Nic 38 Exposicion Final

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
201
5
INTRODUCCIN
El presente trabajo, la cual se encuentra respaldada principalmente

por la NIC 38 (ACTIVOS INTANGIBLES) contiene detalladamente los
pasos que todo Contador en preparacin debe manejar como base
para determinar el tratamiento contable de los activos intangibles de
una empresa. Por ellos la informacin recopilada se ha dividido en 4
captulos para una mayor comprensin.
El primer captulo se enfoca en todo el aspecto terico sobre la NIC
38, titulada Activos Intangibles. Ejm: objetivo, alcance, definiciones,
reconocimiento y medicin, reconocimiento como gasto, medicin
posterior al reconocimiento, etc.
El segundo captulo se enfoca en el aspecto prctico de la NIC 38
Activos Intangibles, utilizando dos casos distintos: la adquisicin y
amortizacin de una nueva patente y la creacin de un nuevo
producto.
El tercer y cuarto captulo comprende la conclusin segn la
perspectiva de los estudiantes respecto a la NIC 38 y las fuentes
bibliogrficas.
CONTABILIDAD AVANZADA II
201
5
INDICE
1 MARCO TEORICO
1.1 OBJETIVO
Pg.1
1.2 ALCANCE
Pg. 1 2
1.3 DEFINICIONES
Pg. 2
1.4 RECONOCIMIENTO Y VALUACION
Pg. 5
4
10
1.5 RECONOCIMIENTO COMO GASTO
Pg. 11
1.6 VALUACION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Pg. 12 16

1.7 VIDA UTIL
Pg. 17 21
1.8 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES FINITASPg. 22

26
1.9 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES INDEFINIDAS
Pg. 26 27
1.10 RECUPERACION DEL IMPORTE EN LIBROS
Pg. 27
1.11 RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES

Pg. 27 28
1.12 INFORMACION A REVELAR
29 31
Pg.
201
5
2 CASOS PRACTICOS
2.1 ADQUISICION Y AMORTIZACION DE UNA PATENTE
32 34
Pg.
2.2 CREACION DE UN NUEVO PRODUCTO

35 37
Pg.
3 CONCLUSIONES
Pg.
4 BIBLIOGRAFIA
Pg.
38
39
1.
1.1
MARCO TEORICO
OBJETIVO
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia

posterior al 1 de enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra
Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo
intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin
especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles,
y exige revelar informacin especfica sobre estos activos. Un activo
intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
1.2
ALCANCE
201
5
Existen una serie de desembolsos
en que incurre
una empresa con el
objeto
privilegios
generan
de
obtener
derechos
que
beneficios
econmicos futuros para la empresa como por ejemplo las marcas, las
patentes, derechos de autor, franquicias, concesiones, software, listas de
clientes o proveedores, lealtad de los clientes, licencias de pesca, cuota de
mercado, conocimientos cientficos o tecnolgicos, etc.; que en trminos
amplios pueden denominarse intangibles. Sin embargo, conforme lo
establece la NIC 38 no todos los intangibles pueden reconocerse,
requiriendo para ellos el cumplimiento de ciertos criterios condicionantes.
Esta norma no resulta aplicable en los supuestos siguientes:
a) Activos intangibles que se encuentra cubiertos por otras normas
como los que tratan la NIC 2, la NIC 11, la NIC 12, la NIC 17, la NIC
19 y la NIIF 3, la NIIF 4 y NIIF 5.
b) Activos financieros definidos en la NIC 32.
c) Reconocimiento y medicin de activos para la exploracin y
evaluacin (NIIF 6)
d) Desembolsos relacionados con el desarrollo ye extraccin de
minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares,
por tratarse de actividades de naturaleza muy especializada.
Si bien es cierto carece de sustancia fsica, no teniendo una existencia
material ello no impide que algunos intangibles pueden estar contenidos
en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia fsica, como en el
caso de un disco compacto (en el caso de programas informticos), de
documentacin legal (en el caso de licencias o patentes) o de una pelcula.
Al respecto el prrafo 4 de la NIC 38 seala en forma clara que la
naturaleza tangible o intangible, y la norma que lo regule NIC 16 o NIC 38
depender del elemento que tenga un peso ms significativo, as en el
caso
de un programa
necesario para el funcionamiento de una
201
5
computadora se le tratar como parte integrante del equipo (ejemplo el

sistema operativo), mientras que si no resulta necesario no ser parte del
equipo y se tratar como intangible.
1.3
DEFINICIONES
1.3.1 ACTIVO
Es el conjunto de bienes y derechos que posee una empresa. Los bienes
pueden ser dinero, mercaderas, materias primas, muebles y enseres,
vehculos, suministros, etc. Los derechos pueden ser facturas por cobras,
letras por cobrar, cuentas por cobrar a los trabajadores, etc. Es todo lo que
tiene la empresa.
Segn el Marco Conceptual, prrafo 49, un activo es un Recurso
controlado por la entidad, como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
1.3.2 ACTIVO INTANGIBLE

Conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o
ventajas de competencia que son valiosos porque atribuyen a un aumento
en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico;
estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los
negocios. Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como: crdito
mercantil, marcas, patentes, concesiones y franquicias, derechos y
licencias. Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la
vida til estimada.
1.3.3 ACTIVOS MONETARIOS

De acuerdo con el glosario de las NIIF, que es aplicable tanto a las NIIF
plenas como a la NIIF para pymes, un activo monetario es dinero y/o
activos por los que se espera recibir una cantidad fija o determinable de
201
5
dinero; por su parte, una partida monetaria son unidades en efectivo,

activos y pasivos que se van a recibir o pagar mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias; de acuerdo con esta definicin, los
activos monetarios se pueden identificar como todo lo que corresponda a
efectivo, dinero en caja, divisas, depsitos en cuentas corrientes y de
ahorros en bancos nacionales o extranjeros, etc., tambin son monetarios
todos aquellos activos que se van a convertir en cantidades fijas o
determinables de dinero; por ejemplo, las cuentas por cobrar son un activo
monetario, porque se sabe efectivamente cunto debe el cliente, lo que se
recibir es una cantidad fija.
1.3.4 AMORTIZACION
Es la reduccin gradual de una deuda o la aplicacin progresiva a gastos,
de un intangible amortizable.
1.3.5 INVESTIGACION
Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
1.3.6 DESARROLLO
Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro
tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la
produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas
nuevos,
sustancialmente
mejorados,
antes
del
comienzo
de
su
produccin o utilizacin comercial.

