COSTOS Y VALUACIN DE BIENES

UNIDAD DIDCTICA 01
RESMEN
UD_01_T01

CONCEPTO DE COSTO
Se denomina COSTO a todo sacrificio econmico que realiza la empresa para
la obtencin de un bien o servicio.

EJEMPLOS:
A_ El ente entrega dinero (Disminucin de Activo: Sacrificio econmico)
obteniendo mercaderas
B_ El ente compra a crdito (Aumento de Pasivo: Sacrificio econmico)
Obteniendo mercaderas.

El costo de un producto o artculo es la suma de todos los sacrificios econmicos

efectuados para adquirirlo o para fabricarlo.

UD_01_T02

TRANSFORMACIN DEL COSTO EN UN GASTO

El COSTO se transforma en GASTO cuando se consume.
El consumo de recursos en la Empresa, con el objeto de generar Utilidades, se llama
GASTO.

EJEMPLOS:
A_ El Costo de la Mercaderas Vendidas (CMV) constituye un costo consumido (GASTO).

COSTO
(Sacrificio econmico)

Mercaderas
compradas

Mercaderas
Vendidas

Costo consumido
(GASTO)

Mercaderas en
existencia

Costo NO consumido
(ACTIVO)

B_ En la Empresa Comercial: Se pagan salarios al final del perodo (se est pagando por un
recurso consumido). (GASTO).

UD_01_T03

CLASES DE GASTOS
Existen DOS clases de GASTOS:
A_ Consumo de Bienes

B_ Consumo de Servicios

A_1)
A_2)
A_3)
A_n)

B_1)
B_2)
B_3)
B_n)

CMV
Amortizaciones
Papelera
Otros Bienes cons.

Salarios
Intereses (cedidos)
Alquileres (cedidos)
Otros Serv. cons.

UD_01_T04

RELACIN TEMPORAL ENTRE EL PAGO DE UN COSTO Y SU

CONSUMO (GASTO). (SITUACIONES BSICAS).
A_ Se pueden pagar ciertos Bienes sin consumirlos
A_1_ Los Terrenos.
A_2_ La Mercadera sin vender
B_ Se pueden consumir ciertos bienes y servicios sin pagarlos
B_1_ Mercaderas vendidas, compradas a crdito.
B_2_ En la Empresa Comercial: Los sueldos que se adeudan
del perodo.
Por lo tanto, el hecho del pago o NO pago de un Costo, de ningn modo implica su transformacin
en un GASTO.

UD_01_T05

LA EMPRESA COMERCIAL Y LA INDUSTRIAL

CUADRO COMPARATIVO
LA EMPRESA COMERCIAL

LA EMPRESA INDUSTRIAL

Vende los Bienes sin

transformarlos.

Vende los Bienes luego de

transformarlos de algn modo.

Los Bienes comprados para

vender se llaman MERCADERAS.

Los Bienes adquiridos para

transformar se llaman MATERIAS
PRIMAS (MP).

Los Bienes vendidos se llaman

MERCADERAS.

Los Bienes vendidos se llaman

PRODUCTOS TERMINADOS (PT).

Su Ciclo Econmico consta de

cuatro pasos:

Su Ciclo Econmico consta de cinco

pasos:

A
B
C
D

Comprar
Pagar
Vender
Cobrar

A
B
C
D
E

Comprar
Pagar
Fabricar
Vender
Cobrar

Para la informacin contable cuenta

con:
A

Para la informacin contable cuenta

con:

Contabilidad General

A
B

Contabilidad General
Contabilidad de Costos

UD_01_T06

CONTABILIDAD GENERAL Y CONTABILIDAD DE COSTOS

CUADRO COMPARATIVO
CONTABILIDAD GENERAL

CONTABILIDAD DE COSTOS

Constituye una contabilidad

bsica (por partida doble).

Constituye un complemento de la
contabilidad general (por partida
doble).

Proporciona informacin para uso

Interno y Externo.

Proporciona informacin para uso

Interno.

Proporciona informacin sobre

costos globales.

Proporciona
informacin
y control detalladodel Costo de
Produccin:
A
B

Determina principalmente el:

A
B

Costo de la Mercadera en
existencia.
Costo de la Mercadera
Vendida.

Determina principalmente el:

A

Costo Total de Fabricacin.

Costo de Productos
Terminados.
Costo de Productos
Terminados Vendidos.

Informa Globalmente sobre los

Gastos de:

A
B
C

Administracin
Comercializacin
Financiacin

Por LOTE
Por UNIDAD

Adems de la informacin
Global, presenta Informacin
Analtica sobre:
A
B
C

Costos Directos e Indirectos

Costos Reales, Histricos y
Estndar
Por Departamentos (u otra

segmentacin)
Fijos, Semi-Fijos y Variables

Tiene un Plan de Cuentas General

Tiene un Plan de Cuentas General

y otro de Costos

Usa Mayores Generales y rara

vez, Mayores Auxiliares.

Usa Mayores Generales y gran

cantidad de Mayores Auxiliares.

Emplea Cuentas Principales y rara

vez, Cuentas de Control.

Emplea Cuentas Principales y

muy frecuentemente, Cuentas de
Control.

Los Documentos-Fuentes son los

comunes

Genera y opera con gran cantidad

de Documentos-Fuente

IMPORTANTE
Un Sistema de Contabilidad de Costos ORGANIZADO, funciona en base
al
Principio del: INVENTARIO PERMANENTE !

UD_02

COSTOS Y VALUACIN DE BIENES

UNIDAD DIDCTICA 02
RESMEN
UD_02_T01

COSTOS - CLASIFICACIN
Tanto en la Empresa Comercial como en la Industrial, los Costos se clasifican
segn el criterio seleccionado:
CLASIFICACIN DEL COSTO
1

CRITERIO

COSTOS DIRECTOS E
INDIRECTOS

POR LA FORMA EN QUE SE CARGAN

COSTO DEL PRODUCTO FABRICADO

Se cargan directamente al Costo del Producto

Terminado y son fciles de reconocerlos en l.

COSTOS DIRECTOS

AL

Aqu los identificaremos bsicamente entre

los dos primeros Elementos de los Costos de
Fabricacin:

COSTOS INDIRECTOS

Materia
Prima: Tambin
llamada
Materia Prima Directa. Compuesta por todos
los Costos de los materiales que se
encuentran en el Producto Terminado
Ejemplo: Para la fabricacin de un armario:
Madera, bisagras, pintura, tornillos, manijas,
cerraduras, etc.

Mano de Obra: Tambin llamada Mano

de Obra Directa. Compuesta por las
remuneraciones de los operarios que
transforman directamente la Materia Prima.
Para el caso del armario: los operarios
que cortan
la
madera,
atornillan
las
bisagras, pintan, instalan las manijas, etc.
Incluye los operarios que manejan maquinaria
que transforma la Materia Prima que se aplica
al producto terminado. Ejemplo: un tornero.

Se
cargan
indirectamente
al
Costo
del
ProductoTerminado. Es difcil reconocerlos en el
ProductoTerminado a simple vista. Se los
reconoce claramente cuando se recurre a la
Contabilidad de Costos, Control de Inventarios,
Planilla de Horarios, etc.
Se trata generalmente de costos globales que

seprorratean entre las Unidades Producidas.

Evite confundir con las Mermas, los Estropeos
yDepreciaciones, puesto que estos tres tems
seencuentran
en
cualquiera
de
los
tres
elementos del Costo de Fabricacin.
Aqu los identificaremos en el tercer Elemento del
Costo de Fabricacin:
3

Gasto
Fabril: Llamado
de
diversas
maneras. Gastos Indirectos de Fabricacin,
Gastos de Fabricacin, Carga Fabril, etc. Se
trata de un Costo compuesto.
a

Materia Prima Indirecta: Es el costo

detodo tipo de material que se utiliza
pero que NO queda en el Producto
Terminado, por ejemplo: Las maderitas y
los clavos que se utilizan provisoriamente
para ensamblar y que luego se descarta,
la pintura que se utiliza para calibrar
la mquina de pintar, o para obtener el
tono del color, etc.

Mano de Obra Indirecta: Es el costopor

las
remuneraciones
del
personal
que trabaja en la planta fabril para que
el proceso de fabricacin pueda llevarse
a cabo, pero NO participa directamente
en
la
transformacin
de
la
Materia
Prima Directa.
Por ejemplo, las remuneraciones
de los Encargados, de los Jefes,
del personal de vigilancia, de los
administrativos
afectados
a
la
fbricaincluyendo la remuneracin del
Gerente de
Produccin,
si
se
considera conveniente.

Gasto Fabril: Es el resto de los

costosinherentes
al
proceso
de
fabricacin, porejemplo la luz, Fuerza
Motriz,
telfono
delsector
fabril,
combustibles, productosnecesarios en el
proceso fabril comosolventes para la
pintura, arneses, guantes, cascos, trapos
rejilla, la papelera de la administracin
de la planta fabril, las mechas, las hojas
de sierra, etc.
Segn el criterio que se siga
llevar los costos, puede incluir las
amortizaciones
de

para
las

maquinarias, alquileres por la planta

fabril, elaboracin de planos, seguros,
etc.
2

COSTOS FIJOS Y
VARIABLES

POR LA FORMA EN QUE SE RELACIONAN CON

EL VOLMENDE PRODUCCIN

Costos que se mantiene constantes, o su

variacin es despreciable, en relacin al nivel
o volumen de produccin. Son independientes
del nivel de produccin.

