SECCION 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Para comprender de la mejor forma la norma, es necesario puntualizar

un

pequeo concepto con relacin al impuesto a las ganancias: es el impuesto que es

cobrado por las autoridades fiscales en relacin con el ingreso obtenido por las
entidades y las personas

El ingreso es el imponible neto que refleja el ingreso de todas las operaciones y

actividades menos todos los gastos deducibles como lo indica la ley de
actualizacin tributaria decreto 10-2012, la consiste en que la ganancia es igual al
resultado fiscal menos los importes deducibles.

OBJETIVO DE
LA NORMA
SECCION 29,
IMPUESTO A
LAS
GANANCIAS

El objetivo de esta norma es incluir todos los impuestos,

tanto nacionales como internacionales, basados sobre
las ganancias fiscales obtenidos en periodos anteriores,
actuales y futuros.

ALCANCE DE LA NORMA

Esta

seccin

trata

la

contabilidad

de

los

impuestos que estn basados en las ganancias fiscales, en Guatemala aplica

para el Impuesto Sobre la Renta y Capital.

SAT. (2012). Ley de Actualizacin Tributaria. Guatemala: P.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS FISCALES

IMPUEST
O
CORRIEN
TE

se refiere a la cantidad a
pagar o recuperar de
impuesto a las ganancia
fiscal del periodo actual o de
periodos anteriores

IMPUEST
O
DIFERIDO

Es el impuesto a pagar o
recuperar en periodos futuros
como resultado de que la
empresa liquida sus activos y
pasivos por su importe en
libros actual

RECONCIMIENTO Y LA MEDICION DEL IMPUESTO CORRIENTE:

La medicin consiste en la obligacin por algn impuesto o pagar sobre las rentas
gravadas del periodo actual o anterior, esta accin se deber realizar mediante la
legislacin fiscal vigente a la fecha del informe.

RECONCIMIENTO Y LA MEDICION DEL IMPUESTO DIFERIDO:

La entidad reconocer un activo o pasivo por impuesto diferido, lo har mediante
el impuesto que deber recuperar o pagar en periodos futuros a la
Superintendencia de Administracin Tributario, en el caso de Guatemala, esto por
las resultadas operaciones pasadas.

Fundacin IFRS. (Versin 2013-1). Material de Formacin sobre la NIFF. .: IRFS.

IFORMACION A REVELAR PRESENTAR A LOS IMPUESTOS CORRIENTES Y

DIFERIDOS
Segn la seccin de la presente norma los impuestos corrientes como los diferidos
se distribuyen entre los componentes relacionados a los resultados de los
ejercicios de los periodos operados, adems estos impuestos no se descuentan, la
norma exige a las entidades brindar la informacin que se revelara de forma
especfica sobre los impuestos antes mencionados.

El impuesto a las ganancias especficamente en Guatemala es cobrado por las

autoridades fiscales con relacin a los ingresos obtenidos, ya sea personas
jurdicas o en relacin de dependencia, esto correspondiente a un periodo fiscal,
por ejemplo del 01 de enero al 31 de Diciembre, periodo contable correspondiente
a Guatemala, sobre este periodo se calcula los impuestos generados por las
ganancias fiscales.

Claramente la norma indica que la ganancia contable la ganancia fiscal no son los
mismos conceptos, las cifras que se reporten no deben ser exactamente los
mismos, para determinar estos impuestos se requiere del juicio profesional
basados en experiencias y circunstancias particulares
Uno de los ejemplos claros para no contabilizar como impuesto a las ganancias de
acuerdo a la seccin 29, son los impuestos a las ventas entre otros tenemos:

Impuesto al consumo
Impuesto a la Produccion
Impuesto empleados
Timbres

Fundacin IFRS. (Versin 2013-1). Material de Formacin sobre la NIFF. .: IRFS.

Prdidas y crditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos
fiscales no utilizados, pero solo en la medida en que sea probable la disponibilidad
de ganancias fiscales futuras, contra las cuales utilizar esas prdidas o crditos
fiscales no usados, con esto se entiende que si la empresa en su estado del
resultado refleja prdidas ao con ao no se podr reconocer un activo por
impuestos diferidos, porque se estar proyectando prdida. Al evaluar la
probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las prdidas
o crditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los siguientes
criterios:
(a)

Si

la

entidad

tiene

suficientes

diferencias

temporarias imponibles, relacionadas con la misma

autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal,
que puedan dar lugar a importes imponibles, en
cantidad suficiente como para cargar contra ellos las
prdidas o crditos fiscales no utilizados, antes de que
el derecho de utilizacin expire;

Qu es una diferencia
temporaria?
Diferencias temporarias son las
derivadas
de
la
diferente
valoracin, contable y fiscal,
atribuida a los activos, pasivos y
determinados instrumentos de
patrimonio de la empresa en la
medida en que tengan incidencia
en la carga fiscal futura.
La norma 13. del PGC 07.

