Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin.

CONTABILIDADES ESPECIALES

mbito Empresarial: HOTELES

rea Temtica: Sistema Contable
Titulo: Sistemas de Costos.
Auditorio: Gerencia Financiera y Gerencia General.
Propsito: Comprensin por parte de la Gerencia Financiera y
General de la importancia de contar con un buen sistema de
Costeo.

RESUMEN EJECUTIVO
La estructura de costos de un hotel: El costo de la operacin de un hotel, es decir el costo de la
produccin o prestacin de sus servicios puede definirse: como la expresin monetaria de los
recursos de todo tipo empleados en el proceso de atencin a los huspedes y usuarios de los
servicios del hotel; incluye los gastos por concepto de comestibles, bebidas, materiales de todo
tipo, combustibles, energa y otros objetos de trabajo consumidos en el proceso, as como los
gastos por la remuneracin del trabajo, la depreciacin de equipos, edificios y otros medios, la
promocin y el marketing, el mantenimiento de las instalaciones, los impuestos y otros gastos
que se originen como resultado de las actividades que desarrolle la entidad hotelera.
Los costos de un hotel pueden ser directos o indirectos. Un costo directo, es aqul que puede
identificarse directamente con un proceso, producto, trabajo, o servicio. Como ejemplo de costos
directos puede citarse el costo de los comestibles que se consumen en un restaurante o el
salario del cantinero de un bar.
Un costo indirecto es aqul que no puede atribuirse directamente a una produccin o servicio,
como por ejemplo el salario del director del hotel o la depreciacin del edificio; los costos
indirectos se pueden distribuir a las producciones, servicios o puntos de venta del hotel de
acuerdo con una base o ndice que refleje la manera en que se supone que se utilizan o aplican
esos elementos indirectos en las producciones o servicios a los que se distribuye. Pero las
bases de distribucin de los costos indirectos son generalmente arbitrarias, se fundamentan en
bases tericas o cuestiones de criterios, por lo que actualmente la mayora de las entidades
rechazan la distribucin de los costos indirectos y los registran como tales por su naturaleza.
En sentido general la mayora de los hoteles tienen una alta proporcin de costos fijos y
analizndolo desde el punto de vista de los departamentos productivos del hotel, el mayor
porcentaje de los costos fijos ocurre en el rea de alojamiento, muchos de los gastos del rea
de alojamiento son de una naturaleza fija, siendo los principales, la depreciacin, la operacin y
mantenimiento de las instalaciones. Como gastos variables pueden sealarse el lavado de la
lencera, los artculos para los huspedes y otros gastos eventuales, constituyendo estos gastos
un porcentaje relativamente pequeo de la produccin de alojamiento.
En cuanto a las operaciones de gastronoma, el porcentaje de gastos fijos es ms bien bajo
en relacin con el volumen de los ingresos por ese concepto.
Mientras mayor sea el porcentaje de costos fijos, ser ms difcil mantener una adecuada
productividad mediante la manipulacin o control de los costos variables. En tales
circunstancias, adems de prestar una adecuada atencin al control de los costos, debe existir
una mayor preocupacin por el incremento de los ingresos del hotel.

DESARROLLO DEL TEMA

Mtodos de costeo.
En nuestro pas no existen normas especficas sobre la elaboracin y presentacin de informes
contables para las empresas hoteleras, estas se rigen por las normas contables legales (Ley
16060 y Dec.103/91).
En el mbito internacional si existe la USAH (Uniform System of Accounts for Hotels) que
son normas para la confeccin de estados contables uniformes.
Este sistema se convirti prcticamente en la norma o el sistema contable bsico de la
actividad del alojamiento a escala internacional.

Dentro de todos los objetivos bsicos de este sistema, en lo referente a Costos podemos
decir que:
- Se basa en el mtodo del costeo directo, o sea que no se distribuyen los gastos
indirectos. No obstante, en el anlisis de los resultados departamentales, pueden omitirse
costos indirectos significativos, por lo que puede resultar necesario distribuir o asignar algunos
de los gastos operacionales no distribuidos para obtener una valoracin departamental ms
completa.
-El sistema propone bases adecuadas para la distribucin de los gastos indirectos, pero esto
es un proceso adicional, despus de que se emitan los estados financieros con el formato
establecido.