COSTOS FIJOS

Ejemplos: La luz, los sueldos del personal

administrativo del sector fabril, los alquileres de
la planta fabril, seguros, etc.
B

COSTOS VARIABLES

COSTOS REALES

Costos cuyo valor depende sustancialmente del

nivel de produccin, por ejemplo las Materia
Primas, la Fuerza Motriz, las remuneraciones de
los operarios afectados a la transformacin de la
Materia Prima.
COSTO INCURRIDO, CON
A VALOR VIGENTE ACTUAL

DOCUMENTACIN

Se trata de un Costo Incurrido, significa que se

realiz en el pasado (generalmente inmediato) de
modo que los precios en las facturas y otros
comprobantes tienen vigencia actual. NO se
encuentran afectados por la inflacin
4

COSTO ESTIMADO

COSTO NO INCURRIDO, CON DOCUMENTACIN

PARA DETERMINAR SU VALOR EN EL FUTURO
COSTO PROYECTADO
Es un costo que se estima para su realizacin en
un futuro (generalmente inmediato).
De este modo, la empresa intenta la planificacin
de sus costos en el futuro. Para ello usa
informacin proveniente del presente y otros
indicadores (ndices de inflacin) si fuese
necesario. Con estos datos la empresa proyecta
sus costos para el futuro, los volmenes de
compras y determina en el presente, el costo
posible en el futuro.
En dicho futuro, pueden producirse desvos, por lo
que se ajustarn por sub-valuacin o sobrevaluacin, luego que este costo ya se transforme
en incurrido

COSTO HISTRICO

COSTO INCURRIDO, CON DOCUMENTACIN A

VALOR VIGENTE EN EL PASADO Y QUE PUEDE
TENER O NO, VALOR VIGENTE ACTUAL

El Costo Histrico permite ver la evolucin de los

precios de los insumos en el transcurso del
tiempo. Puede favorecer la estimacin de los
precios en el futuro.
Si la inflacin es despreciable, el Costo Histrico
puede ser simultneamente Real
Tambin permite la comparacin por la aplicacin
de diferentes tecnologas y cambios en los
procesos de la produccin (Know How).
6

COSTO ESTANDAR

COSTO TPICO PARA DETERMINADA INDUSTRIA

O SECTOR INDISTRIAL
Dado cierto nivel de tecnologa y para ciertos
proceso industriales (generalmente caracterizados
por grandes volmenes y pocos procesos de
elaboracin, se puede hacer un estudio cientfico
que permite determinar el menor costo posible
para la elaboracin de un determinado producto.
En tal caso puede estandarizarse un costo ideal
que ser tomado como referencia para el control
del costo en determinada empresa.
Es un costo terico difcil de lograr, pero que
ser usado como referencia para evaluar el grado
de rendimiento de los factores en el proceso real
y compararlo con el terico

COSTO POR LOTES

(U ORDENES DE TRABAJO)

COSTO SUJETO A UNA ORDEN DE PRODUCCIN

CON
INDICACIN
DE LA
CANTIDAD DE
UNIDADES PARA SU REALIZACIN
Un LOTE es una cantidad limitada de unidades
producidas o a producir. Dicha cantidad viene
indicada en la orden para realizar su produccin.
A partir de dicha orden, se comienza la
fabricacin, hasta que se elaboran todas las
unidades indicadas. Luego se finaliza la
produccin y se espera hasta la prxima orden.
Por esta causa, los Inventarios de Produccin se
encuentran sin saldo al inicio y al cierre del
proceso de fabricacin.

COSTOS POR PROCESOS

COSTOS APLICADOS A CICLOS CONTINUOS DE

PRODUCCIN. A PRODUCCIN ININTERRUMPIDA.
Existen ciertos procesos fabriles cuya puesta en
marcha implica un costo importante. Por esta
causa la empresa evita la discontinuidad en la
produccin. Por ejemplo, el calentamiento de un
horno para elaborar cermicas. En otros casos, la
demanda del mercado determina que se deba
hacer un proceso continuo de produccin, por
ejemplo las bebidas gaseosas. Por supuesto, el
nivel tecnolgico es determinante para la
continuidad o NO de la produccin.

Por
esta
causa,
los
inventarios
de
produccin siempre tienen saldo, al cierre y al
inicio de cada perodo de produccin.
9

COSTOS TOTALES

INTEGRA TODOS LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Dado cierto nivel de produccin, los Costos
Totales representan la sumatoria de todos los
costos parciales correspondientes a ese nivel de
produccin.
Por ejemplo: la suma de todos los Costos Fijos y
todos los Costos Variables, sean Estimados o
Reales, por Lotes o por Procesos.

1
0

COSTOS MEDIOS

ES EL COSTO UNITARIO QUE DEPENDE DEL

NIVEL DE PRODUCCIN
Dado cierto Nivel de Produccin, el Costo Medio,
tambin llamado Costo Promedio, es el que
resulta de dividir el Costo Total en dinero, entre la
cantidad de Unidades correspondientes a dicho
Costo Total.
El Costo Medio depende y vara con el Nivel de
Produccin, dado que a mayor nivel, se
prorratean los Costos Fijos entre mayor cantidad
de unidades, lo que provoca un descenso del
Costo Medio, dentro de cierto intervalo de
produccin.

1
1

COSTO MARGINAL

REPRESENTA LA VARIACIN DEL COSTO TOTAL

Segn el enfoque con el que se analicen los
Costos, puede llegar a ser importante (y de hecho
s que los es) estudiar la velocidad con que se
alteran los Costos Totales, es decir, por ejemplo,
averiguar en cuanto varan los Costos por
cada unidad adicional producida, comenzando
por la primera.
Lo que interesa, NO es la evolucin del Costo
Total, sino la velocidad con la que evoluciona
dicho costo, por cada unidad producida.
Debe advertirse que este tipo de anlisis (as
como otros relacionados con los costos), NO se
refleja CONTABLEMENTE, pero como se ver en
su
oportunidad,
y
en
otra
asignatura
(Microeconoma), el Costo Marginal permite
determinar la cantidad ptima a producir y
adems, el precio al que se debe vender.
Aqu solo se adelanta que la Curva representativa
de los Costos Marginales, es la Curva de Oferta de
cierto tipo de Empresas en el Mercado.

UD_02_T02

RELACIN ENTRE LOS DIFERENTES CRITERIOS DE

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Es
de
importancia
identificar
la
relacin
existente
entre
los
diferentes criterios con los que se clasifican los costos. Algunos permiten
cierto solapado conceptual en determinado contexto y otros se excluyen
recprocamente. Veremos algunos ejemplos y ejercicios a continuacin:
Ejemplo 1: Empresa elaboradora de sidra.
La sidra, como sabemos, es un producto que tiene un consumo estacional
dado por las fechas de las fiestas y el perodo estival, luego desciende en
forma notable durante el resto del ao.
Supondremos que la empresa del ejemplo, elabora una produccin de forma
continuada, por ejemplo, en octubre, noviembre y diciembre. Durante estos
tres meses, su forma de costeo ser por proceso. El resto del ao, puede
trabajar con una forma de costeo por lote, cuyo tamao depender de la
demanda, digamos, mensual.
En septiembre, la empresa realizar un costeo estimado, para la produccin
que se realizar a partir de octubre.
Por qu clasificar al costeo desde octubre a diciembre por procesos si se
discontina en enero? Porque durante ese perodo la produccin es
ininterrumpida y los cortes contables arrojarn saldos al cierre e inicio de los
inventarios de Productos en Proceso y el nivel de produccin depender de la
demanda noviembre-diciembre. Esto significa que, a pesar de haberse hecho
un costeo estimado, el proceso admite ciertas variaciones, dentro de ciertos
lmites.
Los aumentos de la produccin, se reflejarn en un incremento de los costos
variables, dejando, como es de esperarse, los costos fijos en el mismo nivel
o con una variacin despreciable. Esto significa un descenso de los costos
medios.
Por lo tanto, los costos por procesos y los costos por lotes admiten una
segregacin en costos fijos y costos variables, incluyendo a los costos
totales y costos medios.
El costeo realizado en septiembre, ser estimado para octubre, noviembre y
diciembre, pero en noviembre, el costo estimado para octubre, ajustado a los
precios de la fecha y en perodos de baja inflacin, ser un costo real.

Los costos del perodo similar anterior (octubre, noviembre y diciembre del
ao anterior), segn el ndice de inflacin, podrn sercostos histricos.
Debe indicarse que, conceptualmente, el costeo por lote, no admite
simultneamente el costeo por proceso y recprocamente.
El costo estimado puede coincidir con el costo real si el nivel de inflacin es
despreciable y el costo real puede coincidir con el costo estndar, si lo
hubiere. Incluso, el costo histrico puede coincidir con el estimado y el real, si
la inflacin es despreciable.
Ejemplo 2: Empresa elaboradora de jugo de naranja natural.
La naranja es estacional, pero su consumo es diferido y se sostiene, con
independencia de la estacionalidad citada. La naranja se obtiene en juniojulio, generalmente. Sin embargo, su consumo mayor es en diciembre, enero,
febrero, descendiendo desde marzo y mantenindose en un nivel menor hasta
noviembre.
Piense y ejemplifique la relacin entre los diferentes criterios de costeo.
Indique cules se excluyen. Indique en qu perodos son du una manera u
otra. Justifique.
Ejemplo 3: empresa elaboradora de sal de mesa.
Suponga un consumo estable, todo el ao.
Piense y ejemplifique la relacin entre los diferentes criterios de costeo.
Indique cules se integran y cules se excluyen. Indique en qu perodos son
de una u otra manera. Justifique.