(b) Si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba
el derecho de compensacin de las prdidas o crditos fiscales no utilizados;
segn el Cdigo Tributario de Guatemala en su seccin sexta prescripcin sta
es de cuatro aos;
(c) Si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas
identificables, cuya repeticin es improbable; y

(d) Si la entidad dispone de oportunidades de planificacin fiscal que vayan a

generar ganancias fiscales en los periodos en que las prdidas o los crditos
fiscales puedan ser utilizados. Sin duda, que toda empresa debe realizar una
planeacin fiscal no solo al momento de tener un problema de tipo fiscal,
sino que la planeacin fiscal debe realizarse desde la constitucin de la
empresa hasta que esta termine su ciclo de vida.
Al contabilizar impuestos diferidos, slo se tienen que tener en cuenta aquellos
activos y pasivos que, segn el paso uno, se espera que afecten a la ganancia
fiscal en la recuperacin o liquidacin. Si se espera que no haya efectos en la
ganancia fiscal cuando una entidad recupere o liquide el importe en libros de un
activo o pasivo, no es necesario reconocer ningn impuesto diferido con respecto
a dicho activo o pasivo. No se requiere realizar ningn otro clculo de impuesto
diferido para esa partida
Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos
La evaluacin de los activos por impuestos diferidos no reconocidos se analizar
al final del periodo sobre el que se informa. En ese momento la entidad proceder
a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que
sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperacin del
activo por impuestos diferidos.
Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y participaciones en
negocios conjuntos
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones
en subsidiarias, sucursales y asociadas, y de las participaciones en negocios
conjuntos pase a ser diferente de la base fiscal (que a menudo coincide con el
costo) de la inversin o participacin. Estas diferencias pueden surgir en las ms
variadas circunstancias, como por ejemplo:

(a) por la existencia de ganancias no

distribuidas en las subsidiarias, sucursales,
asociadas o negocios conjuntos;
(b) por las diferencias de cambio, cuando la
controladora y su subsidiaria estn
situadas en diferentes pases; y
(c) por una reduccin en el importe en
libros de las inversiones en una asociada
hasta su importe recuperable.

Las inversiones pueden contabilizarse de forma diferente en los estados

financieros separados de la controladora, en comparacin con los estados
financieros consolidados, en cuyo caso la diferencia temporaria asociada con esa
inversin tambin puede diferir.
Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos
de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, y con participaciones en negocios conjuntos, excepto que
se den conjuntamente dos condiciones, se debe resaltar que la norma dice
conjuntamente por lo que obligatoriamente deben estar las dos condiciones
siguientes:

La controladora,
inversor o
participante en un
negocio conjunto
sea capaz de
controlar el
momento de la
reversin de la
diferencia
temporaria

(b) es probable que

la diferencia
temporaria no
revierta en un
futuro capaz de
controlar el
momento de la
reversin de la
diferencia
temporaria; y
previsible.

Reconocimient
o de pasivo por
impuestos
diferidos

Una entidad reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las
diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, solo en la
medida que sea probable que:

Las
diferencias
temporarias
reviertan en
un futuro
previsible

Se disponga
de ganancias
fiscales c
ontra las
cuales
puedan
utilizarse
esas
diferencias

Activo por
impuestos
diferidos

Medicin del Impuesto Diferido

Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas y la legislacin fiscal que hayan sido aprobadas, en el caso de
Guatemala leyes aprobadas y utilizadas por la Superintendencia de Administracin
Tributaria lo cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la
fecha de presentacin, que no est todava publicada en el Diario de Gautemala,
siempre que los pasos restantes requeridos por el proceso de aprobacin no
hayan afectado histricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.

Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia

imponible, una entidad medir los pasivos (activos) por impuestos diferidos
utilizando las tasas promedio aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, que se espera que sean aplicables a la ganancia (o
prdida) fiscal de los periodos en los que se espere que el pasivo por impuestos
diferidos se liquide (el activo por impuestos diferidos se realice).
La medicin de los pasivos por
impuestos diferidos y de los activos por
impuestos diferidos reflejar las
consecuencias fiscales que se
derivaran de la forma en que la entidad

EJEMPLO
Si la diferencia temporaria surge de una partida de
ingreso que se espera sea gravable como una
ganancia de capital en un periodo futuro, el gasto
por impuesto diferido se mide utilizando la tasa
impositiva de las ganancias de capital y la base
fiscal que sea congruente con la recuperacin del
importe en libros mediante la venta.

espera, en la fecha sobre la que se

informa, recuperar o liquidar el importe
en libros de los activos y pasivos
relacionados. Por consiguiente, una
entidad medir los activos y pasivos por
impuestos diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean congruentes con la
forma en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente.

Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surgen de

un activo no depreciable medido utilizando el modelo de revaluacin de la Seccin
17; algunos ejemplos de activos no depreciables son los edificios en construccin
o la maquinaria y equipo en montaje. Mientras estos activos se estn
construyendo o montando, no podrn ser utilizados y por tanto no sern objeto de
depreciacin. Se depreciarn una vez estn en capacidad de ser utilizados y de
generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a ese ingreso el gasto que ha
contribuido a generarlo, otro activo fijo que no se deprecia son los terrenos. Estos,
por disposicin legal no son objeto de depreciacin, aunque en algunos casos
valdra la pena revisar esta postura.

La medicin del pasivo por impuestos diferidos o del activo por impuestos diferidos
reflejar las consecuencias fiscales de la recuperacin del importe en libros del
activo no depreciable mediante la venta. Si un activo o pasivo por impuestos
diferidos surge de propiedades de inversin que se miden a valor razonable existe
una presuncin refutable de que el importe en libros de la propiedad de inversin
se recuperar mediante la venta. Por consiguiente, a menos de que la presuncin
sea rechazada, la medicin del pasivo por impuestos diferidos o activos por
impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales de la recuperacin del
importe en libros de la propiedad de inversin en su totalidad mediante la venta.

Esta presuncin es refutada si la propiedad de inversin es depreciable y se

mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir
sustancialmente todos los beneficios econmicos incorporados en dicha propiedad
de inversin a lo largo del tiempo, en lugar de mediante su venta. Si la presuncin
es refutada, se observarn los requerimientos del prrafo 29.29 de esta seccin.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisin al final de cada periodo sobre el que se informe. Una entidad reducir el
importe en libros de un activo por impuestos diferidos, en la medida que estime
probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal como para permitir que se
utilice la totalidad o una parte del activo por impuestos diferidos reconocido. Esta
reduccin deber ser objeto de reversin, en la medida en que pase a ser
probable que haya disponible suficiente ganancia fiscal.
Medicin de impuestos diferidos
Tasas impositivas

Una entidad medir un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de
aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos
diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que
la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el
importe en libros de los activos y pasivos relacionados.

En algunas otras jurisdicciones, el

impuesto a la ganancia poder ser
devuelto o pagado si una parte o la
totalidad de la ganancia neta o de
las ganancias acumuladas se
pagan como dividendos de
acciones de la entidad.

En algunas jurisdicciones, el
impuesto a las ganancias es
pagadera a una tasa mayor o
menor, si una parte o la
totalidad dela ganancia neta o
de las ganancias acumuladas
se pagan como dividendos a los
accionistas de la entidad.
Retenciones fiscales sobre dividendos

Una entidad que pague dividendos a sus acciones puede estar obligada a pagar
una porcin de dichos dividendos a la autoridades fiscales, en nombre de los
acciones, estos montos, pagado o por pagar a las autoridades fiscales, se carga al
patrimonio como parte de los dividendos. Estos nos indican que el monto de

pasivos diferidos pagados por concepto de impuesto, aumentan el patrimonio de la

entidad.
Presentacin
En la seccin 29 de la norma nos habla de cmo se vern afectados nuestros
estados financieros y la contabilidad.
Distribucin en el resultado integral y en el patrimonio
Una entidad reconocer el gastos por impuestos en el mismo componente del
resultado integral total (es decir, operaciones continuas, operaciones discontinuas
u otro resultado integral) o en patrimonio, en funcin de la transacciones u otro
suceso que diera lugar al gasto por impuesto.
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos
corrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de
situacin financiera no clasificaran ningn activo (pasivo) por impuesto diferido
como activo (o pasivo) corriente. Esto nos hace referencia que cada rubro tiene su
naturaleza contable y no pueden ir en una clasificacin conjunta.
Compensacin
Una entidad compensara los activos por impuestos corrientes y los pasivos por
impuesto corrientes, o los activos por impuestos diferidos y los pasivos por
impuestos diferidos, si y solo si tiene el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes y puede demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionar
que tenga planes de liquidarlos en trminos netos o de realizar el activo y liquidar
el pasivo simultneamente, ocurre nicamente al realizar las dos acciones al
mismo tiempo no aplica por separado y si contamos con el derecho legal. Para
tener en cuenta: La posibilidad de compensar los importes en el estado de
situacin financiera no exime del requerimiento de clasificar correctamente el
gasto (o beneficio) por impuestos dentro del componente adecuado del resultado
integral o del patrimonio.