Esta etapa desarrollo va hasta el momento en que estos activos
intangibles ya estn listos para su produccin o para su utilizacin
comercial, es decir para usar dentro de la empresa o para venderlos.
1.3.7 VALOR RAZONABLE
201
5
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo entre partes

interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en
condiciones
de
independencia
mutua.
Es el precio de negociacin, el precio que hay en el mercado donde yo

puedo negociar el bien.
1.3.8 VALOR RESIDUAL

: El valor residual de un activo consiste en un clculo de estimacin del
cual ser su valor en el momento en que ya no se utilice. Tambin puede
ser definido como el valor de un activo que no puede ser depreciado.
Es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente por
vender el activo despus de deducir los costos estimados de tal venta, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
El
valor
residual
de
un
activo
depende
de
numerosos
factores.
En primer lugar, se establece sobre la idea de si el activo tendr algn tipo

de valor en el mercado una vez finalizada su vida til
1.3.9 VIDA UTIL

La vida til estimada de un activo fijo esta medida por dos factores: una es
el periodo de tiempo, durante el cual la empresa espera utilizar el activo; y
la otra es el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener. Determinar la estimacin de la vida til de un activo fijo es un
asunto de criterio de la Gerencia basado en la experiencia de la empresa
con activos similares.
1.4
RECONOCIMIENTO Y VALUACIN
1.4.1 CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO
201
5
Acorde con lo estipulado en el prrafo 21 de la NIC 38, un activo intangible

para su reconocimiento debe cumplir necesariamente con las siguientes
condiciones:
A) CUMPLA LA DEFINICION DE ACTIVO INTANGIBLE
B) EXISTA LA PROBABILIDAD QUE LOS BENEFICIOS
ECONMICOS
FUTUROS QUE HAN SIDO ATRIBUIDOS AL ACTIVO INTANGIBLE FLUYAN A

LA EMPRESA:
Para esto, la entidad debe utilizar hiptesis razonables y fundadas que
representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al
conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til
del activo, en base a la evidencia disponible en el momento del
reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia
procedente de fuentes externas.
C) EL COSTO DEL ACTIVO PUEDA MEDIRSE DE MANERA CONFIABLE:
La empresa deber evaluar las probabilidades respecto a los beneficios
econmicos futuros, aplicando supuestos razonables y sustentables
que representen la mejor estimacin de la gerencia acerca del conjunto
de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.
Inicialmente, el intangible deber medirse por su costo, es decir, el
importe en efectivo o medios lquidos pagados, o el valor razonable de
la contraprestacin entregada para adquirir el activo, en el momento
de su adquisicin o construccin. A estos efectos, desarrolla la NIC 38
el tratamiento especfico cuando la adquisicin se produce mediante
una subvencin gubernamental (prrafo 44) o por permuta de
intangibles (prrafos 45 al 47).
1.4.2 RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES

Para realizar la medicin inicial se debe tener en cuenta que la medicin
est relacionada con el valor con el cual se registrar inicialmente el activo
intangible al momento de su reconocimiento. Por ello debemos reconocer
si el activo intangible fue adquirido o se gener internamente para
201
5
reconocer los importes que formarn parte de dicho activo y los que se
llevarn al gasto.
B)
GENERADOS
INTERNAMENT
E
RECONOCIMIENT
O DE ACTIVOS
INTANGIBLES
Fase de
Investigacin
Fase de
Desarrollo
Gasto
SI
NO
A)
ADQUIRIDOS
Si
Si cumple
cumple las
las
condiciones para
condiciones
para su
su
reconocimiento
reconocimiento
-- Identificable
Identificable
-- Control
Control
-Beneficios
econmicos
-Beneficios econmicos
futuros
futuros
SI
NO
Activo Intangible
(si cumple con
las condiciones)
Gasto
Activo
Gasto
1.4.3 ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS

De acuerdo al prrafo 27 de la NIC 38 el costo de un intangible adquirido
de forma independiente puede habitualmente ser medido con fiabilidad.
Esto es vlido cuando la contrapartida por la compra adopta la forma de
efectivo o de otros activos monetarios.
El prrafo 30 de la NIC 38, seala que el reconocimiento de los costos en el
importe en libros de un activo intangible cesar cuando el activo se
encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la direccin. A partir de este momento, los gastos, refiriendo
como ejemplos, costos por no operacin o prdidas operativas iniciales.
201
5
1.4.3.1 VALUACION INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE ADQUIRIDO

COSTO
DE
INTANGI
BLE
Precio de
adquisici
n
Aranceles
de
importaci
n
Desembolso
s atribuibles
Impuestos
no
recuperable
Dsctos
comercia
les y
rebajas
EJEMPLOS:
-
Remuneraciones a los empleados

Honorarios profesionales
Costos de comprobacin de
funcionamiento, etc.
(Siempre que se relacionen directamente

con la accin de poner el activo en sus
condiciones de uso)
1.4.3.2 FORMAS DE ADQUISICIN

En general, teniendo en cuenta las distintas formas de adquisicin del
intangible se debe tener en cuenta lo siguiente.
ORIGEN
Adquisicin
TRATAMIENTO
Se aplica la regla general; sin embargo si el pago
individual
fuese financiado, segn el origen del financiamiento
mediante
se tendr en cuenta lo siguiente:
financiamiento
Con financiacin de terceros, se considerar

como costo el importe del precio al contado. Por
lo cual los intereses durante el periodo de
crdito sern reconocidos como gasto, salvo que
proceda la capitalizacin en virtud a la NIC 23.

Con financiacin de la propia empresa, se
201
5
considerar al valor razonable del instrumento
Producto de
una
patrimonial emitido.
El costo ser su valor razonable en la fecha de
adquisicin.
combinacin
Cuando el activo adquirido sea separable o surja de
de negocios
derechos contratados o de otro tipo legal existir

informacin suficiente para medirlo con fiabilidad.
El valor razonable depender de la existencia de un
Mercado Activo para los intangibles, de tal forma
que.
-
SI EXITIERA UN MERCADO ACTIVO, se asignar

como costo el valor razonable del intangible en
la fecha de adquisicin (precio de compra
corriente
o de
la
transaccin
similar ms
reciente efectuada por la empresa adquiriente).

SI NO EXISTIESE MERCADO ACTIVO, se asignar
como costo, el importe que se pagara en una
transaccin de libre mercado entre personas
interesadas y bien informadas, basado en la
transaccin ms reciente con activos similares;
o de ser el caso, el valor obtenido por empresas
que habitualmente se dedican a la compra y
venta de intangibles nicos las cuales han
desarrollado tcnicas para estimar los valores
Subsidio
razonables de dichos activos.

