CENTRO DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS

MAESTRIA EN CIENCIAS ECONOMICAS Y

ADMINISTRATIVAS CON ESPECIALIDAD EN IMPUESTOS

CASO PRCTICO:

GUIA PRACTICA PARA EL LLENADO

DE UN DICTAMEN FISCAL

ASESOR:
L. en C. y M.I. JOSE JORGE SAAVEDRA GONZALEZ

ALUMNA:

C.P. MARITZA BRIZUELA GOMEZ

AGUASCALIENTES. AGS. MAYO DEL 2008.

RESUMEN

Este documento, ha sido cuidadosamente actualizado, con la intencin de que sea una
gua de aplicacin inmediata para la elaboracin puntual y correcta del sistema para
presentar el dictamen fiscal (SIPRED) para el ao 2006. Asimismo, dentro de este trabajo,
hago las observaciones que consider pertinentes sobre algunas adecuaciones tcnicas y
obviamente aquellos aspectos fiscales de importancia que se debern tener en
consideracin, que fueron publicndose en diferentes fechas y que ataen precisamente a
la elaboracin y presentacin de los dictmenes fiscales.

OBJETIVO

Hacer comprensible el llenado del dictamen para contadores, auditores o personas que no
sean expertas en el tema, que por primera vez van a realizar esta prctica y lo elaboren
con un grado mnimo o nulo de error.

INDICE
Pgina
1. GENERALIDADES DEL DICTAMEN FISCAL.................................................................2
1.1 ANTECEDENTES .2
1.2 CONCEPTO DICTAMEN FISCAL....................3
1.3 OBJETIVOS DEL DICTAMEN FISCAL.....4
1.4 ORIGEN DEL DICTAMEN FISCAL....5
1.5 EVOLUCIN DEL MARCO LEGAL Y NORMATIVO DEL DICTAMEN FISCAL...6
1.6 IMPORTANCIA Y OTROS ASPECTOS .... .8
2. ASPECTOS NORMATIVOS GENERALES...10
2.1 DISPOSICIONES DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN10
2.2 DlSPOSICIONES DEL REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN. .....12
2.3 CDIGO DE TICA PROFESIONAL...14
2.4 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS.....16
2.4.1 NORMAS PERSONALES. ..................17
2.4.1.1 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL.17
2.4.1.2 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES. ..17
2.4.1.3 INDEPENDENCIA......................17
2.4.2 NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO..............18
2.4.2.1 PLANEACIN Y SUPERVISIN. ...............18
2.4.2.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. .18
ii

2.4.2.3 OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE..18

2.4.3 NORMAS DE INFORMACIN. 19
2.5 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 19
3. OBLIGATORIEDAD DEL DICTAMEN FISCAL ...23
3.1 DICTAMEN OPTATIVO .......................25
4. SIPRED ...26
4.1 CONCEPTO DE SIPRED.....26
4.2 ANTECEDENTES ........27
4.3 OBJETIVOS ...28
4.4 DOCUMENTOS Y REQUISITOS DEL DICTAMEN INFORME
FISCAL QUE SE DEBEN PRESENTAR..29
5. GENERALIDADES DEL SISTEMA DE PRESENTACIN DE DICTAMEN 2006..44
5.1 PAQUETE UTILIZADO.....44
5.2 LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL.......45
5.3 CARACTERSTICAS GENERALES...45
5.4 CARACTERSTICAS ESPECFICAS.....70
5.4.1 LAS COLUMNAS...................70
5.4.2 LOS NDICES..70
5.4.3 LOS CONCEPTOS....................71
5.4.4 LAS CANTIDADES..71
5.5 REQUERIMIENTOS PARA UTILIZAR SIPRED 2006 ...72
5.6 NOTAS TCNICAS GENERALES..72
iii

5.6.1 UTILIZACIN DE SIGNOS NEGATIVOS...72

5.6.2 UTILIZACIN DE NDICES...73
5.6.3 DATOS GENERALES.73
5.6.4 ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUB-CUENTAS DE GASTOS.....74
5.6.5 RELACIN DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE
O EN SU CARCTER DE RETENEDOR...................74
5.6.6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL ACTIVO...74
5.6.7 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO
ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS....75
5.6.8 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR INVERSIONES
EN TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTE..75
5.6.9 OTROS INGRESOS MANIFESTADOS COMO PERSONA FSICA...75
5.6.10 DETERMINACIN DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS
MENSUALES DEFINITIVOS...76
5.6.11 RELACIN DE CONTRIBUCIONES POR PAGAR.76
5.6.12 ANEXO BASE DETERMINADA DE PAGOS AL EXTRANJERO..77
5.6.13 AMORTIZACIN DE PRDIDAS...77
5.6.14 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA...................78
5.6.15 OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS...................78
5.6.16 OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR.78
5.7 NOTAS ESPECFICAS PARA EL DICTAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS EN GENERAL.....79
iv

6. INSTRUCTIVO DE CARACTERSTICAS PARA EL LLENADO Y

PRESENTACIN...............................................................................................................84
7. PRESENTACIN DEL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS
FISCALES VA INTERNET...91
7.1. REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE Y DEL CONTADOR PBLICO.92
7.2 PRESENTACIN DEL DICTAMEN.......99
7.2.1 REGLAS PARA LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN....100
7.2.2 PROCEDIMIENTO PARA EL ENVO VA INTERNET102
8. CONCLUSIONES105
9. BIBLIOGRAFIA ...................107

INTRODUCCION

En el presente trabajo se abordan temas relacionados con la Gua prctica para el

llenado del dictamen fiscal 2006 como las generalidades, los antecedentes, conceptos,
objetivos, evolucin del marco legal y normativo, importancia del dictamen fiscal as como
sus aspectos normativos generales aplicables al dictamen fiscal.

Tambin se especifica claramente las personas que tienen la obligacin de hacer

dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, as como las que pueden
presentar dictamen optativo.

Como se menciona en el titulo del presente trabajo Gua practica para el llenado del
dictamen fiscal 2006 este es un programa que emite la Secretara de Hacienda y Crdito
Publico que publica en su pagina de Internet www.sat.gob.mx dicho programa se tiene
que llenar al final de una auditora fiscal, la cual se basa en la normatividad establecida
como Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Cdigo de tica Profesional,
Normas de Informacin Financiera Mexicanas, y Cdigo Fiscal de la Federacin.

El trabajo tiene como finalidad hacer ms comprensible el programa, los paquetes

utilizados para su instalacin, la presentacin del dictamen e informe fiscal las
caractersticas generales y especificas en cuanto a columnas, ndices, conceptos,
cantidades, notas tcnicas generales y especificas para que el llenado de los anexos del
programa no contengan errores y que el envi sea exitoso.

1. GENERALIDADES DEL DICTAMEN FISCAL

1.1 ANTECEDENTES

Hace 48 aos que surgi el dictamen de estados financieros para efectos fiscales,
denominado abreviadamente dictamen fiscal. Esta figura surge mediante decreto
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de abril de 1959. En esa fecha se
integr la Direccin de Auditora Fiscal Federal, el Registro de Contadores Pblicos
dictaminadores y la posibilidad de que los contribuyentes utilizaran los servicios
profesionales de auditores externos; stos, despus de haber realizado una auditora de
los estados financieros de una entidad, expresan en su informe, adems de su opinin
sobre los propios estados financieros, el resultado de la revisin sobre el cumplimiento de
las obligaciones fiscales de ese contribuyente.

Como parte del examen de los estados financieros, el Contador Pblico revisa la situacin
fiscal y emite el dictamen para estos efectos. El artculo 52 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF.) establece que dicho dictamen debe emitirse junto con un informe sobre
la situacin fiscal del contribuyente, en el cual debe consignar, bajo protesta de decir la
verdad, los datos que seale el reglamento del CFF. Por tanto, se debern incluir los
distintos anexos que el reglamento requiere, que incluyan pruebas del clculo y pago de
ciertos impuestos y derechos, sin tomar en consideracin la importancia relativa del monto
de los mismos, y presentados a partir del ejercicio 2001 a travs de Internet.

Los 48 aos de vigencia del dictamen fiscal y 330 Contadores Pblicos Registrados
(C.P.R.) autorizados en 1959 contra 15,610 al 31 de diciembre de 2002 y 82,189
dictmenes presentados va Internet de ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2001,
demuestra que es un herramienta importante que aporta la Contadura Pblica organizada
a los programas de fiscalizacin y repercute en beneficio de la recaudacin del fisco
federal.
2

La vigencia del dictamen y el incremento de los C.P.R. es un reconocimiento tcito por

parte de la autoridad de que el dictamen fiscal es un elemento coadyuvante en sus
funciones de recaudacin y fiscalizacin.

1.2 CONCEPTO DICTAMEN FISCAL

A continuacin se presentan algunos conceptos que diferentes autores han dado a este
tema:

El dictamen fiscal es un instrumento por medio del cual la Secretara de Hacienda

y Crdito Pblico, verifica el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los

contribuyentes, conforme a los lineamientos normativos internos y los requisitos
necesarios establecidos en los diferentes elementos legales aplicables. 1

El dictamen es el resultado formal de todo el trabajo que implica una auditora de

estados financieros.2

Es un instrumento que ha sido muy til para la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico en materia de fiscalizacin a los contribuyentes, lo constituye el dictamen de

estados financieros que para fines fiscales emite el contador pblico.3

Tendencias en la presentacin de Estados Financieros y del Dictamen de Auditora. Pg. 70.

Philip L. Defliese, et. al., Auditora Montgomery. Pg. 863.
3
Lpez Cruz Fernando. Dictamen Fiscal en SIPRED. Pg. A-2.
2

Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su

profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los
estados financieros de la entidad de que se trate.4

En una opinin personal el dictamen fiscal es el documento que va a presentar el

Contador Pblico, ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en el ejercicio de la

auditora de un ente econmico, con el objeto de emitir una opinin sobre la situacin
financiera que la entidad tiene en un periodo determinado.

1.3 OBJETIVOS DEL DICTAMEN FISCAL

Verificar que el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones fiscales.

Permitir validar la informacin contenida en el dictamen contra la que el

contribuyente presenta en reas de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, distintas

a la de fiscalizacin.

Evitar duplicidad en la fiscalizacin que le practica al contribuyente, la Federacin

y los Estados.

Auxiliar a travs de la informacin, con el programa SIPRED (Sistema de

Presentacin de Dictamen), para darle agilidad al llenado del dictamen y por supuesto sea
ms rpido para la autoridad revisarlo.

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Pg. 4010-3.

1.4 ORIGEN DEL DICTAMEN FISCAL

Mediante decreto presidencial del 21 de abril de 1959 se cre la Direccin de Auditora

Fiscal Federal y se estableci el registr de contadores pblicos para la dictaminacin de
estados financieros para efectos fiscales y as, utilizarlo como un instrumento de
fiscalizacin indirecto.

Las ventajas atribuidas desde un principio del Dictamen Fiscal para las partes
involucradas en el mismo, es decir Fisco, contadores pblicos y contribuyentes, se
sintetizan como sigue:

Para el Fisco: Un medio indirecto de fiscalizacin, que beneficia la recaudacin y que

orienta y concientiza a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.

Para los Contadores Pblicos: Un punto de oportunidad profesional de gran importancia,

lo que a consecuencia de la creacin del Dictamen Fiscal se reflej inmediatamente en el
crecimiento de las membresas de las instituciones profesionales de contadores pblicos.

Para el Contribuyente: Es un medio de seguridad fiscal que le produce tranquilidad y

confianza y una manifestacin objetiva de su disposicin de cumplir adecuadamente con
sus obligaciones tributarias.

El dictamen fiscal fue concebido desde un principio como una extensin o derivacin de la
auditora de estados financieros, lo que implica:

- Que para emitir un dictamen fiscal es necesario practicar una auditora de los estados
financieros del contribuyente, conforme a las normas de auditora generalmente
aceptadas.

- Que la auditora practicada sirve de base para emitir el informe sobre la situacin fiscal
del contribuyente y para verificar la razonabilidad de la informacin que el propio
contribuyente debe presentar conjuntamente con el dictamen fiscal.

1.5 EVOLUCIN DEL MARCO LEGAL Y NORMATIVO DEL DICTAMEN FISCAL

El 21 de abril de 1959 por decreto presidencial se cre la Direccin de Auditora Fiscal

Federal, como rgano fiscalizador de los impuestos federales y se estableci el Dictamen
Fiscal.

El 01 de abril de 1967 entra en vigor un nuevo Cdigo Fiscal que contiene en su artculo
85, los requisitos fundamentales del Dictamen Fiscal, as como las sanciones para el
Contador Pblico que no cumpla con los mismos. Se derog el decreto del 21 de Abril de
1959.

El 13 de enero de 1972 Reglamento del Funcionamiento de la Direccin General de

Auditora Fiscal Federal

El 09 de abril de 1980 en el reglamento del artculo 85 del Cdigo Fiscal, que regula
diversos aspectos inherentes al contenido y funcionamiento del Dictamen Fiscal.

El 01 de enero de 1983 entra en vigor un nuevo Cdigo Fiscal, el cul rige hasta la fecha,
y en su artculo 52 se incluyen las disposiciones normativas de carcter general,
aplicables al Dictamen Fiscal.

El 29 de febrero de 1984 en los artculos 45 a 58, se establecen disposiciones

relacionadas con el funcionamiento del Dictamen Fiscal, como son: registro de
contadores, avisos de dictaminacin, plazos, contenido de los dictmenes e informes
fiscales, etc.

El 01 de enero de 1991 se estableci el dictamen fiscal obligatorio para empresas o

personas fsicas con actividad empresarial, que se encontraran en cualquiera de los
supuestos que seala el artculo 32 A.

El 31 de marzo de 1992 en el Reglamento del Cdigo Fiscal Art. 45 obligacin de cumplir

con la norma de actualizacin profesional continua y presentacin en disco magntico del
dictamen del ejercicio 1991.

El 24 de junio de 1995 en Regla Miscelnea presentacin del dictamen fiscal va Internet

de acuerdo al calendario por orden alfabtico.