Mtodos de costeo recomendados por USAH

La hotelera se caracteriza por la complejidad y cantidad de los procesos que se realizan, para
prestar los servicios de alojamiento, gastronoma y otros de carcter personal, comercial o
recreativo que se ofrecen en esta actividad.
Los gastos de la actividad hotelera se clasifican por la naturaleza o tipo de gasto de que se trate
y por el rea o unidad organizativa donde se producen.
La agrupacin inicial por el rea o unidad organizativa donde se realizan en tres
grandes categoras:
- Los gastos que corresponden a los departamentos operativos y que representan los costos
y gastos directos de las actividades productivas del hotel.
- Los gastos que corresponden a los departamentos no operativos, son las unidades
organizativas o centros de costos que no perciben ingresos y representan los gastos indirectos de
las actividades productivas del hotel.
- Los gastos que corresponden a cargos fijos del negocio, tales como alquileres, impuestos,
seguros, intereses, depreciacin, amortizaciones, etc.

El USAH establece el mtodo del costo departamental o por rea de presupuesto, calculndose
para cada departamento el costo de la mercanca vendida, los salarios directos y los gastos
directos del departamento, obtenindose el resultado departamental. En el costo departamental no
se incluyen los cargos fijos.

Los Departamentos o Centros de Costo que considera el sistema son los

siguientes:
Departamentos Operativos:
Alojamiento
Gastronoma
Telfono
Garaje y Parqueo
Lavandera para huspedes
Gimnasio
Piscina,
Otros
Departamentos Funcionales:
Administracin Compras
y Almacenes
Procesamiento de Datos
Recursos Humanos (Atencin al personal)
Marketing
Recreacin
Operacin y Mantenimiento Instalaciones
Cargos Fijos:
Alquileres
Impuestos distintos de utilidades
Primas de Seguros
Gastos de intereses
Depreciacin Activo Fijo
Amortizacin Gastos Pre Apertura, Intangibles y otros
Impuestos sobre utilidades
Gastos Distribuidos:
Sueldos y Salarios
Impuestos sobre nminas y beneficios a trabajadores
Lavandera hotel
Imprenta Hotel

En cuanto a los costos y gastos de los departamentos no operativos, stos no se distribuyen a los
departamentos que tienen ingresos, sino que se presenta un estado para cada uno separando
los gastos de salarios y gastos de personal de los otros gastos del departamento, obtenindose
un total de gastos de salarios y un total de otros gastos, que sumados hacen el total de gastos
del departamento no operativo de que se trate.
Adems de los costos y gastos directos, y los de los departamentos no operativos, el USAH
recomienda un estado con los gastos fijos.
Una posibilidad adicional de la estructura de costos segn el USAH est formada por la obtencin
del "Costo Total" en los departamentos operativos al transferirles las proporciones que se les
asignan de los gastos no operativos y cargos fijos, y que constituyen gastos indirectos de los
departamentos operativos.
Las utilidades en operaciones de las reas productoras de ingresos, tales como alojamiento,
servicios gastronmicos, tiendas, etc. deben considerarse como utilidades (o prdidas) antes de
los gastos indirectos no distribuidos. Solamente agregndoles una porcin de los gastos
indirectos pueden obtenerse los costos totales y resultados netos de cada rea. Aunque debe
recordarse siempre que la distribucin de los gastos indirectos se fundamenta en bases
generalmente arbitrarias o estimados que pueden producir algunas distorsiones en los resultados.
Por esas razones la asignacin o distribucin de los gastos indirectos a los departamentos
operativos debe ser un procedimiento adicional al mtodo establecido y debe utilizarse solamente
para: evaluar o establecer tasas nuevas de cobro de servicios y servir de base para la
planificacin estratgica.
La base para distribuir los gastos indirectos a los departamentos operativos debe ser lgicamente
la cantidad de servicios prestados por cada departamento a los otros, pero si no existe una
exacta medicin de esos servicios debe realizarse un estimado. Se utiliza el mtodo "Directo" por
medio del cual los gastos indirectos se cargan a los departamentos operativos con alguna base
lgica como el % de ingreso total, cantidad de trabajadores, rea ocupada por el departamento,
etc.
Las principales bases utilizadas en el USAH para distribuir los gastos indirectos, son
las siguientes:
- Telfono segn el Nmero de extensiones
- Administracin y Generales segn los Gastos devengados.
- Amortizacin de Edificios segn los Metros cuadrados de Superficie Ocupada

Sistemas de costos Parciales. El mtodo de Costeo Directo.

