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A ctualidad T ributaria
Constitucin Poltica del Per de 1993

(31.12.93)
(Parte Pertinente)
TTULO I
DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPTULO I artculo 19de la Constitucin Poltica a favor de las universida-

DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA des; siendo as, este tributo resulta exigible a dichas entidades
(...) educativas (FJ 16-18).
CAPTULO II
DE LOS DERECHOS SOCIALES Y ECONMICOS CAPTULO III
DE LOS DERECHOS POLTICOS Y DE LOS
Artculo 19.- Las universidades, institutos supe- DEBERES
riores y dems centros educativos constituidos confor- Artculo 32.- Pueden ser sometidas a refern-
me a la legislacin en la materia gozan de inafectacin dum:
de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad 1. La reforma total o parcial de la Constitucin;
educativa y cultural. En materia de aranceles de im- 2. La aprobacin de normas con rango de ley;
portacin, puede establecerse un rgimen especial de 3. Las ordenanzas municipales; y
afectacin para determinados bienes. 4. Las materias relativas al proceso de descentraliza-
Las donaciones y becas con fines educativos gozarn cin.
de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y No pueden someterse a referndum la supresin o la
dentro de los lmites que fije la ley. disminucin de los derechos fundamentales de la per-
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que sona, ni las normas de carcter tributario y presupuestal,
se sujetan las mencionadas instituciones, as como los ni los tratados internacionales en vigor.
requisitos y condiciones que deben cumplir los centros Artculo 38.- Todos los peruanos tienen el deber
culturales que por excepcin puedan gozar de los de honrar al Per y de proteger los intereses nacionales,
mismos beneficios. as como de respetar, cumplir y defender la Constitucin
Para las instituciones educativas privadas que generen y el ordenamiento jurdico de la Nacin.
ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta. Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 06089-2006-PA/TC
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adap-
STC. N 7533-2006-AA/TC tacin de la figura impositiva a las necesidades sociales, en el
Los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta de entendido de que nuestro Estado Constitucional no acta ajeno
los impuestos, por lo que se advierte que no se encuentran a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la concientiza
incluidos dentro del supuesto de inafectacin que prev el en el cumplimiento de deberes (FJ 18-22).
TTULO II
DEL ESTADO Y LA NACIN
CAPTULO I CAPTULO II
DEL ESTADO, LA NACIN Y EL TERRITORIO DE LOS TRATADOS
Artculo 51.- La Constitucin prevalece sobre Artculo 56.- Los tratados deben ser aprobados
toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior por el Congreso antes de su ratificacin por el Presi-
jerarqua, y as sucesivamente. La publicidad es esencial dente de la Repblica, siempre que versen sobre las
para la vigencia de toda norma del Estado. siguientes materias:
1. Derechos Humanos.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
2. Soberana, dominio o integridad del Estado.
STC. N 02302-2003-AA/TC
3. Defensa Nacional.
El principio de legalidad en materia tributaria implica que el
ejercicio de la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo 4. Obligaciones financieras del Estado.
o del Legislativo, debe someterse no slo a las leyes pertinentes,
sino, principalmente, a la Constitucin (FJ 32)..
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los
tratados que crean, modifican o suprimen tributos;
A c tualidad E mpresarial A-1

S istema T ributario N acional
los que exigen modificacin o derogacin de alguna Oficio emitido por la Sunat
ley y los que requieren medidas legislativas para su
Oficio N 355-2006-SUNAT/100000
ejecucin..
El Per tiene vigentes convenios para evitar la doble imposi-
cin tributaria y prevenir la evasin tributaria con los pases de
Canad, Chile, y los pases miembros de la Comunidad Andina.
TTULO III
DEL RGIMEN ECONMICO
CAPTULO I Concordancia:
PRINCIPIOS GENERALES Art. 81 de la Ley N 28237 Cdigo Procesal Consti-
tucional.
Artculo 58.- La iniciativa privada es libre. Se
ejerce en una economa social de mercado. Bajo este Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
rgimen, el Estado orienta el desarrollo del pas, y acta STC. N 0053-2004-AI/TC
principalmente en las reas de promocin de empleo, El principio de capacidad contributiva es un principio constitu-
salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e in- cional exigible, no es indispensable que se encuentre expresa-
fraestructura. mente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues
su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida
Artculo 62.- La libertad de contratar garantiza que constituye la base para la determinacin de la cantidad
que las partes pueden pactar vlidamente segn las individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor
medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello,
normas vigentes al tiempo del contrato. Los trminos su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar
contractuales no pueden ser modificados por leyes u una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra
otras disposiciones de cualquier clase. Los conflictos unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente
derivados de la relacin contractual slo se solucionan vertical (FJ VIII. B. 1).
en la va arbitral o en la judicial, segn los mecanismos STC. N 00042-2004-AI/TC
de proteccin previstos en el contrato o contemplados La reserva de ley en materia tributaria es en principio una
en la ley. reserva relativa. En tal sentido, es posible que la reserva de
ley puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al regla-
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer mento, siempre y cuando, los parmetros estn claramente
garantas y otorgar seguridades. No pueden ser modi- establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para
ficados legislativamente, sin perjuicio de la proteccin ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concrecin
de sus elementos esenciales ser mximo cuando regule los
a que se refiere el prrafo precedente. sujetos, el hecho imponible y la alcuota; ser menor cuando se
trate de otros elementos. En ningn caso, sin embargo, podr
CAPTULO IV aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para
DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL regular la materia (FJ 12).
STC. N 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC (acumulados)
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo
o derogan, o se establece una exoneracin, exclusiva- nullum tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad
mente por ley o decreto legislativo en caso de delega- de requerir el pago de un tributo si una ley o norma equivalente
cin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales no la regula (FJ 39).
se regulan mediante decreto supremo. STC. N 4227-2005-AA/TC
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pue- Se establece que en los casos que se alegue confiscatoriedad, es
necesario que la misma se encuentre plena y fehacientemente
den crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, demostrada, de lo contrario, corresponder atender estas pre-
o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los tensiones en otra va, donde s puedan actuarse otros medios
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad de prueba y proceda la intervencin de peritos independientes
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la que certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de
impuestos (FJ 26).
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos funda-
mentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio. Artculo 79.- Los representantes ante el Congre-
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no so no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos
pueden contener normas sobre materia tributaria. Las pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen El Congreso no puede aprobar tributos con fines
a partir del primero de enero del ao siguiente a su predeterminados, salvo por solicitud del Poder
promulgacin. Ejecutivo..
No surten efecto las normas tributarias dictadas en En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria
violacin de lo que establece el presente artculo. referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo
Artculo modificado por la Ley N 28390. informe del Ministerio de Economa y Finanzas
A-2 I nst i tu t o P a c f i c o
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obli-
congresistas, puede establecerse selectiva y tempo- gacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo. La
ralmente un tratamiento tributario especial para una inafectacin implica la no sujecin de un determinado hecho a
determinada zona del pas cargas tributarias (FJ 27-28).
STC. N 06089-2006-PA/TC
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional: Siendo la funcin principal del tributo la recaudadora, puede
admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas
STC. N 7533-2006-AA/TC para el logro de otras finalidades constitucionales, esta figura
Las exenciones tributarias, ms comunes son la exoneracin y la sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudacin,
inafectacin. La exoneracin se refiere a que, no obstante que cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice para quedar
la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la exenta de la observancia de los principios constitucionales que
realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, ste por rigen la potestad tributaria (FJ 9-17)..
TTULO IV
DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
CAPTULO II 1. Los bienes muebles e inmuebles de su propie-
DE LA FUNCIN LEGISLATIVA dad.
2. Las transferencias especficas que les asigne la Ley
Artculo 103.- Pueden expedirse leyes espe-
Anual de Presupuesto.
ciales porque as lo exige la naturaleza de las cosas,
pero no por razn de las diferencias de las personas. 3. Los tributos creados por ley a su favor. ()
La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las 4. Los derechos econmicos que generen por las pri-
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas vatizaciones, concesiones y servicios que otorguen,
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; conforme a ley.
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando
favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley. Artculo 196.- Son bienes y rentas de las muni-
Tambin queda sin efecto por sentencia que declara cipalidades:
su inconstitucionalidad. 1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
La Constitucin no ampara el abuso del derecho. 2. Los tributos creados por ley a su favor.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 28389. 3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos creados por Ordenanzas Municipales,
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional: conforme a ley.
STC. N 00002-2006-AI/TC (...)
Para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe conside-
rarse la teora de los hechos cumplidos y, consecuentemente, Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
el principio de aplicacin inmediata de las normas (FJ 10-12).
STC. N 0053-2004-AI/TC
An cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se
derive directamente del principio de capacidad contributiva, de-
CAPTULO XIV pendiendo de las circunstancias sociales y econmicas de cada
DE LA DESCENTRALIZACIN municipio, excepcionalmente puede invocarse este principio
con fundamento en el "principio de solidaridad", siempre que
Artculo 193.- Son bienes y rentas de los go- se demuestre que se logra un mejor acercamiento el principio
biernos regionales: de equidad en la distribucin (FJ VII. B.3).
TTULO V
DE LAS GARANTAS CONSTITUCIONALES
Artculo 200.- Son garantas constitucionales: No procede contra normas legales ni contra Reso-
luciones Judiciales emanadas de procedimiento
1. La Accin de Hbeas Corpus, que procede ante el regular.
hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad, Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 26470
funcionario o persona, que vulnera o amenaza la 3. La Accin de Hbeas Data, que procede contra el
libertad individual o los derechos constitucionales hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad,
conexos. funcionario o persona, que vulnera o amenaza los
2. La Accin de Amparo, que procede contra el hecho derechos a que se refiere el artculo 2, incisos 5 y 6
u omisin, por parte de cualquier autoridad, funcio- de la Constitucin.
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 26470
nario o persona, que vulnera o amenaza los dems
derechos reconocidos por la Constitucin, con 4. La Accin de Inconstitucionalidad, que procede
excepcin de los sealados en el inciso siguiente. contra las normas que tienen rango de ley: leyes,

S istema T ributario N acional
decretos legislativos, decretos de urgencia, trata- El ejercicio de las acciones de hbeas corpus y de
dos, reglamentos del Congreso, normas regionales amparo no se suspende durante la vigencia de los
de carcter general y ordenanzas municipales que regmenes de excepcin a que se refiere el artculo 137
contravengan la Constitucin en la forma o en el de la Constitucin.
fondo. Cuando se interponen acciones de esta naturaleza en
5. La Accin Popular, que procede, por infraccin de relacin con derechos restringidos o suspendidos, el
rgano jurisdiccional competente examina la razona-
la Constitucin y de la ley, contra los reglamentos,
bilidad y la proporcionalidad del acto restrictivo. No
normas administrativas y resoluciones y decretos
corresponde al juez cuestionar la declaracin del estado
de carcter general, cualquiera sea la autoridad de de emergencia ni de sitio.
la que emanen.
6. La Accin de Cumplimiento, que procede contra DISPOSICIONES FINALES
cualquier autoridad o funcionario renuente a aca- Y TRANSITORIAS
tar una norma legal o un acto administrativo, sin CUARTA.- Las normas relativas a los derechos y a las
perjuicio de las responsabilidades de ley. libertades que la Constitucin reconoce se interpretan
Una ley orgnica regula el ejercicio de estas garantas de conformidad con la Declaracin Universal de Dere-
y los efectos de la declaracin de inconstitucionalidad chos Humanos y con los tratados y acuerdos internacio-
o ilegalidad de las normas. nales sobre las mismas materias ratificados por el Per.
A-4 I nst i tu t o P a c f i c o
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional

Decreto Legislativo N 771 (31.12.93)
(...) recursos naturales, concesiones u otros similares se

rigen por las normas legales pertinentes.
Artculo 1.- El presente Decreto Legislativo
establece el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional Artculo 3.- Precsase que la resolucin por
vigente. incumplimiento de los Convenios de Estabilidad Tri-
butaria, operar en forma automtica y sin necesidad
Artculo 2.- El Sistema Tributario Nacional se de resolucin judicial en los siguientes supuestos:
encuentra comprendido por: Prrafo rectificado por fe de erratas (08.01.94).
I. El Cdigo Tributario. a) Reiteracin por tres (3) o ms veces en omisiones
II. Los Tributos siguientes: a la presentacin de las declaraciones correspon-
1. Para el Gobierno Central; dientes a tributos de liquidacin mensual, pagos
a) Impuesto a la Renta; a cuenta, as como de los pagos de regularizacin
b) Impuesto General a las Ventas; de los tributos de periodicidad anual.
b Reiteracin por tres (3) o ms veces en omisiones
c) Impuesto Selectivo al Consumo;
al pago de los tributos.
d) Derechos Arancelarios;
c) Irregularidades referidas a la determinacin de la
e) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre obligacin tributaria en las declaraciones presen-
las cuales se consideran los derechos por tramita- tadas.
cin de procedimientos administrativos; y,
En los casos contemplados en los incisos a) y b),
f ) El Nuevo Rgimen nico Simplificado. la SUNAT previamente notificar el requerimiento
Inciso f modificado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 937 (14.11.03).
para la presentacin o pago. Si el contribuyente no
cumpliera en los trminos indicados en dicho re-
2. Para los Gobiernos Locales: los establecidos de querimiento dentro del plazo de tres (3) das hbiles
acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal; y otorgados por la Administracin, se proceder de
3. Para otros fines: conformidad con lo establecido en el primer prrafo
a) Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso; del presente artculo.
b) Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda -FONAVI; Por Decreto Supremo se establecer el perodo dentro
c) Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramien- del cual se computarn las omisiones sean stas formales
to Tcnico Industrial - SENATI. o sustanciales y las irregularidades que ocasionarn la
d) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin resolucin automtica por incumplimiento del Convenio.
para la Industria de la Construccin (SENCICO).
Artculo 4.- Los contribuyentes que hayan
En consecuencia, quedan derogados todos los suscrito Convenios de Estabilidad Tributaria, debern
dems tributos, cualquiera sea su denominacin y informar el rgimen tributario al cual se encuentran
destino, diferentes a los expresamente sealados en sujetos y la base imponible de los tributos a los que
este artculo. estuvieran afectos o exonerados, en la forma, plazo y
Los derechos correspondientes a la explotacin de condiciones que para tal efecto fije la SUNAT.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- Dergase a partir de la fecha de entrada Ley N 26412 y Ley N 26560, se mantienen vigentes
en vigencia del presente dispositivo, el Decreto Legis- hasta el 31 de diciembre de 1998.
lativo 619, el Decreto Supremo 093-91-EF, referidos al Plazo prorrogado hasta el 31 de diciembre del ao 2000 de confor-
midad con el Artculo 1 de la Ley N 27207, publicada el 29.11.99).
Impuesto al Patrimonio Empresarial, as como todas
TERCERA.- El presente Decreto Legislativo entrar en
sus disposiciones modificatorias, complementarias y vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
reglamentarias.
POR TANTO:
SEGUNDA.- Las medidas para facilitar la repatriacin de Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congre-
moneda extranjera, establecidas por el Decreto Supre- so Constituyente Democrtico.
mo N 094-88-EF, modificado por el Decreto Supremo Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das
N 030-91-EF, Ley N 26001, Decreto Legislativo N 771, del mes de diciembre de mil novecientos noventa y tres.

L ey P enal T ributaria
Ley Penal Tributaria

TTULO I
DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de b) Se simule o provoque estados de insolvencia pa-
un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, trimonial que imposibiliten el cobro de tributos.
Literal modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar publicado el (05.07.12).
en todo o en parte los tributos que establecen las
Artculo 4 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no Ley N 27038, publicada el (31.12.98).
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa
das-multa. de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
Ley N 27038, publicada el (31.12.98).
aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos se-
senta y cinco) das-multa, el que estando obligado por
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior: a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
rentas, o consignar pasivos total o parcialmente en los libros y registros contables.
falsos para anular o reducir el tributo a pagar. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantida-
b) No entregar al acreedor tributario el monto de des, nombres y datos falsos en los libros y registros
las retenciones o percepciones de tributos que contables.
se hubieren efectuado, dentro del plazo que para d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. registros contables o los documentos relacionados
con la tributacin.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de
las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del pre- Ley N 27038, publicada el (31.12.98).
sente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena
tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que a sa-
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del biendas proporcione informacin falsa con ocasin de
ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, la inscripcin o modificacin de datos en el Registro
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa. Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto 1114, publicado el (05.07. 12).
en el presente artculo.
Artculo 3 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena
Ley N 27038 (31.12.98), y posteriormente derogado por la nica privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 1114, publicado el (05.07.12). de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser inscrito o no ante el rgano administrador del tributo
reprimida con pena privativa de libertad no menor almacena bienes para su distribucin, comercializacin,
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias
das-multa cuando: (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reinte- o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
gros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
simulando la existencia de hechos que permitan establecen las leyes.
gozar de los mismos. Para este efecto se considera:
A-6 I n st i tut o P a c f i c o
a) Como valor de los bienes, a aqul consignado tos sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas
en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
determinado o no exista comprobante de pago, la agravantes:
valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor 1) La utilizacin de una o ms personas naturales o
de mercado a la fecha de la inspeccin realizada jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del
por la SUNAT, el cual ser determinado conforme verdadero deudor tributario.
a las normas que regulan el Impuesto a la Renta. 2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s)
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impo-
fecha de la inspeccin a que se refiere el literal sitivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
anterior. meses o un (1) ejercicio gravable.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07.12).
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a
considerar ser la vigente al inicio del periodo de doce
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena pri- meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.
vativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 3) Cuando el agente forme parte de una organizacin
(ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 delictiva.
(setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, ob- Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07. 12)
tenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes
de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas
de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la Artculo 6.- En los delitos tributarios previstos
comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria. en el presente Decreto Legislativo la pena deber incluir
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete
1114, publicado el (05.07. 12). aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de
tercero, profesin, comercio, arte o industria, incluyendo
Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad contratar con el Estado.
ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos Artculo modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114,
publicado el (05.07. 12).
y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocien-
TTULO II
ACCIN PENAL
Artculo 7.- Decreto Legislativo N 813. 1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en
Requisito de procedibilidad el curso de sus actuaciones administrativas, con-
sidere que existen indicios de la comisin de un
1. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributa- delito tributario, inmediatamente lo comunicar al
rio, dispondr la formalizacin de la Investigacin Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con
Preparatoria previo informe motivado del rgano el procedimiento que corresponda.
Administrador del Tributo. 2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere con el rgano Administrador del Tributo, dispondr
necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems lo conveniente. En todo caso, podr ordenar la ejecu-
actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, cin de determinadas diligencias a la Administracin
deben contar con la participacin especializada del o realizarlas por s mismo. En cualquier momento,
rgano Administrador del Tributo. podr ordenar al rgano Administrador del Tributo
Artculo 7 modificado por numeral 5 de la segunda dispo- le remita las actuaciones en el estado en que se
sicin modificatoria y derogatoria del Decreto Legislativo encuentran y realizar por s mismo o por la Polica
N 957 (29.07.04).
las dems investigaciones a que hubiere lugar.
Artculo 8, modificado por el numeral 6 de la segunda dis-
Artculo8.- El rgano Administrador del Tributo posicin modificatoria y degoratoria del Decreto Legislativo
para los efectos sealados en el Artculo 7 del presente N 957 (29.07.04).
Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investi-
gacin administrativa cuando presuma la comisin del Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio
delito tributario. El rgano Administrador del Tributo, Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin
en la etapa de investigacin administrativa, podr del delito tributario, informarn al rgano Administra-
contar con el apoyo de cualquier dependencia de la dor del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
Polica Nacional. antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a
Artculo 8, Decreto Legislativo N 813. Investigacin y promocin de lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto
la accin penal (29.07.04). Legislativo.

L ey P enal T ributaria
TTULO III
ACCIN PENAL
Artculo 10.- En los casos de delito de defrauda- por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10
cin tributaria, el Juez al dictar mandato de compare- del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el
cencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia rgano Administrador del Tributo a la fecha de inter-
de este mandato, deber imponer al autor la prestacin posicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la
de una caucin de acuerdo a lo siguiente: libertad provisional respectivamente.
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 Los recursos administrativos interpuestos por el contri-
del presente Decreto Legislativo, se aplicarn las buyente contra la determinacin de la deuda tributaria,
normas generales que rigen a la caucin. estimada por el rgano Administrador del Tributo, no
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente impedirn la aplicacin de lo dispuesto en el presente
Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al trein- Decreto Legislativo.
ta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyndose los montos por concepto Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido
de multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez
realice el rgano Administrador del Tributo. o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad
del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no y gravedad del hecho punible cometido, as como a
menor al monto efectivamente dejado de pagar, las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin
que de ste realice el rgano Administrador del Artculo 14.- En el caso que se impute la comi-
Tributo. sin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente
del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al
menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de total de la deuda tributaria que corresponda.
la deuda tributaria actualizada, excluyndose los
montos por multas, de acuerdo a la estimacin que Artculo 15.-
de aqulla realice el rgano Administrador del Tributo. En el caso que sean varios los imputados que intervinie-
ron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala
Artculo 11.- En los casos de delito de defrau- Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez
dacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor.
libertad provisional, deber imponer al autor una cau-
cin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo Artculo 16.-
10 del presente Decreto Legislativo. En los casos que sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto
Artculo 12.- En los casos de mandato de com-
parecencia o libertad provisional, el monto mnimo de la caucin determinada segn corresponda. Igual
tratamiento recibirn los partcipes.
TTULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tri- El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor
butario se hubiera utilizado la organizacin de una de cinco aos.
persona jurdica o negocio unipersonal, con conoci- b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autori-
miento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta zaciones administrativas.
o alternativamente segn la gravedad de los hechos, c) Disolucin de la persona jurdica.
las siguientes medidas: "d) Suspensin para contratar con el Estado, por un
a) Cierre temporal o clausura definitiva del estable- plazo no mayor de cinco aos.
cimiento, oficina o local en donde desarrolle sus Inciso incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legis-
actividades. lativo N 1114, publicado el (05.07.12).
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en los Ttulos II y IV del presente en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior de-
Decreto Legislativo ser de aplicacin al delito de elabo- dicada exclusivamente a delitos Tributarios y Aduaneros
racin y Comercio Clandestino de productos previsto en cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
los Artculos 271 y 272 del Cdigo Penal, aprobado por instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
el Decreto Legislativo N 635 y normas modificatorias. QUINTA.- Lo dispuesto en el Ttulo II del presente Decre-
SEGUNDA.- La Autoridad Policial y el Ministerio Pblico, to Legislativo no ser de aplicacin a los procesos pena-
dentro de los noventa (90) das de vigencia de presente les por delito tributario, que se encuentren en trmite
Decreto Legislativo, remitirn al rgano Administrador SEXTA.- La Polica Nacional slo podr prestar el apoyo
del Tributo las denuncias por delito tributaria que se a que se refiere el Artculo 8 del presente Decreto Le-
encuentren en trmite, as como sus antecedentes a fin gislativo, a solicitud expresa del Organo Administrador
de dar cumplimiento a los Artculos 7 y 8 de presente del Tributo.
Decreto Legislativo.
STIMA.- Derganse los Artculos 268 y 269 del Cdigo
TERCERA.- Las denuncias por delito tributario que Penal aprobado por el Decreto Legislativo N 635 y
se presenten ante la Autoridad Policial o el Ministerio
normas modificatorias, as como todas aquellas dispo-
Pblico sern remitidas al rgano Administrador del
siciones legales que se opongan al presente Decreto
Tributo a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
Legislativo.
Artculo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
POR TANTO:
CUARTA.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 189
del Cdigo Tributario, y a efecto que la Justicia Penal Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congre-
Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el so de la Repblica.
Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
Corte Suprema de Justicia de la Repblica la creacin, das del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.

L ey de exclusin o reduccin de pena , denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria
Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y

recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria
(...)
LEY DE EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS

EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCIN TRIBUTARIA
TTULO I
EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA
Artculo 1.- El presente ttulo tiene por objeto El autor o autores del delito tributario slo podrn
establecer la aplicacin del beneficio de exclusin o solicitar acogerse al beneficio de reduccin de pena,
reduccin de pena a fin de contribuir a la erradicacin previo pago de ha deuda tributaria.
del delito tributario.
Artculo 4.- El partcipe en la comisin del delito
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en tributario podr acogerse al beneficio complementario de
una investigacin administrativa a cargo del Organo asignacin de recursos econmicos destinado a la obten-
Administrador del Tributo, o en una investigacin cin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal.
fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo Este beneficio podr ser otorgado por el Organo Juris-
de un proceso penal, proporcione informacin veraz, diccional dentro del proceso penal y puede ser previo a
oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito la expedicin de la sentencia, si la situacin del partcipe
tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduc- as lo requiera.
cin de pena tratndose de autores y con exclusin de Concordancia:
pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin D.S. N 037-2002-JUS
proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones: Artculo 5.- Los solicitantes debern acudir
a) Evitar la comisin del delito tributario en que voluntariamente ante alguno de los siguientes rganos:
interviene. a) rgano Administrador del Tributo, durante la
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario investigacin administrativa por presuncin de
en que intervino. delito tributario.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, b) rgano del Ministerio Pblico, durante la investi-
as como de los partcipes. gacin Fiscal por presuncin de delito tributario;
El beneficio establecido en el presente artculo ser c) rgano Jurisdiccional durante el proceso penal.
concedido por los jueces con criterio de conciencia y En los casos de los incisos b) y c) del presente artculo,
previa opinin favorable del Ministerio Pblico. el solicitante deber acudir ante el Organo que este
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente investigando o juzgando el delito tributario.
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se
de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo, encuentre investigando o juzgando el presunto delito
o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal tributario, el solicitante deber acudir a la autoridad del
por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con Organo Administrador del Tributo.
los requisitos sealados en el presente artculo sern
considerados como testigos en el proceso penal. Artculo 6.- La declaracin del solicitante
Artculo sustituido por la Dcimo Segunda Disposicin Final de la
constar en un Acta donde se consignar segn sea
Ley N 27038, publicada el 31.12.98. el caso, lo siguiente:
a) Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos
Artculo 3.- Aqul que solicita acogerse a los en que hubiera participado o est participando,
beneficios establecidos en el presente Decreto Legis- proporcionando adems los elementos probato-
lativo, se le denominar solicitante, y una vez que le sea rios de la comisin del delito tributario, o en su caso
otorgado se le denominar beneficiado. el lugar en donde se encuentren.
El autor o autores slo podrn acogerse al beneficio de b) Cualquier informacin que permita conocer la
la reduccin de pena. Los partcipes del delito tributario, identidad y el lugar donde se encuentre el autor,
podrn acogerse al beneficio de exclusin de pena. autores y partcipes del delito tributario.
A-10 I n s ti t u t o P a c f i c o
c) Firma e impresin del dedo ndice derecho del previstos el Organo Jurisdiccional otorgar el beneficio
solicitante. establecido en el presente Decreto Legislativo.
El solicitante que se presente ante cualquiera de las El Beneficio de reduccin de pena previsto en el presen-
autoridades indicadas en el Artculo 5 del presente te Decreto Legislativo, no podr ser superior a las dos
Decreto Legislativo declarar en presencia del re- terceras partes de la pena que corresponda.
presentante del Ministerio Pblico. En la declaracin
que preste el solicitante ante la autoridad del Organo En el caso de los partcipes, cuando el Organo Juris-
Administrador del Tributo, Ministerio Pblico o el Or- diccional considere que no procede el beneficio de
gano Jurisdiccional, podr contar con la presencia de exclusin de pena, podr conceder el beneficio de
su abogado defensor. reduccin de pena.
Artculo 7.- La informacin a que se refiere el Artculo 9.- Si se establece que la informacin
Artculo anterior debe permitir, en su caso: proporcionada no es veraz y oportuna, el Organo
a) Evitar la consumacin del delito tributario. Jurisdiccional, declarar improcedente el beneficio
b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para solicitado disponiendo el archivamiento definitivo de
cometer el delito tributario. lo actuado.
c) Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los
partcipes del delito tributario. Artculo 10.- El Organo Jurisdiccional revocar el
beneficio previsto en el presente Decreto Legislativo,
Artculo 8.- cuando el beneficiado cometa nuevo delito tributario
Comprobada la veracidad de la informacin propor- dentro de los diez aos de habrsele otorgado el be-
cionada por el solicitante y obtenidos los objetivos neficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.
TTULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
Artculo 11.- Para efectos del presente Decreto Artculo 15.- La recompensa a otorgarse esta-
Legislativo, se entiende por: blecer en funcin del monto efectivamente recaudado
a) Denunciante: Aqul que pone en conocimiento de por la Superintendencia Nacional de Administracin
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, respecto de la deuda tributaria materia
Tributaria-SUNAT, la comisin, mediante actos de la denuncia y en ningn caso podr exceder al 10%
fraudulentos, de las infracciones contempladas en de dicho importe
el Artculo 178 del Cdigo Tributario.
Artculo 16.- No pueden ser beneficiarios de la
b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se
proporcione al denunciante. recompensa:
a) Los funcionarios o servidores de la Superintenden-
Artculo 12.- El presente Sistema de Denuncias cia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
y Recompensas tiene por finalidad promover, de b) Los miembros de la Polica Nacional
acuerdo al segundo prrafo del Artculo 60 del C- c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones
digo Tributario, la participacin de las personas en la se vinculen a las mencionadas en los incisos a) y
denuncia e investigacin de quienes hayan realizado b) del presente Artculo;
las infracciones contempladas en el Artculo 178 del
d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto
Cdigo Tributario mediante acciones fraudulentas.
grado de consanguinidad y segundo de afinidad
Artculo 13.- Cualquier persona puede denun- con las personas sealadas en los incisos anteriores;
ciar ante la Superintendencia Nacional de Administra- y,
cin Tributaria-SUNAT, la comisin de las infracciones e) Las personas comprendidas dentro de los alcances
descritas en el Artculo precedente, debiendo colaborar del Ttulo I del presente Decreto Legislativo.
con la investigacin.
Artculo 17.- Mediante Resolucin de Super-
Artculo 14.- El denunciante recibir la recom- intendencia, se establecer el procedimiento para
pensa que se fije mediante Resolucin de Superinten- admitir, evaluar, rechazar la denuncia, as como regular
dencia, siempre que la informacin proporcionada sea la colaboracin del denunciante en la investigacin.
veraz, significativa y determinante para la deteccin de
Concordancias:
la infraccin tributaria.
R.N 075-2003-SUNAT
Concordancias:
D.S. N 037-2002-JUS Artculo 18.- La Superintendencia Nacional de
R. N 075-2003-SUNAT Administracin Tributaria- SUNAT, realizar las acciones

L ey de exclusin o reduccin de pena , denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria
necesarias a fin de mantener en reserva la identidad Artculo 21.- El Ttulo II del presente Decreto
del denunciante. Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de
publicada la Resolucin de Superintendencia a que se
Artculo 20.- El Ttulo I del presente Decreto
refiere los Artculos 14 y 17.
Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- A partir de la vigencia del Ttulo I del En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos
presente Decreto Legislativo, no ser de aplicacin a Administradores de Tributos, los recursos a que se hace
los delitos tributarios lo dispuesto en el Decreto Ley referencia en el prrafo anterior sern entregados al
N 25582. Organo Jurisdiccional con cargo a sus propias cuentas.
SEGUNDA.- Mediante Decreto Supremo se regular lo CUARTA.- La Superintendencia Nacional de Administra-
dispuesto en los Artculos 4 y 14 del presente Decreto cin Tributaria-SUNAT pagar la recompensa contenida
Legislativo. en el Artculo 14 del presente Decreto Legislativo con
cargo a las cuentas del Tesoro Pblico.
TERCERA.- La Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria-SUNAT entregar al Organo POR TANTO:
Jurisdiccional los recursos necesarios a fin de dar Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Con-
cumplimiento a lo dispuesto en el Artculo 4 del pre- greso de la Repblica.
sente Decreto Legislativo, con cargo a las cuentas del Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
Tesoro Pblico. das del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
A-12 I n s ti t u t o P a c f i c o
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)
(...) Artculo 3.- Refrendo

Artculo 1.- Texto nico Ordenado del El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Cdigo Tributario Ministro de Economa y Finanzas.
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin
Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con Die- das del mes de junio del ao dos mil trece.
cisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco
(205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, OLLANTA HUMALA TASSO
veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas Presidente Constitucional de la Repblica
de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF. Ministro de Economa y Finanzas
TTULO PRELIMINAR
norma i: CONTENIDO por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspec-
tos que por su naturaleza requieran normas especiales,
El presente Cdigo establece los principios generales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
instituciones, procedimientos y normas del ordena- Prrafo sustituido por el artculo 2 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
miento jurdico-tributario.
norma iii: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTA-
norma ii: MBITO DE APLICACIN RIO
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por Son fuentes del Derecho Tributario:
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
a) Las disposiciones constitucionales;
tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no b) Los tratados internacionales aprobados por el Con-
origina una contraprestacin directa en favor del greso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
contribuyente por parte del Estado. c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene lente;
como hecho generador beneficios derivados de d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
la realizacin de obras pblicas o de actividades creacin de tributos regionales o municipales;
estatales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como rias;
hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en f ) La jurisprudencia;
el contribuyente. g) Las resoluciones de carcter general emitidas por
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de la Administracin Tributaria; y,
origen contractual. h) La doctrina jurdica.
Las Tasas, entre otras, pueden ser: Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin por las que conforme a la Constitucin se puede crear,
o mantenimiento de un servicio pblico. modificar, suspender o suprimir tributos y conceder be-
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin neficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender
de un servicio administrativo pblico o el uso o referida tambin a las normas de rango equivalente.
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de norma iv: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESER-
autorizaciones especficas para la realizacin de VA DE LA LEY
actividades de provecho particular sujetas a control Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
o fiscalizacin. delegacin, se puede:
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el he-
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de cho generador de la obligacin tributaria, la base
las obras o servicios que constituyen los supuestos de para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
la obligacin. el deudor tributario y el agente de retencin o
Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD y percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el
a la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP se rigen artculo 10;

T exto nico O rdenado del C digo T ributario
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu- anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
tarios; la medida, especificando el ingreso alternativo
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as respecto de los ingresos que se dejarn de perci-
como los administrativos en cuanto a derechos o bir a fin de no generar dficit presupuestario, y el
garantas del deudor tributario; beneficio econmico sustentado por medio de
d) Definir las infracciones y establecer sanciones; estudios y documentacin que demuestren que
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la medida adoptada resulta la ms idnea para el
la deuda tributaria; y, logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
f ) Normar formas de extincin de la obligacin tribu-
taria distintas a las establecidas en este Cdigo. El cumplimiento de lo sealado en este inciso
constituye condicin esencial para la evaluacin
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
de la propuesta legislativa.
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
Macroeconmico Multianual u otras disposi-
de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
ciones vinculadas a la gestin de las finanzas
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del pblicas.
sector competente y el Ministro de Economa y Finan-
c) El articulado de la propuesta legislativa deber
zas, se fija la cuanta de las tasas.
sealar de manera clara y detallada el objetivo de
Prrafo sustituido por el artculo 3 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04. la medida, los sujetos beneficiarios, as como el
plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o
En los casos en que la Administracin Tributaria se
beneficio tributario, el cual no podr exceder de
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms tres (03) aos.
conveniente para el inters pblico, dentro del marco Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
que establece la ley. concedido sin sealar plazo de vigencia, se enten-
Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335 (31.07.00). der otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
Concordancia: requiere informe previo del Ministerio de Economa
Constitucin Poltica: Artculos 74 y 19 y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
norma v: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir
SUPLEMENTARIOS del 1 de enero del ao siguiente al de su publi-
cacin, salvo disposicin contraria de la misma
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las
norma.
leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn
contener normas sobre materia tributaria. f ) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y
norma vi: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE temporalmente un tratamiento tributario especial
NORMAS TRIBUTARIAS para una determinada zona del pas, de conformi-
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por dad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o del Per.
jerarqua superior. g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indi- trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
cando expresamente la norma que deroga o modifica. o beneficio tributario a prorrogar.
norma vii: REGLAS GENERALES PARA LA Para la aprobacin de la prrroga se requiere
DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O necesariamente de la evaluacin por parte del
BENEFICIOS TRIBUTARIOS sector respectivo del impacto de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, a travs de factores
La dacin de normas legales que contengan exonera- o aspectos sociales, econmicos, administrativos,
ciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn su influencia respecto a las zonas, actividades o
a las siguientes reglas: sujetos beneficiados, incremento de las inversio-
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin nes y generacin de empleo directo, as como el
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de correspondiente costo fiscal, que sustente la nece-
la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma sidad de su permanencia. Esta evaluacin deber
que se propone sobre la legislacin nacional, el ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo Las resoluciones que contengan directivas o instruc-
o beneficio tributario. ciones de carcter tributario que sean de aplicacin
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
prrroga deber expedirse antes del trmino de la Concordancia:
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio Constitucin Poltica: Artculo 109
tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia norma xI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDI-
respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto GO TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyu-
mo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, gales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
pudiendo ser prorrogado por ms de una vez. nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
Norma VII incorporada por el artculo 4 del Decreto Legislativo sometidos al cumplimiento de las obligaciones esta-
N 1117 (07.07.12).
blecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios.
norma viii: INTERPRETACIN DE NORMAS Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
TRIBUTARIAS naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extran-
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. jeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
En va de interpretacin no podr crearse tributos, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio
ni extenderse las disposiciones tributarias a personas en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el norma xii: CMPUTO DE PLAZOS
presente prrafo. Para efecto de los plazos establecidos en las normas
Norma VIII modificada por el artculo 3 del Decreto Legislativo tributarias deber considerarse lo siguiente:
N1121 (18.07.12).
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en
el mes del vencimiento y en el da de ste corres-
norma ix: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS pondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes
PRINCIPIOS DEL DERECHO de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas ltimo da de dicho mes.
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las b) Los plazos expresados en das se entendern refe-
tributarias siempre que no se les opongan ni las des- ridos a das hbiles.
naturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios en da inhbil para la Administracin, se entendern
del Derecho Administrativo y los Principios Generales prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
del Derecho.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea
norma x: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBU- medio da laborable se considerar inhbil.
TARIAS
norma xiii: EXONERACIONES A DIPLOMTI-
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de
COS Y OTROS
su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
todo o en parte. diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
Tratndose de elementos contemplados en el inciso de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos que gravan las actividades econmicas parti-
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer culares que pudieran realizar.
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la su-
norma xiv: MINISTERIO DE ECONOMA Y
presin de tributos y de la designacin de los agentes
FINANZAS
de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
de Superintendencia, de ser el caso. las leyes tributarias lo har exclusivamente por conduc-
Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de to del Ministerio de Economa y Finanzas.
la Ley N 26777 (03.05.97).
norma xv: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTA-
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de
RIA
la ley reglamentada. Cuando se promulguen con pos-
terioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de refe-
el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin rencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
contraria del propio reglamento. para determinar las bases imponibles, deducciones,
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014 A-15
lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido
que considere conveniente el legislador. a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, en el segundo prrafo, segn sea el caso.
determinar obligaciones contables, inscribirse en el re- Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos
gistro de contribuyentes y otras obligaciones formales. el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto recuperacin anticipada del Impuesto General a las
Supremo, considerando los supuestos macroecon- Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
micos. definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, restitucin de derechos aran-
celarios y cualquier otro concepto similar establecido
norma xvI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NOR- en las normas tributarias que no constituyan pagos
MAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN indebidos o en exceso.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situa- segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
ciones y relaciones econmicas que efectivamente rea- norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
licen, persigan o establezcan los deudores tributarios. atendiendo a los actos efectivamente realizados.
En caso que se detecten supuestos de elusin de Norma XVI incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de N 1121 (18.07.12).
Aduanas y Administracin TributariaSUNAT se encuen- Se suspende la facultad de la Superintendencia Nacio-
tra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir nal de Aduanas y de Administracin tributaria SUNAT
el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas para la aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja Cdigo Tributario, con excepcin de lo dispuesto en su
tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos primer y ltimo prrafo, a los actos, hechos y situaciones
que hubieran sido devueltos indebidamente. producidas con anterioridad a la entrada en vigencia
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del del Decreto Legislativo 1121.
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la Asimismo, para los actos, hechos y situaciones produci-
deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
das desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
1121, se suspende la aplicacin de la Norma XVI del
respecto de los que se presenten en forma concurrente
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con excepcin
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que
a) Que individualmente o de forma conjunta sean el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrenda-
artificiosos o impropios para la consecucin del do por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca
resultado obtenido. los parmetros de fondo y forma que se encuentran
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o dentro del mbito de aplicacin de la norma XVI del
econmicos, distintos del ahorro o ventaja tribu- Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
tarios, que sean iguales o similares a los que se Suspensin realizada por el artculo 8 de la Ley 30230 publicada el
hubieran obtenido con los actos usuales o propios. 12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN nace la obligacin tributaria. A esta conducta, realizada por el
TRIBUTARIA agente tributario como deudor y que se tipifica en la hiptesis
de incidencia, se denomina hecho imponible.
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, estable- Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
cido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de La hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil
para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de
Concordancias: validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende
la competencia del legislador tributario.
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Informe N 034-2009-SUNAT/2B0000
Cdigo Tributario: Artculos 2, 4, 7, 8 y 9 La determinacin es solo declarativa de una obligacin nacida
en forma previa por mandato de la ley.
Informes Sunat:
RTF N 09829-7-2007 (19.10.07)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGA-
tributaria dado que el caracter de sujeto del tributo se deter- CIN TRIBUTARIA
mino con arreglo a la situacin configurada al 01 de enero del La obligacin tributaria es exigible:
ao bajo anlisis.
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributa-
RTF N 2319-5-2003 rio, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
"..., en la medida que permitan conocer en forma directa el he- fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,
cho generador de la obligacin tributaria esto es, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de afectacin y los hechos a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
imponibles deben ser perceptibles con la sola observacin y nacimiento de la obligacin.
actuacin de la documentacin..." Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA- en el artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
CIN TRIBUTARIA prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.. N 953 (05.02.04).
Concordancia: 2. Cuando deba ser determinada por la Adminis-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del tracin Tributaria, desde el da siguiente al ven-
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 3. cimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la
Jurisprudencias: deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
RTF N 09229-4-2007 (28.09.09)
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad se origina en la medida que se Concordancia:
perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categora Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
para efectos del Impuesto a la Renta. Cdigo Tributario: Artculos 2, 29 y 59
RTF N 14088-7-2008 (18.12.08)

El Tribunal Constitucional declar la inconstitucionalidad por Jurisprudencia:
cuanto () en el caso de aporte de arbitrios por limpieza publica RTF N 08818-5-2008 (08.07.08)
el autoevalu fue el criterio preponderante y determinante para En el caso de tributos administrados por la SUNAT, la obligacin
establecer el importe del servicio en cada supuesto, siendo ser exigible tratndose de tributos de determinacin anual que
debiendo que este deba ser un criterio complementario y se devenguen al termino del ao gravable, es decir, durante los
excepcional, toda vez que la capacidad contributiva no es lo tres primeros meses del ao gravable, es decir, durante los tres
que determina el nacimiento de la obligacin tributaria en las primeros meses del ao al cual corresponden y en tributos de
tasas sino ms bien la prestacin del servicio determinacin mensual dentro de los doce primeros das del
mes siguiente al cual se refiere
Informes Sunat:
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000 Informes Sunat:
El nacimiento de la obligacin tributaria requiere de un hecho Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000
previsto en la norma, es decir, de una hiptesis de incidencia. El plazo de la accin para exigir el pago de una deuda contenida
Establecida sta, al acaecer la conducta del deudor en tal en una Resolucin de Determinacin deber computarse una
hiptesis, debe cumplir con el mandato impuesto, con lo cual, vez que haya sido notificada al contribuyente.

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
realizarse la prestacin tributaria.
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los correspondiente Registro.
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin Primer prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo
tributaria, as como las entidades de derecho pblico N 1170 (07.12.13).
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la
esa calidad expresamente.
inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de
Concordancias: Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber ano-
Constitucin Poltica: Artculo 74 tarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina
Cdigo Tributario: Artculo 5
la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen
Jurisprudencia:
a los otros segn el orden establecido en el presente
RTF N 9607-2-2001 (30.11.01) artculo.
El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde est situado el domicilio fiscal del Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
contribuyente. declarados en cualquier momento.
RTF N 10032-7-2009 Concordancias:
La Municipalidad Provincial es acreedora del Impuesto de Cdigo Civil: Artculos 472 y 1097
Alcabala cuando tenga un Fondo de Inversin Municipal. Resolucin Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93) Texto
nico Ordenado del Codigo Procesal Civil artculo 648.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDO- Cdigo Tributario: Artculos 28, 32, 33 y 34
RES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores Jurisprudencia:
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias,
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Loca- en tanto implique una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores reconocida por el deudor o declarada luego de
les y las entidades de derecho pblico con personera un procedimiento judicial o administrativo y que los activos
jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los
respectivas acreencias. pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de
un proceso de liquidacin, mas no durante la realizacin de los
Concordancias: operaciones ordinarias.
Constitucin Poltica: Artculo 74. Decreto Supremo RTF N 06881-7-2009 (17.07.09)
N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario:
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas finan-
Artculo 5
ciero o de seguros en proceso de liquidacin sern pagadas cum-
pliendo en primer lugar con las de carcter laboral (A), siguiendo
Informes Sunat: con las de garanta de ahorro (B), las de carcter tributario (C)
y otras (D), asimismo se prohbe adoptar medidas o iniciar
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000 procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro.
En caso de concurrir acreedores se debe cumplir con efectuar
la cobranza de la deuda y si fuese el caso- entregar al deudor
tributario el remate resultante de la ejecucin si lo hubiese, pero
luego de haberse efectuado la imputacin del monto cobrado Informes Sunat:
para efecto de extinguir la deuda tributaria, incluidos los gastos Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
y costas del proceso. Para invocar el artculo 6 del Cdigo debemos considerar que
debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los artculos
726 y 727 del Cdigo Procesal Civil.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRI- Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
BUTARIAS Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es noti-
ficado con posterioridad a la conclusin de un procedimiento de
Las deudas por tributos gozan del privilegio general cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el cual ya se
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto la deuda tributaria, no resultara de aplicacin lo establecido en
el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
concurran con acreedores cuyos crditos no sean
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
La invocacin y declaracin sobre la prelacin de derechos
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas distintos a los crditos tributarios puede efectuarse en cualquier
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de momento, ello debe hacerse en la va respectiva, no siendo tal
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las apor- una que se efecte ante el Ejecutor Coactivo o, en general, ante
la Administracin Tributaria.
taciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO Informes Sunat:

Deudor tributario es la persona obligada al cumpli- Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
miento de la prestacin tributaria como contribuyente
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
o responsable. para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de pro-
piedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
Concordancia:
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
Cdigo Tributario: Artculos 1, 8, 9 y 10 del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
cual se produce el hecho generador de la obligacin de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre
tributaria. las operaciones gravadas y exoneradas
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 21 y 30 PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
Jurisprudencia:
den ser designados agentes de retencin o percepcin
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07) los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli- posicin contractual estn en posibilidad de retener
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
sentido que la no presentacin de la documentacin exigida se Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que designar como agente de retencin o percepcin
carece de sustento lo alegado al respecto. a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin
Informes Sunat: de tributos.
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento Concordancias:
de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000 Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contri- (17.09.2002)
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau- Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
dados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC. (01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
Informe Sunat:
tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Concordancias En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19, haber sido designado como tal por la SUNAT.
23 y 24
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la

DOMICILIO FISCAL Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
Artculo 11.- DOMICILIO FISCALY PROCESAL regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra- con excepcin de aquel a que se refiere el numeral
cin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas 1 del artculo 112. El domicilio procesal deber estar
tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, ubicado dentro del radio urbano que seale la Admi-
conforme sta lo establezca. nistracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva,
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
A c tualizacin
E nero 2015 A-19
dentro de los tres das hbiles de notificada la Reso-

lucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a Jurisprudencia:
la aceptacin de aquella, la que se regular mediante RTF N 08645-2-2007 (13.09.07)
resolucin de superintendencia. El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
hubiera mudado del lugar sealado como domicilio fiscal, no
vigente a partir del 01.01.15. implica que este tambin haya variado, ni que exista la imposi-
bilidad de efectuar la notificacin en el.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera Informes Sunat:
subsistente mientras su cambio no sea comunicado
a sta en la forma que establezca. En aquellos casos La obligacin de fijar un domicilio fiscal se exige nicamente a
en que la Administracin Tributaria haya notificado al aquellos sujetos que deben inscribirse en el Registro nico de
referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fis- Contribuyentes (RUC).
calizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para
fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe
Administracin exista causa justificada para el cambio. ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que
sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria est facultada a requerir puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, sus funciones.
ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000
Excepcionalmente, en los casos que se establez- Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
ca mediante Resolucin de Superintendencia, la Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio de una
Administracin Tributaria podr considerar como Intendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otra
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo zona geogrfica del pas.
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado
a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio re- Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
querido en el plazo otorgado por la Administracin FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en con-
en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho trario, cualquiera de los siguientes lugares:
domicilio no podr ser variado por el sujeto obliga- a) El de su residencia habitual, presumindose sta
do a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin cuando exista permanencia en un lugar mayor a
autorizacin de sta. seis (6) meses.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cam- b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
bio de domicilio fiscal, cuando ste sea: comerciales.
a) La residencia habitual, tratndose de personas c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
naturales. dos con los hechos que generan las obligaciones
b) El lugar donde se encuentra la direccin o ad- tributarias.
ministracin efectiva del negocio, tratndose de d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-
personas jurdicas. cacin y Estado Civil (RENIEC).
c) El de su establecimiento permanente en el pas, En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
tratndose de las personas domiciliadas en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin
extranjero. Tributaria.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscri- (15.03.07).
birse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las Concordancias:
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal. Constitucin Poltica: Artculos 11 y 22
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legis- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
lativo N 953 (05.02.04). Cdigo Tributario: Artculo 33
Concordancias:
Jurisprudencia:
Cdigo Tributario: Artculos 12, 13, 14 y 15 RTF N 00988-3-2008 (25.01.08)
Cdigo Civil: Artculo 33 Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin
(03.12.1996) de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT Tributario.
(29.09.2006)
el de su representante, o alternativamente, a eleccin

RTF N 11395-1-2008 (23.09.08) de la Administracin Tributaria, el correspondiente a
Se indica que a la fecha de notificacin de dichos requerimientos
el recurrente se encontraba con baja definitiva, por cierre o por
cualquiera de sus integrantes.
cese, el domicilio que declaro ante la Administracin Tributaria Concordancias:
ya no constituye su domicilio fiscal. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11 y 22
Cdigo Civil: Artculo 33
Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS JURDICAS CAPTULO II
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en con- Artculo 16.- REPRESENTANTES-RESPON-
trario, cualquiera de los siguientes lugares: SABLES SOLIDARIOS
a) Aqul donde se encuentra su direccin o adminis- Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
tracin efectiva. obligaciones formales en calidad de representantes,
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de con los recursos que administren o que dispongan, las
su actividad. personas siguientes:
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona- 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
dos con los hechos que generan las obligaciones 2. Los representantes legales y los designados por las
tributarias. personas jurdicas.
d) El domicilio de su representante legal; entendin- 3. Los administradores o quines tengan la disponi-
dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto bilidad de los bienes de los entes colectivos que
cualquiera de los sealados en el artculo 12. carecen de personera jurdica.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el 4. Los mandatarios, administradores, gestores de
sentido de este artculo, el que elija la Administracin negocios y albaceas.
Tributaria. 5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quie-
Concordancias: bras y los de sociedades y otras entidades.
Constitucin Poltica: Artculo 11 En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsa-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del bilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave
Cdigo Tributario: Artculos 33, 76, 77 y 78 o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
Informe Sunat: responsabilidad surge cuando por accin u omisin
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000 del representante se produce el incumplimiento de las
Para presumir que el domicilio fiscal del contribuyente es el obligaciones tributarias del representado.
establecimiento principal se verificar si l se encuentra en la alta
direccin del negocio, el centro de las operaciones comerciales,
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
desde donde se imparte las directivas generales de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO 1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas: A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas,
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
se aplicarn a ste las disposiciones de los artculos
presentados a requerimiento de la Administracin
12 y 13.
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, das hbiles, por causas imputables al deudor tribu-
sin admitir prueba en contrario, el de su represen- tario.
tante. 2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a
Concordancias: las normas que se establezcan mediante decreto
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del supremo.
Cdigo Tributario: Artculos 11, 12, 13 y 16
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento
de la Ley de IR as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
Artculo 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO 4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER- 5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
SONALIDAD JURDICA pago que recibe u otorga por montos distintos a los
Cuando las entidades que carecen de personalidad consignados en dichos comprobantes u omite ano-
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal tarlos, siempre que no se trate de errores materiales.

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas

RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
de Crdito Negociables, rdenes de pago del sis-
Acta con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar la
tema financiero y/o abono en cuenta corriente o deuda tributaria, en tanto que acta con negligencia grave quien
de ahorros u otros similares. omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento
Numeral 6 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna
N 1121 (18.07.12). teniendo en consideracin de las circunstancias que lo rodean.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exone- RTF N 00898-4-2008 (23.01.08)
raciones o beneficios en actividades distintas de En caso de que una empresa no domiciliada que brinda servicios
las que corresponden. en el pas y sea a travs de este que se contraten sus servicios,
ser dicho representante quien deber efectuar el pago del
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes impuesto correspondiente, siendo que el usuario del servicio
gravados mediante la sustraccin a los controles no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna.
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
Informes Sunat:
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
de destino o falsa indicacin de la procedencia de La SUNAT est facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos
detectados realizando actividades generadoras de obligaciones
los mismos. tributarias o respecto de los cuales se atribuya responsabilidad
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en solidaria.
el plazo requerido en el numeral 4 del artculo 78. Informe N 209-2007-SUNAT/2B0000
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del
declaraciones relativas a los tributos que graven pas pueden solicitar su inscripcin en el RUC, en la medida que
las remuneraciones de stos. se encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en
el artculo 2 de la Ley del RUC y su Reglamento.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo incapaz para ejercer sus derechos civiles como consecuencia
un sujeto no comprendido en dichos regmenes de una pena que lleva anexa la interdiccin civil, la inscripcin
en virtud a las normas pertinentes. en el RUC deber efectuarse a travs de su representante, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artculo 16 del TUO
Prrafo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04). del Cdigo Tributario.
Informe N. 025-2013-SUNAT/4B0000
En todos los dems casos, corresponde a la Admi-
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex represen-
nistracin Tributaria probar la existencia de dolo, tantes legales de una persona jurdica que se encuentra en
negligencia grave o abuso de facultades. Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria incluida en
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335 dicho procedimiento, generada durante su gestin, cuando
(21.07.00). se acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades dejaron de pagar dicha deuda.
Concordancias:
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del inicien a dichos ex representantes legales a fin de efectuar
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 17, 18 y 19 el cobro de la deuda en mencin, debern ser suspendidos
Cdigo Civil: Artculos 45, 292, 294, 681 y 778 o concluidos.
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 53
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT Artculo 16.A- ADMINISTRADOR DE HECHO
(19.09.06) RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-
Jurisprudencias: ciones formales en calidad de responsable solidario, el
RTF N 03291-1-2006 (16.06.06) administrador de hecho.
Para que el representante legal de una empresa sea responsa- Para tal efecto, se considera como administrador de
ble solidario de las deudas tributarias de aqulla es necesario
determinar si dicho representante particip en la decisin de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de ad-
no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha ministrador por nombramiento formal y disponga de
decisin medi dolo, negligencia grave o abuso de facultades. un poder de gestin o direccin o influencia decisiva
RTF N 08601-4-2007 (23.01.07) en el deudor tributario, tales como:
El artculo 16 no regula la configuracin de la infraccin a que 1. Aqul que ejerza la funcin de administrador
se refiere el numeral 1 del artculo 178 sino la existencia de la habiendo sido nombrado por un rgano incom-
responsabilidad solidaria.
petente, o
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07) 2. Aqul que despus de haber renunciado formal-
Mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por
mente o se haya revocado, o haya caducado su
la comisin de los delitos de defraudacin tributaria y contra la condicin de administrador formal, siga ejerciendo
fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta dolosa del funciones de gestin o direccin, o
recurrente, que le atribuyen responsabilidad solidaria. 3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jur-
dica de un administrador formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo admi- Concordancias:

nistrativo, econmico o financiero del deudor Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 16 y 25
tributario, o que asume un poder de direccin, o Cdigo Civil: Artculo 1218
influye de forma decisiva, directamente o a travs Informes Sunat:
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tri- La responsabilidad solidaria de los herederos no est condi-
butarias. Se considera que existe dolo o negligencia cionada a que previamente se realice la particin de la masa
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
automtica con la muerte del titular y con la consecuente
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo transferencia de su patrimonio.
del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde
a la Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo o negligencia grave. Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo Son responsables solidarios con el contribuyente:
N 1121 (18.07.12).
1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS ductos gravados con tributos, si no cumplen los
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor
hubieren omitido la retencin o percepcin a
de los bienes que reciban.
que estaban obligados. Efectuada la retencin o
Los herederos tambin son responsables solidarios percepcin el agente es el nico responsable ante
por los bienes que reciban en anticipo de legtima, la Administracin Tributaria.
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi- Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647
cin de stos. (11.12.05).
Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en
N 953 (05.02.04).
forma de retencin hasta por el monto que debi ser
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
sociedades u otros entes colectivos de los que han a) No comuniquen la existencia o el valor de cr-
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
que reciban; o a una persona designada por ste, el monto
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o los bienes retenidos o que se debieron rete-
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. ner, segn corresponda.
En los casos de reorganizacin de sociedades o b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
empresas a que se refieren las normas sobre la bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando a una persona designada por ste, el monto o
se adquiere el activo y/o el pasivo. los bienes retenidos o que se debieron retener,
Numeral 3 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo segn corresponda.
N 953 (05.02.04). c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
La responsabilidad cesar: o bienes, pero no realicen la retencin por el
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes monto solicitado.
a ttulo universal, al vencimiento del plazo de d) Comuniquen la existencia o el valor de crdi-
prescripcin. tos o bienes y efecten la retencin, pero no
Se entienden comprendidos dentro del entreguen a la Administracin Tributaria el
prrafo anterior a quienes adquieran activos producto de la retencin.
y/o pasivos como consecuencia de la reorga- En estos casos, la Administracin Tributaria podr
nizacin de sociedades o empresas a que se disponer que se efecte la verificacin que permita
refieren las normas sobre la materia. confirmar los supuestos que determinan la respon-
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a sabilidad.
los 2 (dos) aos de efectuada la transferen- No existe responsabilidad solidaria si el tercero
cia, si fue comunicada a la Administracin notificado le entrega a la Administracin Tributaria
Tributaria dentro del plazo que seale sta. lo que se debi retener.
En caso se comunique la transferencia fuera Numeral 3 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
de dicho plazo o no se comunique, cesar
cuando prescriba la deuda tributaria respec- 4. Los depositarios de bienes embargados, hasta
tiva. por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
953 (05.02.04). sido solicitados por la Administracin Tributaria,
A c tualizacin
D iciembre 2014 A-23
no hayan sido puestos a su disposicin en las

condiciones en las que fueron entregados por por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de
caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953
causas imputables al depositario. En caso de que para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la
embargado. Dicho valor ser el determinado segn entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.
el artculo 121 y sus normas reglamentarias. Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
Tratndose de deuda tributaria administrada por la El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsabi-
lidad por omisin de retencin o percepcin es el contemplado
SUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.
se limita al monto de los tributos, multas e intereses
en cobranza.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
POR HECHO GENERADOR
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario Estn solidariamente obligadas aquellas personas
segn el criterio establecido en el artculo 12 de la respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran generador de obligaciones tributarias.
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo Concordancia:
con lo previsto en dicha ley. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3
y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, te-
niendo deudas tributarias pendientes en cobranza Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
coactiva, sin que stos hayan informado adecua- con lo establecido en los artculos precedentes, tienen
damente a la Junta de Accionistas, propietarios derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
de empresas o responsables de la decisin, y a la devolucin del monto pagado.
SUNAT; siempre que no se d alguna de las cau- Concordancias:
sales de suspensin o conclusin de la cobranza Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
conforme a lo dispuesto en el artculo 119. Cdigo Tributario: Artculos 7 y 26
Tambin son responsables solidarios, los sujetos Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSA-
miembros o los que fueron miembros de los entes
BILIDAD SOLIDARIA
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hu- Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
biera sido cancelada dentro del plazo previsto por 1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
la norma legal correspondiente, o que se encuentre cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales. o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N trate de multas en los casos de responsables soli-
981 (15.03.07). darios que tengan la categora de tales en virtud
Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
N 953 (05.02.04). numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.
Concordancias: 2. La extincin de la deuda tributaria del contribu-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del yente libera a todos los responsables solidarios de
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16 la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Admi-
Jurisprudencias: nistracin Tributaria respecto del contribuyente,
RTF N 00324-2-2008 (11.01.08) surten efectos colectivamente para todos los
El Tribunal Constitucional declar inconstitucional la Ley 28647 responsables solidarios. Los actos de suspensin
no cumple todos los requisitos para ser considerada una nor- de la prescripcin respecto del contribuyente o
ma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador ha responsables solidarios, a que se refieren los incisos
pretendido modificar o dejar sin efecto el contenido de la RTF a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artculo
09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad jurdica.
46 tienen efectos colectivamente.
RTF N 04745-4-2008 (11.04.2008)
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsa-
bilidad por omisin de retencin y/o percepcin es el descrito de determinacin de responsabilidad solidaria
en el artculo 43 del Cdigo Tributario puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
Informes Sunat:
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000 revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
En virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la pacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
deuda es firme en la va administrativa cuando se legales o judiciales.
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
va administrativa al contribuyente o a los otros tarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
responsables. sus representantes.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o Concordancia:
uno de los responsables, surte efectos respecto Cdigo Tributario: Artculos 12, 15, 23 y 24
de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del
inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso
Informes Sunat:
c) del citado artculo la suspensin o conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva surtir Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
efectos para los responsables slo si quien se La representacin de las sucesiones indivisas se rige, para
fines tributarios, por lo dispuesto en el artculo 22 del TUO del
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente Cdigo Tributario.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al respon-
La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
sable la resolucin de determinacin de atribucin una sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
de responsabilidad en donde se seale la causal de representante legal o designado, de ser el caso.
atribucin de la responsabilidad y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
N 981 (15.03.07). REPRESENTACIN
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informa-
cin de terceros independientes utilizados como compara-
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o bles en virtud a las normas de precios de transferencia, in-
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce- terponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque nombre del titular deber acreditar su representacin me-
estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad diante poder por documento pblico o privado con firma
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
y obligaciones tributarias. normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
Concordancia: La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7 Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
Jurisprudencia: en su defecto, el deudor tributario acompae el poder
o subsane el defecto dentro del trmino de quince
RTF N 12111-5-2007 (20.12.07)
(15) das hbiles que deber conceder para este fin la
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen per-
sonera para el derecho comn, por lo que solo tendrn la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite,
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el
la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
considera como tales; siendo que las normas que regularon del artculo 153, el plazo para presentar el poder o
dicho tributo durante el ao 2001 no los ha calificado como
sujeto pasivo de los Arbitrios.
subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida
Informe Sunat: la representacin.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 981
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000 (15.03.07).
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien care- Artculo 23 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
cen de personera jurdica detentan capacidad tributaria, siendo N 953 (05.02.04).
que para efectos del Registro nico de Contribuyentes (RUC) no
califican como personas naturales ni como personas jurdicas. Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSO- Cdigo Civil: Artculo 145
NAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERA JURDICA Jurisprudencia:
La representacin de los sujetos que carezcan de RTF N 0468-1-2007 (20.02.2007)
personera jurdica, corresponder a sus integrantes, El quejoso no prueba ni acompaa en su escrito de queja
administradores o representantes legales o designados. algn documento que acredite que la seora Mara Agustina
Lpez Espino haya fallecido, ni adjunta algn documento
Tratndose de personas naturales que carezcan de ca-
A c tualizacin
que acredite su condicin de heredero de la mencionada

seora, por lo que no se encuentra legitimado para la queja Jurisprudencia:
en su representacin.
RTF N 04168-1-2007 (11.05.2007)
Se revoca la apelada que declar infundada las reclamaciones
interpuestas contra las resoluciones de determinacin, que le
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTA- atribuyen responsabilidad solidaria al recurrente. Se indica que
CIN si bien el recurrente tena la condicin de representante de la
empresa durante los periodos acotados, al ser el gerente general
Los representados estn sujetos al cumplimiento de de dicha empresa, de la documentacin que obra en autos, se
las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin advierte que mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria
de sus representantes. de la Corte Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los
cargos por la comisin de los delitos de defraudacin tributaria
Concordancias: y contra la fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del dolosa del recurrente.
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN

DISPOSICIONES GENERALES TRIBUTARIA
Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGA- La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
CIN TRIBUTARIA medios:
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y 1) Pago.
dems adquirentes a ttulo universal. 2) Compensacin.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al 3) Condonacin.
valor de los bienes y derechos que se reciba. 4) Consolidacin.
Concordancias: 5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 26 onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Jurisprudencias: Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07) constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
De conformidad con el artculo 660 del Cdigo Civil, los bienes Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
se transfieren a sus sucesores y teniendo en consideracin que las acciones contempladas en el Procedimiento de
an no se realiz la declaracin de herederos, el 100% de los
bienes del causante se reputan de propiedad de la sucesin Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
indivisa, como un ente ideal. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07) a) Aqullas que constan en las respectivas Resolu-
El hecho de que an no se haya establecido quines son los ciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
herederos del causante, no conlleva a que la Administracin este justifican su cobranza.
impedida de cobrar las deudas que correspondan a la sucesin,
debido a que esta es considerada como un contribuyente. b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
Informe Sunat: siempre que no se trate de deudas que estn en
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000 un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
Las obligaciones tributarias generadas hasta la muerte del general o particular.
titular de la empresa unipersonal se entienden transmitidas a Artculo 27 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
los herederos en la fecha del deceso, los cuales, a partir de dicha N 953 (05.02.04).
oportunidad, estn obligados a su cumplimiento ante el fisco
en calidad de responsables solidarios. Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculos 1, 28, 32, 40, 41, 42 y 169
Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIO- Decreto Supremo N 022-2000-EF (11.03.00)
NAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario Jurisprudencia:
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen RTF N 01542-5-2010 (10.02.10)
de eficacia frente a la Administracin Tributaria. Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos procedentes de una condonacin no se encuentra
Concordancias: arreglado a ley. Si bien la Administracin seala que el banco
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha
acreditado que se haya producido dicha condonacin a favor de

Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar
al citado impuesto, ms an cuando el banco ha manifestado dentro de los siguientes plazos:
que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la a) Los tributos de determinacin anual que se de-
supuesta condonacin.
venguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao
Informes Sunat: siguiente.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000 b) Los tributos de determinacin mensual, los anti-
Si bien la compensacin es un medio de extincin de la cipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn
obligacin tributaria independiente al pago, ambos tienen los
mismos efectos.
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles
CAPTULO II de realizacin inmediata se pagarn dentro de los
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente
al del nacimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA
d Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta
TRIBUTARIA
no contemplados en los incisos anteriores,
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda las retenciones y las percepciones se pagarn
tributaria que est constituida por el tributo, las multas conforme lo establezcan las disposiciones per-
y los intereses. tinentes.
Los intereses comprenden: e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del de acuerdo a las normas especiales.
tributo a que se refiere el artculo 33; Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se
refiere el artculo 181; y, La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento para que stos se realicen dentro de los seis (6) das
de pago previsto en el artculo hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al
da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Concordancia: Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del para las retenciones y percepciones a que se refiere el
inciso d) del presente artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N
953(05.02.04).
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser
prorrogado, con carcter general, por la Administracin
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley,
Tributaria.
o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la
Artculo 29 sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27038 (31.12.98).
Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor Concordancias:
tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
go Tributario: Artculos 28, 32, 37 y 178 incisos 4, 5 y 6
pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
condiciones que seale mediante Resolucin de Super- El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los
intendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, deudores tributarios y, en su caso, por sus represen-
podr establecer para determinados deudores la obliga- tantes.
cin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
en las condiciones que seale para ello. motivada del deudor tributario.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administra- Concordancia:
cin Tributaria mediante Resolucin de Superinten- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
dencia o norma de rango similar. Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Na-
cional de Administracin TributariaSUNAT, para los Informes Sunat:
deudores tributarios notificados como Principales Informe N 082-2011-SUNAT/2B0000
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. La solicitud de devolucin presentada por un tercero que pag
En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro voluntariamente una deuda tributaria sin oposicin del deudor
tributario debe tramitarse de acuerdo con las normas contenidas
del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal en el TUO del Cdigo Tributario.
correspondiente.
A c tualizacin
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO lo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente
el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si
al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento
caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los
a que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se
intereses que se hubieran generado entre la fecha del
imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo.
pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y nistro de Economa y Finanzas se podr disponer el
el perodo por el cual realiza el pago. pago de tributos en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en
Cuando el deudor tributario no realice dicha indica- que se efecten.
cin, el pago parcial que corresponda a varios tributos
o multas del mismo perodo se imputar, en primer Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as suce- podrn disponer que el pago de sus tasas y contri-
sivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas buciones se realice en especie; los mismos que sern
de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que
a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria. se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos
municipales, podrn disponer el pago en especie a travs
Concordancia: de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo
el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o
el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el
Jurisprudencia:
Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
RTF N 09536-3-2008 (08.08.2008)
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
El pago nicamente se imputar cuando el deudor omite sealar
considerar como bien inmueble los bienes suscepti-
el tributo y periodo al cual lo aplica bles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de
la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Artculo 32 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N
969 (24.12.06).
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEU-
DA TRIBUTARIA Concordancia:
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo; Artculo 33.- INTERS MORATORIO
b) Cheques; El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
c) Notas de Crdito Negociables; indicados en el artculo 29 devengar un inters equi-
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; valente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
e) Tarjeta de crdito; y, podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en mone-
f ) Otros medios que la Administracin Tributaria da nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
apruebe. de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), Prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27335 (21.07.00).
c) y f ) se expresarn en moneda nacional. El pago Segundo prrafo derogado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, N 953 (05.02.04).
formas, procedimientos y condiciones que establezca
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que admi-
nistra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los
La entrega de cheques bancarios producir el efecto casos de los tributos administrados por los Gobiernos
de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, misma que no podr ser mayor a la que establezca la
as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT,
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria. salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por Ministerial de Economa y Finanzas.
causas no imputables al deudor tributario o al tercero Prrafo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 953
que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto (05.02.04).
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde
fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el artcu- el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo Artculo 35.- Artculo 35 derogado por el artculo 64
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente de la Ley N 27038 (31.12.98).
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 969 Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
(24.12.06). NAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
La aplicacin de los intereses moratorios se suspen- Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
der a partir del vencimiento de los plazos mximos para el pago de la deuda tributaria con carcter general,
establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de Prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 27393 (30.12.2000).
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando En casos particulares, la Administracin Tributaria est
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
dichos rganos resolutores. que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14. percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantas que aqulla establezca
Durante el periodo de suspensin la deuda ser mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
actualizada en funcin del ndice de Precios al Con- rango similar, y con los siguientes requisitos:
sumidor.
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07). garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputa- De ser el caso, la Administracin podr conceder
ble al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garan-
suspensin de los intereses moratorios. tas; y
981 (15.03.07). b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcio-
La suspensin de intereses no es aplicable durante nalmente, mediante Decreto Supremo se podr
la tramitacin de la demanda contencioso adminis- establecer los casos en los cuales no se aplique
trativa. este requisito.
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.08.14. Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
Concordancias: La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
(24.01.1995) la tasa de inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT El incumplimiento de lo establecido en las normas
(17.02.2010)
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
Informe Sunat: e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
Informe N 113-2008-SUNAT/2B0000 de pago. Para dicho efecto se considerar las causales
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin de prdida previstas en la Resolucin de Superinten-
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin dencia vigente al momento de la determinacin del
de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a
incumplimiento.
partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante. (24.12.06).
Concordancias:
Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 92
LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT
(28.08.2004)
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y Directiva N 009-98 /SUNAT (06.10.1998)
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal. Jurisprudencia:
A partir de ese momento, los intereses devengados RTF N 05436-1-2009 (05.06.2009)
constituirn la nueva base para el clculo del inters Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento
y a fin de no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas
moratorio. obligaciones podran ser cumplidas hasta el vencimiento de las
Artculo 34 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N obligaciones tributarias de los mese siguientes.
969 (24.12.06).
A c tualizacin
E nero 2015 A-29
RTF N 05827-4-2009 (19.06.09)

en el perodo comprendido entre el da siguiente a la
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
interpuesta contra la resolucin de intendencia que a su vez del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad
declar la prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del con lo siguiente:
artculo 36 del Cdigo Tributario, debido a que la recurrente a) Tratndose de pago indebido o en exceso que re-
incumpli con el pago de dos cuotas consecutivas en el frac-
cionamiento concedido, configurndose la causal de prdida sulte como consecuencia de cualquier documento
de los mismos contenida en el artculo 23 de la Resolucin de emitido por la Administracin Tributaria, a travs
Superintendencia N 199- 2004/SUNAT. del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista
Informes Sunat: en el artculo 33.
Informe N 013-2010-SUNAT/2B0000 b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no
En relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida se encuentre comprendido en el supuesto sea-
al no pago de dos (2) cuotas consecutivas contenida en el inciso lado en el literal a), la tasa de inters no podr ser
a) del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N.
199-2004/SUNAT y normas modificatorias, sta se produce si el
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y operaciones en moneda nacional (TIPMN), publi-
dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluacin cada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
de la emisin de la Resolucin correspondiente. Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
Informe N 084-2010-SUNAT/2B0000 el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por
Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos un factor de 1,20.
por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las
cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario. establecido en el artculo 33.
Informe N. 180-2013-SUNAT/4B0000 Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Admi-
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garanta de nistracin Tributaria que resulten en exceso o en forma
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
constituida en el exterior.
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha
Artculo 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
PAGO devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
El rgano competente para recibir el pago no podr
Artculo 38 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29191 (20.01.08).
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Jurisprudencias:
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado. RTF N 11665-7-2007 (07.12.2007)
La Administracin debe proceder a la devolucin de los pagos
Concordancias: indebidos efectuados por concepto de Impuesto a los Juegos
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del de Mquinas Tragamonedas observando para ello lo dispuesto
Cdigo Tributario: Artculos 55 y 114 por el artculo 38 del Cdigo Tributario, previa verificacin de
la autenticidad de los formularios de pago presentados por la
Jurisprudencia: recurrente mediante la revisin y anlisis de sus archivos docu-
mentales, y no solo de su sistema de cmputo.
RTF N 07076-7-2009 (23.07.2009)
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Admi- RTF N 00216-7-2008 (10.01.2008)
nistracin no ha cumplido con remitir la informacin solicitada Se revoca la apelada que declar improcedente el recurso de
mediante provedo, en tal sentido, no ha acreditado ante esta reclamacin formulado contra una resolucin ficta denegatoria
instancia que la deuda materia de cobranza tenga el carcter de de una solicitud de devolucin formulada por pagos indebidos
exigible ni que el procedimiento se haya iniciado con arreglo a efectuados por concepto de Arbitrios Municipales por cuanto
ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer la los pagos realizados por la recurrente son indebidos puesto que
suspensin definitiva del procedimiento de cobranza coactiva las Ordenanzas N 55-MSS, 92-MSS, 128-MSS y 130-MSS que
seguido al quejoso, debiendo la Administracin levantar la me- regularon los Arbitrios Municipales por los aos 2002 y 2003 en
dida de embargo de ser el caso. Se declara infundada la queja Santiago de Surco, resultan inaplicables en su totalidad, en tal
respecto a la negativa de la Administracin de recibir sus pagos sentido al haber ingresado la solicitud de devolucin de la recu-
en atencin a que el quejoso no ha acreditado dicha afirmacin, rrente el 14 de julio de 2004, se tiene que fue presentada antes
por lo que no ha acreditado la existencia de actuaciones de la de la publicacin de la sentencia 00053-2004-PI/TC, por tanto
Administracin que afecten directamente o infrinjan lo estable- no le resulta aplicable la restriccin de no habilitar la devolucin
cido en las disposiciones del Cdigo Tributario. o compensacin establecida en ella, criterio establecido en el
Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-33.
Artculo 38.- DEVOLUCIN DE PAGOS INDE- RTF N 05105-1-2008 (18.04.2008)

El artculo 38 del Cdigo Tributario que regula la devolucin
BIDOS O EN EXCESO al deudor tributario de los impuestos pagados en exceso o
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o indebidamente, no es aplicable al tercero adquiriente de los
en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregn- bienes o usuario de los servicios que dieron lugar al saldo a favor
materia de la devolucin .
doles un inters fijado por la Administracin Tributaria,
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos

Informes Sunat: como consecuencia de la verificacin o fiscaliza-
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000 cin efectuada a partir de la solicitud mencionada
El crdito tributario obtenido por los pagos en exceso del en el inciso precedente, deber proceder a la de-
impuesto a los juegos de casino y mquinas Tragamonedas se terminacin del monto a devolver considerando
aplicar hasta su extincin y no ser sujeto de los intereses a que
hace referencia el artculo 38 del Cdigo Tributario.
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o
La expresin al da siguiente a la fecha de pago a que se refiere
fiscalizacin antes mencionada, se encontraran
el primer prrafo del artculo 38 del Cdigo Tributario, para omisiones en otros tributos o infracciones, la deu-
efecto del inicio del clculo de los intereses de devolucin, debe da tributaria que se genere por dichos conceptos
entenderse referida tambin al da siguiente de efectuada de podr ser compensada con el pago en exceso,
oficio una compensacin indebida o en exceso. indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
Informe N 151-2010-SUNAT/2B0000 devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente
Tratndose de solicitudes de devolucin de crditos por tribu- sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las
tos en las que el plazo que tiene la Administracin Tributaria Notas de Crdito Negociables, cheques no negocia-
para resolver no es mayor a treinta (30) das hbiles y que son
modificadas por el contribuyente antes de ese plazo, la fecha a
bles y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros.
partir de la cual debern aplicarse los intereses a que se refiere Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
el inciso b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario es la negociables podrn ser aplicadas al pago de las
correspondiente al trigsimo primer da hbil desde la fecha de deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este
presentacin de la solicitud de devolucin. efecto, los cheques no negociables se girarn a la
Carta N 182-2006-Sunat/2B0000 orden del rgano de la Administracin Tributaria.
En convenios de estabilidad jurdica-que otorgan estabilidad Prrafo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
en cuanto al Impuesto a la Renta -, cualquier tributo distinto a N 953 (05.02.04).
este deber ser pagado por la empresa receptora de inversin
Inciso c) sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
respectiva, por lo que el cumplimiento de tales obligaciones no N 930 (10.10.03).
configurar pagos indebidos.
Tratndose de tributos administrados por los
Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS mediante cheques no negociables y/o documen-
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT tos valorados denominados Notas de Crdito
Tratndose de tributos administrados por la Super- Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere
intendencia Nacional de Administracin Tributaria pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
SUNAT: Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques
no negociables, documentos valorados denomina- Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
dos Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes nistro de Economa y Finanzas se establecern las
de pago del sistema financiero y/o abono en normas que regularn entre otros, la devolucin de
cuenta corriente o de ahorros. los tributos que administran los Gobiernos Locales
La devolucin mediante cheques no negociables, mediante cheques no negociables, as como la
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros emisin, utilizacin y transferencia a terceros de
de las Notas de Crdito Negociables, as como los las Notas de Crdito Negociables.
giros, rdenes de pago del sistema financiero y el Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
abono en cuenta corriente o de ahorros se suje-
tarn a las normas que se establezca por Decreto Concordancias:
Supremo refrendado por el Ministro de Economa Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
y Finanzas, previa opinin de la SUNAT. Cdigo Tributario: Artculo 40
Decreto Legislativo N 942 (20.12.03): Primera y Segunda
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Disposicin Complementaria y Final
Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar Decreto Supremo N 126-94-EF (29.09.94)
que las devoluciones se realicen por mecanismos Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT
(17.08.05)
distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
Inciso a) sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07). CAPTULO III
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar COMPENSACIN, CONDONACIN Y
un monto mnimo para la presentacin de solicitu- CONSOLIDACIN
des de devolucin. Tratndose de montos menores
Artculo 40.- COMPENSACIN
al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio
o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido La deuda tributaria podr compensarse total o parcial-
en el artculo 40. mente con los crditos por tributos, sanciones, intereses
Inciso b) sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27038 y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
(31.12.98). que correspondan a perodos no prescritos, que sean

administrados por el mismo rgano administrador y Concordancias:

cuya recaudacin constituya ingreso de una misma Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse Cdigo Civil: Artculo 1288
en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los Jurisprudencia:
casos establecidos expresamente por ley.
RTF N 05682-7-2007 (25.06.07)
2. Compensacin de oficio por la Administracin Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud
Tributaria: de compensacin, al no haberse acreditado el pago por tercero
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin y no ser oponible la cesin de derechos, carece de sustento la
solicitud presentada.
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se RTF N 10083-4-2007 (24.10.07)
refiere el presente artculo. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una orden de pago girada por aportaciones de Salud,
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen debido a que no proceda que la recurrente compensara en
los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones forma automtica la deuda contenida en el referido valor con
y pagos se detecta un pago indebido o en el pago en exceso por Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Asimismo precisa que no procede que la Administracin com-
exceso y existe deuda tributaria pendiente de pense de oficio la deuda acotada con el crdito que pudiere
pago. pertenecer a la recurrente, toda vez que aquella ha cancelado
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la su obligacin.
referida compensacin. RTF N 11293-2-2007 (26.11.07)
En tales casos, la imputacin se efectuar de con- No procede que la Administracin compense de oficio la deuda
acotada con el crdito que pudiere pertenecer a la recurrente ,
formidad con el artculo 31. toda vez que aquella a cancelado su obligacin.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber RTF N 04503-3-2009 (15.05.09)
ser efectuada por la Administracin Tributaria, En tanto que la recurrente no hubiera obtenido la devolucin
previo cumplimiento de los requisitos, forma, o compensacin previa de pagos indebidos y/o en exceso, la
oportunidad y condiciones que sta seale. Administracin debera realizar la compensacin presentada
por la recurrente, es decir, se debe producir de oficio cuando la
La compensacin sealada en los numerales 2 y 3 Administracin detecta una deuda tributaria pendiente de pago
del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en y la existencia de crditos.
que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere
el primer prrafo del presente artculo coexistan y
Informes Sunat:
hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de com- Las retenciones en exceso declaradas por el retenedor pueden
pensacin a que se refieren los numerales 2 y 3 ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual
del primer prrafo del presente artculo, al tributo ste podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a
o multa insolutos a la fecha de vencimiento o compensacin o devolucin, segn corresponda.
de la comisin o, en su defecto, deteccin de la Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000
infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente El agente de retencin consign y pag, por error, en su de-
de pago de la deuda tributaria, segn correspon- claracin original, un monto mayor al realmente retenido al
contribuyente, error que es corregido mediante la presentacin
da. de la declaracin rectificatoria, entonces surgir el derecho a
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una compensar a favor del agente.
vez vencido el plazo de regularizacin o determi- Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
nada la obligacin principal, se considerar como La Administracin Tributaria est facultada a compensar de oficio
deuda tributaria materia de la compensacin a los la deuda tributaria, a efectos de extinguir parcial o totalmente
dicha deuda.
intereses devengados a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
De realizarse de oficio una compensacin indebida o en ex-
pago, segn corresponda. ceso, deber recibir igual tratamiento que un pago indebido
Al momento de la coexistencia, si el crdito provie- o en exceso.
ne de pagos en exceso o indebidos, y es anterior Informe N 039-2010-SUNAT/2B0000
a la deuda tributaria materia de compensacin, se El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios
imputar contra sta en primer lugar, el inters al prestados por no domiciliados compensado con retenciones
que se refiere el artculo 38 y luego el monto del no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir
del perodo tributario en que la compensacin surti efecto, es
crdito. decir, desde el perodo tributario en que coexistieron la deuda
Para efecto de este artculo, son crditos por tri- y el crdito compensable.
butos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar esta-
blecido en las normas tributarias. Artculo 41.- CONDONACIN
Artculo 40 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo La deuda tributaria slo podr ser condonada por
N 981 (15.03.07). norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn con-

donar, con carcter general, el inters moratorio y las La Administracin Tributaria no puede considerar extinguida
sanciones, respecto de los impuestos que administren. por consolidacin la deuda tributaria asumida por el MEF,
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin nicamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar
tambin podr alcanzar al tributo. dicho medio de extincin a la referida deuda.
(15.03.07)
CAPTULO IV
Concordancias: PRESCRIPCIN
Constitucin Poltica: Artculo 94
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
Cdigo Tributario: Artculo 27 La accin de la Administracin Tributaria para deter-
minar la obligacin tributaria, as como la accin para
Jurisprudencia: exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
RTF N 06182-4-2007 (06.07.07) (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
La condonacin no proviene de una transaccin entre partes. presentado la declaracin respectiva.
RTF N 11947-5-2007 (18.12.07) Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando
Se declara nula la apelada dado que la Administracin no ha el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
emitido pronunciamiento sobre lo solicitado por la recurrente tributo retenido o percibido.
ya que la administracin tramito la solicitud como de exone- La accin para solicitar o efectuar la compensacin,
racin debiendo ser de condenacin e infundada la solicitud
presentada; en cuanto a esto ltimo se indica en relacin al as como para solicitar la devolucin prescribe a los
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2004, que no existe cuatro (4) aos.
norma alguna con rango de ley que condone las deudas por Artculo 43 sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
dicho impuesto y ao. N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Informes Sunat: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Oficio N 097-2004-SUNAT/2B0000 Cdigo Civil: Artculos 1989 y 1990
A efecto de proceder a la condonacin de la deuda tributaria
mencionada en el prrafo precedente, el requisito previsto
Jurisprudencias:
en el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario se cumple
en el presente caso en la medida que la Ley N 28130 faculta RTF N 02094-7-2008 (19.02.08)
expresamente al Ministerio de Economa y Finanzas a aplicar Si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa
dicho medio de extincin de la obligacin tributaria respecto si el recurrente present o no la declaracin del impuesto al
a la citada deuda. Patrimonio Vehicular del ao 1999, corresponde considerar
Informe N 019-2003-SUNAT/2B0000 que el plazo de prescripcin aplicable es el de 4 aos, dado
que la Administracin Tributaria emiti rdenes de pago por
La Ley N 27343 establece que los sujetos que hubieran mo- el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos
dificado parcialmente su convenio de estabilidad tributaria administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se
debern considerar dicha modificacin como no realizada, presentaron declaraciones juradas.
presentando las correspondientes declaraciones rectificatorias,
sin efectuar pago alguno. RTF N 07064-8-2008 (05.06.08)
De lo antes expuesto puede apreciarse que, cuando la Ley N Se indica que la notificacin de las rdenes de pago no se
27343 hace referencia al trmino sin efectuar pago alguno est encuentra arreglada a ley por cuanto no obran en los actuados
aludiendo al no pago de la deuda tributaria, lo cual en buena constancia de notificacin alguna que acredite que los valores
cuenta implica disponer la condonacin de la misma. fueron notificados por publicacin como alega la Administra-
cin; en consecuencia a la fecha de presentacin de la solicitud
de prescripcin, est ya haba operado.
Artculo 42.- CONSOLIDACIN

Informes Sunat:
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuan-
do el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en Informe N 287-2006-SUNAT/2B0000
El cmputo del plazo prescriptorio y las causales de interrup-
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin cin de la prescripcin, dichos conceptos deben regirse por las
de bienes o derechos que son objeto del tributo. disposiciones del Cdigo Tributario, y no por las contenidas en
el Cdigo Civil.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
Cdigo Tributario: Artculo 27. La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
Informes Sunat: (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
Informe N 178-2002-SUNAT/2B0000 respectiva.
De no existir el acto jurdico mediante el cual se cumpla las con- Informe N 018-2013-SUNAT/4B0000
diciones establecidas en el TUO del Cdigo Tributario, no tendr 1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolucin
lugar la extincin de la obligacin tributaria por consolidacin. del pago indebido o en exceso de tributos se inicia a partir

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin

del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso. No obstante, en todo
tributaria.
caso, debe estarse a lo que respecto del caso concreto se c) Por la notificacin de cualquier acto de la Adminis-
hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de la tracin Tributaria dirigido al reconocimiento o re-
misma. gularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio
2. La interposicin de la accin de amparo suspende el plazo
prescriptorio de la accin para solicitar la devolucin de lo
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
pagado indebidamente o en exceso. Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de
Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE la citada facultad, realice un procedimiento de
PRESCRIPCIN fiscalizacin parcial.
El trmino prescriptorio se computar: Inciso c) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la declaracin anual respectiva. d) Por el pago parcial de la deuda.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilida-
que la obligacin sea exigible, respecto de tribu- des de pago.
tos que deban ser determinados por el deudor 2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir
tributario no comprendidos en el inciso anterior. el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha a) Por la notificacin de la orden de pago.
de nacimiento de la obligacin tributaria, en los Inciso a) modificado por el artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60)
casos de tributos no comprendidos en los incisos das hbiles de publicada la norma.
anteriores.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
tributaria.
que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Admi- c) Por el pago parcial de la deuda.
nistracin Tributaria detect la infraccin. d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha facilidades de pago.
en que se efectu el pago indebido o en exceso e) Por la notificacin de la resolucin de prdida
o en que devino en tal, tratndose de la accin del aplazamiento y/o fraccionamiento.
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo f ) Por la notificacin del requerimiento de pago
anterior. de la deuda tributaria que se encuentre en
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
que nace el crdito por tributos cuya devolucin notificado al deudor, dentro del Procedimiento
se tiene derecho a solicitar, tratndose de las de Cobranza Coactiva.
originadas por conceptos distintos a los pagos 3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar
en exceso o indebidos. sanciones se interrumpe:
Numeral 6 incluido por el artculo 19 del Decreto Legislativo a) Por la notificacin de cualquier acto de la
N 953 (05.02.2004). Administracin Tributaria dirigido al recono-
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin cimiento o regularizacin de la infraccin o
de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de
tratndose de la accin de la Administracin Tribu- la Administracin Tributaria para la aplicacin
taria para exigir el pago de la deuda contenida en de las sanciones, con excepcin de aquellos
ellas. actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en
Numeral 7 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo el ejercicio de la citada facultad, realice un
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles procedimiento de fiscalizacin parcial.
de publicada la norma.
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das
Concordancias:
hbiles de publicada la norma.
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46 b) Por la presentacin de una solicitud de devo-
lucin.
Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRES- c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
CRIPCIN d) Por el pago parcial de la deuda.
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Admi- e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
nistracin Tributaria para determinar la obligacin facilidades de pago.
tributaria se interrumpe: 4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
a) Por la presentacin de una solicitud de devolu- o efectuar la compensacin, as como para solicitar
cin. la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolu- Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIP-

cin o de compensacin. CIN
b) Por la notificacin del acto administrativo que 1. El plazo de prescripcin de las acciones para
reconoce la existencia y la cuanta de un pago determinar la obligacin y aplicar sanciones se
en exceso o indebido u otro crdito. suspende:
c) Por la compensacin automtica o por a) Durante la tramitacin del procedimiento
cualquier accin de la Administracin Tri- contencioso tributario.
butaria dirigida a efectuar la compensacin
de oficio. b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
El nuevo trmino prescriptorio se computar constitucional de amparo o de cualquier otro
desde el da siguiente al acaecimiento del acto
proceso judicial.
interruptorio.
Artculo 45 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legisla-
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
tivo N 981 (15.03.07). compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
Concordancias:
la condicin de no habido.
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46 e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
amparo del presente Cdigo Tributario, para
Jurisprudencias: que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
RTF N 06379-7-2007 (22.05.07)
La Administracin dej constancia en los acuses de recibo f ) Durante la suspensin del plazo a que se refiere
que la direccin no existe, lo que no corresponde al algunas el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y
de las modalidades de notificacin a que se refiere el artculo el artculo 62-A.
104 del Cdigo Tributario, por lo que dichas diligencias no
Inciso f) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
se efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripcin no N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
fueron interrumpidos. de publicada la norma.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.08) 2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria
el criterio contenido en el Acta N 2007-35: La notificacin de
pago de la obligacin tributaria se suspende:
una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas a) Durante la tramitacin del procedimiento
nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones contencioso tributario.
de la Administracin para determinar la deuda tributaria, exigir
su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio b) Durante la tramitacin de la demanda conten-
de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar cioso-administrativa, del proceso constitucional
la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
la tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el
que se declara la nulidad de la resolucin de determinacin
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
o de multa. la condicin de no habido.
RTF N 06588-6-2008 (25.05.08) d) Durante el plazo en que se encuentre vigente
En el cargo de notificacin de la determinacin se dejo cons- el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
tancia de que fue atendido por una persona que se identifico deuda tributaria.
con su documento de identidad y suscribi dicho cargo, no e) Durante el lapso en que la Administracin Tri-
obstante, no esta claramente identificada la fecha, lo que resta
fehaciencia a dicho acto, por lo que a la fecha de presentacin butaria est impedida de efectuar la cobranza
de las solicitudes de prescripcin stas haban operado. de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar
Informes Sunat: la devolucin se suspende:
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000 a) Durante el procedimiento de la solicitud de
Para el cmputo del plazo de prescripcin se deber tener en compensacin o de devolucin.
cuenta los actos interruptorios sealados en el artculo 45 del
TUO del Cdigo Tributario, entre los que podra considerarse la b) Durante la tramitacin del procedimiento
presentacin de las declaraciones determinativas efectuadas por contencioso tributario.
mandato del Reglamento y la Resolucin de Superintendencia c) Durante la tramitacin de la demanda
N 014-2003/SUNAT
contencioso-administrativa, del proceso
Informe N 180-2009-SUNAT/2B0000 constitucional de amparo o de cualquier otro
El cmputo del plazo de prescripcin de la accin para exigir el proceso judicial.
pago de una deuda contenida en una Resolucin de Determi-
nacin se inicia al da siguiente de notificada dicha Resolucin d) Durante la suspensin del plazo para el pro-
de Determinacin. cedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
artculo 62-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo Cdigo Tributario: Artculos 7 y 43

la suspensin que opera durante la tramitacin del Cdigo Civil: Artculo 1992
procedimiento contencioso tributario o de la de-
manda contencioso administrativa, en tanto se d Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE
dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por OPONER LA PRESCRIPCIN
la declaracin de nulidad de los actos administrativos
o del procedimiento llevado a cabo para la emisin La prescripcin puede oponerse en cualquier estado
de los mismos. del procedimiento administrativo o judicial.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de Concordancias:
prescripcin a que se refiere el presente artculo estn Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin Cdigo Tributario: Artculos 43 y 124
parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido
materia de dicho procedimiento. Jurisprudencia:
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N RTF N 06363-2-2005 (08.10.05)
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de A la fecha de solicitud de devolucin del saldo a favor del
publicada la norma. exportador ya haba operado el plazo prescriptorio, por lo
Artculo 46 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo que an cuando el recurrente hubiese incluido en su solici-
N 981 (15.03.07). tud los perodos enero a noviembre de 1998 resulta vlida
la oposicin de la figura de la prescripcin por parte de la
Concordancias: Administracin.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA
OBLIGACIN PRESCRITA
Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRES-
CRIPCIN El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario. Concordancias:
Concordancias: Cdigo Tributario: Artculos 32 y 42. Cdigo Civil:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Artculo 1991
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES

La SUNAT es competente para la administracin de Son rganos de resolucin en materia tributaria:
tributos internos y de los derechos arancelarios. 1. El Tribunal Fiscal.
Artculo 50 sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04). 2. La Superintendencia Nacional de Administracin
TributariaSUNAT.
Concordancias: 3. Los Gobiernos Locales.
Cdigo Tributario: Artculos 6, 1, 55, 76, 77 y 78
4 Otros que la ley seale.
tivo N 953 (05.02.04).
Artculo 51.- Artculo 51 derogado por el artculo 100 Concordancias:
del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GO-
BIERNOS LOCALES Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACUL-
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente TADES DE LOS RGANOS DE LA ADMINISTRA-
las contribuciones y tasas municipales, sean stas lti- CIN
mas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin,
impuestos que la Ley les asigne. distinto a los sealados en los artculos precedentes,
Concordancias: podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
Constitucin Poltica: Artculos 74, 191 y 193 inciso 3) administradores de tributos, bajo responsabilidad.
Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculos 55, 76, 77 y 78, Decreto
Supremo N 156-2004-EF (15.11.04)-Ley de Tributacin Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Municipal: Artculo 3 Cdigo Tributario: Artculos 56, 76, 77 y 78
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I que permitan presumir que la cobranza podra devenir

FACULTAD DE RECAUDACIN en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar
Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
servicios de las entidades del sistema bancario y finan- deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactiva-
ciero, as como de otras entidades para recibir el pago mente. Para estos efectos, se entender que el deudor
de deudas correspondientes a tributos administrados tributario tiene un comportamiento que amerita trabar
por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquie-
para recibir y procesar declaraciones y otras comunica- ra de los siguientes supuestos:
ciones dirigidas a la Administracin. a) Presentar declaraciones, comunicaciones o do-
Artculo 55 sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo cumentos falsos, falsificados o adulterados que
N 981 (15.03.07). reduzcan total o parcialmente la base imponible.
Concordancias: b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingre-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del sos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52. egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos
o egresos, total o parcialmente falsos.
Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PRE- c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos
VIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COAC- fraudulentos en los libros o registros de contabili-
TIVA dad u otros libros y registros exigidos por ley, regla-
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del mento o Resolucin de Superintendencia, estados
deudor tributario sea indispensable o, existan razones contables, declaraciones juradas e informacin

contenida en soportes magnticos o de cualquier Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asien- podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia
tos o constancias hechas en los libros, as como la el artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
nombres, cantidades o datos falsos. Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho proce-
registros de contabilidad u otros libros o registros dimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
exigidos por las normas tributarias u otros libros prrafo del artculo 117; siempre que se cumpla con
o registros exigidos por ley, reglamento o Reso- las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro
lucin de Superintendencia o los documentos o Tercero de este Cdigo.
informacin contenida en soportes magnticos u Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
otros medios de almacenamiento de informacin, perecederos y el deudor tributario, expresamente
relacionados con la tributacin. requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
y/o documentos que sustenten la contabilidad, en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
y/o que se encuentren relacionados con hechos podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
susceptibles de generar obligaciones tributarias Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
que hayan sido requeridos en forma expresa por la deber ser depositado en una Institucin Bancaria para
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimien-
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo to de Cobranza Coactiva.
sealado por la Administracin en el requerimiento Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
en el cual se hubieran solicitado por primera vez. establecer las condiciones para el otorgamiento de
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los docu- la carta fianza as como las dems normas para la apli-
mentos relacionados con hechos susceptibles de cacin de lo sealado en el prrafo anterior.
generar obligaciones tributarias, en las oficinas Artculo 56 sustituido por el artculo 24 del Decreto
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el Legislativo N 953 (05.02.04).
caso de aquellos deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad. Concordancias:
Para efectos de este inciso no se considerar aquel Cdigo Tributario: Artculos 114, 117, 176, 177 y 178
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de Decreto Legislativo N 931 (10.10.03)
los libros, registros y/o documentos antes mencio- Decreto Legislativo N 932 (10.10.03)
nados, se deba a causas no imputables al deudor
tributario; Jurisprudencias:
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las RTF N 05276-3-2005 (24.08.05)
retenciones o percepciones de tributos que se hu- La entrega en consignacin de los fondos retenidos no cons-
bieren efectuado al vencimiento del plazo que para tituye la ejecucin de la medida cautelar, por lo que si bien
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; el agente retenedor debe emitir un cheque certificado o de
gerencia, tambin seala que el monto debe retenerse hasta
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o el momento de su entrega a su ejecutor coactivo para su con-
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza signacin respectiva.
o cualquier otro beneficio tributario simulando la RTF N 03322-3-2008 (13.03.08)
existencia de hechos que permitan gozar de tales Se puede trabar medidas cautelares previas si la deuda deter-
beneficios; minada excede en ms del 25% al patrimonio neto consignado
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, en su declaracin jurada, ms an si la quejosa no ha acreditado
capacidad de pago, como por ejemplo el flujo de caja.
ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria; RTF N 05157-4-2008 (18.04.08)
El hecho de que el deudor tenga un patrimonio inferior al
i) Pasar a la condicin de no habido; importe de la deuda que se pretende garantizar constituye un
j) Haber demostrado una conducta de constante indicio para presumir que el cobro podra ser infructuoso, lo
incumplimiento de compromisos de pago; cual constituye la causal que faculta a la Administracin a trabar
medidas cautelares previas respecto de la totalidad de la deuda.
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria. Informes Sunat:
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante Informe N 096-2006-SUNAT/2B0000
la correspondiente Resolucin de Determinacin, No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f ) del
artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, en el caso en que un
Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que contribuyente no haya efectuado la retencin del Impuesto a
desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
en el supuesto a que se refiere el artculo 58.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento

de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin
No existe impedimento para que, una vez caducada una Medida
Cautelar Previa, la Administracin Tributaria adopte otra Medida
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cum-
Cautelar Previa si se verifica algunos de los supuestos previstos pla con renovarla dentro del plazo sealado en el
en los artculos 56 y 58 del TUO del Cdigo Tributario. prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
Sin embargo, para la adopcin de la nueva Medida Cautelar de la ejecucin ser depositado en una Institucin
Previa, la Administracin Tributaria deber evaluar si en la oportu- Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
nidad de su emisin el contribuyente se encuentra comprendido
en alguna de las causales previstas en los artculos 56 y 58 del
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Cdigo Tributario. Excepcionalmente, la Administracin Tributaria
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000 levantar la medida si el deudor tributario presenta
Cuando se desestima la reclamacin y el procedimiento con- alguna otra garanta que, a criterio de la Adminis-
tencioso tributario se encuentra en trmite de apelacin ante tracin, sea suficiente para garantizar el monto por
el Tribunal Fiscal, la SUNAT puede trabar Medidas Cautelares el cual se trab la medida.
Previas en los supuestos establecidos en el artculo 56 del TUO
del Cdigo Tributario.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas
a que se refiere el presente artculo as como el pro-
Informe N 160-2010-SUNAT/2B0000 cedimiento para su presentacin sern establecidas
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, no se suspende con la inclusin, en un de Superintendencia o norma de rango similar.
Procedimiento Concursal Preventivo, del crdito constituido por 2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber
notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
das hbiles de trabadas las medidas cautelares.
Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS De mediar causa justificada este trmino podr
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el art- tivo N 953 (05.02.04).
culo anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
Concordancias:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coac- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
tivamente: Cdigo Tributario: Artculos 56 y 58
La medida cautelar se mantendr durante un (1)
ao, computado desde la fecha en que fue trabada. Informes Sunat:
Si existiera resolucin desestimando la reclamacin Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
del deudor tributario, dicha medida se mantendr La notificacin de la resolucin desestimando la reclamacin
por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos debe surtir efecto dentro del ao desde que fue trabada la
antes citados, sin necesidad de una declaracin Medida Cautelar Previa, a fin que dicha medida se prorrogue
automticamente por dos (2) aos adicionales.
expresa, la medida cautelar caducar, estando obli-
gada la Administracin a ordenar su levantamiento. Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
Prrafo sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo Los plazos establecidos en el numeral 2 del artculo 57 del TUO
N 981 (15.03.07). del Cdigo Tributario son de caducidad y el vencimiento de los
mismos sin que se haya notificado la REC acarrea que la Medida
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favora- Cautelar Previa pierda vigencia y deje de tener efecto.
ble con anterioridad al vencimiento de los plazos Informe N 160-2010-SUNAT/2B0000
sealados en el prrafo anterior, la Administracin El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado
los bienes afectados, de ser el caso. del Cdigo Tributario, no se suspende con la inclusin, en un
Procedimiento Concursal Preventivo, del crdito constituido por
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
coactivamente de acuerdo a lo sealado en el trabado dicha medida cautelar.
artculo 115 antes del vencimiento de los plazos
mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PRE-
de Cobranza Coactiva convirtindose la medida VIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U
cautelar a definitiva. RDENES DE PAGO
El deudor tributario podr solicitar el levantamien- Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin
to de la medida si otorga carta fianza bancaria o o verificacin amerite la adopcin de medidas caute-
financiera que cubra el monto por el cual se trab lares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad,
la medida, por un perodo de doce (12) meses, de- trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria,
biendo renovarse sucesivamente por dos perodos an cuando no hubiese emitido la Resolucin de De-
de doce (12) meses dentro del plazo que seale la terminacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
Administracin. la deuda tributaria.
A c tualizacin
E nero 2015 A-39
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de 2. Por la Administracin Tributaria; por propia inicia-
los supuestos establecidos en el primer prrafo del tiva o denuncia de terceros.
artculo 56. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. generador de obligaciones tributarias.
Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el
Concordancias:
numeral 1 del artculo 57.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del C-
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notifi- digo Tributario: Artculos 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76 y 88
car las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere
el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das h- Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICA-
biles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando CIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA
se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
a que se refieren los numerales 6 y 7 del artculo 62. La determinacin de la obligacin tributaria efectuada
En caso que no se notifique la Resolucin de Deter- por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o ve-
minacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la rificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo modificarla cuando constate la omisin o inexactitud
anterior, caducar la medida cautelar. en la informacin proporcionada, emitiendo la Reso-
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo lucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que de Multa.
se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional
de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin de Aduanas y Administracin TributariaSUNAT podr
o fenecimiento o bienes perecederos que por factores ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuan-
externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer do se revise parte, uno o algunos de los elementos de
o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del la obligacin tributaria.
presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
efectos ser de aplicacin lo sealado en el artculo 56. a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del proce-
N 953 (05.02.04). dimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los
aspectos que sern materia de revisin.
Concordancias: b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A conside-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del rando un plazo de seis (6) meses, con excepcin
de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.
CAPTULO II Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la
FACULTADES DE DETERMINACIN Y SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fue-
FISCALIZACIN ron materia de la comunicacin inicial a que se refiere
el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin
Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLI- al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)
GACIN TRIBUTARIA meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
Por el acto de la determinacin de la obligacin tri- En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1)
butaria: ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho cual ser computado desde la fecha en que el deudor
generador de la obligacin tributaria, seala la base tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
imponible y la cuanta del tributo. documentacin que le fuera solicitada en el primer
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Artculo 61 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
del hecho generador de la obligacin tributaria, 1113 (05.07.2012), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
identifica al deudor tributario, seala la base im- publicada la norma.
ponible y la cuanta del tributo.
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las
Concordancias: declaraciones del propio deudor o de terceros o de los
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
Cdigo Tributario: Artculos 2, 60, 61, 62, 75 y 76 archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 32
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente declarado por el
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN deudor tributario, la SUNAT podr realizar un procedi-
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA miento de fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 62-B.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
1. Por acto o declaracin del deudor tributario. vigente a partir del 01.01.15.
Concordancias: o sistemas de microarchivos, la Administracin

Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
Informes Sunat: portadores de microformas gravadas o de
los soportes magnticos u otros medios de
La Administracin tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar almacenamiento de informacin utilizados
la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Cdigo en sus aplicaciones que incluyan datos vin-
Tributario, y en consecuencia, podr modificar la declaracin culados con la materia imponible, debiendo
respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u Orden suministrar a la Administracin Tributaria los
de pago, segn corresponda.
instrumentos materiales a este efecto, los
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000 que les sern restituidos a la conclusin de la
En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexac- fiscalizacin o verificacin.
titud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de En caso el deudor tributario no cuente con
la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso, los elementos necesarios para proporcionar
la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que corres- la copia antes mencionada la Administracin
pondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos in-
formticos, programas y utilitarios que estime
Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN convenientes para dicho fin.
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tri- b) Informacin o documentacin relacionada
butaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a con el equipamiento informtico incluyendo
lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del programas fuente, diseo y programacin
Ttulo Preliminar. utilizados y de las aplicaciones implantadas,
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la ins- ya sea que el procesamiento se desarrolle en
peccin, investigacin y el control del cumplimiento equipos propios o alquilados o, que el servicio
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos sea prestado por un tercero.
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios c) El uso de equipo tcnico de recuperacin
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes visual de microformas y de equipamiento de
facultades discrecionales: computacin para la realizacin de tareas de
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
presentacin de: fiscalizacin o verificacin.
a) Sus libros, registros y/o documentos que sus- La Administracin Tributaria podr establecer las
tenten la contabilidad y/o que se encuentren caractersticas que debern reunir los registros de
relacionados con hechos susceptibles de informacin bsica almacenable en los archivos
generar obligaciones tributarias, los mismos magnticos u otros medios de almacenamiento
que debern ser llevados de acuerdo con las de informacin. Asimismo, sealar los datos que
normas correspondientes. obligatoriamente debern registrarse, la informacin
b) Su documentacin relacionada con hechos inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
susceptibles de generar obligaciones tribu- as como la forma y plazos en que debern cum-
tarias en el supuesto de deudores tributarios plirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
que de acuerdo a las normas legales no se 3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o
encuentren obligados a llevar contabilidad. presentacin de sus libros, registros, documentos,
c) Sus documentos y correspondencia comercial emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y co-
relacionada con hechos susceptibles de gene- rrespondencia comercial relacionada con hechos
rar obligaciones tributarias. que determinen tributacin, en la forma y condi-
Slo en el caso que, por razones debidamente ciones solicitadas, para lo cual la Administracin
justificadas, el deudor tributario requiera un Tributaria deber otorgar un plazo que no podr
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, ser menor de tres (3) das hbiles.
la Administracin Tributaria deber otorgarle un Esta facultad incluye la de requerir la informacin
plazo no menor de dos (2) das hbiles. destinada a identificar a los clientes o consumido-
Tambin podr exigir la presentacin de informes res del tercero.
y anlisis relacionados con hechos susceptibles de 4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributa-
generar obligaciones tributarias en la forma y con- rios o terceros para que proporcionen la informa-
diciones requeridas, para lo cual la Administracin cin que se estime necesaria, otorgando un plazo
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino
ser menor de tres (3) das hbiles. de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros obtenidas en virtud de la citada facultad debern
registren sus operaciones contables mediante ser valoradas por los rganos competentes en los
sistemas de procesamiento electrnico de datos procedimientos tributarios.
A c tualizacin
E nero 2015 A-41
La citacin deber contener como datos mnimos, el la comunicacin antes mencionada, bajo aperci-
objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor bimiento de que los bienes incautados caigan en
tributario o tercero, la fecha y hora en que deber abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el
concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, abandono se producir sin el requisito previo de
la direccin de esta ltima y el fundamento y/o dispo- emisin de resolucin administrativa alguna. Ser
sicin legal respectivos. de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar al abandono contenidas en el artculo 184.
su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su En el caso de libros, archivos, documentos, regis-
valuacin y registro; as como practicar arqueos de tros en general y soportes magnticos u otros
caja, valores y documentos, y control de ingresos. medios de almacenamiento de informacin, si el
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en interesado no se apersona para efectuar el retiro
forma inmediata con ocasin de la intervencin. respectivo, la Administracin Tributaria conservar
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la exis- la documentacin durante el plazo de prescripcin
tencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a
archivos, documentos, registros en general y bienes, la destruccin de dichos documentos.
de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor 8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,
de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual. bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios,
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin as como en los medios de transporte.
ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un Para realizar las inspecciones cuando los locales
plazo igual. Mediante Resolucin de Superinten- estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
dencia la prrroga podr otorgarse por un plazo particulares, ser necesario solicitar autorizacin
mximo de sesenta (60) das hbiles. judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario y otorgndose el plazo necesario para su cumpli-
para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado. miento sin correr traslado a la otra parte.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la La actuacin indicada ser ejecutada en forma
existencia de evasin tributaria, podr practicar inmediata con ocasin de la intervencin.
incautaciones de libros, archivos, documentos, En el acto de inspeccin la Administracin Tribu-
registros en general y bienes, de cualquier natura- taria podr tomar declaraciones al deudor tribu-
leza, incluidos programas informticos y archivos tario, a su representante o a los terceros que se
en soporte magntico o similares, que guarden encuentren en los locales o medios de transporte
relacin con la realizacin de hechos susceptibles inspeccionados.
de generar obligaciones tributarias, por un plazo 9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das desempeo de sus funciones, que ser prestado
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. de inmediato bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria proceder a la incau- 10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
tacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, Financiero sobre:
la solicitud de la Administracin ser motivada y a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de
deber ser resuelta por cualquier Juez Especializa- aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin,
do en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) incluidos los sujetos con los que stos guarden re-
horas, sin correr traslado a la otra parte. lacin y que se encuentren vinculados a los hechos
La Administracin Tributaria a solicitud del adminis- investigados. La informacin sobre dichas opera-
trado deber proporcionar copias simples, autenti- ciones deber ser requerida por el Juez a solicitud
cadas por Fedatario, de la documentacin incautada de la Administracin Tributaria. La solicitud deber
que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y
a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informa-
Administracin Tributaria dispondr lo necesario para cin ser proporcionada en la forma y condiciones
la custodia de aquello que haya sido incautado. que seale la Administracin Tributaria, dentro de
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin
o al vencimiento de la prrroga, se proceder a judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar
la devolucin de lo incautado con excepcin de por un plazo igual cuando medie causa justificada,
aquella documentacin que hubiera sido incluida a criterio del juez.
en la denuncia formulada dentro de los mismos b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas
plazos antes mencionados. que debern ser proporcionadas en la forma, plazo
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al ven- y condiciones que seale la Administracin.
cimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo 11. Investigar los hechos que configuran infracciones
anterior, la Administracin Tributaria comunicar al tributarias, asegurando los medios de prueba e
deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en identificando al infractor.
el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir 12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para
del da siguiente de efectuada la notificacin de que informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al blecidas por las normas legales, en la forma, plazos
mbito de su competencia o con los cuales realizan y condiciones que sta establezca.
operaciones, bajo responsabilidad. 18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en
Las entidades a las que hace referencia el prrafo un plazo de quince (15) das hbiles contados a
anterior, estn obligadas a proporcionar la informa- partir del da siguiente de la notificacin del primer
cin requerida en la forma, plazos y condiciones requerimiento en el que se les solicite la sustenta-
que la SUNAT establezca. cin de reparos hallados como consecuencia de
La informacin obtenida por la Administracin la aplicacin de las normas de precios de trans-
Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo ferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin
responsabilidad del funcionario responsable. de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peri- por la Administracin Tributaria. El requerimiento
tajes. deber dejar expresa constancia de la aplicacin
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tribu- de las normas de precios de transferencia.
taria. Los deudores tributarios que sean personas natu-
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su rales podrn tener acceso directo a la informacin
caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los a la que se refiere el prrafo anterior.
antecedentes y/o al comportamiento tributario del La informacin a que se refiere este inciso no com-
deudor tributario. prende secretos industriales, diseos industriales,
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los modelos de utilidad, patentes de invencin y
libros y registros contables u otros libros y registros cualquier otro elemento de la propiedad indus-
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de trial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. comprende informacin confidencial relacionada
El procedimiento para su autorizacin ser esta- con procesos de produccin y/o comercializacin.
blecido por la SUNAT mediante Resolucin de La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse informacin a que se refiere este numeral no podr
en terceros la legalizacin de los libros y registros identificar la razn o denominacin social ni el RUC,
antes mencionados. de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de La designacin de los representantes o la comu-
Superintendencia sealar los requisitos, formas, nicacin de la persona natural que tendr acceso
condiciones y dems aspectos en que debern directo a la informacin a que se refiere este nu-
ser llevados los libros y registros mencionados en meral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, ante la Administracin Tributaria.
as como establecer los plazos mximos de atraso Los representantes o el deudor tributario que sea
en los que debern registrar sus operaciones. persona natural tendrn un plazo de cuarenta y
Tratndose de los libros y registros a que se refiere cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de
el primer prrafo del presente numeral, la Sunat presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
establecer los deudores tributarios obligados a anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
llevarlos de manera electrnica o los que podrn Los representantes o el deudor tributario que sea
llevarlos de esa manera. persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29566 informacin alguna, debindose limitar a la toma
(28.07.10). de notas y apuntes.
En cualquiera de los dos casos sealados en el p- 19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
rrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de tributarias realizadas por los deudores tributarios en
superintendencia, sealar los requisitos, formas, lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
plazos, condiciones y dems aspectos que debern La informacin obtenida por la Administracin
cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, ar- Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr
chivo y conservacin, as como los plazos mximos ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
de atraso de los mismos. 20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus
Prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N 29566 funciones la informacin contenida en los libros,
(28.07.2010).
registros y documentos de los deudores tributarios
Numeral 16 sustituido por el artculo 14 del De- que almacene, archive y conserve.
creto Legislativo N 981 (15.03.2007). Numeral 20 incorporado por el artculo 12 de la Ley N 29566
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, (28.07.10).
cintas, seales y dems medios utilizados o distri- Para conceder los plazos establecidos en este art-
buidos por la Administracin Tributaria con motivo culo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta
de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en la oportunidad en que solicita la informacin o
el ejercicio de las funciones que le han sido esta- exhibicin, y las caractersticas de las mismas.

Ninguna persona o entidad, pblica o privada, Artculo 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZA-

puede negarse a suministrar a la Administracin CIN DEFINITIVA
Tributaria la informacin que sta solicite para
determinar la situacin econmica o financiera de Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Le-
los deudores tributarios. gislativo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta
(60) das hbiles de publicada la norma.
tivo N 953 (05.02.04). 1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de
Concordancias:
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tri-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del butaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
Cdigo Tributario: Artculos 1, 2, 7, 50, 60, 61, 63, computado a partir de la fecha en que el deudor
64, 65, 66, 67, 75, 76 y 92 tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la
Jurisprudencia:
Administracin Tributaria, en el primer requeri-
RTF N 08660-3-2007 (14.09.07) miento notificado en ejercicio de su facultad de
Se ha sealado que si bien es facultad de la Administracin fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o
efectuar fiscalizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspec-
cin solo otorga certeza respecto de los hechos y situaciones documentacin solicitada parcialmente no se
inspeccionados a la fecha en que se realiza tal diligencia, mas tendr por entregada hasta que se complete la
no acredita los acaecidos en fechas anteriores. misma.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.08) 2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
()Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la prorrogarse por uno adicional cuando:
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al
procedimiento contencioso tributario en el que se declara la elevado volumen de operaciones del deudor
nulidad de la resolucin de determinacin o de multa. tributario, dispersin geogrfica de sus activi-
RTF N 12743-7-2008 (04.11.08) dades, complejidad del proceso productivo,
Se seala adems que si bien el fraccionamiento de la deuda entre otras circunstancias.
tributaria constituye un beneficio que facilita su pago ello no b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
enerva las facultades de fiscalizacin y de determinacin de la
Administracin Tributaria otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.
Informes Sunat: c) Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contra-
to de colaboracin empresarial y otras formas
la Administracin Tributaria est facultada para que en el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin de determinada asociativas.
obligacin tributaria solicite al deudor tributario la exhibi- 3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el
cin de sus libros y registros vinculados con la tributacin, presente artculo no es aplicable en el caso de
los cuales deben ser llevados por aqul de acuerdo con las
normas respectivas; lo que a su vez implica la facultad de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
la Administracin Tributaria de verificar la observancia de normas de precios de transferencia.
dichas normas y, en su caso, sancionar el incumplimiento que 4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para
configure infraccin tributaria, no existiendo norma alguna
que condicione la aplicacin de la sancin respectiva a que el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere
el perodo de comisin de la infraccin sea uno materia del el presente artculo no se podr notificar al deudor
procedimiento de verificacin o fiscalizacin. tributario otro acto de la Administracin Tributaria
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000 en el que se le requiera informacin y/o documen-
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la tacin adicional a la solicitada durante el plazo del
exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y referido procedimiento por el tributo y perodo
antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en perodos materia del procedimiento, sin perjuicio de los
prescritos, en tanto contengan informacin que se encuentra
relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen dems actos o informacin que la Administracin
tributacin en perodos no prescritos materia de fiscalizacin. Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000 la informacin que sta pueda elaborar.
La no exhibicin de la referida documentacin permitira a la 5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
Administracin Tributaria efectuar reparos a la determinacin establecido en el presente artculo tiene como
de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario efecto que la Administracin Tributaria no podr
por el perodo no prescrito materia de fiscalizacin y aplicar la
sancin correspondiente a la infraccin prevista en el numeral
requerir al contribuyente mayor informacin de la
1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario. solicitada en el plazo a que se refiere el presente
artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido
ste pueda notificar los actos a que se refiere el
Ante una fiscalizacin de la Administracin Tributaria, sta podr
solicitar a los inversionistas no slo la documentacin detallada primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de
en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Libro, sino todos prescripcin para la determinacin de la deuda.
los documentos que puedan ser necesarios a efecto de verificar 6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
el correcto goce del Crdito Tributario por Reinversin.
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la En caso de que el deudor tributario no realice la
Administracin Tributaria solicite informacin subsanacin correspondiente o no sustente sus
a autoridades de otros pases hasta que dicha observaciones en el plazo establecido, la SUNAT
informacin se remita. notificar, de acuerdo a la forma prevista en el
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza inciso b) del artculo 104, la resolucin de deter-
mayor la Administracin Tributaria interrumpa minacin con la cual culmina el procedimiento de
sus actividades. fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se
incumpla con la entrega de la informacin realice electrnicamente de acuerdo al presente
solicitada por la Administracin Tributaria. artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30)
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas das hbiles, contados a partir del da en que surte
por el deudor tributario. efectos la notificacin del inicio del procedimiento
f ) Durante el plazo de cualquier proceso judi- de fiscalizacin. Al procedimiento de fiscalizacin
cial cuando lo que en l se resuelva resulta parcial electrnica no se le aplicar las disposiciones
indispensable para la determinacin de la del artculo 62-A.
obligacin tributaria o la prosecucin del pro- Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
cedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena
la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGA-
de la Administracin Pblica o privada no CIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
proporcionen la informacin vinculada al Durante el perodo de prescripcin, la Administracin
procedimiento de fiscalizacin que solicite la Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
Administracin Tributaria. considerando las bases siguientes:
Artculo 62-A incorporado por el artculo 15 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07). 1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL el hecho generador de la obligacin tributaria y la
ELECTRNICA cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circuns-
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica,
tancias que, por relacin normal con el hecho
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se
generador de la obligacin tributaria, permitan
realizar conforme a lo siguiente:
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuer-
do a la forma prevista en el inciso b) del artculo Concordancias:
104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
acompaado de una liquidacin preliminar del go Tributario: Artculos 62, 64, 65, 66, 67, 68, 74 y 75
tributo a regularizar y los intereses respectivos
con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la Informes Sunat:
omisin y la informacin analizada que sustenta Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
la propuesta de determinacin. Tratndose de las presunciones, el hecho desconocido cuya
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das existencia es probable, guarda vinculacin y conexin con el
hecho cierto, basado en la probabilidad y experiencia.
hbiles siguientes, contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la
fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los) Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjun- La Administracin Tributaria podr utilizar directamente
tar la documentacin en la forma y condiciones los procedimientos de determinacin sobre base pre-
que la SUNAT establezca mediante la resolucin de sunta, cuando:
superintendencia a que se refiere el artculo 112-A. 1. El deudor tributario no haya presentado las decla-
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles raciones, dentro del plazo en que la Administracin
siguientes a la fecha en que vence el plazo estable- se lo hubiere requerido.
cido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a 2. La declaracin presentada o la documentacin
la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
la resolucin de determinacin con la cual se cul- respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya
mina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
caso, la resolucin de multa. La citada resolucin dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
de determinacin contendr una evaluacin sobre haya efectuado el deudor tributario.
los sustentos presentados por el deudor tributario, 3. El deudor tributario requerido en forma expresa por
segn corresponda. la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir
A c tualizacin
E nero 2015 A-45
sus libros, registros y/o documentos que sustenten juegos de mquinas tragamonedas utiliza un
la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados nmero diferente de mquinas tragamonedas al
con hechos generadores de obligaciones tributa- autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios mquinas tragamonedas o programas de juego no
autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado autorizados o no registrados; explota mquinas tra-
por la Administracin en el requerimiento en el gamonedas con caractersticas tcnicas no autoriza-
cual se hubieran solicitado por primera vez. das; utilice fichas o medios de juego no autorizados;
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado as como cuando se verifique que la informacin
a llevar contabilidad sea requerido en forma expre- declarada ante la autoridad competente difiere de
sa a presentar y/o exhibir documentos relacionados la proporcionada a la Administracin Tributaria o
con hechos generadores de obligaciones tributa- que no cumple con la implementacin del sistema
rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios computarizado de interconexin en tiempo real
autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. dispuesto por las normas que regulan la actividad
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasi- Las autorizaciones a las que se hace referencia en
vos, gastos o egresos falsos. el presente numeral, son aqullas otorgadas por
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el la autoridad competente conforme a lo dispuesto
contenido de los comprobantes de pago y los en las normas que regulan la actividad de juegos
libros y registros de contabilidad, del deudor tri- de casino y mquinas tragamonedas.
butario o de terceros. Numeral 13 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
6. Se detecte el no otorgamiento de los comproban-
tes de pago que correspondan por las ventas o 14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a
ingresos realizados o cuando stos sean otorgados uno o ms trabajadores por los tributos vinculados
sin los requisitos de Ley. a las contribuciones sociales o por renta de quinta
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor categora.
tributario ante la Administracin Tributaria. Numeral 14 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
8. El deudor tributario omita llevar los libros de con-
tabilidad, otros libros o registros exigidos por las 15. Las normas tributarias lo establezcan de manera
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superin- expresa.
tendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no Numeral 15 incorporado por el artculo 16 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha Las presunciones a que se refiere el artculo 65
omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, slo admiten prueba en contrario respecto de la
soportes portadores de microformas grabadas, veracidad de los hechos contenidos en el presente
soportes magnticos y dems antecedentes artculo.
computarizados de contabilidad que sustituyan a Artculo 64 sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo
los referidos libros o registros. N 941 (20.12.03).
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros li- Concordancias:

bros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT Cdigo Tributario: Artculos 63, 65, 66, 67, 68, 69,
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, 70, 71, 72 y 73
asaltos y otros. (30.12.2006)
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin y/u otro Jurisprudencias:
documento previsto en las normas para sustentar
RTF N 02288-1-2007 (16.01.07)
la remisin o transporte, o con documentos que
Basta con que un contribuyente incurra en alguna de las causales
no renen los requisitos y caractersticas para ser establecidas en el artculo 64 del citado cdigo para que la Ad-
considerados comprobantes de pago o guas de ministracin se encuentre facultada a aplicar los procedimientos
remisin, u otro documento que carezca de validez. de determinacin sobre base presunta.
Numeral 10 sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo RTF N 11359-2-2007 (20.11.07)
N 953 (05.02.04).
Para efectuar la determinacin de la obligacin tributaria sobre
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de base presunta con base en ndices de rentabilidad de la actividad
no habido, en los perodos que se establezcan econmica, prevista por el artculo 96 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el artculo 61 de su reglamento, se debe efectuar la
mediante decreto supremo. comparacin de negocios similares a la del recurrente.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional RTF N 11359-2-2007 (20.11.07)
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de Para efectuar una determinacin sobre base presunta debe
pasajeros sealado en las normas sobre la materia. configurarse una causal y adems la presuncin debe estar
13. Se verifique que el deudor tributario que explota contemplada en alguna norma tributaria.
Artculo 65.- PRESUNCIONES Jurisprudencia:

La Administracin Tributaria podr practicar la de- RTF N 1953-4-2007 (07.03.07)
terminacin en base, entre otras, a las siguientes Teniendo en cuenta que existen dudas respecto a la veracidad
presunciones: y exactitud de las declaraciones del recurrente y de la docu-
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en mentacin presentada, as como atendiendo a que no cumpli
el registro de ventas o libro de ingresos, o en su con exhibir los libros y registros que sustentan su contabilidad,
entre otros, la Administracin estaba facultada a determinar la
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se obligacin tributaria utilizando las presunciones previstas en
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. el Cdigo Tributario habindose verificado que las omisiones
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones establecidas por la Administracin han sido determinadas
en el registro de compras, o en su defecto, en las sobre base presunta de conformidad con el artculo 67 del
Cdigo Tributario.
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro.
Informes Sunat:
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servi-
cios u operaciones gravadas, por diferencia entre Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
los montos registrados o declarados por el con- La Administracin Tributaria cuando verifique la ocurrencia de
alguno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del TUO
tribuyente y los estimados por la Administracin del Cdigo Tributario y siempre que cuente con informacin que
Tributaria por control directo. permita aplicar alguna de las presunciones a que se refiere el
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por dife- artculo 65 del citado TUO
rencia entre los bienes registrados y los inventarios. Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO
patrimonio no declarado o no registrado. del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Adminis-
tracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por rentas omitidas.
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando, pese
Sistema Financiero. a que la Administracin Tributaria efecte la determinacin de
la obligacin tributaria sobre base presunta, dicha determina-
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando cin suponga la previa acreditacin de ingresos o rentas cuyo
no exista relacin entre los insumos utilizados, registro se ha omitido o se haya constatado su anotacin por
produccin obtenida, inventarios, ventas y pres- montos inferiores.
taciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICA-
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la CIN DE PRESUNCIONES
existencia de saldos negativos en el flujo de ingre-
La determinacin sobre base presunta que se efec-
sos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
te al amparo de la legislacin tributaria tendr los
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos el procedimiento de presuncin contenga una forma
tributarios. de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones presuntas que sea distinta:
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de Encabezado sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
mquinas tragamonedas. N 981 (15.03.07).
Numeral 11 sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o in-
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de gresos determinados incrementarn las ventas o
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores. ingresos declarados, registrados o comprobados
Numeral 12 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legis- en cada uno de los meses comprendidos en el
lativo N 981 (15.03.07).
requerimiento en forma proporcional a las ventas
13. Otras previstas por leyes especiales. o ingresos declarados o registrados.
Numeral 13 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribucin ser
La aplicacin de las presunciones ser considera- en forma proporcional a los meses comprendidos
da para efecto de los tributos que constituyen el en el requerimiento.
Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de
En estos casos la omisin de ventas o ingresos
la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla
no dar derecho a cmputo de crdito fiscal
de Infracciones Tributarias y Sanciones.
alguno.
N 941 (20.12.2003). b) Tratndose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente renta de tercera categora del
Concordancias:
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determi-
Cdigo Tributario: Artculos 63, 66, 67, 68, 69, 70, nados se considerarn como renta neta de tercera
71, 72 y 73 categora del ejercicio a que corresponda.
A c tualizacin
E nero 2015 A-47
No proceder la deduccin del costo computable En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcional- ingresos declarados, registrados o comprobados, la
mente en el caso de la presuncin a que se refieren atribucin ser en forma proporcional a los meses
los numerales 2 y 8 del artculo 65 se deducir el comprendidos en el requerimiento.
costo de las compras no registradas o no declara- Para efectos de la determinacin sealada en el
das, de ser el caso. presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera
La determinacin de las ventas o ingresos conside- pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
rados como rentas presuntas de la tercera categora inciso b) del presente artculo.
del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplifi-
se considerarn ventas o ingresos omitidos para cado, se aplicarn las normas que regulan dicho
efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto rgimen.
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente: f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva- y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determi-
mente operaciones exoneradas y/o inafectas nados sobre base presunta constituyen el Ingreso
con el Impuesto General a las Ventas o Impues- Neto Mensual.
to Selectivo al Consumo, no se computarn Inciso f) incorporado por el artculo 18 del Decreto Legislativo
efectos en dichos impuestos. N 981 (15.03.07).
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con En el caso de contribuyentes que, producto de la
operaciones gravadas operaciones exoneradas aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el
y/o inafectas con el Impuesto General a las Rgimen General de conformidad a lo normado en
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo
presumir que se han realizado operaciones sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
gravadas. Artculo 65-A incorporado por el artculo 3 del Decreto Legis-
(iii) Cuando el contribuyente realizara operacio- lativo N 941 (20.12.03).
nes de exportacin, se presumir que se han
realizado operaciones internas gravadas. Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O IN-
Tratndose de deudores tributarios que perciban GRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DE-
quinta categora y a su vez perciban rentas netas CLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE
de fuente extranjera, los ingresos determinados Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
formarn parte de la renta neta global. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
Tratndose de deudores tributarios que perciban dentro de los doce (12) meses comprendidos en el re-
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o querimiento, se compruebe omisiones en no menos de
quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que
a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
ventas o ingresos determinados se considerarn de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar
como renta neta de la tercera categora. Es de las ventas o ingresos registrados o declarados en los
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del meses restantes, en el porcentaje de omisiones cons-
inciso b) de este artculo, cuando corresponda. tatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tratndose de deudores tributarios que explotan En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla
juegos de mquinas tragamonedas, para efectos con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de
del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
se considerarn como renta neta de la tercera determinar comparando el total de ventas o ingresos
categora. mensuales comprobados por la Administracin a travs
Inciso b) sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo de la informacin obtenida de terceros y el monto de
N 981 (15.03.07). las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos en dichos meses. De la comparacin antes descrita,
para la determinacin de los pagos a cuenta del deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro
Impuesto a la Renta de tercera categora. (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
la Renta, las ventas o ingresos determinados incre- ventas o ingresos declarados en esos meses, incremen-
mentarn, para la determinacin del Impuesto a la tndose las ventas e ingresos declarados en los meses
Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impues- restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,
to Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
ventas o ingresos declarados, registrados o com- Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado
probados en cada uno de los meses comprendidos en los prrafos anteriores a:
en el requerimiento en forma proporcional a las 1) Los contribuyentes con menos de un ao de
ventas o ingresos declarados o registrados. haber iniciado sus operaciones, siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se o en base a los obtenidos de las Declaraciones

constate omisiones en no menos de cuatro (4) Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
meses consecutivos o no consecutivos que en total empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de debindose tomar en todos los casos, el ndice que
las ventas o ingresos de dichos meses. resulte mayor.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta Prrafo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
categora del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
prrafos anteriores, ser calculado considerando el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
solamente los cuatro (4) meses en los que se com- Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
probaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que El porcentaje de omisiones constatadas que se
no se encontraron omisiones. atribuye en los meses restantes de acuerdo al
primer prrafo del presente inciso, ser calculado
En ningn caso, en los meses en que se hallaron considerando solamente los cuatro (4) meses en
omisiones, podrn stas ser inferiores al importe los que se comprobaron las omisiones de mayor
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
el prrafo anterior a las ventas o ingresos registra- meses en los que se encontraron omisiones.
dos o declarados, segn corresponda.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas
N 941 (20.12.03). sean menores al diez por ciento (10%) de las
compras, el monto del incremento de las ventas o
Concordancias: ingresos en los meses en que se hallaron omisiones
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65 compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen ser ob-
Informe Sunat: tenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000 a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere
Tratndose de empresas en marcha, el margen de utilidad bruta sido materia de presentacin, o en base a los ob-
de un ejercicio a otro no debera variar significativamente en tenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
situaciones normales.
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, debindose tomar en
Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O todos los casos, el ndice que resulte mayor.
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARA- Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
CIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
Cuando en el registro de compras o proveedores, empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el En aquellos casos en que el deudor tributario no
requerimiento se compruebe omisiones en no menos cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, Compras, el monto de compras omitidas se de-
se incrementarn las ventas o ingresos registrados o terminar comparando el monto de las compras
declarados en los meses comprendidos en el requeri- mensuales declaradas por el deudor tributario y el
miento, de acuerdo a lo siguiente: total de compras mensuales comprobadas por la
Encabezado sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo Administracin a travs de la informacin obtenida
N 953 (05.02.04). por terceros en dichos meses. El porcentaje de
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas omisiones mencionado en los incisos a) y b) del
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) presente artculo se obtendr, en este caso, de la
de las compras de dichos meses, se incrementar relacin de las compras omitidas determinadas
las ventas o ingresos registrados o declarados en por la Administracin tributaria por comprobacin
los meses comprendidos en el requerimiento en el mediante el procedimiento antes citado, entre el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto monto de las compras declaradas en dichos meses.
del incremento de las ventas en los meses en que Tambin se podr aplicar cualesquiera de los pro-
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que cedimientos descritos en los incisos anteriores, en
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice el caso de contribuyentes con menos de un ao
calculado en base al margen de utilidad bruta. Di- de haber iniciado sus operaciones, siempre que
cho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada en los meses comprendidos en el requerimiento
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
gravable que hubiere sido materia de presentacin, meses consecutivos o no consecutivos.
A c tualizacin
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Artculo 67 sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
N 941 (20.12.03).
actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido.
Concordancias: Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65 monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
Jurisprudencia: anuales que corresponda a empresas o negocios de
RTF N 06040-7-2007 (04.07.07) giro y/o actividad similar.
De acuerdo al artculo 67 del Cdigo Tributario, resulta suficiente En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores
que la Administracin constate omisiones en cuatro meses con-
secutivos o no del periodo requerido para que resulte aplicable
al importe del promedio que resulte de relacionar las
las presunciones del artculo citado, no pudindose interpretar ventas determinadas que correspondan a los cuatro
que su aplicacin este limitada a que nicamente en cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
meses se detecten omisiones en periodo requerido. Artculo 67-A incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Informe Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000 Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS
Para aplicar la presuncin regulada por la misma se debe esta- OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERA-
blecer un ndice calculado en base al margen de utilidad bruta, CIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
el cual debe ser obtenido, entre otros, de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
hubiere sido materia de presentacin. EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O El resultado de promediar el total de ingresos por ven-
INGRESOS EN CASO DE OMISOS tas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
travs de la informacin obtenida de terceros o del en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
propio deudor tributario, que habiendo realizado alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso das comerciales del mismo, representar el ingreso total
a la presentacin de las declaraciones juradas por los por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
periodos tributarios en que se realizaron dichas opera-
ciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna Entindase por da comercial a aquel horario de activi-
como base imponible de ventas, ingresos o compras dades que mantiene la persona o empresa para realizar
afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se las actividades propias de su negocio o giro an cuando
presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, la misma comprenda uno o ms das naturales.
cuando adicionalmente se constate que: La Administracin no podr sealar como das alter-
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los nados, el mismo da en cada semana durante un mes.
Registros de la Administracin Tributaria; o, Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de en el caso de contribuyentes que desarrollen sus acti-
la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no vidades en menos de cinco (5) das a la semana, que-
presenta su registro de ventas y/o compras. dando facultada la Administracin Tributaria a sealar
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn los das a controlar entre los das que el contribuyente
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del desarrolle sus actividades.
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un im- Si el mencionado control se efectuara en no menos
porte equivalente al promedio que resulte de relacionar de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas,
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin per- servicios u operaciones se considerar suficientemente
juicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso representativo y podr aplicarse a los dems meses no
las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe controlados del mismo ao.
del promedio obtenido a que se refiere este prrafo. Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como detecte su no inscripcin ante la Administracin Tribu-
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron taria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las podr aplicarse mediante el control en no menos de
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
margen se obtendr de la comparacin de la informa- Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
cin que arroja la ltima declaracin jurada anual del por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que se deber discriminar los ingresos determinados por
hubiera sido materia de presentacin del contribuyente tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales que servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse Para determinar el costo del sobrante se multipli-
la estacionalidad de los mismos. car las unidades sobrantes por el valor de compra
Artculo 68 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N promedio del ao inmediato anterior.
941 (20.12.03).
Para determinar el valor de compra promedio del
Concordancia: ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del valor de compra unitario del ltimo comprobante
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65 de pago de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago de com-
pra que corresponda a dicho mes que haya sido
Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O
materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE
trate de bienes que no cuenten con comprobantes
LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS de compras del ejercicio en mencin, se tomar el
Las presunciones por diferencias de inventarios se ltimo comprobante de pago por la adquisicin de
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de
procedimientos: mercado del referido bien.
69.1 Inventario Fsico El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
La diferencia entre la existencia de bienes que a) En los casos en que el contribuyente se
aparezcan en los libros y registros y la que resulte encuentre obligado a llevar un sistema de
de los inventarios comprobados y valuados por la contabilidad de costos, conforme a lo sealado
Administracin, representa, en el caso de faltantes en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han Renta, el coeficiente resultar de dividir las
sido omitidas de registrar en el ao inmediato ante- ventas declaradas o registradas correspon-
rior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de dientes al ao inmediato anterior a la toma de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido inventario entre el promedio de los inventarios
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior valorizados mensuales del citado ao.
a la toma de inventario. b) En los dems casos, inclusive en aqullos en
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo que encontrndose obligado el contribuyente
anterior se establecer en relacin al saldo inicial al a llevar contabilidad de costos no cumple con
primero de enero del ejercicio en el que se realiza dicha obligacin o llevndola se encuentra
la toma de inventario. atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultar de dividir las ventas
El monto de las ventas omitidas, en el caso de fal- declaradas o registradas entre el valor de las
tantes, se determinar multiplicando el nmero de existencias finales del ao, obtenidas de los
unidades faltantes por el valor de venta promedio libros y registros contables del ao inmediato
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor anterior a la toma de inventario o, en su de-
de venta promedio del ao inmediato anterior, se fecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada
tomar en cuenta el valor de venta unitario del Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ltimo comprobante de pago emitido en cada ejercicio gravable vencido.
mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
En el caso de diferencias de inventarios de lneas
pago que corresponda a dicho mes que haya sido de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao
materia de exhibicin y/o presentacin. en que se efecta la comprobacin, se consi-
En caso exista ms de una serie autorizada de derarn las diferencias como ventas omitidas
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo en el perodo comprendido entre la fecha del
siguiente: ingreso de la primera existencia y el mes anterior
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo al de la comprobacin por la Administracin.
comprobante de pago en el mes. Para determinar las ventas omitidas se seguir
ii) Determinar cules son las series autorizadas el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
por las que se emitieron comprobantes de segn corresponda, empleando en estos casos
pago en dicha fecha. valores de venta que correspondan a los meses
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante del perodo en que se efecta la comprobacin.
de pago que corresponda a la ltima serie En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de
autorizada en la fecha establecida en el inciso dividir las ventas declaradas o registradas de dicho
i). perodo entre el valor de las existencias determi-
nadas por el contribuyente, o en su defecto, por
El monto de ventas omitidas, en el caso de sola Administracin Tributaria, a la fecha de la toma
brantes, se determinar aplicando un coeficiente de inventario, mientras que para determinar el
al costo del sobrante determinado. El monto de las costo del sobrante se tomar en cuenta el valor
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del de compra unitario del ltimo comprobante de
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en pago de compra obtenido por el contribuyente
la presente presuncin. a la fecha de la toma de inventario.
A c tualizacin
E nero 2015 A-51
69.2 Inventario por Valorizacin saldo inicial al primero de enero del ejercicio
En el caso que por causa imputable al deudor en el que se realiza la toma de inventario.
tributario, no se pueda determinar la diferencia de c) A efectos de determinar el monto de ventas o
inventarios, de conformidad con el procedimiento ingresos omitidos se adicionar al valor de la
establecido en el inciso anterior, la Administracin diferencia de inventario, el margen de utilidad
Tributaria estar facultada a determinar dicha bruta a que se refiere el cuarto prrafo del
diferencia en forma valorizada tomando para ello inciso a) del presente numeral.
los valores del propio contribuyente, segn el d) Cuando la Administracin determine diferen-
siguiente procedimiento: cias de inventarios por valorizacin presumir
a) Al valor del inventario comprobado y valuado la existencia de ventas que han sido omitidas,
por la Administracin, se le adicionar el costo en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
de los bienes vendidos y se le deducir el anterior a la toma de inventario.
valor de las compras efectuadas en el perodo
comprendido entre la fecha de toma del in- 69.3 Inventario Documentario
ventario fsico realizado por la Administracin Cuando la Administracin determine diferencias
y el primero de enero del ejercicio en que se de inventario que resulten de las verificaciones
realiza la toma de inventario. efectuadas con sus libros y registros contables y
Para efectuar la valuacin de los bienes se documentacin respectiva, se presumirn ventas
tomar en cuenta el valor de adquisicin del omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo
ltimo comprobante de pago de compra del requerido en que se encuentran tales diferencias.
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en La diferencia de inventario a que se refiere el p-
su defecto, el que haya sido materia de exhibi- rrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del
cin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo periodo en el que se encuentren las diferencias.
se tomar el valor de compra promedio en el Las ventas omitidas se determinarn multiplican-
caso que existiera ms de un comprobante do el nmero de unidades que constituyen la
de pago de la misma fecha por sus ltimas diferencia hallada por el valor de venta promedio
compras correspondiente al ejercicio anterior del perodo requerido. Para determinar el valor de
a la toma del inventario. venta promedio del perodo requerido se tomar
Tratndose de bienes de nuevas lneas de co- en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
mercializacin implementadas en el ejercicio comprobante de pago emitido en cada mes o, en
de la toma de inventario se tomar el primer su defecto, el ltimo comprobante de pago que
comprobante de pago de compra de dichos corresponda a dicho mes que haya sido materia
bienes, o en su defecto, el que haya sido ma- de exhibicin y/o presentacin.
teria de presentacin y/o exhibicin de dicho En caso exista ms de una serie autorizada de
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
promedio en el caso que existiera ms de siguiente:
un comprobante de pago de la misma fecha i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
por sus ltimas compras correspondiente al comprobante de pago en el mes.
ejercicio anterior a la toma del inventario.
ii) Determinar cules son las series autorizadas
Para determinar el costo de los bienes vendi- por las que se emitieron comprobantes de
dos, se deducir del valor de venta el margen pago en dicha fecha.
de utilidad bruta que figure en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerci- iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
cio anterior a aqul en el cual se realice la toma pago que corresponda a la ltima serie autori-
de inventario por parte de la Administracin, o zada en la fecha establecida en el inciso i).
en su defecto, de la declaracin jurada anual Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio antes descritos las siguientes disposiciones:
gravable vencido. De no contar con esta a) En caso de diferencias de inventario, faltantes
informacin se tomar el margen de utilidad o sobrantes de bienes cuya venta est exo-
bruta de empresas similares. nerada del Impuesto General a las Ventas, el
b) El valor determinado en el inciso anterior procedimiento ser aplicable para efecto del
representa el inventario determinado por la Impuesto a la Renta.
Administracin, el cual comparado con el valor b) La Administracin Tributaria asumir una can-
del inventario que se encuentre registrado tidad o un valor de cero, cuando no presente
en los libros y registros del deudor tributario, el libro de inventarios y balances o cuando
determinar la existencia de diferencias de en dicho libro, que contenga los inventarios
inventario por valorizacin. iniciales al primero de enero o finales al 31 de
La diferencia de inventario a que se refiere el diciembre, que sirven para hallar las diferencias
prrafo anterior se establecer en relacin al de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, no se encuentre registrada cifra

Jurisprudencia:
alguna.
RTF N 04067-1-2007 (08.05.07)
c) Los valores de venta y/o compra de los com-
Corresponde a la Administracin acreditar la existencia de un
probantes de pago que se utilicen para la patrimonio mayor al declarado a fin de aplicar dicho procedi-
valorizacin de las diferencias de inventarios miento de determinacin sobre base presunta.
a que se refieren los incisos anteriores, esta-
rn ajustados en todos los casos a las reglas
de valor de mercado previstas en la Ley del Artculo 71.- PRESUNCIN DE VENTAS
Impuesto a la Renta. O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
Artculo 69 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
N 941 (20.12.03). FINANCIERO
Concordancias: Cuando se establezca diferencia entre los depsitos
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Finan-
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65 ciero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente sustentados,
Jurisprudencia: la Administracin podr presumir ventas o ingresos
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07) omitidos por el monto de la diferencia.
El inventario anualizado efectuado por la Administracin, el Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando
que debe ser comparado con el que figura como inventario estando el deudor tributario obligado o requerido por
final del ejercicio segn libros o registros del contribuyente, en
consecuencia, el procedimiento aplicado por la Administracin
la Administracin, a declarar o registrar las referidas
para la determinacin de ingresos presuntos. cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por
Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del
INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DE- artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y
CLARADO O NO REGISTRADO del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superinten-
Cuando el patrimonio real del deudor tributario gene- dencia de Banca y SegurosLey N 26702 y normas
rador de rentas de tercera categora fuera superior al modificatorias.
declarado o registrado, se presumir que la diferencia Artculo 71 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos N 941 (20.12.03).
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
Concordancias:
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
coeficiente que resultar de dividir el monto de las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
omitidos determinados se imputarn al ejercicio gra- PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS
vable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o Administracin Tributaria considerar las adquisiciones
registrado determinado conforme lo sealado en la de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
presente presuncin. suministros diversos, entre otros, utilizados en la elabo-
De tratarse de deudores tributarios que, por la natura- racin de los productos terminados o en la prestacin
leza de sus operaciones, no contaran con existencias, de los servicios que realice el deudor tributario.
el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se Cuando la Administracin Tributaria determine di-
determinar considerando el valor del patrimonio neto ferencias como resultado de la comparacin de las
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta unidades producidas o prestaciones registradas por
que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o el deudor tributario con las unidades producidas o
en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas prestaciones determinadas por la Administracin, se
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos
giro y/o actividad similar. del perodo requerido en que se encuentran tales
Artculo 70 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N diferencias.
941 (20.12.03).
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn mul-
Concordancias: tiplicando el nmero de unidades o prestaciones que
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del constituyen la diferencia por el valor de venta promedio
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65 del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
A c tualizacin
E nero 2015 A-53
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
el valor de venta unitario del ltimo comprobante de a) Cuando el saldo negativo sea diario:
pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo i) ste se determinar cuando se compruebe
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que los egresos constatados o determinados
que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. diariamente, excedan el saldo inicial del da
En caso exista ms de una serie autorizada de com- ms los ingresos de dicho da, estn o no
probantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente: declarados o registrados.
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este
comprobante de pago en el mes. inciso deber aplicarse en no menos de dos (2)
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las meses consecutivos o alternados, debiendo
que se emitieron comprobantes de pago en dicha encontrarse diferencias en no menos de dos
fecha. (2) das que correspondan a estos meses.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
pago que corresponda a la ltima serie autorizada i) ste se determinar cuando se compruebe
en la fecha establecida en el inciso i). que los egresos constatados o determinados
A fin de determinar las unidades producidas o servi- mensualmente excedan al saldo inicial ms los
cios que se prestan, la Administracin Tributaria podr ingresos de dicho mes, estn o no declarados o
solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis registrados. El saldo inicial ser el determinado
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el al primer da calendario de cada mes y el saldo
procedimiento de transformacin del propio deudor negativo al ltimo da calendario de cada mes.
tributario los que servirn para hallar los coeficientes ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de
de produccin. este inciso deber aplicarse en no menos de
dos (2) meses consecutivos o alternados.
En los casos que por causas imputables al deudor
tributario no se pueda determinar los coeficientes de Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al
produccin, o la informacin proporcionada no fuere perodo requerido al que corresponda el da o el
suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar mes en que se determin la existencia del saldo
sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesa- negativo en el flujo de ingresos y egresos de efec-
rios para determinar la produccin de bienes o presta- tivo y/o cuentas bancarias.
cin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos La presente presuncin es de aplicacin a los deu-
de entidades competentes o de peritos profesionales. dores tributarios que perciban rentas de tercera
categora.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin
Artculo 72-A incorporado por el artculo 12 del Decreto
de esta presuncin podr utilizar una de las materias Legislativo N 941 (20.12.03).
primas o envases o embalajes o suministros diversos u
otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA
terminados o de los servicios prestados, en la medida NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
que dicho insumo permita identificar el producto pro- APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS
ducido o el servicio prestado por el deudor tributario TRIBUTARIOS
o que dicho insumo sea necesario para concluir el
La Superintendencia Nacional de Administracin Tribu-
producto terminado o para prestar el servicio.
tariaSUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de
la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el coeficientes econmicos tributarios.
artculo 69, cuando corresponda. Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
N 941 (20.12.03).
desarrollen actividades generadoras de rentas de ter-
cera categora, as como a las sociedades y entidades
Concordancias: a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65 renta que se determine por aplicacin de los citados
coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Minis-
terial del Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Nacional de Administracin TributariaSUNAT.
Cuando la Administracin Tributaria constate o deter- El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del
mine la existencia de saldos negativos, diarios o men- monto de la Renta Neta presunta calculada conforme
suales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio
o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos. materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRE-
del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el SOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS
coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE
de los montos consignados por el deudor tributario en MQUINAS TRAGAMONEDAS
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gra-
las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. vadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas
Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin
considerar el importe negativo que pudiera resultar del control directo a dicha actividad por la Administra-
de la diferencia de ambos conceptos. cin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, a) De la cantidad de salas o establecimientos a inter-
al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes, venir
se le deducir el valor agregado que se calcule de a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad
las Declaraciones Juradas mensuales presentadas de salas o establecimientos en los cuales el deudor
por el deudor tributario en los perodos materia del tributario explota los juegos de mquinas tragamo-
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total nedas.
de las ventas o ingresos gravados ms el total de las a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados
exportaciones menos el total de las adquisiciones con se determinar la cantidad de salas o estableci-
derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo mientos que sern materia de intervencin por
dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:
los perodos comprendidos en el requerimiento. Se Nmero de salas o estable- Cantidad de salas o estableci-
considerar que el valor agregado calculado es igual a cimientos donde el deudor mientos donde aplicar el control
cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados tributario explota mquinas directo para efectuar la determi-
tragamonedas nacin presunta
ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados Slo 1 1
por el deudor tributario sea menor a cero. De 2 hasta 6 2
Para la obtencin del valor agregado de los perodos De 7 hasta 29 4
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coe- De 30 a ms 6
ficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria b) De las salas o establecimientos seleccionados
del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal donde aplicar el control directo para determinar
que hubiere consignado el deudor tributario en las los ingresos presuntos
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General Establecido el nmero de salas o establecimientos
a las Ventas de los perodos antes indicados. del mismo deudor tributario en las que se debe
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gra- efectuar el control directo de ingresos, cuando la
vadas y no gravadas, para efectos de determinar el total cantidad de salas o establecimientos sea nico,
de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir el control se efectuar sobre dicha sala o estable-
el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas cimiento. Cuando el nmero de salas o estable-
a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los cimientos del mismo deudor tributario sean dos
perodos materia de requerimiento entre el resultado de (2) o ms, para determinar cules sern las salas
dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las o establecimientos materia de dicho control, se
Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre seguir las siguientes reglas:
100. El monto obtenido de esta manera se adicionar b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto
exclusivamente. por las normas sobre juegos de casinos y mqui-
Prrafo sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 953 nas tragamonedas, las salas o establecimientos se
(05.02.04).
seleccionarn de la siguiente manera:
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General i. La mitad del nmero de salas o establecimien-
a las Ventas, se tomar la tasa mayor. tos a intervenir, correspondern a aqullas
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme que tengan el mayor nmero de mquinas
a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del tragamonedas, segn lo declarado por el deu-
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al dor tributario en los seis (6) meses anteriores
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos decla- al mes en que se realiza la intervencin. Para
rados en cada uno de los meses comprendidos en el los contribuyentes que recin han iniciado
requerimiento en forma proporcional a las ventas o operaciones se tomarn los meses declarados.
ingresos declarados. ii. La mitad restante corresponder a las salas o
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar establecimientos que tengan el menor n-
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. mero de mquinas tragamonedas, segn lo
Artculo 72-B incorporado por el artculo 12 del Decreto Legislativo declarado por el deudor tributario en los seis
N 941 (20.12.03). (6) meses anteriores al mes en que se realiza
A c tualizacin
E nero 2015 A-55
la intervencin. Para los contribuyentes que tos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado
recin han iniciado operaciones se tomarn que cambia las circunstancias en las que se inici el
los meses declarados. control directo, o que a criterio de la Administracin
iii. Cuando el nmero de mquinas tragamone- Tributaria impidan la accin de control directo o
das en dos (2) o ms salas o establecimientos la continuacin de dicha accin en cualquier sala
sea el mismo, se podr optar por cualquier sala o establecimiento seleccionado; y la intervencin
o establecimiento, de acuerdo a las reglas de efectiva se realiz por ms de un da comercial,
los numerales i y ii. lo verificado directamente por la Administracin
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la decla- Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circuns-
racin jurada a que hacen referencia las normas tancia, servir para establecer los ingresos presuntos
sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso
tragamonedas, inclusive aquellos que por manda- contrario la Administracin Tributaria elegir otro da
to judicial no se encuentren obligados a realizar comercial para realizar el control.
dicha presentacin o la aplicacin de la presente La fraccin del da comercial no se considerar
presuncin es consecuencia de que se verific que como un da comercial.
el deudor tributario utiliza un nmero diferente de e) Clculo de los ingresos presuntos
mquinas tragamonedas al autorizado, la Adminis- e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina traga-
tracin Tributaria podr elegir discrecionalmente monedas.
cules salas o establecimientos intervendr, co-
municndose dicha eleccin al deudor tributario. Para determinar el monto de ingresos diarios por
mquina tragamonedas, se considerar:
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas
para el control directo por parte de la Administracin i El ingreso total del da comercial de cada
mquina tragamonedas que se encuentre en
Cuando se inicie el procedimiento de control di- explotacin en cada sala o establecimiento
recto en la sala o establecimiento seleccionado, se obtenido por control directo.
entender que las mquinas tragamonedas que se
encuentren en dicha sala o establecimiento son ex- ii Se descontar de dicho ingreso el monto
plotadas por el deudor tributario salvo que mediante total entregado de los premios otorgados en
documentos pblicos o privados de fecha cierta, el mismo da comercial por cada mquina
anteriores a la intervencin, se demuestre lo contrario. tragamonedas.
d) Del control directo En el caso de deudores tributarios que tengan au-
torizacin expresa obtenida conforme lo dispuesto
Para efectos de lo sealado en el presente procedi-
en las normas que regulan la explotacin de juegos
miento, se entender por da comercial a aquel horario
de casino y mquinas tragamonedas, se entende-
de actividades que mantiene el deudor que explota
r que el monto total entregado de los premios
juegos de mquinas tragamonedas para realizar las
otorgados en el mismo da comercial por cada
actividades propias de dicha actividad, an cuando
mquina tragamoneda no podr ser menor del
la misma comprenda uno o ms das calendario.
ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si
d.1 El control directo que realice la Administracin el monto de los referidos premios excediera del cien
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos por ciento (100%) de los ingresos de la mquina
presuntos, se deber realizar en cada una de las tragamonedas, dicho exceso no ser considerado
salas o establecimientos seleccionados durante tres para el cmputo de los ingresos de los otros das
(3) das comerciales de un mismo mes, de acuerdo comerciales que sern materia del control directo.
a las siguientes reglas:
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a
i Se deber tomar un (1) da comercial por los deudores tributarios a los que se les aplique la
semana, pudiendo realizarse el control directo presuncin como consecuencia de haber hecho uso
en semanas continuas o alternadas.
de modalidades de juego, modelos de mquinas
ii No se podr repetir el mismo da comercial de tragamonedas o programas de juego no autoriza-
la semana. dos o no registrados ante la autoridad competente;
iii Slo se podr efectuar control directo en un explota mquinas tragamonedas con caractersticas
(1) fin de semana del mes. tcnicas no autorizadas por la autoridad competen-
iv La eleccin del da comercial de la semana, res- te; utilice fichas o medios de juego no autorizados
petando las reglas anteriores queda a eleccin por la autoridad competente, debindose aplicar
de la Administracin Tributaria. para dichos deudores la regla del prrafo siguiente.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no En el caso de deudores tributarios que no tengan
menos de dos (2) meses alternados de un mismo la referida autorizacin expresa, el monto total
ejercicio gravable, el ingreso que se determine entregado de los premios otorgados en el mismo
podr ser usado para proyectar el total de ingresos da comercial por cada mquina tragamonedas no
del mismo ejercicio. podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%)
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Ad- del total del ingreso del da comercial. Cuando el
ministracin Tributaria en las salas o establecimien- monto de dichos premios sean menor al porcen-
taje antes sealado se tomar como ingresos del se tomar como el ingreso presunto de las
referido da la diferencia entre los ingresos determi- dems salas o establecimientos que explota
nados por el control directo menos el monto total el mismo deudor tributario. Respecto de las
entregado de los premios otorgados. Cuando no salas o establecimientos en las que se efec-
se hubiesen entregado dichos premios se tomar tu el control directo, el ingreso mensual lo
como ingreso del mismo da el total de los ingresos constituye el monto establecido conforme al
determinados por control directo. procedimiento sealado en el inciso e.3.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada ii. La suma de los ingresos de cada sala o estableci-
sala o establecimiento seleccionado. miento seleccionado ms los ingresos presuntos
Para determinar el monto de ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos
diarios por sala o establecimiento seleccionado, se que el deudor tributario explota, dar como
sumar el ingreso total del da comercial de cada resultado el monto de ingresos presuntos del
mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento mes a cargo de deudor tributario.
establecido en e.1, el que luego se dividir entre el e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio
total de mquinas de la sala o establecimiento y se gravable.
multiplicar por el total de mquinas ubicadas en Para la determinacin de los ingresos del ejercicio
la misma sala o establecimiento. gravable, se tomarn los ingresos mensuales de
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por no menos de dos (2) meses verificados por control
cada sala o establecimiento seleccionado. directo, determinados conforme al procedimiento
Para determinar el monto de ingresos presuntos descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn
mensuales de cada sala o establecimiento selec- obteniendo un promedio simple.
cionado, se seguir el procedimiento siguiente: Dicho resultado se considerar como el ingreso
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada presunto mensual que ser atribuido a cada mes
sala o establecimiento a que hace referencia no verificado. La suma de los ingresos presuntos de
el inciso d) del presente artculo, se sumarn los diez (10) meses no verificados ms la suma de
los montos de ingresos diarios obtenidos y se los dos (2) meses determinados conforme lo esta-
obtendr un promedio simple. blecido en el presente procedimiento, constituye
De presentarse el supuesto sealado en el inci- el ingreso presunto del ejercicio gravable.
so d.3, si el control se realiz en ms de un da Artculo 72-C incorporado por el artculo 19 del Decreto
comercial se sumarn los ingresos obtenidos
por control directo y se dividirn por el nmero
Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMU-
de das comerciales controlados, lo cual repre-
sentar el promedio de ingresos diarios. NERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O
REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o
establecimiento, se multiplicar por el nmero Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que
de das comerciales del mes obtenindose el el deudor tributario califica como entidad empleadora
total de ingresos presuntos mensuales para y se detecta que omiti declarar a uno o ms traba-
cada sala o establecimiento seleccionado. jadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar
iii. Los ingresos presuntos mensuales se com- aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
pararn con los ingresos de las mismas salas de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir
o establecimientos, informados o declarados que las remuneraciones mensuales del trabajador no
por el deudor tributario en los seis (6) meses declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador,
anteriores o en los meses que corresponda ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido
cuando el deudor tributario tiene menos de la comparacin con el total de las remuneraciones
de seis (6) meses explotando las mquinas mensuales que hubiera registrado, o en su defecto,
tragamonedas, tomndose el mayor. hubiera declarado el deudor tributario por los perodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese
determinado de la siguiente manera:
informado o declarado ingresos, se tomar el
monto establecido por el control directo. a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del los trabajadores de funcin o cargo similar, en los
deudor tributario. registros del deudor tributario, consignados en ellos
durante el perodo requerido. En caso que el deudor
Para determinar el monto de ingresos presuntos tributario no presente los registros requeridos por
mensuales del deudor tributario se seguir el la Administracin, se realizar dicha identificacin
procedimiento siguiente: en las declaraciones juradas presentadas por sta,
i. Determinado el monto de ingresos presuntos en los perodos comprendidos en el requerimiento.
mensuales de cada sala o establecimiento b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de
seleccionado, se sumarn los montos obteni- los trabajadores de funcin o cargo similar en los
dos y se dividirn entre el nmero de salas o registros o declaraciones juradas del deudor tribu-
establecimientos verificados. Dicho resultado tario, se tomar en cuenta la informacin de otras
A c tualizacin
E nero 2015 A-57
entidades empleadoras de giro y/o actividad similar Concordancias:

que cuenten con similar volumen de operaciones. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
c) En ningn caso, la remuneracin mensual pre-
sunta podr ser menor a la remuneracin mnima Jurisprudencia:
vital vigente en los meses en los que se realiza la RTF N 08580-3-2001 (23.10.2001)
determinacin de la remuneracin presunta. si bien el artculo 73 del Cdigo Tributario, hace referencia a
Para efectos de determinar el perodo laborado las presunciones contempladas en el Cdigo, en atencin a la
por el trabajador no registrado y/o declarado, se razonabilidad y conexin normal que debe existir, tambin debe
presumir que en ningn caso dicho perodo es ser de aplicacin para los casos en que resulten de aplicacin
presunciones previstas en otras normas tributarias.
menor de seis (6) meses, con excepcin de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien
actividades y tengan menos de seis (6) meses Artculo 74.- VALORIZACIN DE LOS ELe-
de funcionamiento, para los cuales se enten- MENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
der que el tiempo de vigencia del perodo Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
laboral no ser menor al nmero de meses de mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos de-
funcionamiento. terminantes de la base imponible, la Administracin
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo
contratos sujetos a modalidad, para los cuales normas especficas.
se entender que el tiempo de vigencia del Concordancias:
perodo laboral no ser menor de tres (3) meses. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a Cdigo Tributario: Artculos 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 72, 73 y 75
lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el clculo de las Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCA-
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema LIZACIN O VERIFICACIN
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado
en el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de Administracin Tributaria emitir la correspondiente
quinta categora, cuando corresponda. Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
Slo se considerar que la remuneracin mensual
presunta ser base de clculo para las aportaciones No obstante, previamente a la emisin de las resolu-
al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el ciones referidas en el prrafo anterior, la Administra-
trabajador presente un escrito a la SUNAT donde cin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a
seale que se encuentra o que ha optado por per- los contribuyentes, indicndoles expresamente las
tenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
del aporte ser de cargo de la entidad empleadora infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
en su calidad de agente de retencin. la complejidad del caso tratado lo justifique.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
va retencin del impuesto a la renta de quinta Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que
categora por la remuneracin mensual presunta, no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribu-
ste ser de cargo de la entidad empleadora. yente o responsable podr presentar por escrito sus
Se entiende como entidad empleadora a toda observaciones a los cargos formulados, debidamente
persona natural, empresa unipersonal, persona jur- sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria
dica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de las considere, de ser el caso. La documentacin que
trabajadores, instituciones pblicas, instituciones se presente ante la Administracin Tributaria luego de
privadas, entidades del sector pblico nacional o transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en
cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo el proceso de fiscalizacin o verificacin.
personas que laboren para ella bajo relacin de de- (05.02.04).
pendencia o que paguen pensiones de jubilacin Artculo 75 sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27038 (31.12.98).
cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
Artculo 72-D incorporado por el artculo 20 del Decreto Concordancias:
Legislativo N 981 (15.03.07). Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACU-
Jurisprudencia:
MULACIN DE PRESUNCIONES
RTF N 04187-3-2004 (22.06.04)
Cuando se comprueben omisiones de diferente na- El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de
turaleza respecto de un deudor tributario y resulte de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
aplicacin ms de una de las presunciones a que se Administracin Tributaria durante el procedimiento de fisca-
refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn lizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que,
debiendo la Administracin aplicar la que arroje el ma- de ser el caso, correspondan
yor monto de base imponible o de tributo.
el monto de la multa y los intereses. Las multas que se