El 29 de diciembre de 1997 se suprime la obligacin de presentar aviso para los obligados

al Dictamen (32 a antepenltimo prrafo).

El 29 de diciembre de 1997 en el Cdigo Fiscal Art. 52 fraccin I inciso A) el contador

pblico registrado que dictamina, debe tener una antigedad mnima de 3 aos como
miembro de un colegio de contadores reconocido por la Secretara de Educacin Pblica.
7

El 27 de marzo de 1998 se emiten las reglas miscelneas, para presentar Dictamen en

SIPRED.

El 29 de diciembre de 1998 en la Ley De Ingresos Art. 21, Dictamen para condonacin de

recargos.

El 31 de diciembre de 1998 se establece en el Cdigo Fiscal 32-A antepenltimo prrafo;

el aviso de Dictamen de operativos se presenta a ms tardar el 31 de Diciembre del
ejercicio que se desea dictaminar y se dan a conocer sanciones para contadores pblicos.

El 22 de agosto de 2001 en Regla Miscelnea se propone tomar opcin de presentacin

del dictamen en fiscal va Internet por los dictmenes terminados el 31 de diciembre de
2000. Se completa la obligatoriedad para presentar los dictmenes al 31 de diciembre de
2001 va Internet decimosptima resolucin (Regla 2.10.9)

El 21 de mayo de 2002 e el Reglamento del Cdigo Fiscal se modifica el plazo para

presentar los dictmenes fiscales en el mes de mayo va internet. El Artculo segundo
transitorio amplia el plazo de presentacin hasta Julio de 2002, para los dictmenes del
31 de Diciembre de 2001.

1.6 IMPORTANCIA Y OTROS ASPECTOS

Dentro de la presentacin del Dictamen Fiscal, se recomienda revelar cualquier situacin

que afecte, aunque sea lo menor, en importe econmico a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP) y que el contribuyente no cubra; siempre se debe considerar el
aspecto normativo de la revelacin suficiente, pues esto fortalecer la defensa que los
8

integrantes del Comit Mixto hacen ante las autoridades del SAT-AGAFF, en caso de
aplicar sanciones al Contador Pblico Registrado.

El dictamen fiscal constituye una actividad importante para el Fisco Federal como la
Contadura Pblica Mexicana. El primero de enero de 1991 entraron en vigor las
disposiciones del artculo 32-A del CFF, con un efecto retroactivo, a partir de un
crecimiento importante en la demanda del servicio. Ha sido una preocupacin para la
Contadura Pblica, no demeritar la credibilidad del servicio debido al incremento del
nmero de Contadores Pblicos que en estos aos obtuvieron su registro para dictaminar.
La certificacin ayudar a depurar y evitar que cualquier Contador Pblico sin experiencia
pueda ser un dictaminador. El IMPC promover ante las entidades en general, la
contratacin de Contadores Pblicos Certificados. Todos los dictaminadores estarn
obligados a certificarse o no obtendr la autorizacin para ser dictaminador. Se espera
que los funcionarios de la AGAFF tambin cumplan con este requisito.

Reglamentacin establecida por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

La Contadura Pblica ha reconocido siempre la enorme responsabilidad que se adquiere,

al firmar en forma individual un dictamen fiscal, no slo frente al Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) y el cliente que contrata los servicios profesionales de un
auditor externo, sino ante terceros interesados, tales como accionistas, inversionistas
potenciales, acreedores diversos, instituciones financieras, etc. Estar consciente de est
responsabilidad frente a la sociedad, ha originado que los cuerpos colegiados que
agrupan a la profesin, se preocupen por establecer reglas de actuacin profesional de
los Contadores Pblicos, que actan como auditores externos para garantizar un alto nivel
de calidad en sus servicios. El 31 de marzo de 1992 se estableci la obligatoriedad de
que el Contador Pblico dictaminador cumpliera con la Educacin Profesional Continua
(EPC). En la actualidad se estudian las reformas y modificaciones al CFF y sus
reglamentos; de aprobarse, todo Contador Pblico que dictamine para efectos fiscales,
deber contar con la certificacin profesional expedida por IMCP, que es el nico
9

organismo autorizado por el Comit Mexicano para la Prctica Internacional de

Contadura Pblica para emitirla.

2. ASPECTOS NORMATIVOS GENERALES

Para cumplir con lo antes sealado, en la actuacin profesional como auditores externos,
es necesario aplicar las siguientes consideraciones normativas, para ello la informacin
presentada a continuacin se investig en cada una de las leyes respectivas.

2.2 DISPOSICIONES DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN5

En el Cdigo Fiscal de la Federacin se van a dar todas aquellas indicaciones que deben
seguir los contribuyentes que se encuentren en alguno de los supuestos que ste Cdigo
marca.

Para efectos de dictamen, que es el tema del cual se trata en la presente tesis, cabe
mencionar que hay diversos artculos que nos hablan de ello y, entre los cuales tememos,
los artculos treinta, treinta y dos, cuarenta y dos, cincuenta y dos, setenta y tres, ochenta
y tres y noventa y uno, entre otros.

En cada uno de los artculos antes mencionados se indican los lineamientos a seguir en
caso de que se dictaminen los estados financieros de cualquier contribuyente.

Prontuario Fiscal Correlacionado 2007. Cdigo Fiscal de la Federacin.

10

Se indica que las personas que dictaminen sus estados financieros por contador pblico
autorizado, pueden microfilmar o grabar en disco ptico; o en cualquier otro medio que
autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante reglas de carcter general,
su contabilidad.

Otro de los aspectos que se consideran en el Cdigo es que las declaraciones que
presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se podrn modificar por el propio
contribuyente hasta en dos ocasiones. Siempre que no se hayan iniciado las facultades
de comprobacin y cuando el contribuyente haga dictaminar sus estados financieros y los
corrija por el resultado de dicho dictamen.

El contador pblico que dictamine podr obtener su registro bajo los siguientes supuestos:

Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de Contador Pblico

registrado ante la Secretara de Educacin Publica y que sean miembros de un colegio de

contadores reconocidos por la misma Secretara; y

Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados

internacionales de que Mxico sea parte.

Los hechos afirmados en el dictamen y en el informe sobre la revisin de la situacin

fiscal del contribuyente, se considerarn ciertos, salvo prueba en contrario. Y en caso de
que el Contador Pblico omita contribuciones, respecto a las obligaciones de los
contribuyentes se le aplicar una multa del diez al veinte

por ciento de dichas

contribuciones no observadas en el dictamen, sin que dicha mulla exceda del doble de
los honorarios cobrados por la elaboracin del mismo.

11

2.2

DlSPOSICIONES

FEDERACIN.

DEL

REGLAMENTO

DEL

CDIGO

FISCAL

DE

LA

En el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, se encuentran artculos referentes

aI dictamen y dentro de los cuales encontramos: el cuarenta y uno y del cuarenta y cuatro
al cincuenta y ocho. Dentro de los cuales encontramos las disposiciones que establecen
los requisitos que debe tener el dictamen, lo que debe contener la solicitud que el
contador presente para obtener su registro con el cual pueda realizar auditoras a los
contribuyentes, as como la renuncia de ste para realizar el examen a la entidad
econmica. Otro de los temas que se abarcan en este Reglamento, es de las sanciones
que se le impondrn al contador, en caso de que no presente el dictamen, o que
habindolo presentado no est conforme a lo dispuesto en Ley y, las normas personales
que el auditor debe mostrar a lo largo del trabajo que realice.

Como se mencion en el prrafo anterior, este Reglamento nos indica los documentos
que se deben presentar para obtener el registro para poder auditar, entre dichos
documentos tenemos:

El que acredite su nacionalidad mexicana.

Cdula profesional emitida por la Secretara de Educacin Pblica.

Constancia emitida por colegio de contadores pblicos que acredite su calidad de

miembro activo, expedida dentro de los dos meses anteriores a la presentacin de la
solicitud.
6

Prontuario Fiscal Correlacionado 2007. Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

12

 Asimismo, deber expresar bajo protesta de decir verdad que no est sujeto a proceso
o condenado, por delitos de carcter fiscal o delitos intencionales que ameriten pena
corporal.

Para que el contador pblico ofrezca sus servicios a una persona moral, deber
presentar, aviso en el que har constar lo siguiente:

Denominacin o razn social de la persona moral a la que prestan sus servicios,

Domicilio fiscal y registro federal de contribuyentes de la persona moral antes citada.

Nmero del registro asignado por la Direccin General de Auditora Fiscal Federal al
despacho contable en el que preste sus servicios.

Nombres

de los contadores pblicos autorizados para dictaminar que presten sus

servicios a la persona moral.

Los contribuyentes que estn obligados o los que opten por dictaminarse, debern
presentar aviso a las autoridades fiscales competentes dentro de los cuatro o tres meses
siguientes a la fecha de terminacin de su ejercicio fiscal, segn se trate de personas
fsicas o morales, observando las siguientes reglas:

El aviso deber ser suscrito tanto por el contribuyente como por el contador pblico que
vaya a dictaminar.

13

 El dictamen se referir invariablemente a los estados financieros del ltimo ejercicio

fiscal.

2.3 CDIGO DE TICA PROFESIONAL.

El Cdigo de tica Profesional es emitido por el Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos en el ao de 1924, con el objeto de regular el trabajo profesional del contador
pblico, debido a que "nace de la aplicacin de las normas generales de conducta a la
prctica diaria. Puesto que todos los actos humanos son regidos por la tica, tambin las
reglas escritas deben ser de aplicacin general.7

La Comisin de tica Profesional, para la elaboracin de los cdigos de 1955, 1968 Y

1979, pide la opinin de diversos miembros del Instituto, as como para la ahora edicin
actualizada de este Cdigo, de manera que vaya acorde con las necesidades de la
profesin y de seguimiento a cumplir con la sociedad dentro de la tica que todo
profesionista debe tener.

Este Cdigo de tica, se ha dividido en doce postulados y cinco captulos. Para conocer
ms a cerca del mismo, a continuacin presentar un pequeo cuadro, donde se aprecie
el contenido de cada uno de los postulados y de los captulos.

Cdigo de tica Profesional. IMCP.

14

POSTULADOS.
Primero.

La definicin del alcance del propio Cdigo.

Del segundo al quinto.

Las normas que conforman la responsabilidad del

profesional frente a la sociedad.

Del sexto al noveno.

Las normas que amparan las relaciones de trabajo y

de servicios profesionales.

Del dcimo al duodcimo

La responsabilidad hacia la profesin.

CAPTULOS.

Primero.

Normas aplicables en forma general para el contador

pblico.

Segundo.

Las normas a seguir por el contador pblico como

profesional independiente.

Tercero.

Las normas a seguir por el contador pblico en los

sectores pblico y privado.

Cuarto.

Las normas a seguir por el contador pblico en la

docencia.

Quinto.

Las sanciones aplicables al contador pblico por violar

este Cdigo.

Como se puede apreciar, el Cdigo hace referencia a todas aquellas actividades que
efecta un contador pblico, desde lo que es la prctica profesional de la carrera, como
en el rea docente. Asimismo estipula sanciones para todos aquellos contadores que no
cumplan con cada uno de los sealamientos que ste nos marca.
15

Es de suma importancia hablar sobre este tema de la tica, debido a que en stos
tiempos al existir demasiada corrupcin, es muy difcil que la gente tenga confianza, no
slo en nuestra profesin, sino tambin en otras que se desempean dentro de la
sociedad y, es por ello, que considero que todos los profesionistas nos debemos regir por
un Cdigo de tica no teniendo simplemente conocimiento de l o saber que existe, sino
que adems cumplamos con la misin de ponerlo en prctica, para ayudar poco a poco, a
terminar con sta corrupcin que cada da nos asfixia a los integrantes de nuestra
sociedad.

2.4 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas se encuentran establecidas en el libro

de Normas y Procedimientos de Auditora que consta de dos tomos, y llevado a cabo por
el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, para garantizar el trabajo del auditor y tener
un respaldo de seguridad ante terceros.

La finalidad que tienen estas normas, son el proporcionar al contador pblico, los
elementos de juicio y conviccin necesarios para poder emitir una opinin profesional de
manera objetiva.

A las normas de auditora, se les puede definir como los requisito mnimos de calidad
relativos a la personalidad del auditor, el trabajo que desempea y la informacin que
rinde como resultado de este trabajo"8

A continuacin presento la clasificacin de las normas, as como una breve explicacin de

lo que es cada una de ellas.
8

Normas y Procedimientos de Auditora. IMCP Boletn 1010

16

2.4.1 NORMAS PERSONALES.

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un
trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.

2.4.1.1 ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL.

El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional

independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad
profesional como auditores.

2.4.1.2 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES.

El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su

examen y en la preparacin de su dictamen o informe.

2.4.1.3 INDEPENDENCIA.

El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.

17

2.4.2 NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO.

Al tratar de las normas personales, se seal que el auditor esta obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. An cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede
representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su
importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la
ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecucin del trabajo.

2.4.2.1 PLANEACIN Y SUPERVISIN.

El trabajo de auditora deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos

deben ser supervisados en forma apropiada.

2.4.2.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente,
que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el;
asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que darn los
procedimientos de auditora.

2.4.2.3 OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia

18

comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base

objetiva para su opinin.

2.4.3 NORMAS DE INFORMACIN.

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se
ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a
reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de
operaciones de la empresa. Por ltimo es, principalmente, a travs del informe o
dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos
casos, es la nica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.

En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con
estados o informacin financiera deber expresar de manera clara e inequvoca la
naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y, en su caso,
las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven
de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o
no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de
acuerdo con las normas de auditora.

2.5 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

A continuacin se presenta un breve resumen de las nuevas Normas de Informacin

Financiera:

19

NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera

Define la estructura de las normas y clasificacin de las mismas, as como proporcionar

un amplio panorama de la Serie NIF A, Marco conceptual.

NIF A-2 Postulados bsicos

Define los postulados bsicos como los fundamentos que rigen el ambiente en que opera
el sistema de informacin contable.