UD_03

COSTOS Y VALUACIN DE BIENES

UNIDAD DIDCTICA 03
RESMEN
UD_03_T01

ELEMENTOS DEL COSTO EN LA EMPRESA INDUSTRIAL

La Empresa Industrial, tiene comparativamente con la Empresa Comercial y la

de Servicios, el Control de Costos ms completo. Por ello, nos centraremos en
los Costos de la Empresa Industrial, ms concretamente, en los Costos de
Produccin, en esta Unidad Didctica.
El Costo de Produccin en la Empresa Industrial, se divide generalmente, en
tres elementos desde el principio del control y con anterioridad a que estos
elementos ingresen a la fbrica propiamente dicha, los tres elementos del
costo son controlados por inventarios del mismo nombre: la Materia Prima
(MP), la Mano de Obra (MO) y el Gasto Fabril (GF). Es decir, el elemento del
Costo, Materia Prima, se controla por un Inventario de Materia Prima y as
sucesivamente con el elemento Mano de Obra y el de Gasto Fabril.
Dentro de la fbrica, se siguen manteniendo estos tres elementos del Costo
por separado, para su mejor control, mientras se encuentra en la etapa fabril
lo que sea que se est fabricando, y esto contina de esta manera hasta que
se termine el proceso de fabricacin del producto.
Dichos elementos del Costo, controlados tambin por inventarios, a los que se
les agregar el prefijo PP (de Productos en Proceso) al nombre del inventario
del elemento del costo correspondiente, para indicar ahora, que pertenecen a
inventarios dentro de la fbrica y diferenciarlos de los inventarios, de los
mismos elementos del costo, pero que NO pertenecen a la fbrica. Dichos
inventarios son: Productos en Proceso Materia Prima (PP_MP), Productos en
Proceso Mano de Obra (PP_MO) y Productos en Proceso Gasto Fabril (PP_GF).
Una vez que el Producto en Proceso de fabricacin alcanz el 100% del
avance (en la incorporacin) de MP, MO y GF, quiere decir que se encuentra
totalmente fabricado, y se denomina Producto Terminado y por lo tanto, debe
salir de la fbrica, descargndose de los tres inventarios de Productos en
Proceso indicados anteriormente e ingresar a otro inventario, fuera de la
fbrica, que se denomina Productos Terminados (PT). Generalmente, este
inventario lo controla el sector de comercializacin de la fbrica.
En esta transferencia de tres inventarios a uno solo, se interrumpe el control
de los costos separados hasta aqu en tres elementos, como se dijo al
principio.
A continuacin se profundizar el anlisis de estos tres elementos del Costo.
Para una mejor comprensin de todos los mltiples inventarios que controlan
la Materia Prima, la Mano de Obra y el Gasto Fabril, se recomienda tener a la
vista el diagrama donde se encuentra representado el FLUJO DE LOS COSTOS,
para un DEPARTAMENTO NICO.

Flujo de Costos: Departamento nico

UD_03_T02

LA MATERIA PRIMA
EL CONTROL DE LA COMPRA Y ESTOQUEO DE LAS UNIDADES DE MATERIA
PRIMA
La Materia Prima, generalmente se compra y estoquea en algn lugar (galpn,
paol, o similar), antes que entre a la fbrica. Es para mantener un nivel de
reservas ante las fluctuaciones que puedan suceder por incrementos
transitorios en la produccin, por demora en las entregas por parte de los
proveedores y por otras variadas causas de diversa ndole. El clculo del nivel
de stock ptimo, que representa tambin un Costo, se estudiar ms adelante
y en detalle, en otra asignatura. Aqu se estudiar el Costo de acuerdo al
movimiento de los inventarios, exclusivamente.
Si suponemos que la Empresa se dedica a la fabricacin de Armarios de
Madera por ejemplo, la MP que utilice, ser variada, a saber: se comprar la
madera, que vendr en chapones de gran tamao y que ser cortada luego en
la fbrica, cuando se est fabricando cada armario (tambin puede comprarse
en tablas, listones u otra forma).
El ingreso por la compra de los chapones se har en un inventario que
registre y controle la cantidad de unidades compradas (ingresos), luego, las
enviadas a la planta fabril (egresos) y finalmente, los Saldos de dicho

inventario en cualquier momento en el tiempo. Esquemticamente, en el

diagrama de Flujos de Costos, las unidades compradas de madera se
registrarn en el inventario denominado MP_1.
Las bisagras de las puertas, siguiendo el ejemplo, se registrarn del mismo
modo, pero en otro inventario que podra denominarse MP_2, no indicado en
el Diagrama de Flujo de los Costos, por razones de espacio, pero imaginamos
su existencia.
La pintura para pintar estos Armarios, se registra en otro inventario, que
puede denominarse MP_3 y as sucesivamente con los clavos, grampas,
manijas, adhesivos, tornillos y todo otro elemento que se necesitare para
hacer los Armarios en cuestin. Al ltimo inventario, en el Diagrama lo
denominamos MP_n, donde n es el nmero de la ltima Materia Prima que
se inventariar.
En cada uno de todos estos inventarios, controlamos el Total de los ingresos,
el Total de los egresos y los Saldos a un determinado momento, en el tiempo.
En la medida que se solicitan diversos componentes de MP desde la Fbrica,
se van descargando los inventarios de MP respectivos y se cargan estas
salidas, como entradas a un inventario de Materia Prima General (MP_G), que
es un inventario de control, integrado por diversas clases de MP. Este
inventario se carga y descarga inmediatamente. Es un inventario compuesto.
Lo que nos interesa hacer en este inventario, es controlar dinerariamente, la
cantidad de MP que va a ingresar a PP_MP, registrando las Unidades de MP
que ingresan, al inventario que controla la MP dentro de la Fbrica.
UD_03_T03
EL CONTROL DE LAS UNIDADES DE MO
La Mano de Obra se subdivide en Mano de Obra Directa (MOD) y Mano de
Obra Indirecta (MOI).
La MOD es el salario, medido en Unidades, que se le paga al operario que
transforma Directamente la Materia Prima. Por ejemplo, corta, pinta, tornea,
ensambla.
La MOI es el salario, medido en Unidades, que se paga al resto del personal
que trabaja dentro de la Fbrica, pero que NO transforma Directamente la
Materia Prima. Por ejemplo: los capataces, personal de mantenimiento,
seguridad, sanidad. Esta Mano de Obra es parte del Gasto Fabril.

Ambas Mano de Obra se controlan desde la Oficina de Personal con sistemas

de controles del horario trabajado, ya sea por tarjetas, planillas, o por medios
electrnicos.
El Costo de las horas trabajadas, medidas en unidades, cargan por separado
el inventario de Mano de Obra General (MO_G). Este es un inventario
intermedio de control del Total de la Mano de Obra. Es un inventario
compuesto.
Sin embargo, el Inventario de MO_G se descarga en dos inventarios. La MOD
se transfiere al inventario de PP_MO, que es el que controla la MO mientras se
realiza el Proceso de Fabricacin. La MOI se transfiere primero al inventario de
Gasto Fabril (GF) y desde all se transfiere recin al inventario de PP_GF, que
es el que controla el Gasto Fabril mientras se realiza el Proceso de
Fabricacin.
UD_03_T04
EL CONTROL DE LAS UNIDADES DEL GASTO FABRIL
En forma similar a lo explicado a los inventarios de MP, fuera de la fbrica, los
diversos gastos fabriles se controlan en inventarios por separado, que se
cargan por las compras y se descargan en un nico inventario compuesto y
transitorio que controla todo el Gasto Fabril que alimentar al inventario de
PP_GF.
Dentro de la fbrica, el inventario que controla las Unidades del Gasto Fabril
es el PP_GF. Es un inventario compuesto.
EL CONTROL DE LAS UNIDADES DE MP, MO y GF, MIENTRAS SE TRANSFORMA
DENTRO DE LA FBRICA
El inventario que controla la MP dentro de la fbrica, es el inventario PP_MP.
El inventario de PP_MP es un inventario compuesto. Aunque en el Diagrama
del Flujo de Costos sale una sola flechita desde MP_G a PP_MP, esto se
debe a una simplificacin visual.
El inventario de PP_MP est compuesto por tantos sub-inventarios como los
existentes, sealados anteriormente, para el estoqueo de cada Materia Prima
diferente (madera, tornillos, bisagras, etc.).
El inventario de PP_MP se carga desde el inventario de MP_G y se va
descargando durante el proceso fabril, en dos inventarios, tambin
compuestos.

