REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN SUPERIOR

UNIVERSIDAD ALEJANDRO HUMBOLDT
Asignatura: Electiva, Regulaciones Contables
Profesor: Ricardo Briceo
Seccin: RCVN0801

RESUMEN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA

(NIIF) PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (PYMES),
ESPECIFCAMENTE DE LA SECCIN 1 A LA 7

Grupo N 2:
Salazar, Pedro V-17.919.272
Salvatierra, Edgardo V-15.963.691

Caracas, Febrero de 2016

NDICE

Seccin I. Pequeas y Medianas Entidades..

04
Seccin II. Conceptos y Principios Generales
05
Seccin III. Presentacin de los Estados Financieros...
...14
Seccin

IV.

Estado

de

Situacin

Financiera...16
Seccin

V.

Estado

del

Resultado

Integral

Estado

de

Resultados

...19
Seccin VI. Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y
Ganancias Acumuladas23
Seccin VII. Estado de Flujos de Efectivo......
26
Conclusiones..35

INTRIDUCCIN

El presente trabajo, se analizaran las Secciones uno, dos, tres, cuatro, cinco, seis
y siete de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las
pequeas y medianas empresas (NIIF para PYMES). Este conjunto de secciones
presentan los estados financieros que una entidad, debe elaborar, proporcionando
parmetros y requisitos para una presentacin razonable del Estado de Situacin
Financiera, Estado de Resultados Integral y Estado de Cambios en el Patrimonio.
En tal sentido la seccin uno describe las caractersticas de las PYMES, la seccin
dos tiene por alcance describir el objetivo de los estados financieros, tambin
establece los conceptos y principios generales en los estados financieros de las
PYMES y la seccin tres tiene por alcance explicar de forma especfica que se
entender por presentacin razonable de los estados financieros, que condiciones
deben de cumplirse para declarar que son razonables, as como definir que es un
conjunto completo de estados financieros. Base de conocimiento que permitir
comprender por separado cada componente que abordan las secciones
siguientes; La Seccin cuatro, denominada Estado de Situacin Financiera,
comprende los elementos que presentara, y la informacin a presentar y como
presentarla, a una fecha determinada de elaboracin. La Seccin cinco bajo el
Titulo Estado de Resultado Integral y Estado de resultados, presenta la forma en
que se debe presentar la informacin, la informacin que debe contener, y
presentar la opcin de presentar el rendimiento de la entidad en uno o dos estados
financieros, dando elementos de juicio para tomar tal decisin. La seccin seis
titulada Estado de Cambio en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas, esta seccin determina las partidas por presentar, y proporciona una
3

gua obligatoria sobre la secuencia de las partidas y el nivel de segregacin. La

seccin siete denominada Estados de Flujos de Efectivo que establece la
informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo y como presentarla. A
continuacin se desarrolla lo antes mencionado.
RESUMEN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA
(NIIF) PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (PYMES), DE LA SECCIN
1 A LA 7

Seccin 1
Pequeas y Medianas Entidades (PYMES)
Esta seccin establece la descripcin de las caractersticas de las PYMES.
Descripcin;
Rendicin de cuentas:
Las PYMES no estn obligadas a hacer pblicos sus estados financieros con la
finalidad de informar a terceros, es decir los que no estn implicados en las
actividades de la empresa. Son ejemplos de terceros; los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificacin crediticia, que lo que buscan es saber la
solvencia y liquidez que posee la empresa para otorgarle futuros prstamos y
puedan ser cancelados y atendidos antes de su vencimiento.
Har pblico sus estados, solo si, sea una entidad que realiza actividades en un
mercado pblico como por ejemplo un mercado de valores. Tambin har pblico
sus estados financieros si sus principales actividades es mantener bienes en
calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros, es decir aquellas entidades
que manejan el fideicomiso de terceros, entre este tipo de fiduciarias estn; los

bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios

de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.
Hay otras entidades que manejen los activos en calidad de fiduciarias que no
estn obligadas a rendir cuentas, las cuales son; agencias de viajes o
inmobiliarias, los colegios, las organizaciones no lucrativas, las cooperativas que
requieran el pago de un deposito nominal para la afiliacin y los vendedores que
reciban el pago con anterioridad a la entrega de artculos o servicios como las
compaas que prestan servicios pblicos.
Si una entidad est en la obligacin de rendir cuentas, es decir que no es una
PYMES y usa esta NIIF, sus estados financieros no describirn como lo establece
la NIIF para PYMES, por el mismo hecho de que no es una PYMES. Tampoco se
prohbe a las subsidiarias hacer uso de esta NIIF aunque formen parte de un
grupo consolidado que utilice las NIIF completas.
Seccin 2
Conceptos y Principios Generales
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las PYMES, las
cualidades de dichos estados que hacen que la informacin sea til. Adems,
establece los conceptos y principios bsicos.
Objetivos de los estados financieros de las PYMES.
El objetivo de los estados financieros de una PYMES es brindar informacin sobre
la situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo que sean de utilidad para la
toma de decisiones, tambin muestran los resultados de la administracin que
ejerce la gerencia.
Caractersticas Cualitativas de la Informacin de los Estados Financieros
5

Comprensibilidad
La informacin en los estados financieros debe ser comprensible, es decir, que se
tenga la capacidad de entender lo que se lee en dichos estados para cualquier
usuario externo de una manera sencilla las actividades que lleva a cabo la entidad,
cabe destacar que no se debe omitir ninguna informacin importante por muy
difcil que sea de entender.
Relevancia
La informacin que brinda los estados financieros debe ser relevante, es decir,
importante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. Estas
informaciones relevantes ayudan evaluando hechos pasados comparndolos con
el presente para prevenirlos o confirmarlos en el futuro.
Materialidad o importancia relativa
La materialidad es un concepto de contabilidad que se relaciona con la
importancia o significacin de una transaccin financiera o un error de
contabilidad. Este concepto se mide de forma individual cada vez que se produce
una transaccin material o una inexactitud en la informacin financiera de la
empresa. Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede
tener un evento y si es o no pertinente hacerla figurar en la informacin financiera.
Se trata de considerar la organizacin de la informacin estimada desde el punto
de vista de quien recibe los estados financieros ya que, en muchas ocasiones, ella
podra confundir en vez de aclarar.
Fiabilidad

La informacin que proporciona los estados financieros debe ser fiable. Para ser
fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems
hechos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que
represente. As, por ejemplo, un balance general debe representar fielmente las
transacciones y dems hechos que han dado como resultado los activos, pasivos
y patrimonio de la empresa en la fecha de cierre, siempre que cumplan los
requisitos para su reconocimiento contable.
La esencia sobre la forma
Las transacciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia
y no solamente en consideracin a su forma legal, esto debido a que algunos
contadores errneamente aplican a la contabilidad, normas que tienen un sentido
diferente al contable, como es el caso de las normas tributarias, las cuales aunque
son normas superiores, no tienen el objetivo de mostrar la realidad econmica de
las empresas, sino lo que el Gobierno de turno cree debe ser la realidad
fiscal. Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no
puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados
financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella
disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.
Prudencia
La prudencia se relaciona con la inclusin de cierto grado de precaucin en el
ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluacin de activos e
ingresos, y la no subvaluacin de pasivos y gastos. Los encargados de preparar
los

estados

financieros

deben

enfrentarse

las

incertidumbres

que

inevitablemente rodean a ciertos eventos y circunstancias, tales como la

cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la vida til probable de la planta y
equipo, y el nmero de reclamaciones por concepto de garantas que puedan
7

ocurrir. Dichas incertidumbres son reconocidas mediante la revelacin de su

naturaleza o alcance, y por el ejercicio de la prudencia en la preparacin de
estados financieros.

Integridad
La informacin contable que compone las cuentas anuales debe contener la
caracterstica de la integridad, la cual se alcanza cuando la informacin financiera
contiene de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de
decisiones, sin ninguna omisin de informacin significativa.
Comparabilidad
La caracterstica cualitativa de la comparabilidad implica que los usuarios han de
ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los
estados financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los efectos
de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias
entre las polticas contables usadas, para similares transacciones y otros hechos,
por la misma empresa de un perodo a otro, y tambin por diferentes empresas.
Oportunidad
La oportunidad implica proporcionar informacin dentro del periodo de tiempo para
la decisin. Esto quiere decir, que la informacin contable debe ofrecerse a los
decisores econmicos en tiempo oportuno, ya que unos datos presentados a
destiempo se convierten en intiles para la aplicacin a la que estn ordenados.
Equilibrio entre costo y beneficio

Los beneficios que se deriven de la informacin deben exceder el costo de

suministrarla. El equilibrio entre costo y beneficio es una restriccin, ms que una
caracterstica cualitativa, ya que, la evaluacin de beneficios y costos es,
sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son
soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios
pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aqullos para los que se prepara
la informacin; por ejemplo, el suministro de mayor informacin a los prestamistas
puede reducir los costos del prstamo solicitado por la entidad.

