Contabilidad Gest. II

Facultad de Ciencias Contables,
Econmicas y Financieras
Filial Norte
Cuaderno de
Investigacin
Contabilidad de
Gestin II
Autor: Mag. CPC Armando Sols Noriega
Noviembre 2012
Per. Universidad de San Martn de Porres

Facultad de Ciencias Contables,
Econmicas y Financieras
Filial Norte
Cuaderno de Investigacin
Edicin N 1 ao 2012
Sistemas de Costos/ Costos Estimados/ Costos por
rdenes de Produccin/ Costos por Procesos.
copyright Universidad de San Martn de Porres

copyright Armando Sols Noriega
Facultad de Ciencias Contables, Econmicas y Financieras Filial Norte

Av. Los Eucaliptos N 300 Urb. La Pradera Pimentel
Telfono (074) 481150 Email:
[email protected] Pg.
Web: www.usmp.edu.pe
ISSN : 2305-5812
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2012 -14377
Prohibida la reproduccin total o parcial de este trabajo.
INDICE
Pgina
PRLOGO
CAPITULO I
SISTEMA DE
COSTOS.
Concepto Organizacin de un Sistema de Costos Inventario
y Contabilidad
de Costos Clasificacin de los Sistemas de Costos
Cuestionario N 1
CAPITULO II
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE

PRODUCCIN...
Concepto - Caractersticas - Tipos de empresas Atributos e
Inconvenientes
de los Costos por rdenes Ciclo del Sistema de Costos por
rdenes
Documentos Usados en el Sistema de Costos por rdenes Procedimientos
empleados para contabilizar los costos de los materiales
Mano de Obra y
Mtodos Tradicionales de asignacin de los CIF Casos
Prcticos.
CAPITULO III
11
SISTEMAS DE COSTOS POR

PROCESOS
Generalidades Definiciones Produccin Equivalente
Determinacin de
los Costos Unitarios por Procesos Caractersticas Tipos de
Industrias que
utilizan este sistema Comparacin entre los sistemas de
costos por rdenes
de Produccin y por Procesos Informe de Produccin casos
prcticos .
CAPITULO IV
39
DETERMINACIN DE COSTOS DE PRODUCCIN CONJUNTA Y DE

LOS SUBPRODUCTOS.
Antecedentes Empresas que aplican Costos Conjuntos
Caractersticas
Punto de Separacin Bases Tcnicas aplicables a la
determinacin de
Costo Conjunto Casos Prcticos Mtodos de Asignacin de
63
Costos
Conjuntos Casos Prcticos.
CAPITULO V
SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS
Concepto Caractersticas Ventajas Desventajas
Importancia cuando
Utilizar Costos Estimados Comparacin de los Costos
Estimados con
los Costos Histricos Bases para incorporar los Costos
Estimados a la
- Instalacin del Sistema Casos Prcticos.
CAPITULO VI
73
SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR.

Antecedentes Concepto Importancia Ventajas Diferencias
entre
Costo Estndar y Costos Estimados Los Costos Estndar y la
Tributacin como se determinan los Costos Estndar
Variaciones o Desviaciones Estndar - Casos Prcticos
Cuestionario.
87
PRLOGO
Presentar una Quinta Obra resulta siempre una tarea mucha ms
sencilla que las anteriores, desarrollarlas es algo bastante compleja
por mltiples razones, entre ellas, el lgico afn de ser esta vez
mucho ms objetivo y prctico, para llegar al lector con mayor
claridad y precisin.
A pesar de lo expuesto, estoy convencido de que los objetivos sern
alcanzados y que la presente obra contribuir por el estudio y
aplicacin de Contabilidad de Gestin II. Son muchos los colegas y
alumnos de las diferentes Universidades, que han tenido la gentileza
de hacer llegar comentarios sobre el contenido de mis anteriores
obras y que han alentado a escribir este libro de texto.
Con esta ventaja de este importante aporte, he preparado esta obra
que muestra la aplicacin de los sistemas de costos, adaptados al
Plan Contable General de Empresas que regir a partir del ao 2011
lo cual permitir a los Administradores y Gerentes a determinar
costos en forma real y anticipada para tomar decisiones en forma
oportuna.
Este texto representa de acuerdo a su estructuracin, una excelente
ayuda para el curso de Contabilidad de Gestin II, de la Universidad
de San Martn de Porres y otras Universidades del Pas, pues cubre a
satisfaccin el programa del mismo.
Pongo en vuestras manos el presente trabajo con mucha mayor
ilusin y seguro que los estudiantes universitarios de la especialidad,
los profesores y colegas Contadores Pblicos, profesionales de rama
afines y ejecutivos vinculados a tan interesante tema, encontrarn
una serie de ideas conceptos y aplicaciones prcticas, que en las
adaptaciones que obviamente especifico, podrn implantar en sus
respectivas empresas.
Lo expuesto me compromete a seguir estudiando y experimentando
en mi labor de Docente Universitario para poder ofrecer cada vez ms
tcnicas y prcticas.
Expreso mi profundo agradecimiento al Sr. Ing. MBA Jorge Nakasaki
Servign coordinador de la Escuela de Contabilidad de la Universidad
de San Martn de Porras, por haber contribuido a la revisin de este
libro, al Sr. Ing. Carlos Mechan Carmona, Coordinador General de la
Universidad de San Martn de Porres que de alguna manera ha
colaborado en la preparacin de esta obra hasta convertirla en
realidad.
Espero recibir comentarios y sugerencias de los lectores que me
permitan mejorar y enriquecer el presente trabajo, lo que agradezco
de anticipado.
Debo hacer pblico mi agradecimiento a mis hijos CPC Jorge Benjamin
y Carlos Wilberto, por su valiosa ayuda en la preparacin de esta
obra.
Atentamente.
Mag. CPC Armando Sols Noriega

Docente de la USMP
CAPTULO 1
SISTEMAS DE COSTOS
1. CONCEPTO
Toda empresa industrial tiene como actividad esencial la
produccin de bienes, cuyas operaciones debern estar
controladas por un sistema de costos, que es un conjunto de
procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre
la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos
que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de
produccin y el control de las operaciones fabriles efectuadas.
Para instalar un sistema de costos, se precisa calcular sus costos
de instalacin y a la vez de operacin. Un sistema no solo esta
representado por las formas que se use sino por el personal y el
equipo necesario para su funcionamiento. Para justificar la
instalacin de un sistema es necesario determinar su costo en
cuanto a
personal, equipo y material, en relacin con el rendimiento del
negocio.
Los sistemas de costos son vlidos para un volumen determinado
de operaciones y para un tiempo determinado. Las industrias que
estn en constante crecimiento no pueden estar limitadas por un
sistema. Si crece la industria, tendr que adaptarse el sistema al
negocio y no el negocio al sistema.
Los sistemas no pueden ser permanentes, sufren constantes
cambios para adaptarse al desarrollo de la industria, de la
legislacin que impone nuevas normas y de las propias
circunstancias especiales provenientes del cambio constante de
los diversos factores que concurren en la produccin; por lo tanto,
los sistemas no pueden considerarse como fijos sino como
instrumentos sujetos a constantes reformas para adaptarlos a las
necesidades, teniendo en consideracin que la industria es por
naturaleza propia, dinmica e inestable.
2. ORGANIZACIN DE UN SISTEMA DE COSTOS
Para organizar un buen sistema de costos tanto para empresas
Grandes, medianas o pequeas hay que cumplir diversas etapas por
la complejidad de las tareas que
exige la instalacin del sistema
En nuestro caso, para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer fsicamente el proceso productivo de la empresa y
realizar la departamentalizacin, etapas o fases, pues de l
dependern las caractersticas o modalidades del sistema a
instalar.
2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotacin de
acorde con la estructura del proceso productivo o centro de
costos.
3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones
de la materia prima y materiales auxiliares, envases y
embalajes, y suministros diversos, as como del consumo de los
mismos a los centros de costos o usuarios.
4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesin

de las distintas tareas o procesos productivos, propios de las
contabilidad de costos, distinguiendo la mano de obra directa,
sus categoras y el sistema de salario adoptados.
7
5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de

fabricacin con el mayor detalle posible.
6. Crear un sistema para controlar la produccin fsica que se
elabora en la empresa (productos definitivamente terminados).
7. Ordenar la impresin de los documentos necesarios para la
instalacin del sistema.
8. Coordinar con el Contador de la empresa sobre los lineamientos
bsicos que debe seguir para la organizacin y funcionamiento
del sistema de costos.
9. Creacin de un programa (cmputo) que realice la
mecanizacin de la contabilidad de Costos.
3. INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (ART. 35 de Rgto.)
Los contribuyentes, empresas o sociedades debern llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes
normas:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores a mil quinientos (1500) UIT del ejercicio en
curso, debern llevar un sistema de contabilidad de Costos.
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido de (500) UIT hasta (1500) UIT del
ejercicio en curso, estn eximidos de la obligacin de llevar
registros valorizados de inventario permanente, debiendo en
todo caso llevar un registro permanente en unidad.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido inferiores a (500) UIT del ejercicio en
curso, estn eximidos de la obligacin de llevar registro de
inventario permanente, pero debern practicar inventarios
fsicos de, sus existencias al final del ejercicio.
4. CLASIFICACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS.
A) Atendiendo a las caractersticas de la Produccin.- Existen dos
sistemas bsicos para determinar los costos de produccin.
- Sistema de costos por rdenes de Produccin.
- Sistemas de costos por Procesos.
B) Atendiendo la poca en que se obtienen.- se clasifican en:
- Costos Histricos o Reales
- Costos Predeterminados y se dividen en:
Estimados y
Estndar
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN:
Es un procedimiento que permite reunir, separadamente,
cada uno de los elementos del costo, para cada trabajo u orden
de trabajo en proceso en fbrica o taller determinado.
Este sistema se emplea principalmente en las industrias que
realizan trabajos especiales o que fabrican productos sobre
pedido.
Constituyen ejemplos tpicos de la naturaleza enunciada:
Los contratistas de obra, los talleres de sastrera que hacen trajes
sobre medida, los astilleros, los talleres mecnicos, las
fundiciones, las imprentas, las fbricas de calzado, las
productoras cinematogrficas, etc.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS.

Son usadas por las empresas que elaboran sus productos
sobre una base ms o menos continua o regular e incluyen la
produccin de renglones tales como gas, electricidad, productos
qumicos, productos de petrleo, carbn, minerales, etc. En tales
empresas, los costos se acumulan no a base de orden sino por
departamentos o procesos durante un periodo definido.
COSTOS HISTRICOS Y REALES
En este sistema calcula los costos a partir de los desembolsos
reales efectuados durante el perodo, o registrados en
documentos y libros de contabilidad de la fbrica; indicando
cuanto gastamos en materiales, mano de obra y gastos de
fbrica debidamente justificados con los comprobantes
correspondientes.
Este sistema contiene una historia contable de los productos
a emplearse a travs del tiempo y el costo solo se puede obtener
una vez finalizada la fabricacin del producto o la prestacin de
servicio.
SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS.
Son aquellos que se calculan antes de la elaboracin del
producto en ocasiones durante la produccin del mismo.
Los costos de produccin predeterminados se dividen en:
- Sistema de costos de Produccin Estimado
- Sistema de costos de Produccin Estndar
SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS:
Consiste en el clculo predeterminado del, material, trabajo y
gastos de fbrica, que prevalecern en el futuro, dentro de un
periodo, con la intencin de pronosticar el costo real, mientras
ms se acerque a ste mejor llenar su cometido. Los costos se
calculan sobre ciertas bases empricas (de conocimiento y
experiencia sobre la industria).
El objeto de la estimacin es normalmente conocer en forma
aproximada cual ser el costo de produccin del artculo, para
efectos de cotizaciones a los clientes. Por lo tanto, la
caracterstica de los costos estimados es que siempre debern
ser ajustados a los histricos.
La diferencia entre ambos costos: el estimado y el real recibe
el nombre de
Variaciones, a fin de hacer los ajustes respectivos y las
correcciones a las bases del costo estimado en caso de que esta
diferencia sea importante: Constituyen ejemplos tpicos de
naturaleza enunciada: Las empresas constructoras, las
imprentas, la empresa de automviles, zapatos, vestidos, etc.
SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR
Es un sistema ms avanzado, basado en estudios tcnicos y
que comprenden una seleccin minuciosa de los materiales, el
estudio de tiempos y movimientos de las operaciones y un
estudio sobre las mquinas y otros medios de fabricacin.
El costo estndar por su forma de calcularlo, es un instrumento
de medicin de eficiencia de la fbrica ya que esta basado en la
eficiencia de trabajo de la misma, se mide la eficiencia de la

fbrica, en el volumen de produccin normal,
9
considerndose los medios de trabajo que dispone, tipo de

equipo, personal calificado, inversiones necesarias, para poner en
movimiento esta conjugacin de elementos a fin de obtener el
volumen de produccin en su punto normal, de la comparacin
entre el costo real y el costo estndar recibe el nombre de
DESVIACION.
CUESTIONARIO N 1
1.
2.
3.
4.
Concepto de Sistema
Qu es un sistema de costos?
Clasificacin de los sistemas de Costos?
Compare usted los Sistemas de Costos por rdenes de
Produccin y por Procesos?
5. Qu es un Centro de Costos?
6. Cules son los requisitos de un Sistema de Costos por
rdenes de Produccin?
7. Cundo resulta ms apropiado un Sistema de Costo por
rdenes de Produccin?
8. Qu se requiere para que un Sistema de rdenes de
Produccin funcione de manera adecuada?
9. Qu informacin se incluye en un formato de Requisicin
de Materiales?
10.
De donde se obtiene la informacin que se requiere
sobre materiales directos, costos de mano de obra directa y
gastos de fabricacin?
11.
Cules son los documentos fuente para el uso de
materiales, mano de obra y los Costos Indirectos de
fabricacin?
12.
Qu caractersticas diferencian los costos por
procesos de los costos por rdenes de produccin?
13.
Qu quiere significar con produccin equivalente?
14.
Explique la conveniencia de usar costos estimados
para las siguientes empresas: 2) Un fabricante de muebles;
b) Un fabricante de zapatos.
15.
Bosqueje los pasos a seguir en el procedimiento de
contabilidad para los costos estimados cuando se esta
fabricando un solo producto.
16.
Cul es el procedimiento seguido se manufacturan
simultneamente dos o ms productos y se utiliza el
procedimiento de los costos estimados?
10
CAPTULO2
SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE
PRODUCCIN
1. CONCEPTO
Es un procedimiento de control y registro de cada uno de los
elementos del Costo de Produccin aplicables a empresas donde
es posible y resulta prctico identificar y asignar los gastos
directos a cada trabajo (0rden o lote), hasta su terminacin.
2. CARACTERSTICAS
Se puede apreciar que:
- Permite reunir separadamente, cada uno de los elementos del
costo de produccin.
- Al iniciar el proceso de fabricacin, se debe contar con una
orden de produccin, donde se detalla el nmero de productos
a fabricarse.
- Se produce generalmente a base de pedidos formulados por los
clientes de la empresa.
- Existe un control ms analtico de los costos.
- El costo unitario del producto es conocido permitiendo de esta
manera fijar el
precio de venta del producto.
3. TIPOS DE EMPRESAS QUE SE ADAPTAN A ESTE SISTEMA
Este sistema de costos por Ordenes Especificas es utilizado
principalmente en las empresas industriales que realizan trabajos
especiales, o que fabrican productos sobre pedidos y asimismo, en
empresas en la que es posible separar los costos de materia prima
y mano de obra empleada en una orden de fabricacin.
Por
ejemplo,
Imprenta,
Fundiciones,
Textiles,
Mueblera,
construcciones especificas y barcos, pelculas cinematogrficas,
etc.
Este sistema tambin es usado en empresas que fabrican una
variedad de productos tales como: tuercas y tornillos.
4. ATRIBUTOS
RDENES
INCONVENIENTES
DE
LOS
COSTOS
POR
El Sistema de costos por rdenes presenta los atributos e

inconvenientes siguientes:
VENTAJAS
- Proporciona informacin detallada del costo de produccin de
cada bien
- Se determina con toda precisin el costo primo por cada orden.
- El valor de la produccin en proceso se sabe sin necesidad de
estimarla, ni de efectuar inventarios fsicos.
- Se sabe el costo de produccin analticamente, por lo que
facilita hacer estimaciones futuras.
El volumen de produccin es ms susceptible de planeacin y

control.
11
DESVENTAJAS
- Su realizacin exige un alto costo administrativo.
- Se requiere un mayor tiempo para obtener el costo de
produccin.
- Presenta dificultades, cuando antes de terminar la orden de
produccin, se necesita hacer entregas parciales, ya que el
costo total de la orden se obtiene al finalizar el periodo de
produccin.
5.
CICLO DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES
a)
Para la ejecucin de cada lote u orden, el departamento de

produccin emite una orden de produccin que lleva un nmero
que es el asignado al trabajo. Una orden de produccin puede
tener por objeto producir un lote para un determinado cliente o
simplemente producir para almacn, a fin de tener artculos
terminados en stock.
b)
A la recepcin de la orden de produccin, la seccin de

contabilidad de costos debe abrir un documento que este listo
para recibir los gastos de materia prima directa, mano de obra
directa y los gastos de fbrica que demande la realizacin del
trabajo. A este documento se le denomina Hoja de Costo y
debe ser identificado con, el mismo nmero de orden de
produccin.
c)
Todo gasto que demande una determinada orden, ya sea de

materia prima o de mano de obra debe ir identificado con el
mismo nmero de orden de produccin, lo que permite
fcilmente cargar a la respectiva hoja de costos, la que segn
se indicar, tiene la misma numeracin.
d)
La hoja de costos, es a la larga un sumario de los gastos en que

se han incurrido en la fabricacin.
6. DOCUMENTOS USADOS EN EL SISTEMA DE COSTOS POR

RDENES
1. La rdenes de Produccin.- Una orden de produccin es una
autorizacin escrita para que un funcionario responsable
produzca un artculo determinado. Las rdenes de produccin
deben registrar:
- Lo que se va hacer
- Lo que va hacer, quien
- Se va a hacer, cuando.
Estas rdenes son expedidas por el departamento de
produccin y sirven para informar a los diversos Departamentos
la cantidad del producto que debe producirse con el objeto de
que las existencias de los productos terminados sean
suficientes para abastecer las ventas. La orden de produccin
debe contener por lo menos la siguiente informacin
- Nombre de la empresa (razn social)
- Nombre del departamento que la emite
- Nmero de la orden.
- Nombre o razn social del cliente
Articulo a producirse
Cantidad de artculos a fabricarse
Fecha de inicio de la fabricacin
12
- Fecha de trmino y entrega.

La orden de produccin se confecciona generalmente
considerando cinco copias, pudiendo darles la siguiente
distribucin:
- Original, para el departamento de Contabilidad
- Duplicado para el departamento de produccin
- Triplicado, para el departamento de almacn de Materiales
- Cuadruplicado, para el departamento de almacn de
Productos terminados.
- Quintuplicado para el departamento de ventas, para el
control y
expedicin de
las facturas correspondientes.
Un modelo sencillo de la Orden de Produccin seria el
siguiente:
FABRICA DE HIELO SARITA COLONIA E.I.R.L.
DEPARTAMENTO
DE PRODUCCIN
ORDEN DE PRODUCCIN N ____
CLIENTE
.
ARTCULO..CANTIDA
D..
ESPECFICACIONES
-------------------------------------------------------------------------------FECHA DE INICIO
FECHA DE TERMINO FECHA DE ENTREGA
Chiclayo,.. de.de..
---------------------------------JEFE DE PRODUCCIN
2. La Hoja de Costos
La Hoja de Costos viene a ser la hoja de detalle final; es la
sumatoria de los gastos incurridos en la produccin de una
orden de produccin especfica. Es elaborada por el
departamento de costos y se le considera como el mayor

auxiliar de los bienes elaborados.
La informacin que en ella se detalla, es en base de la
recopilacin, registro y clculo de los tres elementos de
costos: Materiales, Mano de Obra y Gastos de fbrica.
Asimismo, en esta hoja pueden registrarse los gastos de
13
operacin incurridos en un determinado tiempo, pero queda

a criterio de la gerencia si se consideran o no.
La hoja de costos as como los documentos relacionados con
la materia prima, mano de obra y gastos de fbrica a usarse
en la produccin, deben llevar el mismo nmero de la Orden
de Produccin, lo que facilitar la anotacin de los gastos en
la Hoja de Costos.
Una hoja de Costos debe contener por lo menos la siguiente
informacin:
- Nombre o razn social de la empresa
- Departamento que lo usar
- Nombre o razn social del cliente
- Producto a fabricarse y cantidad
- Presupuesto y precio de venta
- Fecha de inicio y fecha de trmino del trabajo
Un modelo sencillo de la hoja de costos podra ser el
siguiente:
FABRICA DE HIELO SARITA COLONIA E.I.R.L
DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
HOJA DE COSTOS N ______
CLIENTE.
ARTCULO..CANTIDAD..
PRESUPUESTO N..PRECIO DE VENTA
MATERIAS PRIMAS
FECHA
IMPORTE
MANO DE OBRA
DIRECTA
FECH
IMPORTE
A
RESUMEN:
- MATERIAS PRIMAS
- MANO DE OBRA
DIRECTA
- GASTOS DE FABRICA
COSTOS DE
FABRICACIN
- GASTOS DE VENTA
.
.
S/..
- GASTO DE
GASTOS DE
FBRICA
FECHA
IMPORTE
ADMINISTRACIN
- GASTOS FINANCIEROS
COSTO
S/.
TOTAL
=========
=======
14
7. PROCEDIMIENTOS EMPLEADOS PARA CONTABILIZAR LOS

COSTOS DE LOS
MATERIALES POR RDENES ESPECFICAS
Toda vez que se necesitan materiales para una orden de
produccin o fabricacin especifica, se remite al almacn una
solicitud de materiales (requisicin), el cual indica la cantidad y
valor que se va a emplear. Los materiales que salen del almacn
hacia la produccin se hacen de acuerdo a la valorizacin de
salidas utilizado por la empresa (mtodo PEPS, Promedio, etc. los
cuales se aplican a cada orden especifica de acuerdo a la cantidad
de materia prima consumida, segn vales de consumo.
FECHA DE
SOLICITUD
CENTRO DE
PRODUCCIN
CANTIDAD
----------------------------ENTREGADO
FABRICA DE HIELO SARITA

COLONIA E.I.R.L
REQUISICIN
N______
FECHA DE ENTREGA
ORDEN N
DESCRIPCIN
V. UNITARIO
IMPORTE
---------------------------- ---------------------------------APROBADO
RECIBI

COSTOS DE LA MANO
DE OBRA POR RDENES DE FABRICACIN
Cada trabajador cuyos deberes le obligan a laborar en una orden de
fabricacin determinada, o en su lugar el capataz, prepara una
ficha de tiempo individual para cada una de las rdenes de
fabricacin en que trabaja. Cada una de estas fichas indicar el
nmero de la orden de produccin en el que el trabajador a
laborado, la hora de inicio y terminado el tiempo empleado, el
salario por hora y el costo total de la mano de obra directa. si un
empleado trabaj en el mismo da en diferentes rdenes de
produccin, tiene que prepararse diferentes fichas de tiempo
individuales como rdenes de produccin.
15
FICHA INDIVIDUAL DE TIEMPO

