Presupuesto Maestro

PRESUPUESTO MAESTRO
PRESUPUESTO
Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que se expresa en
trminos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de
una empresa para un perodo determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la alta gerencia
El presupuesto es:
a. Un plan.
O sea que el presupuesto expresa lo que la administracin tratar de realizar,
de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en determinado
perodo.
b. Integrador
Que toma en cuenta todas las reas de la empresa. Es un plan visto como un
todo. A este proceso se le conoce como presupuesto maestro, formado por las
diferentes reas que lo integran.
c. Coordinador.
Que los planes para varios de los departamentos de la
empresa deben ser preparados conjuntamente y en armona. Si no es
coordinador, entonces hay confusin y error.
d. En trminos financieros
Indica la importancia de que el presupuesto sea
representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de
comunicacin, ya que de otra forma surgiran problemas en el anlisis del plan
maestro.
e. Operaciones
Uno de los objetivos fundamentales de un presupuesto es la determinacin de
los ingresos que se pretende obtener, as como de los gastos que se van a
producir.
f. Recursos.
No es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro, la empresa debe
planificar los recursos necesarios para realizar sus planes de
operacin, lo que se obtiene con la planeacin financiera que incluye:
Presupuesto de efectivo y presupuesto de adiciones de activos (inventarios,
cuentas por cobrar y activos fijos).
g. Dentro de un perodo determinado.
Un presupuesto siempre debe estar en funcin de cierto perodo.
Ventajas de los presupuestos
Las principales ventajas de los presupuestos son:
* Motiva a la alta gerencia a definir los objetivos bsicos de la empresa.
* Defina una estructura donde se especifica la responsabilidad y la autoridad
de cada una de las partes involucradas.
* Incrementa la participacin de todos los niveles de la organizacin.
* Obliga a mantener un archivo de datos histricos controlables.
* Facilita a la gerencia la utilizacin ptima de los diferentes insumos.
* Facilita la coparticipacin e integracin de las diferentes reas de la compaa
* Obliga a realizar un auto anlisis cada cierto tiempo.
* Facilita el control administrativo.

* Es un reto para comprobar y ejercitar la creatividad y el criterio profesional de
sus ejecutivos a fin de mejorar la empresa.
* Ayuda a lograr mayor eficacia y eficiencia en las operaciones.
Las operaciones de manufactura requieren de una serie de presupuestos que
estn ligados entre s, a esto se le llama Presupuesto Maestro. Las partes
principales de un presupuesto maestro son las siguientes:
Presupuesto de Operacin
Presupuesto Financiero
Presupuesto de Ventas
Presupuesto de Efectivo
Presupuesto de Costo de
Presupuesto de Gastos de
Ventas
Capital
Presupuesto de Produccin
Presupuesto de Compra de
Materiales Directos
Presupuesto de Costo de
Mano de Obra Directa
Presupuesto de Gastos
Indirectos de Fabricacin
Presupuesto de Gastos de
Venta y Administrativos
El Presupuesto Maestro proporciona un plan global para un ejercicio econmico

