Nor 01 16 004

ACUERDO POR EL QUE SE EMITE EL MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de noviembre de 2010
ltima reforma publicada DOF 29-02-2016
ANTECEDENTES
El 31 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin la Ley General de

Contabilidad Gubernamental (Ley de Contabilidad), que tiene como objeto establecer los criterios generales
que regirn la Contabilidad Gubernamental y la emisin de informacin financiera de los entes pblicos, con el
fin de lograr su adecuada armonizacin, para facilitar a los entes pblicos el registro y la fiscalizacin de los
activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia, economa y eficiencia del gasto
e ingreso pblicos.
La Ley de Contabilidad es de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de
la Federacin, entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico-administrativos
de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la administracin pblica paraestatal,
ya sean federales, estatales o municipales y los rganos autnomos federales y estatales.
El rgano de coordinacin para la armonizacin de la contabilidad gubernamental es el Consejo Nacional

de Armonizacin Contable (CONAC), el cual tiene por objeto la emisin de las normas contables y
lineamientos para la generacin de informacin financiera que aplicarn los entes pblicos, previamente
formuladas y propuestas por el Secretario Tcnico.
El CONAC desempea una funcin nica debido a que los instrumentos normativos, contables,
econmicos y financieros que emite deben ser implementados por los entes pblicos, a travs de las
modificaciones, adiciones o reformas a su marco jurdico, lo cual podra consistir en la eventual modificacin o
expedicin de leyes y disposiciones administrativas de carcter local, segn sea el caso.
Por lo anterior, el CONAC, en el marco de la Ley de Contabilidad est obligado a contar con un
mecanismo de seguimiento que informe el grado de avance en el cumplimiento de las decisiones de dicho
cuerpo colegiado. El Secretario Tcnico del CONAC realizar el registro de los actos que los gobiernos de las
entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal ejecuten para adoptar e
implementar las decisiones tomadas por el CONAC en sus respectivos mbitos de competencia.
El Secretario Tcnico ser el encargado de publicar dicha informacin, asegurndose que cualquier
persona pueda tener fcil acceso a la misma. Lo anterior cumple con la finalidad de proporcionar a la
poblacin una herramienta de seguimiento, mediante la cual se d cuenta sobre el grado de cumplimiento de
las entidades federativas y municipios. No se omite mencionar que la propia Ley de Contabilidad establece
que las entidades federativas que no estn al corriente en sus obligaciones, no podrn inscribir obligaciones
en el Registro de Obligaciones y Emprstitos.
En el marco de la Ley de Contabilidad, las Entidades Federativas debern asumir una posicin estratgica
en las actividades de armonizacin para que cada uno de sus municipios logre cumplir con los objetivos que
dicha ley ordena. Los gobiernos de las Entidades Federativas deben brindar la cooperacin y asistencia
necesarias a los gobiernos de sus municipios, para que stos logren armonizar su contabilidad, con base en
las decisiones que alcance el CONAC.
Asimismo, es necesario considerar que el presente acuerdo se emite con el fin de establecer las bases
para que los gobiernos: federal, de las entidades federativas y municipales, cumplan con las obligaciones que
les impone el artculo cuarto transitorio de la Ley de Contabilidad. Lo anterior en el entendido de que los entes
pblicos de cada nivel de gobierno debern realizar las acciones necesarias para cumplir con dichas
obligaciones.
El presente acuerdo fue sometido a opinin del Comit Consultivo, el cual integr distintos grupos de
trabajo, contando con la participacin de entidades federativas, municipios, la Auditora Superior de la
Federacin, las entidades estatales de Fiscalizacin, el Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas
Pblicas, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, la Federacin Nacional de la Asociacin Mexicana de
Contadores Pblicos, la Comisin Permanente de Contralores Estados-Federacin. As como los grupos que
integra la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales.
El 11 de octubre de 2010 el Comit Consultivo hizo llegar al Secretario Tcnico la opinin sobre el
proyecto de Acuerdo por el que se emite el Manual de Contabilidad Gubernamental.
En virtud de lo anterior y con fundamento en los artculos 6 y 9, fraccin I, de la Ley General de

Contabilidad Gubernamental, el CONAC ha decidido lo siguiente:
PRIMERO.- Se emite el Manual de Contabilidad Gubernamental al que hace referencia el artculo tercero
transitorio, fraccin IV de la Ley de Contabilidad, el cual se integra con los siguientes captulos:
Captulo I Aspectos Generales de la Contabilidad Gubernamental;
Captulo II Fundamentos Metodolgicos de la Integracin y Produccin Automtica de

Informacin Financiera;
Captulo III Plan de Cuentas;

Captulo IV Instructivos de Manejo de Cuentas;

Captulo V Modelo de Asientos para el Registro Contable;

Captulo VI Guas Contabilizadoras;

Captulo VII De los Estados e Informes Contables, Presupuestarios, Programticos y de los

Indicadores de Postura Fiscal;
Captulo reformado DOF 30-09-2015
Anexo I Matrices de Conversin.

MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
SEGUNDO.- El Manual de Contabilidad Gubernamental deber ser actualizado con base en lo que
determinen las Principales Reglas de Registro y Valoracin del Patrimonio, que analizar y en su caso
aprobar el CONAC, as como por los eventos subsecuentes que lo ameriten.
TERCERO.- En cumplimiento del artculo 7 de la Ley de Contabilidad, los poderes Ejecutivo, Legislativo y
Judicial de la Federacin y entidades federativas; las entidades y los rganos autnomos debern adoptar e
implementar el presente acuerdo por el que se emite el Manual de Contabilidad Gubernamental.
CUARTO.- En cumplimiento con los artculos 7 y cuarto transitorio, fraccin II, de la Ley de Contabilidad,
los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y entidades federativas; las entidades y los
rganos autnomos debern realizar los registros contables y presupuestarios con base en el Manual de
Contabilidad Gubernamental, a ms tardar el 31 de diciembre de 2011.
QUINTO.- Al adoptar e implementar lo previsto en el presente Manual de Contabilidad Gubernamental, las

autoridades en materia de contabilidad gubernamental en los poderes ejecutivos federal, locales y municipales
establecern la forma en que las entidades paraestatales y paramunicipales, respectivamente atendiendo a su
naturaleza, se ajustarn al mismo. Lo anterior, en tanto el CONAC emite lo conducente.
SEXTO.- En cumplimiento con los artculos 7 y quinto transitorio de la Ley de Contabilidad, los
ayuntamientos de los municipios y los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del
Distrito Federal debern adoptar e implementar el presente acuerdo por el que se emite el Manual de
Contabilidad Gubernamental.
SEPTIMO.- En cumplimiento con los artculos 7 y quinto transitorio de la Ley de Contabilidad, los
ayuntamientos de los municipios y los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del
Distrito Federal debern realizar los registros contables y presupuestarios con base en el Manual de
Contabilidad Gubernamental, a ms tardar el 31 de diciembre de 2011.
OCTAVO.- De conformidad con los artculos 1 y 7 de la Ley de Contabilidad, los gobiernos de las
Entidades Federativas debern adoptar e implementar las decisiones del CONAC, va la adecuacin de sus
marcos jurdicos, lo cual podra consistir en la eventual modificacin o formulacin de leyes o disposiciones
administrativas de carcter local, segn sea el caso.
NOVENO.- De acuerdo con lo previsto en el artculo 1 de la Ley de Contabilidad, los gobiernos de las
Entidades Federativas debern coordinarse con los gobiernos municipales para que logren contar con un
marco contable armonizado, a travs del intercambio de informacin y experiencias entre ambos rdenes de
gobierno.
DECIMO.- En trminos de los artculos 7 y 15 de la Ley de Contabilidad, el Secretario Tcnico llevar un

registro pblico en una pgina de Internet de los actos que los gobiernos de las entidades federativas,
municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal realicen para la adopcin e implementacin del
presente acuerdo. Para tales efectos, los gobiernos de las entidades federativas, los municipios y las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal remitirn al Secretario Tcnico la informacin relacionada con
dichos actos. Dicha informacin deber ser enviada a la direccin electrnica
[email protected], dentro de un plazo de 15 das hbiles contados a partir de la conclusin
del plazo fijado por el CONAC.
DECIMO PRIMERO.- En trminos del artculo 15 de la Ley de Contabilidad, las entidades federativas y
municipios slo podrn inscribir sus obligaciones en el Registro de Obligaciones y Emprstitos si se
encuentran al corriente con las obligaciones contenidas en la Ley de Contabilidad.
DECIMO SEGUNDO.- En cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 7, segundo prrafo de la Ley de

Contabilidad, el Manual de Contabilidad Gubernamental ser publicado en el Diario Oficial de la Federacin,
as como en los medios oficiales de difusin escritos y electrnicos de las entidades federativas, municipios y
demarcaciones territoriales del Distrito Federal.
En la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, siendo las 13:00 horas del da 4 de noviembre del ao dos mil
diez, el Titular de la Unidad de Contabilidad Gubernamental e Informes sobre la Gestin Pblica de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en mi calidad de Secretario Tcnico del Consejo Nacional de
Armonizacin Contable, HACE CONSTAR que el documento consistente de 526 fojas tiles denominado
Manual de Contabilidad Gubernamental, corresponde con los textos aprobados por el Consejo Nacional de
Armonizacin Contable, mismos que estuvieron a la vista de los integrantes de dicho Consejo en su segunda
reunin celebrada el pasado 4 de noviembre del presente ao. Lo anterior para los efectos legales
conducentes, con fundamento en el artculo 7 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental y en la regla
20 de las Reglas de Operacin del Consejo Nacional de Armonizacin Contable.- El Secretario Tcnico del
Consejo Nacional de Armonizacin Contable, Moiss Alcalde Virgen.- Rbrica.
PRESENTACIN
El Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012 establece los objetivos nacionales, estrategias y prioridades que
regirn la accin de gobierno. De l se desprenden los ideales y compromisos que el Gobierno Federal
establece con los ciudadanos. El Plan es el documento base de los programas sectoriales, especiales,
institucionales y regionales y define el Desarrollo Humano Sustentable como premisa bsica para el desarrollo
integral del pas, as como los objetivos y las prioridades nacionales articulando cinco ejes de poltica en el
siguiente orden:
1. Estado de Derecho y seguridad.
2. Economa competitiva y generadora de empleos.
3. Igualdad de oportunidades.
4. Sustentabilidad ambiental.
5. Democracia efectiva y poltica exterior responsable.
En el eje 2 Economa competitiva y generadora de empleos se encuentra el punto 2.1 Poltica

hacendaria para la competitividad en el cual se constituye el objetivo de Contar con una hacienda pblica
responsable, eficiente y equitativa que promueva el desarrollo en un entorno de estabilidad econmica. Para
lograr dicho objetivo el Plan establece estrategias, siendo la estrategia 1.3 la de Garantizar una mayor
transparencia y rendicin de cuentas del gasto pblico para asegurar que los recursos se utilicen de forma
eficiente, as como para destinar ms recursos al desarrollo social y econmico.
Por su parte, en el Eje 5 del Plan y en materia de transparencia y rendicin de cuentas, se establece como
Objetivo 5 el de Promover y garantizar la transparencia, la rendicin de cuentas, el acceso a la informacin y
la proteccin de los datos personales en todos los mbitos de gobierno. Para lograr este objetivo la estrategia
5.5 busca promover los mecanismos para que la informacin pblica gubernamental sea clara, veraz,
oportuna y confiable. El Plan aclara que la informacin no tiene un beneficio real si sta no es comprensible,
por ello, la que pongan a disposicin las dependencias y entidades de la administracin pblica deber ser
confiable, oportuna, clara y veraz.
Con base en el Plan, los objetivos y estrategias antes mencionados en junio de 2007 el ejecutivo federal
present, a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la Reforma Hacendaria Por los que Menos
Tienen, ella contena reformas en materia de administracin tributaria, federalismo fiscal, sistema tributario y
gasto pblico. En materia de gasto pblico una de las propuestas impulsadas fue el homologar la contabilidad
gubernamental en los tres rdenes de gobierno conforme a las mejores prcticas internacionales. Para lo
anterior, se reform el artculo 73, fraccin XXVIII, a travs del cual se facult al Congreso de la Unin para
legislar en materia de contabilidad gubernamental y la presentacin homognea de informacin financiera
para la Federacin, entidades federativas, municipios, Distrito Federal y sus demarcaciones territoriales a fin
de garantizar su armonizacin a nivel nacional.
El objetivo que guo al Ejecutivo Federal a impulsar esa reforma es que todas las entidades pblicas
apliquen los principios, reglas e instrumentos de la contabilidad gubernamental para facilitar el registro y la
fiscalizacin de sus activos, pasivos, ingresos y gastos, como mediciones de aspectos tales como la eficacia
econmica y eficiencia del gasto y los ingresos pblicos, la administracin de la deuda pblica, incluyendo
obligaciones contingentes y el patrimonio del Estado. Estas condiciones permitirn generar informacin
accesible al pblico que cada da demanda mayor informacin sobre la forma y destino que los gobiernos dan
a las contribuciones.
La reforma constitucional facilit la entrada a la presentacin y aprobacin de la Ley General de
Contabilidad Gubernamental, misma que entr en vigor el 1o. de enero de 2009. La Ley tiene como principal
objetivo establecer los criterios generales que regirn la contabilidad gubernamental y la emisin de
informacin financiera de los entes pblicos con el fin de lograr su adecuada armonizacin.
Derivado de la Ley, se establece un marco institucional incluyente de los distintos rdenes de gobierno y
autoridades en materia de contabilidad gubernamental al crear un Consejo Nacional de Armonizacin
Contable (CONAC), como rgano de coordinacin para la armonizacin de la contabilidad gubernamental y
con el objeto de emitir las normas contables y lineamientos para la generacin de informacin financiera que
aplicarn los entes pblicos. A la fecha y de acuerdo con sus atribuciones el CONAC ya ha emitido acuerdos
en materia de la contabilidad gubernamental aprobando:
Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
Postulados Bsicos.
Norma y Metodologa para el registro de los momentos contables de los ingresos y de los egresos.
Clasificador por rubros de ingresos.
Clasificador por objeto del gasto.
Clasificador por tipo de gasto.
Plan de Cuentas.
Estructura de los Estados Financieros Bsicos y caractersticas de sus notas.
Clasificacin Funcional del Gasto. (A nivel funcin pendiente la conclusin del tercer nivel subfuncin)
Lineamientos para medir los avances fsico y financieros.
La Ley introduce un nuevo esquema de contabilidad gubernamental bajo los estndares ms avanzados a
nivel nacional e internacional, el cual es aplicable a los tres poderes y los rganos autnomos en los tres
niveles de gobierno. Contempla que la contabilidad gubernamental sea un elemento efectivo y clave en la
toma de decisiones sobre las finanzas pblicas y no slo un medio para elaborar cuentas pblicas, establece
parmetros y requisitos mnimos obligatorios de la contabilidad en los tres rdenes de gobierno. De la Ley se
desprenden caractersticas del Sistema de Contabilidad Gubernamental como el reconocimiento y
seguimiento de las etapas presupuestales del ingreso y gasto, llamados momentos contables, la contabilidad
con base en devengado, acumulativa y patrimonial.
Derivado de la implementacin de la Ley, as como de la aprobacin de resoluciones del CONAC surge el

Sistema de Contabilidad Gubernamental, mismo que generar beneficios tangibles en materia de informacin
financiera, toma de decisiones de los gobiernos, transparencia y rendicin de cuentas. Algunos de los
conceptos que tutelan y singularizan el sistema son:
Armonizacin de las cuentas pblicas.
Considerar las mejores prcticas contables nacionales e internacionales.
Clasificadores presupuestarios, listas de cuentas y catlogos de bienes o instrumentos similares

que permitan su interrelacin automtica.
Integrar en forma automtica el ejercicio presupuestario con la operacin contable.
Registro automtico y por nica vez de las transacciones.
Generar, en tiempo real, estados financieros y de ejecucin presupuestaria.
Informacin veraz y oportuna para la toma de decisiones.
Medicin de la eficacia, economa y eficiencia.

