INTRODUCCION

Realizar la lectura, revisin y adaptacin de las Normas Internacionales

deContabilidad es de vital importancia, debido a que estas normas
vienen a ser lospatrones que rigen nuestra manera de manejar la
contabilidad. Por otra parte, lacontabilidad, como ciencia y tcnica de la
informacin financiera y operacional de losentes econmicos, debe cumplir con
exigencias cada da mayor.En especial la realizacin de este material
esta basado en el estudio de la NormaI n t e r n a c i o n a l d e
Contabilidad 1 Y 2 (NIC 1, NIC 2), la cual habla acerca
d e l a presentacin de los estados financieros, y de los inventarios para ello,
se realizo unestudio de los objetivos y finalidades del material
contenido en ellas con el fin deentender mejor la forma de aplicabilidad de
dichas normativas.
F- OBJETIVOS.
Objetivo General.
Dar a conocer las Normas Internacionales de contabilidad
(NIC 1, NIC 2) y losbeneficios que proporciona a los usuarios
p a r a l a p r e s e n t a c i n d e s u s e s t a d o s financieros como en sus
inventarios.
Objetivos Especficos.
1- Determinar los procedimientos para la aplicacin de las Normas
Internacionales decontabilidad (NIC 1, NIC 2).2-Dar explicacin de los procesos
tericos y prcticos, de los puntos claves donde seefectuara la aplicacin de
las normas internacionales de contabilidad (NIC1 Y NIC 2).
MARCO TEORICOANTECEDENTES HISTRICOS
En el ao de 1973 nace el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad(IASC), como resultado de un acuerdo tomado por ciertos
organismos a nivelm u n d i a l ( Alemania, Au s t r a l i a , C a n a d , Estad os
Unidos ,Francia, H o l a n d a , Japn,Mxico, Irlanda eInglaterra).

C o n b a s e e n l a constitucinde este organismo, se estableci un

esquemanormativo a nivel internacional llamado "Normas Internacionales
deContabilidad" (NIC), el cual se conform de los siguientes
pronunciamientos:a) Normas Internacionales de Contabilidad, NIC
(International AccountingStandards IAS), emitidas por el Comit de

Normas Internacionales deContabilidad (International Accounting Standards

Comittee, IASC)b) Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Contabilidad,emitidas por el Comit de Interpretaciones de IASC
(StandingIntterpretations Commite, SIC).EnEl Salv ador a l g u n o s d e l o s
e s f u e r z o s d e l a p r o f e s i n , o r i e n t a d o s a l a armonizacin de la
normativa contable han sido los siguientes:Hasta julio de 1996 el entonces
Colegio de Contadores Pblicos Acadmicoshaba coordinado la emisin
de 18 Normas deContabilidad Financiera(NCF).A p a r t i r d e j u l i o d e
1 9 9 6 e n e l m a r c o d e l desarrollod e l a I V C o n v e n c i n Nacional de
Contadores, patrocinada por la Asociacin de Contadores Pblicosde El
Salvador, el Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos deEl Salvador ,y la
Corporacin de Contadores de El Salvador; bajo el Lema "La
armonizacincontable y unidad gremial: Un reto imperativo ante
laglobalizacin", se sometena revisin las 18 NCF, y se adicionan 10 ms (de la
19 a la 28); procediendo asulegitimacinde acuerdo con las conclusiones
generales de la IV Convencin.A partir de entonces se conocen las 28
NCF, que si bien no contaban con unrespaldo legal, s se tena la
"legitimacin" por parte del gremio.La complejidad de losmercados, y los
constantes cambios y modalidades departicipar en la actividad econmica,
ahora bajo un esquema de globalizacin einternacionalizacin de las
economas; y el surgimiento de nuevos elementosque guan el
reconocimiento,mediciny r e v e l a c i n d e l a s p a r t i d a s e n
l o s estados financieros, han sido el mejor indicador de las
limitacionestcnicas contenidas en nuestra normativa nacional.Conscientes
de tal situacin, el Consejo de Vigilancia de la Contadura PblicayAuditora,
con fecha 2 de septiembre de 1999, tom acuerdo, que en
s u segundoprrafoliteralmente dice:
2