Uno es el inventario que registra en su entrada, la cantidad de MP que se

encuentra en cada unidad de Producto Terminado, aunque todava est
controlada por separado como uno de los elementos del costo, de los otros
dos elementos del costo. A este inventario lo denominaremos, inventario de
Produccin Realizada de Materia Prima (PR_MP).
El otro inventario, tambin compuesto, es el que controla las Mermas y los
Estropeos de la MP (ME_TOT) mientras se desarrolla el proceso de fabricacin,
en este caso, de los Armarios. Por ejemplo, los sobrantes de la madera
cortada que NO se puede utilizar, dada la tecnologa aplicada al proceso fabril,
en general.
Exactamente el mismo comportamiento lo tienen los inventarios de PP_MO y
PP_GF, respectivamente, se descargan por las unidades terminadas en el
inventario de PR y se descargan por las unidades estropeadas en el Inventario
de ME_TOT.
UD_03_T05
EL CONTROL DE LAS UNIDADES DE LAS MERMAS DE LA MP
Conceptualmente, el inventario de ME_TOT controla que el nivel de Mermas y
Estropeos se encuentre en su nivel Normal y que es un porcentaje de las
unidades de MP que se estn transformando. En nuestro ejemplo, si la
prdida estndar de MP es de un 5% por chapn de madera, entonces, si se
procesaron 20 chapones, la Merma acumulada debe ser equivalente a un
chapn, controlada en unidades y dinero.
Si para el ejemplo citado el nivel de Mermas superara el valor de un chapn,
es signo que algo est fallando en el proceso de produccin y es una alarma
que algo est hacindose mal, o defectuosamente.
Si la tecnologa aplicada al Proceso de Produccin se mantiene constante, es
muy poco probable que las Mermas y los Estropeos alcancen un valor por
debajo del Normal. Aqu entendemos como valor Normal, al Estndar.
UD_03_T06
EL CONTROL DE LAS UNIDADES DE LA MP, MO y GF, EN EL PRODUCTO
YA TERMINADO
Mientras el Producto (en este caso los Armarios) se encuentre en Proceso de
fabricacin, se le va aplicando sucesivamente MP, desde el inventario de
PP_MP. En un determinado momento, se le habr agregado toda la MP que el

producto terminado requiere. Decimos que el grado de avance de MP es del

100%.
Por ejemplo, se agrega la madera de los laterales, luego la de los techos y
fondo, luego la madera de las puertas, luego las bisagras, luego la pintura,
luego los clavos, las manijas y as sucesivamente. El porcentaje de avance de
MP incorporada al Producto en Proceso se determina por prorrateo.
En la medida que esto va sucediendo para cada Armario, se da de baja la MP
en el sub-inventario de PP_MP correspondiente, es decir, se va reduciendo el
Saldo del inventario de PP_MP y cuando se concret el 100% del avance de la
MP en el Producto que se est fabricando (en este caso, Armarios), se da de
alta en el sub-inventario de PR_MP, lo que incrementa el saldo de PR_MP.
El inventario que controla la MP cuando en el Producto que se fabrica la MP ya
alcanz un avance del 100%, conjuntamente con el mismo grado de avance
para los otros dos elementos del costo (100%), pero el control de los costos
todava se lleva por separado en sus tres elementos, es el inventario de
PR_MP.
Reiterando, cuando el grado de avance de la MO y el GF (los otros dos
inventarios) aplicados paulatinamente al Producto que se fabrica, alcancen el
100% tambin, el producto estar terminado y listo para descargarse del
inventario de Productos en Proceso y cargarse en cada uno de los tres
inventarios de PR. Pero antes debemos considerar el Costo de las Mermas y
los Estropeos, que deben ser cargados al Producto terminado.
UD_03_T07
LA CARGA DEL COSTO (DINERARIO) DE LAS MERMAS Y LOS
ESTROPEOS, AL COSTO DE LAS UNIDADES DEL PRODUCTO YA
TERMINADO
Como se dijo, el inventario de Produccin Realizada (PR), compuesto por los
tres inventarios correspondientes a los tres elementos del costo (PR_MP,
PR_MO y PR_GF) es el ltimo inventario del control del proceso fabril que
todava lleva por separado el control de los tres elementos del costo por
separado, en su ingreso.
Su egreso representa, concretamente, las unidades de Producto Terminado.
Es por este motivo, que a este inventario se le ingresa los costos de las
Mermas y los Estropeos, que se descargan del inventario de ME_TOT, pero sin
las unidades. El costo de las mermas que se transfiere al inventario de PR
es solamente el dinerario.

Resumiendo, el inventario de PR recibe la descarga de dos inventarios: el de

PP en unidades y dinero y el de ME_TOT solamente en dinero, por las
unidades terminadas.
LA SALIDA DE LAS UNIDADES DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS DE LA
FBRICA
El inventario de PR, luego de integrar las Unidades y dinero desde los tres
inventarios de los tres elementos del costo, y el dinero de las mermas,
tambin por los tres inventarios de ME_TOT, sin unidades, se descarga por las
unidades terminadas en el inventario de Productos en Proceso.
UD_03_T08
CARGAS PREVISIONALES Y SOCIALES
Finalizaremos esta Unidad Didctica (UD) refirindonos brevemente a las
cargas previsionales y sociales.
Los costos representados por los salarios pueden analizarse desde diferentes
enfoques. El ms significativo, puede decirse, tiene que ver con la forma de
contratacin de la MO.
Si el contrato se realiza bajo la forma de trabajo a destajo, puede
considerarse un costo variable, dado que al trabajador puede despedrsele
luego de terminada la tarea. Es el caso de los cosecheros, que van migrando
de provincia en provincia y se les paga por cantidad de produccin realizada.
El avance de las regulaciones laborales en favor del trabajador, hizo que el
trabajo a destajo fuera, gradualmente, disminuyendo en las empresas
fabriles.
Las remuneraciones por salarios tienden a generalizarse en pagos mensuales,
por lo que tiende a transformarse en un costo semi-fijo, es decir, si bien hay
una dependencia con el nivel de produccin, es parcialmente significativa.
Los salarios se encuentran fuertemente regulados por los Convenios
Colectivos y son variados, dependiendo del Gremio se establecen las
categoras y actividades a realizar. Lo mismo puede decirse del rgimen de
pago de horas extras y refrigerios. Con esto quiere resaltarse la importancia
que tienen sobre la Ley Nacional de Contrato de Trabajo, puesto que si se
acuerdan beneficios mayores a los prescriptos por la Ley en cuestin, se
deben tomar en cuenta estos beneficios, en lugar de los prescriptos por dicha
Ley.

Esquemticamente, los aportes patronales a la seguridad social representan

un costo que oscila entre el 25% y el 40% del sueldo bruto del trabajador. El
empresario debe tener en cuenta, adicionalmente, los aguinaldos y el pago de
las vacaciones. Por otro lado, debe considerar los feriados, las ausencias
previstas por la Ley y el ausentismo, a la hora de estimar sus costos por MO.
DIAGRAMA ADICIONAL Y GLOSARIO
Dependiendo de la complejidad del Proceso de Produccin, puede realizarse
en etapas, las que se hacen en Departamentos diferentes. Existen diferentes
formas de estructurar la Departamentalizacin, aqu se anexa un Diagrama
con dos Departamentos para Productos En Proceso y a continuacin el
Glosario.

UD_04

COSTOS Y VALUACIN DE BIENES

UNIDAD DIDCTICA 04
RESMEN
UD_04_T01

EL INVENTARIO.
Existen variadas formas de inventariar elementos de diversa ndole. Se puede
llevar el inventario de la Mercadera, de las horas-hombre trabajadas, de los
bits en una memoria RAM (Random Access Memory), de la energa elctrica
(medida como potencia reactiva) y as podramos continuar indefinidamente.
Tambin existen variados formatos de inventarios y mecanismos para
realizarlo. Desde una Planilla en papel, que se llena manualmente, siguiendo
por una tarjeta en cartn que se llena mecnicamente y ltimamente y con
aplicacin creciente en formato digital, Tarjetas magnticas y dispositivos de
almacenamiento masivo de Estado Slido.
Ms all de estas alternativas, nos centraremos en la clsica Planilla, en papel
y de llenado manual. La aplicacin que se les dar, se encuentra relacionada
con los usos tpicos de Control de Unidades y Dinero para determinar los
Costos dentro de una Empresa y por un perodo de tiempo.

UD_04_T02
FUNCIN Y ESTRUCTURA DEL INVENTARIO
El inventario tiene por funcin el llevar el control de tres variables: las
Entradas, las Salidas y el Saldo. Para ello cuenta con tres Columnas
respectivamente, y con esos Encabezados (ENTRADAS, SALIDAS, SALDO).
Cada una de estas tres columnas, se subdivide en tres columnas: la primera
registra las Unidades y tiene un encabezado UNIDADES, que puede escribirse
e forma abreviada como Unids., Un. U otra abreviatura. La segunda registra
el Precio Unitario de las Unidades citadas y puede escribirse en forma
abreviada como Pu. U otras. A veces, en lugar de Precio Unitario, se suele
colocar Costo Unitario, que en definitiva representa en ambos casos lo que
cuesta cada Unidad de las que se estn registrando, y finalmente la tercera
Columna registra el Total en dinero, que es la multiplicacin de la cantidad de
Unidades por el Precio o en su defecto, el Costo Unitario.
Lo expresado, puede observarse en la Grfica_01, que adems est lista para
ser bajada por impresora para la realizacin de las Prcticas sobre los
Mtodos para realizar el inventario.
Adicionalmente los inventarios tienen dos Columnas ms, una para indicar la
razn de la operacin que se registra, encabezada por el Ttulo de
CONCEPTOS y otra para registrar las fechas en que las operaciones se
realizaron. Un inventario tpico tiene las 5 (cinco) columnas aqu
mencionadas.
Sin embargo, se le podrn agregar ms columnas, segn lo que se quiera
detallar por cada registracin (firmas, horario, quin autoriza, etc.). Por
razones de simplificacin, trabajaremos con inventarios a 5 (cinco) Columnas
y cuando las fechas carezcan de importancia, trabajaremos incluso, con
inventarios de solamente 4 (cuatro) Columnas.
Naturalmente, todas las Columnas poseen renglones, donde se realizarn,
concretamente, los registros y para la Columna que corresponda. Se forma de
este modo, entonces, una suerte de Matriz con Filas y Columnas que generan
celdas donde se realizan los registros.
UD_04_T03