TARIFA POR
HORA
HORAS
4
Nombre del
empleado:
Numero de reloj
PIEZAS
S/.
1.80
FICHA DE TIEMPO POR RDENES
ESPECFICAS
Pedro Torres
645
Operacin
Envasado
Orden N
100
Horas
4
APROBADO
TARIFA POR
PIEZA
Piezas
Fech
a:
Dpto
:
Hora de
terminacin :
Hora de
comienzo :
TARIFA TOTAL
S/.
03 de Mayo
Envasado
12.00
8.00
TARIFA POR
PIEZA
7.20
JORGE SOLIS ALBERCA

COSTOS DE LOS GASTOS
DE FABRICACIN EN EL SISTEMA DE RDENES ESPECFICAS.
Cuando los costos de los materiales directos, los costos de la mano
de obra directa son anotados en las hojas de costos por rdenes de
fabricacin, la tarea de determinar los costos se completa mediante
la adicin de los gastos de fbrica estimados como el tercer
elemento del costo. Pero el importe del costo de los gastos de
fbrica no se conoce mientras que el ltimo de ellos no haya sido
contabilizado algn tiempo despus de terminar el periodo de
operaciones.
Es necesario, por tanto obtener el costo de los productos a medida
que su fabricacin termina, y la mayora de ellos quedarn
terminados antes de que los costos de fabricacin sean finalmente
conocidos.
Por lo tanto, es necesario calcular con anticipacin los gastos de
fabricacin de un periodo para poder aplicar parte de ella a cada
una de los productos que salen de la fbrica. Tambin ser
necesario calcular con anticipacin el volumen de produccin de la
fbrica de base tal como las unidades, las horas de mano de obra
directa, las horas mquina, el costo de la mano de obra directa o
alguna base.
La relacin entre los costos directos de fabricacin estimados y el
volumen de produccin estimado tiene que establecerse
necesariamente para asignar una porcin proporcional del costo de
gastos de fabricacin a cada unidad del producto. En esta relacin
se conoce tasas o cuota predeterminada de gastos de fabricacin o
de carga fabril.
El uso de los gastos de fabricacin predeterminados tendr como

resultado una diferencia entre la cantidad de gastos de fabricacin
que se carga a travs del inventario y la cantidad de gastos de
fabricacin incurridos. Esta diferencia, que por lo general se llama
variacin o gastos de fabricacin no absorbidos, puede cargarse a
la orden de fabricacin especfica y al inventario sobre la base de la
mano de obra directa o de las horas mquina incurrida. Por
ejemplo, supngase que la tasa de los costos indirectos de
fabricacin se determin en S/. 2.00 por mano de obra directa, y
que se trabajaron 100,000 horas de mano de obra directa,
utilizando como base las horas de mano de obra directa y que se
trabajaron (100,000 x 2) de los costos
16
Indirectos de fabricacin estimados, haban sido aplicados a la

produccin durante el periodo con relacin a las horas mano de
obra directa que realmente se trabajaron.
MTODOS TRADICIONALES DE ASIGNACIN DE
LOS CIF
Los CIF, se han asignado tradicionalmente a los productos, de
acuerdo a diversas bases de asignacin o forma de aplicarlos a los
productos, obtenindose de tal manera, las denominadas tasas de
cargos o tasas CIF.
Las principales bases de asignacin, que permite asignar los CIF a
los productos o servicios son los siguientes:
Unidades de Produccin.- Esta base considera que el denominador
son las unidades producidas y la frmula a emplear para
determinar los CIF por unidad producida es:
CIF Predeterminados en S/.
Unidades estimadas a producir
El factor o coeficiente obtenido, es la tasa de cargo de los CIF, por
cada unidad producida, adems es una tasa de asignacin de los
CIF, no financiera, ya que esta expresada no en unidades
monetarias, sino en unidades fsicas producidas.
Costo de Material Directos.- Por ello el denominador ser el
costo de materiales directos estimados para un periodo siendo la
frmula para calcular la tasa CIF por unidad monetaria de
materiales directos la siguiente:
CIF Predeterminados
en S/. Costo de
materiales directos en S/.
El factor o tasa obtenida, es la tasa de cargo por unidad monetaria
consumida en Materiales Directos. Esta es una tasa de asignacin
denominada financiera, ya que es expresada en unidades
monetarias.
Costo de mano de Obra Directa.- Para ello el denominador de la
frmula, ser el costo de la mano de obra estimada para un
periodo, siendo la frmula para calcular tasa CIF por unidad
monetaria de Mano de Obra Directa, la siguiente:
CIF Predeterminados en
S/. Costo de Mano de Obra
Directa en S/.
El factor o tasa obtenida, es la tasa de cargo por unidad monetaria
consumida en Mano de Obra Directa. Es una tasa de asignacin
CIF, no financiera.
Costo Primo.- En este caso, el denominador ser el costo primo,
que es la suma de los materiales directos y la mano de obra directa
estimado para un perodo, siendo la frmula para calcular la tasa
CIF por unidad monetaria de Costo Primo la siguiente:
CIF Predeterminado en S/.

Costo Primo en S/.
El factor o tasa obtenida, es la tasa de cargo de los CIF, por unidad
consumida en
Costo Primo. Es una tasa de asignacin financiera.

Horas Mquina.- Para ello el denominador ser el nmero
estimado de horas mquina, estimado para un periodo o nivel de
produccin, siendo la frmula para calcular la tasa CIF por Hora
Mquina la siguiente:
17
CIF Predeterminado en S/.

Nmero de Horas Mquina
El factor o coeficiente obtenido, es la tasa de cargo de los CIF, por
cada hora mquina utilizada. Generalmente esta tasa es empleada,
en procesos altamente automatizada de fabricacin (Por ejemplo:
una fbrica de cerveza). Es una tasa de asignacin CIF, no
financiera.
Horas Hombre de MOD.- para calcular esta tasa, el denominador
es el nmero de Horas Hombre de MOD estimado para un periodo o
nivel de produccin, siendo la frmula para calcular la tasa CIF por
Hora Hombre de MOD, la siguiente:
CIF Predeterminado en
S/. Nmero de Horas
Hombre o Mujer.
El factor o tasa obtenida, es la tasa de cargo de CIF por hora
hombre utilizada o consumida. Normalmente este criterio de
asignacin, es utilizado en procesos de produccin, que utilizan
gran cantidad de mano de obra (por ejemplo: una fbrica de
conservas de esprragos).
En este sentido, inicialmente los CIF se acumulan en un registro
para su posterior asignacin tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO MENSUAL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Materiales
indirectos
integrados
Requerimientos
de materiales
Mano de
obra
indirecta
de
fabricacin
Supervisin
Servicios
pblicos
Depreciacin
Seguros
Otros
Anlisis de Anlisis de planillas, facturas o comprobantes y cuadro de clculos.

planillas
RESUMEN GRFICO DEL CICLO DEL COSTO POR

ORDEN DE TRABAJO
Costo del
Requisicin
material directo
al almacn
Resumen de
requisiciones de
material directo
INICIO
Orden de trabajo
N
P
C
Para
Descripcin
especifico
Costos de gatos
indirectos de fbrica
Hoja de ordenes de
trabajo
Gastos indirectos de
fabricacin aplicados a la
produccin con cuotas
predeterminadas
Costos de mano
Boletas de tiempo de trabajo de mano de
de obra directa
obra directa
Material mano de CIF

Obra
TOTAL S/
Hojas de
concentracin de
tiempo de
trabajo
18
EJERCICIO N 1
La Empresa Industrial SILVA S.A.A., produce repuestos por encargo
de otras empresas de ensamblaje, as mismo, utiliza el sistema de
rdenes de produccin. La empresa tiene dos departamentos: Torno
y Armado.
Datos:
Torno
CIF Aplicada Tasa
predeterminado Basadas
en horas mquina.
Armado
CIF Aplicada tasa
predeterminado Basada en
MOD.
Proyeccin para el mes de Enero del 2011.
Concep
to
Materia
Prima
Man
de Obra
o
Directa
CIF
Horas
Mquina,
Horas de
MOD
N de Empleados
Torno
Armado
400 000.0
0
55 000.0
0
Total
8 000.00
408 000.00
125 000.00
1 800.00
50 000.0
0
3 000
4 600.00
96000.00
3000
3200
6400
9600
10
18
Ejecucin Real para el mes de Enero del 2011

Concep
to
Materia
Prima
Man
de Obra
o
Directa
CIF
Horas
Mquina,
Horas de
MOD
N de Empleados
Torno
Armado
420 000.0
0
60 000.0
0
Total
14 000.00
434 000.00
135 000.00
195 000.00
65 000.0
0
31000
4 8000.00
113 000.00
3100
3400
6600
10 0000.00
16
Calcula:
1. Calcula la tasa de Aplicacin del CIF para cada departamento.
2. Aplicar el CIF aplicando a cada departamento
SOLUCIN:
1. Calcular la tasa de aplicacin de CIF para cada departamento.
Tasa CIF estimada = Total CIF estimado
Base de aplicacin estimada.
Departamento de Torno =
Departamento de
Armado
Tasa
CIF estimado = S/. 50,000.00
Tasa
S/.
46,000.
S/. 125,000 Mod
3,000 Hrs
Mq.
= S/. 16.67
2.
= S/. 0.368
Aplicar el CIF a cada

departamento.
Departamento de Torno
=
Hrs. Mq Real x tasa
estimada
3,100 x 16.17 = S/.
51,677.00
19
Departamento
de
Armado MOD Real x
Tasa estimada 135,000
x 0.368 = S/. 49680
3.
Comparacin de CIF
TORN
O
CIF
S/.
Aplicado
51,677.00
CIF Real
65,000.00
13,323.0
0
ARMADO
S/. 49,680.00
48,000.00
1,680.00
EJERCICIO N 2
1.-
2.-
La empresa ABC S.A.A. es una empresa dedicada a la fabricacin

de maletines de
cuero. De acuerdo al sistema de costos que adopta esta empresa,
los pedidos se
alistan tal como especifica el cliente y los costos se acumulan de
acuerdo al pedido.
El 02.01.11 se le solicita un pedido de 5,000 maletines modelo
Gerente por un
total de S/. 50,000 y solicita el cliente Jos Seytuqui Valderrama se
le entregue la
mercadera terminada al
31.01.11.
Para fabricar el pedido se le ha asignado la orden de produccin N
20, seguiremos
esta orden a travs del proceso de produccin. La informacin que
sigue se
relaciona con la orden de
produccin N 20.
Compra de materiales. El 05.01.11, se realiz la compra a diversos
proveedores de
los materiales que
sigue:
Cuero . 600
S/. 6.00
S/. 3,600
pies
c/pie
Badana............ pies
4.00 c/pie
1,200
300
Cierres............ unid
2.0 c/pie
1,000
500
0
Hilo................
20
Chapas c/llave.... 500
3.0 c/u
1,500
unid
0
Tela para forro
180
Varios
100
S/. 7,600
Consumo de materiales. El 06.01.11 el departamento de
produccin pidi los
materiales que a continuacin se indican y comenz a trabajar
Cuero S/ 6.00
...
S/.
.550 x
.
3,300
Badana
4.00
1,000
250 x
Cierres
2.00
1,000
500 x
Hilo.
................
Chapas c/llave 3.00
500 x
Tela
p/forro
.
Varios
.
3.-
4.-
5.-
18
1,500
162
70
S/.
7,050
Costo de mano de obra directa aplicada a la O.P. N 20 en los
departamentos de
produccin, segn planilla, incurrieron a los siguientes costos:
Salarios
S/. 4,500
directos..2500 hrs x
1.80
Sueldo de
2,500
supervisin.
S/.
7,000
Gastos de fabricacin aplicados. Se aplicaron los gastos indirectos
con una tasa de
160% del costo de la mano de obra
la O.P. N 20 (4500 x
directa de
160%) =
S/. 7,200
Los gastos de fabricacin reales, segn registros fueron:
Energa
S/.
elctrica
532.50
..
Impuesto a licencia
300.00
municipal.
Depreciacin
1,700.00
CTS
210.0
..
0
S/.
2,742.50
20
6.- La orden de produccin se termin el 30.01.11 e ingres al almacn

de productos terminados esa misma fecha, el total de mercadera
en esta orden en 500 maletines de cuero modelo Gerente.
7.- El 31.01.11 el cliente recogi los 500 maletines modelo Gerente. El
pago se efectu al contado por el importe de S/. 30,000 y se
deposit en el Banco Latino.
8.- De acuerdo a los diversos procesos de produccin que se sigue en la
fabricacin de los maletines se ha registrado en la orden de
produccin N 20, la absorcin del costo de materiales, mano de
obra directa y los gastos de fabricacin.
Los gastos de fabricacin solo se conocern al finalizar el periodo
contable, por eso se aplica, una tasa (160% del costo de M.O.D.) o
sea S/.7,200.00
21
LIBRO DIARIO AO 2011

-160
40
42
24
25
61
61
24
25
90
79
Compras
602 Materias Primas
603 Materiales Auxiliares, Sum.y
Reptos.
Tributos, Contraprestaciones y
Aportes
al Sistema de Pensiones y de
Salud por
Pagar.
401 Gobierno Central
4011 I.G.V
Cuentas por Pagar Comerciales
- Terceros
421 Facturas, boletas y comp. Por
pagar
Para registrar las compras de
Materias
Primas y Materiales Auxiliares.
-2Materias Primas
241 Materias Primas para Productos
Manufacturados
Materiales Auxiliares,
Suministros y
Repuestos
251 Materiales Auxiliares
Variacin de Existencias
612 Materias Primas
613 Materiales Auxiliares, Sum.y
Repuestos
Para registrar el ingreso de
las
materias primas y auxiliares al
almacn
-3Variacin de Existencias
612 Materias Primas
613 Material Auxiliar y suministro
Materias Primas
Material Aux. y Suministros
y
Repuestos
Para registrar el costo de los
materiales
utilizados en la produccin del
mes de
Enero 2011.
-4Costo de Produccin
901 Materias Primas
9011 O.PN20
903 Gastos de Fabrica
Cargas Imputables a Cuentas de
Costos
S/.
S/.
S/.
7,600.00
4,800.00
2,800.00
1,368.00
8,968.00
4,800.00
2,800.00
7,600.00
4,800.00
2,800.00
7,050.00
4,300.00
2,750.00
4,300.00
2,750.00
7,050.00
4,300.00
2,750.00
7,050.00
62
y
Gastos
Asiento segn destino
-5Gastos de personal, Directores
y
Gerentes
621 Remuneraciones
VAN
22
7,663.75
7,000.00
627
40
403
41
411
90
902
903
79
63
636
643
40
406
46
469
90
VIENEN
S/.
S/.
S/.
6211 Sueldos y Salarios
6211.1 Sueldos
2,500.00
6211.2 Salarios
4,500.00
Seguridad y previsin social y
otras
Contribuciones.
663.75
627.1 RPS 9%
630.00
6277 Senati 0.75
33.75
1,573.75
Aportes
Salud por
Pagar
Instituciones. Pblicas
4031 Es salud
630.00
4032 ONP
910.00
4033 Contribucin al Senati
33.75
Rem. y Participacin por Pagar
6,090.00
Rem. por Pagar
Por la provisin de la planilla
de
sueldos y
salarios pendientes de
cancelacin.
7,663.75
Mano de Obra
4,938.75
CIF
2,725.00
Cargos Imputables a cuenta de
7,663.75
Costos
y
Gastos.
-7Gastos de Servicios y prestados
832.50
por
terceros
Servicios bsicos
532.50
6361 Energa elctrica
300.00
Gobierno local
300.00
Aportes
al
Sistema de Pensiones y de Salud
por
Pagar
Gobiernos locales
Cuentas Por Pagar Diversas
532.50
Otras Cuentas por Pagar
Diversas
Por la provisin de los gastos
pendientes
de cancelacin.
832.50
79
903 CIF
Cargas Imputables a cuenta de
Costos
y
Gastos.
VAN
23
832.50
68
681
68
39
391
41
415
90
902
903
79
91
911
90
903
91
911
90
903
VIENEN
-9Valuacin y deterioro de activos
y
provisione
s.
Depreciaci
n
Provisione
s
Depreciacin, amortizacin y
Agotamiento
acumulado.
Depreciacin
acumulada.
Remuneracin y participaciones
por
pagar.
Beneficios sociales de los
trabajadores
por pagar.
Para registrar las provisiones
por
Depreciacin y CTS.
Mano de
Obra
CIF
Costos
y
Gastos.
Asiento segn
destino
OP N 20
Costos
y
Gastos.
CIF
Para registrar los CIF estimados.
OPN 20
Costos
y
Gastos.
CIF
Para registrar las variaciones:
CIF Real
8,215.50
CIF
7,200.00
Estimado
1,015.5
2,283.00
1700.00
583.00
1,700.00
583.00
2,283.00
375.00
1,908.00
2,283.00
7,200.00
7,200.00
1,015.50
1,015.50
0
-1321
71
Productos
terminados
211 Productos manufacturados
Variacin d
la
producci
e
n
almacenad
a
711 Variacin de productos
terminados
Para registrar el costo de
la
producci
n
Terminada.
VAN
24
17,829.25
17,829.25
12
40
121
401
70
702
69
692
21
211
10
101
12
121
10
104
10
101
VIENEN
-14Cuentas por Cobrar
Comercialesterceros.
Facturas y boletas
Tributos, Contraprestacion y
es
Aportes
Salud
por
Pagar.
Gobierno Central
4011
I.G.V
Ventas
Productos terminados
Para registrar las ventas
-15Costo de ventas
Productos manufacturados
Para transferir a la primera
cuenta el
costo
de los productos vendidos.
-16Efectivo y equivalente de
efectivo
Caja
Cuentas por Cobrar
Comercialesterceros
Facturas y boletas
Para registrar la cancelacin de
las
ventas.
efectivo
Cuenta Corriente en
instituciones
Financier
as.
Efectivos y equivalente de
efectivo
Caja
Por el depsito de los ingresos
al
30,000.00
4,576.27
25,423.73
17,829.25
17,829.25
30,000.00
30,000.00
30,000.00
30,000.00
banco.
25
CLIENTE
ARTCULO
: Jos Seytuqui Valderrama

: Maletines
CANTIDAD
: 500
ESPECFICACIONES
: Gerente
Costo Unitario
S/.
Fecha de Pedido
: 02.01.11
Fecha de Iniciacin
: 05.01.11
Fecha de Terminacin
: 31.01.11
Fecha
Descripcin
Costo de
Materiales
06.01.11
Segn requisicin de
materiales
4300.00
Segn Planilla
06.01.11
Estimado
30.01.11
Ajuste
Costo de Mano
de obra
Gastos de
Fabricacin
4300.00
5,313.75
5,313.75
7,200.00
1,015.50
4300.00
Hecho por__________________
Total
5,313.75
8,215.50
7,200.00
1,015.50
17,829.25
Revisado por:______________________
26
Ejercicio N 3
La empresa industrial X S.A.A., recibi dos pedidos de sus clientes,
en enero 2011
como sigue:
El Bazar Fiorella efectu un pedido de 100 docenas de camisas talla
39. El precio
acordado fue de S/. 445 por c/doc., y el Bazar Fiorella solicita que
la fecha de
terminacin sea el 26-01-11. Para atender este pedido, se asign la
Orden de Produccin N 4
El Bazar Gloria efectu un pedido de 150 docenas de camisas talla
40. El precio acordado fue de S/. 475 por c/doc., y el Bazar Gloria
solicita que la fecha de
terminacin ser el 28-01-11. Para atender este pedido, se asign la
Orden de Produccin N 5
Ambas rdenes de Produccin de diseo y corte, de costura y
acabado, la empresa utiliza el sistema de costos por orden de
produccin.
Las siguientes transacciones se relacionan con las rdenes de
produccin N 4 y 5
1. La empresa cuenta en su almacn con los materiales necesarios
para realizar la fabricacin de los artculos solicitados. Los
materiales que siguen fueron
solicitados:
- 02.01.11 1450 m., de telas y entretelas S/. 9,300 para el
Departamento de diseo y corte, afectando a la O. P. N 4.
- 03.01.11 2250 m., de tela y entretela S/. 13,390 para el
Departamento de diseo y corte, afectando la O. P. N 5.
- Se utiliz conos de hilo por el importe de S/. 4,945 y Botones,
envases y otros S/.
5,365.00
2. Los costos incurridos en mano de obra. Segn las tarjetas de
control de trabajo y
el resumen de las planillas
fueron:
Costo de Mano de Obra
DISEO
COSTUR
ACABA
Directa
A
DO
Semana del
O. P. N 4 1,260
Semana del
O. P. N 5 1,965
Semana del
O. P. N 4
2,115
Semana del
O. P. N 5
2,855
Semana del
O. P. N 4
860
Semana del
O. P. N 5
1,525
Mano de Obra Indirecta S/. 3,800
3. Los gastos de fabricacin estimados que se aplican a cada orden
de produccin fue como sigue:
Depart. de diseo y corte
Depart. de costura
Depart. de acabado
4. Los gastos de fabricacin reales incurridos en los departamentos
de diseo y corte, costura y acabado, fueron:
Energa elctrica
S/. 550.00
Suministros diversos
211.65
Ms el I.G.V.
5. La Orden de
N 4 y 5 se terminaron e ingres al
Produccin
almacn de
productos terminados; asimismo, los clientes retiraron la
mercadera. El pago de efectu al contado aplicndose un margen
de utilidad del 30%.
6. Con los datos precedentes efectuar lo siguiente:
a) Registrar las transacciones en las rdenes de Produccin N 4
y5
27
b) Registrar los asientos diarios con base a las transacciones

mencionadas.
c) Registrar las variaciones entre los gastos indirectos de
fabricacin reales y estimados.
d) Determinar el costo de la produccin terminada.
e) La planilla de remuneraciones efectuar los descuentos de
Essalud 9% y aplicar el 0.75% de Senati.
f) Los trabajadores estn inscritos en el Sistema Nacional de
Pensiones.
28
LIBRO DIARIO AO 2011
61
612
613
24
25
90
901
903
79
62
621
627
40
403
41
411
90
902
903
79
Materias Primas
Materiales Auxiliares, Sum. y
Repuestos
Materias Primas
Material Aux. y Suministros y
Repuestos
Para registrar el costo de la
materia
prima y materiales auxiliares
utilizadas
en la produccin.
-2Gastos de Produccin
Mat. Primas
9011 O. P. N 4
9012 O. P. N 5
CIF
Costos y
Gastos.
-3Gastos de personal, Directores
y
Gerentes
Remuneraciones
6211 Sueldos
6211 Salarios
Seguridad y previsin social y
otras
Contribuciones.
627.1 RPS 9%
6277 Senati 0.75
Aportes
Salud por
Pagar
Instituciones. Pblicas
4031 Essalud
4032 ONP
4033 Contribucin al Senati
Rem. y Participacin por Pagar
Remuneraciones por Pagar
Por la provisin de la planilla de
remuneraciones.
Mano de Obra
9021 OP N 4
P022 OP N 5
CIF
Costos y
Gastos.
33,000.00
22,690.00
10,310.00
22,690.00
10,310.00
33,000.00
22,690.00
9,300.00
13,390.00
10,310.00
33,000.00
15,782.00
14,380.00
3,800.00
10,580.00
1,402.05
1,294.20
107.85
3,271.45
3,271.45
1,294.20
1869.40
107.85
12,510.60
15,782.05
4,647.91
6,963.64
4,170.50
15,782.05