Situacin financiera
La situacin financiera de una entidad es la relacin entre sus activos, pasivos y
patrimonio a una fecha especfica tal y como se presenta en el estado de situacin
financiera.
Para ello, se deben satisfacer dos condiciones:
1. La definicin de los elementos de esa relacin (activo, pasivo, patrimonio).
2. Los criterios de reconocimiento (de los activos, pasivos o patrimonio)
establecidos por las NIIF para PYMES. Entre estos criterios, se destaca la
expectativa de que los beneficios econmicos futuros que fluirn a o desde la
entidad tienen que ser suficientemente ciertos para que satisfagan el criterio de
probabilidad antes que se reconozca un activo o un pasivo.
Definicin de los elementos de la situacin financiera:

Activo

Son los bienes controlados por la entidad como resultado de eventos

pasados y del cual se espera que fluyan para la entidad beneficios
econmicos futuros.
. El beneficio econmico futuro de una entidad es su potencial para
contribuir, directa o indirectamente, al flujo de efectivo y de
9

equivalentes de efectivo para la entidad. Esos flujos de efectivo

pueden surgir de usar el activo o de disponerlo.
. Algunos activos tienen forma fsica. Otros son intangibles.
. Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no
es esencial. Por ejemplo, la propiedad tenida en arrendamiento es un
activo si la entidad controla los beneficios que se espera fluyan a
partir de la propiedad.
Es la obligacin presente de la entidad, que surge de eventos
pasados, la liquidacin de la cual se espera que resulte en la salida de
recursos de la entidad que conlleven beneficios econmicos.
. Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tenga la
obligacin presente para actuar o desempear de una manera
particular.
. La obligacin puede ser ya sea:
* Una obligacin legal. Es de cumplimiento forzoso por la va legal,
como consecuencia de un contrato vinculante o de un requerimiento
estatutario.
* Una obligacin constructiva. Es la obligacin que se deriva cuando:
Pasivo

(a) mediante un patrn establecido de prctica pasada, polticas

publicadas o una declaracin actual suficientemente especfica, la
entidad le ha sealado a otras partes que aceptar responsabilidades
particulares, y (b) como resultado, la entidad ha creado una
expectativa vlida en esas otras partes respecto de que descargar
esas responsabilidades.
. La liquidacin de una obligacin presente usualmente implica el
pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestacin de
servicios, el reemplazo de esa obligacin por otra obligacin, o la
conversin de la obligacin en patrimonio. Una obligacin tambin
puede ser extinguida por otros medios, tales como que el acreedor
renuncie a o pierda sus derechos.

Patrimonio Es el inters residual en los activos de la entidad despus de deducir

10

todos sus pasivos. Se puede sub-clasificar en el estado de situacin

financiera (p.ej., fondos aportados por accionistas, ganancias
retenidas, ganancias o prdidas reconocidas directamente en
patrimonio).

Rendimiento
Rendimiento es la relacin de los ingresos y de los gastos de la entidad durante el
perodo de presentacin del reporte.
Las NIIF para PYMES permiten que las entidades presenten el rendimiento en un
solo estado financiero o en dos estados financieros. Estos estados financieros
(estados de resultado y estado de resultados integral) frecuentemente se usan
como medidas del rendimiento o como la base para otras medidas, tales como el
retorno sobre la inversin o las ganancias por accin.
Las NIIF para PYMES definen ingreso y gasto:

Ingreso El incremento, en los beneficios econmicos durante el perodo de

presentacin del reporte, en la forma de entradas o mejoramientos de
activos o disminuciones de pasivos, que resulta en incrementos del
patrimonio, distintos a los que se relacionan con contribuciones de los
inversionistas de patrimonio.
La definicin de ingresos comprende tanto los ingresos ordinarios como
las ganancias:
. Ingreso ordinario es el ingreso que surge en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad. Se le refiere por una variedad de nombres:
ventas, honorarios, intereses, dividendos, regalas, renta.
11

