IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

(D.L. N825 de 1974)

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY (D.L. N 825)

TITULO II: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

TITULO III: IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS

Impuesto adicional a ciertos productos (Arts. 37 al 40)
impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos
similares (Art. 42 al 45)
Otros impuestos especficos (Art. 46 al 48)

NOCIONES GENERALES

En Chile a contar del 1 de marzo de 1975 se aplica el actual sistema de Impuesto al valor
agregado que reemplaz al antiguo sistema de la ley N 12.120, sobre Impuestos a las
compraventas y servicios la que gravaba las transferencias de bienes corporales muebles y
aplicaba el impuesto bsicamente a nivel del fabricante o productor con tasa del 24% sobre el
precio efectivo en que eran transferidas las especies.

El impuesto se aplicaba una sola vez de modo que el pago del tributo por el productor dejaba
liberada del gravamen todas las transferencias posteriores de los bienes, tanto las efectuadas
por comerciantes como las de particulares.

Adems de la tributacin bsica del 24% exista otra tasa del 8% que gravaba los insumos y
bienes de capital transferidos entre productores.

Esta tasa del 8% se aplicaba cada vez que se produca una transferencia de esta clase de
bienes en el circuito productor, transformndose en un impuesto tipo cascada para este sector
de la economa.

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO

Se trata de un impuesto indirecto. Porque por un lado grava la renta, no en el

momento en que se obtiene sino en el momento de gastarse, y por otro lado no
existe identidad entre el contribuyente y el sujeto pasivo, porque este ltimo no
soporta en su patrimonio la carga del tributo. El impuesto en definitiva se incorpora
al precio del bien o a la remuneracin del servicio en trminos tales que dicho tributo
es soportado por quien tiene la calidad de consumidor final.

Es un impuesto real. Este tributo tiene tal caracterstica porque no toma en

consideracin las caractersticas personales del contribuyente gravado, ya que grava
por igual a cualquier persona.

Es un impuesto proporcional. En la actualidad el tributo afecta a las ventas y

servicios gravados con una tasa nica del 19%.

Es un tributo netamente fiscal. As queda de manifiesto en el artculo 1 del DL.

825, al decir: Establcese a beneficio fiscal un impuesto......

Se trata de un impuesto de carcter interno. El tributo afecta las ventas de

bienes ubicados en el territorio nacional independientemente del lugar en que se
celebre la convencin respectiva. De igual modo se gravan los servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional

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 Se trata de un impuesto sujeto a declaracin. Conforme lo establece el artculo
64 de la ley.

Es un impuesto de traslacin y recargo. Es de traslacin porque el sujeto pasivo

traslada la carga tributaria al contribuyente, al consumidor final. Y es de recargo
porque el tributo se recarga en el precio de la venta o en la remuneracin del
servicio.

ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO

A travs de un ejemplo mostraremos como se obtienen los objetivos sealados al aplicar el

gravamen a un producto que ha pasado por las siguientes etapas:
- Fabricacin del producto
- Comercializacin del mayorista
- Comercializacin del minorista

Un fabricante vende un producto por valor de $ 6.000 cuyo precio est formado por los
siguientes valores
- Materias primas que pagaron IVA $ 2.400.-
- Otras partidas que no han pagado el IVA,
y que totalizan $ 3.600.-
- En este ltimo valor de $ 3.600 y que corresponde al valor agregado al producto,
es el que se grava con la tasa de impuesto. De ah viene su denominacin de
Impuesto al Valor Agregado.
- El valor agregado, en este ejemplo, estara compuesto por la Mano de obra, los
Gastos de venta, los Gastos de administracin y la Utilidad del fabricante.
- A su vez el comerciante que adquiri la mercadera tiene como costo la suma de
$ 6.000 al cual le agrega un valor de $ 4.000 (que no ha soportado IVA)
vendiendo el producto en $10.000 pero, igual que en la situacin anterior, la
tasa debe aplicarse slo sobre los $ 4.000 del valor agregado.
- El minorista que adquiere el producto, por su parte, solamente paga el impuesto
sobre los $2.000 que l adiciona al producto.

Lo anteriormente expuesto se muestra grficamente en el siguiente ejemplo:

IMPTO. EN IMPTO. EN IMPTO. A

VENTAS COMPRAS PAGAR
FABRICANTE
* Costo M. Primas $ 2.400 $ 456
Valor Agregado $ 3.600
$ 6.000
Impuesto 19% 1.140 $ 1.140 $ 456 $ 684
Total Facturado $ 7.140

* Se tratara de Materias primas importadas

MAYORISTA
Costo de
Mercaderas $ 6.000
Valor Agregado 4.000
$ 10.000
Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.140 $ 760

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 $ 11.800

MINORISTA
Costo de
Mercadera $ 10.000
Valor Agregado 2.000
$ 12.000
Impuesto 19% (Incluido en el
precio de venta.) $ 2.280 $ 2.280 $ 1.900 $ 380
$ 14.280 $ 2.280

ANALISIS EJEMPLO N 3

Ahora, veamos con un poco ms de detalle, como opera en el IVA esta mecnica de aplicacin
del impuesto:

1. En primer lugar, tenemos que los $ 2.400, correspondientes a las materias primas
importadas por los fabricantes para elaborar sus productos ya han pagado el IVA con
tasa del 19%. Por lo tanto se han ingresado en Tesorera $ 456.-

2. El fabricante que agrega a estos $ 2.400, en materias primas, un valor de $ 3.600,

obteniendo un producto por valor de $ 6.000, debe recargar en la venta al mayorista un
19% por concepto de IVA. Esto da un impuesto sobre la venta de $ 1.140.-

3. El impuesto total que debe llevar el producto en esta etapa es de $ 1.140, de los cuales
el fabricante ya ha pagado anteriormente $ 456, sobre las compras de materias primas.

Por consiguiente, corresponde rebajar del Impuesto calculado sobre las ventas
ascendentes a $ 1.140, el impuesto pagado sobre las compras de $ 456. Luego, se
ingresan en arcas fiscales slo $ 684.

4. En la etapa siguiente el mayorista vende el producto en $12.000, precio que est

formado por los siguientes rubros:

Costo de Mercadera $ 6.000

Valor Agregado $ 4.000
Precio de Venta o Costo $ 10.000
Impuesto 1.900
Total facturado $ 11.900

Aqu se procede igual que en la etapa anterior. Al impuesto de $1.900, recargado sobre
la venta, se le da de abono el impuesto pagado sobre el costo de la mercadera
$1.140.-
El mayorista en consecuencia, slo entrega al fisco $ 760.-

5. El minorista opera de manera similar. Del impuesto recargado al consumidor de $

2.280, rebaja como crdito la suma de $ 1.900.-, correspondiente al impuesto pagado
en la compra de mercadera.

Ingresa en Tesorera la diferencia de $ 380.

Del estudio de los ejemplos anteriores se obtienen varias importantes conclusiones:

a) Primero, el consumidor solamente paga un monto de impuesto equivalente al

que resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre el precio de venta del
minorista.
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 Por eso se dice que este es un impuesto en una sola etapa a nivel del minorista;
b) Por otro lado, si bien el monto del impuesto obtenido equivale a uno aplicado en
la ltima etapa, cuando el producto se entrega al consumidor, este monto no se
cancela de una sola vez, sino que se va ingresando en Tesorera principalmente
en cada una de las etapas del proceso de produccin y distribucin, de modo
que:

El importador de las materias primas ingresa $ 456.-

El fabricante ingresa 684.-
El mayorista ingresa 760.-
El minorista ingresa 380.-
Lo que totaliza $ 2.280.-

Por esto se considera que este tributo tiene caractersticas de un impuesto en

etapas mltiples, ya que tiene mltiples puntos de recaudacin. Aunque, desde
luego, aqu se produce el efecto de cascada.

c) Pero, quizs lo ms importante que se puede apreciar en este sistema, es que

este impuesto soportado en las compras no constituye para los comerciantes y
fabricantes costo de produccin y de distribucin, puesto que se les permite
deducir las sumas pagadas por este concepto, compras, de los impuestos que
deben pagar sobre las ventas.
Al no constituir el I.V.A pagado sobre las compras un costo para el fabricante o
comerciante, es obvio, que tampoco debe influir en la fijacin de los precios de
venta.

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DE LA LEY DE IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS.

Desde el punto de vista formal, la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios (en adelante
L.I.V.S.) consta de 80 artculos permanentes, distribuidos en cuatro ttulos divididos a su vez en
prrafos, ms dos artculos transitorios.

TITULO I: NORMAS GENERALES

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 En este Ttulo se dan algunas definiciones y se establecen las normas generales
que afectan a los impuestos a las ventas y servicios.
Prrafo 1 De la materia y destino del Impuesto (Art. 1)
Prrafo 2 Definiciones (Art. 2)
Prrafo 3 De los contribuyentes (Art. 3)
Prrafo 4 Otras disposiciones (Art. 4 al 7)

TITULO II: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se establecen todas las disposiciones que se relacionan con los impuestos al
Valor Agregado y a los Servicios en forma integrada.
Prrafo 1 Del hecho gravado (Art. 8)
Prrafo 2 Del momento en que se devenga el impuesto (Art. 9)
Prrafo 3 Del sujeto del impuesto (Art. 10 y 11)
Prrafo 4 De las ventas y servicios exentas del impuesto (Arts. 12 y 13)
Prrafo 5 Tasa, base imponible y dbito fiscal (Arts. 14 al 22)
Prrafo 6 Del crdito fiscal (Arts. 23 al 28)
Prrafo 7 Del rgimen de tributacin simplificada para pequeos
contribuyentes (Arts. 29 al 35)
Prrafo 8 De los exportadores (Art. 36)

TITULO III: IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS

Se establecen ciertos impuestos especiales a las ventas; en algunos casos
corresponden a tasas adicionales adems del I.V.A. En otros se trata de
impuestos nicos sustitutivos del I.V.A.
Prrafo 1 Del Impuesto adicional a ciertos productos (Arts. 37 al 40)
Prrafo 2 DEROGADO
Prrafo 3 Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y
productos similares (Art. 42 al 45)
Prrafo 4 Otros impuestos especficos (Art. 46 al 48)
Prrafo 5 DEROGADO
Prrafo 6 Disposiciones varias (Art. 50 al 50B)

TITULO IV: DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

Contiene las normas generales de administracin y fiscalizacin de los
impuestos a las ventas y servicios.
Prrafo 1 Del registro de los contribuyentes (Art. 51)
Prrafo 2 De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios (Arts.
52 al 58)
Prrafo 3 De los libros y registros (Arts. 59 al 63)
Prrafo 4 De las declaraciones y pago del Impuesto (Arts. 64 al 68)
Prrafo 5 Otras disposiciones (Arts. 69 al 79)

ARTS. TRANSITORIOS : DOS

HECHOS GRAVADOS BASICOS

Definicin de hecho gravado: Entendemos por hecho gravado el conjunto de circunstancias

configuradas en la ley tributaria cuya concurrencia da origen a la obligacin de pagar un
tributo.

HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA

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El hecho gravado bsico de venta lo encontramos definido en el N 1 del Art. 2, cuando dice
que se entender por Venta. ...toda convencin independiente de la designacin que le
den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales
muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para
ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos...

Adems, quedan comprendidos dentro de ella otros hechos gravados, puesto que la definicin
de dicho concepto agrega: "Como asimismo todo acto o contrato que conduzca al mismo fin
o que la presente ley equipare a venta".

En esta situacin se encuentran los hechos gravados mencionados en las letras a) hasta la f),
k) l) y m) del Art. 8, que son clasificados expresamente como venta por dicho artculo. As,
para que proceda el cobro del Impuesto a las ventas y servicios, es necesario que concurran
todos los elementos que determinan la existencia del hecho gravado en la L.I.V.S.

ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA:

De acuerdo con la definicin de hecho gravado bsico indicada anteriormente, para que exista
el gravamen deben cumplirse con los siguientes requisitos:

Debe celebrarse una convencin que sirva para transferir el dominio, o una
cuota de l, u otros derechos reales.

La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles, o bienes

corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para
ella.

La convencin debe ser a ttulo oneroso.

La transferencia debe ser realizada por un vendedor, y

El bien debe estar en territorio nacional (Art. 4)

ANALISIS DEL PRIMER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.

Celebracin de una convencin que sirve para transferir el dominio.

Como ya se ha dicho, la ley grava en su Art. 2 N 1, no slo las ventas de bienes corporales,
sino cualquiera convencin que sirva para transferir el dominio, u otros derechos reales
constituidos sobre los bienes mencionados en la misma disposicin. Para una mejor
comprensin de este requisito es necesario que definamos algunos conceptos tales como:

Concepto de convencin : Es todo acuerdo de voluntades destinadas a crear, modificar o

extinguir derechos y obligaciones.

Concepto de Contrato : Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear derechos u

obligaciones. Acto en que una parte se obliga para con otra a dar, hacer o no hacer una cosa,
cada parte puede ser una o muchas personas.

Concepto de Dominio : El Art. 582, del Cdigo Civil dice: "El dominio (que se llama tambin
propiedad), es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella
arbitrariamente, no siendo contra ley o contra derecho ajeno. La propiedad separada del goce
de la cosa, se llama mera o nuda propiedad.
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Para que una convencin sea susceptible de gravarse con el tributo en referencia, es necesario
que ella sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles o de bienes corporales
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella.