Publicar informacin contable, presupuestaria y programtica, en pginas electrnicas.
Informacin, transparencia y rendicin de cuentas.
La contabilidad gubernamental que se est diseando bajo los conceptos y premisas anteriores, permitir
cumplir con la generacin de la informacin y estados contables, presupuestarios, programticos y
econmicos que establece la ley, los que por su estructura, claridad y oportunidad sern aptos para ser
utilizados en el proceso de toma de decisiones tanto por los responsables de disear y evaluar la poltica fiscal
como por quienes tienen a cargo la gestin operativa del gobierno. La sociedad, el Congreso, los gobiernos y
otros agentes cada da demandan mayor informacin sobre el destino y uso que los gobiernos dan a los
recursos. A partir de la correcta implementacin del sistema, el acceso a informacin consistente y
armonizada que permita el anlisis y la comprensin de la informacin que el sistema aportar, ser ms
sencilla y comprensible para todo aquel que tenga un conocimiento elemental en materia de finanzas pblicas.
En cumplimiento de la ley, el sistema est diseado dentro de los parmetros generales establecidos por
las normas internacionales y nacionales que rigen al respecto y que especficamente son las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), emitidas por el Consejo de Normas
internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (IPSASB) de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC) y las Normas de Informacin Financiera (NIF) emitidas por el Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF).
Por otra parte, el sistema generar informacin de tipo econmico, misma que busca facilitar el anlisis de
la gestin fiscal de los gobiernos y que se ha estructurado siguiendo los lineamientos aceptados
internacionalmente y establecidos sobre el particular por el Sistema de Cuentas Nacionales y el Manual de
Estadsticas de las Finanzas Pblicas. El camino que se ha tomado en la armonizacin contable manifiesta la
importancia que se pretende dar a la informacin presupuestal y contable de la gestin financiera del sector
pblico en el orden Federal, estatal y municipal.
El Manual de Contabilidad constituye la base normativa mnima del nuevo modelo de Contabilidad
Gubernamental y tiene como propsitos mostrar los conceptos bsicos, los elementos que lo integran y las
bases tcnicas y metodolgicas en que debe sustentarse para que su funcionamiento operativo, lo cual
permita generar en forma automtica y en tiempo real, estados de ejecucin presupuestaria, contables y
econmicos, encuadrados en la Ley, en el marco conceptual, los postulados bsicos y las caractersticas
tcnicas del sistema ya aprobadas por el CONAC.
La ruta de armonizacin establecida en la Ley General de Contabilidad Gubernamental permite observar

una primera etapa consistente en la emisin de normas que debern ser aprobadas por el CONAC durante
2009 y 2010. La segunda etapa consiste en el proceso de implementacin de las normas, el cual incluye los
desarrollos informticos y la debida implantacin de los mismos, a partir de los contenidos conceptuales y
funcionales del Manual. Una tercera etapa, es el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico. En esa lgica el Manual de Contabilidad, constituye una pieza
fundamental para cumplir con el horizonte real del proceso de armonizacin, establecido en la Ley y que
solamente con voluntad, preparacin y cooperacin entre los distintos rdenes de gobierno y responsables de
la gestin financiera del sector pblico podr ser realidad.
Moiss Alcalde Virgen
Secretario Tcnico del CONAC

MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
NDICE DE CAPTULOS
INTRODUCCIN
CAPTULO I ASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
CAPTULO II FUNDAMENTOS METODOLGICOS DE LA INTEGRACIN Y PRODUCCIN AUTOMTICA DE
INFORMACIN FINANCIERA
CAPTULO III PLAN DE CUENTAS
CAPTULO IV INSTRUCTIVOS DE MANEJO DE CUENTAS
CAPTULO V MODELO DE ASIENTOS PARA EL REGISTRO CONTABLE
CAPTULO VI GUAS CONTABILIZADORAS
CAPTULO VII DE LOS ESTADOS E INFORMES CONTABLES, PRESUPUESTARIOS, PROGRAMTICOS Y DE LOS
INDICADORES DE POSTURA FISCAL
Captulo reformado DOF 30-09-2015
ANEXO I MATRICES DE CONVERSIN
INTRODUCCIN
La Ley General de Contabilidad Gubernamental (Ley de Contabilidad) dispone que el Consejo Nacional de
Armonizacin Contable (CONAC), en su calidad de rgano coordinador para la armonizacin de la
contabilidad gubernamental, es responsable de emitir las normas contables y lineamientos que aplicarn los
entes pblicos para la generacin de informacin financiera. Elemento fundamental dentro de tales funciones,
lo representa el emitir durante el ao 2010 el manual de contabilidad gubernamental (Manual), el cual es la
referencia para que cada ente pblico elabore sus manuales correspondientes. Las autoridades en materia de
contabilidad gubernamental en los poderes ejecutivos federal, local y municipal establecern la forma en que
las entidades paraestatales y paramunicipales, respectivamente atendiendo a su naturaleza, se ajustarn al
mismo.
De acuerdo con la Ley de Contabilidad, el manual es el documento conceptual, metodolgico y operativo
que contiene, como mnimo, su finalidad, el marco jurdico, lineamientos tcnicos, la lista de cuentas, los
instructivos para el manejo de las cuentas, las guas contabilizadoras y la estructura bsica de los principales
estados financieros a generarse en el sistema. En complemento, y conforme a lo sealado por el Cuarto
Transitorio de dicha Ley, tambin formarn parte del manual las matrices de conversin con caractersticas
tcnicas tales que, a partir de clasificadores presupuestarios, listas de cuentas y catlogos de bienes o
instrumentos similares que permitan su interrelacin modular, generen el registro automtico y por nica vez
de las transacciones financieras en los momentos contables correspondientes.
Bajo este marco, el presente Manual tiene como propsito mostrar en un solo documento todos los
elementos del sistema contable que seala la Ley de contabilidad, as como las herramientas y mtodos
necesarios para registrar correctamente las operaciones financieras y producir, en forma automtica y en
tiempo real, la informacin y los estados contables, presupuestarios, programticos y econmicos que se
requieran. Su contenido facilita la armonizacin de los sistemas contables de los tres rdenes de gobierno, a
partir de la eliminacin de las diferencias conceptuales y tcnicas existentes.
La metodologa de registro contable desarrollada en el Manual, cubre la totalidad de las transacciones de
tipo financiero, ya sea que provengan de operaciones presupuestarias o de cualquier otra fuente. En el
Manual no se efecta una descripcin integral de los procesos administrativos/financieros y de los eventos
concretos de los mismos que generan los registros contables. Cabe destacar que, tanto en el Modelo de
Asientos como en las Guas Contabilizadoras, se incluyen los principales procesos que motivan los registros
contables.
La parte metodolgica est desarrollada de acuerdo con las operaciones que, fundamentalmente, realizan
los entes pblicos, mismos que a partir de los contenidos del Manual, debern elaborar sus propios manuales
y podrn abrir las subcuentas y otras desagregaciones que requieran para satisfacer sus necesidades
operativas o de informacin gerencial, a partir de la estructura bsica del plan de cuentas, conservando la
armonizacin con los documentos emitidos por el CONAC.
La aprobacin y emisin por parte del CONAC de los contenidos de este Manual, se complementar con
las principales reglas del registro y valoracin de patrimonio, que el mismo emita, de manera tal que con
ambos instrumentos se concluirn las bases tcnicas estructurales y funcionales de la contabilidad
gubernamental.
A los contenidos del Manual corresponde adicionar las normas o lineamientos especficos que emita la
autoridad competente en materia de contabilidad gubernamental en cada orden de gobierno.
As, el presente documento se integr de 7 Captulos y un Anexo. A continuacin se realiza una breve
descripcin sobre el contenido de cada uno de ellos.
En el Captulo I Aspectos Generales de la Contabilidad Gubernamental: se desarrollan los aspectos
normativos y tcnicos generales que enmarcan y condicionan el nuevo Sistema de Contabilidad
Gubernamental (SCG), los cuales obedecen, en su mayor parte, a disposiciones de la propia Ley de
Contabilidad, as como a resoluciones emitidas por el CONAC y a la teora general de la contabilidad.
El Captulo II Fundamentos Metodolgicos de la Integracin y Produccin de Informacin
Financiera: comprende las bases conceptuales y criterios generales a aplicar en el diseo funcional e
informtico para la construccin del Sistema Integrado de Contabilidad Gubernamental (SICG). Este sistema
estar soportado por una herramienta modular automatizada, cuyo propsito fundamental radica en facilitar el
registro nico de las operaciones presupuestarias y contables, realizado en forma automtica al momento en
que ocurran los eventos de los procesos administrativos que les dieron origen, de manera que se disponga en
tiempo real de estados sobre el ejercicio del Presupuesto de Egresos y la Ley de Ingresos, as como
contables y econmicos.
Por su parte, el Captulo III Plan de Cuentas: presenta a partir de la estructura y contenido aprobado por
el CONAC, una versin actualizada, adicionando sus correspondientes descripciones hasta el cuarto nivel de
apertura. Este Plan de Cuentas fue elaborado sobre las bases legales y tcnicas establecidas por la Ley de
Contabilidad, el Marco Conceptual y los Postulados Bsicos que rigen la contabilidad gubernamental, as
como en atencin a las propias demandas de informacin de los entes pblicos no empresariales.
Adicionalmente, para dar cumplimiento a la norma legal que establece la integracin automtica del ejercicio
presupuestario con la operacin contable, se requiere que parte de las cuentas que integran el Plan de
Cuentas sean armonizadas hasta el quinto nivel de desagregacin (Subcuentas). Con tal motivo se incluye en
este manual dicha desagregacin en los casos correspondientes.
En el Captulo IV Instructivo de Manejo de Cuentas: se dan a conocer las instrucciones para el manejo
de cada una de las cuentas que componen el Plan de Cuentas. Su contenido determina las causas por las
cuales se puede cargar o abonar, si la operacin a registrar est automticamente relacionada con los
registros del ejercicio del presupuesto o no, las cuentas que operarn contra las mismas en el sistema por
partida doble, el listado de Subcuentas con su respectiva codificacin, la forma de interpretar los saldos; y, en
general, todo lo que facilita el uso y la interpretacin uniforme de las cuentas que conforman los estados
contables.
Al Captulo V Modelo de Asientos para el Registro Contable: corresponde mostrar el conjunto de
asientos contables tipo a que pueden dar lugar las operaciones financieras relacionadas con los ingresos,
gastos y el financiamiento pblico y que se realizan en el marco del Ciclo Hacendario, sean stas
presupuestarias o no presupuestarias. Este modelo tiene como propsito disponer de una gua orientadora
sobre cmo se debe registrar cada hecho econmico relevante y habitual de los entes pblicos que tiene
impacto sobre el patrimonio de los mismos. El modelo presenta en primer lugar los asientos relacionados con
el ejercicio de la Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos, que se generan automticamente mediante la
matriz de conversin; contina con las no presupuestarias y los propios de las operaciones de financiamiento,
para despus culminar con el modelo de asientos por partida doble de las operaciones presupuestarias.
En cuanto al Captulo VI Guas Contabilizadoras: Su propsito es orientar el registro de las operaciones
contables a quienes tienen la responsabilidad de su ejecucin, as como para todos aquellos que requieran
conocer los criterios que se utilizan en cada operacin. En dichas guas los registros se ordenan por proceso
administrativo/financiero y se muestra en forma secuencial los asientos contables que se deben realizar en
sus principales etapas. Es importante mencionar que el Manual se mantendr permanentemente actualizado
mediante la aprobacin de nuevas Guas Contabilizadoras, motivadas por el surgimiento de otras operaciones
administrativo/financieras o por cambios normativos posteriores que impacten en los registros contables.
Por ltimo, en el Captulo VII: Normas y metodologa para la emisin de informacin financiera y
estructura de los estados financieros bsicos del ente pblico y caractersticas de sus notas: Incorpora
en forma integral la nueva versin ajustada y actualizada, misma que muestra los estados e informacin
financiera (contable, presupuestaria, programtica y econmica) que debe generar cada ente pblico, en el
marco de lo dispuesto por el Artculo 46 de la Ley de Contabilidad.
El Anexo I Matrices de Conversin: muestra la aplicacin de la metodologa para la integracin de los
elementos que dan origen a la conversin de los registros de las operaciones presupuestarias en contables. Al
respecto, se ejemplifica como opera la matriz para cada una de las principales transacciones de origen
presupuestario de ingresos y egresos. Como resultado de la aplicacin de esta matriz es posible generar
asientos, registros en los libros de contabilidad y movimientos en los estados financieros, en forma automtica
y en tiempo real.
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
NDICE
A. ANTECEDENTES SOBRE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
B. FUNDAMENTO LEGAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN MXICO
C. EL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
D. LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Y LOS ENTES PBLICOS
E. LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL, LA CUENTA PBLICA Y LA INFORMACIN ECONMICA
F. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
G. PRINCIPALES USUARIOS DE LA INFORMACIN PRODUCIDA POR EL SISTEMA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
H. MARCO CONCEPTUAL DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
I. POSTULADOS BSICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
J. CARACTERSTICA TCNICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
K. PRINCIPALES ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
L. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS A GENERAR POR EL SISTEMA Y ESTRUCTURA DE LOS MISMOS
M. CUENTA PBLICA
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
A. Antecedentes sobre la Contabilidad Gubernamental.
La Contabilidad Gubernamental es una rama de la Teora General de la Contabilidad que se aplica a las
organizaciones del sector pblico, cuya actividad est regulada por un marco constitucional, una base legal y
normas tcnicas que la caracterizan y la hacen distinta a la que rige para el sector privado.
Las principales diferencias conceptuales, normativas y tcnicas entre la contabilidad gubernamental y la
del sector privado son las siguientes:
El objeto de la contabilidad gubernamental es contribuir entre otras a la economa de la hacienda
pblica; en tanto que, las entidades del sector privado est orientada a la economa de la
organizacin.
El presupuesto para los entes pblicos representa responsabilidades formales y legales, siendo el
documento esencial en la asignacin, administracin y control de recursos; mientras que, en las
entidades privadas tiene caractersticas estimativas y orientadoras de su funcionamiento.
El proceso de fiscalizacin de las cuentas pblicas est a cargo de los Congresos o Asambleas a
travs de sus rganos tcnicos, en calidad de representantes de la ciudadana y constituye un
ejercicio pblico de rendicin de cuentas. En el mbito privado la funcin de control vara segn el
tipo de organizacin, sin superar el Consejo de Administracin, nombrado por la Asamblea General
de Accionista y nunca involucra representantes populares.
La informacin financiera del sector pblico es presentada con estricto apego al cumplimiento de la
Ley y, en general, sus estados financieros se orientan a informar si la ejecucin del presupuesto y de
otros movimientos financieros se realizaron dentro de los parmetros legales y tcnicos autorizados;
mientras que los de la contabilidad empresarial informan sobre la marcha del negocio, su solvencia, y
la capacidad de resarcir y retribuir a los propietarios su inversin a travs de reembolsos o
rendimientos.
La informacin generada por la contabilidad gubernamental es de dominio pblico, integra el registro
de operaciones econmicas realizadas con recursos de la sociedad y como tal, informan los
resultados de la gestin pblica. En la empresa privada es potestad de su estructura organizativa,
divulgar los resultados de sus operaciones y el inters se limita a los directamente involucrados con
la propiedad de dicha empresa, excepto de las que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores.
Con las excepciones anteriores, tanto la teora general de la contabilidad como las normas sobre
informacin financiera que se utilizan para las actividades del sector privado son vlidas para la contabilidad
gubernamental.
La contabilidad de las organizaciones, tanto pblicas como privadas, forma parte, a su vez, de un
macrosistema, que es el Sistema de Cuentas Nacionales. Este macrosistema contable consolida estados de
todos los agentes econmicos residentes de un pas1 y a stos con el Sector Externo en un perodo
determinado y expone los resultados de las principales variables macroeconmicas nacionales o regionales 2
por lo que se requiere tambin de interrelaciones correctamente definidas entre ellos.
B. Fundamento Legal de la Contabilidad Gubernamental en Mxico.
El Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) se fundamenta en el Artculo 73, Fraccin XXVIII de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que, dentro de las facultades del Congreso, establece
las de expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirn la contabilidad pblica y la
presentacin homognea de informacin financiera, de ingresos y egresos, as como patrimonial con el fin de
garantizar su armonizacin a nivel nacional.
En dicho marco, el Congreso de la Unin aprob la Ley General de Contabilidad Gubernamental (Ley de
Contabilidad) que rige en la materia a los tres rdenes de gobierno y crea el Consejo Nacional de
Armonizacin Contable (CONAC).
El Artculo 1 de la Ley de Contabilidad establece que sta es de observancia obligatoria para los poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin, los estados y el Distrito Federal; los ayuntamientos de los
municipios; los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las
entidades de la administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales y los rganos
autnomos federales y estatales.
Por otra parte, asigna al CONAC el carcter de rgano de coordinacin para la armonizacin de la
contabilidad gubernamental y lo faculta para la emisin de normas contables y lineamientos para la
generacin de informacin financiera que aplicarn los entes pblicos.
C. El Sistema de Contabilidad Gubernamental.
El Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) est conformado por el conjunto de registros,
procedimientos, criterios e informes estructurados sobre la base de principios tcnicos comunes destinados a
captar, valuar, registrar, procesar, exponer e interpretar en forma sistemtica, las transacciones,
transformaciones y eventos identificables y cuantificables que, derivados de la actividad econmica y
expresados en trminos monetarios, modifican la situacin patrimonial de los entes pblicos en particular y de
las finanzas pblicas en general. El SCG, al que debern sujetarse los entes pblicos, registrar de manera
armnica, delimitada y especfica las operaciones presupuestarias y contables derivadas de la gestin pblica,
as como otros flujos econmicos. De igual forma, generar peridicamente estados financieros de los entes
pblicos, confiables, oportunos, comprensibles, peridicos y comparables, expresados en trminos
monetarios.
El Artculo 34 de la Ley de Contabilidad establece que Los registros contables de los entes pblicos se
llevarn con base acumulativa; es decir que, la contabilizacin de las transacciones de gasto se har
conforme a la fecha de su realizacin, independientemente de la de su pago, y la del ingreso se registrar
cuando exista jurdicamente el derecho de cobro.
D. La Contabilidad Gubernamental y los Entes Pblicos.
La Ley de Contabilidad identifica a los entes pblicos de cada orden de gobierno e instituye las normas y
responsabilidades de los mismos con respecto a la contabilidad gubernamental.
El Artculo 4 fraccin XII de la Ley de Contabilidad, establece que son Entes pblicos: los poderes
Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y de las entidades federativas; los entes autnomos de la
Federacin y de las entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico-
1
Gobierno General, Corporaciones/Empresas no financieras, Corporaciones/Instituciones Financieras, Instituciones Privadas sin fines de
lucro, Hogares
2
Consumo Final, Produccin, Valor Agregado, Ahorro, Inversin, Financiamiento
administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades de la administracin
pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales.
Por su parte, el Artculo 2 dispone que Los entes pblicos aplicarn la contabilidad gubernamental para
facilitar el registro y la fiscalizacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir
la eficacia, economa y eficiencia del gasto e ingresos pblicos, la administracin de la deuda pblica,
incluyendo las obligaciones contingentes y el patrimonio del Estado. Dicha contabilidad, tal como lo establece
la citada Ley, deber seguir las mejores prcticas contables nacionales e internacionales en apoyo a las
tareas de planeacin financiera, control de recursos, anlisis y fiscalizacin. Asimismo, dispone en su Artculo
17 que cada ente pblico ser responsable de su contabilidad, de la operacin del sistema; as como del
cumplimiento de lo dispuesto por Ley y las decisiones que emita el Consejo.
Finalmente, el Artculo 52 seala que los entes pblicos debern elaborar los estados de conformidad
con las disposiciones normativas y tcnicas que emanen de esta Ley o que emita el Consejo.
E. La Contabilidad Gubernamental, la Cuenta Pblica y la Informacin Econmica.
La Ley de Contabilidad tambin determina la obligacin de generar informacin econmica, entendiendo
por sta, la relacionada con las finanzas pblicas y las cuentas nacionales.
La norma ms clara al respecto, est contenida en el Artculo 46 donde se establece que la contabilidad de
los entes pblicos permitir la generacin peridica de la siguiente informacin de tipo econmico:
Un flujo de fondos que resuma todas las operaciones y los indicadores de la postura fiscal.
Informacin complementaria para generar las cuentas nacionales y atender otros requerimientos
provenientes de organismos internacionales de los que Mxico es miembro.
Asimismo, cabe destacar lo establecido en el Artculo 53 de la Ley de Contabilidad respecto a los
contenidos mnimos que debe incluir la Cuenta Pblica del Gobierno Federal, entre los que seala: el Anlisis
cualitativo de los indicadores de la postura fiscal, estableciendo su vnculo con los objetivos y prioridades
definidos en la materia, en el programa econmico anual.
Por su parte, las facultades que la Ley de Contabilidad otorga al CONAC en lo relativo a la informacin
econmica son las siguientes:
Emitir los requerimientos de informacin adicionales y los convertidores de las cuentas contables y
complementarias, para la generacin de informacin necesaria, en materia de finanzas pblicas, para
el sistema de cuentas nacionales y otros requerimientos de informacin de organismos
internacionales de los que Mxico es miembro.
Emitir el marco metodolgico para llevar a cabo la integracin y anlisis de los componentes de las
finanzas pblicas con relacin a los objetivos y prioridades que, en la materia, establezca la
planeacin del desarrollo, para su integracin en la cuenta pblica.
F. Objetivos del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
El CONAC mediante la aprobacin del Marco Conceptual ha establecido como objetivos del Sistema de
Contabilidad Gubernamental (SCG) los siguientes:
a) Facilitar la toma de decisiones con informacin veraz, oportuna y confiable, tendiente a optimizar el
manejo de los recursos;
b) Emitir, integrar y/o consolidar los estados financieros, as como producir reportes de todas las
operaciones de la Administracin Pblica;
c) Permitir la adopcin de polticas para el manejo eficiente del gasto, orientado al cumplimiento de los
fines y objetivos del ente pblico;
d) Registrar de manera automtica, armnica, delimitada, especfica y en tiempo real las operaciones
contables y presupuestarias propiciando, con ello, el registro nico, simultneo y homogneo;
e) Atender requerimientos de informacin de los usuarios en general sobre las finanzas pblicas;
f) Facilitar el reconocimiento, registro, seguimiento, evaluacin y fiscalizacin de las operaciones de
ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimoniales de los entes pblicos, as como su extincin;
g) Dar soporte tcnico-documental a los registros financieros para su seguimiento, evaluacin y
fiscalizacin;
h) Permitir una efectiva transparencia en la rendicin de cuentas.
A los que podemos sumar los siguientes:
i) Posibilitar el desarrollo de estudios de investigaciones comparativos entre distintos pases que
permitan medir la eficiencia en el manejo de los recursos pblicos;
j) Facilitar el control interno y externo de la gestin pblica para garantizar que los recursos se utilicen
en forma eficaz, eficiente y con transparencia;
k) Informar a la sociedad, los resultados de la gestin pblica, con el fin de generar conciencia
ciudadana respecto del manejo de su patrimonio social y promover la contralora ciudadana.
Desde el punto de vista de cada uno de los entes pblicos, el SCG se propone alcanzar los siguientes
objetivos:
a) Registrar de manera automtica, armnica, delimitada, especfica y en tiempo real las operaciones
contables y presupuestarias propiciando, con ello, el registro nico, simultneo y homogneo;
b) Producir los estados e informacin financiera con veracidad, oportunidad y confiabilidad, con el fin de
cumplir con la normativa vigente, utilizarla para la toma de decisiones por parte de sus autoridades,
apoyar la gestin operativa y satisfacer los requisitos de rendicin de cuentas y transparencia fiscal;
c) Permitir la adopcin de polticas para el manejo eficiente del gasto y coadyuvar a la evaluacin del
desempeo del ente y de sus funcionarios;
d) Facilitar la evaluacin y fiscalizacin de las operaciones de ingresos, gastos, activos, pasivos y
patrimoniales de los entes pblicos.
Por su parte, desde el punto de vista de la gestin y situacin financiera consolidada de los diversos
agregados institucionales del Sector Pblico, el SCG tiene como objetivos:
a) Producir informacin presupuestaria, contable y econmica armonizada, integrada y consolidada
para el anlisis y la toma de decisiones por parte de los responsables de administrar las finanzas
pblicas;
b) Producir la Cuenta Pblica de acuerdo a los plazos legales;
c) Producir informacin econmica ordenada de acuerdo con el sistema de estadsticas de las finanzas
pblicas;
d) Coadyuvar a generar las cuentas del Gobierno Central del Sistema de Cuentas Nacionales.
G. Principales Usuarios de la Informacin Producida por el SCG.
Entre los principales usuarios de la informacin que produce el SCG, se identifican los siguientes:
a) El H. Congreso de la Unin y las legislaturas de las entidades federativas que requieren de la
informacin financiera para llevar a cabo sus tareas de fiscalizacin;
b) Los responsables de administrar las finanzas pblicas nacionales, estatales y municipales;
c) Los organismos de planeacin y desarrollo de las polticas pblicas, para analizar y evaluar la
efectividad de las mismas y orientar nuevas polticas;
d) Los ejecutores del gasto, los responsables de las reas administrativo/financieras quienes tienen la
responsabilidad de ejecutar los programas y proyectos de los entes pblicos;
e) La Auditora Superior de la Federacin (ASF), la Secretara de la Funcin Pblica, las entidades
estatales de fiscalizacin, los rganos de control interno y externo para los fines de revisin y
fiscalizacin de la informacin financiera de los entes pblicos;
f) Las reas tcnicas del Banco de Mxico, dada la relacin existente entre la informacin fiscal, la
monetaria y la balanza de pagos;
g) Los rganos financieros nacionales e internacionales que contribuyen con el financiamiento de
programas o proyectos;
h) Analistas econmicos y fiscales especialistas en el seguimiento y evaluacin de la gestin pblica;
i) Entidades especializadas en calificar la calidad crediticia de los entes pblicos;
j) Los inversionistas externos que requieren conocer el grado de estabilidad de las finanzas pblicas,
para tomar decisiones respecto de futuras inversiones;
k) La sociedad civil en general, que demanda informacin sobre la gestin y situacin contable,
presupuestaria y econmica de los entes pblicos y de los diferentes agregados institucionales del
Sector Pblico.
H. Marco Conceptual del SCG.
El Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), desarrolla los aspectos bsicos del SCG
para los entes pblicos, erigindose en la referencia terica que define, delimita, interrelaciona e integra de
forma lgico-deductiva sus objetivos y fundamentos. Adems, establece los criterios necesarios para el
desarrollo de normas, valuacin, contabilizacin, obtencin y presentacin de informacin contable,
presupuestaria y econmica, en forma clara, oportuna, confiable y comparable, para satisfacer las
necesidades de los usuarios.
La importancia y caractersticas del marco conceptual para el usuario general de los estados financieros
radica en lo siguiente:
a) Ofrecer un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin y lmites de los estados e
informacin financiera;
b) Respaldar tericamente la emisin de las normas generales y guas contabilizadoras, evitando con
ello la emisin de normas que no sean consistentes entre s;
c) Establecer un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables;
d) Proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los diseadores del sistema,
generadores de informacin y usuarios, promoviendo una mayor comunicacin entre ellos y una
mejor capacidad de anlisis.
En tal sentido, el Artculo 21 de la Ley de Contabilidad establece que La contabilidad se basar en un
marco conceptual que representa los conceptos fundamentales para la elaboracin de normas, la
contabilizacin, valuacin y presentacin de la informacin financiera confiable y comparable para satisfacer
las necesidades de los usuarios y permitir ser reconocida e interpretada por especialistas e interesados en la
finanzas pblicas.
La Ley establece como una de las atribuciones del CONAC la de emitir el marco conceptual. Al efecto,
con fecha 20 de agosto de 2009, fue publicado el acuerdo correspondiente, cuyos aspectos sustantivos se
describen a continuacin:
El MCCG tiene como propsitos:
a) Establecer los atributos esenciales para desarrollar la normatividad contable gubernamental;
b) Referenciar la aplicacin del registro en las operaciones y transacciones susceptibles de ser
valoradas y cuantificadas;
c) Proporcionar los conceptos imprescindibles que rigen a la contabilidad gubernamental, identificando
de manera precisa las bases que la sustentan;
d) Armonizar la generacin y presentacin de la informacin financiera que permita:
Rendir cuentas de forma veraz y oportuna;