MTODOS DE INVENTARIOS, GENERALIDADES

Los Mtodos Normalmente aceptados en Argentina son tres: Primero Entrado,
Primero Salido (PEPS); ltimo Entrado, Primero Salido (UEPS) y Precio
Promedio Ponderado (PPP).
Los dos primeros son los ms aceptados internacionalmente, sus nombres en
ingls, respectivamente son: First Input, First Output (FIFO) y Last Input,
First Output. (LIFO).
Debe mencionarse que el Mtodo escogido por una Empresa para realizar sus
inventarios, es generalmente decisin del Contador de la misma. En caso de
cambiarse el Mtodo, debe dejarse constancia en el Estado Contable a partir
del que se realice dicho cambio, por Nota, entre los Anexos.
El Tcnico, a cargo de un inventario, se remite a concretar su llenado y para
ello debe conocer a la perfeccin las tcnicas, segn el Mtodo que se le
indique para su realizacin.
Los documentos de respaldo para realizar los registros en el inventario, son
variados, pueden ser externos como por ejemplo los Remitos, Facturas, etc. o
tambin pueden ser internos, por ejemplo Memorandums y Notas firmadas
por personal especfico dentro de la Empresa.
Los tres Mtodos tienen sus virtudes y adolecen de defectos, sin embargo, el
Mtodo PPP, como veremos luego, es el que posee una mayor deriva en las
variables que controla, sobre todo si la oscilacin de los precios es
importante, razn por la que, en general, se evita su uso. Por otro lado, es el
que usara alguien que desconozca los otros Mtodos puesto que puede
hacerse intuitivamente, de no haber estudiado ningn Mtodo.
UD_04_T04
MTODO PRIMERO ENTRADO, PRIMERO SALIDO (PEPS FIFO)
Tanto el Mtodo PEPS como el UEPS tienen similar procedimiento para la
carga del inventario, es decir, para la forma en que se hace el registro en las
ENTRADAS. Bsicamente, consiste en abrir tantos renglones nuevos como
precios diferentes se deban registrar.

El ingreso de unidades a un precio diferente a los existentes registrados,

implica la apertura de un rengln nuevo, para registrarlo. Renglones
diferentes, precios diferentes. Esto implica que se usarn los renglones ya
abiertos, cuando el ingreso de Unidades nuevas tenga un valor Unitario igual
a alguno de los ya registrados.
Entre ambos Mtodos, las diferencias en la forma de hacer el registro se
observan en la descarga del inventario, es decir en la forma del registro de
las SALIDAS. Esto se traducir en una divergencia en los Saldos Dinerarios,
a igual cantidad en el movimiento de las Unidades, como se ver luego al
compararlos.
Suponemos que se est a cargo del inventario de Materia Prima (MP) y ms
concretamente, este inventario lleva el control de una determinada materia
prima que denominaremos genricamente XYZ. Dicha MP se almacena en
estanteras. Supondremos adems, que nos hacemos cargo del inventario el
01 de agosto del ao 2014 por la maana y al inicio de las operaciones del
da. El inventario posee un Saldo Inicial de 20 Unidades a 3$ de Costo Unitario
(Precio Unitario), y 15 Unidades a 2$ de Costo Unitario, el Mtodo de registro
es PEPS. La planilla tendr aproximadamente, la siguiente forma. El registro
es el A.
Inventario de Materia Prima:

Perodo: Agosto 2014

Mtodo: PEPS

XYZ
DA

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

01_A
Saldo Inicial

Pu

Total

SALIDAS
Un

Pu

Total

SALDO
Un

Pu

Total

20

60

15

30

35

90

La observacin del Saldo al Inicio, nos hace presumir que las 20 Unidades a
3$ c/u, fueron compradas con anterioridad a las 15 Unidades a 2$ c/u. Sin
embargo este concepto es relativo, como veremos a continuacin.
A continuacin suponemos que el da 01 ingresa una compra de Materia Prima
XYZ por 12 Unidades a un Precio de 3$ c/u. Se har el registro B.

Dado que ya existe un rengln abierto para las Unidades a 3$ c/u, haremos el
ingreso por dicho rengln, con indiferencia que se produzca una supuesta
mezcla de las Unidades compradas con anterioridad y las Unidades nuevas. Lo
que interesa es que ya exista un rengln abierto para dicho precio unitario.
El inventario quedar de la siguiente manera luego del registro de esa
entrada.
Inventario de Materia Prima:

Perodo: Agosto 2014

Mtodo: PEPS

XYZ
DA

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

Pu

Total

SALIDAS
Un

Pu

Total

01_A
Saldo Inicial
01_B

Compra MP

SALDO
Un

Pu

Total

20

60

15

30

35
12

36

90

32

96

15

30

47

126

A continuacin suponemos se enva a Fbrica (Productos en Proceso: PP), por

medio de una Orden Interna, la cantidad de 25 Unidades. Se realiza el
registro C, y el inventario queda de la siguiente manera.

Inventario de Materia Prima:

Perodo: Agosto 2014

Mtodo: PEPS

XYZ
DA

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

01_A

Pu

Total

SALIDAS
Un

Pu

Total

SALDO
Un

Pu

Total

20

60

15

30

01_B

01_C

Saldo Inicial
Compra MP

a PP

12

35
32

36

25

75

90
96

15
47

30
126

21

15

30

22

51

NOTA IMPORTANTE: Como el Mtodo es PEPS, salen primero las unidades

que estn a Pu 3$ c/u. De las 32 Unidades, sabemos que 12 son nuevas, pero
que quedaron registradas en el rengln de las de 3$ porque ya estaba abierto
al momento de ser registradas.
Si la MP XYZ es un producto perecedero, entonces y con independencia de lo
que sugiere el nombre del Mtodo (PEPS), de las estanteras se sacarn las
primeras 20 unidades, por ser las ms antiguas y las siguientes 5 unidades se
sacarn de las que ingresaron a 2$.
Como puede observarse, el criterio para realizar el registro en el inventario se
sustenta en el orden en que se registran los Precios Unitarios, teniendo en
cuenta la cantidad de Unidades de MP ingresadas a su correspondiente Pu.
El criterio con el que se descarga la estantera, si la MP es perecedera, es por
la antigedad. Salen primero las que se pueden echar a perder primero. Si la
MP No es perecedera, se sacan de las estanteras, sin tener en cuenta en qu
Orden subieron a la estantera.
Dicho esto, en las estanteras nos quedan 10 Unidades a 2$ c/u y las 12
Unidades nuevas a 3$ c/u, lo cual nos es indiferente, completamente.
El inventario, por su parte, indica que hay 7 Unidades a 3$ c/u y 15
Unidades a 2$ c/u, lo que es correcto desde la tcnica aplicada para hacer el
registro en el inventario.

Si suponemos ahora que solicitan desde Productos en Proceso (es el nombre

del inventario de Fbrica) otras 11 Unidades, realizaremos el registro D, que
ser el ltimo del da y el inventario quedar de la siguiente manera:
Inventario de Materia Prima: XYZ
DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

Pu

Total

Mtodo: PE
SALIDAS

Un

Pu

SALDO

Total

01_A

01_B

01_C

Saldo Inicial
Compra MP

12

36

a PP

25

75

Un

Pu

Tot

20

60

15

30

35
32

90
96

15
47

30
12

21

15

30

22
01_D

51

a PP

21

a PP
Total

6
13

12
33

9
9

18
18

108

Totales

12

36

38

De acuerdo al Mtodo PEPS, deben sacarse por inventario, primero las 7

Unidades a Pu de 3$ (por ser el Pu ms antiguo registrado) y luego las
restantes 6 Unidades para completar las 13, se extraen de las 15 Unidades
del Saldo de las Unidades que tenamos a 2$ c/u. (por ser el Pu ms nuevo
registrado). Esto es lo correcto para la realizacin del registro.
En las estanteras, sin embargo y si el producto es perecedero, retiraremos las
10 Unidades de 2$ c/u primero y las restantes 3 Unidades, las sacaremos de
las ltimas compradas a 3$ c/u.
En el inventario nos queda un saldo de 9 Unidades a 2$ c/u, lo que es
correcto, aunque en las estanteras, conservamos las 9 unidades compradas a
3$ c/u.