II- En la preparacin de los estados financieros debern

u s a r s e N o r m a s Internacionales de Contabilidad dictadas por el
Comit de normasinternacionales de Contabilidad (IASC) y/o aquellas
regulaciones establecidaspor este Consejo.Sin embargo, an se
encontraban vigentes las disposiciones del CdigodeComercio, que en
sus artculos 443 y 444 establecan cuales deberan de ser lap a r t i d a s q u e
conformaban los estados financieros, y cuales las bases
dee s t i m a c i n y v a l o r a c i n ; l o c u a l e r a d i s c o r d a n t e y
h a s t a c o n t r a r i o c o n e l contenido de las normas contables,
representando para empresarios yc o n t a d o r e s , u n a v e r d a d e r a
p o l m i c a a l m o m e n t o d e p r e p a r a r l o s e s t a d o s financieros que
tenan que responder tanto a las demandas de informacin delos
inversionistas y dems usuarios de la informacin (tcnico), como a
losrequerimientos legales establecidos en nuestrasleyesmercantiles.Desde el
ao 2000 El Salvador se viene orientando hacia la adopcind e
lasN I I F ; n o o b s t a n t e , u n a f a l t a d e p r e p a r a c i n d e l a s
p a r t e s i n t e r e s a d a s h a ocasionado que la adopcin sea postergada en
varias oportunidades.E s h a s t a e l 1 d e a b r i l d e 2 0 0 0 , e n
q u e e n t r a n e n v i g e n c i a l a s n u e v a s disposiciones contenidas
en los artculos 443 y 444 del Cdigo de Comercio yl a s n u e v a s
atribuciones del Consejo de Vigilancia contenidas en
l a Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, con que se inicia la
armonizacin dela infraestructura legal demateriamercantil, con la normativa
tcnica contable.C o n e s t a s n u e v a s a t r i b u c i o n e s y f a c u l t a d e s , e l
Consejo de Vigilancia de laProfesin de Contadura Pblica y
A u d i t o r a , e l d a 5 d e d i c i e m b r e d e 2 0 0 0 toma el siguiente acuerdo:
1.
Las Normas Internacionales de Contabilidad, como base general p a r a
la preparacin y presentacin de los estados financieros de
lasdiferentes entidades, sern de aplicacin obligatoria a
p a r t i r d e l o s ejercicios contables que inician en o despus del 1 de enero de
2002.C r e n d o s e c o n e l l o l a p r i m e r a e x i g e n c i a q u e i n t e g r a
a s p e c t o s t c n i c o s y aspectos legales de materia mercantil.
3

Hasta abril de 2001 la Fundacin del Comit de Normas

Internacionales deContabilidad (IASCF) haba encomendadoel trabajode
emitir NormasContables Internacionales al Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad( I A S C ) , m i s m o s h e c h o s q u e d a n l u g a r e n e s a
f e c h a a s u t r a n s f o r m a c i n , cambiando la constitucin de esta y
establecindose como Junta de NormasInternacionales de Contabilidad
(IASB).Dicho organismo da continuidad al desarrollo del esquema
normativointernacional, el cual se denomina en forma genrica Normas
Internacionalesde Informacin Financiera (NIIF).P o r l o t a n t o l a s N I C
as como las interpretaciones de stas llamadas
SIC,c o n t i n a n s i e n d o v i g e n t e s , y e s l a J u n t a d e N o r m a s
I n t e r n a c i o n a l e s d e Contabilidad (IASB) quien decide si las mantiene, las
modifica o las deroga.Cuando se hace referencia genrica a las NIIF, debe
entenderse que se habladel esquema normativo internacional en su conjunto,
antes llamado NIC. En loscasos en los que se haga referencia especifica a
alguno de losdocumentosquei n t e g r a n d i c h o e s q u e m a , s t o s s e
i d e n t i f i c a r a n p o r s u n o m b r e p a r t i c u l a r y original: NIC o NIIF, segn
sea el caso.Tratando de ajustar los trminos contables, se podra decir que las
Normas sonsimilares a las leyes, y las Interpretaciones son como los
reglamentos de lasleyes.P e s e a l o s c o n s t a n t e s y
d i v e r s o s eventosd e d i v u l g a c i n y capacitacin d e s a r r o l l a d o s p o r e l
gremio profesional, el Consejo de Vigilancia, y
o t r a s institucionesdedicadas a la capacitacin; no se logr una cobertura
aceptablee n e l s e c t o r p r o f e s i o n a l n i e n e l s e c t o r e m p r e s a r i a l .
A n t e e s t a s i t u a c i n e l Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura
Pblica y Auditora, emiteacuerdo de fecha 1 de enero de 2002.