Se aplican los criterios establecidos en la NIC 20,
Gubernamenta
Contabilizacin de las subvenciones de gobierno e
l (Gratuito a
valor
informacin
revelar
sobre
ayudas
gubernamentales en general, en el que se tienen los
simblico)
siguientes tratamientos:
-
PREFERENCIAL, que seala que el valor del

activo
as
como
la
subvencin
reconocido al valor razonable inicial.
debe
ser
201
5
ALTERNATIVO, el activo intangible es reconocido

a un valor nominal ms cualquier desembolso
que sea directamente atribuible a la preparacin
Intercambio
del activo para el uso al cual est destinado.

Si el intercambio tiene carcter comercial, el costo
se determinar por el valor razonable del bien

entregado a cambio, ms cualquier importe de
efectivo o equivalente de efectivo pagado o por
pagar en la operacin. Salvo que se tenga una
evidencia, ms que clara del valor razonable del
activo recibido.
SUPUESTOS EN EXCEPCIN: El costo del nuevo
activo ser el valor contable del bien entregado,
cuando no se puede establecer el valor razonable
del bien adquirido, debido a :
-
El intercambio no tenga carcter comercial, o

No puede medirse el valor razonable del activo
recibido ni del activo entregado.
1.4.4 ACTIVOS INTANGIBLES INTERNAMENTE GENERADOS

Para evaluar si un activo intangible internamente generado satisface los
criterios de reconocimiento, la empresa clasificar la generacin del activo
en:
1.4.4.1 FASES DE UN ACTIVO INTANGIBLE INTERMANETE GENERADO

A) FASE DE INVESTIGACIN:
Constituyen aquellos desembolsos relacionados con el estudio original
y planificado que se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender
nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. En la fase de
investigacin, si bien se puede medir, por cuanto el proyecto o
actividad es identificable, no se puede demostrar que generar
201
5
probables beneficios econmicos futuros, por lo cual no debe

reconocerse a ningn activo intangible que surja en esta fase.
En resumen ningn activo intangible derivado de la investigacin (o de
la fase de investigacin de un proyecto interno) debe ser reconocido. El
egreso efectuado en la investigacin (o en la fase de investigacin de
un proyecto interno) debe reconocerse como gasto cuando se incurra
en l.
B) FASE DE DESARROLLO:
Un activo intangible derivado del desarrollo (o de la fase de desarrollo
de un proyecto interno) debe ser reconocido slo si, la empresa pueda
demostrar la existencia de todas las siguientes condiciones:
La factibilidad tcnica de determinar el activo intangible, de
modo que quede disponible para su uso o venta;
La intencin de la empresa de terminar el activo intangible y
usarlo o venderlo.
La capacidad de la empresa de usar o vender el activo
intangible.
La forma en que el activo intangible generar probables
beneficios econmicos futuros. Entre otras cosas, la empresa
deber demostrar la existencia de un mercado para el producto
activo intangible o para el activo intangible mismo; o si el uso
que se le va a dar es interno, la utilidad del activo intangible;
La disponibilidad de adecuados recursos tcnicos, financieros y
de otra clase para terminar el proceso de desarrollo y para usar
o vender el activo intangible;
La capacidad de la empresa para evaluar el egreso atribuible del
activo intangible durante el proceso de desarrollo, de manera
confiable.
1.4.4.2
VALUACIN
INICIAL
DE
UN
ACTIVO
INTERNAMENTE GENERADO
INTANGIBLE
201
5
1.
1.
Materiale
Materiale
s y
servicios
servicios
COSTO DE
UN ACTIVO
INTANGIBL
E
INTERNAM
ENTE
GENERADO
4. Gastos
generales
generales
(deprecia
(deprecia
ciones,
ciones,
seguros,
seguros,
etc)
etc)
2.
2.
Sueldos y
salarios
salarios
3.
Honorario
s,
s,
amortizac
amortizac
iones
de
iones de
patentes
patentes
y
licencias
licencias
1.5
RECONOCIMIENTO COMO GASTO
El egreso por una partida intangible debe reconocerse como gasto cuando
se incurra en l, salvo que:
A) Forme parte del costo de un activo intangible que satisfaga los
respectivos criterios de reconocimiento.
B) La partida haya adquirido a travs de una fusin de negocios por
adquisicin y no pueda reconocerse como un activo intangible. Si tal
fuera el caso, este egreso (incluido en el costo de adquisicin) deber
formar parte del monto atribuido al nombre comercial (nombre
comercial negativo) a la fecha de adquisicin.
1.5.1
GASTOS
ANTERIORES
QUE
NO
DEBEN
SER
RECONOCIDOS COMO ACTIVOS INTANGIBLES

El desembolso incurrido en una partida intangible inicialmente reconocida
como gasto en anteriores estados financieros anuales o informes
financieros intermedios de la empresa, no debe ser reconocido por esto
como parte del costo de un activo intangible a una fecha posterior.
201
5
1.5.2 DESEMBOLSOS POSTERIORES

Los egresos relacionados con un activo intangible, posteriores a su compra
o terminacin, deben reconocerse como gasto cuando se incurra en ellos,
salvo que:
A) Sea probable que dichos egresos habilitarn el activo para que genere
beneficios econmicos futuros que excedern a sus estndares de
rendimiento originalmente evaluados; y que
B) Tal egreso puede valuarse y atribuirse al activo, de manera confiable.
Si estas condiciones son satisfechas, el egreso posterior deber agregarse

al costo del activo intangible.
1.6
VALUACION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
1.6.1 REVALORACION DE LOS INTANGIBLES

Tratada en los prrafos 72 al 87 de la NIC 38 bajo la denominacin de
Medicin Posterior al Reconocimiento.
As, el prrafo 72 de la NIC 38 establece como modelos a elegir por la
empresa los siguientes:
201
5
El activo se contabiliza a su costo

menos cualquier amortizacion o perdida
acumulada por desvalorizacion.
MEDICION
POSTERIOR
AL
RECONOCI
MIENTO
Modelo a
elegir.
El activo se contabiliza a su valor

revaluado (valor razonable), menos
cualquier amortizacion o perdida
acumulada por desvalorizacion.
Si se aplica este modelo, debera
aplicarse a toda una clase completa
salvo que no exista un mercado activo
para esa clase.
1.6.2 MODELO DE REVALORIZACION

