Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

TEMA:
NIA 315 IDENTIFICACIN Y ANLISIS DE LOS RIESGOS DE DISTORSIONES
SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU
AMBIENTE

PROFESOR:

TISOC GAMIO MARCO ANTONIO

CURSO:

AUDITORIA FINANCIERA

ALUMNO:

GUZMAN SOTO ALAIN

CODIGO:

2009177207

SEMESTRE:

VIII

CUSCO LIMA
PERU
INTRODUCCION
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer Normas y
proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de auditora en una auditora de
estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditora que se debe

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COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU AMBIENTE

obtener, y los procedimientos de auditora, que usan los auditores para obtener dicha
evidencia.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder llegar a
conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditora.
La NIA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Discute la responsabilidad del auditor de
obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno y de
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Plantea los
procedimientos de auditora aplicados para evaluar los riesgos de representacin errnea
de importancia relativa de los estados financieros suficiente para disear y aplicar
procedimientos de auditora adicionales.

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COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU AMBIENTE

Contenido
INTRODUCCION...............................................................................................2
NIA

315

IDENTIFICACIN

ANLISIS

DE

LOS

RIESGOS

DE

DISTORSIONES

SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU AMBIENTE.....4

ALCANCE.......................................................................................................4
OBJETIVO......................................................................................................4
PROPOSITO...................................................................................................4
ASPETOS IMPORTANTES EN RELACION A LOS RIEGOS..................................4
RIESGOS DEERROR EN LOS ESTADOS FIANACIEROS.....................................5
ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL FRAUDE DE AUDITORIA.......................5
VIGENCIA DE LA NORMA INTERNA ADICIONAL DE AUDITORIA (NIA) 315. . .6
REQUISITOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA............................................7
IDENTIFICACIN Y EVALUACION................................................................10
RIESGOS A TENER EN UENTA EN UNPROESO DE AUDITORIA.......................11
TERMINOS......................................................................................................13
CONCLUCIONES..............................................................................................14
BIBLIOGRAFIA...............................................................................................15

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IDENTIFICACIN Y ANLISIS DE LOS RIESGOS DE DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA

COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU AMBIENTE

NIA 315 IDENTIFICACIN Y ANLISIS DE LOS RIESGOS DE DISTORSIONES

SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU
AMBIENTE
ALCANCE
Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de representacin erro0nea
de importancia relativa en los estados financieros, mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida
a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financiero y de
aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad, dando as una base para disear e implementar las
respuestas a los riesgos evaluados de error material.
Su objetivo (del conocimiento) consiste en que sea posible al auditor identificar y
comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener
un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de
auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos
inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora.
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira:
Un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad
opera, y
Un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad
PROPOSITO
Su propsito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:
Significado de conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los
miembros del personal de una auditora que desempean un trabajo por qu es relevante
para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
ASPETOS IMPORTANTES EN RELACION A LOS RIEGOS
Las normas de auditoria que tratan respecto a los riegos, siempre recomiendan a los
auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional con respeto a

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COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU AMBIENTE

la evaluacin

de los riegos y la estructura de control interno como principio bsico e

importante para decidir que procedimientos de auditoria se aplicara.

Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora de estados
financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran
existir en los estados financieros sujetos a examen, que son originados por una accin
fraudulenta o debido a error.

Identificar riesgos.
Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin financiera,

incluyendo errores o fraudes.

Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para

minimizar los riesgos.

Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas medidas, con
posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se
apoye la confianza profesional.

RIESGOS DEERROR EN LOS ESTADOS FIANACIEROS

Las normas de ejecucin del traba, la actuacin del auditor externo requieren, en
resumen, que una auditora de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa
planificacin, ejecucin y supervisin por parte del auditor durante todo el proceso de una
auditora y que sta sea realizada con base en una evaluacin de los riesgos de error,
considerando la estructura de control interno establecido para minimizar, asimismo, que
se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada.
ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL FRAUDE DE AUDITORIA
I.

Fraude

Son distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin

financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que
tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a
examen.
II.

Error

Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisin de un importe o

revelacin. Para cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redaccin de
su informe, opinin, el riesgo de incumplimiento con las normas de informacin financiera
o cualquier otro marco contable, se conoce como riesgo de error importante en los
estados financieros.
Las normas de auditora se basan en aspectos importantes en la que se basa tambin en
la opinin del auditor. Est compuesta por los siguientes procedimientos:

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Aporten la comprensin sobre la entidad y su entorno (incluyendo

su estructura de control interno), para evaluar el riesgo de error
importante a nivel de estados financieros y para disear la
naturaleza, oportunidad y alcance.