Una entidad revelara informacin que permita a los usuarios de

sus estados

financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los

impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
Nos hace nfasis de que la contabilidad debe ser interpretada para que la
entienda cualquier persona no precisamente alguien que conozca de trminos
contables. Tambin deber suministrar informacin sobre sus circunstancias
particulares en la informacin a revelar en las notas, si tal informacin resulta til
para los usuarios de los estados financieros.
Correccin valorativa
Una entidad reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos
diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe mximo que es
probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o
futuras y revisar el importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en
cada fecha sobre la que se informa, y ajustar la correccin valorativa para reflejar
la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras. Este ajuste se reconocer
en resultados, excepto que un ajuste atribuible a una partida de ingresos o gastos
reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, en cuyo caso se
reconocer tambin en otro resultado integral.

Informacin a revelar

E v a lu a r la
n a tu r a le z
a y el
e fe c to
fi n a n c ie ro

d e la s
c o n s e c u e n c ia s
d e lo s im p u e s to s
c o rrie n te s y
d ife r id o s d e
tr a n s a c c io n e s y
o tro s e v e n to s
re c o n o c id o s .

Una entidad revelar de forma separada:

1.

Los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos

componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:

a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.

b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de
c)

periodos anteriores.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el

origen y la reversin de diferencias temporarias.

d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos.
e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en
el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las
f)

autoridades fiscales.
Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el

estado fiscal de la entidad o sus accionistas.

g) Cualquier cambio en la correccin valorativa.
h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las
polticas contables y errores.
Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada:
a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas
reconocidas como partidas de otro resultado integral.
b) Una explicacin de las diferencias significativas en los importes
presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados
a las autoridades fiscales.
c) Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior.
d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y
crditos fiscales no utilizados:
i. el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las
correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa,
ii.

y
un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos

diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo.

e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las
prdidas y los crditos fiscales no utilizados.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos
diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que

la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el

importe en libros de los activos y pasivos relacionados.
La diferencia que se encuentra entre el impuesto diferido segn NIIF para PYMES
y segn las leyes fiscales, radica en que las NIIF nos permite utilizar un activo o
pasivo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias
fiscales de periodos posteriores mientras que la ley del impuesto sobre la renta
solo nos permite depreciar los gastos incurridos en el periodo fiscal, por ejemplo
en las depreciaciones; adems, los porcentajes en la norma son flexibles a la
necesidad de la entidad, en cambio, en la ley anteriormente mencionada los
porcentajes son rgidos y no se pueden cambiar.

CONCLUSION

La seccin 29 de la NIIF para las PYMES, sobre los impuestos a las ganancias
fiscales se clasifican en dos categoras importantes, Corriente y Diferido, es
necesario que la entidad reconozca de antemano las obligaciones fiscales que
adquiere, en los periodos actuales y futuros a travs de las transacciones y otras
operaciones en las que incurre durante un periodo contable en sus Estados
Financieros.
El impuesto corriente es el impuesto por pagar que tiene la entidad por las
ganancias generadas o en su defecto las prdidas fiscales durante un periodo
Y el impuesto diferido se recupera en periodos actuales o futuros, la cual se
realiza mediante la liquidacin de sus activos y pasivos con valores en libros.
Esta seccin responde aplicando tasas impositivas una entidad medir un activo
(o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas y la legislacin que
hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente
terminado, en la fecha sobre la que se informa.

BIBLIOGRAFA

Definiciones: (En lnea) Definicin de (http://definicion.de/ (13 de julio de

2016)
NIIF PARA LAS PYMES seccin 29 Impuesto a las Ganancias

Fundacin IFRS: (2009). Material de formacin sobre la NIIF

para las PYMES. Reino Unido: IFRS.

AFIERRO. (2012). Impuesto fiscal, corriente y diferido.
13/07/2016, de Contabilidad y Finanzas Sitio web:
http://www.contabilidadyfinanzas.com/impuesto-fiscalcorriente-y-diferido.html
Fundacin IFRS. (2015). Cambios NIIF para PYMES .
Internacional : IFRS.
Prezi, Paola Duarte Gonzales