Contribuyente Que Durante El Ejercicio Cambió Su Condición de Monotributista A Responsable Del Régimen General

CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBI SU ...
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TTULO:
CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBI SU CONDICIN DE

MONOTRIBUTISTA A RESPONSABLE DEL RGIMEN GENERAL
AUTOR/ES:
Campastro, Miriam C.
PUBLICACIN:
Prctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETN:
XXII
PGINA:
MES:
Marzo
AO:
2016
OTROS DATOS:
MIRIAM C. CAMPASTRO
CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBI SU CONDICIN DE

MONOTRIBUTISTA A RESPONSABLE DEL RGIMEN GENERAL
PLANTEO
En base a la siguiente informacin, determinar el impuesto a las ganancias y el cuadro de justificacin de variaciones
patrimoniales por el perodo fiscal 2015 de un contribuyente persona fsica, arquitecto, que, encontrndose categorizado como
responsable del monotributo en la categora I, renunci al rgimen en el mes de abril de 2015 para iniciar actividades como
responsable inscripto en los impuestos al valor agregado (IVA) y a las ganancias a partir del 1/5/2015.
Los ingresos y gastos (percibidos y/o pagados) durante el perodo 1/1/2015 al 31/12/2015 han sido los siguientes:
IG
Otros
Aportes
(netos
gastos
Aportes
Pago
Sueldos
Ret. IG
Perodo
y
de IVA,
vinc. a
ISB(1)
jubil.(5)
monot.(4)
netos(2)
sufridas
contr.(3)
de
la
corresp.)
profesin
Ene./2015
25.000
700
6.500
3.575
1.600
800
900
0
Feb./2015
35.000
750
5.000
2.750
1.600
800
2.000
0
Mar./2015
40.000
1.050
5.000
2.750
1.600
800
1.900
0
Abr./2015
42.000
1.200
5.000
2.750
1.600
900
2.000
0
May./2015
45.000
1.512
5.500
3.025
0
900
4.500
0
Jun./2015
35.000
1.620
5.500
3.025
0
900
6.500
0
Jul./2015
48.000
1.260
7.500
4.125
0
900
5.000
3.800
Ago./2015
45.000
1.728
8.000
4.400
0
900
7.800
4.500
Set./2015
43.000
1.620
8.000
4.400
0
1.000
6.200
3.800
Oct./2015
39.000
1.548
9.000
4.950
0
1.000
8.000
4.000
Nov./2015
41.000
1.404
9.000
4.950
0
1.000
9.000
4.200
Dic./2015
44.000
1.476
9.000
4.950
0
1.000
12.000
3.000
Totales
482.000
15.868
83.000
45.650
6.400
10.900
65.800
23.300
(1) Gravado en este impuesto en la jurisdiccin de desarrollo de su actividad. Corresponde al importe abonado por ingresos del
mes anterior. Suponer la inexistencia de retenciones, percepciones y/o recaudacin bancaria
(2) Corresponde al mes de pago (sueldo del mes anterior)
(3) Corresponde al mes de pago de los sueldos devengados en el mes anterior por una secretaria medio da. Incluye importes del
F. 931 ms aportes y cuotas sindicales, y dems obligaciones como empleador
(4) nicamente componente impositivo, ya que posee caja jubilatoria profesional provincial
(5) A caja profesional provincial. Importes ingresados en tiempo y forma. Corresponden al mes de pago
Otros datos
a) En el mes de marzo de 2015 la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) le devolvi $ 1.600 mediante acreditacin
en su cuenta bancaria, por aplicacin de lo previsto en los artculos 31 del decreto reglamentario 1/2010 y 35 de la resolucin
general (AFIP) 2746 (reintegro de un importe equivalente al impuesto integrado mensual por efectuar pago con dbito
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automtico).
b) Bienes de uso afectados a su estudio profesional: fueron adquiridos en el ao 2012 por un importe de $ 25.000 y se les
asign una vida til de 10 aos.
c) Liquidacin del IVA perodos 5/2015 a 12/2015:
Perodo
DF
May./2015
Jun./2015
Jul./2015
Ago./2015
Set./2015
Oct./2015
Nov./2015
Dic./2015
CF
9.450
7.350
10.080
9.450
9.030
8.190
8.610
9.240
500
1.200
1.000
1.500
1.300
1.700
1.800
2.500
D.
814/2001
computado
como CF
650
650
850
900
900
1.050
1.050
1.200
Neto a
pagar
Intereses
pagados
8.300
5.500
8.230
7.050
6.830
5.440
5.760
5.540
95
0
0
0
0
0
0
0
Multa por
present.
fuera de
trmino
100
0
0
0
0
0
0
0
Fecha de
pago
30/6/2015
20/7/2015
18/8/2015
18/9/2015
19/10/2015
18/11/2015
18/12/2015
18/1/2016
d) Suponer que todos los importes percibidos han sido utilizados para su subsistencia.
e) Cargas de familia: cnyuge sin ingresos propios y 2 hijos menores de 24 aos sin ingresos propios.
SOLUCIN PROPUESTA
El caso planteado trata una situacin que creemos ha sido frecuente durante el ejercicio 2015, ya que, debido a la falta de
adecuacin de los lmites del monotributo, muchos contribuyentes se vieron obligados a renunciar al rgimen simplificado para
pasar a ser responsables inscriptos en el IVA y tributar el impuesto a las ganancias por el rgimen general.
Quiere decir que nuestro contribuyente deber determinar el impuesto a las ganancias por el perodo en el que dej de ser
monotributista, esto es, desde mayo a diciembre de 2015.
Y como debe presentar una declaracin jurada, debe determinar tambin un resultado por su actividad como monotributista, que
ser incluido como ganancia exenta en el cuadro de justificacin de variaciones patrimoniales [art. 39, RG (AFIP) 2746].
Por lo tanto, determinaremos, por un lado, el resultado del perodo monotributista (enero/2015 a abril/2015), y por otro lado, el
resultado del perodo inscripto (mayo/2015 a diciembre/2015).
1. DETERMINACIN DEL RESULTADO EXENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS (PERODO MONOTRIBUTISTA)
Lo que se pretende es determinar un importe que indique el movimiento de fondos netos del perodo en el que ha sido
monotributista. Por ese motivo, solamente se tienen en cuenta aquellos conceptos que han significado movimiento de fondos.
Perodo
Ene./2015
Feb./2015
Mar./2015
Mar./2015(a)
Abr./2015
IB
ISIB
25.000
35.000
40.000
- 700
- 750
- 1.050
42.000
- 1.200
Sueldos
netos
Aportes
y
contrib.
- 6.500
- 5.000
- 5.000
- 3.575
- 2.750
- 2.750
Pago
monot.
- 1.600
- 1.600
- 1.600
1.600
- 1.600
Aportes
jubil.
- 800
- 800
- 800
Otros
gastos
vinc. a
la
profesin
- 900
- 2.000
- 1.900
Rdo.
neto
10.925
22.100
26.900
- 5.000
- 2.750
- 900
- 2.000
28.550
Totales
142.000
- 3.700
- 4.800
- 3.300
- 6.800
21.500
11.825
RESULTADO DEL PERODO MONOTRIBUTISTA (EXENTO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS)
88.475
(a) En el mes de marzo/2015, la AFIP le reintegr una cuota del pago del monotributo. Como lo que se quiere hacer es determinar
un resultado financiero por la actividad monotributista, se ha tomado como ingreso dentro de la columna "Pago monot.",
neutralizando las erogaciones
2. DETERMINACIN DEL RESULTADO GRAVADO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS (MAYO A DICIEMBRE/2015)