Errores inducidos por defectos de comunicacin y descoordinacin entre las reas

de la actividad al omitir registros, documentos u operaciones desconocidos por

error o fraude.
El funcionamiento efectivo de los controles diseados para la prevencin o la
deteccin de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes de los

estados financieros, mediante la aplicacin de pruebas de control.

Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los estados
financieros, mediante la aplicacin de otros procedimientos subsecuentes
denominados pruebas sustantivas.

Para lograr la identificacin de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor

aplica procedimientos o mecanismos de diversa ndole. Un medio para lograr este proceso
es el que el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y comprensin de la
entidad cuyos estados financieros son sujetos a examen.
VIGENCIA DE LA NORMA INTERNA ADICIONAL DE AUDITORIA (NIA) 315
La norma que entr en vigencia en 2010, tiene como objetivo que el auditor entienda a la
entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto de evaluar los
riesgos de errores en los estados financieros sujetos a auditora, debido a fraude o a error
y disear e implementar los procedimientos de auditora adecuados, como:

Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.

Evaluar el riesgo de estado financiero tomado en conjunto.
Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.
Entender cualquier control implementado por la administracin de una entidad y
poner a prueba la operacin efectiva de los controles en los que se sustentan las

aseveraciones de los estados financieros.

Identificar y evaluar el Riesgo de Error importante relacionado con cada una de las
aseveraciones de los estados financieros.

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REQUISITOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA

Dentro de los principales tenemos:
a. Procedimiento en la evaluacin de riesgos
La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditora diseados
para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos a nivel de
estados financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dichos estados,
haciendo la aclaracin de que el hecho de que el auditor externo haya cumplido con este
proceso no representa que haya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora
para sustentar su opinin profesional. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los
procedimientos diseados a efectos de la evaluacin de riesgos, pueden o deben
considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimientos:
- Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado de la entidad,
para obtener y cotejar informacin que ayude al auditor o para identificar riesgos de error
importante debido a fraude o a error.
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica general y de observacin e inspeccin.
Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias anteriores en
diversos trabajos de auditora, respecto a un prospecto de cliente, con uno por primera
vez o con uno recurrente, debe evaluar lo apropiado de considerar los resultados
obtenidos de esas experiencias previas, con objeto de contar con elementos que lo
apoyen en su proceso de deteccin y evaluacin.
b. La entidad, ambiente y su estructura de control interno
Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del proceso del
trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de, entre otros, los
siguientes asuntos:
- Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los organismos
reguladores a que est sujeta y de otros factores externos, incluyendo el marco de las
NIIF aplicable que le afectan.
- La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema accionario y
estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que est realizando y que
tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cmo est financiada.
- Las polticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluar si las polticas
contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que se aplican y si son
consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con las polticas contables
relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la entidad.
c. Control Interno
- Entendimiento
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El auditor entender los aspectos de la estructura de control interno en vigor en la

entidad que sea relevante para la auditora. Al respecto, debe considerar que la mayora
de los controles son relevantes para una auditora.

Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes

Cuando el auditor ha comprendido y entendido los controles que son relevantes para una
auditora.

Componentes del control interno

El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de la estructura de control interno y

de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue:
Entorno de control
Proceso de evaluacin de riesgos
Actividades de control relevantes para la auditora
Vigilancia de controles
1- Entorno del control
El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente del control. Como parte de este
entendimiento, el auditor deber evaluar si:
a) La administracin, bajo la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo, ha
creado y mantenido una cultura de honestidad y conducta tica; y
b) Las fortalezas de los elementos del ambiente del control proporcionan, en conjunto, un
sustento adecuado para los otros componentes del control interno, y si esos otros
componentes resultan afectados de modo negativo por las debilidades en el ambiente del
control.
2- El proceso de evaluacin del riesgo de la entidad
El auditor deber obtener un entendimiento de si la entidad tiene establecido un proceso
para:
a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de
informacin financiera;
b) Estimar la importancia de los riesgos;
c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y
d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos.
4- Actividades de control relevantes a la auditora
El auditor deber obtener un entendimiento de las actividades de control relevantes a la
auditora, considerando aqullas que el auditor juzgue necesario entender, para evaluar
los riesgos de error material a nivel aseveraciones, y as mismo disear procedimientos
adicionales de auditora que respondan a los riesgos evaluados. Una auditora no requiere
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un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada clase

