UNIVERSIDAD CATOLICA DE CUENCA SEDE AZOGUES

UNIDAD ACADEMICA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y EMPRESARIALES

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA
Directo

Proporcional

Impuesto a la
Renta

Equitativo

Progresivo

El objeto del Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava los ingresos de fuente ecuatoriana que obtienen las
personas naturales o las sociedades, nacionales o extranjeras, como resultado de sus
actividades econmicas.

Sujetos del Impuesto a la Renta.

Sujeto Activo
Es el Estado y lo
administra a
travs del
Servicio de
Rentas Internas.

Sujeto Pasivo

Contribuyentes

Ejercicio impositivo
El ejercicio impositivo es anual y
comprende el perodo que va del 1 de
enero al 31 de diciembre. Cuando la
actividad generadora de la renta se inicie
en fecha posterior al 1 de enero, el
ejercicio
impositivo
se
cerrar
obligatoriamente el 31 de diciembre de
cada ao.

Ingresos de fuente ecuatoriana

No se consideran ingresos gravados con Impuesto a la Renta en el Ecuador, los

que cumplan con las siguientes caractersticas:

Exenciones
Para fines de la determinacin y liquidacin del Impuesto a la Renta, estn
exonerados exclusivamente los ingresos contenidos en el Art. 9 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, los cuales se detallan a continuacin de forma general

Exenciones

Exenciones

Exenciones

Exenciones

Exenciones
Los beneficios tributarios previstos en la Ley Orgnica de Discapacidades, nicamente se aplicarn para
aquellas personas cuya discapacidad sea igual o superior al cuarenta por ciento.
Los beneficios tributarios de exoneracin del Impuesto a la Renta y devolucin del Impuesto al Valor
Agregado, as como aquellos a los que se refiere la Seccin Octava del Captulo Segundo del
Ttulo II de la Ley Orgnica de Discapacidades, se aplicarn de manera proporcional, de acuerdo al grado de
discapacidad del beneficiario o de la persona a quien sustituye, segn el caso, de conformidad con la
siguiente tabla:

Exenciones ms utilizadas por sociedades

Exenciones ms utilizadas por sociedades

Exenciones ms utilizadas por sociedades

Exenciones por Cdigo de la Produccin

Exenciones por Cdigo de la Produccin

Deducciones del Impuesto a la Renta

La ley tributaria permite que existan deducciones sobre stos ingresos,

por tanto, el gravamen recae sobre la utilidad de las actividades
econmicas de los sujetos pasivos. Las deducciones que se pueden
utilizar son costos y gastos que se han realizado con el objetivo de
obtener, mantener o mejorar los ingresos sujetos al pago del impuesto a
la renta.

Deducciones del Impuesto a la Renta

Lmites de Los gastos personales de las personas naturales

Los gastos personales de las personas naturales tambin poseen lmites entre rubros,
segn se muestra a continuacin:

Gastos personales de Vivienda

Arriendo de un nico bien inmueble utilizado para la vivienda.

Los intereses de prstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas,

destinados a la ampliacin, remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin, de
una nica vivienda. En este caso, sern pruebas suficientes los certificados conferidos
por la institucin que otorg el crdito; o el dbito respectivo reflejado en los estados
de cuenta o libretas de ahorro.

Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su

propiedad.

De acuerdo a la Circular No. NAC-DGECCGC12-00006 publicada en el Registro Oficial No. 698

del 08 de Mayo de 2012 Incluye los gastos destinados a la adquisicin, construccin,
remodelacin, ampliacin, mejora y mantenimiento de un nico bien inmueble destinado a
la vivienda, pago de arrendamiento de la vivienda, as como los pagos por concepto de
servicios bsicos que incluyen agua, gas, electricidad, telfono convencional y alcuotas de
condominio de un nico inmueble.

Gastos personales de Educacin

Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin general bsica,
bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de actualizacin, seminarios de formacin
profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por
el Consejo Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.

tiles y textos escolares, y materiales didcticos utilizados en la educacin.

Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales
reconocidos por los rganos competentes.

Gastos Personales de Educacin

Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y, uniformes.

