4.

2) el funcionamiento de las cuentas: la teora matemtica del cargo y del abono

Titulo cuenta

Debe

Haber
Abono

Cargo, adeudo
Dism A
Aumento de A
Incr PE
Dism de PE
Incr NP
Dism NP
Ingreso
Gasto
Beneficio
Perdidas
El que entrega
El que recibe
Lo que sale
Lo que entra
Financiacin
Inversin o destino
origen
4.3) soporte material de la informacin contable: los libros de contabilidad
captado un hecho contable hay que seguir los siguientes pasos:
o

comprenderlo : determinar las consecuencias que tiene para la empresa y

a que elementos patrimoniales o de resultados afecta

registrarlo : habr que realizar las anotaciones necesarias en los libros

contables correspondientes

Libro diario: se recogen cronolgicamente los hechos contables

realizando anotaciones en forma de asientos

X debe a
o

Haber X
Libro mayor: recoge la coleccin de elementos patrimoniales y de
resultados con los que la empresa opera representados en cuentas en
forma de T

inventarios : Balances, estado de resultados, se elaboran peridicamente

Las cuentas administrativas utilizan el mismo criterio valorativo tanto en sus aumentos
como en sus disminuciones por tanto sus saldos son expresivos reflejando el valor del
elemento patrimonial que representa sin necesidad de ningn ajuste. Les cuentas en
funcionamiento especulativo pueden utilizar diferentes criterios valorativos en sus
aumentos y disminuciones por lo que su saldo es inexpresivo al integrar mezclados el
valor de su elemento, representacin y los resultados que se hayan podido dar de
operaciones relativas a estos efectos.
Por tanto se precisa un ajuste para reparar estos 2 componentes y hacer que el saldo sea
expresivo del valor del elemento
Mtodos contables
1) administrativo o de permanencia en inventario:
Utiliza el mismo criterio valorativo para las entradas y salidas del almacn.
Criterio utilizado el de precio de adquisicin que incluye el consignado en la factura
mas todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que esos bienes lleguen al
almacn de la empresa
Normas 13. 17 y 18 del PGC
2) mtodo especulativo o de cuenta nica:
Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el saldo resulta
inexpresivo y hay que realizar un ajuste.
Se utiliza la cuenta de mercaderas para contabilizar todas las operaciones relativas a las
mismas
3) Pueden utilizar diferentes criterios valorativos en entradas y salidas, el saldo resulta
inexpresivo y hay que realizar un ajuste.
La cuenta mercaderas tiene un movimiento muy limitado solo se utiliza en el asiento de
apertura, en el de regularizacin de mercaderas y en el asiento de cierre. En su lugar se
utilizan diferentes cuentas relacionadas con las mercaderas para registrar las diferentes
operaciones relacionadas con ellas
Tema 5 el ciclo contable
5.1) ejercicio econmico y ciclo contable: fases
Es el conjunto de todas las operaciones que una empresa va a contabilizar a lo largo de
un periodo, normalmente anual.
El ejercicio econmico son todas las operaciones que lleva a cabo la empresa a lo largo
del periodo.

El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la empresa a lo

largo de cada ejercicio econmico anual, cuyo objeto es determinar, al final del periodo,
el resultado que la empresa ha obtenido y poder enjuiciar la marcha de la empresa.
Se pretende con ello cumplir los requisitos legales. Vienes por la normativa y los
propios usuarios de la empresa
Motivos :
o

determinar resultados peridicos

enjuiciar la marcha o la gestin de la empresa

Por imperativos legales: fiscales y contables

fases del ciclo contable:

o

inventario ( a principio o final del ejercicio econmico)

fase de apertura

fase de desarrollo

fase de conclusin o cierre

la vida de la empresa se diseccina en periodos de carcter anual, y calcularemos el

resultado en cada uno de esos periodos
5.2) el inventario
Consiste en que la empresa enumere o cree un listado de todo lo que posee. Se
identifica, cuantifica, y valora cada uno de los elementos.
5.3) fase de apertura
consiste en abrir las cuentas de los elementos patrimoniales que posee la empresa

Activo a

Pasivo

Este asiento coincide con el asiento de cierre del ao anterior pero al revs
5.4 ) fase de desarrollo
La empresa va a registrar todas las operaciones que se realicen durante el ao.
5.5 ) fase de conclusin o de cierre