. Ganancias son los otros elementos que satisfacen la definicin de

ingresos pero que no son ingresos ordinarios. Cuando las ganancias se
reconocen en el estado de ingresos comprensivos, usualmente se
muestran por separado dado que su conocimiento es til para tomar
decisiones econmicas.
Es la disminucin, en los beneficios econmicos durante el perodo de
presentacin del reporte, en la forma de salidas o agotamientos de
activos o aumentos de pasivos que resulta en disminuciones del
patrimonio, distintos a los que se relacionan con distribuciones a los
inversionistas de patrimonio.
La definicin de gastos comprende las prdidas, as como los gastos que
surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad:
Gasto
. Gastos: Surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad:
costo de ventas, salarios y depreciacin.
. Prdidas: Son los otros elementos que satisfacen la definicin de gastos
y pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.
Cuando las prdidas se reconocen en el estado de resultados,
usualmente se presentan por separado dado que su conocimiento es til
para tomar decisiones econmicas.

Reconocimiento
Tcnicamente se refiere al reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Reconocimiento es el proceso de incorporacin, en los estados financieros, de un

12

elemento que satisface la definicin de activo, pasivo, ingreso o gasto, y que

satisface los siguientes criterios:

-Es probable que cualesquiera beneficios econmicos futuros

asociados con el elemento fluirn a o desde la entidad.
. El concepto de probabilidad se refiere al grado de
incertidumbre de que los beneficios econmicos futuros
asociados con el elemento fluirn a o desde la entidad.
Probabilidad del
beneficio
econmico futuro

. La valoracin del grado de incertidumbre que se asigna al

flujo de los beneficios econmicos futuros se hace con base en
la evidencia relacionada con las condiciones al final del
perodo de presentacin del reporte, disponible cuando se
preparen los estados financieros.
. Esas valoraciones se hacen individualmente para los
elementos individualmente importantes, y para el grupo para
una poblacin grande de elementos individualmente
insignificantes.
-El elemento tiene un costo o valor que se puede medir
confiablemente.
- En muchos casos, el costo o valor de un elemento se conoce.

Fiabilidad de la

- En otros casos se tiene que estimar. El uso de estimados

medicin

razonables es parte esencial de la preparacin de estados

financieros y no deteriora su confiabilidad.
- Cuando no se puede hacer un estimado razonable, el
elemento no se reconoce en los estados financieros.

Cuando un elemento falla en satisfacer el criterio de reconocimiento puede, no

obstante, revelarse en las notas o en el material explicativo o en cuadros
complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento del elemento es
relevante para la evaluacin de la posicin financiera, el desempeo y los cambios
13

en la posicin financiera de la entidad, por parte de los usuarios de los estados

financieros.
Seccin 3
Presentacin de Estados Financieros
Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros, los
requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y que es un
conjunto completo de estados financieros.
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la
situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad. Dicha situacin financiera es la relacin entre los activos, los pasivos y el
patrimonio de una entidad, tal como se la informa en el estado de situacin
financiera.
Presentacin Razonable
Los estados financieros deben ser presentados razonablemente presentando el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad, una entidad cuyos
estados financieros cumplan la NIIF para PYMES efectuara en las notas una
declaracin, explicita sin reservas de dicho cumplimiento, cuando una entidad
haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un requerimiento de esta NIIF y
eso lo afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo
actual, los estados financieros deben prepararse bajo la hiptesis de negocio en
marcha a menos que la administracin piense cesar actividades, tambin debe
haber uniformidad en la presentacin debe clasificar las partidas de un periodo
a otro y debe ser comparable.

Declaracin del Cumplimiento de la NIIF PYME.