Tal y como expusimos anteriormente el mtodo de costeo recomendado por el USAH es el costeo
directo, el cul es un sistema de costos parciales ya que imputa a los productos una parte de los
costos. Al utilizar el sistema de costos directos para l clculo del costo de un producto o servicio,
se tiene en cuenta slo aquellos costos directamente asignables, con criterios objetivos, al
producto o servicio correspondiente. Con este sistema se puede obtener la cuenta de resultado
por productos, muy til para analizar el margen de contribucin (ventas menos costos directos)
que genera cada producto. El resto de los costos, o sea, los costos indirectos, son llevados
directamente a la cuenta de prdidas y ganancias. Por lo tanto, los costos indirectos son
considerados costos del perodo
Ejemplo de clculo del costo directo de un producto.
Seguidamente, se calcula el costo directo de un plato en un restaurante (Carr de Cerdo a la
Uruguaya). Para realizar este calculo se debe conocer la cantidad y precio de cada uno de
los ingredientes del plato.
MATERIA PRIMA
PRECIO ($/kg.) CANTIDAD (Kgrs)
150
15
Carne de Cerdo
Queso
30
0,750
Papas
10
1
Cebollas
5
1
Costo Total
---Nmero de raciones
100
100
Costo unitario por racin---

Costos de 100 raciones.

2250
22,50
10
5
2287,5
100
22,875

Ventajas y Limitaciones de los Sistemas de Costos Parciales.

Ventajas

Este mtodo de costeo es una herramienta extremadamente valiosa en la

planeacin control y toma de decisiones gerenciales.

Se destacan por su simplicidad, con relacin a otros sistemas de costos, y

en consecuencia son ms baratos como sistemas de informacin.

Los sistemas de costos parciales son tiles en empresas en la que los costos indirectos
(que no se asignan a los productos) son pocos significativos.

Con el sistema de costos directos se puede obtener la cuenta de resultados por

productos y/o servicios, muy til para analizar el margen de contribucin que genera cada
producto y/o servicios.

Destaca con mayor facilidad el origen de las variaciones que aparecen en los resultados.

Resulta ms sencillo tanto en el registro como en el anlisis, tambin la presentacin

de los resultados es mas clara.

La presentacin de los resultados facilita la aplicacin del control de los costos por
rea de responsabilidad.
Limitaciones

Los resultados pueden ser inexactos, debido a que existen gran nmero de
costos semivariables que no pueden separarse fcilmente los fijos y variables.

Puede provocar ausencia de anlisis de ciertos costos, los indirectos esencialmente.

No es aconsejable su uso en empresas con bajos mrgenes de beneficios.

Sistemas de costos completos. El mtodo de las secciones.