VAN
29
91
911
912
90
903
61
613
63
636
40
401
25
46
469
90
903
79
91
90
903
VIENEN
-5Gasto de Fabricacin en
Proceso
OP N 4
OP N 5
Costo de Produccin
CIF
Para registrar los gastos de
fabricacin
estimados aplicados a la
produccin.
Material Aux., Sum. y
Repuestos
Gastos de Servicios Prestados
Por
terceros
Servicios Bsicos
6361 Energa Elctrica
Tributos, Contraprestacione y
s
Aportes al
Sistema de pensiones y de
salud
por
Pagar.
Gobierno Central
4011 IGV
Material Auxiliar, Sum. y
Repuestos
Cuentas por pagar Diversas
Otras cuentas por pagar
diversas
Para registrar los gastos
indirectos de
fbrica incurridos.
CIF
Cargas Imputables Cuentas de
Costos
y
Gastos
-8Costo de Fabricacin en
Proceso
Costo de produccin
CIF
Para registrar las variaciones
entre los
gastos indirectos de
fabricacin:
Reales:
15,242.45
Estimados 13,948.50
13,948.50
5,630.50
8,318.00
13,948.50
211.65
550.00
99.00
211.65
649.00
761.65
761.65
1,293.95
1,293.95
21
Diferencia 11,293.95
-9Productos Terminados
211 Productos Manufacturados
2111 Camisas talla 39
Materia prima
Mano de obra
VAN
30
49,544.00
20,049.27
9,300.00
4,647.91
71
711
12
121
40
401
70
702
69
692
21
211
VIENEN
CIF
2112 Camisa talla
40
Materia prima
Mano de obra
CIF
Variaci de la producci
n
n
almacenada
Variacin de productos
terminados.
Para registrar el costo de la
produccin terminada del mes
de
enero 2011
-10Cuentas por Cobrar
Comerciales
Terceros
Facturas y
boletas
Tributos, Contraprestacione y
s
aportes
al
Sistema de Pensiones y de
salud por
pagar
Gobierno
Central
4011
IGV
Ventas
Productos
terminados
Para registrarlas ventas del
mes de
enero 2011.
-11Costo de
Ventas
Productos
terminados
Productos
terminados
Productos manufacturados
2111 Camisa talla
39
2112 Camisa talla
40
Para transferir a la cuenta 69
el
costo de los productos
6,101.36
29,494.73
13,390.00
6,963.64
9,141.09
49,544.00
76,000.49
11,593.29
64,407.20
49,544.00
49,544.00
20,049.27
29,494.73
vendidos.
10
12
efectivo
101 Caja
Cuentas por cobrar
comerciales
Terceros
121 Facturas,
boletas
Para registrar la cancelacin
de las
ventas
31
76,000.49
76,000.49
Cliente
ORDEN DE PRODUCCIN N 4
: Bazar Fiorella
Fecha de Pedido
Artculo
: Camisas
Cantidad
: 100 docs.
Especificaciones : Talla 39
Costo de materiales
:
02.01.11
Fecha de
:
iniciacin
03.01.11
Fecha de Terminacin:
26.01.11
Costo
:
Unitario
S/.
DEPARTAMENTO DE DISEO Y
CORTE
Costo de mano
de
obra
Gastos indirectos
de
fabricacin 150%
costo mano de
obra
Fecha
Descripcin
Cant.
Costo Fecha
Costo
Fecha
Costo
02-01 Tela y entretela 1,450 m. 9,300 08-01 1,382.85 08-01 1,512.00
DEPARTAMENTO DE COSTURA
Costo de materiales
Costo de mano
Gastos indirectos
de
de
obra
fabricacin 150%
costo mano de
obra
Fecha
Descripcin Canti.
Costo Fecha
Costo
Fecha
Costo
20-01 2,321.21 20-01 3,172.50
DEPARTAMENTO DE
ACABADO
Costo de materiales
Costo de mano
Gastos indirectos
de
de
obra
fabricacin 150%
costo mano de
obra
Fecha
Descripcin Canti.
Costo Fecha
Costo
Fecha
Costo
26-01 943.85
26-01 946 000
Tota
9,300
4,647.91
5,630.50
l
32
Cliente
ORDEN DE PRODUCCIN N 5
: Bazar Gloria
Fecha de Pedido
Artculo
: Camisas
Cantidad
: 150 docs.
:
03.01.11
Fecha de
:
iniciacin
04.01.11
Fecha de Terminacin :
28.01.11
Costo
:
Unitario
S/.
Especificaciones : Talla 40
Costo de materiales
DEPARTAMENTO DE DISEO Y
CORTE
Costo de mano
de
obra
Fecha
Descripcin
Cant.
Costo
02-01 Tela y entretela 2,250 m. 13,390
DEPARTAMENTO
Costo de materiales
Fecha
Descripci
n
Canti.
Costo
Gastos indirectos
de
fabricacin 150%
costo mano de
obra
Fecha
Costo
Fecha
Costo
11-01 2,156.59
11-01 2,358.00
DE COSTURA
Costo de mano
Gastos indirectos
de
de
obra
fabricacin 150%
costo mano de
obra
Fecha
Costo
Fecha
Costo
20-01 3,133.36
20-01 4,282.50
DEPARTAMENTO DE ACABADO
Costo de materiales
Costo de mano
Gastos indirectos
de
de
obra
fabricacin 150%
costo mano de
obra
Fecha
Descripci Canti.
Costo
Fecha
Costo
Fecha
Costo
n
28-01 1,673.65
28-01 946 000
Tota
13,900
6,963.64
8,318.00
l
33
EJERCICIO N 4
Lee Frazer, dueo de Lee Frazer and Company, advirti que un
gran nmero de pedidos correspondi a ranchos de veraneo y
clubes de ponnies y requeran silla bastante estandarizadas, con
muy pocos elementos decorativos. Lee organiz una nueva
empresa, llamada Saddle Up, que producira el modelo estndar.
En sus primeros tres meses en el negocio, Saddle Up experiment
lo siguiente:
Cantidad de
sillas
producida
s
Materiale
directos
s
utilizados
Mano de obr directa
a
incurrida
Costos
indirectos
Marzo
100
Abril
110
Mayo
120
10,000
11,000
12,000
9,000
9,000
10,800
8,000
8,000
2,280
Se requiere:
1. Saddle Up debe utilizar el costeo por procesos o costeo por
rdenes de produccin? Explquese.
2. Si la empresa usa un sistema real de costos, Cul es el costo
de una silla producida en marzo, abril y may?
3. Suponga que Saddle Up aplica el sistema de costos de costo
indirecto estimado, que suman S/. 30,000, y la produccin
estimada es de 1200 sillas. Cul es la tasa predeterminada de
costos indirectos para estas? Cul es el costo de una silla
producida en marzo, abril y mayo?
EJERCICIO N 5
Alpha Company y Beta Inc usan las tasas predeterminadas de costos
indirectos para aplicar los costos indirectos de la fbrica a la
produccin. Alpha se basa en horas de mano de obra directa y Beta
en el costo de materiales. La produccin presupuestada y la
informacin de costos ambas son:
Alpha
Beta
Costos
indirectos
de 240,000
300,000
manufactu
ra
Unidades
10,000
20,000
Horas de mano de obra
6,000
7,500
directa
Costo de materiales
150,000
400,000
Al finalizar el ao; Alpha Company ha incurrido en C I F por S/. 221,000
para elaborar 9 800 unidades usando 6 100 horas de mano de obra
directa con un costo, de materiales de S/. 147,000.00 Beta incurri en
costos indirectos de S/.316 500 y produjo 20 500 unidades, aplicando

7,550 horas de mano de obra directa y un costo de materiales de
S/.411,000.00
Se requiere:
1. Calcule la tasa predeterminada de costos indirectos para Alpha y
Beta.
2. Los costos indirectos se sobreaplicaron o subaplicaron para
compaa y por cuanto?
34
EJERCICIO N 6
Bostian Company utiliza un sistema normal de costeo por rdenes de
produccin. La compaa procesa la generalidad de sus trabajos
mediante dos departamentos. A continuacin se muestran
presupuesto seleccionado, informacin actual del ao anterior e
informacin de uno o varios trabajos completados durante el ao:
Costos indirectos
presupuestados
Costos indirectos reales
Actividad esperada (Horas
MOD)
Horas mquina esperada
Horas de mano de obra directa
reales
Horas mquina reales
Materiales directos
Costo de mano de obra
directa:
Departamento A (5000 hrs. x
S/.6)
Departamento B (1000 hrs. x
S/.6)
6 000 hrs Reales
Departamento A
100,000
Departamento B
500,000
110,000
50,000
520,000
10,000
10,000
51,000
50,000
9,000
10,500
Trabajo 10
20,000
52,000
30 , 000
6, 000
Trabajo 10
Horas mquina usadas:

Departamento A
Departamento B
Unidades producidas
100
1,200
10,000
Con una tasa predeterminada de costos indirectos en toda la planta,

se asigna el costo indirecto a los trabajos. Las horas de mano de
obra directa sirvieron para calcular dicha tasa.
Se requiere:
1. Calcule la tasa predeterminada de costos indirectos.
2. Utilice la tasa predeterminada de costos indirectos para
calcular el costo de manufactura por unidad para el trabajo 10.
3. Calcule la variacin de costos indirectos para el ao y
etiqueta como sobreaplicada o subaplicada.
EJERCICIO N 7
Lee Frazer and
Co. Elabora
de montar tipo viejo
sillas
acuerdo con
la especificacin del cliente, varan seg
n
materiales y grado de talabartera requerido. Para 2011 se
oeste de
eltipo de
estim:
Nmero de
sillas
Cantidad de horas de mano de obra directas;
Costos de materiales directos
Costo de mano de obra directa
Costos
indirectos
35
1,000
15,000
175,000
S/.
180,000
S/.
90,000
Durante 2011 se tuvieron estas cantidades reales en

la empresa:
Nmero de sillas fabricadas
1,100
Cantidad de horas de mano de obra
16,775
directa?
Materiales directos utilizados
S/. 185,00
0
Mano de obra directa incurrida
S/. 201,30
0
Costos indirectos
S/. 98,000
Se requiere:
1. Deben utilizar el costeo por proceso o el costeo por orden de
produccin?
2.
Explquese.
Si la. empresa utiliza un sistema de costeo con costos indirectos
estimados y los costos indirectos se aplican con base en las horas
de mano de obra directa, Cul es el costo de una silla que lleva
S/.65 de materiales directos y 18 horas de mano de obra directa?
Refirase a la informacin en el problema anterior
Se requiere:
1. Al final de 2011, Cunto del costo indirecto se ha aplicado a la
produccin?
2. .Los costos indirectos estn sobreaplicados o subaplicados y
por cuanto?
EJERCICIO N 8
Robinsn Company, fabrica una mquina procesadora de Pulpa de
Papel para Western Pulp; asimismo utiliza el sistema de costo por
rdenes. Para el ao 2011 se estim
Materiales Directos
S/ 4,606.00
Utilizados
.
1,579.00
Costos Indirectos
1'280,000.
00
Cantidad de Hrs de M.O.D
32,000.00
Durante el ao 2011 se tuvieron estas cantidades reales
en la empresa:
Mquina procesadora de pulpa fabricada
1
Materiales Directos utilizados
S/. 4,606.00
1,579.00
Cantidad de Hrs. de M.O.D
27,000.00
Costos Indirectos
1215,000.00
Hrs. de M.O.D empleados
88
Precio de Mquina Procesadora
15,000.00
REQUERIMIENTOS:
1.
2.
3.
4.
Calcule las tasas de gastos indirectos de fabricacin reales y

presupuestados para el ao 2011
Calcule los gastos fabricacin.
Calcule los costos (a) el costo real, y (b) el costo normal.
Determine el margen bruto.
36
EJERCICIO N 9
La Empresa ABC" S.A.A es una empresa dedicada a la fabricacin de
muebles para oficina, todos los pedidos, se fabrican de acuerdo, con
las especificaciones de los clientes y se acumulan los Costos de
acuerdo con el pedido formulado.
El da 7-7-2011 la Ca Lisbet hizo un pedido a la empresa de una mesa
grande de gerencia con sus respectivas sillas y otras unidades por un
precio total de S/. 12,000.00. La empresa Lisbet exige entrega a ms
tardar el 17-07-2011
Al pedido de la empresa Lisbet se le origina la orden de trabajo 100;
las siguientes rdenes se le relacionan con el trabajo 100.
1. Compra de Materiales 13-07-2011 el Dpto. de compras recibe S/.
11,000 en materiales, los materiales comprados estn en
Inventario y el pago se efecta despus:
20 Tablas de madera caoba a S/. 500 x
S/.10,000.0
tabla ...................
0
100 Galones de Pintura S/. 5.00 x
500.00
galn ..........................
15 Cajas de Pegamento S/. 20.00 x
300.0
Caja .........................
0
5 Cajas de Puntillas S/. 40.00 x Caja
200.0
0
2. Consumo de materiales 13-07-2011, el Dpto. de produccin
solicit los siguientes materiales y comenz a trabajar en la
orden 100.
Materiales Directos: para la orden de trabajo 100
Madera Caoba 5 lminas x
S/.
500 ......................................
2,500.00
Materiales Indirectos
Pintura
10 g. S/. 5.00
Pegament 1 Cj 20.00
o
Puntillas
1 Cj 40.00
110.00
S/.
2,610.00
3. Costo de Mano de Obra.
El Dpto. de produccin incurre en los siguientes Costos para la
semana
que
termina
del 13 de Julio al 17 de Julio.
Mano de Obra Directa para orden 90
S/. 500.00
Mano de Obra Directa para Orden 100
3,500.00
Mano de Obra Indirecta para Orden 100
1,000.00
S/.
4,800.00
4
Costos indirectos de Fabricacin Real:
El Dpto.de Produccin ha incurrido en otros gastos indirectos de

fabricacin por un total de 2,00 para la semana que termina el
17 de julio 2011
5 Los costos Indirectos de Fabricacin Aplicados se aplican en
una proporcin de una tasa del 75% del Costo de Mano de
Obra Directa
para la Orden de
:
Produccin 100
6. Terminacin del trabajo el 17-7-2011, la Ca. Lisbeth recibe
la
orden de trabajo 100 el pago se efecta en un plazo de 20 das.
SE SOLICITA
Hoja de costeo.
37
EJERCICIO N 10
La empresa "X" S.A.C. es una empresa especializada en muebles de
oficina hechas a medida. Los pedidos se fabrican de acuerdo a las
especificaciones del cliente y los costos incurridos se llevan a una
hoja de costos. Se pide:
1. Utilizar una hoja de costos para resumir los costos.
2. Asientos de Diario y estado de resultados.
Operaciones:
Precio Unit. Importe
1. Compra de materiales
S/.
S/.
100 lminas de madera caoba
240.00
24,000
100 galones de pintura
6.00
600
30 cajas de cola
22.00
660
20 cajas de clavo
30.00
600
2. El almacn de materiales recibe la siguiente requisicin de
materiales.
Requisicin
Dpto. Solicitante: Produccin
Fecha
: 02/01/2011
Cantidad
Descripcin
25
14
5
5
Lminas de madera caoba

Galones de pintura
Cajas de cola
Cajas de clavos
N 20
Aprobado por : __________
N Orden Costo
Unit.
80
240
Varios
6
Varios
22
Varios
30
S/.
Costo Total
3. Utilizacin de la mano de obra (Tarjetas de tiempo)

Orden
Trabajo
70
80
Varios
N Horas
Tarifa
200
600
500
2.20
3.00
2.00
Costo
Total
Agregar leyes sociales a la mano de obra directa e indirecta

ESSALUD y SENATI.
4. Costos indirectos de fabricacin (Hoja permanente)
Varios costos generales, semana
S/. 2,600.00
1
Depreciacin fbrica
920.00
Los CIF se aplican a la orden 80 a razn de una cuota del 75% de
la MOD.
5. Informacin sobre la orden de trabajo 80
Cliente
: Universidad de San Martn de Porres
Pedido
: 5 juegos, que
en mesa de conferencia, 6sillas
consiste
y un
estante.
Fecha de pedido: El 02/01/2011 es para entregar a 20 das
38
CAPTULO 3
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
1.- GENERALIDADES
Especficamente, la contabilidad de costos por procesos,
significa contabilizar los costos, para cierto periodo productivo, por
fases y/o etapas sucesivas o departamentales o centro de costos
por los cuales es responsable un gerente. Precisamente, la
caracterstica de este mtodo es la agrupacin de los costos por
departamentos para determinar un costo por seccin o
departamento.
En general, este sistema es utilizado cuando el producto
elaborado es el resultado de una serie de operaciones continuas e
ininterrumpidas, en los que el producto no se maneja en lotes
separados, sino que esta entremezclado en tal forma que es
imposible distinguir los diferentes lotes.
En los costos por procesos, el costo unitario se determina
dividiendo los costos de cada centro de costos, por un producto
durante un lapso especificado; es necesario conocer los inventarios
fsicos de los que est en procesos, hasta donde las circunstancias
lo permitan, a fin de obtener mayor exactitud, advirtiendo que el
clculo de la produccin en proceso se hace en gran nmero de
industrias sobre bases estimadas, sealadas por el jefe de
produccin o gerente responsables.
En consecuencia la contabilidad de costos por procesos consiste
en llevar a cada proceso su cuenta respectiva a la que se carga el
material, mano de obra y los gastos de fbrica. Se acredita los
productos o materiales que ya transformados pasan al siguiente
proceso. La diferencia entre los ingresos y las salidas significa la
existencia en proceso de transformacin.
2.- DEFINICIONES
Para poder determinar el costo de la produccin transferida a
cada proceso, el costo de produccin que queda en proceso y el
costo de produccin entregada al almacn; se hace necesario
definir los siguientes trminos:
2.1
Produccin equivalente
La produccin equivalente es la cantidad de unidades que se
dan por terminados o acabados en cada proceso y que como
existe una parte de ellas an no terminada hay que determinar
la equivalencia correspondiente en unidades acabados la cual
es la base de clculo del costo unitario.
Ejemplo: si 200 unidades se encuentran la mitad de su acabado
en un proceso dado, equivalen a 100 unidades terminadas, si
1200 unidades se encuentran en un tercio de su acabado,

representan 400 unidades terminadas.
La produccin equivalente sirve de base para el clculo del
costo unitario. Generalmente se busca una equivalencia para
los tres elementos del costo; pero en diferentes ocasiones el
material est totalmente
39
suministrado a produccin, siendo necesario entonces obtener

la equivalencia para el costo de conversin (mano de obra y
costos indirectos).
Para conocer el costo unitario basta con dividir la inversin
entre la produccin equivalente. Este costo unitario se
multiplica por el nmero de unidades terminadas y entregadas
por el proceso siguiente. Para obtener la valuacin de la
produccin en proceso, se hace necesario la equivalencia de
estas unidades en proceso para multiplicarlos por su respectivo
costo unitario
2.2 Determinacin de los costos unitarios por procesos
Para la determinacin de los costos unitarios es necesario
distinguir dos aspectos importantes:
- El costo por unidad en cada departamento, cuando no
existe productos en proceso.
- El costo por unidad en cada departamento, cuando
existe en
productos.
Determinacin de costos unitarios cuando no existen
inventarios en procesos
Cuando no existen inventarios inicial y final en proceso, la
determinacin del costo unitario no ofrece dificultad porque se
realiza mediante el simple clculo de dividir el costo total de
cada departamento entre el nmero de unidades producidas.
El costo unitario as determinado pasar al departamento
siguiente como costo unitario de la materia que se seguir
transformando.
Determinacin del costo unitario cuando existen
inventario en procesos
Cuando existen inventarios inicial y final en proceso, para
determinar el costo unitario es necesario considerar las
unidades en proceso de acuerdo al porcentaje o grado de
avance de elaboracin en las partidas de material, mano de
obra y costos indirectos. As los productos en proceso pueden
ser reducidos a su equivalencia en unidades terminadas y
sumarse a los totalmente completados, para obtener la
equivalencia de trabajo o produccin equivalente en proceso de
unidades
La produccin equivalente est representada en cada
departamento, por los siguientes elementos:
- Determinacin de los productos que estaban en proceso al
comienzo del perodo.
- La cantidad de unidades que se empiezan y terminan en el
periodo.
- La cantidad de unidades que se encuentran parcialmente
terminando
al finalizar el periodo.
Para determinar el costo unitario se tendr que dividir el costo
total del departamento entre la produccin, lo cual se utiliza
para realizar el inventario final en proceso, mediante un

ejemplo veamos la produccin equivalente:
Inventario inicial
Puesto en proceso
Inventario final
:
:
200 unidades al
40%
2,000 unidades
200 unidades al
60%
40
Solucin
Aplicando la
frmula:
200 x 40%
80 unidad
es
2,000 x 40%
=
1,800 unidad
es
200 x 60
=
120 unidad
es
Produc. Equivalente
=
2,000 unidade
s
De las unidades puestas en proceso se restan las unidades que
van a quedar como inventario final.
2.3 Volumen de la Produccin

