Impuestos Diferidos
Impuestos Diferidos
Impuestos Diferidos
Ejemplo:
Una empresa presenta sus existencias, en los estados financieros, medidas segn la NIC 2, por un
valor M$15.000. Para efectos tributarios, las existencias medidas a costo de reposicin, tienen un
valor de M$22.500 a la fecha de cierre de los estados financieros.
M$
15.000
22.500
7.500
24%
1.800
Debe
Haber
1.800
1.800
Solucin propuesta:
Activo fijo
Base contable
Base Tributaria
Diferencia temporaria
M$
2.560.700
2.320.340
240.360
24%
57.686
Debe
Haber
57.686
57.686
1.4.3 Gasto o Ingreso por impuestos diferidos: Es el resultado que de acuerdo a una base
devengada segn NIIF (IFRS), debera imputarse a prdidas o a ganancias por concepto del
impuesto a la renta. La determinacin de este concepto es por medio del impuesto corriente, al
cual se le agregan y/o se le deducen los efectos contables de los impuestos diferidos
Resultado contable
Resultado Tributario
Es la ganancia o la
prdida del periodo
contable expuesta en el
estado de resultados y
determinada de acuerdo
con las NIIF (IFRS).
Es la renta lquida
imponible establecida
de acuerdo con la LIR, la
cual si es positiva
corresponden a
Utilidades Tributarias y
si es negativa, se
atribuyen a Prdidas
Tributarias.
El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una operacin que no sea una
combinacin de negocios y en el momento en que fue realizada no afect al resultado contable
del periodo ni al resultado tributario de acuerdo a la legislacin.
En el caso del reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, estos deben
originarse en funcin de todas las diferencias temporarias deducibles, si es probable que la
entidad posea en el futuro utilidades tributarias suficientes para imputar estas diferencias
temporarias deducibles.
No se reconocer un activo por impuesto diferido cuando surja por causa del reconocimiento
inicial de un activo o un pasivo en una operacin que:
No es una combinacin de negocios; y
En el momento en que fue realizada no afect al resultado contable ni al resultado tributario.
1.6.- Normas de medicin
Para los activos y los pasivos que surjan de los impuestos corrientes y de los impuestos
diferidos, debern seguirse las siguientes normas de medicin:
IMPUESTO CORRIENTE
Se medirn por los montos que se espera pagar
o recuperar de las entidades tributarias (en este
caso, el servicio de impuestos internos y la
tesorera general de la repblica), de acuerdo
con las leyes vigentes o aprobadas y pendientes
de publicacin en la fecha de cierre del periodo
contable respectivo.
IMPUESTO DIFERIDO
Se medirn segn las tasas del impuesto a la
renta que se esperan que estn vigentes al
momento de su reversin, segn la normativa
que est vigente o aprobada y pendiente de
publicacin en la fecha de cierre del periodo
contable respectivo, y siempre por el monto
que se pueda recuperar o pagar el activo o el
pasivo, respectivamente.
Base
Contable
Base
Tributaria
Pasivos
Base
Contable
Base
Tributaria
Bancos
Inversiones
Mercaderas
Maquinarias
Total
Activos
400
520
500
810
400
450
580
600
2.230
2.030
Proveedores
Provisiones
Ingresos Anticipados
Total Pasivos
300
200
150
650
300
0
0
300
Nota: La renta lquida imponible (RLI) corresponde al resultado tributario del periodo determinado
segn las normas de la ley de impuesto a la renta, principalmente en los artculos del 29 al 33. Es
por lo tanto, la base para determinar el impuesto a la renta de 1 categora.
La administracin con informacin que permite establecer que:
a) Las diferencias de base de las inversiones y las mercaderas reversarn al 31/12/2015.
b) Las diferencias de base en las maquinarias reversarn al 31/12/2024.
c) Las diferencias de base de las provisiones y los ingresos anticipados reversarn al
31/12/2016.
Segn lo establecido en la reforma tributaria del ao 2014, las tasas de impuesto a la renta de
los siguientes periodos son las siguientes:
Ao
2014
2015
2016
2017
Tasa
21%
22,50%
24%
27%
Solucin propuesta:
1.- Primero se comparan las bases de medicin:
a) En el caso de los activos, se resta la Base contable con la Base tributaria y
b) En el caso los pasivos se resta a la Base tributaria con la Base Contable.
Si la diferencia obtenida es positiva, est es una Diferencia Temporaria Deducible. Si es
negativa, es Diferencia Temporaria Imponible. Las diferencias se anotan a su valor absoluto, sin
distinguir un signo matemtico.
Activos
Bancos
Inversiones
Diferencia
Temporaria
Contable Tributaria Deducible Imponible
400
400
0
0
520
450
0
70
Base
Mercaderas
Maquinarias
Total
500
810
2.230
580
600
2.030
80
0
0
210
Pasivos
Diferencia
Temporaria
Contable Tributaria Deducible Imponible
Base
Proveedores
300
300
Provisiones
200
200
Ingresos
150
150
Total
650
300
2.- Luego se aplica la tasa de impuesto a la renta a cada Diferencia Temporaria, de acuerdo a su
ao de reversin. A su vez, calcular los activos y los pasivos por impuestos diferidos
Activos / Pasivos
Diferencia Temporaria
Deducible
Inversiones
Mercaderas
Maquinarias
0
80
0
Imponible
70
0
210
Provisiones
Ingresos
200
150
0
0
Tasa de
impuesto
Impuesto Diferido
Activo
Pasivo
22,50%
22,50%
27%
0
18
0
16
0
57
24%
24%
48
36
102
0
0
73
3.- De forma paralela se calcular el impuesto corriente, de acuerdo con las leyes tributarias. En
este caso, dado que la RLI de M$ 500 y representa la utilidad tributaria del ao 2014, le afecta a
una tasa de impuesto a la renta del 21%, es decir:
4.- Finalmente se determina el Gasto por impuesto a la renta, que corresponde al impuesto
corriente ajustado por el activo y pasivo por Impuestos diferidos, en este caso:
Impuesto corriente
Activo por impuesto diferido
Pasivo por impuesto diferido
105
-102
73
76
Debe
Impuesto a la Renta
Activos por Impuestos Diferidos
Pasivos por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Contabilizacin Impuesto a la Renta ao 2014
Haber
76
102
73
105
4.2 Opcin 2, en 2 asientos contables registrando por separado el impuesto corriente y luego, en
otro asiento, ajustando el impuesto por los Impuestos diferidos:
Cuenta contable
Debe
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
Registra a la renta ao 2014
Haber
105
105
Cuenta contable
Debe
Haber
102
73
29
En este caso, al analizar la cuenta Impuesto a la renta nos damos cuenta que el gasto es
de M$ 76, tal como en la Opcin 1:
Impuesto a la Renta
105
29
105
29
SD: 76