ANALISIS DEL SEGUNDO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.

La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles de

propiedad de una empresa constructora construidos total o parcialmente por
ella.

Para comprender el alcance de este ltimo elemento es necesario precisar el significado de

algunos trminos:

CLASIFICACION DE LOS BIENES. Desde el punto de vista del derecho, los bienes se clasifican
de la siguiente manera:

Por naturaleza
- Muebles Por anticipacin

CORPORALES Por naturaleza

- Inmuebles Por adherencia
BIENES Por destinacin

- Derechos reales
INCORPORALES
- Derechos personales

1. Corporales : Son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos
como una casa o un libro, etc., e

2. Incorporales: Son los que consisten en meros derechos, como los crditos y las
servidumbres activas (slo pueden ser percibidos mental o
intelectualmente). Art. 565 del Cdigo Civil.

Estos ltimos se llaman tambin derechos y se dividen en reales y personales.

Por su parte los bienes corporales se dividen en:

1. Muebles: Que son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sean movindose
por s mismos, como los animales, que por ello se llaman semovientes, sea que
slo se muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas.

2. Inmuebles o bienes races: Que son las cosas que no pueden transportarse de un lugar
a otro, como la tierra y las minas y las que estn adheridas permanentemente
a ella, como los edificios y los rboles. Art. 565 a 568 del Cdigo Civil.

En consecuencia, el impuesto slo afecta a aquellos bienes que pueden percibirse por los
sentidos y pueden transportarse de un lugar a otro y los bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella.

Slo puede estar afecta al impuesto la transferencia de derechos reales constituidos sobre
bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa constructora,
construidos total o parcialmente por ella.
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Existen dos categoras especiales de bienes que por su repercusin en el impuesto, es
importante analizar:
Bienes inmuebles por destinacin, y
Bienes muebles por anticipacin

Bienes inmuebles por destinacin. Son aquellos bienes a los que la Ley considera inmuebles
por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y beneficio de un inmueble aunque
puedan separarse sin detrimento, como los utensilios de labranza o minera y los animales
destinados al cultivo, con tal que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca. (Art. 570
del Cdigo Civil). Se consideran inmuebles de este modo, entre otros, las maquinarias e
instalaciones de una industria, los tractores, maquinarias y equipos que forman parte de un
fundo.

Bienes muebles por anticipacin. Deben considerase como bienes muebles aquellas cosas
inmuebles por naturaleza, adherencia o destinacin cuando se constituyen sobre ellas
derechos en favor de una persona distinta del dueo, an antes de su separacin del inmueble
de que forman parte, o al cual adhieren o al que estn destinados para su uso, cultivo y
beneficio.

Derechos Reales y Personales. El Cdigo Civil en su Art. 577, define los derechos reales como
aquellos "que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada persona". El mismo
precepto seala: "Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o
habitacin, los de servidumbre activas, el de prenda y el de hipoteca". A esta enunciacin
debe agregarse el derecho de censo que tiene el carcter de derecho real en cuanto persigue a
la finca acensuada (Art. 579 del Cdigo Civil).

Existe un segundo grupo de derechos que son los personales a los que el Art. 578 del Cdigo
Civil define como: "Los que slo pueden reclamarse de ciertas personas que, por un hecho
suyo o por la sola disposicin de la ley, han contrado las obligaciones correlativas; como el
que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o el hijo contra el padre por
alimentos".

ANALISIS DEL TERCER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA:

Este requisito dice que la convencin debe ser a ttulo oneroso , el Cdigo Civil
define en su Art. 1.440, los contratos en gratuitos y onerosos.

Definicin de contrato gratuito: Los contratos son gratuitos cuando slo tienen por objeto la
utilidad de una de las partes sufriendo la otra el gravamen.

Definicin de contrato oneroso: Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos
contratantes, gravndose cada uno a beneficio del otro.

En consecuencia, contrato a ttulo oneroso es aquel en que cada parte paga la ventaja que le
reporta el contrato mediante una contraprestacin actual o futura. Es importante sealar que
para los efectos de la calificacin del contrato y por consiguiente, de la procedencia del
impuesto, no es necesario que la contraprestacin a que se obliga el adquirente consista en
dinero: ella puede consistir en una obligacin de hacer o no hacer o dar una cosa distinta de
dinero, sin que ello prive al contrato de su carcter oneroso y excluya el impuesto.

ANALISIS DEL CUARTO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.

La transferencia debe ser realizada por un vendedor

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Este requisito tiene gran importancia para analizar y calificar si la convencin de que se trata
est o no gravada, puesto que por imperio de la propia ley debe intervenir como tradente una
persona investida de la calidad legal de "vendedor".

DEFINICION DE VENDEDOR

La propia ley, en su Art. 2 N 3, define lo que debe entenderse por vendedor, cuando dice que
se entender por "vendedor" cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades
y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar
"vendedor" la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o
jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma
habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente
por ella o en parte por un tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos
calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.

"Se considerar tambin "vendedor" al productor, fabricante o empresa constructora que

venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos".

CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD

En el Art. 4 del Reglamento de la ley se dan las normas para calificar la habitualidad,
estableciendo que el Servicio, para estos efectos, considerar la naturaleza, cantidad y
frecuencia con que el vendedor realice la venta de los bienes corporales muebles de que se
trate y con estos antecedentes, determinar si el nimo que gui al contribuyente fue
adquirirlos para su uso o para la reventa.

Luego el peso de la prueba se hace recaer en el contribuyente, cuando dice que:

"corresponder al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o
que no adquiri las especies muebles con el nimo de revenderlas"

Finalmente se establece una presuncin legal de habitualidad respecto de todas las

transferencias y retiros que efecte un vendedor dentro de su giro.

QUINTO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.

El bien debe estar en territorio nacional (Art. 4)

La territorialidad del impuesto, tiene como objetivo fijar el mbito de aplicacin del tributo ya
se trate de venta, servicio, o de otros hechos gravados. El Art. 4 de la Ley, establece que
"estarn gravadas con el impuesto de esta Ley las ventas de bienes corporales
muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar
en que se celebre la convencin respectiva".

Del concepto legal precitado se desprende que para el devengo del tributo, no interesa el
lugar en que se perfeccione el contrato, que puede ser incluso en el extranjero, sino que se
atiende al hecho de que los bienes corporales objeto de la convencin se encuentren situados
en Chile, toda vez que, por este slo hecho se presume que la entrega debe efectuarse dentro
del territorio nacional.

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En el inciso 2 del Art. 4 en estudio, se establece una presuncin legal en virtud de la cual los
bienes, se entendern ubicados en territorio nacional, an cuando al tiempo de celebrarse la
convencin, se encuentren transitoriamente fuera del pas, en aquellos casos en que la
inscripcin, matrcula, patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. Esta norma tiene
aplicacin para automviles, barcos, caballos de carrera y otros.

Del mismo modo, en el inciso tercero del indicado artculo 4 se establece otra excepcin al
expresarse que: Asimismo, se entendern ubicados en territorio nacional los bienes corporales
muebles adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o de prestador de
servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos
bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia.

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO

De acuerdo a la definicin de "servicio" contenida en el N 2 del Art. 2 de la ley en estudio, por

tal debe entenderse "la accin o prestacin que una persona realice para otra y por la
cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin,
siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4
del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta", Art. 1 D. L. N 824 de 1974.

ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO.

Del concepto legal transcrito podemos desprender los requisitos o elementos constitutivos del
hecho gravado bsico del impuesto a los servicios. Ellos son los siguientes:

Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra;

Que dicha persona perciba por la accin o prestacin, un inters, prima,

comisin o remuneracin.

Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de las actividades

comprendidas en los Ns. 3 y 4 del Art. 20, de la Ley sobre impuesto a la
renta.

Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional (Art. 5).

ANALISIS DEL PRIMER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS.

Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra.

Como la ley no hace distincin respecto de la persona que realiza la accin o prestacin, ella
puede ser efectuada por una persona natural o por una jurdica. Para una mejor comprensin
de este elemento analizaremos el concepto de prestacin, dado que el de accin debe
entenderse en su sentido natural y obvio.

Prestacin: De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, por prestacin se entiende:

"cosa o servicio que un contratante da o promete a otro". Por otra parte, el diccionario tambin
la define como: "Servicio que un contratante realiza o promete a otro".

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ANALISIS DEL SEGUNDO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO.

Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters, prima,

comisin o remuneracin.

Percibir: De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, significa: "Recibir una cosa y
hacerse cargo de ella".

Por su parte el Servicio de Impuestos Internos ha instruido al respecto: "sumas percibidas son
aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio de la persona que presta el servicio o
efecta el negocio y no basta que se haya devengado a su favor". De acuerdo con el concepto
anterior, debemos entender que una suma ha sido percibida desde que puede disponerse de
ella.

Remuneracin: El significado que le da la Real Academia es el de: "Lo que se da o sirva para
remunerar", y por remunerar: "recompensar, premiar, galardonear".

Inters: Provecho, utilidad, ganancia. Lucro producido por el capital.

Prima: Precio que el asegurado paga al asegurador, de cuanta unas veces fijas, otras
proporcional.

Comisin: Entre otras acepciones del vocablo "comisin", se encuentra la siguiente: "Mandato
conferido al comisionista, sea o no dependiente del que le apodera". El Diccionario de la
Lengua define las comisiones como la remuneracin que percibe el comisionista, esto es, la
persona a quien se encomienda la celebracin de las comisiones mercantiles objeto de dicho
contrato.

ANALISIS DEL TERCER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO.

Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de las actividades

comprendidas en los Ns 3 y 4 del Art. 20, de la ley sobre impuesto a la renta.

De conformidad con lo expresado en el anlisis de los requisitos anteriores, para que una
prestacin de servicios quede gravada con el tributo, no basta que la persona que la ejecuta
perciba o deba percibir una comisin, prima o cualquier otra forma de remuneracin, sino que
es necesario adems, que la retribucin provenga del ejercicio de alguna de las actividades
mencionadas en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la ley de la renta, toda vez que la procedencia del
tributo est supeditada a la concurrencia copulativa de los elementos o requisitos del hecho
gravado bsico motivo de nuestro estudio.

No se encuentran gravadas con este impuesto por tratarse de actividades no comprendidas

en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la Ley de la Renta, los servicios que digan relacin directa con la
actividad agrcola, como asimismo, las relacionadas entre cooperativas y cooperados, en la
forma y condiciones que determine el Servicio (Art. 5 del Reglamento).

Artculo 20 de la Ley de la Renta (D.L. 824/74)

3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin

de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de
empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas,
publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.

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 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de
lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan
en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y
otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin
y esparcimiento.

ANALISIS DEL CUARTO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO.

Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional

Respecto del impuesto a los servicios, el Art. 5 seala que el impuesto establecido en esta ley
gravar los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneracin
correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero.

La disposicin anterior, adems de delimitar el mbito territorial del impuesto, concurre a

precisar la objetividad gravada ya que, de acuerdo a su tenor, la procedencia del tributo
aparece condicionada a que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional.

Por consiguiente, bastar que concurra cualquiera de las dos circunstancias anteriores para
que se cumpla el requisito en estudio, es decir, habr lugar a la aplicacin del IVA tanto
respecto de los servicios prestados en territorio nacional aunque su utilizacin se verifique en el
extranjero, como respecto de los servicios utilizados en Chile aunque sean prestados desde
fuera del territorio nacional.

De lo anterior se desprende que carece de importancia el lugar en que se pague o perciba la

remuneracin para que se configure el hecho gravado. De este modo cumplindose la
exigencia anterior, se adeudar el tributo an cuando el pago o percepcin de la remuneracin
tenga lugar en el extranjero.

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

1. IMPORTACIONES (ARTICULO 8 LETRA A)

Se afectan con IVA las importaciones, sean habituales o espordicas, y sin atender a quin
las realice. La Ordenanza de Aduanas define la importacin como la introduccin legal de
mercancas extranjeras para su uso o consumo en el pas. Este mismo cuerpo legal define
las mercancas como todos los bienes corporales muebles sin excepcin alguna, y a las
mercancas extranjeras como las que provienen del exterior cuya importacin no se ha
consumado legalmente, aunque sea de produccin o manufactura nacional, o bien
habindose importado bajo una condicin, sta deje de cumplirse.

13
 En efecto, en esta normativa se gravan con IVA todas las importaciones

2. APORTES A SOCIEDADES (ARTICULO 8 LETRA B)

Tambin se encuentran gravados con el IVA, los aportes a sociedades de bienes corporales
muebles efectuados por vendedores, realizados en la constitucin, ampliacin o
modificacin de sociedades.

El hecho gravado en estudio se configura cuando un vendedor aporta bienes corporales

muebles, una cuota de dominio sobre dichos bienes o derechos reales constituidos sobre
ellos, a una sociedad en el acto de constitucin, modificacin o ampliacin de ella. Los
aportes pueden ser hechos en propiedad o en usufructo, entendindose que se hacen en
propiedad, cuando se transfiere el dominio de los bienes aportados, y en usufructo, cuando
se otorga a la sociedad el goce de los bienes aportados, conservando el dominio sobre
ellos.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Que exista un aporte o transferencia de dominio u otros derechos reales en la
constitucin, ampliacin o modificacin de una sociedad.
b) Que el aporte consista en bienes corporales muebles, del giro del aportante.
c) Que el aporte se efecte por persona que tenga la calidad de "vendedor".