14

Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuar
en las notas una declaracin explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los
estados financieros no debern sealar que cumplen la NIIF para las PYMES a
menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.
Ejemplos:
SI APLICA LA DECLARACION DE CUMPLIMIENTO:
Nota 2 Bases de elaboracin y polticas contables.
Una entidad prepara sus estados financieros consolidados para el ao finalizado el
31 de diciembre de 2012 de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.
NO APLICA LA DECLARACION DE CUMPLIMIENTO:

Una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas prepara sus estados
financieros de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
La entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas. Por consiguiente, no puede
sealar que sus estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES. Esto
tiene validez incluso si a la entidad se le exige por ley elaborar sus estados
financieros conforme a la NIIF para las PYMES (vase el prrafo 1.5).
Conjunto Completo de Estados Financieros
Un conjunto completo de estados financieros de estados financieros incluye: un
estado de situacin financiera a la fecha que se informa, un estado de resultado
15

integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado e flujos de efectivo y

las notas a los estados financieros que comprenden un resumen de las polticas
comparables significativa y otra informacin explicativa, estos estados financieros
deben estar identificados al igual que expresar su moneda legal, tambin la
entidad revelara el domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en que se ha
constituido y la direccin de su sede social y una descripcin de la naturaleza de
las operaciones de la entidad y de sus principales actividades que realiza. Existe
informacin no requerida por esta NIIF la cual es la informacin por segmentos
las ganancias por accin o la informacin financiera intermedia de una pequea o
mediana entidad.
Seccin 4
Estado de Situacin Financiera
Esta seccin establece la informacin a presentar en un estado de situacin
financiera y cmo presentarla. El estado de situacin financiera (que a veces
denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad
en una fecha especfica al final del periodo sobre el que se informa.
Cabe aclarar que esta seccin, no pretende ahondar en la medicin y
reconocimiento de los activos y pasivos y de las partidas de patrimonio, ya que
eso es competencia de otras secciones, sino ms bien como dichas partidas se
presentan en el Estado de Situacin Financiera.
Informacin a Presentar.
El Estado de Situacin Financiera presenta los Activos, Pasivos y Patrimonio, de
una entidad a una fecha especfica.

16

La seccin lista una serie de partidas o como lo conocemos localmente cuentas

mnimas a revelar de cada uno de los elementos que integran el estado de
Situacin financiera segn de muestra a continuacin:

Partidas a Revelar

Seccin a Considerar

Activos
Efectivo y Equivalentes al efectivo

Sec.11 Instrumentos Financieros

Deudores varios y otras cuentas por

bsicos.

cobrar

Sec.11 Instrumentos Financieros

Inventarios

Bsicos

Propiedad Planta y equipo

Sec.13 Inventarios

Propiedades de Inversin

Sec.17 Propiedad Planta y Equipo

Activos Intangibles

Sec.16 Propiedades de inversin

Sec.18 Activos Intangibles Distintos de

Activos biolgicos

la Plusvala

Inversiones en Asociadas

Sec.34 Actividades Especiales.

Inversiones en Entidades Controladas

Sec.14 Inversiones en asociadas.

de forma Conjunta.

Sec.15 Inversiones en Negocios

Conjuntos.

Pasivos
Acreedores Comerciales y otras

Sec.11 Instrumentos Financieros

cuentas por pagar.

Bsicos.
Sec.12 Otros temas relacionados con

Pasivos por Impuestos Corrientes

los instrumentos financieros.

Pasivos por Impuestos Diferidos

Sec.29 Impuesto a las Ganancias

Provisiones

Sec.29 Impuesto a las Ganancias

Sec.21 Provisiones y Contingencias.

Patrimonio
Participaciones no controladoras

Sec. 9 Estados Financieros

Patrimonio atribuible a los propietarios

Consolidados y separados.
17

de la controladora.

Como presentar la Informacin

Una entidad puede presentar los activos y pasivos de dos formas:
Haciendo una distincin entre corrientes y no corrientes como categoras
separadas.
Presentacin basada en el grado de liquidez que proporcione una
informacin fiable.
Distincin entre activo y pasivos Corrientes y No Corrientes.
Un activo se clasificara como corriente cuando:
a) Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la
fecha sobre la que se informa; o
d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin
este restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un
pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde la fecha sobre la que
se informa.
Un activo se clasificara como no corriente cuando:
a) El ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr
que su duracin es de doce meses.
Un pasivo se clasificara como corriente cuando:

18

a) Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la

entidad
b) Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa; o
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa
Una entidad clasificara todos los dems pasivos como no corrientes.
SECCION 5
Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados
El resultado es a menudo usado como una medida de rendimiento en la actividad
de una entidad, o bien es la base u otras evaluaciones o las ganancias por accin.
Los elementos relacionados con la medida del resultado de una entidad son los
ingresos y los gastos. Por lo cual es importante conocer los siguientes conceptos
que se usan en la seccin antes de explicar el alcance:
Rendimiento. Es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
un periodo sobre el que se informa
Resultado Integral Total. Es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos
Resultado. Es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de las
partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro
resultado integral
Partidas de otro resultado integral. Partidas de ingresos y gastos (incluyendo
ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado, segn lo
requerido o permitido por esta NIIF.