Adicionalmente, de acuerdo a la Circular No. NAC-DGECCGC12-00006 publicada en el Registro Oficial No. 698
del 08 de Mayo de 2012, se tienen los siguientes gastos personales de educacin:

Incluye los gastos relacionados con la enseanza que se recibe de una persona o instruccin por medio de la
accin docente, tales como matrcula, pensin, derechos de grado, tiles y textos escolares, cuidado infantil,
uniformes, transporte escolar, equipos de computacin y materiales didcticos para el estudio, as como el
pago de intereses de crditos educativos otorgados por instituciones debidamente autorizadas.

Gastos Personales de Salud

Honorarios de mdicos y
profesionales de la salud con
ttulo profesional avalado por
el Consejo Nacional de
Educacin Superior.

Medicamentos, insumos
mdicos, lentes y prtesis.

Servicios de salud prestados

por clnicas, hospitales,
laboratorios clnicos y
farmacias autorizadas por el
Ministerio de Salud Pblica.

Medicina prepagada y prima de seguro

mdico en contratos individuales y
corporativos. En los casos que estos valores
correspondan a una pliza corporativa y los
mismos sean descontados del rol de pagos
del contribuyente, este documento ser
vlido para sustentar el gasto
correspondiente.

Gastos Personales de Salud

El deducible no reembolsado de la
liquidacin del seguro privado.
Adicionalmente, de acuerdo a la
Circular No. NAC-DGECCGC12-00006
publicada en el Registro Oficial No. 698
del 08 de Mayo de 2012, se tienen los
siguientes gastos personales de salud:

Incluye los gastos relacionados para el bienestar fsico y

mental, servicios de salud prestados por hospitales, clnicas y
laboratorios debidamente autorizados, medicina prepagada,
prima de seguro mdico, deducibles de seguros mdicos,
medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis, y otros
accesorios
para
la
salud.

Gastos Personales de Alimentacin

Compras de
alimentos para
consumo humano.

Pensiones
alimenticias,
debidamente
sustentadas en
resolucin judicial o
actuacin de la
autoridad
correspondiente.

Compra de
alimentos en
Centros de expendio
de alimentos
preparados.

Gastos Personales de Vestimenta

Se considerarn gastos de
vestimenta los realizados por
cualquier tipo de prenda de vestir.

Base imponible del impuesto a la renta

General:

Ingresos bajo Relacin de dependencia:

Casos especiales:
Personas de la tercera Edad
Del total de sus ingresos se deber deducir en dos veces la fraccin bsica
desgravada y los gastos personales.

Contabilidad y Estados Financieros

Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar
el impuesto en base a los resultados que arroje
la misma:

Todas las sociedades

$162000

INGRESOS

Las personas naturales que tengan como

actividad habitual la exportacin de bienes;
Las personas naturales y las sucesiones
indivisas que realicen actividades
empresariales siempre que:
Se entiende como capital propio, la totalidad
de los activos menos pasivos que posea el
contribuyente, relacionados con la generacin
de la renta gravada.

COSTOS Y GASTOS

$129600

Ingresos de fuente ecuatoriana

Personas Naturales y
Sucesiones Indivisas:
Las personas naturales y
sucesiones indivisas pagarn
el impuesto a la renta
aplicando las tarifas
contenidas en las siguientes
tablas de ingresos.

Fraccin
Bsica
10.180
12.970
16.220
19.470
38.930
58.390
77.870
103.810

Ao 2013 - En dlares
Impuesto
Exceso
Fraccin
Hasta
Bsica
10.180
12.970
16.220
140
19.470
465
38.930
855
58.390
3.774
77.870
7.666
103.810
12.536
En adelante

20.318

Impuesto
Fraccin
Excedente
0%
5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
35%

Personas naturales no
residentes:
Las personas naturales que no tengan
residencia en el pas y obtengan ingresos
por servicios ocasionalmente prestados
en el Ecuador, pagarn la tarifa nica
prevista para sociedades sobre la
totalidad del ingreso percibido.

Organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares:

Con excepcin de los organizados por parte de la Junta de Beneficencia de

Guayaquil y Fe y Alegra, debern pagar la tarifa nica prevista para sociedades
sobre sus utilidades. Los beneficiarios pagarn el impuesto nico del 15%, sobre el
valor de cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una fraccin
bsica no gravada de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones
indivisas, debiendo los organizadores actuar como agentes de retencin de este
impuesto.

Sociedades:
Las sociedades constituidas en el Ecuador as como las
sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y
los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a
la tarifa impositiva del veinte y dos (22%) sobre su base
imponible. Para el ao 2011 la tarifa ser del 24%, para el ao
2012 ser del 23% y los aos siguientes ser del 22%.