Estos requisitos deben darse copulativamente. El Servicio ha dictaminado que no existe

el hecho gravado en comento en los siguientes casos:

En la transformacin de una sociedad de personas en annima, ya que no existe una

transferencia de dominio, porque es la misma persona jurdica.
En la fusin y absorcin de sociedades, ya que las sociedades que se fusionan aportan
una universalidad jurdica (su patrimonio) y los socios aportaran, como en el caso
anterior, derechos personales, y
En la divisin de sociedades, por no existir en este caso transferencia de bienes
corporales muebles, ya que el patrimonio de las nuevas sociedades, es en conjunto,
igual al de la sociedad que se divide.
Aportes de derechos sociales y aporte de acciones.
Aporte de activos fijos, salvo lo sealado en el artculo 8 letra m).

Existe hecho gravado en la conversin de personas individuales en personas jurdicas,

respecto de los bienes corporales muebles del giro.

3. ADJUDICACION DE BIENES CORPORALES MUEBLES EN LIQUIDACION DE

SOCIEDADES. (ARTICULO 8 LETRA C)

La adjudicacin de bienes corporales muebles efectuada en liquidaciones de sociedades y

comunidades, se encuentra gravada en la letra c) del artculo 8. Igualmente, en la
liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades y de
cooperativas de viviendas, tambin se considerar venta la adjudicacin de bienes
corporales, inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o
cooperativa.

Definicin: Por la adjudicacin, entendemos el acto mediante el cual se entrega a cada

comunero socio o cooperado al liquidarse la comunidad, sociedad o cooperativa, uno o
ms bienes en pago de sus derechos respectivos.

14
 Requisitos del Hecho Gravado
a) Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de una sociedad, comunidad
o cooperativa;
b) Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
c) Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad, comunidad o
cooperativa.

El Reglamento de la ley, en su artculo 9 establece que debe entenderse por "bienes

corporales muebles de su giro", aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad
era vendedora.

4. RETIRO DE BIENES CORPORALES MUEBLES. (ARTICULO 8 LETRA D.)

Los retiros de bienes corporales muebles, los encontramos en la letra d) del Art. 8, el que
grava con el IVA, por la va de equipararlos a venta, los "retiros de bienes corporales
muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socio, directores o empleados de la
empresa para su uso personal o de su familia, ya sea de su propia produccin o comprados
para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica
de la empresa".

1. Concepto de Retiro: Entendemos por tal la salida de bienes corporales muebles de la

existencia de una empresa para destinarlos al uso o consumo personal del empresario,
socio, directores o empleados, o de sus respectivas familias.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Que el dueo, socio, directores o empleados de una empresa retiren bienes
corporales muebles.
b) Que los bienes sean retirados por tales personas para su uso o consumo
personal o de sus respectivas familias, y
c) Que los bienes retirados sean producidos o adquiridos por la empresa para la
reventa o la prestacin de servicios.

1er. Requisito. De acuerdo al concepto de "retiro" no tendra este carcter el hecho de

que un empresario individual dueo de una fbrica de mquinas de escribir destine alguna
de ellas al uso de las oficinas de la empresa. Por el contrario el hecho gravado se
configurara, si dicho propietario retira mquinas de escribir para ser utilizadas en la oficina
de la sociedad de profesionales, de la cual es socio. (Ver artculo 11 del Reglamento).

2 Requisito. Para que se cumpla el segundo requisito basta que los retiros se efecten
con la finalidad de ser usados o consumidos personalmente por el dueo, socio, directores
o empleados de una empresa o sus respectivas familias, aunque dicho uso o consumo no
llegue a materializarse en definitiva como sera el caso por ejemplo, del que retira para
transferir con posterioridad los bienes del caso.

3 Requisito. No se configurara el tercer requisito del hecho gravado, si los bienes

retirados no hubieren sido producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o
prestacin de servicios, como sera el caso de retiros de bienes que formen parte del
Activo Inmovilizado, comprados y usados en la empresa por ms de cuatro aos.

3.- Presuncin de Retiros en caso de Faltantes de Inventario.

Todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no estuviere
justificada con documentacin fehaciente, se considerarn retirados para uso o consumo
propio. Se exceptan de esta presuncin los faltantes de inventario originados por casos
fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio. De acuerdo al artculo N 10 del
Reglamento puede tener el carcter de "documentacin fehaciente", las siguientes:
15
 Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de inventario permanente,
debidamente contabilizadas.
Denuncias por robos o accidentes formuladas en Carabineros o Investigaciones y
ratificadas en el Juzgado respectivo, contabilizadas.
Informes de liquidaciones de seguro, contabilizadas.
Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del
Estado.

4. Sorteos y Rifas.

Se equiparan a venta los retiros de bienes corporales muebles, sean o no del giro de la
empresa hecha por vendedores destinados a rifas y/o sorteos, an a ttulo gratuito, con
fines de promocin o propaganda. Cabe enfatizar que lo equiparado a venta, y por lo tanto
gravado con IVA, es la destinacin o el retiro o salida de bienes corporales muebles de la
empresa y no la rifa o sorteo.

5. Entregas gratuitas.

Las entregas o distribuciones de bienes corporales muebles efectuadas con fines

promocionales o de propaganda se consideran venta cuando renan los siguientes
requisitos:
Que sean realizadas con fines de promocin o propaganda, y
Que sean efectuadas por contribuyentes que tengan la calidad de vendedor

En atencin a que las entregas de bienes corporales muebles con fines benficos no tienen
fines de promocin o propaganda, no se encuentran gravados con el impuesto en estudio.

El Reglamento en su Art. 3 N 3, inciso 2, seala que tampoco se encuentran afectas las

entregas de bienes corporales muebles con fines promocionales efectuadas por
prestadores de servicios.

5. CONTRATOS DE INSTALACIONES O CONFECCION DE ESPECIALIDADES Y

CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION. (ARTICULO 8 LETRA E.)

Definicin: Se entiende por contrato de instalacin o confeccin de especialidades

"aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren
permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla
cabalmente con la finalidad especfica para la cual se construye. (Inciso 1 del Art. 12
del Reglamento).

La letra e) de este artculo, asimila a venta los contratos de instalacin o confeccin de

especialidades y los contratos generales de construccin que, de acuerdo con el Art. 1.996
del Cdigo Civil revisten el carcter de compraventa, es decir, cuando la materia, o la
materia principal es suministrada por el instalador o contratista, lo que ocurre en los
sistemas de suma alzada o de precios o valores unitarios, con o sin reajuste.

Los contratos en estudio ejecutados por administracin, por tener el carcter de

arrendamiento de servicios, estn comprendidos en el hecho gravado bsico de este
tributo.

El Servicio a modo de ejemplo seala las siguientes especialidades como afectas al tributo
en estudio: ascensores, climas artificiales, puertas y ventanas, sanitarios, electricidad,
hojalatera, carpintera y cerrajera en madera y metal, vidrios, pinturas y papel mural,
estucos y revestimientos, baldosas, pisos plsticos, etc.,

16
 En esta misma letra e) se establece que este impuesto afectara tambin los contratos
generales de construccin o edificacin. El Servicio ha dictaminado que: "Contratos
generales de construccin" son aquellos que tienen por finalidad la confeccin de una obra
material nueva que incluya a lo menos dos especialidades, (Of. N 1878 de 11.06.82).

6. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES QUE

COMPRENDAN BIENES CORPORALES MUEBLES DEL GIRO. (ARTICULO 8 LETRA
F.)

La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra universalidad

que comprenda bienes corporales muebles de su giro, se equipara a "venta", de acuerdo a
la letra f) del Art. 8.

Concepto de universalidad
Es el conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectacin a un fin comn
y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos que la componen.
Al respecto el Servicio ha calificado el "establecimiento de comercio" como una
universalidad de hecho.

Dentro de la expresin "cualquiera otra universalidad" que emplea la letra f) en comento,

deben entenderse comprendidos:
- Las fbricas y dems establecimientos industriales;
- Los inmuebles objeto de explotacin agrcola.

Caractersticas del establecimiento de comercio.

a) Es un bien mueble, aunque excepcionalmente comprenda bienes inmuebles, y
b) Es un bien incorporal, por ser una universalidad de naturaleza distinta a los bienes que
la componen.

Por su carcter de bien incorporal, la venta de un establecimiento de comercio no cabra

dentro del hecho gravado bsico, razn por la cual el legislador, para gravarlo, lo equipara
a venta en la letra f) del Art. 8.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Realizacin de una venta que verse sobre establecimientos de comercio u
otra universalidad. De acuerdo con el concepto de "venta", estn gravados con
el impuesto, la venta propiamente tal de un establecimiento de comercio, como
su aporte a sociedades y las adjudicaciones efectuadas en una liquidacin de
sociedad, etc.

b) La universalidad objeto de la convencin debe comprender: "bienes

corporales muebles de su giro", que segn el Art. 9 del Reglamento son
aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora.

7. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES TEMPORALES DE

BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES. (ARTICULO 8 LETRA G.)

a) Bienes muebles

Dentro del hecho gravado en estudio deben entenderse incluidos el arrendamiento,

subarrendamiento, etc., de vehculos, maquinarias, animales en general y toda clase de
bienes corporales muebles, no importando la calidad de las personas que efectan la
operacin ni el objeto a que se destine el bien. Es as como se devenga el impuesto por el
arrendamiento de una mquina agrcola o de un bien del Activo Inmovilizado de una
empresa, o el de un mueble pactado entre particulares.
17
 b) Bienes inmuebles AMOBLADOS y todo tipo de establecimiento de comercio

La ley grava con el IVA, el arrendamiento, subarrendamiento, etc., de bienes inmuebles

que se encuentren en las siguientes circunstancias.
Bienes inmuebles amoblados, y
Bienes inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

El arrendamiento de inmuebles que no renan los requisitos anteriores est exento del IVA,
en virtud de lo dispuesto en el N 11 de la letra E del Art. 12 de la ley. Debemos aclarar
que los inmuebles gravados son los calificados como no agrcolas por la ley sobre impuesto
territorial.

Se entiende que los inmuebles se encuentran amoblados cuando se entregan para su uso
guarnecidos con los muebles y menajes apropiados y en calidad suficiente para ser
habitados.

Para determinar el impuesto a los servicios, el Art. 17 de la Ley permite rebajar de la renta
de arrendamiento una cantidad equivalente al 11% anual del avalo fiscal o la cantidad
proporcional que corresponde al perodo si es distinto a un ao. Slo cabe esta rebaja
respecto del contrato de arrendamiento y no de las otras formas de cesin o uso temporal.

c) Arrendamiento de Inmuebles con Instalaciones.

El arrendamiento, subarrendamiento, etc. de inmuebles con instalaciones que permitan el

ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de
comercio, tambin forman parte del hecho gravado de la letra g) del Art. 8.

Debe entenderse por actividad industrial: "la desarrollada en fbricas, plantas o talleres
destinados a la elaboracin, reparacin, conservacin, envasamiento de sustancias,
productos hortcolas en estado natural o ya elaborados o para la prestacin de servicios
tales como molienda, tintorera, acabado o terminacin de artculos". (Art. 6 del
Reglamento).

Por su parte, el Art. 13 del Reglamento establece que entre los inmuebles con
instalaciones y/o maquinarias, se consideran incluidos los hoteles, molinos, playas de
estacionamientos, barracas, cines, etc..

8. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES TEMPORALES DE

MARCAS, PATENTES DE INVENCION Y OTRAS PRESTACIONES. (ARTICULO 8
LETRA H.)

El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesin del uso o goce

temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales u otras
prestaciones similares (cesin del uso temporal de un nombre comercial), estn gravados
con el IVA, segn la letra h) del Art. 8.

El arrendador, subarrendador o cedente de las marcas, patentes, procedimientos y

frmulas deber enterar el IVA sobre el monto de las remuneraciones que perciba por los
conceptos sealados.

No se aplica el IVA en los siguientes casos:

18
 a) Cuando corresponda aplicar sobre dichas sumas pagadas o abonadas en cuenta, el
Impuesto Adicional del Art. 59 de la ley de la renta a personas sin domicilio ni residencia
en Chile (N 7 de la letra E) del Art. 12 de la ley), y

b) Cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y frmulas sean arrendadas o cedidas

a personas sin domicilio ni residencia en Chile y sean utilizadas exclusivamente en el
extranjero (N 16 de la letra E) del mismo artculo.

9. ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS. (ARTICULO 8 LETRA I.)

El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros

lugares destinados a dicho fin, est gravado con IVA, segn la letra i) del Art. 8.

La disposicin mencionada grava con el IVA los ingresos derivados de la explotacin de

lugares de estacionamiento pagado de automviles u otros vehculos ajenos, en los
siguientes inmuebles:
a) Terrenos sin construccin o con construcciones ligeras adecuadas a la explotacin, y
b) Edificios especialmente construidos para dicho fin.

Estn afectos al impuesto, las sumas que los usuarios paguen por el estacionamiento,
comprenda o no el derecho a ocupar un espacio determinado en una playa o en boxes, no
importando la forma de pago (mensual, quincenal, diario) ni la calidad de la persona que
explote la playa (dueo, arrendatario o subarrendatario).

10. PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE SEGUROS. (ARTICULO

8 LETRA J.)

Esta disposicin deja afectos a IVA los ingresos por este concepto que perciban las
cooperativas de seguros, incluso las provenientes de seguros contratados con sus
cooperados.

11. APORTES, RETIROS Y VENTAS DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO QUE

COMPRENDAN BIENES CORPORALES INMUEBLES DEL GIRO DE UNA EMPRESA
CONSTRUCTORA.
CONSTRUCTORA. (ARTICULO 8 LETRA K.)

En la letra k) del artculo 8, se incluyen como hechos gravados del IVA los aportes y otras
transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades,
que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora.

De acuerdo con esta disposicin, estn gravadas con IVA, las siguientes operaciones que
recaigan sobre inmuebles del giro de una empresa constructora:
aportes y otras transferencias
retiros
ventas de establecimiento de comercio
otras universalidades

Deben entenderse que corresponden al giro de una empresa constructora los inmuebles
construidos total o parcialmente por una persona para la venta.

12. PROMESAS DE VENTA Y LEASING DE BIENES CORPORALES INMUEBLES DEL GIRO

DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA. (ARTICULO 8 LETRA L.)

19
 En la letra l) del artculo 8 se incluyen como hechos gravados las promesas de venta de
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, y los contratos de
arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas, en ambos casos respecto de
inmuebles de su giro.

13. VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES USADOS. (ARTICULO 8

LETRA M.)

Situacin de los bienes muebles.

La venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo realizable, que
efecte un contribuyente del IVA se encuentra afecta al gravamen, si la venta se hace
antes de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N
5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o antes de que hayan transcurrido cuatro aos
contados desde su primera adquisicin, y siempre que ella sea realizada por
contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a
crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Que la venta se haga antes que el bien haya terminado su vida til normal,
de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o
que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin.
c) Que los bienes hayan dado derecho a crdito fiscal por su adquisicin,
fabricacin o construccin.

Situacin de los bienes inmuebles.

Segn lo dispone el actual artculo 8 letra m) de la L.I.V.S., la venta de bienes

corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que
afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra cuando ella
se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de
actividades o construccin segn corresponda.

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO

De acuerdo con la definicin del diccionario de la Real Academia "devengar" significa "adquirir
derecho a alguna percepcin o retribucin por razn de trabajo, servicio u otro ttulo".
Devengar el impuesto sera entonces adquirir derecho el Fisco a una retribucin monetaria en
virtud de ocurrir la circunstancia prevista en la ley para que alguna persona se convierta en
sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

En la prctica se devenga el impuesto cuando ocurre el hecho gravado por la ley y nace la
obligacin tributaria. Debe distinguirse entre el devengo del impuesto y el derecho a exigir el
pago, ya que las leyes impositivas generalmente fijan un plazo dentro del cual debe
solucionarse la obligacin y mientras este plazo no se cumpla se suspende la exigibilidad del
pago, aunque se haya devengado el impuesto.

Es as como en primer trmino debemos hablar del devengo de la obligacin tributaria.

Este es un concepto propio de la legislacin y doctrina tributarias.

20
 El significado gramatical, segn el Diccionario de la Real Academia de la
Lengua, del verbo devengar es "adquirir derecho a alguna percepcin o retribucin por
razn de trabajo, servicio u otro ttulo", o "tener derecho a".

Ese precisamente es el contenido del trmino devengo en materia tributaria;

se pretende, a travs de esta figura, establecer el momento, el instante en que nace para el
Fisco el derecho a percibir el impuesto; lo que no significa que pueda exigir ese derecho; en
otros trminos, es la precisin cronolgica del hecho gravado.

El legislador ha estimado que, en muchas oportunidades, es difcil determinar

ese instante. Estimacin que refleja la realidad; nos pueden servir de ejemplo cualquiera de
los impuestos creados por el D.L. 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. As en el
Impuesto al Valor Agregado a las ventas, el nacimiento de la obligacin tributaria pudiera
darse al ponerse de acuerdo sobre la cosa vendida y el precio; al entregar la especie
vendida, al emitir el documento o al efectuar el pago. En igual forma en el mismo impuesto
a los servicios, el derecho a percibir el impuesto por parte del Fisco podra estar en el
acuerdo entre prestador y beneficiario del servicio, al comienzo o final de la prestacin al
emitir la boleta o factura o al pagarse. El artculo 9 seala, como regla general, que el
impuesto en esos casos se devenga en la fecha de emisin de la factura o boleta.

En sntesis, el devengo equivale al instante en que nace la obligacin

tributaria, es decir, el momento en que el hecho gravado se ha realizado en su integridad.
Pero el legislador en aras de la Seguridad, el Valor, as con maysculas, de nuestro
ordenamiento jurdico, lo ha precisado en algunos casos estableciendo una figura muy
cercana, al menos en algunas ocasiones, a una ficcin legal del momento en que ocurre el
hecho gravado.

Exigibilidad de la obligacin tributaria.

Con el devengo naci el derecho para el Sujeto Activo de la obligacin; pero

ese hecho no lo faculta para exigir, hacer efectivo ese derecho; se trata de un concepto
diferente al devengo que, incluso, est separado cronolgicamente. As, en materia de
Impuesto al Valor Agregado, el devengo se produce el emitir el documento que normalmente
coincidir con la entrega real o simblica del bien, tratndose de ventas; en cambio, el Fisco
no podr exigir coactivamente su cumplimiento mientras no transcurran los primeros 12
das del mes siguiente a aquel en que se produjo el devengamiento.

1. REGLA GENERAL SOBRE DEVENGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La regla general sobre devengo del impuesto se encuentra contenida en la letra a) del Art. 9
de la Ley y Art. 15 del Reglamento, el que al respecto dice:

En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios gravadas

con el impuesto al valor agregado, el tributo se devenga en la fecha de emisin de
la factura o boleta.

Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisin del

documento o cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no
correspondiere emitirlo, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o
simblica de las especies.

En las prestaciones de servicios, cuando la percepcin del ingreso fuere anterior a la

emisin de la factura o boleta, o no correspondiere emitir estos documentos, el
impuesto se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga,
en cualquier forma a disposicin del prestador del servicio.

21
El Art. 17 del Reglamento, interpretando lo dispuesto en la letra a) del Art. 9, precisa los
siguientes conceptos:

Entrega Real: Es aquella en que el vendedor permite al adquirente la aprehensin material de

dicha especie.

Entrega Simblica: Es la que se realiza, entre otros en los siguientes casos:

Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que se encuentra la
cosa;
Cuando el vendedor transfiere un bien corporal mueble al que lo posee por cualquier
ttulo no traslaticio de dominio;
Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del comprador y
ste no los retira por su propia voluntad.

Entrega en Consignacin: El Reglamento en su Art. 16 dispone que: En las entregas de

mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a otro, no se devenga el IVA mientras el
consignatario no venda las especies.

2. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LAS IMPORTACIONES.

La letra b) del Art. 9 de la Ley y el Art. 19 del Reglamento establecen que en las
importaciones, el impuesto se devenga al momento de consumarse legalmente la
importacin o al tramitarse totalmente la importacin condicional. Se entiendo
legalmente consumada una importacin, cuando habindose cumplido los trmites
establecidos por la Ley, las mercaderas quedan a disposicin del interesado para su libre
circulacin dentro del territorio nacional.

3. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS RETIROS DE MERCADERIAS.

La letra c) del Art. 9 de la Ley, establece que el IVA se devenga en el momento mismo del
retiro del bien respectivo. Por su parte el Art. 20 del Reglamento reitera esta norma
expresando que en el momento mismo del retiro se devenga el impuesto y debe efectuarse la
contabilizacin correspondiente.

4. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS INTERESES O REAJUSTES POR SALDOS DE

PRECIO.

De acuerdo con lo dispuesto en la letra d) del Art. 9 de la Ley, los intereses o reajustes por
saldos insolutos en las ventas a plazo, devengarn el IVA a medida que el monto de dichos
reajustes o intereses sean exigibles, o a la fecha de su percepcin si sta fuere
anterior.

5. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS SERVICIOS PERIODICOS.

El primer inciso de la letra e) del Art. 9 de la ley dispone que en las prestaciones de servicios
peridicos el IVA se devenga:
En el momento de la emisin de la boleta o factura;
Al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio;
Al momento que la remuneracin se perciba o se ponga a disposicin del prestador de
servicios,

22
En el segundo y tercer inciso de la citada letra e) se establece que tratndose de los
suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales de gas, energa
elctrica, telefnicos, agua potable y alcantarillado, el impuesto se devengar al
trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su
cancelacin o de la emisin de la respectiva factura o boleta.

6. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS CONTRATOS DE CONFECCION DE

ESPECIALIDADES Y CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION. (Circ. 26 de
1987)

Respecto a la actividad de la construccin, en la letra f) del Art. 9 de la Ley, se establece que

en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades, en los contratos generales de
construccin, en las ventas y en las promesas de ventas, el impuesto se devenga al momento
de emitirse la o las facturas.

Esta norma debe relacionarse con la introducida como inciso segundo al Art. 55 de la L.I.V.S.,
por la cual se establece que en el caso de los contratos sealados, la factura deber emitirse
en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera
que sea la oportunidad en que se efecte dicho pago. Sin embargo, en el caso de la venta de
bienes corporales inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, deber
emitirse en la fecha de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente.

SUJETO DEL IMPUESTO

Una obligacin, es un vnculo jurdico en virtud del cual una persona denominada deudor se
encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo en favor de otra denominada
acreedor.

Tratndose de la obligacin tributaria, el deudor o sujeto pasivo se encuentra en la

necesidad de dar una suma de dinero (impuesto) al acreedor del impuesto, el fisco, y de
hacer o no hacer otras, como ocurre con las obligaciones accesorias, como por ejemplo
llevar ciertos libros de contabilidad, emitir determinados documentos, etc.

Se denomina sujeto pasivo de la obligacin tributaria al deudor del impuesto y al acreedor

del mismo, sujeto activo.

Regla general sobre sujeto pasivo del impuesto

En el articulo 10 de la L.I.V.S., se encuentra la regla general sobre el sujeto pasivo del

impuesto, la que menciona como tales al:

o Vendedor, sea que celebre una convencin definida como venta o que se equipare a
venta

o Prestador de servicios que realice la prestacin de aquellas actividades definidas

como servicios o que la ley equipare a servicios.

En directa relacin con la materia en estudio, los artculos 21 y 22 del reglamento

complementan la norma anterior ya que atribuyen la calidad de sujeto pasivo a las personas
que indican:

Las personas enumeradas poseen la calidad de sujetos del impuesto cualquiera sea la
posicin que adopten en el circuito econmico de produccin y distribucin de bienes, es
decir, fabricante, importador, comerciante mayorista o minorista, sea que se trate de una
empresa individual, o social, incluidas las sociedades de hecho y las comunidades.

23
 Sujeto del impuesto en las importaciones

La letra a) del articulo 11 considera como sujeto del impuesto al importador, habitual o
no, es decir, a la persona que introduce legalmente mercaderas extranjeras para su uso o
consumo en el pas, sin atender a la calidad jurdica de la persona que realiza la
importacin.

Sujeto del impuesto en las ventas realizadas por personas sin residencia en
Chile

La letra b) del artculo 11 considera como sujeto del impuesto al comprador o

adquiriente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en el pas.

Sujeto del I.V.A. en los aportes

La letra d) del artculo 11, establece que el sujeto del tributo en los aportes a sociedades,
es el aportante que tenga la calidad de vendedor de bienes corporales muebles.

Sujeto del I.V.A. en los servicios prestados por personas no residentes en el

Pas

La letra e) del articulo 11 otorga el carcter de sujeto pasivo del impuesto al beneficiario
del servicio a condicin que la persona que efecta el servicio o prestacin entendida
como tal posea residencia en el extranjero.

Sujeto del I.V.A. en los contratos generales de construccin y en los

contratos de instalacin o confeccin de especialidades

En la letra f) del artculo 11 se otorga la calidad de sujeto pasivo del impuesto a los
contratistas o subcontratistas que efecten los referidos contratos.

CAMBIOS DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

Sin perjuicio de las normas sobre sujeto del impuesto analizadas precedentemente, el inciso
3 del articulo 3 de la Ley, entrega al S.I.I. la facultad de cambiar al sujeto pasivo del
impuesto, de manera tal que traslada la obligacin de su pago al comprador o beneficiario
del servicio.
La facultad referida es entregada al S.I.I. para que resuelva a su juicio exclusivo el cambio
de sujeto del impuesto, razn por la cual, la resolucin que lo ordene no es susceptible,
administrativa o judicialmente de reclamo ni recurso alguno en su contra.

Asimismo, el inciso 4, del mismo artculo, autoriza a la Direccin del S.I.I. para imponer a
determinados vendedores y prestadores de servicio la obligacin de aplicar y retener,
adems de su propio impuesto, el I.V.A. que los respectivos adquirientes o prestatarios
deban recargar por las ventas o servicios que efecten o presten a terceros.

Una vez notificada la resolucin, la relacin jurdica emanada de la obligacin tributaria se

traba entre el Estado, como sujeto activo, sin que intervenga en ella el tradente o prestador,
con lo cual, devengado que sea el impuesto, el nico obligado a su pago es el adquiriente o
beneficiario del servicio, el que debe cumplir adems las obligaciones accesorias que le
impone la Ley.