2.1. Recopilacin de informacin
Para determinar el resultado de este perodo, deben sumarse los ingresos percibidos y descontarse los gastos pagados por
tratarse de una renta de cuarta categora. La recopilacin de la informacin a tener en cuenta es la siguiente:
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3 de 4
Perodo
May./2015
Jun./2015
Jul./2015
Ago./2015
Set./2015
Oct./2015
Nov./2015
Dic./2015
IB
(neto
de IVA)
45.000
35.000
48.000
45.000
43.000
39.000
41.000
44.000
ISIB
Sueldos
netos
Aportes
y
contrib.
Importe
tomado
como
CF IVA
D.
814(1)
650
650
850
900
900
1.050
1.050
1.200
Otros
gastos
vinc. a
la
profesin
Intereses
pagados
IVA
Aportes
jubil.
1.512
- 5.500
- 3.025
- 4.500
- 95
- 900
1.620
- 5.500
- 3.025
- 6.500
- 900
1.260
- 7.500
- 4.125
- 5.000
- 900
1.728
- 8.000
- 4.400
- 7.800
- 900
1.620
- 8.000
- 4.400
- 6.200
- 1.000
1.548
- 9.000
- 4.950
- 8.000
- 1.000
1.404
- 9.000
- 4.950
- 9.000
- 1.000
1.476
- 9.000
- 4.950
- 12.000
- 1.000
Totales
340.000
7.250
- 95
- 7.600
12.168
61.500
33.825
59.000
(1) El importe computado como crdito fiscal del IVA no puede considerarse deduccin en el impuesto a las ganancias. Por eso, se
toma con signo positivo para neutralizar la deduccin
La declaracin jurada del mes de mayo de 2015 fue presentada fuera de trmino. Sin embargo, la multa no es un concepto
deducible, por as establecerlo el artculo 145 del decreto reglamentario. En consecuencia, debe ser considerado un uso en el
cuadro de justificacin de variaciones patrimoniales.
2.2. Determinacin del resultado cuarta categora
Ingresos gravados
340.000
Deducciones que implican erogacin de fondos