Se van a realizar unos asientos de regularizacin previos antes de cerrar el ejercicio, se

van a derivar de la aplicacin de una serie de principios contables entre los que destacan
el principio de devengo y el de prudencia
5.5.1 ) la regularizacin contable
1) regularizar las cuentas especulativas
mtodo de desdoblamiento incompleto

Variacin mercaderas a

mercaderas ( iniciales)

mercaderas ( finales )

Variacin de mercaderas ( P y G)
Mtodo especulativo de cuenta nica

Resultado a

mercaderas
Mtodo administrativo
No existe ajuste

2 ) reclasificacin de las cuentas

Deudas a favor o en contra que tenga la empresa. Con el paso del tiempo las deudas a
largo plazo ( + 1 ao), se convierten en deudas a corto plazo
1/1/99

Prstamo lp ( a devolver 30/6/00) 1.000.000

31/12/99

1.000.000 prstamo lp a

Prstamo cp 1.000.000

3) periodidificacion de ingresos y gastos

responde al principio de devengo segn el cual se consideraran gastos y los ingresos
aquellos que hayan devengado en l, independientemente de que se hayan cobrado o
pagado en ese ejercicio o en ese periodo
venta a 30/11/99 se cuenta como ingreso y se cobre el 30/1/00

30/11/99

120000 prima de seguro ( gasto) a

Bancos cc 120000
30/11/99 - 30/11/00

99 gastos anticipados a
Primas de seguros 110000

2000 11/12
110000 primas de seguros a

Gastos anticipados 110000

31/12/99

X arrendamientos a

Acreedores p p servicios X

4 ) Correcciones valorativas

X Acreedores por facturas pendientes a

Acreedores X

X acreedores a

Bancos X

(580) intereses pagados por anticipado ( gasto) a (480) gastos anticipados

(585) intereses cobrados por anticipado ( ingreso) a (485) ingresos anticipados
30/11/99
Ingreso intereses 120
120 bancos a

30/11/99 - 28/2/2000

5 ) Periodificacion
31/12/99

80 ingresos intereses 2/3. 120 a

Depreciaciones
o

irreversibles :

Intereses cobrados por anticipado 80

- Sistemticas: - se producen ao tras ao

- amortizaciones
- no sistemticas: se producen ocasionalmente: perdidas
o

reversibles : provisiones

Depreciacin contable:
amortizaciones:
o

paso del tiempo

uso

obsolescencia tcnica

imputacin de su coste a lo largo de su vida til

amortizacin :
o

contable : se recoge la depreciacin del elemento

econmica : permite repartir su coste como gasto a lo largo de su vida

til

financiera : se va creando un fondo con el cual reponer el elemento

amortizado cuando acabe su vida til, de esta manera se pretende
convertir el inmovilizado en fondos para su reposicin

mtodos de amortizacin:
amortizacin lineal o cuota constante:
se establece la vida til(N) y anualmente se amortizara 1/N
Ej. : N=10 amortizacin anual = 1/10 = 10 %
maquinaria con precio de adquisicin de 10.000.000
vida til de 20 aos
amortizacin anual = 5% - 10.000.000 = 500.000
1/20 = 5%
Amortizacin acumulada del 500.000
500.000 amortizacin del inmovilizado a

material / inmaterial (610)

Inm. Material/inmaterial

Activo balance de situacin pasivo

10.000.000 maquinaria a
500.000 amortizacin ac. maquinaria
Cuando exista un valor residual es un valor que no se pierde, no hace falta amortizarlo
Valor amortizable = precio de adquisicin - valor residual
Maquinaria : p. adquisicin = 10.000.000, valor residual = 1.000.000, vida til = 20
aos
Amortizacin anual = 10.000.000 - 1.000.000/20 = 5%(10.000.000 - 1.000.000) =
450.000
Elementos de transporte: P. Adq. = 11.000.000, valor residual = 1.000.000, vida til = 5
Fecha adquisicin 30/9/99
31/12/99
500.000 amort. De inm. Mat
500.000 = 2.000.000 . 3/12

