Contabilidad y Fiscalidad

Solucionario ejercicios ciclo contable.

Para ambas empresas, se pide realizar todas las anotaciones que registrarn cada una de ellas
antes del cierre de los libros contables, incluida la liquidacin del IGIC; calcular el resultado
contable; el asiento de cierre y liquidacin del Impuesto sobre Sociedades, sabiendo que el tipo
impositivo es del 20 por 100 y ambas empresas tienen derecho a bonificaciones por importe de
1.430 .
1. La empresa CDR, S. A. presenta el siguiente balance de comprobacin a 31 de diciembre de
20X0
Balance de comprobacin

S. deudor

S. acreedor

Capital social

222.560

Reserva legal

25.000

Deudas a l/p con entidades de crdito

50.000

Aplicaciones informticas

4.200

Terrenos y bienes naturales

100.000

Construcciones

200.000

Maquinaria

30.500

Mobiliario

5.600

Equipos para procesos de inf.

2.400

Crditos a l/p por enajenacin de inmovilizado

5.700

Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible

2.300

Amortizacin acumulada del inmovilizado material

Mercaderas

54.700
13.000

Deterioro de valor de mercaderas

900

Proveedores

40.300

Clientes

70.000

HP IGIC soportado (7%)

23.310

HP retenciones y pagos a cuenta

2.600

HP acreedora por multas y sanciones

1.300

HP IGIC repercutido

35.600

Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio
Bancos
Compras de mercaderas

6.200
43.000
9.500
475.000

Rappels por compras

20.000

Arrendamientos y cnones

9.000

Primas de seguros

3.000

Suministros
Otras prdidas de gestin corriente

12.000
1.300

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

Sueldos y salarios

90.000

Seguridad Social a cargo de la empresa

31.500

Intereses de deudas

3.000

Otros gastos financieros

1.000

Venta de mercaderas
Devoluciones de ventas

700.000
24.000

Ingresos de crditos

50

Otros ingresos financieros

150

Reparaciones y conservacin

750

Ingresos por servicios diversos

300

Beneficios procedentes del inmovilizado material

TOTAL

1.000
1.157.760

1.157.760

Informacin adicional a 31/12/20X0:

a) Del importe de las deudas a l/p 7.000 vencen el ejercicio siguiente.
b) La aplicacin informtica la ha comprado el 1 de julio de este ao. Contablemente la
amortiza por el sistema lineal en 3 aos. Fiscalmente solo se puede amortizar un 20 por
100 al ao.
c) El resto de elementos tambin los amortiza con el sistema lineal, las construcciones en 16
aos, la maquinaria en 10 aos y el mobiliario y los equipos un 15 por 100 al ao. Todos
los ha comprado en ejercicios anteriores.
d) El crdito a l/p por enajenacin de inmovilizado vence el 5 de mayo de 20X1.
e) Las existencias finales de mercaderas ascienden a 14.000 .
f)

La empresa estima que las mercaderas tienen un valor neto realizable de 12.600 .

g) La empresa utiliza el sistema global para el seguimiento de las insolvencias de clientes y

deudores. Por su experiencia estima que el 8 por 100 de sus saldos no los cobrar.
h) Las acciones que la empresa posee cotizan a 31 de diciembre a 45.400 .
i)

El gasto por arrendamiento corresponde al alquiler semestral de las oficinas que abarcan
el perodo de 1 de noviembre a 1 de mayo de 20X1.

j)

La prima de seguros corresponde al seguro anual de los elementos de transporte que

abarcan del 15 de julio de 20X0 al 15 de julio de 20X1.

k) El gasto contabilizado en la cuenta Otras prdidas de gestin corriente corresponden a

una multa.

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

Solucin:
a) _____________________________________ 31/12/X0 ___________________________________
7.000 (170) Deudas a l/p con entidades de crdito
a

(520) Deudas a c/p con entidades de crdito

b) _____________________________________ 31/12/X0

7.000

__________________________________

700 (680) Amortizacin del inmovilizado intangible

(4.200/3) 0,5

(280) Amortizacin acumulada del inmov. intangible

c) ______________________________________ 31/12/X0

700

________________________________

12.500 (681) Amortizacin del inmovilizado material

(200.000 /16)

(281) Amortizacin acumulada del inmov. material

__________________________________________

12.500

________________________________

3.050 (681) Amortizacin del inmovilizado material

(30.500 0,10)