Adems los contribuyentes que se encuentren en esta situacin deben dar cumplimiento a
los diversos deberes que la L.I.V.S. y su reglamento imponen a los sujetos de derecho del
impuesto entre ellos, al emitir, por cada operacin de compra que efecten en los casos
24
previstos en la resolucin respectiva, la factura correspondiente, en sustitucin de la que
habran debido emitir los vendedores en el supuesto de que la obligacin de pagar el tributo
hubiese sido de su cargo como es el caso de la emisin de facturas de compra en el caso de
adquisiciones a vendedores de difcil fiscalizacin.

En virtud de esta facultad, el Servicio podr disponer el cambio de sujeto del impuesto
tambin solo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los
vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicacin de lo dispuesto en este inciso
no puedan recuperar oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto
soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que
deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago provisional
mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesoreras en el
plazo de treinta das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes
siguiente al de la retencin del tributo efectuada por el adquiriente o beneficiario del
servicio; pero en todos los casos hasta el monto del dbito fiscal correspondiente.

EXENCIONES AL I.V.A..

Las exenciones tributarias constituyen en general, limitaciones al mbito de aplicacin de un

tributo, ya que, en virtud de las disposiciones que los establecen, el gravamen no se aplica
en operaciones que de otro modo, es decir, sin mediar la exencin, se veran gravadas.

Respecto del Impuesto al valor Agregado, el legislador ha optado por restringir al mximo
las exenciones a este impuesto, ya que su existencia se opone a dos principios bsicos del
I.V.A. estos son:

La neutralidad en la determinacin de los precios finales.

Autocontrol entre el vendedor y el comprador por oposicin de intereses respecto del

crdito fiscal.
Las exenciones al impuesto las encontramos en los artculos 12 y 13 de la Ley de
Impuestos a las Ventas y Servicios. En el primero encontramos las de carcter real, y en el
ltimo las de carcter personal.

EXENCIONES REALES CONTENIDAS EN EL ARTICULO 12 DE LA LEY.

La letra A del artculo 12 exime del impuesto a las ventas y dems operaciones que
recaigan sobre los siguientes bienes:

1. Vehculos motorizados usados

La exencin indicada no se aplica en los siguientes casos:
En la situacin prevista en la letra m, del artculo N8, de la Ley.
Tratndose de vehculos motorizados que se importen.
Los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de
compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra.
Los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento
de producirse la internacin, por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de
25
 acuerdo con lo presupuestado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del
artculo N8.

3. Especies transferidas a titulo de regalas a los trabajadores de una

empresa hasta 1 UTM
Es importante sealar que si la regala excede de una U.T.M., solo el exceso es el
que se grava con I.V.A., mantenindose exenta la parte equivalente a una U.T.M. El
monto exento indicado es por cada perodo tributario (en el IVA esto es un mes),
pudiendo acumularse por aquellos perodos en que no se utilice, hasta por doce
meses partiendo de enero de cada ao.

5 y 9. Materias primas destinadas a bienes de exportacin

Se encuentran exentas del I.V.A. las compras realizadas en el mercado nacional y
las importaciones de materias primas que se destinen a la produccin, elaboracin
o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. Segn lo expresa la ley en su
articulo 12, letra A N5 y letra B N9 respectivamente. La exencin slo puede
hacerse efectiva si as lo determina mediante resolucin fundada el Servicio de
Impuestos Internos.
En la letra B del artculo 12 se exime del I.V.A. a las importaciones realizadas por
determinadas entidades o personas, de las cuales se exponen aquellas de mayor
trascendencia.

1. Especies blicas, pertrechos y otros, importados por el Ministerio de

defensa nacional e Instituciones afines.

3.1 Especies importadas por representantes de naciones extranjeras e

instituciones u organismos internacionales.

4.1 Especies Importadas por Pasajeros que se encuentren exentas de derechos

aduaneros

5. Especies importadas por Funcionarios o Empleados del Gobierno y Otros,

siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de
casa, equipos y herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un
vehculo automvil terrestre.

6. Especies importadas por tripulantes de Naves, Aeronaves y otros

vehculos, cuando constituyen equipaje de viajeros.

10. Las importaciones de bienes de capital efectuadas por inversionistas y

por las empresas receptoras de la inversin, siempre que se renan
ciertos requisitos.

11 y 12. Personas que importen premios o trofeos culturales o deportivos.

13. Las importaciones realizadas por las bases ubicadas en el territorio

Antrtico Chileno, por las personas que en forma permanente o temporal
realicen trabajos en ella o por las expediciones antrticas.

15. Los artistas nacionales que importen las obras de arte originales,
realizadas por ellos en el extranjero.

26
La letra C del artculo 12 de la L.I.V.S., exime del I.V.A. a las especies internadas al pas en
las condiciones que a continuacin se comentan:

1. Por pasajeros o Visitantes

Exime del I.V.A. a las especies internadas por los pasajeros o visitantes para su
propio uso durante su estada en Chile. Dichas especies deben ser efectos
personales o vehculos para su movilizacin en el pas. Esta exencin favorece
bsicamente a los "turistas", vale decir, las personas de nacionalidad extranjera
que ingresen al pas con fines de recreo, deporte, salud, de estudios, de gestin,
de negocios, familiares, religiosos u otros similares, sin propsito de inmigracin,
residencia o desarrollo de actividades remuneradas, y cuya permanencia o estada
no supere los 90 das (Articulo 44 D.L. N1.094 de 1975).

2. En admisin temporal o bajo otros regmenes aduaneros semejantes

Se exime del I.V.A. a las especies internadas transitoriamente al pas en admisin
temporal, almacenes francos, en depsitos aduaneros, en trnsito temporal u otra
destinacin aduanera semejante.

En virtud de lo dispuesto por la letra D, del artculo 12 de la ley, las especies

exportadas en su venta al exterior estn exentas de I.V.A.

La letra E del artculo 12 de la L.I.V.S., exime del I.V.A. a diversas remuneraciones y

servicios, sin atender al mrito de la o las personas que las perciban o presten.

1. Ingresos percibidos por concepto de entradas a espectculos y reuniones

a) Artsticos, cientficos o culturales teatrales, musicales, poticos, de danza y
canto, auspiciados por el Ministerio de Educacin,

b) De carcter deportivo,

c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos,

de la Cruz Roja de Chile, Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de
la Fundacin Graciela Letelier de Ibaez "CEMA CHILE" y a instituciones de
beneficencia con personalidad jurdica. Con un mximo de doce espectculos
o reuniones en cada ao calendario.

d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados nicamente por

artistas nacionales. Para estos efectos sern considerados chilenos los
extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las
ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuges o hijos
chilenos. Esta exencin, igual que la anterior debe ser declarada por el
Director Regional de la jurisdiccin del beneficiario, pudiendo ser declarada
por temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no sea
superior a un ao.

Las exenciones en estudio estn condicionadas a que los espectculos no se

presenten conjuntamente, en un mismo programa, con otro u otros no exentos del
Impuesto al Valor Agregado.

No proceden las exenciones anteriores, cuando en los locales en que se efecten

los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a
27
 cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al I.V.A. y cuyo valor no se cobre
en forma separada del precio del ingreso al espectculo o reunin
correspondiente.

No proceder en caso alguno la exencin respecto de los espectculos artsticos,

cientficos o culturales, musicales, poticos, de danza y canto, auspiciados por el
Ministerio de Educacin, cuando se transfieran bebidas alcohlicas en los locales
en que ellos se efecten.

2. Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior

a Chile y viceversa, y en los pasajes internacionales.
La disposicin legal exime del pago del gravamen al transporte de carga hacia o
desde Chile, cualquiera que sea la condicin jurdica o nacional de la empresa
respectiva y el lugar en que se pague o perciba el flete. Respecto de los pasajes,
debe entenderse que la exencin favorece a los viajes desde el exterior a Chile y
viceversa, cualquiera que sea el medio de movilizacin que se utilice.

Ciertas primas de seguro

3. Esta disposicin exime las primas provenientes de los seguros que

cubren riesgos de transporte respecto de importaciones y exportaciones.
4. Seguros contra daos causados por terremotos o por incendios que
tengan su origen en un terremoto.
5. Seguros contratados dentro del pas por la Federacin Area de Chile,
clubes areos y empresas chilenas de aeronavegacin.
14. Contratos de reaseguros.
15. Seguros de vida reajustables. La exencin favorece a todas las
modalidades de seguros de vida de carcter reajustable, ya sea para el
caso de muerte, o para supervivencia despus de cierta edad.

7. Ingresos que no constituyen renta segn l articulo 17 de la ley de la

Renta y los Ingresos afectos al Impuesto Adicional del articulo 59 de la
misma Ley

8. Ingresos afectos a la Segunda categora de la Ley de la Renta

Se refiere a los ingresos enumerados en los articulo 42 y 48 de la Ley de la Renta,
esto es, remuneraciones de empleados, profesionales y directores o consejeros de
sociedades annimas.

A este respecto, cabe mencionar que este aspecto constituye una impropiedad de la Ley, ya que
respecto de estos ingresos no se configura el hecho gravado de la Ley de I.V.A. ni los bsicos ni los
especiales, y an as el legislador a optado por dejar exentas actividades respecto de las cuales nunca
se configur el hecho gravado por la L.I.V.S.

11. Arrendamiento de Inmuebles

Se exime del I.V.A. al arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en
la letra g) del articulo 8 estudiado anteriormente respecto del arrendamiento de
inmuebles amoblados o con instalaciones que permitan el desarrollo de cualquier
actividad de comercio o de industria.

16. Servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile

Para que proceda esta exencin deben cumplirse copulativamente los siguientes
requisitos, los que se desprenden de analizar la norma en comento, estos son:
Que el beneficiario del servicio no tenga domicilio ni residencia en Chile
Que el servicio sea calificado como exportacin por el Servicio de Aduanas
28
 17. Ingresos en moneda extranjera percibidos or empresas hoteleras
registradas en el SII, por servicios prestados a turistas extranjeros sin
domicilio ni residencia en Chile

EXENCIONES PERSONALES CONTENIDAS EN EL ARTICULO 12 E) Y 13 DE LA LEY.

Artculo 12 letra E N12. Trabajadores que laboren solos

Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma

independiente y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico por sobre el
capital o los materiales empleados.

Para estos efectos, se considera que el trabajador labora solo an cuando

colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable
para la ejecucin del trabajo.

ARTICULO 13

1. Empresas radioemisoras y de televisin

las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los
ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda
de cualquier especie.

2. Las Agencias Noticiosas

Entendindose por tales, aquellas empresas de informacin, nacionales o
extranjeras, que desarrollan sus actividades en el territorio nacional, que poseen
sus propias fuentes de informacin y que distribuyen su material noticioso en el
pas o en el extranjero.

3 Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana,

interurbana, interprovincial y rural, solo respecto de los ingresos
provenientes del transporte de pasajeros.
El S.I.I. en Circular N68, de 1975, ha interpretado que esta exencin beneficia
tambin a las personas o empresas que se dediquen a la movilizacin de alumnos,
trabajadores de empresas, o hijos de trabajadores a salas cunas o guarderas
infantiles, el transporte de turistas, simpatizantes de un club deportivo y otros
casos anlogos.

4. Establecimientos de educacin
La exencin se limita a los ingresos provenientes de las actividades docentes
propiamente tales. En consecuencia, cualquier remuneracin que perciban estos
contribuyentes en virtud de otras actividades desarrolladas por ellos, quedan
gravados con el I.V.A., si aquella actividad cumple con los requisitos necesarios
para configurar el hecho gravado, ya sea bsico o especial.

Las entregas a los alumnos de material de apoyo y adecuado a la enseanza que

imparten los establecimientos de educacin, institutos, academias, etc. Se
encuentran exentas del I.V.A. en el entendido de que dicho material didctico
forma parte de la metodologa integral del sistema de enseanza y del servicio
docente impartido.

29
 5. Los hospitales dependientes del Estado o de las Universidades
reconocidas por ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro.
En relacin a lo anterior, el consumo de medicamentos efectuado por funcionarios
en clnicas que cumplan las exigencias establecidas en el articulo 13, Ns 5 y 6,
letras a), b), c), y 7 del D.L. 825, los que no se encuentran afectos al I.V.A.,
siempre y cuando se trate de la utilizacin o consumo de elementos para la
atencin y servicio del funcionario en el respectivo establecimiento mdico.

En cambio, si se trata de una simple venta de medicamentos a los funcionarios, se

encuentra afecta al referido tributo, y la respectiva clnica debe incluir el impuesto
en la correspondiente boleta de venta.

BASE IMPONIBLE

Toda Ley tributaria que permita el nacimiento de un impuesto, debe necesariamente incluir
los elementos de la obligacin, como es el caso de los obligados al pago del impuesto
tratndose del elemento personal. El elemento que ahora nos ocupa es el elemento
cuantitativo, el que est expresado en toda ley tributaria por la base imponible y la tasa del
impuesto.

De estos dos factores depende la determinacin del impuesto, vale decir, de la base
imponible y de la tasa, que actualmente es de un 19%.

NORMAS GENERALES SOBRE BASE IMPONIBLE DEL I.V.A.