prximo. Generalmente se fija a un ao, debiendo incluir
el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.
Consiste adems en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando ms
exacto sea el presupuesto o pronstico, mejor se presentara
el proceso de planeacin, fijado por la alta direccin de la Empresa.
El presupuesto maestro es un conjunto de presupuestos que procuran:
a) La determinacin de la utilidad o prdida que se espera tener en el futuro, y
b)
formular estados financieros presupuestados que permitan al administrador to
mar decisiones sobre un perodo futuro en funcin de los planes operativos que
tenga la empresa para el perodo en cuestin.
El siguiente esquema muestra la relacin entre los presupuestos del estado de
resultados. El proceso empieza estimando las ventas. La informacin de ventas
es despus proporcionada a las diferentes unidades para estimar los
presupuestos de gastos de produccin y administracin y ventas. Los
presupuestos de produccin son usados para preparar las compras de
materiales directos, el costo de mano de obra directa, y el presupuesto de
gastos indirectos de fabricacin. Estos tres presupuestos son usados para
desarrollar el presupuesto del costo de los bienes vendidos o costo de ventas.
Una vez que estos presupuestos junto con el presupuesto de gastos de venta y
administrativos han sido desarrollados, el presupuesto de estado de resultados
puede ser preparado.
Presupuesto de operacin
Forma la primera parte en la realizacin de un presupuesto maestro. En l se
presupuestan aquellas partidas que conforman o influencian directamente en
las utilidades de la empresa. Los diferentes presupuestos que conforman el
presupuesto de operacin son:
1. Presupuesto de ventas
Para desarrollarlo es recomendable la siguiente secuencia:
-Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa con respecto
al nivel de ventas.
-Realizar un estudio objetivo del futuro de la demanda.
-Elaborar el presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de produccin
Para determinar la cantidad que se debe producir de cada uno de las lneas que
vende la empresa.
Se debe considerar la siguiente frmula: Presupuesto de produccin por lnea =
ventas presupuestadas + inventario final deseado de artculos terminados
inventario inicial de artculos terminados
3. Presupuesto de necesidades de materia prima y de compras
Los beneficios del presupuesto de requerimiento de materia prima son:
-Indica las necesidades de materia prima para determinado perodopresupuest
al. As se evitan cuellos de botellas en la produccin por falta de
abastecimiento.
-Genera informacin para compras, lo que permite a ese
departamento planear sus actividades
-Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.
-Ejerce control administrativo sobre la eficiencia con que se maneja la materia
prima.
4. Presupuesto de mano de obra.
Este trata de diagnosticar las necesidades de recursos humanos y cmo actuar
para satisfacer los requerimientos de
laproduccin planeada. Este presupuesto debe permitir la determinacin del
estndar en horas de mano de obra directa para cada tipo de lnea que
produce la empresa, as como la calidad de mano de obra que se requiere, con
lo cual se puede detectar si se necesitan ms recursos humanos o si los
actuales son suficientes.
5. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin.
Este presupuesto debe elaborarse con la participacin de todos los centros
de responsabilidad del rea productiva que efectan cualquier gasto productivo
indirecto. Es importante que al elaborar dicho presupuesto se detecte
perfectamente el comportamiento de cada una de las partidas de costos
indirectos, de forma tal, que los costos
indirectos variables se presupuesten en funcin del volumen de produccin
previamente determinado y los costos indirectos fijos se planeen dentro de un
tramo determinado de capacidad.
6. Presupuesto de gastos de operacin.

Tiene por objeto planear los gastos en que incurrirn las funciones de
distribucin y administracin de la empresa para llevar a cabo las actividades
propias de su naturaleza. Estos deben ser separados en variables y fijos.
7. Estado de resultados presupuestado.
Es el resumen final del presupuesto de operacin, en donde la administracin
conocer hacia dnde se dirigirn sus esfuerzos en la empresa
Presupuesto financiero
El plan maestro debe culminar con la elaboracin de los estados financieros
presupuestados, que son el reflejo del lugar en dnde la administracin quiere
colocar la empresa, as como cada una de las reas, de acuerdo con los
objetivos que se fijaron para lograr la situacin global. A parte de los estados
financieros anuales presupuestados, pueden elaborarse reportes financieros
mensuales o trimestrales, o cuando se juzgue conveniente, para efectos de
retroalimentacin, lo que permite tomar las acciones correctivas que se
juzguen oportunas en cada situacin. La esencia del presupuesto financiero
surge de la informacin generada en el presupuesto de operacin.
Beneficios del Presupuesto Maestro
1. Define objetivos bsicos de la empresa.
2. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las
generaciones.
3. Es oportuno para la coordinacin de las actividades de cada unidad de la
empresa.
4. Facilita el control de las actividades.
5. Permite realizar un auto anlisis de cada periodo.
6. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad
y eficiencia.
Limitaciones:
El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo
que suceder en el futuro.
El presupuesto no debe sustituir a la administracin sino todo lo
contrario es una herramienta dinmica que debe adaptarse a los
cambios de la empresa.
Su xito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.
Es poner demasiado nfasis a los datos provenientes del presupuesto.
Esto puede ocasionar que la administracin trate de ajustarlo o forzarlos
a hechos falsos.
ILUSTRACIN DE LA ELABORACIN DE UN PRESUPUESTO MAESTRO
Para poder entender con claridad al Presupuesto Maestro, planteamos el

siguiente ejercicio:
La compaa XYZ alquila un almacn para las ventas al por menor en una zona
poblacional de ingresos medianos.
La administracin de la Empresa XYZ elabora un presupuesto continuo para
ayudar a tomar decisiones financieras y operacionales.
Para facilitar la elaboracin. La planeacin est orientada a 4 meses, de abril a
julio, tomando en cuenta que en el pasado las ventas han aumentado en esta
temporada.
El cobro de las ventas est retrasado y se necesita efectivo para realizar
compras, pagar salarios y otros gastos de operacin.
En periodos anteriores la empresa ha hecho frente a este problema de efectivo
con prstamos financieros a corto plazo que le otorga el Banco del Pacfico,
prestamos que son pagados de acuerdo al efectivo disponible.
En los Estados financieros al cierre del perodo contable, las ventas en marzo
ascendieron a $40,000
Las Ventas mensuales se han proyectado de la siguiente Manera:
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
$ 50,000
80,000
60,000
50,000
40,000
La administracin espera que el cobro de las ventas sea igual que en el