(281) Amortizacin acumulada del inmov. material

__________________________________________

3.050

________________________________

840 (681) Amortizacin del inmovilizado material

(5.600 0,15)

(281) Amortizacin acumulada del inmov. material

___________________________________________

840

________________________________

360 (681) Amortizacin del inmovilizado material

(2.400 0,15)

(281) Amortizacin acumulada del inmov. material

d) _______________________________________ 31/12/X0

360

______________________________

5.700 (543) Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado

a

(253) Crditos a c/p por enajenacin de inmovilizado

e) _______________________________________ 31/12/X0

5.700

______________________________

13.000 (610) Variacin de existencias de mercaderas

a (300) Mercaderas
13.000
________________________________________
__________________________________
14.000 (300) Mercaderas
a (610) Variacin de existencias de mercaderas
14.000
f) ____________________________________ 31/12/X0
__________________________________
900 (390) Deterioro de valor de las mercaderas
a (793) Reversin del deterioro de existencias
900
_______________________________________
__________________________________
1.400 (693) Prdidas por deterioro de existencias
a (390) Deterioro de valor de las mercaderas
1.400
g) _____________________________________ 31/12/X0

_________________________________

6.200 (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

a

(794) Reversin del deterioro de

crditos por operaciones comerciales

_________________________________________
5.600 (694) Prdidas por deterioro de

6.200

________________________________

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

crditos por operaciones comerciales

a

(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones

comerciales

h) __________________________________ 31/12/X0

5.600

___________________________________

2.400 (540) Inversiones financieras a c/p

en instrumentos de patrimonio
(45.400 43.000)

(763) Beneficios por valoracin de instrumentos

Financieros por su valor razonable

i) __________________________________ 31/12/X0
6.000 (480) Gastos anticipados

2.400

___________________________________

a (621) Arredramientos y Cnones

6.000

(9.000/6) 4
j) ________________________________ 31/12/X0
1.625 (480) Gastos anticipados

____________________________________

(625) Primas de seguros

1.625

(3.000/12) 6,5
_________________________________

_______________________________________

Liquidamos el IGIC
_________________________________
35.600 (477) HP IGIC repercutido

_______________________________________
a

a
____________________________

(472) HP IGIC soportado

(4750) HP acreedora por IGIC

23.310
12.290

______________________________

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

Calculamos el resultado contable y liquidamos el Impuesto sobre Sociedades.

Resultado contable = 732.000 667.375 = 64.625

Ingresos = 732.000
Gastos = 667.375
Ajuste fiscal positivo = 280 (amort. aplic. inform) + 1.300 (multa)

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

Ajuste fiscal negativo = 600 (det. de valor de los crditos por operac. comerciales)
Resultado contable antes de Impuestos
+/ Ajustes de carcter fiscal
- BI negatIGICs de ejercicios anteriores
= BASE IMPONIBLE
Tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
- Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
- Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL

64.625
+1.580
600
65.605
20%
13.121
1.430
11.691
2.600
9.091

Realizamos los asientos de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades.

____________________________________ 31/12/X0
11.691 (6300) Impuesto corriente

a (473) HP retenciones y pagos a cuenta

2.600

a (4752) HP acreedora por Impuesto sobre Sociedades

9.091

______________________________________
56

___________________________________

___________________________________

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

(280 0,20)

a (6301) Impuesto diferido

______________________________________
120 (6301) Impuesto diferido

___________________________________

a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

_______________________________________

56
120

___________________________________

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

Regularizamos los ingresos y los gastos

______________________________________ 31/12/X0
679.130 (129) Resultado del ejercicio

___________________________________

a (600) Compra de mercaderas

475.000

a (621) Arrend. y cnones

3.000

a (628) Suministros

12.000

a (625) Primas de seguros

1.375

a (659) Otras prdidas de gestin corriente

1.300

a (640) Sueldos y salarios

90.000

a (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

31.500

a (662) Intereses de deudas

3.000

a (669) Otros gastos financieros

1.000

a (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

24.000

a (622) Reparaciones y conservac.