La regla general sobre base imponible del impuesto, est contenida en el inciso 1 del
articulo 15 de la Ley, norma que de una manera amplia menciona que la base imponible
estar dada por el valor de las operaciones involucradas salvo disposicin en contrario.

Por su parte el inciso 1 del articulo 26 del reglamento del I.V.A. complementa la norma
comentada anteriormente, estableciendo que la base imponible del impuesto estar
constituida "por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o
el valor de los servicios prestados".

Ms:
Intereses, reajustes, gastos de financiamiento, diferencias de cambio; menos, los
reajustes de los valores que ya pagaron IVA, en la parte que corresponde a la
variacin de la Unidad de Fomento determinada por el perodo de la operacin a
plazo.

Valor de los envases y de los depsitos constituidos para garantizar su devolucin,

Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las ventas y servicios

Menos:
Bonificaciones y descuentos a los compradores,

Gastos de financiamiento de operaciones a plazo

Segn el N1 del articulo 15 de la Ley, forman parte de la base imponible del I.V.A. "el
monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo,
incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibido

30
anticipadamente en el perodo tributario". Sin embargo, debe excluirse el monto de los
reajustes de valores que ya hayan pagado I.V.A., entendiendo para estos fines por reajustes,
la variacin de la Unidad de Fomento durante el perodo respectivo de la operacin a plazo.

Los intereses, incluidos los moratorios

Las diferencias de cambio que se produzcan con motivo de haberse pactado a plazo una
operacin gravada, en base a cuotas expresadas en monedas extranjeras, forman tambin
parte de la base imponible, ya que constituyen un tipo de reajuste, sin embargo si dichas
diferencias de cambio no exceden la variacin de la U.F. en el perodo respectivo, no
quedarn afectadas por el impuesto.

Envases, embalajes y depsitos para garantizar su devolucin

Regla General: Los envases, embalajes y los depsitos constituidos por los compradores
para garantizar su devolucin, forman parte de la base imponible del I.V.A. aun cuando
dichos valores se facturen o contabilicen en forma separada.

Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos referidos, cuando ellas hayan sido
incluidas en la base imponible del I.V.A., se rebajan del impuesto determinado o Dbito Fiscal
del mes en que se materialice la citada devolucin, emitiendo la correspondiente Nota de
Crdito.

Regla Especial: El S.I.I. posee la facultad de autorizar en casos calificados la exclusin de

la base imponible de los depsitos constituidos para garantizar la devolucin de los envases,
considerando el giro de la empresa, la habitualidad en la constitucin de los depsitos y la
simplificacin que puede significar, tanto para el contribuyente como para el control
tributario, la exclusin de aquellos.

Amparado en la facultad antes expuesta, el Servicio ha dispuesto que los depsitos que a
continuacin se enuncian no deben formar parte de la base imponible del I.V.A.:
Los depsitos por envases de jugos, cervezas, aguas minerales y bebidas
analcohlicas

Los depsitos para garantizar la devolucin de los balones o cilindros de gas licuado.

Impuestos incluidos o recargados en el precio

Segn lo dispuesto por el N3 del articulo 15 de la Ley, debe adicionarse al valor afecto al
I.V.A. el monto de los impuestos que no sean el mismo I.V.A., incluidos o recargados en el
precio de venta de los bienes que se transfieren o en el valor de los servicios prestados.

NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE DEL I.V.A. (ART.16 A 19)

Base Imponible en las Importaciones

El artculo 16, en su letra a) de la Ley, dispone que la base imponible en las importaciones
esta constituida por el valor aduanero o en su defecto el valor CIF, ms los derechos
aduaneros que se causen en la misma importacin.

31
Base Imponible en los retiros de bienes corporales
El artculo 16, en su letra b) de la Ley, dispone que la base imponible de las especies que se
retiren estar dada por el valor de las mismas que el contribuyente les haya asignado, o el
valor en plaza de estas si este fuera mayor segn lo determine el S.I.I. a su juicio exclusivo.

Base imponible en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades

La letra c) del artculo 16 de la Ley, establece que en los contratos de confeccin o
instalacin de especialidades, la base imponible estar dada por el valor del contrato,
incluidos los materiales.

Base imponible en la venta de establecimientos de comercio

La letra d) del articulo 16 de la Ley, establece que la base imponible en la venta de
establecimientos de comercio estar dada por el valor de los bienes corporales muebles
propios del giro del vendedor, el que est constituido por el activo realizable del vendedor,
con la importante mencin de la imposibilidad de deducir deudas que puedan afectar a
dichos bienes.

Si la venta del establecimiento de comercio o de cualquier tipo de universalidad se realiza

por la modalidad denominada por suma alzada, el S.I.I. proceder a tasar, para los efectos
de la aplicacin del impuesto, el valor de los diferentes bienes corporales muebles propios
del giro, comprendidos en la venta del establecimiento de comercio.

Base imponible en el arrendamiento de inmuebles amoblados

El arrendamiento de los inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones que permitan el
desarrollo de cualquier actividad comercial o industrial y el arrendamiento de todo tipo de
establecimientos de comercio constituyen operaciones gravadas con el impuesto. En virtud
del articulo 17 de la Ley, para los efectos de determinar la base imponible, se permite
rebajar de la renta percibida por concepto de arrendamiento y que es la que se gravar con
el impuesto, la cantidad equivalente al 11% del avalo fiscal del bien raz o la proporcin
que corresponda en aquellos casos en que el arrendamiento se haya pactado por perodos
distintos a un ao.

Base Imponible en las ventas y promesas de venta de Inmuebles

Queda a facultad del contribuyente del impuesto optar por deducir el valor reajustado de
adquisicin o el avalo fiscal, en atencin a los siguientes aspectos:
Si la venta o promesa de venta ocurre antes de tres aos de la fecha de adquisicin:
Rebaja mxima: Doble del avalo fiscal, salvo que se obtenga autorizacin del S.I.I.
por resolucin.
Si la venta o promesa ocurre tres o ms aos despus de adquirido el terreno: Valor
efectivo de adquisicin del terreno reajustado segn la variacin del I.P.C. en
atencin a las normas generales de actualizacin.

Base imponible en la permuta y otras convenciones similares

En virtud de lo dispuesto por el articulo 18 de la Ley, como primera cosa en la permuta
cada parte toma por ese solo acto la calidad de vendedor respecto de los bienes que
permuta, gravndose en consecuencia con el impuesto, tenindose como base imponible
del mismo el valor de los bienes corporales muebles o inmuebles comprendidos en ella.

Base imponible en el caso de servicios pagados con bienes o viceversa

En virtud de lo dispuesto por el articulo 19 de la Ley, cuando se dieren en pago de servicios
bienes corporales muebles, se debe tener como precio del servicio el valor que las partes les
asignen a los bienes transferidos, o el que en su defecto, fije el S.I.I. a su juicio exclusivo, de
32
esta manera este precio es el que conforma la base imponible del impuesto. En el caso de
ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios el tratamiento es idntico.

DBITO FISCAL

Segn la Ley, el Dbito fiscal mensual est constituido por la suma de los I.V.A.
recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo, que tratndose de
este impuesto en particular, dicho perodo equivale a un mes.

El resultante de aplicar la tasa del impuesto a la base imponible determinada para cada
operacin, es el dbito fiscal del mes respectivo.

El artculo 35 del reglamento, establece las normas que han de ser observadas por los
contribuyentes del I.V.A. para la determinacin de su dbito fiscal, y corresponden a las que
a continuacin se sealan:

Respecto de las personas obligadas a emitir facturas, (letra a) del articulo 53 de la ley), la
determinacin del dbito se obtiene mediante la suma del impuesto recargado
separadamente en las operaciones gravadas del perodo tributario respectivo.

Respecto de las personas obligadas a la emisin de boletas de venta (letra b) del articulo
53 de la Ley), la determinacin se realiza a travs de la suma del total de las ventas o
servicios gravadas realizadas en el perodo tributario respectivo y aplicando a dicho valor las
operaciones aritmticas necesarias para determinar el impuesto incluido en el valor
determinado mediante la suma antes referida.

El dbito fiscal determinado en virtud de las operaciones antes descritas, puede estar
afectado por la ocurrencia de situaciones expresamente definidas en la propia Ley y en
consecuencia debern ajustarse ya sea aumentndolo o disminuyndolo segn sea el caso
de acuerdo a lo que a continuacin se presenta.

Agregados al dbito fiscal mensual

El artculo 36 del Reglamento dispone que el dbito fiscal mensual, deber aumentarse en
el monto del I.V.A. recargado en las Notas de Dbito emitidas dentro del mes.

La obligacin de emitir Notas de Dbito concurre por todo aumento del impuesto facturado
con anterioridad, como ocurre entre otros en los siguientes casos:

a) Diferencias de precio.

b) Intereses, reajustes, diferencias de cambio y gastos de financiamiento de

operaciones a plazo.

c) Intereses moratorios.

d) Diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al correspondiente en

determinada operacin, respecto de facturas del mismo perodo.

33
Las Notas de Dbito estn sometidas a las mismas exigencias que dispone el artculo 69 de
la Ley para las facturas, y solo pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del
servicio con la finalidad de modificar facturas emitidas con anterioridad.

Si las diferencias de precio, intereses, etc., corresponden a operaciones gravadas, respecto

de las cuales no es obligatorio la emisin de facturas y por las cuales se emiti boleta de
venta, basta en este caso con la emisin de una nueva boleta de venta por el monto de las
diferencias, intereses, etc. No existiendo de todas maneras impedimento para la emisin de
Notas de Dbito o de Crdito adicionalmente a la emisin de boletas de venta o de facturas
indistintamente segn lo manifestado por el propio Servicio de Impuestos Internos.

Deducciones al Dbito Fiscal

De acuerdo a lo dispuesto por l articulo 37 del reglamento de la Ley, debe deducirse del
dbito fiscal del mes, el I.V.A. correspondiente a las Notas de Crdito emitidas respecto del
mismo perodo tributario, y por los conceptos que a continuacin se mencionan:

a) Bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas, otorgados a los compradores

o beneficiarios del servicio con posterioridad a la facturacin, sin importar si dichas
bonificaciones o descuentos corresponden a operaciones del mismo perodo
tributario o a anteriores. Respecto de estos descuentos, no existe plazo alguno para
proceder al respectivo descuento.

b) Sumas restituidas a los compradores por concepto de devoluciones de especies,

siempre que correspondan a operaciones gravadas y la devolucin de las mismas
encuentre su fundamento en la resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa y
siempre que no hayan transcurrido ms de tres meses entre la fecha de la entrega y
la devolucin de las especies objeto de la convencin. S la razn de la devolucin es
por sentencia judicial, no existe plazo alguno. Finalmente debe recordarse que los
plazos de meses en materia de I.V.A. corresponden a los perodos tributarios del
mismo, por lo tanto corresponden a meses completos.

c) Sumas restituidas a los clientes por resciliacin de contratos, tratndose de contratos

de servicios gravados y que entre la fecha del mismo y la resciliacin no haya
transcurrido un plazo mayor a tres meses.

d) Cantidades devueltas al comprador cuando una venta o promesa de venta de bienes

corporales inmuebles, quede sin efecto por resolucin, resciliacin o nulidad u otra
causa. En tal caso el plazo de tres meses para efectuar la deduccin del dbito fiscal
se cuenta desde la fecha en que se produzca la resolucin o desde la fecha de la
escritura de resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta quede sin
efecto por sentencia judicial, desde la fecha en que esta se encuentre ejecutoriada.

e) Cantidades devueltas a los compradores por concepto de la devolucin de los

depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases, cuando
el S.I.I. no haya hecho uso de la facultad de excluirlos de la base imponible.

f) Cantidades a favor de los compradores de bienes o beneficiarios de los servicios

provenientes de una facturacin excesiva del I.V.A., siempre que se subsane dicho
error dentro del mismo perodo tributario en que se cometi, emitiendo la Nota de
Crdito. Fuera de este plazo, el I.V.A. recargado en la Nota de Crdito respectiva no
puede imputarse al Dbito fiscal, sino que solo queda la posibilidad de solicitar la
devolucin al S.I.I. de acuerdo a las normas contenidas en el Cdigo Tributario que
otorgan el plazo de 3 aos contado desde la fecha del pago indebido para impetrar
su devolucin.

34
 CRDITO FISCAL

Crdito Fiscal articulo 23

Los contribuyentes del I.V.A. tienen derecho a rebajar de su dbito fiscal, los crditos fiscales
soportados respecto del mismo perodo. El que queda consignado en las facturas que dan
cuenta de las adquisiciones de mercaderas o la contratacin de servicios, o tratndose de
importaciones, el impuesto pagado por la importacin respecto del mismo perodo.

Se entiende entonces que se tendr derecho a crdito fiscal por los impuesto soportados en
las adquisiciones de bienes o contratacin de servicios destinados a formar parte del activo
realizable como del activo fijo y tambin por aquellas partidas destinadas a gastos
generales, que digan, en todo caso relacin con el giro del negocio.

De la misma manera se tiene derecho al crdito fiscal por las facturas recibidas por la
celebracin de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de
aquellos contratos referidos en la letra e) del articulo 8 de la Ley.