Interpretar y evaluar el comportamiento de la gestin pblica;
Sustentar la toma de decisiones; y
Apoyar las tareas de fiscalizacin.
El MCCG se integra por los apartados siguientes:
I. Caractersticas del Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental;
II. Sistema de Contabilidad Gubernamental;
III. Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental;
IV. Necesidades de informacin financiera de los usuarios;
V. Cualidades de la informacin financiera a producir;
VI. Estados presupuestarios, financieros y econmicos a producir y sus objetivos;
VII. Definicin de la estructura bsica y principales elementos de los estados financieros a elaborar.
Las normas que se refieren a la valoracin de los activos y el patrimonio de los entes pblicos, que
permiten definir y estandarizar los conceptos bsicos de valuacin contenidos en las normas particulares
aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros, forman parte de este MCCG.
Prrafo mejorado DOF 02-01-2013
Las normas emitidas por el CONAC tienen las misma jerarqua que la Ley de Contabilidad, por lo tanto son
de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin, los estados y el
Distrito Federal; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la administracin pblica paraestatal, ya sean
federales, estatales o municipales y los rganos autnomos federales y estatales.
En forma supletoria a las normas de la Ley de Contabilidad y a las emitidas por el CONAC, se aplicarn
las siguientes:
a) La Normatividad emitida por las unidades administrativas o instancias competentes en materia de
Contabilidad Gubernamental;
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) emitidas por la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (International Public Sector Accounting
Standards Board, International Federation of Accountants -IFAC-), entes en materia de Contabilidad
Gubernamental;
c) Las Normas de Informacin Financiera del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera (CINIF).
Tanto las normas emitidas por el IFAC como las del CINIF, si bien forman parte del marco tcnico a
considerar en el desarrollo conceptual del SCG, deben ser estudiadas y, en la medida que sean aplicables,
deben ser puestas en vigor mediante actos administrativos especficos.
I. Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental.
De conformidad con el Artculo 22 de la Ley de Contabilidad, los Postulados tienen como objetivo
sustentar tcnicamente la contabilidad gubernamental, as como organizar la efectiva sistematizacin que
permita la obtencin de informacin veraz, clara y concisa.
Los Postulados Bsicos representan uno de los elementos fundamentales que configuran el SCG, al
permitir la identificacin, el anlisis, la interpretacin, la captacin, el procesamiento y el reconocimiento de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente al ente pblico.
Sustentan de manera tcnica el registro de las operaciones, la elaboracin y presentacin de estados
financieros; basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo en legislacin especializada y
aplicacin de la Ley, con la finalidad de uniformar los mtodos, procedimientos y prcticas contables.
Cabe destacar que con fecha 20 de agosto de 2009, fue publicado el acuerdo por el CONAC emite los
Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental, disponiendo que deben ser aplicados por los entes
pblicos de forma tal que la informacin que proporcionen sea oportuna, confiable y comparable para la toma
de decisiones.
A continuacin se describe el contenido principal de los Postulados Bsicos de Contabilidad
Gubernamental, aprobados por el CONAC:
1) Sustancia Econmica
Es el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan econmicamente al ente pblico y delimitan la operacin del SCG.
2) Entes Pblicos
Los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin y de las entidades federativas; los entes
autnomos de la Federacin y de las entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos
poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades de la
administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales.
3) Existencia Permanente
La actividad del ente pblico se establece por tiempo indefinido, salvo disposicin legal en la que se
especifique lo contrario.
4) Revelacin Suficiente
Los estados y la informacin financiera deben mostrar amplia y claramente la situacin financiera y los
resultados del ente pblico.
5) Importancia Relativa
La informacin debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos
contablemente.
6) Registro e Integracin Presupuestaria
La informacin presupuestaria de los entes pblicos se integra en la contabilidad en los mismos trminos
que se presentan en la Ley de Ingresos y en el Decreto del Presupuesto de Egresos, de acuerdo a la
naturaleza econmica que le corresponda.
El registro presupuestario del ingreso y del egreso en los entes pblicos se debe reflejar en la contabilidad,
considerando sus efectos patrimoniales y su vinculacin con las etapas presupuestarias correspondientes.
7) Consolidacin de la Informacin Financiera
Los estados financieros de los entes pblicos debern presentar de manera consolidada la situacin
financiera, los resultados de operacin, el flujo de efectivo o los cambios en la situacin financiera y las
variaciones a la Hacienda Pblica, como si se tratara de un solo ente pblico.
8) Devengo Contable
Los registros contables de los entes pblicos se llevarn con base acumulativa. El ingreso devengado, es
el momento contable que se realiza cuando existe jurdicamente el derecho de cobro de impuestos, derechos,
productos, aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes pblicos. El gasto devengado, es el
momento contable que refleja el reconocimiento de una obligacin de pago a favor de terceros por la
recepcin de conformidad de bienes, servicios y obra pblica contratados; as como de las obligaciones que
derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas.
9) Valuacin
Todos los eventos que afecten econmicamente al ente pblico deben ser cuantificados en trminos
monetarios y se registrarn al costo histrico o al valor econmico ms objetivo registrndose en moneda
nacional.
10) Dualidad Econmica
El ente pblico debe reconocer en la contabilidad, la representacin de las transacciones y algn otro
evento que afecte su situacin financiera, su composicin por los recursos asignados para el logro de sus
fines y por sus fuentes, conforme a los derechos y obligaciones.
11) Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en un ente pblico, debe corresponder un mismo tratamiento
contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las
operaciones.
J. Caractersticas Tcnicas del SCG.
El contexto legal, conceptual y tcnico en el cual se debe estructurar el SCG de los entes pblicos,
determina que el mismo debe responder a ciertas caractersticas de diseo y operacin, entre las que se
distinguen las que a continuacin se relacionan:
a) Ser nico, uniforme e integrador;
b) Integrar en forma automtica la operacin contable con el ejercicio presupuestario;
c) Efectuar los registros considerando la base acumulativa (devengado) de las transacciones;
d) Registrar de manera automtica y, por nica vez, en los momentos contables correspondientes;
e) Efectuar la interrelacin automtica entre los clasificadores presupuestarios, la lista de cuentas y el
catlogo de bienes;
f) Efectuar en las cuentas contables, el registro de las etapas del presupuesto de los entes pblicos, de
acuerdo con lo siguiente:
En lo relativo al gasto, debe registrar los momentos contables: aprobado, modificado,
comprometido, devengado, ejercido y pagado.
En lo relativo al ingreso, debe registrar los momentos contables: estimado, modificado,
devengado y recaudado.
g) Facilitar el registro y control de los inventarios de bienes muebles e inmuebles de los entes pblicos;
h) Generar, en tiempo real, estados financieros, de ejecucin presupuestaria y otra informacin que
coadyuve a la toma de decisiones, transparencia, programacin con base en resultados, evaluacin y
rendicin de cuentas;
i) Estar estructurado de forma tal que permita su compatibilizacin con la informacin sobre produccin
fsica que generan las mismas reas que originan la informacin contable y presupuestaria,
permitiendo el establecimiento de relaciones de insumo-producto y la aplicacin de indicadores de
evaluacin del desempeo y determinacin de costos de la produccin pblica;
j) Estar diseado de forma tal que permita el procesamiento y generacin de estados financieros
mediante el uso de las tecnologas de la informacin;
k) Respaldar con la documentacin original que compruebe y justifique los registros que se efecten, el
registro de las operaciones contables y presupuestarias.
K. Principales Elementos del SCG.
De conformidad con lo establecido por la Ley de Contabilidad, as como en el Marco Conceptual y los
Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental aprobados por el CONAC, los elementos principales del
SCG son los siguientes:
1. Plan de Cuentas (Lista de Cuentas)
2. Clasificadores Presupuestarios Armonizados
Por Rubros de Ingresos
Por Objeto del Gasto
Por Tipo de Gasto
3. Momentos Contables
De los ingresos
De los gastos
Del financiamiento
4. Matriz de Conversin
5. Normas contables generales
6. Libros principales y registros auxiliares
7. Manual de Contabilidad
Plan de Cuentas (Lista de cuentas)
Instructivos de manejo de cuentas
Guas Contabilizadoras
Estados financieros bsicos a generar por el sistema y estructura de los mismos
Normas o lineamientos que emita la autoridad competente en materia de contabilidad
gubernamental en cada orden de gobierno.
A continuacin se realiza una contextualizacin de los elementos principales del Sistema de Contabilidad
Gubernamental (SCG) con documentos relacionados.
1. Lista de Cuentas
La Ley de Contabilidad, define la Lista de Cuentas como la relacin ordenada y detallada de las cuentas
contables, mediante la cual se clasifican el activo, pasivo y hacienda pblica o patrimonio, los ingresos y
gastos pblicos, y cuentas denominadas de orden o memoranda. De acuerdo con lo establecido en el Artculo
Cuarto Transitorio de la Ley de Contabilidad, se deber disponer de la Lista de Cuentas, alineada al Plan de
Cuentas, clasificadores presupuestarios armonizados y el Catlogo de Bienes a ms tardar el 31 de diciembre
de 2010.
2. Clasificadores Presupuestarios Armonizados
La Ley de Contabilidad establece en su Artculo 41 que para el registro nico de las operaciones
presupuestarias y contables, los entes pblicos dispondrn de clasificadores presupuestarios, listas de
cuentas y catlogos de bienes o instrumentos similares que permitan su interrelacin automtica.
De acuerdo con dicho marco legal, los clasificadores presupuestarios armonizados que requiere el SCG
para realizar la integracin automtica de los registros presupuestarios con los contables son los siguientes:
Clasificador por Rubros de Ingresos (rubro, tipo, clase y concepto)
Clasificador por Objeto del Gasto (captulo, concepto y partida)
Clasificador por Tipo de Gasto
Clasificador por Rubros de Ingresos
El Clasificador por Rubros de Ingresos ordena, agrupa y presenta los ingresos pblicos en funcin de su
diferente naturaleza y el carcter de las transacciones que le dan origen.
En la clasificacin por rubros de ingresos se identifican los que provienen de fuentes tradicionales como
los impuestos, los aprovechamientos, derechos, productos, contribuciones de mejoras, las transferencias; los
que proceden del patrimonio pblico como la venta de activos, de ttulos, de acciones y por arrendamiento de
bienes, y los que tienen su origen en la disminucin de activos.
Esta clasificacin permite el registro analtico de las transacciones de ingresos, y la vinculacin de los
aspectos presupuestarios y contables de los recursos.
La estimacin de los ingresos se realiza a nivel de concepto y debern registrarse en cifras brutas, sin
deducciones, representen o no entradas de efectivo.
Finalidad.
La clasificacin de los ingresos pblicos por rubros tiene, entre otras finalidades, las que a continuacin se
sealan:
Identificar los ingresos que los entes pblicos captan en funcin de la actividad que desarrollan.
Medir el impacto econmico de los diferentes ingresos y analizar la recaudacin con respecto a las
variables macroeconmicas para establecer niveles y orgenes sectoriales de la elusin y evasin
fiscal.
Contribuir a la definicin de la poltica de ingresos pblicos.
Coadyuvar a la medicin del efecto de la recaudacin pblica en los distintos sectores sociales y de
la actividad econmica.
Determinar la elasticidad de los ingresos tributarios con relacin a variables que constituyen su base
impositiva.
Identificar los medios de financiamiento originados en la variacin de saldos de cuentas del activo y
pasivo.
Clasificador por Objeto del Gasto
Este instrumento presupuestario brinda informacin para el seguimiento y anlisis de la gestin financiera
gubernamental, permite conocer en qu conceptos se gasta y cuantificar la demanda de bienes y servicios
que realiza el sector pblico sobre la economa nacional.
El Clasificador por Objeto del Gasto es aplicable a todas las transacciones que realizan los entes pblicos
para obtener los bienes y servicios que utilizan en la produccin de bienes pblicos y realizar transferencias e
inversiones financieras, en el marco del Presupuesto de Egresos.
Dicho clasificador ha sido diseado con un nivel de desagregacin y especializacin que permite que el
registro de las transacciones presupuestarias que realizan los entes pblicos se integre automticamente con
las operaciones contables de los mismos.
Finalidad
Ofrece informacin valiosa de la demanda de bienes y servicios que realiza el Gobierno, permitiendo
identificar el sector econmico sobre el que se generar la misma.
Ofrece informacin sobre las transferencias e inversin financiera que se destina a entes pblicos, y
a otros sectores de la economa de acuerdo con la tipologa econmica de los mismos.
Facilita la programacin de la contratacin de bienes y servicios.
Promueve el desarrollo y aplicacin de los sistemas de programacin y gestin del gasto pblico.
Facilita la integracin automtica de las operaciones presupuestarias con las contables y el inventario
de bienes.
Facilita el control interno y externo de las transacciones de los entes pblicos.
Permite el anlisis de los efectos del gasto pblico y la proyeccin del mismo.
Clasificador por Tipo de Gasto
El Clasificador por Tipo de Gasto relaciona las transacciones pblicas derivadas del gasto con los grandes
agregados de la clasificacin econmica tal y como se muestra a continuacin:
1 Gasto Corriente
2 Gasto de Capital
3 Amortizacin de la deuda y disminucin de pasivos
Adems, cumple un papel fundamental en lo que se refiere a la capitalizacin de gastos que a priori lucen
como de tipo corriente, pero que son aplicados por el ente a la construccin de activos fijos o intangibles, tales
como los gastos en personal e insumos materiales.
Clasificadores armonizados relacionados con el SCG
A la fecha el CONAC, ha emitido los siguientes clasificadores:
Clasificador por Rubros de Ingresos, que comprende la apertura hasta segundo nivel, es decir, por
rubro y tipo. Acuerdo de fecha 1 de diciembre de 2009.
Clasificador por Objeto del Gasto a nivel de captulo, concepto y partida. Acuerdo de fecha 28 de
mayo de 2010.
Clasificador por Tipo de Gasto. Acuerdo de fecha 28 mayo de 2010.
Clasificador Funcional de Gasto a nivel finalidad, funcin y subfuncin. Acuerdo de fecha 15 de
diciembre de 2010.
Inciso adicionado DOF 02-01-2013
Clasificacin Administrativa comprende la apertura a quinto digito. Acuerdo de fecha 23 de junio de
2011.
Clasificacin Econmica comprende la estructura bsica. Acuerdo de fecha 23 de junio de 2011.
3. Momentos Contables
El Artculo 38 de la Ley de Contabilidad establece que el registro de las etapas del presupuesto de los
entes pblicos se efectuar en las cuentas contables que, para tal efecto, establezca el Consejo, las cuales
debern reflejar:
I. En lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado; y
II. En lo relativo al ingreso, el estimado, modificado, devengado y recaudado.
3. 1. Momentos Contables de los Ingresos
En el marco de la normativa vigente, a continuacin se definen cada uno de los momentos contables de
los ingresos:
Ingreso Estimado: es el que se aprueba anualmente en la Ley de Ingresos, e incluyen los impuestos,
cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos, financiamientos internos y externos; as como de la venta de bienes y servicios, adems
de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y otros ingresos.*
Ingreso Modificado: el momento contable que refleja la asignacin presupuestaria en lo relativo a la Ley
de Ingresos que resulte de incorporar en su caso, las modificaciones al ingreso estimado, previstas en la ley de
ingresos*.
Ingreso Devengado: momento contable que se realiza cuando existe jurdicamente el derecho de cobro
de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y otros ingresos por parte de los entes pblicos. En el
caso de resoluciones en firme (definitivas) y pago en parcialidades, se debern reconocer cuando ocurre la
notificacin de la resolucin y/o en la firma del convenio de pago en parcialidades, respectivamente.*
*
En la definicin de los Momentos contables del ingreso estimado, devengado y recaudado, aprobados el 09 de diciembre de 2009 se ha
incluido financiamientos internos y externos. En el Presente captulo, el concepto de financiamientos internos y externos se abordan en el
punto 3.3 Momentos Contables de las Operaciones de Financiamiento.
Ingreso Recaudado: momento contable que refleja el cobro en efectivo o cualquier otro medio de pago de
los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
de participaciones, aportaciones, recursos convenidos, y otros ingresos por parte de los entes pblicos.*
El CONAC ha establecido en las Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos
Contables de los Ingresos, que cuando los entes pblicos cuenten con los elementos que identifique el hecho
imponible, y se pueda establecer el importe de los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos, mediante la emisin del correspondiente
documento de liquidacin, que seala la fecha lmite para realizar el pago de acuerdo con lo establecido en
las leyes respectivas, el ingreso se entender como determinable. En el caso de los ingresos determinables
corresponde que los mismos sean registrados como Ingreso Devengado en la instancia referida, al igual que
corresponde dicho registro cuando se emite la factura por la venta de bienes y servicios por parte de los entes
pblicos. Asimismo, se considerar como autodeterminable cuando corresponda a los contribuyentes el
clculo y presentacin de la correspondiente liquidacin.
Asimismo, el CONAC ha dispuesto que excepcionalmente, cuando por la naturaleza de las operaciones
no sea posible el registro consecutivo de todos los momentos contables de los ingresos, se registrarn
simultneamente de acuerdo a lineamientos previamente definidos por las unidades administrativas o
instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental, refirindose a las etapas del devengado
y recaudado.
En cumplimento al Artculo Tercero Transitorio, Fraccin III, de la Ley de Contabilidad, el CONAC, con
fecha 1 de diciembre de 2009, emiti las Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos
Contables de los Ingresos, donde se establecen los criterios bsicos a partir de los cuales las unidades
administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental deben desagregar de
acuerdo a sus necesidades en clase y concepto a partir de la estructura bsica del Clasificador por Rubros de
Ingresos desarrollado la correspondiente metodologa para los momentos contables a estos niveles de
cuentas.
3.2. Momentos contables de los Egresos
En el marco de la normativa vigente, a continuacin se define cada uno de los momentos contables de los
egresos establecidos por la Ley de Contabilidad.
Gasto aprobado: momento contable que refleja las asignaciones presupuestarias anuales segn lo
establecido en el Decreto de Presupuesto de Egresos y sus anexos.
Gasto modificado: momento contable que refleja las asignaciones presupuestarias que resultan de
incorporar las adecuaciones presupuestarias al gasto aprobado.
Gasto comprometido: momento contable del gasto que refleja la aprobacin por autoridad competente
de un acto administrativo, u otro instrumento jurdico que formaliza una relacin jurdica con terceros para la
adquisicin de bienes y servicios o ejecucin de obras. En el caso de las obras a ejecutarse o de bienes y
servicios a recibirse durante varios ejercicios, el compromiso ser registrado por la parte que se ejecutar o
recibir, durante cada ejercicio;
En complemento a la definicin anterior, se debe registrar como gasto comprometido lo siguiente:
a) En el caso de gastos en personal de planta permanente o fija y otros de similar naturaleza o
directamente vinculados a los mismos, al inicio del ejercicio presupuestario, por el costo total anual
de la planta ocupada en dicho momento, en las partidas correspondientes.
b) En el caso de la deuda pblica, al inicio del ejercicio presupuestario, por el total de los pagos que
haya que realizar durante dicho ejercicio por concepto de intereses, comisiones y otros gastos, de
acuerdo con el financiamiento vigente. Corresponde actualizarlo mensualmente por variacin del tipo
de cambio, cambios en otras variables o nuevos contratos que generen pagos durante el ejercicio.
c) En el caso de transferencias, subsidios y/o subvenciones, el compromiso se registrar cuando se
expida el acto administrativo que los aprueba.
Gasto devengado: el momento contable que refleja el reconocimiento de una obligacin de pago a favor
de terceros por la recepcin de conformidad de bienes, servicios y obras oportunamente contratados; as
como de las obligaciones que derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas*;
Gasto ejercido: el momento contable que refleja la emisin de una cuenta por liquidar certificada o
documento equivalente debidamente aprobado por la autoridad competente*;
Gasto pagado: el momento contable que refleja la cancelacin total o parcial de las obligaciones de pago,
que se concreta mediante el desembolso de efectivo o cualquier otro medio de pago.
De conformidad con lo establecido por el CONAC, excepcionalmente, cuando por la naturaleza de las
operaciones no sea posible el registro consecutivo de todos los momentos contables del gasto, se registrarn
simultneamente de acuerdo a lineamientos previamente definidos por las unidades administrativas o
instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental.
A los momentos contables de los egresos establecidos por la Ley de Contabilidad, es recomendable
agregar a nivel de los ejecutores del gasto el registro del Precompromiso (afectacin preventiva).
Entendiendo que corresponde registrar como tal, la autorizacin para gastar emitida por autoridad competente
y que implica el inicio de un trmite para la adquisicin de bienes o la contratacin de obras y servicios, ante
una solicitud formulada por las unidades responsables de ejecutar los programas y proyectos.
El registro de este momento contable, es de inters exclusivo de las unidades de administracin de los
ejecutores del gasto o por las unidades responsables de ejecutar los programas y proyectos de acuerdo con la
competencia de estas, facilita la gestin de recursos que las mismas realizan y aseguran la disponibilidad de
la asignacin para el momento de adjudicar la contratacin respectiva.
En cumplimento al Artculo Tercero Transitorio, Fraccin III, de la Ley, el CONAC, con fecha 20 de Agosto
de 2009, se public las Normas y Metodologa para la Determinacin de los Momentos Contables de los
Egresos, donde se establecen los criterios bsicos a partir de los cuales las unidades administrativas o
instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental deben desarrollar en detalle y a nivel de
cada partida del Clasificador por Objeto del Gasto, la correspondiente metodologa analtica de registro.
3.3. Momentos Contables de las Operaciones de Financiamiento
En cuanto a los momentos de registro de los ingresos derivados de operaciones de financiamiento pblico,
se definen de la siguiente manera:
Ingreso Estimado: las estimaciones por cada concepto de fuente de financiamiento previstas en el Plan
Anual de Financiamiento y en su documentacin de soporte.
Ingreso Modificado: registro de las modificaciones al Plan Anual de Financiamiento autorizadas por la
autoridad competente.
Ingreso Devengado: en el caso de operaciones de financiamiento se registrar simultneamente con el
ingreso recaudado.
Ingreso Recaudado: momento en que ingresan a las cuentas bancarias de la tesorera, los fondos
correspondientes a operaciones de financiamiento.
b) Egresos/Usos:
La amortizacin de la deuda en sus momentos contables de comprometido, devengado, ejercido y pagado
corresponde registrarla en los siguientes momentos contables:
Gasto Comprometido: se registra al inicio del ejercicio presupuestario, por el total de los pagos previstos
para el mismo por concepto de amortizacin, de acuerdo con los contratos de financiamiento vigentes o los
ttulos de la deuda colocados. Se revisar mensualmente por variacin del tipo de cambio o de otras variables
del endeudamiento, igualmente por la firma de nuevos contratos o colocacin de ttulos con vencimiento en el
ejercicio.
Gasto Devengado/Ejercido: en el caso del Servicio de la Deuda, el devengo del gasto legalmente
corresponde realizarlo en el momento que nace la obligacin de pago, lo que ocurre en la misma fecha que la
obligacin debe ser pagada. De cumplirse cabalmente con lo anterior, se generara la imposibilidad fctica de
programarlo y liquidarlo con oportunidad. Para solucionar este inconveniente, es habitual adoptar la
convencin de registrar el devengo de estos egresos con la emisin de la cuenta por liquidar certificada o
documento equivalente, lo que corresponde hacerlo con varios das de anticipacin a la fecha de su
vencimiento y pago para facilitar su inclusin en la programacin mensual o diaria de caja que realice la
tesorera del ente, asegurando a su vez, que el pago respectivo se concrete en tiempo y forma.
Gasto Pagado: momento contable que refleja la cancelacin total o parcial de las obligaciones de pago,
que se concreta mediante el desembolso en efectivo o cualquier otro medio de pago y, especficamente en el
caso de la deuda pblica cuando la tesorera del ente ordene al banco agente el pago de la obligacin.
3.4 Principales ventajas del registro de los momentos contables del comprometido y devengado
a) Ventajas del comprometido
El correcto registro contable del momento del comprometido de los gastos tiene una particular relevancia
para aplicar polticas relacionadas con el control del gasto y con la disciplina fiscal. Si en algn momento de la
ejecucin de un ejercicio, la autoridad responsable de la poltica fiscal de cada orden de gobierno tiene la
necesidad de contener, disminuir o paralizar el ritmo de ejecucin del gasto, la medida correcta a tomar en
estos casos, es regular o impedir la constitucin de nuevos compromisos contables. La prohibicin de
contraer compromisos implica que los ejecutores del gasto no pueden firmar nuevas rdenes de compra de
bienes, contratacin de servicios, contratos de obra u otros instrumentos contractuales similares que tarde o
temprano originarn obligaciones de pago. La firma de un contrato obliga a su ejecucin. La obligacin del
registro contable del compromiso permite asegurar que las disposiciones tomadas sobre el control del gasto
son respetadas y facilitar obtener los resultados fiscales previstos.
b) Ventajas del devengado
La Ley de Contabilidad establece en su Artculo 19 que el SCG debe integrar en forma automtica el
ejercicio presupuestario con la operacin contable, a partir de la utilizacin del gasto devengado. Ello tambin
es vlido para el caso de los ingresos devengados.