En primer lugar este modelo solo resulta aplicable a los intangibles que se
hubieran reconocido inicialmente como costo, de tal forma que no se
utiliza para el reconocimiento de activos intangibles que inicialmente se
contabilizaron como gasto.
Tampoco contempla el reconocimiento inicial de activos intangibles por
valores diferentes de su costo.
Luego de estas consideraciones, debe tenerse en cuenta que para aplicar
el modelo de revalorizacin permitido se debe cumplir con los siguientes
requerimientos:
A) Se deben revaluar todos los activos que integran su clase, salvo
que no exista un mercado activo para ellos. Ello, evita
201
5
revaluaciones selectivas que origine que los estados financieros

presenten una mixtura de costos y valores.
B) El valor empleado para efectuar la revaluaciones de los
intangibles deben ser aquellos determinados con referencia a un
mercado activo.
C) Se deben efectuar revaluaciones peridicas, dependiendo su
frecuencia de la volatilidad de los valores razonables de los
intangibles. Cumplido con los requerimientos antes expuestos se
deben considerar las siguientes situaciones:
1.6.2.1
TRATAMIENTO
ACUMULADA
APLICABLE
SOBRE
LA
AMORTIZACION
Se siguen dos procedimientos al igual como ocurre con la revalorizacin de

los bienes del activo fijo tangible:
Se
re
expresa
proporcionalmente
la
amortizacin,
conjuntamente con el costo del activo intangible, de tal forma

que la diferencia entre los valores corregidos sea igual al importe
revaluado;
SE elimina la amortizacin contra el valor contable bruto del
activo; de tal forma que el saldo resultante se ajuste hasta el
importe del valor revaluado del bien.
1.6.2.2 TRATAMIENTO APLICABLE SOBRE EL RESULTADO DE LA

REVALORIZACION
Como consecuencia de la revalorizacin de los bienes pueden ocurrir las
siguientes situaciones:
Aumenta el
valor
REVALORIZAC
ION
Disminuye el
Valor
201
5
Se acredita en otro
resultado global y se
acumula en el
patrimonio (cuenta
57: Excedente de
revaluacion)
Se carga a
Gasto
1.6.3 TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACION

De ser el caso que aumente el valor en libros del activo intangible, el
exceso sobre sobre dicho importe reconocido en la cuenta patrimonial
denominada excedente de revaluacin, debe tratarse de la siguiente
forma:
FORMA DE TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE

Se
transfier
e
Excedente
de
Revaluacin
Totalmente
Resultados
Parcialmen
te
Acumulado
s
201
5
Esta transferencia depende sustancial mente del hecho que el excedente

se hubiera realizado. Para poder ser efectuado de manera total se
requerira la disposicin (venta o enajenacin) del activo intangible, sino
ocurre tal situacin; se entiende se efectuara la transferencia parcialmente
conforme se vaya amortizando el mayor valor atribuido.
1.6.4
TRATAMIENTO
REVALUACIONES PREVIAS
APLICABLE
CUANDO
EXISTEN
Debe tenerse en cuenta el resultado de la primera revaluacin, tal como a

continuacin se seala:
CONSIDERACIONES CUANDO REVALUACIONES SUBSIGUIENTES

AUMENTAN EL VALOR
Si
Revaluacin previa
aumento el valor
AUMENTA
EL VALOR
Aumenta el
excedente de
revaluacin
No
Reconoce como
ingreso
En esta situacin, si una revaluacin aumenta el valor del intangible y la
revaluacin previa haba determinado una reduccin en el valor del mismo,
deber considerarse como ingreso la parte que revierta el gasto
considerado inicialmente.
CONSIDERACIONES CUANDO DISMINUYEN REVALUACIONES

SUBSIGUIENTES
Si
DISMINUYE EL
VALOR
Revaluacin previa
aumento el valor
Disminuye el
excedente de
revaluacin.
No
CONTABILIDAD
II
La reduccinAVANZADA
como
gasto
Si la disminucin es
mayor, el exceso se
reconocer como
201
5
1.6.5 INCIDENCIA TRIBUTARIA

Para fines tributarios, el inciso a) del artculo 14 del Reglamento de la ley
del impuesto a la Renta establece claramente los siguientes aspectos:
a) Los reajustes en los valores de los activos como consecuencia de
revaluaciones voluntarias, no dar lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser
considerada para el clculo de la depreciacin (amortizacin en este
caso).
b) Las modificaciones deben efectuarse en cuentas independientes,
segn la naturaleza del bien revaluado.
En estas circunstancias se regenerara normalmente una diferencia
temporal imponible, de conformidad con lo establecido en la NIC 12,
impuesto a la renta.
1.7
VIDA UTIL
1.7.1 CLASIFICACION
El periodo se beneficiar el, activo intangible a la empresa, es decir, el
tiempo durante el cual la empresa espera utilizar al activo o el nmero de
unidades de produccin o unidades similares que la empresa
espera
obtener del activo; se conoce que nombre de VIDA TIL, el cual no es un

concepto preestablecida o cierto. De acuerdo con el prrafo 88 de la NIC
38 la entidad deber valorar la vida til de un activo intangible es decir si
es finita o indefinida.
Prrafo 88 de la NIC 38; La entidad valorar si la vida til de un activo
intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el
nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida
til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til
201
5
indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores

relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el
activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad
FINITA: si la vida til del intangible es finita, evaluara la duracin o el

nmero de unidades productivas u otras similares que representan su
vida til.
INDEFINIDA: se determinara si el activo intangible tiene la vida til
indefinida cuando no exista un lmite previsible del periodo a lo largo del
cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo,
en base a un anlisis realizado de todos los factores relevantes
A su vez, el prrafo 89 de la NIC 89 de la NIC 38, regula que los activos

intangibles de vida til finita se amortizan, mientras que un intangible de
vida til indefinida no se amortiza.
Prrafo 89 de la NIC 38; La contabilizacin de un activo intangible se basa
en su vida til. Un activo intangible con una vida til finita se amortiza
(vase los prrafos 97 a 106), mientras que un activo intangible con una
vida til indefinida no se amortiza (vanse los prrafos 107 a 110). Los
ejemplos ilustrativos que acompaan a esta Norma ilustran la
determinacin de la vida til para diferentes activos intangibles, y la
posterior contabilizacin de dichos activos sobre la base de las
determinaciones de la vida til
1.7.1.1
ALCANCES DE LOS CAMBIOS
Prrafo nuevo que seala que una activo intangible limitado se amortiza y
un indefinido no se amortiza.
201
5
Se debe entender en cuenta que de acuerdo a lo sealado en el prrafo 91

de la NIC 38, el trmino indefinido no significa infinito.
Prrafo 91 de la NIC 38; El trmino indefinido no significa infinito. La
vida til de un activo intangible refleja slo el nivel de los desembolsos
para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel
normal de rendimiento, valorado en la fecha en la que se estima la vida
til del activo, as como la capacidad de la entidad y su intencin de
alcanzar dicho nivel. La conclusin de que la vida til de un activo
intangible es indefinida, no debe depender del exceso de los desembolsos
futuros planeados sobre los inicialmente requeridos para mantener el
activo a ese nivel de rendimiento.
1.7.2 FACTORES PARA ESTIMAR LA VIDA UTIL