Informes Sunat:
calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000 se notifiquen como resultado de un procedimiento de
En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexac- fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que
titud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de han sido revisados.
la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso, Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que corres- (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
pondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin la norma.
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario. La Administracin Tributaria podr emitir en un slo
documento las Resoluciones de Determinacin y de
Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINA- Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente,
CIN siempre que la infraccin est referida a un mismo
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual deudor tributario, tributo y perodo.
la Administracin Tributaria pone en conocimiento del Concordancias:
deudor tributario el resultado de su labor destinada a Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y Cdigo Tributario: Artculos 76, 82, 103, 104 y 105.
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculos 3 y 4.
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial
que originan la notificacin de una resolucin de
determinacin no pueden ser objeto de una nueva Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
determinacin, salvo en los casos previstos en los La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Admi-
numerales 1 y 2 del artculo 108. nistracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
publicada la norma.
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
Concordancias:
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo
Cdigo Tributario: Artculos 28, 50, 52, 76 y 77 a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de
Informes Sunat: redaccin o de clculo en las declaraciones,
Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000 comunicaciones o documentos de pago. Para
La determinacin por la Administracin Tributaria es una facultad determinar el monto de la Orden de Pago, la
que legalmente se le atribuye a ella y que sta debe ejercer Administracin Tributaria considerar la base im-
dentro de un plazo determinado. Ejercida tal facultad dentro ponible del perodo, los saldos a favor o crditos
del citado plazo, si como consecuencia de ello se ha estableci-
do una deuda, lo que corresponde es nica y exclusivamente declarados en perodos anteriores y los pagos a
exigir su pago y que se inicie el cmputo del plazo prescriptorio cuenta realizados en estos ltimos.
establecido para dicho efecto. Para efectos de este numeral, tambin se considera
el error originado por el deudor tributario al con-
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLU- signar una tasa inexistente.
CIONES DE DETERMINACIN Y DE MULTA Numeral 3 sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
La Resolucin de Determinacin ser formulada por
escrito y expresar: 4. Tratndose de deudores tributarios que no declara-
1. El deudor tributario. ron ni determinaron su obligacin o que habiendo
2. El tributo y el perodo al que corresponda. declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo
3. La base imponible. requerimiento para que realicen la declaracin
4. La tasa. y determinacin omitidas y abonen los tributos
5. La cuanta del tributo y sus intereses. correspondientes, dentro de un trmino de tres
6. Los motivos determinantes del reparo u observa- (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento
cin, cuando se rectifique la declaracin tributaria. establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen. que la Administracin Tributaria pueda optar por
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de practicarles una determinacin de oficio.
fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de 5. Cuando la Administracin Tributaria realice una
fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos verificacin de los libros y registros contables del
que han sido revisados. deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Numeral 8 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07. 12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
Las rdenes de Pago que emita la Administracin,
de publicada la norma. en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos
formales que la Resolucin de Determinacin, a
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn
excepcin de los motivos determinantes del reparo
necesariamente los requisitos establecidos en los
u observacin.
numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin,
A c tualizacin
E nero 2015 A-59
Concordancias: vencimiento del plazo para presentar la declaracin del

Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses
Jurisprudencia: correspondientes.
RTF N 00976-1-2009 (03.02.2009) En caso de tributos de monto fijo, la Administracin
El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como tomar aqul como base para determinar el monto
condicin para poder impugnar una orden de pago, no es lo de la Orden de Pago.
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu-
cional , que declara contario a los derechos constitucionales del Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de apli-
debido proceso, el cobro de una tasa como requisito previo para cacin aun cuando la alcuota del tributo por el cual
la impugnacin al interior de un procedimiento administrativo. se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del
perodo que se tome como referencia.
Informes Sunat: La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada
Informe N 235-2005-SUNAT/4B0000 por la determinacin de la obligacin tributaria que
Siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el alu- posteriormente efecte el deudor tributario.
dido numeral, la Administracin tiene la posibilidad, de oficio,
de utilizar la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Concordancias:
Cdigo Tributario, y en consecuencia, podr modificar la decla- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
racin respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u Cdigo Tributario: Artculos 78 y 80
Orden de pago, segn corresponda.
Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y

Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y
Si los deudores tributarios no declararan ni deter- RDENES DE PAGO
minaran, o habiendo declarado no efectuaran la La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspen-
determinacin de los tributos de periodicidad anual der la emisin de la resolucin u orden de pago, cuyo
ni realizaran los pagos respectivos dentro del trmino monto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal
de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, efecto debe fijar la administracin tributaria; y, acumular
sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo en un solo documento de cobranza las deudas tributarias,
omitido, por una suma equivalente al mayor importe
incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas y
del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro
gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de recu-
(4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto
es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no peracin onerosa, al amparo del inciso b) del Artculo 27.
se declar ni determin o habindose declarado no se 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma Concordancias:
mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o deter-
Artculo 81.-
min el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
Artculo derogado por Ley N 27788 (25.07.02).
aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual
no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo CAPTULO III
pagado o determinado a que se refieren los prrafos FACULTAD SANCIONADORA
anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC)
de Lima Metropolitana. La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de sancionar las infracciones tributarias.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar
como tributo una suma equivalente al mayor pago rea- N 953 (05.02.04).
lizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios Concordancias:
anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
de tributos de periodicidad anual o que se determinen Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177 y 178
en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
Jurisprudencia:
El tributo que se tome como referencia para determi- RTF N 07294-5-2008 (10.06.2008)
nar la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la Se indica adems que la determinacin de los das de cierre
variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de obedece a la facultad discrecional de sancionar las infracciones
Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre tributarias de la que est investida la Administracin Tributaria,
la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la conforme con los artculos 82 y 166 del Cdigo Tributario, no
presentacin de la declaracin del tributo que se toma existiendo norma alguna que restrinja dicha facultad en cuanto
a los das de la semana en que la sancin pueda ser ejecutada.
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 83.- ELABORACIN DE PROYECTOS d) La informacin de los terceros independientes

utilizados como comparables por la Administracin
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn Tributaria en actos administrativos que sean el
a su cargo la funcin de preparar los proyectos de resultado de la aplicacin de las normas de precios
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia. de transferencia.
Concordancias: Esta informacin solamente podr ser revelada en
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del el supuesto previsto en el numeral 18 del artculo
Cdigo Tributario: Artculos 94 y 95 62 y ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administracin
Artculo 84.- ORIENTACIN AL CONTRIBU-
Tributaria sean objeto de impugnacin.
YENTE
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que
La Administracin Tributaria proporcionar orienta- efecte la SUNAT, respecto a la informacin
cin, informacin verbal, educacin y asistencia al contenida en las declaraciones referidas a los reg-
contribuyente. menes y operaciones aduaneras consignadas en
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas los formularios correspondientes aprobados por
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas dicha entidad y en los documentos anexos a tales
perseguibles. declaraciones. Por decreto supremo se regular los
Artculo 84 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo alcances de este inciso y se precisar la informacin
N 1121 (18.07.12).
susceptible de ser publicada.
Concordancias: f ) La informacin que solicite el Gobierno Central
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del respecto de sus propias acreencias, pendientes
Cdigo Tributario: Artculos 92 y 93 o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA necesidad se justifique por norma con rango de
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente Ley o por Decreto Supremo.
podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, Se encuentra comprendida en el presente inciso
para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las entre otras:
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera 1. La informacin que sobre las referidas acreen-
otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos cias requiera el Gobierno Central, con la finali-
en las declaraciones e informaciones que obtenga por dad de distribuir el canon correspondiente.
cualquier medio de los contribuyentes, responsables Dicha informacin ser entregada al Ministerio
o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a de Economa y Finanzas, en representacin
que se refiere el artculo 192. del Gobierno Central, previa autorizacin del
Constituyen excepciones a la reserva tributaria: Superintendente Nacional de Administracin
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de Tributaria.
documentos y declaraciones tributarias que or- 2. La informacin requerida por las dependencias
dene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los competentes del Gobierno Central para la
casos de presuncin de delito, o las Comisiones defensa de los intereses del Estado Peruano
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la en procesos judiciales o arbitrales en los
comisin respectiva y siempre que se refiera al caso cuales este ltimo sea parte. La solicitud de
investigado. informacin ser presentada por el titular de
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Adminis- la dependencia competente del Gobierno
tracin Tributaria remite copias completas de los Central a travs del Ministerio de Economa
documentos ordenados debidamente autentica- y Finanzas para la expedicin del Decreto
das por Fedatario. Supremo habilitante. Asimismo la entrega
b) Los expedientes de procedimientos tributarios de dicha informacin se realizar a travs del
respecto de los cuales hubiera recado resolucin referido Ministerio.
que ha quedado consentida, siempre que sea con g) La informacin reservada que intercambien los
fines de investigacin o estudio acadmico y sea rganos de la Administracin Tributaria, y que re-
autorizado por la Administracin Tributaria quieran para el cumplimiento de sus fines propios,
c) La publicacin que realice la Administracin Tribu- previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo
taria de los datos estadsticos, siempre que por su su responsabilidad.
carcter global no permita la individualizacin de h) La informacin reservada que se intercambie con
declaraciones, informaciones, cuentas o personas. las Administraciones Tributarias de otros pases

en cumplimiento de lo acordado en convenios lo establecido en el presente artculo, ni aqullos

internacionales. que se abstengan de proporcionar informacin
i) La informacin que requiera el Ministerio de por estar comprendida en la reserva tributaria.
Economa y Finanzas, para evaluar, disear, imple- Artculo 85 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
mentar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la Concordancias:
informacin requerida permitir la identificacin Constitucin Poltica: Artculos 2 y 97
de los contribuyentes. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Inciso i) incorporado por el artculo 21 del Decreto Legislativo Cdigo Tributario: Artculo 92
N 981 (15.03.07). Decreto Supremo N 058-2004-EF (06.05.2004)
La obligacin de mantener la reserva tributaria se

extiende a quienes accedan a la informacin cali- Jurisprudencia:
ficada como reservada en virtud a lo establecido RTF N 05505-5-2005 (07.09.2005)
en el presente artculo, inclusive a las entidades Los documentos no proporcionados por la Administracin
del sistema bancario y financiero que celebren correspondan a documentos vinculados con la cuanta y la
fuente de rentas, bases imponibles y otros datos vinculados con
convenios con la Administracin Tributaria de ellos, como fotocopias de registros de ventas, estados de cuenta
acuerdo al artculo 55, quienes no podrn utilizarla corriente, etc., de terceras empresas con las que la Administra-
para sus fines propios. cin efectu cruce de informacin, por lo que se encontraban
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano admi- dentro de la reserva tributaria.
nistrador de tributos, la Administracin Tributaria, RTF N 06220-1-2005 (11.10.05)
mediante Resolucin de Superintendencia o La informacin que se encuentra relacionada con el procedi-
norma de rango similar, podr incluir dentro miento de fiscalizacin iniciado a la quejosa no estn contenidos
dentro de los alcances de la reserva tributaria, procede que la
de la reserva tributaria determinados datos que Administracin permita el acceso de estos y expida las corres-
el sujeto obligado a inscribirse en el Registro pondientes copias solicitadas.
nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a RTF N 05154-4-2006 (22.09.06)
la Administracin Tributaria a efecto que se le Se declara fundada la queja por no proporcionar la Admi-
otorgue dicho nmero, y en general, cualquier nistracin el acceso a determinados folios del expediente
otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de fiscalizacin, puesto que la documentacin que no fue
de terceros. En virtud a dicha facultad no podr exhibida a la quejosa no tiene naturaleza de reservada al
amparo del artculo 85 del Cdigo Tributario al tratarse de
incluirse dentro de la reserva tributaria: requerimientos y anexos emitidos al propio quejoso y cdulas
1. La publicacin que realice la Administracin elaboradas por el Auditor.
Tributaria de los contribuyentes y/o respon- RTF N 01455-1-2008 (05.02.08)
sables, sus representantes legales, as como Se indica que el reporte materia de queja seala las obligaciones
los tributos determinados por los citados tributarias pendientes de regularizar por el quejoso con el fin de
contribuyentes y/o responsables, los montos otorgarle o no la autorizacin de impresin de comprobantes
de pago y se limita a sealar el cdigo de tributo y el periodo
pagados, las deudas tributarias materia de correspondiente que se encuentra impagado, datos que no
fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deu- pueden considerarse incluidos dentro de la reserva tributaria
da exigible, entendindose por esta ltima, dispuesta por el artculo 85 del Cdigo Tributario, dado que no
aqulla a la que se refiere el artculo 115. La se trata de la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base
imponible o, cualesquiera otro dato relativo a ellos, contenidos
publicacin podr incluir el nombre comer- en las declaraciones e informaciones que obtenga la Administra-
cial del contribuyente y/o responsable, si lo cin por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o
tuviera. terceros, as como tampoco sobre la tramitacin de las denuncias
2. La publicacin de los datos estadsticos que a que se refiere el artculo 192 del Cdigo Tributario.
realice la Administracin Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operacio- Informes Sunat:
nes de comercio exterior, siempre que por su
Informe N 183-2001-SUNAT/K0000
carcter general no permitan la individualiza- Las solicitudes de certificacin de autenticidad de comprobantes
cin de declaraciones, informaciones, cuentas de pago podrn ser atendidas sobre la base de la informacin
o personas. existente en los archivos, en los sistemas informticos o en
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se cualquier otro medio a cargo de la Administracin Tributaria.
As, la Administracin Tributaria se encontrar imposibilitada
encuentra obligada a proporcionar a los contribu- de informar respecto al monto implicado en una determinada
yentes, responsables o terceros la informacin que transaccin econmica.
pueda ser materia de publicacin al amparo de los Informe N 174-2002-SUNAT/K0000
numerales 1 y 2 del presente artculos. No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes
No incurren en responsabilidad los funcionarios de pago obtenidos en un procedimiento de fiscalizacin, por
y empleados de la Administracin Tributaria que cuanto la informacin contenida en los mismos se encuentra
dentro de los alcances de la reserva tributaria.
divulguen informacin no reservada en virtud a
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUN- Artculo 86-A.- O B L I G AC I O N E S D E L A

CIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRA- SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O
CIN TRIBUTARIA PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REA-
Los funcionarios y servidores que laboren en la Admi- LICEN A TRAVS DE SISTEMAS ELECTRNICOS,
nistracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y TELEMTICOS E INFORMTICOS
procedimientos que corresponda, se sujetarn a las Para efecto de las actuaciones o procedimientos tribu-
normas tributarias de la materia. tarios que se realicen a travs de sistemas electrnicos,
Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 953 telemticos e informticos, la SUNAT deber:
(05.02.2004). 1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta electrnico a todos los sujetos que deban inscribirse
o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente, en sus registros, que le permita realizar, de corres-
ponder, la notificacin de sus actos por el medio
funciones o labores permanentes o eventuales
electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo 104.
de asesora vinculadas a la aplicacin de normas
tributarias. 2. Almacenar, archivar y conservar los documentos
que formen parte del expediente electrnico, de
Concordancias: acuerdo a la resolucin de superintendencia que se
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso
Cdigo Tributario: Artculos 85 y 186 a los mismos de los interesados.
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
General: Artculos 75, 239, 240 y 241 vigente a partir del 01.01.15.
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMI- Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
NISTRADOS sistemas, programas, soportes portadores de mi-
croformas grabadas, soportes magnticos y dems
Los administrados estn obligados a facilitar las labores antecedentes computarizados de contabilidad que
de fiscalizacin y determinacin que realice la Adminis- los sustituyan, registrando las actividades u opera-
tracin Tributaria y en especial debern: ciones que se vinculen con la tributacin conforme
1. Inscribirse en los registros de la Administracin a lo establecido en las normas pertinentes.
Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha Los libros y registros deben ser llevados en castella-
inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al no y expresados en moneda nacional; salvo que se
buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A trate de contribuyentes que reciban y/o efecten
y a consultar peridicamente el mismo.
inversin extranjera directa en moneda extranjera,
El administrado debe aportar todos los datos de acuerdo a los requisitos que se establezcan
necesarios para la inscripcin en los registros de mediante Decreto Supremo refrendado por el
la Administracin Tributaria as como actualizar Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
los mismos en la forma y dentro de los plazos contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar
establecidos por las normas pertinentes. la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Asimismo, debern cambiar el domicilio fiscal en Amrica, considerando lo siguiente:
los casos previstos en el artculo 11.
a. La presentacin de la declaracin y el pago
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. de los tributos, as como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin
obligaciones tributarias correspondientes, se
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identi-
ficacin o inscripcin en los documentos respectivos, realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,
siempre que las normas tributarias lo exijan. mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legal-
mente establecidos y en los casos previstos por las b. Para la aplicacin de saldos a favor generados
normas legales, los comprobantes de pago o los en periodos anteriores se tomarn en cuenta
documentos complementarios a estos. los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las nor- Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
mas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones
de cualquier medio, y en la forma y condiciones de Multa u otro documento que notifique la Ad-
que esta seale, la informacin que permita iden- ministracin Tributaria, sern emitidos en moneda
tificar los documentos que sustentan el traslado. nacional.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el Igualmente el deudor tributario deber indicar a la
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y libros, registros, sistemas, programas, soportes
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por portadores de microformas grabadas, soportes
A c tualizacin
E nero 2015 A-63
magnticos u otros medios de almacenamiento en las operaciones por las que se emitan los men-
de informacin y dems antecedentes electrnicos cionados documentos.
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
y condiciones que sta establezca. N 1121 (18.07.12).
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, La Sunat, mediante resolucin de superintenden-

as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales cia, regular el plazo por el cual almacenar, conser-
o ante los funcionarios autorizados, segn seale la var y archivar los libros, registros y documentos
Administracin, las declaraciones, informes, libros referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso
de actas, registros y libros contables y dems docu- a los mismos por el deudor tributario respecto de
mentos relacionados con hechos susceptibles de quien opera la sustitucin, su reconstruccin en
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos caso de prdida o destruccin y la comunicacin
y condiciones que le sean requeridos, as como al deudor tributario de tales situaciones.
formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Numeral 7 sustituido por el artculo 13 de la Ley N 29566
(28.07.10).
Esta obligacin incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y los 8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas
archivos en medios magnticos o de cualquier otra o programas electrnicos, soportes magnticos y
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la otros medios de almacenamiento de informacin
obtencin de copias de las declaraciones, informes, utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
libros de actas, registros y libros contables y dems vinculados con la materia imponible, por el plazo
documentos relacionados con hechos susceptibles de prescripcin del tributo, debiendo comunicar
de generar obligaciones tributarias, las mismas que a la Administracin Tributaria cualquier hecho que
debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, impida cumplir con dicha obligacin a efectos de
de ser el caso, su representante legal. que la misma evale dicha situacin.
Los sujetos exonerados o inafectos tambin debe- La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior
rn presentar las declaraciones informativas en la deber realizarse en el plazo de quince (15) das
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. hbiles de ocurrido el hecho.
Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo 9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tribu-
N 1121 (18.07.12). taria cuando su presencia sea requerida por sta
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informa- para el esclarecimiento de hechos vinculados a
cin que sta requiera, o la que ordenen las normas obligaciones tributarias.
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario 10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar
o de terceros con los que guarden relacin, de acuer- el comprobante de pago o gua de remisin corres-
do a la forma, plazos y condiciones establecidas. pondiente de acuerdo a las normas sobre la materia
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, para que el traslado de los bienes se realice.
llevados de manera manual, mecanizada o elec- 11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
trnica, as como los documentos y antecedentes comprobantes de pago que permitan sustentar
de las operaciones o situaciones que constituyan costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu- documento previsto por las normas para sustentar
tarias o que estn relacionadas con ellas, mientras la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
el tributo no est prescrito. requiera.
El deudor tributario deber comunicar a la admi- 12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la
nistracin tributaria, en un plazo de quince (15) que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, independientes utilizados como comparables por la
asaltos y otros, de los libros, registros, documen- Administracin Tributaria, como consecuencia de la
tos y antecedentes mencionados en el prrafo aplicacin de las normas de precios de transferencia.
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo
administracin tributaria para aplicar los procedi- anterior y es extensible a los representantes que se
mientos de determinacin sobre base presunta a designen al amparo del numeral 18 del artculo 62.
que se refiere el artculo 64. 13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
Cuando el deudor tributario est obligado o equipos u otros medios utilizados para el control
haya optado por llevar de manera electrnica los tributario proporcionados por SUNAT con las condi-
libros, registros o por emitir de la manera referida ciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
los documentos que regulan las normas sobre 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
comprobantes de pago o aquellos emitidos por valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
podr sustituir a los dems sujetos que participan Superintendencia se designar a los sujetos obliga-
dos a proporcionar dicha informacin, as como la presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria
forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla. respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no
Numeral 14 incorporado por el artculo 22 del Decreto Legis- podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
lativo N 981 (15.03.07).
La presentacin de declaraciones rectificatorias se
tivo N 953 (05.02.04). efectuara en la forma y condiciones que establezca la
Concordancias:
Administracin Tributaria.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del La declaracin rectificatoria surtir efecto con su pre-
Cdigo Tributario: Artculos 88, 89, 90, 91, 174, 175, sentacin siempre que determine igual o mayor obli-
176, 177 y 178 gacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un
Jurisprudencia: plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
a su presentacin la Administracin Tributaria no emi-
RTF N 00247-5-2005 (14.01.05)
La infraccin tipificada en el numeral 8) del artculo 177 del
tiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud
Cdigo Tributario se refiere al incumplimiento de la obligacin de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la
prevista en el numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario. facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la
RTF N 01279-5-2006 (10.03.06) verificacin o fiscalizacin posterior.
La obligacin prevista en el numeral 5) del artculo 87 del La declaracin rectificatoria presentada con posteriori-
Cdigo Tributario no tiene por objeto tener un contacto directo dad a la culminacin de un procedimiento de fiscaliza-
y personal con los sujetos, sino que se acuda a las oficinas de
la administracin para presentar la documentacin solicitada. cin parcial que comprenda el tributo y perodo fisca-
RTF N 07391-2-2007 (31.07.07)
lizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido
El objetivo de la comparecencia es que el administrado pro-
revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la
porcione directamente informacin a la Administracin, con fecha de su presentacin siempre que determine igual
la finalidad de esclarecer hechos vinculados a obligaciones o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si
tributarias, en base a las preguntas que sta le formule; como dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles
queda claro, dada su naturaleza, es ste quien debe presentarse
ante aqulla para personalmente absolver los cuestionamientos,
siguientes a su presentacin la Administracin Tributa-
por lo que en el caso de personas jurdicas, la Administracin no ria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
puede exigir la comparecencia de las mismas, sino nicamente exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de personas naturales que por su vinculacin con stas, puedan de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar
ayudar a esclarecer los hechos investigados. la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el
Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBU- prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria deter-
TARIA minada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que
88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos no podr ser materia de un procedimiento de cobranza
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar
podr constituir la base para la determinacin de la el desconocimiento de los reparos efectuados en la
obligacin tributaria. mencionada fiscalizacin parcial.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria
tributario, podr autorizar la presentacin de la declara- presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
cin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el art-
electrnica, o por cualquier otro medio que seale, pre- culo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin
vio cumplimiento de las condiciones que se establezca o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
rango similar. Adicionalmente, podr establecer para respectivamente que hayan sido motivo de verificacin
determinados deudores la obligacin de presentar la o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria
declaracin en las formas antes mencionadas y en las determine una mayor obligacin.
condiciones que sealen para ello. Artculo 88 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
Los deudores tributarios debern consignar en su publicada la norma.
declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos
Concordancias:
solicitados por la Administracin Tributaria. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda Cdigo Tributario: Artculos 89, 90, 91, 92 y 176
declaracin tributaria es jurada. Programa de Declaracin telemtica:
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o (09.01.00)
rectificatoria Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT
La declaracin referida a la determinacin de la obliga- (25.03.00)
cin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de (18.09.02)
presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin Resolucin de Superintendencia N 303-2004/SUNAT
podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, (23.12.04)
A c tualizacin
E nero 2015 A-65
tributarias debern ser cumplidas por sus represen-

Jurisprudencias:
tantes legales.
RTF N 04942-2-2006 (12.09.06) Artculo 89 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin (31.12.98).
formulada contra rdenes de pago. Al haber la recurrente
formulado declaracin rectificatoria determinando una menor Concordancias:
obligacin y no haber la Administracin emitido pronunciamien-
to al respecto, se considera que la declaracin surti efectos, Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
dejndose sin efecto los valores. Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16
RTF N 10624-7-2007 (07.11.07) Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-

De la interpretacin sistemtica de los Artculos 88, 135 y
151 del Cdigo Tributario se concluye, que en el caso que CIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE
la determinacin de un tributo haya sido efectuada por el CARECEN DE PERSONERA JURDICA
contribuyente mediante declaracin jurada, el medio legal
idneo para solicitar su modificacin es una declaracin jurada En el caso de las entidades que carezcan de personera
sustitutoria o rectificatoria, dependiendo si es presentada antes jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por
o despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la quien administre los bienes o en su defecto, por cual-
declaracin jurada.
quiera de los integrantes de la entidad, sean personas
RTF N 00003-5-2009 (06.01.09) naturales o jurdicas.
Si bien la primera declaracin rectificatoria obedece a un pro- Artculo 90 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
cedimiento de fiscalizacin, ello no conlleva a sealar que con (31.12.98).
la emisin de las rdenes de pago se ha dado por concluido
dicho procedimiento, ya que es factible que la Administracin Concordancias:
contine con su labor y efecte reparos que incluso den lugar
a la emisin de una resolucin de determinacin. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Oficio Sunat:
Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLI-
Oficio N 306-2007-SUNAT/2B0000
Si la declaracin original se present utilizando formularios
GACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES
virtuales generados mediante PDT, la declaracin sustitutoria o CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
la rectificatoria deber efectuarse a travs de dicho medio. Si la En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas,
declaracin original fue presentada utilizando formularios fsicos
preimpresos en papel, el contribuyente podr optar por presen- las obligaciones tributarias se cumplirn por los repre-
tar su declaracin sustitutoria o rectificatoria empleando el PDT. sentantes legales, administradores, albaceas o, en su
defecto, por cualquiera de los interesados.
Artculo 91 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGA- (31.12.98).
CIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JUR-
DICAS Concordancias:
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16
TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINIS- e) Conocer el estado de tramitacin de los procedi-
TRADOS mientos en que sea parte as como la identidad
de las autoridades de la Administracin Tributaria
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el se tramiten aqullos.
personal al servicio de la Administracin Tributaria; Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente lo establecido en el artculo 131.
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes. Literal e) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o N 953 (05.02.04).
en exceso, en el caso de personas naturales, incluye f ) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal
a los herederos y causahabientes del deudor tri- Fiscal;
butario quienes podrn solicitarlo en los trminos g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones
establecidos por el artculo 39. en los casos de duda razonable o dualidad de
Literal b) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo criterio de acuerdo a lo previsto en el artculo 170;
N 953 (05.02.04).
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, los procedimientos tributarios o por cualquier otro
conforme a las disposiciones sobre la materia; incumplimiento a las normas establecidas en el
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda con- presente Cdigo;
tencioso-administrativa y cualquier otro medio i) Formular consulta a travs de las entidades repre-
impugnatorio establecido en el presente Cdigo; sentativas, de acuerdo a lo establecido en el artculo
93, y obtener la debida orientacin respecto de sus originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo
obligaciones tributarias; informativo.
Concordancias:
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los art-
culos 93 y 95-A, y obtener la debida orientacin respecto Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
de sus obligaciones tributarias. Cdigo Tributario: Artculos 62, 94, 95 y 170
31.12.14, vigente a partir del 24.06.15. Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSUL-
TAS
j) La confidencialidad de la informacin proporcio- Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano
nada a la Administracin Tributaria en los trminos de la Administracin Tributaria competente, el mismo
sealados en el artculo 85; que deber dar respuesta al consultante en un plazo no
k) Solicitar copia de las declaraciones o comuni- mayor de noventa (90) da hbiles computados desde
caciones por l presentadas a la Administracin el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de
Tributaria; contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin
l) No proporcionar los documentos ya presentados y de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
que se encuentran en poder de la Administracin El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio
Tributaria; cumplimiento para los distintos rganos de la Admi-
m) Contar con el asesoramiento particular que con- nistracin Tributaria.
sideren necesario, cuando se le requiera su com- Tratndose de consultas que por su importancia lo
parecencia, as como a que se le haga entrega de amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emi-
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el tir Resolucin de Superintendencia o norma de rango
acto y a su sola solicitud verbal o escrita. similar, respecto del asunto consultado, la misma que
Literal m) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo ser publicada en el Diario Oficial.
N 953 (05.02.04).
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la
deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de
el artculo 36; otras entidades externas a la Administracin Tributaria.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la El procedimiento para la atencin de las consultas es-
deuda tributaria; critas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin el primer prrafo del presente artculo, ser establecido
y facilidades necesarias para el cumplimiento de mediante Decreto Supremo.
sus obligaciones tributarias, de conformidad con Artculo 94 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legisla-
las normas vigentes. tivo N 981 (15.03.07).
q) Designar hasta dos (2) representantes durante Concordancias:
el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
tener acceso a la informacin de los terceros in- Cdigo Tributario: Artculos 83, 93, 95 y 170
dependientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de la Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRE-
aplicacin de las normas de precios de transferencia. CISIN NORMATIVA
Literal q) incorporado por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
En los casos en que existiera deficiencia o falta de pre-
cisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, que contiene el artculo anterior, debiendo la Superin-
podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, tendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT
por este Cdigo o por leyes especficas. proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposi-
Artculo 92 sustituido por el artculo 24 de la Ley N 27038 cin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de
(31.12.98).
otros rganos de la Administracin Tributaria, debern
Concordancias: solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o
Constitucin Poltica: Artculo 2 inciso 5) reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
Cdigo Tributario: Artculos 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93, Concordancias:
132 y 170 Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi- Cdigo Tributario: Artculos 83, 92, 93, 94 y 170
nistrativo General: Artculo 55
Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
Las entidades representativas de las actividades econmi- consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
cas, laborales y profesionales, as como las entidades del aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas moti- mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
vadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. obligacin tributaria no hubiera nacido al momento
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en de la presentacin de la consulta o, tratndose de pro-
el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo cedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no
A c tualizacin
E nero 2015 A-67
se haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable; no
numeracin de la declaracin aduanera de mercancas. se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los del caso consultado; una variable no contemplada en
hechos o las situaciones materia de consulta han sido la consulta o su respuesta no determine que el sentido
materia de una opinin previa de la SUNAT conforme de esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o
al artculo 93 del presente Cdigo. situaciones concretas materia de consulta, a criterio de
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condi- la SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar
ciones que se establezca mediante decreto supremo; del Cdigo Tributario, no correspondan a actos simu-
debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto lados o a supuestos de elusin de normas tributarias.
en el presente artculo, en dicho decreto supremo o La presentacin de la consulta no eximir del cumpli-
se encuentre en los supuestos de exclusin que este miento de las obligaciones tributarias ni interrumpe
tambin establezca. La SUNAT deber abstenerse de los plazos establecidos en las normas tributarias para
responder a consultas particulares cuando detecte que dicho efecto. El consultante no podr interponer
el hecho o la situacin caracterizados que son materia de recurso alguno contra la contestacin de la consulta,
consulta se encuentren incursas en un procedimiento pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos
de fiscalizacin o impugnacin en la va administrativa o administrativos que se dicten en aplicacin de los cri-
judicial, aunque referido a otro deudor tributario, segn terios contenidos en ellas. La informacin provista por
lo establezca el decreto supremo. el deudor tributario podr ser utilizada por la SUNAT
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deu- para el cumplimiento de su funcin fiscalizadora que
dores tributarios o terceros para que proporcionen la incluye la inspeccin, la investigacin y el control del
informacin y documentacin que se estime necesaria, cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exonera-
ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT cin o beneficios tributarios.
dar respuesta al consultante en el plazo que se seale Las absoluciones de las consultas particulares sern
por decreto supremo.
publicadas en el portal de la SUNAT, en la forma esta-
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos blecida por decreto supremo.
vinculantes para los distintos rganos de la SUNAT ex- Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
clusivamente respecto del consultante, en tanto no se vigente a partir del 24.06.15.
TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEM- estn obligadas a exigir que se les entregue los com-
BROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS probantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos, as como los documentos rela-
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, cionados directa o indirectamente con estos, ya sean
los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedata- impresos o emitidos electrnicamente.
rios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcio-
narn a la Administracin Tributaria las informaciones Las personas que presten el servicio de transporte
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones de bienes estn obligadas a exigir al remitente los
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los
de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que documentos que correspondan a los bienes, as como a:
establezca la Administracin Tributaria. a) portarlos durante el traslado o,
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo b) en caso de documentos emitidos y otorgados
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria, electrnicamente, facilitar a la SUNAT, a travs de
as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones. cualquier medio, y en la forma y condiciones que
aquella seale mediante la resolucin respectiva,
N 953 (05.02.04). la informacin que permita identificar en su base
Concordancias:
de datos, los documentos que sustentan el tras-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del lado, durante este o incluso despus de haberse
Cdigo Tributario: Artculos 186, 188 y 192 realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el trans-
Jurisprudencia:
portista estn obligados, cuando fueran requeridos, a
RTF N 02727-5-2006 (23.05.06)
exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin
Es vlido que la Comisin Investigadora del Congreso remitiera
a SUNAT el informe resultante de la investigacin efectuada y/o documentos a los funcionarios de la administracin
acerca de supuestos actos ilcitos del recurrente. tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs de cualquier
medio, y en la forma y condiciones que indique la SUNAT
mediante resolucin, cualquier informacin que permita
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRA- identificar los documentos que sustentan el traslado.
DOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA
Adems, los destinatarios y los transportistas que indi-
Las personas que compren bienes o reciban servicios que la SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y
condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes SUNAT, determinar que se tenga como no presentada
que se trasladan y/o a la informacin de los documen- la referida comunicacin.
tos que sustentan el traslado. El incumplimiento de Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
la forma y condiciones, de acuerdo a lo que seale la vigente a partir del 01.01.15.
TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el
FISCAL presente artculo desempearn el cargo a tiempo
completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibi-
El Tribunal Fiscal est conformado por: dos de ejercer su profesin, actividades mercantiles
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el e intervenir en entidades vinculadas con dichas
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. actividades, salvo el ejercicio de la docencia uni-
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por versitaria.
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano Artculo 98 modificado por el artculo 3 del Decreto Legisla-
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala tivo N 1113 (05.07.12).
Plena, los procedimientos que permitan el mejor
desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICA-
como la unificacin de los criterios de sus Salas. CIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cual- Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
quiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de
a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
competencia exclusiva de las Salas especializadas Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar
en materia tributaria o de las Salas especializadas en al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
materia aduanera, el Pleno podr estar integrado ex- conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
clusivamente por las Salas competentes por razn Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
de la materia, estando presidida por el Presidente Resolucin Ministerial.
del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente. Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus
convocar a Sala Plena, de oficio o a peticin de los cargos si incurren en negligencia, incompetencia o
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter dis-
por temas vinculados a asuntos de competencia ciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y
de stos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a su Reglamento.
estos temas que se ajusten a lo establecido en el
Artculo 154 sern recogidos en las resoluciones Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de la Oficina de Atencin de Quejas. de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el de nombramiento y ratificacin de miembros del
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. Tribunal Fiscal.
3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Ad- Artculo 99 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
ministrativo encargado de la funcin administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser estable- Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE
cido por Decreto Supremo segn las necesidades LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se
Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal abstendrn de resolver en los casos previstos en el artculo
Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro Artculo 100 sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo
criterio general que justifique la implementacin N 953 (05.02.04).
de la especialidad. Cada Sala est conformada por
Concordancias:
tres (3) vocales, que debern ser profesionales de Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
reconocida solvencia moral y versacin en materia nistrativo General: Artculo 88
tributaria o aduanera segn corresponda, con no
menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTOY ATRIBU-
diez (10) aos de experiencia en materia tributaria
o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer CIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodici-
con un Secretario Relator de profesin abogado dad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para
y con asesores en materia tributaria y aduanera. su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
ResolutoresSecretarios de Atencin de Quejas, de conformes, salvo en las materias de menor complejidad
profesin abogado. que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal
A c tualizacin
E nero 2015 A-69
como rganos unipersonales. Para estos efectos, me- soluciones, as como otros que permitan el mejor
diante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias desarrollo de los procedimientos tributarios.
consideradas de menor complejidad. Numeral 9 incorporado por el artculo 26 de la Ley N 27038
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N (31.12.98).
1113 (05.07.12).
Concordancias:
Son atribuciones del Tribunal Fiscal: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa
las apelaciones contra las Resoluciones de la Admi- Jurisprudencias:
nistracin Tributaria que resuelven reclamaciones in- RTF N 05281-2-2005 (24.08.05)
terpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de Conforme a los artculos 98 y 101 del Cdigo Tributario los
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos vocales de este Tribunal se encuentran obligados a adoptar
administrativos que tengan relacin directa con la criterios uniformes para resolver causas sometidas a su decisin,
determinacin de la obligacin tributaria; as como siendo ello reflejo de la garanta de la seguridad jurdica en el
contra las Resoluciones que resuelven solicitudes procedimiento contencioso-tributario.
no contenciosas vinculadas a la determinacin de RTF N 05121-5-2006 (21.09.06)
la obligacin tributaria, y las correspondientes a las El artculo 101 del Cdigo Tributario, al establecer las atribu-
aportaciones a ESSALUD y a la ONP. ciones del Tribunal Fiscal, no incluy la de pronunciarse sobre
la supuesta inconstitucionalidad de las normas, pues de lo
N 953 (05.02.04). contrario se arrogara indebidamente el control difuso de la
constitucionalidad de las mismas, funcin privativa del Poder
2. Conocer y resolver en ltima instancia administra- Judicial y del Tribunal Constitucional, de conformidad con los
tiva las apelaciones contra las Resoluciones que artculos 138 y 202 de la Constitucin Poltica del Per.
expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, RTF N 06495-2-2008 (23.05.08)
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en No procede que en esta va el Tribunal emita pronunciamiento
la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas sobre las apelaciones de puro derecho, lo cual ser materia de
revisin dentro del pronunciamiento contencioso-tributario
conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario. iniciado por la recurrente a travs de las citadas apelaciones.
N 953 (05.02.04). RTF N 03219-4-2008 (12.03.08)
El Tribunal Fiscal no es competente para aplicar sanciones cuanto
3. Conocer y resolver en ltima instancia adminis- a los funcionarios de la Administracin Tributaria por no resolver
trativa, las apelaciones respecto de la sancin de reclamacin dentro del plazo establecido.
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento Oficio Sunat:
u oficina de profesionales independientes, as Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000 (11.10.05)
como las sanciones que sustituyan a sta ltima de Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria
acuerdo a lo establecido en el artculo 183, segn tienen carcter interpretativo y, por ende, son aplicables desde
lo dispuesto en las normas sobre la materia. la vigencia de la norma interpretada.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria. Artculo 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS
5. Atender las quejas que presenten los deudores tri- Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de
butarios contra la Administracin Tributaria, cuando mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber
existan actuaciones o procedimientos que los afec- ser emitida con carcter de jurisprudencia de obser-
ten directamente o infrinjan lo establecido en este vancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley artculo 154.
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones Artculo 102 sustituido por el artculo 27 de la Ley N 27038
administrativas en materia aduanera; as como las (31.12.98).
dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal Concordancias:
conforme al marco normativo aplicable. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por Cdigo Tributario: Artculo 154
la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
Numeral 5 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo Jurisprudencia:
N 1113 (05.07.12). RTF N 05121-5-2006 (21.09.06)
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su Este Tribunal ejerce el control constitucional de legalidad estable-
competencia. cido en el artculo 102 del Cdigo Tributario, aplicando al resolver
la norma de mayor jerarqua, atendida dentro de su fuero admi-
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las nistrativo, y si bien la aplicacin e interpretacin debe realizarse
normas que juzgue necesarias para suplir las defi- dentro del marco constitucional, ello no implica que se pueda
ciencias en la legislacin tributaria y aduanera. aplicar el control difuso de constitucionalidad de las normas.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se RTF N 06919-3-2008 (30.05.08)
interpongan con motivo del Procedimiento de El mandato legal contenido en el artculo 102 del Cdigo Tribu-
Cobranza Coactiva. tario presupone la existencia de una norma de inferior jerarqua
que estableciera disposiciones que resultasen violatorias a lo que
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector hubiera previsto una norma con rango de ley.
Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus re-
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRA- que permita la transmisin o puesta a disposicin de

CIN TRIBUTARIA un mensaje de datos o documento, la notificacin se
considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y del depsito del mensaje de datos o documento.
constarn en los respectivos instrumentos o documentos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintenden-
N 953 (05.02.04).
cia establecer los requisitos, formas, condiciones,
el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
Concordancias: as como las dems disposiciones necesarias para la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del notificacin por los medios referidos en el segundo
Cdigo Tributario: Artculos 77 y 104 prrafo del presente literal.
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
requisitos, formas y dems condiciones se estable-
cern mediante Resolucin Ministerial del Sector
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN Economa y Finanzas.
Inciso b) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
La Notificacin de los actos administrativos se realizar, N 1113 (05.07.12).
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
c) Por constancia administrativa, cuando por cual-
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domi- quier circunstancia el deudor tributario, su repre-
cilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin sentante o apoderado, se haga presente en las
de la negativa a la recepcin efectuada por el oficinas de la Administracin Tributaria.
encargado de la diligencia.
El acuse de notificacin por constancia adminis-
El acuse de recibo deber contener, como mnimo: trativa deber contener, como mnimo, os datos
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
social del deudor tributario. sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o n- Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi-
mero del documento de identificacin que cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
corresponda. d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
(iii) Nmero de documento que se notifica. Administracin Tributaria, en los casos de extincin
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la cons- de la deuda tributaria por ser considerada de co-
tancia de la negativa. branza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto
(v) Fecha en que se realiza la notificacin. de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por publicar dicha deuda en el Diario
La notificacin efectuada por medio de este inciso, Oficial o en el diario de la localidad encargado de
as como la contemplada en el inciso f ), efectuada los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el mayor circulacin de dicha localidad.
deudor tributario no haya comunicado el cambio
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior
del mencionado domicilio. deber contener el nombre, denominacin o razn
La notificacin con certificacin de la negativa social de la persona notificada, el nmero de RUC
a la recepcin se entiende realizada cuando el o el documento de identidad que corresponda y
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la la numeracin del documento en el que consta el
notificacin o cualquier persona mayor de edad y acto administrativo.
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o
destinatario rechace la recepcin del documen- no habido o cuando el domicilio del represen-
to que se pretende notificar o, recibindolo, se tante de un no domiciliado fuera desconocido,
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no la SUNAT realizar la notificacin de la siguiente
proporciona sus datos de identificacin, sin que forma:
sea relevante el motivo de rechazo alegado. Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi-
Inciso a) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
N 981 (15.03.07).
1) Mediante acuse de recibo, entregado de ma-
b) Por medio de sistemas de comunicacin electr- nera personal al deudor tributario, al represen-
nicos, siempre que se pueda confirmar la entrega tante legal o apoderado, o con certificacin de
por la misma va. la negativa a la recepcin efectuada por el en-
Tratndose del correo electrnico u otro medio elec- cargado de la diligencia, segn corresponda,
trnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal en el lugar en que se los ubique. Tratndose de
A c tualizacin
personas jurdicas o empresas sin personera (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza
jurdica, la notificacin podr ser efectuada la notificacin.
con el representante legal en el lugar en que (vi) Nmero de Ceduln.
se le ubique, con el encargado o con algn (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
dependiente de cualquier establecimiento notificacin.
del deudor tributario o con certificacin de (viii) La indicacin expresa de que se ha procedido
la negativa a la recepcin, efectuada por el a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que
encargado de la diligencia. los documentos a notificar se han dejado en
2) Mediante la publicacin en la pgina web de sobre cerrado, bajo la puerta.
la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de Inciso f) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo
la localidad encargado de los avisos judiciales N 981 (15.03.07).
o en su defecto, en uno de mayor circulacin En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el
de dicha localidad. Ceduln ni dejar los documentos materia de la
3. Por las formas establecidas en los incisos b), c) notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo
y f ) del presente Artculo. previsto en el inciso e).
En caso que los actos a notificar sean los requeri- Cuando el deudor tributario hubiera fijado un
mientos de subsanacin regulados en los Artcu- domicilio procesal y la forma de notificacin a que
los 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por en-
de notificacin a que se refiere el inciso c), sta contrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin,
podr efectuarse con la persona que se constituya o no existiera persona capaz para la recepcin de
los documentos, se fijar en el domicilio procesal
ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
una constancia de la visita efectuada y se proceder
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose
La publicacin a que se refiere el presente numeral,
verificado notificacin alguna o sta se hubiere
en lo pertinente, deber contener el nombre, de-
realizado sin cumplir con los requisitos legales,
nominacin o razn social de la persona notificada,
la persona a quien ha debido notificarse una
el nmero de RUC o nmero del documento de actuacin efecta cualquier acto o gestin que
identidad que corresponda, la numeracin del demuestre o suponga su conocimiento. Se con-
documento en el que consta el acto administrativo, siderar como fecha de la notificacin aqulla en
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de que se practique el respectivo acto o gestin.
tributo o multa, el monto de stos y el perodo o
Tratndose de las formas de notificacin referidas
el hecho gravado; as como las menciones a otros
en los incisos a), b), d), f ) y la publicacin sealada
actos a que se refiere la notificacin.
en el numeral 2) del primer prrafo y en el se-
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el gundo prrafo del inciso e) del presente artculo,
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier la Administracin Tributaria deber efectuar la
motivo imputable a ste distinto a las situaciones notificacin dentro de un plazo de quince (15) das
descritas en el primer prrafo de este inciso, podr hbiles contados a partir de la fecha en que emiti
emplearse la forma de notificacin a que se refiere el el documento materia de la notificacin, ms el
numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin trmino de la distancia, de ser el caso, excepto
a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse cuando se trate de la notificacin de la Resolucin
en la pgina web de la Administracin y adems de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad el numeral 2 del artculo 57, en el que se aplicar
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, el plazo previsto en el citado numeral.
en uno de mayor circulacin de dicha localidad. El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
f ) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un mediante la publicacin en el diario oficial o, en el dia-
Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a rio de la localidad encargado de los avisos judiciales o
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
puerta, en el domicilio fiscal. localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en
El acuse de la notificacin por Ceduln deber el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
contener, como mnimo: motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn contener el nombre, denominacin o razn social de
social del deudor tributario. la persona notificada, el nmero de RUC o nmero
del documento de identidad que corresponda, la
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o n- numeracin del documento en el que consta el acto
mero del documento de identificacin que administrativo, as como la mencin a su naturaleza,
corresponda. el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el
(iii) Nmero de documento que se notifica. perodo o el hecho gravado; as como las menciones
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin. a otros actos a que se refiere la notificacin.
Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo Artculo 105 sustituido por el artculo 46 del Decreto Legis-
N 981 (15.03.07). lativo N 953 (05.02.04).
Artculo 104 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04). Concordancias:
Concordancias: Cdigo Tributario: Artculos 104, 106, 107, 108, 109
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del y 155
Jurisprudencia:
Jurisprudencia:
RTF N 05262-8-2008 (22.04.08)
RTF N 06105-7-2008 (15.05.08)
De la notificacin se aprecia el sello PUBLICADO CONFORME AL
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de CDIGO TRIBUTARIO Fecha pag. Web: 22 Dic 2006 encontrndo-
prescripcin respecto de Arbitrios. Se seala que las normas que se los casilleros correspondientes a los datos de la notificacin
sustentaron el cobro de tales tributos no cumplen los parmetros sin anotacin alguna que permita establecer el motivo por el
de validez establecidos por el Tribunal Constitucional por lo que
cual se procedi a la notificacin bajo esta modalidad, as como
en ningn caso se puede ejercer la facultad de cobro. Se revoca
tampoco la Administracin ha informado documentariamente al
la apelada en el extremo referido a la prescripcin del Impuesto
Predial toda vez que se advierte que la Administracin realiz respecto, por lo que al no haber quedado acreditado que la noti-
la notificacin de la orden de pago mediante publicacin sin ficacin se haya realizado conforme a ley, se debe dejar sin efecto
sustentar que se haya producido algn supuesto habilitante el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la resolucin
para dicha modalidad de notificacin de multa mencionada, debiendo la Administracin proceder al
levantamiento del embargo trabado en dicho extremo.
RTF N 099566 -3-2008 (08.08.08)
No basta acreditar el motivo por el cual se recurre a la notificacin
mediante ceduln; sino que tambien se tiene que sealar de forma Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICA-
expresa que se dejaron bajo la puerta los documentos a notificar. CIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
Informes Sunat:
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000 sea el caso.
El plazo de quince (15) das hbiles para efectuar la notificacin
desde la emisin del documento, es aplicable a la notificacin En el caso de las notificaciones a que se refiere el nume-
de todos los actos administrativos que emite la Administracin ral 2) del primer prrafo del inciso e) del artculo 104
Tributaria, sin importar si a travs de ellos se exige o no el cum- stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al
plimiento de una obligacin de dar.
de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando
PAGINA WEB Y PUBLICACIN la entrega del documento en el que conste el acto
Cuando los actos administrativos afecten a una genera- administrativo notificado que hubiera sido materia de
lidad de deudores tributarios de una localidad o zona, publicacin, se produzca con posterioridad.
su notificacin podr hacerse mediante la pgina web Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del
de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o presente Cdigo as como la publicacin sealada en el
en el diario de la localidad encargado de los avisos ju- segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
diciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publi-
circulacin en dicha localidad.
cacin, aun cuando la entrega del documento en que
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en conste el acto administrativo notificado se produzca
lo pertinente, deber contener lo siguiente: con posterioridad.
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o Las notificaciones por publicacin en la pgina web
razn social de la persona notificada, el nmero
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
de RUC o nmero del documento de identidad
incorporacin en dicha pgina.
que corresponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as como Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momen-
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o to de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
gravado; as como las menciones a otros actos a de exhibicin de libros, registros y documentacin sus-
que se refiere la notificacin. tentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, y en los dems actos que se realicen en forma inmediata
en uno de los diarios de mayor circulacin en de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
dicha localidad: el nombre, denominacin o ra- Artculo 106 sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
zn social de la persona notificada, el nmero de
RUC o nmero del documento de identidad que Concordancias:
corresponda y la remisin a la pgina web de la Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
Administracin Tributaria. go Tributario: Artculos 104, 105, 107, 108, 109 y 155

slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar

Jurisprudencias: sus actos en los siguientes casos:
RTF N 07919-3-2007 (17.08.07) 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en
El hecho que la Administracin haya notificado al recurrente el numeral 1 del artculo 178, as como los casos de
el requerimiento el 18 de marzo de 2004 a las 18:35 horas para
ser presentado dentro del cuarto da hbil de notificado, se connivencia entre el personal de la Administracin
entiende que conforme al artculo 106 del Cdigo Tributario, Tributaria y el deudor tributario;
el cmputo del plazo para la exhibicin de la documentacin Numeral 1 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
solicitada se inici el da hbil 18 de marzo de 2004 y culmin el N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
23 de marzo de 2004, no habiendo el recurrente cumplido con de publicada la norma.
exhibir la documentacin solicitada en dicha fecha.
2. Cuando la Administracin detecte que se han
RTF N 01336-1-2008 (31.01.08) presentado circunstancias posteriores a su emisin
Se indica que de acuerdo a lo sealado por el Tribunal Cons- que demuestran su improcedencia o cuando
titucional, no procede la notificacin conjunta de las rdenes
de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante
se trate de errores materiales, tales como los de
las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva. redaccin o clculo.
Se indica que el hecho que se haya consignado en las citadas 3. Cuando la SUNAT como resultado de un poste-
resoluciones de ejecucin coactiva que stas surtirn efecto a
partir del da subsiguiente a su notificacin no subsana la vulne-
rior procedimiento de fiscalizacin de un mismo
racin incurrida. En ese sentido, procede que la Administracin tributo y perodo tributario establezca una menor
concluya el procedimiento de cobranza coactiva y levante las obligacin tributaria. En este caso, los reparos que
medidas cautelares que se hubieran trabado. consten en la resolucin de determinacin emitida
RTF N 02258-4-2008 (20.02.08) en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior
El hecho de haberse consignado en la resolucin de ejecucin sern considerados en la posterior resolucin que
coactiva materia de cuestionamiento que sta surtir efecto a se notifique.
partir del da subsiguiente a su notificacin, no subsana la vulne- Numeral 3 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
racin incurrida, habida cuenta que el artculo 106 del Cdigo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
Tributario prev en forma expresa el efecto de las notificaciones. siguientes de publicada la norma.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que

Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICA- existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
CIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE actos, as como errores materiales, y dictar el procedi-
SU NOTIFICACIN miento para revocar, modificar, sustituir o complemen-
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser tar sus actos, segn corresponda.
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
de su notificacin. sustitucin o complementacin ser declarada por la
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras misma rea que emiti el acto que se modifica, con
podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes excepcin del caso de connivencia a que se refiere el
de su notificacin. numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
declaracin ser expedida por el superior jerrquico del
N 953 (05.02.04). rea emisora del acto.
Concordancias: N 953 (05.02.04).
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105 y 106 Concordancias:
Jurisprudencia:
RTF N 02099-2-2003 (23.04.03) Jurisprudencia:
Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administra- RTF N 00815-1-2005 (08.02.05)
dores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin La Administracin Tributaria, al amparo del numeral 2 del artculo
y surten efectos frente a los interesados con su notificacin, 108 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo N 816, modificado por el Decreto Legislativo N 953, no tiene
Tributario. Se precisa que el Cdigo Tributario no ha regulado la facultad de revocar, modificar, sustituir o complementar sus
en forma expresa la eficacia de los actos administrativos al no actos cuando stos se encuentren impugnados en la instancia
haber precisado a partir de qu momento surten efectos, por lo de apelacin, inclusive, tratndose de errores materiales, tales
que se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin como los de redaccin o clculo.
Tributaria la Ley del Procedimiento Administrativo General la
cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia
demorada de los actos administrativos, segn la cual la eficacia Informes Sunat:
de stos se encuentra condicionada a su notificacin.
La Administracin Tributaria, con posterioridad a su notifi-
cacin, podr revocar, modificar, sustituir o complementar
Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICA- la resolucin aprobatoria de acogimiento al REFT cuando se
CIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE presenten una o ms de las causales previstas en el numeral
LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN 2 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
002-97/SUNAT.
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria
Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado re-

No existe en la normatividad vigente un plazo lmite para que
la Administracin Tributaria ejerza de oficio la facultad sealada
solucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
en el prrafo precedente Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los
actos mediante el Procedimiento Contencioso Tribu-
tario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o
Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABiLIDAD mediante la reclamacin prevista en el artculo 163
DE LOS ACTOS del presente Cdigo, segn corresponda, con excep-
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en cin de la nulidad del remate de bienes embargados
los casos siguientes: en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn planteada en dicho procedimiento.
de la materia. Para estos efectos, se entiende por En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro
rganos competentes a los sealados en el Ttulo del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los
I del Libro II del presente Cdigo; bienes embargados.
2. Los dictados prescindiendo totalmente del proce- Artculo 110 sustituido por el artculo 51 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
dimiento legal establecido, o que sean contrarios
a la ley o norma con rango inferior; Concordancias:
3. Cuando por disposicin administrativa se esta- Cdigo Tributario: Artculos 109 y 163
blezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y, Jurisprudencia:
4. Los actos que resulten como consecuencia de la RTF N 07774-5-2008 (26.06.08)
aprobacin automtica o por silencio administrativo El ejecutor coactivo es el titular de las acciones de coercin
positivo, por los que se adquiere facultades o dere- destinadas a la cobranza de las obligaciones de la entidad, no
chos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico estando respecto a dicha funcin sometido jerrquicamente a
algn otro rgano o funcionario de la entidad, por lo que poda
o cuando no se cumplen con los requisitos, docu- declarar la nulidad de oficio de una resolucin de ejecucin
mentacin o trmites esenciales para su adquisicin. coactiva, sin embargo, para tal efecto debe tenerse presente
Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo lo dispuesto en el numeral 202.3) del artculo 202 de la Ley
N 981 (15.03.07). N 27444, segn el cual la facultad para declarar la nulidad de
oficio de los actos administrativos prescribe al ao, contado a
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables partir de la fecha en que hayan quedado consentidos.
cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artculo Artculo 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS
77; y, DE COMPUTACIN, ELECTRNICOS, TELEMTI-
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la COS, INFORMTICOS, MECNICOS Y SIMILARES
Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar
la referida jerarqua. La Administracin Tributaria podr utilizar, para sus
actuaciones y procedimientos, sistemas electrnicos,
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean telemticos, informticos, mecnicos y similares.
convalidados por la dependencia o el funcionario al
que le corresponda emitir el acto. Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los ac-
tos de la administracin tributaria realizados mediante la
N 953 (05.02.04). emisin de documentos por los sistemas a que se refiere
el prrafo anterior, siempre que estos, sin necesidad de
Concordancias:
llevar las firmas originales, contengan los datos e infor-
Cdigo Tributario: Artculos 77, 103 y 110 maciones necesarias para la acertada comprensin del
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
General: Artculos 8, 9 y 10 Cuando la Administracin Tributaria acte de forma
automatizada, deber indicar el nombre y cargo de la
Informes Sunat: autoridad que lo expide, as como garantizar la identi-
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000 ficacin de los rganos o unidades orgnicas compe-
La notificacin extempornea tampoco supondr la anulabilidad tentes responsables de dicha actuacin, as como de
o nulidad del acto administrativo materia de notificacin, ms aquellos, que, de corresponder, resolvern las impugna-
an si dicha situacin no est recogida en el artculo 109 del TUO
del Cdigo Tributario como una causal de nulidad o anulabilidad.
ciones que se interpongan. La Administracin Tributaria
establecer las actuaciones y procedimientos de su
competencia que se automatizarn, la forma y condi-
Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULI- ciones de dicha automatizacin, incluida la regulacin
DAD DE lOS ACTOS de los sistemas electrnicos, telemticos, informticos
y similares que se utilizarn para tal efecto, as como
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del las dems normas complementarias y reglamentarias
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio necesarias para la aplicacin del presente Artculo.
la nulidad de los actos que haya dictado o de su notifi- Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
cacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
A c tualizacin
E nero 2015 A-75
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS parcial en dichos medios, deber respetar los principios
de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccin de
Los procedimientos tributarios, adems de los que se los datos personales de acuerdo a lo establecido en las
establezcan por ley, son: normas sobre la materia, as como el reconocimiento
1. Procedimiento de Fiscalizacin. de los documentos emitidos por los referidos sistemas.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. Para dicho efecto:
3. Procedimiento Contencioso-Tributario. a) Los documentos electrnicos que se generen en
4. Procedimiento No Contencioso estos procedimientos o actuaciones tendrn la
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, misma validez y eficacia que los documentos en
vigente a partir del 01.01.15. soporte fsico.
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIO- b) Las representaciones impresas de los documentos
electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
NES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS siempre que para su expedicin se utilicen los
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o mecanismos que aseguren su identificacin como
sus normas reglamentarias o complementarias realicen representaciones del original que la SUNAT conserva.
los administrados y terceros ante la SUNAT podrn c) La elevacin o remisin de expedientes o docu-
efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos, mentos podr ser sustituida para todo efecto
informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante legal por la puesta a disposicin del expediente
resolucin de superintendencia, teniendo estas la mis- electrnico o de dichos documentos.
ma validez y eficacia jurdica que las realizadas por me- d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia
dios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca a la presentacin o exhibiciones en las oficinas
en la resolucin de superintendencia correspondiente. fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, entender cumplida, de ser el caso, con la presenta-
vigente a partir del 01.01.15.
cin o exhibicin que se realice en aquella direccin
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS o sitio electrnico que la SUNAT defina como el
EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRI- canal de comunicacin entre el administrado y ella.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
BUTARIOS DE LA SUNAT vigente a partir del 01.01.15.
La SUNAT regula, mediante resolucin de superinten-
dencia, la forma y condiciones en que sern llevados y Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA
archivados los expedientes de las actuaciones y procedi- Las disposiciones generales establecidas en el pre-
mientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos. sente Ttulo son aplicables a los actos de la Admi-
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o in- nistracin Tributaria contenidos en el Libro anterior.
formticos para el llevado o conservacin del expediente Concordancias:
electrnico que se origine en los procedimientos tributa- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
rios o actuaciones, que sean llevados de manera total o Cdigo Tributario: Libro Segundo
TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es
por delito doloso;
facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a
travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el pro- d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
cedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o
de los Auxiliares Coactivos. de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se regir por las normas contenidas en el presente e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
Cdigo Tributario. administrativo y/o tributario;
Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981 f ) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
(15.03.07). g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superin- por ley.
tendencia la norma que reglamente el Procedimiento Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern
de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que reunir los siguientes requisitos:
administra o recauda. a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber de sus derechos civiles;
cumplir con los siguientes requisitos: b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
de sus derechos civiles; Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado Tambin es deuda exigible coactivamente, los
por delito doloso; gastos incurridos en las medidas cautelares previas
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Proce-
de empresas estatales por medidas disciplinarias, dimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo
ni de la actividad privada por causa o falta grave dispuesto en el primer prrafo del artculo 117,
laboral; respecto de la deuda tributaria comprendida en
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho las mencionadas medidas.
administrativo y/o tributario; Para el cobro de las costas se requiere que stas se
f ) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, encuentren fi jadas en el arancel de costas del proce-
hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o dimiento de cobranza coactiva que apruebe la admi-
segundo de afinidad; nistracin tributaria; mientras que para el cobro de los
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y gastos se requiere que stos se encuentren sustentados
con la documentacin correspondiente. Cualquier
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser
por ley. devuelto por la Administracin Tributaria.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
realizar otras funciones que la Administracin Tributaria 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
les designe.
Concordancias:
(15.03.07). Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del C-
digo Tributario: Artculos 28, 36, 56, 58, 76, 78 y 117
N 953 (05.02.04).
Jurisprudencias:
Concordancias: RTF N 04752-4-2008 (11.04.08)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Para iniciar la cobranza coactiva de un acuerdo se debe previa-
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52 mente emitir y notificar debidamente los valores que contenga
Resolucin de Superintendencia N 216-2004-SUNAT dicha deuda, los que no podrn ser impugnados solo en el su-
(25.09.2004) puesto de cumplir con los requisitos de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva.
Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN CO- RTF N 05402-7-2008 (24.04.08)
Se declara fundada la queja interpuesta en atencin a que
BRANZA COACTIVA no se ha acreditado que la orden de pago y resoluciones de
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coer- determinacin materia de cobranza contengan deuda exigible
cin para su cobranza. A este fin se considera deuda coactivamente, toda vez que se aprecia que en la parte referida
exigible: a Fecha de notificacin se ha consignado la misma fecha en
la que se habra elaborado el acta que refiere que procedi a
a) La establecida mediante Resolucin de Determi- dejar en sobre cerrado bajo la puerta la citada notificacin, no
nacin o de Multa o la contenida en la Resolucin aprecindose la firma del notificador, advirtindose que en el ru-
de prdida del fraccionamiento notificadas por la bro Visitas efectuadas se ha indicado dos fechas posteriores de
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. visita y una firma en el recuadro correspondiente a la ltima de
las fechas indicadas, por lo que al no encontrarse debidamente
En el supuesto de la resolucin de prdida de frac- suscrita el acta citada por parte del notificador, carece de feha-
cionamiento se mantendr la condicin de deuda ciencia el acto de notificacin, debiendo la Administracin dejar
exigible si efectundose la reclamacin dentro del sin efecto el procedimiento coactivo seguido contra los citados
plazo, no se contina con el pago de las cuotas de valores y levantar la medida cautelar que se hubiera trabado.
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Deter- Informes Sunat:
minacin o de Multa reclamadas fuera del plazo Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
establecido para la interposicin del recurso, No constituye deuda exigible, la establecida por Resolucin
siempre que no se cumpla con presentar la Carta apelada en el plazo de ley, o aquella respecto de la cual, ha-
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el biendo sido apelada fuera del plazo legal, se ha presentado la
artculo 137. Carta Fianza respectiva.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que Si la resolucin que declara infundado el recurso de reclamacin
no se cumpla con presentar la Carta Fianza respec- presentado contra una Orden de Pago es apelada en el plazo de
ley, la deuda contenida en dicha Orden de Pago no resulta exigible.
tiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146,
o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que in-
d) La que conste en Orden de Pago notificada concurra en el procedimiento de cobranza coactiva, en
forme a ley. la adopcin de medidas cautelares previas a dicho
e) Las costas y los gastos en que la Administracin procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza pecuniarias a que se refieren los Artculos 182 y 184.
Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecu- Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
niarias de conformidad con las normas vigentes. vigente a partir del 17.11.14.
A c tualizacin
E nero 2015 A-77
Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR 13. Ordenar las medidas cautelares previas al Proce-
COACTIVO dimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coac- a lo sealado en los citados artculos, disponer el
tivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de remate de los bienes perecederos.
las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las 14. Requerir al tercero la informacin que acredite la
siguientes facultades: veracidad de la existencia o no de crditos pen-
dientes de pago al deudor tributario.
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin cola-
borar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas
ejercer las facultades sealadas en los numerales 6 y
cautelares a que se refiere el Artculo 118. De oficio,
7 as como las dems funciones que se establezcan
el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas
mediante Resolucin de Superintendencia.
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo
superen el monto necesario para cautelar el pago N 981 (15.03.07).
de la deuda tributaria materia de cobranza, as como Artculo 116 sustituido por el artculo 54 del Decreto Legis-
las costas y gastos incurridos en el procedimiento lativo N 953 (05.02.04).
de cobranza coactiva, cuando corresponda. Concordancias:
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. Cdigo Tributario: Artculos 56, 58, 101, 114, 117,
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cau- 118, 119, 120 y 121.
telar el pago de la deuda tributaria, tales como
Informes Sunat
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
informacin de los deudores, a las entidades pblicas Informe N 166-2001-SUNAT/K0000
o privadas, bajo responsabilidad de las mismas. Es funcin del ejecutor coactivo ejercer las acciones de coercin
para el cobro eficaz de las deudas exigibles en un marco de
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la celeridad, legalidad y economa del procedimiento.
Administracin por los deudores tributarios y/o Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
terceros, cuando corresponda, con arreglo al El ejecutor coactivo es el nico funcionario de la Administracin
procedimiento convenido o, en su defecto, al que que puede disponer la suspensin o conclusin del Procedi-
establezca la ley de la materia. miento de Cobranza Coactiva, siempre que se presente algunos
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza de los supuestos establecidos en el artculo 119 del Cdigo.
Coactiva conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
similares alusivos a las medidas cautelares que se tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
hubieren adoptado, debiendo permanecer coloca- contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
dos durante el plazo en el que se aplique la medida de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse me-
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el didas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
ejercicio de sus funciones. las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad bajo sancin de nulidad:
con lo dispuesto en el numeral 8) del artculo 101, as 1. El nombre del deudor tributario.
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley. 2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la cobranza.
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incum- 3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda,
plir sta con los requisitos sealados en el artculo as como de los intereses y el monto total de la
117, as como la nulidad del remate, en los casos deuda.
en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza 4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber La nulidad nicamente estar referida a la Orden
ser presentada por el deudor tributario dentro del de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto
tercer da hbil de realizado el remate. de la cual se omiti alguno de los requisitos antes
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sealados.
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir
acto de remate, excepto la anotacin de la demanda. escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de responsabilidad.
Propiedad. Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obli-
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coac- gado a pagar, las costas y gastos en que la Administra-
tiva, el remate de los bienes embargados. cin Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento
de cobranza coactiva desde el momento de la notifica- o industriales, u oficinas de profesionales

cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que independientes, aun cuando se encuentren
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los en poder de un tercero, incluso cuando los ci-
pagos que se realicen durante el citado procedimiento tados bienes estuvieran siendo transportados,
debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
antes mencionados de acuerdo a lo establecido en Coactivo podrn designar como depositario
el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan o custodio de los bienes al deudor tributario,
sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que a un tercero o a la Administracin Tributaria.
podr ser representada por un funcionario designado Cuando los bienes conformantes de la unidad
para dicha finalidad. de produccin o comercio, aisladamente, no
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el afecten el proceso de produccin o de comer-
cio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza en forma de depsito con extraccin, as como
que establezca la Administracin y por economa proce- cualesquiera de las medidas cautelares a que
sal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas se refiere el presente artculo.
deudas que por su monto as lo considere, quedando Respecto de los bienes que se encuentren
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el dentro de la unidad de produccin o comercio,
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin se trabar inicialmente embargo en forma de
de dichas deudas, cuando lo estime pertinente. depsito sin extraccin de bienes. En este su-
Concordancias: puesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105, 109, 114 y 115 embargo en forma de depsito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca
Jurisprudencias: otros bienes o garantas que sean suficientes
RTF N 02880-8-2008 (04.03.08) para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
Se declara fundada la queja por haber iniciado en forma indebida no se hubiera trabado el embargo en forma de
el procedimiento de cobranza coactiva en atencin a que del depsito sin extraccin de bienes por haberse
cargo de notificacin no resulta clara la fecha en que se procedi frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo
a efectuar la notificain. despus de transcurrido quince (15) das desde
RTF N 08357-1-2008 (08.07.08) la fecha en que se frustr la diligencia, proceder
De acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de
las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscri-
dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva. tos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo
podr trabar embargo en forma de depsito
Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - ME- respecto de los citados bienes, debiendo nom-
brarse al deudor tributario como depositario.
DIDA CAUTELAR GENRICA
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coac- tributario, podr sustituir los bienes por otros
tivo podr disponer se trabe las medidas cautelares de igual o mayor valor.
previstas en el presente artculo, que considere
Prrafo incorporado por el artculo 28 del Decreto Legis-
necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas lativo N 981 (15.03.07).
no contempladas en el presente artculo, siempre
que asegure de la forma ms adecuada el pago de 3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse
la deuda tributaria materia de la cobranza. en el Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda. El importe de tasas registrales u
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior otros derechos, deber ser pagado por la Admi-
notificar las medidas cautelares, las que surtirn nistracin Tributaria con el producto del remate,
sus efectos desde el momento de su recepcin y luego de obtenido ste, o por el interesado con
sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos ocasin del levantamiento de la medida.
del deudor tributario, aun cuando se encuentren
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae
en poder de un tercero.
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de corrientes, depsitos, custodia y otros, as
prelacin, cualquiera de las formas de embargo como sobre los derechos de crdito de los
siguientes: cuales el deudor tributario sea titular, que se
1. En forma de intervencin en recaudacin, en encuentren en poder de terceros.
informacin o en administracin de bienes, La medida podr ejecutarse mediante la
debiendo entenderse con el representante de diligencia de toma de dicho o notificando al
la empresa o negocio. tercero, a efectos que se retenga el pago a la
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de orden de la Administracin Tributaria. En am-
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes bos casos, el tercero se encuentra obligado a
y/o derechos que se encuentren en cualquier poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
establecimiento, inclusive los comerciales retencin o la imposibilidad de sta en el plazo
A c tualizacin
E nero 2015 A-79
mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la Concordancias:

resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
tipificada en el numeral 5) del artculo 177.
Decreto Legislativo N 931 (10.10.03).
El tercero no podr informar al ejecutado de la Resoluci Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93).
ejecucin de la medida hasta que se realice la Texto nico Ordenado del Codigo Procesal Civil, artculo 648
misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o Jurisprudencia:
bienes, aun cuando stos existan, estar obli- RTF N 02605-1-2008 (26.02.08)
gado a pagar el monto que omiti retener, bajo Se indica que de acuerdo con el artculo 118 del Cdigo
apercibimiento de declarrsele responsable Tributario, nicamente corresponde trabar medidas cautelares
genricas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, el
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso cual no se ha iniciado en el presente caso, por lo que la Admi-
a) del numeral 3 del artculo 18; sin perjuicio nistracin debe corregir tal decisin.
de la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6) del artculo 177 y de Informes Sunat:
la responsabilidad penal a que hubiera lugar. Informe N 047-2011-SUNAT/2B0000
Si el tercero incumple la orden de retener En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT,
y paga al ejecutado o a un designado por las limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artculo 648 del
cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la TUO del Cdigo Procesal Civil resultan aplicables al embargo de
Administracin Tributaria el monto que debi la contraprestacin que percibe el personal contratado mediante
la modalidad de contratacin administrativa de servicios.
retener bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario, de acuerdo a lo sealado Informe N 004-2012-SUNAT/2B0000
en el numeral 3 del artculo 18. El ejecutor coactivo est facultado a ordenar se trabe embargo en
forma de retencin sobre una o varias cuentas que mantenga el
La medida se mantendr por el monto que el deudor tributario en una o ms empresas del sistema financiero.
Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber en- Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN
tregar a la Administracin Tributaria los montos DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni
responsable solidario segn lo dispuesto en el judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de
numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicr- Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor
sele la sancin correspondiente a la infraccin Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
tipificada en el numeral 6 del artculo 178. a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el
En caso que el embargo no cubra la deuda, procedimiento de cobranza coactiva en los casos
podr comprender nuevas cuentas, depsitos, siguientes:
custodia u otros de propiedad del ejecutado. 1. Cuando en un proceso constitucional de am-
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn paro se hubiera dictado una medida cautelar
hacer uso de medidas como el descerraje o simi- que ordene la suspensin de la cobranza
lares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Constitucional.
Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver 2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr disponga expresamente.
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad. 3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, pago, y cuando medien otras circunstancias que
las medidas cautelares trabadas al amparo del pre- evidencien que la cobranza podra ser improce-
sente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad. dente y siempre que la reclamacin se hubiera
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legisla- interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
tivos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares previstas hbiles de notificada la Orden de Pago. En este
en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser caso, la Administracin deber admitir y resolver
el caso, por medio de sistemas informticos. la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
mediante Resolucin de Superintendencia se esta- competente. La suspensin deber mantenerse
blecern los sujetos obligados a utilizar el sistema hasta que la deuda sea exigible de conformidad
informtico que proporcione la SUNAT as como con lo establecido en el artculo 115.
la forma, plazo y condiciones en que se deber Para la admisin a trmite de la reclamacin se
cumplir el embargo. requiere, adems de los requisitos establecidos
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo en este Cdigo, que el reclamante acredite que
N 1117 (07.07.12).
Inciso d) incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo
ha abonado la parte de la deuda no reclamada
N 981 (15.03.07). actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
Artculo 118 sustituido por el artculo 55 del Decreto Legis- En los casos en que se hubiera trabado una medida
lativo N 953 (05.02.04). cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
sustituir la medida cuando, a criterio de la Admi-

ampliacin no es la va idnea para dilucidar la suspensin y
nistracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta conclusin del procedimiento de cobranza coactiva, debiendo
suficiente o bienes libres a ser embargados por el precisarse que la recurrente no ha acreditado que dicha cobranza
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al se hubiese iniciado as como tampoco que hubiese obtenido a
monto de la deuda reclamada y, cuando corres- su favor una medida cautelar.
ponda, al de las costas y gastos. RTF N 02316-2-2006 (03.05.06)
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi- La nica posibilidad que se suspenda la cobranza coactiva de
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.. acuerdo al artculo 119 y a la interpretacin esbozada en la RTF
N 02146-1-2005 es que el interesado obtenga medida cautelar
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el a su favor en la va judicial, con carcter de firme.
procedimiento, levantar los embargos y ordenar
RTF N 03644-2-2006 (04.07.06)
el archivo de los actuados, cuando:
Se declara fundada en parte la queja en cuanto a la cobranza
1. Se hubiera presentado oportunamente recla- coactiva de una resolucin de multa respecto a la cual por haberse
macin o apelacin contra la Resolucin de efectuado su cancelacin se produjo la causal de conclusin del
Determinacin o Resolucin de Multa que procedimiento de cobranza coactiva prevista por el inciso b) del
contenga la deuda tributaria puesta en co- artculo 119 del Cdigo Tributario, no evidencindose de autos
que el ejecutor haya dispuesto dicha conclusin, sino por el
branza, o Resolucin que declara la prdida contrario que se produjo la acumulacin de expedientes coac-
de fraccionamiento, siempre que se contine tivos y se trab embargo en ellos. Se declara infundada la queja
pagando las cuotas de fraccionamiento. en cuanto a la cobranza coactiva de una resolucin de oficina
2. La deuda haya quedado extinguida por cual- zonal que declar la prdida de un fraccionamiento tributario, al
quiera de los medios sealados en el artculo 27. establecerse que constitua deuda exigible ya que la reclamacin
respecto de dicha resolucin se formul en forma extempornea.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta RTF N 03678-4-2006 (05.07.06)
en cobranza. Se declara infundada la queja respecto al procedimiento de
4. La accin se siga contra persona distinta a la cobranza coactiva seguido en contra de la quejosa toda vez que
obligada al pago. no se ha configurado ninguna causal de suspensin de tal pro-
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento cedimiento, siendo que existe en trmite un procedimiento no
contencioso de prescripcin mas no una resolucin que declare
y/o fraccionamiento de pago. la prescripcin de la deuda materia de cobranza, no resultando
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son este Tribunal competente para emitir pronunciamiento sobre
materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, la prescripcin invocada.
revocadas o sustituidas despus de la notifica- RTF N 04280-2-2006 (08.08.06)
cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Se declara infundada la queja en cuanto a la cobranza coactiva
7. Cuando la persona obligada haya sido decla- al establecerse que conforme con el artculo 119 del Cdigo
Tributario slo procede la suspensin de la cobranza coactiva
rada en quiebra. cuando la reclamacin es presentada dentro del plazo, lo que
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo no ha pasado en el caso de autos.
disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presen- Informes Sunat:
tado reclamacin o apelacin vencidos los Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
plazos establecidos para la interposicin de Al no haberse acreditado que median circunstancias que eviden-
dichos recursos, cumpliendo con presentar cien la improcedencia del cobro, no proceder que el Ejecutor
la Carta Fianza respectiva conforme con lo Coactivo suspenda temporalmente el Procedimiento de Cobranza
dispuesto en los artculos 137 o 146. Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario; aun
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un cuando el reclamo hubiera sido presentado oportunamente.
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo Informe N 265-2008-SUNAT/4B0000
suspender o concluir el Procedimiento de Co- Se debe continuar con la suspensin del Procedimiento de
branza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en Cobranza Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme
las normas de la materia. a ley y reclamada dentro del plazo de veinte das, en caso que
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera el deudor tributario apele oportunamente la Resolucin que
declar infundada dicha reclamacin.
del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se manten-
dr an cuando el deudor tributario apele la resolucin Informe N 006-2011-SUNAT/2B0000
que declare inadmisible dicho recurso. Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del art-
culo 119 del TUO del Cdigo Tributario, procede la suspensin
Artculo 119 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo del procedimiento de cobranza coactiva de la Orden de Pago en
N 969 (24.12.06).
los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
Concordancias: reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian
Cdigo Tributario: Artculos 27, 36, 43, 109, 114, 115, la improcedencia de la cobranza.
116, 120, 132 y 136
Jurisprudencias: Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYEN-