750

a (680) Amort. inmov. intangible

700

a (681) Amort. inmov. material

a (693) Prdidas por deterioro de existencias

16.750
1.400

a (694) Prdidas por deterioro de crditos

por operaciones comerciales
a (6300) Impuesto corriente
a (6301) Impuesto diferido
__________________________________

5.600
11.691
64

_______________________________________

20.000 (609) Rappels por compras

700.000 (700) Venta de mercaderas
150

(769) Otros ingresos financieros

300

(759) Ingresos por servicios diversos

1.000

(771) Beneficios procedentes del inmov. material

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

1.000
900

(610) Variacin de existencias de mercaderas

(793) Reversin del deterioro de existencias

6.200

(794) Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales

2.400

(763) Beneficios por valoracin de instrumentos financ. por su valor razonable

50

(762) Ingresos de crditos

a (129) Resultado del ejercicio

______________________________

Realizamos el asiento de cierre.

______________________________

______________________________

31/12/X0

222.560 (100)

Capital social

25.000 (112)

Reserva legal

43.000 (170)

Deudas a l/p con ent. crdito

40.300 (400)

Proveedores

____________________________

1.300 (475)

HP acreedora por conceptos fiscales

7.000 (520)

Deudas a c/p con ent. crdito

120 (479)

732.000

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

12.290 (4750) HP acreedora por IGIC

52.870 (129)
3.000 (280)

Resultado del ejercicio

Amort. acumulada del inmov. intangible

71.450 (281)

Amort. acumulada del inmov. material

1.400 (390)

Deterioro de valor de las mercaderas

5.600 (490)

Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

9.091 (4752) HP acreedora por IS

a (206) Aplic. informticas

4.200

a (210) Terrenos y bienes naturales

100.000

a (211) Construcciones

200.000

a (213) Maquinaria

30.500

a (216) Mobiliario

5.600

a (217) Equipos para procesos de informacin

2.400

a (300) Mercaderas

14.000

a (430) Clientes

70.000

a (540) Inversiones financieras

a c/p en instrumentos de patrimonio

45.400

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

a (572) Bancos

9.500

a (543) Crditos a c/p por

enajenacin de inmovilizado
a (480) Gastos anticipados

5.700
7.625

a (4740) Activos por diferencias

temporarias deducibles
_____________________________________

56

____________________________________

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

2. La empresa BRG, S.A. presenta el siguiente balance de comprobacin a 31 de diciembre de

20X1:
Balance de comprobacin
Capital social
Reserva legal
Provisin por desmantelamiento o retiro del inmovilizado
Deudas a l/p con entidades de crdito
Proveedores de inmovilizado a l/p
Aplicaciones informticas
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para procesos de inf.
Valores representativos de deuda a l/p
Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible
Amortizacin acumulada del inmovilizado material
Mercaderas
Proveedores
Clientes
HP IGIC soportado (7%)
HP retenciones y pagos a cuenta
HP IGIC repercutido
HP Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales
Acreedores por arrend. financiero a c/p
Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio
Bancos
Compras de mercaderas
Rappels por compras
Arrendamientos y cnones
Primas de seguros
Suministros
Otras prdidas de gestin corriente
Sueldos y salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Intereses de deudas
Venta de mercaderas
Devoluciones de ventas
Otros ingresos financieros
Ingresos por servicios diversos
TOTAL

S. deudor

S. acreedor

60.300
6.000
2.026,69
53.000
72.600
9.800
200.489,69
12.300
2.400
6.700
9.800
60.600
8.500
3.500
16.000
1.535
2.000
2.855
40
600
13.105
12.500
23.725
18.000
350
10.800
2.400
870
700
11.800
2.950
420
59.000
410

344.299,69

343
180
344.299,69

10

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

Informacin adicional a 31 de diciembre de 20X1:

a) Del importe de las deudas a l/p 5.000 vencen el ejercicio siguiente.
b) Del saldo de aplicaciones informticas, una aplicacin la compr hace 3 aos por
importe de 600 . Fiscalmente la amortiz el primer ao; contablemente, en 3 aos.
c) La provisin por desmantelamiento corresponde a la compra el 1 de enero de este ao
de una mquina mediante leasing, por un importe de 30.000 , que, adems, al final de
su vida til (10 aos) necesitar unos gastos de desmantelamiento y retiro de 3.000 .
Tipo de inters de actualizacin del 4 % anual. Amortiza la mquina contablemente en
10 aos. Fiscalmente la empresa puede amortizar el elemento en 5 aos.
d) El resto de los elementos, todos comprados en ejercicios anteriores, se amortizan un
10 % anual.
e) La valoracin de los valores representativos de deuda a 31 de diciembre a coste
amortizado asciende a 7.325 .
f)