En el cual amplia el plazo de obligatoriedad para la entrada en

vigenciade las Normas Internacionales de Contabilidad, hasta el ejercicio
econmicoque comienza el 1 de enero de 2004; estableciendo requisitos
dedivulgacin en los estados financieros correspondientes al cierre de
losejercicios 2002 y 2003, se les solicit a las empresasque "mostraran
las
4

diferencias existentes entre las prcticas de contabilidad de ese momento ylas

Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo su cuantificacin".
NIC 1
Norma Internacional de Contabilidad 1ObjetivoPresentacin de Estados
Financieros
1 Esta Norma establece las bases para la presentacin de los
estadosfinancieros de propsito general, para asegurar que los
mismos seanc o m p a r a b l e s , t a n t o c o n l o s e s t a d o s
f i n a n c i e r o s d e l a m i s m a e n t i d a d correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentacin delos estados financieros, guas
para determinar su estructura y requisitosmnimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados
financierosde propsito de informacin general conforme a las
NormasInternacionales de Informacin Financiera (NIIF).3 En otras NIIF se
establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin
a revelar para transacciones y otros sucesos.4 Esta Norma no ser de
aplicacin a la estructura y contenido de losestados financieros intermedios
condensados que se elaboren de acuerdocon la NIC 34 Informacin Financiera
Intermedia5 Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo
del u c r o , i n c l u y e n d o l a s p e r t e n e c i e n t e s a l s e c t o r p b l i c o . S i l a s
e n t i d a d e s c o n actividades sin fines de lucro del sector privado o del
sector pblicoaplican esta Norma, podran verse obligadas a
modificar las descripcionesutilizadas para partidas especficas de los
estados financieros, e incluso parastos.Sin embargo, los prrafos 15
a 35 se aplicarn a estos estados financieros.Esta Norma se aplicar
de la misma forma a todas las entidades,
5

incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las

quepresentan estados financieros separados, como se definen en la NIC
27Estados Financieros Consolidados y Separados.6 Similarmente, las
entidades que carecen de patrimonio, tal como se define enla NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunosf o n d o s d e
i n v e r s i n ) , y l a s e n t i d a d e s c u yo c a p i t a l e n a c c i o n e s n o
espatrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas)
podran tener lan e c e s i d a d d e a d a p t a r l a p r e s e n t a c i n e n
l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e l a s participaciones de sus miembros o
participantes.
Definiciones
7 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significadosque a
continuacin se especifica:Los estados financieros con propsito de
informacin general(denominados estados financieros) son aqullos que
pretenden cubrir lasnecesidades de usuarios que no estn en condiciones de
exigir informesa la medida de sus necesidades especficas de informacin.La

aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad nopueda

aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. NIC 1Las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)(a) Normas
Internacionales de Informacin Financiera; son las Normas
eInterpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales
deContabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:(b) las Normas
Internacionales de Contabilidad; y(c) las Interpretaciones desarrolladas por el
Comit de Interpretaciones de lasNormas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF) o el antiguo Comitde Interpretaciones (SIC).
Materialidad (o importancia relativa)
6
La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede
i n f l u i r e n l a s decisiones econmicas de los usuarios, considerndose
as material o conimportancia relativa, requiere tener en cuenta las
caractersticas de talesusuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de laInformacin Financiera establece, en el prrafo 25, que: se
supone que losusuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
econmicas y delmundo de los negocios, as como de su contabilidad, y
tambin la voluntad deestudiar la informacin con razonable diligencia.
En consecuencia, laevaluacin necesita tener en cuenta cmo puede
esperarse que, entrminos razonables, usuarios con las caractersticas
descritas se veaninfluidos, al tomar decisiones econmicas.
Las omisiones o inexactitudes de partidas
Son materiales o tienen importancia relativa si pueden,
individualmente o ensubconjunto, influir en las decisiones econmicas
tomadas por los usuariossobre la base de los estados financieros. La
materialidad (o importanciarelativa) depende de la magnitud y la
naturaleza de la omisin o inexactitud,juzgada en funcin de las
circunstancias particulares en que se hayanproducido. El factor determinante
podra ser la magnitud de la partida, sunaturaleza o una combinacin de
ambas.Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el
estadod e s i t u a c i n f i n a n c i e r a , e s t a d o d e l r e s u l t a d o i n t e g r a l ,
e s t a d o d e r e s u l t a d o s separado (cuando se lo presenta), estado de
cambios en el patrimonio y estadode flujos de efectivo. Las notas
suministran descripciones narrativas odesagregaciones de partidas
presentadas en esos estados e informacinsobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos.O t r o r e s u l t a d o i n t e g r a l
c o m p r e n d e p a r t i d a s d e i n g r e s o s y g a s t o s (incluyendo ajustes por
reclasificacin) que no se reconocen en elresultado tal como lo requieren
o permiten otras NIIF.
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16
Propiedades,Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);
7
(b) ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios
definidosreconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC
1 9 B e n e f i c i o s a l o s Empleados( c ) g a n a n c i a s y p r d i d a s
p r o d u c i d a s p o r l a c o n v e r s i n d e l o s e s t a d o s financieros de un
negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de laVariacin en las Tasas