El volumen de la produccin, expresa la cantidad (o volumen)
de materiales que han sido puesto en proceso en un mes o
perodo determinado
3.- CARACTERSTICAS
Entre las principales caractersticas tenemos:
a) La produccin es continua y uniforme; se produce para
stock.
b) Acumulacin de los costos por proceso cuando son varios
sobre la base de tiempo, diario, semanal, mensual.
c) El costo unitario se determina sobre la base de promedio.
d) No se puede diferenciar los elementos del costo en cada
unidad producida.
e) Los costos globales o unitarios siguen al producto a travs
de sus
distintos procesos, por medio de la transferencia a
medida que el producto pasa al proceso siguiente.
f) Debido a la continuidad de la produccin existe inventario
en proceso al comenzar y al finalizar el perodo.
g) Los costos de materiales, mano de obra y gastos de
fbrica se acumulan y contabilizan por departamentos o
procesos.
h) Las unidades perdidas se eliminan y recargan al costo de
todo el producto.
i) Existe un control global de los costos.
j) El costo de produccin va acompaado de su informe de
produccin.
4.- TIPOS DE INDUSTRIAS QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA
Este sistema se utiliza cuando el producto fabricado es el resultado
de una serie de operaciones continuas, en los cuales el producto no
se maneja en lotes separados, sino que se est entre mezclado de
tal forma que es imposible distinguir los diferentes costos:
El sistema de costos por procesos es
utilizado en: a) Industrias de
Transformacin
Productores de alimentos
Refinera de azcar
Panaderas
Molinos de harina de trigo
Aserraderos de madera
Papel
41
- Cerveza
- Fbrica de cemento
- Fbrica de ladrillo
- Fbrica de explosivos
- Industrias qumicas etc.
Pueden producir: un solo producto, varios productos
utilizando distintos medios, en este caso existen
Departamentos, secciones, o maquinarias para cada tipo de
producto.
b) Explotacin Minera.Minera de Carbn, Minera de Cobre, Minera de Sal,
produccin de acero etc.
c) Servicios Pblicos.Fabricacin de gas, productores de electricidad,
telecomunicaciones, etc.
5.- PROCEDIMIENTOS DE COSTOS PARA LA FABRICACIN DE
PRODUCTOS 5.1 Procedimientos de costo para la
fabricacin de cemento
El cemento es generalmente fabricado con materias primas
tales como la piedra caliza, la arcilla, el esquisito o las escorias
de los altos hornos. La fabricacin del cemento supone
usualmente tomar proporciones definidas de estas materias
primas, molerlas hasta un grado de finura extrema, calcinarlas
a una temperatura elevada y volver a moler despus el clinker
resultantes. Es una operacin continua. Hay dos mtodos para
fabricar el cemento: El proceso seco y el proceso hmedo. En
el primero de los procesos los materiales se mantienen secos a
travs de todas las operaciones, pero en el segundo se aade
agua a las materias primas. Como este ltimo proceso
comprender todas las fases del primero y describiremos en
esta seccin el proceso hmedo. Como ilustracin, se supone
que se emplean caliza y esquisito como materias primas y que
estas son obtenidas de canteras de propiedad de la empresa.
El combustible empleado es gas natural (aunque tambin
podran utilizarse el carbn o el petrleo crudo).
Las operaciones de fabricacin comprenden los siguientes
puntos:
A.
Extraccin de la caliza y el esquisito, que

comprende:
1. Remocin, que es la eliminacin del material de
desecho que cubre la caliza y el esquisito.
2. Produccin, que es la carga del material en los vagones
de transporte.
3. Trituracin y almacenamiento de la caliza y el esquisito
B.
Departamento del clinker, que comprende:

1. Trituracin bruta de la caliza y el esquisto.
2. Humedecimiento, que es la adicin de agua a la mezcla
(slo
en el proceso hmedo).
3. Mezclado, que es la combinacin de la proporcin

adecuada de los materiales (esto se realiza en grandes
tanques con una capacidad de 1000 o 2000 barriles).
42
4. Calcinacin en hornos, a travs de los cuales se hace

pasar la papilla de la mezcla.
5. Molienda de clinker enfriado y almacenado.
C. Envasado y carga, que se refiere a la operacin de
extraer el cemento de grandes silos en que es
almacenado. El cemento no es envasado hasta que hay
que embarcarlo en barriles, sacos de tela, sacos de papel
o a granel.
5.2.Procedimiento de costo para los fabricantes de ladrillos.La fabricacin de ladrillos es semejante a la del cemento.
La variedad de ladrillos que un fabricante puede producir
es bastante grande, residiendo la diferencia principal en
las materias primas usadas. Principalmente, hay por lo
general seis departamentos operativos o centros de
costos que de ordinario representan las cuentas de
productos en proceso. Esto es: los productos en proceso
se llevan por centros de costos, que son:
1. Extraccin, en el cual se determinan los costos de la
arcilla y la arena.
2. Moldes y mquinas, en el cual se determinan los costos de
preparar la mezcla de las materias primas y de
colocarla en los moldes. El producto resultante se
conoce como ladrillos hmedos.
3. Secado, en el cual se determinan los costos de secar
los ladrillos, que se convierten en ladrillos crudos.
4. Colocacin en hornos, en el cual se determinan los
costos de colocar los ladrillos crudos en los hornos.
5. Horneado, en el cual se determinan los costos de
coccin de los ladrillos en los hornos.
6. Descarga, en el cual se determinan los costos de
extraer los ladrillos de los hornos despus de
horneados.
6.ENT LOS SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES
COMPARACIN
RE
DE
PRODUCCIN Y POR
PROCESOS
SI
SISTEMA
S
D
E
COSTOS POR
RDENES
DE PRODUCCIN
1. Produccin
lotificada.
2. Produccin ms bien variada.
3. Condicione de produccin
s
ms
flexibl
e.
4. Costos
especficos.
5. Control ms analtico.
SISTEMA DE COSTOS
POR PROCESOS
1. Produccin continua
2. Produccin ms bien Uniforme.
3. Condiciones de produccin ms
rgidas.
4. Costos promediados,
5. Control ms global
6. Sistema tendiente hacia costos
6. Siste
tendient hacia costos
generalizados.
ma
e
individualizados.
7. Sistema ms econmico
7. Sistema ms
8. Costo un tanto estandarizados.
costoso
8. Costo un tanto fluctuante
7.- INFORME DE PRODUCCIN.- El informe de produccin detalla

movimiento fsico de cada centro de costos, tanto el volumen
como su costo, correspondiente a un perodo dado. De cada
proceso se obtendr el informe
43
del volumen de produccin as como sus costos y su costo unitario

en funcin de la produccin equivalente.
La forma de los informes de produccin no est estandarizada,
porque depende de la clase de industria y vara en relacin a ella,
pero podemos establecer los siguientes tipos de acuerdo al
nmero de productos y departamentos.
-
Informe cuando existe un solo departamento productivo y no

hay inventarios en proceso.
Informe cuando hay varios departamentos productivos y no
hay inventarios en proceso.
Informe cuando existe uno o varios departamentos
productivos y quedan inventarios en proceso.
Informe cuando existe un solo departamento productivo y
hay inventario inicial y final en proceso.
Informe cuando existe varios departamentos productivos y
hay inventarios inciales y finales en proceso.
7.1 Informe de produccin cuando existe

un
departamento y
no
hay inventarios en proceso.- El costo de produccin se
determina en un solo departamento y el costo unitario se
obtiene de dividir el costo total entre el nmero de unidades
producidas en el perodo. Ejemplo: Informe del costo de
produccin.
Materias primas
Mano de obra
Gastos de fbrica
S/. 7,000
5,000
4,000
16,000
Volumen de produccin 16,000 unidades
Costo Unitario
=
16.000 = S/1.00
16,000
7.2 Informe de produccin cuando existen varios

departamentos y no hay inventarios en proceso.
El costo de produccin se determina en cada proceso,
sabiendo que el siguiente absorbe su propio costo y el costo
del departamento anterior, es decir, el costo de produccin
de un departamento pasa ntegramente al departamento
siguiente.
Ejemplo: En una empresa la produccin se efecta en los
procesos I, II y III, dndonos los siguientes informe:
Proceso I- Ingres a procesarse 1800 kilos de materiales a
S/1,300, mano de obra S/600 y gastos de fbrica S/ 150.
Proceso II,- Mano de obra S/200 y gastos de fbrica S/100.
Proceso III.- Mano de obra S/. 300 y gastos de fbrica S/.
200
44
INFORME DE PRODUCCIN
Proces
o
Descripcin
Volumen
Costo
Kilos
I
Inv. .Inicial de P. En Proceso

Material en proceso
Mano de obra
Gastos de fbrica
Costos Acumulados
II
III
-.1800
Costo
Unitario
-.-
-.-
1300
600
150
1800
2050
Material recibido del

proceso anterior.
Mano
Gastos de fbrica.
1800
2050
Costos acumulados
1800
2350
Material recibido del proceso

anterior
Mano
Gastos de fbrica
1800
2350
Total acumulado
1800
1.14
200
100
1.30
300
200
Los asientos que dan lugar, se tratar cuando estn en

produccin y tenemos:
2850
1.58
45
90
901
79
90
902
79
90
902
90
901
90
90
903
79
90
903
90
LIBRO DIARIO
Proceso
9011 Materia Prima
9012 Mano de Obra
9013 Gastos de Fbrica
Cargos Imputables a Cuenta de
Costos
y Gastos
produccin
en el Proceso I.
Proceso - II
9022 Mano de Obra Directa
Costos
y Gastos
produccin.
Proceso - II
Costo de Produccin
Proceso - I
Costo de Produccin
Proceso II
produccin
transferido del Proceso I y el
Costo
del Proceso - II
-4Costos de Produccin
Proceso III
9032 Mano de Obra Directa
Costos
y Gastos
produccin.
en el Proceso - III
Proceso III
Costo de Produccin
2,050.00
1,300.00
600.00
150.00
2,050.00
300.00
200.00
100.00
300.00
2,350.00
2,050.00
300.00
500.00
300.00
200.00
500.00
2,850.00
2,350.00
902 Proceso II
VAN
46
90
21
71
VIENEN
Costo de Produccin
903 Proceso III
produccin
Transferido del Proceso II y el
costo
del Proceso III
211 Productos manufacturados
Variacin de la Produccin
Almacenada
Variacin de los productos
terminados
productos
Terminados.
500.00
2,850.00
2,850.00
7.3 Informe de Produccin cuando existen varios departamentos y

quedan inventarios en proceso. - En este caso el informe consta
de dos partes: El movimiento del volumen de produccin y el
movimiento de valores, su determinacin es similar al caso
anterior, con la pequea diferencia de que queda inventario en
proceso y es necesario valuarlo en cada uno de los elementos
del costo.
Ejemplo:
La compaa "X" S.A.A. elabora un producto en tres procesos,
de acuerdo a los siguientes informes:
Departamento I.-Tiene un costo total de S/.90,000.00,
materias primas S/. 60,000.00, mano de obra S/. 20,000.00 y
gastos de fbrica S/. 10,000.00.
El volumen de la produccin indica que se entrega al
departamento II 22000 unidades, se perdieron 2,000 unidades;
quedando en proceso 4,000 a de su acabado.
Departamento II.- Tiene un costo de transformacin de S/.
19,200.00, mano de obra S/. 11,520.00 y gastos de fbrica S/.
7,680.00, el volumen de la produccin indica que se entreg al
Departamento III 19,000 unidades quedando en proceso 3,000
unidades a 1/3 de su acabado.
Departamento III.- Tiene un costo de transformacin de S/.
14,104.00, mano de obra S/. 8,000.00 y gastos de fbrica S/.
6,104.00.
El volumen de produccin indica: que se entregan al almacn
16,600 unidades, quedan en proceso 2,400 unidades a 1/4 de su
acabado.
Se solicita el informe de produccin.
47
Solucin:
DPTO I
Volumen de Produccin
Unidades
Volumen puesto en proceso
28,000
Volumen entregado al Dpto. II

Volumen perdido
Volumen en Proc. A 1/2 de su acabado
Total unidades
Produccin Equivalente
Volumen entregado al Dpto.II
Volumen en proceso a 1/2 de su acabado
22,000
2,000
4,000
28,000
Costo de
Produccin
Materias Primas
Mano de Obra
Gastos de fbrica
Coso del Dpto. I
22,000
2,000
24,000
Costo
Costo Unitario
Total
S/.
S/.
60,00
2.50
0
20,00
0.84
0
10,000
0.41
S/.
S/.3.75
90,000
Costo
Transferido
(22,000 unidades x
3.75) ...............................................................
Costo en
Proceso
Materiales
(4,000x1/ x 2.50) = 5000
2
Mano de obra
(4,000x1/2x0.84) = 1680
Gastos de
(4000x1/2x0.41) = 820
fbrica
Costo
Total
INFORME DE
DPTO. II
PRODUCCIN
Volumen de
Produccin
Volumen recibido del Dpto.
I
Volumen entregado al Dpto.
III
S/.82,500
=
7,500
S/.90,0
00
Unidades
22,00
0
19,00
0
-.-
Volumen
perdido
Volumen en Proceso a 1/3 de su
acabado
Total unidades
3,00
0
22,00
0
19,00
0
Volumen entregado al
Dpto.III
Volumen en proceso a 1/3 de su
acabado
1,00
0
20,00
0
48
Costo de
Costo
Costo Unitario
Produccin
Total
Costo transferido del
82,50
3.75
Dpto. I
0
Costo del
Dpto.II
Mano de Obra
11,520
0.57
Gastos de
7,680
0.39
fbrica
Costo del Dpto.
19,200
0.96
I
Costo
101,7
4.71
00
acumulado
Costo Transferido
(19,000 unidades a
S/.4.71)............................................................S/.89,490
Costo en Proceso del
Dpto I
(3000 unidades a
S/. 11,250.00
S/.3.75)
Del Dpto II
Mano de
(3,000 x 1/3 xO.57) = 570
obra
Gastos de fbrica
= 390
960 12,210
(3,000x1/3x0.39)
Costo Total
S/.101,70
0
INFORME
PRODUCCIN
DE
DPTO. III
Volumen de
Produccin
Volumen recibido del Dpto.
II
Almacn
Volumen perdido
Volumen en Proceso a 1/4 de su acabado
Total unidades
Produccin
Equivalente
Almacn
Unidad
es
19,00
0
16,00
0
-.2,400
19,00
0
16,60
0
600
17,20
0
Costo de
Produccin
Costo
Total
Costo transferido del

Dpto.II Costo del
Dpto.III
Mano de Obra
89,490
Cos
to
Unitari
o
4.71
800
0
610
4
14,104
103,594
Gastos de fbrica
Costo del Proceso
Costo acumulado
Costo
Transferido
(16,600 unidades x 5.53)
..
49
0.47
0.35
0.82
5.53
91,798.
00
Costo del
Proceso:
Del Dpto. II
2400 unidades x 4.71
=
11,304.00
De este Dpto. III
Mano de obra
(2400x1/4x0.4
=
7) 282.00
Gastos de fbrica (2400 x
x 0.39) = 210.00
1/4
492.00
Los asientos
que
tenemos:
dan
lugar,
11,796.00
S/.103,594.00
se tratar cuando estn en produccin
y
-190
79
90
90
Costo de
Produccin
901 Departamento N
1
901.1 Materias
Primas
901.2 Mano de
Obra
901.3 Gastos de
Fabrica
Cargas Imputables a
Cuenta de
Costos y Gastos
produccin en
el departamento.
-2Costo de
Produccin
902 Departamento N
2
Costo de
Produccin
901 Departamento N
1
producci
n
transferido del
Departamento 1
al
Departamento II.
VAN
90,000.0
0
60.00
20.00
10.00
90,000.00
82,500.0
0
82,500.00
50
23
231
71
713
90
902
79
90
903
90
902
23
232
71
713
90
903
79
VIENEN
-3Productos en Proceso
7,500.00
Departamento I
Variacin de Produccin
Almacenada
Variacin de los Productos en
Proceso
por los productos en proceso
del
Departamento I
19,200.00
Departamento N 2
902 Mano de Obra
11,520.00
902.3 Gastos de Fbrica
7,680.00
Cargas Imputables a Cuentas
de
Costos
Y Gastos
produccin
en el Departamento N 2
89,490.00
Departamento N 3
Costo de Produccin
Departamento N 2
produccin
transferido del Departamento
N 2 al
Departamento N 2 al
Departamento
N 3.
12,210.00
Departamento N
Almacenada
Proceso
713.2 Deposito N 2
Por los productos en proceso del
Departamento 2
14,104.00
Departamento N 3
903.2 Mano de Obra
8,000.00
903.3 Gastos Fabrica
6104.00
Cargas Imputables a Cuenta de
Costos
Y Gastos
Para registrar costo de
produccin en
el Departamento N3
7,500.00
19,200.00
89,490.00
12,210.00
14,104.00
VAN
51
21
71
23
71
VIENEN
Productos Terminados
211 Entregado al Almacn
212 Retenido en el
Departamento N
3
Almacenada
Por el costo de los
productos
terminados
233 Departamento N 3
Almacenada
Por los productos en
proceso en
el
Departamento N 3
91,798.00
91,798.00
11,796.00
11,796.00
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN

EN NUEVOS SOLES
CONCEPTO
DPTO N 1
DPTO N
DPTO N
Productos en proceso al
comienzo
Materiales
Mano de Obra
Gastos de fbrica
Costos durante el mes
Materiales
60,000 2.50 82,500 3.75 89,490 4.71
Mano de Obra
20,000 0.84 11,520 0.57
8,000 0.47
Gastos de fbrica
10,000 0.41
7,680 0.39
6,104 0.35
Total de costos a justificar 90,000 3.75 101,70 4.71 103,59 5.53
0
4
Productos terminados y
entregados
al siguiente
Proceso y almacn
82,500 3.75 89,490 4.71 91,798 5.53
retenidos en
Dpto. N 3
Productos en proceso al final
7,500
12,210
11,796
del mes
Costo Total acumulado
90,000
101,700
103,594
justificado
52
INFORME DE PRODUCCIN EN CANTIDADES

(EN UNIDADES)
Productos en proceso al
comienzo
del mes de Diciembre
puestas o
recibidas en produccin
durante
el mes de Diciembre 2011.
A Justificar
28,000
22,000
19,000
19,000
retenidos
al siguiente proceso y al
22,000
19,000
16,600
almacn.
retenidos
en el Dpto. N 3
Productos en proceso al final
del
mes de Diciembre de 2011.
4,000
3,000
2,400
Prdidas o mermas
2,000
28,000
22,000
19,000
7.4 Informe de Produccin cuando existe un solo
Departamento y hay
Inventario Inicial y Final en Proceso
El costo de produccin est dado por el inventario inicial en
proceso y la produccin actual, su costo unitario ser
estimativa. Se recomienda llevar el inventario inicial en sus tres
elementos.
Ejemplo:
La empresa "X" presenta una produccin inicial con el
siguiente
inventario en proceso:
Materias
200,000
primas ........................
Mano de
obra ............................
Gastos de
fbrica .....................
120,000
96.000
S/. 416.000
Los costos reales del proceso son los siguientes:
Materias
primas .........................
Mano de
obra..............................
Gastos de
fbrica .....................
900,000
600,000
244.000
S/.1,744.00
El informe del volumen de produccin es:

Volumen al iniciarse el perodo 60,000 unidades
Volumen en proceso en el perodo 85,000 unidades
De los cuales se transfieren al almacn 130,000 unidades
y 15,000 unidades quedan en proceso a 1/3 de su
acabado.
- Solucin
53
- INFORME DE PRODUCCIN
Unidades
Volumen en proceso al iniciarse el periodo

Volumen transferido al almacn
Total unidades
Volumen entregado al Almacn
60,000
85,000
145,000
130,000
15,000
145,000
130,000
5,000
135,000
Costo de
Produccin
Inventario Inicial en
Proceso
Materias primas
Mano de obra
Gastos de fbrica
Costo del Dpto.
Materias primas
Mano de obra
Gastos de fbrica
Costo
Costo
Parcial
Total
200,000
120,000
96,000
900,00
0
600,00
0
244,00
0
Costo acumulado
Costo
Transferido
(130,000 unidades a 16.00)
..
Costo en
Proceso;
Materia prima (15,000 unid, x 1/3 x 3.15)
40,750
Mano de obra (15,000 unid, x 1/3x5.33) 26,650
Gastos de fbrica (15,000 unid, x 1/3 x 2.S2)
12,600
Cost
o
Unita
rio
S/.416,00
0
.................. . 8.15
....
...................
5.33
...
S/.
2.52
1,'744,000
S/.
16.00
2'160,000
S/. 2080,000
80,00
0
S/. 2'160,000
Para obtener el costo unitario de cada elemento se realiza:
Primero: sumamos el inventario inicial en proceso y el costo del
periodo. Segundo: el producto obtenido se divide entre la produccin
equivalente.
Materias primas=200,000+900,000=1100,000+135,000= 8.15
7.5 Informe de Produccin cuando existen varios

Departamentos y hay inventario Inicial y Final en
Proceso
El costo de produccin estar dado en forma similar al caso anterior
pero en diversos departamentos.
El costo unitario se ver afectado y ser un poco
complicado para Obtenerlo.
54
Ejemplo:
La empresa "X" presenta los siguientes datos de
produccin en tres departamentos:
Departamento I:
Inventario Inicial en proceso
:
30,000
unidades
Materias primas
S/. 600,00
0
Mano de obra
300,00
0
Gastos de fbrica
100,00
0
Los costos incurridos en 270,000 unidades son:
Materias primas S/.16'755,000, Mano de obra S/. 9'045,000 y costo
indirectos 2'303,000. El informe del volumen indica que se entreg
al departamento II 242,000 unidades, se perdi 8,000 unidades,
quedan en proceso 50,000 unidades a 1/2 de su acabado.
Departamento II
Tiene un inventario inicial en proceso de 20,000 unidades, siendo su
costo del proceso anterior S/.2'000,000, Mano de Obra S/.400,000 y
Costos Indirectos S/ 200,000. Los costos del perodo son: Mano de
Obra S/9'576,000 y Costos Indirectos S/5'600,000. El informe del
volumen indica: que se entreg al Dpto. III 222,000 unidades,
quedan en proceso 40,000 unidades a 1/4 de su acabado.
Departamento III
Tiene un inventario inicial en proceso de 30,000 unidades, siendo su
costo del proceso anterior S/.4'800,000, Mano de Obra S/.350,000 y
Costos Indirectos S/. 150,000.
Los costos del perodo son: Mano de Obra S/.8'922,000 y Costos
Indirectos S/.4'486,000. El informe del volumen indica: que se
entreg al almacn 240,000 unidades, quedan en proceso 12,000
unidades a 1/3 de su acabado.
Solucin
INFORME DE PRODUCCIN DPTO N 1
Volumen transferido al Dpto. II
Volumen perdido
Volumen en proceso a de su acabado
Volumen transferido al Dpto. II
Volumen en proceso a de su acabado
Unidades
30,000
270,000
300,000
242,000
8,000
50,000
300,000
242,000
25,000
267,000
55
Costo De
Costo Parcial
Costo Total
Costo
Produccin
Unitario
Inventario Inicial
s/.
s/.
s/.
en
Proceso
Materias primas
600,000
Mano de obra
300,000
Costos indirectos
100,000
Costo Del Dpto.
1000,000
Materias primas
16755,000
65.00
Mano de obra
9045,000
35.00
Costo indirecto
2303,000
28103,000
9.00
Costo acumulado
29103,000
109.00
Costo Transferido
(242,000 unidades
s/. 26378.000
a
s/. 109.00)
Costo em Proceso
Materia primas (50,000 unid. X
1625,000
x s/. 65)
Mano de obra (50,000 unid. X x
875,000
s/. 35)
Costos indirectos (50,000 unid. X1/2
225,000
2725,000
x s/. 9)
s/. 29103.000
Dpto. II
Volumen en proceso al iniciarse el perodo
Volumen recibido del Dpto. I
Volumen transferido al Dpto. III
Volumen perdido
Unidades
20,000
242,000
262,000
222,000
-.40,000
262,000
222,000
10,000
232,000
56
Costo de
Costo
Costo Total
Costo
Produccin
Parcial
Unitario
Costo Transf. Proc.
s/.
s/.
s/.
Anter.:
El proceso al
2000,000
iniciarse
El perodo
Costos tranf. Del
26378,000
28378,000
108.312973
dpto.
I
Costos del Dpto.
El proceso al
iniciarse
El perodo
Mano de obra
400,000
Costos indirectos
200,000
600,000
Costos Del Dpto.:
Mano de Obra
9576,000
43.000
Costos Indirectos
56000.000
15176.000
25.000
Costo acumulados
44154,000
176.312973
Costo
Transferido
(222,000unidades a s/.
39141,480
176.312973)
Costo en Proceso
Del Dpto. Anterior
(40,000 unidades x 108.313)
4332,520
Del propio Dpto.
Mano de obra (40,000 x x 43)
430,000
Costo indirectos (40,000 x x 25)
250.000
5012.520
Costo Total
44,154,000
Dpto. III
Volumen recibido del Dpto. II
Volumen transferido al Almacn
Volumen perdido
Unidades
30,000
222,000
252,000
240,000
-.12,000
252,000
240,000
4,000
244,000
57
Costo de
Costo Parcial
Costo Total
Costo Unitario
Produccin
Costo Transf. Proc.
s/.
s/.
s/.
Anter.:
El proceso al
48000
iniciarse el
perodo
Costos transf. Del
39141.480
43941.480
174,3709583
dpto.
II
Costos del Dpto.
El proceso al
iniciarse el
perodo
Mano de obra
350,000
Costos indirectos
150.000
500.000
Costos Del Proceso
Mano de Obra
8922,000
38.000
Costos Indirectos
4486.000
13408.000
19.000
Costo acumulados
57849.480
1231.370583
Costo Transferido
(240,000 unidades a s/.
55529.030
231.370583)
Costo en Proceso
Del Dpto. Anterior
(12,000 unidades x 174.3709)
2092,450
Del propio Dpto.
Mano de obra (12,000 x 1/3 x 38)
152,000
Costo indirectos (12,000)x 1/3 x 19
76.000
2320.450
Costo Total
57849.480
MTODO DE PROMEDIOS
El mtodo de acumulacin por procesos de promedios calcula el costo
de unidades equivalentes del trabajo considerando los costos del
inventario inicial y agregadas en el perodo y asigna los costos de las
unidades equivalentes a las unidades transferidas y al inventario final
de produccin en proceso, de acuerdo al procedimiento de los 5
pasos:
Pasos 1 y 2: Resumir unidades fsicas y calcular unidades
equivalentes con el mtodo promedio de acumulacin por procesos
(Febrero 2011).
Paso
1
Unid.
Fsicas
Inventario Inicial P. Proceso
Empezados en el periodo
225
275
Paso 2
Unid.
Equivalentes
Mat. Directo C. de
Conversin
Por Contabilizar
Terminadas y transferidas en el
mes
Inventario Final P.P. (31 Marzo)
Material Directo (100%
terminados)
Costos de Conversin
(terminados 50%)
Contabilizada
Trabajo hecho a la fecha
500
400
400
400
100
50
100
500
58
500
4
5
Paso
2
Unidades
Equivalentes Mat.
D. C. Conversin
Pasos 3,4, y 5: Calcular costos unitarios equivalentes y asignar los