importante de transacciones, saldo de cuenta, y revelacin en los estados financieros o
con cada aseveracin relevante a ellas.
Para entender las actividades de control de la entidad, el auditor deber obtener un
entendimiento de cmo ha respondido la entidad a los riesgos que surgen de la TI.
5- Vigilancia de controles
El auditor deber obtener un entendimiento de las principales actividades que la entidad
tiene implementadas para monitorear el control interno sobre la informacin financiera,
incluyendo las relacionadas con las actividades de control relevantes a la auditora, y
cmo inicia la entidad acciones correctivas para las debilidades en sus controles.
Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, el auditor deber obtener un
entendimiento de lo siguiente para determinar si es probable que la funcin de auditora
interna sea relevante a la auditora:
a) La naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna y cmo la
funcin de auditora interna se ajusta en la estructura organizacional de la entidad; y
b) Las actividades llevadas a cabo, o por aplicar la funcin de auditora interna.
El auditor deber obtener un entendimiento de las fuentes de la informacin utilizadas en
las actividades de monitoreo de la entidad, as como las bases sobre las que la
administracin considera que la informacin es suficientemente confiable para sus
propsitos.
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de error material:
a) A nivel estado financiero: y
b) A nivel aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.
Con el propsito de disear y aplicar procedimientos adicionales de auditora.
El uso de aseveraciones
Al declarar que los estados financieros estn de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, la administracin implcita o explcitamente hace
aseveraciones, respecto del reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de los
diversos elementos de los estados financieros y revelaciones relacionadas.
El auditor puede utilizar las aseveraciones segn se describe, anteriormente, o puede
expresarlas de modo diferente, siempre y cuando se cubran todos los aspectos antes
descritos. Por ejemplo, el auditor puede decidir combinar las aseveraciones sobre
transacciones y eventos con las aseveraciones sobre saldos de cuentas.
Relacionar los controles con las aseveraciones
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Al realizar evaluaciones del riesgo, el auditor puede identificar los controles que
probablemente prevengan, o detecten y corrijan, errores importantes en aseveraciones
especficas. En general, es til obtener un entendimiento de los controles y relacionarlos
con las aseveraciones en el contexto de los procesos y sistemas en los que existen porque
las actividades de control individuales a menudo no tratan un riesgo por s mismas. A
menudo, sern suficientes para tratar un riesgo, slo las actividades de control mltiple,
junto con otros componentes del control interno.
Por el contrario, algunas actividades de control pueden tener un efecto especfico en una
aseveracin individual incorporada en una clase particular de transacciones o saldo de
cuenta. Por ejemplo, las actividades de control que una entidad estableci para asegurar
que su personal cuenta y registra de manera apropiada el inventario fsico anual, se
relacionan directamente con la existencia e integridad de las aseveraciones para el saldo
de cuenta de inventario.
Los controles pueden estar directa o indirectamente relacionados con una aseveracin.
Mientras ms indirecta la relacin, menos efectivo puede ser ese control para prevenir, o
detectar y corregir, errores en dicha aseveracin. Por ejemplo, la revisin de un gerente
de ventas de un resumen de actividad de ventas para tiendas especficas por regin slo
se relaciona indirectamente con la integridad de la aseveracin por ingresos de ventas. En
consecuencia, puede ser menos efectiva para reducir el riesgo por dicha aseveracin, que
los controles directamente relacionados con la aseveracin, como el cotejar documentos
de embarque con documentos de facturacin.
IDENTIFICACIN Y EVALUACION
La norma requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de error importantes a
nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en stos para las clases
de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una base
para el diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora, posteriores. Para estos
propsitos, el auditor deber: identificar, durante el proceso de entendimiento de la
entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con
los riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las
revelaciones de los estados financieros.
RIESGOS A TENER EN UENTA EN UNPROESO DE AUDITORIA
El auditor determinar cules de los riesgos identificados son, a su juicio, riesgos
significativos. Para estos propsitos, se pide que no considere los efectos de los controles
identificados, si los hay, relacionados con el riesgo calificado como significativo,
consideraciones para establecer si un riesgo es significativo:
Establecer si el riesgo:
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i) Es un riesgo debido a fraude.

ii) Est relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo econmico,
contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren una atencin especial.
iii) Implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas.
iv) Involucra transacciones significativas que estn fuera del curso normal de los
negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.
La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.

El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera

relacionada con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un
amplio rango de incertidumbre de medicin.

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CARACTERISTICAS

DEFINICIN

INFORMES
FINANCIEROS
FRAUDULENTOS

MALA APLICACIN DE ACTIVOS

Presentacin errnea u omisin de

cantidades o de revelaciones de
manera intencional con el fin de
engaar a los usuarios de los
estados financieros.