Si bien no resulta fcil estimar el tiempo durante
el cual la empresa
espera utilizar el bien o el tiempo que generar beneficios econmicos,

para efectuar un clculo que sea aceptable respecto a la vida til se
requiere de acuerdo con el prrafo 90 de la NIC 38 analizar como mnimo
las siguientes pautas a saber:
1.7.2.1 FACTORES
El uso esperado del activo por parte de la empresa y si el activo
podra ser eficientemente administrado por otro equipo gerencial. En
ese sentido tambin verificar si puede estar relacionada con la
experiencia de la vida de cierto grupo de empleados.
Los ciclos de vida tpicos para dicho activo e informacin pblica
sobre las estimaciones de las vidas tiles, para tipos semejantes de
activos que tengan un uso similar.
Obsolescencia tcnica, tecnolgicamente o de otro tipo.
Estabilidad de la actividad econmica en la cual opera el activo y los
cambios de la demanda del mercado para los bienes o servicios
producidos por el activo.
Acciones que se espera, de parte de competidores actuales o
potenciales, as como de grupos regulatorios.
201
5
El nivel de desembolsos por mantenimiento necesario para los

beneficios econmicos futuros que se esperan obtener del activo, as
como la capacidad e intencin de la empresa pata alcanzar dicho
nivel.
El periodo de control sobre el activo y las limitaciones legales o
similares para el uso del activo, tales como las fechas de expiracin
de los correspondientes arrendamientos. A estos efectos deber
considerarse aspectos legales, regulatorios o contractuales, as
como las clausulas para la renovacin o extensin de derechos o
privilegios sobre intangibles.
Que la vida til del activo dependa de la vida til de otros activos de
la empresa.
A manera de resumen se puede decir que para determinar la vida til de
un activo intangible se sigue los mismos criterios aplicados para la
determinacin de la vida til de los activos fijos tangibles, debiendo tener
en cuenta que existen fundamentalmente dos factores que engloban todas
las consideraciones antes expuestas que son:
I.
Los factores econmicos, aquellos que determinan el periodo
II.
durante el cual se recibir beneficios econmicos del uso del activo.

Los factores legales que determinan el periodo durante el cual se
tendr el control al acceso de los beneficios econmicos.
En consideracin a lo dispuesto en el prrafo 95 de la NIC 38, vida til

ser el periodo ms corto de los determinados por estos factores.
Prrafo 95 de la NIC 38; Pueden existir factores econmicos y legales que
ejerzan influencia sobre la vida til de un activo intangible. Los factores
econmicos determinarn el periodo a lo largo del cual se recibirn los
beneficios econmicos futuros. Los factores legales pueden restringir el
intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos
beneficios. La vida til ser el periodo ms corto de los determinados por
estos factores
FACTORES ECONOMICOS
Demanda, obsolescencia, competencia,
cambios tecnolgicos, etc.
Vida til
del activo
Intangible
FACTORES
LEGALES
CONTABILIDAD
AVANZADA II
COMPARACIN
Se
toma el
perodo
Normas
Legales,
sectoriales, contrato, etc.
ms corto
201
5
Al respecto, pueden presentarse las siguientes dos situaciones:

A) El control de los beneficios es ejercido mediante un derechos legal
(factor legal) cuya vigencia es mayor al periodo durante el cual el
bien generar beneficios econmicos (factor econmico), en este
caso la vida til se estimara durante el periodo en que se genere
benficos. Por ejemplo, una empresa adquiere una patente por un
nuevo dispositivo
para equipos de cmputo obteniendo los
derechos exclusivos de fabricacin y venta por espacio de 15 aos, y

se estima que debido a los rpidos avances tecnolgicos y la
competencia intensa solo generara beneficios econmicos durante
cinco aos; la vida til ser de (5) aos.
B) El control de los beneficios es ejercicios mediante un derecho legal
(factor legal) cuya vigencia es menor al periodo durante el cual el
bien generar beneficios econmicos (factor econmico) en cuyo
caso, en funcin al prrafo 94 de la NIC 38, su vida til no debe
exceder el periodo establecido por tales derechos legales, salvo que:
201
5
Los derechos legales sean renovables;

La renovacin sea virtualmente segura
La vida til de un derecho readquirido que haya sido reconocido
como activo intangible en una combinacin de negocios es el
periodo contractual restante del contrato en el que se concedi el
derecho y no incluir periodo de renovacin.
Al respecto, para que la renovacin de un derecho legal sea
virtualmente segura, de acuerdo con el prrafo 96 de la NIC 38, se
debe presentar los siguientes supuestos:
factores que
indican que la
renovacin de
un derecho
legal es
virtualmente
segura
El costo de renovacin no
es significativo en
comparacin con los
beneficios econbomicos
futuros.
Existe evidencias de que los
derechos legales sern renovados
(experiencia anteriores)
Si la renovacin es contingente, se
debe contar con la evidencia que el
tercero accedera.
Existe evidencias de que se

cumpliran con las
condiciones necesarias para
su renovacin (si las hubiera)
Por ejemplo, si una empresa compra una patente al inventor respecto de la

cual sea utilizable por el lapso de cincuenta aos, a un costo de S/.
100,000, si su vida legal restante es de 4 aos la amortizacin deber
basarse considerando el factor legal que es el periodo ms corto.
Finalmente, cabe referir que el prrafo 109, requiere la evaluacin anual de
la vida til del activo intangible, para reconsiderar si es activo intangible,
para reconsiderar si es determinable su vida til o no.
1.8
201
5
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES
FINITAS
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se
distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe
amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana
entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta
(o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos
No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la
fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de
amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte
de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si
este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo
se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma
permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro
activo.
1.8.1 VALOR RESIDUAL

Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la
entidad podra obtener de un activo por su disposicin, despus de haber
deducido los costos estimados para su disposicin, si el activo tuviera ya la
edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el
valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
A) Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al
final de su vida til; o
201
5
B) Exista un mercado activo para el activo intangible, y:

I.
Pueda determinarse el valor residual con referencia a este
II.
mercado; y
Sea probable que ese mercado existir al final de la vida til del
mismo.
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo

intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada
periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones
anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta
variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de
generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el
mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios.
Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de
amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables,
segn lo establecido en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
1.8.2
REVISION
DEL
PERIODO
DEL
METODO
DE
AMORTIZACION
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo
intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada
periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones
anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta
variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de
generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el
mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los
efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de
amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables,
segn lo establecido en la NIC 8.
A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que
la estimacin de la vida til resulta inadecuada. Por ejemplo, el
201
5
reconocimiento de una prdida por deterioro del valor podra indicar que el
periodo de amortizacin debe modificarse.
Con el transcurso del tiempo, el patrn de aparicin de los beneficios
futuros esperados por la entidad, para un determinado activo intangible,
puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar de
aplicar el mtodo de amortizacin lineal, resulta ms apropiado el mtodo
de amortizacin basado en aplicar un porcentaje constante sobre el
importe en libros al comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se produce
cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia a
la espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de
actividad. En ese caso, los beneficios econmicos procedentes del activo
pueden no empezar a recibirse hasta periodos posteriores.
1.8.2.1 AMORTIZACION COMO DISTRIBUCION AL COSTO