costos totales a las unidades terminadas y en inventario final (Marzo
2011).
Costo Total Mat. Directos
Costo
Produccin
de
Conversin
Paso 3 Inv. Inicial
26,100
18,000
8,100
P.P
Mat. Directo (225 Unid x s/.80)
Costo de Conversin (135 Unid. x s/.60)
Costos agregados
36,18
19,800
16,30
(Mar.)
0
0
37,800
Unid. Equivalente
Costo por Unid. equivalente
de trabajo hecho a la fecha
Paso 4 Costo total por
contabilizar
Paso 5 Asignacin de costos
24,48
0
:
500
: 450
S/. 75.60 S/. 54.40
.
S/.
62,280
terminados y transferidos (400 52,000 (400 x 75.60) + (400 x

Unid.)
54.40)
Inventario Final P.P (100
10,280 (100 x 75.60) + (50 x
Unid.)
54.40)
Costo total
S/ 62,280
contabilizado
MTODO DE PRIMERA ENTRADA, PRIMERA SALIDA
En contraste con el mtodo de promedios, el de acumulacin por
procesos de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) calcula el
costo de la unidad equivalente, tomando solo los costos agrupados en
el periodo y asigna los costos de las unidades equivalentes trabajados
durante el perodo en curso, primero para completar el inventario,
luego para empezar y terminar nuevas unidades. Y finalmente a las
unidades en proceso final.
Paso 1 y 2: Resumir unidades fsicas y calcular unidades equivalentes.
Mtodo de acumulacin por procesos de PEPS (Feb. 2011)

Paso 1
Unid. Fsicas
Inv. Inicial P.P
225
Empezados durante el
275
perodo
Por contabilizar
500
Terminados y Transferidos en
el
Perodo de produccin en proceso Inicial. 225
225 x (100% - 100%)
225 x (100% - 60%)
Empezados y terminados
175
175 x 100%
175 x 100%
Inventario Final P.P
100
100 x 100%
100 x 50%
..
Contabilizados
500
Trabajo hecho solamente en
el
Perodo
59
100
..
275
90
100
..
315
Pasos 3,4, y 5: Calcular costos unitarios equivalentes y asignar los

costos totales a las unidades terminadas y en inventario final.
Mtodo de acumulacin por procesos de PEPS (Mar. 2011).
Costo
Total
Producc
in
Inventario Inicial
Paso 3: Costos agregados en el

perodo
Unidades equivalentes
Costo por Unidad Equivalente
Paso 4: Costo total por
contabilizar
Paso 5: Asignacin de costos
terminados
y transferidos (400 Unid.)
Material Directo agregados
Costo de conversin agregados
Total del Inv. Inicial
Empezados y terminados (175
Unid.)
Costo total de Unidades
terminados y
transferidos.
Inventario Final P.P (100 Unid.).
Costos totales contabilizados
Mat. Cos
Directos to
de
Conversi
n
26,100(Costos del trabajo hecho
antes del
perodo en
curso)
36,180
19,800
16,38
0
:
275
:
315
S/. 72.00
S/. 52.00
.
S/.
62,280
26,100
0
4,68
0
30,780
21,700
52,480
9,800
0 a x S/.
72.00
90 a x S/.
52.0
(175 x
72)
(175 x
52)
(100 x
72)
(50 x 52)
62,280
8.- IMPORTANCIA DE LOS INFORME DE PRODUCCIN PARA LA

UTILIDAD DE
LA
CONTABILIDAD GENERAL.
Los informes de produccin mantienen a la Direccin al corriente
de lo que est ocurriendo dentro de la empresa y le permite a ella
tomar las medidas administrativas apropiadas y planificar para el
futuro.
Estos datos deben ser atendidos para quienes harn uso de ella
como:
- Estudiar la tendencia de los costos de operacin.
- Medir la efectividad de las distintas funciones de produccin y

distribucin.
- Medir
la
eficiencia
del
personal
de
supervisin
responsabilizando con el control de costos de produccin.
- Planificar las polticas de produccin y distribucin futuras de la
empresa.
- Adoptar decisiones sobre precios, produccin, finanzas laborales
basadas en una adecuada contabilidad de costos.
CUESTIONARIO N 2
1.- Qu caractersticas diferencian los costos por procesos de los
costos por rdenes de Produccin?
2.- Qu quiere significar con produccin equivalente?
Cul es la finalidad de ella?
3.- El costo del trabajo hecho en las unidades perdidas en el
departamento en que la prdida ocurre no se considera en la
contabilidad de costos por procesos. Explique el significado
de esta afirmacin.
60
EJERCICIO N 11
La empresa industrial X S.A.C. es una empresa que elabora un
producto de dos departamentos. Los materiales directos se cargan en
el primer departamento. Los costos de la mano de obra directa e
indirectas de fbrica se cargan a travs de los procesos.
Dpto. 1
Materiales
S/.
52,650.00
0
Mano de obra directa
42,000.00
0
Costos indirectos
39,600.00
aplicados
0
Las cantidades del mes de Febrero 2011 son las
siguientes:
Unidades que empiezan el
65,000
proceso Dpto 1
Unidades terminadas y transferidas al Dpto 2
50,000
Unidades finales en
15,000
proceso
Las unidades en proceso final se encuentran en un
avance de:
Materiales directos
100.00%
66.67%
Costos indirectos
66.67%
aplicados
Se pide
a) Calcula el costo unitario para cada elemento del costo.
b) Calcule el costo unitario total por unidad terminada en el Dpto. 1
EJERCICIO N 12
La empresa Industrial X S.A.A. realiza su produccin en tres
procesos, de acuerdo a
los siguientes informes:
Proceso I.- Tiene un costo total S/. 57,000, materias primas man de
S/. 30,000
o
obra S/. 15,000 y gastos de fbrica S/. 12,000.
El volumen de la produccin indica que se entrega al
unidade
proceso II 50,000
s,
quedando en proceso 20,000 unidades al 50% de su acabado.
Proceso II: Tiene un costo total de S/. 33,750; mano de obra S/.
de
22,500 y gastos
fbrica S/. 11,250.
El volumen de la produccin indica que se entrega al Proceso III 40,000
unidades, quedando en proceso 10,000 unidades al 50% de su
acabado.
Proceso III: Tiene un costo total de S/. 21,600; mano de obra S/.
14,400 y gastos de fbrica S/. 7,200
El volumen de la produccin indica que se entregan al almacn 34,000
unidades, quedando en proceso 6,000 unidades al 33% de su
acabado.
La empresa vende durante el periodo de costos 22,000 productos
terminados por S/.100,000.
El costo de ventas se calcula como sigue: 22,000 productos
vendidos por S/. 2.30 (S/.50,600).
Se solicita
1.- Informe de produccin
2.- Presentar el Estado de
3.- Presentar el Estado de
siguiente:
Gastos
Administrativos
Gastos de Ventas
Gastos Financieros
por cada proceso.

Costo de produccin y de costo de ventas.
Ganancias y Prdidas considerando lo
S/. 18,000
9,000
4,000
61
EJERCICIO N 13
NBG Company elabora un producto empleando dos departamentos de
procesamiento. Los materiales directos se agregan al comienzo en el
departamento A. Los costos de mano de obra directa e indirectos de
fabricacin se incurren uniformemente a travs del proceso.
En enero, al departamento A se le cargaron los siguientes costos:
materiales directos, S/.52,650; mano de obra directa. S/. 42,000; y costos
indirectos de fabricacin aplicados, S/.39,600.
El plan de cantidades en enero para el departamento A
es el siguiente: Unidades por contabilizar:
Unidades empezadas en proceso. 65,000
Unidades contabilizadas:
Unidades terminadas y transferidas al departamento B 50,000
Unidades finales en
15,000 65,000
proceso
Etapa de terminacin de las unidades en el inventario final de trabajo en
proceso: materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin 0.666 terminados.
A. Calcule las unidades de produccin equivalente para los materiales
directos y los costos de conversin.
B. Calcule el costo unitario para cada elemento del costo.
C. Calcule el costo unitario total por unidad terminada en el
departamento A.
EJERCICIO N14
COSTEO PROMEDIO PONDERADO
La empresa YTO S.A., fabrica magnetfonos de casete, los componentes
electrnicos se ensamblan en el departamento 1, la caja y el empaque en el
departamento 2.
DATOS:
Departamento 1
Unidades:
Unidades iniciales en proceso:
Materiales directos 100% terminados;
costos de conversin 40% de terminacin
Costos de conversin 20% de terminacin
Iniciadas en el proceso durante el periodo
Unidades transferidas al Dpto 2
Unidades agregadas a la produccin
Transferidas al inventario de Art. terminados
Unidades finales en proceso:
costos de conversin 60% de terminacin
Costos de conversin 30% de terminacin
Costos: en S/.
Inv. Inicial de trabajo en proceso recibido
Inv. Inicial de trabajo en proceso agregado
Por este Dpto.:
Materiales directos
Costos indirectos de Fab. (aplicados)
TOTAL
Agregados durante el periodo:
Materiales directos
Costos indirectos de Fab. (aplicados)
TOTAL
Departamento 2
4,000
6,000
40,000
35,000
5,000
44,000
9,000
2,000
0
40,000
14,000
6,560
11,000
12,000
10,280
4,60
0
66,880
31,560
140,000
50,000
90,00
0
S/. 280,000
80,000
70,000
40,000
S/.190,000
Informacin adicional: Prepare un informe de Costos de

Produccin, segn el Mtodo del promedio ponderado y Mtodo PEPS
62
CAPTULO 4
DETERMINACIN DE COSTOS DE
PRODUCCIN
CONJUNTA Y DE LOS SUBPRODUCTOS
1. ANTECEDENTES.- En muchas operaciones de fabricacin no hay
otra alternativa que producir varios productos de forma
simultnea, a pesar de que existen proporciones o cantidades
diferentes de fabricacin no se puede fabricar un producto sin
producir otro. Por ejemplo en las industrias de conservas de carne,
la produccin de jamones conlleva la produccin simultnea de
chuletas y patas de cerdo. La denominacin de tales productos
como Produccin Conjunta o Subproductos depende de la
importancia relativa de los mismos. Por ejemplo el jamn, las
chuletas y otras partes importantes de cerdo se clasifican como
produccin conjunta, mientras que otros productos de poca
importancia como la piel, las patas, se denominan subproductos.
Cuando en el proceso de produccin de una misma materia se
elabora dos o ms productos simultneos con caractersticas
distintas de composicin y por consiguiente costos y precios de
ventas diferentes, utilizando los mismos elementos se dice que es
produccin conjunta.
2. EMPRESAS QUE APLICAN COSTOS CONJUNTOS .- Aquellas
cuya elaboracin es contina por medio de uno o varios procesos
donde surgen productos principales,
subproductos.
INDUSTRIAS
PRODUCTO
SUBPRINCIPAL
PRODUCTO
AZUCARERA
AZUCAR
MELAZA
BAGASO
PETROLERA
PETROLEO
GASOLINA,
ACEITE
GAS,
KEROSENE.
CONSERVA DE
JAMONES, SALCHICHAS
CARNE
CUEROS,
DESPOJOS
CURTIEMBRE
CUERO CURTIDO
RETAZO DE
CUERO
MADERERA
ROBLE, PINO NOGAL
JABON
JABON
GLICERI
NA
3. CARACTERSTICAS.- La caracterstica fundamental de los costos
conjuntos son:
A. Los productos conjuntos tienen una relacin fsica tal que
requieren
un
procesamiento
comn
simultneo.
El
procesamiento de uno de los productos conjuntos simultneos
desemboca en el procesamiento de todos los productos

conjuntos. Cuando se fabrican cantidades adicionales de un
producto conjunto, la cantidad de los otros productos se
incrementa simultneamente.
B. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un
punto de separacin en el cual surgen los productos aislados,
ya sea para la venta o para un procesamiento adicional.
C. Ninguno de los productos conjuntos tiene un valor
significativamente mayor
que los otros productos conjuntos. Esta es la caracterstica que
diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
63
Los costos conjuntos no son especficamente identificables con

algunos de los productos que se estn produciendo en forma
simultnea. Por lo tanto, debe usarse un mtodo apropiado
para asignar una proporcin de los costos conjuntos a los
productos individuales.
4.- PUNTO DE SEPARACIN.- Es aquella fase del proceso productivo
en el cual los productos se separan y se vuelven identificables,
y que por lo tanto, incluye todos los costos conjuntos que no
pueden identificarse con ninguno de los productos que
emanan del proceso. A partir de dicho momento los productos
pueden identificarse individualmente.
5.- BASES TCNICAS APLICABLES A LA DETERMINACIN DE
COSTO CONJUNTO.En la prctica se utiliza una variedad de bases entre las cuales
Tenemos:
a) COSTO MEDIO UNITARIO.-Su aplicacin es cuando se
obtienen productos semejantes expresados en las mismas
unidades y que guardan cierta relacin en los precios de venta.
Las utilizan las industrias madereras, tabaqueras, etc.
Se calcula el costo conjunto total y se obtiene el costo
promedio unitario general hasta el punto de separacin.
EJERCICIO N 14
La Compaa Aserradero S.A.A valorizar su produccin de
desea
madera en
la cual su costo conjunto asciende a S/.
215,000.00
Producci
Costo
Costo
n
Pies 3
Medio Unit. Conjunto
Producto:
Madera 1
45,000
2.86666
129,000
Madera 2
13,500
2.86666
38,700
Madera 3
7,500
2.86666
21,50
0
Madera 4
9,000
2.86666
25,80
0
75,000
S/. 215,000
Se divide el costo conjunto entre la produccin luego se
multiplica por cada uno de los productos y as sucesivamente.
b) UNIDADES FSICAS DE PRODUCCIN.- Su aplicacin es
tomando como base algn coeficiente fsico (tonelada, libros,
galones, etc.) y que sean los mismos tipos de unidades. Su
distribucin puede realizarse en proporcin de las materias
primas utilizados o en proporcin a la produccin tcnica.
EJERCICO N 15
La Compaa Procesadora S.A.A. tienen un proceso
productivo del cual se obtienen 4 productos principales en
kg. Y cuyo costo de produccin
asciende a S/.
212,000.00
PRODUCTO
Conserva A
Conserva B
Conserva C
Conserva D
KILOS
14,000
20,00
0
16,500
12,00
0
75,000
64
PORCENTAJE
22.6 %
32.3 %
25.8 %
19.3 %
CO.
CONJUNTO
47,912.00
68,476.00
54,696.00
40,916.0
0
S/.
212,000.00
El porcentaje se obtiene dividiendo las unidades totales de

cada producto entre el total de unidades y lo multiplica por
100
El porcentaje obtenido de un producto lo multiplico por el
costo de produccin entre 100 y me da el costo conjunto de
cada producto.
c) PRECIO DE VENTA.
De acuerdo a esta base:
1. Se calcula el valor de venta (mercado) que se logra
multiplicando la produccin por el precio de venta.
2. Se obtienen los porcentajes del valor de venta.
3. Se halla el costo conjunto por producto y multiplicando los
porcentajes por el costo total.
4. Se encuentra el costo unitario, dividiendo el costo conjunto
entre la produccin.
EJERCICIO N 16
La industria de productos crnicos obtiene 4
precios de venta diferentes como se muestra a
cuyo costo conjunto asciende a S/. 73,000.00.
PRECIO DE
VALOR DE
PRODUCT
KILO VENTA UNIT. MERCADO
O
Tapa
2800
9.00
25,200
Churrasco
4000
8.00
32,000
Costillas
3200
5.00
16,000
Huesos
2400
4.00
9,600
Menudenci 1600
3.00
4,800
a
14000
S/. 87,600
productos con
continuacin y
% COSTO
CONJUNT
O
29 21,170
37 27,010
18 13,140
11 8,030
5
3,65
0
S/.
73,000
d) Costo Estndar.- La aplicacin de esta base es utilizar el costo

predeterminado estndar, que se apoya en estudios tcnicos de
los elementos
del costo de produccin y la distribucin correspondiente de los
productos conjuntos antes y despus de su punto de
separacin, la comparacin entre el costo real y el costo
estndar, se obtendr las variaciones que mostrar las
diferencias existentes por cada elemento del costo.
EJERCICIO N 17
Una Cia. Tiene un precio de adquisicin de S/. 3.75 por kilo se
pide separar los costos que ascienden a S/. 200,000.00
CLA
SE
A
B
C
P.UNIT KILOS
.
3.75
9000
3.75
3.75
6000
5000
VALORIZACI
ON
ESTNDAR
33,750
45
COST
O
CONJUN
TO
90,000
22,500
18,750
30
25
60,000
50,000
20,00
0
S/.75,000
65
100
S/.200,0
00
5.- MTODOS DE ASIGNACIN DE COSTOS CONJUNTOS

El objeto de la Contabilidad de Costos de los productos conexos es
el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada
producto y prepararse el Balance General.
El problema radica en la asignacin de los costos. En la prctica se
emplea diversos mtodos, entre los cuales los ms comunes son:
a) MTODO DEL VALOR DE REALIZACIN EN EL PUNTO DE
SEPARACIN
Este criterio se aplica cuando los coproductos pueden
venderse sin tratamientos o procesos adicionales. Distribuye
los costos conjuntos basndose en la parte proporcional del
valor de venta de cada producto en el punto de separacin.
V. TOTAL DE VENTA
Costo Asignable =
DE CADA PRODUCTO x Costo Conjunto
V. VENTA DE TODOS
LOS PRODUCTOS
Debe precisarse que este mtodo utiliza como valor de ventas
toda la produccin.
EJERCICIO N 18
La Compaa Qumicos S.A.A procesa un solo insumo hasta el
punto de separacin en cuya etapa se obtiene dos productos
(x,y). El costo conjunto antes del punto de separacin es S/.
1200,000 tanto X como Y se venden sin sufrir ningn
procesamiento adicional por separar.
Producto X 1,000 lts a S/. 1.50 c/litro
Valor de mercado = S/. S/.
1,500.00 Producto Y 500 litros
a S/. 1.00 c/litro
Valor de marcado = S/. 500.00
SOLUCIN
Asignacin de costos conjuntos:
PRODUCTO X
PRODUCTO Y TOTAL
1. VM En el punto
de
separacin
1,500
500
2,000
(x = 1000 x
1.50)
(y = 500 x
1.00)
2. Ponderacin
1,500 = 0.75
500
=
0.25
2,000
3. Costos
Conjuntos
asignados S/.
900
2,000
S/. 3,000
S/.
1,200
x (0.75 x 1200)
y (0.25 x 1200)
66
b) MTODOS DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS.- El mtodo de

la medida fsica asigna los costos conjuntos coproductos
segn el peso, volumen u otra medicin fsica relativa al
punto de separacin de la produccin total de estos
productos durante el periodo Contable.
EJERCICIO N 19
Refinadora Company produce gasolina, petrleo para
calefaccin y combustible para aviones a partir de la
refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de S/. 82,000
galones se empez en el departamento 1. En este punto de
separacin surgieron tres productos parcialmente terminados
luego cada producto se envo a los siguientes departamentos
para completar su procedimiento:
Dpto.
2
3
4
Producto Final
Gasolina
Petrleo para calefaccin
Combustible para aviones
TOTAL
Galones Recibidos
280,000
340,000
200,000
820,000
Las siguientes estadsticas adicionales se relacionan con