Los postulados sustituyen a los nueve principios de contabilidad sealados por el Boletn
A-1, Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera.

NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Sustituye a los Boletines B-1, Objetivos de los estados financieros y B-2, Objetivos de los
estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos.

Su finalidad es identificar las necesidades de los usuarios y establecer, con base en las
mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; as como, las
caractersticas y limitaciones de los estados financieros, tanto de las entidades lucrativas,
como de las no lucrativas.

20

NIF A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros

Conjuntamente con la NIF A-1, deja sin efecto el Boletn A-1, esquema de la teora bsica
de la contabilidad financiera, y a su addendum. La norma establece las caractersticas
cualitativas que debe reunir la informacin financiera contenida en los estados financieros,
para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la
misma y, con ello, asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.

NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros

Define los elementos que conforman los estados financieros, tanto para las entidades
lucrativas como para las entidades con propsitos no lucrativos.

NIF A-6 Reconocimiento y valuacin

Establece los criterios generales que deben utilizarse en la valuacin as como definir y
estandarizar conceptos bsicos de sta.

NIF A-7 Presentacin y revelacin

Establece las normas generales aplicables a la presentacin y revelacin de la

informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas. La NIF sustituye
al Boletn A-5, Revelacin suficiente.

21

NIF A-8 Supletoriedad

Establece que en caso de ausencia de NIF para el reconocimiento contable, se debe

optar por una norma supletoria que pertenezca a otro esquema normativo, pero que
cumpla con los requisitos que determina esta NIF. Asimismo, deja sin efecto al Boletn A8, Aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad, as como a las
Circulares 41 , 45 y 49 del IMCP.

NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores

Su objetivo es tratar los cambios en NIF, los cambios en estimaciones contables y los
errores en los estados financieros. Esta NIF deroga los prrafos 1 al 13; de los incisos a)
a d) del prrafo 14; los prrafos 24 al 37; as como los prrafos 50 a 52 del Boletn A-7,
Comparabilidad.

La serie B de las NIF, llamada Normas aplicables a los estados financieros en su

conjunto, trata de las NIF que pueden afectar a varios de los elementos de los estados
financieros.

Para la difusin de las NIF, el IMCP publicar en lugar del clsico libro de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados el libro de Normas de Informacin Financiera
(NIF) 2006, conteniendo los Boletines del IMCP vigentes y las nuevas NIF del CINIF.

En la actualidad, la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico tiene identificados en su

base de datos a todos los Contadores Pblicos que dictaminan en forma activa; debido a
que se presentan a travs de Internet se facilitar la identificacin y depuracin de la base
22

de datos de los Contadores Pblicos Registrados realmente activos.

3. OBLIGATORIEDAD DEL DICTAMEN FISCAL

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 32-A indica los contribuyentes que deben
hacerse dictaminar por Contador Pblico Autorizado y que son los siguientes

Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se
encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones.

I.- Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $ 30,470,980.00 que el valor de su activo sea superior a $ 60,941,970.00 o
que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de
los meses del ejercicio inmediato anterior. (Las cantidades a que se refiere este prrafo se
actualizarn anualmente, en los trminos del Artculo 17-A CFF)

Se considera uno sola persona moral el conjunto de aquellas que rena alguna de las
caractersticas siguientes:

a) Sea poseda por una misma persona fsica o moral en ms de un 50%.

b) Una misma persona fsica o moral ejerza control efectivo de ellas. Se entiende que
hay control efectivo cuando:

23

Cuando las actividades mercantiles se realizan preponderantemente con la

controladora o las controladas.

La controladora o las controladas tengan junto con otra persona fsica o moral

vinculada con ellas, una participacin superior al 50%.

La controladora o las controladas tengan una inversin en la sociedad de que se trate,

de tal magnitud que les permita ejercer una influencia preponderante en las operaciones
de la empresa.

En tal caso, cada una de las personas deber dictaminar sus estados financieros.

II.- Las instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles para ISR. En este caso
el dictamen se har en forma simplificada.

III.- Las que se fusionen o escindan, por el ejercicio en que esto ocurra y por el siguiente.

En liquidacin se deber dictaminar el periodo de liquidacin los contribuyentes que en el

ejercicio regular inmediato anterior hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus
estados financieros.

IV.- Entidades de administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de

Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica
estatal o municipal.

24

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, debern

dictaminar sus estados financieros cuando estn en los supuestos de la fraccin I por
dicho establecimiento.

A partir del segundo ejercicio los contribuyentes a que se refiere la fraccin I, que estn
en suspensin de actividades, excepto cuando estn obligados al pago del impuesto al
activo.

3.1 DICTAMEN OPTATIVO

Las personas fsicas empresarias, las personas morales y establecimientos permanentes

de residentes en el extranjero, que no estn obligadas, podrn optar por hacerlo de
conformidad con las reglas generales que expida la SHCP.

Los que opten por dictaminar sus estados financieros lo manifestaran al presentar la
declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el
que se ejerza la opcin dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para
presentar dicha declaracin. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera
del plazo mencionado.

Los contribuyentes a que se refiere este artculo, debern presentar el dictamen

formulado a ms tardar el 30 de junio del ao imediato posteriora la terminacin del
ejercicio fiscal de que se trate.

El SAT podr sealar periodos por grupos de contribuyentes con base en su Registro
Federal de Contribuyentes para presentar los dictmenes.
25

En caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, se

debern pagar dentro del plazo de diez das posteriores a la presentacin del dictamen.

Opcin de presentar pagos mensuales definitivos y provisionales con diferentes periodos.

Los que dictaminen sus estados financieros, podrn optar por efectuar sus pagos
mensuales definitivos y aquellos que tengan el carcter de provisionales, considerando
para ello el periodo comprendido del da 28 de un mes al 27 del siguiente, salvo diciembre
y enero, que abarcar del 26 de noviembre al 31 de diciembre y del 1 de enero al 27 del
mismo mes. Esta opcin se deber aplicar por ejercicios completos y por un periodo
mnimo de 5 aos.

4. SIPRED

4.1 CONCEPTO DE SIPRED

Qu es SIPRED?

Es un programa diseado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para la

presentacin del los dictmenes fiscales a travs de medios electrnicos.

Para que sirve?

Para apoyar al contribuyente en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones fiscales.

26

4.2 ANTECEDENTES

En 1991 se publica el decreto que autoriza la presentacin del dictamen fiscal en medio
magntico (301/2).

En 1992 esta opcin adquiere el carcter de obligatoria.

Hasta 1996 el dictamen se present apoyndose en hojas electrnicas de clculo,

ocasionando que la integracin de informacin presentara algunas deficiencias al
convertir la informacin del formato de hoja de clculo a un formato de base de datos para
su exportacin interna en la SHCP.

Para 1997 nace SIPRED que propone el uso de un sistema automatizado de informacin
de uso especifico para capturar, editar y presentar el dictamen fiscal a la SHCP en una
base de datos, simplificando y cambiando por completo el entorno operativo de la hoja
electrnica de clculo que tradicionalmente manejaban los contribuyentes.

En el ao 2000 se libera SIPREDWEB y surge la opcin de entregar el dictamen fiscal por

Internet.

Para 2001 la entrega del Dictamen Fiscal por Internet adquiere el carcter de obligatoria.

En 2002 se libera la primera versin de SIPRED Excel la cual se anuncia como optativa y
se notifica como obligatoria para 2003. En la prctica esta versin es poco utilizada ya
que su interfaz result lenta y poco conocida (el tiempo de carga de un anexo variaba
27

entre 1 y 5 minutos).

Para 2003 nace SIPRED EXCEL con una interfaz en hoja electrnica, que permite al
usuario la introduccin de la informacin de una manera ms amigable y con un mayor
nmero de validaciones. Como toda versin nueva de un sistema, se presentan errores
de diseo que originan problemas con la informacin enviada por Internet.

SIPRED EXCEL 2004, corrige los errores de diseo de la versin anterior y se elimina el
uso de la base de datos ligada aun dictamen en formato XLS y en general se mejoran
considerablemente todos los procesos del sistema, teniendo como resultado un programa
ms seguro y estable.

4.3 OBJETIVOS

Simplificar a los contribuyentes y a la contadura pblica organizada los mtodos de

captura, manejo, administracin y generacin de la informacin especifica del dictamen
fiscal.

Trabajar con el SIPRED para generar el dictamen en Excel dndole el manejo completo a
Excel con sus respectivas validaciones.

Promover la elaboracin, distribucin y uso de dictmenes prototipo para la Contadura

Pblica Organizada.

Reducir al mximo el rechazo, sustitucin y/o aclaracin de la informacin del dictamen

28

fiscal que presenta el contribuyente ante el SAT, por errores en la captura o su incorrecta
elaboracin.

Hacer ms eficiente la manera de llevar a cabo la entrega del dictamen a la autoridad.

4.4 DOCUMENTOS Y REQUISITOS DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL QUE SE

DEBEN PRESENTAR

Carta de Presentacin del Dictamen

Esta carta deber ser la que emite el sistema del Sipred 2006, se deber indicar la
autoridad competente respecto del contribuyente que presenta el dictamen.

Dictamen sobre los Estados Financieros del Contribuyente.

El texto del dictamen relativo a los estados financieros deber apegarse a alguno de los
que haya adoptado la agrupacin u organismo profesional de Contadores Pblicos
reconocido por la direccin general de profesiones de la Secretara de Educacin Pblica.
Sealar el Contador Pblico el nmero que le ha sido asignado por la Administracin
General de Auditoria Fiscal Federal (A.G.A. F. F.) el dictamen fiscal es de uso restringido
ya que tiene un prrafo que seala que:

Los estados financieros antes mencionados, han sido preparados para ser utilizados por
la administracin general de auditora fiscal federal y, por lo tanto, se han presentado y
clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha diseado esa administracin.
29

Es importante sealar que el texto del dictamen deber de sufrir una modificacin por el
hecho que ya no se presentan los Estados Financieros en disco magntico flexible, por lo
que sugerimos el siguiente texto:

He examinado los Estados de Situacin Financiera de El Contribuyente, S.A. de C.V., al

31 de Diciembre de 2006 y 2005 y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situacin financiera que le son relativos por los aos
terminados en esas fechas, y que se incluyen en los archivos magnticos del sistema de
presentacin del dictamen que se acompaan a este dictamen y los cuales se envan al
Servicio de Administracin Tributaria a travs de Internet. Dichos Estados Financieros son
responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora

Hoja de clculo o Sistema Desarrollado para este objeto que contenga la

informacin sobre los estados financieros bsicos, as como los anexos de anlisis
de contribuciones (Sistema de Presentacin del Dictamen)

De acuerdo a lo establecido en la regla 2.10.9 de la Resolucin miscelnea vigente, los

contribuyentes obligados as como lo que hubieren manifestado la opcin de a hacer
dictaminar sus estados financieros enviarn va Internet, conforme al instructivo que se
contiene en el anexo 16 la informacin a que se refiere al articulo 50 y 51 del Reglamento
de Cdigo Fiscal de la Federacin.

Informe sobre la Situacin Fiscal del Contribuyente.

Es importante antes de mencionar como se debe de integrar el informe sobre la situacin

fiscal del contribuyente, que recordemos nuestros pronunciamientos normativos a la
30

Opinin del Auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los Estados
Financieros Bsicos Dictaminados boletn 4060 de las Normas y Procedimientos de
Auditora:

Generalidades

En el boletn 4010 Dictamen del auditor se establece que el objetivo del examen de
estados financieros es el de expresar una opinin profesional independiente respecto a
dichos estados y sus notas.

En ocasiones la administracin de la compaa presenta, conjuntamente con los estados

financieros bsicos y sus notas, informacin adicional que contiene detalle de las partidas
que integran estos estados, informacin consolidada, informacin de carcter fiscal, datos
estadsticos, comentarios explicativos de los resultados de operacin de la entidad o bien
de su situacin financiera, as como otras informaciones que no necesariamente son de
carcter contable.

Para efectos del presente boletn, dicha informacin recibe el nombre genrico de
Informacin Adicional.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es el de normar la forma y contenido de la opinin del auditor

sobre la informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos
dictaminados.

31

Pronunciamientos normativos

Se denomina informacin adicional a los anlisis o comentarios que acompaan y

amplan la informacin bsica que se encuentra contenida en los estados financieros
dictaminados por el auditor.

Estos anlisis o comentarios sobre los estados financieros se presentan bajo la

responsabilidad de la administracin de la entidad.

Es importante destacar que aunque la informacin adicional se presenta acompaando a

los estados financieros dictaminados, sta no viene a sustituir la informacin bsica que
debe estar incorporada en dichos estados financieros y/o en sus notas.

Los siguientes pronunciamientos deben aplicarse en los casos en que se requiera emitir
una opinin sobre informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos:

La opinin debe sealar que el examen tuvo como objetivo el de emitir un

dictamen sobre los estados financieros bsicos.

Debe Identificarse la informacin adicional a la que se refiere la opinin del auditor

(esto puede ser a travs de nmeros de pginas, ttulos descriptivos de los anexos, etc.)

Debe aclararse que la informacin adicional se presenta para propsitos de

anlisis y que, por lo tanto, no se considera indispensable para la interpretacin de la

situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los
32

cambios en la situacin financiera de la entidad.

La opinin del auditor debe ser en el sentido de si dicha informacin adicional se

encuentra razonablemente presentada, en todos los aspectos importantes, en relacin

con los estados financieros bsicos que se acompaan, o se requiere emitir una
abstencin de opinin sobre dicha informacin adicional por no haberse aplicado los
procedimientos de auditora necesarios durante el examen de los estados financieros
bsicos. Asimismo, el auditor puede expresar una opinin sobre una parte de la
informacin adicional y abstenerse de opinar sobre la restante.

La opinin sobre la informacin adicional puede ser incluida en el dictamen del

auditor sobre los estados financieros bsicos o bien presentarse por separado, pero
dentro del mismo paquete en donde se incluyan los estados financieros bsicos
conjuntamente con el dictamen relativo.