La amortizacin, al igual que el proceso mediante el cual se distribuye la
base de depreciacin de un activo fijo tangible durante los aos que
genera beneficios, consiste en distribuir en los costos o gastos del periodo
el costo de los activos intangibles durante los periodos que generan
beneficios econmicos:
ACTIVOS FIJO TANGIBLE: DEPRECIACIN
ANTIVO INTANGIBLE: AMORTIZACIN
RECURSOS NATURALES: AGOTAMIENTO
De acuerdo con el prrafo 8 de la NIC 38 activos intangibles, la

amortizacin viene a ser la distribucin del importe amortizable de un
activo intangible, en forma sistemtica. Durante su vida til. El prrafo 97
de la NIC 38 dispone que solo se amortizan los intangibles de vida finita.
Adicionalmente, refiere que los clculos para a asignacin peridica de la
amortizacin
debe
seguir
una
metodologa
ordenada,
un
patrn;
empleando el mtodo de amortizacin que ms se ajuste a la realidad de

la empresa no ser asignados de manera arbitraria. En ese sentido, la
201
5
amortizacin no pretende hacer una valoracin, sino ms bien es el

prorrateo del costo menos su valor residual entre los periodos en los cuales
la empresa se beneficiar por la tendencia del intangible.
AMORTIZACIN:
consumo
de
los
beneficios
econmicos
futuros
incorporados en un activo intangible de vida finita a largo tiempo

COSTO: si forma parte del costo de otro activo (ejemplo: existencia, activo
fijo).
GASTO: segn el prrafo 97 de la NIC 38 el cargo bebe reconocerse como
gasto salvo que sea costo.
1.8.2.2 INICIO DE LA AMORTIZACION
En forma similar a los Inmuebles, Maquinaria y Equipo el prrafo 97 de la

NIC 38 establece que la amortizacin debe empezar desde el momento en
que el activo est disponible para ser utilizado.
As, se considera como punto de partida del consumo del beneficio cuando
se encuentra en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la agencia.
1.8.2.3 CESE DE AMORTIZACION
El prrafo 97 de la NIC 38 establece que la amortizacin cesara en la fecha

ms temprana entre ellos en que el activo se clasifica como mantenido
para la venta de acuerdo con la NIFF 5 o sea dado de baja; tal como se
desarrolla en el numeral 19.
1.8.2.4 METODO DE AMORTIZACION

Partiendo de hecho mismo que la vida til se define como:
El periodo de tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el
activo, o
201
5
El nmero de unidades de produccin o unidades similares que la

empresa espera obtener del uso del activo;
se puede decir que la
existencia una variedad de mtodos de amortizacin como las

siguientes:
LINEA RECTA
SALDOS DECRECIENTES
UNIDADES DE PROCUCCIN
Si bien de conformidad con el prrafo 97 de la NIC 38, el mtodo al

emplear debe reflejar el patrn del consumo de los beneficios econmicos
derivados de activo, el mtodo de qu manera referencial se aplica es el
mtodo de Lnea Recta, en especial en el caso de intangible respecto a las
cuales se generan beneficios cuyo patrn no pueda determinarse de
manera confiable.
Es importante
destacar que
una vez seleccionado el mtodo de
amortizacin, eso se aplicar uniformemente de perodo en periodo, salvo

que se produzca un cambio. En esta aplicacin consiste en un perodo a
otro
(principio
de
consistencia)
garantiza
que
la
informacin
sea
comparable para su correcta interpretacin.
1.8.2.5 REVISION DEL PERIODO Y DEL METODO DE AMORTIZACION

Depende de dos cifras estimadas: la vida til o vida de servicio y el valor
residual, por supuesto tales estimaciones estn sujetas a cambios tales
como una extensin de la vida til por causa desembolsos posteriores que
mejoran la condicin del activo Ms all del estndar de rendimiento
originalmente evaluado, como tambin puede ser disminuida reconocerse
una prdida por desvalorizacin; dando origen a un cambio en el periodo
de amortizacin. Del mismo modo, respecto al patrn de beneficios (vida
til) puede hacerse evidente que el mtodo de amortizacin de saldos
decrecientes resulta ms apropiado que el mtodo de lnea recta.
201
5
Considerando estas situaciones tanto el mtodo como el perodo de

amortizacin deben ser revisados por lo menos al final de cada ejercicio,
tales con fin de identificar si se han producido cambios significativos y
proceder a los ajustes correspondientes.
Cualquier cambio en el perodo o en el patrn de los beneficios econmicos
de verdad tratarse como un cambio de las estimaciones contables tratados
en la NIC 8 y por lo tanto, efectuar un ajuste prospectivo, es decir debe
afectar el resultado del ejercicio de los ejercicios futuros debido a su
naturaleza.
1.9
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES
INDEFINIDAS
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.
Segn la NIC 36 la entidad comprobara si un activo intangible con una vida
til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor
comparando su importe recuperable con su importe en libros.
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo
puede haber deteriorado su valor
Revisin de la evaluacin de la vida til
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se
revisara cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias
que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo.
Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a
finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8.
201
5
Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida til de un activo intangible

como finita, en lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo
puede haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad
comprobar si el valor del activo se ha deteriorado, comparando su
importe recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su
importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe en libros
sobre el importe recuperable como una prdida por deterioro del valor.
1.10RECUPERACION DEL IMPORTE EN LIBROS ,

PERDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles la
entidad explicar la NIC 36. En dicha Norma se explica cuando y como ha
de proceder la entidad para revisar el importe en libro de sus activos, y
tambin como ha de determinar el importe recuperable de un determinado
activo, para conocer o revertir una prdida por deterioro en su valor.
1.11RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS

INTANGIBLES
Un activo intangible se dar de baja en cuentas:
(a) por su disposicin; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso
o disposicin.
La prdida o ganancia surgida al dar de baja a un activo intangible se
determinar como la diferencia entre importe neto obtenido por su
disposicin, y el importe en libros del activo. Se reconocer en el resultado
del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la
NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento
201
5
posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades

ordinarias.
La disposicin de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas
maneras (por ejemplo mediante una venta, realizando sobre la misma un
contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la
fecha de la venta o la disposicin por otra va del activo, la entidad aplicara
los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias,
para el reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias por venta de
bienes. La NIC 17 se aplicar a las disposiciones por una venta con
arrendamiento posterior.
S, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 21, la entidad
reconociera dentro del importe en libros de un activo el costo de derivado
de la sustitucin de parte del activo intangible, dar de baja el importe en
libros de la parte sustituida, podr utilizar el costo de la sustitucin como
indicativo de cul podra ser el costo de la parte sustituida, en la fecha en
la que fue adquirido o generado internamente.
En el caso de un derecho readquirido en una combinacin de negocios

que se revenda posteriormente a un tercero, el importe en libros
relacionado, si lo hubiera, se deber utilizar para determinar la
ganancia o prdida de la reventa.
La contrapartida a cobrar por la venta o disposicin por otra va de un

activo intangible se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se
aplazase el pago a recibir por el activo intangible, la contrapartida recibida
se reconocer inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia
entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de
contado se reconocer como un ingreso por intereses, de acuerdo con la
NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta
por cobrar.
201
5
La amortizacin de un activo intangible con una vida til finita no

terminar cuando el activo intangible no vaya a ser usado ms, a menos
que el activo haya sido completamente amortizado o se clasifique como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su
disposicin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo
con la NIF 5.
1.12INFORMACION A REVELAR
1.12.1 GENERAL
Por cada clase de activos intangibles, los estados financieros deben revelar
lo siguiente distinguiendo entre los activos intangibles internamente
generados y los otros tipos de intangibles.
(a) Las vidas tiles o las tasas de amortizacin empleados.
(b)Los mtodos de amortizacin empleados
(c) El monto bruto que arrastra el activo y su amortizacin acumulada
(incluyendo las perdidas por desvalorizacin acumulada) al inicio y al final
del ejercicio.
(d) El rubro o rubros del Estado de Resultados en los cuales est incluida la
amortizacin de los activos intangibles.
(e) Una conciliacin del monto que arrastra al activo el inicio y al final del
ejercicio
(i) Las adiciones, separando las internamente desarrolladas y las
provenientes de fusiones de negocios.
(ii) Los retiros o enajenaciones;
(iii) Los incrementos o disminuciones ocurridas durante el ejercicio
resultante, de las revaluaciones efectuadas y de las perdidas por
201
5
desvalorizacin
que
hubieran,
reconocidas
reversadas
directamente en patrimonio conforme a la NIC 36.

(iv) Las perdidas por desvalorizacin, si las hubiera, reconocidas en
el Estado de Resultados durante el ejercicio, conforme la NIC 36.
(v) La reversin (de prdidas por desvalorizacin, segn la NIC 36)
(vi) La amortizacin reconocida durante el ejercicio;
(vii) Las diferencias de cambio netas resultantes de la reexpresin
de los Estados Financieros de una entidad extranjera; y
(viii) otros cambios ocurridos, durante el ejercicio, en el monto que
arrastran el activo.
Una clase de activos intangible es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Los siguientes son
ejemplos de clases separadas:
(a) marcas;
(b) cabeceras de peridicos o revistas y sellos o denominaciones
editoriales;
(c) programas y aplicaciones informticas;
(d) concesiones y franquicias;
(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de
la propiedad industrial o derechos de explotacin;
(f)
recetas
formulas,
modelos,
diseos
prototipos;
(g) activos intangibles en proceso.

Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en
otras ms pequeas (o ms grandes), siempre que ello genere informacin
ms relevante para los usuarios de los estados financieros.
201
5
La entidad incluir informacin sobre los activos intangibles que hayan

sufrido prdidas por deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, adems
de la requerida en el prrafo 118(e)(iii)-(v).
La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios
en las estimaciones contables que tengan
un efecto significativo en el
periodo corriente, o que se espera que tengan repercusin significativa en

futuros periodos. Estas revelaciones de informacin pueden surgir por
cambios en:
(a) el periodo de amortizacin fijado para un activo intangible;
(b) el mtodo de amortizacin; o
(c) los valores residuales.
1.12.2 UNA ENTIDAD REVELARA TAMBIEN

Los Estados Financieros tambin deben revelar:
(a) Las razones de la discrepancia con el periodo de amortizacin cuando se
estima una vida til mayor a veinte aos.
Al revelar tales razones, la empresa deber describir el factor o factores
que han tenido el rol significativo para determinar la vida til del activo.
(b) Una descripcin de todo activo intangible individual, incluyendo el

monto que arrastra y el periodo restante para su amortizacin que sea
sustancial para los Estados Financieros de la empresa en su conjunto;
(c) Los siguientes conceptos respecto a aquellos activos intangibles
adquiridos mediante subsidio gubernamental e inicialmente reconocidos a
su valor razonable.
(i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente los
activos;
(ii) su importe en libros; y
201
5
(iii) si la medicin posterior al reconocimiento inicial se realiza

utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin;
(d) La existencia de activos intangibles y los montos que arrastren cuya
titularidad este restringida y los montos que arrastren los activos
intangibles dados como garanta de obligaciones; y
(e) El monto de los compromisos contenidos para adquirir activos
intangibles.
Cuando la entidad proceda a describir el factor, o los factores, que han
jugado un papel importante en la determinacin del hecho de que el activo
intangible tiene una vida til indefinida, considerar la lista de los factores
del prrafo 90.
2.
201
5
CASOS PRACTICOS
2.1 ADQUISICION Y AMORTIZACION DE UNA PATENTE

EL 01/11/2015 la empresa UNITEL SA ha adquirido una patente por
un importe de S/. 24,000 ms IGV y se estima que esta patente
ser utilizada por un periodo de 8 aos, puesto que se espera
obtener beneficios econmicos futuros durante dicho periodo. En
tal sentido, la empresa nos consulta acerca del tratamiento
tributario y contable con respecto a la amortizacin de este
intangible.
SOLUCION.
En principio, debemos indicar que la patente es un ttulo que otorga el
estado a un titular para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un
invento o invencin (material o inmaterial) durante un periodo de vigencia
determinado y en un territorio especifico.
Asimismo, la NIC 38 Activo Intangible seala que un intangible es un activo
de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que adems cumple con
los criterios de: identificabilidad, control y generacin de beneficios
econmicos futuros.
En ese aspecto, la compra de esta patente califica como un activo
intangible para la empresa UNITEL SA y debe ser tratada de acuerdo a lo
sealado en la NIC 3 Activos Intangibles.
Por consiguiente, en el presente caso para registrar la amortizacin de la
patente debemos tener en cuenta lo siguiente:

valor de la patente
S/.24,000.00
IGV 18%
Total
S/. 4,320.00
S/.28,320.00
Vida til
Amortizacin anual
Amortizacin mensual
Amortizacin 2015
201
5
8 aos
S/. 3,000.00
S/.
250.00
S/.
500.00
Posteriormente, la empresa UNITEL SA deber realizar los siguientes

asientos:
201
5
201
5
ENFOQUE CONTABLE
No obstante lo antes indicado lo indicado, para efectos tributarios, el
precio pagado por la patente (activo intangible de duracin limitada). A
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo 10 aos
2.2 CREACION DE UN NUEVO PRODUCTO