19

Alcance
El alcance de esta seccin se puede detallar en tres partes:
Primeramente encontramos que requiere que una entidad presente su rendimiento
financiero para el periodo en uno o dos estados financieros.
Luego tenemos que establecer la informacin que tienen que presentarse en estos
estados financieros y por ltimo la seccin especfica la forma como se deben
presentar esta informacin.
Presentacin del Resultado Integral
Una entidad puede presentar su rendimiento financiero en dos enfoques, el
primero el cual es el enfoque de un nico estado establece que la entidad puede
presentar en un solo estado financiero su rendimiento, al estado le llamara Estado
de Resultado Integral, el cual incluir todas las partidas de ingresos y gastos,
incluyendo tambin las partidas de otro resultado integral. El segundo enfoque
requiere que la entidad presente su rendimiento financiero en dos estados, en un
estado de resultados y en un estado de resultado integral.
Un cambio de enfoque requiere de una poltica contable, porque segn la seccin
10, los cambios que afecten la presentacin de los estados financieros requieren
de una poltica contable.
Enfoque de un nico estado
Segn este enfoque como mencionbamos anteriormente el rendimiento se
presenta en un nico estado de resultados integral el cual incluye todas las
partidas de ingresos y gastos y tambin las partidas de otro resultado integral,

20

para una mejor explicacin vemos el siguiente ejemplo de un estado de resultados

integral.
Hay circunstancias para las cuales esta NIIF proporciona un tratamiento diferente
y la primera de ellas son los efectos de correcciones de errores y cambio de
polticas contable, los cuales se presentan como ajustes retroactivos de periodos
anteriores, lo que significa que si en el presente ejercicio se encuentran errores
que pertenecen a un periodo anterior, esos errores no afectaran el resultado del
presente ejercicio, sino que se corregir los estados financieros del ao en que
ocurrieron y su efecto se vera reflejado en las ganancias acumuladas que
aparecen en el patrimonio del presente ejercicio.
Tambin le da un tratamiento diferente al reconocimiento de tres tipos de otro
resultado integral, los cuales son:

Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los estados

financieros de un negocio extranjero. (Lo trata la seccin 30, Conversin de
la Moneda Extranjera)

Algunas perdidas y ganancias actuariales. ( Lo trata la seccin 28,

Beneficios a los Empleados)

Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de

cobertura. (Tratado en la seccin 12, Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros)

Esta seccin da el listado de partidas mnimas que debe incluir una entidad en su
estado de resultados integral:
a) Los ingresos de actividades ordinarias
b) Los costos financieros
c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas
d) El gasto por impuesto, que para el caso de nuestro pas es el impuesto
sobre la renta
21

e) Un nico importe que comprenda el resultado despus de impuestos de las

operaciones discontinuas sumado a la ganancia o perdida despus de
impuestos reconocida en la medicin del valor razonable menos costos de
ventas de los activos involucrados en las operaciones discontinuas.
f) El resultado
g) Cada partida de otro resultado integral
h) La participacin en el otro resultado integral de las asociadas reconocidas
por el mtodo de participacin.
i) El resultado integral total
Tambin debe revelar por separado las partidas que muestren a quien es atribuible
el resultado, esto para el caso de los grupos consolidados o asociadas y se
calcula en base al porcentaje de participacin.
Enfoque de dos estados
Segn este enfoque la entidad presentara en el estado de resultados las partidas
que no forman parte de los tres tipo de otro resultado integral que menciona esta
NIIF, en el estado de resultados integral se presentaran las partidas de otro
resultado integral y comenzara con la ganancia del estado de resultados. En la
NIC 1 al estado de resultados se le llamaba estado de resultados separado, pero
ahora solo se llama estados de resultados. Como ejemplo se muestra la
presentacin del rendimiento segn el enfoque de dos estados.
Desglose de gastos
Esta seccin establece que una entidad debe presentar un desglose de gastos,
utilizando una de las siguientes clasificaciones:
Desglose por naturaleza de los gastos

