EL NACIMIENTO Y EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES FISCALES.

Hecho generador
La legislacin fiscal establece una serie de presupuestos de hecho o hiptesis a
cuya realizacin asocia el nacimiento de la obligacin tributaria. A ese
presupuesto de hecho o hiptesis configurado en las normas jurdicas
tributarias en forma abstracta e hipottica, se le llama hecho imponible.
La conducta que se denomina como hecho generador, a menudo se confunde
con el hecho imponible, pero se trata de dos cosas distintas.
El hecho imponible, es el presupuesto de hecho o hiptesis de incidencia
tributaria, es la situacin jurdica o de hecho que el legislador seleccion y
estableci en la ley para que al ser realizada por un sujeto, genere la obligacin
tributaria; por lo que se trata de un hecho o situacin de contenido econmico,
que debe estar previsto en la ley con sus elementos esenciales: objeto, sujeto,
base, tasa o tarifa.
Por lo tanto, el hecho imponible es un concepto abstracto, es la formulacin
hipottica, previa y genrica, contenida en la ley, es un concepto lgico
jurdico. Es una representacin mental de un hecho o circunstancia de hecho
contenida en un enunciado legal.
Por su parte, el hecho generador es el hecho material que se realiza en la vida
real que actualiza la hiptesis normativa. Es una conducta que, al adecuarse al
supuesto genrico de la norma, origina la obligacin tributaria. Puede decirse
que el hecho generador es el hecho concreto, que por corresponder
rigurosamente a la descripcin previa, hipotticamente formulada en la
hiptesis de incidencia, danacimiento a la obligacin tributaria.
En conclusin, la obligacin tributaria nace del hecho generador, el cual a su
vez nace de la realizacin del hecho imponible.
Concepto de la relacin Jurdico-Tributaria.
En la realizacin de la actividad financiera del Estado, necesariamente se
establece una relacin entre ste y los particulares, la cual se origina de los
supuestos previstos en las leyes impositivas.
Esta relacin que vincula al Estado y a los particulares es de naturaleza
eminentemente jurdica, ya que por virtud de ella, el primero queda
jurdicamente facultado a exigir la prestacin y los segundos quedan
constreidos a cumplirla, de tal modo que su cumplimiento debe darse an en
contra de su voluntad.
A este vnculo que surge entre ambas partes se le conoce como relacin
jurdico-tributaria; se origina cuando la situacin de los sujetos encaja
perfectamente en el supuesto previsto por la ley, y es siempre de tipo personal
entre el Estado y el particular.
La relacin jurdico-tributaria se puede definir como:
El vnculo jurdico que se establece entre el fisco federal, generalmente como
acreedor y el contribuyente, generalmente como deudor, como consecuencia
de la realizacin de diversos presupuestos establecidos en las leyes fiscales.
Existe diferencia entre los conceptos de relacin tributaria y obligacin

tributaria, aunque comnmente se atribuye a ambos conceptos el mismo

significado.
La relacin jurdico-tributaria la constituyen el conjunto de obligaciones
recprocas entre el sujeto pasivo y el sujeto activo y se extingue cuando el
primero,deja de realizar las actividades reguladas por la ley tributaria; en
cambio, la obligacin tributaria solamente est a cargo del sujeto pasivo, ya
que por obligacin jurdico-tributaria, debe entenderse la cantidad que el sujeto
pasivo, debe entregar al sujeto activo, con lo cual se extingue dicha obligacin.
En consecuencia, puede existir una relacin tributaria, sin que ello implique el
nacimiento de la obligacin tributaria, como por ejemplo, en los supuestos de
exencin tributaria, en donde es innegable que existen relaciones tributarias
entre los contribuyentes y el Estado, y sin embargo, mientras subsista la
exencin, no surgir la obligacin de pagar.
Sin embargo, la existencia de relacin jurdico-tributaria es condicin necesaria
para que la autoridad fiscal pueda exigir el cumplimiento de la obligacin
tributaria, ya que slo aquellos que se encuentren dentro del supuesto jurdico
que en la ley se indica como hecho generador del impuesto, tienen dicha
obligacin.
Sujetos de la relacin Jurdico-Tributaria.
De acuerdo con la doctrina, en la relacin jurdico-tributaria intervienen dos
elementos subjetivos, que son aquellas personas que estn vinculadas por un
cmulo de relaciones, en las cuales una tendr el carcter de acreedor o sujeto
activo y la otra de deudor o sujeto pasivo.
El sujeto activo.
El sujeto activo, tambin llamado acreedor, es el que tiene la facultad de recibir
la prestacin y de exigir a los contribuyentes que cumplan con las otras
obligaciones que les imponen las leyes fiscales respectivas.
Debe recordarse que es facultad del PoderLegislativo determinar cules son los
hechos o situaciones que, al producirse en la realidad, harn que los
particulares se encuentren obligados a efectuar el pago de las contribuciones.
Asimismo, cuando se dan estos supuestos, corresponde al Poder Ejecutivo
recaudar las contribuciones, sealar o determinar la cuanta de los pagos o
bien verificar que las prestaciones se realicen de conformidad con la ley.
Las anteriores facultades tienen su origen y fundamento en lo dispuesto por el
artculo 31, fraccin IV constitucional y, de acuerdo con el mismo, el sujeto
activo de la relacin jurdico-tributaria, necesariamente sern la Federacin, las
Entidades Federativas, el Distrito Federal y los Municipios, a travs de sus
respectivos rganos fiscales, porque son ellos quienes tienen el derecho de
exigir el pago de las contribuciones.
El sujeto pasivo.
El sujeto pasivo, llamado tambin contribuyente o deudor, es el obligado
legalmente a cumplir con la obligacin tributaria, al encontrarse en el supuesto
jurdico establecido en la norma. Tambin puede ser sujeto pasivo un tercero, lo
cual implica considerar a una persona diversa del sujeto pasivo principal, como