de Cambio de la Moneda Extranjera(d) ganancias y prdidas derivadas de la

revisin de la medicin de losactivos financieros disponibles para la
venta (vase la NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin);(e) la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de
coberturaen una cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39).Los
propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.El
resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentesd e
otro resultado integral. Los ajustes por reclasificacin son
importesreclasificados en el resultado en el periodo corriente
q u e f u e r o n reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en
periodosanteriores.El resultado integral total es el cambio en el patrimonio
durante un periodo, queprocede de transacciones y otros sucesos, distintos de
aquelloscambios derivados de transacciones con los propietarios en su
condicin detales.E l r e s u l t a d o i n t e g r a l t o t a l c o m p r e n d e t o d o s l o s
c o m p o n e n t e s d e l resultado y de otro resultado integral.8 Aunque esta
Norma utiliza los trminos otro resultado integral,resultado y
resultado integral total, una entidad puede utilizar otros trminos para
denominar los totales, siempre que el significado sea claro.Por ejemplo, una
entidad puede utilizar el trmino resultado neto para denominar al
resultado.
8
8A Los siguientes trminos se describen en la NIC 32
InstrumentosFinancieros:Presentacin y se utilizan en esta Norma con el
significado especificadoen dicha NIC 32:(a) instrumento financiero con
opcin de venta clasificado como uninstrumento de patrimonio (descrito en
los prrafos 16A y 16B de la NIC 32)(b) un instrumento que impone a la
entidad una obligacin de entregar aterceros una participacin
proporcional de los activos netos de la entidadsolo en el momento de la
liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en
los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).
Estados Financieros
Finalidad de los Estados Financieros9 Los estados financieros constituyen una
representacin estructurada dela situacin financiera y del rendimiento
financiero de una entidad. Elobjetivo de los estados financieros es
suministrar informacin acerca dela situacin financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivode una entidad, que sea til a una amplia
variedad de usuarios a la hora detomar sus decisiones econmicas. Los
estados financieros tambinmuestran los resultados de la gestin
realizada por los administradorescon los recursos que les han sido
confiados. Para cumplir este objetivo,los estados financieros suministrarn
informacin acerca de los siguienteselementos de una entidad:(a) activos;(b)
pasivos;(c) patrimonio;(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las
ganancias y prdidas;(e) aportaciones de los propietarios y
distribuciones a los mismos en sucondicin de tales; y
9
(f) flujos de efectivo.Esta informacin, junto con la contenida en las
notas, ayuda a los usuarios ap r e d e c i r l o s f l u j o s d e e f e c t i v o
f u t u r o s d e l a e n t i d a d y , e n p a r t i c u l a r , s u distribucin temporal y
su grado de certidumbre. NIC 1

Conjunto completo de estados financieros

10 Un juego completo de estados financieros comprende:(a) un estado de
situacin financiera al final del periodo;(b) un estado del resultado integral del
periodo;(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;(d) un estado de
flujos de efectivo del periodo;(e) notas, que incluyan un resumen de las
polticas contables mssignificativas y otra informacin explicativa; y(f) un
estado de situacin financiera al principio del primer periodocomparativo,
cuando una entidad aplique una poltica contabler e t r o a c t i v a m e n t e o
r e a l i c e u n a r e e x p r e s i n r e t r o a c t i v a d e p a r t i d a s e n s u s estados
financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estadosfinancieros.Una
entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos
distintos a los utilizados en esta Norma.11 Una entidad presentar con el
mismo nivel de importancia todos losestados financieros que forman un juego
completo de estados financieros.12 Tal como permite el prrafo 81, una
entidad puede presentar loscomponentes del resultado como parte de un
nico estado del resultadointegral o en un estado de resultados
separado. Cuando se presenta unestado de resultados, forma parte de un
juego completo de estados financieros,y deber mostrarse inmediatamente
antes del estado del resultado integral.
10
13 Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un
anlisisf i n a n c i e r o e l a b o r a d o p o r l a g e r e n c i a , q u e d e s c r i b e y
e x p l i c a l a s caractersticas principales del rendimiento financiero y la situacin
financierade la entidad, as como las principales incertidumbres a las que se
enfrenta. Talinforme puede incluir un examen de:(a) los principales factores
e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los
cambios en el entorno en que operala entidad, su respuesta a esos
cambios y su efecto, as como la poltica de i n v e r s i o n e s q u e s i g u e
p a r a m a n t e n e r y m e j o r a r d i c h o r e n d i m i e n t o financiero, incluyendo su
poltica de dividendos;(b) las fuentes de financiacin de la entidad, as
como su objetivorespecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y( c )
los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de
s i t u a c i n financiera segn las NIIF.1 4 M u c h a s e n t i d a d e s t a m b i n
p r e s e n t a n , f u e r a d e s u s e s t a d o s financieros, informes y estados tales
como informes medioambientales yestados del valor aadido, particularmente
en sectores industriales en losque los factores del medioambiente son
significativos y cuando lostrabajadores se consideran un grupo de usuarios
importante. Los informesy estados presentados fuera de los estados
financieros quedan fuera delalcance de las NIIF.
Caractersticas generales
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF15 Los estados
financieros debern presentar razonablemente lasituacin financiera y
el rendimiento financiero, as como los flujos de e f e c t i v o d e u n a
e n t i d a d . E s t a p r e s e n t a c i n r a z o n a b l e r e q u i e r e l a presentacin
fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otross u c e s o s y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
d e reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el
MarcoConceptual
11