Refinadora Company
Dpto.
Costo de
Produccin
164,000
2
3
4
50,000
30,000
35,000
S/.
279,000
Costo
Totales
de la Venta
V. de
Mercado
en la
Sepreven
S/.
S/.
0
4,000
1,000
5,000
10,000
0
0.80
0.70
0.95
V. Final
del
mercado
despus
del
procesamient
o
Adicional
S/
0
.
1.15
1.00
1.40
Los costos totales de S/. 164,000 del departamento 1

corresponden al costo conjunto porque ocurren antes del punto
de separacin y, por tanto, se relacionan con los tres productos.
Los costos de produccin del departamento 2 (S/. 50,000),
departamento 3 (S/. 30,000) y departamento 4 (S/. 35,000) se
consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren
despus del punto de separacin.
SOLUCIN
Asignacin del Costo
Con junto a cada producto = Produccin por Producto x
Costo Conjunto Total de Prod.
Conjuntos
De acuerdo a la informacin que se tiene, se realiza la
asignacin de los costos conjuntos:
Gasolina 280,000
820,000
164,000
67
S/. 56,000
Petrleo para
340,000
Calefacci 820,000
n
Combusti 200,000
ble
para
820,00
aviones
0
Costo Conjunto total
164,000
S/. 68,00
0
164,000
S/. 40,000
S/. 164,0
00
Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan

como sigue:
Costo Conjunto
Asignado
Costo de
+
Proc.adicion
al
(Dpto.2,3,4)
Producto
(Dpto.1)
Gasolina
S/. 56,000
S/. 50,000
68,000
30,000
Petrleo
p/calefaccin
Combustible para
aviones
40,000
35,000
S/.164,000
S/. 115,000
Costo
totales
de
produccin
S/. 106,00
0
98,00
0
75,00
0
S/ 279,00
.
0
Se supone que en este mtodo los productos son homogneos y

que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo)
que cualquier otro producto del grupo. La caracterstica ms
interesante de este mtodo es su simplicidad y su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos en base
a la cantidad del producida es que no se considera la capacidad
del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de
una res se les asignaran el costo conjunto solo en base en el
peso, las partes que se venden como bistec tendran el mismo
costo unitario de aquellos que se venden como carne molida.
MTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE
Normalmente se aplica cuando el producto que se obtiene no es
comercializable en el punto de separacin sin haber sido tratado
despus de dicho punto. Distribuye los costos conjuntos
basndose en el valor neto realizable que resulta una
aproximacin del valor de venta en el punto de separacin, al
rebajar del precio del valor de venta final los costos de
terminacin y venta del artculo, adems de una provisin de la
utilidad normal que se percibira por las operaciones posteriores
al punto de separacin.
CASO PRCTICO
La empresa Industrial Trujillo realiza un proceso continuo por el
cual obtiene tres productos conexos A, B y C, los cuales requiere
de un proceso adicional para poder ser vendidos. Durante el
mes de Octubre ha incurrido en costos hasta el punto de
separacin por concepto de materiales por la suma de S/.
12,800 y costos de conversin por un monto de S/. 7,200.
Los costos que incurri Trujillo S.A despus del punto de
separacin para cada producto y las unidades producidas han
sido las siguientes:
68
Coproducto
Unidades
Producto A
Producto B
Producto C
13,000
10,000
4,500
S/.
S/.
S/.
Costo
Adicional
11,400
6,000
4,500
Se ha establecido que el valor de mercado de cada uno de los

productos conexos A, B, y C so de S/. 10 S/. 16 y S/. 14,
respectivamente.
SOLUCIN
Producci
n
Valor
Valor
Total
Costo
Valor
Porcentaj
e
Mercad
Separabl Realizabl
o
e
e
Producto A 10.00
130,000.00 (11,400.00) 118,600.00
13,000
Producto B 16.00
160,000.00 (6,000.00) 154,000.00
10,000
Producto C 14.00
112,000.00 (4,500.00) 107,500.00
8,000
402,000.00 (21,900.00) 380,100.00
Costo Conjunto
0.405157
0.282820
1.000000
12,800.
00
7,200.0
0
S/.
20,000.00
Material
es
Costo de Conversin
PRODUCTO
0.312023
Porcentaje
Costo
Conjunto
2,000
0.312023
Costo
Asignado
6,240.46
2,000
0.405157
8,103.14
2,000
0.282820
5,656.40
20,000.00
21
71
x
211 Producto A
212 Producto B
213 Producto C
Variacin de la
Produccin
Almacenada
x/x Por el registro de la
produccin elaborada
en el
period
o.
20,000.0
0
6,240.46
8,103.14
5,656.40
20,000.0
0
MTODO VNR DEL PORCENTAJE DE UTILIDAD BRUTA

CONSTANTE
Distribuye los costos conjuntos de manera que el porcentaje de
margen bruto sea el mismo para cada producto. En este caso
primero se determina el porcentaje de margen bruto dividiendo
la utilidad bruta total entre el costo total a incurrir, luego este
se multiplica por el valor de venta de cada producto
69
para hallar el costo de venta, al que luego se le disminuir los

costos separables; obteniendo por diferencia de cada producto.
CASO PRCTICO
Una empresa fabrica tres productos, A, B y C desde un proceso
conjunto. Durante el mes de septiembre el costo total de los
factores productivos para llevar a cabo el proceso de fabricacin
comn fue de S/. 150,000. A continuacin se muestran
informacin relativa a la produccin.
Utilidades producidas
Precio de venta previsto
Costos adicionales luego del
punto de
separacin
PRODUCTO
A
5,000
S/. 40
12,000
PRODUCTO
B
4,000
S/. 20
8,000
DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE

MARGEN BRUTO
Ingresos
S/. 310,000
Costos
Utilidad Bruta
( 176,000)
S/.
134,000
PRODUCTO
C
3,000
S/. 10
6,000
100.00
%
56.77%
43.23
%
* (5,000 x S/. 40 + 4,000 x 20 + 3,000 x 10)

* ( S/. 150,000 + S/. 12,000 + S/. 8,000 + S/. 6,000)
Valor de venta del

producto
Menor margen bruto
Costo total de los P.V.
Menos costo de
procesamiento
adicional
Total costo conjunto
asignado
Costo Unitario
asignado
Producto
A
S/.
200,000
Producto
Producto
B
C
S/.
S/.
80.000
30.000
TOTAL
310.000
(86,452)
113,548
(12,000)
(34.581)
45.419
(8.000)
(12.967)
17.033
(6.000)
(134.000)
176.000
(26.000)
101,548
37.419
11.033
150.000
203096
9.35475
3.67767
En este caso el asiento contable de la produccin del periodo del costo

ser:
21 Productos terminados
211 Producto A
212 Producto B
213 Producto C
71 Variacin de la Produccin
almacenada
176,000
113,548
45,419
17,033
176,000
x/x por el registro de la

produccin
elaborada en el periodo.
70
EJERCICIO N 20
B & O Company, que tiene un proceso de produccin del cual se
generan tres productos diferentes; P, R y T, utiliza un sistema de
costeo por procesos. La asignacin especfica de costos para estos
productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene
lugar el punto de separacin. Los productos conjuntos P, R y T se
procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4,
respectivamente. En el punto de separacin, la compaa podra
vender P a US$ 4,50, R a US$2,75 y T a US$3,20. El departamento 1
termin y transfiri a los dems departamentos un total de 75,000
unidades a un costo total de US$225,000. La proporcin de unidades
producidas en el departamento 1 para P, R y T es 2;3:5,
respectivamente.
Asigne los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con
base en el:
A. Mtodo del valor de mercado en el punto de separacin
B. Mtodo de las unidades producidas.
Aproxime todas las respuestas a dos decimales.
EJERCICO N 21
Three Stooges Production Company utiliza un sistema de costeo por
procesos para contabilizar la produccin de sus tres productos
diferentes: M, L y C. Los productos se consideran conjuntos en el
primer departamento (departamento 1), en donde los productos se
separan al final del procesamiento. El producto M no requiere proceso
adicional despus del punto de separacin, mientras que los
productos L y C se envan a los departamentos 2 y 2B,
respectivamente, para el procesamiento adicional.
Se dispone de la siguiente informacin sobre costos e ingresos.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------UNIDADES
VALOR DE MERCADO POR
UNIDAD
PRODUCTO
PRODUCIDAS
AL FINAL DEL
PROCESAMIENTO
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------M
80,000
US$ 20
L
70,000
US$ 30
C
90,000
US$ 25
COSTO DEL
DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO POR
UNIDAD
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1
US$ 12
2A
8
2B
6
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Asigne los costos conjuntos del departamento 1 utilizando el

mtodo del valor neto realizable
CUESTIONARIO N 3
1. Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los
productos conjuntos y la de los Subproductos? Explique su
respuesta Cul es el principal factor que determina si un
producto es un producto conjunto o un subproducto?
71
2. Describa las caractersticas bsicas de los productos conjuntos

Qu se incluye en el costo de un producto terminado, que antes
que un producto conjunto?
3.Cules son las ventajas y las desventajas del mtodo del valor de
mercado?
4. Describa el supuesto en el mtodo de las unidades producidas de
asignacin de costos conjuntos.
5. Cmo se produce los subproductos? A que categoras
pertenecen?
6. El costeo de productos conjuntos es til en la toma de decisiones y
el la determinacin de los precios de venta. Explique esta
afirmacin.
72
CAPTULO 5
SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS
1. CONCEPTO
Es un procedimiento de control y registro, aplicable a
empresas que predeterminan los materiales, mano de obra directa
y gastos de fabricacin que prevalecern en el futuro, dentro de un
periodo determinado. Los fabricantes de ropa hecha, de calzado y
muebles, entre otros, pueden usar los costos estimados. Los
contratistas que se ocupan de trabajos de construccin e
ingeniera tambin emplean los costos estimados; pero adems se
ha venido utilizando en un sinnmero de industrias aun cuando no
necesiten formular previamente sus listas de precios, porque
encuentran en el costo estimado un procedimiento econmico y
prctico para contabilizacin de las operaciones correspondientes
al proceso productivo.
2. CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Las caractersticas de los costos estimados son las siguientes:
1. Los costos estimados se obtienen antes de iniciarse la
produccin.
2. Los costos estimados se basan en clculos sobre experiencias
adquiridas, clculos que de ninguna manera tienen base
tcnica.
3. Al hacer la comparacin con los costos reales; aquellos debern
ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una
predeterminacin que se acerque ms al costo real.
4. Las variaciones entre costos estimados y costos reales indican
llamadas de atencin, que al analizarlas y estudiarlas,
determinan correcciones, que deben ajustarse a lo real.
3. VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Las ventajas del sistema de costos estimados son
las siguientes: - Bajo costo del funcionamiento del
sistema.
- En ciertas circunstancias, nos proporciona toda la informacin
que se necesita. - Constituye una base para llegar a un sistema de
costos ms completo.
Es til para la administracin, porque ayuda a establecer el
precio de venta.
4. DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Entre las desventajas ms relevantes podemos mencionar que las
cifras obtenidas con la aplicacin de un sistema de costos
estimados no son tan confiables como las obtenidas con el mtodo
de costo histrico, por diferentes motivos como por ejemplo:
variacin de los precios, productos competitivos del exterior,
volumen de produccin. Pero las desventajas de una ligera
inexactitud en los costos puede ser compensada por la ventaja de
un menor gasto en la aplicacin de los costos. Por esta razn,
actualmente en el Per el mtodo de costos estimados es
frecuentemente usado por muchas empresas que no desean
mantener un sistema completo de contabilidad de costos.
5. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Los costos estimados son importantes por las siguientes razones:
73
Fijar el costo del producto o servicio que la empresa ofrece,

teniendo en cuenta los precios de mercado.
La conveniencia de llevar a cabo un proyecto de inversin, que
mediante el anlisis de la informacin se ver si es o no
rentable dicho proyecto.
Establecer polticas y estrategias para reducir costos operativos,
con la finalidad de poder competir en el mercado.
6. CUANDO UTILIZAR COSTOS ESTIMADOS

a. Cuando las operaciones de fabricacin no son complejas.
b. Cuando son pocos los productos a fabricar, en estilos, tamaos,
formas
similares y repetitivas.
c. Cuando la experiencia, indica pocas variaciones, tanto de un
periodo a otro como del mismo lapso.
d. Cuando haya tenido experiencia previa con costos histricos.
e. Cuando se justifique la implementacin de un sistema de costos
por rdenes especificas.
7. COMPARACIN DE LOS COSTOS ESTIMADOS CON LOS
COSTOS HISTRICOS
Con la finalidad de obtener informacin sobre la diferencia entre
ellos para realizar las comparaciones.
a. Por costos totales.- Costos totales, estimado con histricos
referidos a un mismo periodo.
b. Por elementos del costo.- Costos estimados e histricos de
los elementos: Materia prima, mano de obra y gastos de
fabricacin.
c. Por procesos, departamentos, lotes u operaciones.- Los
costos estimados con los costos histricos de un periodo
determinado, esta comparacin puede hacerse bajo cualquier
modalidad establecida en los incisos a y b, o estableciendo una
combinacin entres ellos.
8. BASES PARA INCORPORAR LOS COSTOS ESTIMADOS A LA
CONTABILIDAD
Son las siguientes:
a. Obtencin de la hoja de costos estimada unitaria.
b. Valuacin de la produccin terminada, a costo estimado.
c. Valuacin de la produccin vendida, a costo estimado.
d. Valuacin de la produccin en proceso, a costo estimado.
e. Determinacin, estudio y eliminacin de las variaciones.
f. Correccin de la hoja de costos estimados unitario.
a. Calculo de la Hoja de Costos Estimados
Es factible determinar en forma aproximada la cantidad y el valor
de los materiales que se necesitan para producir en determinado
tiempo cierta cantidad de unidades, en consecuencia, se calcula el
costo de la mano de obra a pagar en ese tiempo, o en funcin del
mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir, se calculan
los gastos de fabricacin utilizando para el efecto el procedimiento
de calculo del coeficiente regulador. Una vez encontrado el costo
estimado para la produccin de cierto nmero de unidades, el
costo unitario se obtiene por simple divisin:
74
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

Base 200U
Materiales:
Material 1
Material 2
100Kg
.
150Kg
.
Costo de
materiales
Mano de obra:
Operacin 1-60
S/.
hrs.
4.00
Operacin 2-20
6.00
hrs.
Costo de mano de
obra
fabricacin:
Horas trabajadas 80 hrs.
Costo total para 200
unidades
Costo estimado por
unidad:
Materiales
Mano de obra
fabricacin
Costo estimado por
unidades
S/.
1.80
3.00
180.00
450.00
S/. 630.00
240.00
120.00
S/. 360.00
3.00
S/. 2.40
S/. 1,230
630/200 = 3.15
360/200 = 1.80
240/200 = 1.20
S/. 6.15
b. Calculo de la produccin Terminada a Costo Estimado

Calculando el costo unitario estimado, se tiene la base para
calcular la produccin
terminada del periodo producindose el siguientes asiento o
registro.
__________________________ _______________________
21 Productos terminados S/.
S/.
71 Variacin de la Produccin Almacenada
711 Variacin de Productos terminados
Por el almacenamiento de los productos terminados.
__________________________ ______________________
c. Calculo del Costo Estimado de la Produccin Vendida
Necesitamos conocer el costo unitario estimado y el volumen de
unidades vendidas, producindose el siguiente asiento contable.
__________________________ _______________________
69 Costo de venta
S/.
692 Productos
terminados
21 Productos terminados
S/.
Importe del costo de ventas Valorizado a
costo estimado
__________________________
_______________________
d. Valorizacin de Produccin en Proceso a Costo Estimado

Para valuar la produccin que no ha sido terminada en un periodo
determinado es necesario conocer en que grado de avance se
encuentra al cierre del ejercicio.
Concluido el avance de la produccin en proceso, las unidades que
no se terminaron se multiplican por el grado de avance de cada
elemento del costo para obtener la produccin equivalente por
cada elemento del costo. En la prctica no es comn que una
produccin que no se termin al cierre del ejercicio contable
75
determinado, haya quedado dicha produccin en el mismo grado

de avance de todos sus elementos del costo y producindose el
siguiente asiento contable.
__________________________ __________________
23 Productos en Proceso S/.
S/.
71 Variacin de la Produccin Almacenada
Por los productos en proceso a costo estimado
__________________________
_________________
9. INSTALACIN DEL SISTEMA
Cuando se desea implantar el sistema de costos estimados,
precisa iniciar el mtodo en una fecha que facilite la toma de
inventarios de la produccin terminada y de la que se encuentra
en proceso. Desde luego, estas se valan a los costos estimados.
Estos inventarios se practican al terminar un ciclo de operaciones,
generalmente el ultimo da del mes, para dar principio al siguiente
con los clculos predeterminados, si se lleva el inventario continuo
de Almacn de Materiales se facilitara la instalacin; pero en caso
contrario, habr que tomarlo, al fin del mes escogido, calculando a
sus costos reales. En esta forma, en una fecha determinada se
iniciaran las operaciones con los tres inventarios tomados
fsicamente y valuados en los trminos antes expresados.
Si la empresa no ha llevado sistema de costos, no es de esperarse
de inmediato exactitud en los clculos; pero, a medida que
transcurra el tiempo, y siempre que exista estrecha vigilancia en
los procedimientos, podrn eliminarse los obstculos iniciales para
el buen funcionamiento del sistema de costos estimados, como un
instrumento prctico y recomendable a toda empresa, cuya
produccin es sencilla, de reducidas proporciones, y que por ende
no puede pagar el mantenimiento de un mtodo contable ms
elaborado y completo.
10. COSTOS ESTIMADOS POR DEPARTAMENTOS
Este sistema es ms complicado que el anteriormente descrito. En
este caso se lleva una cuenta a cada departamento, a la cual se le
cargan los costos reales y se les acredita la produccin terminada
a los costos estimados departamentales. El inventario en proceso
de cada departamento se evala a los costos estimados. Las
variaciones, pues, se determinan por departamentos.
Conforme a este mtodo, las cuentas departamentales se cargan
de los costos reales y se acreditan de los costos estimados. La
diferencia consiste en que en lugar de llevar cuenta especial a
cada uno de los factores del costo, se lleva cuenta especial a cada
departamento
EJERCICIO N 22
Productos Nacionales S.A.A elabora el producto Zapato plstico
Peruano N 01, cuyo valor de venta unitario (par) es de S/. 150.00,
el movimiento corresponde al mes de Enero 2011; sus costos estn
predeterminado en la tarjeta de control,
como sigue:
Materiales
S/. 50.00
Trabajo
30.00
Otras cargas
20.00
S/. 100.00
fabriles
Las operaciones del mes
fueron:
1. Compra de
materiales
S/. 200,000.00
76
2. Remuneraciones obreros fabriles :

72,000.00
Directos
Indirectos
10,000.00
En dichos importes estn incluidos las Leyes Sociales (Rps = 9%
Senati = 0,75% y
SCTR = 1.24)
3. Insumos entregados a produccin: Mat.
138,000.00
Directos
Mat. Indirectos
10,000.00
4. Otras cargas fabriles
: Por servicios
12,000.00
Por tributos
6,000.00
Por cargas
11,000.00
diversas
29,000.00
5. Depreciacin de maquinaria fabril:
9,200.00
6. Provisin Benef.
:
Sociales
T. Directo
6,000.00
T. Indirecto
833.00
7. Segn informe de produccin, se iniciaron en el proceso 3,000
pares de zapatos, de los cuales se terminaron 2000; el saldo
quedo en proceso al 80% de avance en todos sus componentes.
Se vendieron 1,800 pares de zapatos.
SE SOLICITA:
1. Presente asientos en el Libro Diario
2. Valorizacin de la produccin terminada a costos estimados
3. Valorizacin de los productos en proceso a costo estimado
4. Valorizacin del costo de ventas a costo estimado
5. Ajustar las variaciones
6. Presente el costo de produccin y de ventas
77
LIBRO DIARIO MES DE ENERO 2011

-160
Compras
602 Materias Primas
40
42
24
25
61
62
64
40
S/.
603 Materiales Auxiliares y Sum.

Aportes al Sistema de
Pensiones y
de Salud por Pagar
4011 I.G.V
Cuentas por Pagar
Comerciales
Terceros
421 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
Por las compras del mes
-2Materias Primas
S/.
S/.
200,000.0
0
150,000.0
0
50,000.00
241 Materias Primas para productos

Manufacturados
Suministros
y Repuestos
251 Materiales auxiliares
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares, Sum.
Por el ingreso de los materiales
al
Almacn
-3Gastos de Personal, Directores
y
Gerentes
621 Remuneraciones
73,880.48
627 Seguridad y Previsin Social
6271 RPS
6,649.29
6273 SCT
916.12
GASTOS POR TRIBUTOS
646 Cotizaciones con carcter de
Tributos
6461 Senati
Aportes al Sistema de
Pensiones y
de Salud por pagar
403 Instituciones Publicas
4031 Essalud
9,604.46
36,000.00
236,000.0
0
150,000.0
0
50,000.00
200,000.0
0
81,445.89
554.11
17,723.98
4032 ONP
4033 Senati
4034 SCTR
6,649.29
554.11
916.12
VAN
78
VIENEN
Remuneraciones y
Participaciones
41
91
92
79
61
por Pagar
411 Remuneraciones por pagar
Por la provisin de la planilla de
Remuneraciones
-4Mano de obra en Proceso
Gastos de fab. en Proceso
Cargas Imputables a cuentas de
Costos y Gastos
612 Mat. Primas
24
613 Mat. Auxiliares, Sum.

MATERIAS PRIMAS
25
90
suministros
y repuestos
Por la salida de los Materiales del
Almacn a la Produccin
-6Mat. prima en proceso
92
79
Gastos de fbrica en Proceso

63
636
64
645
65
651
40
401
40
64,276.02
Costos y Gastos
-7Gastos por Servicios Prestados
por
Terceros
Servicios Bsicos
6361Energia elctrica
Gastos por Tributos
Tributos a gobiernos regionales y
locales
Otros Gastos de Gestin
Seguros
Aportes al Sistema de Pensiones
y
de Salud por Pagar
Gobierno Central
4011 I.G.V
y
72,000.00
10,000.00
82,000.00
148,000.0
0
138,000.0
0
10,000.00
138,000.0
0
10,000.00
138,000.0
0
10,000.00
148,000.0
0
12,000.00
6,000.00
11,000.00
4,370.00
6,000.00
42
de Salud por pagar

406 Gobiernos Locales
Cuentas por Pagar Comerciales Terceros
VAN
79
27,370.00
421
92
79
68
681
39
391
92
79
62
629
41
415
91
92
79
21
71
VIENEN
Facturas, boletas y otros
Por los gastos pendientes de
Cancelacin
-8Gastos de Fab. en Proceso
Costos y Gastos
-9Valuacin Y deterioro de Activos
y
Provisiones
Depreciacin
Depreciacin, Amortizacin y
Agostamiento acumulados
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo
Por la depreciacin del activo fijo
- 10 Gastos de Fab. en Proceso
Costos y Gastos
- 11 Gastos de Personal, Directores y
Gerentes
Beneficios Sociales de los
Trabajadores
6291 CTS
Remuneraciones Y
Participaciones
por Pagar
Beneficios Sociales de los
Trabajadores
4151 Compensacin por Tiempo
de Servicios
Por la provisin de la CTS
pendientes de cancelacin.
- 12 Mano de obra en Proceso
Gastos de Fab. en Proceso
Costos y gastos
- 13 Productos Terminados
211 Product. Manufacturados.