Las existencias finales de mercaderas ascienden a 10.000 .

g) La empresa utiliza el sistema global para el seguimiento de las insolvencias de clientes

y deudores. Este ejercicio estima la prdida en el 5 por 100 de sus saldos.
h) Las acciones que la empresa posee cotizan a 31 de diciembre a 12.200 .
i)

La prima de seguros corresponde al seguro anual de los elementos de transporte que

abarcan del 1 de noviembre de 20X0 al 1 de noviembre de 20X1.

j)

El gasto contabilizado en la cuenta Otras prdidas de gestin corriente corresponden a

una sancin administratIGIC.

Solucin:
a) ______________________________________ 31/12/X1 __________________________________
5.000 (170) Deudas a l/p con entidades de crdito
a
(520) Deudas a c/p con entidades
de crdito
5.000
b) _____________________________________ 31/12/X1 ___________________________________
200 (680) Amortizacin del inmovilizado intangible
(600/3)

(280) Amortizacin acumulada I.I.

c) ____________________________________ 31/12/X1

200

___________________________________

81,07 (660) Gastos financieros por actualizacin de provisiones

a

(143) Provisin por desmantelamiento,

retiro o rehabilitacin del inmovilizado

81,07

4% s/2,026,69
d) ____________________________________ 31/12/X1

___________________________________

3.202,67 (681) Amortizacin del inmovilizado

material (maquinaria leasing)
(32.026,69 0,10)

(281) Amortizacin A. I.M.

3.202,67

3,000*1/(1+i)n = 2,026,69
______________________________________

____________________________________

16.846,3 (681) Amortizacin del inmovilizado material

(168.463 0,10)

(281) Amortizacin A. I. M.

16.846,3

Resto maquinaria
11

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

________________________________________

__________________________________

1.230 (681) Amortizacin del inmovilizado material

(12.300 0,10)

(281) Amortizacin acumulada del inmov. Material

1.230

Mobiliario
_______________________________________

__________________________________

240 (681) Amortizacin del inmovilizado material

(2.400 0,10)

(281) Amortizacin acumulada del inmov. Material

240

Equipo en proceso informacin

e) ____________________________________ 31/12/X1

__________________________________

625 (251) Valores representativos de deuda a l/p

(7.325 6.700)

a (761) Ingresos de valores representativos de deuda

f) __________________________________ 31/12/X1

625

____________________________________

8.500 (610) Variacin de existencias de mercaderas

a (300) Mercaderas
8.500
_____________________________________
____________________________________
10.000 (300) Mercaderas
a (610) Variacin de existencias de mercaderas
10.000
g) _________________________________ 31/12/X1

____________________________________

600 (490) Deterioro de valor de crditos

por operaciones comerciales
a (794) Reversin del deterioro de
crditos por operaciones comerciales

600

Anula la anterior
_____________________________________
800 (694) Prdidas por deterioro de crditos

____________________________________

por operaciones comerciales

a (490) Deterioro de valor de crditos
por operaciones comerciales

800

5% s/ 16.000
h) _________________________________ 31/12/X1

____________________________________

300 (663) Prdidas por valoracin de Activos y

Pasivos financieros por su valor razonable
a (540) Inversiones financieras a c/p en
instrumentos de patrimonio

300

12,500 12,300
i) __________________________________ 31/12/X1

____________________________________

2.000 (480) Gastos anticipados

a (625) Primas de seguros
2.000
2,400/12 * 10
____________________________________
____________________________________

12

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

Liquidamos el IGIC
_____________________________________

____________________________________

2.855 (477) HP IGIC repercutido

1.535

(472)

HP IGIC soportado

a (4750) HP acreedora por Impuesto sobre Sociedades 1.320

_____________________________________

_____________________________________

Calculamos el resultado contable y liquidamos el Impuesto sobre Sociedades.

Resultado contable = 62.598 69.250,04 = 6.652,04

Ingresos = 62.958
Gastos = 69.250,04
Ajuste fiscal positivo = 200 (amort. aplic. inform) + 700 (multa)+ 200 (det. de valor de los crditos por
operac. comerciales)
Ajuste fiscal negativo = 3.202,67 (amort. maquinaria leasing)
Resultado contable antes de impuestos
+/ Ajustes de carcter fiscal
- BI negatIGICs de ejercicios anteriores
= BASE IMPONIBLE
Tipo impositivo
= CUOTA NTEGRA
- Deducciones y bonificaciones
= CUOTA LQUIDA
- Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL

6.652,04
+1.100
3.202,67
8.754,71
20%
0
-----0
2.000
2.000

Realizamos los asientos de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades.