Rebaja del 5% en el pago de Impuesto a la Renta

Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona Especial
de Desarrollo Econmico a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin,
tendrn una rebaja adicional de cinco puntos porcentuales en la tarifa de Impuesto
a la Renta. [1]

Dividendos y Utilidades

Con la Ley de Fomento Ambiental y

Optimizacin de Ingresos del
Estado en noviembre del 2011,
entra en vigencia para el ejercicio
fiscal 2012 el Impuesto a la Renta
nico para la actividad productiva
del banano.

En aquellos casos en los que los

contribuyentes tengan actividades
adicionales a la produccin y cultivo
de banano, para efectos del clculo
del anticipo de impuesto a la renta, no
considerarn los ingresos, costos y
gastos, relacionados con la produccin
y cultivo de los mismos, de
conformidad con lo establecido en el
Reglamento a la Ley de Rgimen
Tributario Interno.

Este impuesto nico

grava
exclusivamente a los
ingresos
provenientes de la
produccin y cultivo
del banano en una
cuanta del 2%.

La base imponible para el

clculo de este impuesto lo
constituye el total de las
ventas brutas, y en ningn
caso el precio de los
productos transferidos
podr ser inferior a los
fijados por el Estado.

Impuesto a la renta nico

para la actividad
productiva del banano
Los contribuyentes
que se dediquen
exclusivamente a
estas actividades
estarn exentos de
calcular y pagar el
anticipo del
impuesto a la renta.

Los agentes de retencin

efectuarn a estos
contribuyentes una
retencin equivalente a la
tarifa sealada en el
inciso anterior. Para la
liquidacin de este
impuesto nico, esta
retencin constituir
crdito tributario.

Declaracin y pago del impuesto a la renta

SOCIEDADES

PERSONAS NATURALES

Anticipo del Impuesto a la Renta

El anticipo del Impuesto a la Renta lo deben cancelas todos los sujetos pasivos del impuesto,
considerando la siguiente frmula:

FORMULA DEL ANTICIPO A LA RENTA DEL GRUPO B

CALCULO DEL ANTICIPO A LA RENTA DEL GRUPO B

CONCEPTO

VALOR EN
DOLARES

PATRIMONIO TOTAL

600000

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

200000

ACTIVO TOTAL

700000

INGRESOS GRAVABLES

500000

PORCENTAJE

SUBTOTAL

TOTAL ANTICIPO
RETENCIONES
PRIMERA CUOTA DEL ANTICIPO
SEGUNDA CUOTA DEL ANTICIPO
TERCERA CUOTA DEL ANTICIPO

400

ANTICIPO A LA RENTA
De acuerdo a la Ley Orgnica de Redistribucin de los Ingresos para el Gasto Social, publicada en el
suplemento del Registro Oficial No. 847 del 10 de diciembre de 2012, se agrega un nuevo literal para
efectos del clculo del anticipo del impuesto a la renta; el cual es:
Las instituciones financieras privadas y compaas emisoras y
administradoras de tarjetas de crdito, sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros, excepto las asociaciones
mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda pagarn el 3%
de los ingresos gravables del ejercicio anterior este porcentaje,
podr ser reducido en casos debidamente justificados por
razones de ndole econmica o social, mediante Decreto
Ejecutivo, hasta el 1% de los ingresos gravables, en forma general
o por segmentos, previo informe del Ministerio encargado de la
poltica econmica y del Servicio de Rentas Internas. (Centro de
Estudios Fiscales, 2014)
Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las
arrendadoras mercantiles se incluirn los bienes dados por ellas
en arrendamiento mercantil.

ANTICIPO A LA RENTA

Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las

personas naturales obligadas a llevar contabilidad en referencia a los
activos se considerarn nicamente los activos que no son de uso
personal del contribuyente.

Para efectos del clculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las

instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
Seguros y las cooperativas de ahorro y crdito y similares, sern excluidos
los activos monetarios. Para el caso de estas instituciones, se entender
como activos monetarios a todas aquellas cuentas del activo, en moneda
de curso legal, que representan bienes o derechos lquidos o que por su
naturaleza habrn de liquidarse por un valor igual al nominal.