Cuando se emite una opinin como la antes mencionada, la importancia relativa debe ser
la misma que la utilizada para emitir un dictamen sobre los estados financieros bsicos
tomados en conjunto; por lo tanto, el auditor normalmente no requiere aplicar
procedimientos especficos adicionales sobre dicha informacin adicional.

Sin embargo, el auditor deber juzgar la conveniencia de modificar o redirigir algunos de

sus procedimientos, si as lo considera necesario para poder emitir una opinin sobre
dicha informacin adicional.

Si al llevar a cabo su examen el auditor concluye que la citada informacin adicional est
incorrectamente presentada en relacin con la informacin bsica, deber discutir el
asunto con la administracin de la compaa y proponer se corrija la misma. Si la
33

administracin no acepta llevar a cabo dicha correccin el auditor deber mencionar esto
en su opinin.

El auditor deber considerar el efecto que cualquier salvedad sobre los estados
financieros bsicos puede ocasionar sobre la informacin adicional.

A continuacin se presenta un ejemplo de la opinin del auditor sobre la informacin

adicional, cuando dicha opinin se incluye en su dictamen sobre los estados financieros:

Cuando no hay salvedades en el dictamen sobre los estados financieros bsicos ni sobre
la informacin adicional:

He examinado...
Mis exmenes...
En mi opinin, ...

Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinin que se expresa en los prrafos
anteriores sobre los estados financieros bsicos antes mencionados. La informacin
adicional que se incluye en las pginas, preparada bajo la responsabilidad de la
administracin de la compaa, se presenta para anlisis adicionales, y no se considera
indispensable para la interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la
compaa. Dicha informacin fue revisada mediante los procedimientos de auditora
aplicados en el examen de los estados financieros bsicos y, en mi opinin, se encuentra
presentada en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relacin con dichos
estados financieros bsicos.
34

Cuando la opinin sobre la informacin adicional no se incluye en el dictamen sobre los

estados financieros, sino por separado, antes de la informacin adicional pero dentro del
mismo paquete informativo, dicha opinin deber hacer referencia al dictamen
correspondiente, en la forma siguiente:

Con fecha ______________________ emit mi dictamen, sin salvedades, sobre los estados
financieros bsicos de La Compaa X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2006 y 2005.
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinin que se expresa en dicho dictamen.

Adicionalmente revis, mediante los procedimientos de auditora aplicados en el examen

de los estados financieros bsicos, la informacin adicional que se presenta en las
pginas a, la cual fue preparada bajo la responsabilidad de la administracin de la
compaa, y que se presenta para anlisis adicionales, pero que no se considera
indispensable para la interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la
compaa. En mi opinin, dicha informacin complementaria se encuentra presentada en
forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relacin con dichos estados
financieros bsicos examinados.

El informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, se integrar en

la forma siguiente:

1.-

Se declarar bajo protesta de decir verdad que se emite el informe con apego a lo

dispuesto en los trminos del artculo 52 y dems aplicables del cdigo fiscal de la
federacin y su reglamento, y en relacin con la revisin practicada conforme a las
normas de auditora, a los estados financieros del contribuyente correspondiente al
periodo que se seale.

35

2.-

Se manifestar que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en

cumplimiento a las normas y procedimientos de auditora, se examin la situacin fiscal

del contribuyente por el perodo que comprenden los estados financieros dictaminados.
En caso de haber observado cualquier omisin respecto al cumplimiento de sus
obligaciones como contribuyente o retenedor, est se mencionar en forma expresa; de lo
contrario se sealar que no se observ omisin alguna.

Se entender que esta manifestacin no incluye el examen de la clasificacin arancelaria

relativa a las mercancas gravadas por los impuestos de importacin o de exportacin, en
caso de haber observado cualquier omisin, se mencionar en forma explcita.

Asimismo manifestar que dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, se
cercior en forma razonable, mediante la utilizacin de los procedimientos de auditora
aplicables en las circunstancias, que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente
fueron recibidos y prestados respectivamente.

3.-

Se har mencin expresa de que se verific l clculo y entero de las

contribuciones federales que se causen por ejercicio, as como las cuotas obrero
patronales cubiertas o enteradas al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas en la
relacin de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter de retenedor,
detallando cualquier diferencia determinada o pago emitido, independientemente de su
importancia relativa. Se entender para fines de esta manifestacin que en el caso de
contribuciones que se calculan sobre contribuyente, se comprobaron en forma selectiva
dentro de los alcances determinados para su examen, conforme a las normas de
auditora.

4.-

Se manifestar haber revisado en funcin a su naturaleza y mecnica de aplicacin

utilizada en su caso en ejercicios anteriores, las partidas que integran los siguientes
anexos:
36

A.-

Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos de impuesto sobre la

renta.

B.-

Conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos de las

contribuciones que se causen por ejercicio.

C.-

Conciliacin de registros contables con la declaracin del ejercicio y cifras

dictaminadas respecto del impuesto al valor agregado.

5.-

Se manifestar haber revisado las declaraciones complementarias presentadas por

el contribuyente en el ejercicio que se dictamina que modifiquen las de ejercicios

anteriores, as como las que hubieran presentado por las diferencias de impuestos
dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego a las disposiciones fiscales,
sealando en su caso, el incumplimiento en que hubiera incurrido el contribuyente en
cuanto a sus clculos y bases.

6.-

Se har mencin expresa que fue revisada en funcin a su naturaleza y mecnica

de aplicacin utilizada en su caso, en ejercicios anteriores, la determinacin y pago de la

participacin de utilidades a los trabajadores.

7.-

Se declarar haber revisado los saldos de las cuentas de gastos conciliando, en su

caso, las diferencias con los estados financieros bsicos originadas por reclasificaciones
para su presentacin.

Asimismo se manifestar que se revis la informacin relativa a los estmulos fiscales y a

las resoluciones obtenidas de las autoridades fiscales, hacindose constar cualquier
37

incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente tanto

en bases y clculos como en observancia de requisitos para su disfrute.

8.-

Se har mencin cuando el contribuyente sea responsable solidario, como

retenedor en la enajenacin de acciones por residentes en el extranjero; en su caso de no

haber retencin as se indicar.

9.-

Se manifestar haber revisado los resultados por fluctuacin cambiaria, indicando el

procedimiento y alcance aplicado.

10.- Se revelarn los saldos y las transacciones con sus principales accionistas,
subsidiarias, asociadas y afiliadas.

Adicionalmente, en el informe el contador pblico deber sealar si el contribuyente

incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de algunos de los
criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal
conforme al inciso h) de la fraccin I del artculo 33 de este Cdigo

El Contador Pblico deber sealar su nombre y nmero de registro que lo autoriza

dictaminar.

EL CONTRIBUYENTE, S.A. DE C.V.

INFORME

OPININ

SOBRE

LA

REVISIN

DE

LA

SITUACIN

FISCAL

POR EL AO QUE TERMIN EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

38

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Administracin Local de Auditora Fiscal de

(LOCALIDAD)

1. Declaro bajo protesta de decir verdad, que emito este informe en apego a lo dispuesto
en el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin y en su Reglamento, y en relacin con
mi examen de los estados financieros de (NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE) por el ao
que termin el 31 de diciembre de 2006, sobre los cuales emit mi opinin con fecha
(FECHA DE EMISION DICTAMEN). Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas.

Nota para cumplir con lo establecido en la fraccin I del Art. 54 del RCFF

2. La informacin financiera a la que se refiere mi dictamen antes sealado, fue

reclasificada y est presentada de acuerdo con los formatos contenidos en los Anexos 1 a
4.1, dentro de la informacin contenida en los archivos magnticos del SIPRED 2006 que
se procesa para envo a travs de Internet a la Administracin General de Auditora Fiscal
Federal.

3. Como parte de mi examen, revis la informacin y documentacin adicional preparada

por la Administracin de la compaa, que se presenta en el sistema SIPRED 2006 antes
sealado, y los cuales incluyen una relacin de los archivos que contienen, de
conformidad con lo dispuesto en los artculos 50 y 51 del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin. Verifiqu esta Informacin y documentacin mediante pruebas
selectivas, utilizando los procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias,
dentro de los alcances necesarios para poder expresar mi opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto, de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas. Con base en mi examen antes descrito, manifiesto lo siguiente:

39

A.

Examin la situacin fiscal de la compaa, y no observ omisin alguna de

importancia en el cumplimiento de las obligaciones fiscales federales del contribuyente, a

cargo del mismo, o en su carcter de retenedor, que se encuentran contenidas en el
Anexo 8. (Si hay omisiones, aqu detallarlas o indicarlas).

B.

Me cercior en forma razonable, dentro del alcance de mis pruebas selectivas, que

los bienes y servicios adquiridos por la compaa fueron recibidos y/o prestados,
respectivamente, pero no determin si los precios pactados por ellos son razonables
segn condiciones del mercado.

C.

Verifiqu el clculo y entero de las contribuciones federales que se causan por el

ejercicio, as como de las cuotas obrero-patronales cubiertas al Instituto Mexicano del

Seguro Social, incluidas en el Anexo 8.

D.

Revis, en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada en su caso,

en ejercicios anteriores, las partidas que se incluyen en los Anexos 13 al 21.

Nota en relacin a la fraccin IV del Art. 54 del RCFF

E.

Durante el ao que termin el 31 de diciembre de 2006, no se registraron

operaciones que modificaran la situacin financiera o los resultados de ejercicios

anteriores, y que implicaran la presentacin de declaraciones complementarias. (Si hay,
aqu indicarlas).

Nota en relacin a la fraccin V del Art. 54 del RCFF

40

A.

Revis, en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin, utilizada en su caso

en ejercicios anteriores, de la determinacin y pago de la participacin de utilidades a los

trabajadores.

Nota en relacin a la fraccin VI del Art. 54 del RCFF

B.

Revis, en relacin a su importancia y sobre bases selectivas, los saldos de las

cuentas que se presentan en los Anexos 5 al 7.

Nota en relacin a la fraccin VII del Art. 54 del RCFF

C.

Durante el ao que termin el 31 de diciembre de 2006, la compaa no realiz

operaciones sobre las que hubiere obtenido fluctuaciones cambiarias. (Si hay, aqu
indicarlo incluyendo el porcentaje cubierto en nuestras pruebas).

Nota en relacin a la fraccin IX del Art. 54 del RCFF

D.

Durante el ao que termin el 31 de diciembre de 2006, la compaa no realiz

operaciones con residentes en el extranjero. (Si hay, aqu indicarlas).

Nota en relacin a la fraccin VIII del Art. 54 del RCFF

E.

Las transacciones y saldos con partes relacionadas, se revelan en la Nota sobre los

estados financieros, la que se incluye en el Anexo 4.1, aunque no determin los precios y
41

montos de las contraprestaciones que hubiere utilizado con partes independientes en

operaciones comparables.

Nota en relacin a la fraccin X del Art. 54 del RCFF

F.

Durante el ao que termin el 31 de diciembre de 2006, la compaa no efectu

importaciones y/o exportaciones. (Si hay, aqu indicarlo, as como el porcentaje cubierto
en nuestras pruebas).

G.

Durante el ao que termin el 31 de diciembre de 2006, la compaa no obtuvo, ni

disfrut, de estmulos fiscales, a excepcin de que por el ao de 2006 no estuvo sujeta al

pago de Impuesto al Activo, en virtud de haber obtenido ingresos inferiores a $4,000,000
durante el ao de 2005, por lo que de acuerdo con lo dispuesto con la Ley de Ingresos de
la Federacin vigente a partir del 1 de Enero 2006, no est obligado el pago de este
impuesto.

En mi opinin, y como parte de mi examen de los estados financieros practicado de

acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, el contribuyente (NOMBRE
DEL CONTRIBUYENTE) cumpli debidamente con las disposiciones fiscales federales
vigentes por el ao que termin el 31 de diciembre de 2006. Asimismo, en mi opinin, la
informacin adicional incluida en los archivos del Sistema SIPRED 2006, est presentada
razonablemente, de conformidad con las bases de agrupacin y revelacin prescritas por
la Administracin General de Auditora Fiscal Federal. Dicha informacin adicional se
incluye para uso exclusivo, y de anlisis, por parte de la Administracin General de
Auditora Fiscal Federal, y no constituye una parte integrante de los estados financieros
que sea necesaria para una presentacin razonable de la situacin financiera, de los
resultados de operacin, de las variaciones en la inversin de los accionistas, y de los
cambios en la situacin financiera.
42

(LOCALIDAD), (FECHA DE EMISIN)

CPC (NOMBRE DEL CONTADOR)
Registro nmero ____ en la
Administracin General de
Auditora Fiscal Federal

NOTA GENERAL Podr haber algunas situaciones especiales que ameriten ser incluidas
en el presente informe y que pudieren no estar contempladas por el articulo 54 del
R.C.F.F. esto hay que considerarlo al preparar este informe.

Caractersticas Generales de la presentacin del Dictamen de Estados Financieros para

Efectos Fiscales a travs de Internet.

Con fecha 16 de febrero y 12 de marzo 2007, fueron publicados en el Diario Oficial de la

Federacin, en los Anexos 16 y 16 A en los formatos gua para la presentacin del
dictamen de estados financieros para efectos fiscales emitido por contador pblico
registrado, por el ejercicio fiscal de 2006, utilizando el nuevo sistema de presentacin del
dictamen 2006 (Sipred2006) aplicable a los tipos de dictmenes que se mencionan en
sus correspondientes instructivos como sigue:

ANEXO 16
A. -Estados Financieros en General
B. -Contribuyentes Autorizados para Recibir Donativos
C. -Contribuyentes del Rgimen

43

Simplificado ANEXO 16-A

A. - Sociedades Controladoras y Controladas
B. - Instituciones de Crdito
C. - Instituciones de Seguros y Fianzas
D. - Intermediarios Financieros no Bancarios, Uniones de Crdito, Almacenes Generales
de Depsito y Empresas de Factoraje Financieros.
E. - Casas de Cambio
F. - Casas de Bolsa
G.- Sociedades Controladoras de Grupos Financieros
H.- Sociedades de Inversin de Capitales
I.- Sociedades de Inversin Comn y de Instrumentos de Deuda
J.- Establecimientos Permanentes o Bases Fijas de Residentes en el Extranjero

5. GENERALIDADES DEL SISTEMA DE PRESENTACIN DE DICTAMEN 2006.

5.1 PAQUETE UTILIZADO

La versin a utilizar en el formato autorizado de grabacin del dictamen e informe fiscal

ser la publicada en el Diario Oficial de la Federacin.