16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar,

en lasnotas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho
cumplimiento. Unaentidad no sealar que sus estados financieros cumplen
con las NIIF amenos que satisfagan todos los requerimientos de stas.. Se
presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de
informacina d i c i o n a l c u a n d o s e a p r e c i s o , d a r l u g a r a e s t a d o s
f i n a n c i e r o s q u e proporcionen una presentacin razonable.17 En la prctica
totalidad de las circunstancias, una entidad lograr unapresentacin
razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una
presentacinrazonable tambin requiere que una entidad:(a) Seleccione y
aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores(b) Presente
informacin, que incluya a las polticas contables, de una formaque sea
relevante, fiable, comparable y comprensible.. La NIC 8 establece una jerarqua
normativa, a considerar por la gerencia enausencia de una NIIF que sea
aplicable especficamente a una partida.(c) Suministre informacin adicional,
siempre que los requerimientos exigidospor las NIIF resulten insuficientes para
permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situacin
financiera y el rendimiento financiero de la entidad.18 Una entidad no puede
rectificar polticas contables inapropiadasmediante la revelacin de las
polticas contables utilizadas, ni mediante lautilizacin de notas u otro material
explicativo.1 9 E n l a c i r c u n s t a n c i a e x t r e m a d a m e n t e e x c e p c i o n a l
d e q u e l a g e r e n c i a c o n c l u ye r a q u e e l c u m p l i m i e n t o d e u n
requerimiento de una NIIF sera tan e n g a o s o c o m o p a r a
entrar en conflicto con el objetivo de los
e s t a d o s financieros establecido en el Marco Conceptual20 Cuando una
entidad no aplique un requerimiento establecido en unaNIIF de acuerdo con
el prrafo 19, revelar: , la entidad no lo aplicar, segn
12
se establece en el prrafo 20, siempre que el marco
r e g u l a t o r i o a p l i c a b l e requiera, o no prohba, esta falta de aplicacin.(a)
que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los
estadosfinancieros presentan razonablemente la situacin financiera
y rendimientofinanciero y los flujos de efectivo;(b) que se ha cumplido con las
NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado
para lograr una presentacin razonable;(c) el ttulo de la NIIF que la
entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza delapartamiento,
incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese
tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como para entrar en
conflicto con el objetivo de los estados financieros NIC 1 establecidoen el
Marco Conceptual(d) para cada periodo sobre el que se presente informacin,
el impactofinanciero de la falta de aplicacin sobre cada partida de los
estadosfinancieros que debera haber sido presentada cumpliendo con
elrequerimiento mencionado. , junto con el tratamiento alternativo adoptado;
y2 1 C u a n d o u n a e n t i d a d h a y a d e j a d o d e a p l i c a r, e n a l g n
p e r i o d o anterior, un requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los
importesreconocidos en los estados financieros del periodo actual,
deber revelar lainformacin establecida en el prrafo 20(c) y (d).22 El
prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado

decumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para

lamedicin de activos o pasivos, y ello afectase a la medicin de
loscambios en activos y pasivos reconocidos en los estados
financieros delperiodo actual.2 3 E n l a c i r c u n s t a n c i a
e x t r e m a d a m e n t e e x c e p c i o n a l d e q u e l a g e r e n c i a concluyera que
cumplir con un requerimiento de una NIIF sera tan engaosocomo para entrar
en conflicto con el objetivo de los estados financierosestablecido en el Marco
Conceptual
13
(a) el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la raznpor
la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento seratan
engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el , pero el marco regulatorio
prohibieraapartamientos al requerimiento, la entidad reducir, en la medida de
loposible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes
delengao, mediante la revelacin de:
Marco Conceptual
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de losestados
financieros que la gerencia haya concluido que seran necesariospara lograr
una presentacin razonable. ; y24 Para los fines de los prrafos 19 a 23, una
partida entrara en conflicto conel objetivo de los estados financieros
cuando no representase de unaf o r m a f i d e d i g n a l a s t r a n s a c c i o n e s ,
a s c o m o l o s o t r o s s u c e s o s y condiciones que debiera representar, o
pudiera razonablemente esperarseque representara y, en consecuencia, fuera
probable que influyera en lasdecisiones econmicas tomadas por los usuarios
de los estados financieros. Alevaluar si el cumplimiento de un requerimiento
especfico, establecido enuna NIIF, sera tan engaoso como para entrar
en conflicto con elobjetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual(a) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros,en
las circunstancias particulares que se estn sopesando; y , la
gerenciaconsiderar:(b) la forma en que las circunstancias de la entidad
difieren de las que se danen otras entidades que cumplen con ese
requerimiento. Si otras entidadescumplieran con ese requerimiento en
circunstancias similares, existir lapresuncin refutable de que el cumplimiento
del requerimiento, por parte de laentidad, no sera tan engaoso como para
entrar en conflicto con el objetivo delos estados financieros establecido en el
Marco Conceptual
Hiptesis de negocio en marcha
14
.25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la
capacidad quetiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una
entidad elaborarlos estados financieros bajo la hiptesis de negocio en
marcha, a menosque la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en
su actividad, obien no exista otra alternativa ms realista que proceder de
una de estasformas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea
conscientede la existencia de incertidumbres importantes, relativas a
eventos ocondiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la
posibilidadde que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a
revelarlasen los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los

estadosfinancieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho,

juntocon las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones
por lasque la entidad no se considera como un negocio en marcha.2 6 Al
evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta
a p r o p i a d a , l a gerencia tendr en cuenta toda la informacin
disponible sobre el futuro, quedeber cubrir al menos los doce meses
siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin
limitarse a dicho perodo. El grado de detalle de lasconsideraciones depender
de los hechos que se presenten en cada caso.Cuando una entidad tenga un
historial de operaciones rentable, as comoun pronto acceso a recursos
financieros, la entidad podr concluir que lautilizacin de la hiptesis de
negocio en marcha es apropiada, sin realizar un anlisis detallado. En
otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antesde convencerse a s
misma de que la hiptesis de negocio en marchae s a p r o p i a d a , d e b a
p o n d e r a r u n a a m p l i a g a m a d e f a c t o r e s relacionados con la
rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las
fuentes potenciales de sustitucin de la financiacinexistente.
Base contable de acumulacin (devengo)
27 Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo
relacionadoc o n l a i n f o r m a c i n s o b r e f l u j o s d e e f e c t i v o ,
u t i l i z a n d o l a b a s e c o n t a b l e d e acumulacin (o devengo).
15
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulacin (devengo), una
entidadreconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos(los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan
lasd e f i n i c i o n e s y l o s c r i t e r i o s d e r e c o n o c i m i e n t o p r e v i s t o s p a r a
t a l e s elementos en el Marco Conceptual
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos
29 Una entidad presentar por separado cada clase significativa
departidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas
denaturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.30
Los estados financieros son el producto del procesamiento de un grann m e r o
de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases
d e acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de
agregacin yclasificacin es la presentacin de datos condensados y
clasificados, queconstituyen las partidas de los estados financieros. Si una
partida concretacareciese de importancia relativa por s sola, se agregar con
otras partidas,ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que
notenga la suficiente importancia relativa como para justificar su
presentacinseparada en esos estados financieros puede justificar su
presentacinseparada en las notas.31 No es necesario que una entidad
proporcione una revelacin especfica requerida por una NIIF si la
informacin carece de importancia relativa.
Compensacin
32 Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos
amenos que as lo requiera o permita una NIIF. NIC 133 Una entidad informar
por separado sobre sus activos y pasivos e ingresosy gastos. La
compensacin en el estado del resultado integral o en elestado de
situacin financiera o en el estado de resultados separado ( c u a n d o
se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios

p a r a comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que

sehayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la
16
entidad, excepto cuando la compensacin sea un reflejo
d e l f o n d o d e l a transaccin o suceso. La medicin por el neto en el caso
de los activossujetos a correcciones valorativaspor ejemplo correcciones por
deteriorodel valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar
dedudoso cobrono es una compensacin.34 La NIC 18 Ingresos de
Actividades Ordinarias(a) una entidad presentar las ganancias y
prdidas por la disposicin deactivos no corrientes, incluyendo
inversiones y activos de operacin,deduciendo del importe recibido por
dicha disposicin el importe en librosdel activo y los gastos de venta
correspondientes; y , define el ingreso deactividades ordinarias y requiere que
se lo mida por el valor razonable dela contraprestacin, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importede cualesquiera descuentos comerciales y
rebajas por volumen de ventas quesean practicados por la entidad. Una
entidad lleva a cabo, en el curso de susactividades ordinarias, otras
transacciones que no generan ingresos deactividades ordinarias sino que son
accesorias con respecto a las actividadesprincipales que generan estos
ingresos. Una entidad presentar losresultados de estas transacciones
compensando los ingresos con losg a s t o s r e l a c i o n a d o s q u e g e n e r e
l a m i s m a o p e r a c i n , s i e m p r e q u e d i c h a presentacin refleje el
fondo de la transaccin u otro suceso. Por ejemplo:(b) una entidad podr
compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, PasivosContingentes y Activos
Contingentes35 Adems, una entidad presentar en trminos netos las
ganancias yprdidas que procedan de un grupo de transacciones
similares, por ejemplo las ganancias y prdidas por diferencias de
cambio, o lasderivadas de instrumentos financieros mantenidos para
negociar. Sinembargo, una entidad presentar estas ganancias y prdidas
por separadosi tienen importancia relativa. , que hayan sido reembolsados a la
entidadc o m o c o n s e c u e n c i a d e u n a c u e r d o c o n t r a c t u a l c o n o t r a
p a r t e ( p o r ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto
por unproveedor) con los reembolsos relacionados.
17
Frecuencia de la informacin
36 Una entidad presentar un juego completo de estados
financieros(incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente.
Cuando unaentidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y
presente los estadosf i n a n c i e r o s p a r a u n p e r i o d o c o n t a b l e s u p e r i o r
o i n f e r i o r a u n a o , r e v e l a r , adems del periodo cubierto por los
estados financieros:(a) la razn para utilizar un periodo de duracin inferior o
superior; y(b) el hecho de que los importes presentados en los estados
financieros noson totalmente comparables.37 Normalmente, una entidad
prepara, de forma coherente en el tiempo,estados financieros que comprenden
un periodo anual. No obstante,determinadas entidades prefieren informar, por
razones prcticas, sobreperiodos de 52 semanas. Esta Norma no prohbe esta
prctica.
Informacin comparativa

38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidadrevelar
informacin comparativa respecto del periodo anterior para todos
losimportes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una
entidadincluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y
narrativa,cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados
financierosdel periodo corriente.39 Una entidad que revele informacin
comparativa presentar, comomnimo, dos estados de situacin financiera,
dos de cada uno de los restantesestados, y las notas relacionadas. Cuando
una entidad aplique una polticacontable retroactivamente o realice una
reexpresin retroactiva de partidas ensus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estadosfinancieros, presentar, como mnimo,
tres estados de situacin financiera,d o s d e c a d a u n o d e l o s r e s t a n t e s
e s t a d o s , y l a s n o t a s r e l a c i o n a d a s . U n a entidad presentar estados
de situacin financiera:(a) al cierre del periodo corriente,
18
(b) al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo
delperiodo corriente), y(c) al principio del primer periodo comparativo.40 En
algunos casos, la informacin narrativa proporcionada en los
estadosfinancieros de periodo(s) anterior(es) contina siendo
relevante en el periodoactual. Por ejemplo, una entidad revelar en el
periodo corriente detallesd e u n a d i s p u t a l e g a l c u y o r e s u l t a d o
e r a i n c i e r t o a l f i n a l d e l p e r i o d o inmediatamente anterior y
que todava debe resolverse. Los usuarios sebeneficiarn al
conocer que la incertidumbre exista ya al final del
p e r i o d o inmediatamente anterior al que se informa, as como los pasos dados
durante elperiodo para resolverla.41 Cuando la entidad modifique la
presentacin o la clasificacin de partidas ensus estados financieros, tambin
reclasificar los importes comparativos, amenos que resulte impracticable
hacerlo. Cuando la entidad reclasifiquelos importes comparativos, revelar:(a)
la naturaleza de la reclasificacin;(b) el importe de cada partida o grupo de
partidas que se han reclasificado; y(c) la razn de la reclasificacin.4 2
Cuando la reclasificacin de los importes comparativos
s e a impracticable, la entidad revelar:(a) la razn para no reclasificar los
importes; y(b) la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado
silos importes hubieran sido reclasificados.4 3 E l m e j o r a m i e n t o d e l a
comparabilidad de la informacin entre periodosayuda a los
usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre todo
alpermitir la evaluacin de tendencias en la informacin
f i n a n c i e r a c o n propsitos predictivos. En algunas circunstancias, la
reclasificacin de lainformacin comparativa de periodos
19
anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras
delperiodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede
nohaber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una
manera quep e r m i t a s u r e c l a s i f i c a c i n y l a r e p r o d u c c i n d e l a
i n f o r m a c i n e s , p o r t a n t o , impracticable.4 4 L a N I C 8 e s t a b l e c e l o s
a j u s t e s a r e a l i z a r e n l a i n f o r m a c i n comparativa requerida,
cuando una entidad cambia una poltica contable o corrige un error.
Uniformidad en la presentacin

