NIA 250

Consideracion De Leyes Y Reglamentos En Una Auditora De Estados

Financieros
CONTENIDO
Introduccin
Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y
reglamentos
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos
Informe de incumplimiento
Retiro del trabajo
Apndice: Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento

Introduccin
1. Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando
evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber
reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y
reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros.
2. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con
todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la
importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la
integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros
aspectos de la auditora.
3. El trmino "incumplimiento" segn se usa en esta NIA se refiere a actos de
omisin o comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea
intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos
vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la
entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Para
propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta
personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por
parte de las administracin o empleados de la entidad.
4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est
ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El
entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su
industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos
actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con
las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular constituye o
es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo
de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima
instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia.

5. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los

estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o
contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben
registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe
cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas
leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir
su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas
(como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas slo a las muchas
leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de
operacin del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el
trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos
podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas,
litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el incumplimiento de los
eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros,
menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible
incumplimiento.
6. Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que las
normas nacionales de contabilidad y de auditora, sean ms especficas segn la
relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora
7. Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros
trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba
y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos
especficos.
8. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y
errores en una auditora de estados financieros se proporcionan en NIA "Fraude
y Error".

Responsabilidad de la Administracin del Cumplimiento con Leyes y

Reglamentos
9. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la
entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La
responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la
administracin
10. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la
administracin para descargar sus responsabilidades de la prevencin y
deteccin de incumplimiento

Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de

operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos

Instituir y operar sistemas apropiados de control interno

Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta

Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el

cdigo de conducta

Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente

para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l

Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales

Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que
cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas
En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados
asignando responsabilidades apropiadas a:

Una funcin de auditora interna

Un comit de auditora

Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos

11. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
12. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones
errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas.
an cuando la auditora est apropiadamente planeada y desempeada de
acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de representaciones
errneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y
reglamentos debido a factores como:

Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos

de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los
estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control
interno

La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las

limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso
de comprobaciones

Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no

conclusiva


El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo,
como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administracin senior sobrepase los controles, o representaciones errneas
intencionales hechas al auditor
13.De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan
una Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y
desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que
llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y
reglamentos.
14. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al
auditor que reporte como parte de la auditora de estados financieros si la
entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas
circunstancias, el auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas
provisiones de las leyes y reglamentos
15.Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin
general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad
y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de
referencia.
16. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente
que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las
operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y
reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por
ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u
otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por
ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las
inversiones).
17. Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor
ordinariamente tendra que:

Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad

Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la

entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos

Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede

esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad

Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para

identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones

Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de

subsidiarias en otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a
los reglamentos de valores de la compaa tenedora)
18.Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber
desempear procedimientos para ayudar a identificar casos de
incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe

considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros,

especficamente:

Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con

dichas leyes y reglamentos

Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que

otorgan licencias o imponen reglamentos
19.Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que
el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la
determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados
financieros. El auditor debera tener una suficiente comprensin de
estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las
aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos que van a
ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.
20. Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos por
la entidad y dentro de la industria; deberan ser consideradas recurrentemente
cada vez que se emitan estados financieros. Estas leyes y reglamentos, pueden
relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros,
incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a la contabilizacin de
transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento
de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones
21. Aparte de los descrito en los prrafos 18,19,y 20, el auditor no somete a prueba
ni desempea otros procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad con
leyes y reglamentos ya que esto quedara fuera del alcance de una auditora de
estados financieros
22. El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos
aplicados con el propsito de formarse una opinin sobre los estados
financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de posible
incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos
procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la
administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y
avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o
balances.
23.El auditor debera obtener representaciones escritas de que la
administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales
o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos
deberan considerarse al preparar los estados financieros.
24. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la
entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

25. El apndice a esta NIA expone ejemplos del tipo de informacin que podra venir
a la atencin del auditor que podra indicar incumplimiento.

26.Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un

posible caso de incumplimiento, el auditor debera obtener una
comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que
ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible
efecto sobre los estados financieros.
27. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor
considera:

Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos,

amenaza de expropiacin de activos, discontinuacin forzosa de operaciones y litigios

Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin

Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para

cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los
estados financieros
28. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor
debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin.
La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la
elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
29. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho
hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la
aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos
sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con
el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin,
el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se
implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias
legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor.
30.Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el
incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de
la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del auditor.
31. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en
relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la
confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este
respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las
representaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado
por los controles internos o no incluido en las representaciones de la
administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento
descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y
ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y
el nivel de la administracin o empleados involucrados.

Informe de Incumplimiento
A la administracin

32. El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el
comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos senior, u
obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto
del incumplimiento que viene a la atencin del auditor. Sin embargo, el
auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin
consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la
naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
33.Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de
importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin
demora.
34. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin,
incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en
el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel
superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un
comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista
autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el
reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar
buscar asesora legal.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
35.Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial
sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado
en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una opinin adversa.
36.Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que
ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los
estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada
o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en
una limitacin al alcance de la auditora.
37.Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento
a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la
entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del
auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias
38. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara
reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la
ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al
auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las
autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en
tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del
auditor hacia el inters pblico.

Retiro del Trabajo

39. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad
no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las
circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa
para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del
auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad
dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones
de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la
asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor
ordinariamente buscara asesora legal.
40. Segn se declara en el "Cdigo de Etica para Contadores
Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores,
al recibo de un requerimiento por parte del auditor propuesto, el
auditor existente debera comunicar si hay cualesquiera razones
profesionales de por qu el auditor propuesto no debera aceptar el
nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los
asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido
permiso del cliente y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en
cada pas en relacin a dicha revelacin. Si hay algunas de estas razones u
otros asuntos que necesiten ser revelados, el auditor existente, tomando en
cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo el apropiado permiso del
cliente, dara detalles de la informacin y discutira libremente con el auditor
propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del
cliente para discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado
por el cliente, ese hecho debera revelarse al auditor propuesto.

Perspectiva del Sector Pblico

1. Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora
adicionales respecto de la consideracin de leyes y reglamentos. An si las
responsabilidades del auditor no se extienden ms all de las del auditor del
sector privado, las responsabilidades para reportes pueden ser diferentes ya
que el auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de
incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen de
auditora. (Respecto de entidades del sector pblico, el Comit del Sector
Pblico tiene intencin de suplementar los lineamientos incluidos en esta NIA
con un Estudio).

APNDICE: Indicaciones de que Puede Haber Ocurrido Incumplimiento

Abajo se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del
auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos:

Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos..

Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes

relacionadas, empleados o empleados del gobierno..

Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin

con los ordinariamente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios
realmente recibidos.

Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de

mercado.

Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al

portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.

Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales

Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de
los bienes o servicios..

Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.

Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente,
en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia

Tansacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia

Comentarios en los medios noticiosos.