18

Las 9 Unidades en existencia en las estanteras estn revaluadas a 2$ c/u

dado que se alter el Orden de salida de las mismas, por la condicin de ser
perecederas, lo que es correcto. En caso de haber sido MP No perecedera, es
indiferente el orden
en
que se
sacan
de
la
estantera.
El
trmino revaluadas usado, es incorrecto desde el punto de vista tcnico. Se
us para dar un efecto explicativo esclarecedor. Lo correcto es indicar que las
9 Unidades estn valuadas a 2$ c/u.
Generalizando, siempre nos es indiferente el Pu de la MP que exista en las
estanteras. Se valan a los valores indicados en el inventario. Por otro lado
y generalizando tambin, estaremos muy atentos a los Pu y cantidad de
Unidades a dicho Pu, para determinar el Orden de salida de las Unidades del
inventario. Primero salen las de Pu registrado con anterioridad al Pu de las
restantes, hasta que se agoten, sucesivamente se sigue el mismo criterio con
los Pu y cantidad de Unidades restantes.
En caso de realizarse un corte contable para hacer un Balance, luego del
registro D, se registrar en el Activo que la valuacin de la MP XYZ es por
18$.
UD_04_T05
MTODO LTIMO ENTRADO, PRIMERO SALIDO (UEPS LIFO)
Como ya se dijo, la forma de ingresar los datos en el inventario es igual para
los Mtodos PEPS y UEPS. Por lo tanto, considerando el mismo Saldo Inicial y
la misma compra realizada del ejemplo anterior, el inventario queda
exactamente igual en ambos casos y al inicio:
Inventario de Materia Prima: XYZ
DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

Pu

Total

01_A

Mtodo: UE
SALIDAS

Un

Pu

Total

SALDO
Un

Pu

Tot

20

60

30

15
Saldo Inicial
01_B

Compra MP

35
12

36

90

32

96

15

30

47

12

La diferencia en los Mtodos la encontraremos en las Salidas. Consideremos la

Salida al Inventario de PP (Fbrica) por las primeras 25 Unidades:
Inventario de Materia Prima: XYZ
DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

Pu

Total

Mtodo: PE
SALIDAS

Un

Pu

SALDO

Total

01_A

01_B

01_C

Saldo Inicial
Compra MP

a PP

12

36

Un

Pu

Tot

20

60

15

30

35
32

90
96

15
47

30
12

10

30

22

66

15

30

60

22

25

66

Se sacan primero las 15 Unidades a 2$ c/u, porque son las ltimas entradas a
ese Pu que se registr y se completan las 25 Unidades sacando, luego, las 10
Unidades de las de 3$ c/u, que se registraron con anterioridad.
Por lo explicado antes, si la MP es perecedera, se bajarn del estante las que
se echarn a perder primero, las restantes se valuarn de acuerdo a lo
indicado en el inventario.
Se envan a PP las siguientes 13 Unidades. El Inventario queda de la siguiente
manera:
Inventario de Materia Prima: XYZ

Perodo: Agosto 2014

Mtodo: PE

DA

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

Pu

Total

SALIDAS
Un

Pu

SALDO

Total

01_A

01_B

01_C

Saldo Inicial
Compra MP

12

36

a PP

Pu

Tot

20

60

15

30

35
32

90
96

15
47

30
12

10

30

22

66

15

30

60

22

25
01_D

Un

66

a PP

13

39

27

a PP
Total

13

39

27

99

Totales

12

36

38

Las 13 Unidades se sacarn de las de Pu de 3$ c/u dado que son las nicas
que quedan. Las ltimas entradas a 2$ c/u debieron agotarse primero.
Observar que con ambos Mtodos y en ambos inventarios, la cantidad de
Unidades del Saldo, tambin es igual. Pero ambos inventarios difieren en los
Saldos Dinerarios.
La valuacin del Saldo dinerario por el Mtodo PEPS, es de 18$, y la valuacin
del Saldo por el Mtodo UEPS es de 27$. La diferencia est dada por el Orden
en que se extraen las Unidades y la valuacin que se le asigna a las mismas.
UD_04_T06
MTODO PRECIO PROMEDIO PONDERADO (PPP)
En este Mtodo se pierde el control por Costo (o Precio) Unitario. En lugar de
registrarlos en renglones separados, se los integra en un nico rengln.
En la columna de los Saldos Finales (3ra columna, denominada SALDO), por
cada registro, se usa un nico rengln que es, propiamente, el SALDO.

27

En los Mtodos PEPS y UEPS, se necesita un rengln diferente para cada

Precio (o Costo) Unitario diferente y adicionalmente, un rengln ms para
sumar los TOTALES, para obtener el SALDO, para cada registro.
En el Mtodo PPP, con un nico rengln, basta para obtener el SALDO.
Volviendo a nuestro ejercicio (Registro 01_A), la cantidad de unidades
iniciales ser directamente 35 Unidades y el Total Dinerario ser directamente
90$.
El Precio Unitario (Pu) se obtiene promediando el Total Dinerario, entre las
Unidades (90/ 35 = 2,57).
Inventario de Materia Prima: XYZ
DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

01_A

Saldo Inicial

01_B

Compra MP

Pu

Mtodo: UE

SALIDAS

Total

Un

Pu

Total

SALDO
Un
35

12

36

47

Pu

Tot

2,57
2,68

90

12

El Registro 01_B, es la Compra de MP. En la columna ENTRADAS se registran

las unidades, Precio Unitario y Total Dinerario.
En el SALDO, por el lado de las Unidades, se suman las unidades del Saldo
anterior, con las Unidades entradas (35 + 12 = 47). Luego se suman el Saldo
Dinerario con el TOTAL dinerario de la Entrada (90 + 36 = 126)
Finalmente, se promedia nuevamente, para obtener el Costo Unitario (o
Precio Unitario) del SALDO (126/ 47 = 2,68)
En 01_C se registra una salida a Productos en Proceso (Fbrica) por 25
Unidades. Estas Unidades, saldrn a un Precio Unitario de 2,68$. El Total
dinerario de la Salida ser de 67$ (25 U* 2,68 $/U = 67$)
Inventario de Materia Prima: XYZ
DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

01_A

Saldo Inicial

01_B

Compra MP

Pu

Mtodo: UE

SALIDAS

Total

Un

Pu

SALDO
Total

Un
35

12

36

47

Pu
2,57
2,68

Tot

90

12

01_C

25

2,68

67

22

2,68

58,9

01_D

13

2,68

34,84

2,68

24,1

En el SALDO, quedarn 22 Unidades (47 25 = 22), al Precio Unitario de

2,68$, totalizando un Saldo dinerario de 58,96$ (22 * 2,68 = 58,96).
Obsrvese la diferencia del SALDO, comparndola con los otros Mtodos. Esto
se debe al promediado del Pu.
El registro 01_D es un nueva Salida a PP, por 13 Unidades. Saldrn a 2,68$
de Pu. El proceso del registro es idntico al explicado anteriormente.
Inventario de Materia Prima: XYZ
DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

01_A

Saldo Inicial

01_B

Compra MP

Pu

Mtodo: UE

SALIDAS

Total

Un

Pu

SALDO
Total

Un
35

12

36

Pu
2,57

Tot

90

47

2,68

12

01_C

25

2,68

67

22

2,68

58,9

01_D

13

2,68

34,84

2,68

24,1

38

2,68

101,84

2,68

24,1

TOTALES

12

36

UD_04_T07
FRMULA BSICA PARA EL CONTROL DEL INVENTARIO
Cualquier Inventario puede controlarse con la frmula que se indica a
continuacin.

(SALDO INICIAL) + (INGRESOS) (EGRESOS) = SALDO FINAL

Como en cualquier frmula, y para este caso especfico, teniendo tres de los
elementos (Datos), el cuarto elemento (incgnita) se obtiene por DESPEJE.

Esta frmula se aplica indistintamente para el control de las Unidades, como

para el control Dinerario.
Aplicando la frmula para nuestro ejemplo con el Mtodo PEPS, a las
Unidades.
35 + 12 38 = 9
Del mismo modo para el control del dinero
90 + 36 108 = 18
Puede verificar la aplicacin para los restantes Mtodos. La diferencia que
notar de 4 centsimas en el Mtodo PPP se debe al redondeo de los
decimales en los clculos. Sin embargo, siempre que haga redondeos, habr
diferencias leves en los saldos, sin importar el Mtodo que aplique para el
Control de los Inventarios. Se sugiere usar mnimamente tres o cuatro
decimales para los Costos (o Precios) Unitarios, pudiendo redondearse el
ltimo clculo (el que ya NO involucre clculos posteriores), en dos decimales.
UD_04_T08
REGISTRO DE LAS DEVOLUCIONES (RECIBIDAS O ENTREGADAS)
Las unidades falladas se devuelven al proveedor. Para el caso que lleguen por
el transporte con evidentes signos de falla, directamente NO se reciben y por
lo tanto, tampoco ingresan al Inventario correspondiente.
Sin embargo, puede existir que la falla pase inadvertida al momento de
recibirse, razn por la que se ingresar al inventario y posteriormente se le
aplique el control (generalmente aplicando un proceso de medicin elaborado)
y recin all se detecte la falla.
El proceso del control puede realizarse en el mismo lugar donde se lo
almacena para luego enviarlo a la fbrica propiamente dicha, puede realizarse
en la misma fbrica e incluso en ambos sitios.
Si el control se encuentra en el mismo lugar donde se lo almacena, antes de
ser enviado a la fbrica, al detectarse la falla, se devuelve al proveedor,
registrndose como una entrada negativa en el inventario en que se
encontraba.

Volviendo a nuestro ejemplo, en que aplicamos el Mtodo PEPS, partimos del

saldo de 47 Unidades, que ya contiene la compra de 12 Unidades a 3$/u.
Inventario de Materia Prima: XYZ
DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

Pu

Mtodo: PEPS
SALIDAS

Total

Un

Pu

SALDO

Total

01_A

Un

Pu

Total

20

60

30

15
Saldo Inicial
01_B

Compra MP

35
12

36

90

32

96

15

30

47

126

Suponemos que luego de este registro, se realiza el control de las unidades

ingresadas y se detectan 2 Unidades falladas, que se devuelven al proveedor.
El registro quedar de la siguiente manera.

Inventario de Materia Prima: XYZ

DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

Pu

Total

01_A

Mtodo: PE
SALIDAS

Un

Pu

Total

SALDO
Un

Pu

Tot

20

60

30

15
Saldo Inicial
01_B

Compra MP

35
12

36

90

32

96

15

30

47
01_B1

Devolucin a Prov.