RTF N 01307-1-2006 (10.03.06) TE DE PROPIEDAD
Se indica que no existe punto omitido en la citada Resolucin El tercero que sea propietario de bienes embargados,
que corresponda ser objeto de ampliacin. Se seala que la podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
A c tualizacin
E nero 2015 A-81
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes Inciso h) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tra- i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va admi-
mitarse de acuerdo a las siguientes reglas: nistrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolucin ante el Poder Judicial.
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho Inciso i) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
con documento privado de fecha cierta, docu- N 981 (15.03.07).
mento pblico u otro documento, que a juicio j) Durante la tramitacin de la intervencin ex-
de la Administracin, acredite fehacientemente la cluyente de propiedad o recurso de apelacin,
propiedad de los bienes antes de haberse trabado presentados oportunamente, la Administracin
la medida cautelar. debe suspender cualquier actuacin tendiente a
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, ejecutar los embargos trabados respecto de los
el Ejecutor Coactivo suspender el remate de los bienes cuya propiedad est en discusin.
bienes objeto de la medida y remitir el escrito Inciso j) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
presentado por el tercero para que el ejecutado N 981 (15.03.07).
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor Artculo 120 sustituido por el artculo 57 del Decreto Legis-
de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin. lativo N 953 (05.02.04).
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados Concordancias:

corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
o fuerza mayor o por otra causa no imputable al de- Cdigo Tributario: Artculos 27, 36, 43, 109, 114, 115,
116, 120, 132 y 136.
positario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto Jurisprudencias:
obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado RTF N 05766-4-2006 (25.10.06)
final de la Intervencin Excluyente de Propiedad. Se declara infundada la intervencin excluyente de propiedad,
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el puesto que el recurrente no ha probado la propiedad delbien
Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en mueble materia de embargo, toda vez que la transmisin de
propiedad opera con la tradicin, la cual no se produjo con
un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles. anterioridad al embargo.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es RTF N 01894-2-2008 (13.02.08)
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco Se revoca la apelada que declar inadmisible la intervencin exclu-
(5) das hbiles siguientes a la notificacin de la yente de propiedad por cuanto si bien el documento presentado
por el recurrente tiene la denominacin de Contrato Preparatorio
citada resolucin. de Venta de Vehculo, del anlisis de la integridad de su contenido
La apelacin ser presentada ante la Administracin de concluye que no es tal, pues en la clusula segunda se estableci
Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un que el precio pactado fue totalmente pagado en el momento de la
celebracin de dicho contrato, y que no se adeuda suma alguna por
plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes ningn concepto, por lo que la finalidad de las partes al suscribir el
a la presentacin de la apelacin, siempre que sta mencionado contrato no fue la de celebrar el contrato preparatorio
haya sido presentada dentro del plazo sealado en de compraventa, sino uno definitivo de compraventa.
el prrafo anterior. RTF N 02163-3-2008 (19.02.08)
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin Este Tribunal ha sealado que no procede que el ejecutado in-
terponga recurso de apelacin contra la resolucin coactiva que
en el mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor resuelve la Intervencin Excluyente de Propiedad, toda vez que
Coactivo, quedar firme. dicho procedimiento tiene como finalidad evitar la afectacin
del supuesto derecho de propiedad de un tercero sobre un bien
f ) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse materia de embargo, siendo este ltimo quien tiene la facultad de
respecto a la fehaciencia del documento a que se impugnar el pronunciamiento emitido por el ejecutor coactivo.
refiere el literal a) del presente artculo. RTF N 02422-2-2008 (22.02.08)
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin inter- En diversas resoluciones del Tribunal Fiscal tal como la N 2280-
puesta contra la resolucin dictada por el Ejecutor 1-2003, se ha dejado establecido que durante la vigencia del
matrimonio regido por el rgimen de sociedad de gananciales,
Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das los bienes sociales no son atribuibles a ninguno de los cnyuges
hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de por separado, sino que pertenecen a ambos en su totalidad, sin
los actuados al Tribunal. que existan partes alcuotas o porcentajes que pertenezcan a
cada uno de los cnyuges de manera individual, por lo que si se
Inciso g) sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo trabase embargo sobre tales bienes, ninguno de los cnyuges
N 981 (15.03.07). tendra la condicin de tercero en el procedimiento coactivo.
h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito Informes Sunat:
de apelacin. La Administracin podr solicitarlo, Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
nicamente, en el documento con el que eleva el El Ejecutor Coactivo slo tiene competencia para pronunciarse
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de respecto de la invocacin efectuada por un tercero respecto del
los expedientes sobre intervencin excluyente de derecho de propiedad que detenta sobre los bienes embarga-
dos al ejecutado (Intervencin Excluyente de Propiedad), mas
propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en no sobre el derecho preferente de pago que puede tener aqul.
el segundo prrafo del artculo 150.
Artculo 121.- TASACIN Y REMATE b. El bien inmueble se encuentre debidamente ins-

crito en los Registros Pblicos.
La tasacin de los bienes embargados se efectuar
por un (1) perito perteneciente a la Administracin c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes,
Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se salvo que dichos gravmenes sean a favor de la
llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin SUNAT.
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin res-
Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, pectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que
sobre la base de las dos terceras partes del valor de ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura
tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
postores, se realizar una segunda en la que la base de la siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho pla-
la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, zo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o
se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que: de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del
precio base. inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el prrafo del presente artculo.
precio base en un 15% adicional. De no presen- Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
tarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la
bajo las mismas normas. SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo ingreso del Tesoro Pblico a la fecha de adjudicacin,
N 1113 (05.07.12). hasta por el valor del precio base de la tercera convoca-
El remanente que se origine despus de rematados toria y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo
los bienes embargados ser entregado al ejecutado. que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de co- Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
branza coactiva, ordenar el remate inmediato de los
bienes embargados cuando stos corran el riesgo de Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o Economa y Finanzas se establecer las normas nece-
por otra causa no imputable al depositario. sarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos precedentes respecto de la adjudicacin.
previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
podr ordenar el remate de los bienes perecederos. 1113 (05.07.12).
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes Artculo 121 sustituido por el artculo 58 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
cuando se produzca algn supuesto para la suspensin
o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva Concordancias:
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpues- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
to Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Cdigo Tributario: Artculos 116, 119 y 122
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del Informes Sunat:
inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otor- Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
gue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado, sin que
para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza. exista un mandato judicial que reconozca el derecho preferente de
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias pago del tercero, proceder que el Ejecutor Coactivo disponga que
a favor del Gobierno Central materia de un procedi- el producto del remate se impute al pago de la acreencia tributaria.
miento de cobranza coactiva en el que no se presenten
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b) Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES
del segundo prrafo del presente Artculo, el Ejecutor MUEBLES EMBARGADOS
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado Se produce el abandono de los bienes muebles que hu-
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien bieran sido embargados y no retirados de los almacenes
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por (30) das hbiles, en los siguientes casos:
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
ingreso del Tesoro Pblico sea mayor o igual al valor valor de los bienes, no los retire del lugar en que
del precio base de la tercera convocatoria. se encuentren.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. las medidas cautelares trabadas sobre los bienes
A c tualizacin
materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En

tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado
los retire del lugar en que se encuentren. en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que
El abandono se configurar por el slo mandato de la ste se produzca, se seguir el procedimiento sealado
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin en el quinto prrafo del presente artculo.
administrativa correspondiente, ni de notificacin o Artculo 121-A incorporado por el artculo 59 del Decreto Legisla-
aviso por la Administracin Tributaria. tivo N 953 (05.02.04).
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar

a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN
fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Slo despus de terminado el Procedimiento de Co-
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin
del ejecutado o del tercero. branza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso
de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin
ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar, que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almace-
naje generados hasta la fecha de entrega as como las Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se
costas, segn corresponda. ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva con-
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el forme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse
de los bienes, sin que ste se produzca, stos se con- tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
siderarn abandonados, debiendo ser rematados o artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Concordancias:
Si habindose procedido al acto de remate no se rea- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
lizara la venta, los bienes sern destinados a entidades Cdigo Tributario: Artculos 114, 115 y 117
pblicas o donados por la Administracin Tributaria
a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de
Jurisprudencia:
lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacio-
nales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus RTF N 06572-3-2008 (27.05.08)
fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro El procedimiento de ejecucin coactiva fue concluido antes
de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos de la interposicin de la queja, por lo que no procede que este
Tribunal lo revise, segn criterio establecido en el Acuerdo de
de la transferencia, tambin debern ser destinados a Sala Plena establecido en el Acta de 21 de octubre de 1999,
los fines propios de la entidad o institucin beneficiada. encontrndose facultada la quejosa a proceder conforme con
Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 981 lo dispuesto en el artculo 122 antes citado.
(15.03.07).
El producto del remate se imputar en primer lugar a Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES
los gastos incurridos por la Administracin Tributaria por
POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
concepto de almacenaje, con excepcin de los remates
ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrar los Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades poli-
referidos gastos. ciales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
Concordancias
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedi- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
miento Concursal, la devolucin de los bienes se realizar Cdigo Tributario: Artculos 114 y 117
TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPTULO I recurrir al Tribunal Fiscal.

DISPOSICIONES GENERALES En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal.
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIEN- Concordancias:
TO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario: Cdigo Tributario: Artculos 112, 132 y 143
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Informes Sunat:
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclaman- La impugancion de las resoluciones de sancin de comiso
de mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas
tes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
aplicables al procedimiento contencioso tributario regulado RTF N 12659-2-2008 (30.10.08)

en el Cdigo Tributario. Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin sobre Im-
puesto a la Renta del ejercicio 2000 y la resolucin de multa
girada de manera vinculada a la mencionada resolucin de
Artculo 125.- MEDIOS PROBATORIOS determinacin, por la comisin de la infraccin prevista en el
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto
la va administrativa son los documentos, la pericia y la la recurrente no acredit la realidad de los gastos materia de
reparo, a pesar de que de acuerdo con lo establecido por este
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales Tribunal en reiteradas resoluciones, los contribuyentes deben
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las mantener al menos un nivel mnimo de elementos de prueba
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria. que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales, no resultando suficiente
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser para tal efecto la presentacin de los comprobantes de pago o
de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en el registro contable de los mismos.
que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin
expresa, no siendo necesario que la Administracin Tribu- Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO
taria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cual-
deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas quier estado del procedimiento, ordenar de oficio las prue-
como consecuencia de la aplicacin de las normas de bas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.
las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal Administracin Tributaria cuando sea sta quien la
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
oficina de profesionales independientes, as como las reclamacin presentada. Si la Administracin Tributa-
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y ria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal
actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles. solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando
el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el
Para la presentacin de medios probatorios, el re- costo de la pericia ser asumido en montos iguales por
querimiento del rgano encargado de resolver ser la Administracin Tributaria y el apelante.
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor Prrafo incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N
de dos (2) das hbiles. 981 (15.03.07).
N 953 (05.02.04). Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se es-
tar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo 176
Concordancias: de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado
Cdigo Tributario: Artculos 126, 141 y 148 a las Universidades Pblicas.
Jurisprudencia: 981 (15.03.07).
RTF N 01756-1-2006 (31.03.06) Concordancias:

Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
fiscal por operaciones no reales debido a que la Administracin Cdigo Tributario: Artculos 62 y 125.
no ha acreditado que los comprobantes de pago de compras
del recurrente correspondan a una operacin no fehaciente,
sealndose que las manifestaciones obtenidas durante la
fiscalizacin efectuada por la Administracin a la proveedora del Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN
recurrente deben valorarse de forma conjunta con los nicos El rgano encargado de resolver est facultado para
medios de prueba aceptados en el ordenamiento tributario,
como son los documentos, la pericia y la inspeccin, careciendo
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
de validez probatoria por s solas. Se confirma la apelada en cuan- asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
to al reparo al crdito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
debido a que el recurrente no sustent la necesidad del gasto. nuevas comprobaciones.
Se revoca la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida
al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado
al haberse emitido como consecuencia del reparo al crdito de resolver slo puede modificar los reparos efectuados
fiscal por operaciones no fehacientes. Las otras resoluciones de en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan
multa, emitidas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo, deben resolverse en funcin a los citados reparos. sido impugnados, para incrementar sus montos o para
disminuirlos.
RTF N 04213-2-2008 (02.04.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin 981 (15.03.07).
contra la resolucin de determinacin emitida por Arbitrios
Municipales del ao 1999 sustentados en ordenanzas no ratifi- En caso de incrementar el monto del reparo o reparos
cadas oportunamente impugnados, el rgano encargado de resolver la re-
A c tualizacin
clamacin comunicar el incremento al impugnante Concordancias:

a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte Constitucin Poltica: Artculo 139
(20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se Cdigo Tributario: Artculos 98, 132 y 143
formul los alegatos el deudor tributario tendr un Cdigo Civil: Artculos VIII
plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar
los medios probatorios que considere pertinentes,
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLU-
debiendo la Administracin Tributaria resolver el
CIONES
reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin de la Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho
reclamacin. y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N todas las cuestiones planteadas por los interesados y
981 (15.03.07). cuantas suscite el expediente.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas Concordancias:
sanciones. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N Cdigo Tributario: Artculos 92, 132 Y 143
981 (15.03.07). Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 217
Contra la resolucin que resuelve el recurso de recla-
macin incrementando el monto de los reparos im- Artculo 130.- DESISTIMIENTO
pugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en
981 (15.03.07). cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o
Concordancias: de apelacin es incondicional e implica el desistimiento
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra
una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de
Jurisprudencia:
una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta,
RTF N 07177-3-2008 (10.06.08) tiene como efecto que la Administracin Tributaria se
La facultad de reexamen que otorga el artculo 127 del Cdigo pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
Tributario, al rgano encargado de resolver, no es irrestricta, ya deudor tributario consider denegada.
que debe respetar las dems disposiciones del citado cuerpo
normativo, y tambin esta limitada a los parmetros establecidos El escrito de desistimiento deber presentarse con firma
por este tribunal en la resolucin materia de cumplimiento. legalizada del contribuyente o representante legal. La
RTF N 02406-7-2009 (17.03.09) legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario
En el ejercicio de la facultad de reexamen no cabe emitir nuevos de la Administracin Tributaria.
valores en sustitucin de los originalmente girados, como ha Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar
ocurrido en el presente caso, sino que corresponde reliquidar el desistimiento.
stos de acuerdo a los resultados de la fiscalizacin efectuada.
En lo no contemplado expresamente en el presente
artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento Adminis-
Informe Sunat: trativo General.
Informe N. 082-2013-SUNAT/4B0000 Artculo 130 sustituido por el artculo 61 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
1. Cuando el artculo 127 del Cdigo Tributario seala que
el rgano encargado de resolver est facultado para hacer Concordancias:
un nuevo examen completo de los aspectos del asunto Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
controvertido, debe entenderse por tales a todo elemento, Cdigo Tributario: Artculos 98 y 132
faceta o matiz relativo a los puntos o extremos materia Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
de la reclamacin interpuesta; los cuales no pueden ser nistrativo General: Artculos 189 y 190
delimitados va la absolucin de una consulta.
2. Si bien conforme a lo dispuesto en el artculo 127 del
citado Cdigo, el nuevo examen a que est facultada la Jurisprudencia:
Administracin Tributaria comprende incluso aspectos RTF N 01956-4-2006 (12.04.06)
no planteados por los interesados; dichos aspectos solo Se establece que de acuerdo con el numeral 190.2 del artculo
pueden estar referidos a los puntos o extremos materia de 190 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, el
la reclamacin, no pudiendo la Administracin Tributaria efecto del desistimiento de un medio impugnatorio es dejar
en virtud de su facultad de reexamen pronunciarse sobre firme el acto impugnado, por lo que la Resolucin apelada
asuntos no controvertidos. qued firme en virtud de la aceptacin del desistimiento, no
procediendo por tanto, que en la presente instancia se analice
la sancin impuesta mediante dicha resolucin.
Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE RTF N 08288-8-2010 (06.08.10)
LA LEY Se deniega el desistimiento de la apelacin, al no haberse pre-
sentado con firma legalizada ante notario o fedatario, apesar de
Los rganos encargados de resolver no pueden abs- haberse requerido para tal efecto.
tenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
Informes Sunat: Informes Sunat:

Informe N 188-2003-SUNAT/2B0000 Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El desistimiento tiene como efecto la inmediata conclusin del Una vez notificada la Resolucin de Determinacin, el contri-
procedimiento, a decir proceder presentar el desistimiento buyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento de
solo si no hubiera finalizado el procedimiento correspondiente. resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
El TUO del Cdigo Tributario regula el desistimiento tratndose
de los recursos de reclamacin y apelacin interpuestos durante
el procedimiento contencioso tributario, calificndolo legalmen- Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES
te como un desistimiento de la pretensin.
Por tanto, el desistimiento a que se refiere el citado TUO no resulta Conocern de la reclamacin en primera instancia:
de aplicacin al procedimiento del Reintegro Tributario previsto en 1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
el TUO de la Ley del IGV y sus normas reglamentarias y complemen-
tarias, por tratarse de un procedimiento de carcter no contencioso. 2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPE- lativo N 953 (05.02.04).
DIENTES
Concordancias:
Tratndose de procedimientos contenciosos y no con-
tenciosos, los deudores tributarios o sus representantes Cdigo Tributario: Artculos 50, 52, 53 y 54
o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepcin de aquella informacin
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DE-
tributaria. LEGACIN DE COMPETENCIA
Tratndose de procedimientos de verificacin o fisca- La competencia de los rganos de resolucin de recla-
lizacin, los deudores tributarios o sus representantes maciones a que se refiere el artculo anterior no puede
o apoderados tendrn acceso nicamente a los expe- ser extendida ni delegada a otras entidades.
dientes en los que son parte y se encuentren culmina- Concordancias:
dos, con excepcin de aquella informacin de terceros Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Cdigo Tributario: Artculos 54 y 133.
Los terceros que no sean parte podrn acceder ni-
camente a aquellos expedientes de procedimientos Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
tributarios que hayan agotado la va contencioso Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de De-
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se terminacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del artculo 85. Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos
N 953 (05.02.04). no contenciosos y las resoluciones que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
Concordancias: vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa
Jurisprudencia: con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo,
sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solici-
RTF N 01522-4-2008 (06.02.2008)
tudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida
Se declara fundada la queja en el extremo referido a la lectura de
los papeles de trabajo de reclamacin, debido a que constituye del fraccionamiento de carcter general o particular.
derecho de la quejosa el acceder a los papeles de trabajo de re- Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953
clamacin, salvo que se trate de documentos que se encuentren (05.02.04).
dentro de los alcances de la reserva tributaria.
Concordancias:
CAPTULO II Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
RECLAMACIN nistrativo General: Artculo 34
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPO- Informes Sunat:

NER RECLAMACIONES Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
Los deudores tributarios directamente afectados por La impugnacin de las resoluciones de sancin de comiso de
actos de la Administracin Tributaria podrn interponer mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas aplica-
reclamacin. bles al procedimiento contencioso-tributario, pues estaramos
ante un supuesto especial de impugnacin que se enmarca en
Concordancias: lo que se denomina: actos que tengan relacin directa con la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del determinacin de la deuda tributaria.
A c tualizacin
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISI-
PARA INTERPONER RECLAMACIONES BILIDAD
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
Multa, para interponer reclamacin no es requisito el condiciones siguientes:
pago previo de la deuda tributaria por la parte que 1. Se deber interponer a travs de un escrito funda-
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta mentado y autorizado por letrado en los lugares
sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha donde la defensa fuera cautiva, el que, adems,
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada deber contener el nombre del abogado que lo au-
hasta la fecha en que realice el pago. toriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que que hubiera sido aprobado mediante Resolucin
realice el pago, excepto en el caso establecido en el de Superintendencia.
numeral 3 del inciso a) del artculo 119. 2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resolu-
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953 ciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
(05.02.04).
resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
Concordancias: volucin, resoluciones que determinan la prdida
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del del fraccionamiento general o particular y los actos
Cdigo Tributario: Artculos 119, 132 y 135 que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, stas se presentarn en el
Jurisprudencias: trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
RTF N 11499-4-2007 (30.11.07) computados desde el da hbil siguiente a aqul
Se indica, que en virtud de lo dispuesto en las Sentencias del en que se notific el acto o resolucin recurrida.
Tribunal Constitucional Ns 04242-2006-PA/TC, 3741-2004- De no interponerse las reclamaciones contra
AA/TC, la exigencia de pago previo para efecto de admitir las resoluciones que determinan la prdida del
el reclamo de una orden de pago resulta constitucional, ya fraccionamiento general o particular y contra los
que la obligacin se genera por lo declarado por la propia
contribuyente. actos vinculados con la determinacin de la deuda
dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
y actos quedarn firmes.
condicin para poder impugnar una orden de pago no es lo Tratndose de las resoluciones que establezcan
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu- sanciones de comiso de bienes, internamiento
cional, que declara contrario a los derechos constitucionales temporal de vehculos y cierre temporal de estable-
del debido proceso, el cobro de una tasa como requisito
previo para la impugnacin al interior de un procedimiento cimiento u oficina de profesionales independien-
administrativo. tes, as como las resoluciones que las sustituyan,
la reclamacin se presentar en el plazo de cinco
(5) das hbiles computados desde el da hbil
Informes Sunat: siguiente a aqul en que se notific la resolucin
Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000 recurrida.
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de- En el caso de las resoluciones que establezcan
claracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta sanciones de comiso de bienes, internamiento
una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido temporal de vehculos y cierre temporal de estable-
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago cimiento u oficina de profesionales independien-
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de tes, de no interponerse el recurso de reclamacin
admitir a trmite su recurso.
en el plazo antes mencionado, stas quedarn
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000 firmes.
La deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada
conforme a ley es exigible coactivamente, sin que la interposi- La reclamacin contra la resolucin ficta denega-
cin de un recurso de reclamacin contra dicho acto modifique toria de devolucin podr interponerse vencido el
tal circunstancia plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000 refiere el segundo prrafo del artculo 163.
Es solo por excepcin, en aquellos casos en que existan cir- Numeral 2 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo
cunstancias que evidencien que el cobro de la deuda podra N 981 (15.03.07).
resultar improcedente, y siempre que la reclamacin contra 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
la Orden de Pago se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte das hbiles de notificado dicho acto, que el Ejecutor Determinacin y de Multa se reclamen vencido
Coactivo suspender temporalmente la cobranza coactiva. el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
De verificarse dichas condiciones, y tambin por excepcin, deber acreditarse el pago de la totalidad de la
proceder adems que se admita a trmite el recurso de re- deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta
clamacin interpuesto contra la Orden de Pago, sin acreditar
el pago previo de la deuda la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha

recurrente el pago de monto alguno para admitir a trmite su
de la interposicin de la reclamacin, con una reclamacin, y a que la presentacin de declaraciones rectifica-
vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse torias no constituye un requisito de admisibilidad.
por perodos similares dentro del plazo que seale RTF N 01413-5-2009 (17.02.2009)
la Administracin. Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin de
En caso la Administracin declare infundada o fun- la orden de pago girada por IGV, debido a que la recurrente debi
dada en parte la reclamacin y el deudor tributario cumplir con los requisitos de admisibilidad contemplados en el
artculo 137 del Cdigo Tributario, como es la firma de abogado
apele dicha resolucin, ste deber mantener la hbil, lo que no hizo pese a haberse requerido expresamente.
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
RTF N 04296-5-2010 (23.04.2010)
apelacin por el monto de la deuda actualizada, y
Se confirma la resolucin que declar inadmisible la reclamacin
por los plazos y perodos sealados precedente- contra una resolucin de multa, debido a que se verifica de autos
mente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal que el referido recurso fue presentado fuera del plazo estable-
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin ape- cido en el artculo 137 del Cdigo Tributario, y la recurrente
lada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo no ha efectuado el pago de la deuda tributaria pese a que fue
requerida para ello.
a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de Informes Sunat:
la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000
sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12) En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de-
meses tratndose de la reclamacin de resolucio- claracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
nes emitidas como consecuencia de la aplicacin una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido
de las normas de precios de transferencia. efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
Las condiciones de la carta fianza, as como el de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trmite su recurso.
procedimiento para su presentacin sern esta-
No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada,
blecidas por la Administracin Tributaria mediante en tanto su cobro puede resultar siendo improcedente debido a
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango la rectificatoria, pero respecto de la parte que es disminuida en la
similar. rectificatoria y siempre que el recurso haya sido interpuesto den-
Numeral 3 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo tro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago.
N 1121 (18.07.12).
lativo N 953 (05.02.04). Artculo 138.- Artculo 138 derogado por el artculo
100 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Artculo 139.- RECL AMACIN CONTR A
Cdigo Civil: Artculo 1868 RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Resolucin de Superintendencia N 083-99-SUNAT Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el
(24.07.1999)
Resolucin de Superintendencia N 098-97-SUNAT
deudor tributario deber interponer recursos inde-
(08.11.1997) pendientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin
Jurisprudencias: en forma conjunta respecto de Resoluciones de Deter-
minacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u
RTF N 02297-4-2005 (13.04.05)
otros actos emitidos por la Administracin Tributaria
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin
interpuesta contra rdenes de pago por Impuesto General a que tengan relacin directa con la determinacin de la
las Ventas, por cuanto el recurso fue presentado con la firma deuda tributaria, siempre que stos tengan vinculacin
de un abogado no hbil, requisito que no fue subsanado por la entre s.
recurrente a pesar de habrsele solicitado. Artculo 139 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo
RTF N 04252-5-2006 (08.08.06) N 981 (15.03.07).
Se revoca la resolucin que declar inadmisible la reclamacin
contra diversos valores por no haber adjuntado la hoja de informa-
Jurisprudencia:
cin sumaria, atendiendo a que la Administracin no ha acreditado
haber aprobado la hoja de informacin sumaria a que se refiere el RTF N 03386-4-2007 (27.04.2007)
artculo 137 del Cdigo Tributario, por lo que la misma no poda Se declara improcedente la solicitud de correccin de la RTF
ser exigida como requisito de admisibilidad a la recurrente. N 01024-2-2007 ya que lo que se pretende es el cambio del
RTF N 00604-5-2007 (25.01.07) criterio y fallo emitidos, lo que no procede en la va adminis-
trativa. Se resuelve ampliar de oficio la citada resolucin ya que
Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin
en ella no se indic que si bien se haba procedido a notificar
contra resolucin de determinacin por no haber pagado el
los valores mediante ceduln, no se realiz dicha diligencia
recurrente parte de la deuda impugnada y no haber presentado
cumpliendo los requisitos establecidos por el artculo 104 del
la declaracin rectificatoria del impuesto acotado, atendiendo
Cdigo Tributario, pues no se dej los documentos en sobre
a que del expediente se advierte que se ha impugnado la tota-
cerrado bajo la puerta.
lidad de la deuda acotada, por lo que no corresponda exigir al

RTF N 10486-5-2007 (06.11.2007) Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EX-

No son recursos independientes, si los valores materia de impug- TEMPORNEOS
nacin se encuentran relacionados entre s al emitirse, tomando No se admitir como medio probatorio bajo responsa-
como base el valor de autoavalo del predio.
bilidad, el que habiendo sido requerido por la Adminis-
RTF N 03431-5-2008 (18.03.2008) tracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
Se revoca la apelada debido a que los valores impugnados han fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido,
sido emitidos tomando en cuenta el mismo reparo, por lo que
podan ser reclamados en un mismo recurso. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISI- actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
TOS DE ADMISIBILIDAD bancaria o financiera por dicho monto, actualizada
La Administracin Tributaria notificar al reclamante hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose
para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles, de la reclamacin de resoluciones emitidas como con-
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el secuencia de la aplicacin de las normas de precios de
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin
para su admisin a trmite. Tratndose de las resolucio- de la reclamacin.
nes que establezcan sanciones de comiso de bienes, Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1121 (18.07.12).
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen- En caso de que la Administracin declare infundada o
dientes, as como las que las sustituyan, el trmino para fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles. apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigen-
Prrafo sustituido por el artculo 66 del Decreto Legislativo N 953 cia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin
(05.02.04). por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspon- artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
diente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio. condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,
dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna
ser devuelto de oficio.
de stas no cumplan con los requisitos previstos en la
ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de (05.02.04).
las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems. Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin, sern establecidas por
(31.12.98). la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.
Concordancias: Prrafo incorporado por el artculo 15 de la Ley N 27335 (21.07.00).
Cdigo Tributario: Artculos 132, 135, 136 y 137 Artculo 141 sustituido por el artculo 39 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Jurisprudencia: Concordancias:
RTF N 06055-4-2008 (13.05.2008) Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Se declaran nulas parte de las apeladas que declararon inadmi-
sibles por falta de pago previo la reclamacin contra rdenes
de pago, debido a que la Administracin no otorg el plazo
Jurisprudencia:
de 15 das a efecto que se pudieran subsanar los requisitos de
admisibilidad, conforme lo dispuesto en el artculo 140 del RTF N 02595-2-2006 (16.05.2006)
Cdigo Tributario. Asimismo se confirman las dems apeladas De autos se tiene que en la fiscalizacin la recurrente no
que declararon inadmisibles por falta de pago la reclamacin exhibi documentacin que sustente el origen de los fondos
contra rdenes de pago, debido a que dichos valores han sido que le permitieron efectuar la amortizacin del financiamiento
emitidos con arreglo a ley. obtenido ni la documentacin que sustente posicin contraria
respecto a la falta de relacin entre los gastos realizados y los
ingresos percibidos en el 2000, configurndose por tanto el
Informes Sunat: supuesto para aplicar la determinacin tributaria sobre base
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000 presunta.
La Administracin Tributaria deba requerir al contribuyente para RTF N 01165-2-2006 (02.03.2006)
que en un plazo de 15 das hbiles acredite el pago de la deuda
impugnada, no modifica la afirmacin antes efectuada, toda vez Resulta improcedente admitir los medios probatorios ofrecidos
que dicho requerimiento nicamente tiene por finalidad que se en la etapa de la apelacin, al no haberse acreditado que la
cumpla con uno de los requisitos establecidos a fin de admitir recurrente a estado impedida de presentar los referidos medios
la reclamacin presentada, pero en modo alguno implica que probatorios por una causa que no le fuera imputable, tampoco
durante dicho plazo la citada Orden de Pago deje de ser exigible a cumplido con garantizar la deuda tributaria.
Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RE- CAPTULO III

CLAMACIONES APELACIN Y QUEJA
La Administracin Tributaria resolver las reclama- Artculo 143.- RGANO COMPETENTE
ciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
fecha de presentacin del recurso de reclamacin. materia tributaria, general y local, inclusive la relativa
Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
como consecuencia de la aplicacin de las normas de apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
precios de transferencia, la Administracin resolver las Artculo 143 sustituido por el artculo 69 del Decreto Legislativo
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, N 953 (05.02.04).
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
Concordancias:
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra Cdigo Tributario: Artculos 92, 98, 101, 144, 145,
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de 151 y 155
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesiona- Informes Sunat:
les independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin las resolver dentro del
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo pro- Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
batorio, contado a partir de la fecha de presentacin en la ciudad de Lima
del recurso de reclamacin.
(15.03.07). Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA DE-
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo NEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLA-
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el MACIN
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de
saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos Cuando se formule una reclamacin ante la Adminis-
o en exceso. tracin Tributaria y sta no notifique su decisin en
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas los plazos previstos en el primer y segundo prrafos
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Admi- del artculo 142, el interesado puede considerar des-
nistracin Tributaria podr resolver las mismas antes estimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
del vencimiento del plazo probatorio. recursos siguientes:
Cuando la Administracin requiera al interesado para 1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si
que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los se trata de una reclamacin y la decisin deba ser
referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguien- adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
te a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la 2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se
de su cumplimiento. trata de una reclamacin y la decisin deba ser
Artculo 142 sustituido por el artculo 68 del Decreto Legislativo adoptada por un rgano respecto del cual puede
N 953 (05.02.04). recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
Concordancias: N 1113 (05.07.12).
Cdigo Tributario: Artculos 132, 133 y 136 Tambin procede la formulacin de la queja a que se
refiere el artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa
Jurisprudencia: justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere
el primer prrafo del artculo 150.
RTF N 06571-4-2009 (07.07.2009)
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
Se declara improcedente la queja debido a que se advierte de 1113 (05.07.12).
autos que el quejoso present una solicitud de prescripcin
del Impuesto Predial, es decir, una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, que
no habra sido resuelta por la Administracin dentro del
Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APE-
plazo de ley, por lo que el escrito que el quejoso denomin LACIN
recurso de apelacin contra la denegatoria ficta de la citada El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
solicitud, calificara como una reclamacin y no como una
apelacin como lo denomina el quejoso, y en consecuencia
rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
no procede que la Administracin eleve dicho expediente caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
a este Tribunal sino que emita pronunciamiento sobre la establecidos para este recurso, elevar el expediente
reclamacin presentada. al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles

siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratn- Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspon-
dose de la apelacin de resoluciones que resuelvan diente, se declarar inadmisible la apelacin.
los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, Para interponer la apelacin no es requisito el pago
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal previo de la deuda tributaria por la parte que consti-
de establecimiento u oficina de profesionales indepen- tuye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado
se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin se realice el pago.
de la apelacin.
La apelacin ser admitida vencido el plazo seala-
N 953 (05.02.04). do en el primer prrafo, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
Concordancias: actualizada hasta la fecha de pago o se presente
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por doce (12) meses poste-
riores a la fecha de la interposicin de la apelacin,
Jurisprudencias:
y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
RTF N 00533-4-2005 (26.01.05) contados a partir del da siguiente a aqul en que se
Se resuelve remitir los actuados a la Administracin a efecto efectu la notificacin certificada. La referida carta
que otorgue la alzada del recurso de apelacin con sus corres-
pondientes antecedentes, previa verificacin de los requisitos
fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12)
de admisibilidad, puesto que la recurrente ha presentado meses y renovarse por perodos similares dentro del
directamente ante la Mesa de Partes de este Tribunal su recurso plazo que seale la Administracin. La carta fianza
de apelacin, siendo que de conformidad con el artculo 145 ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
del Cdigo Tributario,
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
RTF N 02083-5-2008 (19.02.08) sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
La pretensin de la quejosa es cuestionar un acto administrativo por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados
que es susceptible de serlo a travs del procedimiento conten-
cioso tributario regulado por el Cdigo Tributario, tal como la en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses
apelacin, no siendo la queja la va correcta para ello. tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
Artculo 146.- REQUISITOS DELA APELACIN Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal 1121 (18.07.12).
deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, dimiento para su presentacin sern establecidas por
mediante un escrito fundamentado y autorizado por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, Superintendencia o norma de rango similar.
el cual deber contener el nombre del abogado que lo Artculo 146 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, N 953 (05.02.04).
se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin Concordancias:
sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Super- Cdigo Tributario: Artculos 143, 144 y 145
intendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones Cdigo Civil: Artculo 1868
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar Jurisprudencias:
ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en
que se efectu su notificacin certificada. RTF N 03747-2-2006 (11.07.06)
Al entrar a conocer la apelacin se concluye que procede
La Administracin Tributaria notificar al apelante para confirmar la resolucin que se pronunci sobre la apelacin
que dentro del trmino de quince (15) das hbiles formulada por el recurrente el 30 de enero de 2004, toda vez
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el que la misma se formul vencido el plazo de seis meses con que
se cuenta para formular dicho recurso, esto es, pasado el plazo
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para de caducidad previsto por el Cdigo Tributario.
su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apela-
RTF N 11342-8-2007 (28.11.07)
ciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin
Si no se cumple con los requisitos establecidos para la apelacin,
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso se tiene que notificar a la recurrente a fin que subsane el anotado
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre requisito de admisibilidad, debiendo la Administracin proceder
temporal de establecimiento u oficina de profesionales conforme con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo
independientes, as como las resoluciones que las susti- 23 del Cdigo Tributario.
tuyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante RTF N 02238-4-2008 (20.02.08)
para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin
subsane dichas omisiones. contra la resolucin de multa, debido a que el referido valor ha
sido notificado con arreglo a ley, la apelacin ha sido presentada las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes
fuera de plazo y la recurrente no ha efectuado el pago de la del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
deuda reclamada pese haber sido requerida para dicho efecto. del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de
la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
RTF N 04206-8-2011 (16.03.11) cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin con- contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja
tra una resolucin de intendencia, debido a que se interpuso de correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extempor-
forma extempornea, y no se cumpli con cancelar la totalidad neamente la orden de pago o la resolucin de determinacin
de la deuda impugnada, a pesar de haberse requerido para tal y/o la resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores
RTF N 11957-9-2011 (13.07.11) se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin Informe N. 061-2013-SUNAT/4B0000
formulada contra la resolucin de intendencia, que a su vez 1. Procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
declar inadmisible la reclamacin contra rdenes de pago siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en
correspondientes a julio de 2008. Se seala que la referida apela cual se efecte la liquidacin final de la deuda tributaria,
lacin ha sido presentada vencido el plazo de 15 das hbiles a cuando el extremo revocado corresponda nicamente
que se refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario, sin acreditar a dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado a
el pago o el afianzamiento de la deuda impugnada, no obstante confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario no
que la recurrente fue requerida a tal efecto. presente un recurso de apelacin, en el plazo de ley, contra
dicha resolucin impugnando la liquidacin efectuada por
Informes Sunat: Si el contribuyente presenta el recurso de apelacin en
Informe N 112-2011-SUNAT/2B0000 mencin, solo se podr ejecutar la carta fianza a partir del
Para la admisin a trmite de un recurso de apelacin, inter- da siguiente de notificada la resolucin del Tribunal Fiscal
puesto dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la en que emita pronunciamiento confirmando la resolucin
Administracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin de cumplimiento antes sealada.
del Tribunal Fiscal, que contiene diversos pronunciamientos 2. No procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
respecto a reparos que dieron como resultado la omisin al siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en la
pago de la deuda tributaria contenida en una Resolucin de cual se determine deuda tributaria a cargo del contribuyen-
Determinacin, el apelante debe acreditar el pago del monto te, con relacin a aquella parte respecto de la cual el Tribunal
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos Fiscal dispuso que se efecte una nueva verificacin.
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal.
La Administracin Tributaria no puede exigir que un contri- Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
buyente renueve una carta fianza presentada a efecto que se
admita a trmite un recurso de apelacin extemporneo cuando
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recu-
el Tribunal Fiscal ha resuelto dicho recurso, poniendo fin a la rrente no podr discutir aspectos que no impugn al
etapa de apelacin del procedimiento contencioso tributario. reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
Informe N 119-2012-SUNAT/4B0000 o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran
Para la admisin a trmite del recurso de apelacin presentado, sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la Adminis-
tracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin del Concordancias:
Tribunal Fiscal, que se pronuncia respecto de diversos reparos Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
que dieron como resultado la omisin al pago de la deuda Cdigo Tributario: Artculos 132 y 135
tributaria contenida en una Resolucin de Determinacin, no
constituye requisito que el apelante acredite el pago del monto Informes Sunat:
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal, cuando lo que Informe N. 082-2013-SUNAT/4B0000
se impugne sea la resolucin de cumplimiento en su integridad. Cuando el artculo 147 del Cdigo Tributario re gula los aspectos
Informe N. 005-2013-SUNAT/4B0000 inimpugnables ante el Tribunal Fiscal, deber entenderse como tales
a todos aquellos elementos, facetas o matices de la determinacin,
1. Se admitir a trmite el recurso de apelacin de las reso- reparo o motivo que figurando en la Orden de Pago o Resolucin
luciones que resuelven las solicitudes no contenciosas de la Administracin Tributaria, no hubieran sido discutidos por el
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, deudor tributario en su reclamacin; siendo que la delimitacin de
con excepcin de las que resuelven las solicitudes de de- tales aspectos depender de la evaluacin de cada caso concreto.
volucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
plazo de quince (15) das hbiles a que se refiere el primer
prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario,
siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS AD-
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu MISIBLES
la notificacin certificada de la resolucin apelada.
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
2. Resulta de aplicacin el criterio antes sealado para admitir
a trmite las apelaciones interpuestas contra las resoluciones Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
que resuelven las reclamaciones referidas a las denegatorias en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
fictas de solicitudes no contenciosas vinculadas a la deter- exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
minacin de la obligacin tributaria. rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas prue-
Informe N. 056-2013-SUNAT/4B0000 bas en las que el deudor tributario demuestre que la
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja omisin de su presentacin no se gener por su causa.
del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
el deudor tributario acredite la cancelacin del monto

impugnado vinculado a las pruebas no presentadas La Administracin Tributaria o el apelante podrn so-
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera licitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin,
fecha de pago. contados a partir del da de presentacin del recurso,
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el hora para el informe de ambas partes.
caso contemplado en el artculo 147. En el caso de apelaciones interpuestas contra resolu-
Artculo 148 sustituido por el artculo 72 del Decreto Legislativo ciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas
N 953 (05.02.04). que establezcan sanciones de internamiento temporal
Concordancias:
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del establecimiento u oficina de profesionales indepen-
Cdigo Tributario: Artculos 137 y 141 dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar
Jurisprudencia: el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
RTF N 10036-3-2007 (23.10.2007)
de interpuesto el recurso de apelacin.
No corresponde admitir ni valorar los documentos presentados El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
por la recurrente en su recurso de apelacin, debido a que no - Cuando considere que las apelaciones de puro
ha acreditado que la omisin de su presentacin no se gener
en su causa.
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
Informes Sunat:
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo
Informe N 036 -2010-SUNAT/4B0000 del presente artculo.
La Administracin Tributaria debe devolver de oficio el monto
cancelado vinculado a pruebas no presentadas y/o exhibidas
- En las quejas.
por el deudor tributario en primera instancia, cuando el Tribunal - En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
Fiscal ha dejado sin efecto la resolucin que sustentaba el cobro 153.
de dicho monto.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres
Informe N 074-2010-SUNAT/2B0000 (3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el
Si al amparo del artculo 148 del TUO del Cdigo Tributario
se hubiese efectuado un pago para posibilitar la admisin
caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho
de medios probatorios durante el trmite de una apelacin y, plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de
posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolucin apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de
que sustentaba la deuda tributaria, la devolucin de dicho pago los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso
debe incluir los intereses contemplados en el artculo 38 del y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala
mismo TUO.
Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
1113 (05.07.12).
Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTA- El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos
RIA COMO PARTE que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido
La Administracin Tributaria ser considerada parte en examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso
el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin,
la apelacin, presentar medios probatorios y dems reponiendo el proceso al estado que corresponda.
actuaciones que correspondan. Artculo 150 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52. Jurisprudencia:
RTF N 05200-4-2008 (22.04.2008)
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA El hecho de que la recurrente no haya argumentado determina-
dos reparos en su recurso de apelacin no quiere decir que haya
APELACIN expresado su voluntad de aceptacin, sino que se desprende de
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del ellos, su intencin de cuestionarlos, por lo tanto, corresponde
a la administracin emitir pronunciamiento respecto de todos
plazo de doce meses (12) meses contados a partir los valores impugnados.
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERE-
de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver CHO
las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los Podr interponerse recurso de apelacin ante el
actuados al Tribunal. Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESO-
Administracin, cuando la impugnacin sea de puro LUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
ante instancias previas.
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre tem-
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre poral de establecimiento u oficina de profesionales inde-
temporal de establecimiento u oficina de profesiona- pendientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
les independientes, as como las resoluciones que las podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los
sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
(05.02.04).
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verifi-
deber calificar la impugnacin como de puro derecho.
car que se ha cumplido con el plazo establecido en el
En caso contrario, remitir el recurso al rgano com-
prrafo anterior.
petente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamacin. El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del
con lo establecido en el artculo 146 y que no haya plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del
reclamacin en trmite sobre la misma materia. da siguiente de la recepcin del expediente remitido
por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tri-
Concordancias: bunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
(31.12.98).
Jurisprudencia:
RTF N 02773-3-2005 (03.05.2005) Concordancias:
Procede calificar la presente apelacin como de puro Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
derecho puesto que de los argumentos expuestos por el Cdigo Tributario: Artculos 143, 182, 183, 184 y 186
recurrente se advierte que cuestiona la vigencia de las
ordenanzas que regulan tales Arbitrios por no cumplir con
el requisito formal de su ratificacin, no existiendo por ende Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN,
hechos que probar. AMPLIACIN O ACLARACIN
RTF N 03608-4-2005 (10.06.2005) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
Una apelacin califica como de puro derecho cuando el asunto alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal
controvertido versa sobre temas en los cuales no existan hechos Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o
que probar y se centra en la aplicacin de normas legales.
numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
RTF N 10581-1-2007 (06.11.2007) aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o ha-
Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta. Se cerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada
indica que la Administracin ha remitido el recurso de ape-
lacin de puro derecho interpuesto contra la resolucin de
por nica vez por la Administracin Tributaria o por
determinacin impugnada, sin embargo no se hace referencia el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das
ni se aprecia que se hubiera verificado el cumplimiento de los hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada
requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 146 del la notificacin de la resolucin.
Cdigo Tributario, ni el contemplado en el mencionado artculo
151, respecto a la inexistencia de una reclamacin en trmite 1123 (23.07.12).
contra dicho valor.
RTF N 13064-1-2010 (22.20.2010) En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto
Se declara nula la apelada que declar inadmisible la reclamacin da hbil de presentada la solicitud, no computndose,
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Admi-
el cierre temporal de su establecimiento por la comisin de nistracin Tributaria para que d respuesta a cualquier
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del requerimiento de informacin. Su presentacin no
Cdigo Tributario, al verificarse que la Administracin realiz
la calificacin del recurso de apelacin de puro derecho interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
presentado por la recurrente como una reclamacin. En ese la Administracin Tributaria.
sentido, le corresponda a este Tribunal y no a la Administracin
la calificacin respectiva.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolucin.
A c tualizacin
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, Artculo 155.- QUEJA
no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin. La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de
artculo no sern admitidas a trmite. Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
Artculo 153 sustituido por el artculo 38 del Decreto Legislativo en materia aduanera; as como en las dems normas
N 981 (15.03.07).
que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Concordancias:
La queja es resuelta por:
Cdigo Tributario: Artculo 101 a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fis-
cal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
Jurisprudencia: presentada la queja, tratndose de quejas contra
RTF N 05022-2-2008 (17.04.08)
Los argumentos que no fueron alegados por la recurrente al b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo
momento de ejercer su defensa no resultan amparables del de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas
artculo 153 de Cdigo Tributario, toda vez que no hay punto contra el Tribunal Fiscal.
respecto del cual haya omitido pronunciamiento este tribunal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que
se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejo-
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSER- so para atender cualquier requerimiento de informacin.
VANCIA OBLIGATORIA Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal docu-
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de mentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de
modo expreso y con carcter general el sentido de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo Artculo 155 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de N 1113 (05.07.12).
las Salas Especializadas, as como las emitidas por los
Concordancias:
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas por
asuntos materia de su competencia, constituirn juris- Cdigo Tributario: Artculos 92 y 101
prudencia de observancia obligatoria para los rganos
de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpre-
Jurisprudencia:
tacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin RTF N 00631-5-2006 (03.02.06)
correspondiente el Tribunal sealar que constituye Contra la resolucin ficta que desestima la reclamacin no
procede la interposicin de de una queja sino la formulacin
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr de un recurso de apelacin de acuerdo con los artculos 142 y
la publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano. 144 del Cdigo Tributario.
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. RTF N 03079-2-2008 (06.03.08)
Este Tribunal no es competente para iniciar acciones legales
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contra los actos que hayan cometido los funcionarios de la
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal debe- Administracin.
r someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio RTF N 06571-4-2009 (07.07.09)
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de La queja constituye un medio excepcional para subsanar los
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los
emitidas por el Tribunal. derechos de los administrados recogidos en el cdigo tributario
en los casos en que no exista otra va idnea.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as
como las que impliquen un cambio de criterio, debern
ser publicadas en el Diario Oficial. Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLI-
En los casos de resoluciones que establezcan jurispru- MIENTO
dencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por
interponer demanda contencioso-administrativa. los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
(31.12.98).
responsabilidad.
Concordancias
En caso que se requiera expedir resolucin de cumpli-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del miento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el
Cdigo Tributario: Artculo 101 plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
Informes Sunat: tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de
Informe N 136-2001-SUNAT/K0000 los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo,
La Administracin Tributaria se encuentra obligada a la bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
aplicacin de los criterios contenidos en las Resoluciones del plazo distinto.
Tribunal Fiscal que constituyen jurisprudencia de observancia
obligatoria, mientras dicha interpretacin no sea modificada.
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del RTF N 07772-5-2008 (26.06.08)
Cdigo Tributario: Artculo 86 No constituye causal de nulidad, la emisin de una resolucin
de cumplimiento con posterioridad al plazo establecido por el
Jurisprudencia: artculo 156 del Cdigo Tributario, criterio recogido en la RTF
N 03483-4-2006 y 05607-4-2006, tampoco existe norma que
RTF N 05383-1-2005 (26.08.05) disponga que una vez vencido dicho plazo la Administracin
El artculo 156 del Cdigo Tributario no faculta a los interesa- queda eximida de su obligacin de cumplir con lo ordenado por
dos a considerar desestimada su peticin e invocar el silencio este Tribunal, ni mucho menos que establezcan que vencido
negativo cuando se produce el vencimiento del plazo que el referido plazo prescriban o caduquen las facultades de la
indica esta norma. Administracin.
TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epgrafe modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121
(18.07.12).
Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO Jurisprudencia

ADMINISTRATIVA RTF N 02020-4-2006 (19.04.06)
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va adminis- La suspensin de la cobranza coactiva para obligaciones
trativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante tributarias por la interposicin de una demanda contencioso
el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir administrativa se aplica al caso de tributos administrados por
por las normas contenidas en el presente Cdigo y, los gobiernos locales, mas no para las obligaciones tributarias
supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula administradas por la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria.
el Proceso Contencioso Administrativo.
RTF N 05249-4-2006 (27.09.06)
La demanda podr ser presentada por el deudor tribu-
Se resuelve declarar fundada la queja por no haber cumplido la
tario ante la autoridad judicial competente, dentro del Administracin Tributaria con efectuar la devolucin ordenada
trmino de tres (3) meses computados a partir del da por este Tribunal mediante RTF N 00221-5-2006, sealndose
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin que el haber interpuesto demanda contencioso administrativa
debiendo contener peticiones concretas. contra la misma no la exime de su cumplimiento.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N RTF N 03294-8-2008 (13.03.08)
1121 (18.07.12).
Tanto la interposicin de los recursos impugnativos como la
La presentacin de la demanda no interrumpe la eje- demanda contencioso administrativa, cuya interposicin tiene
cucin de los actos o resoluciones de la Administracin el mrito de suspender la tramitacin de un procedimiento de
Tributaria. cobranza coactiva.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para

obrar activa. De modo excepcional, la Administracin Informes Sunat
Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Informe N 136-2001-SUNAT/K0000
Fiscal que agota la va administrativa mediante el Pro- En el caso de una Resolucin de Determinacin emitida por la
ceso Contencioso Administrativo en los casos en que Administracin Tributaria que haya sido impugnada, y los plazos
la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de para interponer el recurso de apelacin, en su caso, la demanda
contencioso-administrativa hayan vencido, o se haya emitido
las causales de nulidad previstas en el artculo 10 de resolucin aceptando el desistimiento del respectivo recurso,
la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo tal resolucin constituir un acto administrativo firme.
General.
(15.03.07).
Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISI-
Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin Com-
plementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).
BILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMI-
NISTRATIVA
(24.10.04). Para la admisin de la Demanda ContenciosoAdmi-
nistrativa, ser indispensable que sta sea presentada
Concordancias:
dentro del plazo sealado en el artculo anterior.
Cdigo Tributario: Artculos 135, 143 y 155 El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda,
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis- requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tribu-
trativo General: Artculo 10 taria, de ser el caso, para que le remita el expediente
Ley N 27584 (07.12.01)
administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles
de notificado.
A c tualizacin
E nero 2015 A-97
Artculo 158 incorporado por el artculo 77 del Decreto Legislativo o de la variacin de la contracautela. El Juez
N 953 (05.02.04).
deber disponer que el solicitante cumpla con
Concordancias: la adecuacin de la contracautela ofrecida, de
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria
Cdigo Tributario: Artculo 157 que reporte la Administracin Tributaria en su
Ley N 27584 (07.12.2001): Artculos 17 y 18
solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la
medida cautelar.
Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN
PROCESOS JUDICIALES 5. El Juez deber correr traslado de la solicitud
cautelar a la Administracin Tributaria por el plazo
Cuando el administrado, en cualquier tipo de procede cinco (5) das hbiles, acompaando copia
so judicial, solicite una medida cautelar que tenga simple de la demanda y de sus recaudos, a efec-
por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier tos de que aqulla seale el monto de la deuda
actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin tributaria materia de impugnacin actualizada a
Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del la fecha de notificacin con la solicitud cautelar
procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar y se pronuncie sobre la verosimilitud del derecho
cualquiera de sus facultades previstas en el presen- invocado y el peligro que involucra la demora del
te Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las proceso.
siguientes reglas: Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
1. Para la concesin de la medida cautelar es nece- 12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
sario que el administrado presente una contra-
cautela de naturaleza personal o real. En ningn 6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado
caso, el Juez podr aceptar como contracautela la o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del
caucin juratoria. plazo de cinco (5) das hbiles.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, Excepcionalmente, cuando se impugnen judi-
esta deber consistir en una carta fianza bancaria cialmente deudas tributarias cuyo monto total
o financiera, con una vigencia de doce (12) meses no supere las quince (15) Unidades Impositivas
prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una
ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida cautelar, el administrado podr ofrecer
medida cautelar actualizado a la fecha de notifica- como contracautela la caucin juratoria.
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
cin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber 12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
ser renovada antes de los diez (10) das hbiles
precedentes a su vencimiento, considerndose En el caso que, mediante resolucin firme, se
para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha declare infundada o improcedente total o parcial-
de la renovacin. mente la pretensin asegurada con una medida
cautelar, el juez que conoce del proceso dispon-
En caso de que no se renueve la carta fianza en
el plazo antes indicado el Juez proceder a su dr la ejecucin de la contracautela presentada,
ejecucin inmediata, bajo responsabilidad. destinndose lo ejecutado al pago de la deuda
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
tributaria materia del proceso.
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15 En el supuesto previsto en el artculo 615 del
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para temas
primer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en
del monto por el cual se concede la medida cau- el presente artculo.
telar actualizado a la fecha de notificacin con la Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta
solicitud cautelar. a los procesos regulados por Leyes Orgnicas.
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el Artculo 159 incorporado por el artculo 5 del Decreto Legis-
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15 lativo N 1121 (18.07.12).
4. La Administracin Tributaria se encuentra
facultada para solicitar a la autoridad judicial Artculo 160.-
que se vare la contracautela, en caso sta haya Artculo 160 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
la Ley N 27584 (07.12.01).
devenido en insuficiente con relacin al monto
concedido por la generacin de intereses. Esta
facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) Artculo 161.-
Artculo 161 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
meses desde la concesin de la medida cautelar la Ley N 27584 (07.12.01).
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que le resulta
NO CONTENCIOSAS de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 162
del TUO del Cdigo Tributario
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determi-
nacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposicio- Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
nes pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern
de la Administracin Tributaria. apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
sern resueltas segn el procedimiento regulado en la que sern reclamables.
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin per- En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
juicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario
del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en podr interponer recurso de reclamacin dando por
aquellos aspectos del procedimiento regulados expre- denegada su solicitud.
samente en ellas. Los actos de la Administracin Tributaria que resuel-
(15.03.07).
ven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impug-
Concordancias: nados mediante los recursos regulados en la Ley del
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Procedimiento Administrativo General, los mismos que
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley,
nistrativo General: Ley de Procedimiento Administrativo salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
General el presente Cdigo.
Decreto Supremo N 002-2003-EF (08.01.2003) Artculo 163 sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
Concordancias:
RTF N 02427-5-2007 (09.05.2007) Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Las solicitudes de fraccionamiento no tienen incidencia en Cdigo Tributario: Artculo 162
la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que no
corresponde que sea revisada por este Tribunal al no ser el
rgano competente. Jurisprudencia:
RTF N 00539-4-2003 (31.01.03)
Las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo 163
Informes Sunat: del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. 135-99-EF, pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pu-
Informe N 183-2007-SUNAT/2B0000 diendo serlo las esquelas, memorandums, oficios o cualesquiera
La solicitud de acogimiento al REFT presentada por el deudor otro documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo
tributario constituye una solicitud no contenciosa vinculada a que stos renan los requisitos de una resolucin.
A c tualizacin
E nero 2015 A-99
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
TRIBUTARIA Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Re-
solucin de Superintendencia o norma de rango similar,
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que im- los parmetros o criterios objetivos que correspondan,
porte la violacin de normas tributarias, siempre que as como para determinar tramos menores al monto de
se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo la sancin establecida en las normas respectivas.
o en otras leyes o decretos legislativos.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta
N 953 (05.02.04). antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tri-
bunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la re-
Concordancias: clamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin
en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Informes Sunat: Artculo 166 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
Informe N 145-2010-SUNAT/2B0000 N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de publicada
la norma.
Si no se presenta la declaracin jurada a que se refiere el ter-
cer prrafo del inciso i) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Concordancias:
Impuesto a la Renta dentro del plazo de 30 das posteriores a
la recepcin del crdito, no se configurar la comisin de una Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
infraccin tributaria. Cdigo Tributario: Artculos 82, 164, 165, 174, 175,
176, 177, 178, 182, 183 y 184
Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA (31.03.2007)
INFRACCIN TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
La infraccin ser determinada en forma objetiva y SANCIONES
sancionada administrativamente con penas pecunia- Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
rias, comiso de bienes, internamiento temporal de herederos y legatarios las sanciones por infracciones
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina tributarias.
de profesionales independientes y suspensin de licen-
Concordancias:
cias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo Cdigo Tributario: Artculos 25, 165, 174, 175, 176,
de actividades o servicios pblicos. 177, 178, 182, 183 y 184.
En el control del cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias administradas por la Superintendencia Nacional Informes Sunat:
de Administracin TributariaSUNAT, se presume la Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
veracidad de los actos comprobados por los agentes Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca me- y legatarios las sanciones por infracciones tributarias, razn por la
diante Decreto Supremo. cual este tipo de obligaciones se deben considerar extinguidas
en la oportunidad del deceso del causante.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184.
NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sancio-
nes por infracciones tributarias, no extinguirn ni redu-
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA cirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecio-
Concordancias:
nal de determinar y sancionar administrativamente las Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
infracciones tributarias. Cdigo Tributario: Artculo 164.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Adminis-
tracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente Artculo 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIO-
las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y NES
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
de Superintendencia o norma de rango similar. conforme a lo establecido en el artculo 27.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del de honorarios sino una distribucin de utilidades a favor de la
Cdigo Tributario: Artculos 27, 28, 40, 41 y 42 recurrente. Por ello la recurrente present una primera decla-
racin rectificatoria reconociendo las utilidades como ingresos
no gravados sin declarar ni pagar el impuesto, siendo que tras la
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLI- emisin de un pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso
de amparo iniciado por la contratante, present una segunda
CACIN DE INTERESES Y SANCIONES rectificatoria reconociendo el ingreso gravado por honorarios,
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: pagando el impuesto sin intereses ni multas al entender que
exista dualidad de criterio por parte de la Administracin, la cual
1. Como producto de la interpretacin equivocada de a su vez emiti una orden de pago por los intereses y una multa
una norma, no se hubiese pagado monto alguno por el tributo no declarado. De lo actuado se tiene que existe
de la deuda tributaria relacionada con dicha inter- una dualidad de criterio aplicado por la Administracin en las
pretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre fiscalizaciones realizadas a la empresa que cancelaba honorarios
a la recurrente en el sentido de que los referidos honorarios no
que la norma aclaratoria seale expresamente que eran deducibles como gasto por tratarse de una distribucin de
es de aplicacin el presente numeral. utilidades, y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente,
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante por lo que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2)
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo del artculo 170 del Cdigo Tributario, no procede el pago de
intereses ni sanciones.
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
refiere el artculo 154.
SANCIONADORA
Los intereses que no procede aplicar son aqullos Ttulo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
devengados desde el da siguiente del vencimiento (15.03.07).
de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das La Administracin Tributaria ejercer su facultad de
hbiles siguientes a la publicacin de la aclara- imponer sanciones de acuerdo con los principios de
cin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad,
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a no concurrencia de infracciones, y otros principios
infracciones originadas por la interpretacin equi- aplicables.
vocada de la norma hasta el plazo antes indicado. Prrafo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplici- (15.03.07).
dad de criterio en la aplicacin de la norma y slo
Concordancias:
respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente. Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
Artculo 170 sustituido por el artculo 81 del Decreto Legis- 182, 183 y 184
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias: Jurisprudencia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del RTF N 11406-4-2008 (23.09.2008)
Cdigo Tributario: Artculos 93, 94 y 95 De conformidad con lo dispuesto en el artculo 171 del Cdigo
Tributario, como resultado del concurso de infracciones , la
Jurisprudencia: Administracin considerar como sancin ms grave, la corres-
pondiente a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
RTF N 04123-1-2006 (27.06.2006) 178 del Cdigo Tributario.
() no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de los alcances del
inciso j) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N TRIBUTARIAS
054-99-EF, en lo que respecta al tratamiento tributario de las
remuneraciones vacacionales. Las infracciones tributarias se originan por el incumpli-
miento de las obligaciones siguientes:
RTF N 01644-1-2006 (28.03.2006)
No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera 2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de y/u otros documentos.
las normas contenidas en el Decreto Legislativo N 797, en virtud
de lo dispuesto por la Directiva N 001-2002-SUNAT. 3. De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos.
RTF N 06376-3-2009 (03.07.2009)
Se seala que en ejercicios anteriores la Administracin acotaba 4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
a la empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales 5. De permitir el control de la Administracin Tribu-
los gastos de honorarios pagados por los referidos servicios, ad- taria, informar y comparecer ante la misma.
mitiendo el gasto pero observando el monto deducido, siendo
que en ejercicios posteriores se repar la totalidad del gasto en 6. Otras obligaciones tributarias.
el entendido de que no eran gastos deducibles por concepto Artculo 172 sustituido por el artculo 82 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
A c tualizacin
E nero 2015 A-101
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Jurisprudencia:
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178, RTF N 09092-8-2007 (26.09.2007)
182, 183 y 184. En cuanto a las sanciones, se imponen a la recurrente dos
multas por Omisin a la Obligacin Formal correspondientes
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIO- al Impuesto Vehicular de los aos 2002 y 2003, atribuyndo-
sele la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del
NADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE O artculo 173 del Cdigo Tributario. Se indica que de acuerdo
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo
DE LA ADMINISTRACIN Tributario constituye infraccin no inscribirse en los registros de
la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin constituye condicin para el goce de un beneficio y de la des-
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los cripcin antes sealada y por la cual se impone a la recurrente
registros de la Administracin Tributaria: las sanciones, no corresponde a la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, y dado que
1. No inscribirse en los registros de la Administracin no se encuentra acreditado en autos la comisin de dicho tipo
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin infractor, procede revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto
constituye condicin para el goce de un beneficio. las sanciones impuestas.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, inclu- RTF N 11054-8-2008 (16.09.2008)
yendo la requerida por la Administracin Tributaria, Segn se aprecia de autos, la Administracin no cumple con
hacer referencia a los fundamentos de hecho que sustentaran
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- la sancin que impone pues no precisa la omisin en que
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los habra incurrido la recurrente para atribuirle la comisin de
registros, no conforme con la realidad. la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 173 del
Cdigo Tributario
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un
mismo registro. RTF N 018103-4-2009 (18.08.2009)
Cabe precisar que la falta de informacin de la recurrente, no
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el co- constituye una circunstancia que permite enervar la configura-
rrespondiente comprobante de pago, gua de remi- cin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173
sin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento del TUO del Cdigo Tributario, ya que la obligacin de inscribirse
previsto por las normas para sustentar el traslado en el RUC est prevista en el Decreto Ley N 25734, respecto a
la cual no puede alegarse su desconocimiento por el principio
o no facilitar a travs de los medios sealados por de publicidad de las normas.
la SUNAT, la informacin que permita identificar
la gua de remisin electrnica, el comprobante
de pago electrnico y/u otro documento emitido Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONA-
electrnicamente que sustente el traslado de bie- DAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
nes, durante dicho traslado. EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DO-
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando docu- CUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS
mentos que no renen los requisitos y caractersticas DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
para ser considerados como comprobantes de pago INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
documento que carezca de validez o transportar bie- Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
nes habindose emitido documentos que no renen de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
los requisitos y caractersticas para ser considerados otros documentos, as como facilitar, a travs de cual-
como comprobantes de pago electrnicos, guas de quier medio, que seale la SUNAT, la informacin que
remisin electrnicas y/u otro documento emitido permita identificar los documentos que sustentan el
electrnicamente que carezca de validez. traslado:
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos
6. No consignar el nmero de registro del contri- a la gua de remisin.
buyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que se
Jurisprudencia:
presenten ante la Administracin Tributaria.
RTF N 06582-2-2009 (07.07.2009)
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
en los procedimientos, actos u operaciones cuando formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal
las normas tributarias as lo establezcan. de establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada
Artculo 173 sustituido por el artculo 83 del Decreto Legis- en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
lativo N 953 (05.02.04). cuanto de acta probatoria se aprecia que no existe congruen-
cia respecto de los hechos que se consignan por cuanto en
Concordancias: el rubro B Constancia de Hechos si bien se seala que la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del recurrente no cumpli con otorgar el comprobante de pago
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165,166, 171, 142, despus de consumido el servicio, luego seala que se le
180 y 181 entreg un documento complementario sin denominacin,
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT por lo que no existe fehaciencia sobre los hechos consignados
(18.09.04)
en el acta probatoria. dose identificado el fedatario y sealado los hechos ocurridos

en la intervencin, consignndose expresamente la verificacin
RTF N 06969-2-2009 (17.07.2009)
de la comisin de la infraccin consistente en no emitir y/o no
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin otorgar comprobantes de pago o documentos complementa-
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal rios a stos, distintos a la gua de remisin.
de establecimiento por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 174 del CT, por cuanto el acta probatoria ha perdido RTF N 02025-2-2010 (24.02.2010)
fehaciencia ya que la intervencin no se habra realizado en for- Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for-
ma continua pues el fedatario retorn al local intervenido al da mulada contra la resolucin de intendencia que dispuso el cierre
siguiente, por lo que corresponde dejar sin efecto la resolucin temporal de establecimiento, por haber incurrido en la infraccin
que dispuso la sancin de cierre. tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
por cuanto el acta probatoria carece de merito probatorio para
RTF N 07770-2-2009 (11.08.2009)
acreditar la comisin de la infraccin, debido a que se aprecia en
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin el rubro C Constancia de Hechos una inconsistencia al hacerse
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso el referencia a que el fedatario se identific ante el vendedor y el
cierre temporal de establecimiento por haber incurrido en la prestador del servicio, por lo que procede dejar sin efecto la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo resolucin de intendencia que dispuso el cierre.
Tributario, por cuanto del acta probatoria no puede determinarse
la operacin realizada, pues el fedatario seal que solicit un RTF N 03643-2-2010 (07.04.2010)
bien y despus consign que al tratarse de un servicio que no Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
utiliz, se le restituy el dinero, por lo que tal incongruencia en el formulada contra la Resolucin de Intendencia que dispuso el
acta probatoria hace que pierda fehaciencia por lo que procede cierre temporal de establecimiento, por haber incurrido en la
dejar sin efecto la resolucin que dispuso el cierre. infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por cuanto el acta probatoria carece de merito proba-
RTF N 11944-5-2009 (11.12.2009)
torio para acreditar la comisin de la infraccin, debido a que la
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin operacin realizada no constituye la prestacin de un servicio,
formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin sino la compra de un bien una tarjeta telefnica prepago, por lo
del numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se deja que procede dejar sin efecto la resolucin que dispuso el cierre.
sin efecto el mencionado valor, atendiendo a que no se ha
acreditado en autos los motivos por los cuales se consider al RTF N 05084-5-2010 (07.04.2010)
recurrente como deudor tributario y se le imput la sancin, Al respecto, la Administracin sostiene que sustituy la sancin
mas aun si existe una licencia de funcionamiento sealando a de cierre por multa al verse imposibilitada de realizar el cierre
un tercero como el operador de dicho establecimiento. por causa imputable al recurrente, siendo que en la fecha pro-
gramada de cierre, encontr a una tercera persona en el local.
RTF N 13877-2- 2009 (23.12.2009)
El recurrente afirma por su parte que ha cambiado su domicilio
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin fiscal y solicita que el cierre se lleve a cabo en ste ltimo. En
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal reiterada jurisprudencia se ha sealado que cuando se trate de
de establecimiento por la infraccin tipificada en el numeral una infraccin vinculada con el local intervenido, la sancin
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto el acta de cierre solo debe ejecutarse en el local en que se comete
probatoria ha perdido fehaciencia al no coincidir los datos del la infraccin. Asimismo, el recurrente pierde los beneficios de
monto pagado y el vuelto entregado. la gradualidad (numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento
RTF N 00770-3-2010 (22.01.2010) de Gradualidad) pues por causa imputable a ste no se pudo
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for- llevar a cabo el cierre, ello debido a que comunic su cambio
mulada contra una resolucin de intendencia que dispuso la san- de domicilio fiscal despus de la notificacin de la resolucin
cin de cierre temporal de establecimiento por la comisin de la que impuso la sancin de cierre.
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo RTF N 04072-5-2010 (20.04.2010)
Tributario, en atencin a que la fedataria de la Administracin Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
intervino el establecimiento del recurrente sin que se le hiciera formulada contra la Resolucin de Multa N 104-002-0018092,
entrega el respectivo comprobante de pago que acreditara la girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento
operacin efectuada, sin embargo, en dicha acta probatoria se por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
aprecia que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que 174 del Cdigo Tributario, debido a que se aprecia del Acta de
no se le otorg comprobante de pago que acredite la operacin Inspeccin que el 14 de agosto de 2007 el fedatario de la Admi-
realizada y asimismo indicar en el rubro Observaciones que se nistracin se present en el citado establecimiento, a efecto de
emiti Contrato N 001512, documento sin valor tributario en ejecutar la sancin de cierre de establecimiento, sin embargo,
el que se consigna el nombre de la recurrente, la descripcin del dicha diligencia no se pudo realizar por cuanto la recurrente ya
servicio, la fecha de la operacin y el importe de sta, es decir, no realizaba actividades en dicho local, de lo expuesto, se tiene
que se habra emitido un documento que no rene los requisitos que al no ser posible que la Administracin ejecutara la sancin
y caractersticas para ser considerado como comprobante de de cierre de establecimiento, proceda su sustitucin por una
pago (infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del multa, de acuerdo con lo establecido por el artculo 183 del
Cdigo Tributario), inconsistencia que hace perder fehaciencia Cdigo Tributario perdiendo el derecho a la gradualidad. VOTO
a la anotada acta probatoria que sustenta la sancin de cierre, DISCREPANTE: Procede la sustitucin de la sancin de cierre por
criterio establecido por las RTFS 2240-4-2008 y 7928-1-2007 por multa debiendo aplicarse la rebaja del rgimen de gradualidad
lo que no se ha acreditado la comisin de la infraccin prevista debido a que la imposibilidad de cierre no se debe a causa
en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. imputable al infractor en el entendido que la imposibilidad ha
RTF N 00774-3-2010 (22.01.2010) sido provocada para impedir la ejecucin de la sancin.
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso la
sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin Informes Sunat:
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Informe N 201-2008-SUNAT/2B0000
Cdigo Tributario, en atencin a que el acta probatoria cumple La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO
con los requisitos previstos en las normas antes citadas, habin- del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar
A c tualizacin
E nero 2015 A-103
comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de infraccin se detect en un medio de transporte pblico, por lo
estos documentos. que se sustituy la sancin de cierre de establecimiento por la
de sancin de multa, conforme con lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 183 del citado cdigo, y cuyo monto se
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los encuentra arreglado a ley.
requisitos y caractersticas para ser considerados
RTF N 12026-4-2009 (13.11.2009)
como comprobantes de pago o como documen- Se revoca la apelada debido a que la infraccin tipificada en el
tos complementarios a stos, distintos a la gua de numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se verifica en
remisin. los casos que el comprobante de pago que no cumpla con los
requisitos y/o caractersticas establecidos por el reglamento,
Jurisprudencia: haya sido emitido como consecuencia de la realizacin de una
operacin comercial, casos en los cuales los contribuyentes
RTF N 00316-1-2006 (19.01.2006) tienen la obligacin de emitir y otorgar los comprobantes de
Se revoca la apelada debido a que no ha quedado acreditado pago, salvo que se encuentren exceptuados expresamente en
que la recurrente hubiese incurrido en la infraccin tipificada la norma reglamentaria. La Administracin sustenta la acredi-
en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto tacin de la infraccin de otorgar un comprobante de pago
que el hecho de entregar un ticket que corresponde a una que no rene los requisitos de ley, en un comprobante que fue
mquina registradora que no ha sido declarada a la Adminis- emitido a manera de prueba y no como consecuencia de una
tracin no significa que el mismo no rena las caractersticas operacin comercial realizada o verificada por el Fedatario de
para ser considerado como comprobante de pago. Ya que, de la Administracin, por lo que no se puede concluir que dicha
la descripcin de los hechos se aprecia que dicho documento infraccin se encuentra efectivamente acreditada.
si cumple con el requisito de consignar el nmero de serie de
fabricacin de dicha mquina.
Informes Sunat:
RTF N 00169-4-2008 (25.01.2008)
El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipi-
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras
ficadas en los numerales 1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto
cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT o se han
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
emitido en un establecimiento distinto al declarado o son
Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N
emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de
953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el
baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin
sujeto infractor incurre en la misma infraccin y no al local en
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del
que se cometieron.
Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos
RTF N 01823-3-2008 (12.02.2008) cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas
Se confirma la apelada. Se seala que obra en autos el docu- establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.
mento emitido por la recurrente, que sustenta el acta probatoria 2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina
levantada, aprecindose que no se ha consignado el nmero registradora en cuanto a su obligacin de declarar la alta
de serie de la mquina registradora, sino el modelo (Ma. Reg. de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipifica-
Nro. MI88A), por lo que no puede considerarse que se ha da en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo
cumplido con el requisito previsto por el numeral 5 del artculo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, acreditndose utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo ante la SUNAT.
174 del Cdigo Tributario. 3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en
RTF N 01939-7-2008 (14.02.2008) un establecimiento distinto al declarado ante la Administra-
cin Tributaria, habra incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo
formulada contra una resolucin de intendencia que dispuso
Tributario.
el cierre temporal de establecimiento comercial, infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario Informe N 303-2006-SUNAT/2B0000
toda vez que en la boleta de venta no se consign el producto ()
vendido ni el cdigo que lo identifica, habindose incurrido en Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
la misma infraccin por segunda vez. 174 del TUO del Cdigo Tributario si se emite una factura en la
RTF N 02175-3-2008 (19.02.2008) que no conste el IGV discriminado.
Se revoca la apelada. Se seala que si bien en el acta probatoria, Informe N 340-2009-SUNAT/2B0000
el fedatario indica que recibi un documento (ticket) que no 1. No darn derecho al crdito fiscal los siguientes documen-
constituye comprobante de pago, no precisa qu requisito tos:
y/o caracterstica no rene para ser considerado como tal, por
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el nmero
lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando
de la autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT,
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
por cuanto no se tramit la respectiva autorizacin de
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
impresin; y,
RTF N 02531-2-2008 (26.02.2008) b) Aquellos que consignan un nmero de autorizacin
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin distinto al que corresponda.
formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin Sin embargo, en dichos supuestos no se perder el derecho al
de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin de la crdito fiscal si el pago del total de la operacin, incluyendo el
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera
Tributario, por cuanto del Boleto de Viaje se aprecia que no con- efectuado con los medios de pago que seala el Reglamento
signa los datos de identificacin del pasajero, como lo sealaba de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos previstos en el
el acta probatoria, por lo que se encuentra acreditada la comisin mismo Reglamento.
de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del 2. El sujeto que emite alguno de los documentos antes indi-
Cdigo Tributario y tal como se verifica del acta probatoria, la cados incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- permita identificar esos documentos emitidos
mentos complementarios a stos, distintos a la gua electrnicamente, durante el traslado, cuando
de remisin, que no correspondan al rgimen del este es realizado por el remitente.
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o 9. Remitir bienes portando documentos que no
a la modalidad de emisin autorizada o a la que
renan los requisitos y caractersticas para ser
se hubiera acogido el deudor tributario de con-
formidad con las leyes, reglamentos o Resolucin considerados como comprobantes de pago, guas
de Superintendencia de la SUNAT. de remisin y/u otro documento que carezca de
No constituyen infraccin los incumplimientos validez o remitir bienes habindose emitido docu-
relacionados a la modalidad de emisin que de- mentos que no renen los requisitos y caractersti-
riven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones cas para ser considerados como comprobantes de
que sern especificadas mediante Resolucin de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
Superintendencia de la SUNAT. y/u otro documento emitido electrnicamente
Numeral 3 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo que carezca de validez.
N 1123 (23.07.12). Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el co-
rrespondiente comprobante de pago, gua de remi- 10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua
sin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento de remisin u otros documentos complementa-
previsto por las normas para sustentar el traslado rios que no correspondan al rgimen del deudor
o no facilitar a travs de los medios sealados por tributario o al tipo de operacin realizada de
la SUNAT, la informacin que permita identificar conformidad con las normas sobre la materia.
la gua de remisin electrnica, el comprobante 11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
de pago electrnico y/u otro documento emitido emisin no declarados o sin la autorizacin de la
electrnicamente que sustente el traslado de Administracin Tributaria para emitir comprobantes
bienes, durante dicho traslado..
de pago o documentos complementarios a stos.
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. 12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando docu- de emisin, en establecimientos distintos del
mentos que no renen los requisitos y caractersti- declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
cas para ser considerados como comprobantes de 13. Usar mquinas automticas para la transferen-
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros cia de bienes o prestacin de servicios que no
y/u otro documento que carezca de validez o cumplan con las disposiciones establecidas en el
transportar bienes habindose emitido documen- Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
tos que no renen los requisitos y caractersticas las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
para ser considerados como comprobantes de dichos documentos.
pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
y/u otro documento emitido electrnicamente
a los productos o signos de control visibles, segn
que carezca de validez.
lo establecido en las normas tributarias.
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. 15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los
6. No obtener el comprador los comprobantes de comprobantes de pago u otro documento previsto
pago u otros documentos complementarios a s- por las normas sobre la materia que permitan sus-
tos, distintos a la gua de remisin, por las compras tentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
efectuadas, segn las normas sobre la materia. 16. Sustentar la posesin de bienes con documentos
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago que no renen los requisitos y caractersticas para
u otros documentos complementarios a stos, ser considerados comprobantes de pago segn
distintos a la gua de remisin, por los servicios las normas sobre la materia y/u otro documento
que le fueran prestados, segn las normas sobre que carezca de validez.
la materia. Artculo 174 sustituido por el artculo 84 del Decreto Legis-
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, lativo N 953 (05.02.04).
la gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin; remitir
bienes sin haberse emitido el comprobante de Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONA-
pago electrnico, la gua de remisin electrnica DAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LiBROS Y/O
y/u otro documento emitido electrnicamente REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
previsto por las normas para sustentar la remisin, DOCUMENTOS
cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
remitente o no facilitar, a travs de los medios de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
sealados por la SUNAT, la informacin que otros documentos:
A c tualizacin
E nero 2015 A-105
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros

2001, advirtindose de las mismas que se encuentran consigna-
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o das las fechas de adquisicin, los costos de los activos, as como
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT la depreciacin, entre otros, por lo que al cumplir la recurrente
u otros medios de control exigidos por las leyes y con llevar el anotado registro mediante la referida modalidad,
reglamentos. no se encuentra acreditada la comisin de la citada infraccin.
RTF N 00843-1-2010 (22.01.2010)
Jurisprudencia: Se confirma en lo referido a la multa por llevar sus libros sin
Numeral 1 empastar, toda vez que teniendo autorizacin para llevar con-
RTF N 07728-4-2007 (10.08.2007) tabilidad computarizada, el propio recurrente reconoce no tener
sus libros empastados sino anillados. Se precisa que al llevarse los
Se revoca la apelada que declar improcedente la resolucin libros y registros sin observar la forma y condiciones establecidas
de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 en las normas correspondientes, se incurri en la infraccin pre-
del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar el Libro de vista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por
Retenciones inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto lo que procede confirmar la apelada en este extremo.
a la Renta. Seala que de los documentos que obran en el
expediente no se puede determinar que la recurrente haya
contratado servicios con las caractersticas descritas en el inciso 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
e ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (i) que exista
un contrato de locacin de servicios, ii) que servicio se preste registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y iii) que Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el usuario proporcione los elementos de trabajo al prestatario el registro almacenable de informacin bsica u
del servicio y asuma los gastos que la prestacin del servicio otros medios de control exigidos por las leyes y
demanda), y que en consecuencia se encuentre obligada a
llevar el Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34Decreto reglamentos; sin observar la forma y condiciones
Legislativo N 774 desde el 14 de febrero de 2003, por lo que no establecidas en las normas correspondientes.
podra considerarse acreditada con relacin al mismo infraccin
relacionada con no observar la forma y condicin establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT y, en Jurisprudencia:
consecuencia, configurada la infraccin prevista en el numeral
RTF N 05075-3-2005 (12.08.2005)
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa
RTF N 08298-2-2007 (28.08.2007) girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 (hoy
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin numeral 2) antes citado, al observarse que el Libro Caja y
formulada contra la resolucin de multa girada por haber los Registros de Ventas y Compras fueron legalizados fuera
incurrido en la infraccin prevista por el numeral 1 del art- de plazo, as como por registrar las facturas de ventas en
culo 175 del Cdigo Tributario. Seala que la Administracin forma grupal.
consider que el Libro de Inventarios y Balances haba sido
RTF N: 00676-5-2009 (27.01.2009)
usado antes de su legalizacin nicamente porque registra
operaciones con 27 das de anterioridad a su apertura, sin tener Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
en cuenta que el registro de dichas operaciones se pudo haber formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin
efectuado con atraso pero luego de efectuada la legalizacin del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, consis-
de conformidad con lo dispuesto por el numeral 7 del artculo tente en no llevar los libros u otros libros o registros exigidos
1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT, o llevarlos sin observar la forma y condiciones establecidas,
no pudiendo verificarse adems en autos que el notario haya toda vez que se ha acreditado en autos que la recurrente no
efectuado al momento de la legalizacin alguna observacin exhibe, ni registra contablemente los costos por cada obra,
respecto a que el citado libro registraba operaciones antes de incumpliendo lo establecido por el artculo 63 de la Ley del
su apertura, por lo que al no haberse acreditado la comisin Impuesto a la Renta, ya que al ser una empresa constructora
de la infraccin imputada a la recurrente, corresponde dejar y siendo que los resultados correspondan a ms de un ejer-
sin efecto la resolucin de multa. cicio gravable, se encontraba obligada a acogerse a uno de
los mtodos del artculo 63 y por ende a llevar una cuenta
RTF N 09108-4-2007 (26.09.2007) especial por cada obra, situacin que no lo realiz habindose
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin configurado la infraccin.
contra la resolucin de multa por la infraccin tipificada en el
RTF N 06430-1-2009 (06.07.2009)
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario al no llevar el
control de activos fijo. Indica que si bien la recurrente llevaba el Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
control de activos fijos en un anexo de su Libro de Inventarios multa, girada por la infraccin del numeral 2 del artculo 175
y Balances, de la revisin del referido Libro de Inventarios y del Cdigo Tributario. Se indica que mediante Resoluciones
Balances se observa que la recurrente lleva en dicho anexo el N 00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha establecido que la ci-
registro de sus activos al final de cada ejercicio, no obstante, que tada infraccin alude al hecho general de llevar los libros de
conforme al citado inciso f ) del artculo 22 del Reglamento de la contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas
Ley del Impuesto a la Renta, sta se encuentra obligada a llevar en las normas correspondientes, de modo que la infraccin
un control permanente de sus activos fijos a los contribuyen- sea una sola an si en una misma fiscalizacin se verifica que
tes, lo que no se ha cumplido en el presente caso, quedando ms de un libro o registro no observa las formas o condiciones
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral establecidas. En el caso de autos, la Administracin impuso dos
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario. multas por la citada infraccin por lo que una debe dejarse
sin efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que la
RTF N 06431-1-2009 (06.07.2009) recurrente no llevaba sus libros contables en las formas y
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de condiciones establecidas.
multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica que
de autos se advierte que la recurrente exhibi unas hojas Excel 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
en las que llevaba el control de sus activos fijos para el periodo ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis-
trarlos por montos inferiores.
Jurisprudencia: de Libros y Registros ContablesEjercicio 2003, notificados

RTF N: 00126-5-2000 (29.02.2000) el 29 de marzo de 2005, se desprende que la Administracin
detect que el Registro de Activo Fijo exhibido fue legalizado
Se revoca en parte la apelada, dejando sin efecto algunas de
el 4 de marzo de 2005 por el Notario Eduardo Laos Mora, pese
las Resoluciones de Multa impugnadas, emitidas por cometer
a que en ste se registraron operaciones del 23 de mayo de
la infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 175 del
2001 al 31 de diciembre de 2003. Se precisa que toda vez que
Cdigo Tributario, debido a que de conformidad con el criterio
la legalizacin tuvo que haberse producido en la primera foja
establecido en RTF anterior, la configuracin de la infraccin
til del registro mencionado y antes de su uso, es decir, cuando
se produce con la deteccin de las omisiones incurridas, por
an se encontraban en blanco, se encuentra acreditado que a
lo que debe entenderse que se produce una sola infraccin,
la fecha de su legalizacin, el recurrente no tena anotadas las
aplicndose de esa manera una sola sancin, es decir en el caso
operaciones correspondientes a meses anteriores, y en con-
de autos la equivalente al 40% de la UIT.
secuencia, los libros y registros fueron llevados con un atraso
RTF N 12981-5-2009 (10.12.2009) mayor al permitido, configurndose as la infraccin que se le
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de imputa, la cual es reconocida por el recurrente quien solo dirige
multa girada por omitir registrar ingresos y se deja sin efecto el sus argumentos a la aplicacin de una rebaja en el importe de
mencionado valor, toda vez que dicha omisin deviene de la la sancin en aplicacin del Rgimen de Gradualidad.
presuncin aplicada por la Administracin y no de la constata- RTF N 06423-1-2009 (03.07.2009)
cin de los registros contables donde se establezca omisiones
Se confirma la apelada al haberse verificado que la recurrente
o registros por montos inferiores,
incurri en la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del
RTF N 011823-3-2009 (10.11.2009) Cdigo Tributario. De autos se advierte que la recurrente le-
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo galiz su registro de activo fijo Tomo I el 18 de mayo de 2005,
175 del CT, toda vez que la recurrente no contabiliz los servicios habindose registrado operaciones del 1 de enero de 2001 al 31
mdicos facturados. de enero de 2005. Toda vez que la legalizacin debi producirse
en el primer folio til del libro y antes de su uso, se encuentra
RTF N 12520-3-2008 (28.10.2008) acreditado que a la fecha de legalizacin la recurrente no tena
Se mantiene la comisin de la infraccin tipificada en el nu- anotadas las operaciones correspondientes a meses anteriores,
meral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que y en consecuencia, los libros y registros fueron llevados con
la recurrente no anot en el Libro de Planilla de Sueldos, las atraso mayor al permitido. Se indica que el presente caso no
remuneraciones de los trabajadores detallados en el punto procede el rgimen de gradualidad, por cuanto no se eviden-
2.1 del anexo (). cia en autos que la Administracin Tributaria haya inducido a
la subsanacin, siendo que la subsanacin voluntaria no es
aplicable al caso analizado por aplicacin del Anexo II de la
Informes Sunat: Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT.
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000 RTF N 01761-1-2010 (17.02.2010)
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO Se confirma la apelada, en el extremo referido a la Resolucin
del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Adminis- de Multa N 112-002-0001078, debiendo la Administracin
tracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o proceder de acuerdo a lo sealado en la presente resolucin
rentas omitidas. en lo dems que contiene. Se seala que segn se aprecia de
la Cdula de Libros y Registros Contables obrante en autos, el
Registro de VentasTomo IX fue legalizado por el recurrente el
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simula- 12 de agosto de 2003 sin embargo se registraron operaciones
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones desde el 1 de febrero de 2003, por lo que se encuentra acre-
en los libros de contabilidad u otros libros o re- ditada la comisin de la infraccin prevista en el precitado
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, esto es,
llevar con atraso mayor al permitido los libros y registros que
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. en tal sentido, por lo que corresponde confirmar la resolucin
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas apelada en este extremo.
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o RTF N 03691-4-2009 (21.04.2009)
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por La Administracin dej constancia que la recurrente legaliz el
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que Registro de Ventas el 8 de mayo de 2002, no obstante, anot
se vinculen con la tributacin. operaciones desde el 1 de enero de 2002, lo que evidencia
que stas fueron registradas excediendo el plazo mximo de
atraso de 10 das hbiles y por tanto se acredita la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 4 (hoy 5) del artculo 175
Jurisprudencia:
RTF N 00189-3-2009 (09.01.2009) IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala refiere que la
Se revoca la apelada, en el extremo referido al reclculo del legalizacin del Registro de Ventas posterior a la realizacin de
importe de la sancin. Se seala que la Resolucin del Tri- operaciones evidencia que hasta dicha fecha la recurrente no
bunal Fiscal N 08665-3-2001 estableci que la comisin de llevaba el Registro de Ventas, ms no que llevaba dicho libro
la infraccin correspondiente al numeral 4 del artculo 175 con atraso.
del Cdigo Tributario, se configura cuando es detectada por
RTF N 07427-1-2008 (16/ 06/ 2008)
la Administracin al revisar los libros y registros contables,
lo que en el caso de autos ocurri en la fecha de cierre del El hecho que la recurrente hubiera legalizado sus libros y
Requerimiento N 00164674, es decir, el 29 de marzo de 2005, registros con fecha anterior a la verificacin efectuada por la
por lo que a partir de la indicada fecha deben computarse los Administracin, no enerva la comisin de la infraccin tipificada
intereses moratorios respectivos, procediendo que se reliquide en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por lo
el importe de la multa impugnada. Se confirma en lo dems que procede mantener la sancin impuesta, sin embargo deber
que contiene. Se indica que del Anexo N 01 del resultado del computarse los intereses moratorios a partir del da siguiente de
Requerimiento N 00164674 y de la cdula Situacin Legal cometida la citada infraccin.
A c tualizacin
E nero 2015 A-107
RTF N 00533-6-2006 (27.01.2006) cuando sta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido
Al haberse detectado atraso en el registro de las operaciones en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente
de venta correspondientes al ejercicio 2000, pues estas haban o transportista tenga la condicin de no habido a la fecha de
sido anotadas en el Registro de Ventas legalizado el 4 de agosto inicio del traslado.
de 2003, queda acreditada la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 5 (antes numeral 4) del artculo 175 del Cdigo
Tributario ya que por ese hecho incurri en un atraso mayor al 9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
permitido por la Resolucin de Superintendencia N 078-98/ registros, sistemas, programas, soportes portadores
SUNAT. de microformas gravadas, soportes magnticos u
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala seala que El otros medios de almacenamiento de informacin
hecho que en el registro de compras y ventas existan regis-
tradas operaciones de fecha anterior al de su legalizacin, no
y dems antecedentes electrnicos que sustenten
prueba el atraso de dichos libros, pues no evidencia que las la contabilidad.
operaciones correspondientes a dichos periodos se hubieran Artculo 175 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legis-
registrado con atraso. lativo N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Informes SUNAT: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Informe N 233-2005-SUNAT/2B0000 171, 172, 180 y 181
En el caso en que se registren operaciones en los libros o re- Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT
gistros contables legalizados con posterioridad a la realizacin (30.12.2006)
de aquellas operaciones, y cuyos plazos de anotacin hubieran
vencido con anterioridad a la existencia del libro o registro
correspondiente, la infraccin tipificada en el numeral 5 del Informe Sunat:
artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9
contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua
el libro o registro contable respectivo
de remisin no consigna toda la informacin impresa y no nece-
Informe N 129-2006-SUNAT/2B0000 sariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo
El hecho de que el perodo tributario en que se haya configurado 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se encuentre comprendido dentro
de los perodos materia del procedimiento de verificacin o
fiscalizacin no constituye impedimento para la aplicacin de Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIO-
la sancin correspondiente a dicha infraccin. NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES y COMUNICACIONES
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
libros de contabilidad u otros libros o registros exi- de presentar declaraciones y comunicaciones:
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin 1. No presentar las declaraciones que contengan la
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los determinacin de la deuda tributaria dentro de los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en plazos establecidos.
moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en Jurisprudencia:
sistema manual, mecanizado o electrnico, do- RTF N 03545-5-2005 (08.06.2005)
cumentacin sustentatoria, informes, anlisis y Para determinar una infraccin de manera objetiva, tal como
antecedentes de las operaciones o situaciones lo seala el artculo 165 del Cdigo Tributario, es irrelevante
que constituyan hechos susceptibles de generar el dolo o la culpa, por lo que en el presente caso, a pesar
de que la recurrente no pudo presentar la declaracin por
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas agotarse los formularios en el Banco de la Nacin, sta habra
con stas, durante el plazo de prescripcin de los cometido la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
tributos. 176, al no presentar la declaracin jurada dentro de los
8. No conservar los sistemas o programas electrni- plazos establecidos.
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los RTF N 02406-2-2008 (22.02.2008)
microarchivos u otros medios de almacenamiento Se confirma la apelada en el extremo de la multa impuesta por
de informacin utilizados en sus aplicaciones que la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, al comprobarse que la declaracin de
incluyan datos vinculados con la materia imponible Impuesto General a las Ventas de mayo de 2005 fue presentada
en el plazo de prescripcin de los tributos. de manera extempornea, siendo que si bien la recurrente aduce
que no tena obligacin de presentar la referida declaracin al
encontrarse exonerada conforme a la Ley N 27037, cabe precisar
Informe sunat: que dicha ley no le eximia de la obligacin formal de presentar
la referida declaracin jurada.
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 RTF N 02800-3-2008 (29.02.2008)
y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando Se seala que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales
no se emita la gua de remisin correspondiente, as como como las Resoluciones N 736-2-2000 del 23 de agosto de
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones

2000 y N 9689-3-2001 del 7 de diciembre de 2001, ha sea-
lado que no tienen la obligacin de presentar la declaracin dentro de los plazos establecidos.
del Impuesto General a las Ventas quienes no son sujetos de
dicho impuesto. Se precisa que estando a que no obran en Jurisprudencia:
autos elementos que permitan colegir el inicio de operaciones
por parte del recurrente ni conlleven a desvirtuar la baja del RTF N 09831-7-2007 (19.10.2007)
Impuesto General a las Ventas por el perodo setiembre de 2005 Se revoca la apelada que declar infundados los recursos de re-
que la misma Administracin ha confirmado al registrarlo as clamacin formulados contra resoluciones de multa giradas por
en el Comprobante de Informacin Registrada impreso con no presentar las declaraciones que contengan la determinacin
posterioridad a la emisin del valor impugnado, se concluye de la deuda tributaria respecto del Impuesto Predial, en atencin
que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin a que del examen de las multas se advierte que consignan como
que se imputa al recurrente, debiendo revocarse la apelada y base legal al nm. 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario y
dejar sin efecto el valor recurrido. al inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal,
sealando como motivo no presentar las declaraciones que
RTF N 03586-3-2008(19.03.2008) contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro
Se revoca la resolucin que declara infundada la reclamacin de los plazos establecidos, Impuesto Predial (Transferencia/
contra la resolucin de multa por la infraccin del numeral 1 modificacin), cuando el incumplimiento de la presentacin
del artculo 176 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto el de la declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de
mencionado valor, debido a que la comisin de la infraccin la Ley de Tributacin Municipal, no corresponde al tipo infractor
se debi a un hecho imputable a la Administracin, ya que se descrito por el nm. 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
encuentra acreditado en autos que el da para el cumplimiento sino al previsto por el nm. 2 del citado artculo.
de las obligaciones tributarias del apelante, se tuvieron pro-
blemas con el receptor del PDT va internet, razn por la cual RTF N 10661-5-2007 (08.11.2007)
no se pudo cumplir con la presentacin de la declaracin, Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente
criterio recogido en la Directiva N 007-2000/SUNAT y RTF la reclamacin contra la resolucin de multa giradas por no
2130-5-2002 y 2633-1-1995. presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, dejndose sin efecto dicho valor, atendiendo a que
RTF N 04487-2-2009 (14.05.2009) se advierte en ste que ha sido emitido consignando como
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin base legal el numeral 1 del artculos 176 del Cdigo Tributario y
formulada contra la resolucin de multa emitida por la in- como fundamento el no presentar la declaracin que contenga
fraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo la determinacin de la deuda tributaria dentro del plazo estable-
Tributario puesto que de autos se aprecia que en el periodo cido, sin embargo la Administracin considera que la recurrente
al que corresponde la multa (marzo de 2005) la recurrente incurri en dicha infraccin por no comunicar la transferencia
no se encontraba obligada a presentar la declaracin jurada de su vehculo, lo que en realidad no acredita la comisin de la
determinativa del IR e IGV, ya que se observa que estuvo en infraccin imputada.
suspensin temporal.
RTF N 01479- 4- 2010 (09.02.2010)
RTF N 01487-4-2010 (09.02.2010) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
En el presente caso, el Tribunal Fiscal resolvi que se encontra- interpuesta contra la Resolucin de Multa girada por la comisin
ba acreditada la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del de la infraccin prevista en el numeral 2) del artculo 176 del
Cdigo Tributario, al no haberse presentado la declaracin del Cdigo Tributario, por no presentar la declaracin de operaciones
IGV del mes de noviembre dentro de los plazos establecidos. con terceros por el ao 2004, atendiendo a como entidad estaba
obligada a presentar dicha declaracin al tener ms de 10 traba-
jadores a su cargo, ya que en su PDT Remuneraciones declara un
Informes Sunat: total de 18 trabajadores. Se seala que la comisin de la infraccin
Informe N 179-2006-SUNAT/2B0000 tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario
queda acreditada con la verificacin que realice la Administracin
Para efecto de determinar cul es la Tabla de Infracciones y de que el deudor tributario no cumpli con presentar las otras
Sanciones aplicables para sancionar la comisin de la infrac- declaraciones o comunicaciones a que estaba obligado dentro de
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del los plazos, criterio contenido en la RTF N 06947-3-2007.
Cdigo Tributario, deber determinarse el rgimen al que se
encontraba acogido el contribuyente en el momento en que
se cometi la infraccin, esto es, al vencimiento del plazo para
Informes Sunat:
presentar la declaracin jurada que contiene la determinacin
de la deuda tributaria. Informe N 070-2010-SUNAT/2B0000
Informe N 165-2007-SUNAT/2B0000 ()2. En el caso que el Formulario N. 2119 sea presentado
luego del plazo mencionado, se habr incurrido en la infraccin
Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infrac-
tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del Cdigo
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Tributario.
Cdigo Tributario, comprendida dentro del mbito de aplicacin
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, y cometida por un
sujeto comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS, el porcen-
taje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Rgimen, se 3. Presentar las declaraciones que contengan la
aplicar sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT, determinacin de la deuda tributaria en forma
de conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero incompleta.
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del citado TUO.
Informe N 137-2010-SUNAT/2B0000 Jurisprudencia:
De no mediar alguna causal de rechazo del disquete o de la
informacin contenida en ste, la declaracin tributaria elabo- RTF N 06990-3-2007 (20.07.2007)
rada mediante el PDT ser considerada presentada sin importar Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisin de
que la constancia de presentacin entregada a la persona que la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del
present la declaracin haya sido sellada pero no refrendada por Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente present sus
el personal de la SUNAT o de los bancos autorizados. declaraciones del Impuesto General a las Ventas de marzo
A c tualizacin
E nero 2015 A-109
a diciembre de 2001 en forma incompleta, toda vez que no ter determinativo, su presentacin slo puede originar la
consign el importe correspondiente a las casillas 100 ventas comisin de las infracciones contenidas en el artculo 176
gravada, limitndose nicamente a incluir la cifra 00 en las del TUO del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin
casillas 101 tributo. de la deuda tributaria; lo que no es el caso de la tipificada
en el numeral 4 del artculo 176 del citado TUO.
RTF N 00658-7-2009 (26.07.2009)
No obstante, en tanto la informacin proporcionada en el
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
mencionado Formulario Virtual respecto al nmero de RUC
formulada contra unas resoluciones de multa por presentar las
o documento de identificacin del contribuyente, no se
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
encuentra referida a la determinacin de la base imponible
tributaria en forma incompleta por cuanto, de acuerdo con las
o a la deuda tributaria a cargo del agente de retencin o
RTFS 911-4-2000 y 980-2-2000, la infraccin de presentar en
percepcin, dicha informacin no tiene carcter determi-
forma incompleta las declaraciones que contienen la determi-
nativo no pudiendo acarrear la comisin de las infracciones
nacin de la obligacin tributaria, est relacionada con la falta de
contenidas en el artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario
informacin que permita identificar al deudor, perodo, tributo
vinculadas a la determinacin de la deuda tributaria().
o su cuanta, mas no con la existencia de diferencias entre la
base imponible declarada por el recurrente y la determinada
por la Administracin.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria
RTF N 08030-7-2009 (18/ 08/ 2009) relativa al mismo tributo y perodo tributario.
La infraccin de presentar en forma incompleta las declaraciones
que contienen la determinacin de la obligacin tributaria, est
relacionada con la falta de informacin que permita identificar al Jurisprudencia:
deudor, perodo, tributo o su cuanta, ms no con la existencia de RTF N 01840-3-2009 (27.02.2009)
diferencias entre la base imponible declarada por el recurrente Se confirma la apelada. Se seala que conforme se ha pronun-
y la determinada por la Administracin. ciado este Tribunal en las Resoluciones N 5710-2-2004 de 11
de agosto de 2004 y 11982-3-2008 de 14 de octubre de 2008,
el hecho que las declaraciones rectificatorias presentadas no
Informes sunat: hubieran producido una modificacin del tributo determinado
en la declaracin original, no desvirta la comis Numeral 5
() 1. En caso que el deudor tributario hubiera presentado
el PDT de Remuneraciones dentro del plazo establecido para Informes Sunat:
tal efecto, omitiendo consignar la base imponible de todos los Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
tributos y/o las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta
categora a que hace referencia el artculo 4 de la Resolucin de ()
Superintendencia N 018-2000/SUNAT -y a los que se encuentra 2. En caso que el deudor tributario hubiera rectificado
obligado a declarar mediante dicho PDT-, se habr configurado los datos de una declaracin determinativa presentada
la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO mediante el PDT de Remuneraciones o el Formulario N
del Cdigo Tributario, mas no la prevista en el numeral 1 del 402 y, posteriormente, hubiera rectificado los datos de la
artculo 176 del citado TUO.() declaracin correspondiente al registro de asegurados
y derechohabientes que se efecta a travs del mismo
PDT o Formulario, no habr incurrido en la infraccin
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del
en forma incompleta o no conformes con la rea- Cdigo Tributario, toda vez que dichas declaraciones rec-
tificatorias no estn referidas a un mismo concepto; ms
lidad. an cuando la infraccin en mencin slo comprende a
la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria
relativa a una declaracin determinativa, lo que no es el
Jurisprudencia: caso de la declaracin referida al registro de asegurados
RTF N 03201-3-2005 (20.05.2005) y derechohabientes.
Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa 3. No incurre en la infraccin prevista en el numeral 5 del
giradas por la comisin de la infraccin de presentar otras artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, el deudor
declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no tributario que, luego de presentar una declaracin rectifi-
conformes con la realidad, tipificada en el numeral 4 del art- catoria respecto de su declaracin determinativa original,
culo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que dichas multas presenta otra declaracin consignando los mismos datos
se sustentan en que la recurrente habra consignado una base que en dicha declaracin rectificatoria; toda vez que la l-
imponible que, de acuerdo con lo verificado por la Administra- tima declaracin presentada no califica como declaracin
cin en fiscalizacin, sera menor a la que corresponda para rectificatoria ()
efecto de la determinacin del Impuesto Predial. No obstante, Informe N 101-2008-SUNAT/2B0000
dicha infraccin est referida a un supuesto distinto al sealado
por la Administracin, como es el que se haya presentado la ()
declaracin sin consignar alguno de los datos bsicos de la 3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente
misma, cuya ausencia impida identificar al deudor, perodo, una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por
tributo o determinar la obligacin a su cargo, lo que no se la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
aprecia de autos. como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del
ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva,
para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin recti-
Informes sunat:
ficatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000 de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del
TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de
()
la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y
4. Como quiera que el Formulario Virtual N 0695 tiene carc- Sanciones del mencionado TUO()
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de

de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 176 del
otras declaraciones o comunicaciones referidas a Cdigo Tributario, por cuanto al haber presentado el recurrente
un mismo concepto y perodo. su declaracin del Impuesto General a las Ventas de enero de
2004 mediante Formulario 119 con N de Orden 23898051,
Jurisprudencia: cuando le corresponda hacerlo a travs del Programa de De-
claracin Telemtica (PDT), ha quedado acreditada la comisin
RTF N 10118-2-2007 (25.10.2007) de la infraccin.
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin
formulada contra las resoluciones de multa giradas por incurrir
en la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del Artculo 176 sustituido por el artculo 86 del Decreto Legis-
Cdigo Tributario, por cuanto la recurrente deba presentar su lativo N 953 (05.02.04).
declaracin en la oficina de principales contribuyentes de la SU-
NAT, sin embargo, al haber presentado las declaraciones juradas Concordancias:
del Impuesto General a las Ventas correspondientes a octubre, Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
noviembre y diciembre de 2001 en lugar distinto al sealado Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
por la Administracin, incurri en la infraccin tipificada en el 171, 172, 180 y 181
numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIO-

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR
que establezca la Administracin Tributaria. Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
Jurisprudencia: de permitir el control de la Administracin, informar y
RTF N 00752-3-2009 (28.01.2009) comparecer ante la misma:
Se confirma la apelada. Se seala que del documento denomi- 1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos
nado Extracto de Presentaciones y Pagos, se advierte que la que sta solicite.
recurrente con fecha 23 de marzo de 2004 present los Formu-
larios PDT 600 N 71802244 y 71802245 correspondientes las
aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social Jurisprudencia:
en Salud y aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, entre RTF N 06045-1-2009 (23.06.2009)
otros tributos, por los periodos diciembre de 2003 y enero de Se revoca la apelada y se deja sin efecto las Resoluciones de
2004 respectivamente, en una agencia del Banco de la Nacin, Multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
con lo cual ha quedado acreditada la comisin de la infraccin 1) y 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario. Al respecto la
determinada por la Administracin, respecto de cada una de Administracin emiti un segundo anexo al resultado de un
las declaraciones en referencia. De acuerdo con la Tabla I de requerimiento debido a que se habra cometido un error en el
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, aprobada por cierre del requerimiento de informacin cuando en ste ltimo
el Decreto Legislativo N 953, vigente para el presente caso, la se seal que el recurrente haba entregado los documentos
infraccin prevista por el numeral 7 del artculo 176 del citado y la informacin solicitada por lo que se emiti un segundo
cdigo, se encontraba sancionada con una multa equivalente requerimiento en el que se solicit a la recurrente los mismos
al 20% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), lo que fue documentos que fueran solicitados en el requerimiento
determinado correctamente por la Administracin, por lo que original. Se indica que la recurrente no estaba obligada a
procede confirmar la resolucin apelada. presentar la documentacin solicitada mediante el segundo
RTF N 07025-3-2009 (21.07.2009) requerimiento mencionado, toda vez que ya haba cumplido
Se confirma la apelada. Se seala que si bien la resolucin que co- con hacerlo, conforme se aprecia del resultado del primer
munic al recurrente su incorporacin al directorio de Principales requerimiento en el que se consign que exhibi y present
Contribuyentes desde julio de 2005 no fue notificada con arreglo la documentacin correspondiente a la relacin detallada de
a ley, oper su notificacin tcita cuando present la declaracin los comprobantes pendientes de cobro, de modo que el hecho
mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de no haber vuelto a exhibirla no acredita la comisin de las
de julio de 2005 en agosto de dicho ao en el lugar designado para citadas infracciones.
los principales contribuyentes, pues en dicho acto demostr que RTF N 08216-1-2009 (20.08.2009)
tena conocimiento de su incorporacin al citado directorio. En tal Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
virtud, al no haber presentado las declaraciones correspondientes interpuesta contra la resolucin de multa, girada por la infraccin
a agosto de 2005, en el lugar designado por la Administracin, est tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 7) debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se indica que durante
del artculo 176 del Cdigo Tributario. el procedimiento de fiscalizacin la recurrente inform a la
Administracin que no haba abierto cuenta bancaria alguna
y que dicha entidad no ha probado lo contrario, por lo que
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- el recurrente no poda exhibir algn documento en el que
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u constara el estado y/o reporte de cuenta emitido por el sistema
otras condiciones que establezca la Administracin financiero. En ese sentido, no se ha acreditado que la recurrente
Tributaria. haya incurrido en la citada infraccin.
RTF N 16428-8-2010 (15.12.2010)
Jurisprudencia: Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
RTF N 07887-2-2007 (16.08.2007) contra una resolucin de multa emitida por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del CT, y se deja sin
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin efecto dicha multa, debido a que de la revisin de resultado
formulada contra la resolucin de multa girada por la comisin
A c tualizacin
E nero 2015 A-111
del requerimiento y su anexo as como del acta de entrega de numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin
documentos, existe informacin contradictoria, lo que le resta efecto el mencionado valor, atendiendo a que de la documenta-
fehaciencia, por lo que no se encuentra acreditada la comisin cin que obra en autos no se ha acreditado dicha infraccin, en
de la citada infraccin. efecto, de la revisin del resultado del requerimiento donde se
indica que el recurrente no proporcion informacin se advierte
que el mismo fue cerrado en el da indicado mas no a la hora
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- sealada, es decir, va requerimiento se seal da y hora para
presentar o proporcionar informacin, sin embargo, el auditor
tables, documentacin sustentatoria, informes, cerr el mencionado requerimiento en el da indicado pero en
anlisis y antecedentes de las operaciones que hora distinta a la establecida, por lo que no puede concluirse
estn relacionadas con hechos susceptibles de que se haya cometido la infraccin prevista en el numeral 5 del
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo artculo 177 del Cdigo Tributario.
de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los 7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o
soportes portadores de microformas grabadas, comparecer fuera del plazo establecido para ello.
los soportes magnticos y otros medios de al- 8. Autorizar estados financieros, declaraciones, docu-
macenamiento de informacin utilizados en las mentos u otras informaciones exhibidas o presen-
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la tadas a la Administracin Tributaria conteniendo
materia imponible, cuando se efecten registros informacin no conforme a la realidad, o autorizar
mediante microarchivos o sistemas electrnicos balances anuales sin haber cerrado los libros de
computarizados o en otros medios de almacena- contabilidad.
miento de informacin. 9. Presentar los estados financieros o declaraciones
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u sin haber cerrado los libros contables.
oficina de profesionales independientes sobre los 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre-
cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem- ros oficiales, seales y dems medios utilizados o
poral de establecimiento u oficina de profesionales distribuidos por la Administracin Tributaria.
independientes sin haberse vencido el trmino
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tri-
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
butaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin
un funcionario de la Administracin.
visual de microformas y de equipamiento de com-
putacin o de otros medios de almacenamiento
Jurisprudencia:
de informacin para la realizacin de tareas de
RTF N 09333-10-2010 (25.08.2010) auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolu- lizacin o verificacin.
cin ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra una
Resolucin de Intendencia emitida por la SUNAT, que dispuso 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
el cierre de establecimiento por haber incurrido en la infraccin mecanismos de seguridad empleados en las ins-
tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario, pecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
esto es, por reabrir indebidamente el local sobre el que se haba
impuesto una sancin de cierre temporal sin la presencia de
sanciones.
un funcionario de la Administracin. De lo actuado se tiene 13. No efectuar las retenciones o percepciones estable-
conforme a ley, la recurrente poda reabrir el mencionado local cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
si a las doce horas del da siguiente a aquel en que se cumpli percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
el plazo establecido para la sancin de cierre y el fedatario no del tributo que debi retener o percibir dentro de
se hubiera presentado para realizar la diligencia de retirar los
sellos y carteles oficiales. Ha quedado acreditado en autos que los plazos establecidos.
la recurrente reabri el local antes del cumplimiento de las 12 14. Autorizar los libros de actas, as como los registros
horas del da indicado, de lo cual ha dado fe el fedatario de la y libros contables u otros registros vinculados a
Administracin. asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
5. No proporcionar la informacin o documentos que 15. No proporcionar o comunicar a la Administracin
sean requeridos por la Administracin sobre sus Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
actividades o las de terceros con los que guarde las informaciones relativas a hechos susceptibles
relacin o proporcionarla sin observar la forma, de generar obligaciones tributarias que tenga en
plazos y condiciones que establezca la Adminis- conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial
tracin Tributaria. o pblica.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria infor- 16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tri-
macin no conforme con la realidad. butaria efecten inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecucin, la compro-
bacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se
Jurisdiccional:
practiquen arqueos de caja, valores, documentos
RTF N 04542-5-2009 (19.05.2009) y control de ingresos, as como no permitir y/o no
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra facilitar la inspeccin o el control de los medios de
la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el
transporte.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos

Jurisprudencia:
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Siste-
RTF N 06842-1-2009 (15.07.2009) ma Unificado en Tiempo Real o implementar un
Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolucin de sistema que no rene las caractersticas tcnicas
multa, girada por la infraccin del numeral 16 del artculo 177
del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente no facilit la
establecidas por SUNAT.
inspeccin de la Administracin, incurriendo as en la citada 22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
infraccin. Se revoca la apelada en el extremo referido a la artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, debiendo dejarse sin efecto 23. No proporcionar la informacin solicitada con
dicho valor, por cuanto el requerimiento que sustenta la citada ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
infraccin no tiene fecha de cierre, por lo que no se ha acreditado retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
la citada infraccin.
118 del presente Cdigo Tributario.
RTF N 00005-7-2010 (05.01.2010) 24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de recla-
macin formulado contra una resolucin de multa girada por
explotacin donde los sujetos acogidos al Nue-
incurrir en la infraccin tipificada por el numeral 16 del artculo vo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
177 del Cdigo Tributario en atencin a que segn el Acta de actividades, los emblemas y/o signos distintivos
Constatacin de Impedimento de Inspeccin y el Resultado del proporcionados por la SUNAT as como el compro-
Requerimiento se advierte que la fiscalizadora se present el 13
de mayo de 2005 en el predio del recurrente, esto es, en una
bante de informacin registrada y las constancias
fecha distinta a la sealada en el requerimiento segn el cual de pago.
la fiscalizacin se debi llevar a cabo el 10 de mayo de 2005 a 25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
horas 9:30 a.m., lo que no se encuentra acreditado en autos; por respalde el clculo de precios de transferencia
tanto, no puede considerarse configurada la infraccin acotada
por haberse encontrado en dicha fecha cerrado el predio. Se deja conforme a ley.
sin efecto la resolucin de multa. Numeral 25 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Informes Sunat 26. No entregar los Certificados o Constancias de

retencin o percepcin de tributos as como el
En caso de prdida de documentos los deudores tributarios
certificado de rentas y retenciones, segn corres-
sealados en el artculo 9 del mismo, tendrn un plazo de ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros tributarias.
vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros ante- 27. No exhibir o no presentar la documentacin e
cedentes mencionados en el artculo anterior; y que slo en
el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor informacin a que hace referencia la primera parte
tributario requiera un plazo mayor para rehacer la referida do- del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A
cumentacin, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
previa evaluacin. respalde el clculo de precios de transferencia,
Informe N 171-2008-SUNAT/4B0000 conforme a ley.
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente Numeral 27 incorporado por el artculo 44 del Decreto Legis-
no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones lativo N 981 (15.03.07).
realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia
el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada lativo N 953 (05.02.04).
en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
Concordancias:
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau- Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio- 171, 172, 180 y 181
narios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes. Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO-
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, NES TRIBUTARIAS
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra-
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes Constituyen infracciones relacionadas con el cumpli-
informticos que faciliten el control de ingresos miento de las obligaciones tributarias:
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o re-
informacin necesaria para verificar el funciona- muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
miento de los mismos. patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
equipos u otros medios proporcionados por la o coeficientes distintos a los que les corresponde
SUNAT para el control tributario. en la determinacin de los pagos a cuenta o
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
equipos u otros medios proporcionados por la circunstancias en las declaraciones, que influyan
SUNAT para el control tributario. en la determinacin de la obligacin tributaria;
A c tualizacin
E nero 2015 A-113
y/o que generen aumentos indebidos de saldos

originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la
o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
tributario y/o que generen la obtencin indebida 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
de Notas de Crdito Negociables u otros valores por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto
similares. Legislativo N 953.
Jurisprudencia: Informes Sunat:

RTF N 10962-2-2007 (16.11.2007) Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones
infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Le-
de multa giradas por la infraccin prevista en el numeral 1 del gislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese
artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto tales sanciones incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
no se encuentran sustentadas en un acto formal que hubiera 178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un saldo a
modificado la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto favor correspondiendo declarar un tributo, se deber aplicar una
a la Renta de enero a diciembre de 2001 efectuada por la re- sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omi-
currente, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de tido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor.
dicha infraccin, debiendo en consecuencia dejarse sin efecto Informe N 064-2010-SUNAT/2B0000
las citadas resoluciones de multa.
Tratndose del Impuesto a la Renta, el importe de las prdidas
RTF N 11585-2-2007 (04.12.2007) compensadas provenientes de ejercicios anteriores no deba
Se acumulan procedimientos. Se remiten los actuados a la ser tomado en cuenta para el clculo de la sancin de multa
Administracin a fin que d al recurso presentado el trmite de aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
reclamacin contra una de las apeladas, que declar infundada 178 del TUO del Cdigo Tributario durante la vigencia de las
la reclamacin contra la RD emitida por IGV de enero a diciem- Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por la Decreto
bre de 2001 y a las RMs emitidas por la infraccin prevista en el Legislativo N 953.
numeral 1 del artculo 178 del CT, por cuanto en la instancia Informe N 164-2010-SUNAT/2B0000
de reclamacin se ha efectuado un nuevo reparo al crdito
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO
fiscal, por lo que de acuerdo con el criterio establecido en
del Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que
diversas resoluciones de este Tribunal, sta es reclamable y no
consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un Impuesto
apelable, por lo que corresponde darle trmite de reclamacin,
a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o
pues, de no ser as, se estara negando una instancia dentro del
percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada con
procedimiento contencioso tributario previsto en el artculo
una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo
124 del Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en el extremo
omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones
referido a la RD emitida por IGV de enero de 2002 (en la que se
aumentado indebidamente.
desconoci el saldo a favor del mes anterior) al haberse dejado
establecido que es competencia de la Administracin emitir Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000
pronunciamiento respecto de la validez de la RD emitida por No procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la
IGV de enero a diciembre de 2001, por lo que la Administra- rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el
cin deber emitir nuevo pronunciamiento segn lo que se inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
resuelva respecto de la referida RD emitida por IGV de enero a Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1
diciembre de 2001. Se revoca la apelada en el extremo referido del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto
de la RM emitida por la infraccin prevista en el numeral 1 del de la subsanacin el contribuyente determine saldo a su favor
artculo 178 del CT., puesto que la Administracin consider en el perodo subsanado.
que el Registro de Compras haba sido usado antes de su
legalizacin nicamente porque registra operaciones del mes
anterior a su legalizacin, sin tener en cuenta que el registro 2. Emplear bienes o productos que gocen de exone-
de dichas operaciones se pudo haber efectuado con atraso, raciones o beneficios en actividades distintas de las
pero luego de efectuada la legalizacin, por lo que se deja sin que corresponden.
efecto dicho valor.
RTF N 03979-1-2009 (29.04.2009) Jurisprudencia:
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de multa, girada por la infraccin RTF N 05577-3-32009 (12.06.2009)
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se confirma la apelada, en el extremo referido a la comisin de
Se indica que si bien la recurrente incurri en la citada infraccin la infraccin, dado que no se presenta argumento alguno a fin
al haber presentado una segunda declaracin jurada rectificato- de desvirtuarla y estar arreglada a ley. Se revoca, en el extremo
ria determinando una mayor obligacin tributaria, la Adminis- referido al clculo de la sancin, debiendo la Administracin
tracin a fin de calcular dicha infraccin debe tener en cuenta proceder conforme a lo expresado en la presente resolucin. se
que la primera declaracin jurada rectificatoria presentada por seala que si bien, de acuerdo al mandato contenido en la Nota
la recurrente surti efecto, por lo que la Administracin debi 8 de la Tabla I anteriormente glosada, si el saldo, crdito a favor
calcular el monto de la sancin de multa teniendo en cuenta u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para calcular
la diferencia entre el tributo emitido consignado en la ltima la sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores consignndose
declaracin jurada rectificatoria y el consignado en la declaracin en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar sancin en
anterior a sta, por lo que corresponde que la Administracin funcin a stas ltimas, la Administracin ha incluido indebi-
efecte la determinacin de acuerdo a lo expuesto y, de existir damente los saldos correspondientes a perodos anteriores tal
concurrencia de infracciones proceda conforme con lo previsto como se aprecia de la liquidacin practicada respecto de las Re-
por el artculo 171 del Cdigo Tributario. soluciones de Multa N 084-002-0004601 a 084-002-0004611,
no obstante haber considerado estos importes previamente
RTF N 12988-1-2009 (16.12.2009) para el giro de sanciones, por lo que al no haber cumplido
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en con lo sealado en la presente disposicin se aprecia que la
la que se determine una obligacin tributaria mayor a la que
base de clculo de la multa respecto del Impuesto General infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
a las Ventas de 2002 se ve indebidamente incrementado de Tributario, la Administracin debe verificar si efectivamente
perodo en perodo, como producto de la comparacin de los se efectu la retencin, no siendo suficiente lo consignado
saldos acumulados de perodos anteriores que mes a mes ha en el PDT de Remuneraciones. Se agrega que tal como se ha
ido adicionando al saldo indebidamente declarado en el mes; sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1494-1-2004,
correspondiendo por tanto que la Administracin reliquide el el hecho de que la declaracin rectificatoria, de conformidad
monto de las multas con arreglo a ley. con el artculo 88 del Cdigo Tributario, surta efectos con su
presentacin cuando determine igual o mayor obligacin, como
en el presente caso, no puede llevar a la conclusin que con
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes ello la recurrente estaba reconociendo que en realidad retuvo
gravados mediante la sustraccin a los controles los importes consignados en sus declaraciones juradas rectifi-
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, catorias, toda vez que la mecnica del programa de declaracin
precintos y dems medios de control; la destruc- telemtica la obligaba a consignar la mencionada informacin
independientemente de la forma como en realidad ocurrieron
cin o adulteracin de los mismos; la alteracin los hechos, ya sea que se hubiese equivocado reteniendo de
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, menos o pagando de menos el tributo ya retenido. En tal sentido,
cambio de destino o falsa indicacin de la proce- corresponde que la Administracin revise los registros contables
dencia de los mismos. de la recurrente y los documentos que los sustenten, tales como
Libros de Planillas, Boletas de Pago de Remuneraciones y Libro
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los Caja, a efecto de determinar la fecha en que se efectuaron las
tributos retenidos o percibidos. retenciones por Impuesto a la Renta de Quinta Categora de los
perodos en referencia.
Jurisprudencia: Informe N. 039-2013-SUNAT/4B0000
Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
RTF N 06071-5-2009 (25.06.2009)
178 del Cdigo Tributario, en los casos en que el contribuyente
Se revoca la apelada dejndose sin efecto las resoluciones de haya presentado recurso de reclamacin contra la resolucin
multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma
1) y 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario al verificarse que por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la
la recurrente efectu el pago oportuno de las multas materia rebaja del 40%.
de impugnacin, determinadas de conformidad con lo previsto
por el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario, por lo que
corresponda que la Administracin las diera por canceladas en
aplicacin del rgimen de incentivos previsto en dicha norma 6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto
legal. Se advierte que si bien el recurrente pag las multas uti- retenido por embargo en forma de retencin.
lizando un cdigo errado, de acuerdo con lo dispuesto por las 7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
RTF N 380-4-97 y N 5700-2-2004 (entre otras), el error material
no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento de contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin
los pagos efectuados por los contribuyentes. En ese sentido, dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11
conforme con las RTF N 5870-1-2007, 3718-3-2008 y 3323-2- de la citada ley.
2009, se ha indicado que si se evidencia error material en el pago Numeral 7 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo
de una deuda, ste debe ser ntegramente imputado al tributo N 981 (15.03.07).
correspondiente, aunque se trate de ingresos relacionados a
entidades distintas. 8. Presentar la declaracin jurada a que hace referen-
cia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informa-
Informes sunat:
cin no conforme con la realidad.
Informe N 114-2007-SUNAT/2B0000 N 981 (15.03.07).
Toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de Artculo 178 sustituido por el artculo 88 del Decreto Legis-
coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de lativo N 953 (05.02.04).
tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo
establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin Concordancias:
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
compensacin se emita y notifique luego del vencimiento de 171, 172, 180 y 181
dicho plazo.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS

por la Administracin Tributaria o utilizar un medio La sancin de multa aplicable por las infracciones
de pago distinto de los sealados en las normas establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178,
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli- se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre
gacin de presentar declaracin jurada. que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con
la rebaja correspondiente:
Jurisprudencia: a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
RTF N 00769-3-2009 (28.01.2009) siempre que el deudor tributario cumpla con
Se revoca la apelada. Se indica que de acuerdo con el criterio es- declarar la deuda tributaria omitida con anterio-
tablecido por este Tribunal mediante las Resoluciones N 01499- ridad a cualquier notificacin o requerimiento de
3-2003 y 05015-2-2003, para establecer si se ha configurado la la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
A c tualizacin
E nero 2015 A-115
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a Concordancias:

la notificacin de un requerimiento de la Ad- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
ministracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en
Jurisprudencia:
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos RTF N 08752-3-2007 (18.09.07)
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin Para acogerse al beneficio de la rebaja del 90% de las multas
emitidas por la citada infraccin, previsto en el artculo 179
de Determinacin, segn corresponda, o la Re- del Cdigo, los deudores tributarios slo tienen que cancelar el
solucin de Multa, la sancin se reducir en un tributo omitido y la multa, no sindole exigible el pago de los
setenta por ciento (70%). intereses de los mismos para efecto de tal acogimiento.
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la RTF N 03391-2-2008 (14.03.08)
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en En virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/
TC, que declar inaplicable la norma que estableca que se per-
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse deran los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin mantiene en su totalidad y sta queda firme o consentida en la
de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin va administrativa, por resultar violatoria, entre otros, del derecho
de defensa reconocido en nuestro texto constitucional.
de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta
por ciento (50%) slo si el deudor tributario can-
Informes Sunat:
cela la Orden de Pago o la Resolucin de Deter-
minacin y la Resolucin de Multa notificadas con Informe N 013-2012-SUNAT/4B0000
anterioridad al vencimiento del plazo establecido La presentacin del Formulario N. 194 efectuada por el deudor
tributario a fin que se le reconozca pagos efectuados no con-
en el primer prrafo del artculo 117 del presente siderados al momento de la notificacin de la Resolucin de
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa emitida por alguna de las infracciones tipificadas en los
Multa, siempre que no interponga medio impug- numerales 1, 4 5 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
natorio alguno. no configura la prdida del Rgimen de Incentivos prevista en
el ltimo prrafo del artculo 179 del citado TUO.
Inciso c) sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Al vencimiento del plazo establecido en el primer Artculo 179-A.- Artculo 179-A derogado por la nica
prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
no procede ninguna rebaja; salvo que el medio La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin
impugnatorio est referido a la aplicacin del de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
rgimen de incentivos. comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre
Prrafo sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo temporal de establecimiento u oficina de profesio-
N 981 (15.03.07). nales independientes y suspensin temporal de
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
presente rgimen ser de aplicacin siempre que vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
se presente la declaracin del tributo omitido y se desempeo de actividades o servicios pblicos de
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte
de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de del presente Cdigo.
Multa, segn corresponda. Las multas se podrn determinar en funcin:
La subsanacin parcial determinar que se aplique a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de fecha en que se cometi la infraccin y cuando
la subsanacin. no sea posible establecerla, la que se encontrara
El rgimen de incentivos se perder si el deudor vigente a la fecha en que la Administracin de-
tributario, luego de acogerse a l, interpone cual- tect la infraccin.
quier impugnacin, salvo que el medio impugna- b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servi-
torio est referido a la aplicacin del rgimen de cios y otros ingresos gravables y no gravables o
incentivos. ingresos netos o rentas netas comprendidos en
El presente rgimen no es de aplicacin para las un ejercicio gravable.
sanciones que imponga la SUNAT. Para el caso de los deudores tributarios gene-
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo radores de rentas de tercera categora que se
N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de
publicada la norma. encuentren en el Rgimen General se consi-
derar la informacin contenida en los campos
lativo N 953 (05.02.04). o casillas de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin Cuando el deudor tributario sea omiso a la pre-
de la infraccin, segn corresponda, en las que sentacin de la Declaracin Jurada Anual o de
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o dos o ms declaraciones juradas mensuales para
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto la Renta, se aplicar una multa correspondiente
a la Renta. al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el categora de los Ingresos brutos mensuales del
IN resultar del acumulado de la informacin Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
contenida en los campos o casillas de ingresos actividades de ventas o servicios prestados por
netos declarados en las declaraciones mensuales el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
presentadas por dichos sujetos durante el ejer- que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
cicio anterior al de la comisin o deteccin de la citado sujeto.
infraccin, segn corresponda. d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
Para el caso de personas naturales que perciban pagado, el monto aumentado indebidamente y
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o otros conceptos que se tomen como referencia.
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, e) El monto no entregado.
el IN ser el resultado de acumular la informacin Prrafo sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
contenida en los campos o casillas de rentas ne-
tas de cada una de dichas rentas que se encuen- Artculo 180 sustituido por el artculo 91 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
tran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin Concordancias:
o deteccin de la infraccin, segn sea el caso. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Si la comisin o deteccin de las infracciones 182, 183 y 184
ocurre antes de la presentacin o vencimiento
de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se cal-
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS
cular en funcin a la Declaracin Jurada Anual
MULTAS
del ejercicio precedente al anterior.
1. Inters aplicable
Cuando el deudor tributario haya presentado
Las multas impagas sern actualizadas aplicando
la Declaracin Jurada Anual o declaraciones
el inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
juradas mensuales, pero no consigne o declare
cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o 2. Oportunidad
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables El inters moratorio se aplicar desde la fecha en
y no gravables o rentas netas o ingresos netos, que se cometi la infraccin o, cuando no sea
o cuando no se encuentra obligado a presentar posible establecerla, desde la fecha en que la
la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones Administracin detect la infraccin.
mensuales, o cuando hubiera iniciado operacio- lativo N 969 (24.12.06).
nes en el ejercicio en que se cometi o detect la
infraccin, o cuando hubiera iniciado operacio- Concordancias:
nes en el ejercicio anterior y no hubiera vencido Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
el plazo para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIEN-
Para el clculo del IN en el caso de los deudores TO TEMPORAL DE VEHCULOS
tributarios que en el ejercicio anterior o prece- Por la sancin de internamiento temporal de vehculos,
dente al anterior se hubieran encontrado en stos son ingresados a los depsitos o establecimien-
ms de un rgimen tributario, se considerar tos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar
el total acumulado de los montos sealados en segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al proce-
el segundo y tercer prrafo del presente inciso dimiento que se establecer mediante Resolucin de
que correspondera a cada rgimen en el que Superintendencia.
se encontr o se encuentre, respectivamente, Al ser detectada una infraccin sancionada con inter-
el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se namiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar
hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se el acta probatoria en la que conste la intervencin
sumar al total acumulado, el lmite mximo de realizada.
los ingresos brutos mensuales de cada categora La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la
por el nmero de meses correspondiente. sancin termine su trayecto para que luego sea puesto
A c tualizacin
E nero 2015 A-117
a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-
sta seale. NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT cuando se encuentre obligado a inscribirse.
el vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la apli- encuentre en la condicin de no habido; o darse
cacin de la sancin, o podr solicitar la captura de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
del citado vehculo a las autoridades policiales municado su situacin de baja en dicho registro,
correspondientes. de corresponder.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
de internamiento temporal de vehculos por una inciso c) del octavo prrafo, debe tener una vigencia
multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interpo-
Institucin lo determine en base a criterios que sta sicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse
establezca. segn lo seale la SUNAT.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acredi- Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
tando su derecho de propiedad o posecin sobre el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calen- La carta fianza ser ejecutada cuando:
dario computados desde el levantamiento del acta a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Tem-
probatoria. poral.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
vehculo intervenido con el comprobante de pago que actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT.
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en En este caso, el dinero producto de la ejecucin,
la norma sobre la materia o, con documento privado se depositar en una Institucin Bancaria, hasta
de fecha cierta, documento pblico u otro documento que el medio impugnatorio se resuelva.
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su Las condiciones de la carta fianza, as como el pro-
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, cedimiento para su presentacin sern establecidas
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta por la SUNAT.
proceder a emitir la resolucin de internamiento Prrafo dcimo cuarto derogado por nica la Disposicin Deroga-
correspondiente, cuya impugnacin no suspender toria de la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14
la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el El propietario del vehculo internado, que no es in-
caso establecido en el inciso c) del octavo prrafo del fractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y
presente Artculo. En caso la acreditacin sea efectuada condiciones establecidas para el infractor, la propiedad
en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin del vehculo internado.
de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
emitir la resolucin de internamiento dentro de un
proceder a emitir una Resolucin de devolucin de
plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la
vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolu-
fecha de acreditacin, perodo durante el cual el ve-
cin de Internamiento, y siempre que se hubiera cum-
hculo permanecer en el depsito o establecimiento
plido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
respectivo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos
Octavo prrafo derogado por nica la Disposicin Derogatoria de anteriores, previamente cumplir con:
la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
en alguna de las situaciones siguientes: cuando se encuentre obligado a inscribirse.
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
sancin. encuentre en la condicin de no habido; o darse
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de inter- de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
namiento por una multa de acuerdo al monto municado su situacin de baja en dicho registro,
establecido en las Tablas, la misma que previa- de corresponder.
mente al retiro del bien debe ser cancelada en Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
su totalidad.
Prrafo dcimo octavo derogado por nica la Disposicin Deroga-
c) Al impugnar la resolucin de internamiento y toria de la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14
otorgar en garanta carta fianza bancaria o finan-
ciera que cubra el valor de cuatro (4) UIT. En caso que el infractor o el propietario que no es
infractor no se identifiquen dentro de un plazo de
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente treinta (30) das calendario de levantada el acta pro-
cumplir con: batoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono,
procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades haberse realizado el remate, donacin o destino

pblicas o donarlo. del vehculo.
De impugnar el infractor la resolucin de internamien- Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
to temporal o la de abandono y sta fuera revocada
o declarada nula, se le devolver al infractor, segn En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
corresponda: Pblico restituir el monto transferido del producto
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se del remate conforme a lo dispuesto en las normas
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la
que sta hubiera designado. diferencia entre el valor consignado en la resolucin
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde correspondiente y el producto del remate, as como
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha la parte que se constituy como sus ingresos propios.
en que se ponga a disposicin la devolucin Para los casos de donacin o destino de los bienes,
respectiva, si el infractor hubiera abonado dicho la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus
monto para recuperar su vehculo. c) En caso haya ingresos propios.
otorgado carta fianza, la misma quedar a su dis- Slo proceder el remate, donacin o destino del veh-
posicin no correspondiendo el pago de inters culo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal
alguno. hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dis- ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
puesto en el dcimo primer prrafo, se devolver La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o dete-
el importe ejecutado que hubiera sido depositado rioro de los vehculos internados, cuando se produzca
en una entidad bancaria o financiera ms los inte- a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito
reses que dicha cuenta genere. o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
d) El valor sealado en la resolucin de internamiento las acciones realizadas por el propio infractor.
temporal o de abandono actualizado con la TIM, Para efectos de los vehculos declarados en aban-
desde el da siguiente de realizado el internamien- dono o aqullos que deban rematarse, donarse o
to hasta la fecha en que se ponga a disposicin destinarse a entidades pblicas, se deber considerar
la devolucin respectiva, de haberse realizado el lo siguiente:
remate, donacin o destino del vehculo. a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el que se encuentren en dicha situacin. A tal efec-
to, la SUNAT acta en representacin del Estado.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro b) El producto del remate ser destinado conforme
Pblico restituir el monto transferido del producto lo sealen las normas presupuestales correspon-
del remate conforme a lo dispuesto en las normas dientes.
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la
diferencia entre el valor consignado en la resolucin Tambin se entendern adjudicados al Estado los
correspondiente y el producto del remate, as como vehculos que a pesar de haber sido acreditada su
la parte que se constituy como sus ingresos propios. propiedad o posesin y haberse cumplido con lo
Para los casos de donacin o destino de los bienes, dispuesto en el dcimo cuarto prrafo del presente
la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus Artculo no son recogidos por el infractor o propie-
ingresos propios. tario que no es infractor, en un plazo de treinta (30)
das hbiles contados a partir del da siguiente a la
De impugnar el propietario que no es infractor la reso- notificacin de la resolucin de devolucin mencio-
lucin de abandono y sta fuera revocada o declarada nada en el prrafo antes citado.
nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda: Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los La SUNAT establecer el procedimiento para la apli-
que sta hubiera designado. cacin de la sancin de Internamiento Temporal de
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha del vehculo en infraccin y dems normas necesarias
en que se ponga a disposicin la devolucin para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente
respectiva, si el propietario que no es infractor artculo.
hubiera abonado dichos montos para recuperar
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la
su vehculo.
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono cual ser concedido de inmediato sin trmite previo,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de bajo sancin de destitucin.
realizado el internamiento hasta la fecha en que se Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo
ponga a disposicin la devolucin respectiva, de N 981 (15.03.07).
A c tualizacin
E nero 2015 A-119
Concordancias siones o autorizaciones vigentes, otorgadas por

Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
(27.06.04) con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez
(10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPO- dencia podr dictar las normas necesarias para la
RAL mejor aplicacin de la sancin.
Cuando el deudor tributario tenga varios estableci- Para la aplicacin de la sancin, la Administracin
mientos, y hubiera incurrido en las infracciones de Tributaria notificar a la entidad del Estado corres-
no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago pondiente para que realice la suspensin de la
o documentos complementarios a stos, distintos a licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos entidad se encuentra obligada, bajo responsabili-
que no renen los requisitos y caractersticas para ser dad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
considerados como comprobantes de pago o como Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comuni-
documentos complementarios a stos, distintos a la cacin o requerimiento de sta.
gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes Prrafo sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo
de pago o documentos complementarios a stos, dis- N 981 (15.03.07).
tintos a la gua de remisin, que no correspondan al La sancin de cierre temporal de establecimiento
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin u oficina de profesionales independientes, y la de
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos suspensin a que se refiere el presente artculo, no
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la liberan al infractor del pago de las remuneraciones
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento que corresponde a sus trabajadores durante los
en el que se cometi, o en su defecto, se detect das de aplicacin de la sancin, ni de computar
la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, esos das como laborados para efecto del jornal
la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal dominical, vacaciones, rgimen de participacin
del infractor. de utilidades, compensacin por tiempo de
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre tem- servicios y, en general, para todo derecho que
poral de establecimiento u oficina de profesionales generen los das efectivamente laborados; salvo
independientes, la SUNAT adoptar las acciones para el trabajador o trabajadores que hubieran
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad resultado responsables, por accin u omisin, de la
que di lugar a la infraccin, por el perodo que co- infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre
rrespondera al cierre. temporal. El contribuyente sancionado deber
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que Durante el perodo de cierre o suspensin, no se
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo
responsabilidad. las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal La SUNAT podr dictar las normas necesarias para
por: la mejor aplicacin del procedimiento de cierre,
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran se-
guir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por lativo N 953 (05.02.04).
accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo deter- Concordancias
mine en base a los criterios que sta establezca Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) Jurisprudencias:
del importe de los ingresos netos, de la ltima
RTF N 02943-3-2008 (04.03.2008)
declaracin jurada mensual presentada a la fecha
La imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento,
en que se cometi la infraccin, sin que en ningn motivo por el cual en virtud a lo establecido en el segundo
caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Administracin
puede sustituir dicha sancin por una multa. De lo expuesto se
Cuando no exista presentacin de declaraciones tiene, que la sustitucin de la sancin de cierre por una de multa,
o cuando en la ltima presentada no se hubiera se encuentra arreglada a ley.
declarado ingresos, se aplicar el monto estable- RTF N 01681-4-2010 (16.02.2010)
cido en las Tablas que, como anexo, forman parte Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
del presente Cdigo. formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin
b) La suspensin de las licencias, permisos conce-
por ciento (15%) del valor de los bienes sealados

de la sancin de cierre por la infraccin prevista en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, atendiendo a que en la resolucin correspondiente. La multa no
segn acta de inspeccin el local donde se iba a ejecutar la podr exceder de seis (6) UIT.
sancin era compartido por otro, por lo que en aplicacin Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles,
de lo dispuesto por el artculo 183 del Cdigo Tributario
corresponda sustituir la sancin de cierre por una Multa.
sealado en el presente inciso, no se paga la multa,
Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos
rgimen de gradualidad, atendiendo a que la Administracin a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se
no ha acreditado en autos que el hecho de no poder aplicar hubiera interpuesto medio impugnatorio.
la sancin de cierre sea originado por una causa atribuido al
recurrente, no resultando por ende la aplicacin de lo dis- La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el
puesto por el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia infractor no acredita su derecho de propiedad o
N 063-2007/SUNAT. posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
Informes Sunat: b) Tratndose de bienes perecederos o que por su
Informe N 056-2008-SUNAT/2B0000 naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
La deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales el infractor tendr:
1, 2 y 3 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario me- Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
diante Actas Probatorias levantadas antes del 1.4.2007 en
medios de transporte a travs de terceros, no supone por s
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla
misma que exista la imposibilidad de ejecutar la sancin de con los requisitos y caractersticas sealadas en
cierre temporal. la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredi-
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO te fehacientemente su derecho de propiedad o
Detectada la infraccin sancionada con comiso de posesin sobre los bienes comisados.
acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta Luego de la acreditacin antes mencionada, y
Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
en el cual quedarn depositados los bienes comi- correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
sados o en el lugar que por razones climticas, d recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario hbiles de notificada la resolucin de comiso, cum-
de la SUNAT. ple con pagar una multa equivalente al quince por
La descripcin de los bienes materia de comiso podr ciento (15%) del valor de los bienes sealado en
constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser la resolucin correspondiente. La multa no podr
elaborado en el local designado como depsito de los exceder de seis (6) UIT.
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se Si dentro del plazo antes sealado no se paga
considerar levantada cuando se culmine la elabora- la multa la SUNAT podr rematarlos, destinarlos
cin del mencionado anexo. a entidades pblicas o donarlos; aun cuando se
Levantada el acta probatoria en la que conste la infrac- hubiera interpuesto medio impugnatorio.
cin sancionada con el comiso: La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor infractor no acredita su derecho de propiedad o
tendr: posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, de levantada el acta probatoria.
ante la SUNAT, con el comprobante de pago Mediante Resolucin de Superintendencia de la SU-
que cumpla con los requisitos y caractersticas NAT, se podr establecer los criterios para determinar
sealadas en la norma sobre la materia o, con las caractersticas que deben tener los bienes para
documento privado de fecha cierta, documento considerarse como perecederos o no perecederos.
pblico u otro documento, que a juicio de la El propietario de los bienes comisados, que no es
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos
propiedad o posesin sobre los bienes comisa- y condiciones mencionados en el tercer prrafo del
dos. presente artculo, la propiedad de los bienes.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y Tratndose del propietario que no es infractor, la SUNAT
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la proceder a emitir una resolucin de devolucin de
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso bienes comisados en los mismos plazos establecidos
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr en el tercer prrafo para la emisin de la resolucin de
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes
das hbiles de notificada la resolucin de comiso, si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose
cumple con pagar una multa equivalente al quince de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles,
A c tualizacin
E nero 2015 A-121
si son bienes perecederos o que por su naturaleza Tambin se entendern adjudicados al Estado, los
no pudieran mantenerse en depsito, cumple con bienes que a pesar de haber sido acreditada su
pagar la multa para recuperar los mismos. En este propiedad o posesin y haberse cumplido con el
caso, la SUNAT no emitir la resolucin de comiso. Si pago de la multa no son recogidos por el infractor o
dentro del plazo antes sealado no se paga la multa, propietario que no es infractor, en un plazo de treinta
la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades (30) das hbiles contados a partir del da siguiente
pblicas o donarlos. en que se cumplieron con todos los requisitos para
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el su devolucin.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el pro- 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
pietario que no es infractor no acredita su derecho de
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impug-
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o
natorio contra la resolucin de comiso o abandono y
de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria,
sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
al infractor, segn corresponda:
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la designado.
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca que se ponga a disposicin la devolucin respec-
la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio tiva, de haberse realizado el remate, donacin o
impugnatorio. destino de los bienes comisados.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser En caso que los bienes hayan sido rematados, el
la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
(8) para la Tabla III, segn corresponda. producto del remate conforme a lo dispuesto en
Prrafo dcimo derogado por nica la Disposicin Derogatoria de las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14
restituir la diferencia entre el valor consignado
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana en la resolucin correspondiente y el producto
nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambien- del remate, as como la parte que se constituy
te, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, como sus ingresos propios. Para los casos de
o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre donacin o destino de los bienes, la SUNAT de-
prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern volver el valor correspondiente con sus ingresos
destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar propios.
el valor de los bienes antes mencionados.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se abon para recuperar sus bienes, actualizado con
realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debe-
la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago
rn ser destinados a entidades pblicas o donados.
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
En todos los casos en que se proceda a realizar la do- devolucin respectiva.
nacin de bienes comisados, los beneficiarios debern
ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, Tratndose de la impugnacin de una resolucin de
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quie- abandono originada en la presentacin de la docu-
nes debern destinar los bienes a sus fines propios, no mentacin del propietario que no es infractor, que
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos luego fuera revocada o declarada nula, se devolver
(2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia al propietario, segn corresponda:
tambin debern ser destinados a los fines propios de Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
la entidad o institucin beneficiada. 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente: designado.
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que b) El valor consignado en Resolucin de Abandono
se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
SUNAT acta en representacin del Estado. realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga
b) El producto del remate ser destinado conforme a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
lo sealen las normas presupuestales correspon- realizado el remate, donacin o destino de los
dientes. bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del Excepcionalmente cuando, por causa imputable al
producto del remate conforme a lo dispuesto a sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando
las normas presupuestarias a dicha Institucin pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas
y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
consignado en la resolucin correspondiente y levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado
el producto del remate, as como la parte que en el primer y segundo prrafo del presente artculo,
se constituy como sus ingresos propios. Para en el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar
los casos de donacin o destino de los bienes, la un Acta Probatoria en la que bastar realizar una
SUNAT devolver el valor correspondiente con sus descripcin genrica de los bienes comisados y
ingresos propios. deber precintar, lacrar u adoptar otra medida de
c) El monto de la multa que el propietario que no seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez
es infractor abon para recuperar sus bienes, ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la se levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a constar el detalle de los bienes comisados. Si el
disposicin la devolucin respectiva. sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi- poseedor de los mismos, no se encuentre presente
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico
o si presentndose se retira antes de la culminacin
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr
del inventario o se niega a firmar el Acta de Inven-
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser con-
tario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos,
cedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin
bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la
de destitucin.
SUNAT y del depositario de los bienes.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
o a los establecimientos que sta seale, los bienes
excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad
comisados utilizando a tal efecto los vehculos en o para declarar el abandono de los bienes a que se
los cuales se transportan, para lo cual los infractores refiere el presente artculo, en el caso del infractor y del
debern brindar las facilidades del caso. propietario que no es infractor, se computar a partir
La SUNAT no es responsable por la prdida o dete- de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico,
rioro de los bienes comisados, cuando se produzca a en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, estuviere presente en la elaboracin de la referida
o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, acta y se le entregue una copia de la misma, o del da
las acciones realizadas por el propio infractor. siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sex- el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido
to y stimo prrafos del presente artculo, para efecto posible entregar copia de la misma al sujeto interve-
del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo nido, infractor o propietario.
de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles La SUNAT establecer el procedimiento para la rea-
de notificada la resolucin de comiso tratndose de lizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin,
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el destino o destruccin de los bienes en infraccin, as
propietario que no es infractor deber: como de los bienes abandonados y dems normas
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU- necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza, el presente artculo.
cuando se encuentre obligado a inscribirse. Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o solicitar Concordancias:
su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
municado su situacin de baja en dicho Registro, Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT
de corresponder. (27.06.2004)
c) Declarar los establecimientos anexos que no
hubieran sido informados para efecto de la ins- Informes SUNAT:
cripcin en el RUC. Informe N 057-2012-SUNAT/4B0000
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, En el supuesto de la remisin de bienes sin contar con la docu-
mentacin sustentatoria correspondiente, en que el conductor
se deber cumplir con acreditar que dichas m- del vehculo se da a la fuga, no corresponde sustituir la sancin
quinas se encuentren declaradas ante la SUNAT. de comiso de bienes por una multa, salvo que concurra alguno
de los supuestos de excepcin sealados en el artculo 184
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes del Cdigo Tributario.
comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito
A c tualizacin
E nero 2015 A-123
Artculo 185.- Artculo 185 derogado por la nica Artculo 187.- Artculo 187 derogado por el artculo 64
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo de la Ley N 27038 (31.12.98).
N 981 (15.03.07).
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL

DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO,
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis- Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio P-
tracin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo blico que infrinjan lo dispuesto en el artculo 96, que
dispuesto en el artculo 96, sern sancionados con no cumplan con lo solicitado expresamente por la
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las
de la falta. funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con
El funcionario o servidor pblico que descubra la lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en
infraccin deber formular la denuncia administrativa la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corres-
respectiva. ponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada
por el Ministro de Economa y Finanzas.
Tambin sern sancionados con suspensin o desti-
tucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los fun- Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dis-
cionarios y servidores pblicos de la Administracin puesto en el artculo 96, sern sancionados conforme
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos a las normas vigentes.
85 y 86. Artculo 188 sustituido por el artculo 97 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Concordancias: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculo 96
TTULO II
DELITOS
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113

Artculo 189.- JUSTICIA PENAL (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos La improcedencia de la accin penal contemplada en
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
materia. irregularidades contables y otras falsedades instrumen-
No procede el ejercicio de la accin penal por parte tales que se hubieran cometido exclusivamente en
del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
de delito tributario por parte del rgano Administrador Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de
del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, la deuda tributaria o en su caso la devolucin del rein-
en relacin con las deudas originadas por la realizacin tegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
de algunas de las conductas constitutivas del delito obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Ad- Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
ministrador del Tributo inicie cualquier procedimiento Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
normas sobre la materia. del Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 189 sustituido por el artculo 61 de la Ley N 27038 plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha
(31.12.98).
de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin
Concordancias: Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento,
Cdigo Tributario: Artculos 85 y 192 el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin
Decreto Legislativo N 813 (20.04.1996)-Ley Penal Tribu-
taria: Artculos 8 y 9 del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar.
Artculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
POR DELITOS TRIBUTARIOS la norma.
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin per- En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o
juicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin el Presidente de la Sala Superior competente dispondr,
de las sanciones administrativas a que hubiere lugar. bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Admi-
nistrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales,
Concordancias:
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 192 del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
Artculo 191.- REPARACIN CIVIL (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios la norma.
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo En los procesos penales por delitos tributarios, aduane-
el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es ros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a
independiente a la sancin penal. la Administracin Tributaria, quien podr constituirse
Concordancias: en parte civil.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Artculo 192 sustituido por el artculo 98 del Decreto Legislativo
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190 N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDI- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
CIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO Cdigo Tributario: Artculos 96 y 186
Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N Decreto Legislativo N 815 (20.04.1996): Artculos 14 y 15
1113 (05.07.12), que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles Resolucin de Superintendencia N 075-2003-SUNAT
siguientes a la fecha de su publicacin. (31.03.2003)
Cualquier persona puede denunciar ante la Adminis-
tracin Tributaria la existencia de actos que presumi- Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR
blemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. OTROS DELITOS
Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis- La Administracin Tributaria formular la denuncia
tracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones correspondiente en los casos que encuentre indicios
conozcan de hechos que presumiblemente consti- razonables de la comisin de delitos en general, que-
tuyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn dando facultada para constituirse en parte civil.
obligados a informar de su existencia a su superior Concordancias:
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de Cdigo Tributario: Artculos 96, 186 y 192
sus actuaciones administrativas, considere que exis-
ten indicios de la comisin de delito tributario y/o Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo Los informes tcnicos o contables emitidos por los
comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin
previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, administrativa del presunto delito tributario, tendrn,
tramitndose en forma paralela los procedimientos para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, Artculo 194 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123 (23.07.12).
emitir las Resoluciones de Determinacin, Resolu-
ciones de Multa, rdenes de pago o los documentos Concordancias:
aduaneros respectivos que correspondan, como Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190

DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de rees- cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin inter-
tructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, puesta contra una resolucin de cierre de conformidad
concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concur- con el artculo 185.
so de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin
los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de Nacional Supervisora de Empresas y ValoresCONASEV,
conformidad con las disposiciones pertinentes de la Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
Ley de Reestructuracin Patrimonial. la Proteccin de la Propiedad IntelectualINDECOPI, la
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposi- Superintendencia de Banca y SegurosSBS, Registro
cin contenida en el presente Cdigo y una disposicin Nacional de Identificacin y Estado CivilRENIEC, Su-
contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se perintendencia Nacional de Registros PblicosSUNARP,
preferir la norma contenida en la Ley de Reestructu- as como a cualquier entidad del Sector Pblico Na-
racin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a cional la informacin necesaria que sta requiera para
los casos de procesos de reestructuracin patrimonial, el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier
procedimiento simplificado, concurso preventivo, diso- persona natural o jurdica sometida al mbito de su
lucin y liquidacin y concurso de acreedores. competencia. Tratndose del RENIEC, la referida obli-
Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin Final gacin no contraviene lo dispuesto en el artculo 7
de la Ley N 27146 (24.06.99).
de la Ley N 26497.
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Prime- Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior,
ra Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845 estn obligadas a proporcionar la informacin requerida
(21.09.96). en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros Disposicin Final sustituida por el artculo 63 de la Ley N 27038
contables que se encuentren comprendidos en el nu- (31.12.98).
meral 16) del artculo 62, no se les aplicar lo establecido
en los artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley NOVENA.- REDONDEO
N 26501 y todas aquellas normas que se opongan al La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
numeral antes citado. Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualiza-
CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tribu- cin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses
tarios no se les aplicar lo dispuesto en el artculo 13 moratorios u otros conceptos, se podr utilizar deci-
del Texto nico de la Ley Orgnica del Poder Judicial, males.
aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
cuando surja una cuestin contenciosa que de no deci- rango similar se establecer, para todo efecto tributario,
dirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
un pronunciamiento en la va administrativa. factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes,
QUINTA.- Disposicin Final derogada por el artculo 100 del tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as
Decreto Legislativo N 953 (05.02.04). como el procedimiento de redondeo.
SEXTA.- Se autoriza a la Administracin Tributaria y (Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 98).
al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de docu-
mentos permanentes y temporales por un archivo en DCIMA.- PAGOS Y DEVOLUCIONES EN EXCESO O
medios de almacenamiento ptico, microformas o INDEBIDAS
microarchivos o cualquier otro medio que permita su
Lo dispuesto en el artculo 38 se aplicar para los
conservacin idnea. pagos en exceso, indebidos o, en su caso, que se
Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto
tornen en indebidos, que se efecten a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes
El procedimiento para la sustitucin o conversin antes de devolucin en trmite continuarn cindose al
mencionada se regir por las normas establecidas en el procedimiento sealado en el artculo 38 del Cdigo
Decreto Legislativo N 827. Tributario segn el texto vigente con anterioridad al
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministe- de la presente Ley.
rio de Economa y Finanzas se establecern los procedi- (Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
mientos a los que debern ceirse para la eliminacin 31.12.98).
del documento. DCIMO PRIMERA.- Reclamacin
Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04). Las resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la
volucin, as como aquellas que determinan la prdida
Ley N 27038 (31.12.98). del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo
o por normas especiales; sern reclamadas dentro del
STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de plazo establecido en el primer prrafo del artculo 137.
cierre a que se refiere el artculo 183, no es de aplicacin (Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).
DCIMO SEGUNDA- APLICACIN SUPLETORIA DEL Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
CDIGO PROCESAL CIVIL durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de
Precsase que la demanda contencioso-administrativa liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual,
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio
establecido en el Cdigo Procesal Civil. o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98). reprimido con pena privativa de libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
DCIMO TERCERA.- COMPETENCIA
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Incorprase como ltimo prrafo del artculo 542 del
Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual
Legislativo N 768, lo siguiente: ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en
el presente artculo.
Tratndose de la impugnacin de resoluciones ema-
nadas del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida
establecido en el Cdigo Tributario. con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98). mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta)
a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
DCIMO CUARTA.- LEY DE PROCEDIMIENTO DE a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reinte-
EJECUCIN COACTIVA gros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artculo 7 de la devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
Ley N 26979, no es de aplicacin a los rganos de la simulando la existencia de hechos que permitan
Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo gozar de los mismos.
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante
Concurso Pblico. b) Se simule o provoque estados de insolvencia
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98). patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez iniciado el procedimiento de verificacin
DCIMO QUINTA.- EJECUCIN COACTIVA y/o fiscalizacin.
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de di- Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la
ciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.2007). libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
DCIMO SEXTA.- RGIMEN DE GRADUALIDAD y cinco) das-multa, el que estando obligado por las
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de normas tributarias a llevar libros y registros contables:
diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100 del Decreto Legis-
lativo N 953, publicado el 05.02.04). a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
DCIMO STIMA.- SEGURIDAD SOCIAL en los libros y registros contables.
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantida-
legales le hayan conferido al Instituto Peruano de des, nombres y datos falsos en los libros y registros
Seguridad SocialIPSS y Oficina de Normalizacin contables.
PrevisionalONP, en relacin a la administracin de
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses,
registros contables o los documentos relacionados
multas u otros adeudos, de acuerdo a lo establecido
con la tributacin.
en los convenios que se celebren conforme a las leyes
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
vigentes. cada el 31.12.98).
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).
DCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL
DCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA Sustityase el artculo 2 del Decreto Legislativo N 815,
Sustityase los artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Le- por el texto siguiente:
gislativo N 813 por el texto siguiente: Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un investigacin administrativa a cargo del rgano Ad-
tercero, valindose de cualquier artificio, engao, ministrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
en todo o en parte los tributos que establecen las proceso penal, proporcione informacin veraz, opor-
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no tuna y significativa sobre la realizacin de un delito
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduc-
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos cin de pena tratndose de autores y con exclusin de
treinta) das-multa. pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las proporcionada haga posible alguna de las siguientes
conductas descritas en los artculos 1 y 2 del presente situaciones:

a) Evitar la comisin del delito tributario en que (Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31.12.98).
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario VIGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
en que intervino. La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de
c) La captura del autor o autores del delito tributario, 1999.
as como de los partcipes. (Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31.12.98).
El beneficio establecido en el presente artculo ser
concedido por los jueces con criterio de conciencia y VIGSIMO TERCERA.- DEVOLUCIN DE PAGOS
previa opinin favorable del Ministerio Pblico. INDEBIDOS O EN EXCESO
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente (Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publica-
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentada el 31 de julio de 2000, derogada por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05.02.04).
cin de la denuncia por el rgano Administrador
del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la VIGSIMO CUARTA.- COMPENSACIN DEL IMPUES-
accin penal por parte del Ministerio Pblico y que TO DE PROMOCIN MUNICIPAL (IPM)
cumplan con los requisitos sealados en el presente El requisito para la procedencia de la compensacin
artculo sern considerados como testigos en el previsto en el artculo 40 del Cdigo Tributario
proceso penal. modificado por la presente Ley, respecto a que la re-
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada caudacin constituya ingreso de una misma entidad,
el 31.12. 98).
no es de aplicacin para el Impuesto de Promocin
VIGSIMA.- EXCEPCIN Municipal (IPM) a que se refiere el artculo 76 de la
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999: Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N 776.
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscali-
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publi-
zacin por el rgano Administrador del Tributo o cada el 31.07.00).
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
sin que previamente se haya ejercitado accin VIGSIMO QUINTA.- MANIFESTACIONES OBTENI-
penal en su contra por delito tributario, podrn DAS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN
acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por artculo 62 y en el artculo 125 del Cdigo Tributario
la presente Ley. son de aplicacin inmediata incluso a los procesos
b) Las personas que se encuentren incursas en pro- en trmite.
cesos penales por delito tributario en los cuales no (Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).
se haya formulado acusacin por parte del Fiscal
Superior, podrn solicitar al rgano Jurisdiccional VIGSIMO SEXTA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
el archivamiento definitivo del proceso penal, PENDIENTES DE RESOLUCIN
siempre que regularicen su situacin tributaria de Lo dispuesto en el artculo 138 del Cdigo Tributario,
acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del modificado por la presente Ley, ser de aplicacin in-
artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por cluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren
la presente Ley. pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del
Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver presente dispositivo.
el archivamiento definitivo, deber solicitar al rgano (Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
Administrador del Tributo que establezca el monto a el 31.07.00).
regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del
artculo 189 del Cdigo Tributario modificado por la VIGSIMO STIMA.- CANCELACIN O AFIANZA-
MIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA PARA ADMITIR
presente Ley.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas
Economa y Finanzas se establecer las condiciones
presentadas en forma extempornea, a que se refiere
para el acogimiento al presente beneficio.
el artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere nica-
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido mente la cancelacin o afianzamiento del monto de la
en la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080, deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
publicada el 29 de marzo de 1999). (Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).
VIGSIMO PRIMERA.- NO HABIDO
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin VIGSIMO OCTAVA.- EJECUCIN DE CARTAS FIAN-
de no habido se fijar de acuerdo a las normas que se ZAS U OTRAS GARANTAS
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran
por el Ministro de Economa y Finanzas. otorgado cartas fianzas u otras garantas a favor de la
Administracin, el hecho de no mantener, otorgar, c) Por una organizacin delictiva.

renovar o sustituir las mismas dar lugar a su ejecucin (Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
inmediata en cualquier estado del procedimiento 31.07.00).
administrativo. TRIGSIMO PRIMERA.- COMERCIO CLANDESTINO
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00). DE PETRLEO, GAS NATURAL Y SUS DERIVADOS
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos,
VIGSIMO NOVENA.- REDUCCIN DE SANCIONES previstos en el numeral 3) del artculo 272 del Cdigo
TRIBUTARIAS Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios
Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de establecidos para el petrleo, gas natural y su derivados,
la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplica- contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037,
cin o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el Juez
haya sido emitida, podrn gozar del beneficio a que se Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin, dis-
les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sancio- pondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.
nes Tributarias que forman parte del presente dispositivo, Los criterios para determinar los beneficiarios, proce-
siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan, dimientos y dems aspectos necesarios para deter-
en forma conjunta, con los siguientes requisitos: minar la adjudicacin sern especificados por decreto
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso; supremo refrendado por el Presidente del Consejo de
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas; dicha
las nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses norma tambin contemplar disposiciones para regular
correspondientes; y la devolucin a que hubiera lugar, sobre las base del
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por valor de tasacin que se ordene en el proceso penal.
el monto total de stas, de ser el caso. (Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sea-
lados dentro del plazo previsto en el prrafo precedente TRIGSIMO SEGUNDA.- IMPROCEDENCIA DEL EJER-
conllevar la aplicacin de la sancin vigente en el CICIO DE LA ACCIN PENAL
momento de la comisin de la infraccin. Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada tercera disposicin final de la Ley N 27038 las personas
31.07.00).
que cumplan con lo siguiente:
TRIGSIMA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PRO- a) Haber presentado las declaraciones originales o
DUCTOS rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de
Sustityase el artculo 272 del Cdigo Penal aprobado 1999. Dichas declaraciones debern estar vincula-
por Decreto Legislativo N 635 y sus normas modificadas a hechos que presumiblemente constituyan
torias y ampliatorias, por el texto siguiente: delito de defraudacin tributaria; y
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar,
libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres) o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cua- fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por
renta) das-multa, el que: el monto correspondiente a la deuda originada en
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a los hechos mencionados en el inciso anterior.
autorizacin sin haber cumplido los requisitos que Asimismo, se considerar cumplido este requisito si
exijan las leyes o reglamentos. el contribuyente ha pagado un monto equivalente
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y al 70% (setenta por ciento) de la deuda originada en
productos sin el timbre o precinto correspondiente, hechos que se presuman constitutivos de delito de
cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del defraudacin tributaria, habindose desistido de los
tributo. medios impugnatorios por este monto y presentado
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en impugnacin por la diferencia, de ser el caso.
fines distintos de los previstos en la ley exonerativa Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro
respectiva. de Economa y Finanzas, se dictarn las normas regla-
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir cir- mentarias para la correcta aplicacin de la presente
cunstancia agravante sancionada con pena privativa disposicin.
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) (Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).
aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta TRIGSIMO TERCERA.- DEVOLUCIN DE PAGOS
descrita se realice: INDEBIDOS O EN EXCESO
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al
dispuesto en las normas tributarias; artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en vigencia
b) Utilizando documento falso o falsificado; o a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las

devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el ingresos brutos mensuales debern ser sumados
31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la por cada cuatrimestre calendario, dando como
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en resultado los nuevos importes de ingresos brutos
moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado por cada cuatrimestre calendario.
promedio para operaciones en moneda extranjera 18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada
(TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca en el segundo prrafo del numeral anterior:
y Seguros el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo a) El nuevo importe de ingresos brutos en un
en cuenta el procedimiento establecido en el citado cuatrimestre calendario es superior al lmite
artculo 38. mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, pu- permitido para la categora en la que se en-
blicada el 31.07.00).
cuentre ubicado el sujeto, ste deber incluirse
TRIGSIMO CUARTA.- DISPOSICIN DEROGATORIA en la categora que le corresponda a partir del
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, primer periodo tributario del cuatrimestre
las disposiciones que se opongan a la presente Ley. calendario en el cual super el referido lmite
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
mximo de ingresos brutos.
publicada el 31.07.00). b) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite
TRIGSIMO QUINTA.- FISCALIZACIN DE LA ADMI- mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
NISTRACIN TRIBUTARIA permitido para el presente Rgimen, el sujeto
La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula quedar incluido en el Rgimen General a
por lo dispuesto en el artculo 43, referido a la prescrip- partir del primer periodo tributario del cuatri-
cin, y en el artculo 62, referido a las facultades de la mestre calendario en el cual super el referido
Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado del lmite mximo de ingresos brutos.
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N En este caso:
135- 99-EF, y las normas complementarias. Dicha fisca- i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas
lizacin responder a las funciones y responsabilidades e Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos
de la Administracin Tributaria. importes de los ingresos brutos mensuales a
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el 25.07.02).
que se refiere el numeral 18.3.2 constituirn
TRIGSIMO SEXTA.- VALOR DE MERCADO la nueva base imponible de cada uno de los
meses a que correspondan. La omisin de
Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de
ventas o ingresos no dar derecho a cmputo
mercado no constituye un procedimiento de determi-
de crdito fiscal alguno.
nacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta
el 20.12.03). de aplicacin lo sealado en el inciso b) del
artculo 65-A del Cdigo Tributario.
TRIGSIMO STIMA.- MODIFICACIN DEL NUEVO
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de apli-
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
cacin tratndose de la presuncin a que se refiere el
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por rige por sus propias disposiciones.
el Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto: (Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
18.3 La determinacin sobre base presunta que se el 20.12.03).
efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo
Tributario, tendr los siguientes efectos: TRIGSIMO OCTAVA.- CARCTER INTERPRETATIVO
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del
o presuntos determinados en la totalidad o en Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas
algn o algunos meses comprendidos en el fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en
requerimiento, incrementar los ingresos brutos el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado
mensuales declarados o comprobados en cada del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
uno de los meses comprendidos en el reque- N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
rimiento en forma proporcional a los ingresos presente Decreto Legislativo.
brutos declarados o comprobados. Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el .20.12.03).
En caso que el deudor tributario no tenga in-
gresos brutos declarados, la atribucin ser en TRIGSIMO NOVENA.- NO TENDRN DERECHO A
forma proporcional a los meses comprendidos DEVOLUCIONES
en el requerimiento. En caso se declare como trabajadores a quienes no
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el numeral tienen esa calidad, no proceder la devolucin de las
anterior, determina los nuevos importes de ingre- aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
sos brutos mensuales. Los nuevos importes de pagadas respecto de dichos sujetos.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles
el 5 de febrero de 2004).
de la aplicacin de las referidas sanciones.
CUADRAGSIMA.- CUOTAS FIJAS O APORTACIONES (Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
A LA SEGURIDAD SOCIAL NO PUEDEN SER DEUDA
DE RECUPERACIN ONEROSA CUADRAGSIMO SEXTA.- PRESENTACIN DE DE-
Lo dispuesto en el numeral 5) del artculo 27 del Cdigo CLARACIONES
Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no Precsase que en tanto la Administracin Tributaria
se aplica a la deuda proveniente de tributos por reg- puede establecer en virtud de lo sealado por el artculo
menes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la 88, la forma y condiciones para la presentacin de la de-
Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisin claracin tributaria, aquella declaracin que no cumpla
y/o notificacin de la resolucin u orden de pago res- con dichas disposiciones se tendr por no presentada.
pectiva, si sus montos fueron fijados as por las normas (Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
correspondientes. el 05.02.04).
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04). CUADRAGSIMO STIMA.- TEXTO NICO ORDE-
NADO
CUADRAGSIMO PRIMERA.- CONCEPTO DE DOCU-
MENTO PARA EL CDIGO TRIBUTARIO Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguien-
Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace tes a la fecha de publicacin del presente Decreto Le-
referencia al trmino documento se alude a todo gislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y (Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo el 05.02.04).
sealado en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado CUADRAGSIMO OCTAVA.- INCREMENTO PATRIMO-
el 05.02.04). NIAL NO JUSTIFICADO
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- ERROR EN LA DETER- Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades
MINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO a las que hace referencia el artculo 1 de la Ley N
A LA RENTA BAJO EL SISTEMA DE COEFICIENTE 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78 Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,
del Cdigo Tributario, se considera error si para efecto que como producto de una fiscalizacin o verificacin
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un tributaria, se le hubiera determinado un incremento
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado patrimonial no justificado, sern sancionados con des-
en virtud a la informacin declarada por el deudor pido, extinguindose el vnculo laboral con la entidad,
tributario en perodos anteriores. sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04). penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por
Cuadragsimo Tercera.- Notificaciones no las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
sujetas a plazo ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
El plazo a que se refiere el artculo 24 de la Ley del Pro- cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de
cedimiento Administrativo General no es de aplicacin cinco aos de impuesta la sancin.
para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del La sancin de despido se impondr por la Entidad
artculo 104 del Cdigo Tributario. empleadora una vez que la determinacin de la obli-
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado gacin tributaria quede firme o consentida en la va
el 05.02.04).
administrativa.
CUADRAGSIMO CUARTA.- REQUISITOS PARA AC- El Superintendente Nacional de Administracin Tribu-
CEDER AL CARGO DE AUXILIAR COACTIVO taria de la SUNAT, comunicar a la Entidad la determi-
El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo nacin practicada, para las acciones correspondientes,
del artculo 114 ser considerado para las contratacio- segn los procedimientos que se establezcan mediante
nes que se realicen con posterioridad a la publicacin Resolucin de Superintendencia.
del presente Decreto Legislativo. (Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publi-
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado cado el 05.02.04).
el 05.02.04).
CUADRAGSIMO NOVENA.- CREACIN DE LA
CUADRAGSIMO QUINTA.- COMUNICACIN A DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO
ENTIDADES DEL ESTADO ADUANERO
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Adua-
del Estado que correspondan para que realicen la nero, adscrito al Sector de Economa y Finanzas. El Defen-
suspensin de las licencias, permisos, concesiones o sor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garanti-

zar los derechos de los administrados en las actuaciones QUINCUAGSIMO TERCERA.- EXTINCIN DE COS-
que realicen o que gestionen ante las Administraciones TAS Y GASTOS
Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del
que se establezcan mediante Decreto Supremo. presente Decreto Legislativo, las costas y gastos
El Defensor deber ser un profesional en materia tribu- generados en los procedimientos de cobranza
taria de reconocida solvencia moral, con no menos de coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a
diez (10) aos de ejercicio profesional. stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, pu- en los numerales 1 y 3 del artculo 27 del Cdigo
blicado el 05.02.04). Tributario y normas modificatorias o cuando la
Administracin Tributaria hubiera extinguido la
QUINCUAGSIMA.- VIGENCIA
deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia numeral 5 del citado artculo.
el 1 de abril del 2007, con excepcin de la Segunda La Administracin Tributaria proceder a concluir
Disposicin Complementaria Final, la cual entrar en los expedientes del procedimiento de cobranza
vigencia al da siguiente de su publicacin. coactiva a que se refiere el prrafo anterior sin que
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07). sea necesario notificar acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
QUINCUAGSIMO PRIMERA.- CLCULO DE INTERS Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las cos-
MORATORIO- DECRETO LEGISLATIVO N 969 tas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto relacionada a ellas, conforme a las causales de los
Legislativo, para efectos de la aplicacin del artculo 33 numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo Tribu-
del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas tario. Para tal efecto no se requerir la emisin de
con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto un acto administrativo.
Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye (Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).
a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005,
de ser el caso. QUINCUAGSIMO CUARTA.- TERCERA DISPOSICIN
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 953
tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria Las costas y gastos generados en los procedimientos
por multas, para la devolucin de pagos indebidos o de cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha
en exceso y para la imputacin de pagos. de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953,
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en
Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
constituida por los intereses devengados al vencimien- N 953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
to o determinacin de la obligacin principal y por los (Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo QUINCUAGSIMO QUINTA.- DEUDAS DE RECUPE-
RACIN ONEROSA
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- INCORPORACIN Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del
DE DEUDAS TRIBUTARIAS AL APLAZAMIENTO Y/O Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las
FRACCIONAMIENTO PREVISTO EN EL ARTCULO 36 deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad
DEL CDIGO TRIBUTARIO Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de confor-
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos midad con lo dispuesto por el artculo 8 del Decreto
(2) o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria, deban
la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial ser consideradas de recuperacin onerosa.
de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo (Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
981, publicado el15.03.07).
N 914 que establece el Sistema Especial de Actualiza-
cin y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 QUINCUAGSIMO SEXTA.- PAGO CON ERROR
o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria
Ley N 27681, Ley de Reactivacin a travs del Since- se incurra en error al indicar el tributo o multa por el
ramiento de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y cual ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o
pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o de oficio, verificar dicho hecho. De comprobarse la
fraccionamiento particular sealado por el artculo 36 existencia del error se tendr por cancelada la deuda
del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y pendientes tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la
de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hu- fecha en que el deudor tributario ingres el monto
bieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no correspondiente.
se encuentre acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
La SUNAT est autorizada a realizar las transferencias de
N 981, publicado el 05.02.04). fondos de los montos referidos en el prrafo anterior
entre las cuentas de recaudacin cuando se encuen- a) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo
tren involucrados distintos entes cuyos tributos admi- Tributario, en la fecha de presentacin o de
nistra. A travs de Decreto Supremo, refrendado por el vencimiento de la declaracin mensual del
Ministro de Economa y Finanzas, se reglamentar lo ltimo perodo tributario vencido a la fecha en
dispuesto en este prrafo. que se emite el acto administrativo que decla-
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo ra la compensacin, lo que ocurra primero.
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acu-
QUINCUAGSIMO STIMA.- CELEBRACIN DE CON- mulado no aplicado de las retenciones y/o
VENIOS PARA EL PAGO DE PERITAJES percepciones, cuya existencia y monto deter-
Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal mine la SUNAT de acuerdo a la verificacin y/o
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios fiscalizacin que realice.
con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes. a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha
N 981, publicado el15.03.07). de presentacin o de vencimiento de la decla-
racin mensual del ltimo perodo tributario
QUINCUAGSIMO OCTAVA.- REDONDEO DE LAS vencido a la fecha en que se emite el acto
COSTAS administrativo que declara la compensacin,
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117 lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros. conste el saldo acumulado no aplicado de las
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera
QUINCUAGSIMO NOVENA.- DOMICILIO DE LOS presentado dicha declaracin, en la fecha de
SUJETOS DADOS DE BAJA DEL RUC presentacin o de vencimiento de la ltima
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja declaracin mensual presentada a la fecha
de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba, en en que se emite el acto administrativo que
cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier declara la compensacin, lo que ocurra pri-
acto administrativo que hubiera emitido. La notificacin mero, siempre que en la referida declaracin
se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104 conste el saldo acumulado no aplicado de
del Cdigo Tributario. retenciones y/o percepciones.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo b) Tratndose de la compensacin a solicitud
de parte, en la fecha de presentacin o de
SEXAGSIMA.- EXPEDIENTES DEL PROCEDIMIENTO vencimiento de la declaracin mensual del
DE COBRANZA COACTIVA ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolu- presentacin de la solicitud de compensacin,
cin de Superintendencia los criterios, forma y dems lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
aspectos en que sern llevados y archivados los expe- conste el saldo acumulado no aplicado de
dientes del procedimiento de cobranza coactiva de retenciones y/o percepciones.
dicha entidad. 2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).
Cuando los crditos obtenidos por las retencio-
SEXAGSIMO PRIMERA.- COMPENSACIN DEL CR- nes y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
DITO POR RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL anteriores a la deuda tributaria materia de la
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS NO APLICADAS compensacin, los intereses a los que se refiere el
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del artculo 38 del Cdigo Tributario se computarn
Cdigo Tributario, tratndose de la compensacin del entre la fecha en que se genera el crdito hasta el
crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto momento de su coexistencia con el ltimo saldo
General a las Ventas (IGV) no aplicadas se considerar pendiente de pago de la deuda tributaria.
lo siguiente: 3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o y/o percepciones
percepciones del IGV Respecto del saldo acumulado no aplicado de
Para efecto de determinar el momento en el cual retenciones y/o percepciones:
coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido 3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se
por concepto de las retenciones y/o percepciones tomar en cuenta lo siguiente:
del IGV no aplicadas, se entender que ste ha sido a) En el caso del literal a) del numeral 2 del
generado: artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se
a) Tratndose de la compensacin de oficio compensar el saldo acumulado no aplicado
a.1 En el supuesto contemplado por el literal de retenciones y/o percepciones que hubiera

sido determinado producto de la verificacin (Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del SEXAGSIMO CUARTA.- APLICACIN DEL ARTCULO
artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes 62-A DEL CDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALI-
de retencin y/o percepcin debern haber ZACIONES DE LA REGALA MINERA
declarado las retenciones y/ o percepciones Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones
que forman parte del saldo acumulado no asociadas al pago de la regala minera, tambin ser de
aplicado, salvo cuando estn exceptuados aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo
de dicha obligacin, de acuerdo a las normas Tributario.
pertinentes. (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de N 1113, publicado el 05.07.12).
parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado no SEXAGSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES
aplicado de retenciones y/o percepciones que hu- Y SANCIONES TRIBUTARIAS
biera sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT. Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infrac-
ciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tribu-
Cuando se realice una verificacin en base al cruce tario, as como las incorporaciones y modificaciones a
de informacin de las declaraciones mensuales del las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
deudor tributario con las declaraciones mensuales por la presente ley, sern aplicables a las infracciones
de los agentes de retencin y/o percepcin y que se cometan o, cuando no sea posible determinar
con la informacin con la que cuenta la SUNAT la fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada
sobre las percepciones que hubiera efectuado, la en vigencia de la presente norma.
compensacin proceder siempre que en dichas (Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
declaraciones as como en la informacin de la N 1113, publicado el 05.07.12).
SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones,
segn corresponda, que forman parte del saldo SEXAGSIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS
acumulado no aplicado. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin de Economa y Finanzas se establecern los parmetros
perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin para determinar la existencia de un criterio recurrente
posterior, dentro de los plazos de prescripcin que pueda dar lugar a la publicacin de una juris-
previstos en el Cdigo Tributario. prudencia de observancia obligatoria, conforme a lo
previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
aplicable a los crditos generados por retenciones N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).SEXAGSIMO STIMA.-
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de VIGENCIA.
los que se solicite la devolucin. La presente norma entrar en vigencia a partir del da
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 siguiente al de su publicacin, con excepcin de las
no ser aplicable a lo dispuesto en la presente modificaciones e incorporaciones de los artculos 44,
disposicin. 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Cdigo
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del De- Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin
creto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). Complementaria Final, dispuestas por la presente
SEXAGSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE norma, las cuales entrarn en vigencia a los sesenta
FISCALIZACIN (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
Las normas reglamentarias y complementarias que N 1113, publicado el 05.07.12).
regulen el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn
mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta SEXAGSIMO OCTAVA.- RATIFICACIN
(60) das hbiles. Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantie-
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto nen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007). el procedimiento de ratificacin que se efecta en el
SEXAGSIMO TERCERA.- REQUISITOS DE LA RESO- marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
LUCIN DE DETERMINACIN N 1117, publicado el 07.07.12).
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77
del Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones SEXAGSIMO NOVENA.- VIGENCIA
de Determinacin que se emitan como consecuencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da
de los procedimientos de fiscalizacin que se inicien siguiente de su publicacin con excepcin de las modi-
a partir de la entrada en vigencia de la modificacin e ficaciones referidas a los artculos 166 y 179 del Cdigo
incorporacin del artculo 77 efectuada por la presente Tributario que entrarn en vigencia a los treinta (30) das
norma. calendario y la modificacin referida al artculo 11 del
referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12).
(90) das computados a partir del da siguiente de la
fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo. SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 07.07.12). La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
SEPTUAGSIMA.- VIGENCIA (Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
La presente norma entrar en vigencia a partir del da N 1123, publicado el 23.07.12).
siguiente al de su publicacin.
SEPTUAGSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIO-
N 1121, publicado el 18.07.12). NES Y SANCIONES
A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin
SEPTUAGSIMO PRIMERA.- TEXTO NICO ORDENA- prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo
DO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguien- de dicho numeral modificado por la presente norma.
tes a la fecha de publicacin del presente Decreto Le- (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
gislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. N 1123, publicado el 23.07.12).
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artculo vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se
62 y en la tercera Disposicin Final del presente De- deber tomar en cuenta lo siguiente:
creto ser de aplicacin desde la entrada en vigencia a) Inters Moratorio:
de la Resolucin de Superintendencia que regule el La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por
procedimiento para la autorizacin a que se refiere el ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para
segundo prrafo del citado numeral. las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
La citada Resolucin de Superintendencia establecer publique la Superintendencia de Banca y Seguros
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente el ltimo da hbil del mes anterior.
los contribuyentes debern aplicar el procedimiento La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
que se regule. administra o cuya recaudacin estuviera a su car-
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas re- go. En los casos de los tributos administrados por
glamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.
de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, Los intereses moratorios se calcularn segn lo
en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
Tributario.
b) Devolucin:
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el artculo 100 Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso
del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).
se efectuarn en la misma moneda agregndoles
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de
un inters fijado por la Administracin Tributaria,
Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que
el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de
hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes
mercado promedio para operaciones en moneda
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publi-
extranjera (TIPMEX) publicada por la Superin-
cacin del presente Cdigo.
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20,
administrativas relacionadas con las normas derogadas en teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos
cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo Tributario. anteriores. Los intereses se calcularn aplicando el
SEXTA.- Texto nico Ordenado procedimiento establecido en el artculo 33 del
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Cdigo Tributario.
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de Inciso sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
60 (sesenta) das, contados a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto (Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el OCTAVA.- rganos resolutores en caso de aporta-
25.07.02). ciones de perodos anteriores a julio de 1999
STIMA.- Pagos en moneda extranjera El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto
Tratndose de deudas en moneda extranjera que en de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
virtud a convenios de estabilidad o normas legales correspondientes a las aportaciones a la Seguridad

Social anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo esta- DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resolu-
blecido por el Decreto Supremo N 039-2001-EF ciones de cumplimiento ordenadas por el Tribunal
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, Fiscal.
publicado el 05.02.04).
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento
NOVENA.- Extincin de Costas y gastos a que se refiere el artculo 156 se entender referido a
No se exigir el pago de las costas y gastos generados las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas
en los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre a la Administracin Tributaria a partir de la entrada en
que a la fecha de entrada en vigencia de la presente vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
norma, ocurra alguno de los siguientes supuestos: publicado el 05.02.04).
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada
como crdito reconocido dentro de los proce- DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones
dimientos contemplados en las normas concur- Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las
sales. infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su 176 y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamien- nico Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido
to de carcter general. cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de la presente norma, se encuentren o no detectadas
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones
(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
pendientes de aplicacin.
publicado el 05.02.04). Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
inclusive a las multas que hubieran sustituido las sancio-
DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad
nes de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.
a la publicacin del presente Decreto Legislativo
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate
de las multas a las que hace referencia el presente
y aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados
artculo quedarn extinguidas.
por el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin
de la presente norma no hubieran sido retirados por No proceder la devolucin ni la compensacin de los
su propietario de los almacenes de la SUNAT, caern pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin
en abandono luego de transcurridos treinta (30) das de las multas que sustituyeron al cierre, por las infrac-
hbiles computados a partir del da siguiente de la ciones referidas en el primer prrafo de la presente
incorporacin de la descripcin de los citados bienes disposicin realizados con anterioridad a la vigencia
en la pgina web de la SUNAT o publicacin en el Dia- de la presente norma.
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, pu-
rio Oficial El Peruano, a efectos que sus propietarios blicado el 05.02.04).
procedan a retirarlos del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
administrativa correspondiente, ni de notificacin o dentro de los alcances de la disposicin precedente, la
aviso por la Administracin Tributaria. SUNAT cuando corresponda:
De haber transcurrido el plazo sealado para el 1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el
retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos estado en que se encuentren.
se consideraran abandonados, debiendo ser rema- 2. Declarar la procedencia de oficio de las reclama-
tados. Si habindose procedido al acto de remate, ciones que se encontraran en trmite.
no se realizara la venta, los bienes sern destinados a 3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de co-
entidades pblicas o donados por la Administracin branza o procedimiento de cierre que se encuentre
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas pendiente de aplicacin.
sin fines de lucro dedicadas a actividades asisten-
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de
ciales, educacionales o religiosas, quienes debern
aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las
destinarlos a sus fines propios no pudiendo trans-
cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin
ferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
este caso los ingresos de la transferencia, tambin
(Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
debern ser destinados a los fines propios de la publicado el 05.02.04).
entidad o institucin beneficiada.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedi- DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal
miento Concursal, se proceder conforme a lo sealado Fiscal y del Poder Judicial.
en el ltimo prrafo del artculo 121-A. 1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, de los recursos de apelacin que se encontraran
publicado el 05.02.04). en trmite respecto de las infracciones tributarias
a que se refiere la sexta disposicin transitoria de partir del da hbil siguiente de entrada en vigencia
la presente norma. la presente norma.
2. Tratndose de demandas contencioso-adminis- 2. En el caso de los actos que tengan relacin directa
trativas en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a con la deuda tributaria notificados con anterioridad
travs de solicitud de parte, devolver los actuados a la fecha de entrada en vigencia del presente
a la Administracin Tributaria a fin de que proceda Decreto Legislativo, les ser aplicable el plazo de
de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la veinte (20) das hbiles a que se refiere el numeral
disposicin precedente. 2. del artculo 137 del Cdigo Tributario. Dicho
(Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, plazo se computar a partir del da hbil siguiente
publicado el 05.02.04). a la entrada en vigencia del presente Decreto
DCIMO QUINTA.- artculo 2 de Ley N 28092 Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Entindase que dentro del concepto de multas pen- Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).
dientes de pago, a que se refiere el artculo 2 de la
Ley N 28092, se encuentran comprendidas las multas VIGSIMA.- Suspensin de intereses
impugnadas. Para las deudas tributarias que se encuentran en pro-
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, cedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de
publicado el 05.02.04). entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
Las normas reglamentarias aprobadas para la imple- aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
mentacin de los procedimientos tributarios, sanciones desde la entrada en vigencia del presente Decreto
y dems disposiciones del Cdigo Tributario se manten- Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las
drn vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto en reclamaciones interpuestas.
la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones (Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
que las reemplacen. lativo N 981, publicado el 15.03.07).
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04). VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin
Dcimo Stima.- Alcance del numeral 2 del ar- Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la
tculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
Tributario que sustituye la presente Ley plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada
Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto en vigencia del presente Decreto Legislativo.
nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de (Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
la sustitucin realizada por el artculo 1 de la presente lativo N 981, publicado el 15.03.07).
Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de
retencin o percepcin hubieran omitido la retencin VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria
o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el
la modificacin de dicho numeral efectuada por el artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y
Decreto Legislativo N 953. la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada el 11 de (nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legis-
diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo 01 lativo N 981, publicado el 15.03.07).
del Expediente N 0002-2006-PI-TC, publicado el 12.08.07).
VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas
Dcimo Octava.- Procedimientos en trmite y
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen com-
cmputo de plazos
petencia respecto de las quejas previstas en el literal a)
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen
referidas a la compensacin, facultades de fiscaliza- conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de
cin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no (Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente lativo N 1113, publicado el 05.07.12).
a los procedimientos que a la fecha de vigencia del
presente Decreto Legislativo se encuentren en tr- VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombra-
mite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente miento y ratificacin de miembros del Tribunal
disposicin Fiscal
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis- El Decreto Supremo a que se hace referencia en el
lativo N 981, publicado el 15.03.07). ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario,
deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles
Dcimo Novena.- Cmputo de plazos contados a partir de la vigencia de la presente norma.
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el (Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
artculo 127 del Cdigo Tributario se computar a Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12).

VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que

y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y
pendientes que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en
Los procesos de nombramiento y ratificacin de vigencia de la presente norma legal.
miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tri-
entrada en vigencia de la presente norma, se regirn butarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto
por el procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes
del artculo 99 del Cdigo Tributario. del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia
hasta la referida fecha.
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos tivo N 1117, publicado el 07.07.12).
vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma no hayan VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias
cumplido el perodo para su ratificacin. o financieras
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis- Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141
lativo N 1113, publicado el 05.07.12). y 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a
los recursos de reclamacin o de apelacin que se
VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
presente norma.
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el (nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las tivo N 1121, publicado el 18.07.12).
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nu- Comiso (7)
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- otros documentos complementarios a stos, distintos a meral
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR culo la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn 6
O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS 173 las normas sobre la materia.
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nu- 5% de la UIT
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri- Nume- 1 UIT o
butaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye ral 1 comiso o in- documentos complementarios a stos, distintos a la gua meral
condicin para el goce de un beneficio. ternamiento de remisin, por los servicios que le fueran prestados, 7
temporal del segn las normas sobre la materia.
vehculo (1) Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (7)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nume- 50% de la UIT gua de remisin y/u otro documento previsto por las meral
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a ral 2 normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin 8
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme la gua de remisin electrnica y/u otro documento
con la realidad. emitido electrnicamente revisto por las normas para
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nume- 50% de la UIT sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un
mismo registro. ral 3 sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de
los medios sealados por la SUNAT, la informacin
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nume- 50% UIT que permita identificar esos documentos emitidos
certificado de inscripcin y/o identificacin del contri- ral 4 electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que realizado por el remitente.
se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos
en que se exija hacerlo. Remitir bienes portando documentos que no renan Nu- Comiso o
los requisitos y caractersticas para ser considerados meral multa (8)
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tribu- Nume- 50% de la UIT
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u 9
taria informaciones relativas a los antecedentes o datos ral 5 o comiso (2)
para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin otro documento que carezca de validez o remitir bienes
en los registros o proporcionarla sin observar la forma, habindose emitido documentos que no renen los
plazos y condiciones que establezca la Administracin requisitos y caractersticas para ser considerados como
Tributaria. comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnica-
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nume- 30% de la UIT mente que carezca de validez.
en las comunicaciones, declaraciones informativas u ral 6
otros documentos similares que se presenten ante la Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nu- Comiso (7)
Administracin Tributaria. remisin u otros documentos complementarios que meral
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los Nume- 30% de la UIT no correspondan al rgimen del deudor tributario o 10
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas ral 7 al tipo de operacin realizada de conformidad con las
tributarias as lo establezcan. normas sobre materia.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo emisin no declarados o sin la autorizacin de la Admi- meral multa (8)
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174 nistracin Tributaria para emitir comprobantes de pago 11
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS o documentos complementarios a stos.
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 50% de la
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS emisin, en establecimientos distintos del declarado meral UIT (9)
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. ante la SUNAT para su utilizacin. 12
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nume- 1 UIT o Usar mquinas automticas para la transferencia de Nu- Comiso o
documentos complementarios a stos, distintos a la ral 1 cierre bienes o prestacin de servicios que no cumplan con meral multa (8)
gua de remisin. (3) (3-A) 280 las disposiciones establecidas en el Reglamento de Com- 13
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nume- 50% de la probantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin
requisitos y caractersticas para ser considerados como ral 2 UIT o cierre de emitir y/u otorgar dichos documentos.
comprobantes de pago o como documentos comple- (3) (4) Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin. a los productos o signos de control visibles, segn lo meral (7)
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nume- 50% de la establecido en las normas tributarias. 14
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, ral 3 UIT o cierre No sustentar la posesin de bienes, mediante los com- Nu- Comiso
que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al (3) (4) probantes de pago u otro documento previsto por las meral (7)
tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributa- o gasto, que acrediten su adquisicin.
rio de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT Sustentar la posesin de bienes con documentos que Nu- Comiso o
no renen los requisitos y caractersticas para ser consi- meral multa (8)
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspon- Nume- Internamien-
derados comprobantes de pago segn las normas sobre 16
diente comprobante de pago, gua de remisin, mani- ral 4 to temporal
la materia y/u otro documento que carezca de validez.
fiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las del vehculo
normas para sustentar el traslado o no facilitar, a travs (5) 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
de los medios sealados por la SUNAT, la informacin CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo
que permita identificar la gua de remisin electrnica, el REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175
comprobante de pago electrnico y/u otro documento DOCUMENTOS
emitido electrnicamente que sustente el traslado de Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de
bienes, durante dicho traslado. y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos Nume- 50% de la Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (10)
que no renen los requisitos y caractersticas para ser ral 5 UIT o Inter- medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
considerados como comprobantes de pago o guas de namiento Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento temporal del registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN
que carezca de validez o transportar bienes habindose vehculo (6) Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (11) (12)
emitido documentos que no renen los requisitos y ca- almacenable de informacin bsica u otros medios de
ractersticas para ser considerados como comprobantes control exigidos por las leyes y reglamentos; sin obser-
de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas var la forma y condiciones establecidas en las normas
y/u otro documento emitido electrnicamente que correspondientes.
carezca de validez.
A c tualizacin
E nero 2015 A-139
Refe- Refe-
rencia rencia
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nume- 0.6% de 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art-
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrar- ral 3 los IN DAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON- culo
los por montos inferiores. (10) TROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, 177
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nume- 0.6%
o adulterados, para respaldar las anotaciones en ral 4 de los IN No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de los
los libros de contabilidad u otros libros o registros (10) que sta solicite. ral 1 IN (10)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nume- 0.6% de
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y ral 2 los IN
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3%
antecedentes de las operaciones que estn relacio- (10)
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o ral 5 de los IN
nadas con hechos susceptibles de generar las obli-
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (11)
gaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
de los tributos.
se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2% No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nume- 0.3% de los
libros de contabilidad u otros libros o registros ral 6 de los IN tes portadores de microformas grabadas, los soportes ral 3 IN (11)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin (13) magnticos y otros medios de almacenamiento
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los de informacin utilizados en las aplicaciones que
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en incluyen datos vinculados con la materia imponible,
moneda extranjera. cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nume- 0.3% de medios de almacenamiento de informacin.
manual, mecanizado o electrnico, documentacin ral 7 los IN
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las (11) Reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi- Nume- Cierre
operaciones o situaciones que constituyan hechos cina de profesionales independientes sobre los cuales ral 4 (16)
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
que estn relacionadas con stas, durante el plazo establecimiento u oficina de profesionales indepen-
de prescripcin de los tributos. dientes sin haberse vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
No conservar los sistemas o programas electrni- Nume- 0.3% de de la Administracin.
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los ral 8 los IN
microarchivos u otros medios de almacenamiento (11) No proporcionar la informacin o documentos que Nume- 0.3% de los
de informacin utilizados en sus aplicaciones que sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- ral 5 IN (11)
incluyan datos vinculados con la materia imponible vidades o las de terceros con los que guarde relacin
en el plazo de prescripcin de los tributos. o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
diciones que establezca la Administracin Tributaria.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 30% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9 Proporcionar a la Administracin Tributaria informa- Nume- 0.3% de
de microformas gravadas, soportes magnticos u cin no conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nume- 50% de
la contabilidad comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Autorizar estados financieros, declaraciones, docu- Nume- 50% de
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo mentos u otras informaciones exhibidas o presen- ral 8 la UIT
CIONES Y COMUNICACIONES 176 tadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 1 UIT balances anuales sin haber cerrado los libros de
determinacin de la deuda tributaria dentro de los ral 1 contabilidad.
plazos establecidos.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nume- 0.3% de los
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 30% de la UIT
haber cerrado los libros contables. ral 9 IN (11)
dentro de los plazos establecidos. ral 2 o 0.6% de los
IN (14)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nume- 50% de
oficiales, seales y dems medios utilizados o distri- ral 10 la UIT
Presentar las declaraciones que contengan la deter- Nume- 50% de la UIT buidos por la Administracin Tributaria.
minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. ral 3
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nume- 0.3% de los
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nume- 30% de la UIT el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de ral 11 IN (11)
forma incompleta o no conformes con la realidad. ral 4 microformas y de equipamiento de computacin o
de otros medios de almacenamiento de informacin
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relati- Nume- 30% de la para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
va al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 UIT (15) cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nume- 0.3% de los
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Nume- 30% de la nismos de seguridad empleados en las inspecciones, ral 12 IN (11)
otras declaraciones o comunicaciones referidas a un ral 6 UIT (15) inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
mismo concepto y perodo.
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Nume- 30% de la UIT cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o ral 13 tributo no
nes rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que ral 7 percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o
establezca la Administracin Tributaria. del tributo que debi retener o percibir dentro de los no percbido
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 30% de la UIT Autorizar los libros de actas, as como los registros y Nume- 30% de
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 libros contables u otros registros vinculados a asuntos ral 14 la UIT
otras condiciones que establezca la Administracin tributarios sin seguir el procedimiento establecido
Tributaria. por la SUNAT.
Infracciones Refe- Sancin Infracciones Refe- Sancin

rencia rencia
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- 50% de patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- 50% del sal-
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, ral 15 la UIT nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes do, crdito
las informaciones relativas a hechos susceptibles o coeficientes distintos a los que les corresponde u otro con-
de generar obligaciones tributarias que tenga en en la determinacin de los pagos a cuenta o cepto similar
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir determina-
o pblica. circunstancias en las declaraciones, que influyan en do indebi-
la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que damente,
Impedir que funcionarios de la Administracin Nume- 0.6% de generen aumentos indebidos de saldos o prdidas o 15% de la
Tributaria efecten inspecciones, tomas de ral 16 los IN tributarias o crditos a favor del deudor tributario prdida in-
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la (10) y/o que generen la obtencin indebida de Notas debidamen-
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir de Crdito Negociables u otros valores similares. te declarada
que se practiquen arqueos de caja, valores, docu- o 100% del
mentos y control de ingreos, as como no permitir monto ob-
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los tenido inde-
medios de transporte. bidamente,
de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau- Nume- 0.6% de obtenido la
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 los IN (10) devolucin.
narios de la Administracin Tributaria al local o (21)
independientes. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (7)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- Cierre que corresponden.
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra- ral 18 (17)
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nume- Comiso
informticos que faciliten el control de ingresos vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; ral 3 (7)
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
informacin necesaria para verificar el funciona- dems medios de control; la destruccin o adultera-
miento de los mismos. cin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nume- 0.3% de los indicacin de la procedencia de los mismos.
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 IN (11)
SUNAT para el control tributario
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nume- 50% del tributo
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, Nume- 0.3% de los
retenidos o percibidos. ral 4 no pagado
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 IN (11)
SUNAT para el control tributario.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por Nume- 30% de la UIT
No implementar, las empresas que explotan Nume- Cierre o la Administracin Tributaria o utilizar un medio de ral 5
juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el ral 21 comiso pago distinto de los sealados en las normas tributa-
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar (18) rias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
un sistema que no rene las caractersticas tcnicas presentar declaracin jurada.
establecidas por SUNAT.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nume- 50% del monto
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- 0.2% de los IN retenido por embargo en forma de retencin. ral 6 no entregado
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. ral 22 (13) o cierre
(19)
No proporcionar la informacin solicitada con Nume- 50% de Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de ral 23 la UIT contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin ral 7 tributo no
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de pagado (22)
118 del presente Cdigo Tributario. la citada ley.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume- Presentar la declaracin jurada a que hace referencia Nume- 0.3% de los
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24 el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no ral 8 IN (11)
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus activi- conforme con la realidad.
dades, los emblemas y/o signos distintivos propor-
cionados por la SUNAT as como el comprobante de Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 Modificados por el artculo 5
informacin registrada y las constancias de pago. de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Nume- 0.6% de los IN 280 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
respalde el clculo de precios de transferencia ral 25 (10) (20) publicado el 05.07.12
conforme a ley. Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
No entregar los Certificados o Constancias de reten- Nume- 30% de
independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo
cin o percepcin de tributos as como el certificado ral 26 la UIT para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino
de rentas y retenciones, segn corresponda, de y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90)
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- No exhibir o no presentar la documentacin e Numeral 0.6% de
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo
informacin a que hace referencia la primera parte 27 los IN de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A (10) (20) mediante Resolucin de Superintendencia.
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros - La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y
respalde el clculo de precios de transferencia, carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
conforme a ley. establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art- - Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando
se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo
pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
CIONES TRIBUTARIAS 178 que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del tribu- (1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 to omitido o segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando activi-
dades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento
A c tualizacin
E nero 2015 A-141
temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contri- (18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que
buyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir
de comiso se aplicar sobre los bienes. de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se en- entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin
cuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
de comiso. (19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud
artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT. de la facultad que le concede el artculo 166.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de (20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publi- el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que
cado el 05.07.12. se debi declarar.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr
salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la en cuenta lo siguiente:
referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de
la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o,
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no
prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comproban-
en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
tes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no compensaciones efectuadas.
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado conside-
de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
rando los crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin
u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
del saldo a favor del perodo anterior.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, pu-
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado
blicado el 05.07.12.
ser considerado saldo a favor.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de
La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
ser de 3 UIT. - En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo.
de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado
de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos ser considerado saldo a favor.
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran - En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
quedado firmes y consentidas.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente la base imponible establecida en las leyes correspondientes.
a partir del 01.01.15.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los indebidamente como saldo a favor.
bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos
obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del
no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT. saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La - En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo
sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Adminis- resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida
tracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166. declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15%
el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10). de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en
menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT. el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera
en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa obtenido indebidamente.
de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
nueva rectificatoria. el 100% del tributo omitido.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deu-
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser dores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida,
plazo establecido por la Administracin Tributaria. la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin,
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre. en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera (22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a
vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en
a partir de la tercera vez. los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
TABLA II

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL
DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
Refe- Refe-
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos Nu- 25% de
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo que no renen los requisitos y caractersticas para ser meral la UIT o Inter-
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173 considerados como comprobantes de pago o guas de 5 namiento
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento temporal del
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri- Nu- 50% UIT o que carezca de validez o transportar bienes habindose vehculo (6)
emitido documentos que no renen los requisitos y ca-
butaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye me- comiso o in-
ractersticas para ser considerados como comprobantes
condicin para el goce de un beneficio. ral 1 ternamiento
de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
temporal del
y/u otro documento emitido electrnicamente que
vehculo (1) carezca de validez.
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nu- 25% de la UIT No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nu- Comiso (7)
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a meral otros documentos complementarios a stos, distintos a meral
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de 2 la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn 6
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme las normas sobre la materia.
con la realidad.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nu- 5% de
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nu- 25% de la UIT documentos complementarios a stos, distintos a la gua meral la UIT
mismo registro. meral de remisin, por los servicios que le fueran prestados, 7
3 segn las normas sobre la materia.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nu- 25% de la UIT Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (7)
certificado de inscripcin y/o identificacin del contri- meral gua de remisin y/u otro documento previsto por las meral
buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin 4 normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin 8
que se realice ante la Administracin Tributaria o en haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
los casos en que se exija hacerlo. la gua de remisin electrnica y/u otro documento
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 25% de la emitido electrnicamente previsto por las normas para
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral UIT o sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o 5 comiso (2) sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de
actualizacin en los registros o proporcionarla sin los medios sealados por la SUNAT, la informacin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca que permita identificar esos documentos emitidos
la Administracin Tributaria. electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nu- 15% de la UIT
en las comunicaciones, declaraciones informativas u meral Remitir bienes portando documentos que no renan Nu- Comiso o
otros documentos similares que se presenten ante la 6 los requisitos y caractersticas para ser considerados meral multa (8)
Administracin Tributaria. como comprobantes de pago, guas de remisin y/u 9
otro documento que carezca de validez o remitir bie-
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nu- 15% de la UIT nes habindose emitido documentos que no renen
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral los requisitos y caractersticas para ser considerados
normas tributarias as lo establezcan. 7 como comprobantes de pago electrnicos, guas de
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- remisin electrnicas y/u otro documento emitido
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo electrnicamente que carezca de validez.
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DO- 174 - Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nu- Comiso (7)
CUMENTOS, O FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER remisin u otros documentos complementarios que meral
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN no correspondan al rgimen del deudor tributario o 10
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS al tipo de operacin realizada de conformidad con las
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. normas sobre la materia.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nu- Cierre Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
documentos complementarios a stos, distintos a la meral (3) (3-A) emisin no declarados o sin la autorizacin de la Admi- meral multa (8)
gua de remisin. 1 284 nistracin Tributaria para emitir comprobantes de pago 11
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nu- 25% de la UIT o documentos complementarios a stos.
requisitos y caractersticas para ser considerados como meral o cierre (3) (4) Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 25% de la
comprobantes de pago o como documentos comple- 2 emisin, en establecimientos distintos del declarado meral UIT (9)
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin ante la SUNAT para su utilizacin. 12
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nu- 25% de la UIT Usar mquinas automticas para la transferencia de Nu- Comiso o
mentos complementarios a stos, distintos a la gua meral o cierre (3) (4) bienes o prestacin de servicios que no cumplan meral multa (8)
de remisin, que no correspondan al rgimen del 3 con las disposiciones establecidas en el Reglamento 13
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
acogido el deudor tributario de conformidad con las Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia a los productos o signos de control visibles, segn lo meral (7)
de la SUNAT establecido en las normas tributarias. 14
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamien- No sustentar la posesin de bienes, mediante los com- Nu- Comiso
pondiente comprobante de pago, gua de remisin, meral to temporal probantes de pago u otro documento previsto por las meral (7)
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto 4 del vehculo normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, (5) o gasto, que acrediten su adquisicin.
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la in- Sustentar la posesin de bienes con documentos Nu- Comiso o
formacin que permita identificar la gua de remisin que no renen los requisitos y caractersticas para meral multa (8)
electrnica, el comprobante de pago electrnico ser considerados comprobantes de pago segn las 16
y/u otro documento emitido electrnicamente que normas sobre la materia y/u otro documento que
sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado. carezca de validez.
A c tualizacin
E nero 2015 A-143
Refe- Refe-
rencia rencia
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 15% de
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares ral 7 la UIT
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175 que establezca la Administracin Tributaria.
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 15% de
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 la UIT
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (10) otras condiciones que establezca la Administracin
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Tributaria.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA-
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral los IN Art-
DAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON-
solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (11) (12) culo
TROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
almacenable de informacin bsica u otros medios 177
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de
normas correspondientes. que sta solicite. ral 1 los IN (10)
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral los IN Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nume- 0.6% de
por montos inferiores. 3 (10) tables, documentacin sustentatoria, informes, ral 2 los IN (10)
anlisis y antecedentes de las operaciones que
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6% de estn relacionadas con hechos susceptibles de
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral los IN (10) generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4 de prescripcin de los tributos.
de Superintendencia de la SUNAT. No mantener en condiciones de operacin los Nume- 0.3% de
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3% de soportes portadores de microformas grabadas, ral 3 los IN (11)
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral los IN los soportes magnticos y otros medios de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (11) almacenamiento de informacin utilizados en las
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
vinculen con la tributacin. materia imponible, cuando se efecten registros
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2% de mediante microarchivos o sistemas electrnicos
libros de contabilidad u otros libros o registros meral los IN computarizados o en otros medios de almacena-
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin 6 (13) miento de informacin.
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nume- Cierre
moneda extranjera. oficina de profesionales independientes sobre los ral 4 (16)
cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem-
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de poral de establecimiento u oficina de profesionales
manual, mecanizado o electrnico, documentacin meral los IN independientes sin haberse vencido el trmino
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las 7 (11) sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
operaciones o situaciones que constituyan hechos un funcionario de la Administracin.
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con stas, durante el plazo de No proporcionar la informacin o documentos que Nume- 0.3% de
prescripcin de los tributos. sean requeridos por la Administracin sobre sus ral 5 los IN (11)
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Nu- 0.3% de actividades o las de terceros con los que guarde
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchi- meral los IN relacin o proporcionarla sin observar la forma,
vos u otros medios de almacenamiento de informacin 8 (11) plazos y condiciones que establezca la Adminis-
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos tracin Tributaria.
vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos. Proporcionar a la Administracin Tributaria infor- Nume- 0.3% de
macin no conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 15% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral
No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nume- 25% de
de microformas gravadas, soportes magnticos u 9
comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad Autorizar estados financieros, declaraciones, Nume- 25% de
documentos u otras informaciones exhibidas o ral 8 la UIT
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- presentadas a la Administracin Tributaria conte-
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo niendo informacin no conforme a la realidad, o
CIONES Y COMUNICACIONES 176 autorizar balances anuales sin haber cerrado los
No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 50% de la UIT libros de contabilidad.
determinacin de la deuda tributaria dentro de los meral
plazos establecidos. 1 Presentar los estados financieros o declaraciones Nume- 0.3% de
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nu- 15% de la UIT sin haber cerrado los libros contables. ral 9 los IN (11)
dentro de los plazos establecidos. meral o 0.6% de
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Nume- 25% de
2 los IN
letreros oficiales, seales y dems medios utilizados ral 10 la UIT
(14)
o distribuidos por la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones que contengan la deter- Nu- 25%
minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. meral de la UIT No permitir o no facilitar a la Administracin Tri- Nume- 0.3% de los IN
3 butaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin ral 11 (11)
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nu- 15% de visual de microformas y de equipamiento de com-
forma incompleta o no conformes con la realidad. meral la UIT putacin o de otros medios de almacenamiento
4 de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa Nu- 15% de la
lizacin o verificacin.
al mismo tributo y perodo tributario. meral UIT (15)
5 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Nume- 0.3% de
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Nu- 15% de la mecanismos de seguridad empleados en las ral 12 los IN (11)
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo meral UIT (15) inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin
concepto y perodo. 6 de sanciones.
Infracciones Refe- Infracciones Refe-

Sancin Sancin
rencia rencia
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del No exhibir o no presentar la documentacin e Nume- 0.6% de los IN
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o ral 13 tributo no informacin a que hace referencia la primera parte ral 27 (10) (20)
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A
del tributo que debi retener o percibir dentro de no percibido de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
los plazos establecidos. respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
Autorizar los libros de actas, as como los registros Nume- 15% de
y libros contables u otros registros vinculados a ral 14 la UIT 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art-
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo
establecido por la SUNAT. CIONES TRIBUTARIAS 178
No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del tri-
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- 25% de remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 buto omiti-
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, ral 15 la UIT patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenido o 50% del
las informaciones relativas a hechos susceptibles dos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o saldo, crdito
de generar obligaciones tributarias que tenga coeficientes distintos a los que les corresponde en u otro con-
en conocimiento en el ejercicio de la funcin la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, cepto similar
notarial o pblica. o declarar cifras o datos falsos u omitir circuns- determinado
tancias en las declaraciones, que influyan en la indebida-
Impedir que funcionarios de la Administracin Tri- Nume- 0.6% de determinacin de la obligacin tributaria; y/o que mente, o 15%
butaria efecten inspecciones, tomas de inventario ral 16 los IN generen aumentos indebidos de saldos o prdidas de la prdida
de bienes, o controlen su ejecucin, la compro- (10) tributarias o crditos a favor del deudor tributario indebida-
bacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se y/o que generen la obtencin indebida de Notas mente decla-
practiquen arqueos de caja, valores, documentos de Crdito Negociables u otros valores similares. rada o 100%
y control de ingresos, as como no permitir y/o no del monto
facilitar la inspeccin o el control de los medios obtenido in-
de transporte. debidamen-
te, de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau- Nume- 0.6% de los obtenido la
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 IN (10) devolucin.
narios de la Administracin Tributaria al local o (21)
independientes. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (7)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- Cierre que corresponden.
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra- ral 18 (17)
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Nume- Comiso
informticos que faciliten el control de ingresos gravados mediante la sustraccin a los controles ral 3 (7)
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
informacin necesaria para verificar el funciona- precintos y dems medios de control; la destruc-
miento de los mismos. cin o adulteracin de los mismos; la alteracin
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nume- 0.3% de cambio de destino o falsa indicacin de la proce-
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 los IN (11) dencia de los mismos.
SUNAT para el control tributario
No pagar dentro de los plazos establecidos los Nume- 50% del
tributos retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, Nume- 0.3% de
pagado
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 los IN (11)
SUNAT para el control tributario. No pagar en la forma o condiciones establecidas Nume- 15% de
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio ral 5 la UIT
No implementar, las empresas que explotan Nume- Cierre o de pago distinto de los sealados en las normas
juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el ral 21 comiso tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar (18) gacin de presentar declaracin jurada.
un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT. No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nume- 50% del
retenido por embargo en forma de retencin. ral 6 monto no
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- 0.2% de los IN entregado
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. ral 22 (13) o cierre
(19) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin ral 7 tributo no
No proporcionar la informacin solicitada con Nume- 25% de dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 pagado (22)
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de ral 23 la UIT de la citada ley.
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo
118 del presente Cdigo Tributario. - Presentar la declaracin jurada a que hace referen- Nume- 0.3% de
cia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin ral 8 los IN (11)
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume- no conforme con la realidad.
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus activi- Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 modificados por el artculo 5
dades, los emblemas y/o signos distintivos propor- de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
cionados por la SUNAT as como el comprobante 284 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
de informacin registrada y las constancias de pago. publicado el 05.07.12
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Nume- 0.6% de los IN Notas:
respalde el clculo de precios de transferencia ral 25 (10) (20) - La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
conforme a ley. independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
No entregar los Certificados o Constancias de re- Nume- 15% de de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
tencin o percepcin de tributos as como el certi- ral 26 la UIT noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
ficado de rentas y retenciones, segn corresponda, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. - La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
A c tualizacin
E nero 2015 A-145
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita. aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, (16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se (17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos. primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso se- calendario a partir de la tercera vez.
gn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, (18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a
de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal
realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando
se aplicar sobre los bienes. la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuen- administrativa.
tren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de (19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La
comiso. sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT. (20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, (21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre
de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT. el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el
que se debi declarar.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, pu-
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr
blicado el 05.07.12. en cuenta lo siguiente:
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o
das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o,
se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
mediante Acta de Reconocimiento. netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no compensaciones efectuadas.
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comproban- Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
tes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando
de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago los crditos con y sin derecho a devolucin con excepcin del saldo
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado
de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base
u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa. imponible.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, - En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
publicado el 05.07.12. diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la ser considerado saldo a favor.
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infraccio- - En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
nes. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota
182, ser de 2 UIT. respectiva a la base imponible establecida en las leyes correspon-
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento tem- dientes.
poral de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
hubieran quedado firmes y consentidas. indebidamente como saldo a favor.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
a partir del 01.01.15. - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo
prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor
resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida
de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
equivalente a 2 UIT. - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Admi- ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente,
nistracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
166.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
emisin.
General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr obtenido indebidamente.
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT. Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10). el 100% del tributo omitido.
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT. deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nica- Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una
mente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimien-
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/ o to de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. a la Renta que le corresponda.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. (22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin co-
La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una rresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de
nueva rectificatoria. la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
TABLA III

PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Tabla III sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07
Refe- Refe-
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Transportar bienes y/o pasajeros portando docu- Nu- 0,3% de los I
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo mentos que no renen los requisitos y caractersticas meral o interna-
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173 para ser considerados como comprobantes de pago 5 miento
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
documento que carezca de validez o transportar bie- vehculo (7)
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri- Nu- 40% UIT o nes habindose emitido documentos que no renen
butaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye meral comiso o in- los requisitos y caractersticas para ser considerados
condicin para el goce de un beneficio. 1 ternamiento como comprobantes de pago electrnicos, guas de
temporal del remisin electrnicas y/u otro documento emitido
vehculo electrnicamente que carezca de validez.
(1)
No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nu- Comiso (8)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nu- 0.3% de los otros documentos complementarios a stos, distintos meral
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a meral I o cierre a la gua de remisin, por las compras efectuadas, 6
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de 2 (2) (3) segn las normas sobre la materia.
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nu- 5% de
documentos complementarios a stos, distintos a la gua meral la UIT
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nu- 0.3% de los de remisin, por los servicios que le fueran prestados, 7
mismo registro. meral I o cierre segn las normas sobre la materia.
3 (2) (3)
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (8)
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nu- 0.3% de los gua de remisin y/u otro documento previsto por las meral
certificado de inscripcin y/o identificacin del contri- meral I o cierre normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin 8
buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin 4 (2) (3) haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
que se realice ante la Administracin Tributaria o en la gua de remisin electrnica y/u otro documento
los casos en que se exija hacerlo. emitido electrnicamente previsto por las normas
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 0.3% de los para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral I o cierre (2) un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o 5 (3) o de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
actualizacin en los registros o proporcionarla sin comiso (4) que permita identificar esos documentos emitidos
observar la forma, plazos y condiciones que establezca electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
la Administracin Tributaria. realizado por el remitente.
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nu- 0.2% de los Remitir bienes portando documentos que no renan Nu- Comiso o
en las comunicaciones, declaraciones informativas u meral I o cierre los requisitos y caractersticas para ser considerados meral multa (9)
otros documentos similares que se presenten ante la 6 (2) (3) como comprobantes de pago, guas de remisin y/u 9
Administracin Tributaria. otro documento que carezca de validez o remitir bie-
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nu- 0.2% de los nes habindose emitido documentos que no renen
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral I o cierre los requisitos y caractersticas para ser considerados
normas tributarias as lo establezcan. 7 (2) (3) como comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- electrnicamente que carezca de validez.
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174 Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nu- Comiso (8)
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS remisin u otros documentos complementarios que meral
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA no correspondan al rgimen del deudor tributario o 10
INFORMACIN QUE PERMITA INDIVUALIZAR LOS al tipo de operacin realizada de conformidad con las
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. normas sobre la materia.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nu- Cierre (2) Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
documentos complementarios a stos, distintos a la meral (2-A) 288 emisin no declarados o sin la autorizacin de la meral multa (9)
gua de remisin. 1 Administracin Tributaria para emitir comprobantes 11
de pago o documentos complementarios a stos.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nu- 0.3% de los
requisitos y caractersticas para ser considerados como meral I o cierre Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 0.3% de los
comprobantes de pago o como documentos com- 2 (2) (5) emisin, en establecimientos distintos del declarado meral I (10)
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin. ante la SUNAT para su utilizacin. 12
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nu- 0.3% de los Usar mquinas automticas para la transferencia de Nu- Comiso o
mentos complementarios a stos, distintos a la gua meral I o cierre bienes o prestacin de servicios que no cumplan meral multa (9)
de remisin, que no correspondan al rgimen del 3 (2) (5) con las disposiciones establecidas en el Reglamento 13
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
acogido el deudor tributario de conformidad con las Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia a los productos o signos de control visibles, segn lo meral (8)
de la SUNAT. establecido en las normas tributarias. 14
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamien- No sustentar la posesin de bienes, mediante los com- Nu- Comiso
pondiente comprobante de pago, gua de remisin, meral to temporal probantes de pago u otro documento previsto por las meral (8)
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto 4 del vehculo normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, (6) o gasto, que acrediten su adquisicin.
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la in- Sustentar la posesin de bienes con documentos Nu- Comiso o
formacin que permita identificar la gua de remisin que no renen los requisitos y caractersticas para meral multa (9)
electrnica, el comprobante de pago electrnico ser considerados comprobantes de pago segn las 16
y/u otro documento emitido electrnicamente que normas sobre la materia y/u otro documento que
sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado. carezca de validez.
A c tualizacin
E nero 2015 A-147
Refe- Infracciones Refe- Sancin

Infracciones Sancin
rencia rencia
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Presentar las declaraciones, incluyendo las de- Nume- 0.2% de los
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo claraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los ral 7 I o cierre
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175 lugares que establezca la Administracin Tributaria. (2) (3)
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de los Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 0.2% de los
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral I o cierre ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 I o cierre
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (2) (3) otras condiciones que establezca la Administracin (2) (3)
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Tributaria.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de los 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artcu-
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral I o cierre DAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON- lo 177
solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (2) (3) TROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
almacenable de informacin bsica u otros medios INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de los
normas correspondientes. que sta solicite. ral 1 I o cierre
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de los (2) (3)
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral I o cierre
por montos inferiores. 3 (2) (3) Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nume- 0.6% de los
tables, documentacin sustentatoria, informes, ral 2 I o cierre
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6% de los
anlisis y antecedentes de las operaciones que (2) (3)
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral I o cierre
estn relacionadas con hechos susceptibles de
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4 (2) (3)
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3% de los No mantener en condiciones de operacin los Nume- 0.3% de los
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral I o cierre soportes portadores de microformas grabadas, ral 3 I o cierre
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (2) (3) los soportes magnticos y otros medios de (2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se almacenamiento de informacin utilizados en las
vinculen con la tributacin. aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2% de los materia imponible, cuando se efecten registros
libros de contabilidad u otros libros o registros meral IN (13) mediante microarchivos o sistemas electrnicos
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin 6 computarizados o en otros medios de almacena-
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los miento de informacin.
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nume- Cierre
moneda extranjera.
oficina de profesionales independientes sobre los ral 4 (12)
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de los cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem-
manual, mecanizado o electrnico, documentacin meral I o cierre poral de establecimiento u oficina de profesionales
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las 7 (2) (3) independientes sin haberse vencido el trmino
operaciones o situaciones que constituyan hechos sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o un funcionario de la Administracin.
que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos. No proporcionar la informacin o documentos que Nume- 0.3% de los
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Nu- 0.3% de los I sean requeridos por la Administracin sobre sus ral 5 I o cierre
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchi- meral o cierre actividades o las de terceros con los que guarde (2) (3)
vos u otros medios de almacenamiento de informacin 8 (2) (3) relacin o proporcionarla sin observar la forma,
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos plazos y condiciones que establezca la Adminis-
vinculados con la materia imponible en el plazo de tracin Tributaria
prescripcin de los tributos.
Proporcionar a la Administracin Tributaria infor- Nume- 0.3% de los
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 0.2% de los I macin no conforme con la realidad. ral 6 I o cierre
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral o cierre (2) (3)
de microformas gravadas, soportes magnticos u 9 (2) (3)
otros medios de almacenamiento de informacin y No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nume- 0.3% de los
dems antecedentes electrnicos que sustenten la comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 I o cierre
contabilidad (2) (3)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo Autorizar estados financieros, declaraciones, Nume- 20% de
CIONES Y COMUNICACIONES 176 documentos u otras informaciones exhibidas o ral 8 la UIT
presentadas a la Administracin Tributaria conte-
No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 0.6% de los I
niendo informacin no conforme a la realidad, o
determinacin de la deuda tributaria dentro de los meral o cierre (2) (3)
autorizar balances anuales sin haber cerrado los
plazos establecidos. 1
libros de contabilidad.
Nu- 0.2% de los I
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Presentar los estados financieros o declaraciones Nume- 0.3% de los
meral o cierre
dentro de los plazos establecidos. sin haber cerrado los libros contables. ral 9 I o cierre
2 (2) (3)
Nu- 0.3% de los I (2) (3)
Presentar las declaraciones que contengan la deter-
meral o cierre (2) (3)
minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Nume- 0.3% de los
3
letreros oficiales, seales y dems medios utilizados ral 10 I o cierre
Nu- 0.2% de los o distribuidos por la Administracin Tributaria. (2) (3)
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
meral I o cierre
forma incompleta o no conformes con la realidad. No permitir o no facilitar a la Administracin Tri- Nume- 0.3% de los I
4 (2) (3)
Nu- 0.2% de los butaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin ral 11 o cierre (2) (3)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa visual de microformas y de equipamiento de com-
meral I (11) o
al mismo tributo y perodo tributario. putacin o de otros medios de almacenamiento
5 cierre (2) (3)
de informacin para la realizacin de tareas de
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Nu- 0.2% de los auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscali-
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo meral I (11) o zacin o verificacin.
concepto y perodo. 6 cierre (2) (3)
Infracciones Refe- Sancin Infracciones Refe- Sancin

rencia rencia
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Nume- Cierre - No exhibir o no presentar la documentacin e Nume-
mecanismos de seguridad empleados en las ral 12 (12) informacin a que hace referencia la primera parte ral 27
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A
de sanciones. de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia,
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del conforme a ley.
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o ral 13 tributo no
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art-
del tributo que debi retener o percibir dentro de no percibido DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo
los plazos establecidos. CIONES TRIBUTARIAS 178
Autorizar los libros de actas, as como los registros Nume- - No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del
y libros contables u otros registros vinculados a ral 14 remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 tributo omi-
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- tido o 50%
establecido por la SUNAT. nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes del saldo,
o coeficientes distintos a los que les corresponde crdito u
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- en la determinacin de los pagos a cuenta o otro con-
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, ral 15 anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir cepto similar
las informaciones relativas a hechos susceptibles de circunstancias en las declaraciones, que influyan en determinado
generar obligaciones tributarias que tenga en conoci- la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que indebida-
miento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. generen aumentos indebidos de saldos o prdidas mente, o
tributarias o crditos a favor del deudor tributario 15% de la
Impedir que funcionarios de la Administracin Tri- Nume- 0.6% de los
y/o que generen la obtencin indebida de Notas prdida in-
butaria efecten inspecciones, tomas de inventario ral 16 I o cierre
de Crdito Negociables u otros valores similares debidamen-
de bienes, o controlen su ejecucin, la compro- (2) (3)
te declarada
bacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se
o 100%
practiquen arqueos de caja, valores, documentos
del monto
y control de ingresos, as como no permitir y/o no
obtenido in-
facilitar la inspeccin o el control de los medios
debidamen-
de transporte.
te de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau- Nume- 0.6% de los obtenido la
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 I o cierre devolucin
narios de la Administracin Tributaria al local o (2) (3) (13)
al establecimiento o a la oficina de profesionales Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
independientes. raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (8)
que corresponden.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume-
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra- ral 18 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Nume- Comiso
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes gravados mediante la sustraccin a los controles ral 3 (8)
informticos que faciliten el control de ingresos fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la precintos y dems medios de control; la destruc-
informacin necesaria para verificar el funciona- cin o adulteracin de los mismos; la alteracin
miento de los mismos. de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nume- Cierre cambio de destino o falsa indicacin de la proce-
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 (2) dencia de los mismos.
SUNAT para el control tributario No pagar dentro de los plazos establecidos los Nume- 50% del
tributos retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, Nume- Cierre pagado
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 (2)
SUNAT para el control tributario. No pagar en la forma o condiciones establecidas Nume- 0.2% de los
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio ral 5 I o cierre
No implementar, las empresas que explotan juegos Nume- de pago distinto de los sealados en las normas (2) (3)
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema ral 21 tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
Unificado en Tiempo Real o implementar un gacin de presentar declaracin jurada.
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT. No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nume- 50% del
retenido por embargo en forma de retencin. ral 6 monto no
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- entregado
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos ral 22
No proporcionar la informacin solicitada con Nume- 0.3% de los Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de ral 23 I o cierre contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin ral 7 tributo no
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo (2) (3) dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 pagado (14)
118 del presente Cdigo Tributario. de la citada ley.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume- Cierre Presentar la declaracin jurada a que hace referen- Nume- 0.3% de los
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24 (2) cia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin ral 8 I o cierre
Rgimen Simplificado desarrollen sus actividades, no conforme con la realidad.
los emblemas y/o signos distintivos proporciona-
Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 modificados por el artculo 5
dos por la SUNAT as como el comprobante de
de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
informacin registrada y las constancias de pago.
288 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Nume- publicado el 05.07.12
respalde el clculo de precios de transferencia ral 25 Notas:
conforme a ley. - La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
No entregar los Certificados o Constancias de reten- Nume- 0.2% de los
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
cin o percepcin de tributos as como el certificado ral 26 I o cierre
Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de no-
de rentas y retenciones, segn corresponda, de (2) (3)
venta (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
A c tualizacin
E nero 2015 A-149
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un (11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda recti-
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada ficatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que se presente
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. una nueva rectificatoria.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se
que para tal efecto se emita. realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores (12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
al 5% de la UIT.
(13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar deter-
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de minado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente
diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La
sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la prdida declarada y el que se debi declarar.
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,
unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los se tendr en cuenta lo siguiente:
bienes. a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar deter-
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto minado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT. la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro
(2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de com- concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin,
a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un esta- y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
blecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio.
aplicar una multa de 0.6% de los I. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios
N1113, publicado el 05.07.12. anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente - En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con
de la resolucin de cierre. excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar ser considerado saldo a favor.
la sancin de comiso. Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base
en la infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante imponible.
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber - En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo.
comisin de la infraccin. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en ser considerado saldo a favor.
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender - En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota
que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de mensual.
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. - En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la al-
cuota respectiva a la base imponible establecida en las normas
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos correspondientes.
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a
stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor declarado indebidamente como saldo a favor.
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50%
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa. del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo - En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un
N1113, publicado el 05.07.12. tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida
infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
del artculo 182, ser de 1 UIT. favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento indebidamente.
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor - En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida inde-
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que bida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas. indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara
en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin
artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso se hubiera obtenido indebidamente.
sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no decla-
el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles rados, el 100% del tributo omitido.
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
una multa equivalente a 1 UIT. en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando,
o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50%
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
se le concede en el artculo 166. (14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corres-
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo ponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la
de emisin. Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a

Infracciones del Cdigo Tributario
Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT (31.03.07)
Lima, 30 de marzo de 2007 a) Dergase la Resolucin de Superintendencia

(...) N141-2004/SUNAT, con excepcin de su Segunda
Disposicin Final mantenindose la vigencia del
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento del R- Formulario 0880 Acta de Reconocimiento, para
gimen de Gradualidad para las infracciones establecidas efecto del artculo 7 del reglamento antes men-
en el Cdigo Tributario, conformado por diecisiete (17) cionado.
artculos, una (1) disposicin complementaria transi- b) Dergase la Resolucin de Superintendencia
toria, tres (3) disposiciones complementarias finales y N159-2004/SUNAT, con excepcin del anexo VI
siete (7) anexos, los que forman parte de la presente que mantendr su vigencia nicamente respecto
resolucin. de las infracciones cometidas hasta el 31 de marzo
El referido reglamento entrar en vigencia a partir del de 2007.
1 de abril del 2007. c) Mantngase vigente el Anexo B de la Resolucin de
Superintendencia N111-2001/SUNAT, para efecto
Artculo 2.- A partir de la vigencia del regla- del artculo 16.1 del citado reglamento.
mento a que se refiere el artculo anterior: Regstrese, comunquese y publquese.