___________________________________ 31/12/X1
2.000

____________________________________

(4709) HP deudora por devolucin de impuestos

a

___________________________________

(473)

HP retenciones y pagos a cuenta

2.000

_____________________________________

13

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

Por la diferencia temporaria imponible que revierte por la amortizacin de la aplicacin informtica.
___________________________________
40

________ ____________________________

(479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

(200 0,20)

(6301) Impuesto diferido

____________________________________

40

_____________________________________

Por la diferencia temporaria deducible que surge por el deterioro de los crditos comerciales.
____________________________________
40

_____________________________________

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

(200 0,20)

(6301) Impuesto diferido

____________________________________
640,53 (6301) Impuesto diferido

40

_____________________________________
a

(479) Pasivos por diferencias

temporarias imponibles

_____________________________________

640,53

_____________________________________

Por las deducciones pendientes de aplicar

_____________________________________
1.430

______________________________________

(4742) Derecho de deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar

a

(6301) Impuesto diferido

_____________________________________

1.430

______________________________________

Por el nacimiento del crdito por prdidas a compensar.

_________________________________________

____ _________________________________

1.750,94 (4745) Crdito por prdidas a compensar del ejercicio

(8.754,71 0,20)
a

(6301) Impuesto diferido

_________________________________________

1.750,94

______________________________________

Regularizamos los ingresos y los gastos

____________________________________ 31/12/X1

_____________________________________

69.250,04 (129) Resultado del ejercicio

a (600) Compra de mercaderas

18.000

a (621) Arrend. y cnones

10.800

a (625) Primas de seguros

400

a (628) Suministros

870

a (659) Otras prdidas de gestin corriente

700

a (640) Sueldos y salarios

11.800

a (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

2.950

a (660) Gastos financieros por actualizacin

de provisiones

81,07

a (662) Intereses de deudas

420

a (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

410

a (680) Amort. inmov. intangible

200

a (681) Amort. inmov. material

21.518,97

14

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

a (694) Prdidas por deterioro de crditos

por operaciones comerciales

800

a (663) Prdidas por valoracin de instrumentos

financieros por su valor razonable
_____________________________________
350

(609) Rappels por compras

59.000

(700) Venta de mercaderas

______________________________________

343

(769) Otros ingresos financieros

180

(759) Ingresos por servicios diversos

625

(761) Ingresos de valores representativos de deuda

1.500
600

300

(610) Variacin de existencias de mercaderas

(794) Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales

2.620,41 (6301) Impuesto diferido

a

(129) Resultado del ejercicio

_____________________________________

65.218,41

_____________________________________

Realizamos el asiento de cierre

______________________________________
60.300

(100) Capital social

6.000

(112) Reserva legal

31/12/X1

________________________________

2.107,76 (143) Provisin por desmantelamiento retiro o rehabilitacin del inmovilizado

48.000

(170) Deudas a l/p con ent. crdito

72.600

(173) Proveedores de inmovilizado a l/p

10.000

(280) Amort. acumulada del inmov. intangible

82.118,97 (281) Amort. acumulada del inmov. material

3.500

(400) Proveedores

5.000

(520) Deudas a c/p con ent. crdito

13.105

(524) Acreedores por arrendamiento a c/p

640,53 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

1.320
800

(4750) HP acreedora por IGIC

(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales
a (206) Aplic. informticas
a (213) Maquinaria
a (216) Mobiliario

9.800
200.489,69
12.300

a (217) Equipos para procesos de informacin

2.400

a (251) Valores representativos de deuda a l/p

7.325

a (300) Mercaderas

10.000

a (430) Clientes

16.000

a (540) Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio

12.200

a (572) Bancos

23.725

a (4709) HP deudora por devolucin de impuestos

2.000

15

Contabilidad y Fiscalidad
Solucionario ejercicios ciclo contable.

a (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

40

a (480) Gastos anticipados

2.000

a (129) Resultado del ejercicio

4.031,63

a (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 1.430

a (4745) Crditos por prdidas a compensar del ejercicio
__________________________________________

1.750,94

_____________________________________

16