Los procesos administrativo-financieros que originan ingresos o egresos reconocen en el momento
contable del devengado la etapa ms relevante para el registro de las respectivas transacciones. El correcto
registro de este momento contable es condicin necesaria para la integracin de los registros presupuestarios
y contables, as como para producir estados de ejecucin presupuestaria, contables y econmicos, oportunos,
coherentes y consistentes.
3.5 Principales Ventajas del uso del comprometido y del devengado para la programacin diaria
de caja
La elaboracin peridica y diaria de un programa de caja (ingresos y pagos) realista y confiable, condicin
requerida para la implantacin de un sistema de cuenta nica del ente, exige conocer los montos autorizados
para gastar mediante las calendarizaciones, las adecuaciones de stas y los compromisos y devengo que
realizan los ejecutores del gasto en el mismo momento en que ocurren.
La disponibilidad de esta informacin permitir mantener una tesorera pblica en equilibrio, mantener los
pagos al da, impedir la creacin de pasivos exigibles ocultos en los ejecutores del gasto y, en su caso, poder
establecer con precisin los excedentes de la tesorera para su mejor inversin.
4. Matriz de Conversin
La matriz de conversin tiene como finalidad generar automticamente los asientos en las cuentas
contables a partir del registro por partida simple de las operaciones presupuestarias de ingresos, egresos y
financiamiento. Este elemento contable se desarrolla conceptualmente en el Captulo siguiente. Los
resultados de su aplicacin prctica se muestran en forma integral en el Anexo I de este Manual.
5. Normas Contables Generales
De acuerdo con la Ley de Contabilidad se debe entender por Normas Contables: los lineamientos,
metodologas y procedimientos tcnicos, dirigidos a dotar a los entes pblicos de las herramientas necesarias
para registrar correctamente las operaciones que afecten su contabilidad, con el propsito de generar
informacin veraz y oportuna para la toma de decisiones y la formulacin de estados financieros
institucionales y consolidados.
6. Libros principales y registros auxiliares
Con respecto a este elemento, la Ley de Contabilidad dispone en su artculo 35 que los entes pblicos
debern mantener un registro histrico detallado de las operaciones realizadas como resultado de su gestin
financiera, en los libros diario, mayor e inventarios y balances.
En el mismo sentido, el Artculo 36 establece que la contabilidad deber contener registros auxiliares que
muestren los avances presupuestarios y contables, que permitan realizar el seguimiento y evaluar el ejercicio
del gasto pblico y la captacin del ingreso, as como el anlisis de los saldos contenidos en sus estados
financieros.
El libro Diario, registra en forma descriptiva todas las operaciones, actos o actividades siguiendo el orden
cronolgico en que stos se efecten, indicando la cuenta y el movimiento de dbito o crdito que a cada una
corresponda, as como cualquier informacin complementaria que se considere til para apoyar la correcta
aplicacin en la contabilidad de las operaciones, los registros de este libro sern la base para la elaboracin
del Libro Mayor.
En el libro Mayor, cada cuenta de manera individual presenta la afectacin que ha recibido por los
movimientos de dbito y crdito, de todas y cada una de las operaciones, que han sido registradas en el Libro
Diario, con su saldo correspondiente.
El libro Inventarios, registrar el resultado del levantamiento fsico del inventario al 31 de diciembre de ao
correspondiente, de materias primas, materiales y suministros para produccin, almacn de materiales y
suministros de consumo e inventarios de bienes muebles e inmuebles, el cual contendr en sus auxiliares una
relacin detallada de las existencias a esa fecha, con indicacin de su costo unitario y total.
En el libro de Balances, incluirn los estados del ente pblico en apego al Manual de Contabilidad
Gubernamental, en su captulo VII Normas y Metodologa para la Emisin de Informacin Financiera y
Estructura de los Estados Financieros Bsicos del Ente Pblico y Caractersticas de sus Notas, emitido por el
CONAC.
En complemento a lo anterior, los registros auxiliares bsicos del sistema sern, como mnimo, los
siguientes:
Registro auxiliar del ejercicio de la Ley de Ingresos, en los diferentes momentos contables.
Registro auxiliar del ejercicio del Presupuesto de Egresos, en los diferentes momentos contables.
Registro auxiliar de inventario de los bienes muebles o inmuebles bajo su custodia que, por su
naturaleza, sean inalienables e imprescriptibles, como lo son los monumentos arqueolgicos,
artsticos e histricos. (Artculo 25 de la Ley de Contabilidad).
Registro de responsables por la administracin y custodia de los bienes nacionales de uso pblico o
privado.
Registro de responsables por anticipo de Fondos realizados por la Tesorera.
As mismo, como seala el Artculo 42 de la Ley de Contabilidad La contabilizacin de las operaciones
presupuestarias y contables deber respaldarse con la documentacin original que compruebe y justifique los
registros que se efecten y conservarla durante el tiempo que sealan las disposiciones legales
correspondientes.
7. Manual de Contabilidad
De acuerdo con lo establecido en la Ley de Contabilidad, el Manual de Contabilidad est integrado por los
documentos conceptuales, metodolgicos y operativos que contienen, como mnimo, su finalidad, el marco
jurdico, lineamientos tcnicos, el catlogo de cuentas y la estructura bsica de los principales estados
financieros a generarse por el sistema.
El Catlogo de Cuentas como parte constitutiva del Manual, es definido por la Ley de Contabilidad como
el documento tcnico integrado por la lista de cuentas, los instructivos de manejo de cuentas y las guas
contabilizadoras.
Por su parte, los Instructivos de manejo de las cuentas tienen como propsito indicar la clasificacin y
naturaleza, y las causas por las cuales se pueden cargar o abonar cada una de las cuentas identificadas en el
catlogo, las cuentas que operarn contra las mismas en el sistema por partida doble e indica cmo
interpretar el saldo de aqullas.
Las Guas Contabilizadoras, deben mostrar los momentos de registro contable de cada uno de los
procesos administrativo/financieros del ente pblico y los asientos que se generan a partir de aqullos,
indicando para cada uno de ellos el documento soporte de los mismos. Igualmente, las Guas
Contabilizadoras permitirn mantener actualizado el Manual mediante la aprobacin de las mismas, ante el
surgimiento de operaciones no previstas y preparar la versin inicial del mismo o realizar cambios normativos
posteriores que impacten en los registros.
Cabe destacar que la estructura bsica de los principales estados financieros que generar el sistema,
ser definido en el apartado L de este Captulo.
8. Normas y Lineamientos especficos
Ser responsabilidad de la unidad competente en materia de Contabilidad Gubernamental de cada orden
de gobierno, emitir los lineamientos o normas especficas para el registro de las transacciones relacionadas
con los ingresos, gastos u operaciones de financiamiento y otros eventos que afectan al ente pblico, con el
fin de asegurar un tratamiento homogneo de la informacin que se incorpora a los registros que se realizan
en el SCG, ordenar el trabajo de los responsables de los mismos, as como identificar y conocer las salidas
bsicas que existirn en cada caso, ms all de las que puedan construirse parametrizando datos.
L. Estados financieros bsicos a generar por el sistema y estructura de los mismos,
Este apartado se integra por tres componentes:
L.1. Cualidades de la informacin financiera a generar por el SCG.
L.2. Estados e informacin financiera a generar por los entes pblicos.
L.3. Estructura bsica de los principales estados financieros a generar por los entes pblicos.
L.1. Cualidades de la informacin financiera a generar por el SCG
Las caractersticas cualitativas son los atributos y requisitos indispensables que debe reunir la informacin
presupuestaria, contable y econmica en el mbito gubernamental. De esta forma, establecen una gua para
seleccionar los mtodos contables, determinar la informacin a revelar en dichos estados, cumplir los
objetivos de proporcionar informacin til para sustentar la toma de decisiones; as como facilitar el
seguimiento, control, evaluacin, rendicin de cuentas y fiscalizacin de los recursos pblicos por parte de los
rganos facultados por ley para efectuar dichas tareas.
La Contabilidad Gubernamental es, ante todo, un sistema de registro que procesa eventos
presupuestarios, contables y econmicos de los entes pblicos. En tal sentido, los informes y estados
financieros deben elaborarse de acuerdo con las prcticas, mtodos, procedimientos, reglas particulares y
generales, as como con las disposiciones legales, con el propsito de generar informacin que tenga validez
y relevancia en los mbitos de los entes pblicos, que sea confiable y comparable, que responda a las
necesidades y requisitos de la rendicin de cuentas, y de la fiscalizacin, y aporte certeza y transparencia a la
gestin financiera gubernamental.
Los estados e informacin financiera que se preparen deben incluir todos los datos que permitan la
adecuada interpretacin de la situacin presupuestaria, contable y econmica, de tal modo que se reflejen con
fidelidad y claridad los resultados alcanzados en el desarrollo de las atribuciones otorgadas jurdicamente al
ente pblico.
Para logar lo anterior, el Artculo 44 de la Ley de Contabilidad, establece que Los estados financieros y la
informacin emanada de la contabilidad debern sujetarse a criterios de utilidad, confiabilidad, relevancia,
comprensibilidad y de comparacin, as como a otros atributos asociados a cada uno de ellos, como
oportunidad, veracidad, representatividad, objetividad, suficiencia, posibilidad de prediccin e importancia
relativa, con el fin de alcanzar la modernizacin y armonizacin que la misma determina.
Las caractersticas cualitativas que la Ley de Contabilidad establece para los estados e informacin
financiera que genere el SCG, son congruentes con lo establecido por el Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) mediante la NIF A 4, referente al
mismo tema.
Restricciones a las caractersticas cualitativas.
Las caractersticas cualitativas referidas anteriormente encuentran algunas restricciones que condicionan
la obtencin de niveles mximos de una u otra cualidad o, incluso, pueden hacerle perder la congruencia.
Surgen as conceptos como la relacin entre oportunidad, provisionalidad y equilibrio entre las caractersticas
cualitativas, que sin ser deseables, deben exponerse.
a) Oportunidad
La informacin financiera debe encontrarse disponible en el momento que se requiera y cuando las
circunstancias as lo exijan, con el propsito de que los usuarios puedan utilizarla y tomar decisiones a tiempo.
La informacin no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente, su relevancia.
b) Provisionalidad
La informacin financiera no siempre representa hechos totalmente terminados, lo cual puede limitar la
precisin de la informacin. Por tal razn, se da la necesidad de hacer cortes convencionales en la vida del
ente pblico, a efecto de presentar los resultados de operacin, la situacin financiera y sus cambios,
considerando eventos cuyas repercusiones en muchas ocasiones no se incluyen a la fecha de integracin de
los estados financieros.
c) Equilibrio entre caractersticas cualitativas
Para cumplir con el objetivo de los estados financieros, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre
las caractersticas cualitativas de la informacin. Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse a la bsqueda
de un punto ptimo, ms que a la consecucin de niveles mximos de todas las caractersticas cualitativas, lo
cual implica la aplicacin adecuada del juicio profesional en cada caso concreto.
L.2. Estados e informacin financiera a generar por los entes pblicos.
De acuerdo con la estructura que establecen los artculos 46, 47 y 48 de la Ley de Contabilidad, los
sistemas contables de los entes pblicos deben permitir la generacin de los estados y la informacin
financiera que a continuacin se seala:
Para la Federacin (Artculo 46):
I. Informacin contable;
a) Estado de situacin financiera;
b) Estado de variacin en la hacienda pblica;
c) Estado de cambios en la situacin financiera;
d) Informes sobre pasivos contingentes;
e) Notas a los estados financieros;
f) Estado analtico del activo;
g) Estado analtico de la deuda y otros pasivos, del cual se derivarn las siguientes
clasificaciones:
i. Corto y largo plazo, as como por su origen en interna y externa;
ii. Fuentes de financiamiento;
iii. Por moneda de contratacin, y
iv. Por pas acreedor;
II. Informacin presupuestaria;
a) Estado analtico de ingresos, del que se derivar la presentacin en clasificacin
econmica por fuente de financiamiento y concepto;
b) Estado analtico del ejercicio del presupuesto de egresos del que se derivarn las
siguientes clasificaciones:
i. Administrativa;
ii. Econmica y por objeto del gasto, y
iii. Funcional-programtica;
c) Endeudamiento neto, financiamiento menos amortizacin, del que derivar la clasificacin
por su origen en interno y externo;
d) Intereses de la deuda;
e) Un flujo de fondos que resuma todas las operaciones y los indicadores de la postura fiscal;
III. Informacin programtica;
a) Gasto por categora programtica;
b) Programas y proyectos de inversin;
c) Indicadores de resultados, y
IV. La Informacin para generar las cuentas nacionales y atender otros requerimientos provenientes
de organismos internacionales de los que Mxico forma parte (Informacin complementaria /
econmica:3)
Para las entidades federativas (Artculo 47):
Los sistemas contables de las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las
entidades y los rganos autnomos debern producir, en la medida que corresponda, la informacin referida
en el artculo anterior, con excepcin de la fraccin I, inciso g) de dicho artculo, cuyo contenido se
desagregar como sigue:
I. Estado analtico de la deuda:
a) Corto y largo plazo;
b) Fuentes de financiamiento;
II. Endeudamiento neto: financiamiento menos amortizacin, y
III. Intereses de la deuda.
Para los ayuntamientos de los municipios y de los rganos poltico-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal (Artculo 48):
Los sistemas debern producir, como mnimo, la informacin contable y presupuestaria a que se refiere el
Artculo 46, fraccin I, incisos a), b), c), e) y f); y fraccin II, incisos a) y b).
Notas a los estados financieros.
De acuerdo con lo establecido por el Artculo 49 de la Ley de Contabilidad las notas a los estados
financieros son parte integral de los mismos; stas debern revelar y proporcionar informacin adicional y
suficiente que ample y d significado a los datos contenidos en los reportes, ...
Adicionalmente a los requisitos que deben cumplir y que estn sealados en dicho artculo, deber
incluirse en las notas a los estados financieros, los activos y pasivos cuya cuanta sea incierta o est sujeta a
una condicin futura que se deba confirmar por un acto jurdico posterior o por un tercero. Si fuese
cuantificable el evento se registrar en cuentas de orden para efecto de control hasta en tanto afecte la
situacin financiera del ente pblico.
Otras consideraciones.
El desarrollo de la finalidad, contenido y forma de presentacin de cada estado financiero y dems
informacin, as como de las mencionadas notas, se explican detalladamente en el Captulo VII de este
Manual que se refiere a las Normas y metodologa para la Emisin de Informacin Financiera y Estructura de
los Estados Financieros Bsicos del Ente Pblico y Caractersticas de sus Notas.
3
Se est clasificando la informacin econmica como complementaria, lo que no est previsto en la Ley ni por el CONAC. Sin embargo, ello
se deduce de la lectura del texto integral de la misma. Igualmente se ha reordenado el estado denominado Flujo de Fondos por corresponder
el mismo a la categora de informacin econmica.
Por ltimo, debe sealarse que la Ley de Contabilidad establece en su Artculo 51 que la informacin
financiera que generen los entes pblicos en cumplimiento de esta Ley ser organizada, sistematizada y
difundida por cada uno de stos, al menos, trimestralmente en sus respectivas pginas electrnicas de
internet, a ms tardar 30 das despus del cierre del perodo que corresponda, en trminos de las
disposiciones en materia de transparencia que les sean aplicables y, en su caso, de los criterios que emita el
Consejo. La difusin de la informacin va internet no exime los informes que deben presentarse ante el
Congreso de la Unin y las legislaturas locales, segn sea el caso.
L.3. Estructura bsica de los principales estados financieros a generar por los entes pblicos.
La estructura de la informacin financiera se sujetar a la normatividad emitida por el CONAC y por la
instancia normativa correspondiente del ente pblico y en lo procedente, atender los requerimientos de los
usuarios para llevar a cabo el seguimiento, la fiscalizacin y la evaluacin.
A continuacin se mencionan algunos aspectos de la estructura bsica de los principales estados
financieros, dado que como ya se mencion, este tema est desarrollado detalladamente en el Captulo VII
del Manual.
L.3.1 Los estados contables debern mostrar:
a. Estado de situacin financiera;
Muestra los recursos y obligaciones de un ente pblico, a una fecha determinada. Se estructura en
Activos, Pasivos y Hacienda Pblica/ Patrimonio. Los activos estn ordenados de acuerdo con su
disponibilidad en circulantes y no circulantes revelando sus restricciones y, los pasivos, por su exigibilidad
igualmente en circulantes y no circulantes, de esta manera se revelan las restricciones a las que el ente
pblico est sujeto, as como sus riesgos financieros.
b. Estado de actividades;
Muestra una relacin resumida de los ingresos y los gastos y otras prdidas del ente durante un perodo
determinado, cuya diferencia positiva o negativa determina el ahorro o desahorro (resultado) del ejercicio.
Asimismo, su estructura presenta informacin correspondiente al perodo actual y al inmediato anterior con el
objetivo de mostrar las variaciones en los saldos de las cuentas que integran la estructura del mismo y facilitar
su anlisis.
c. Estado de variaciones en la hacienda pblica/patrimonio;
Muestra los cambios que sufrieron los distintos elementos que componen la Hacienda Pblica/Patrimonio
de un ente pblico, entre el inicio y el final del perodo. Adems de mostrar esas variaciones, explicar y
analizar cada una de ellas.
d. Estado de flujos de efectivo;
Muestra los flujos de efectivo del ente pblico identificando las fuentes de entradas y salidas de recursos,
asimismo, proporciona una base para evaluar la capacidad del ente para generar efectivo y equivalentes de
efectivo, y su capacidad para utilizar los flujos derivados de ellos.
e. Estado analtico del activo
Muestra el comportamiento de los fondos, valores, derechos y bienes debidamente identificados y
cuantificados en trminos monetarios de que dispone el ente pblico para realizar sus actividades, entre el
inicio y el fin del perodo.
f. Estado analtico de la deuda y otros pasivos;
Muestra las obligaciones insolutas de los entes pblicos, al inicio y fin de cada perodo, derivadas del
endeudamiento interno y externo, realizado en el marco de la legislacin vigente.
g. Informe sobre pasivos contingentes; y
Muestra los pasivos contingentes que son obligaciones que tienen su origen en hechos especficos e
independientes del pasado que en el futuro pueden ocurrir o no y, de acuerdo con lo que acontezca,
desaparecen o se convierten en pasivos reales por ejemplo, juicios, garantas, avales, costos de planes de
pensiones, jubilaciones, etc.
h. Notas a los estados financieros.
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y se clasifican en:
- Notas de desglose;
- Notas de memoria (cuentas de orden); y
- Notas de gestin administrativa.
En las notas de desglose se indican aspectos especficos con relacin a las cuentas integrantes de los
estados contables, mientras que las notas de memoria (cuentas de orden) se utilizan para registrar
movimientos de valores que no afecten o modifiquen el balance del ente contable. Finalmente, las notas de
gestin administrativa revelan informacin del contexto y de los aspectos econmicos-financieros ms
importantes que influyeron en las decisiones del perodo, y que debern ser considerados en el anlisis de los
estados financieros para la mayor comprensin de los mismos y sus particularidades.
L.3.2 Los estados presupuestarios debern mostrar:
El comportamiento de los ingresos y egresos a partir de la Ley de Ingresos y del Decreto por el que se
aprueba el Presupuesto de Egresos.
i. Los estados del ejercicio de ingresos; y
Mostrar por cada Rubro, Tipo, Clase y Concepto de los mismos, el estimado (Ley de Ingresos) y las cifras
que muestren el estimado, modificado, devengado y recaudado, en sus distintos niveles de agregacin.
ii. Los estados del ejercicio de egresos.
Mostrar, a partir de los montos aprobados en el Presupuesto de Egresos (Decreto y Tomos), para cada
uno de los conceptos contenidos en la Clave Presupuestaria, los momentos de aprobado, modificado,
comprometido, devengado, ejercido y pagado, en los niveles de agregacin o parametrizacin que el usuario
requiera.
L3.3 Los estados de informacin econmica debern mostrar:
Los montos del ente pblico en conceptos tales como:
Gastos Corrientes y sus grandes componentes
Ingresos Corrientes y sus grandes componentes
Ahorro/ (Desahorro)
Gastos de Capital y sus grandes componentes
Ingresos de Capital y sus grandes componentes
Supervit/ (Dficit)
Fuentes de Financiamiento del Dficit
Destino del Supervit
Estos mismos componentes de los estados econmicos se deben mostrar tambin para cada uno de los
agregados institucionales del Sector Pblico no Financiero.
M. Cuenta Pblica.
La Cuenta Pblica del Gobierno Federal as como de las entidades federativas, debe contener como
mnimo la informacin contable, presupuestaria y programtica de los entes pblicos comprendidos en su
mbito de acuerdo con el marco legal vigente, debidamente estructurada y consolidada, as como el anlisis
cualitativo de los indicadores de la postura fiscal y su vnculo con los objetivos y prioridades definidas en la
materia, en el programa econmico anual.
A tal efecto, el artculo 50 de la Ley de Contabilidad dispone que el Consejo emitir los lineamientos en
materia de integracin y consolidacin de los estados financieros y dems informacin presupuestaria y
contable que emane de las contabilidades de los entes pblicos. A lo anterior y de acuerdo con la Ley de
Contabilidad se debe adicionar la informacin presupuestaria, programtica y contable de cada uno de los
entes pblicos de cada orden de gobierno, organizada por dependencias y entidades que por Ley se requiere.
Las cuentas pblicas de los ayuntamientos de los municipios y los rganos poltico-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal debern contener, como mnimo, la informacin contable y
presupuestaria a que se refiere el artculo 48 de la Ley de Contabilidad, a lo que el CONAC, de considerarlo
necesario, determinar la informacin adicional que al respecto se requiera, en atencin a las caractersticas
de los mismos.
CAPITULO II
FUNDAMENTOS METODOLGICOS DE LA INTEGRACIN Y PRODUCCIN AUTOMTICA DE INFORMACIN FINANCIERA
NDICE
A. INTRODUCCIN
B. LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL COMO SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACIN FINANCIERA
C. ELEMENTOS BSICOS DE UN SICG TRANSACCIONAL
D. REQUISITOS TCNICOS PARA EL DISEO DE UN SICG
E. MATRIZ DE CONVERSIN
F. REGISTROS CONTABLES QUE NO SURGEN DE LA MATRIZ DE CONVERSIN
G. ESQUEMA METODOLGICO GENERAL DE REGISTRO DE OPERACIONES DE EGRESOS DE ORIGEN
PRESUPUESTARIO Y LA PRODUCCIN AUTOMTICA DE ESTADOS DE INFORMACIN FINANCIERA
H. COMENTARIO FINAL
A. Introduccin.
Como se expuso en el Captulo precedente, el sistema de contabilidad de los entes pblicos debe
disearse y operar de acuerdo con las caractersticas tcnicas definidas en los artculos 19, 38, 40 y 41 de la
Ley General de Contabilidad Gubernamental (Ley de Contabilidad), as como en el Marco Conceptual
aprobado por el CONAC, mismas que se sealan a continuacin:
Ser nico, uniforme e integrador;
Integrar en forma automtica la operacin contable con el ejercicio presupuestario;
Registrar en forma automtica y por nica vez las transacciones contables y presupuestarias en los
momentos contables correspondientes, a partir de los procesos administrativo/financieros que las
motiven;
Generar en tiempo real estados financieros y presupuestarios;
Estar diseado de forma tal que permita el procesamiento y generacin de estados financieros
mediante el uso de las tecnologas de la informacin.
Lo anterior implica que el SCG debe disearse siguiendo criterios y mtodos comunes, propios de los
sistemas integrados de informacin financiera, en tanto que su operacin deber estar soportada por una
herramienta tecnolgica con la capacidad suficiente para cubrir tales requerimientos.
Bajo dicha premisa, en este Captulo se establecen los criterios generales y la metodologa bsica para
disear un sistema de contabilidad con las modalidades ya mencionadas, y se traza el camino que deben
seguir quienes tendrn a su cargo los desarrollos funcionales e informticos respectivos.
B. La Contabilidad Gubernamental como sistema integrado de informacin financiera.
En este apartado se muestra como ejemplo la metodologa bsica de diseo y funcionamiento de un SCG
transaccional para el ente pblico Poder Ejecutivo (SICG-PE), ya sea de la Federacin o de las entidades
federativas. Este, con las adaptaciones procedentes, es vlido para cualquier ente que desde el punto de vista
del Sistema de Cuentas Nacionales corresponda al Sector Gobierno; es decir, que no sea de tipo empresarial
ni financiero.
La contabilidad gubernamental bajo el enfoque de sistemas, debe registrar las transacciones que realizan
los entes pblicos identificando los momentos contables y producir estados de ejecucin presupuestaria,
contables y econmicos en tiempo real, con base en la teora contable, el marco conceptual, los postulados
bsicos y las normas nacionales e internacionales de informacin financiera que sean aplicables en el Sector
Pblico Mexicano.
El primer paso para el diseo del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) consiste en conocer los
requerimientos de informacin establecidos en la legislacin, los solicitados por los centros gubernamentales
de decisin y los que coadyuven a la transparencia fiscal y a la rendicin de cuentas. Lo anterior permitir
establecer las salidas del sistema para, en funcin de ello, identificar los datos de entrada y las bases de su
procesamiento.
Los sistemas de informacin se consideran como integrados, cuando fusionan los correspondientes a
cada rea involucrada y forman un solo sistema, a partir de la identificacin de sus elementos bsicos. Si las
partes de un sistema estn debidamente integradas, el total opera en forma ms eficaz y eficiente que cmo
lo haca la suma de las partes. No siempre es sencillo disear un sistema integrado, ya que se deben fusionar
subsistemas afectados por diversos enfoques, normas, principios y tcnicas especficas.
La integracin de sistemas de informacin financiera gubernamental es factible en la medida que las
normas que regulan sus componentes sean coherentes entre s y que se den adecuadas respuestas tcnicas
para relacionar los diferentes tipos de informacin (presupuestaria, contable, econmica). La aprobacin de la
Ley de Contabilidad, su mbito de aplicacin y contenidos conceptuales, aunado a las atribuciones que le
otorga al CONAC, aseguran la uniformidad normativa y tcnica del sistema.
La Contabilidad Gubernamental, organizada como sistema integrado de informacin financiera, en funcin
de una base de datos nica y de acuerdo con los propsitos ya enunciados, puede esquematizarse de la
siguiente manera:
C. Elementos Bsicos de un SICG Transaccional.