Almacenada
711 Var. de Prod. Terminados
VAN
29,000.00
29,000.00
9,200.00
9,200.00
9,200.00
9,200.00
6,833.00
6,833.00
6,000.00
833.00
6,833.00
200,000.0
0
200,000.0
0
80
23
231
71
713
12
121
40
401
70
702
69
692
21
211
71
21
23
71
21
23
21
23
71
VIENEN
Por el costos de los productos
Terminados a costo estimado
- 14 Productos en Proceso
Productos en proceso de Manuf.
Almacenada
Variacin de productos en
proceso
Por el costo de los productos en
Proceso a costo estimado
- 15 Cuentas por Cobrar Comerciales
Tercero
Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
y
de salud por pagar
Gobierno Central
4011 I.G.V
Ventas
por las ventas segn registro
- 16 Costo de Ventas
Productos Manufacturados.
Por el costo de los productos
Vendidos a costo estimado
- 17 Variacin de la Produccin
Almacenada
productos en Proceso
Ajuste Variacin materia prima
- 18 Variacin de la Produccin
Almacenada
Productos en Proceso
Por ajuste variacin de mano
obra
directa.
- 19 Productos Terminados
Variacin de la Prod. Almacenada
Ajuste Variacin CIF
VAN
80,000.00
80,000.00
318,600.00
48,600.00
270,000.00
180,000.00
180,000.00
2,000.00
1,429.00
571.00
6,000.00
4,286.00
1,714.00
2,166.00
867.00
3,033.00
81
21
69
VIENEN
20
211 Productos Manufacturados.
Costo de Ventas
Ajuste variacin de Ventas
3,194.00
3,194.00
CUADRO N 01
VALORIZACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA A COSTO
ESTIMADO
PRODUCCION
2,000
2,000
2,000
Mano prima
Mano de obra
Gastos de fbrica
COSTO UNITARIO
50
30
20
100
VALOR
100,000
60,000
40,000
200,000
CUADRO N 02
VALORIZACIN DE LA PRODUCCIN EN PROCESO A COSTO
ESTIMADO
Materia Prima
1000 x 80 =
800
1000 x 80 =
800
1000 x 80 =
800
Mano de Obra
Gastos de Fbrica
50
40,000
30
24,000
20
16,000
80,000
CUADRO N 03
VALORIZACIN VENDIDA A COSTO ESTIMADO
Materiales
Mano de Obra
Gastos de Fbrica
1,800
1,800
1,800
50
30
20
100
90,000
54,000
36,000
180,000
CUADRO N 04
DETERMINACIN DE LAS VARIACIONES Y AJUSTE
CUENTAS DE
MAYOR
CTA
IMPORTE
90
138,000
91
78,000
92
59,033
TOTAL
275,033
COSTO ESTIMADO
P. TERMINADO
100,000
60,000
40,000
200,000
(1,429)
(4,286)
2,166
P. PROCESO TOTAL
40,000
140,000
24,000
84,000
16,000
56,000
80,000
280,000
(571)
(2,000)
(1,714)
(6,000)
867
3,033
VARIACIONES
(2,000)
(6,000)
3,033
(4,967)
TOTAL
275,033
196,451
78,582
82
275,033
CUADRO N 05
CLCULO PARA LA DISTRIBUCIN DE VARIACIONES Y
AJUSTES
A. PRODUCCIN
EQUIVALENTE
Unidades Terminadas
=
2000
Unidades en Proceso 1000 x 0.8 = 800
2800
B. DISTRIBUCIN DE LA VARIACIN EN LA MATERIA

PRIMA S/. 2,000
CTA. 21 2000 x 2000 = 1428,57 = 1429
2800
CTA. 23 2000 x 800 = 571.43
= 571 2800
S/. 2000.00
C. DISTRIBUCIN DE LA VARIACIN EN LA MANO DE
OBRA S/. 6,000
CTA. 21 6000 X 2000 =
4286.00 2800
CTA. 23 6000 X 800 = 1714.00
2800
S/. 6,000.00
D. DISTRIBUCIN DE LA VARIACIN EN LOS GASTOS DE
FABRICA S/. 3,033
CTA. 21 3033 X 2000 =
2166 2800
CTA. 23 3033 X 800 =
867 2800
S/. 3,033
E. COSTO UNITARIO REAL
196.451 = S/. 98.2255
2,000
CUADRO N 06
AJUSTE DEL COSTO DE VENTAS
COSTO REAL 1800 x 98.2255 = 176,806.00
COSTO ESTIMADO 1800 x 100.00 =
180,000
.00
3,194.0
0
CUADRO N 07
DEMOSTRACIN DEL COSTO TOTAL
PRODUCTOS TERMINADOS 2000 X 98.2255 = S/. 196,451.00
PRODUCTOS EN PROCESO
78,582.00
S/. 275,033.00
83
ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS

MES DE ENERO DE 2011
S/. 100.00 60.00 40.00
S/. 200.00
S/. 400,000.00
144,000.00
20,000.00
272,000.00
20,000.00
24,000.00
12,000.00
22,000.00
Costo del mes:

Materia Prima
Mano de Obra
CIF
S/. 138,000
78,000
59,033
Menos: Inv. Final de Producto en

Proceso
Costo de Productos Terminados
Menos: Inv. Final de Productos
Terminados
Costo de productos Vendidos
S/.
275,033
78,582
S/.
196,451
S/. 19,654
S/.
176,806
CUESTIONARIO N 4
1. Explique la conveniencia de usar costos estimados para las
siguientes empresas: a) Un fabricante d muebles; b) Un fabricante
de zapatos, y c) Un fabricante de gaseosas
2. Cmo son determinado los estimados de los costos? Cundo?
3. Bosqueje los pasos a seguir en el procedimiento de contabilidad
para los costos estimados cuando se esta fabricando un solo
producto.
Cmo se varia el procedimiento si no hay productos en proceso al
final del ejercicio econmico o periodo de contabilizacin?
4. Cul es el procedimiento seguido cuando se manufacturan
simultneamente dos o ms productos y se utiliza el procedimiento
de los costos estimados?
5. Cmo se modifica el procedimiento de los costos estimados cuando
un producto pasa sucesivamente a travs de varios departamentos?
EJERCICIO N 23
La Empresa Industrial X S.A.C elabora casacas de cuero cuyo valor
de venta unitario es de S/. 300.00, las operaciones corresponden al
mes de Enero 2011; sus costos estn predeterminados en la Tarjeta
de control, como sigue:
PRODUCTO: Casacas de cuero
Tarjeta de Control Estimado por
unidad Materiales
Trabajo
Otras Cargas Fabriles
Las operaciones del mes fueron:
1. Compra de materiales (Precio de venta)
2. Remuneraciones obreros fabriles :
Directos
Indirectos
3. Insumos entregados a produccin: Mat.
Directos Mat.
Indirectos
4. Otras cargas fabriles
Por servicios
Por tributos
Por cargas diversas
84
5. Depreciacin de maquinaria fabril

18,000.00
6. Provisin Beneficios
T. Directo
12,000.00
Sociales:
T. Indirecto
1,666.00
7. Segn Informe de Produccin., se iniciaron en el proceso 3,000
unidades, de los cuales se terminaron 2,500; el saldo quedo en
proceso al 80% de avance en todos sus componentes
8. Se vendieron 2,200 unidades
SE SOLICITA:
1) Presente asientos de Diario.
2) Presente cuadro de variaciones.
3) Ajustar las variaciones.
4) Presente el Costo de Produccin de Ventas.
5) Presente el Costo de Ventas.
EJERCICIO N 24
La Cia Embotelladora Nacional S.A elabora aguas gaseosas en cajas
de 24 botellas, cuyo costo estimado es el siguiente:
Costo estimado por caja de 24 botellas
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos de
fbrica
El precio de venta por caja es de:
La produccin en el mes es de
7.60
1.70
1.00
S/.
10.30
13.00
55,000
cajas
53,000 cajas
Se vendieron
No hay existencias iniciales
La produccin en proceso final
300 cajas con un
asciende a
avance de
Materiales al
100%
Mano de obra y costos
60%
indirectos al
Las operaciones durante el mes
fueron:
Se compran materiales directos por el importe de S/.
500,000
La requisicin de materiales
430,800
asciende a
Mano de obra directa (incluye leyes
95,000
sociales)
Mano de obra indirecta (incluye leyes
15,000
sociales)
Energa elctrica
9,700
Consumo de agua
10,000
Depreciacin de maquinaria y
9,000
equipo
Mantenimiento y reparacin de
12,000
fabrica
Gastos oficina administrativa
5,000
SE SOLICITA:
a) Costeo estimado de la produccin
b) Ajuste de las variaciones
c) Formular el Estado de Costo de Produccin y de Ventas
85
EJERCICIO N 25
La Empresa Industrial X E.I.R.L produce maletines de tipo Gerente,
empleando el sistema de costos estimados, motivo por el cual se
prepara la hoja de costos estimados para el mes de Enero de 2011,
de la siguiente manera
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
Materiales
Mano de Obra
Gastos de
fbrica
S/. 20.00
8.00
12.00
S/. 40.00
Durante el presente mes de los costos y otra informacin adicional
tomada de los libros de contabilidad de la Empresa, indicaban lo
siguientes
1. Compra de materias primas por el importe de S/. 5,500.00
habindose empleado en la produccin.
2. Mano de obra directa en el mes S/. 2,500.00
3. Gastos de fabrica acumulado en el mes:
Energa electita 2,000.00
Agua
1,800.00
S/. 3,800.00
4. Ventas realizadas en el mes (150 maletines a S/. 70.00 c/u)
5. Los registros de produccin mostraban:
200 maletines terminados
150 maletines vendidos
100 maletines en proceso con el 50% de acabado
SE SOLICITA:
1. Valorizacin de la produccin terminada a costos estimado.
2. Valorizacin de los productos en proceso a costo estimado.
3. Valorizacin del costo de ventas a costo estimado.
4. Ajustar las variaciones.
5. Contabilizar las operaciones en el Libro Diario.
6. Presente el Costo de Produccin y de Ventas.
86
CAPTULO 6
SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR
1. ANTECEDENTES
La empresa industrial moderna es una unidad productora
altamente especializad; los estndares y la estandarizacin
regulan su produccin tcnica. La eficiencia, trmino tcnico, toma
cada da mayor importancia y se le trata de medir utilizando
diversos mtodos. El estndar es una medida de eficiencia que es
introducida en los procedimientos contables con la finalidad de
establecer una base de comparacin entre lo que debe ser y lo que
es. Los costos estndar, cuya funcin primordial es la de servir de
instrumento de control y de medida de eficiencia de la produccin
primero y ms tarde de la distribucin, son consecuencia del
desarrollo de los mtodos de produccin y de la necesidad de
control administrativo para obtener los mejores resultados
posibles, dentro de la sociedad industrial avanzada. Por esto se ha
dicho que sus causas son de orden tcnico y econmico.
No fue sino hasta 1918 cuando el contador Chester G.
Harrison dio publicidad a sus investigaciones en el Engineering
Magazine, en una serie de nueve artculos intitulados Cost
Accouting to Aid Production, que en 1921 tomaron la forma de
libro. Harrison fue inspirado por las teoras del ingeniero Harrington
Emerson (1908), quien propugnaba la predeterminacin cientfica
del costo, a la vez inspirado por el Ing. F.W. Taylor (1903) cuyas
investigaciones tuvieron una decidida influencia en los mtodos
para lograr el control de la produccin. A Emerson se considera el
precursor y a Harrison el realizador de los costos estndar, cuyo
primer sistema fue instalado en 1912 en Estados Unidos.
El mtodo de los costos estndar ha sido utilizado por las grandes
fabricas, las que producen grandes volmenes de artculos
estandarizados, cuyos edificios, equipos, maquinaria, ofrecen las
ms amplias facilidades para desarrollar una produccin eficiente
que se encuentra en manos de tcnicos y personal calificado, y
que aun el que no lo est, queda sujeto a una cuidadosa
preparacin. Los
Standard of performance (estndares de ejecucin), rigen en
todas las manifestaciones internas de operacin. Hombres y
mquinas son medidos por la pauta de la eficiencia, por medio del
estndar de ejecucin, como medida de control.
2. CONCEPTO
El costo estndar es la anticipacin de los costos efectuado sobre
bases tcnicas para cada uno de los elementos del costo, a efecto
de determinar lo que un producto debe costar en condiciones de
eficiencia normal, sirviendo por lo tanto de factor de medicin de
eficiencia aplicada. La instalacin y aplicacin del costo estndar
requiere de la integracin y funcionamiento de un control
presupuestal de todos los elementos que intervienen en la
produccin.
En este sentido los costos normales presupuestados de materia
prima, mano de obra directa y gastos de fabricacin constituyen
los costos estndar; es decir los costos estndar son los costos
normales de una empresa.
87
Al calcular el costo de un producto, la diferencia entre el costo

estndar y el costo real se denomina desviacin estndar. Las
desviaciones estndar pueden ser favorables o desfavorables
segn sea el costo estndar mayor que el costo real o viceversa.
Ejemplo:
Se compr materia prima por S/. 1,000.00 y el precio de compra
estimado fue de S/. 900.00
Variacin Estndar = S/. 1000
S/. 900 Variacin Estndar =
S/. 100
Esta variacin se considera desfavorable, puesto que la empresa
pag S/. 100 ms de lo que se consider como estndar.
3. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ESTNDAR
Los costos estndar son una nueva concepcin de interpretacin
del costo: Los verdaderos costos son los costos estndar, los
que pueden realizarse basados en patrones de eficiencia, en metas
que se alcanzan eliminados los obstculos que causan las
ineficiencias. En consecuencia, el costo real no es el costo
verdadero. Por tanto, los costos estndar constituyen un verdadero
instrumento de control, pues al compararlos con las realidades,
destacan las desviaciones. As es como desempean una nueva
funcin, la de instrumentos de medicin de la eficiencia. Debe
reconocerse que fueron los ingenieros industriales los que primero
sealaron la naturaleza y el carcter de estos, basndose en
especificaciones tcnicas que alcanzan el rango de normas fijas en
un tiempo determinado y para un volumen tambin determinado
de produccin.
La utilidad de los estndares nadie lo discute, si embargo, en
cuanto a los mtodos contables existe discrepancia en las
opiniones. En un pas como el nuestro que no reviste las
caractersticas de una industria especializada y altamente
eficiente, seria ilusorio tratar de introducir los mtodos ms
complicados. Tenemos que iniciarnos en las prcticas ms
elementales para que una vez perfeccionadas, podamos usar las
ms avanzadas que representan refinamientos de las anteriores.
Entres las razones que motivan su instalacin se pueden sealar:
1. Rapidez en la presentacin de los informes, que se convierten,
de datos simplemente histricos, en datos tiles para proyectar
en el futuro.
2. Economa en su operacin, una vez instalado el sistema de
costos estndar, su manejo requiere menos personal, por lo que
desde el punto de vista de los desembolsos significa una
economa.
3. Localizacin de las ineficiencias, los costos estndar ponen de
relieve las ineficiencias en forma analtica, de tal manera que
pueda concentrar su atencin sobre ellas para corregirlas y
evitarlas.
4. Los costos estndar son aplicables dentro de cualquiera de los
dos sistemas bsicos para determinar el costo: el sistema de
rdenes especficas o el sistema de procesos, justificndose
totalmente en este ltimo procedimiento en vista de que el
producto obtenido es uniforme o estandarizado.
Persiguen adems los siguientes objetivos:
a) Son clculos predeterminados para fijar los precios de venta.
b) Son medidas de control de la operaciones y

c) Sirven para determinar anticipadamente la probables
utilidades que se van a obtener en relacin con un
determinado volumen de negocios.
d) Proporcionan informacin oportuna.
88
Su instalacin requiere de un arduo trabajo de investigacin,

y una estrecha colaboracin entre el tcnico de produccin y
el contador. Las bases fundamentales del sistema radican en
las medidas tcnicas de la unidad producida, calculadas a un
nivel de produccin determinado y valuadas en unidades
monetarias, tomando en cuenta las condiciones del mercado.
El trmino estndar ha sido sancionado por la costumbre. Se
habla de medidas estndar y de la estandarizacin de las
operaciones. Es un trmino popular el estndar de vida, es
adems, familiar en contabilidad. El estndar en su acepcin
ms simple, significa unidad de medida, puede ser valor,
cantidad, calidad, etc. El litro, el kilo, son estndares. El
estndar es un ndice, es una medida que representa las
posibilidades de un trabajo ms efectivo que puede ser
realizado con el costo mnimo, de acuerdo con normas de
eficiencia.
4. VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTNDAR
1. Ayuda a estandarizar los productos, mtodos y procedimientos.
2. Enfoca la atencin en las variaciones, para encontrar las causas
de las mismas.
3. Fija las capacidades normales de la fbrica.
4. Proporciona una base uniforme de comparacin para los costos
de produccin.
5. Provee costos ms exactos y procedimientos de costeo ms
sencillos para evaluar las inversiones en inventarios.
6. Hace posible un mayor beneficio prctico del departamento de
ventas puesto que establece costos ms estables y ms exactos
que sirven para fijar precios de venta.
7. Proporciona objetivos claramente definidos para todos los
departamentos de la empresa.
8. Puede predecirse o determinarse las ganancias por ventas y as,
poder analizar las variaciones con respecto a los resultados
previstos.
9. Ayuda a los dirigentes de ventas y a las funciones generales de
la empresa a obtener un control ms eficaz, concentrando su
atencin sobre las
excepciones a todos los estndares.
10. Proporciona informacin con mayor prontitud, con el fin de
que esta sirva para la toma de decisiones a nivel gerencial.
5. DIFERENCIAS
ESTIMADOS
ENTRE
COSTOS
ESTNDAR
COSTOS
COSTOS ESTNDAR
1) Los costos reales o histricos se ajustan a los costos estndar.
2) Las variaciones no modifican al costo estndar, deben analizar
para determinar sus causas.
3) Los
costos
estndar
hacen
estudios
profundos,
pseudocientificos para fijar sus cuotas.
4) Es ms caro su implementacin y ms barato su
mantenimiento.
5) El costo estndar indica lo que Debe costar un producto
terminado.
6) El costo estndar es la tcnica mxima de valuacin
predeterminada.
7) Para la implementacin del costo estndar es indispensable un

buen sistema de control interno.
8) Los costos estndar en el fondo son estimaciones, pero no toda
estimacin es un estndar.
89
COSTOS ESTIMADOS
9) Los costos estimados se ajustan a los costos reales o histricos.
10)
Las variaciones modifican el costo estimado mediante una
rectificacin a las cuentas afectadas.
11)
Los costos estimados se basan en experiencias adquiridas
y un conocimiento de la empresa.
12)
Es ms barato su implementacin y ms caro su
mantenimiento.
13)
El costo estimado indica lo que Puede costar un
producto terminado.
14)
El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin
predeterminada.
15)
Para la implementacin del costo estimado no es
indispensable un buen sistema de control interno.
6. LOS COSTOS ESTNDAR Y LA
TRIBUTACIN Decreto Supremo
N 194-99-EF (31.DIC.99)
Modifican al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 16.- Sustityase el texto de los incisos d) y f) del
Artculo 35 del Reglamento, por los siguientes:
d) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de
costos basados en registros de inventario permanente o los que
sin estar obligados optan por llevarlo regularmente, podrn
deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha
dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su
valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su
ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo
prrafo del inciso c) del Articulo 21 del Reglamento.
f) Debern contabilizar en cuentas separadas los elementos
constitutivos del costo de produccin. Dichos elementos son los
comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente tales como: Materia prima, mano de obra y gastos
de fabricacin fijos y variables.
Articulo 17.- Incorprese como inciso g) y ltimo prrafo del
Artculo 35 del Reglamento, los textos siguientes:
g) La SUNAT podr establecer los requisitos que debern
contener los registros de control de existencias y los
procedimientos a seguir para ejecucin de la toma de inventarios
fsicos, en armona con las normas de contabilidad referidas a tales
registros y procedimientos.
A fin de mostrar el costo real, las empresas debern acreditar,
mediante registros adecuados de control, las unidades producidas
durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del ejercicio
gravable, las empresas podrn llevar un Sistema de Costo
Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier
balance para efecto del impuesto, debern necesariamente valorar
sus existencias al costo real.
El contribuyente deber proporcionar el informe y los estudios
tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes
referido, cuando sea requerido por las SUNAT.
Directiva N 002-2000-SUNAT (11.MAR.2000)
Precisan alcance de facultad otorgada a contribuyentes para llevar

sistema de costo estndar, previsto en el Art. 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
MATERIA:
Impuesto a la
Renta.
90
OBJETIVO:
Precisar que lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, constituye una
modificacin en el sistema de costos y no en los mtodos de
valuacin de existencia.
BASE LEGAL:
Articulo 62 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF.
Inciso a) y ultimo prrafo del Articulo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el Articulo 17 del Decreto