El 01/09/2015 la gerencia de la empresa ESTRELLA SAC acord
crear un nuevo juguete electrnico, por lo que se le encarga a la
empresa ELECTRICK SAC la investigacin de la composicin
material, forma, color, caractersticas y otros del nuevo juguete
solar. El 31/10/2015 se entrega el resultado de la investigacin de
lo que sera el nuevo producto. El monto del servicio efectuado
asciende a S/. 20,000 ms IGV.
El 01/11/2015, la empresa ESTRELLA BLANCA SAC, luego del
anlisis del informe de investigacin y la viabilidad del proyecto,
procede al diseo, construccin y prueba del prototipo, para lo
cual invierte la suma de S/. 30,000 ms IGV.
Se pide al respecto, el tratamiento contable de los desembolsos
efectuados.
SOLUCION:
En el caso planteado observamos que la empresa ha incurrido en dos
desembolsos, el primero corresponde a una fase de investigacin, el
segundo a una fase de desarrollo del nuevo producto. Por lo cual, el
tratamiento contable es el siguiente:
201
5
En consecuencia, de acuerdo a la aplicacin de la NIC 38 se debe efectuar

los siguientes asientos contables:
a) Contabilizacin de los gastos de investigacin.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
20,000.0
0
632 Asesora Y Consultora.

6326 Investigacin y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR.
3,600.00
401 Gobierno Central.

40111 IGV - Cuenta propia.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS.
421Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar.
4212 Emitidas
23,600.0
0
201
5
X/X Por los gastos de investigacin del

nuevo prototipo.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS.
20,000.0
0
941 Gatos generales.

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS.
20,000.0
0
791 Cargas imputables a cuentas de costos y

gastos
x/x Por el destino del gasto.
b) contabilizacin de los gastos de desarrollo.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
30,000.0
0
632 Asesora Y Consultora.

6326 Investigacin y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR.
5,400.00
401 Gobierno Central.

40111 IGV - Cuenta propia.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS.
35,400.0
201
5
0
421Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar.
4212 Emitidas
X/X Por los gastos de investigacion del
nuevo prototipo.
30,000.0
0
34 INTANGIBLES
345 Formulas, diseo y prototipo.
34521 Costo.
72 PRODUCCION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
30,000.0
0
723 Intangible.
7233 Formulas, diseo y prototipo
x/x Por el destino del gasto.
3.
CONCLUSION
Se debe destacar que algunos activos intangibles pueden estar contenidos

en, o contener, un soporte de naturaleza fsica. Por ejemplo un disco
compacto en el cual se encuentra un programa informtico. Tambin son
considerados Activos intangibles aquellos derivados para una investigacin
y desarrollo de un nuevo conocimiento, Por ejemplo un prototipo; la
sustancia material del elemento es de importancia secundaria con
respecto a su comportamiento intangible. Cabe recalcar que solo es
201
5
probable reconocer un activo si es probable que los beneficios econmicos

futuros que sean atribuidos al mismo, fluyan en la entidad y que el costo
dela activo puede ser medido de forma fiable.
Por otro lado, lo ms importante del tema es determinar la vida til del
activo intangible, se entiende que la
finita o indefinida y,
Entidad evaluar si la vida til es
si es finita, evaluar la duracin o el nmero de
unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til.
La
misma entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til
indefinida cuando,
sobre la base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el

activo se espera que el activo genere entradas flujos netos de efectivo
para la entidad. La vida til de un activo intangible que no est siendo
amortizado se revisara cada periodo para determinar si existen hechos y
circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida
para ese activo; la amortizacin de un activo intangible con una vida til
finita no terminar cuando el activo intangible no vaya a ser usado ms.
4.
BIBLIOGRAFIA
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38

NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin
Prctica
(Ediciones Caballero Bustamante)
AUTOR(A): CPCC Rosa Ortega Salavarria
201
5
REVISTA CABALLERO BUSTAMANTE

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Interpretacin y casustica
AUTOR: CPC CARLOS VALDICIA LOAYZA, CPC VICTOR
VARGAS CALDERON
CONTABILIDAD BASICA
AUTOR: Walter Zans
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
REVISTA INFORMATIVA CABALLERO BUSTAMANTE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
AUTOR(A): Martha Abanto Bromley

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NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

El presente trabajo, la cual se encuentra respaldada principalmente

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

1.4 RECONOCIMIENTO Y VALUACION

1.6 VALUACION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Pg. 12 16

1.8 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES FINITASPg. 22

1.11 RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

2.2 CREACION DE UN NUEVO PRODUCTO

Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Existen una serie de desembolsos

una empresa con el

necesario para el funcionamiento de una

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

computadora se le tratar como parte integrante del equipo (ejemplo el

1.3.2 ACTIVO INTANGIBLE

1.3.3 ACTIVOS MONETARIOS

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

dinero; por su parte, una partida monetaria son unidades en efectivo,

produccin o utilizacin comercial.

1.3.7 VALOR RAZONABLE

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo entre partes

Es el precio de negociacin, el precio que hay en el mercado donde yo

1.3.8 VALOR RESIDUAL

En primer lugar, se establece sobre la idea de si el activo tendr algn tipo

1.3.9 VIDA UTIL

1.4.1 CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Acorde con lo estipulado en el prrafo 21 de la NIC 38, un activo intangible

FUTUROS QUE HAN SIDO ATRIBUIDOS AL ACTIVO INTANGIBLE FLUYAN A

1.4.2 RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

1.4.3 ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

1.4.3.1 VALUACION INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE ADQUIRIDO

Remuneraciones a los empleados

(Siempre que se relacionen directamente

1.4.3.2 FORMAS DE ADQUISICIN

fuese financiado, segn el origen del financiamiento

se tendr en cuenta lo siguiente:

Con financiacin de terceros, se considerar

proceda la capitalizacin en virtud a la NIC 23.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

considerar al valor razonable del instrumento

Cuando el activo adquirido sea separable o surja de

derechos contratados o de otro tipo legal existir

SI EXITIERA UN MERCADO ACTIVO, se asignar

reciente efectuada por la empresa adquiriente).

razonables de dichos activos.

Contabilizacin de las subvenciones de gobierno e

gubernamentales en general, en el que se tienen los

PREFERENCIAL, que seala que el valor del

reconocido al valor razonable inicial.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

ALTERNATIVO, el activo intangible es reconocido

del activo para el uso al cual est destinado.