responsable del pago del tributo. El artculo 1o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin, establece que: Las personas fsicas y las morales estn obligadas
a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes Fiscales respectivas.
Interpretando este precepto, en trminos generales, existen dos clases de
sujetos pasivos:
a). Personas fsicas: que es todo ser humano dotado de capacidad de goce, es
decir, de laposibilidad de ser titular de derechos y obligaciones; lo cual amplia
enormemente el concepto; pues an los menores de edad y los incapaces,
representados desde luego por quienes ejerzan la patria potestad o la tutela,
pueden llegar a ser sujetos pasivos de un tributo.
b). Personas morales: que son todas las asociaciones y sociedades civiles o
mercantiles, debidamente organizadas conforme a las leyes del pas. Conforme
a lo anterior, el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria es:
La persona, fsica o moral, que realiza el hecho generador de una contribucin,
y que puede tratarse de una persona moral constituida de acuerdo a las leyes
mexicanas, de una persona fsica mexicana o extranjera o, inclusive, del propio
Estado. Por otra parte, debe sealarse que debido a los diversos vnculos y
relaciones de tipo jurdico que el sujeto pasivo directo establece y mantiene
con terceras personas, diversos especialistas sostienen la existencia de varias
clases de sujetos pasivos de la relacin jurdico-tributaria.
Siguiendo estas clasificaciones, la legislacin fiscal vigente, esencialmente
establece los siguientes tipos de sujetos pasivos:
I. Contribuyente u obligado directo.
Este es el tpico sujeto pasivo, pues se trata de la persona, fsica o moral,
nacional o extranjera, que lleva a cabo el hecho generador del tributo. Se le
denomina contribuyente u obligado directo, porque sobre l recae el deber
tributario, o sea, es quien especficamente se coloca dentro de la hiptesis
normativa prevista en la Ley fiscal.
II. Obligado solidario.
Arrioja Vizcano lodefine como ... la persona fsica o moral, nacional o
extranjera, que en virtud de haber establecido una determinada relacin de
tipo jurdico con el sujeto pasivo obligado directo, por disposicin expresa de la
Ley tributaria aplicable, adquiere concomitantemente con dicho obligado
directo y a eleccin del Fisco, la obligacin de cubrir un tributo originariamente
a cargo del propio contribuyente directo.
El efecto principal de la responsabilidad solidaria consiste en que esta clase de
sujetos pasivos quedan obligados ante la autoridad fiscal, exactamente en los
mismos trminos que el sujeto contribuyente, respecto de una contribucin
originariamente a cargo de este ltimo.
III. Obligado subsidiariamente o por sustitucin.
Es aqulla persona, generalmente fsica, que se encuentra legalmente
facultada para autorizar, aprobar o dar fe respecto de un acto jurdico
generador de tributos o contribuciones y a la que la ley hace responsable de su
pago bajo determinadas circunstancias en los mismos trminos que al sujeto

pasivo obligado directo. Al respecto, Margin Manautou seala: El responsable

por sustitucin es aquel que, en virtud de una disposicin de la ley, est
obligado al pago de un crdito fiscal no por la intervencin personal y directa
que tuvo en su creacin, sino porque la conoci o pas ante l, sin haber
exigido al responsable contribuyente el pago respectivo. Quedan comprendidos
dentro de esta categora, los funcionarios pblicos, magistrados, notarios,
retenedores, recaudadores, etc.
Se pueden sealar como este tipo de sujetos pasivos a losretenedores y
recaudadores a que hace referencia el artculo 26, fraccin I del Cdigo Fiscal
de la Federacin: Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan
la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta
por el monto de dichas contribuciones.
Los retenedores son sujetos que sin estar vinculados directamente con el
obligado principal, se ven obligados a realizar de ste la retencin de las
contribuciones correspondientes por la actividad que realizan o desempean, y
enterarlas al fisco por cuenta del obligado principal, en cuyo caso ser
responsable hasta por el monto de lo retenido.
Por su parte, los recaudadores son sujetos que relacionados directa o
indirectamente con el obligado directo, tienen la obligacin de recaudar de
ste las contribuciones a que est obligado a pagar al fisco; esto tambin
algunos autores lo laman cobranza indirecta en cuyo caso el obligado sustituto
cobra al principal una cantidad por concepto de impuesto y lo entera al fisco.
IV. Obligado por garanta.
En este caso, se trata de personas, fsicas o morales, que afectan un bien de su
propiedad u otorgan una fianza, con el objeto de responder ante el fisco, a
nombre y por cuenta del sujeto pasivo obligado directo, del debido entero de
un tributo originariamente a cargo de este ltimo y cuyo pago ha quedado en
suspenso, en el supuesto de que al ocurrir su exigibilidad, el propio obligado
directo no lo cubra oportunamente.
El carcter de sujeto pasivo por garanta se adquiere como consecuencia de un
acto de libre manifestacin de la voluntad. Esdecir, no deriva ni de la
realizacin de un hecho generador de un tributo o contribucin, ni del
mantenimiento de algn tipo de relaciones jurdicas con el contribuyente
directo, ni de la investidura de funcionario pblico o fedatario.
Algunos autores consideran que existe un quinto tipo de sujeto pasivo, cuando
se presenta la llamada responsabilidad objetiva, en trminos fiscales, que no es
otra cosa que cuando el adquirente de un bien o de una negociacin debe
responder por disposicin de la ley como sujeto pasivo obligado directo de las
contribuciones o tributos que haya dejado insolutos el propietario anterior y
que graven dicho bien o negociacin. La responsabilidad fiscal de referencia
recibe el nombre de objetiva, en atencin a que existe y se fija en funcin de
un objeto (el bien o la negociacin) y no de una persona.
Finalmente, debe sealarse que el domicilio fiscal del sujeto pasivo es un
elemento importante en la relacin tributaria, ya que de acuerdo con De la