ANTICIPO A LA RENTA
Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad no considerarn en el clculo del anticipo las cuentas por cobrar salvo aquellas que
mantengan con partes relacionadas, de acuerdo a lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Las sociedades recin constituidas, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad, estarn sujetas al pago de este anticipo despus del segundo ao
completo de operacin efectiva. En el caso de que el proceso productivo as lo requiera, este plazo podr
ser ampliado, previa autorizacin otorgada por el Director General del Servicio de Rentas Internas, de
conformidad a lo antes establecido.

ANTICIPO A LA RENTA
Dicha solicitud deber contener una explicacin detallada tanto del proceso productivo y comercial
as como el motivo por el cual se requiere dicha ampliacin del plazo para el pago del anticipo.
Conjuntamente a esta solicitud, deber incluir un informe emitido por tcnicos especializados en el
sector, que no tengan relacin laboral directa o indirecta con el contribuyente.

Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior
no estarn sujetas a la obligacin de pagar anticipos en el ao fiscal en que, con sujecin a la ley, se
inicie el proceso de disolucin. Tampoco estn sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades,
cuya actividad econmica consista exclusivamente en la tenencia de acciones, participaciones o
derechos en sociedades, as como los fideicomisos de inversin y sociedades en que la totalidad de
sus ingresos sean exentos.

ANTICIPO A LA RENTA
Los fideicomisos cuyo objeto sea la administracin de flujos o sean constituidos como garanta de
obligaciones, fideicomisos de titularizacin y de tenencia de bienes y otros en general que no generen
actividad comercial, no pagarn anticipos, salvo que cualquiera de estos cambien el objeto inicial para el
cual fueron creados y se conviertan en fideicomisos inmobiliarios o comerciales, sujetndose a las
disposiciones contenidas para el efecto en el presente reglamento.

Los derechos fiduciarios registrados por sus beneficiarios sean estos personas naturales obligadas a llevar
contabilidad o sociedades, sern considerados como activos y a su vez se sometern a los clculos
pertinentes de anticipo de impuesto a la renta por este rubro.

ANTICIPO A LA RENTA
Las sociedades en proceso de disolucin, que acuerden su reactivacin, estarn obligadas a pagar
anticipos desde el ejercicio econmico en el que acuerden su reactivacin.
De no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del anticipo al presentar su
declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas proceder a notificar al
contribuyente con el clculo del anticipo, para que en el plazo de 20 das justifique o realice el pago
correspondiente.
Si dentro del plazo sealado en el inciso anterior el contribuyente no ha justificado o efectuado el
pago, el Servicio de Rentas Internas proceder a notificar la liquidacin del anticipo y emitir el
respectivo auto de pago para su cobro inmediato.
Se entiende por anticipo pagado a aquel calculado de conformidad con lo dispuesto en este artculo.

Retenciones en la fuente
Toda persona jurdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en
cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuar como
agente de retencin del Impuesto a la Renta. Los agentes de retencin estn obligados a entregar el
respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el
comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin.
Igualmente estn obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de informacin vinculada con las
transacciones por ellos efectuadas.
La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda
primero; los porcentajes de retencin aplicables son los siguientes:

Retenciones en la fuente condiciones

Que sea
mayor a $50

Que sea
proveedor
permanente
Que sea
obligado a
llevar
contabilidad

Retenciones en la fuente condiciones

Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de
dependencia, debern realizar la retencin en la fuente correspondiente. En este caso, el
comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con
las rentas del ao precedente. As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente
los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos.

Sanciones
De no efectuarse la retencin, de hacerla en forma parcial o
de no depositar los valores retenidos, el agente de retencin
ser obligado a depositar en las entidades autorizadas para
recaudar tributos el valor total de las retenciones que
debiendo hacrselas no se efectuaron, o que realizadas no se
depositaron, las multas e intereses de mora respectivos.

El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la

declaracin de retenciones, depositar los valores retenidos y entregar los
comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las siguientes
penas:

El retraso en la presentacin de la declaracin de

retencin ser sancionado de conformidad con lo
previsto por la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario. El retraso en la entrega de los tributos
retenidos dar lugar a la aplicacin de los
intereses correspondientes, sin perjuicio de las
dems sanciones previstas en el Cdigo Tributario.

La falta de entrega del comprobante de

retencin al contribuyente ser sancionada
con una multa equivalente al cinco por ciento
(5%) del monto de la retencin, y en caso de
reincidencia se considerar como
defraudacin de acuerdo con lo previsto en el
Cdigo Tributario.