-2

-6

12

30

90

15

30

45

12

Obsrvese que en lugar de realizar un registro de SALIDA, se realiza un

registro de entrada negativa, es decir, un registro de no entrada, algo
similar a lo que hubiera sucedido si se hubiera detectado la falla antes de su
ingreso al inventario.
Pero la razn por la que se realiza un ingreso negativo es fundamentalmente
porque si se realizara el registro como una salida, se incrementara el Total de
Salidas, cuestin que NO refleja la realidad. Por otro lado, se mantendran las
Unidades Entradas, cuestin que tampoco refleja la realidad, aunque el Saldo
sera el correcto siempre.
La frmula del Control del Inventario comenzando desde el registro 01_A
ser:
(35) + (12 2) (0) = 45
Si comenzamos desde el registro 01_B (saldo inmediato anterior):

(47) + (-2) (0) = 45

Si el control se realizara en la fbrica, en lugar del depsito antes
mencionado, significar que ya se le dio salida del inventario en que se
encontraba (en este caso, del inventario de MP).
Consideraremos esta situacin suponiendo una devolucin de 3 Unidades
desde la fbrica luego de realizarse el registro 01_C, que es el primer envo.
Se realizar entonces, una salida negativa, es decir una no salida.
Inventario de Materia Prima: XYZ
DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

Pu

Total

01_A

01_B

Saldo Inicial
Compra MP

12

36

Mtodo: PE
SALIDAS

Un

Pu

Total

SALDO
Un

Pu

Tot

20

60

15

30

35
32

90
96

01_C

a PP

25

75

15
47

30
12

21

15

30

22
de PP

-3

-9

51

10

30

15
25

30
60

La frmula del Control del Inventario, desde el Saldo Inicial ser:

(35) + (12) (25 3) = 25
Si comenzamos desde el registro 01_C (saldo inmediato anterior):
(22) + (0) (3) = 25
Observe que la devolucin de una Salida, NO se registra como una Entrada,
puesto que incrementara las Entradas incorrectamente y mantendra las
Salidas en un valor mayor al que realmente existe. El Saldo, sin embargo, se
mantendra correcto en ambos casos.
Luego, se proceder a devolver al Proveedor:
Inventario de Materia Prima: XYZ
DA

Perodo: Agosto 2014

CONCEPTO

ENTRADAS
Un

Pu

Total

Mtodo: PE
SALIDAS

Un

Pu

SALDO

Total

01_A

Un

Pu

Tot

20

60

30

90
96

15
01_B

01_C

Saldo Inicial
Compra MP

a PP

12

35
32

36

25

75

15
47

30
12

21

15

22
de PP

-3

Dev. a Proveed

-3

-9

-9

51

10

30

15
25

30
60

21

15

30

22

La frmula del Control de Inventario desde el inicio, ser ahora:

(35) + (12 3) (25 3) = 22
Y realizndola desde el saldo inmediato anterior:
(25) + (-3) (0) = 22
Observe que la frmula original del Control del Inventario, se usa siempre del
mismo modo: las Entradas siempre se suman al Saldo Inicial, aunque tengan
signo negativo (suma algebraica) y las Salidas siempre se restan de la suma
anterior realizada, aunque tengan signo negativo (suma algebraica).

UD_05

COSTOS Y VALUACIN DE BIENES

UNIDAD DIDCTICA 05
RESMEN
NOTA: Esta unidad se encuentra en elaboracin, sin embargo se mencionarn
los componentes bsicos que se desarrollaron en el aula, a modo de guardar
una coherencia en la continuidad de los contenidos del Blog y el desarrollo de
los Temas de la Gua Didctica.
UD_05_T01

30

51

LAS APROPIACIONES
Las Apropiaciones son los Costos Devengados del Perodo, medidos
en dinero y por cada uno de los tres Elementos del Costo(MP, MO y GF) en
la Empresa Fabril.
Estos tres Elementos del Costo, se llevan en sus respectivos inventarios (MP,
MO y GF) y estos tres inventarios son compuestos, es decir:
El Inventario de MP se compone de todas las Materias Primas que ingresan al
Inventario de Materia Prima de la Planta Fabril (PP_MP) (aunque en los
Ejercicios Prcticos a realizar luego, y por razones de simplificacin,
trabajemos con una sola Materia Prima, observe esto en el Diagrama de Flujo
de los Costos). El dinero correspondiente al Costo de la Unidades
que egresan del Inventario de MP, durante el perodo, es el Costo de la MP
que se devenga en el perodo. Las Unidades que egresan de este inventario
incluyen las que se transformarn en PT, las Unidades correspondientes a la
Merma Normal y las Unidades correspondientes a las Mermas y/o Estropeos
que exceden a las Mermas Normales (Estropeo Extraordinario).
El Inventario de MO, del mismo modo, se compone de todas las Mano de
Obra, tanto Directas como Indirectas, que ingresan al Inventario de MO de la
Planta Fabril (PP_MO), medidas en unidades y valuadas en dinero. Sin
embargo, debe recordarse que la salida de la MO Directa y que ingresa al
Inventario de PP_MO de la Planta Fabril, es el Costo Devengado de la
MOD del perodo y es la Apropiacin por la MOD. Las Unidades de MOD
que egresan de este Inventario incluyen las que egresarn como parte del PT,
las Mermas Normales de MOD y las Mermas y/o Estropeos Extraordinarios de
MOD. La Mano de Obra Indirecta (MOI) que egresa de este inventario, en
cambio, se ingresa al inventario de GF previamente, y all ser posteriormente
valuada (apropiada) conjuntamente con el resto de los componentes del GF.
El Inventario de GF, del mismo modo, se compone de todos Gastos Fabriles,
incluyendo, como se dijo, la MOI. Su salida hacia el Inventario de PP_GF en
Unidades y Dinero, es el Costo Devengado del GF. Las Unidades incluyen
las que se aplican al PT, las que corresponden a la Merma Normal y las que
corresponden a la Merma que Excede a la Normal (Merma Extraordinaria).

En Resumen, las Salidas que alimentan los tres Inventarios de

Productos en Proceso (PP_MP, PP_MO y PP_GF) de cada uno de estos tres
Inventarios mencionados (MP, MO y GF), valuadas en dinero, representan
las APROPIACIONES por cada uno de los tres Elementos del Costo. La suma
de los importes dinerarios de los tres, representan la Apropiaciones
Totales del Perodo.
La mecnica aplicada aqu al Control de los Costos, implica que cada una de
las tres Salidas, medidas en Unidades y Dinero, de cada uno de estos tres
Inventarios (MP, MO y GF), debe corresponderse biunvocamente, con las
entradas medidas en Unidades y Dinero, a cada uno de los tres Inventarios
que controlan los Costos dentro de la Planta Fabril (PP_MP, PP_MO y PP_GF).

UD_05_T02
LA UNIDAD DE MEDIDA PARA EL CONTROL DEL AVANCE EN LA
FABRICACIN
IMPORTANCIA DE LA DETERMINACIN DE LA UNIDAD CON LA QUE SE
REALIZAR EL CONTROL DEL AVANCE DE LA FABRICACIN (PRODUCCIN).
En la medida que, dentro de la Fbrica, se van elaborando los Productos en
Proceso, se les va aplicando gradualmente y en formasucesiva, la MP, la
MO y los GF, en Unidades, hasta que alcancen la condicin de Productos
Terminados (PT).
Dada la gran variedad de Procesos Fabriles en los diferentes Tipos de
Industrias, es razonable considerar que los costos de dichas Unidades (MP, MO
y GF) difieran sensiblemente en su valuacin dineraria relativa, considerados
como componentes del PT. Dentro de una misma Industria, incluso, la
diferencia de estructuras entre las Empresas que la componen, y la tecnologa
que se aplique en cada una de ellas, implica una sensible variacin en la
valuacin dineraria relativa de las Unidades de cada uno de los tres Elementos
del Costo, aplicados al PT.
En
algunos
casos,
el
Costo
de
la
MP
ser
sensiblemente
ms significativo que el Costo de la MO y que el Costo del GF. En dichos
casos, el Control del Avance en la Fabricacin, convendr llevarlo en funcin
de la cantidad de Unidades de Materia Prima que se van aplicando al

Producto en Proceso, hasta que alcance la condicin de pasar a ser un

Producto Terminado.
En funcin del avance en la aplicacin de las Unidades de la MP, y en
forma proporcional a dicho avance, se ir determinando el avance de las
Unidades de MO y del GF al Producto en Proceso, dado que estas ltimas
son relativamente menos significativas en el Costo de los componentes
del PT.
Este avance en la Aplicacin de Unidades de cada uno de los tres Elementos
del Costo al Producto en Proceso, se detallageneralmente en un Diagrama
Gantt y es elaborado por la Oficina que se encarga del Planeamiento de la
Produccin. Dependiendo de la complejidad del Proceso de Produccin, el
Diagrama Gantt puede tomar la forma de un conjunto interrelacionado de
varios Diagramas, que detallan, cada uno en forma parcial, el Proceso Total
para realizar la Produccin.
Las mismas consideraciones realizadas para la MP, pueden realizarse para la
MO si este fuera el Costo sensiblemente ms significativo entre los
componentes del PT. En este caso, el grado de avance de la Produccin se
realizar por las Unidades de MO que se apliquen sucesivamente al Producto
en Proceso hasta que alcance su condicin de PT y en funcin del grado de
Avance de la MO, se determina en forma proporcional la aplicacin de las
Unidades de MP y el GF, por ser relativamente menos significativas entre los
Costos del PT. Ejemplo de esto, resulta de comparar, dentro de una Industria,
una Empresa que hace uso intensivo de MO con otra que hace uso intensivo
de capital.
Las mismas consideraciones pueden realizarse para algn componente del GF,
como por ejemplo, la Hora-Mquina, la cantidad de Energa Elctrica u otro
componente del GF (medido en Unidades) que sea significativo en su Costo,
entre los componentes del Producto Terminado (PT). Ejemplo, la empresa
agropecuaria que antes contrataba gran cantidad de cosecheros y que ahora
los reemplaza con mquinas. El Costo de la Hora-Mquina, componente tpico
del GF, pas aqu a ser significativo, en comparacin con el anterior, la HoraHombre.
La determinacin de cul ser la Unidad con la que se controlar el Avance
del Proceso de Produccin, la determinar la Oficina que se encargue del