Garza ...sirve para que la autoridad fiscal pueda controlar el cumplimiento de

las obligaciones del sujeto pasivo, as como para determinar por conducto de
qu autoridad pueden establecerse relaciones de carcter formal. Para el
contribuyente tiene tambin importancia por cuanto que es a travs de las
autoridades administrativas fiscales de su domicilio por cuyo conducto puede,
en la mayora de los casos, cumplir con sus obligaciones.
En conclusin, puede decirse que:
La existencia de la relacin jurdico-tributaria es sine qua non para que la
autoridad fiscal pueda exigir el cumplimientode la obligacin tributaria, ya que
slo aquellos que se encuentren dentro del supuesto jurdico que en la ley se
indica como hecho generador del impuesto, tienen dicha obligacin.
Por obligacin jurdico-tributaria, debe entenderse la cantidad que el sujeto
pasivo, debe entregar al sujeto activo, con lo cual se extingue dicha obligacin
En la relacin jurdico-tributaria, siempre existirn un sujeto activo que es el
Estado, Federacin o Municipio y un sujeto pasivo o deudor que lo constituyen
las personas fsicas y morales.
EL NACIMIENTO Y EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
Momentos en que nace la obligacin tributaria.
En los impuestos de produccin, el crdito fiscal nace en el momento en que
se elaboran o fabrican los artculos a que la ley alude.
En los impuestos de consumo, en el instante en que se adquieren o se
consumen las mercancas gravadas.
En los impuestos de enajenacin de primera mano, el crdito fiscal se genera
en el momento en que se enajenan por primera vez en el territorio nacional los
bienes gravados.
En los impuestos aduaneros, los actos de causacin se realizan en el
momento en que salen del pas o entran los bienes.
La determinacin de la obligacin tributaria
La determinacin es un acto posterior al nacimiento de la obligacin tributaria,
tal y como ya lo hemos visto y consiste en la comprobacin de su existencia; es
decir, es la verificacin de que se han realizado los actos, las omisiones o los
hechos que la ley fiscal previ como hiptesis. Por virtud de ella, la situacin
abstracta e impersonal prevista en laley, se convierte en concreta y personal.
Se utiliza el trmino determinacin, para aquellas acciones tendientes a
verificar el hecho imponible o las situaciones jurdicas o de hecho previstas por
la ley, de cuya realizacin nace la obligacin tributaria. Por el contrario, se
aplica el trmino liquidacin para el acto o serie de actos orientados a
cuantificar el monto de la deuda a cargo del sujeto obligado.
La determinacin en cantidad lquida de un tributo se define como la
operacin aritmtica encaminada a fijar su importe exacto mediante la
aplicacin de tasas tributarias establecidas en la Ley Hacendaria. Fijar el
impuesto, segn Duverger, es, en primer lugar, determinar cules son las
bases imponibles y, seguidamente, medir en cada caso la cantidad de base
imponible a la que exactamente se debe aplicar el impuesto.

Por lo anterior, se puede afirmar que el procedimiento de determinacin est

constituido por
Dos aspectos:
a) El conjunto de actos tendientes a la verificacin del hecho generador, con lo
cual se prueba que la hiptesis contenida en el hecho imponible se ha
realizado.
b) La calificacin de los elementos de las contribuciones; es decir, se precisa el
objeto, los sujetos, la base y la tasa o tarifa, y se hace la operacin aritmtica
que nos dar como resultado la cantidad lquida a pagar o crdito fiscal.
En el sistema fiscal mexicano existen las siguientes clases de determinacin
fiscal, atendiendo al sujeto que la realiza:
I. Autodeterminacin.
Es la que lleva acabo el sujeto pasivo de forma espontnea, sin la intervencin
de laautoridad fiscal, nicamente aplicando los requisitos que establece la
legislacin fiscal.
El fundamento de esta clase de determinacin fiscal, se encuentra en la
primera oracin del tercer prrafo del artculo 6o., del Cdigo Fiscal de la
Federacin que establece que: Corresponde a los contribuyentes la
determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en
contrario.
En este primer caso, el contribuyente de manera espontnea y sin la
intervencin de la autoridad fiscal, debe reconocer la existencia del hecho
generador, determinar y liquidar sus contribuciones, as como presentar sus
declaraciones y proceder a efectuar su pago.
Esta es la forma normal en que opera la determinacin de la obligacin
tributaria en Mxico; es decir, la ley fiscal deja la carga de la determinacin, en
primer lugar, en manos de los propios contribuyentes, quienes voluntariamente
deben auto determinar sus obligaciones tributarias.
Esta forma de determinacin fiscal, tiene su justificacin en que son los propios
contribuyentes quienes, ms que nadie, conocen sus actividades, sus negocios,
sus bienes; pueden revisar su contabilidad y practicar sus balances; saben en
qu momento realizaron los actos, las omisiones o los hechos que encajen en
los supuestos que prevn las leyes fiscales y quienes, con esos elementos,
pueden realizar las operaciones aritmticas para determinar y fijar su deuda en
cantidad lquida, de acuerdo con las tarifas, los parmetros o los
procedimientos que establezcan las leyes fiscales.
Debe sealarse que dentro de la autodeterminacin fiscal, seencuentra la
determinacin que un tercero debe hacer por parte del contribuyente principal
u obligado directo. Estos terceros son aquellos sujetos, que an sin la
obligacin de pagar los crditos fiscales, tienen la obligacin de coadyuvar con
la autoridad fiscal en la determinacin de la obligacin tributaria. Estos son los
retenedores y los recaudadores a que se hizo mencin anteriormente.
II. Determinacin por parte del fisco (AUTORIDAD).
Es la que realiza unilateralmente la autoridad fiscal, ya sea con la colaboracin