44

5.2 LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

La presentacin del dictamen e informe fiscal se integrar de acuerdo a lo establecido en

los dos apartados que anteceden este.

5.3 CARACTERSTICAS GENERALES

A.-

Nombre del Archivo.

La informacin se integrara en un slo archivo encriptado y ensobretado con extensin

SB2, el cual ser conformado por 22 caracteres y contendr la informacin que se
menciona en el inciso B siguiente de este material.

Los contribuyentes podrn optar por no presentar los datos del cuestionario de autoevaluacin inicial de acuerdo a lo establecido en la regla 2.10.11 de la resolucin
miscelnea fiscal.

B.-

La Informacin Contenida en el Dictamen de Estados Financieros Generales se

integra como sigue:

Datos de Identificacin:

45

Del Contribuyente

Del Representante Legal

46

Del Contador Pblico Registrado

Datos Generales de la Empresa

47

Dictamen

Informe sobre la Situacin Fiscal del Contribuyente Informacin Adicional al

Dictamen

48

Firma Electrnica Avanzada del Contribuyente

Firma Electrnica Avanzada del Contador Pblico Registrado Informacin del

Dictamen

1.-

Estado de Posicin Financiera.

49

2.-

Estado de Resultados.

3.-

Estado de Variaciones en el Capital Contable.

50

4.-

4.1-

Estado de Cambios en la Situacin Financiera.

Notas a los Estados Financieros.

Los estados financieros bsicos incluyendo sus notas debern de presentarse

comparativos con el ejercicio inmediato anterior, expresado en pesos.

51

5.-

Anlisis Comparativos de Gastos de Fabricacin, Venta, Administracin y

Generales.

52

6.-

Otros Gastos y Otros Productos.

7.-

Costo Integral de Financiamiento.

Los anlisis de los mencionados gastos se debern de presentar comparativos con el

ejercicio inmediato anterior.

53

8.-

Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente o por pagar al cierre del

ejercicio o en su carcter de retenedor.

La descripcin de las bases, tasas, tarifas o cuotas causadas y el entero de

contribuciones, detallando las diferencias determinadas, en su caso, en cuanto a cada
uno de estos conceptos.

En cuanto al pago de impuesto sobre la renta, deber de mencionarse cualquier

compensacin o acreditamiento efectuado, as como la determinacin del componente
inflacionario de los crditos y de las deudas.

Los contribuyentes podrn optar por presentar el resultado del ajuste anual por inflacin
dentro de la conciliacin entre el resultado contable y el fiscal.

Respecto del impuesto al valor agregado, se deber de incluir la determinacin del

impuesto causado, as como del acreditable a las tasas aplicables.

Asimismo, mostrar la determinacin de las reglas de prorrateo en los casos de actos o

actividades por los que no se deba de pagar el impuesto.

Con relacin al impuesto especial sobre produccin y servicios, tambin se deber de

incluir la determinacin del impuesto causado, as como el acreditable del ejercicio a las
tasas aplicables.

En cuanto al Impuesto al Activo se presentar el anlisis de la determinacin de dicho

54

impuesto.

La regla 2.10.14 de la Resolucin Miscelnea establece que para efectos del Impuesto
al Activo se podr no presentar el anlisis de la determinacin global del impuesto.

En cuanto a la relacin a los Impuestos al Comercio Exterior, se mostrar el impuesto

anual causado y pagado.

En cuanto a otras contribuciones federales que se causen por ejercicio, as como respecto
a las aportaciones de seguridad social, se mostrar la integracin con cifras aplicables de
los anexos de gastos que incluyen dichas cuotas.

La regla 2.10.16 establece que los contribuyentes podrn dejar de presentar el anlisis de
las

cuotas

obrero-patronales

al

Instituto

Mexicano

del

Seguro

Social

55

8.1- Declaratoria.

Se declarar bajo protesta de decir verdad que la relacin incluye todas las contribuciones
federales a que est obligado; que las nicas obligaciones solidarias como retenedor de
contribuciones federales son las incluidas; que en el ejercicio surtieron efectos las
autorizaciones, subsidios, estmulos o exenciones que se describen o bien, la mencin
expresa que no hubo.

9.- Relacin de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos.

La regla 2.10.13 de la Resolucin Miscelnea establece que para efectos de la integracin

y revisin de los pagos provisionales o definitivos que deben de analizarse son los del
impuesto sobre la renta e impuesto al activo e impuesto al valor agregado.

56

10.-Determinacin de Pagos Provisionales y Pagos Mensuales Definitivos.

11.- Relacin de contribuciones por pagar.

Se presentar, por cada contribucin, indicando su importe, fecha de pago y mencionado

en su caso, cules no fueron cubiertas a la fecha del informe, si el contribuyente hubiera
solicitado y en su caso obtenido autorizacin para pago en parcialidades, deber anexar
fotocopia de la misma.
57

12.- Base determinada de pagos al extranjero.

En relacin de los impuestos de comercio exterior, se mostrar el importe anual causado

y pagado.

Tratndose de crditos obtenidos en el extranjero y otros pagos al extranjero, por los

cuales hubiera correspondido retencin y entero de contribuciones se presentara el anlisis
por cada uno de los conceptos.

58

13.-Conciliacin entre el Resultado Contable y Fiscal para efectos del Impuesto Sobre la
Renta.

14.- Ingresos Fiscales No Contables.

59

15.- Deducciones Contables No Fiscales.

16.- Deducciones Fiscales No Contables.

60

17.- Ingresos Contables No Fiscales. La conciliacin entre el resultado contable y fiscal

deber de incluir la siguiente informacin:

De ingreso fiscales y deducciones contables que se suman. De ingresos contables y

deducciones fiscales que se restan.

La prdida en la enajenacin de acciones que en su caso se tenga.

Determinacin por ejercicio de la prdida fiscal pendiente de disminuir de la utilidad fiscal

as como de la aplicacin al que se dictamina.

La determinacin de deducciones que procedan en el ejercicio que se dictamina

proveniente de ejercicios anteriores.

18.- Conciliacin entre los Ingresos Dictaminados y los Declarados para efectos del
Impuesto Sobre la Renta.

61

Los montos a conciliar consistirn en el valor de los actos o actividades realizadas en los
que se deba pagar el impuesto en los trminos de la ley correspondiente, debindose
sealar los conceptos de actos o actividades por lo que no s este obligado al pago.

19.-

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.

62

20.-

Amortizacin de Prdidas de Ejercicios Anteriores.

21.-

Integracin de Cifras Reexpresadas.

63

22.-

Operaciones con Partes Relacionadas.

23.-

Datos Informativos de la Declaracin Anual.

64

24.-

Inversiones.

25.-

Operaciones de Comercio Exterior.

Por lo que se refiere a las operaciones de Comercio Exterior se declarar en su caso, que
los bienes o mercancas de procedencia extranjera que forman parte de los inventarios
del contribuyente, estn debidamente amparadas con documentacin que comprueba su
legal estancia en el pas, en caso contrario har constar dentro del dictamen o dentro del
informe respectivo cualquier incumplimiento a las disposiciones fiscales, sealando lo
siguiente:

a)

La determinacin del impuesto causado por las importaciones y exportaciones

de mercancas y/o bienes, haciendo mencin de las bases y fechas de pago.

b)

El nombre y nmero de los agentes aduanales con los cuales trabaj en el

ejercicio, as como el monto de las operaciones realizadas.

65

c)

El pas de procedencia o destino de las mercancas.

d)

Por lo que se refiere a las exportaciones que haya realizado el contribuyente

dentro de su ejercicio, deber hacer la manifestacin de que llev a cabo la verificacin

selectiva de la documentacin comprobatoria debidamente requisitada.

La regla 2.10.12 de la resolucin miscelnea vigente establece que los contribuyentes

podrn optar por presentar este anlisis, en la relacin de contribuciones por pagar a
cargo del contribuyente o en su carcter de retenedor.

Prueba global de sueldos. Deber de incluir el total de remuneraciones cubiertas por el

patrn con motivo de la relacin de trabajo. Por lo que se refiere al Instituto Mexicano del
Seguro Social y al Instituto Nacional para el Fondo de Vivienda de los Trabajadores, se
determinar el monto detallado por concepto que sirvi de base para su clculo.

Los contribuyentes podrn dejar de presentar la prueba global y la determinacin del

monto de sueldos de acuerdo a lo establecido en la regla 2.10.17 de la Resolucin
Miscelnea.

66

Tratndose de derechos, slo se mencionar el retenido por el 5 al millar por concepto de

inspeccin y vigilancia de la obra pblica, indicando el importe retenido al contribuyente y
el nombre del retenedor.

Tratndose de sociedades que se escindan presentarn la siguiente informacin:

A.-

Relacin relativa al porcentaje de participacin accionaria de cada accionista

correspondiente al ao anterior al de la fecha de la escisin, as como el nmero, valor y

naturaleza de las acciones que conforman el capital social de la sociedad escndente.

B.-

Relacin de los accionistas de las sociedades escindidas y de la escndente, en

el caso de que esta ltima subsista, en la que se seale el nmero, valor y naturaleza de
las acciones que conforman el capital social de dichas sociedades con motivo de la
escisin.

C.-

Estado de Posicin Financiera de la sociedad escndente a la fecha de la

escisin.

D.-

Relacin que contenga la distribucin de los activos, pasivos y capital

trasmitidos con motivo de la escisin.

Tratndose de sociedades que se fusionen se presentar la siguiente informacin:

67

A.-

Relacin de los accionistas de la sociedad que surja o subsista con motivo de la

fusin, indicando su participacin accionaria a la fecha en que se realiz la fusin, as

como el nmero, valor nominal y naturaleza de las acciones que conforman el capital
social.

B.-

Relacin al trmino de cada uno de los tres ejercicios siguientes a la de la fusin,

de los accionistas de la sociedad que surja o subsista con motivo de la misma, indicando
su participacin accionaria, as como el nmero, valor nominal y naturaleza de las
acciones que conforman el capital.

C.-

Formato para la Integracin y de Presentacin del Dictamen

La estructura interna de la informacin esta integrada con los datos de identificacin,

datos generales, as como la informacin relativa a los estados financieros bsicos, notas
a los mismos, conciliaciones y relaciones, y se presentarn en forma de lnea vertical, con
base en las reglas especficas con las que el sistema opera, asimismo contiene la carta
de presentacin del dictamen, la opinin, y el informe sobre la revisin de la situacin
fiscal del contribuyente, y en su caso, la informacin adicional al dictamen.

D.- Presentacin de la Informacin

Se presentarn todos los dictmenes invariablemente en el sistema SIPRED 2006 se

pueden incorporar renglones conforme a las notas tcnicas pero no columnas.

Los espacios que no se ocupen debern de estar libres de caracteres, en blanco o bien
poner cero para evitar errores de omisin de la captura.
68

La informacin deber presentarse respetando la estructura de construccin y

encriptacin de datos del sistema, por ningn motivo podr presentarla o editarla en algn
otro software.

En la presentacin de los importes se podr utilizar frmulas, sumatorias y cualquier tipo

de operacin o rutina del sistema.

Para efectos de la opinin, el informe sobre la revisin de la situacin fiscal del

contribuyente, la informacin adicional al dictamen, as como las notas a los estados
financieros y la declaratoria de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter
de retenedor si se podrn utilizar caracteres especiales.

La opinin, el informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, la

informacin adicional al dictamen, as como las notas a los estados financieros y la
declaratoria de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter de retenedor, se
debern de requisitar obligatoriamente en todos los casos y contener un mnimo de 100
caracteres.

Con la finalidad de realizar las acotaciones de los estados financieros, relaciones y

conciliaciones que estarn relacionadas con las notas a los mismos se anotar la
referencia inmediatamente despus del nombre de la cuenta o sub-cuenta que se va a
referenciar insertando una nota por medio del sistema.

69

5.4 CARACTERSTICAS ESPECFICAS

5.4.1 LAS COLUMNAS

Se debern respetar el nmero de columnas ya establecidas para cada uno de los anexos
especficos.

No se incorporarn ninguna columna, ni archivos o anexos extras.

No tendrn columnas de ndice la Opinin, el Informe Sobre la Revisin de la Situacin

Fiscal del Contribuyente, la Informacin Adicional al Dictamen, as como las notas a los
estados financieros y la declaratoria de contribuciones a cargo del contribuyente o en su
carcter de retenedor por lo que estos rubros se trabajaran en sus respectivos anexos.

5.4.2 LOS NDICES

Se manejarn entre seis caracteres dependiendo del tipo de dictamen de que se trate, el
carcter ser alfanumrico.

La justificacin de los caracteres de los ndices ser centrada.

70

5.4.3 LOS CONCEPTOS

Los textos utilizados se presentarn en letras maysculas y no contendrn signos

especiales.

5.4.4 LAS CANTIDADES

Las cifras indicativas de importes podrn contener frmulas pero no signos especiales.

Los smbolos como los parntesis, los separadores de miles, etc., sern los que el
sistema asigne (configuracin elegida por el usuario con el fin de visualizar los anexos).

Las cantidades negativas debern presentarse con signo negativo, anteponindose el

signo a la cantidad.

Los campos numricos que contengan informacin sern justificados a la derecha.

Los importes debern de anotarse en pesos, las cantidades en porcentajes se debern de

manejar con enteros y dos decimales sin el signo de porcentaje excepto en los casos en
que dichas cantidades representen un factor de actualizacin, los cuales, debern
contener enteros y cuatro decimales.