Amort. Ac. Inm. Mat. 500.000

amortizacin anual = (11.000.000 - 1.000.000) / 5 = 20%

Se amortizan 3 meses
31/12/2000

2.000.000 Am. Ac. Inm, mat a

Amort. Ac. Inm Mat. 2.000.000

31/12/04

1.500.000
Metodo directo
Se caracteriza porque el elemento amortizado mantiene en todo momento el valor de su
precio de adquisicin. Mientras que la depreciacin se va acumulando en una cuenta

determinada amortizacin acumulada de X . Aparecer en el balance de situacin

restando valor en al activo al elemento que se amortiza. Se aplica sobre todo en
inmovilizado material y en el inmaterial.
Con este mtodo se amortiza el denominado activo ficticio ( mx. 5 aos, gtos
establec. , gtos const. , ampliacin capital)
Segn vamos amortizando, vamos reduciendo el valor de la partida que esta siendo
objeto de amortizacin.
o

gtos const. ( legal) 5 m

gtos estab ( no legal) 5 m

son activados cuando se incurren en ellos y se imputaran a gastos a travs de

amortizacin en un plazo mximo de 5 aos
empresa creada en 1/1/99
1/1/99

5.000.000 gastos de constitucin a

Bancos 5.000.000
31/12/99

1.000.000 amortizacin gastos const. a

Gastos constitucin 20% (5 m) 1.000.000

Si amortizamos de mas por un lado incurrimos en mayores gastos durante los aos que
estamos amortizando, pero recuperamos antes el valor del bien, con lo cual repartimos
menos dividendos y pagamos menos impuestos porque el beneficio en menor.
Si amortizamos de menos, estamos reconociendo un gasto menor del que deberamos,
entonces el beneficio aumenta, pagaremos mas impuestos y se repartirn mas
dividendos del beneficio. Produce descapitalizacin de la empresa.
El mtodo indirecto proporciona mas informacin porque nos informa en todo momento
del precio de adquisicin del bien amortizado y de la depreciacin que ha sufrido, lo
cual no hace el directo.
Si no amortizamos los bienes a lo largo de su vida til, no habremos generado un fondo
en la empresa para poder reponerlo.
Depreciaciones irreversibles no sistemticas
Se producen de manera puntual en la empresa y no son recuperables

Lo contabilizaremos reflejando esa perdida y dando de baja el elemento que ha sido

objeto de esa depreciacin y el valor de la misma
Maquina : 10.000.000
Accidente - 3.000.000 perdida de valor irreversible

3.000.000 perdida por valor Mq. a

Maquinaria 3.000.000

Clasificacin de las depreciaciones

naturaleza

Tipo de depreciacin

Correccin valorativa

Sistemtica

Definitiva

Amortizacin

potencial

provisin

Excepcional o no
sistemtica

definitiva

Reduccin
directa de
valor

Provisin : depreciacin no sistemtica que mas tarde puede recuperarse. Se producen

como consecuencia de las variaciones del valor del mercado, de manera que si el precio
de adquisicin ( 300) es mayor que el valor de mercado ( 200. Entonces se produce una
depreciacin.
De acuerdo con el principio de prudencia la empresa va a registrar los gastos que se
producen, los reales y los potenciales. Lo har a travs de las provisiones. Lo que har
ser:
DOTAR PROVISIN = P. ADQ. - V. MERCADO > 0
300 - 200 = 100
son potenciales por tanto pueden ser recuperadas
Provisin por depreciacin de X 100
100 dotacin a la provisin por depreciacin
de X ( gasto potencial) a
( Dotacin, activo negativo)
A ) recupera parte del valor 200 y 275 ( valor de mercado)
75 provisin por depreciacin de X a

Dotacin a la provisin por depreciacin 75

( valor recuperado 75)

De X ( ingreso)

B ) recupera de 200 a 340 ( valor de mercado)

Provisin por depreciacin de X 100
100 provisin por depreciacin de X a

( el limite es lo que tengamos dotado)