del sujeto pasivo o por s sola sin su colaboracin. A esta ltima tambin se le
denomina determinacin de oficio.
Esta clase de determinacin se presenta cuando el sujeto pasivo no determina
voluntariamente sus contribuciones o no proporciona a las autoridades fiscales
la informacin necesaria dentro del trmino legal, entonces dichas autoridades
de forma unilateral procedern a llevar a cabo la determinacin
correspondiente.
La determinacin por parte de la autoridad fiscal se da en los siguientes
supuestos:
a) Por disposicin de ley.
Esta clase de determinacin deriva de lo dispuesto por el artculo 6o., tercer
prrafo, segunda oracin del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece: Si
las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les
proporcionarn la informacin necesaria dentro de los quince das siguientes a
la fecha de su causacin.
Este procedimiento se presenta cuando un contribuyente ha omitido parcial o
totalmente el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, entonces la autoridad
solicitar porescrito al contribuyente la informacin omitida, para hacer la
correccin o determinacin adecuada y despus lo dar a conocer al
contribuyente haciendo la liquidacin correspondiente de la diferencia.
Este tipo de determinacin, tambin es conocida por muchos autores como
determinacin mixta, ya que el contribuyente colabora con el fisco aportndole
la informacin requerida. En este caso, las autoridades fiscales determinarn y
liquidarn las contribuciones del contribuyente.
b). Derivada de las facultades de comprobacin.
Esta forma de determinacin de la obligacin tributaria se presenta cuando el
sujeto no determina sus contribuciones o no proporciona a las autoridades
fiscales la informacin necesaria dentro del trmino legal, entonces dichas
autoridades de manera unilateral proceden a ejercitar sus facultades de
comprobacin para realizar la determinacin correspondiente.
El fundamento de esta clase de determinacin se encuentra, principalmente,
en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuyo encabezado
establece: Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes,
los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido
con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones
omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos
fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn
facultadas para:
El citado artculo enumera una serie de facultades que la ley otorga a las
autoridades fiscales para llevar a cabo la comprobacin de lasobligaciones de
los contribuyentes. As, el fisco tiene facultades para rectificar errores
aritmticos; requerir la exhibicin de la contabilidad, ya sea en el domicilio de
los contribuyentes o en las oficinas de la autoridad; practicar visitas
domiciliares para efectuar la revisin de la contabilidad de los contribuyentes o

para comprobar el cumplimiento de obligaciones en materia de expedicin de

comprobantes; revisar los dictmenes sobre los estados financieros de las
empresas formulados por contadores pblicos registrados; practicar avalos o
verificacin fsica de toda clase de bienes; recabar de los servidores pblicos y
de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus
funciones; as como allegarse todas las pruebas necesarias para formular la
denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la
accin penal por la posible comisin de delitos fiscales.
A travs de dichas actividades es como el fisco est en posibilidad de
determinar la realizacin de hechos generadores y efectuar la determinacin
de la obligacin tributaria.
Ahora bien, una vez hecha la determinacin se procede a su liquidacin, o sea,
a fijar la obligacin en cantidad lquida, a la cual se le da el nombre de crdito
fiscal. Esta determinacin en cantidad lquida debe llevarse a cabo aplicando al
hecho generador del tributo la tasa contributiva prevista en la ley para cada
caso.
En esta tesitura, debemos sealar que de conformidad con lo establecido en el
artculo 4 del Cdigo de la materia Son crditos fiscales los crditos que
tenga derecho apercibir el Estado o sus organismos descentralizados que
provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios,
incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a
exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los
que las leyes les d ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por
cuenta ajena.
En conclusin, puede decirse que:
La determinacin es un acto posterior al nacimiento de la obligacin
tributaria, es decir, es la verificacin de que se han realizado los actos, las
omisiones o los hechos que la ley fiscal previ como hiptesis. Por virtud de
ella, la situacin abstracta e impersonal prevista en la ley, se convierte en
concreta y personal.
En el sistema fiscal mexicano existen la autodeterminacin que la efectan
los propios contribuyentes y la determinacin propiamente realizada por la
autoridad fiscal.
La determinacin por parte de la autoridad, a su vez comprende la derivada
de la propia ley tributaria y la derivada de las facultades de comprobacin de
las citadas autoridades.
La Obligacin Tributaria.
La obligacin, en trminos generales, se define como el vnculo jurdico que
constrie a una persona denominada deudor a realizar una determinada
prestacin en favor de otra, Denominada acreedor.
El acreedor y el deudor son elementos esenciales en la obligacin, ya que no
puede haber obligacin sin sujetos, debido a que toda obligacin implica un
deber a cargo de una persona y, correlativamente, un derecho a cargo de la
otra.