N ormas C omplementarias
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artculo 1.- DEFINICIONES i) Multa que sustituye al Cierre: A la multa prevista

en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
Para efecto de la presente resolucin se entender por: del Cdigo Tributario.
a) Acta de reconocimiento: Al Formulario N0880
j) Multa que sustituye al Comiso: A la multa a que
aprobado por la Segunda Disposicin Final de la
se refiere el octavo prrafo del artculo 184 del
Resolucin de Superintendencia N141-2004-SU-
Cdigo Tributario, as como la Nota (7) de las Tablas
NAT, mediante el cual el infractor reconoce que ha
I y II y la Nota (8) de la Tabla III.
incurrido en una primera infraccin tipificada en
los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo k) Multa que sustituye el Internamiento a solicitud
Tributario, segn lo establecido en las Notas de del infractor: A la multa prevista en el inciso b)
las Tablas. A tal fin, se considera como primera del noveno prrafo del artculo 182 del Cdigo
infraccin, a la primera que se haya cometido o Tributario
detectado a partir del 6.7.2012. l) Multa que sustituye el Internamiento por facul-
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral tad de la SUNAT: A la multa prevista en el quinto
3 del artculo 174 del Cdigo Tributario modificada prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, que
por el Decreto Legislativo N1123 referida a emitir la SUNAT aplicar en los supuestos sealados en el
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Reglamento de Internamiento.
complementarios a stos, distintos a la gua de ll) Nota o Notas: A las Notas de las Tablas I, II y III de
remisin, que no correspondan a la modalidad de Infracciones y Sanciones que como anexo forman
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido parte del Cdigo Tributario.
el deudor tributario de conformidad con las leyes, m) Nuevo RUS: Al Nuevo Rgimen nico Simplificado
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de creado por el Decreto Legislativo N937 y normas
la SUNAT, se considera como primera infraccin, a modificatorias.
la primera que se haya cometido o detectado a n) Rgimen: Al Rgimen de Gradualidad aprobado
partir del 24.7.2012. por la presente Resolucin de Superintendencia.
Literal a) sustituido por el artculo 2 de la Resolucin
N195-2012-SUNAT (25.08.12). o) Reglamento de Comiso: Al Reglamento de la
Sancin de Comiso de Bienes previsto en el artculo
b) Cartel: Al cartel oficial a que se refiere la Resolucin
184 del Cdigo Tributario, aprobado por la Reso-
de Superintendencia N144-2004/SUNAT.
lucin de Superintendencia N157-2004/SUNAT.
c) Cierre: A la sancin de cierre temporal de esta-
p) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al
blecimiento u oficina de profesionales indepen-
Reglamento de Comprobantes de Pago aproba-
dientes, regulada en el artculo 183 del Cdigo
Tributario. do mediante la Resolucin de Superintendencia
N007-99/SUNAT y sus normas modificatorias.
d) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo q) Reglamento de Internamiento: Al Reglamento
N135-99-EF y sus normas modificatorias. de la Sancin de Internamiento Temporal de
Vehculos prevista en el artculo 182 del Cdigo
e) Comiso: A la sancin de comiso regulada en el Tributario, aprobado por la Resolucin de Super-
artculo 184 del Cdigo Tributario y el Reglamento intendencia N158-2004/SUNAT.
de Comiso.
r) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
f) l: A cuatro (4) veces el lmite mximo de los ingre-
sos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico s) Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infracciones
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o y Sanciones que como anexo forman parte del
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, Cdigo Tributario.
segn la categora en que se encuentra o deba t) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
encontrarse ubicado el infractor en el momento fecha en que se comete la infraccin o, cuando
que comete la infraccin, de acuerdo a lo pre- no sea posible establecerla, la que se encuentre
visto en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo vigente a la fecha en que la Administracin Tribu-
Tributario. taria detecte la infraccin, segn lo previsto en el
g) Internamiento: A la sancin de Internamiento inciso a) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
Temporal de Vehculos regulada en el artculo 182 u) Valor del bien (o VB): Al valor del bien previsto en
del Cdigo Tributario y el Reglamento de Interna- la resolucin de comiso, segn lo regulado en el
miento. Reglamento de Comiso.
h) Multa para recuperar los bienes comisados: Cuando se mencionen artculos, disposiciones tran-
A la multa prevista en los incisos a) y b) del tercer sitorias, disposiciones finales o anexos sin indicar la
prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario. norma a la que corresponden, se entendern referidos
A-152 I n s t i tu t o P ac f ic o
al presente Reglamento. Asimismo, cuando se sealen Artculo 3.- Colocacin de Carteles

numerales sin indicar el artculo al que pertenecen se Oficiales
entender que se hace mencin al artculo en el que
se menciona. La SUNAT podr colocar el cartel oficial denominado
Incumplimiento de Obligaciones, segn lo previsto
Artculo 2.- Intervenciones Preven- en la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/
tivas SUNAT que aprueba las Disposiciones para la colocacin
La SUNAT podr realizar intervenciones de carcter de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de la
preventivo, en cuyo caso se comunicar al infractor que ejecucin o aplicacin de las sanciones o en ejercicio de
en dicha oportunidad no ser sancionado, pero que de las funciones de la Administracin Tributaria, respecto
incurrir nuevamente en la misma infraccin, se le podr de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto en
aplicar la sancin correspondiente. los anexos de esta norma.
TTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 4.- Infracciones relacio- las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del
nadas a la emisin y/u otorgamiento de citado artculo.
comprobantes de pago Primer Prrafo modificado por el artculo 2 de la Resolucin N195-
2012/SUNAT (25.08.12)
El presente ttulo se aplicar a las sanciones de multa
y cierre correspondientes a las infracciones previstas Para tal efecto, se deber considerar lo siguiente:
en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo 6.1 Infracciones con la misma tipificacin
Tributario. En cada casillero del cuadro que se muestra a
continuacin se mencionan los supuestos que
Artculo 5.- Criterio de gradualidad originan la existencia de infracciones con la misma
Las sanciones por infracciones comprendidas en el tipificacin:
presente Ttulo, se aplicarn de manera gradual con-
siderando el criterio de Frecuencia, el cual consiste Base legal
Supuestos comprendidos
(Cdigo
en el nmero de oportunidades en que el infractor Tributario)
en la infraccin
incurre en una misma infraccin a partir del 6.7.2012,
considerando lo previsto en los artculos 6 y 8 de la No emitir y/o no otorgar comprobantes de
Artculo 174
presente Resolucin. numeral 1
pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 3
del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a emitir Emitir y/u otorgar documentos que no
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Artculo 174
renen los requisitos y caractersticas para ser
complementarios a stos, distintos a la gua de remi- considerados como comprobantes de pago o
numeral 2
como documentos complementarios a stos,
sin, que no correspondan a la modalidad de emisin distintos a la gua de remisin.
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el nmero o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no corres-
de oportunidades en que el infractor incurre en una pondan al rgimen del deudor tributario, al
misma infraccin se computar a partir del 24.7.2012, tipo de operacin realizada o a la modalidad
Artculo 174
considerando, igualmente, lo previsto en los artculos numeral 3
de emisin autorizada o a la que se hubiera
6 y 8 de la presente Resolucin. acogido el deudor tributario de conformidad
Artculo 5 sustituido por el artculo 2 de la Resolucin N195-2012/
con las leyes, reglamentos o Resolucin de
SUNAT (25.08.12). Superintendencia de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT.
Artculo 6.- Primera oportunidad
Las infracciones se considerarn cometidas o detecta- Se considera que existe una infraccin con la misma
das en una primera oportunidad, cuando no existan con tipificacin a las derivadas de los supuestos com-
anterioridad infracciones con la misma tipificacin que prendidos en un mismo numeral. Tratndose de
cuenten con sancin firme y consentida en el caso de la las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del del artculo 174 del Cdigo Tributario se considera
Cdigo Tributario o cuando no existan con anterioridad que existe una infraccin con la misma tipificacin
infracciones con la misma tipificacin que cuenten con aun cuando se haya eximido al infractor de la
sancin firme y consentida o una infraccin reconoci- multa a consecuencia del reconocimiento de la
da mediante Acta de Reconocimiento tratndose de infraccin.

6.2 Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o de segunda oportunidad en que se cometen o detectan
Multa estn firmes y consentidas las infracciones comprendidas en el Rgimen se tendr
Las Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes en cuenta lo siguiente:
y consentidas en la va administrativa cuando: 8.1 Segunda oportunidad y siguientes:
I. El plazo para impugnar la Resolucin de Cierre El infractor incurre en infraccin en una segunda
ha vencido sin que se interponga el recurso oportunidad, si a la fecha en que se comete o
respectivo. detecta la infraccin que se acoge al Rgimen,
II. El plazo para impugnar la Resolucin de Multa existe una Resolucin de Cierre firme y consentida
sin pagar ha vencido, sin que se interponga el en la va administrativa tratndose de la infraccin
recurso respectivo. tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del C-
III. Habiendo sido impugnadas se presenta el digo Tributario o una Resolucin de Multa firme y
desistimiento y ste es aceptado mediante consentida en la va administrativa o una infraccin
resolucin; o, reconocida mediante Acta de Reconocimiento
IV. Se ha notificado una resolucin que pone fin tratndose de las infracciones tipificadas en los
a la va administrativa. numerales 2 y 3 del artculo 174 del citado Cdigo.
Numerales 6.1 y 6.2 modificado por el artculo 2 de la Resolu- El infractor incurre en infraccin en una tercera
cin N195-2012/SUNAT (25.08.12) oportunidad, si a la fecha en que se comete o de-
6.3 Infraccin reconocida mediante Acta de Recono- tecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe,
cimiento segn el caso, dos sanciones firmes y consentidas
La infraccin se considera reconocida cuando en la va administrativa o una sancin firme y
se presenta el Acta de Reconocimiento segn lo consentida y una infraccin reconocida. Las opor-
previsto en el artculo 7. tunidades siguientes se producirn cuando exista
una sancin firme y consentida adicional.
Artculo 7.- Acta de Reconocimiento Numeral 8.1 modificado por el artculo 2 de la Resolucin
N195-2012/SUNAT (25.08.12).
Para efecto de la presentacin del Acta de Reconoci-
miento, se tendr en cuenta lo siguiente: 8.2. Infracciones con la misma tipificacin
7.1. Deber consignarse toda la informacin requerida La infraccin a sancionar y las infracciones come-
por sta. tidas con anterioridad debern tener la misma
7.2. Ser suscrita por el deudor tributario, su represen- tipificacin, siendo de aplicacin lo sealado en el
tante legal acreditado en el RUC o apoderado. numeral 6.1. del artculo 6, considerando adicional-
7.3. Ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir mente que existe la misma tipificacin an cuando
la intervencin o, a partir del mismo da y hasta la sancin sea distinta cada vez o la sancin de
el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta cierre que corresponda se aplique en cada ocasin
Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la respecto de un establecimiento distinto.
Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al 8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre
Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en estn consentidas y firmes
que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar
del deudor tributario. consentidas y firmes considerando lo previsto en
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada el numeral 6.2 del artculo 6.
al Fedatario Fiscalizador, el deudor tributario o repre- Los Anexos A y B contienen la sancin de cierre, multa
sentante legal acreditado en el RUC deber exhibir su y la multa que sustituye al cierre graduadas en virtud al
documento de identidad original. De presentarse en presente artculo, de acuerdo a lo siguiente:
la mesa de partes de los lugares antes sealados, se - Hasta la segunda oportunidad para la infraccin
deber adjuntar copia simple del referido documento. tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita Cdigo Tributario.
por el apoderado, adicionalmente a la copia de su - Hasta la tercera oportunidad para las infracciones
documento de identidad, deber adjuntarse una carta tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174
poder especfica con firma legalizada notarialmente, del Cdigo Tributario.
acreditando su representacin.
A partir de la tercera o cuarta oportunidad, segn sea
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1, 7.2 o el caso, no se tendr derecho al beneficio de la gra-
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de dualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el
los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento Cdigo Tributario.
del Acta Probatoria, sta se tendr por no presentada. ltimo prrafo modificado por el artculo 2 de la Resolucin N195-
2012/SUNAT (25.08.12).
Artculo 8.- Segunda oportunidad y
siguientes Artculo 9.- Causal de prdida
Para efectuar el cmputo de la frecuencia a partir de la Se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables
a la sancin por la infraccin acogida al Rgimen si rtculo 10.- Efectos de la prdida

A
por causa imputable al infractor, no es posible que se
proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se La prdida de la gradualidad a que se refiere el artculo
aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no gozar anterior tendr por efecto que la multa que sustituye
de la gradualidad establecida en el Anexo B. al cierre sea equivalente al monto sealado en el in-
ciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, sin que
corresponda aplicar las rebajas previstas en el Anexo B.
TTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA
CAPTULO I la explotacin de los juegos de casino y mquinas

GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VIN- tragamonedasLey N27153 y sus normas modi-
CULADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO ficatorias, facultando a un titular a que realice la
DE COMPROBANTES DE PAGO actividad de explotacin de juegos de casino o
mquinas tragamonedas, explote un determinado
A rtculo 11.- Infracciones no vincu- nmero de mesas de casino o mquinas traga-
ladas a la emisin y/u otorgamiento de monedas, segn las modalidades o programas de
comprobantes de pago juego, de acuerdo a lo previsto en el inciso c. del
El presente captulo se aplicar a las sanciones corres- artculo 4 de la referida ley; siempre que abarque a
pondientes a las infracciones sealadas en el Anexo I las actividades realizadas, no haya sido cancelada y
y a las sanciones correspondientes a las infracciones se hubiera renovado cuando corresponda.
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 Excepcionalmente, tambin se considerar que
del Cdigo Tributario a que se refiere el artculo 13-A. existe Autorizacin Expresa si de acuerdo a la Ley
Artculo 11 sustituido por el artculo 3 de la Resolucin N180-2012/ N27153 y sus normas modificatorias, el titular que
SUNAT (05.08.12). realice la actividad de explotacin de juegos de
casinos o mquinas tragamonedas, se encuentra
A rtculo 12.- Criterios de Gradualidad dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones y obtener la referida autorizacin.
a que se refiere el presente captulo, son la Acreditacin, 13.3. La Frecuencia: Es el nmero de oportunidades en
la Autorizacin Expresa, la Frecuencia, el Momento en que el infractor incurre en una misma infraccin, a
que comparece, el Peso Bruto Vehicular, el Pago, la Sub- partir del 06.02.04.
sanacin, la Cancelacin del Tributo y el Fraccionamien- Para efectuar el cmputo de las oportunidades, se
to Aprobado, los que son definidos en el artculo 13. deber tener en cuenta lo siguiente:
Dichos criterios se aplicarn de acuerdo a lo sealado 13.3.1. Las infracciones deben tener la misma
en los Anexos II al V y a lo sealado en el artculo 13-A. tipificacin
Artculo 12 sustituido por el artculo 3 de la Resolucin N180-2012/ En cada casillero de la Gua de Criterios de
SUNAT (05.08.12).
Gradualidad que obra en el Anexo I, se descri-
rtculo 13.- Definicin de los criterios
A ben los supuestos que originan la existencia
de gradualidad de infracciones con la misma tipificacin, an
cuando en cada oportunidad se presenten
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente
entre otras situaciones que la sancin sea
manera:
distinta, el Cierre se aplique respecto de un
13.1. La Acreditacin: Es la sustentacin realizada con el establecimiento distinto o el Internamiento
comprobante de pago que cumpla con los requisi- se aplique con relacin a un vehculo distinto.
tos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
13.3.2. Las infracciones anteriores a la que ser gra-
materia o, con documento privado de fecha cierta,
duada en virtud al Rgimen, debern contar
documento pblico u otro documento que a juicio
con resoluciones firmes y consentidas en la
de la SUNAT acredite fehacientemente el derecho
va administrativa.
de propiedad o posesin del infractor sobre el
vehculo intervenido, en los trminos sealados en La resolucin estar consentida y firme en la
el anexo respectivo, el stimo prrafo del artculo va administrativa cuando:
182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de a) El plazo para impugnarla sin pagar hubie-
Internamiento. se vencido, y no mediase la interposicin
13.2. La Autorizacin Expresa: A la emitida por la Di- del recurso respectivo;
reccin General de Juegos de Casino y Mquinas b) Habiendo sido impugnada, se hubiese
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior presentado el desistimiento y ste fuese
y Turismo, de conformidad con la Ley que regula aceptado mediante resolucin; o,

c) Se hubiese notificado una resolucin que da por la SUNAT, para fraccionar el pago del
pone fin a la va administrativa. ntegro del monto consignado por el deudor
13.4. El Momento en que comparece: Es el mo- tributario en el casillero de la declaracin
mento en que el infractor que no cumpli con jurada rectificatoria denominado importe a
comparecer en el plazo sealado por la SUNAT, pagar, el mismo que para la aplicacin de los
se acerca al lugar fijado para ello. porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe
13.5. El Pago: Es la cancelacin total de la multa incluir el total del saldo a pagar a favor del
rebajada que corresponda segn los anexos Fisco derivado de los datos rectificados y los
respectivos o segn los numerales del artculo intereses respectivos.
13-A ms los intereses generados hasta el da Numeral 13.9 incorporado por el Numeral 4.2 del artculo 4 de
la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.12).
en que se realice la cancelacin.
Numeral 13.5 sustituido por el Numeral 4.1 del artculo Artculo 13-A.- Rgimen de Gradualidad
4 de la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.12).
aplicable a la sancin de multa por las infracciones
13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
vehculo determinado por el fabricante, que
incluye la tara del vehculo ms la capacidad
de carga, a que se refiere el tem 4 del numeral 1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin
33) del Anexo II del Reglamento Nacional de tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del C-
Vehculos aprobado por el Decreto Supremo digo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen
N058-2003-MTC y normas modificatorias. de Gradualidad, siempre que el deudor tributario
cumpla con el Pago de la multa:
13.7. La Subsanacin: Es la regularizacin de la
obligacin incumplida en la forma y momen- a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento
to previstos en los anexos respectivos la cual (95%) si se cumple con subsanar la infraccin
puede ser voluntaria o inducida. con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento relativo al tributo o perodo a
En el caso de la infraccin tipificada en el nu-
regularizar.
meral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
la subsanacin consiste en la presentacin de b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%)
la declaracin rectificatoria en los momentos si se cumple con subsanar la infraccin a partir
establecidos en el artculo 13-A. del da siguiente de la notificacin del primer
Tratndose de la infraccin tipificada en el nu- requerimiento emitido en un procedimiento
meral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el
la subsanacin consiste en la cancelacin del plazo otorgado segn lo dispuesto en el art-
integro de los tributos retenidos o percibidos culo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto,
dejados de pagar en los plazos establecidos de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
ms los intereses generados hasta el da en que surta efectos la notificacin de la orden de
que se realice la cancelacin, en los momentos pago o de la resolucin de determinacin, se-
a que se refiere el artculo 13-A. En el caso gn corresponda o de la resolucin de multa,
que no se hubiera cumplido con declarar los salvo que:
tributos retenidos o percibidos, la subsanacin b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo
implicar adems que se proceda con la de- en cuyo caso la rebaja ser de noventa y
claracin de estos. cinco por ciento (95%).
Numeral 13.7 sustituido por el Numeral 4.1 del artculo b.2) Se cuente con un Fraccionamiento
4 de la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.2012). Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de
13.8. La Cancelacin del Tributo: Es el pago del ochenta y cinco por ciento (85%).
ntegro del monto consignado por el deudor c) Ser rebajada en un sesenta por ciento
tributario en el casillero de la declaracin (60%) si culminado el plazo otorgado por la
jurada rectificatoria denominado importe SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75
a pagar, el mismo que para la aplicacin de del Cdigo Tributario o, en su defecto, de
los porcentajes de rebaja del artculo 13-A, no haberse otorgado dicho plazo, una vez
debe incluir el total del saldo a pagar a favor que surta efectos la notificacin de la orden
del fisco derivado de los datos rectificados y de pago o resolucin de determinacin o
los intereses respectivos calculados hasta la la resolucin de multa, adems de cumplir
fecha de la cancelacin. con el Pago de la multa, se cancela la deuda
Numeral 13.8 incorporado por el Numeral 4.2 del artculo tributaria contenida en la orden de pago o la
4 de la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.12). resolucin de determinacin con anterioridad
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud al plazo establecido en el primer prrafo del
presentada por el deudor tributario al amparo artculo 117 del Cdigo Tributario respecto
del artculo 36 del Cdigo Tributario, aproba- de la resolucin de multa.
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%)

biera notificado la resolucin de determinacin por la deuda
si se hubiera reclamado la orden de pago o vinculada a la multa cuya extincin se pretende, bastar para
la resolucin de determinacin y/o la resolu- dar por subsanada la infraccin con presentar la solicitud de
cin de multa y se cancela la deuda tributaria acogimiento al RESIT.
contenida en los referidos valores, antes del Informe N 167-2010-SUNAT/2B0000
vencimiento de los plazos establecidos en el La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO
primer prrafo del artculo 146 del Cdigo del Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que
Tributario para apelar de la resolucin que consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un Impuesto
resuelve la reclamacin formulada contra a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o
percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada con
cualquiera de ellos. una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo
La subsanacin parcial determinar que se aplique omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de aumentado indebidamente.
la subsanacin. Informe N 056-2013-SUNAT/4B0000
2. A la sancin de multa aplicable por la infraccin Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja
del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del C- 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
digo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
cumpla con el Pago de la multa: del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de
la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria
(95%), si se subsana la infraccin con anteriori- contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja
dad a cualquier notificacin o requerimiento correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extempor-
relativo al tributo o perodo a regularizar. neamente la orden de pago o la resolucin de determinacin
y/o la resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%), se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
si se cumple con subsanar la infraccin a partir Informe N 110 -2013-SUNAT/4B0000
del da siguiente de la notificacin del primer La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del
requerimiento emitido en un procedimiento numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos de rebaja
plazo otorgado segn lo dispuesto en el art- de multa contemplados en los incisos a) y b), y no as para los
tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos c) y d)
culo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, del mencionado numeral.
de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificacin de la orden de
No procede el acogimiento del Rgimen de Gradualidad con
pago o de la resolucin de determinacin, se- la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere
gn corresponda o de la resolucin de multa. el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
c) Ser rebajada en los mismos porcentajes pre- Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1
vistos en los incisos c) y d) del numeral 1 del del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto
de la subsanacin el contribuyente determine saldo a favor en
presente artculo si en los plazos sealados en el periodo subsanado.
los referidos incisos se cumple con subsanar la
infraccin. En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de
3. A la sancin de multa por la infraccin tipificada en multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
el numeral 5 del artculo 178 se le aplicar el crite- 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as como una
rio de Pago en los porcentajes y tramos previstos resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no
contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya
en el numeral 2 del presente artculo. interpuesto un recurso de reclamacin, para que proceda el
acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del
Informes Sunat: numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar el total de la
Informe N 230-2002-SUNAT/K00000 multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que
Tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los plazos
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, la subsanacin establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido
de la infraccin se entender efectuada con la presentacin de TUO para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
la declaracin jurada rectificatoria correspondiente. No obstante, formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
slo en el supuesto en que la deuda tributaria relacionada a la
infraccin haya sido determinada y notificada al deudor, la subsa- Informe N 039-2013-SUNAT/4B0000
nacin de la misma se entender efectuada con la presentacin En relacin con las rebajas aplicables a la sancin de multa por
de la solicitud de acogimiento al RESIT. las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
En ese sentido, en el supuesto planteado, es decir cuando el 178 del Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en el artculo 13-A
deudor ha presentado la declaracin rectificatoria con anterio- del Reglamento del Rgimen de Gradualidad:
ridad al acogimiento al RESIT y con anterioridad a la emisin de 1. En los casos en que el contribuyente haya presentado
la resolucin de multa, dicha presentacin constituye la subsa- recurso de reclamacin nicamente contra la resolucin de
nacin de la infraccin a que se refieren las normas del RESIT. multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma
Tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la
y 2 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, si se hu- rebaja del 40% siempre que antes del vencimiento de los

incisos a) y c) del artculo 179 del Cdigo Tributario, haban

plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del realizado pagos antes del 6.8.2012 que no alcanzan para
Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve
cancelar el importe de dichas multas menos las rebajas a
la reclamacin formulada, se cancele tambin:
que aluden tales incisos; pero que al 6.8.2012 s alcanzan
a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la para cancelar el importe de tales multas menos las rebajas
resolucin de determinacin vinculada a la resolucin
a que aluden los incisos a) y c) del numeral 1), inciso c) del
de multa en cuestin, tratndose de la infraccin
numeral 2 y numeral 3 del artculo 13-A del Reglamento
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
del Rgimen de Gradualidad, les corresponde la aplicacin
Tributario.
de este rgimen.
b) El ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados
de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin; Artculo 13-A incorporado por el artculo 5 de la Resolucin N180-
y, en el caso que no se hubiera cumplido con declarar 2012/SUNAT (05.08.12).
los tributos retenidos o percibidos, adems, se proceda
con la declaracin de estos; tratndose de la infraccin rtculo 14.- Causales de prdida
A
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. Se perdern los beneficios de la gradualidad si se pre-
2. Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del senta, por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
artculo 178 del Cdigo Tributario, en los casos en que el 14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa
contribuyente haya presentado recurso de reclamacin
contra la resolucin de multa notificada, habiendo cance- imputable al infractor. En este caso, se aplicar la
lado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera Multa que sustituye el Cierre, la que no gozar de la
de plazo, corresponde la rebaja del 40%. gradualidad establecida en los anexos respectivos.
3. Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportuni-
dad con los requisitos establecidos para que les resulte de
14.2 Cuando se aplic la Multa que sustituye el Inter-
aplicacin alguno de los tramos de rebaja aplicables a la namiento por facultad de la SUNAT en virtud a lo
sancin de multa a que se refiere el referido artculo 13-A, previsto en el inciso f ) del artculo 5 del Reglamen-
mantienen dicha rebaja aun cuando posteriormente inter- to de Internamiento.
pongan recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan las reclamaciones de las rtculo 15.- Efectos de la prdida
resoluciones de multa, incluidos los referidos a la aplicacin A
de la gradualidad en cuestin. Los efectos de la prdida de los beneficios de la gradua-
4. Tratndose de contribuyentes que, para efectos de la lidad, segn la causal, la sancin aplicada y el sujeto o
aplicacin del Rgimen de Incentivos a que se refieren los
infraccin, sern los siguientes:
Causal
N Sancin aplicada Sujeto Efecto de la prdida
de Prdida
15.1 Numeral Multa que sustituye el Cierre a) Sujetos del Nuevo La multa ser el 50% de la UIT, segn la Nota (2) de la Tabla III, en virtud a lo previsto
14.1 RUS. el inciso a) del cuarto prrafo del Artculo 183 del Cdigo Tributario.
b) Los dems suje- La multa ser equivalente al monto sealado en el inciso a) del Artculo 183 del
tos. Cdigo Tributario, y no menor al tope establecido en la Nota (3) de las Tablas I y II.
15.2 Numeral Multa que sustituye al Interna- La multa ser de 4 UIT, segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario.
14.2 miento por facultad de la SUNAT
CAPTULO II considerados en el Reglamento de Comprobantes de

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN DE Pago o en otras resoluciones de superintendencia que
COMISO O MULTA regulen este tipo de documentos no se encuentran
detallados en el mismo.
A rtculo 16.- Criterios para aplicar el
Comiso o Multa Tipo de comproban-
Los Criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infrac- te de pago y gua de Requisitos Principales
ciones tipificadas en los numerales 9, 11 y 16 del artculo remisin-remitente
174 del Cdigo Tributario son los siguientes: Guas de remisin- A) Generales:
16.1. Requisitos Incumplidos remitente factura,
liquidacin de com- Apellidos y nombres, o denominacin
Son aquellos cuyo incumplimiento en los docu- o razn social del emisor del com-
pra, boleta de venta
mentos emitidos o presentados por el infractor y pliza de adjudi- probante de pago o del remitente
originan que estos no sean considerados como cacin que emita la gua de remisin, segn
comprobantes de pago o documentos comple- corresponda.
(Reglamento de Com-
mentarios a estos, segn sea el caso, de acuerdo a probantes de Pago y Nmero de RUC del emisor o remitente
lo establecido en el Reglamento de Comprobantes Normas sobre las p- segn corresponda.
de Pago o en otras resoluciones de superintenden- lizas de adjudicacin
Numeracin: serie y nmero co-
probadas por la Re-
cia que regulen este tipo de documentos. solucin de Superin-
rrelativo.
Dichos requisitos se dividen en principales y secunda- tendencia N 38-98/ Nmero de RUC de la imprenta
rios. Los principales son los previstos en el siguiente SUNAT) o empresa grfica que efectu la
impresin.
cuadro y los secundarios son aquellos que estando
Tipo de comproban- Tipo de comproban-

te de pago y gua de Requisitos Principales te de pago y gua de Requisitos Principales
remisin-remitente remisin-remitente
1. Guas de Remisin B) Especficos Direccin de los establecimientos que

Remitente constituyen punto de partida y punto
Apellidos y nombres, o denominacin de llegada.
(Artculos 19 y 20 del o razn social del destinatario.
Reglamento de Com- Marca y nmero de placa del vehcu-
Nmero de RUC del destinatario, lo, cuando el traslado sea realizado
probantes de Pago)
salvo que no est obligado a tenerlo, por el vendedor debido a que las
en cuyo caso se deber consignar condiciones de venta incluyen la
el tipo y nmero de documento de entrega de los bienes en el lugar de-
identidad. signado por el comprador. De tratarse
Fecha de inicio del traslado. de una combinacin se debe indicar
el nmero de placa del camin,
Motivo de Traslado* remolque, tracto remolcador y/o
Direccin del punto de partida (excep- semirremolque, segn corresponda.
to si el mismo coincide con el punto de
4. Factura electr- Datos relativos al bien vendido o
emisin del documento)**
nica cedido en uso indicando la cantidad y
Direccin del punto de llegada** Literal b) del numeral unidad de medida, de ser el caso.
Marca y nmero de placa del vehculo, 1 del artculo 9 de la
si el traslado se realiza en la modalidad Resolucin de Superin-
de transporte privado. De tratarse de tendencia N 188-2010/
una combinacin se debe indicar el n- SUNAT
mero de placa del camin, remolque, 5. LIquidacin de Producto comprado, indicando la
tracto remolcador y/o semirremolque, compra cantidad y unidad de medida.
segn corresponda.
(Artculo 8 y numeral Marca y nmero de placa del vehcu-
Nmero de RUC del transportista cuan- 3.2.8 del artculo 21 del lo, si el traslado se realiza en la modali-
do el traslado se realice en la modalidad Reglamento de Com- dad de transporte privado. De tratarse
de transporte pblico. probantes de Pago) de una combinacin se debe indicar
Nmero de RUC del concesionario el nmero de placa del camin,
postal en el caso de traslado de en- remolque, tracto remolcador y/o
comiendas postales realizados por semirremolque, segn corresponda.
concesionarios conforme a lo estable- Nmero de RUC del transportista cuan-
cido en el Reglamento de Servicios y do el traslado se realice en la modalidad
Concesiones Postales. de transporte pblico.
Datos del bien transportado: Fecha de emisin.
a) Descripcin detallada del bien, indi-
Direcciones que constituyen punto de
cando el nombre y caractersticas tales
partida y punto de llegada.
como la marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y 6. Boleta de venta Apellidos y nombres y nmero del do-
cuando, por la naturaleza de los bienes ((Artculo 8 del Regla- cumento de identidad del adquirente,
trasladados, puedan ser expresados mento de Comproban- cuando corresponda.
en unidades o fraccin de toneladas tes de Pago) Datos relativos al bien vendido o cedido
mtricas (TM), de acuerdo a los usos y en uso, de acuerdo a lo establecido en el
costumbres del mercado. Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los
Fecha de emisin.
usos y costumbres del mercado.
7. Pliza de adjudi- Apellidos y nombres o razn social del
2. Guias de remisin Fecha y hora de salida del puerto o
cacin adjudicatario.
remitente *** aeropuerto.
(Artculo 5 de las Nor- Nmero de RUC del adjudicatario, de
(Numeral 1.15 del art- Nmero de contenedor. mas sobre las pli- corresponder.
culo 19 del Reglamen-
zas de adjudicacin
to de Comprobantes Bien adjudicado, indicando cantidad,
Nmero de precinto, cuando corres- aprobadas por la Re-
de Pago) unidad de medida, nmero de serie
ponda. solucin de Superin-
tendencia N 38-98/ y/o motor si se trata de un bien identi-
3. Factura Apellidos y nombres, o denominacin SUNAT) ficable, de ser el caso.
(Artculos 8 y 21 del o razn social del adquirente. Fecha de emisin.
Reglamento de Com- Nmero de RUC del adquirente
probantes de Pago) 8. Tickets o cintas Apellidos y nombres, o denominacin
emitidas por mqui- o razn social del emisor.
Datos relativos al bien vendido o cedi-
nas registradoras
do en uso, de acuerdo a lo establecido Nmero de RUC del emisor.
en el Reglamento de Comprobantes (Artculo 8 del Regla-
mento de Comproban- Numeracin correlativa y autogene-
de Pago.
tes de Pago) rada por la mquina registradora, de
Fecha de emisin. acuerdo a lo establecido por el Re-
glamento de Comprobantes de Pago.

bantes de pago o documentos complemen-

Tipo de comproban-
te de pago y gua de Requisitos Principales tarios a stos:
remisin-remitente Los Medios no declarados o sin autorizacin de
Nmero de serie de fabricacin de la
la Administracin Tributaria para emitir compro-
mquina registradora. bantes de pago o documentos complementa-
rios a stos son las mquinas registradoras y los
Datos relativos al bien vendido o
cedido en uso y/o cdigo que lo otros sistemas de emisin de dichos comprobantes
identifique. y documentos complementarios a stos siempre
Fecha de emisin.
que dichos medios incumplan con lo sealado en
las normas respectivas.
Denominacin del documento.
Numeracin correlativa. rtculo 17.- Aplicacin de los crite-
A
Nmero de RUC de quien remite los rios
bienes. 17.1. Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y
Nmero de RUC del destinatario de 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario sern
los bienes, salvo cuando este sea el sancionadas con:
mismo remitente. a) Comiso: Cuando los Requisitos Incumplidos
Direccin del establecimiento que sean considerados principales.
constituya el punto de llegada, el cual b) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean
deber estar declarado en el RUC.
considerados secundarios.
Datos de los bienes transpor-
tados:
17.2. La infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo
9. Documento apro-
bado y expedido por * Descripcin detallada del bien,
174 del Cdigo Tributario ser sancionada con:
el Comit de Admi- indicando el nombre y caractersti- a) Comiso: Cuando se trate de mquinas regis-
nistracin de la ZO- cas tales como la marca del mismo. tradoras no declaradas.
FRATACNA * Cantidad. b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de
(Numeral 1.2 del artcu-
lo 21 del Reglamento
* Unidad de medida, de acuerdo a emisin que no cuenten con la respectiva
los usos y costumbres del merca- autorizacin.
de Comprobantes de do.
Pago)
Numeracin y fecha del comprobante DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
de pago que acredite la compraventa,
salvo que el vendedor sea un no NICA.- Aplicacin del Rgimen
domiciliado. El Rgimen se aplicar a las infracciones -comprendidas
Marca y nmero de placa del veh- en su mbito de aplicacin- cometidas o detectadas a
culo, si el traslado se realiza en la partir de la fecha de entrada en vigencia del presente
modalidad de transporte privado.
De tratarse de una combinacin se
Reglamento, sin perjuicio que para la aplicacin del
debe indicar el nmero de placa criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie
del camin, remolque, tracto remol- desde el 06.02.04.
cador y/o semirremolque, segn Respecto de la gradualidad, el Rgimen tambin podr
corresponda.
aplicarse a las infracciones, cometidas o detectadas con
Fecha del control de salida de la ZO- anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la pre-
FRATACNA.
sente resolucin, siempre que el infractor cumpla con
10. Documentos Au- Nmero de RUC del emisor. subsanarlas de conformidad con esta y no se hubiera
torizados acogido a un Rgimen de Gradualidad anterior, no gene-
Datos de identificacin del adquirente
(literales b), m) y n) del o usuario. rndose derecho alguno a devolucin o compensacin.
numeral 6.1 y numeral
6.4 del artculo 4 del Nmero correlativo. Tratndose de infracciones acogidas a regmenes de
Reglamento de Com- gradualidad anteriores, las causales de prdida y los
probantes de Pago) efectos de la misma son los previstos en la norma de
* En caso de sealar el motivo de traslado otros se deber consignar expresamente el motivo gradualidad a que se acogi la infraccin, con excep-
de traslado correspondiente (literal n) del inciso 1.4 Motivos del traslado del numeral 19.2 cin de las causales referidas a la impugnacin de la
del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
** Tratndose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almace- resolucin que establece la sancin o la impugnacin
namiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o de los actos vinculados a las infracciones que no sern
rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal
de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente (inciso 1.16 del
de aplicacin a partir del 01.04.07.
numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
*** Slo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
Numeral 16.1 sustituido por el artculo nico de la Resolucin N301- PRIMERA.- Infracciones sancionadas con Cierre y
2010/SUNAT (06.11.10). no sujetas al Rgimen
16.2. Medios no declarados o sin autorizacin de la Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al
Administracin Tributaria para emitir compro- Rgimen, sern sancionadas segn el cuadro siguiente:
Artculo del Das de cierre (en

Descripcin de la infraccin Tabla
Cdigo Tributario das calendario)
a) Artculo 173, numeral 4 Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o III 5 das
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
b) Artculo 175, numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las III 7 das
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
c) Artculo 176, numeral 5 Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo III 3 das
tributario.
d) Artculo 176, numeral 6 Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones III 3 das
referidas a un mismo concepto y perodo.
e) Artculo 176, numeral 7 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rec- III 3 das
tificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
i) Artculo 177, numeral 4 Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes I, II 5 das
sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u y III
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
g) Artculo 177, numeral 12 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en III 5 das
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
h) Artculo 177, numeral 16 Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de III 7 das
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as
como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
i) Artculo 177, numeral 17 Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los III 7 das
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
j) Artculo 177, numeral 19 No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 das
por la SUNAT para el control tributario
k) Artculo 177, numeral 20 No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 das
por la SUNAT para el control tributario.
l) Artculo 177, numeral 23 No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en III 5 das
forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del Cdigo Tributario.
ll) Artculo 177, numeral 24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al III 3 das
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin regis-
trada y las constancias de pago.
SEGUNDA.- Monto mnimo al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con

Para efectos de la aplicacin del Rgimen de Graduali- el Gobierno Central
dad deber tenerse en cuenta lo siguiente: Sustityanse los artculos 4 y 5 de la Resolucin de
a) En el caso de las multas por las infracciones de las Superintendencia N254-2004/SUNAT, por el siguiente
Tablas I y II, se aplicar la rebaja establecida en el texto:
Rgimen de Gradualidad, incluso en el caso de Artculo 4.- Procedimiento para que el adquirente o usuario ob-
que como consecuencia de ello el monto de la tenga la Constancia
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador
sancin sea menor al 5% de la UIT si se cumple con el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, deber solicitar la
pagarla antes que surta efectos la notificacin de Constancia siguiendo el procedimiento previsto en el literal c. del inciso
la Resolucin de Multa. De realizarse el pago luego 17.1. del artculo 17 de la Norma Complementaria, incluso cuando el
proveedor o prestador que deba entregrsela en virtud al literal b. del
que surta efectos la notificacin de la Resolucin inciso 17.2. del referido artculo 17 no cumpla con dicha obligacin, a fin
de Multa, la multa rebajada no podr ser menor al evitar que se configure la causal de prdida contemplada en el artculo 5.
5% de la UIT. En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar
de la solicitud respectiva, la SUNAT verificar si el proveedor o prestador
b) En el caso de las multas por las infracciones de realiz el Depsito.
la Tabla III se rebaja el tope mnimo del 5% de la Artculo 5.- Causales de Prdida
UIT a que se refiere la cuarta nota sin nmero de Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno
dicha Tabla cuando por efecto del Rgimen de de los siguientes supuestos:
Gradualidad resulte un monto de multa menor a 1) En caso transcurran veinte (20) das hbiles desde la notificacin de
dicho tope. la Resolucin de Multa, sin que esta sea pagada
2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo prrafo
TERCERA.- Sustitucin de los artculos 4 y 5 de la Re- del inciso 1) del artculo 3, no presente, cuando la SUNAT lo solicite,
las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial del Dep-
solucin de Superintendencia N254-2004/SUNAT sito omitido, salvo que acredite que no cuenta con stas a pesar de
que aprueba el Rgimen de Gradualidad vinculado haberlas solicitado.

ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario
Frecuencia
In- 3ra. Oportuni-
Ta- Sancin se- 1ra. Opor- 2da. Opor-
Num. frac- Descripcin dad o ms (Sin
blas gn tablas tunidad tunidad
cin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
Cierre 3 das 6 das 10 das
I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
Art. No emitir y/o no otorgar compro-
174 bantes de pago o documentos Cierre 3 das 6 das 10 das
1 II
Num. complementarios a stos, distin- 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
1 tos a la gua de remisin.
Cierre 3 das 6 das 10 das
III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
4ta. Oportu-
1ra. Opor- 2da. Opor- 3ra. Oportu-
nidad o ms
tunidad tunidad nidad
(Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)
Emitir y/u otorgar documentos 50% UIT o

25% UIT 5 das 7 das 10 das
que no renen los requisitos y ca- I Cierre
Art.
ractersticas para ser considerados (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
174
2 como comprobantes de pago o
Num. 25% UIT o
como documentos complemen- 12% UIT 5 das 7 das 10 das
2 Cierre
tarios a stos, distintos a la gua II
de remisin. (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar comprobantes
de pago o documentos comple-
mentarios a stos, distintos a la
Art.
gua de remisin, que no corres- 0.3% I o
174 0.20% I 5 das 7 das 10 das
3 pondan al rgimen del deudor III Cierre
Num. 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
tributario o al tipo de operacin (2)
3
realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
(a) Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.

(b) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el
Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y
de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con
sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel.
(c) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en
el artculo 8.
(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se
aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
(2) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican
cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO
GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las
sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, as como el monto de la multa
en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado (***)
Frecuencia
Concepto
Catego- 3ra. Oportuni-
Num. Infraccin Tablas que se 1ra. Oportuni- 2da. Oportu-
ra (e) dad o ms (Sin
gradua dad (c) nidad
rebaja)
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE No menor a 50 No menor a 75
Tabla II No menor a 1 UIT
% UIT % UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174
1
Num. 1 2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
4ta. Oportuni-
2da. Oportuni- 3ra. Oportu-
dad o ms (Sin
dad (d) nidad
rebaja)
Art. 174
2
Num. 2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
Tabla II TOPE No menor a 50 No menor a 75 No menor a 1 UIT
% UIT % UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num. 3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que sustituye a la sancin de cierre no
podr ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que sustituye a la sancin de cierre no
podr ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye
al cierre ser el cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre.
(b) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se sancionar al infractor con una multa
equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ultimos topes son graduados
en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el Artculo 9.
(c) Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la
primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(d) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin; por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

ANEXO I
GUA DE CRITERIO DE GRADUALIDAD
Artculo del
Criterios de
Cdigo Descripcin de la infraccin Sancin Anexo
Gradualidad
Tributario
Artculo 173
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administracin Multa Subsanacin IV
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye Internamiento No graduado se fija sancin
condicin para el goce de un beneficio. nica
Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT No graduados
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infrator
Comisin/Multa para recuperar los bienes comisados
Multa que sustituye el Comiso
Numeral 2 Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Multa Subsanacin y/o Pago II
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a Cierre (Tabla III) Subsanacin
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
domicilio o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
Numeral 3 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Multa Subsanacin y/o Pago II
mismo registro. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributa- Multa Subsanacin y/o Pago III
ria informaciones relativas a los antecedentes o datos para Cierre (Tabla III) Subsanacin
la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia III
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Artculo 173
Numeral 6 No consignar el nmero de registros del contribuyente Multa Subsanacin y/o Pago II
en las comunicaciones, declaraciones informativas u Cierre (Tabla III) Subsanacin
otros documentos similares que se presenten ante la Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Administracin Tributaria.
Artculo 174
Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente Internamiento Frecuencia y Acreditacin IV
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
pasajeros y/u otro documento previstos por las normas cuencia
para sustentar el traslado. Multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Multa Frecuencia IV
que no renan los requisitos y caractersticas para ser Internamiento Frecuencia y Acreditacin
considerados como comprobantes de pago o guas de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento cuencia
que carezca de validez.
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 6 No obtener el comprador comprobantes de pago u Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
otros documentos complementarios a stos, distintos a Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobantes de pago, gua de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisin y/u otro documento previsto por las normas Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
para sustentar la remisin.
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no renan los Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
requisitos y caractersticas para ser considerados como Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisin u otros documentos complementarios que no Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar mquinas registradoras u otros sistema de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
emisin no declarados o sin la autorizacin de la Admi- Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
nistracin Tributaria para emitir comprobantes de pago Multa Frecuencia IV
o documentos complementarios a stos.
Numeral 12 Utilizar mquinas registradoras en establecimien- Multa Subsanacin y/o Pago II
tos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
Numeral 15 No sustentar la posesin de bienes mediante los com- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
probantes de pago u otro documento previsto por las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia que permitan sustentar costos
o gastos, que acrediten su adquisicin.
Numeral 16 Sustentar la posesin de bienes con documentos Multa Frecuencia IV
que no renen los requisitos y caractersticas para Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia
ser considerados comprobantes de pago segn las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Artculo 175
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Multa Subsanacin II
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Cierre (Tabla III) No aplicable
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.
Artculo del
Criterios de
Gradualidad
Tributario
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o Multa Subsanacin y/o Pago II
registros exigidos por la leyes, reglamentos o por Cierre (Tabla III) No aplicable
Resolucin de Superitendencia de la SUNAT, el registro
almacenables de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por la leyes y reglamentos, sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Multa Subsanacin y/o Pago II
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos Cierre (Tabla III) No aplicable
por los montos inferiores.
Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permiso por las normas Multa Subsanacin y/o Pago II
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o regis- Cierre (Tabla III) No aplicable
tros exigidos por la leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con
la tributacin.
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros Multa Subsanacin y/o Pago II
de contabilidad u otros libros exigidos por la leyes, Cierre (Tabla III) No aplicable
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema Multa Subsanacin y/o Pago II
manual, mecanizado o electrnico, documentacin Cierre (Tabla III) Subsanacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que esten relacionadas con stas, durante el plazo de
Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrnicos de Multa Subsanacin y/o Pago II
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos Cierre (Tabla III) Subsanacin
u otros medios de almacenamiento de informacin utili- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
zados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de prescripcin
de los tributos.
Artculo 176
Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la Multa Subsanacin y/o Pago II
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los Cierre (Tabla III) Subsanacin
plazos establecidos. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 No presentar otras declaraciones o cumunicaciones Multa Subsanacin y/o Pago II
dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la deter- Multa Subsanacin y/o Pago II
minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 4 Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma Multa Subsanacin y/o Pago II
incompleta o no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Multa Subsanacin y/o Pago II
nes rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras Cierre (Tabla III) Subsanacin
condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Artculo 177
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que Multa Subsanacin y/o Pago II
sta solicite. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Multa Subsanacin y/o Pago II
documentacin sustentatoria, informes, anlisis Cierre (Tabla III) Subsanacin
y antecedentes de las operaciones que estn Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
relacinadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de
Numeral 3 No mantener en condiciones de operacin los soportes Multa Subsanacin y/o Pago II
de microformas grabadas, los soportes magnticos Cierre (Tabla III) Subsanacin
y otros medios de almacenamiento de informacin Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
utilizados en las aplicaciones que incluyen dados vin-
culados con la materia imponibles, cuando se efecte
registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento
de informacin.
Numeral 5 No proporcionar la informacin o documentacin que Multa Subsanacin y/o Pago II
sea requerida por Administracin sobre sus actividades Cierre (Tabla III) Subsanacin
o las de terceros con los que guarde relacin o propor- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
cionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 6 Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin Multa Subsanacin y/o Pago II
no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanacin

Artculo del
Criterios de
Gradualidad
Tributario
Numeral 7 Comparecer ante la Administracin Tributaria fuera del Multa Subsanacin y/o Momento III
plazo establecido para ello. en que comparece
Cierre Se fijan das de cierre
Numeral 8 Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Multa Frecuencia III
tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, u autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Numeral 9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin Multa Subsanacin y/o Pago II
haber cerrado los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Multa Subsanacin y/o Pago II
oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos Cierre (Tabla III) Subsanacin
por la Administracin Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Multa Subsanacin y/o Pago II
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de Cierre (Tabla III) Subsanacin
microformas y de equipamiento de computacin o de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
otros medios de almacenamiento de informacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones estable- Multa Subsanacin y/o Pago II
cidos por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de los
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administracin Multa Subsanacin y/o Pago II
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Cierre Frecuencia III
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, Subsanacin y/o
no permitir la instalacin de soportes informticos que Autorizacin Expresa
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamo- Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
nedas o no proporcionar la informacin necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos Cierre Frecuencia, Subsanacin III
casino y/o mquinas tragamones, el Sistema Unificado y/o Autorizacin Expresa.
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene Multa que sustituye el Cierre Fecuencia V
las caractersticas tcnicas establecidas por la SUNAT. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia, Subsanacin y/o III
Autorizacin Expresa.
Multa que sustituye al Comiso Fecuencia V
Numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Multa Subsanacin y/o Pago II
el clculo de precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral 26 No entregar los certificados o constancias de retencin Multa Subsanacin y/o Pago II
o percepcin de tributos as como el certificado de Cierre (Tabla III) Subsanacin
rentas o retenciones, segn corresponda, de acuerdo a Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Numeral 27 No exhibir o no presentar la documentacin e informa- Multa Subsanacin y/o Pago II
cin a que hace referencia la primera parte del segundo
prrafo del inciso g) del artculo 32 A del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a Ley.
Artculo 178
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
o bienes o beneficios en actividades distintas de las que Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
corresponden.
Numeral 3 Elaborar o comercializar cladestinamente bienes grava- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
dos mediante la sustraccin a los controles fiscales; la Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes,
la ocultacin, cambio de destino o la falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes Si se subsana la infraccin dentro del
N INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN que surta efecto la notificacin plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificacin en la que se le comunica al
incurrido en infraccin (3) infractor que ha incurrido en infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
1 Artculo 173 Proporcionar o comunicar la informa- Proporcionando o comunicando la infor- 80% 90% 50% 60%
Numeral 2 cin, incluyendo la requerida por la macin conforme a la realidad, segn lo
Administracin Tributaria, relativa a los previsto en las normas correspondientes.
antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en
los registros, no conforme con la reali-
dad. (4)
2 Artculo 173 Obtener dos o ms nmeros de inscrip- Solicitando a la SUNAT la asignacin de un No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 3 cin para un mismo registro. (4) nico nmero de RUC y solicitando la baja Gradualidad de Pago
de los otros nmeros. 100%
3 Artculo 173 No consignar el nmero de registro del Presentando una nueva comu-nicacin, No se aplica el Criterio 50% 80%
Numeral 6 contribuyente en las comunicaciones, declaracin informativa o documento en Gradualidad de Pago
declaraciones informativas u otros docu- el que se aada el nmero de registro del 100%
mentos similares que se presente ante la contribuyente, salvo tratndose de declara-
Administracin Tributaria. (4) ciones informativas presentadas mediante
PDT.
4 Artculo 174 Utilizar mquinas registradoras en esta- Declarando ante la SUNAT el cambio de 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 blecimientos distintos del declarado ante ubicacin de las mquinas registradoras de
la SUNAT para su utilizacin. (5) un establecimiento a otro de de la misma
empresa, mediante el Formulario N 809.
5 Artculo 175 Omitir llevar los libros de contabilidad, u Llevando los libros y/o registros respectivos No aplicable 50% 80%
Numeral 1 otros libros y/o registros exigidos por las u otros medios de control exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de leyes y reglamentos, que ha omitido llevar,
Superintendencia de la SUNAT u otros observando la forma y condiciones estable-
medios de control exigidos por las leyes y cidas en las normas respectivas.
reglamentos.(7)
6 Artculo 175 Llevar los libros de contabilidad, u otros Rehaciendo los libros y/o registros respecti- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 2 libros y/o registros exigidos por las leyes, vos, el registro almacenable de informacin Gradualidad de Pago
reglamentos o por Resolucin de Su- bsica u otros medios de control exigidos 100%
perintendencia de la SUNAT, el registro por las leyes y reglamentos, observando la
almacenable de informacin bsica u forma y condiciones establecidas en las nor-
otros medios de control exigidos por las mas correspondientes.
leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas
correspondientes. (7)
7 Artculo 175 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimo- Registrando y declarando por el perodo No se aplica el Criterio de 60% 80%
Numeral 3 nio, bienes, ventas, remuneraciones o correspondiente, los ingresos, rentas, patri- Gradualidad de Pago
actos gravados, o registrarlos por montos monios, bienes, ventas, remuneraciones o 100%
inferiores. (7) actos gravados omitidos.
8 Artculo 175 Llevar con atraso mayor al permitido por Poner al da los libros y registros que fueron 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 las normas vigentes, los libros de conta- detectados con un atraso mayor al permiti-
bilidad u otros libros o registros exigidos do por las normas correspondientes.
por las leyes, reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.(7).
9 Artculo 175 No llevar en castellano o en moneda na- Rehaciendo para consignar la informacin No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 6 cional los libros de contabilidad u otros correspondiente en castellano y/o en mo- Gradualidad de Pago
libros o registros exigidos por las leyes, neda nacional, de ser el caso. Los mencio- 100%
reglamentos o por Resolucin de Super- nados libros y registros debern ser llevados
intendencia de la SUNAT, excepto para de acuerdo a las normas correspondientes.
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.(7)
10 Artculo 175 No conservar los libros y registros, lleva- Rehaciendo los libros y registros, documen- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 7 dos en sistema manual, mecanizado o tacin sustentatoria, informes, anlisis y an- Gradualidad de Pago
electrnico, documentacin sustentato- tecedentes de las operaciones o situaciones 100%
ria, informes, anlisis y antecedentes de que constituyan hechos susceptibles de
las operaciones o situaciones que cons- generar obligaciones tributarias.
tituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que esten
relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.(4)
11 Artculo 175 No conservar los sistemas o programas elec- Rehaciendo los sistemas o programas elec- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 8 trnicos de contabilidad, los soportes mag- trnicos de contabilidad, los soportes mag- Gradualidad de Pago
nticos, los microarchivos u otros medios de nticos, los microarchivos u otros medios de 100%
almacenamiento de informacin utilizados almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos en sus aplicaciones que incluyan datos vin-
vinculados con la materia imponible en el culados con la materia imponible.
plazo de prescripcin de los tributos. (4)


12 Artculo 176 No presentar las declaraciones que con- Presentando: 80% 90% 50% 60%
Numeral 1 tengan la determinacin de la deuda La declaracin jurada correspondiente s
tributaria dentro de los plazos estable- omiti presentarla; o
cidos: (4)
Si se omiti presentar la declaracin.
Si se consider como no presentada El formulario virtual Solicitud de Mo- No se aplica el Criterio de No se aplica el Criterio
la declaracin. (8) dificacin y/o Inclusin de Datos, si se Gradualidad de Pago de Gradualidad de Pago
consider no presentada la declaracin al 100% 100%
haberse omitido o consignado en forma
errada, el nmero de RUC o, el perodo
tributario, segn corresponda.
13 Artculo 176 No presentar otras declaraciones o Presentando la declaracin jurada o comu- No se aplica el Criterio de 80% 90%
Numeral 2 comunicaciones dentro de los plazos nicacin omitida. Gradualidad de Pago
establecidos. (4) 100%
14 Artculo 176 Presentar las declaraciones que conten- Presentando la declaracin jurada rectifica- 80% 90% 50% 60%
Numeral 3 gan la determinacin de la deuda tribu- toria corespondiente en la que se consigne
taria en forma incompleta. (4) la informacin omitida.
15 Artculo 176 Presentar otras declaraciones o comu- Presentando la declaracin o comunica- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 4 nicaciones en forma incompleta o no cin nuevamente para aadir la informa- Gradualidad de Pago
conformes con la realidad. (4) cin omitida. 100%
16 Artculo 176 Presentar las declaraciones, incluyendo Presentando las declaraciones en la forma No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 8 las declaraciones rectificatorias, sin tener y condiciones establecidas por la Adminis- Gradualidad de Pago
en cuenta la forma u otras condiciones que tracin Tributaria. 100%
establezca la Administracin Tributaria. (4)
17 Artculo 177 No exhibir los libros, registros u otros Exhibiendo los libros, registros informes No aplicable 50% 80%
Numeral 1 documentos que sta solicite. (4) u otros documentos que sean requeridos
por la SUNAT.
18 Artculo 177 Ocultar o destruir bienes, libros y regis- Exhibiendo los bienes, libros y registros No aplicable 50% 80%
Numeral 2 tros contables, documentacin susten- contables, documentacin sustentato-
tatoria, informes, anlisis y antecedentes ria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones relacionadas con Rehaciendo los libros y registros con- 100%
hechos susceptibles de generar las obli- tables, documentacin sustentatoria,
gaciones tributarias, antes del plazo de informes, anlisis y antecedentes.
prescripcin de los tributos. (4) (9)
19 Artculo 177 No mantener en condiciones de operacin Poniendo operativos los soportes portado- 100% 50% 80%
Numeral 3 los soportes portadores de microformas res de microformas grabadas, los soportes
grabadas, los soportes magnticos y otros magnticos y otros medios de almacena-
medios de almacenamiento de informa- miento de informacin utilizados en las
cin utilizados en las aplicaciones que aplicaciones que incluyen datos vinculados
incluyen datos vinculados con la materia con la materia imponible, cuando se efec-
imponible, cuando se efecten regis- ten registros mediante microarchivos o
tros mediante microarchivos o sistemas sistemas computarizados en otros medios
electrnicos computarizados o en otros de almacenamiento de informacin.
medios de almacenamiento de informa-
cin. (4)
20 Artculo 177 No proporcionar la informacin o docu- Proporcionando la informacin o docu- 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 mentos que sean requeridos por la Ad- mentos que sean requeridos por la SUNAT
ministracin sobre sus actividades o las sobre sus actividades o las de terceros con
de terceros con los que guarde relacin los que guarde relacin.
o proporcionarla sin observar la forma, Proporcionando la informacin o docu-
plazos y condiciones que establezca la mentacin que sea requerida por la SU-
Administracin Tributaria.(4) NAT sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relacin observando
la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.
21 Artculo 177 Proporcionar a la Administracin Tribu- Proporcionando a la Administracin Tributa- 80% 90% 50% 60%
Numeral 6 taria informacin no conforme con la ria informacin conforme a la realidad.
realidad. (4)
22 Artculo 177 No exhibir, ocultar o destruir sellos, car- Exhibiendo los sellos, carteles o letreros No aplicable 50% 80%
Numeral 10 teles o letreros oficiales, seales y dems oficiales, seales y dems medios utiliza-
medios utilizados o distribuidos por la dos o distribuidos por la SUNAT
Administracin Tributaria. (4) (6) Solicitando a la SUNAT nuevos carteles,
seales y dems medios utilizados o dis-
tribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
23 Artculo 177 No permitir o no facilitar a la Administra- Permitiendo o facilitando a la Administra- No aplicable 50% 80%
Numeral 11 cin Tributaria, el uso de equipo tcnico cin Tributaria, el uso de equipo tcnico
de recuperacin visual de microformas de recuperacin visual de microformas y
y de equipamiento de computacin o de equipamiento de computacin o de
de otros medios de almacenamiento de otros medios de almacenamiento de in-
informacin para la realizacin de tareas formacin para la realizacin de tareas de
de auditora tributaria, cuando se halla- auditoria tributaria.
ren bajo fiscalizacin o verificacin.(4)

24 Artculo 177 No efectuar las retenciones o percep- Declarando el tributo no retenido o percibi- 80% 90% 50% 70%
Numeral 13 ciones establecidas por Ley, salvo que do y cancelar la deuda tributaria que gene-
el agente de retencin o percepcin r el tributo no retenido o percibido o la Re-
hubiera cumplido con efectuar el pago solucin de Determinacin de ser el caso.
del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos
25 Artculo 177 No proporcionar o comunicar a la Admi- Proporcionando o comunicando a la Ad- No aplicable 50% 80%
Numeral 15 nistracin Tributaria, en las condiciones ministracin Tributaria en las condiciones
que sta establezca, las informaciones establecidas por sta, la informacin rela-
relativas a hechos generadores de obli- tiva a hechos generadores de obligaciones
gaciones tributarias que tenga en co- tributarias que tenga en conocimiento en
nocimiento en el ejercicio de la funcin el ejercicio de la funcinnotarial o pblica.
notarial o pblica.(10)
26 Artculo 177 No exhibir o no presentar el Estudio Tc- Exhibiendo o presentando el Estudio Tc- No aplicable 50% 80%
Numeral 25 nico que respalde el clculo de precios nico que respalde el clculo de precios de
de transferencia conforme a Ley. transferencia conforma a Ley.
27 Artculo 177 No entregar los certificados o Constan- Entregando los Certificados o Constancias No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 26 cias de retencin o percepcin de tri- de retencin o percepcin de tributos as Gradualidad de Pago
butos as como el certificado de rentas como el certificado de rentas y retenciones 100%
y retenciones, segn corresponda, de segn corresponda, comunicndolo a la
acuerdo a lo dispuesto en las normas Administracin Tributaria adjuntando copia
sobre la materia.(4) del cargo de entrega de los documentos.
28 Artculo 177 No exhibir o no presentar la documenta- Exhibiendo o presentando la documenta- No aplicable 50% 80%
Numeral 27 cin e informacin a que hace referencia cin e Informacin a que hace referencia
la primera parte del segundo prrafo la 1era. partde del 2do prarfo del inciso
del inciso g) del artculo 32A del Texto g) del artculo 32A del TUO de la Ley del
nico Ordenado de la Ley del Impuesto Impuesto a la Renta.
a la Renta, que entre otros respalde el
clculo de precios de transferencia, con-
forme a Ley.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del artculo 13.

(3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el
supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1. del artculo 14.
(5) Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sancin es aplicable por cada mquina registradora.
(6) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente: Por excepcin la
notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros
y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(7) Segn el artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se
les aplicarn las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
(9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos sealados.
(10) En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.

ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN (1) Y/O

PAGO (2)
SANCIN SEGN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las
Tablas
SUBSANACIN VOLUN-
SUBSANACIN INDUCIDA
FORMA DE TARIA
INFRAC- SUBSANAR LA Si se subsana la infrac- Si se subsana la infraccin
N DESCRIPCIN
CIN CRITERIOS INFRACCIN cin antes que surta dentro del plazo otorgado
TA-
PARA APLI- SANCIN efecto la notificacin (3) por la SUNAT, contado desde
BLAS
CAR LA de la SUNAT en la que se la fecha en que surta efecto
SANCIN (4) le comunica al infractor la notificacin en la que se le
que ha incurrido en comunica al infractor que ha
infraccin. incurrido en infraccin.
No aplicable el Pago (2) Sin Pago (2) Con Pago (2)
1 Artculo No proporcionar En todos los ca- I Multa (50% Proporcionando 100% 50% 80%
173, o comunicar a sos, salvo que UIT) o comunicando
nume- la Administra- se encuentren la informacin
ral 5 cin Tributaria bienes en loca- omitida segn
informaciones les no declara- II Multa (25% lo previsto en las
relativas a los dos. UIT) normas corres-
antecedentes o pondientes.
datos para la ins- III Multa (0.3%
cripcin, cambio I) o Cierre (5)
de domicilio o
actualizacin en
los registros o Cuando se en- I, II y III Comiso(6)/ FRECUENCIA (8)
proporcionar la cuentren bie- Multa para (Multas rebajadas)
sin observar la nes en locales recuperar los
forma, plazos y no declarados. bienes comi-
condiciones que sados (15% 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
establezca la VB) (7)
Administracin
Tributaria. 5% VB 10% VB
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13.

(3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
(4) Segn lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4) de la Tabla III.
(5) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad prevista para efectuar la subsanacin inducida y antes
de la notificacin de la resolucin de cierre, se pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se apli-
car por dos (2) das calendario si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das calendario en caso no haya subsanado la infraccin.
En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1
del artculo 14
(6) La Multa que sustituye al Comiso, se graduar segn lo previsto en el Anexo V.
(7) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no pere-
cederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y los
gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado
artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO (1) Y MOMENTO EN QUE

SANCIN SEGN
COMPARECE (2)
TABLAS
N INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA
Despus de la 1ra.Citacin
SANCIN En la 2da. Citacin (4)
pero antes de la 2da.(4)
2 Artculo 177, Comparecer ante I Multa (50% UIT) 90% 50%

numeral 7 la Administracin
Tributaria fuera del II Multa (25% UIT)
plazo establecido
para ello.(3) III Multa (0.3% I) (5) o No aplicable
Cierre (6)

(3) No est comprendida la infraccin consistente en no comparecer ante la Administracin Tributaria.
(4) La rebaja se realizar si comparece en el momento sealado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicar esta sancin, si es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.

(6) De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de la primera nota sin nmero de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, segn
coresponda. Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del artculo 14.
ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
SANCIN SEGN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN (1) (4)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las
tablas)
FORMA SUBSANACIN
DE SUBSANACIN INDUCIDA (5)
VOLUNTARIA
SUB-
IN-
DESCRIP- SANAR Si se subsana la
N FRAC- CRITERIOS PARA APLICAR TA-
CIN SANCIN LA infraccin antes Si se subsana la infraccin
CIN BLAS
LA SANCIN IN- que surta efecto en el plazo de 5 das hbiles
FRAC- la notificacin de contados a partir de la fecha
CIN la SUNAT en la en que surte efecto la notifi-
que se le indica cacin de la SUNAT en la que
al infractor que se le le indica al infractor que
ha incurrido en ha incurrido en infraccin
infraccin
1 Art- No inscribirse Si se le Actividades reali- I,II y III Interna- No Apli- No Aplicable

culo en los registros encuentra zadas utilizando miento cable
173, de la Adminis- realizando vehculos como 30 das
nume- tracin Tributa- actividades unidad de explo- (6) (7)
ral 1 ria, salvo aque- por las tacin.
llos en que la cuales est
inscripcin obligado a Actividades reali- Comiso
c o n n s t i t u ye inscribirse. zadas sin utilizar (8), (9)
condicin para (2) vehculos como
el goce de un unidad de explo-
beneficio. tacin.
Otras situaciones (3) I Multa (1 Inscri- 100% 50%

UIT) bindo-
se en el
II Multa (50% registro
UIT) respec-
tivo
III Multa (40%
UIT)

(2) Segn la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicar el Internamiento (cuando la actividad econmica del contribuyente, por la cual est obligado a inscribirse,
se realice con un vehculo como unidad de explotacin) o Comiso (sobre los bienes), segn corresponda.
(3) La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la deteccin no sean encontrados realizando actividades.
(4) No aplicable en caso proceda la inscripcin de oficio en el RUC, al amparo de las normas sobre la materia
(5) Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanacin Inducida sin que se subsane la infraccin, se aplicar la sancin de multa prevista en las Tablas sin rebaja.
(6) Sancin fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT mediante la segunda nota sin nmero de las Tablas.
(7) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, no sern rebajadas.
(8) La Multa que sustituye al Comiso no ser graduada, por lo que ser equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder de 6 UIT. El valor ser determinado
en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respec-
tivamente.
(9) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos
o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin
del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario para retirar los bienes,
considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

SANCIN SEGN TABLAS
Y ACREDITACIN (2) (3)
N INFRACCIN DESCRIPCIN
1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportu-
TABLAS SANCIN
nidad (3) (4) nidad (3) nidad (3) (5)
2 Artculo 174, Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente I, II y III Internamien- 5 das 15 das 20 das
numeral 4 comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de to (6)
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
(3) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) das calendario, tratndose de la primera
oportunidad, o de los cinco (5) das calendario, tratndose de la segunda y tercera oportunidad, ste acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los
trminos sealados en el stimo prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos plazos se contarn desde el da siguiente
de levantada el acta probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditacin en los plazos antes indicados,
se aplicar la sancin mxima de treinta (30) das calendario de Internamiento. En este ltimo suipuesto, de acreditarse en los tres (3) ltimos das de los treinta (30),
la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro del plazo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
(4) Segn lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicar desde la primera oportunidad.
(5) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la segunda nota sin nmero de las Tablas
(6) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarn segn lo previsto
en el Anexo V.

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUEN-

SANCIN SEGN TABLAS
CIA (1) Y/O ACREDITACIN (2) (3)
N INFRACCIN DESCRIPCIN 3ra. Opor-
1ra.Opor- 2da. Opor-
TABLAS SANCIN tunidad
tunidad tunidad
(5) (6)
3 Artculo 174, Transportar bienes y/o pasajeros con documentos I 50% UIT o Multa Multa Interna-
numeral 5 que no reunan los requisitos y caractersticas para ser Internamiento (4) 25% UIT 50% UIT miento
considerados como comprobantes de pago o guas de 15 das
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez II 25% UIT o Multa Multa
Internamiento (4) 12% UIT 25% UIT
III 0.3% I o Multa Multa

Internamiento (4) 0.2% I 0.3% I

(3) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) das calendario contados desde el da
siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento, ste acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo
en los trminos sealadosen el stimo prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, de lo contrario se aplicar la sancin mxima de treinte (30) das calendario de
internamiento.
(4) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarn segn lo previsto
en el Anexo V, salvo tratndose de la Multa que sustituye al Internamiento por facultad de la SUNAT vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del
artculo 14.
(5) Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria podr aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin.
(6) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la segunda nota sin nmero de las Tablas.
SANCIN SEGN SANCIN APLICABLE CRITERIO DE

TABLAS SEGN RGIMEN GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)
CRITERIOS (Multas rebajadas)
N INFRACCIN DESCRIPCIN PARA
TA- SAN- TA- 3ra. Oportu-
SANCIN APLICAR 1ra.Opor- 2da. Opor-
BLAS CIN BLAS nidad
LA SAN- tunidad tunidad
CIN (5) o ms (2)
4 Artculo 174, No obtener el comprador los com- I, II y III Comiso(3) / 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 6 probantes de pago u otros docu- Multa para
mentos complementarios a stos, recuperar los
distintos a la gua de remisin, por bienes comi-
las compras efectuadas segn las sados (15%
normas sobre la materia. VB) (4)
5 Artculo 174, Remitir bienes sin el comprobante
numeral 8 de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.
6 Artculo 174, Remitir bienes con comprobantes

numeral 10 de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deu-
dor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.
7 Artculo 174, No sustentar la posesin de bienes

numeral 15 mediante los comprobantes de
pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia
parasustentar la posesin que per-
mitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisicin.
8 Artculo 178, Emplear bienes o productos que

numeral 2 gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que
corresponden.
9 Art. 178, Elaborar o comercializar clandestina-

numeral 3 mente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales, la
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control,
la destruccin o adulteracin de los
mismos, la alteracin de las caracte-
rsticas de los bienes, la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos
10 Artculo 174, Remitir bienes con documentos I, II y III Comiso(3) Requisitos Co- I,II,III 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
numeral 9 que no reunen los requisitos y ca- o Multa (5) principales miso
ractersticas para ser considerados
comprobantes de pago, gua de
remisin y/u otro documento que
carezca de validez.
11 Artculo 174, Sustentar la posesin con documen- Requisitos Multa I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
numeral 16 tos que no reunen los requisitos y secundarios (2)(6)
caractersticas para ser considerados II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro
III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
documento que carezca de validez.

(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las Tablas.
(3) La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.
(4) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos
o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la
ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar
los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso
o multa.
(6) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.