Tal y como expusimos anteriormente, una posibilidad adicional de la estructura de costos segn el
USAH est formada por la obtencin del "Costo Total" en los departamentos operativos al
transferirles las proporciones que se les asignan de los gastos no operativos y cargos fijos y que
constituyen gastos indirectos de los departamentos operativos.
Existen variados mtodos para aplicar el sistema de costos completos, pero todos ellos muy
similares en esencia, l ms utilizado en la hotelera es el llamado Mtodo de las
Secciones.
Para aplicar este mtodo es necesario seguir los siguientes pasos:
Primero: Dividir el hotel en secciones, centros de costos o reas de responsabilidad, teniendo
en cuenta adems, la divisin en secciones principales y secciones auxiliares. Toda seccin se
caracteriza por tener un responsable, objetivos concretos, medios humanos y materiales y unos
costos asignados. En caso de que existan costos que no son asignables a ninguna seccin se
imputaran a una seccin de gastos generales.
Segundo: Asignar todos los costos que se han generado en el perodo a cada seccin. En caso
de que existan costos que no son asignables a ninguna seccin se imputaran a una seccin de
costos generales. Con este reparto primario se consigue conocer el costo de cada seccin o
rea de responsabilidad, que es uno de los objetivos de la contabilidad analtica. Cada costo se
puede localizar segn diferentes criterios o claves de repartos.
Tercero: Asignar los gastos de las secciones auxiliares a las secciones principales. Para realizar
ste seguiremos las recomendaciones del USAH en lo referido a los mtodos de asignacin y
las bases de distribucin de los gastos indirectos.
Cuarto: Seguidamente en las secciones que sean posible hay que definir la unidad de servicios,
o unidad de obra de cada seccin, que es la unidad de medida de su actividad.
Quinto: Una vez definidas las unidades de servicios de cada seccin, hay que dividir los costos
totales de cada seccin principal por las unidades de servicio que se han prestado en el
perodo considerado. De esta forma se obtendr el costo de cada servicio.

Ventajas y Limitaciones de los Sistemas de Costos Completos.

Ventajas

Aunque el costeo directo es til como herramienta contable de la administracin, el costeo

absorbente permanece como la base dominante para valuar la produccin para efectos de
informes externos. El costeo absorbente, es el mtodo en los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Los sistemas de costos completos, aportan una mayor calidad de la informacin

que afecta a los costos indirectos.

Es de gran utilidad cuando se aplica en empresas que realizan producciones masivas

de unidades similares, por ejemplo textil, hoteles, etc.
Desventajas

Dado que se aplicar al producto o servicio ejecutado, se llega a utilizar procedimientos de

distribucin de los costos indirectos verdaderamente arbitrarios lo cual, no aporta beneficio alguno.

El costo total tiende a presentar cifras globales, lo que dificulta el anlisis econmico.

No es posible fijar claramente la responsabilidad individual por la mayor o menor eficiencia

en los resultados.

Los sistemas de costos completos suelen ser ms costosos como sistemas

de informacin que los sistemas de costos parciales.

Conclusiones

La empresa hotelera posee caractersticas generales (gran diversidad y complejidad,

rigidez de la oferta, condicionamiento a factores exgenos y demanda elstica) y caractersticas
econmico financieras (naturaleza de su producto, ciclos de operaciones cortos, inestabilidad o
fluctuacin de los ingresos, la estructura de costos caracterizada por su alta porcin de costos
fijos) que la diferencian del resto de las actividades comerciales e industriales.

Atendiendo a las caractersticas especiales de la empresa hotelera, esta cuenta desde el

ao 1926 con un sistema contable propio, el Uniform System of Accounts for Hotels, no obstante
este sistema no se aparta y de hecho es consistente con las Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.

El anlisis de las caractersticas de este tipo de empresas y del entorno en que esta
se desenvuelven, sustentan la necesidad y posibilidad de la aplicacin del costeo basado en la
actividad en la empresa hotelera.

El USAH recomienda como mtodo de costeo el directo, una de las variantes de los
sistemas de costo parciales, segn una clasificacin de Amat. El costeo directo al que se refiere
el USAH se diferencia del costeo directo tradicional en que este ultimo imputa a los productos
solo los costos variables tanto directo como indirecto, sin embargo l costeo directo a que hace
referencia el USAH tiene en cuenta solo los costos directos sean estos variables o fijos.

El USAH recomienda la obtencin del Costo Total como un procedimiento adicional

despus de emitidos los informes segn el costeo directo, aunque en el sistema se recomiendan
varios mtodos y las principales bases de distribucin para asignar los gastos indirectos a los
departamentos operativos.

La aplicacin prctica de estos mtodos, ponen de manifiesto la existencia de ventajas y

limitacin en cada uno de ellos, ambos mtodos son necesarios y factibles de aplicar sin mucho
esfuerzo, como todo sistema de costos tiene sus irregularidades, por lo cual debiera ser sustituido
por otro ms exacto, que bien pudiera ser el mtodo de costeo basado en la actividad, el cual
permite una mejor asignacin de los costos indirectos, adems de permitir su reduccin y control