Planeamiento de la Produccin, salvo Procesos estandarizados, que lo tienen

determinado a priori. A esta Unidad, la identificaremos como la Unidad de
Referencia. La Unidad de Referencia puede ser, entonces, la MP, la MOD o
algn componente del GF, cuyo Costo sea significativo dentro de los Costos
que componen el PT.
Por razones de simplificacin, para todos los Ejercicios Prcticos que se
realicen ms adelante, usaremos exclusivamente a la MP, como Unidad de
Referencia para el Control del Avance de la Fabricacin (Produccin) con
independencia de su valor relativo entre los componentes del Costo en el PT.

UD_06

COSTOS Y VALUACIN DE BIENES

UNIDAD DIDCTICA 06
RESUMEN

UD_06_T00
INTRODUCCIN
En esta Unidad se abordar la confeccin de las Planillas para el Control de los
Costos de Produccin y que incluye todos los Inventarios involucrados en
dicho Control, as como tambin la elaboracin del Informe Preliminar y
del Informe Final de los Costos, para un perodo dado, con este ejercicio de
ejemplo.
El juego de Hojas de Datos y todas las Planillas provistas en la Pestaa
PRINT de este Blog, sirven indistintamente para cualquier Ejercicio y para
realizar el costeo tanto de la Produccin por Procesos, como as tambin para
la de Produccin por Lotes (u rdenes de Trabajo).
El mismo juego de Datos y Planillas le permite realizar, indistintamente, el
costeo Proyectado (ex ante) (Costos Predeterminados), como as tambin el
costeo del Perodo recin concluido (ex post), el que suponiendo un nivel de
inflacin despreciable, implicar que los Costos que se establezcan sern,
simultneamente, Reales (los nicos que consideraremos).

Para favorecer la interpretacin de lo que se explicar a continuacin, debe

recordar el Diagrama de Flujo de los Costos para un nico Proceso
Departamental, que figura en la misma Pestaa PRINT. Tambin debe estar
familiarizado con el contenido de todas las Planillas que confeccionar y con
la Nomenclatura y las abreviaturas que se utilizan para denominar a todos los
componentes y elementos con los que deber trabajar.
Recuerde que en la Hoja de DATOS A, se encuentra la informacin general de
la Empresa y los Saldos de todos los Inventarios al Cierre del Perodo anterior,
es decir, los Saldos de todos los Inventarios al Inicio del Perodo Actual (que
es el que se costear). As entonces, podr saber qu es lo que fabrica la
empresa (qu Artculo fabrica), cul es su Materia Prima principal (que usar
como Unidad de Referencia), cual es el porcentaje de Mermas Normales, entre
otros datos.
En la Hoja de DATOS B, se encuentra la informacin sobre todos los Saldos al
Cierre del Perodo Actual de todos los Inventarios, que sern los del Inicio del
prximo perodo a costear y adems, la informacin sobre todo lo que
aconteci durante el transcurso del perodo (perodo sobre el que se har el
costeo), por ejemplo, cuanta Materia Prima se compr, cuanto se gast en
Mano de Obra, cuantos Artculos se fabricaron en el perodo, cuantos se
vendieron, entre otros datos.
A continuacin, los Datos con los que se realizar el primer Ejercicio de
Ejemplo.
UD_06_T01
ORGANIZACIN DE LOS DATOS INICIALES
REALIZACIN DE LA CARGA DE DATOS INICIALES A LA PLANILLA DEL
INFORME PRELIMINAR
Lo primero que debe hacer, en situacin de examen, es poner su Apellido y
nombre en todas las hojas de Datos y Planillas Restantes. Identificar la
Comisin donde est cursando, poner la fecha e identificar el Tema de su
examen.
Luego identifica si costea por Lotes o por Procesos, tildando la casilla
correspondiente con una X. Cuando costea por Lotes, los Saldos al Inicio y

Cierre del Perodo, del Inventario de Productos en Procesos, sern siempre

nulos, caso contrario, estar costeando por Procesos.
Luego, identifica la Relacin de Unidades de Referencia por cada Unidad de
Producto Terminado (A.3) y la Unidad de Producto Terminado (A.2.1). cargue
esos Datos donde se le solicita, en la Planilla del Informe Preliminar.
UD_06_T02
CLCULO DE LA PRODUCCIN REALIZADA, PROPIAMENTE DICHA.
(EN UNIDADES)
Comenzaremos el costeo del perodo, trasladando los Saldos del tem A.4.1
(Situacin Inicial del Inventario de PP, para los tres Elementos del Costo) a la
Planilla del Informe Preliminar de Costos de Produccin.
Luego, trasladamos los Saldos del mismo Inventario, pero ahora, al cierre del
perodo a costear (B.4.1), a la Planilla del Informe Preliminar de Costos de
Produccin.
Luego, trasladamos de B.2, la Produccin Egresada de Productos en Proceso
(durante el perodo), en Unidades de Referencia, a la Planilla del Informe
Preliminar (200 Unidades). Observe la Grfica del Informe Preliminar_A.
En tercer lugar, calculamos las Unidades Equivalentes correspondientes al
Saldo Final del Inventario de PP, para los tres Elementos del Costo. Redondee
a entero los clculos, cuando calcule Unidades, trabaje con tres o cuatro
decimales cuando calcule dinero.
Ejemplo para la Materia Prima de Productos en Proceso: Se trata de 40
Unidades con un Avance del 90%.
40 /100 * 90 = 36 (dado que el resultado es nmero entero, quedar 36)
Para las Unidades de MO y GF, las Unidades Equivalentes, son 32,
respectivamente.
El clculo de las Unidades equivalentes, puede observarse en la Grfica del
Informe Preliminar_B, a continuacin:

Para calcular la Produccin Realizada Propiamente Dicha (PR_PD), a la

Produccin egresada de Productos en Proceso, en Unidades, se le suma
las Unidades Equivalentes del Saldo al Cierre del Inventario de Productos en
Proceso y se les resta las Unidades Equivalentesdel Saldo al Inicio del mismo
Inventario de Productos en Proceso. El resultado de las operaciones indicadas,
es la Produccin Propiamente Dicha, en Unidades. Para el caso de la Materia
Prima, ser:
200 + 36 3 = 233 Unidades (PR_PD)
Para la MO y el GF sern 229 y 230 Unidades, respectivamente. Traslade los
valores calculados a la columna de PR_PD de abajo, en el Informe Preliminar
para continuar. Lo indicado puede verse en la Grfica Informe Preliminar C_1.
UD_06_T03
CLCULO DE LAS MERMAS Y ESTROPEOS (EN UNIDADES)
CLCULO DEL ESTROPEO COMPUTABLE
Desde la hoja de Datos, traslade el Estropeo del perodo (B.1.3.3), 40
Unidades de Referencia, a la Columna Estropeo Real del Informe Preliminar.
Traslade la MNA% de B.1.3.3.1 (que ser la misma de la hoja de Datos A,
puesto que es un estndar), al Informe Preliminar: en este ejercicio es el
15%. Colquelas en los lugares asignados en %M_N_A y MNA..EST. EXT.
(en la prctica, estos valores porcentuales difieren, aunque aqu, por razones
de simplificacin, se usar el mismo valor para ambos porcentajes.
La MNA% es un porcentaje de la PR_PD. Calculamos los tres porcentajes. Para
las Unidades de MP ser:
233 / 100 * 15 = 34,95 (redondeado a entero: 35 Unidades)
Para las Unidades de MO y GF sern 34 y 35 Unidades respectivamente.
El Estropeo Extraordinario, es el excedente sobre la MNA%, del Estropeo Real,
por lo tanto es su diferencia. Para la MP ser:
40 35 = 5 Unidades

Para la MO y el GF sern 6 y 5 Unidades respectivamente.

Partiendo del Estropeo Extraordinario, calculamos DIRECTAMENTE el Estropeo
Computable, sumndole la MNA% del EST. EXT. En una nica cuenta, a los
efectos de vitar la deriva del resultado de los clculos por introducir
redondeos parciales en las operaciones. Por lo tanto usaremos una nica
frmula para determinar el Estropeo Computable, partiendo del Estropeo
Extraordinario y teniendo como dato adicional la MNA% del EST. EXT. (15%)
ESTR. COMP. = ESTR. EXTR. / (1 + (MNA% / 100))
Para el caso de la MP ser:
4 = 5 / (1 + (15 / 100))
Para la MO y el GF sern 5 y 4 Unidades, respectivamente.
Lo indicado hasta aqu, puede observarse en el Grfico Informe Preliminar
C_2.