71

5.5 REQUERIMIENTOS PARA UTILIZAR SIPRED 2006

Computadora Personal

Monitor SVGA a Color

Procesador Pentium IV o Superior

256 Mb de Memoria en RAM

Disco Duro 100 Mb Libres para la Instalacin del Sistema considerando adems 4

Mb aproximadamente para cada Dictamen

Sistema operativo Microsoft Windows 2000 o Superior Microsoft Excel 2000

Office 2000

Navegador de Internet versin 5.0 superior

Conexin a Internet a travs de algn proveedor de Internet.

5.6 NOTAS TCNICAS GENERALES

5.6.1 UTILIZACIN DE SIGNOS NEGATIVOS

Cuando las cuentas acreedoras tengan saldo deudor o bien las cuentas deudoras tengan
saldo acreedor, se les antepondr el signo negativo.

72

5.6.2 UTILIZACIN DE NDICES

Por ningn motivo se podrn agregar ndices denominados "total", que por esencia
reflejen el importe de un grupo de cuentas y/o sub.-cuentas.

No se podr cambiar el concepto a un ndice preestablecido.

Los renglones que representen ttulos no llevan ndice y por lo tanto no se podr anotar en
ellos ninguna cantidad.

5.6.3 DATOS GENERALES

Para los siguientes datos informativos que aparecen en los formatos se proceder como
se indica a continuacin:

73

5.6.4 ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUB-CUENTAS DE GASTOS

El importe que se anote en el concepto de gastos Varios, dentro del grupo de Otros
Gastos, no deber exceder del 5% del total de los gastos de que se trate, por lo que en
caso de que existan otros conceptos de gastos no contemplados en este anexo, se
debern adicionar los ndices necesarios para detallarlos.

5.6.5 RELACIN DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE O EN SU

CARCTER DE RETENEDOR.

Cuando existan diferencias entre la columna Impuesto determinado por auditora y la

columna Contribucin a Cargo o Saldo a Favor determinado por el Contribuyente, en
uno o ms ndices de los captulos:

5.6.6 IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL ACTIVO.

Se debern reportar las diferencias detectadas en cada uno de los ndices de dichos
captulos, incluyendo el del Impuesto a Cargo del Ejercicio o el de Impuesto a Favor del
Ejercicio en la columna de diferencia en l ndice correspondiente.

La informacin que se revele en los ndices correspondientes a la columna Contribucin

a Cargo o Saldo a Favor Determinado por el Contribuyente, deber corresponder a los
impuestos efectivamente pagados por el Contribuyente.

74

5.6.7 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTO ESPECIAL SOBRE

PRODUCCIN Y SERVICIOS.

Para efectos de las contribuciones a cargo del contribuyente por concepto del Impuesto al
Valor Agregado y del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios se deber reportar
en las columnas Impuesto Determinado por Auditora y Contribucin a Cargo o Saldo a
Favor Determinado por el Contribuyente , la sumatoria de las cifras mensuales relativas a
los impuestos causados, correspondientes a los pagos mensuales definitivos del ejercicio,
determinados por auditora y determinados por el contribuyente respectivamente; en las
columnas base gravable y tasa tarifa no se consignara informacin.

5.6.8 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR INVERSIONES EN TERRITORIOS CON

REGIMENES FISCALES PREFERENTES.

Se deber considerar como base gravable la suma de los ingresos acumulables y/o
resultados fiscales de todas aquellas inversiones mantenidas por el contribuyente en
dichos territorios, la sumatoria del impuesto causado por cada una de las inversiones por
las que se genero base gravable y el impuesto pagado en el ejercicio.

5.6.9 OTROS INGRESOS MANIFESTADOS COMO PERSONA FSICA

En relacin con este concepto, el Contador podr manifestar, en su caso, en el Informe

Sobre la Revisin de la Situacin Fiscal del Contribuyente que no dictamino dichos
ingresos y que los mismos le fueron proporcionados por el contribuyente.

75

5.6.10 DETERMINACIN DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS MENSUALES

DEFINITIVOS.

Cuando en los anexos Pagos Provisionales y Pagos Mensuales Definitivos se consignen

diferencias entre la contribucin a cargo o saldo a favor determinado por el contribuyente
y el impuesto determinado por auditora, por concepto de pagos provisionales o
mensuales definitivos, se deber de proporcionar la informacin solicitada en el anexo
denominado Determinacin de Pagos Provisionales y Pagos Mensuales Definitivos,
analizndola, tal como se indica en el anexo, por mes o periodo al que correspondan las
diferencia, nicamente de aquellos pagos provisionales en los que el contador pblico
determine diferencias a cargo, con motivo de su revisin, siempre y cuando dichas
diferencias no se hayan pagado a la fecha de presentacin del dictamen.

Si por el contrario, en el anexo Relacin de Pagos Provisionales y pagos Mensuales

Definitivos, no se consignan diferencias entre el importe pagado por el contribuyente y el
impuesto determinado por auditora, por concepto de pagos provisionales, no se
proporcionar la informacin del anexo denominado Determinacin de Pagos
Provisionales y Pagos Mensuales Definitivos.

5.6.11 RELACIN DE CONTRIBUCIONES POR PAGAR

Las contribuciones que al cierre del ejercicio estn pendientes de pago, segn el Estado
de Posicin Financiera, se relacionarn, en el anexo denominado Relacin de
Contribuciones por Pagar identificndolas por tipo de contribucin y dentro de esta, por
mes, ejercicio o periodo de causacin, indicando su importe, fecha de pago y banco en el
que se efectu el pago, o en su caso, nmero de operacin, o bien, dejando en blanco
estos datos con excepcin del importe, cuando no se hubiera cubierto la contribucin a la
fecha de presentacin del dictamen.
76

Los contribuyentes que estn efectuando el pago en parcialidades de una o ms

contribuciones, debern anotar los datos del aviso de opcin (formulario 44); nmero de
folio, fecha de presentacin y la administracin receptora, as como los datos de la
autorizacin de pago en parcialidades, indicndole nmero de oficio y la fecha.

El Contador Pblico deber de manifestar en el Informe sobre la Revisin de la Situacin

Fiscal del Contribuyente, los Impuestos retenidos por concepto de Impuesto Sobre la
Renta pendientes de pago a la fecha de presentacin del Dictamen, sealando , la base
deducida a la que corresponden los impuestos retenidos pendientes de pago, debiendo
precisar en su informe esta situacin.

El Contador quedar relevado de manifestar dicha informacin, cuando con motivo de su

auditora, haya considerado como conceptos no deducibles para el Impuesto Sobre la
Renta a cargo del contribuyente, las bases a las que corresponden los impuestos
pendientes de pago, debiendo precisar en su informe esta situacin.

5.6.12 ANEXO BASE DETERMINADA DE PAGOS AL EXTRANJERO

En el anexo de base determinada de pagos al extranjero, los datos se proporcionarn

agrupados por cada residente en el extranjero, globalizando las operaciones por concepto
de pago y por tasa de impuesto retenido.

5.6.13 AMORTIZACIN DE PRDIDAS

Cuando se amorticen en el ejercicio prdidas de ejercicios anteriores invariablemente

debern proporcionar la informacin en el anexo correspondiente.
77

5.6.14 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA

Cuando se distribuyan dividendos ser obligacin presentar esta informacin.

5.6.15 OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

Se debern adicionar tantos ndices, como partes relacionadas con las que hubiese
realizado algn tipo de operacin durante el ejercicio, ya sea de ingresos o de egresos,
valuados en pesos, es decir la columna correspondiente al monto de la operacin
deber de contener los importes de las operaciones realizadas y/o devengadas en el
ejercicio.

Asimismo, en la columna que se refiere al nmero de identificacin R.F.C. se anotar el

nmero o clave de identificacin fiscal que utiliza la parte relacionada en su pas de
residencia, en caso de que el pas de residencia de la parte relacionada no se utilice dicha
clave se anotar N/A, si la parte relacionada sea residente en territorio nacional, se
anotar el registro federal de contribuyentes.

La columna de Tipo de Operacin, se deber anotar la clave y descripcin que

corresponda de acuerdo con el catlogo contenido en el apndice V.

5.6.16 OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR.

Los datos que se solicitan se proporcionaran agrupados por cada uno de los agentes
aduanales y dentro de cada agente aduanal agrupados por pas de procedencia origen y
78

globalizando las operaciones en que intervino y renglones.

Esta hoja es de captura de texto libre, se utilizar para proporcionar informacin adicional
al dictamen, como pueden ser la que proporcionan las sociedades que se escindan o se
fusionen.

5.7 NOTAS ESPECFICAS PARA EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

GENERAL.

A.-

Estado de Variaciones en el Capital Contable

Cuando se utilice la columna de otras cuentas de capital y se agrupen varias cuentas,

despus del ndice 033900 se desglosarn cada una de ellas, en la columna de concepto
se integrar cada una con su nombre y en la columna de otras cuentas de capital se
manifestar el importe.

B.-

Integracin de Cifras Reexpresadas

Para efectos de la presentacin de los estados financieros bsicos, que se dictaminan,

stos se debern reflejar a cifras histricas; sin embargo los contribuyentes que
reexpresen las cifras de dichos estados, conforme al Boletn B-10 de las Normas de
Informacin Financiera, debern proporcionar la integracin de la actualizacin en el
anexo de Integracin de Cifras Reexpresadas.

Dicha integracin consistir en reflejar el ajuste a cargo o abono derivados del efecto de
79

reexpresin que fueron motivo de revisin de la auditora del ejercicio del que se trate,
asimismo, en las notas a los estados financieros, se incluir la revelacin de que la
informacin proporcionada por reexpresin, se presenta a pesos de poder adquisitivo de
compra al cierre del ltimo ejercicio o que estos no incluyen los efectos de la aplicacin
del Boletn B-10 y sus documentos de adecuaciones.

C.-

Sub-cuentas en los Anlisis de Gastos

Debido al control interno o por su giro algunos contribuyentes requieren de agregar subcuentas dentro de los anlisis de gastos estas sub-cuentas se podrn agregar observando
que dichas sub-cuentas sean de naturaleza anloga a las ya establecidas en los anexos
correspondientes.

D.-

Construccin de Nuevos ndices

Cuando se tengan nombre de cuentas diferentes a las mencionadas en los anexos

oficiales, se debern de ubicar las cuentas nuevas en los conceptos de naturaleza
anloga, respetando los ndices y conceptos ya establecidos.

E.-

Conciliacin entre el Resultado Contable y Fiscal para efectos del

Impuesto Sobre la Renta.

Cuando se determine prdida fiscal, solamente se llenar este anexo hasta el ndice
131140, concluyendo la conciliacin, por ningn motivo se debe de determinar el
resultado fiscal en el ndice 131170.
80

F.-

Incorporacin de nuevos ndices y conceptos.

Para la informacin de los ndices y conceptos que a continuacin se detallan, que

aparecen en el formato gua del anexo 16 de la resolucin miscelnea fiscal para 2006,
publicado en el DO. El 16 de febrero de 2007; y que no estn incluidos en el sipred2006,
se proceder de la siguiente manera:

Si se requiere manifestar la informacin a que se refieren los ndices y conceptos

siguientes, se podrn agregar ndices despus del que en cada caso se seala, con el
ndice que el sipred asigne.

1.-

Estado de Posicin Financiera

011286 Otros Activos Fijos (despus del ndice 011285)

011336 Depreciacin Acumulada de Otros Activos Fijos (despus del ndice 011335)

011393 Otros Activos Intangibles (despus del ndice 011392)

2.-

Estado de Resultados

023033 Otras Provisiones (despus del ndice 023032)

81

13.- Conciliacin entre el Resultado Contable y Fiscal para efectos del Impuesto
Sobre la Renta.

131155

PTU pagada (despus del ndice 131130)

21.- Integracin de Cifras Reexpresadas

211116 Otros Activos Fijos (despus del ndice 211115)

211166 de Otros Activos Fijos (despus del ndice 211165)

211227 Otros Activos Intangibles (despus del ndice 211226)

212301 Otras Provisiones (despus del ndice 212300).

212345 Prdida despus de operaciones discontinuas (netas de I.S.R. y P.T.U.) (despus

del ndice 212340).

212346 Utilidad despus de operaciones discontinuas (netas de I.S.R. y P.T.U.) (despus

del ndice 212340).

212355 Prdida despus de partidas extraordinaria (netas de I.S.R. y P.T.U.) (despus

del ndice 212350).
82

212356 Utilidad despus de partidas extraordinarias (netas de I.S.R. y P.T.U.) (despus

del ndice 212350).

La informacin a que se refieren los conceptos siguientes, se anotar en los ndices que
en cada caso se sealan:

2.- Estado de Resultados

023070

023071

Datos del anexo 16 de la R.M.F.

Informacin en el sipred2006

Prdida en operaciones Discontinuas 023070

Operaciones

(netas de I.S.R. y P.T.U.)

(netas de I.S.R. y P.T.U.)

Utilidad

en

operaciones

discontinuas

Discontinuas

(netas de I.S.R.y P.T.U.)

023100

Perdida

por

partidas

Extraordinarias 023100

(netas de I.S.R. y P.T.U.)

023101

Utilidad

por

partidas

Partidas extraordinarias (netas

de I.S.R. y P.T.U.)

Extraordinarias

(netas de I.S.R. y P.T.U.)

023130

Efecto acumulado (gasto) Al inicio del

ejercicio por Cambios en principios de

Contabilidad (neto I.S.R. y P.T.U.)

023130

Efecto acumulado al inicio Del

ejercicio

por

cambios

En

principios de
Contabilidad (neto de I.S.R.y
P.T.U.)

023131
Efecto acumulado (ingreso) Al inicio del
ejercicio por Cambios en principios de
Contabilidad (neto de I.S.R. y P.T.U.)

83

21.- Integracin de cifras reexpresadas

212340

Datos del anexo 16 de la R.M.F.