22

Los gastos se agruparan en el estado de resultados integral de acuerdo a su

naturaleza.
Desglose por funcin de los gastos
Los gastos se agruparan de acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas
o por ejemplo de los costos de actividades de distribucin o administracin. A
continuacin se presenta un ejemplo de lo mnimo que debe revelar una entidad.
SECCION 6
Estados de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias

Alcance de esta seccin:

Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos. (Seccin 2 Conceptos y Principios generales,
prrafo 2.15 c))
El alcance de esta norma es establecer los requerimientos aplicables para
presentar todos los cambios en el patrimonio producidos entre el comienzo y el
final de un periodo determinado sobre el que se informa, en un estado de
cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una
entidad as lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Objetivo:
Presentar en un estado de cambios en el patrimonio, el resultado sobre el periodo
que se informa de una entidad, los importes de las transacciones que surgen de
las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, los incrementos
23

(ganados a travs de operaciones rentables) o las reducciones de esas

inversiones como resultado de operaciones no rentables, las partidas de ingresos
y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de
los cambios en polticas contables y las correcciones de errores reconocidos en
el periodo, los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por
los inversores en patrimonio.
Informacin a presentar en el Estado de Cambios en el Patrimonio
* El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras.
* Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la
reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables,
Estimaciones y Errores.
La aplicacin retroactiva segn nos indica la seccin 10 prrafo 10.12, es cuando
se aplique un cambio en la poltica contable en el periodo que se informa, la
entidad aplicara la nueva poltica contable como si se hubiese aplicado siempre y
efectuara el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del
patrimonio que se vea afectado para ese periodo.
* Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en
libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios
procedentes de:
(i) El resultado del periodo.
(ii) Cada partida de otro resultado integral.
(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones,
24

las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras

distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Objetivo
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los
cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el
que se informa. El prrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de
resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y
un estado de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio
durante los periodos para los que se presentan estados financieros surgen del
resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores
y cambios de polticas contables.
Informacin a presentar en el estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas,
adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados, las siguientes partidas:
(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.
(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de
periodos anteriores.
(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables.
(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.

25

SECCIN 7
Estado de Flujos de Efectivo
Alcance de esta seccin
Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo y
cmo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre
los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el
periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn
procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de
financiacin.
Equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se
mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para
propsitos de inversin u otros.
Por tanto, una inversin cumplir las condiciones de equivalente al efectivo solo
cuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la
fecha de adquisicin. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente
actividades de financiacin similares a los prstamos. Sin embargo, si son
reembolsables a peticin de la otra parte y forman una parte integral de la gestin
de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo
y equivalentes al efectivo.
Informacin a presentar en el estado de flujos de efectivo

26

Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de
efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por
actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.
Actividades de operacin
Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de
efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de las transacciones
y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin del resultado. Son
ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin los siguientes:
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.
(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias.
(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan
clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin y financiacin.
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos
mantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que sean similares a
los inventarios adquiridos especficamente para revender.
Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta
y equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o
prdida que se incluye en el resultado.
Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos
de efectivos procedentes de actividades de inversin.
Actividades de inversin
27

Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo

plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de
flujos de efectivo por actividades de inversin son:
(a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos
realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos
intangibles y otros activos a largo plazo.
(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
(c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos
por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos
por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos
para intermediacin o negociar).
(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por
otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros
por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos
para intermediacin o negociar).
(e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros.
(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros.
(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta
financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para
negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiacin.

28

(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta

financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para
negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiacin.
Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (vase la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificar los
flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la
partida que est siendo cubierta.
Actividades de financiacin
Actividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios en el
tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de
una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin:
(a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital.
(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
(c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos,
hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo.
(d) Reembolsos de los importes de prstamos.
(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente
relacionada con un arrendamiento financiero.
Informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de
operacin
Una entidad presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de
operaciones utilizando:
(a) el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de las
transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o
29

devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las
partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversin o
financiacin, o
(b) El mtodo directo, segn el cual se revelan las principales categoras de
cobros y pagos en trminos brutos.

Mtodo indirecto
En el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operacin se
determina ajustando el resultado, en trminos netos, por los efectos de:
(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar
y obligaciones por pagar de las actividades de operacin;
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciacin, provisiones,
impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos
(pagados) todava en efectivo, prdidas y ganancias de cambio no realizadas,
participacin en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no
controladoras; y
(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con
inversin o financiacin.
Mtodo directo
En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se
presenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos
en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener:
(a) de los registros contables de la entidad; o

30

(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del
resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:
(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operacin;
(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversin o
financiacin.

Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y

financiacin
Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos
brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Los flujos de
efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de
subsidiarias o de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y
clasificarse como actividades de inversin.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una
moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se
produjo el flujo de efectivo.
La entidad convertir los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando
la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera,
en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.
Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de
cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para
31

conciliar el efectivo ylos equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo,

debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variacin en las
tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o
debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volver a medir el efectivo y
los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa
(tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas
bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La
entidad presentar por separado la ganancia o prdida no realizada resultante de
los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y
financiacin.
Intereses y dividendos
Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de
intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificar los flujos de
efectivo de forma coherente, periodo a periodo, como de actividades de operacin,
de inversin o de financiacin.
Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos
recibidos como actividades de operacin porque se incluyen en resultados. De
forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses
y dividendos recibidos como actividades de financiacin y de inversin
respectivamente, porque son costos de obtencin de recursos financieros o
rendimientos de inversin.
Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de
financiacin,

porque

son

costos

de

obtencin

de

recursos

financieros.

Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como

componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operacin porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.
Impuesto a las ganancias
32

Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del
impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados
con actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por
impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el
importe total de impuestos pagados.

Transacciones no monetarias
Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin
y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una
entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros,
de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de esas
actividades de inversin y financiacin.
Muchas actividades de inversin y financiacin no tienen un impacto directo en los
flujos de efectivo corrientes aun cuando afectan a la estructura de los activos y de
capital de una entidad. La exclusin de transacciones no monetarias del estado de
flujos de efectivo es coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo,
puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el periodo corriente.
Son ejemplos de transacciones no monetarias:
(a) La adquisicin de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados, o
mediante una operacin de arrendamiento financiero.
(b) La adquisicin de una entidad mediante una ampliacin de capital.
(c) La conversin de deuda en patrimonio.
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
33

Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo,

as como una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos de
efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin
financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliacin
si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de
flujos de efectivo es idntico al importe que se describe de forma similar en el
estado de situacin financiera.

Otra informacin a revelar

Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la
entidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta. El efectivo y los
equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles
para el uso por sta, debido a, entre otras razones, controles de cambio de
moneda extranjera o por restricciones legales.

34

CONCLUSIN
Si queremos destacarnos en nuestra profesin no basta con solo tener las NIIF
para PYMES si no que debemos desarrollar la capacidad de interpretar lo
siguiente:
-

Capacidad de Interpretar todas secciones que componen la normativa.

Conocer los fundamentos para sacar conclusiones.

La lista de Comprobacin de informacin a revelar Y presentar de las NIIF para

PYMES. Las NIIF para las PYMES son un resumen de las NIIF Completas, la
relacin entre ambas es tan grande que debemos tener conocimiento de ambas
normativas y no solo de las NIIF para las PYMES ya que las NIIF para las PYMES
nos mandan a aplicar las "NIIF Completas" para los casos que ella no regule. La
relacin de las "NIIF Completas" y las NIIF para las PYMES presentadas en este
artculo resulta ser una gua para poder relacionar ambas normativas y poder
realizar las comparaciones que nos permitan identificar similitudes y diferencias
entre ambas normativas. A medida que estemos claros en el estudio y aplicacin
de la NIIF, NIIF para PYMES y las NIC, podremos:

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Estandarizar la aplicacin de principios de contabilidad en todos los pases que

las adopten, esto facilita la lectura y anlisis de estados financieros que se

produzcan, ya que se emiten bajos los mismos lineamientos.

Asegurar la calidad de la informacin toda vez que orienten el registro contable
hacia el registro de la informacin que tenga incidencia o pueda tener sobre la

situacin financiera de una empresa, sin importar el carcter fiscal.

Permitir a las entidades acceder a crditos en el exterior a presentar
informacin razonable que pueda atraer otros inversionistas y ante todo a que
aprendan a utilizar la contabilidad como una herramienta para la toma de

decisiones.
Todos los profesionales de la contadura al aprender a utilizar las NIIF nos van
a permitir ampliar el mercado laboral, ya que podemos ejercer la profesin en
otros pases distintos a donde nos formamos como contadores pblicos.

36