Con base en la metodologa que aportan la teora de sistemas y el enfoque por procesos para el diseo y
anlisis de los sistemas de informacin de organizaciones complejas, a continuacin se describen los
elementos bsicos del Sistema Integrado de Contabilidad Gubernamental (SICG), es decir sus productos,
entradas y metodologa bsica de procesamiento.
Productos (salidas) del SICG - PE
El Sistema de Contabilidad Gubernamental del Poder Ejecutivo -SICG-PE- procesar informacin derivada
de la gestin financiera, por lo que sus productos estarn siempre relacionados a sta y deben cumplir con los
mandatos establecidos al respecto por la Ley de Contabilidad y las normas emitidas por el CONAC, as como
satisfacer los requerimientos que formulen los usuarios de la misma para la toma de decisiones y el ejercicio
de sus funciones. En tal contexto, el SICG debe permitir obtener, en tiempo real y como mnimo, la
informacin y estados descritos en el Captulo anterior, de tipo contable, presupuestario, programtico y
econmico, tanto en forma analtica como sinttica.
Centros de registro (entradas) del SICG
Por "Centro de Registro" del SICG se entender a cada una de las reas administrativas donde ocurren
las transacciones econmico/financieras y, por lo tanto, desde donde se introducen datos al sistema en
momentos o eventos previamente seleccionados de los procesos administrativos correspondientes. La
introduccin de datos a la Contabilidad Gubernamental, tal como lo seala la Ley de Contabilidad, debe
generarse automticamente y por nica vez a partir de dichos procesos administrativos de los entes pblicos.
En una primera etapa operarn en calidad de Centros de Registros del SICG, las unidades ejecutoras de
los ingresos, del gasto y del financiamiento y las oficinas centrales encargadas de los sistemas de planeacin
de los ingresos, egresos y crdito pblico, as como de la tesorera y contabilidad. En una segunda etapa,
debern incorporarse al sistema las unidades responsables de programas y proyectos y los bancos
autorizados por el Gobierno para operar con fondos pblicos (recaudacin y pagos).
Los titulares de los Centros de Registro sern los responsables de la veracidad y oportunidad de la
informacin que incorporen al sistema. Para ello se establecen normas, procedimientos de control interno,
tcnicos y de seguridad.
Las unidades de administracin de cada ejecutor del gasto tienen la responsabilidad de planear,
programar, presupuestar, en su caso establecer medidas para la administracin interna, control y evaluacin
de sus actividades que generen gasto pblico. Tambin son responsables de programar, presupuestar,
administrar y evaluar los recursos humanos, materiales y financieros que se asignan a los ejecutores del
gasto, as como coordinar la rendicin de cuentas que compete a cada uno de ellos.
Procesamiento de la Informacin del SICG
La visin del SICG que se presenta, tiene como propsito que la informacin de inters financiero o
administrativo de los distintos sistemas o procesos propios o relacionados con el mismo, se integren en una
base de datos nica. Esta integracin, en algunos casos puede realizarse directamente a partir de los
respectivos procesos y, en otros, mediante interfaces.
La adecuada estructura, procesamiento y contenido de la informacin a incorporar a la base de datos del
SICG, permitir que se elaboren a partir del registro nico de las transacciones en la forma ms eficaz y
eficiente posible, todas las salidas de informacin requeridas, incluidas las institucionales (dependencias) o
por sistemas. De ser necesario, en las salidas que requieran las dependencias, los procesos respectivos
quedan reducidos al desarrollo de aplicativos adecuados para producir automticamente y a partir de la
informacin existente en la base de datos central, los estados que se requieran.
La calidad del sistema de organizacin y procesamiento de la informacin del SICG que realicen los
expertos en informtica, es la que determina la eficacia y eficiencia con la que se elaborarn sus productos,
entre ellos, los asientos de la contabilidad y los libros respectivos en lnea con las transacciones que los
motivan, as como la produccin automtica de estados presupuestarios, financieros, econmicos y sobre la
gestin confiables, oportunos, uniformes y procedentes de una sola fuente para todos los usuarios.
Adems, la organizacin de la informacin debe permitir que todos los organismos que intervienen en los
procesos relacionados con la gestin financiera tengan acceso a dicha base de datos en la medida que lo
requieran ya sea por razones funcionales o cuando sean previamente autorizados para ello. Dichas razones
funcionales pueden derivarse de la necesidad de incorporar datos de sus procesos, conocer el estado de la
gestin financiera de su rea y el ejercicio del presupuesto a su cargo, y obtener informacin para la toma de
decisiones propias de su nivel. En el caso de las Oficialas Mayores o equivalentes, estas ltimas atribuciones
del sistema se deben extender a los titulares de las unidades responsables de programas y proyectos.
Esquema del Proceso Bsico de un SICG transaccional.
El siguiente esquema muestra grficamente el flujo bsico de informacin en un SICG-PE diseado de
acuerdo con las caractersticas expuestas.
*DGR: Direccin General de Recaudacin o equivalente
Tablas Bsicas
Las tablas bsicas que se incorporan en la base de datos del SICG transaccional del PE deben estar
disponibles y actualizadas permanentemente para el correcto registro de las operaciones del Ente pblico,
sern como mnimo, las siguientes:
Plan de Cuentas (Lista de Cuentas).
Clasificadores de Ingresos por Rubro, Tipo, Clase y Concepto
Clasificadores del Egreso:
o Administrativo
o Funcional
o Programtico
o Objeto del Gasto
o Tipo del Gasto
o Fuente de Financiamiento
o Geogrfico
Clasificador de Bienes
Tipos de amortizacin de bienes
Clave (cdigos) de Proyectos y Programas de Inversin
Catlogo nico de Beneficiarios y de sus Cuentas Bancarias
Catlogo de cuentas bancarias del ente pblico
Tablas del Sistema de Crdito Pblico utilizadas como auxiliares del SICG, tales como:
o Ttulos (Por tipo de deuda - interna y externa y por norma que autoriza la emisin)
o Prstamos (Por tipo de deuda interna y externa - y por contrato)
Personal autorizado para generar informacin
Usuarios de la Informacin
Responsables de los Centros de Registros
En la medida que se sistematicen los procesos del Ciclo Hacendario podr incluirse una tabla de eventos
de cada uno de ellos.
D. Requisitos tcnicos para el diseo de un SICG:
Para desarrollar un SICG que cumpla con las condiciones establecidas en la Ley de Contabilidad y las
normas emitidas por el CONAC, se requieren bases normativas y prcticas operativas que aseguren lo
siguiente:
1. Un Sistema de Cuentas Pblicas que permita el acoplamiento automtico de las cuentas
presupuestarias y contables, as como de otros instrumentos tcnicos de apoyo, tal como el
Clasificador de Bienes.
2. Una clara identificacin y correcta aplicacin de los momentos bsicos de registro contable
(momentos contables) del ejercicio de los ingresos y los egresos.
3. La utilizacin del momento del devengado como eje central de la integracin de las cuentas
presupuestarias con las contables o viceversa.
D.1. Sistema de Cuentas Presupuestarias, Contables y Econmicas, que permite su acoplamiento
automtico
El Sistema de Cuentas Pblicas de un ente pblico deber sustentarse en elementos que favorezcan el
acoplamiento automtico de los siguientes conjuntos:
Clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos
Plan de Cuentas (Lista de Cuentas).
Cuentas Econmicas
Catlogo de Bienes
Cartera de Programas y Proyectos de Inversin
Los Clasificadores Presupuestarios de ingresos y egresos relacionados con la integracin automtica
fueron emitidos por el CONAC, cuidando que los mismos respondan al modelo a construir.
Asimismo, el Plan de Cuentas (Lista de Cuentas), aprobadas por el CONAC, es congruente con el
sistema en construccin, excepto en los casos de algunas cuentas que requieren su apertura a nivel
de 5to. dgito.
Respecto a las Cuentas Econmicas, establecidas en el Sistema de Cuentas Nacionales (2008) y el
Manual de Estadsticas de las Finanzas Pblicas editado por el FMI (2001), cuya validez es universal, debe
preverse que a partir de las cuentas presupuestarias y contables, elaboradas bajo el correcto registro de los
momentos contables, satisfagan en forma automtica las necesidades de informacin bsica requerida en la
formulacin de tales cuentas.
Por su parte el Catlogo de Bienes deber conformarse a partir del Clasificador por Objeto del Gasto
(COG) ya armonizado con la Lista de Cuentas. Ello representa la forma ms expedita y eficiente de coordinar
inventarios de bienes muebles e inmuebles valorizados con cuentas contables y de realizar una efectiva
administracin y control de los bienes muebles e inmuebles registrados. Igualmente debe sealarse la
importancia de que este clasificador est asociado automticamente con el Sistema de Clasificacin
Industrial de Amrica del Norte (SCIAN), para facilitar la preparacin de la contabilidad nacional, actividad a
cargo del INEGI.
Las claves de la Cartera de Programas y Proyectos de Inversin deben permitir la interrelacin
automtica de las mismas con las cuentas del COG y la Lista de Cuentas relacionadas con la inversin
pblica, ya sea realizada por contrato o por administracin.
En resumen, para los efectos de la integracin automtica entre las cuentas presupuestarias, contables,
clasificador de bienes y la Cartera de Programas y Proyectos de Inversin, debe existir una correspondencia
que tienda a ser biunvoca entre las mismas y entre ellas y las estructuras de las Cuentas Econmicas
referidas.
Relacin al PEF, la correspondencia entre las cuentas presupuestarias de egresos y las contables se
facilita, dado que el carcter econmico de las diversas transacciones mediante el uso del clasificador por
Tipo del Gasto, que forma parte de la Clave Presupuestaria, es introducido al sistema cada vez que se
registran aqullas.
El siguiente esquema muestra grficamente las diferentes estructuras de cuentas que deben estar
interrelacionadas en un SICG:
D.2. Momentos de Registro Contable (Momentos Contables) del ejercicio de los Ingresos y los
Egresos.
Como ya se seal en el Captulo previo, de la normatividad vigente (artculo 38 de la Ley de