La obligacin tributaria, por su parte,puede definirse como:

El vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, est
facultado para exigir al contribuyente, denominado sujeto pasivo, el
cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie.
Por virtud de dicho vnculo, el contribuyente debe entregar al fisco una suma
de dinero u otros bienes con valor econmico, en la forma y trminos previstos
por la ley fiscal aplicable al caso especfico de que se trate.
Ahora bien, las obligaciones tributarias, como parte fundamental del derecho
tributario, se pueden manifestar mediante conductas de dar, hacer, no hacer o
tolerar. A la obligacin tributaria de dar se le considera obligacin principal o
sustantiva, y a las dems, se les considera obligaciones secundarias o
formales.
La anterior clasificacin obedece a que el fin primordial de las contribuciones
es la recaudacin de recursos, es decir, especficamente la obligacin de dar,
dejando a las otras obligaciones en un plano secundario; sin embargo, es
necesario recordar que la materia tributaria no slo se refiere a aspectos de
recaudacin, sino tambin a otros aspectos complementarios en materia
constitucional, administrativa, procesal y penal.
Caractersticas de la obligacin tributaria.
La caracterstica principal de la obligacin tributaria es, sin lugar a dudas, que
se trata de una obligacin ex-lege, porque tiene como fuente la ley y la
realizacin de un hecho generador previsto por ella. De tal modo, la obligacin
tributaria siempre nace por fuerza de la ley. Al respecto, Flores Zavala seala
El fundamentoinmediato de la obligacin tributaria es una ley. Una persona
est obligada a pagar un impuesto porque la ley le impone esa obligacin.
Otra caracterstica, es que el sujeto activo de la obligacin tributaria,
necesariamente sern siempre la Federacin, los Estados y los Municipios, en
el mbito de sus respectivas competencias.
Por otra parte, el objeto sustancial de la obligacin tributaria es la prestacin
de recursos para cubrir el gasto pblico, manifestado directamente en las
obligaciones de dar, y de manera indirecta, en las de hacer, no hacer y
permitir. Sin embargo, tambin tiene objetos con propsitos diversos, ya sea
para regular la economa, como en el caso de los aranceles al comercio exterior
o para producir o inhibir tendencias sociales, como en el caso de la cultura o el
consumo de productos dainos, respectivamente.
El objeto sobre el cual debe recaer la obligacin tributaria, debe estar
establecido en una Ley, que puede ser la renta obtenida, la produccin, la
distribucin, la compraventa de primera mano, otras compraventas ulteriores,
el consumo general, etctera.
Asimismo, una actividad econmica puede ser objeto de gravamen en forma
simultnea, por los distintos sujetos activos reconocidos por nuestra
Constitucin, sin que se repute inconstitucional el sistema tributario. Slo se
considerara inconstitucional, cuando la misma entidad pblica estableciera
ms de un impuesto sobre el mismo objeto, ms no sobre la misma fuente.

Por ejemplo, la energa elctrica puede ser la misma fuente de gravamen para
los impuestos al valor agregado y especialsobre produccin y servicios, pero
con un objeto diferente, pues en el primer caso el objeto puede ser la
prestacin del servicio, mientras que en el segundo puede ser la produccin o
generacin de la energa elctrica.
En conclusin, puede decirse que:
El nacimiento de la obligacin fiscal es indudablemente el momento vital de la
relacin jurdico-tributaria, ya que puede en un momento dado existir la ley
que establezca el presupuesto de la obligacin, pero mientras no se materialice
el hecho generador, no habr nacido la obligacin, por consiguiente no podr
producirse ninguna consecuencia jurdica.
La obligacin tributaria corresponde a funciones de derecho pblico; toda vez
que su fuente lo constituye la Ley y el sujeto activo es slo el Estado.
La obligacin tributaria tiene como objeto la recaudacin de ingresos y se
satisface siempre en dinero y slo excepcionalmente en especie;
Tiene como finalidad el gasto pblico y slo surge con la realizacin de hechos
o actos jurdicos imputables al sujeto pasivo directo.
DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
De los derechos de los contribuyentes.
El presente tema tiene como propsito primordial coadyuvar en la perspectiva
jurdica, en lo que respecta a las diversas fases que integran la funcin
fiscalizadora y recaudatoria del Estado, como mtodos de fiscalizacin a aplicar
y los medios de defensa del contribuyente o sujeto pasivo.
El fortalecimiento de la recaudacin federal que se ha observado en los ltimos
aos, ha obedecido, entre otras causas, a una serie de acciones que se
hantomado en materia de poltica econmica y fiscal, destacndose entre estas
ltimas por su significacin y logros el gran impulso que se ha dado a las
tareas de fiscalizacin.
Sin duda alguna, se observa que la labor de fiscalizacin que se ha venido
desarrollando ha satisfecho en una medida importante los objetivos centrales
de la misma; es decir, inducir a los contribuyentes al cabal cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, no obstante es difcil precisar el impacto que sobre
aqulla ha tenido la fiscalizacin.
Sin embargo, podemos comentar que la tarea no concluye ah, sino que se
hace necesario un esfuerzo constante por mejorar los niveles de calidad de los
actos de comprobacin fiscal, acercando cada da ms la pretensin de la
norma tributaria al cumplimiento por parte de los contribuyentes, todo ello en
un marco de irrestricto apego a la Ley y respetando las garantas individuales
de los contribuyentes.
Como ya se ha visto, uno de los objetivos principales de la administracin
tributaria es el de allegarse los recursos financieros previstos en ley, necesarios
para llevar a cabo las funciones propias de gobierno, para lo cual la autoridad
requiere utilizar eficiente y eficazmente las tcnicas, procedimientos y