Supremo N 194-99EF.
ANLISIS:
4.1. El Articulo 62 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que los contribuyentes, empresas
o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen,
deban practicar inventario, valuaran sus existencias por su
costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los
siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de
ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO MOVIL).
c) Identificacin al detalle o por menor.
d) Existencias bsicas.
Agrega el citado articulo que, el reglamento podr establecer,
para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a
sus ingresos anuales o por naturaleza de sus actividades,
obligatorias especiales relativas a la forma en que deben llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos.
4.2. De otro lado, el inciso a) del Articulo 35 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los
contribuyentes, empresas o sociedades cuyos ingresos brutos
anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
mil quinientos (1500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de
costos.
Asimismo, el ltimo prrafo del citado articulo seala que a fin
de mostrar el costo real, las empresas debern acreditar,
mediante registros adecuados de control, las unidades
producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los
artculos que aparezcan en sus inventarios finales. En el
transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrn llevar un
Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al
formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern
necesariamente valorar sus existencias al costo real.
Adicionalmente
indica
que,
el
contribuyente
deber
proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que
sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea
requerido por la SUNAT.
4.3. Debe tenerse en cuenta que los mtodos de valuacin tienen
como finalidad valorizar las existencias a una fecha
determinada, debiendo los contribuyentes, para efectos
tributarios, aplicar los mtodos sealados expresamente en la
Ley del Impuesto a la Renta.
4.4. En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la
determinacin de los costos unitarios de produccin o
comercializacin, a travs de la acumulacin y asignacin de los

elementos del costo.
Como puede apreciarse, existe una clara diferencia entre los
mtodos de valuacin de existencias y un sistema de costos,
razn por la cual se puede
91
afirmar que el hecho que un contribuyente pueda llevar durante

el transcurso del ejercicio gravable un sistema de costo
estndar, no significa que no deba valuar sus existencias de
acuerdo con los mtodos expresamente establecidos en el
Articulo 62 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta.
INSTRUCCIN:
Si bien el ultimo del Articulo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, permite que los contribuyentes puedan llevar
un Sistema de costos Estndar, ello no significa que se
hubieren modificado los mtodos de valuacin de existencias
sealados taxativamente en el Articulo 62 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. COMO SE DETERMINAN LOS COSTOS ESTNDAR
La fijacin de los estndares requiere todas las especificaciones del
producto. Es, por lo tanto, un estudio tcnico, cuyo anlisis
descansa en las especificaciones, dibujos y listas de las partes que
componen el producto. La cantidad, clase, tipo, medida de cada
material utilizando, as como el tiempo que debe durar la
produccin en sus diversas fases, segn el estudio de los
estndares de tiempo, deben ser determinados por el propio
tcnico de la produccin. La preparacin de estos datos debe
hacerse en tal forma que permita la comparacin fcil con los
datos reales. La forma analtica de hacerlo comprende: El detalle
de la materia prima directa utilizado en cada operacin, el detalle
de las diversas labores de las operaciones y por ultimo, los gastos
de produccin que corresponden a cada centro de produccin.
Cuando no se tiene la fbrica dividida en departamentos, se
considera como prctica usual detallar los componentes del costo
estndar sin recurrir a su distribucin departamental. A
continuacin se muestra la frmula ms elemental del costo
estndar, el cual no difiere, en cuanto a su forma, del costo
estimado
HOJA DE COSTO ESTNDAR
PRODUCTO A
Concepto
Cantidad
Costo
Parcial
Unit.
Estandar
Materia Prima Directa
Material X.. 25 unid.
S/. 0.50
S/.
12.50
Material Y.. 15 unid.
0.40
6.00
Material Z.. 10 unid.
0.25
2.50
Mano de Obra Directa
Operacin 1.. 15 horas
0.30
4.50
0.20
5.00
0.35
3.50
Gastos de Produccin
Dpto. A. 15
0.10
1.50
horas
Dpto. B. 35
0.26
9.10
horas
Total
21.00
13.00
10.60
Costo estndar por

unidad
44.6
0
Costo estndar de la materia prima.- La materia prima es

calculada segn especificaciones reales a precios estndar,
atendiendo a su cantidad y calidad. Debe calcularse el desperdicio
inevitable. Una prctica usual es la de hacer los clculos reducidos
a decenas, docenas, centenas o millares y despus calcular la
92
unidad por simple divisin. Este procedimiento es recomendable

porque existe un margen menor de error al calcular el costo
unitario, al iniciarse el sistema, debe tenerse particular cuidado
con las cantidades, calidades y precios de los diversos materiales
que forman el producto. Debe advertirse que el estndar del
material es el ms fcil de obtener en virtud de que puede
cuantificarse.
Costo estndar de la mano de obra.- El clculo del costo
estndar de trabajo se hace del detalle de las operaciones
necesarias en la transformacin del producto. Cada operacin
debe efectuarse dentro de determinado tiempo, a una cuota
determinada. Deben obtenerse los pagos por hora, por ser ms
fcil la aplicacin unitaria del tiempo. El tiempo estndar de la
produccin puede obtenerse a base de estudios aislados de cada
operacin, utilizando el cronometraje.
Al fijar las cuotas estndar del precio del trabajo, debern tenerse
en cuenta los contratos laborales, bien sean individuales o
colectivos. El cmputo de los estndares de calidades y cantidades
y de sus precios, se refiere al trabajo directo, pues en cuanto al
trabajo indirecto, forma parte de los gastos de produccin.
Costo
estndar
de
los
gastos
de
produccin.Incuestionablemente que el estndar de gastos de produccin es
el ms difcil de preparar porque su mecanismos es ms
complicado que el de los estndares de materiales y de mano de
obra. En primer lugar hay que hacer el presupuesto del monto de
los gastos de produccin fijos y variables. En segundo lugar,
formular el presupuesto del volumen de la produccin, lo cual nada
de fcil tiene por la incertidumbre que puede haber en la fijacin
de la produccin del futuro. Ahora bien, el volumen de la
produccin puede fijarse atendiendo:
a) A la capacidad mxima terica de la produccin.
b) A la capacidad mxima prctica de la produccin.
c) Al volumen de las ventas.
d) A la capacidad normal que viene a constituir la combinacin de
los puntos b) y c).
Como hemos explicado, la capacidad productora de una fbrica
puede medirse en horas, con la finalidad de obtener la cuota
estndar por hora, cuya frmula es el resultado de dividir el
presupuesto de los gastos de produccin entre el nmero de horas
de trabajo directo, que multiplicada por el tiempo utilizado en la
produccin del articulado, da los gastos que corresponden a la
unidad producida.
A la suma de los costos estndar de estos tres factores, se le llama
costo estndar de produccin. Los estndares no cambiarn sino
hasta que ocurran modificaciones sustanciales en cuanto a
calidades, cantidades y precios, y, en general, debe recomendarse
reflejen, hasta donde sea posible, las condiciones reales de la
produccin, para que no constituyan medidas irrealizables.
8. VARIACIONES O DESVIACIONES ESTNDAR
El estudio de las variaciones se fundamenta en el principio de las
excepciones enunciado por L.P, Alford en su obra Laws of
Managment Applied to Manufacturing: La eficiencia se
incrementa considerablemente al concentrarse la atencin del
director slo aquellos puntos ejecutivos que significan variacin en

la rutina, plan o estndar.
En teora las desviaciones del estndar obedecen a dos causas
primordiales: Variacin en precios y variacin en cantidades. La
primera puede considerarse originada principalmente por las leyes
de la oferta y la demanda que influyen en la determinacin de los
precios en el mercado, pero la segunda depende en gran
93
parte de la organizacin interna de la empresa la cual influye sobre

su eficiencia. Ambas causas, a la vez estn relacionadas
estrechamente.
Supongamos que el costo estndar del producto A es el siguiente:
Materia prima
10 Kilos a 1.00.
10.00
Mano de Obra
15 horas a 0.50. 7.50
Gastos de Produccin
15 horas a 0.20. 3.00
Costo Estndar...
20.50
Supongamos a la vez que el costo real del mismo producto A es:

Materia prima
11 Kilos a 1.10.. 12.10
Mano de Obra
17 horas a
9.35
0.55..
Gastos de Produccin
17 horas a
0.20..
Costo
Estndar
...
3.40
24.85
La comparacin entre ambos costos arrojara las siguientes

variaciones:
Costo
Estndar
Costo Real
Variacin
Materia Prima
10.00
12.10
2.10
Mano de Obra
7.50
9.35
1.85
Gastos de
Produccin
3.00
3.40
0.40
20.50
24.85
4.35
Materia Prima
Variacin en el
precio:
1.10
1.00
0.10 x 11
Kilos
1.10
Variacin en la
cantidad:
11 Kilos
10 Kilos
1 Kilo a
1.00
1.00
.
Total de variacin en el material 21.0
Materia de Obra
Variacin en el Precio:
94
0.55
0.50
0.05 x 17 horas. 0.85
Variacin en la cantidad
17 horas
15 horas
2 horas a 0.50..
1.00
Total de variacin en la mano de obra 1.85

Gastos de Produccin
Variacin en la
cantidad: 17 horas
15 horas
2 horas a 0.20 0.40
La variacin en el precio de la materia prima directa se obtiene
multiplicando la diferencia entre el precio real y el precio estndar
por la cantidad de unidades utilizadas en la produccin. Puede
tambin obtenerse esta variacin multiplicando la cantidad de
unidades utilizadas por su precio real, cuyo producto se resta del
resultado de multiplicar la misma cantidad de unidades por su
costo estndar.
La variacin en la cantidad de la materia prima directa se obtiene
multiplicando la diferencia entre la cantidad real y la estndar por
el costo unitario estndar, o bien buscando la diferencia entre los
montos que resultan de multiplicar la cantidad real al costo
estndar y la cantidad estndar al costo estndar.
La variacin en el precio de la mano de obra directa es el resultado
de multiplicar la diferencia entre el precio real del trabajo y el
precio estndar del trabajo, por la cantidad de horas empleadas en
la produccin, o que es equivalente a buscar la diferencia entre el
precio del trabajo utilizado al costo real y este mismo trabajo
calculado al costo estndar.
La variacin en la cantidad de mano de obra directa puede
calcularse tambin por dos procedimientos: Multiplicando la
diferencia entre el tiempo real y el estndar por el costo estndar,
o bien buscando la diferencia entre los montos que resulten de
multiplicar las horas reales por el costo estndar y las horas
estndar por el costo estndar.
Las variaciones en los gastos de produccin, dentro de un anlisis
riguroso, obedecen a tres causas diferentes que reciben los
nombres de variaciones del presupuesto, variaciones de capacidad
y variaciones de eficiencia. La variacin del presupuesto es la
diferencia entre los gastos reales y los presupuestos. La variacin
de capacidad se obtiene multiplicando la diferencia entre el tiempo
presupuestado y el tiempo real. La variacin de eficiencia se
obtiene multiplicando la diferencia entre el tiempo real trabajado y
el tiempo estndar por el coeficiente regulador.
95
EJERCICIO N 26
A continuacin se presentan los estndares fsicos y monetarios de
materiales directos y la mano de obra directa para una botella del
producto limn. Sabor.
Cantidad
Precio
Estndar
Unitario
Estndar
Materiales directos 7.5 onzas/ botella
1.50
11.25/botella
Mano de obra
directo
6.00
3.00/ botella
0.5 horas/ botella
Costo
Durante un reciente periodo, la siguiente actividad tuvo lugar:

1. 15,000 onzas de material fueron comprados a un costo de S/.
1.25 la onza.
2. Todos los materiales comprados fueron usados para producir
1,760 botellas.
3. 835 horas de mano de obra fueron utilizados con un costo de S/.
5,177.00
SE SOLICITA:
1. Calcular las variaciones de precio y cantidad de materiales.
2. Calcular las variaciones de tasa y eficiencia de mano de obra.
SOLUCIN
MATERIAL
PRECIO
(1.25 1.50)
15,000 (- 0.25)
15,000 = - 3,750
CANTIDAD
(15,000 13,200) 1.50
(1,800) 1.50 = 2,700
MANO DE OBRA DIRECTA
TASA
(6.20 6.00) 835
EFICIENCIA
(835 880)
6 (- 45) 6 =
- 270
EJERCICIO N 27
La Empresa Industrial X S.A.C, elabora un solo producto
empleando el sistema de costos estndar, motivo por el cual se ha
estructurado los costos estndar por unidad, con los datos que a
continuacin se desarrollan:
96
HOJAS DE COSTOS ESTNDAR

Materia prima
10 Kgs. a S/. 6.00
Mano de Obra
5 hs. a
S/.
2.00
10.00
Costos Indirectos
5 hs. a
S/.
4.00
20.00
Costo Unitario
estndar
= S/.
60.00
S/.
90.00
Presupuestos:
Costos Indirectos
S/. 2,000.00
Volumen de
produccin
500 hs. trabajo

directo
2000
Factor = ------- = S/.
4.00
500 hs
En el mes de Enero de 2011 las operaciones relacionadas con el
costo fueron:
1. Se compra 1,500 Kgs. a S/. 6.20 de
S/.
materia prima
9,300.00
2. Se utilizaron 975 Kgs. a S/. 6.20 en la
6,045.00
produccin
3. Trabajo directo empleado 450 hs. a S/.
922.50
2.05
4. Gastos de fabrica reales:
Energa
1,800.0
elctrica
0
Agua
400.00
S/.
2,200.00
5. Se venden 30 unidades a S/. 200.00
S/.
c/u
6,000.00
6. Informe de volumen de
produccin
Produccin terminada 75 unidades
Produccin en proceso (100% de materiales y 50% mano de
obra y gastos de fabrica) 20 unidades
Con esta informacin realice:
1. Analizar por elementos del costo las variaciones entre el costo

estndar y el costo real.
2. Registrar los asientos de diario relacionados con el costo.
97
LIBRO DIARIO MES DE ENERO DE 2011

-160
40
Compras
602 Materias Primas
Tributos y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar

4011 IGVs
42
Cuentas por Pagar Comerciales Terceros
421 Facturas, Boletas y Comp. por
Pagar
Para registrar las compras
efectuadas
-224
Materias Primas
61
612 Materia Prima
Para registrar los ingresos
-3-
612 Materias Primas
24
Mat. Primas y Auxiliares
Para registrar la salida de los Mat.
del almacn a la produccin
VAN
S/.
S/.
9,300.0
0
1,674.0
0
10974.00
9,300.0
0
9,300.00
6,045.0
0
61
6,045.00
98
90
901
79
62
621
627
64
646
40
403
41
411
90
902
79
63
636
40
401
46
469
VIENEN
Materia Prima
-5Gastos de Personal, Directores y
Gerentes
Remuneraciones
Seg. y Previsin Social
671 RPS
Gastos por Tributos
Cotizacin con carcter de
Tributos
646.1 Senati
Aportes al Sistema de pensiones
y de
Salud por Pagar.
Instituciones Pblicas
4031 Es Salud
4033 ONP
4034 Senati
Rem. y Participaciones por Pagar
Remuneraciones por Pagar
Para registrar el costo incurrido
por
mano de obra y leyes sociales
Mano de obra
Cargas Imp. a Cuentas de Costos
y Gastos
-7Gastos por Servicios prestados a
Terceros
Servicios Bsicos
6361 Energa Elctrica
6263 Agua
Aportes al sistema de Pensiones
y
de Salud
Gobierno central
4011 IVG
Cuentas por Pagar Diversas Terceros
Otros Cuentas. por Pagar
Diversas
6,045.00
6,045.00
916.19
840.54
75.65
6.31
6.31
191.23
75.65
109.27
6.31
731.23
922.50
922.50
2,200.00
1,800.00
400.00
39600
2,596.00
Para registrar los gastos

incurridos
pendientes de cancelacin
VAN
99
90
903
79
12
121
40
401
70
702
21
23
71
711
713
69
CIF
Cajas Imp. a Cta. de Costos y
Gastos
Asientos segn destino
-9Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros
Facturas, Boletas y otros
y
Salud por pagar
Gobierno Central
4011 IGV
Ventas
Para registrar las ventas.
Variacin de la Prod. Almacenada
Variacin de la Prod. Terminada 6750.00
1500.00
Proceso
Para registrar la produccin
termina
da y en proceso a costo estndar.
-11Costo de Ventas
2,200.00
2,200.00
7,080.00
1,080.00
6,000.00
6,750.00
1,500.00
8,250.00
2,700.00
692 Productos Terminados

21
2,700.00
Para registrar el costo de los

Productos vendidos valorizados a
Costos estandar.
-1221
450.41
23
166.82
69
Costo de Ventas
300.27
71
Variacin de la Produccin Almac.

Para registrar las variaciones
entre el
costo estndar y el costo total
9,167.50
100
CUADRO N 01
VALORIZACIN DE LA PRODUCCIN TERMINADA
A COSTO ESTNDAR
Costo de Materiales
75 Unds. a S/.60
Cantidad Estndares
S/. 4,500
75 Unds. x 10 Kg. = 750 Kg.
S/. 750
75 Unds. x 5 Hrs = 375 Hrs.
S/. 1,500
75 Unds. 5 Hrs = 375 Hrs.
Costo de Mano de
Obra
75 Unds. a S/. 10
Gasto de
Fabricacin
75 Unds. a S/. 20
S/. 6,750
CUADRO N 02
VALORIZACIN DE LA PRODUCCIN EN PROCESO
A COSTO ESTNDAR
Costo de Materiales
20 Unds. a S/. 60 x
1
Cantidades Estndares
S/.1,200
20 Unds. x 10 Kg. X 1 =200 Kgs.
S/ 100
.
20 Unds. x 5 Hrs. = x = 50 Hrs.
S/. 200
20 Unds. x 5 Hrs. x = 50 Hrs. T.
Costo de Mano de
Obra
20 Unds. a S/. 10 x
Gasto de
Fabricacin
20 Unds. a S/. 20 x
/.1,500
CUADRO N 03
VALORIZACIN DE COSTO DE VENTAS
A COSTO ESTNDAR
Costo de Materiales
30 Unds. a S/. 60
30 Unds. a S/. 10
Costo de Fabricacin
30 Unds. a S/. 20
S/. 1800
S/. 300
S/. 600
S/. 2700
101
CUADRO
N 04
ANLISIS DE LAS VARIACIONES
Sobre el
Estndar
Materias
Primas
En Precio
Real
S/. 6.20
Estndar
S/. 6.00
S/. 0.20 x 975 kgs.
=
En
Cantidad
Real
975
kgs
Estndar
950 kgs
25 kgs x 6.00
=
Mano de Obra:
Bajo el
Estndar
Sobre el Estndar Bajo el

Estndar
S/. 195.00
S/. 150.00
S/. 345.00
En Precio
Real
Estndar
En
Cantidad:
Real
Estndar
S/ 2.05
.
S/ 2.00
.
S/.0.05 x 450 hrs. = S/. 22.50
450 hrs
425 hrs
25 hrs x 2 =
S/.
50.00
Gastos
Indirectos
En Presupuesto (precio)
Gasto
S/. 2,200.00
Real
Gasto Presup.
2,000.00
200.0 =S/. 200.00
En Capacidad
Presupuesto horas 500 hrs
Horas reales trab. 450 hrs
50 hrs x 4 = S/. 200.00
En Eficiencia
S/. 72.50
Tiempo Real
450
Trab.
hrs
Tiempo estndar 425 hrs
Apl
25 hrs x 4 S/. 100.00
=
Coeficiente Regulador S/.
500.00
Variacin Total
102
S/. 917.50
COMPROBACIN ENTRE EL COSTO ESTNDAR Y EL REAL

Detalle
1)
Produccin:
A) Costo de
Ventas
B) Inv. Prod.
Terminad
os
C) Costo de
Producci
n
2) Inv. Final
de
Productos
en
Proceso
3)
Inventario
Total
a Costo
Estndar
Unida
d
Costo
de
Costo Gastos
de
de
Costo Costo
Costo
variacion
es
material M.O.
es
D
fabrica Unitari
30
1800
300
600
90
2700
3000.27 300.27
45
2700
450
900
90
4050
4500.41 450.51
75
4500
750
1500
90
6750
7500.68
1200
100
200
1500
1666.82 166.82
5700
850
1700
8250
4) Costo
Real
segn
Contabilidad
5)
Variaciones
Total
Real
9167.50
917.50
9167.5
0
Factor de Correccin =
1.111212121
-----------8250.0
0
Con la formulacin del asiento 12 los saldos de las cuentas 21, 23
y 69 han sido ajustados, as como el saldo de la cuenta 71
Variacin de la Produccin Almacenada.
En este sentido se hace referencia al cuadro, en el cual se ha
calculado un factor de correccin, el mismo que se obtiene
dividiendo el costo real de S/. 9167.50 por el costo total estndar
de S/. 8250.00 que da con este coeficiente de 1.111212121 con
este coeficiente se ha ajustado el costo de ventas y los inventarios
de Productos terminados en el costo de ventas y los inventarios de
productos terminados y de productos en proceso, con cuyas cifras

se han formulado el asiento de ajuste, en este caso el asiento 12.
CUESTIONARIO N 5
1. Defina los dos componentes del costo estndar.
2. Enumere y discuta brevemente algunas razones por las cuales
una empresa utilizara Costos estndar.
103
3. Cuales son las ventajas de utilizar un estndar correctamente

alcanzable, en contraposicin a un estndar terico.
4. Pueden utilizarse los estndares en costos por rdenes de
produccin y por procesos.
5. Qu es una cantidad estndar? Qu es un proceso estndar?
6. Si los trabajadores no pueden cumplir un estndar. Qu efecto
puede tener esto sobre su productividad?
7. Cul es la diferencia entre un estndar y un presupuesto?
8. Cul es el significado del termino desviacin?
9. Un examen de los registros de Semillas Peruanas S.A.C, indica
que las desviaciones en precio de los materiales son favorables,
pero que las desviaciones en cantidad de los materiales son
desfavorables en una cantidad. Qu puede indicar esto?
10. Discutir la siguiente afirmacin:
Nuestros trabajadores estn bajo contrato laboral, por lo
tanto nuestras desviaciones en salarios, son casi nulas
11. Quin es por lo general el responsable de las desviaciones
en el precio de los materiales? De las desviaciones en las
cantidades de los materiales? De las desviaciones en eficiencia
de mano de obra?
12. Por qu un estndar para el futuro debe ser algo mas que
una simple proyeccin del pasado?
13. Los procedimientos de costos estndares son aplicables
particularmente a las situaciones del costo por procesos
Esta Ud. de acuerdo con esta afirmacin? Por qu?
EJERCICIO N 28
Juguetes Peruanos S.A.A., produce pequeas herramientas
plsticas para las instituciones infantiles. La empresa utiliza costos
estndares para el control de sus operaciones. Los estndares de
mano de obra, para una de tales herramientas son: Tiempo de
mano de obra por herramientas: 15 minutos
Tasa de mano de obra por $ 5.20
hora
Durante Marzo del 2004, juguetes trabajo 7,750 horas para
producir 30,000 unidades, los costos de la mano de obra
importacin $ 39,525.
Se solicita:
a) Que costos se debe incurrir en la fabricacin de las 30,000
herramientas.
b) Cual es la diferencia con la cifra real
c) Establezca las diferencias de tasa y eficiencia.
EJERCICIO N 29
Los estndares de materiales y mano de obra por despenser de
Kola Inca 1, son los siguientes:
Materiales
Mano de obra
Cantidad
Estndar
8 litro/unidad
2
Precio
Unitario
0.50
40.00
Costo Estndar
4.00
80.00
directa
hora/unidad
104
Durante Febrero, ocurri la siguiente actividad:

1. 6,000 litros de materiales fueron comprados con un costo
unitario de $ 048
2. 5,400 litros fueron utilizados para producir 650 unidades
(despensers)
3. 1,365 horas de MOD fueron utilizadas en la produccin costo
unitario $ 39.00
A Ud., como alumno del curso de contabilidad de Costos III se la ha
solicitado lo siguiente:
1) Calcular las Variaciones de Precio y Cantidad de materiales
2) Calcular las Variaciones de Precio y Cantidad de mano de obra
3) Presente un informe a la gerencia que contenga
lo siguiente: Apreciacin de las variaciones
Conclusiones
Recomendacio
nes
EJERCICIO N 30
La Empresa Industrial X S.A.C., elabora un solo producto
empleando el sistema de costos estndar, motivo por el cual se ha
estructurado los costos estndar por unidad, con los datos que a
continuacin se desarrollan:
Hoja de Costos Estndar
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos
Indirectos
20.00 Kgs.
10.00 Hrs.
10.00 Hrs.
S/. 7.00
4.00
3.00
Costo Unitario
Total
14.00
S/. 140.00
40.00
30.00
210.00
Presupuestos:
Costos Indirectos
S/.
2477.25
850 hrs.
2477.2
5
Coeficiente:
=
----------2.9150
850
Durante el mes de Enero del 2011, realizaron las siguientes
operaciones
relacionadas con los costos:
1. Se compro de materiales 2000 Kgs. a S/.
S/.
14,400.00
7.20
2. Se utilizaron 1850 Kgs. a S/. 7.20 en la
13,320.0
Produccin
0
3. Trabajo Directos 850 Horas a S/. 4.05
3,442.50
4. Gastos de Fabricas Reales
Electricidad....2,200.00
Agua
800.00
..
5. Se vendieron 40
S/. 280.00
Unidades a
c/u
6. Los gastos de Operacin
fueron
Sueldos
S/. 3,000.00
RPS 9%
105
3,000.00
7. Informe de volumen de
produccin
Produccin
Terminada 60 unidades
Produccin en proceso (100 % de materiales y 50% mano de
obra y gastos de fabrica) 30 unidades.
Se pide:
1. Analizar por elementos los costos y las variaciones entre el
costo estndar y el costo real.
2. Registrar los asientos de diario relacionados con el costo.
3. Ajustar Cuentas.
106

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