Tema 6 la regulacin contable en Espaa

6.1 ) la regulacin contable
El cdigo de comercio es el texto que fundamentalmente y con carcter general impone
la obligacin de llevar la contabilidad a las empresas.
El cdigo de comercio establece que los empresarios llevaran obligatoriamente un libro
de inventarios y cuentas anuales que constan de:
o

balance inicial detallado de la empresa

balances trimestrales de comprobacin de sumas y saldos

inventario de cierre del ejercicio

las cuentas anuales

libro diario

Adems las sociedades llevaran uno o varios libros de actas en el que tienen que constar
los acuerdos adoptados por sus juntas generales y dems rganos colegiados.
Los libros obligatorios deben de ser legalizados en el registro mercantil del lugar donde
la empresa tenga su ejercicio.
En el libro diario de pueden hacer anotaciones globales pero que en ningn caso pueden
ser superiores al mes.
Todos los libros y documentos contables tienen que ser llevados con claridad, por orden
de fechas, sin espacios en blanco, tachaduras, interpolaciones, raspaduras... debindose
de corregir cuando se adviertan los errores o las omisiones contables aparecidas al hacer
los registros.
Los empresarios deben de conservar los libros de contabilidad y toda la documentacin
del negocio durante 6 aos contados a partir de la fecha del ultimo asiento realizado.
6.2 ) P.G.C
El PGC actual esta aprobado por real decreto 1643/1990 del 20 de diciembre y
constituye el desarrollo contable de la legislacin mercantil.
Consta de 5 partes:

 principios contables
cuadro de cuentas
definiciones y relaciones contables
cuentas anuales
normas de valoracin
Es de aplicacin obligatoria a todas las empresas con independencia de su forma
jurdica. Esta obligatoriedad es completa y generalizada por las partes 1, 4 y 5
6.3) principios contables
Tienen por finalidad dotar de objetividad a la informacin financiera que reflejan los
estados contables. Conjunto de criterios y normas a utilizar en el proceso de captacin,
medida y representacin de la realidad econmico - financiera de la empresa, de modo
que los estados financieros presenten una imagen fiel del patrimonio al final del
ejercicio considerado y de los resultados y cambios habidos en la situacin financiera de
la empresa durante dicho ejercicio
PGC
La aplicacin de los pricipios contables debera conducir a que las cuentas anuales
formuladas con claridad expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.
Cuando la aplicaion de estos principios contables no son suficientes para que las cuentas
anuales expresen la imagen fiel mencionada, debera suministrarse en la memoria las
explicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicacin de un principio contable o de
cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel q deben mostrar las
cuentas anuales, se considerara improcedente dicha aplicacin, se indicara en la
memoria.
Principios contables obligatorios
o

principio de prudencia

principio de empresa en funcionamiento

principio de registro

principio del precio de adquisicion

principio del devengo

principio de correlacion de ingresos y gastos

principio de no compensacin

principio de uniformidad

principio de importancia relativa

en caso de colision de dos principios siempre prevalecera el que permita obtener una
mejor imagen fiel del patrimonio de la empresa, y en todo caso el de prudencia tiene
carcter preferencial sobre todos los demas.
Normas de valoracin:
Constituyen el desarrollo de los principios contables conteniendo los criterios y reglas
de aplicacin a operaciones o hechos economicos asi como a diversos elementos
patrimoniales.
Son obligatorias.
Las cuentas en el PGC
Grupo 1: financiacion basica
Grupo 2: inmovilizado
Grupo 3: existencias
Grupo 4: acreedores y deudores de operaciones de trafico
Grupo 5: cuentas financieras
Grupos 1-5 son cuentas de balance
Grupo 6: compras y gastos
Grupo 7: ventas y los ingresos
Grupos 6-7 son cuentas de resultados
Desglose de los numeros de las cuentas:
4310
4: grupo 4: acreedores y deudores por operaciones de trafico
43: subgrupo 43: clientes
431: cuenta 431: clientes, efectos comerciales a cobrar

ACTIVO

PASIVO

FIJO:

NP:
o

material

capital

inmaterial

PyG

IIF

Acreedores a lp

Grupo 2

Grupo 1

CIRCULANTE:
o

Existencias
(grupo 3)

REALIZABLE:
o

Deudores
(grupo 4)

Cobros deudas
(5)

IFF (5)

Tesoreria (5)

Acreedores cp
o

acreedores
comerciale
s (4)

otros
acreedores
(resto 5)

PGC es general pero no directa o aplicable a determinadas empresas:

o

sector financiero

empresas sometidas a regulacin estatal o concesiones administrativas

empresas con ciclo de explotacin muy largo

entidades sin animo de lucro

algunas empresas del sector de servicios