Contabilidad), surge la obligacin para todos los entes pblicos de registrar los momentos contables de los
ingresos y egresos que a continuacin se sealan:
Momentos contables de los ingresos.
Estimado
Modificado
Devengado
Recaudado
Momentos contables de los egresos.
Aprobado
Modificado
Comprometido
Devengado
Ejercido
Pagado
Asimismo, en el Captulo precedente se hizo referencia a que el alcance de cada uno de los momentos
contables referidos estn establecidos en la Ley de Contabilidad y, por su parte, el CONAC ha emitido las
normas y la metodologa general para su correcta aplicacin.
D.3. El devengado como momento contable clave para interrelacionar la informacin

presupuestaria con la contable
Los procesos administrativo-financieros que originan ingresos o egresos reconocen en el momento

contable del devengado la etapa ms relevante para el registro de sus transacciones financieras. El correcto
registro de este momento contable es condicin necesaria para la integracin de los registros presupuestarios
y contables, as como para producir estados de ejecucin presupuestaria, contable y econmica coherentes y
consistentes. Por otro lado, la Ley de Contabilidad establece en su artculo 19 que el SCG debe integrar en
forma automtica el ejercicio presupuestario con la operacin contable, a partir de la utilizacin del gasto
devengado;, a lo que corresponde agregar que ello es vlido tambin para el caso de los ingresos
devengados.
Los datos de las cuentas presupuestarias y de la contabilidad general, se interrelacionan en el momento