pasado: 60% en efectivo y 40% a crdito a un plazo de 30 das, todas las
ventas a crdito se cobran durante el mes posterior a las ventas.
Empresa XYZ
Balance General
Al 31 de marzo del 2005
Activo
Pasivo
Corriente:
Corriente:
Efectivo
10,000 Cuentas por Pagar (55 x
compras de marzo por $
33,600)
Cuentas por Cobrar: 40% de las
16,000 Sueldos y comisiones
Ventas de marzo por $ 40,000
acumuladas por pagar: ($
1,250+ $ 3,000)
16,800
4,250
Inventario de Mercaderas: $
20,000 + 0.70 (0.80 x ventas de
abril x $ 50,000)
Seguros pagados Anticipados
48,000
Equipos, accesorios y otros

$37,000
Depreciacin Acumulada
12,800
Total activo
24,200
Patrimonio:
1,800
100,00
0
Capital en acciones
aportado por los dueos
78,950
Total pasivo y patrimonio
100,00
0
La cantidad de $ 16,000 de cuentas por cobrar representa el 40% de las ventas

realizadas en marzo (40,000 x 40%). Las cuentas incobrables son mnimas y no
se toman en cuenta, tampoco los impuestos tributarios.
Debido a que las entregas de proveedores y las demandas de los clientes son
inciertas, al final de cada mes, XYZ quiere tener un inventario bsico de
mercaderas por un valor de $ 20,000 ms el 80% del costo de las mercaderas
vendidas esperado para el mes siguiente.
El costo promedio de la mercadera vendida equivale al 70% de las ventas, en
consecuencia el Inventario de Mercaderas al 31 de marzo es de $ 20,000 x
70%( 80% x 50,000 ventas presupuestadas en abril) = $ 20,000 + $ 28,000 =
$ 48,000
La compaa XYZ paga las compras de cada mes de la siguiente manera: 50%
durante ese mes y el 50% durante el siguiente mes. Por lo tanto el saldo de
Cuentas por Pagar al 31 de marzo equivale al 50% de las compras realizadas
en marzo, o $ 33,600 x 50% = $ 16,800
XYZ paga los salarios y comisiones cada 15 das, medio mes despus de que se
ganan. Estos se dividen en dos partes; salarios fijos mensuales de $ 2,500;
comisiones 15% de las ventas, que suponemos son uniformes a lo largo de
cada mes. En consecuencia el saldo al 31 de marzo en salarios acumulados y
comisiones por pagar es de : (0.50 * $ 2,500 + 0.50 (0.15 * 40,000) = 1,250
+ 3,000 = 4,250 que XYZ pagar el 15 de abril.
XYZ compra nuevos accesorios para el almacn por $ 3,000 en efectivo en
abril.
Otros gastos mensuales:
Gastos Miscelneos
5% de las ventas, se pagan conforme van
incurriendo
Alquiler almacn
$ 2,000, se pagan conforme se van incurriendo
Seguros
$ 200 vence cada mes
Depreciacin. Incluyendo los accesorios nuevos: $ 500 al mes
La compaa XYZ quiere tener un saldo mnimo de efectivo de $ 10.000 al final

de cada mes. Para facilitar el desarrollo, suponemos que puede solicitar
prstamos en pagarlos en mltiplos de $ 1,000, para lo cual la administracin
planea solicitarlos no ms de lo necesario pagarlos tan pronto como sea
posible. Suponga que solicita un prstamo al principio y los paga al final de los
meses en cuestin. Los intereses se pagan conforme a los trminos acordados
con el Banco junto con el pago del prstamo a una tasa del 18% anual.
Segn la forma de cobro de las ventas, la empresa tiene el 60% de las facturas
cobrado en efectivo al momento de realizar la compra, lo que hace posible
para la empresa seguir comprando para poder comercializar.
Como se puede observar, los ingresos mensuales en efectivo de la empresa,

son mayores que los gastos por compras; la empresa tiene una buena poltica
de cobro de sus facturas.

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* Facilita el control administrativo.

El Presupuesto Maestro proporciona un plan global para un ejercicio econmico

6. Presupuesto de gastos de operacin.

Para poder entender con claridad al Presupuesto Maestro, planteamos el

La administracin espera que el cobro de las ventas sea igual que en el

Equipos, accesorios y otros

Total pasivo y patrimonio

La cantidad de $ 16,000 de cuentas por cobrar representa el 40% de las ventas

La compaa XYZ quiere tener un saldo mnimo de efectivo de $ 10.000 al final

Como se puede observar, los ingresos mensuales en efectivo de la empresa,

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