Informacin en el sipred2006

Prdida

Operaciones

en

operaciones

Discontinuas 212340

(netas de I.S.R. y P.T.U.)

212341

Utilidad

en

operaciones

discontinuas

(netas de I.S.R. y P.T.U.)

Discontinuas

(netas de I.S.R. y P.T.U.)

212350

212351

Perdida por partidas Extraordinarias (netas 212350

Partidas extraordinarias (netas

de I.S.R. y P.T.U.)

de I.S.R. y P.T.U.)

Utilidad por partidas Extraordinarias (netas

de 20 I.S.R. y P.T.U.)

212360

Efecto acumulado (gasto) al Inicio del212360

Efecto acumulado al inicio Del

ejercicio por Cambios en principios de

ejercicio

Contabilidad (neto de I.S.R. y P.T.U.)

Principios de contabilidad (neto

por

cambios

en

de I.S.R. y P.T.U.)

6 INSTRUCTIVO DE CARACTERSTICAS PARA EL LLENADO Y PRESENTACIN

A.-

Nombre del contribuyente, razn o denominacin social del establecimiento

permanente.

Dato, nombre completo del contribuyente o establecimiento permanente.

Tratndose de personas fsicas, se anotar: apellido paterno, materno y nombre(s).

84

B.-

R.F.C. del contribuyente o establecimiento permanente.

Dato de 13 caracteres alfanumricos mximo, compuesto por:

Cuatro letras para personas fsicas; o guin y tres letras para personas morales o
establecimientos permanentes.
Este dato no podr contener signos especiales (comas, corchetes, parntesis, etc. o la
letra , salvo el carcter &).

C.-

CURP del contribuyente (persona fsica), del representante legal y del contador

pblico. Dato de 18 caracteres alfanumricos mximo.

D.-

Domicilio

fiscal

del

contribuyente

establecimiento

permanente,

del

representante legal y del contador pblico:

Calle, nmero exterior e interior.

Colonia

Dato, colonia completa. Delegacin o municipio.

Dato, delegacin o municipio completo.

Ciudad o poblacin.

Dato, ciudad o poblacin completa.

Este dato no podr contener signos especiales (comas, corchetes, parntesis,

etc.).
85

Cdigo postal.

Dato de cinco caracteres alfanumricos mximo sin signo.

Este dato no podr contener signos especiales (comas, puntos, guiones,

parntesis, etc.), nicamente deber constar de los dgitos del 0 al 9.

Estado.

Dato elegido de una lista (catlogo).

E.-

Clave de actividad para efectos fiscales aplicable al Contribuyente. Dato

denominado tambin giro.

Sector: dato elegido de un catlogo (un dgito).

Sub-sector: dato elegido de un catlogo (un dgito).

Rama: dato elegido de un catlogo (dos dgitos).

Actividad: dato elegido de un catlogo (dos dgitos).

La descripcin de la actividad especfica se obtendr y asignar automticamente

de los seis dgitos elegidos o seleccionados.

F.-

Nombre del representante legal y del contador pblico.

Dato, nombre completo del representante legal o del contador pblico registrado.

Se anotar: apellido paterno, materno y nombre(s)

Dato de caracteres alfabticos.

86

G.-

Utilizacin nicamente de caracteres alfabticos en maysculas.

Representante legal nacional o extranjero.

Dato de dos caracteres alfabticos (s o no).

Utilizacin nicamente de caracteres alfabticos en maysculas.

H.-

RFC del representante legal y del contador pblico.

Dato, registro federal de contribuyentes del representante legal o del contador pblico
registrado.

Dato de 13 caracteres alfanumricos mximo

I.-

Nmero de escritura, nmero de notaria que certifico el poder. Dato de 15

caracteres alfanumricos mximo sin signo.

J.-

Fecha de certificacin del poder, fecha de designacin.

Este dato estar compuesto por 10 caracteres alfanumricos que corresponden a la fecha
de certificacin del poder

K.-

Nmero de registro del contador pblico.

87

Para efectos de este dato se anotar l nmero asignado por la administracin general de
auditora fiscal federal al contador pblico registrado.
Dato de cinco caracteres numricos mximo, sin signo.

L.-

Colegio al que pertenece el contador pblico.

Dato, nombre del colegio al que pertenece el contador pblico registrado.

Dato de caracteres alfabticos.

M.-

Datos del despacho al que pertenece el contador pblico:

Nombre del despacho.

Dato, nombre completo del despacho. Dato de caracteres alfabticos. R.F.C. del

despacho.

Dato, registro federal de contribuyentes del despacho.

Dato de 13 caracteres alfanumricos mximo

Nmero de registro del despacho.

Para efectos de este dato se anotar l nmero asignado por la administracin

general de auditora fiscal federal al despacho.

Dato de cinco caracteres numricos mximo, sin signo.

88

N.-

Datos aplicables al dictamen de Estados Financieros General.: Datos generales.

Datos a proporcionar:

Administracin Local de Auditora Fiscal, Administracin Regional de Grandes

Contribuyentes.

Dato elegido de una lista, de dos caracteres alfabticos (s o no) Administracin General de
Grandes Contribuyentes.

Dato elegido de una lista, de dos caracteres alfabticos (s o no) Fraccin I, Fraccin II,
Fraccin III, Fraccin IV, Optativo (artculo 32-A -C.F.F.) Dato de dos caracteres alfabticos
(s o no) en maysculas.

Fecha de inicio del ejercicio fiscal, fecha de terminacin del ejercicio fiscal, fecha de inicio
del ejercicio fiscal anterior, fecha de terminacin del ejercicio fiscal anterior.

Datos del ejercicio fiscal que se dictamina y del ejercicio fiscal anterior.

Dividido en inicio del ejercicio y terminacin del ejercicio.

Este dato estar compuesto por diez caracteres alfanumricos que corresponden a la
fecha de inicio del ejercicio fiscal (dos para el da, dos para el mes y cuatro para el ao
separados por diagonales/) y diez para la fecha de terminacin del ejercicio fiscal (dos
89

para el da, dos para el mes y cuatro para el ao, separados por diagonales/).

Primer dictamen, fideicomiso, forma parte de una asociacin en participacin, empresa

paraestatal, industria maquiladora, empresa filial, empresa subsidiaria, organismo
descentralizado, dictamen por fusin, dictamen por escisin, dictamen por liquidacin,
utiliza el sistema de costeo absorbente, (costos histricos), utiliza el sistema de costeo
absorbente, (costos predeterminados), utiliza el sistema de costeo directo, opta por
acumular los inventarios al 31 de diciembre 2004, reexpresa conforme al boletn b-10,
opinin sin salvedades, opinin con salvedades con repercusin fiscal, opinin con
salvedades sin repercusin fiscal, opinin negativa con repercusin fiscal, opinin
negativa sin repercusin fiscal, abstencin de opinin, realiza operaciones con partes
relacionadas nacionales, realiza operaciones con partes relacionadas extranjeras.

Datos de dos caracteres alfabticos (s o no) en maysculas. Sector econmico al que

pertenece.

Dato, actividad econmica o actividad preponderante, asignado automticamente por el

sipred 2006 una vez que se seleccion el nmero de la clave de actividad para efectos
fiscales.

Para efectos de este dato se deber tomar en cuenta la descripcin que al efecto se hace
en el anexo 6 de la resolucin miscelnea vigente para 2006.

Nombre del sector econmico.

Texto o nombre del sector econmico, asignado automticamente por el sipred 2006 una
90

vez que se selecciono el nmero de la clave de actividad para efectos fiscales.

Fecha de envi de la Declaracin Informativa Mltiple.

Este dato estar compuesto por diez caracteres alfanumricos que corresponden a la
fecha de presentacin de cada declaracin (dos para el da, dos para el mes y cuatro para
el ao separados por diagonales /).

Declaratoria del Contador Pblico que dictamin nombre del Contador Pblico.

Declaratoria del representante legal.

Nombre del representante legal.

7. PRESENTACIN DEL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS

FISCALES VA INTERNET

El 22 de agosto 2000 se public en el diario oficial de la federacin que los contribuyentes

podran optar por presentar el dictamen de estados financieros para efectos fiscales
correspondiente al ejercicio 2000 va Internet, es importante que recordemos que los
dictmenes de los ejercicios 2001 al 2006, se hace obligatoria la presentacin del
dictamen por este medio, por lo cual tendremos que observar tanto el contribuyente como
el contador pblico registrado lo siguiente:

91

7.1. REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE Y DEL CONTADOR PBLICO

En el mes de Enero 2004 se adicion el artculo 17-D del Cdigo Fiscal de la Federacin,
incorporando que cuando las disposiciones fiscales obliguen a presentar documentos,
stos debern ser digitales y contener una firma electrnica avanzada del autor, salvo los
casos que establezcan una regla diferente. Las autoridades fiscales, mediante reglas de
carcter general, podrn autorizar el uso de otras firmas electrnicas, para este efecto, se
deber contar con un certificado que confirme el vnculo entre un firmante y los datos de
creacin de una firma electrnica avanzada, expedido por el Servicio de Administracin
Tributaria.

Concepto de documento digital

Se entiende por documento digital todo mensaje de datos que contiene informacin o
escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios electrnicos, pticos o de
cualquier otra tecnologa.

Trmite de los datos de creacin de firmas electrnicas avanzadas.

Los datos de creacin de firmas electrnicas avanzadas podrn ser tramitados por los
contribuyentes ante el Servicio de Administracin Tributaria.

Trmite de la firma electrnica avanzada mediante representante.

La comparecencia de las personas fsicas a que se refiere el prrafo anterior, no podr

92

efectuarse mediante apoderado o representante legal. nicamente para los efectos de

tramitar la firma electrnica avanzada de las personas morales de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 19-A de este Cdigo, se requerir el poder previsto en dicho
artculo.

Vigencia de los certificados

Para los efectos fiscales, los certificados tendrn una vigencia mxima de dos aos,
contados a partir de la fecha en que se hayan expedido. Antes de que concluya el periodo
de vigencia de un certificado, su titular podr solicitar uno nuevo. En el supuesto
mencionado el Servicio de Administracin Tributaria podr, mediante reglas de carcter
general, relevar a los titulares del certificado de la comparecencia personal ante dicho
rgano para acreditar su identidad y, en el caso de las personas morales, la
representacin legal correspondiente, cuando los contribuyentes cumplan con los
requisitos que se establezcan en las propias reglas.

Para tramitar la Firma Electrnica es necesario lo siguiente:

1.- Descargar la aplicacin de solicitud del certificado digital SOLCEDI, en las

direcciones de Internet www.sat.gob.mx o www.shcp.gob.mx, , que se utilizar para que el
contribuyente (persona moral o persona fsica) pueda generar tanto el archivo de
requerimiento (que se deber presentar el da de su cita), como su clave privada (Archivo
*.key) (la cual deber resguardarse en un lugar seguro).

El programa genera los siguientes productos:

93

El archivo de Requerimiento contiene los datos mnimos para la generacin del

Certificado Digital. Este archivo tiene extensin (*.req).

El archivo de la Clave Privada del solicitante, cuya extensin ser (*.key).

Slo si se solicita el trmite de Renovacin se crear un tercer archivo con extensin

(*.ren), el cual ser enviado a travs de un mecanismo implementado en la pgina de
Internet del SAT.

Estndares y especificaciones tcnicas para la utilizacin de aplicaciones

informticas para la generacin de claves distintas al SOLCEDI.

Los contribuyentes que opten por utilizar aplicaciones informticas distintas al SOLCEDI,
para la generacin de claves, debern cumplir con las especificaciones y estndares
siguientes:

1.- Los requerimientos digitales debern estar construidos de acuerdo con el estndar
PKCS10.

2.- Los campos requeridos para el procesamiento adecuado del requerimiento son los
que a continuacin se enlistan:

a. La clave del RFC a 12 posiciones para las personas morales y a 13 posiciones para
personas fsicas. Si el requerimiento pertenece a una persona moral, se debe agregar el
RFC del representante legal, separada de la del contribuyente con un carcter (/).
94

Este valor deber registrarse en el campo de los Nombres Distinguidos denominado

UniqueIdentifier, con respeto a las reglas de composicin y longitud de este campo
segn la descripcin del PKCS10.

b. Correo Electrnico, registrado en el campo de Nombres Distinguidos denominado

mailAddress, con respeto a las reglas de composicin y longitud de este campo segn la
descripcin del PKCS10.

c. Contrasea de Revocacin, registrada en el atributo extendido denominado

ChallengePassword, con respeto a las reglas de composicin y longitud de este campo
segn la descripcin del PKCS10. Cabe mencionar que segn este estndar, el valor
corresponde al resultado de aplicar el algoritmo SHA1 sobre el texto de la Contrasea de
Revocacin, expresado en Base 64.

d. El tamao de la clave pblica y la clave privada deber ser RSA 1024 bit.

3.- Adicionalmente y de manera optativa se podr incluir la clave CURP en el campo de

Nombres Distinguidos denominado SerialNumber. La seleccin de este campo se debe
a su correspondencia segn el estndar con la intencin de almacenar un identificador de
objeto en un campo de tipo alfanumrico.

4.- De acuerdo al software por el que se opte, campos adicionales podrn ser incluidos en
el requerimiento.

5.- Acudir a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente con lo siguiente:

Tratndose de personas fsicas:
95

-Copia certificada, copia fotosttica certificada por un funcionario pblico y fotocopia

simple del acta de nacimiento. (Copia certificada para cotejo)

-Tratndose de mexicanos por naturalizacin, original o copia certificada y fotocopia

simple de la carta de naturalizacin expedida por autoridad competente debidamente
certificada o legalizada, segn corresponda. (Original o copia certificada para cotejo)

-Tratndose de extranjeros, original y fotocopia simple del documento migratorio vigente

que corresponda, emitido por autoridad competente con la debida autorizacin para
realizar los actos o actividades que manifiesten en su aviso. (Original para cotejo).
Asimismo, debern proporcionar fotocopia debidamente certificada, legalizada o
apostillada por autoridad competente con que acrediten su nmero de identificacin fiscal
del pas en que residan, cuando tengan obligacin de contar con este en dicho pas.