herramientas de apoyo que resulten ms apropiadas con el objeto de obtener

el mximo de recursos financieros.
De los derechos de los contribuyentes.
stos se traducen en aquellas facultades de que estn investidos los sujetos
pasivos de la relacin jurdico-tributaria.
As, la tributacin se ha convertido en uno de los fines ltimos de la sociedad,
yaque para que pueda existir el bien comn es necesario que el hombre apoye
al cumplimiento de los satis factores materiales y especiales, mediante su
aportacin va impuestos, en forma proporcional sin que se transgredan sus
Derechos Humanos.
No debemos entender la tributacin, como una forma de sometimiento de los
ciudadanos ante el Estado, sino como una forma de participacin, colaboracin
y cooperacin, para el buen desarrollo de la sociedad y del Estado. Sin
embargo debe quedar claro que los derechos de los contribuyentes se
encuentran debidamente fundados en nuestra Carta Magna, toda vez que al
sealar que en materia tributaria (la obligacin) sta debe ser de manera
proporcional y equitativa, resulta claro que la misma se traduce como un
derecho del mismo. Para estos efectos, recordemos lo que estas dos garantas
les otorgan.
I. La Equidad Tributaria
Es menester manifestar que una ley para ser equitativa, debe cumplir con
requisitos de naturaleza jurdica, conforme a los cuales se pretende que la
carga fiscal sea justa y no injusta. Si el impuesto no es general, porque no se
aplica a todos los sujetos que se encuentren en el supuesto previsto por la ley,
no sera equitativo, de la misma manera que si se establecieran excepciones
que beneficiaran a algunos contribuyentes y no a otros, porque el impuesto no
sera uniforme.
Ahora bien, en la prctica de los rganos del Estado encargados de la
recaudacin, debe sealarse que existen particulares amaados que a travs
de diferentes medios intentan evadir el cumplimiento de su obligacin de
contribuir con el Estado,es por ello y por tantas otras situaciones que la
prctica diaria de la actividad fiscal nos presenta que el Tribunal Fiscal de la
Federacin juega un papel importantsimo, y surge como una gran satisfaccin
a esta necesidad presente y futura, toda vez, que es el que se encarga de
dirimir las controversias que surjan entre los particulares y las autoridades
hacendarias, es a su vez, salvaguarda de los derechos en materia fiscal, quien
mediante la aplicacin de las normas impositivas, provee de legalidad los actos
realizados en dicho campo, atiende desde luego, todos los casos que se le
plantean en el artculo 11 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
II. La Proporcionalidad
A la luz de la interpretacin gramatical, podemos entenderla como la diversa
capacidad de pago de los distintos contribuyentes sujetos a la obligacin fiscal
y que dicha obligacin fiscal debe ser cuantitativamente soportable por todos

los contribuyentes, a pesar de que sus patrimonios y sus ingresos son

diferentes. La proporcionalidad radica entonces, en la cuanta del impuesto que
cada contribuyente debe pagar, en relacin con el valor de su patrimonio y con
su capacidad de pago.
As, resulta claro que:
La Garanta de proporcionalidad y equidad de las contribuciones consiste en:
En cuanto a proporcionalidad: que pague ms el que ms tiene, y menos el que
menos tiene; y por lo que toca a la equidad: tratar igual a los iguales y desigual
a los desiguales.
Garanta de libertad
Como lo es la del trabajo y libre concurrencia, son facultades reconocidas alas
personas por su calidad de tal.
Garanta de seguridad jurdica
Como lo es la irretroactividad de las leyes, debido proceso legal, de legalidad,
de inviolabilidad del domicilio, de fomento y proteccin a la actividad
econmica de los particulares.
stas son garantas procedimentales, porque norma el proceso y otorgar
seguridad jurdica a los actuantes.
Ahora bien, por lo anteriormente comentado, se desprende que los derechos de
los contribuyentes podran traducirse en:
a) Promociones ante la autoridad administrativa y en su caso, judicial, esto es
el derecho que tiene todo contribuyente para impugnar cualquier acto emitido
por el Fisco, que afecte su esfera jurdica patrimonial.
b) Las solicitudes de devolucin de impuestos, cuando los contribuyentes han
obtenido un saldo de impuestos a favor o bien cuando han hecho pagos de lo
indebido.
c) Las compensaciones que operan como una forma de extincin de la
obligacin tributaria, es decir, se puede aplicar el saldo a favor que se tiene
respecto de un determinado impuesto para cubrir el importe de otro impuesto
a pagar, en los casos que la ley lo permita.
d) Declaraciones complementarias, que se convierten en un derecho que les
permita subsanar las irregularidades, deficiencias u omisiones en que
incurrieron al presentar sus declaraciones respectivas.
e) Las consultas sobre situaciones reales y concretas a efecto de posibilitar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales de una manera ms eficiente y
adecuada.
f) El derecho a la asistencia gratuita en forma personal a travs del Centro
Nacional deConsultas del SAT.
g) El derecho de solicitar el pago de contribuciones en parcialidades o diferido.
h) La prescripcin, como otra forma de extincin de la obligacin tributaria, se
convierte en un derecho de los contribuyentes por el simple transcurso del
tiempo (5 aos). En este supuesto cabra sealar que se conjuga la ineficiencia
de la autoridad para llevar a cabo la ejecucin y cobro de un crdito fiscal
exigible.