Impuesto sobre los ingresos brutos
Sueldos netos pagados
Aportes y contribuciones sobre sueldos
D. 814/2001
Otros gastos vinculados a la actividad
Intereses pagados IVA 5/2015
- 12.168
- 61.500
- 33.825
7.250
- 26.575
- 59.000
- 95
Deducciones que no implican erogacin de fondos

De acuerdo al art. 42, DR 1/2010, "las deducciones en concepto de amortizaciones por
desgaste, relativas a bienes de uso en existencia, se computarn en forma proporcional a
la cantidad de meses calendario que abarque el mencionado lapso, o desde la adquisicin,
respecto del da de cierre del ejercicio".
Nuestro contribuyente tena bienes de uso afectados a la actividad, que dan derecho al
cmputo de amortizaciones, pero nicamente en proporcin a los meses en los que ha
revestido la condicin de inscripto en el impuesto a las ganancias, es decir, por 8 meses.
Por lo tanto, el clculo de la amortizacin deducible ser el siguiente:
25.000 / 10 x 1,000 / 12 x 8 =
Donde:
25.000: valor de origen de los bienes de uso.
10: aos de vida til asignada por el contribuyente (art. 84, LIG).
1,000: coeficiente de actualizacin (art. 84, LIG).
12: meses del ao.
8: meses por los que se puede computar la amortizacin.
No debe olvidarse que toda amortizacin debe incidir en el cuadro de justificacin de
variaciones patrimoniales como un concepto que justifica una erogacin, ya que no es una
verdadera salida de fondos
RESULTADO NETO DE CUARTA CATEGORA
- 159.338
- 1.667
178.995
3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR EL PERODO FISCAL 2015
Resultado neto de cuarta categora

Menos:
Deducciones generales
Aportes jubilatorios [art. 81, inc. d), LIG] pagados en el perodo alcanzado por el IG
Resultado neto antes de las deducciones personales (art. 23, LIG)
178.995
- 7.600
171.395
13/05/2016 11:54 p.m.
4 de 4
Deducciones personales
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Cnyuge:
Hijo 1
Hijo 2
Deduccin especial
15.552
17.280
8.640
8.640
34.560
15.552
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
- 65.664
105.731
Impuesto determinado s/escala art. 90, LIG: (105.731 - 90.000) x 0,31 + 19.200
Menos: retenciones
24.077
- 23.300
IMPUESTO A INGRESAR
777
4. CUADRO DE JUSTIFICACIN DE VARIACIONES PATRIMONIALES
Col. I
Patrimonio al inicio
Bienes de uso
Patrimonio al cierre
Retenciones IG
Bienes de uso
IVA a pagar
Justificaciones
Amortizaciones del ejercicio
Ganancias exentas (perodo monotributista)
25.000
23.300
25.000
- 5.540
42.760
1.667
88.475
90.142
Resultado del ejercicio

Usos
Multa no deducible
Monto consumido (por diferencia)
Sumas iguales
Col. II
171.395
100
243.677
286.537
286.537
Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.
13/05/2016 11:54 p.m.

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CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBI SU CONDICIN DE

Prctica y Actualidad Tributaria (PAT)

CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBI SU CONDICIN DE

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CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBI SU ...

2. DETERMINACIN DEL RESULTADO GRAVADO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS (MAYO A DICIEMBRE/2015)

13/05/2016 11:54 p.m.

CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBI SU ...

Deducciones que implican erogacin de fondos

Deducciones que no implican erogacin de fondos

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS POR EL PERODO FISCAL 2015

Resultado neto de cuarta categora

13/05/2016 11:54 p.m.

CONTRIBUYENTE QUE DURANTE EL EJERCICIO CAMBI SU ...

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

4. CUADRO DE JUSTIFICACIN DE VARIACIONES PATRIMONIALES

Resultado del ejercicio

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