Crdito Fiscal segn el D.S. N 55, Reglamento del I.V.A., artculos 39 y 40.
El I.V.A. correspondiente a todas las adquisiciones y servicios gravados con el impuesto, y
que figure recargado separadamente en las facturas que dan cuenta de las operaciones
mencionadas anteriormente.

Se hace extensible el beneficio para las adquisiciones de bienes corporales que se destinen
al activo fijo, tanto como al activo realizable.

Finalmente, dan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de especies corporales

relacionadas con otros gastos de tipo general, siempre relacionados con el giro de la
empresa.

Dan derecho a Crdito Fiscal segn el S.I.I.

Adquisicin o importacin de bienes corporales muebles que integren el activo fijo de

una empresa, tales como maquinarias, muebles y tiles de oficina, herramientas y
enseres, instalaciones, repuestos y accesorios, equipos de transporte, vehculos
destinados a ser usados en el giro de la empresa, con excepcin de automviles, station
wagons y similares.

Adquisicin o importacin de bienes destinados a formar parte del activo realizable de la

empresa, tales como materias primas, insumos, materiales, mercaderas etc.

Servicios recibidos por el contribuyente gravados con I.V.A., necesarios para el desarrollo
de la actividad respectiva, tales como seleccin y anlisis de productos, envasamiento,
etiquetamiento, embalajes, fletes, arrendamiento de maquinarias y equipos, lavanderas
y tintoreras industriales, impresos, etc.

Adquisiciones de bienes o importaciones de bienes corporales muebles o prestaciones de

servicios que formen parte del rubro gastos generales, tales como tiles de aseo, de
oficina, labores de mantencin, reparacin y conservacin de bienes del activo fijo,
publicidad, etc.

35
Rubros que no dan derecho a crdito fiscal, segn el artculo 23 de la ley

2. No procede derecho a crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la

utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados con el impuesto o a
operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor.

3. En el caso que las adquisiciones de bienes, importacin de los mismos o la

contratacin de servicios que se destinen tanto a operaciones gravadas como
exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo a las normas que
establece el articulo 43 del reglamento de la Ley.

4. No darn derecho a crdito fiscal las importaciones, arrendamiento con o sin opcin
de compra y las compras de automviles, station wagons y similares y de los
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para su mantencin, ni las de
productos o sus componentes que gocen en cualquier forma de subsidios al
consumidor, de acuerdo a las facultades conferidas en el articulo 48, salvo que el
giro o actividades habituales del contribuyente sea la venta o el arrendamiento de
dichos bienes, segn corresponda.

5. No dan derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no

fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en
aquellos que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes
de este impuesto.

Esta ltima norma no se aplicar cuando el pago de la factura se haga dando

cumplimiento a los siguientes requisitos:

a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica de

dinero a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente del
comprador o beneficiario del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo,
el numero de rut del emisor de la factura y el nmero de sta.
c) Si con posterioridad al pago de la factura, esta fuera objetada por el SII, el
comprador o beneficiario del servicio perder el crdito fiscal que ella hubiere
originado, a menos que acredite a satisfaccin del SII, lo siguiente:
La emisin y pago del cheque, mediante el documento original o
fotocopia de ste.
Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la
contabilidad, si est obligado a llevarla
Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas
por las leyes y reglamentos.
La efectividad material de la operacin, por los medios de prueba
instrumental o pericial que la Ley establece, cuando el SII as lo
solicite

Lo dispuesto en los dos ltimos incisos no se aplicar en caso que el comprador o

beneficiario del servicio haya tenido participacin en la falsedad de la factura

6. No proceder el derecho al crdito para el adquirente o contratante por la parte del

IVA que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artculo 21
del D.L. N 910 de 1975.

CRDITO FISCAL DE UTILIZACIN COMN

36
En el N 3 del Art. 23 se establece que en el caso de la importacin o adquisicin de bienes
o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el
crdito se calcular en forma proporcional de acuerdo con las normas que establece el Art.
N 43 del Reglamento.

As, el crdito fiscal a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios cuando ha
importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al
Valor Agregado, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios,
destinados a generar simultneamente operaciones gravadas con IVA y exentas o no
gravadas, deber ser calculado de la siguiente forma:

1.- El crdito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas
e insumos, materias primas o servicios de utilizacin comn, deber ser calculado
separadamente del crdito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las
normas generales, respecto de las importaciones, adquisiciones de especies o utilizacin de
servicios destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al
Valor Agregado;

2.- Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y
de los servicios de utilizacin comn, indicados en el nmero anterior, se estar a la relacin
porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho
crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o servicios gravados con
el Impuesto al Valor Agregado;

El artculo 43 del Reglamento establece el modo de operar, sealando que los

contribuyentes que realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor
Agregado, debern determinar la relacin porcentual a que se refiere el nmero anterior
considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios
netos contabilizados, efectuados durante el primer perodo tributario.

Para los perodos tributarios siguientes debern considerar la misma relacin porcentual
pero acumulados mes a mes los valores mencionados hasta completar el ao calendario
respectivo. En el ao calendario siguiente y posteriores se iniciar el mismo procedimiento
antes descrito para determinar la relacin porcentual.

Requisitos formales para el uso del crdito fiscal

La Ley a travs de su artculo 25, establece los requisitos formales para, una vez en
posesin del derecho al crdito fiscal, hacer uso de l. Concretamente, los requisitos son los
siguientes:

o El I.V.A. soportado, debe estar recargado separadamente en las facturas de compra o

en las Notas de Dbito recibidas, o pagado segn los comprobantes de ingreso
respectivo en caso de estarse en presencia de importaciones.

o Adems debe haberse contabilizado las respectivas facturas, Notas de Dbito y

documentos de importacin en el libro de compras que es exigido por l articulo 59
de la Ley.

o El crdito fiscal debe hacerse efectivo mediante la imputacin al dbito fiscal del
mismo mes en que tuvo lugar la adquisicin de los bienes o la contratacin de los
servicios.

Relacionado al ltimo requisito expuesto, el articulo 24 ha autorizado que tratndose de

facturas recibidas por el comprador en el mes siguiente o en el subsiguiente a la fecha de su
emisin, el I.V.A. recargado en ellas puede ser utilizado como crdito fiscal imputndolo al

37
dbito fiscal correspondiente al mes siguiente o subsiguiente de la emisin del documento.
Esta norma se hace extensible para la recepcin de las Notas de Crdito y Dbito que se
perciban en similares condiciones.

Para estos efectos, los documentos recibidos fuera de plazo deben ser registrados en el libro
de compras a parte y al final de las operaciones del mes respectivo.
DETERMINACIN DEL I.V.A. A PAGAR.

La suma de dinero que mensualmente deba pagar el "vendedor" o "prestador de servicios"

por concepto de I.V.A. queda determinado por la diferencia que exista entre el dbito fiscal
mensual y el crdito fiscal correspondiente al mismo perodo tributario, o al siguiente o a
ms tardar al subsiguiente.

Si el dbito fiscal resulta mayor que el crdito fiscal, la diferencia constituye el monto que
debe enterarse en arcas fiscales a ms tardar hasta el da 12 del mes siguiente al perodo
tributario respectivo.

Puede suceder, que el crdito fiscal resulte mayor que el dbito fiscal del perodo, en este
caso, el exceso toma la forma de un remanente de crdito fiscal.

REMANENTE DE CRDITO FISCAL

Si de la confrontacin que debe practicarse mensualmente entre los crditos fiscales y los
dbitos fiscales del mismo perodo tributario, resulta un saldo a favor del contribuyente, ste
se denomina remanente de crdito fiscal, el cual se somete a las siguientes normas.

Se acumula a los crditos fiscales que se originen en el perodo tributario inmediatamente

siguiente, para ser imputado al dbito fiscal de ese nuevo perodo tributario, igual regla se
aplica en los perodos sucesivos si a raz de esas acumulaciones el crdito volviera a ser
superior al dbito fiscal.

Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos que se generen por
las operaciones realizadas en los perodos tributarios inmediatamente siguientes, el
contribuyente puede reajustar dichos remanentes, convirtindolos en unidades tributarias
mensuales, segn su monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo y,
posteriormente, reconvirtiendo el nmero de U.T.M. as obtenido al valor en pesos de ellas a
la fecha en que se impute efectivamente dicho remanente.

La no utilizacin oportuna del mecanismo de reajuste sealado no puede invocarse como

crdito fiscal en perodos posteriores. Se entiende que no ha habido utilizacin oportuna
cuando en un perodo tributario, existiendo dbito fiscal, el contribuyente no ha efectuado la
debida rebaja del crdito reajustado. Sin embargo el contribuyente conserva el derecho de
solicitar, en la forma y en el plazo que contempla l articulo 126 del Cdigo Tributario, la
devolucin del citado reajuste, para lo cual debe proceder a rectificar la declaracin en que
efectu la imputacin del remanente de crdito fiscal sin reajuste, todo lo cual debe
solicitarse dentro del plazo de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin respectiva.

DEVOLUCIN ART. 27 BIS. O DEVOLUCIN DE REMANENTE DE CRDITO FISCAL

ORIGINADO EN LA ADQUISICIN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO.

Como ya sabemos, el mecanismo del IVA implica la imputacin de los dbitos generados en
un perodo contra los crditos del mismo periodo. De esta manera, en general, si un
contribuyente tiene mucho mas crdito que dbito, se generar a su favor un remanente

38
que podr ser usado en perodos futuros, pero no podr solicitarse su devolucin ya que
este crdito no es un derecho personal que el contribuyente tiene contra el fisco, sino slo
una parte del mecanismo de determinacin del impuesto.

No obstante lo sealado precedentemente, el legislador ha contemplado la situacin de

aquel contribuyente que, producto de la adquisicin de un bien destinado a su activo fijo, ha
generado gran cantidad de crdito que recuperar en forma muy lenta va imputacin,
permitindole usar ese remanente para imputarlo o otros impuestos o solicitar su devolucin
en dinero, siempre que la acumulacin del remanente generado en esta adquisicin sea
superior a seis meses.

El artculo 27 bis del D.L N 825, de 1974, seala:

ARTICULO 27 bis.- Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de

esta ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados
de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o ms perodos tributarios
consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales
muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios
que deban integrar el valor de costo de ste, podrn imputar ese remanente
acumulado en dichos perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de
retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por
intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado
por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos
tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las
anteriores o en utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el
monto de la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de
remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor
Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles
destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en
relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios.

A partir de la modificacin de la ley 19.738 del 2001 todos los contribuyentes a los cuales,
de acuerdo al inciso primero del citado artculo 27 bis, se les haya anticipado la devolucin
del remanente de crdito fiscal, originado en la adquisicin de bienes muebles o inmuebles
destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de
costo de ste, debern restituir las sumas correspondientes a dicho remanente, mediante
los pagos efectivos que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor Agregado
generado en las operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del perodo
de seis o ms meses al cual esas sumas corresponden, y, a travs de las cantidades
adicionales al dbito por el exceso de remanente correspondiente a las operaciones exentas
o no gravadas que realicen.

CUADRO RESUMEN DEL ARTICULO 27 BIS

Contribuyentes beneficiados

Vendedores Prestadores de servicios Exportadores

Adquisiciones que pueden acogerse al beneficio a condicin que pasen a formar

parte del activo fijo

Adquisiciones de bienes corporales muebles Adquisiciones de bienes corporales

inmuebles Arrendamiento con o sin opcin de compra de bienes corporales muebles
Utilizacin de servicios que forman parte del activo fijo Perodos acumulados 6 meses o
ms.

39
Adquisiciones que no pueden acogerse al beneficio

Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no guarden

relacin con la actividad del vendedor. Importacin, arrendamiento con o si opcin de
compra y adquisiciones de automviles station-wagons y similares y de combustibles,
lubricantes, repuestos y reparaciones.

Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con

los requisitos legales o reglamentarios.

Tributos a que puede imputarse el remanente

Cualquier Impuesto fiscal Incluso de retencin (ejemplo: Impuesto Unico de Trabajadores)

Derechos aduaneros Tasas

Dems gravmenes que se perciban por intermedio de Aduanas

Pasos para determinar el monto a imputar o solicitar la devolucin

Se computa a partir del primer mes en que se determine remanente que Incluya crditos
que correspondan a adquisiciones o Importaciones de bienes corporales muebles o
inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo.

Se suman los crditos fiscales totales de los seis meses consecutivos o ms.

Se suman los crditos fiscales por compras o importaciones de activo fijo que se encuentran
incluidos en el crdito fiscal total.

Se establece la relacin porcentual entre el total del crdito fiscal por compras destinadas al
Activo Fijo, respecto del total del crdito fiscal de los seis perodos o ms

Este porcentaje as determinado se aplicar al remanente del crdito fiscal acumulado del
perodo tributario en que se solicita la devolucin.

Solicitud de devolucin del remanente

Presentar solicitud en formulario N 3280 al Servicio de Impuestos Internos acompaada

de los formularios 29, de todos los perodos tributarios por los cuales se solicita la
devolucin.

El trmino de giro y el Impuesto al Valor Agregado.

En este punto se plantean tres cuestiones, dos legisladas y claras y una

tercera solucionada por el Servicio de Impuestos Internos.

a)El contribuyente que cesa en sus actividades y en su giro desarrollaba operaciones afectas
al impuesto al Valor Agregado deber cumplir con las obligaciones correspondientes hasta el
ltimo da de actividad.