i) La caducidad al implicar la extincin de las facultades de comprobacin de la

autoridad fiscal, se convierte en un derecho ms de los contribuyentes, toda
vez que podr oponerse como excepcin y en consecuencia hacerse valer para
no ser sujeto de liquidacin por parte de la autoridad.
j) La Resolucin Miscelnea Fiscal es todo un catlogo de derechos, tendiente a
asegurar la correcta aplicacin de la Ley Fiscal, convirtindose en un
documento cuyo manejo significa para los contribuyentes seguridad, confianza
y comodidad.
En virtud de lo anterior, destaca toda la gama de derechos que nos ofrece la
propia Ley Tributaria, permitiendo a los contribuyentes o sujetos pasivos de la
relacin jurdica tributaria, la posibilidad de actuar con toda seguridad frente al
Estado, y ms an, asegurar el cumplimiento exacto de las disposiciones que
en la materia existe.
Finalmente resulta importante sealar que con fecha 23 de junio de 2005, se
public en el Diario Oficial de la Federacin la Ley Federal de los Derechos de
los Contribuyentes, por lo que a fin de resaltar an ms estos derechos y toda
vez que los mismos ya se encuentran establecidos en el CdigoFiscal de la
Federacin, consideramos necesario mencionar algunos criterios de
interpretacin de la referida Ley que a continuacin se sealan:
Para efectos de la Ley Federal de los Derechos de los Contribuyentes se
considera que los contribuyentes:
1. Ejercen el derecho de conocer el estado de tramitacin de los
procedimientos de los que sean parte, cuando comparecen ante la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que les corresponde de
acuerdo a su domicilio fiscal, debiendo acreditar para dichos efectos su
representacin en trminos del artculo 19 del CFF.
Para este fin, cada Administracin Local y Aduana deber designar un enlace
ante la Administracin Local de Asistencia que se encuentre en la misma
jurisdiccin territorial. En el caso de las Administraciones Generales y Centrales
la designacin se har ante la Administracin Central de Enlace Normativo y
Difusin Interna y la comparecencia del contribuyente se efectuar en el
Centro Nacional de Consulta (fraccin III del artculo 2 de la LFDC).
2. Ejercen el derecho de obtener certificacin y copia de las declaraciones
presentadas, cuando formulen su solicitud de conformidad con los artculos 18
y 19 del CFF, debiendo anexar a la misma el comprobante de pago de los
respectivos derechos, conforme a la Ley Federal de Derechos (Artculo 2,
fraccin V de la LFDC).
3. Ejercen el Derecho de no aportar los documentos que ya se encuentran en
poder de la autoridad fiscal actuante, cuando acrediten debidamente que para
el mismo trmite administrativo ya presentaron la documentacin ante la
mismaunidad administrativa en la que se pretende ejercer dicho derecho.
Cuando argumenten que ya presentaron documentacin en escritura pblica,
debern manifestar bajo protesta de decir verdad que dicha escritura an
mantiene los mismos efectos jurdicos (Artculo 2, fraccin VI de la LFDC).

4. Acceden a los registros y documentos que forman parte de un expediente

abierto a su nombre, cuando soliciten dicho acceso en trminos del los
artculos 18 y 19 del CFF; para estos efectos, la autoridad procurar permitir la
consulta de la informacin en un plazo mximo de 10 das hbiles. La solicitud
podr presentarse de conformidad con la Ley Federal de Transparencia y
Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental (Artculo 3 de la LFDC).
5. Se encuentran exentos de responsabilidad fiscal, dado que apegaron su
actuacin a los trminos establecidos en los criterios emitidos por el SAT que
se publicaron en el DOF, cuando hagan valer dicha situacin ante la autoridad
fiscal competente o en forma de accin o excepcin ante los rganos
jurisdiccionales competentes (Artculo 5, segundo prrafo de la LFDC).
6. Corrigen su situacin fiscal, cuando lo hagan de conformidad con el quinto
prrafo del artculo 32 del CFF (artculos 2, fraccin XIII y 14 de la LFDC);
7. Cuando corrigen su situacin fiscal en trminos del 17 de la LFDC, no pueden
aplicar alguna otra reduccin o beneficio establecido en otras disposiciones
jurdicas (Artculo 17 de la LFDC).
8. No pueden aplicar el beneficio de pagar multas equivalentes al 20% o 30%
de las contribuciones omitidas, cuando opten porcorregirse y pagar el crdito
fiscal en parcialidades (artculo 17 de la LFDC).
En conclusin, puede decirse que:
Uno de los objetivos principales de la administracin tributaria es el de
allegarse los recursos financieros previstos en ley, necesarios para llevar a
cabo las funciones propias de gobierno, para lo cual la autoridad requiere
utilizar eficiente y eficazmente las tcnicas, procedimientos y herramientas de
apoyo que resulten ms apropiadas con el objeto de obtener el mximo de
recursos financieros.
La Ley Federal de los Derechos de los Contribuyentes es sin duda alguna la
respuesta del Legislador a los mecanismos de control y apoyo para el cabal
cumplimiento de las obligaciones tributarias en el marco de la nueva hacienda
mexicana.
Obligaciones de los contribuyentes
Dentro de las obligaciones de los contribuyentes, se desprende principalmente
la de pagar en tiempo y forma el tributo que se ha configurado conforme a la
hiptesis normativa, como un deber fundamental para con los altos fines del
Estado, que consisten en costear los gastos pblicos, sin embargo existen
obligaciones secundarias que pueden ser: de hacer, no hacer y tolerar:
a) De hacer: fundamentalmente representan el punto inicial del cumplimiento
del deber contributivo por parte de la persona fsica y moral que aparece como
sujeto pasivo principal o directo de un impuesto, derecho o contribucin
especial, tales como, registrarse en el Registro Federal de Contribuyentes, dar
avisos, etc.
b) De no hacer: prcticamente ello se refiere a no contrariar los preceptos
jurdicos en la materia, yasea por dolo, mala fe o por ignorancia para no
ocasionarle daos patrimoniales al Estado en el rubro de ingresos pblico.