SANCIN SEGN CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(2)

SANCIN SEGN RGIMEN
TABLAS (Multas rebajadas) (3)
INFRAC- CRITERIOS PARA
N DESCRIPCIN SAN- 1ra. Oportu- 2da. Opor- 3ra. Oportuni-
CIN TABLAS APLICAR LA SANCIN
CIN nidad tunidad dad o ms (2)
SANCIN (1)
12 Artculo Utilizar mquinas I, II y III Comiso o Comiso Mquinas Multa para 5% VB 10% VB 15% VB
174, registradoras u otros Multa (4) recuperar
numeral sistemas de emisin
11 no declarados o sin registrado- los bienes
la autorizacin de la ras no comisados
Administracin Tri-
butaria para emitir declaradas (8) (15% VB)
comprobantes de (6)
pago o documentos
complementarios a I Multa 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
stos. (5)
II 15% UIT emisin Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT

que no
III 10% UIT cuente con Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
autoriza-
cin (7)
(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el
comiso o multa.
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisin es la prevista en el Cdigo
Tributario y las Tablas segn corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas mquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisin de comprobantes de pago que requieren previa autorizacin de la SUNAT son los que emiten los comprobantes a que se refiere el inciso
g) del artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(8) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perece-
deroso perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin
la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar
los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando
parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o
los topes de multa que se mencionan a continuacin:
1. MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos
del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma
siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

CONCEPTO
CATEGORA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o ms
TABLA QUE SE
DEL NUEVO RUS
GRADA
Multa rebajada Multa sin rebaja
I Tope No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
III Multa 1 5% UIT 8% UIT 50% UIT
(b) 2 8% UIT 11% UIT
3 10% UIT 13% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT
(i) Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de
las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del
Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del
Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%)
de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
2.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)

La Multa que sustituye al Internamiento por decisin de SUNAT, relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad
que obra en el Anexo I (ii), excepto la relativa a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la
forma siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
FRECUENCIA (2)
PESO BRUTO
VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o ms
(en TM)
De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Ms de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Ms de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
(i) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del artculo 14.
3.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones sealadas en la Gua de Criterios que
obra en el Anexo I, excepto respecto de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del del Cdigo Tributario, se grada de la
forma siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o ms

TABLA
I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT
III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT
(i) Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
4.- MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i), relativa a las infracciones sealadas en la
Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de
la forma siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o ms

TABLA
I 5 % VB 10 % VB 15% VB
II
III
(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor
del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

ANEXO VI
Rgimen de Gradualidad aplicable a la Sancin de Multa por las Infracciones Tipificadas

en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Descuento
Voluntaria Inducida
Infracccin Sancin
Primer tramo
Segundo tramo 70% Tercer tramo 60% Cuarto tramo 40%
95%
178.1 No incluir en las Tablas I, II y III [Co n s u b s a - [Con subsanacin] Ser rebajada en un [Sin subsanacin] Ser [Sin subsanacin]
declaraciones ingresos 50% del tribu- nacin] Ser setenta por ciento (70%) si se cumple rebajada en un sesenta por Ser rebajada en
y/o remuneraciones y/o to omitido o rebajada en un con subsanarla infraccin a partir del ciento (60%) si culminado cuarenta por ciento
retribuciones y/o rentas 50% del saldo, noventa y cin- da siguiente de la notificacin del el plazo otorgado por la (40%) si se hubiera
y/o patrimonio y/o actos crdito u otro co por ciento primer requerimiento emitido en un SUNAT segn lo dispues- reclamado la orden de
gravados y/o tributos re- concepto simi- (95%) si se cum- procedimiento de fiscalizacin,hasta la to en el artculo 75 del pago o la resolucin
tenidos o percibidos, y/o lar determina- ple con subsa- fecha en que venza el plazo otorgado Cdigo Tributario o, en de determinacin
aplicar tasas o porcentajes do indebida- nar la infraccin segn lo dispuesto en el artculo 75 del su defecto, de no haberse y/o la resolucin de
o coeficientes distintos a los mente, o 15% con anteriori- Cdigo Tributario o en su defecto, de otorgado dicho plazo, una multa y se cancela
que les corresponde en la de la prdida dad a cualquier no haberse otorgado dicho plazo, antes vez que surta efectos la la deuda tributaria
determinacin de los pagos indebidamen- notificacin o de que surta efectos la notificacin de notificacin de la orden contenida en los refe-
a cuenta o anticipos, o dete declarada requerimiento la orden de pago o de la resolucin de de pago o resolucin de ridos valores, antes del
clarar cifras o datos falsos u o 100% del relativo al tribu- determinacin, segn corresponda o determinacin o la reso- vencimiento de los
omitir circunstancias en las monto obte- to o perodo a de la resolucin de multa, salvo que: lucin de multa, adems plazos establecidos
declaraciones, que influyan nido indebida- regularizar. b.1) Se cumpla con la Cancelacin del de cumplir con el pago en el primer prrafo
en la determinacin de la mente, de ha- Tributo en cuyo caso la rebaja ser de de la multa, se cancela la del artculo 146 del
obligacin tributaria; y/o ber obtenido noventa y cinco por ciento (95%). deuda tributaria contenida Cdigo Tributario para
que generen aumentos la devolucin. en la orden de pago o la apelar de la resolucin
indebidos de saldos o pr- b.2) Se cuente con un Fraccionamiento resolucin de determi- que resuelve la re-
didas tributarias o crditos Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser nacin con anterioridad clamacin formulada
a favor del deudor tributario de ochenta y cinco por ciento (85%). al plazo establecido en el contra cualquiera de
y/o que generen la obten- primer prrafo del artculo ellos.
cin indebida de Notas de 117 del Cdigo Tributario
Crdito Negociables u otros respecto de la resolucin
valores similares. de multa.
178.4 No pagar dentro de Ser rebajada Ser rebajada en un setenta por ciento [Con subsanacin]
los plazos establecidos los en un noven- (70%) si se cumple con subsanar la
tributos retenidos o per- ta y cinco por infraccin a partir del da siguientede la
cibidos. ciento (95%), si notificacin del primer requerimiento Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos
se subsana la emitido en un procedimiento de fisca- en los incisos c) y d) del numeral 1 del presente
infraccin con lizacin hasta la fecha en que venza el artculo si en los plazos sealados en los referidos
a nte r i o r i d a d plazootorgado segn lo dispuesto en incisos se cumple con subsanar la infraccin.
a cualquier el artculo 75 del Cdigo Tributario o,
notificacin o en su defecto, de no haberse otorgado
requerimiento dicho plazo, antes de que surta efectos
relativo al tribu- la notificacin de la orden de pago
to o periodo a o de la resolucin de determinacin,
regularizar. segn corresponda o de la resolucin
de multa.
178.5 No pagar en la forma A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 se le aplicar el criterio de
o condiciones establecidas Pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artculo.
por la Administracin Tribu-
taria o utilizar un medio de
pago distinto de los seala-
dos en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido
de la obligacin de presen-
tar declaracin jurada.
* Incorporado por el artculo 5 de la R.S. N 180-2012/SUNAT (05.08.12) vigente a partir del 06.08.12
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la

Deuda Tributaria
Resolucin de Superintendencia N 199-2004-SUNAT (28.08.04)
(...) Artculo 2.- Dergase la Resolucin de Super-

Artculo 1.- Aprubase el nuevo texto del intendencia N 171-2002/SUNAT y la Tercera Disposicin
Complementaria de la Resolucin de Superintendencia
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de
N 094-2003/SUNAT;
la deuda tributaria, el cual consta de nueve (9) Ttulos,
veintitrs (23) artculos y cinco (5) Disposiciones Tran- Artculo 3.- La presente Resolucin entrar en
sitorias y Finales. vigencia el 01 de setiembre del 2004.
Regstrese, comunquese y publquese.
TTULO I
Artculo 1.- DEFINICIONES 9. Cdigo de Usuario: Al texto conformado por nme-

ros y letras, que permite identificar al usuario que
Para efecto del presente Reglamento se entender por: ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el
1. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi- inciso d) del Artculo 1 de la Resolucin de Super-
nistracin Tributaria. intendencia N 109-2000/SUNAT.
2. Solicitante: Al deudor tributario. su representante 10. Clave de Acceso: Al texto conformado por nmeros
legal o un tercero debidamente autorizado a travs y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
de un documento pblico o privado con firma asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad
legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario P- en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, segn
blico, en el que se deber autorizar expresamente
el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Su-
al tercero a efectuar el procedimiento a que se
perintendencia N 109-2000/SUNAT.
refiere el artculo 5, cuando ste se realice en los
lugares indicados en el articulo 6, as como a recibir 11. Usuario: Al deudor tributario inscrito en el Regis-
la resolucin de aplazamiento y/o fraccionamiento. tro nico de Contribuyentes (RUC) con acceso a
3. Solicitud: A aquella generada por el PDT Fracc. 36 todas las operaciones que pueden ser realizadas
C.T.Formulario Virtual N 687 Solicitud de acogi- en SUNAT Operaciones en Linea, de acuerdo a lo
miento al Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la sealado en el inciso c) del artculo 1 de la Resolu-
deuda tributariaArtculo 36 del Cdigo Tributario. cin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT.
4. PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687: Al 12. Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
Programa de Declaracin Telemtica desarrollado fraccionamiento: A aqulla comprendida en la
por la SUNAT para la presentacin de la solicitud de Resolucin que concede el aplazamiento y/o
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento fraccionamiento, la cual deber incluir los intereses
de la deuda tributaria. moratorios a que se refiere el artculo 33 del Cdi-
5. Archivo Personalizado: A aqul que contiene la go Tributario, generados hasta la fecha de emisin
deuda tributaria que es factible de acogimiento de dicha Resolucin.
al aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda 13. Inters diario de Fraccionamiento: Al inters men-
tributaria, sual de fraccionamiento establecido en el literal c)
6. Reporte de precalificacin: A aqul que contiene del artculo 20 de la presente resolucin dividido
informacin referente al cumplimiento de los requi- entre 30.
sitos exigidos para el acogimiento al aplazamiento 14. Cuota constante: Son cuotas iguales durante el
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. plazo por el que se otorga el fraccionamiento,
7. SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, formadas por los intereses del fraccionamiento
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe. decrecientes y la amortizacin creciente; con
8. SUNAT Operaciones en lnea: Al Sistema inform- excepcin de la primera y ltima cuota.
tico disponible en Internet regulado por la Reso- Se determina de acuerdo a la siguiente frmula:
lucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT
y modificatorias, que permite que se realicen (1+i)n * i
operaciones en forma telemtica, entre el usuario C =
(1 + i)n -1
x D
y la SUNAT

Donde: la primera cuota, cuota constante o ltima cuota.

C : Cuota constante
D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o 18. Valor: La Resolucin de Determinacin, la Reso-
fraccionamiento, lucin de Multa, la Orden de Pago o cualquier
i : Inters mensual de fraccionamiento 806 TIM otro Documento mediante el cual se determine
n : Nmero de meses del fraccionamiento. deuda.
19. Cdigo: Al Texto nico Ordenado del Cdigo
La cuota constante no podr ser menor al cinco por Tributario aprobado mediante Decreto Supremo
ciento (5%) de la UIT vigente al momento de aprobar N 135-99-EF y normas modificatorias
la solicitud. 20. UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
15. Primera cuota: Es la cuota constante ms los Inte- Cuando se mencionen ttulos o artculos sin indicar la
reses diarios del fraccionamiento generados por la
norma a la que corresponden, se entendern referidos
deuda acogida desde el dio siguiente de la fecha
al presente Reglamento. Asimismo, cuando se sealen
de aprobacin del fraccionamiento, hasta el ltimo
numerales, incisos o literales sin indicar el artculo o
da hbil del mes en que se aprueba.
numeral al que pertenecen, se entendern referidos
16. ltima Cuota: A aqulla que cancela el saldo del al artculo o numeral en el que se mencionan, respec-
fraccionamiento. tivamente.
17. Amortizacin: Es la diferencia que resulta de dedu- Artculo 1 sustituido por disposicin del Artculo 1 de la Resolucin
cir los intereses por fraccionamiento del monto de N 201-2005/SUNAT (07.10.05).
TTULO II
MBITO DE APLICACIN
Artculo 2.- DEUDA TRIBUTARIA QUE cuotas por las que se hubieran dado por vencidos
PUEDE SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O los plazos, sta tambin deber ser incluida en la
FRACCIONAMIENTO solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Literal d) derogado por el Artculo 4 de la Resolucin N 130-
2.1 Podr ser materia de aplazamiento y/o fracciona- 2005/SUNAT (17.07.2005) y posteriormente incorporado por
miento: el Artculo 2 de la Resolucin N 097-2007/SUNAT (23.05.07).
a) La deuda tributaria administrada por la SUNAT, 2.2 Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo,
as como la Contribucin al Fondo Nacional de deber ser materia de aplazamiento y/o fraccio-
Vivienda (FONAVI). namiento, luego de haberse deducido los pagos
b) La deuda tributaria generada por los tributos parciales:
derogados. a) El total del monto pendiente de pago, tratndose de
c) Los intereses correspondientes a los pagos a deuda tributaria contenida en un valor.
cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto b) El monto indicado por el deudor tributario, tratn-
Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo dose de deuda tributaria autoliquidada.
para la regularizacin de la declaracin y pago
del impuesto respectivo. Artculo 3.- DEUDAS TRIBUTARIAS QUE
d) En los casos que se hubieran acumulado dos NO PUEDEN SER MATERIA DE APLAZAMIENTO
(2) o ms cuotas de los beneficios aprobados Y/O FRACCIONAMIENTO
mediante Ley N 27344Rgimen Especial de Las deudas tributarias que no podrn ser materia de
Fraccionamiento TributarioREFT, o el Decreto aplazamiento y/o fraccionamiento son las siguientes:
Legislativo N 914Sistema Especial de Actua- a) Las correspondientes al ltimo perodo tributario
lizacin y Pago de Deudas TributariasSEAP, o vencido a la fecha de presentacin de la solicitud,
tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado as como aqullas cuyo vencimiento se produzca
por la Ley N 27681Ley de Reactivacin a en el mes de presentacin de la solicitud.
travs del Sinceramiento de las deudas tribu-
tariasRESIT, vencidas y pendientes de pago, se b) La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo
podrn acoger las citadas cuotas, o de existir, vencimiento se hubiera producido en el mes ante-
las rdenes de pago que las contengan y la rior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se
orden de pago por la totalidad de las cuotas produzca en el mes de presentacin de la solicitud.
por las que se hubieran dado por vencidos los c) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del
plazos. Impuesto Selectivo al Consumo cuya regulariza-
En los casos a que se refiere el presente literal el cin no haya vencido.
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento d) El Impuesto Temporal a los Activos NetosITAN.
deber realizarse por la totalidad de las cuotas y/u e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o
rdenes de pago que contengan las mismas. De fraccionamiento anterior, otorgado con carcter
existir una orden de pago por la totalidad de las general o particular, excepto las indicadas en la
Literal h) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097-

Tercera Disposicin Complementaria Final del 2007/SUNAT (23.05.07).
Decreto Legislativo N 981.
Literal e) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097- i) Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen
2007/SUNAT (23.05.07). de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija
f ) Los tributos retenidos o percibidos. el pago como criterio de gradualidad.
g) Las que se encuentren en trmite de reclamacin, j) Las que se encuentren comprendidas en procesos
apelacin, demanda contencioso administrativa o de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley
estn comprendidas en acciones de amparo, salvo N 27809Ley General del Sistema Concursal, en el
que: procedimiento transitorio contemplado en el De-
creto de Urgencia N 064-99, as como en procesos
g.1) A la fecha de presentacin de la solicitud se de reestructuracin empresarial regulados por el
hubiera aceptado el desistimiento de la pre- Decreto Ley N 26116.
tensin y conste en resolucin firme.
k) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que
g.2) La apelacin se hubiera interpuesto contra corresponda pagar por el ejercicio en el cual se
una resolucin que declar inadmisible la presenta la solicitud, as como por el ejercicio
reclamacin. anterior cuando la ltima cuota correspondiente
g.3) La deuda est comprendida en una demanda al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
contencioso administrativa o en una accin de vencido.
amparo en las que no exista una medida cautelar
Adicionalmente, tampoco podr ser materia de una
notificada a la SUNAT ordenando la suspensin solicitud de aplazamiento la deuda tributaria que en
del Procedimiento de Cobranza Coactiva. conjunto resulte menor al cinco por ciento (5%) de la
Inciso g) sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin N 060-
2008/SUNAT (26.04.08). UIT al momento de presentar dicha solicitud.
ltimo Prrafo incorporado por el numeral 1.1 del artculo 1 de la
h) Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen Resolucin N 229-2005/SUNAT (14.11.05).
de incentivos a que se refiere el artculo 179 del Artculo 3 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 130-2005/
Cdigo. SUNAT (17.07.05).
TTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artculo 4.- PLAZOS MXIMOS b) Hasta seis (6) meses, en caso de aplazamiento.
La deuda tributaria podr ser materia de aplazamiento c) Hasta seis (6) meses de aplazamiento y sesenta y
y/o fraccionamiento en los plazos mximos siguientes: seis (66) meses de fraccionamiento, cuando ambos
se otorguen en forma conjunta.
a) Hasta setenta y dos (72) meses, en caso de fraccio- Artculo 4 sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin N 080-2008/
namiento. SUNAT (29.05.2008), vigente desde el 02.06.2008.
TTULO IV
SOLICITUD
Artculo 5.- PROCEDIMIENTO de deuda tributaria correspondiente a la Contri-

bucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al
El solicitante que desee acceder a un aplazamiento Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de
y/o fraccionamiento, deber tener en cuenta lo Normalizacin Previsional (ONP), al Impuesto a las
siguiente: Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y
5.1 REPORTE DE PRECALIFICACIN Y ARCHIVO PERSO- otros tributos administrados por la SUNAT
NALIZADO 5.1.2 Archivo personalizado
5.1.1 Reporte de precalificacin La obtencin del archivo personalizado es obli-
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o gatoria para efectos del llenado del PDT Fracc. 36
fraccionamiento con carcter particular, el solici- C.TFormulario Virtual N 687.
tante podr obtener un reporte de precalificacin La forma de obtenerlo as como su generacin se
del deudor tributario, en los lugares indicados en el ceirn a lo establecido en el numeral 5.1.1.
artculo 6 o a travs de SUNAT Virtual, ingresando
a SUNAT Operaciones en Lnea, para lo cual deber A partir del da siguiente a la fecha en que el archivo
contar con su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso. personalizado es requerido por el solicitante, ste
cuenta con un plazo de siete (7) das calendario
La obtencin del reporte de precalificacin es para presentar su solicitud, en caso de no hacerlo,
opcional, su carcter es meramente informativo y deber efectuar nuevamente el pedido del archivo
se genera de manera independiente segn se trate personalizado.

Si el plazo venciera en da inhbil para la Adminis- que se refiere el literal b), la grabarn en disquete(s)
tracin, la presentacin de la solicitud en las de- de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, para efec-
pendencias de la SUNAT indicadas en el artculo 6, to de su presentacin. Los dems, enviarn el(los)
podr efectuarse hasta el primer da hbil siguiente. archivo(s) generado(s) a travs de SUNAT Virtual.
Numeral 5.1 sustituido por disposicin del Artculo 1 de la Cuando deba adjuntarse la documentacin a que
Resolucin N 201-2005/SUNAT (07.10.05), vigente desde el se refiere el numeral 5.3.1, la solicitud slo podr ser
(17.10.05).
presentada en los lugares sealados en el literal b).
5.2 PEDIDO PARA ACCEDER AL APLAZAMIENTO Y/O La presentacin del PDT Fracc. 36 C.TFormulario
FRACCIONAMIENTO Virtual N 687 se realizar en forma independiente
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o por cada tipo de deuda segn se trate de la Contri-
fraccionamiento deber presentar el PDT Fracc. 36 bucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al Impuesto
C.T.Formulario Virtual N 687, teniendo en cuenta a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Ro-
lo sealado a continuacin: daje, y otros tributos administrados por la SUNAT
5.2.1 Forma y condiciones generales para la utilizacin 5.2.4 Rechazo del disquete, de la informacin contenida
del PDT Fracc. 36 C.T.Formulario Virtual N 687. en ste o del archivo
Para instalar el PDT Fracc. 36 C.TFormulario Vir- i) Cuando la presentacin se realice en las de-
tual N 687 y registrar la informacin se deber pendencias de la SUNAT, el(los) disquete(s) o
seguir las instrucciones establecidas en SUNAT el(los) archivo(s) sern rechazados si, luego de
Virtual o en las ayudas contenidas en el mencio- verificado(s), se presenta por lo menos alguna de
nado PDT las siguientes situaciones:
5.2.2 Informacin mnima que deber registrar el a) Contiene virus informtico.
solicitante b) Presenta defectos de lectura.
El solicitante deber registrar la siguiente informa- c) El solicitante no se encuentra inscrito en el
cin mnima: RUC.
a) Nmero de Registro nico del Contribuyente d) Los archivos no fueron generados por el res-
(RUC). pectivo PDT Fracc. 36 C.TFormulario Virtual
b) Nombres y apellidos, denominacin o razn N 687.
social del deudor tributario. e) Presenta modificaciones de contenido, luego
c) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o de que el PDT Fracc. 36 C.T.Formulario Virtual
fraccionamiento. N 687 hubiera generado el archivo que con-
d) Identificacin de la deuda por la que se solicita tiene la solicitud a ser presentada.
aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando f ) Falta algn archivo componente o el tamao de
al menos lo siguiente: ste no corresponde al generado por el respectivo
d.1) El perodo, la fecha en que se cometi o PDT Fracc. 36 C.T -Formulario Virtual N 687.
detect la infraccin; g) La versin del PDT Fracc. 36 C.TFormulario Virtual
d.2) El nmero del(de los) valor(es) N 687 presentado no est vigente.
correspondiente(s); h) Los parmetros que deben ser utilizados para
d.3) El cdigo del tributo o multa, o concepto; efecto de registrarla informacin en la solicitud,
d.4) El cdigo del tributo asociado de corres- no estn vigentes.
ponder; y, i) La solicitud ha sido presentada fuera del plazo de
d.5) El monto del tributo o multa ms los siete (7) das calendario a partir del da siguiente
intereses moratorios generados hasta a la fecha en que el archivo personalizado fue
la fecha de presentacin de la solicitud; requerido.
e) La designacin de la garanta ofrecida, de j) Existe una solicitud de acogimiento al aplazamiento
corresponder. y/o fraccionamiento en trmite o con resolucin
5.2.3 Presentacin del PDT Fracc. 36 C.T.Formulario aprobatoria.
Virtual N 687 k) Existe deuda tributaria materia de aplazamiento
La presentacin del PDT Fracc. 36 C.TFormulario y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carc-
Virtual N 687 se realizar: ter particular por la SUNAT, pendiente de pago.
a) A travs de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT ii) Cuando la presentacin se realice a travs de
Operaciones en Lnea mediante el Cdigo de SUNAT Virtual, las causales de rechazo del(de los)
Usuario y Clave de Acceso, a partir del 17 de archivo(s), adems de las sealadas anteriormente,
octubre de 2005. sern las siguientes:
b) En las dependencias de la SUNAT indicadas en a) La presentacin del PDT Fracc. 36 C.T.Formulario
el articulo 6, a partir del 31 de octubre de 2005. Virtual N 687 debe efectuarse en las depen-
Aquellos que presenten la solicitud en los lugares a dencias de la SUNAT
b) El nmero de RUC del solicitante no coincide a) Documentacin sustentatoria a que se refieren

con el nmero de RUC que corresponde al los artculos 14 y 15, completa y con las for-
usuario de SUNAT Operaciones en Lnea, de malidades legales correspondientes, en caso
acuerdo a lo sealado por la Resolucin de el deudor tributario se encuentre obligado a
Superintendencia N 109-2000/SUNAT. presentar garantas de acuerdo a lo indicado
Cuando se rechace el(los) disquete(s), la informa- en el Ttulo VI.
cin contenida en ste(estos) o el(los) archivo(s) b) Fotocopia de la resolucin que acepta el de-
respectivo(s) por cualquiera de las situaciones sea- sistimiento, en el caso de deudas tributarias
ladas en i) y ii), se considerar como no presentado que se encuentren en trmite de apelacin,
el PDT Fracc. 36 C.TFormulario Virtual N 687. demanda contencioso administrativa o estn
5.2.5 Constancia de presentacin o de rechazo del PDT comprendidas en acciones de amparo, salvo
Fracc. 36 C.T -Formulario Virtual N 687. que dicha resolucin hubiera sido notificada
a) Constancia de presentacin: a la Administracin Tributaria.
De no mediar rechazo en la presentacin del Tratndose de reclamaciones no ser necesario
PDT, se seguir el siguiente procedimiento: adjuntar copia de la resolucin que acepta el
desistimiento presentado.
Tratndose de las presentaciones en las
dependencias de la SUNAT, el sistema de la 5.3.2 Si el deudor no cumple con lo dispuesto en el
SUNAT validar el archivo y almacenar la inciso a) del numeral anterior, deber subsanar la
informacin, luego de lo cual se devolver el omisin o la falta de formalidad de los documentos,
disquete al solicitante, conjuntamente con en el plazo de dos (2) das contados a partir del da
la constancia de presentacin debidamen- siguiente a la presentacin de la solicitud, de lo
te sellada y numerada. Para el caso de las contrario, sta se tendr por no presentada.
presentaciones a travs de SUNAT Virtual, en No se considerar como parte de la solicitud pre-
los casos en que al enviarse el PDT Fracc. 36 sentada, la deuda tributaria respecto de la cual no
C.TFormulario Virtual N 687 por dicho mese cumpla con lo establecido en el inciso b) del
dio, se seale que se est incumpliendo con numeral anterior.
algn requisito para acceder al aplazamiento
y/o fraccionamiento, el solicitante deber re- Artculo 6.- LUGAR DE TRMITE Y PRESEN-
gistrar el sustento correspondiente de haber TACIN DE LA SOLICITUD
subsanado dicho incumplimiento y confirmar Si el solicitante opta por presentar la solicitud en las
la presentacin de la solicitud a fin de que sta dependencias de la SUNAT, dicha presentacin se
se configure. De cumplirse con los requisitos efectuar en los siguientes lugares:
de acogimiento o haberse confirmado la Primer prrafo sustituido por disposicin del Artculo 1 de la Re-
presentacin de la solicitud, el sistema de la solucin N 201-2005/SUNAT (07.10.05), vigente desde el 17.10.05.
SUNAT almacenar la informacin y emitir a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la
la constancia de presentacin debidamente Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
numerada, la cual podr ser impresa. nales.
b) Constancia de rechazo: b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Re-
De existir rechazo en la presentacin del PDT gional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
Fracc. 36 C.TFormulario Virtual N 687, se b.1) Los Principales Contribuyentes en las depen-
seguir el siguiente procedimiento: dencias encargadas de recepcionar sus Decla-
Tratndose de las presentaciones en las depen- raciones Pago o en los Centros de Servicios al
dencias de la SUNAT el personal receptor de la Contribuyente habilitados por la SUNAT en la
SUNAT entregar una constancia de rechazo Provincia de Lima y la Provincia Constitucional
impresa, debidamente sellada, conjuntamente del Callao.
con el(los) disquete(s) presentado(s). b.2) Para otros contribuyentes en los Centros de
Para el caso de las presentaciones a travs de Servicios al Contribuyente a los que se hace
SUNAT Virtual, ante el rechazo del PDT por referencia en el inciso anterior.
el sistema de la SUNAT el PDT Fracc. 36 C.T c) Los contribuyentes a cargo de las dems Inten-
Formulario Virtual N 687 no se considerar dencias Regionales u Oficinas Zonales, en la de-
presentado, mostrndose en SUNAT Virtual la pendencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los
respectiva constancia de rechazo, la cual podr Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
ser impresa. por dichas dependencias.
Numeral 5.2 sustituido por disposicin del Artculo 1 de la
Resolucin N 201-2005/SUNAT (07.10.05), vigente desde el Artculo 7.- SOLICITUD DE NUEVO APLA-
17.10.05.
ZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
5.3 DOCUMENTACIN ADJUNTA A LA SOLICITUD 7.1 Para presentar nuevas solicitudes, el deudor
5.3.1 A la solicitud deber adjuntarse lo siguiente: tributario deber haber cancelado ntegramente

la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o se trate de la Contribucin al FONAVI, al ESSALUD,

fraccionamiento anterior, otorgado con carcter a la ONP, del Impuesto a las Embarcaciones de
particular por la SUNAT al amparo del artculo 36 Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tributos
del Cdigo. administrados por la SUNAT.
7.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deber consi- Numeral 7.2 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 130-2005/
derarse respecto a cada solicitud presentada, segn SUNAT (17.07.05).
TTULO V
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artculo 8.- REQUISITOS tario acumule dos (2) o ms cuotas vencidas

y pendientes de pago del REFT o del SEAP, o
El aplazamiento y/o fraccionamiento ser otorgado por
tres (3) o ms cuotas vencidas y pendientes de
la SUNAT siempre que el deudor tributario cumpla con
pago del RESIT; y haber cancelado la orden de
los siguientes requisitos:
pago correspondiente al saldo de los mencio-
8.1 Al momento de presentar su solicitud: nados beneficios.
a) Haber presentado todas las declaraciones que El presente requisito no se exigir en caso que
correspondan a la deuda tributaria por la que las deudas indicadas en el prrafo anterior se
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
incluyan en la solicitud de acogimiento.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido de- Literal b) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
terminada por la Administracin Tributaria y 097-2007/SUNAT (23.05.07).
se encuentre contenida en una Resolucin c) No tener la condicin de no habido de acuerdo
de Determinacin, para efectos de solicitar con las normas vigentes.
el aplazamiento y/o fraccionamiento, no ser
necesaria la presentacin de la declaracin d) No encontrarse en procesos de liquidacin
correspondiente a dicha deuda. judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un con-
venio de liquidacin o haber sido notificado
Tratndose de deuda tributaria correspon-
diente al Nuevo Rgimen nico Simplificado, con una resolucin disponiendo su disolucin
Impuesto a la Renta de primera categora, o y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley
tributos derogados, para efecto del acogi- General del Sistema Concursal.
e) Derogado por el Artculo 3 de la Resolucin N 172-2005/
miento al aplazamiento y/o fraccionamiento SUNAT (10.09.05), vigente desde el 12.09.05.
se entendern presentadas las declaraciones
con la presentacin de la solicitud. 8.2 Haber formalizado todas las garantas ofrecidas,
Literal 8.1 sustituido por el numeral 1.2 del Artculo 1 de la cuando corresponda, de conformidad a lo esta-
Resolucin N 229-2005/SUNAT (14.11.05) blecido en el Ttulo VI.
b) Haber cancelado la totalidad de las cuotas En caso el deudor tributario no cumpla con alguno
vencidas y pendientes de pago del REFT, SEAP de los requisitos a que se refiere el presente artculo,
o RESIT, as como las rdenes de pago que se denegar el aplazamiento y/o fraccionamiento
correspondan a stas, en caso el deudor tribu- solicitado.
TTULO VI
DE LAS GARANTAS
Artculo 9.- DEUDA A GARANTIZAR puesto al Rodaje, y otros tributos administrados

por la SUNAT.
9.1 La deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
Artculo 9 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 130-2005/
fraccionamiento a garantizar ser: SUNAT (17.07.05).
a) En caso de fraccionamiento, si la deuda es
mayor a trescientas (300) UIT el exceso sobre A rtculo 10.- CASOS EN LOS QUE SE DEBER
dicho monto. PRESENTAR GARANTAS POR EL NTEGRO DE LA
b) En caso de aplazamiento o aplazamiento con DEUDA
fraccionamiento, si la deuda es mayor a cien El deudor tributario deber ofrecer y otorgar garantas,
(100) UIT, el exceso sobre dicho monto. por el ntegro de la deuda materia de aplazamiento y/o
9.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deber fraccionamiento, cuando se encuentre en cualquiera de
considerarse de manera independiente, segn los siguientes casos:
se trate de deuda tributaria correspondiente a a) El deudor tributario fuera persona natural y se le
la Contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP hubiera abierto instruccin por delito tributario, ya
al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Im- sea que el procedimiento se encuentre en trmite
o exista sentencia condenatoria por dicho delito, El monto de la deuda a garantizar con ocasin de
con anterioridad a la presentacin de su solicitud. la sustitucin antes indicada, ser equivalente a la
b) El representante legal o el responsable solidario del deuda por la que se solicita el aplazamiento y/o
deudor tributario, a travs de este ltimo, hubiera fraccionamiento y respecto de la cual se trab la
incurrido en delito tributario, encontrndose en la medida cautelar, incrementada de acuerdo a lo
situacin a que se refiere el literal anterior. sealado en el inciso c) del numeral 13.1 del artculo
13, el numeral 14.1 del artculo 14 y el numeral
rtculo 11.- CLASES DE GARANTAS
A 15.2 del artculo 15.
El deudor tributario podr ofrecer u otorgar las siguien- 12.5 Se exigir la firma de ambos cnyuges para el
tes garantas: otorgamiento de las garantas hipotecarias o mo-
a) Carta Fianza. biliarias que recaigan sobre bienes sociales.
Numeral 12.5 modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el 097-2007/SUNAT (23.05.07).
numeral 12.3 del artculo 12.
12.6 La SUNAT podr requerir en cualquier momento
c) Garanta mobiliaria. la documentacin sustentatoria adicional que
Literal c) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
097-2007-SUNAT (23.05.07). estime pertinente.
Concordancias: rtculo 13.- LA CARTA FIANZA

A
Resolucin de Superintendencia N 060-2008-SUNAT, 13.1 La Carta Fianza tendr las siguientes caractersticas:
cuarta disp. Comp. y final
a) Deber ser correctamente emitida por una
rtculo 12.- DISPOSICIONES GENERALES
A entidad bancaria o financiera en favor de la
El otorgamiento de garantas se regir por lo siguiente: SUNAT, a solicitud del deudor tributario o de
12.1 La garanta presentada slo podr respaldar la un tercero, debiendo constar en ella que en
deuda tributaria incluida en una solicitud de apla- caso de ejecucin, la entidad bancaria deber
zamiento y/o fraccionamiento, salvo en los casos emitir y entregar un cheque girado a la orden
sealados en el numeral 14.1 del artculo 14. de SUNAT/ BANCO DE LA NACIN.
Inciso a) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
12.2 Se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como 097-2007/SUNAT (23.05.07).
sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar b) Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de
hasta su cancelacin, an cuando concurran ga- ejecucin inmediata.
rantas de distinta clase.
c) Consignar un monto igual al de la deuda a
12.3 El ntegro del valor de los bienes dados en garanta garantizar, o parte de sta, cuando concurra
deber respaldar la deuda a garantizar o parte de con otra u otras garantas, incrementada en
sta, cuando concurra con otra u otras garantas, los siguientes montos:
y el inters, hasta el momento de su cancelacin,
c.1) En quince por ciento (15%), en caso de
excepto en el caso de hipoteca de segundo o ms
aplazamiento o de aplazamiento con
rango cuando la SUNAT tenga a su favor los rangos
fraccionamiento.
precedentes.
c.2) En cinco por ciento (5%), tratndose de
12.4 Tratndose de deudas tributarias por las cuales la fraccionamiento.
SUNAT hubiera trabado algn tipo de embargo, el
deudor tributario podr ofrecer en garanta los bienes d) Indicar expresamente que es otorgada para
embargados, siempre que se ajuste a lo dispuesto respaldar la deuda a garantizar, o parte de sta,
en el artculo 11 y que sobre los mismos no exista cuando concurra con otra u otras garantas; la
ningn otro gravamen, excepto primera hipoteca o forma de pago y el inters aplicable; as como
hipoteca de distinto rango, siempre que la SUNAT una referencia expresa a los supuestos de
sea quien tenga a su favor los rangos precedentes. prdida de dicho aplazamiento y/o fraccio-
En este caso, la garanta sustituir el embargo traba- namiento establecidos en el artculo 21.
do, conservando el mismo rango y monto. De ser e) Ser ejecutable a solo requerimiento de la
necesario, el deudor deber garantizar el monto de SUNAT.
la deuda que excediera dicha sustitucin. 13.2 El interesado podr renovar o sustituir la Carta Fian-
La SUNAT podr exigir que las medidas cautelares za por otra cuyo monto sea por lo menos igual al
trabadas con anterioridad a la emisin de la reso- saldo de la deuda a garantizar, actualizado a la fecha
lucin que aprueba el aplazamiento y/o fraccio- de la renovacin o sustitucin e incrementado de
namiento de la deuda tributaria, sean sustituidas acuerdo a los porcentajes sealados en el inciso c)
por cualquiera de las garantas permitidas por el del numeral 13.1 del presente artculo.
presente reglamento a juicio del deudor tributa- En el caso que la carta fianza concurra con otra
rio, an cuando ste no se encuentre obligado a garanta, la referida renovacin o sustitucin deber
presentar garantas de acuerdo a lo indicado en el efectuarse por el monto de la deuda que estuviera
artculo 9. garantizando o por el saldo de sta, incrementada

de acuerdo a los porcentajes sealados en el inciso la nueva garanta a otorgar, dentro de los quince
c) del numeral 13.1 del presente artculo, luego de (15) das de publicada la Resolucin de Superin-
aplicar lo dispuesto en el inciso b) del numeral 19.1 tendencia de Banca y Seguros mediante la cual
del artculo 19. sea declarada la disolucin de la entidad bancaria
13.3 Cuando se solicite aplazamiento y/o fracciona- o financiera, considerndose para la formalizacin
miento por un plazo menor o igual a doce (12) lo dispuesto en el artculo 16. En caso contrario,
meses, la Carta Fianza tendr como fecha de ven- se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento,
cimiento un (1) mes calendario posterior a la fecha aplicndose lo dispuesto en el artculo 22.
sealada para el trmino de dicho aplazamiento 13.6 En el caso de la renovacin o sustitucin a que se
y/o fraccionamiento. refiere el inciso b) del numeral 13.4 el deudor podr
13.4 Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento sustituir la Carta Fianza otorgada por una garanta
con fraccionamiento por un plazo mayor a doce mobiliaria o hipoteca a que se refiere el artculo
(12) meses, la carta fianza deber: 11, siempre que stas se formalicen en el plazo
a) Tener como fecha de vencimiento un (01) mes establecido en el literal b.2 de dicho numeral. De no
calendario posterior a la fecha de trmino del formalizarse la hipoteca o la garanta mobiliaria en
aplazamiento y/o fraccionamiento, o; dicho plazo, se mantiene la obligacin de renovar y
sustituir la carta fianza dentro del mismo.
b) Tener una vigencia mnima de doce (12)
meses, debiendo renovarse o sustituirse En supuestos distintos al indicado en el prrafo ante-
sucesivamente, de ser el caso, de modo tal rior, se podr sustituir la Carta Fianza por una garanta
que la garanta se mantenga vigente hasta mobiliaria o hipotecaria a que se refiere el artculo 11,
un mes calendario posterior al trmino del siempre que stas se formalicen previamente y como
aplazamiento y/o fraccionamiento. Para tal mnimo cuarenta y cinco (45) das calendario antes a la
efecto, se tendr en cuenta lo siguiente: fecha que se produzca el vencimiento de la Carta Fianza.
Numeral 13.6 incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin N
b.1) La Carta Fianza que renueva o sustituye a 060-2008/SUNAT (26.04.08).
la otorgada deber garantizar el saldo de
la deuda a garantizar, incrementado de rtculo 14.- LA HIPOTECA
A
acuerdo a los porcentajes sealados en
el inciso c) del numeral 13.1 del presente Para la hipoteca se observar lo siguiente:
artculo. 14.1 El valor del bien o bienes dados en garanta, de
En caso que la carta fianza concurra con propiedad del deudor tributario o de terceros,
otra garanta, se aplicar lo dispuesto en deber exceder en cincuenta por ciento (50%) el
el segundo prrafo del numeral 13.2. monto de la deuda a garantizar, o parte de sta,
cuando concurra con otra u otras garantas.
b.2) La renovacin o sustitucin deber efec-
tuarse cuarenta y cinco (45) das calenda- El bien ofrecido en hipoteca podr garantizar la
rio antes de la fecha de vencimiento de la deuda tributaria incluida en varias solicitudes de
carta objeto de renovacin o sustitucin. aplazamiento y/o fraccionamiento, siempre y
Literal b.2) modificado por el Artculo 1 de la Reso-
cuando el valor del bien ofrecido, de propiedad
lucin N 097-2007/SUNAT (23.05. 07). del deudor o de terceros, exceda en cincuenta por
b.3) La Carta Fianza renovada o sustituida de- ciento (50%) el monto total de la deuda a garantizar
ber ceirse a lo dispuesto en el presente incluida en dichas solicitudes.
artculo en todo cuanto le sea aplicable. Asimismo, podr ofrecerse en hipoteca el mis-
b.4) De no efectuarse la renovacin o sustitu- mo bien que estuviere garantizando deuda(s)
cin en las condiciones sealadas, se per- anterior(es), siempre y cuando sea la SUNAT quien
der el aplazamiento y/o fraccionamiento, tenga a su favor los rangos precedentes y el valor
ejecutndose la Carta Fianza y las dems del bien ofrecido en garanta supere en cincuenta
garantas si las hubiera. por ciento (50%) el monto total de las deudas
13.5 Si la Carta Fianza es emitida por una entidad anteriores y la deuda a garantizar.
bancaria o financiera que posteriormente fuese 14.2 A la solicitud se adjuntar:
intervenida y declarada en disolucin conforme a a) Copia literal de dominio del bien o bienes
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema a hipotecar o hipotecados, certificado de
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia gravamen del bien hipotecado, as como
de Banca y Seguros, aprobada por Ley N 26702 aquella informacin necesaria para su debida
y normas modificatorias, el deudor tributario identificacin.
deber otorgar una nueva carta fianza u otra b) Tasacin arancelaria o comercial efectuada por
garanta de conformidad con lo dispuesto en el el Cuerpo Tcnico de Tasaciones o Consejo
presente Ttulo. Nacional de Tasaciones.
Para ello, el deudor deber cumplir con la pre- Excepcionalmente, el Intendente o Jefe de
sentacin de la documentacin sustentatoria de la Oficina Zonal respectiva podr autorizar
que la tasacin sea efectuada por ingeniero o 15.4 A la solicitud se adjuntar:

arquitecto colegiado. a. La informacin del Registro Jurdico de
La tasacin presentada ser considerada como Bienes en el que se encuentre inscrito el
valor referencial mximo. bien mueble, de corresponder.
c) Fotocopia simple del poder o poderes co- Tratndose de bienes muebles no registra-
rrespondientes a la persona o personas auto- dos, una declaracin jurada firmada por el
rizadas a hipotecar el bien o bienes, cuando deudor tributario o su representante legal,
corresponda. en la que se seale que el bien es de su
14.3 La hipoteca no podr otorgarse bajo condicin o propiedad y est libre de gravmenes. En
plazo alguno. el caso de bienes ofrecidos en garanta
14.4 Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, de propiedad de un tercero, la referida
se pierden, o se deterioran, de modo que el valor declaracin jurada deber ser firmada por
de dichos bienes resulte insuficiente para cubrir la dicho tercero o su representante legal.
deuda a garantizar, o parte de sta cuando concu- b. Tasacin comercial efectuada por:
rra con otra u otras garantas, el deudor tributario - El Cuerpo Tcnico de Tasaciones del
deber otorgar una nueva garanta de conformidad Per.
con lo dispuesto en el presente Ttulo. - Entidades pblicas o privadas, o
El deudor deber comunicar los hechos a que se profesionales que autorice el In-
refiere el prrafo anterior en un plazo de cinco tendente o Jefe de la Oficina Zonal
(5) das de ocurridos, debiendo cumplir con la respectiva.
presentacin de la documentacin sustentatoria En aquellos casos en que el valor del bien sea
de la nueva garanta a otorgar en los plazos que la menor o igual a quince (15) UIT, el Intendente
SUNAT le seale, considerndose para la formali- o Jefe de la Oficina Zonal respectiva podr
zacin correspondiente lo dispuesto en el artculo exceptuar de la presentacin de la referida
16. En caso contrario, se perder el aplazamiento tasacin.
y/o fraccionamiento, aplicndose lo dispuesto en La tasacin presentada ser considerada como
el artculo 22. valor referencial mximo.
14.5 El deudor podr sustituir la hipoteca otorgada c. Declaracin del lugar donde se encuentre el
por una Carta Fianza o garanta mobiliaria a que bien, refrendado por el profesional tasador, en
se refiere el artculo 11, debiendo previamente su caso.
formalizar dichas garantas a fin de proceder al d. Fotocopia simple del poder o poderes corres-
levantamiento de la hipoteca. pondientes a la persona o personas autoriza-
Numeral 14.5 sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin N das a otorgar garantas mobiliarias, cuando
060-2008-SUNAT (26.04.08).
corresponda.
rtculo 15.- GARANTIA MOBILIARIA
A 15.5 Si el bien o bienes otorgados en garanta mobiliaria
se pierden, o se deterioran, de modo que el valor
Para la garanta mobiliaria, se observar lo siguiente: de dichos bienes resulte insuficiente para cubrir la
15.1 A efecto de garantizar la deuda a aplazar y/ o deuda a garantizar, o parte de sta cuando concu-
fraccionar la SUNAT slo aceptar como garan- rra con otra u otras garantas, el deudor tributario
ta mobiliaria los bienes muebles especficos deber otorgar una nueva garanta de conformidad
sealados en los numerales 1, 9, 15, 19, 20 y 21 con lo dispuesto en el presente Ttulo.
del artculo 4 de la Ley de Garanta Mobiliaria, El deudor deber comunicar los hechos a que se
sobre los que no se hubiera constituido una refiere el prrafo anterior en un plazo de cinco
garanta mobiliaria a favor de terceros. (5) das de ocurridos, debiendo cumplir con la
La garanta mobiliaria a que se refiere el presen- presentacin de la documentacin sustentatoria
te artculo no podr constituirse sobre bienes de la nueva garanta a otorgar en los plazos que la
futuros. SUNAT le seale, considerndose para la formali-
15.2 El valor del bien o bienes ofrecidos en garan- zacin correspondiente lo dispuesto en el artculo
ta, de propiedad del deudor tributario o de 16. En caso contrario, se perder el aplazamiento
terceros, deber exceder en un cincuenta por y/o fraccionamiento, aplicndose lo dispuesto en
ciento (50%) el monto de la deuda a garantizar, el artculo 22.
o parte de sta, cuando concurra con otra u 15.6 El deudor podr sustituir la garanta mobiliaria
otras garantas. otorgada por una Carta Fianza o hipoteca a que
15.3 En la minuta de constitucin se sealar se refiere el artculo 11, debiendo previamente
que la ejecucin de la garanta la realizar el formalizar dichas garantas a fin de proceder al
Ejecutor Coactivo de acuerdo a lo establecido levantamiento de la garanta mobiliaria.
en el Cdigo Tributario y en el Reglamento de Numeral 15.6 sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin N 060-
Cobranza Coactiva. 2008/SUNAT (26.04.08).

Artculo 15 modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097- En caso el deudor tributario pierda la minuta en la
2007/SUNAT (23.05.07).
que se constituye la garanta as como las minutas
rtculo 16.- FORMALIZACIN DE LAS GA- en las que consten el levantamiento, cancelacin o
A
modificacin de las referidas garantas, excepcio-
RANTAS
nalmente y por nica vez deber suscribirse una
Para la formalizacin de las garantas se observarn los nueva minuta de constitucin de garanta o de
plazos que se sealan a continuacin, computados levantamiento, cancelacin o modificacin de la
desde el da siguiente de la recepcin del requeri- misma. Con la expedicin de la nueva minuta se
miento en el que la SUNAT solicita al deudor tributario deja sin efecto aquella a la que reemplaza, lo cual
la formalizacin: deber constar en la nueva minuta.
a. Tratndose de Carta Fianza Bancaria o Financiera,
En todos los casos, los gastos originados por la suscrip-
el deudor deber entregarla a la SUNAT dentro del
cin de la minuta as como por su elevacin a Escritura
plazo de quince (15) das.
Pblica y la inscripcin en los Registros Pblicos sern
b. Tratndose de hipoteca y/o garanta mobiliaria, el de cargo del contribuyente.
interesado deber acreditar su inscripcin registral Artculo 16 modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097-
dentro del plazo de dos (2) meses. 2007/SUNAT (23.05.07).
TTULO VII
DE LA APROBACIN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO
rtculo 17.- DE LAS RESOLUCIONES

A Artculo 17-A.- DE LA APLICACIN DEL
17.1 La SUNAT mediante resolucin expresa aceptar el Artculo 108 DEL CDIGO TRIBUTARIO A LAS
desistimiento, aprobar o denegar el aplazamien- RESOLUCIONES
to y/o fraccionamiento solicitado. La resolucin mediante la cual se hubiera aprobado el
17.2 El deudor tributario podr desistirse de su solicitud aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tribu-
de aplazamiento y/o fraccionamiento, antes que tarias a que se refieren los literales g.2 y g.3 del artculo
la SUNAT le notifique la resolucin que la aprueba 3, ser revocada o modificada cuando:
o deniega. a. Se ordene admitir a trmite la reclamacin de la
El escrito de desistimiento deber presentarse deuda acogida al aplazamiento y/o fraccionamien-
con firma legalizada del deudor tributario o su to.
representante legal. La legalizacin podr efec- De tratarse de la resolucin aprobatoria de un apla-
tuarse ante notario o fedatario de la Administracin zamiento y/o fraccionamiento que inclua adems
Tributaria. otras deudas, la SUNAT modificar la mencionada
17.3 La resolucin mediante la cual se aprueba el apla- resolucin a fin de excluir la deuda tributaria cuya
zamiento y/o fraccionamiento constituye mrito reclamacin se ordena admitir a trmite y realizar
para dar cumplimiento a lo dispuesto por el inciso el reclculo del monto de la deuda materia de
b) del artculo 119 del Cdigo, y slo ser emitida aplazamiento y/o fraccionamiento. En el caso de
cuando el deudor tributario hubiere cumplido con aplazamiento con fraccionamiento o fracciona-
los requisitos a que se refiere el artculo 8, tenin- miento, se recalcular la totalidad de las cuotas
manteniendo el nmero de stas originalmente
dose en cuenta lo siguiente:
establecido. Los pagos que se hubieran efectuado
a) Se indicar: se imputarn al nuevo importe de las cuotas para
a.1) El detalle de la deuda materia de aplaza- lo cual se tendr en cuenta lo dispuesto en el
miento y/o fraccionamiento. primer prrafo del inciso b) del numeral 18.2 del
a.2) El perodo de aplazamiento, en caso de artculo 18.
haberse solicitado. De quedar un monto a favor del deudor, ste
a.3) El nmero de cuotas, el monto de la se imputar a la deuda tributaria materia de im-
primera y ltima cuota, as como de las pugnacin de acuerdo al artculo 33 del Cdigo
cuotas constantes, con indicacin de sus Tributario.
fechas de vencimiento respectivamente. Si producto del reclculo, las cuotas resultaran ser
a.4) La tasa de inters aplicable; as como, menores al 5% de la UIT vigente al momento de
a.5) Las garantas, debidamente constituidas aprobar la solicitud, se disminuir el nmero de las
en favor de la SUNAT, de corresponder. cuotas hasta el importe que permita cumplir con
b) El pago vinculado a la deuda tributaria ma- lo establecido en el numeral 14 del artculo 1.
teria de aplazamiento y/o fraccionamiento, En caso la deuda tributaria que debe admitirse a
efectuado sin que medie Resolucin, ser trmite sea la nica acogida al aplazamiento y/o
imputado segn las reglas del artculo 31 fraccionamiento, la resolucin aprobatoria deber
del Cdigo. revocarse, imputndose los pagos realizados a
la deuda tributaria materia de impugnacin de aprobar la solicitud, se disminuir el nmero de

acuerdo al artculo 33 del Cdigo Tributario. cuotas hasta el importe que permita cumplir con
En caso de haberse notificado una resolucin de lo establecido en el numeral 14 del artculo 1.
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento, En caso la deuda tributaria que hubiera sido dejada
sta deber ser modificada o revocada, segn sin efecto sea la nica acogida al aplazamiento y/o
corresponda, como consecuencia de la aplicacin fraccionamiento, se deber revocar la resolucin
de lo establecido en el presente literal. aprobatoria.
b. Como consecuencia de una resolucin firme del Si el monto de la deuda tributaria materia de
Poder Judicial la deuda tributaria materia de aco- acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
gimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se aumenta por efecto de la resolucin del Poder Ju-
extinga o deba ser modificada. dicial, la SUNAT deber incorporar dicha diferencia
Si el monto materia de acogimiento al aplaza- al saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o
miento y/o fraccionamiento disminuye como fraccionamiento, procedindose a modificar la
consecuencia de la Resolucin del Poder Judicial, resolucin aprobatoria.
se modificar la resolucin aprobatoria, para lo Para dicho efecto, se proceder a incrementar el
cual se recalcular el monto de la deuda materia monto de las cuotas que venzan a partir del mes
de aplazamiento y/o fraccionamiento. En el caso siguiente a la fecha de notificacin de la resolucin
de aplazamiento con fraccionamiento o fraccio- que modifica la resolucin aprobatoria, mante-
namiento se recalcular la totalidad de las cuotas nindose el nmero de cuotas originalmente
manteniendo el nmero de stas originalmente solicitado.
establecido. Los pagos que se hubieran efectuado
En caso se hubiera notificado una resolucin de
se imputarn al nuevo importe de las cuotas para lo
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento,
cual se tendr en cuenta lo dispuesto en el primer
sta tambin deber ser modificada o en su caso
prrafo del inciso b) del numeral 18.2 del artculo
revocada como consecuencia de la aplicacin de
18.
lo dispuesto en el presente literal.
Si producto del reclculo las cuotas resultarn Artculo 17-A incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin
menores al 5% de la UIT vigente al momento de N 060-2008/SUNAT (26.04.08).
TTULO VIII
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
rtculo 18.- OBLIGACIONES EN GENERAL

A se devengaran hasta el vencimiento previsto
18.1 El deudor tributario, aprobado el aplazamiento y/o en la resolucin aprobatoria.
fraccionamiento, deber cumplir con lo siguiente: b) El pago por un monto mayor al que le co-
a) Pagar la deuda tributaria aplazada al venci- rresponde pagar en el mes por la cuota del
miento del plazo concedido, as como los fraccionamiento o por el inters del aplaza-
intereses correspondientes, tratndose de miento se aplicar contra el saldo de la deuda
aplazamiento. materia de aplazamiento y/o fraccionamiento,
b) Pagar el ntegro del monto de las cuotas en los reduciendo el nmero de cuotas pendientes
plazos establecidos, tratndose de fracciona- de cancelacin o permitiendo el ajuste de la
miento. ltima cuota. La reduccin del nmero de
cuotas, no exime al deudor tributario de pagar
c) Pagar el ntegro del inters del aplazamiento
las cuotas mensuales que venzan en los meses
hasta la fecha de su vencimiento, as como el
siguientes al mes en que se realiza el pago.
ntegro del monto de las cuotas en los plazos
establecidos, tratndose de aplazamiento con No obstante, el deudor tributario podr solicitar
fraccionamiento. que el exceso pagado sea aplicado a las cuotas
d) Mantener vigentes las garantas otorgadas en que venzan en los meses siguientes a aqul por
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a el que realiza el pago, en cuyo caso, y siempre
que se refiere el numeral 13.5 del artculo 13, que las referidas cuotas fueran canceladas en
numeral 14.4 del artculo 14 y el numeral 15.4 su totalidad, se le eximir de la obligacin de
del artculo 15, as como renovarlas dentro de pagar por dichos meses. La imputacin del
los plazos previstos en el presente Reglamento. pago no alterar el cronograma de vencimien-
to ni el monto de las cuotas pendientes de
18.2 Respecto de los pagos, se tendr en cuenta lo
pago establecido en la resolucin aprobatoria
sealado a continuacin:
del aplazamiento y/o fraccionamiento.
a) El pago antes del plazo de vencimiento del
Inciso b) sustituido por la Quinta Disposicin Comple-
aplazamiento o de las cuotas del fracciona- mentaria Final de la Resolucin N 176-2007/SUNAT
miento incluir los intereses devengados y que (19.09.07).

c) nicamente, en el caso de la cancelacin del d) Al final del plazo del aplazamiento se deber can-
total de la deuda acogida a un aplazamiento celar tanto los intereses como la deuda aplazada.
y/o fraccionamiento, se considerar el clculo En caso de aplazamiento con fraccionamiento, al
de los intereses hasta la fecha de cancelacin, vencimiento del plazo del aplazamiento se cance-
excepto cuando se trate de la ltima cuota. lar nicamente los intereses correspondientes a
ste, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser
rtculo 19.- PAGOS MENSUALES
A canceladas en la fecha de su vencimiento.
19.1 Sobre los pagos mensuales se tendr en cuenta Artculo 20 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 130-2005/
SUNAT (17.07.05).
lo siguiente:
a) Se imputarn primero al inters moratorio apli- Artculo 20-A.- VARIACIN DE LA TIM
cable a la cuota no pagada a su vencimiento
y luego al monto de la cuota impaga. De variar la TIM, se considerar lo siguiente:
b) La amortizacin corresponder en primer a) Si la TIM disminuye:
lugar al monto sin garanta, en segundo lugar i) En el caso de aplazamiento, se tendr en
al monto garantizado mediante garanta mo- cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
biliaria, en tercer lugar al monto garantizado vigencia.
mediante hipoteca y en cuarto lugar al monto ii) En el caso de fraccionamiento, para el clculo
garantizado mediante carta fianza. de las cuotas de fraccionamiento se tendr en
Inciso b) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097- cuenta la TIM vigente al primer da calendario
2007/SUNAT (23.05.2007). de cada mes.
c) De existir cuotas mensuales vencidas no Tratndose de la primera cuota, no se considerar
canceladas, los pagos que se realicen se impu- la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
tarn en primer lugar a la cuota ms antigua fraccionamiento.
pendiente de pago, observando lo establecido Por efecto de la variacin de la TIM, las cuotas se
en los numerales anteriores. mantendrn constantes reducindose el nmero
19.2 Los pagos de la deuda comprendida en el de las que se encuentren pendientes de cancela-
aplazamiento y/o fraccionamiento, se realizarn cin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota. La
utilizando el Sistema Pago Fcil a que se refiere la reduccin del nmero de cuotas empezar por
Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SU- la ltima, por lo que el deudor tributario no est
NAT, debiendo indicar los datos mnimos sealados eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan
en el Anexo 1 de dicha resolucin para el Pago de en los meses inmediatos siguientes al mes en que
Fraccionamientos. realiz el ltimo pago.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
rtculo 20.- DEL INTERS
A to, se tendr en cuenta lo sealado en i) y ii).
En lo que se refiere al inters se tendr en cuenta lo b) Si la TIM aumenta:
siguiente: i) En el caso de aplazamiento, se tendr en
a) El inters del aplazamiento es un inters al rebatir cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
diario sobre el monto de la deuda acogida. vigencia.
b) El inters del fraccionamiento es un inters al rebatir ii) En el caso de fraccionamiento, para el clculo
mensual sobre el saldo de la deuda acogida; se cal- de las cuotas de fraccionamiento se tendr en
cula aplicando la tasa de inters de fraccionamiento cuenta la TIM vigente al primer da calendario
indicado en el literal c) del presente artculo duran- de cada mes.
te el perodo comprendido desde el da siguiente Tratndose de la primera cuota, no se consi-
del vencimiento de la cuota anterior hasta el da derar la nueva TIM respecto de los intereses
de vencimiento de la cuota correspondiente, con diarios de fraccionamiento.
excepcin de la primera cuota del fraccionamiento. Por efecto de la variacin de la TIM, el nmero
c) La tasa de inters aplicable para el perodo de de las cuotas se mantendr constante incre-
aplazamiento y para el perodo de fraccionamiento mentndose su monto.
es el ochenta por ciento (80%) de la TIM vigente a iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
la fecha de emisin de la resolucin aprobatoria. to, se tendr en cuenta lo sealado en i) y ii)
Dicha tasa de inters podr ser variada de acuerdo Artculo 20-A incorporado por el Artculo 3 de la Resolucin
a lo sealado en el artculo 20-A. N 130-2005/SUNAT (17.07.05).
TTULO IX
PRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
rtculo 21.- PRDIDA

A 22.2 La prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
dar lugar a la aplicacin de la tasa de inters
El deudor tributario perder el aplazamiento y/o frac- moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del
cionamiento concedido en cualquiera de los supuestos
Cdigo, de acuerdo a lo siguiente:
siguientes:
a) En los casos de prdida de aplazamiento, se
a) Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el
aplicar nicamente la referida tasa en sustitu-
ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
cin de la tasa de inters originalmente fijada,
Tambin se perder el fraccionamiento cuando sobre la deuda materia de aplazamiento, desde
no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota el da siguiente al que se emiti la resolucin
dentro del plazo establecido para su vencimiento. aprobatoria.
b) Tratndose slo de aplazamiento, cuando no b) En los casos de prdida de fraccionamiento,
cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria se aplicar sobre el saldo de la deuda materia
aplazada y el inters correspondiente al vencimien- de acogimiento pendiente de pago, desde
to del plazo concedido. la fecha en que se incurre en la prdida del
c) Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento, fraccionamiento.
se perdern ambos cuando el deudor no pague el c) En los casos de aplazamiento con fracciona-
ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha
miento, la tasa de inters moratorio se aplicar
de su vencimiento.
de acuerdo a lo dispuesto en los numerales an-
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters teriores, segn la prdida se produzca durante
del aplazamiento, se adeudara el ntegro de dos (2) el aplazamiento o el fraccionamiento.
cuotas consecutivas, se perder el fraccionamiento.
Tambin se perder el fraccionamiento cuando rtculo 23.- IMPUGNACIN DE LA PRDIDA
A
no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolu-
dentro del plazo establecido para su vencimiento.
cin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento,
d) Cuando no cumpla con mantener las garantas deber:
otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en los
casos a que se refiere el numeral 13.5 del artculo a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho apla-
13, el numeral 14.4 del artculo 14 y el numeral zamiento y/o fraccionamiento, hasta la notificacin
15.4 del artculo 15, as como renovarlas en los de la resolucin que confirme la prdida o el trmi-
casos previstos por el presente Reglamento. no del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento.
La prdida ser determinada en base a las causales b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garanta(s)
previstas en el reglamento vigente al momento de del aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la
la emisin de la resolucin que declare la misma. resolucin quede firme en la va administrativa. De
ltimo Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin haber pronunciamiento a favor del contribuyente,
N 097-2007/SUNAT (23.05.07). la(s) garanta(s) se mantendr(n) o renovar (n) hasta
Artculo 21 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N el plazo sealado en el literal a) del numeral 13.4 del
130-2005/SUNAT (17.07.05).
artculo 13, pudiendo tambin sustituirla(s).
Concordancias:
Resolucin de Superintendencia N 188-2007-SUNAT:
Artculo 2 lit. b) DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
rtculo 22.- EFECTOS DE LA PRDIDA
A Primera.- SOLICITUDES EN TRMITE
22.1 Producida la prdida del aplazamiento y/o fraccio- Lo dispuesto en la presente resolucin ser de aplica-
namiento se darn por vencidos todos los plazos, cin a las solicitudes presentadas con anterioridad a su
siendo exigible, de conformidad con lo dispuesto vigencia y que no hayan sido resueltas por la SUNAT.
por el ltimo prrafo del artculo 36 del Cdigo, la Segunda.- RDENES DE PAGO POR LA MAYOR
deuda tributaria pendiente de pago; procedindo- DETERMINACIN DE LA DEUDA
se a la cobranza coactiva de sta, as como a la eje- Precsase que podrn ser materia de aplazamiento y/o
cucin de las garantas otorgadas, si la Resolucin fraccionamiento, las rdenes de pago emitidas por la
que determina la prdida no es reclamada dentro mayor deuda determinada del REFT, SEAP o RESIT.
del plazo de Ley, de acuerdo a lo establecido por el
Tercera.- APLICACIN SUPLETORIA DEL REGLA-
artculo 115 del referido cuerpo legal, o si habin-
MENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
dola impugnado, el deudor tributario no cumpla
con lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 23. El aplazamiento y/o fraccionamiento de deuda adua-
Numeral 22.1 modificado por el artculo 1 de la Resolucin N 097- nera se regir por sus normas especiales, sindole de
2007/SUNAT (23.05.07). aplicacin supletoria lo dispuesto en el Reglamento

aprobado mediante la presente resolucin, en cuanto Cuarta Disposicin sustituida por el Artculo 2 de la Resolucin N
130-2005/SUNAT (17.07.05).
no contradiga o se oponga a dichas normas.
Cuarta.- CDIGOS DE TRIBUTO O CONCEPTO A Quinta.- PRESENTACIN DE DECLARACIONES
PAGAR
QUE CORRESPONDAN A LA DEUDA TRIBUTARIA
Para los pagos de la deuda comprendida en el aplaza- POR LA QUE SE SOLICITA APLAZAMIENTO Y/O
miento y/o fraccionamiento, se utilizarn los siguientes FRACCIONAMIENTO
cdigos de tributo o concepto a pagar:
Lo establecido en el inciso a) del numeral 8.1 del artculo
Cdigo Descripcin 8 de la presente resolucin respecto de las declara-
8021 TESORO ciones por deuda tributaria correspondiente al Nuevo
5031 FONAVI Rgimen nico Simplificado, tambin resulta aplicable a
5216 ESSALUD las declaraciones por deuda tributaria correspondiente
5315 ONP al Rgimen nico Simplificado vigente hasta el 31 de
7201 FONCOMN diciembre de 2003.
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del

Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT
TTULO PRELIMINAR
Disposiciones Generales
Artculo 1.- Definiciones No se encuentran comprendidas las actuaciones

de la SUNAT dirigidas nicamente al control del
Para efectos del presente Decreto Supremo, se enten- cumplimiento de obligaciones formales, las ac-
der por: ciones inductivas, las solicitudes de informacin a
a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces
de la SUNAT que realizan la funcin de fiscalizar. de informacin, las actuaciones a que se refiere
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos del tributo el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control
y perodo o de la Declaracin Aduanera de que se realiza antes y durante el despacho de
Mercancas que sern materia de revisin en un mercancas.
procedimiento de fiscalizacin parcial, sea que f ) Procedimiento de Fiscalizacin Parcial: Al pro-
ellos conformen un solo elemento, ms de un cedimiento de fiscalizacin en el que la SUNAT
elemento o parte de un elemento de la obliga- revisa parte, uno o algunos de los elementos de la
cin tributaria. obligacin tributaria.
c) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del g) Sujeto Fiscalizado: A la persona respecto de la
Cdigo Tributario aprobado mediante el Decreto cual se ejerce la facultad de fiscalizacin a que
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. se refiere el artculo 62 del Cdigo Tributario y al
d) Ley General de Aduanas: A la Ley General de Adua- sujeto pasivo indicado en el artculo 139 de la Ley
nas aprobada por el Decreto Legislativo N 1053 y General de Aduanas, que est comprendido en un
normas modificatorias. Procedimiento de Fiscalizacin.
e) Procedimiento de Fiscalizacin: Al Procedimiento Cuando se seale un artculo sin indicar la norma legal
de Fiscalizacin Parcial o Definitiva mediante el correspondiente, se entender referido al presente
cual la SUNAT comprueba la correcta determina- Reglamento y; cuando se sealen incisos, literales o
cin de la obligacin tributaria o de parte, uno o numerales sin precisar el artculo al que pertenecen
algunos de los elementos de sta, incluyendo la se entender que corresponden al artculo en el que
obligacin tributaria aduanera as como el cumpli- se mencionan.
miento de las obligaciones formales relacionadas Artculo I modificado por el artculo 3 del Decreto Supremo N
a ellas y que culmina con la notificacin de la 207-2012-EF (23.10.12).
Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de
las Resoluciones de Multa que correspondan por Artculo 2.- Finalidad
las infracciones que se detecten en el referido El presente Reglamento regula el Procedimiento de
procedimiento. Fiscalizacin realizado por la SUNAT.
TTULO I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Artculo 1.- Inicio del Procedimiento Artculo 2.- De la documentacin

El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT
que surte efectos la notificacin al Sujeto Fiscalizado de emitir, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados
la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer del Requerimiento y Actas.
Requerimiento. De notificarse los referidos documentos Los citados documentos debern contener los siguien-
en fechas distintas, el procedimiento se considerar tes datos mnimos:
iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado
del ltimo documento. b) Domicilio fiscal
El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscali- c) RUC
zado con el Documento de Identificacin Institucional o, d) Nmero del documento
en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad. e) Fecha
El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de f ) El carcter definitivo o parcial del procedimiento
la SUNAT y/o comunicarse con sta va telefnica para de fiscalizacin
comprobar la identidad del Agente Fiscalizador. g) Objeto o contenido del documento; y

h) La firma del trabajador de la SUNAT competente. El Requerimiento, adems de lo establecido en el art-

La notificacin de los citados documentos se ceir a culo 2, deber indicar lo siguiente:
lo dispuesto en los artculos 104 al 106 del Cdigo i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe
Tributario. cumplir con dicha obligacin.
Artculo 2 modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N ii) Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin
207-2012-EF (23.10.12).
Parcial, los aspectos a fiscalizar.
Artculo 3.- De las Cartas iii) Tratndose del requerimiento de la ampliacin de
la fiscalizacin parcial, la informacin y/o documen-
La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto tacin nueva que deber exhibir y/o presentar el
Fiscalizado lo siguiente: Sujeto Fiscalizado.
a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscaliza- iv) Tratndose del primer requerimiento de la fisca-
cin, parcial o definitiva, presentar al Agente Fis- lizacin definitiva producto de la ampliacin de
calizador que realizar el procedimiento e indicar, un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a uno
adems, los perodos, tributos o las Declaraciones definitivo, la informacin y/o documentacin
Aduaneras de Mercancas que sern materia del nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto
procedimiento. Tratndose del Procedimiento Fiscalizado.
de Fiscalizacin Parcial se indicarn adems los
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii)
aspectos a fiscalizar.
y iv) sern notificados conjuntamente con la carta de
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a ampliacin de la fiscalizacin.
nuevos perodos, tributos o Declaraciones Aduaneras Segundo Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo
de Mercancas segn sea el caso. Tratndose de la am- N 207-2012-EF (23.10.12).
pliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial
La informacin y/o documentacin exhibida y/o
se debern sealar los nuevos aspectos a fiscalizar.
presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento
c) La ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a
Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacin Definiti- disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin
va, indicndose que la documentacin a presentar de su evaluacin.
ser la sealada en el primer requerimiento referido
a la fiscalizacin definitiva. Artculo 5.- De las Actas
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constan-
de nuevos agentes. cia de la solicitud a que se refiere el artculo 7 y de su
e) La suspensin de los plazos de fiscalizacin y la evaluacin as como de los hechos constatados en el
prrroga a que se refiere el numeral 2 del artculo Procedimiento de Fiscalizacin excepto de aquellos
62-A del Cdigo Tributario. que deban constar en el resultado del Requerimiento.
f ) Cualquier otra informacin que deba notificarse Las Actas no pierden su carcter de documento pblico
al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de ni se invalida su contenido, an cuando presenten ob-
Fiscalizacin, siempre que no deba estar contenida servaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de
en los dems documentos que son regulados en cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste
los artculos 4, 5 y 6. su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Artculo 3 modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N Lo dispuesto en el presente prrafo es aplicable, en lo
207-2012-EF (23.10.12).
pertinente, a los dems documentos referidos en el
Artculo 4.- Del Requerimiento artculo 2.
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscaliza- Artculo 6.- Del resultado del Reque-
do, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, rimiento
libros de actas, registros y libros contables y dems Es el documento mediante el cual se comunica al
documentos y/o informacin, relacionados con hechos Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin
tributarios. Tambin, ser utilizado para: efectuada a los descargos que hubiera presentado res-
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria pecto de las observaciones formuladas e infracciones
respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento
imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
de Fiscalizacin; o, Asimismo, este documento se utilizar para detallar si,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo
Procedimiento de Fiscalizacin indicando las ob- a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario,
servaciones formuladas e infracciones detectadas el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones
en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo debidamente sustentadas, as como para consignar la
75 del Cdigo Tributario. evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
Artculo 7.- De la exhibicin y/o pre- lizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo
sentacin de la documentacin siguiente:
1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre
de la documentacin de manera inmediata y el se efectuar en la fecha consignada en dicho
Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un Requerimiento para cumplir con la exhibicin
plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elabo- y/o presentacin. De haber una prrroga, el cierre
rar un Acta, dejando constancia de las razones del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha
comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o
de stas, as como de la nueva fecha en que debe no presenta la totalidad de lo requerido, se podr
reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante
cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue
un nuevo Requerimiento.
no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presenta-
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se
cin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado
elaborar el resultado del Requerimiento. Tambin
para ello, se entendern, en dicho da, iniciados los
se elaborar dicho documento si las razones del
plazos a que se refieren los artculos 61 y 62-A del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga
Cdigo Tributario segn sea el caso, siempre que el
debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resul-
Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad
tado del Requerimiento la evaluacin efectuada. de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la docu- comunique mediante Carta. En esta ltima fecha,
mentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los se deber realizar el cierre del Requerimiento.
tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, Segundo Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto
el Sujeto Fiscalizado que considere necesario Supremo N 207-2012-EF (23.10.12).
solicitar una prrroga, deber presentar un escrito b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre
sustentando sus razones con una anticipacin no vencido el plazo consignado en el Requerimiento o,
menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga;
en que debe cumplir con lo requerido. y, culminada la evaluacin de los descargos del
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectua- Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas
da dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el en el Requerimiento.
Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad
el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin. de lo requerido en la fecha en que el Sujeto
De no cumplirse con los plazos sealados en los Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se
numerales 2 y 3 para solicitar la prrroga, sta se proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre
considerar como no presentada salvo caso fortui- del Requerimiento.
to o fuerza mayor debidamente sustentado. Para
estos efectos deber estarse a lo establecido en el Artculo 9.- De las conclusiones del
artculo 1315 del Cdigo Civil. Procedimiento de Fiscalizacin
Tambin se considerar como no presentada la solicitud La comunicacin de las conclusiones del Procedi-
de prrroga cuando se alegue la existencia de caso for- miento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 75
tuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia. del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito Requerimiento.
del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el
anterior a la fecha de vencimiento del plazo original- plazo consignado en l.
mente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sea- A rtculo 10.- De la finalizacin del
lado en el prrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado consi- Procedimiento de Fiscalizacin
derar que se le han concedido automticamente los El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la no-
siguientes plazos: tificacin de las resoluciones de determinacin y/o, en
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn
menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fis- tener anexos.
calizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo rtculo 11.- Recursos contra las ac-
A
de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles. tuaciones en el Procedimiento de Fiscali-
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo zacin
mayor a los cinco (5) das hbiles. En tanto no se notifique la Resolucin de Determi-
nacin y/o de Multa, contra las actuaciones en el
Artculo 8.- Del cierre del Requeri-
Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer
miento el recurso de queja previsto en el artculo 155 del
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fisca- Cdigo Tributario

TTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACIN
Denominacin modificada por el artculo 4 del Decreto Supremo N 207-2012-EF (23.10.12)
rtculo 12.- De los plazos

A o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, se
suspender el plazo correspondiente desde
Los plazos establecidos en los artculos 61 y 62-A del la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entreg
Cdigo Tributario slo son aplicables para el Procedi- la totalidad de la informacin solicitada en el
miento de Fiscalizacin Parcial y el Procedimiento de primer Requerimiento hasta la culminacin
Fiscalizacin Definitiva respectivamente. del proceso judicial, segn las normas de la
Tratndose de la ampliacin del Procedimiento de materia.
Fiscalizacin Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacin Numeral i) modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo
Definitiva el cmputo del plazo a que se refiere el art- N 207-2012-EF (23.10.12).
culo 62-A del Cdigo Tributario se iniciar en la fecha ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cm-
en que el Sujeto Fiscalizado entregue la totalidad de la puto del plazo establecido en el artculo 61
informacin y/o documentacin que le fuera solicitada o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario se
en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin suspender el plazo correspondiente desde
definitiva. el da siguiente de iniciado el proceso judicial
Artculo 12 modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N hasta su culminacin.
207-2012-EF (23.10.12).
Numeral ii) modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo
N 207-2012-EF (23.10.12).
rtculo 13.- De la suspensin
A
iii) Que ordenen la suspensin de la fiscalizacin,
Para efectos de la suspensin del plazo de fiscalizacin, se suspender el plazo desde el da siguiente
segn lo dispuesto en el literal b) del artculo 61 y en en que se notifique a la SUNAT la resolucin
el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, se judicial que ordena dicha suspensin hasta la
considerar lo siguiente: fecha en que se notifique su levantamiento.
Encabezado modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N
207-2012-EF (23.10.12). g) Cuando se requiera informacin a otras entidades
de la Administracin Pblica o entidades privadas,
a) Tratndose de las pericias, el plazo se suspender
el plazo se suspender desde la fecha en que
desde la fecha en que surte efectos la notificacin
surte efectos la notificacin de la solicitud de in-
de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la
formacin hasta la fecha en que la SUNAT reciba
SUNAT reciba el peritaje.
la totalidad de la informacin solicitada.
b) Cuando la SUNAT solicite informacin a autoridades
h) De concurrir dos o ms causales, la suspensin se
de otros pases, el plazo se suspender desde la
mantendr hasta la fecha en que culmine la ltima
fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha
causal.
en que se reciba la totalidad de la informacin de
las citadas autoridades. rtculo 14.- De la notificacin de las
A
c) El plazo se suspender en el caso del supuesto a causales que suspenden el plazo
que se refiere el inciso c) del numeral 6 del artculo La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante
62-A del Cdigo Tributario, sea que se presente Carta, todas las causales y los perodos de suspensin,
un caso fortuito o un caso de fuerza mayor. Para as como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes
estos efectos se tendr en cuenta lo dispuesto en antes de cumplirse el plazo de seis (6) meses, un (1) ao
el artculo 1315 del Cdigo Civil. o dos (2) aos a que se refieren los artculos 61 y 62-A
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con del Cdigo Tributario, respectivamente.
entregar la informacin solicitada a partir del Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 207-
segundo Requerimiento notificado por la SUNAT, 2012-EF (23.10.12).
se suspender el plazo desde el da siguiente a la Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior:
fecha sealada para que el citado sujeto cumpla
a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo
con lo solicitado hasta la fecha en que entregue
cuando otorgue, mediante Acta o Carta, la prrroga
la totalidad de la informacin.
a que se refiere el artculo 7 o cuando proceda al
e) Tratndose de la prrroga solicitada por el Sujeto cierre del Requerimiento de acuerdo a lo sealado
Fiscalizado, se suspender el plazo por el lapso en el ltimo prrafo del inciso b) del artculo 8.
de duracin de las prrrogas otorgadas expresa
b) La SUNAT comunicar las causales, los perodos de
o automticamente por la SUNAT.
suspensin y el saldo del plazo, cuando al amparo
f ) Tratndose de los procesos judiciales: de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 92 del
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cm- Cdigo Tributario el Sujeto Fiscalizado solicite
puto del plazo establecido en el artculo 61 conocer el estado del procedimiento.
rtculo 15.- De la notificacin de las

A Tercera.- De las solicitudes de devolucin o com-
causales que prorrogan el plazo pensacin o restitucin de tributos
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante De realizarse una fiscalizacin a raz de una solicitud de
Carta, la prrroga del plazo as como las causales a que devolucin o compensacin de tributos o restitucin de
se refiere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo derechos arancelarios se aplicar lo dispuesto en el Ttulo
Tributario un mes antes de cumplirse el ao establecido I y en las Disposiciones Complementarias Transitorias del
en el numeral 1 del citado artculo. presente Reglamento, con excepcin de lo sealado en
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 8.
rtculo 16.- De los efectos de los
A
plazos
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Una vez vencido el plazo establecido en el artculo 61 TRANSITORIAS
o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, la SUNAT
no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra Primera.- De los Procedimientos de Fiscalizacin
informacin y/o documentacin referida al tributo y en trmite
perodo, o la Declaracin Aduanera de Mercancas o No sern aplicables a los Procedimientos de Fiscaliza-
los aspectos que fueron materia del Procedimiento de cin que se encuentren en trmite:
Fiscalizacin, segn corresponda. a) Los requisitos mnimos de los documentos, res-
Artculo 16 modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N pecto de aquellos emitidos antes de la entrada en
207-2012-EF (23.10.12).
vigencia del presente dispositivo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES b) El inicio del Procedimiento de Fiscalizacin
conforme a lo previsto en el primer prrafo del
Primera.- De la conducta en el Procedimiento de artculo 1.
Fiscalizacin
Segunda.- De las solicitudes de prrroga pen-
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben dientes
cumplir, durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalizacin, con el principio de conducta procedi- La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) das
mental establecido en el inciso a) del artculo 92 del hbiles computados a partir de la fecha de entrada en
Cdigo Tributario as como en el numeral 1.8 del art- vigencia del presente Reglamento deber responder las
culo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento solicitudes de prrroga que los Sujetos Fiscalizados hubie-
Administrativo General. ran presentado y se encuentren pendientes de atencin.
En caso de no emitirse respuesta, la prrroga ser
Segunda.- Configuracin de infracciones concedida en forma automtica durante cinco (5) das
La no presentacin de las observaciones a que se refiere hbiles, los cuales sern contados desde el da hbil
el artculo 75 del Cdigo Tributario no constituye un siguiente a la fecha en que se vence el plazo sealado
incumplimiento que configure la infraccin tipificada en el prrafo anterior para que la SUNAT notifique las
en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario. respectivas respuestas.

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A ctualidad T ributaria

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el de su representante, o alternativamente, a eleccin

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6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo admi- Concordancias:

no hayan sido puestos a su disposicin en las

que acredite su condicin de heredero de la mencionada

CAPTULO I Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN

acreditado que se haya producido dicha condonacin a favor de

RTF N 05827-4-2009 (19.06.09)

Artculo 38.- DEVOLUCIN DE PAGOS INDE- RTF N 05105-1-2008 (18.04.2008)

c) En los casos en que la SUNAT determine reparos

A c tualidad E mpresarial A-31

administrados por el mismo rgano administrador y Concordancias:

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn con-

Artculo 42.- CONSOLIDACIN

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b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin

a) Por la presentacin de la solicitud de devolu- Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIP-

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Para efectos de lo establecido en el presente artculo Cdigo Tributario: Artculos 7 y 43

Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES

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La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento

Concordancias: o sistemas de microarchivos, la Administracin

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9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros li- Concordancias:

Artculo 65.- PRESUNCIONES Jurisprudencia:

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Concordancias: vencimiento del plazo para presentar la declaracin del

Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y