40
 El problema que puede plantearse a ese contribuyente surge en el
tratamiento que se le dar a un posible remanente de Crdito Fiscal, es decir, del impuesto
soportado, en la adquisicin de bienes y/o utilizacin de servicios que, por destinarlos a
operaciones, tambin afectas al IVA, se convierten en crdito contra el Fisco que
normalmente hace valer mediante la imputacin al dbito fiscal, o sea, contra la suma de
los impuestos recargados en las ventas y servicios que l ha realizado.

Qu se har con ese remanente de crdito fiscal? La respuesta nos la da el

artculo 28 del D.L. 825 sobre impuesto a las ventas y servicios.

En primer lugar ese crdito fiscal se puede imputar al impuesto al valor

agregado que se origine con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento o de los
bienes corporales muebles o inmuebles que lo componen.

Si an existiere remanente slo podr imputarse al pago del impuesto a la

renta de primera categora que adeudare por el ltimo ejercicio, que ser el que
corresponde al trmino de giro. Si todava se produjere un remanente, el contribuyente no
podr hacer uso de l, por disposicin expresa de la ley al limitar la imputacin. Tiene lgica
la norma pues lo normal es que en cada etapa se agregue valor y por lo tanto la base
imponible al recargar el impuesto tiene que ser mayor que el soportado y lo contrario
significara no agregar sino disminuir el valor.

b) La segunda situacin est normada en el artculo 27 bis que reglamente la posibilidad de

haber obtenido reembolso de remanente de crdito fiscal o haberlo imputado a otros
impuestos, con los requisitos que ese artculo establece.

Cuando un contribuyente ha obtenido ese reembolso o lo ha imputado a otros

impuestos y hace trmino de giro, deber reintegrarlo a Tesorera cuando, a la fecha de
trmino de giro, no ha devengado un dbito fiscal a lo menos equivalente al monto de los
crditos que le fueron reembolsados o imput, sin perjuicio de la aplicacin de lo dispuesto
en el artculo 28 analizado anteriormente.

c) Situacin interpretada por el S.I.I.

La tercera cuestin se plantea cuando existe un aporte o cesin de todo el

activo y pasivo por parte del contribuyente, existiendo en el activo remanente de crdito
fiscal. Como puede apreciarse los hechos son diferentes al caso anterior; all, cesaban las
actividades y se produca una liquidacin libre de los bienes cuya venta significa hecho
gravado con el impuesto al valor agregado; aqu, simplemente se cede todo el activo y
pasivo a otra persona que seguir con la actividad, producindose una continuidad en el
giro, al menos de hecho.
41
 El Servicio de Impuestos Internos estim en el caso en que un empresario
persona natural aporta todo el activo y pasivo de su empresa a una sociedad annima que
se constituye, respetando lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 69 del C.T., traspasa
a la persona jurdica todos los derechos y obligaciones de la empresa individual.

Al hacerse duea de todo el patrimonio, la sociedad annima se responsabiliza

del cumplimiento de las obligaciones, incluyendo el impuesto al valor agregado, originado
en la importacin con pago diferido.

Sin embargo, no tiene derecho a usar el crdito fiscal puesto que el titular del
crdito sigue siendo el contribuyente persona natural que realiz las operaciones, en este
caso, la importacin. En efecto, desde un punto de vista estrictamente jurdico, no es posible
ceder o traspasar el crdito fiscal de una empresa individual a su continuadora, la sociedad
annima de que se trata.

En otro oficio sostiene que slo es posible que los herederos usen el crdito
fiscal del causante en la situacin reglamentada en el artculo 5 del D.L. 824 sobre
impuesto a la renta, y que tiene lugar cuando el patrimonio hereditario indiviso es
considerado como la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin
solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aquel le hubieran
correspondido. Pero, en ningn otro caso.

Lo mencionado por cuanto el crdito fiscal no constituye un derecho que

pueda ser cedido a una tercera persona o transmitido por causa de muerte, sino que
representa slo un mecanismo que la ley establece para la determinacin del impuesto al
valor agregado, y slo puede emplearse en las formas contempladas de manera expresa en
la ley.

Avala esa interpretacin el artculo 28 del D.L. 825 que, al establecer

imputaciones exclusivas del remanente de crdito fiscal, si efectuadas quedara an
remanente, este se pierde para el sujeto pasivo del impuesto. Ahora bien, si fuera un
crdito patrimonial que pudiera ser cedido, se tratara de una norma confiscatoria, contraria
a los principios constitucionales que aseguran el derecho de propiedad.

Estimamos discutible la interpretacin.

En primer trmino por cuanto la exclusividad en las imputaciones que seala

el artculo 28 del D.L. 825 se basan en la normalidad de las operaciones sobre los bienes
afectos al impuesto al valor agregado. Como dijimos, el impuesto es sobre el valor que se
aade y por lo tanto el impuesto recargado debe necesariamente ser superior al soportado;
por consiguiente, la ltima imputacin, al impuesto de primera categora, ya supone un
42
gesto de generosidad hacia el contribuyente sobre la base de posibles liquidaciones, incluso
inferiores al costo de los bienes, hecha al finalizar las actividades. Lo lgico, entonces, es
que no exista remanente despus de las imputaciones sealadas. Ni siquiera podemos
plantearnos la hiptesis de un negocio nuevo, que hace trmino de giro, con gran impuesto
soportado en la compra de bienes del activo fijo, pues la venta de stos bienes, antes de
doce meses, si dieron derecho a crdito fiscal, conforman hecho gravado, asimilado a venta,
segn el artculo 8 letra m) del D.L. 825.

Por otro lado, la intransferibilidad supone un enriquecimiento sin causa para el

Fisco, pues el impuesto soportado por ese sujeto pasivo, que conforma su crdito fiscal, ya
fue enterado en arcas fiscales, por los sujetos de las operaciones precedentes y al
apropiarse del remanente del aportante o cedente, lo hace sin causa para ello, pues la ley
no lo establece; sta lo califica como crdito que se hace valer contra el Fisco.

DOCUMENTOS, REGISTROS, DECLARACIN DEL IMPUESTOS Y OTRAS

OBLIGACIONES

Registro de contribuyentes

El art. 51 inc. 1, establece la obligacin previa de inscribirse en el RUT a todas las personas
que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley, sin perjuicio de la
declaracin inicial a la que se refiere el art. 68 del Cdigo Tributario.

Facturas

Obligados: De acuerdo con el art. 53, letra a) de la ley, y 68 del reglamento estn
obligados a emitir facturas:

Los vendedores o importadores en las operaciones que realice con otros vendedores,
importadores o prestadores de servicios y en todo caso, tratndose de ventas o promesas
de venta de inmuebles, contratos de instalacin o confeccin de especialidades y
contratos generales de construccin.

Los prestadores de servicios, cuando el beneficiario sea un vendedor, un importador u

otro prestador de servicios.

Requisitos que deben cumplir:

a) Emitirse en cuaduplicado, el original y segunda copia se entregaran al cliente,
debiendo conservarse la primera copia. En caso de que se emitan en ms
ejemplares que los indicados, deber indicarse en forma impresa y visible el
destino de cada documento.
b) Numeradas en forma correlativa y timbradas conforme a los procedimientos del
SII.
c) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de RUT, direccin
del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn corresponda, giro del
negocio y otros requisitos que determine el SII.
d) Sealar fecha de emisin.
e) Los mismos datos del comprador sealados anteriormente.

43
 f) Detalle de las mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y
monto de la operacin, salvo cuando se hayan emitido previamente guas de
despacho, indicando en ellas estos antecedentes.
g) Nmero y fecha de la o las guas de despacho cuando corresponda.
h) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuestos, cuando
proceda.
i) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito, mercadera puesta en bodega
del comprador o vendedor, etc.
j) Dimensiones, color, fondo impreso, tipo de letra y otras caractersticas segn
resoluciones N 2107 D.O. 05.12.83, N 2252 D.O. 30.12.83 y N 1661 D.O.
09.07.85.

Momento en que deben emitirse: De acuerdo con el art. 55 inc. 1 y 2 de la ley:

Facturas de ventas, deben emitirse en el momento en que se efecte la entrega real o

simblica de las especies.
Facturas de servicios, deben emitirse en el perodo tributario en que la remuneracin
se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposicin del prestador de servicios.

La ley faculta la postergacin de la emisin de las facturas hasta el 5 da corrido posterior a

la finalizacin del perodo en que se hubieren realizado las operaciones, sin perjuicio que la
fecha del documento debe corresponder al perodo tributario en que se efectuaron las
operaciones.

Tener presente requisitos establecidos por la Res. N Ex 6289 del 28.10.98.

Boletas

De acuerdo con la letra b) del artculo N 53 estn obligados a emitir boletas:

Los vendedores o importadores cuando se trate de transferencias realizadas

directamente al consumidor.
Los prestadores de servicio, cuando los beneficiarios no sean vendedores, importadores o
prestadores de servicios.

Requisitos:
a) Emitirse en duplicado, entregndose la copia al cliente.
b) Numeradas en forma correlativa y timbradas conforme al procedimiento que el
servicio seale.
c) Indicar nombre completo del contribuyente emisor, RUT, direccin del
establecimiento, comuna, giro del negocio y otros requisitos que determine el SII.
d) Fecha de emisin (mes con palabras o usando nmeros arbigos).
e) Monto de la operacin.

Monto mnimo:
La Res. Ex. N 3943 de 29.10.92. fijo en $180, el monto mnimo por el cual deben emitirse
boletas. Sin perjuicio de lo anterior, las ventas inferiores al mnimo por las cuales no se haya
emitido la boleta debern documentarse diariamente por el monto total de estas en el
respectivo da en la ultima boleta emitida, dejando constancia en dicho documento de tal
situacin.

Momento en que deben emitirse:

44
Se deben tener presente la misma normas relativas a las facturas.

Facultad de eximir de la obligacin de emitir facturas y boletas:

La D. Nacional del SII esta facultada para eximir de la obligacin de emitir estos documentos
en los siguientes casos:
A determinadas actividades, grupos o gremios de contribuyentes,
A contribuyentes que presten servicios exentos,
A contribuyentes que vendan productos exentos y
A los contribuyentes que por la modalidad de comercializacin de algunos productos o
servicios, la emisin de boletas por cada operacin pueda dificultar o entrabar las
actividades que desarrollan.

Notas de Crdito y de Dbito

Estos documentos deben cumplir con los mismos requisitos establecidos por la facturas,
pudiendo ser emitidas en los casos estudiados anteriormente y solo con posterioridad a la
emisin de las facturas que las originan.

Timbraje de los documentos

Todos los documentos mencionados anteriormente, debern ser timbrados por la unidad de
SII que tenga jurisdiccin sobre la casa matriz de la empresa.
Para los efectos de control de todos los documentos con numeracin correlativa nica
nacional, los contribuyentes debern llevar en la casa matriz un libro auxiliar de control de
documentos, debidamente registrado, autorizado y timbrado.

Normas sobre contabilidad.

La ley en sus art. 59 al 63, y el reglamento en los art. 74 al 77, establecen diversas
obligaciones de carcter contable relacionadas con los libros y cuentas especiales que
deben llevar los contribuyentes afectos a los impuestos contemplados en la misma.
Es importante tener presente que todas las operaciones registradas en la contabilidad,
deben estar respaldadas y ser comprobadas en cada caso mediante la documentacin
fehaciente, exigida por la ley y su reglamento, ya que conjuntamente con los libros y las
cuentas especiales de la contabilidad constituyen el medio de prueba de la correcta
determinacin de los impuestos a pagar.

Centralizacin contable
A contar del 01.01.84 los contribuyentes que cuenten con ms de un establecimiento,
debern obligatoriamente centralizar la contabilidad de todos ellos en la casa matriz,
establecimiento principal, de mayor importancia o en el que se encuentre la sede de sus
negocios, sin perjuicio de continuar llevando en cada una de las sucursales los libros
auxiliares que le correspondan. La contabilidad deber contemplar cuentas separadas
respecto del movimiento de cada sucursal, de modo de poder distinguir las operaciones
realizadas por cada una de ellas.

Declaracin y pago del impuesto

El art. 64 establece que los contribuyentes de este impuesto debern pagar en las oficinas
bancarias autorizadas por el Servicio de Tesorera, hasta el da 12 de cada mes, los
impuestos devengados en el mes anterior, debiendo presentar en el mismo momento una
declaracin jurada del monto total de la operaciones realizadas en dicho perodo, incluso
aquellas exentas.

45
Por su parte el art. 65 establece que la declaracin deber ser presentada, an cuando el
contribuyente por aplicacin del crdito fiscal o por no tener movimiento, no deba pagar
suma alguna. La no presentacin de la declaracin en estas situaciones es sancionada con
lo dispuesto en art. 97 N2 del Cdigo Tributario.

Salvo algunas situaciones especiales, el pago deber efectuarse en una sola cuota y al
momento de presentar la declaracin antes mencionada. El no cumplimiento de lo anterior
es sancionado con el N 11 del art. 97 del Cdigo Tributario.

Las empresas con ms de un establecimiento debern presentar una sola declaracin que
rena el movimiento tanto de laS sucursales como de la casa matriz. En los casos que esta
situacin origine dificultades de control por parte del servicio, la Direccin Nacional podr
conferir el carcter de contribuyente a las sucursales.

46