en el cual se registra el devengado de o las transacciones financieras del ente, segn corresponda. Con
anterioridad a su devengado, el registro de las transacciones sean stas de ingresos o gastos, se realizan
mediante cuentas de orden de tipo presupuestario. En el momento de registro del devengado de las
transacciones financieras, las mismas ya tienen incidencia en la situacin patrimonial del ente pblico, de ah
su importancia contable; adems de que desde el punto de vista legal, muestran la ejecucin del presupuesto
de egresos. Los registros presupuestarios propiamente dichos, tambin suelen mostrar informacin de tipo
administrativo, como es el caso de la emisin de las cuenta por liquidar certificada o documento equivalente o,
de impacto patrimonial tal como el caso de los gastos pagados, pero ello slo tiene por objeto llevar los
registros hasta su etapa final y facilitar la comprensin y anlisis de los datos que aportan los respectivos
estados.
E. Matriz de Conversin
La matriz de conversin de gastos es una tabla que tiene incorporadas las relaciones automticas entre
los Clasificadores por Objeto del Gasto y por Tipo del Gasto con el Plan de Cuentas (Lista de Cuentas) de la
contabilidad. La tabla est programada para que al registrarse el devengado de una transaccin
presupuestaria de egresos de acuerdo con los referidos clasificadores, identifique automticamente la cuenta
de crdito a que corresponde la operacin y genere automticamente el asiento contable. En el caso de los
ingresos, la tabla acta en forma similar a la anterior, pero como lo que se registra en el Clasificador por
Rubros de Ingresos (CRI) es un ingreso (crdito), la tabla identifica automticamente la cuenta de dbito y
genera el respectivo asiento contable.
La matriz del pagado de egresos relaciona el medio de pago con las cuentas del Plan de Cuentas (Lista de
Cuentas; la cuenta del crdito ser la cuenta del dbito del asiento del devengado de egresos y la cuenta del
dbito est definida por el medio de pago (Bancos). La matriz de ingresos percibidos relaciona el tipo de
ingreso y el medio de percepcin; la cuenta del crdito identifican el tipo de cobro realizado (ingresos a
bancos) y la de dbito ser la cuenta de cargo del asiento del devengado de ingresos.
Estas matrices hacen posible la produccin automtica de asientos, libros y los estados del ejercicio de los
ingresos y egresos, as como una parte sustancial de los estados financieros y econmicos requeridos al
SCG.
F. Registros contables (asientos) que no surgen de la matriz de conversin
Si bien la mayora de las transacciones a registrar en el Sistema de Contabilidad Gubernamental tienen

origen presupuestario, una mnima proporcin de las mismas no tienen tal procedencia. Como ejemplo de
operaciones no originadas en el presupuesto, se distinguen las siguientes:
Movimiento de almacenes
Baja de bienes
Bienes en comodato
Bienes concesionados
Anticipos a Proveedores y Contratistas
Anticipos a otros niveles de Gobierno
Retenciones
Reintegros de fondos
Depreciacin y amortizacin
Constitucin de provisiones y reservas
Constitucin y reposicin de fondos rotatorios o reintegrables
Ajustes por variacin del tipo de cambio
Para cada uno de estos casos, deben prepararse Guas Contabilizadoras especficas sobre la generacin
de los asientos contables respectivos, indicando su oportunidad, documento soporte y responsable de
introducirlo al sistema.
G. Esquema metodolgico general de registro de las operaciones de egresos de origen

presupuestario y la produccin automtica de estados e informacin financiera
A continuacin se presenta en forma esquemtica el proceso de produccin automtica del SCG, desde el
momento que se registra una transaccin relacionada con los egresos hasta que se generan los estados
contables y sobre el ejercicio del presupuesto de egresos.
Ejercicio:
-Ao del ejercicio
Clasificacin Administrativa:
-Ramo
-Unidad responsable
Clasificacin programtica:
-Finalidad
Punto mejorado DOF 02-01-2013
-Funcin
-Subfuncin
-Actividad Institucional
-Programa y Proyectos Presupuestarios
Clasificacin econmica:
-Objeto del Gasto
-Tipo de gasto
-Fuente de financiamiento
Clasificacin geogrfica:
-Entidad Federativa
*/
*/
"La obligacin establecida por la LGCG es producir estados e informes presupuestarios y programticos, sean estos derivados de los
registros por partida simple o partida doble. En ningn momento la ley establece la obligatoriedad de los entes de llevar los registros de las
operaciones presupuestarias por partida doble. La responsabilidad de los entes en estos casos, es asegurar la confiabilidad, veracidad y
oportunidad de los estados e informes generados".
H. COMENTARIO FINAL
En el Captulo VII del presente Manual, se describe la finalidad, contenido, estructura y forma de
presentacin de cada uno de los estados e informes contables, presupuestarios, programticos y econmicos,
que generar automticamente el SICG.

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ACUERDO POR EL QUE SE EMITE EL MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de noviembre de 2010

ltima reforma publicada DOF 29-02-2016

El 31 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin la Ley General de

El rgano de coordinacin para la armonizacin de la contabilidad gubernamental es el Consejo Nacional

En virtud de lo anterior y con fundamento en los artculos 6 y 9, fraccin I, de la Ley General de

Captulo I Aspectos Generales de la Contabilidad Gubernamental;

Captulo II Fundamentos Metodolgicos de la Integracin y Produccin Automtica de

Captulo III Plan de Cuentas;

Captulo IV Instructivos de Manejo de Cuentas;

Captulo V Modelo de Asientos para el Registro Contable;

Captulo VI Guas Contabilizadoras;

Captulo VII De los Estados e Informes Contables, Presupuestarios, Programticos y de los

Anexo I Matrices de Conversin.

MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

QUINTO.- Al adoptar e implementar lo previsto en el presente Manual de Contabilidad Gubernamental, las

DECIMO.- En trminos de los artculos 7 y 15 de la Ley de Contabilidad, el Secretario Tcnico llevar un

DECIMO SEGUNDO.- En cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 7, segundo prrafo de la Ley de

1. Estado de Derecho y seguridad.

2. Economa competitiva y generadora de empleos.

5. Democracia efectiva y poltica exterior responsable.

En el eje 2 Economa competitiva y generadora de empleos se encuentra el punto 2.1 Poltica

Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad Gubernamental.

Clasificador por rubros de ingresos.

Clasificador por objeto del gasto.

Clasificador por tipo de gasto.

Estructura de los Estados Financieros Bsicos y caractersticas de sus notas.

Lineamientos para medir los avances fsico y financieros.

Derivado de la implementacin de la Ley, as como de la aprobacin de resoluciones del CONAC surge el

Armonizacin de las cuentas pblicas.

Considerar las mejores prcticas contables nacionales e internacionales.

Clasificadores presupuestarios, listas de cuentas y catlogos de bienes o instrumentos similares

Integrar en forma automtica el ejercicio presupuestario con la operacin contable.

Registro automtico y por nica vez de las transacciones.

Generar, en tiempo real, estados financieros y de ejecucin presupuestaria.

Informacin veraz y oportuna para la toma de decisiones.

Medicin de la eficacia, economa y eficiencia.

Informacin, transparencia y rendicin de cuentas.

La ruta de armonizacin establecida en la Ley General de Contabilidad Gubernamental permite observar

Moiss Alcalde Virgen

Secretario Tcnico del CONAC

C. Elementos Bsicos de un SICG Transaccional.

Como ya se seal en el Captulo previo, de la normatividad vigente (artculo 38 de la Ley de

Momentos contables de los ingresos.

Momentos contables de los egresos.

D.3. El devengado como momento contable clave para interrelacionar la informacin

Los procesos administrativo-financieros que originan ingresos o egresos reconocen en el momento

Los datos de las cuentas presupuestarias y de la contabilidad general, se interrelacionan en el momento

F. Registros contables (asientos) que no surgen de la matriz de conversin

Si bien la mayora de las transacciones a registrar en el Sistema de Contabilidad Gubernamental tienen

Anticipos a Proveedores y Contratistas

Anticipos a otros niveles de Gobierno

Constitucin de provisiones y reservas

Constitucin y reposicin de fondos rotatorios o reintegrables

Ajustes por variacin del tipo de cambio

G. Esquema metodolgico general de registro de las operaciones de egresos de origen

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