-Original y fotocopia de Identificacin oficial del contribuyente. (Original para cotejo) Original
y fotocopia de Comprobante de domicilio fiscal. (Original para cotejo)

En caso de contribuyentes que perciban ingresos exclusivamente por concepto de

salarios y/o intereses no ser necesario presentar este comprobante.

Tratndose de Personas Morales:

-Copia

certificada

fotocopia

simple

del

documento

constitutivo

debidamente

protocolizado. (Copia certificada para cotejo)

96

-Tratndose de personas distintas a sociedades mercantiles, original o copia certificada y

fotocopia simple del documento constitutivo de la agrupacin o, en su caso, fotocopia
simple de la publicacin en el rgano oficial, peridico o gaceta. (Original o copia
certificada para cotejo)

-En caso de Asociaciones en Participacin, fotocopia simple del contrato de la asociacin

en participacin, con firma autgrafa del asociante y asociados o sus representantes
legales. (Original para cotejo)

-En caso de Fideicomiso, original y fotocopia simple del contrato de fideicomiso, con firma
autgrafa del fideicomitente, fideicomisario o sus representantes legales, as como del
representante legal de la institucin fiduciaria. (Original para cotejo)

-En caso de Sindicatos, original y fotocopia simple del estatuto de la agrupacin y de la

resolucin de registro emitida por la autoridad laboral competente. (Original para cotejo).

-En caso de dependencias de la Administracin Pblica Federal, Estatal o Municipal,

centralizada, descentralizada o desconcentrada, podrn realizar el trmite mediante la
exhibicin de fotocopia simple del precepto jurdico contenido en Ley, Reglamento,
Decreto, Estatuto u otro documento legal donde conste su existencia o constitucin.

-Tratndose de personas morales de carcter agrario o social (distintas a Sindicatos), las

mismas podrn realizar el trmite exhibiendo original o copia certificada y fotocopia simple
del documento en virtud del cual se hayan constituido o hayan sido reconocidas
legalmente por la autoridad competente.

97

Tratndose de residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en

Mxico, deber acompaar original y fotocopia simple del documento notarial con el que
haya sido designado el representante legal para efectos fiscales. (Original para cotejo).

Las personas morales residentes en el extranjero debern proporcionar, adems de su

nmero de identificacin fiscal del pas en que residan, cuando tengan obligacin de
contar con ste en dicho pas, su documento constitutivo debidamente apostillado o
certificado, segn proceda. Cuando el documento constitutivo conste en idioma distinto al
espaol deber presentarse una traduccin autorizada.

-Original y fotocopia de Identificacin oficial del representante legal (original para cotejo)

-Original y fotocopia de Comprobante de domicilio fiscal. (Original para cotejo).

-Copia certificada del poder general para actos de dominio o de administracin del
representante legal.

Tratndose de dependencias de la Administracin Pblica Federal, Estatal o Municipal,

centralizada, descentralizada o desconcentrada, podr realizarse el trmite a travs de
funcionario pblico competente de la dependencia de que se trate, el cual deber
demostrar que cuenta con facultades suficientes para representar a dicha dependencia;
para ello deber acreditar su puesto y funciones mediante la presentacin de Original y
fotocopia de su nombramiento, de su credencial vigente expedida por la entidad
correspondiente (Original para cotejo) y en su caso, fotocopia simple del precepto jurdico
contenido en Ley, Reglamento, Decreto, Estatuto u otro documento jurdico donde conste
su facultad para fungir con carcter de representante de la entidad de la cual pretende
tramitar su Certificado de Firma Electrnica Avanzada.
98

Tratndose de personas morales de carcter agrario o social, las mismas podrn realizar
el trmite a travs de la persona fsica, socio, asociado, miembro o cualquiera que sea la
denominacin que conforme la legislacin aplicable se otorgue a los integrantes de la
misma, siempre que dicha persona acredite su personalidad mediante la presentacin de
Original y fotocopia del nombramiento, acta, resolucin, laudo o documento que
corresponda de conformidad con la legislacin aplicable (Original para cotejo).

Tanto personas fsicas como personas morales debern de presentar adems lo

siguiente: -Disco magntico de 3.5 con el archivo con terminacin .req, que gener el
SOLCEDI.

-Formato Solicitud de Firma Electrnica Avanzada (Persona Moral/Persona fsica)

(duplicado).

7.2 PRESENTACIN DEL DICTAMEN

Los anexos del dictamen de estados financieros para efectos fiscales y la informacin
relativa al mismo, elaborada por el contador pblico registrado, as como la carta de
presentacin del dictamen, opinin e informe sobre la revisin de la situacin fiscal del
contribuyente, debern ser enviados al SAT va Internet, por el contribuyente o por el
contador pblico registrado utilizando el Sistema para la presentacin del Dictamen Va
Internet conocido como Sipredweb, que se encuentra integrado ya en el Sipred 2006.

El envo del dictamen va Internet, utilizando el sistema de presentacin citado, se podr

hacer desde el equipo de cmputo del contribuyente o del contador pblico registrado.

99

7.2.1

REGLAS PARA LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN

Los contribuyentes, debern presentar a travs de Va Internet, la informacin a que se

refieren las disposiciones del Reglamento del Cdigo, apegndose a los instructivos que
se contienen en los Anexos 16 y 16-A as como lo dispuesto en la regla 2.10.2 de la
Resolucin Miscelnea.

La informacin que se presentar a travs de Internet ser, los anexos del dictamen, la
opinin, la carta de presentacin del dictamen y el informe sobre la revisin de la situacin
fiscal del contribuyente.

La informacin del dictamen de estados financieros que se presente va Internet, se

sujetar a la siguiente validacin:

1. Que el dictamen haya sido generado con el sistema de presentacin del dictamen.

2. Que la informacin no contenga virus informticos.

3. Que se seale la autoridad competente para la recepcin:

Administracin Local de Auditora Fiscal

Administracin General de Grandes Contribuyentes
Administracin Central de Auditora Fiscal Internacional

100

4. Que se seale si el contribuyente opta o est obligado a dictaminar sus estados

financieros, o bien, que se trata de una donataria autorizada.

5. Que la presentacin se realice dentro del plazo autorizado mencionado en captulos

anteriores de este material.

6.

Si el dictamen fue rechazado en dos ocasiones, cuando se presente dentro de los

plazos autorizados, o bien, si fue rechazado en una ocasin, cuando se presente con
posterioridad a los plazos autorizados.

Tratndose de los dictmenes rechazados se observar lo siguiente:

1.

Los que hubieran sido presentados por primera vez, antes de los dos ltimos das

del plazo autorizado, podrn ser enviados nuevamente por la misma va, dentro del plazo
autorizado.

2.

Los que hubieran sido presentados por primera vez, dentro de los dos ltimos das

del plazo autorizado, podrn ser presentados nuevamente por la misma va, dentro de los
dos das hbiles siguientes a la fecha en que se comunique la no-aceptacin.

3.

Los que hubieran sido presentados por segunda vez, antes de los dos ltimos das

del plazo autorizado, podrn ser presentados nuevamente dentro del plazo autorizado,
ante la Administracin Local de Auditora Fiscal o en la Administracin General o Local de
Grandes Contribuyentes, segn corresponda, en la forma tradicional, presentando los
discos y documentacin conforme a los instructivos para la integracin y presentacin del
dictamen publicados en los Anexos 16 y 16-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente.
101

De ser correcta la recepcin del dictamen va Internet, se enviar al contribuyente y al

contador pblico registrado, va correo electrnico, acuse de recibo y nmero de folio que
acredite el trmite.

Los dictmenes de ejercicios anteriores al ejercicio 2000, se presentarn en discos

magnticos de acuerdo al instructivo aplicable al ejercicio de que se trate.

7.2.2 PROCEDIMIENTO PARA EL ENVO VA INTERNET

El sistema de presentacin del dictamen para 2006 incluye un nuevo mdulo dentro del
modulo de soporte y bsicamente nos va a servir para el envo va Internet y comprende
varias de las siguientes secciones:

1.-

Especificar y preparar el Dictamen para envo:

En el apartado de archivo original a firmar se abre la respectiva ventana y

especificaremos el dictamen que se firmar as como el archivo de salida de dictmenes,
automticamente nos dar la rutina donde se almacenar el archivo, una vez hecho este
proceso tendremos que ejecutar la accin para realizar la conversin del archivo, en
este momento se imprimir la relacin de archivos.

2.-

1 Firma ( Contribuyente o Contador Pblico)

Insertaremos la contrasea de la llave privada del Contribuyente o del Contador Pblico

que es la misma que se captura en el programa suscribe como se menciona en el
102

apartado de presentacin del dictamen de estados financieros para efectos fiscales va

Internet. En el campo de archivo original a firmar seleccionaremos el archivo a firmar y lo
abrimos y automticamente en el campo de salida aparecer el archivo pero extensin .fr1
y tendremos que ejecutar la accin.

3.-

2 Firma (Contribuyente o Contador Pblico)

El proceso es semejante al anterior con la diferencia que el que debe firmar es la persona
que no lo firm como 1 Firma, adems tendremos que seleccionar el archivo generado
con la extensin .fr1 y en el campo de salida mostrar un el mismo archivo con extensin
.fr2.

4.-

Ensobretar archivos con dos firmas (Para envo al S.A.T.)

En la ventana de llave privada anotaremos nuestra contrasea y nos pedir la garanta o

certificado pblico, enseguida seleccionaremos el archivo a enviar que son el Archivo
firmado dos veces con extensin .fr2 y automticamente aparecer en el campo de salida
el archivo pero ahora con extensin .sb2.

5.-

Envo por Internet al S.A.T.

Entrar a Internet a la pgina del sat.gob.mx y en la opcin de Dictmenes seleccionar la

opcin de enviar dictamen.

Aparecer un cuadro donde se deber anotar previamente el R.F.C. del Contador Pblico,
103

incluyendo la homoclave y la contrasea de envo. Esta ltima es la que nos indicaron en

el acuse de recibo que se nos entreg al momento de registrarnos.

Seleccionar el dictamen a enviar, el cual se encuentra en la carpeta de consulta con

extensin .sb2 y lo enviamos.

Al terminar el proceso de envo aparecer un estado de envo que contienen los

siguientes datos:

Usuario

Archivo Recibido Tamao

Nmero de Folio

Fecha y Hora del Envo

104

8. CONCLUSIONES

Al trmino del presente trabajo llegu a la conclusin de que el dictamen fiscal ha sufrido
muchos cambios a lo largo de su historia desde que inicio hace 48 aos cuando se creo la
Direccin de Auditoria Fiscal Federal como rgano fiscalizador y estableci el Dictamen
Fiscal, los cambios que se fueron dando en el transcurso del tiempo desde que este se
presentaba impreso hasta en la actualidad que se presenta mediante medios electrnicos
envindose por Internet mediante el programa SIPRED.

Tambin logre tener un amplio conocimiento en cuanto a la normatividad general aplicable

para la elaboracin del dictamen fiscal desde los aspectos que se norman en el cdigo
fiscal, reglamento, normas y procedimientos de auditoria, cdigo de tica profesional etc.

En cuanto al tema principal Gua practica para el llenado del dictamen fiscal se cumpli
con el propsito de esta gua, por el debido cumplimiento y revelacin a lo estipulado en
los artculos 32-A y 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), relativos a la obligacin
de los contribuyentes de presentar el Dictamen de Estados Financieros por Contador
Publico autorizado; esto mediante el Sistema de Presentacin del Dictamen (SIPRED).

Tambin se cumpli con el objeto de dejar en claro los aspectos de los cuales se debe
asegurar el contador publico, de que la informacin presentada en el SIPRED esta
cumpliendo con las Normas de Informacin Financiera Mexicanas (NIF) en cuanto a la
confiabilidad de la informacin financiera y con las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGA) de acuerdo al Articulo 52 del Reglamento del CFF.

105

Debido a lo anterior est manual, explicara a detalle los aspectos generales y especficos
que debe considerar el Contador Pblico o la persona que vaya a llenar el dictamen, para
soportar la informacin presentada en el SIPRED, las herramientas disponibles en el
software autorizado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), as como los
controles externos que se pueden utilizar para su revisin.

Concluyo mi trabajo de investigacin con una breve explicacin del procedimiento del
envi va Internet desde la especificacin y preparacin del dictamen insertando las firmas
del contribuyente como la del Contador Publico, posteriormente se ensobretar el archivo
para finalmente hacer el envi va Internet obteniendo al final de este proceso el acuse de
recibido por la entidad receptora el Servicio de Administracin Tributaria, como paso final
para que el usuario de esta gua no tenga problema alguno al momento de hacer su
envi.

106

9. BIBLIOGRAFA

Cdigo Fiscal de la Federacin ejercicio 2007

Reglamento Cdigo Fiscal de la Federacin ejercicio 2007

Normas y Procedimientos de Auditora y normas para atestiguar

Autor: Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de

Contadores Pblicos
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C.
Mxico 2007
Edicin: 28
ISBN: 970 605-275-2

Normas de Informacin Financiera (NIF)

Autor: Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacin

Financiera A.C.
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C.
Mxico 2006
Edicin: 28
107

Cdigo de tica Profesional

Autor: Comisin de Etica Profesional del Instituto Mxicano de Contadores Pblicos A.C.
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C.
Mxico 2001
Edicin: 5

Tendencias en la presentacin de Estados Financieros y del Dictamen de

Auditora

Autor: Comisin de Apoyo a la Practica Independiente del Instituto Mexicano de

Contadores Pblicos A.C.
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C.
Mxico 2005
Edicin: 12

Auditora Montgomery

Autor: Philip L. Defliese

Editorial: LIMUSA
Mexico 1983

108

Gua para la elaboracin del Dictamen Fiscal en SIPRED

Autor: Lpez Cruz Fernando

Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C.
Mxico 2000
Edicin: 9

Manual del SIPRED 2006

109