c) De tolerar, se encuentra relacionada con las actividades de fiscalizacin que

realizan las autoridades hacendarias, para comprobar si se cumpli o no con el
deber fiscal y para cerciorarse si hay o no evasin fiscal. En esta tesitura,
podemos resumir las obligaciones de los contribuyentes en tres aspectos
bsicos:
Solicitar inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Estn obligados a solicitar su inscripcin en este registro las personas fsicas y
las morales cuando deban presentar declaraciones peridicas o que estn
obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen.
Presentar declaraciones y avisos en los formatos aprobados por la Secretara.
Cuando estn obligados a su presentacin, los contribuyentes lo harn en las
formas que al efecto apruebe la Secretara, con todos sus datos, informes y
documentos que se deben anexar. Si no existen formas de declaraciones,
avisos o expedicin de constancias, se formular por escrito en triplicado, con
nombre, domicilio, clave del R.F.C., ejercicio, datos de la obligacin a cumplir y,
en su caso, monto del pago. Se presentarn ante las oficinas que autorice la
S.H.C.P.
Presentar las Declaraciones complementarias de acuerdo con lo establecido y
en forma genrica:
Las declaraciones de los contribuyentes sern definitivas, slo se podrn
modificar por l mismo hasta en 3 ocasiones, no operando esta limitacin,
cuando:
Se incrementen ingresos o el valor de sus actos.Disminuyan deducciones o
prdidas o reduzcan cantidades acreditables o compensadas o pagos
provisionales o contribuciones a cuenta.
Su presentacin sea por ley.
La modificacin se har a travs de declaracin complementaria.
Por otro lado, podemos decir que en trminos generales la doctrina se muestra
en gran parte uniforme al atribuir a la obligacin tributaria y que ya hemos
visto en lecturas anteriores, las distintivas: mismas que podrs revisar en el
captulo de EL NACIMIENTO Y EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICOTRIBUTARIA. En este orden de ideas, las obligaciones de los contribuyentes de
manera genrica y resumida son:
a) Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (Art. 27 CFF)
b) Presentar declaraciones (Art. 31 CFF)
c) Permitir el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades
fiscales. (Art. 45 CFF)
d) Efectuar los pagos al Fisco en los plazos en que el mismo seale en las leyes
respectivas (Art. 6) No obstante lo anterior, cabe sealar adems, las
siguientes:
e) La persona fsica o moral que est obligada a realizar una prestacin
determinada a favor del fisco (gobernado).
Desde el punto de vista de la responsabilidad:
f) Directa los que realizan las situaciones jurdicas o de hecho que dan lugar a

que nazca la obligacin fiscal (Art. 1 del C.F.F.).

g) Solidaria (Art. 26 del C.F.F.)
Desde el punto de vista de los requisitos de los sujetos pasivos, se sealan:
h) Capacidad es la aptitud que tenga para ser sujetos de derechos y
obligaciones. En el caso de menores de edad o incapaces, tendrn que actuar
por medio de unrepresentante.
i) Residencia la tienen las personas fsicas, las que hayan establecido su casa
habitacin en territorio nacional.
j) Domicilio tratndose de empresarios el principal asiento de sus negocios, las
que presten servicios independientes el local que utilicen para desempeo de
sus actividades.
k) Nacionalidad se toma como base la residencia de las personas
independientemente de su nacionalidad.
l) Ocupacin de las personas la actividad que realicen las personas es
determinante para su ubicacin en el rgimen fiscal que resulte aplicable.
En conclusin, puede decirse que:
Existen obligaciones secundarias que pueden ser: de hacer, no hacer y tolerar.
La obligacin principal bsicamente es una sola y consiste en pagar en tiempo
y forma el tributo que se ha configurado conforme a la hiptesis normativa,
como un deber fundamental para con los altos fines del Estado, que consiste
en costear los gastos pblicos.
EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES FISCALES.
Son 5:
PAGO
CONDONACION
COMPENSACION
PRESCRIPCIN
CADUCIDAD
PAGO.

TIPOS:
LISO Y LLANO.
El contribuyente paga al fisco correctamente la cantidad adeudada en una
exhibicin, cumple la obligacin de manera instantnea.
BAJO PROTESTA.
El contribuyente inconforme con el cobro un tributo, cubre el importe a la
autoridad Fiscal, haciendo constar que intentara un recurso medio de defensa
legal para declarar el pago infundado y nazca el Derecho a devolucin.
INDEBIDO (22 CFF).
Contribuyente realiza un pago al que no est obligado.
EXTEMPORANEO.
Contribuyente realiza el pago al Fisco las cantidadesadecuadas sin objeciones
ni inconformidades, pero fuera de los plazos o trminos establecidos en la ley.

ANTICIPADO.
Contribuyente al momento de percibir un ingreso gravado, cubre al Fisco parte
proporcional a cuenta del impuesto en que en definitivamente le va a
corresponder ISR e IVA (pagos Mensuales).
CONDONACION.
Autoridad exenta del cumplimiento la Obligacin Fiscal al contribuyente de
manera total o Parcial.
CASOS EN QUE SE DA LA CONDONACION:
CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR (39 F-I CFF).- Cuando se afecte la
situacin de alguna regin o lugar del pas, alguna rama de actividad,
produccin o venta por un periodo determinado.
DISCRECIONAL (74 CFF).-Sobre contribuciones accesorias como Multas,
Recargos y actualizaciones.
COMPENSACION.
Calidad de Acreedor y Deudor se presentan en el mismo sujeto.
PRESCRIPCIN.
Forma de liberarse de una obligacin por el simple transcurso del tiempo. En 5
aos se libera la obligacin.
CADUCIDAD.
Perdida de un derecho por parte de la autoridad para ejercer sus facultades,
por el transcurso del tiempo.

BIBLIOGRAFA.
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Porra, S.A. de C.V. Trigsima Tercera Edicin Actualizada. Mxico 2001.
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