Robo de activos de la entidad.

Normalmente es la gerencia.

Normalmente son los empleados

quienes cometen este acto, pero
tambin la gerencia

RESPONSABLE

AFECTADO

BENEFICIARIO

LA RELEVANCIA DE LOS
CONTROLES INTERNOS

LA PROBABILIDAD DE QUE EL
FRAUDE SEA IMPORTANTE EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS

La entidad.

Usuarios de los estados financieros.

La entidad y quizs el responsable

de manera indirecta y normalmente
en el largo plazo.
La ineficiencia de los controles
internos indica una actitud
inapropiada en cuanto a los
controles o hacia el proceso de
presentacin de datos financieros.
Una actitud inapropiada podra
indicar un deseo de cometer actos
fraudulentos en la presentacin de
informacin en los Estados
financieros.
Por definicin, la presentacin
fraudulenta de los estados
financieros se realiza con el fin de
engaar a terceros, por lo tanto, el
fraude es casi siempre importante,
de lo contrario no lograra sus fines.

El responsable (directa o
indirectamente).

Los controles ineficaces

proporcionan una oportunidad para
el robo de bienes.

Puede o no ser importante en los

estados financieros.

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TERMINOS
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuye a
continuacin:
Aseveraciones. Representaciones de la administracin, explcitas o de otro modo, que se
incorporan en los estados financieros, que utiliza el auditor para considerar los diferentes tipos de
errores que puedan ocurrir.
Riesgo de negocio. Un riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias, acciones u
omisiones importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para
lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o por el establecimiento de objetivos y estrategias
inapropiadas.
Control interno. El proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno
corporativo, la administracin y otro personal para brindar seguridad razonable sobre el logro de
los objetivos de una entidad, respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y
eficiencia de las operaciones, y al cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables. El trmino
"controles" se refiere a cualquier aspecto de uno o varios componentes del control interno.
Procedimientos de evaluacin del riesgo. Los procedimientos de auditora aplicados para obtener
un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para
identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea, debido a fraude o error, a los niveles de
los estados financieros y de sus aseveraciones.
Riesgo significativo. Un riesgo identificado y valorado de error material que, a juicio del auditor,
requiere una consideracin especial de auditora.

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CONCLUCIONES
Con la existencia de una Norma Internacional de Auditoria relacionada al riesgo de
representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros se brinda una
herramienta que contribuya a minimizar en gran medida el riesgo de deteccin de fraude
facilitando la ejecucin de las diferentes etapas de la auditoria.
El auditor requiere adems de conocer la informacin un buen sistema de informacin
computarizado

que

le

ayude

planear, dirigir, supervisar

revisar

el trabajo

desempeado, si no se cuenta con las habilidades requeridas el auditor puede solicitar los
servicios de un experto.
Mediante el entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo el control interno de la
misma se pretende beneficiar a aquellos auditores con una base para disear e
implementar respuestas a los riesgos evaluados que por su poca experiencia de auditoras
en las instituciones desconozcan o necesiten apoyo en cuanto a los procedimientos de
auditora a aplicar en la ejecucin de una auditora de Estados Financieros.
El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de las actividades de control
relevantes a la auditora, que sern las que juzgue que es necesario entender para
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de
aseveracin y disear procedimientos de auditora adicionales que responsan a los riesgos
evaluados.
Para el auditor es trascendental tener en cuenta el inters por resolver todos aquellos
actos fraudulentos que causan una declaracin equivocada material en los estados
financieros,

pero

no

dejar

atrs

el

sealamiento

de

fraudes

administrativos.

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de

empleados

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BIBLIOGRAFIA

http://www.buenastareas.com/ensayos/Normas-Internacionales-De-Auditoria-Nia-

500/7074958.html
http://www.gya-auditores.com/Breve%20Contenido%20de%20la%20NIAS.pdf
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-

315.pdf
(2013,
05).

http://www.buenastareas.com/ensayos/Nia-315/25774517.html
media.wix.com/.../d572a3_a1521fe3249efc2b8da8dbc45fb2b84b.pd...
http://www.ean.ucr.ac.cr/materiales%20cursos/PC/AUDITORIA

%20I/AUDITORIA/06%20CLASE%20NIA%20315%20NR.pdf
Pisfil, Bernal, F. (NIA-315) Identificacin y anlisis de los Riesgos de distorsiones

Nia

315.

BuenasTareas.com.

Recuperado

05,

2013,

de

Significativas mediante la comprensin de la entidad y de su ambiente obtenido

de:http://www.aempresarial.com/web/revitem/11_12587_38574.pdf

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