45 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidasen los

estados financieros de un periodo a otro, a menos que:(a) tras un cambio en la
naturaleza de las actividades de la entidad ouna revisin de sus estados
financieros, se ponga de manifiesto que sera msapropiada otra presentacin
u otra clasificacin, tomando enconsideracin los criterios para la
seleccin y aplicacin de polticascontables de la NIC 8; o(b) una NIIF
requiera un cambio en la presentacin.46 Por ejemplo, una adquisicin o
disposicin significativa, o una revisinde la presentacin de los estados
financieros, podran sugerir que stosnecesitan ser presentados de forma
diferente. Una entidad slo cambiarl a p r e s e n t a c i n d e s u s e s t a d o s
f i n a n c i e r o s c u a n d o d i c h o c a m b i o proporcione informacin fiable y ms
relevante para los usuarios de losestados financieros, y la nueva
estructura tenga visos de continuidad, demodo que la comparabilidad
no quede perjudicada. Cuando se realicen estoscambios en la
presentacin, una entidad reclasificar su informacincomparativa de acuerdo
con los prrafos 41 y 42.
Estructura y contenido
Introduccin
20
47 Esta Norma requiere revelar determinada informacin en el estado
des i t u a c i n f i n a n c i e r a o e n e l e s t a d o d e l r e s u l t a d o i n t e g r a l , e n
e l e s t a d o d e resultados separado (cuando se lo presenta), o en el estado de
cambiosen el patrimonio, y requiere la revelacin de partidas en estos estados
o enlas notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los
requerimientosde presentacin para la informacin sobre el flujo de efectivo.48
Esta Norma a menudo utiliza el trmino informacin a revelar en unsentido
amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros.Otras NIIF
tambin requieren revelar informacin. A menos que en esta Normao en otras
NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones de
informacinpueden realizarse en los estados financieros.
Identificacin de los estados financieros
49 Una entidad identificar claramente los estados financieros y los
distinguirde cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.5 0
Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y
n o necesariamente a otra informacin presentada en un informe anual, enlas
presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto,es
importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin quese
prepara utilizando las NIIF de cualquier otra informacin que, aunque
lespudiera ser til, no est sujeta a los requerimientos de stas.51 Una
entidad identificar claramente cada estado financiero y las
notas.Adems, una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar
destacado, y larepetir cuando sea necesario para que la informacin
presentada seacomprensible:(a) el nombre de la entidad u otra forma de
identificacin de la misma,as como los cambios relativos a dicha
informacin desde el final del periodoprecedente;(b) si los estados
financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades;
21

(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el

p e r i o d o cubierto por el juego de los estados financieros o notas;(d) la moneda
de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y(e) el grado de redondeo
practicado al presentar las cifras de los estados financieros.52 Una
entidad cumple con los requerimientos del prrafo 51 a travs de
lapresentacin de encabezamientos apropiados para las
pginas,estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilizacin del
juicioprofesional para determinar la mejor forma de presentar esta
informacin.P o r e j e m p l o , c u a n d o u n a e n t i d a d p r e s e n t a l o s
e s t a d o s f i n a n c i e r o s electrnicamente no siempre no siempre se utilizan
pginas separadas; eneste caso, una entidad presentar las partidas anteriores
para asegurar que lainformacin incluida en los estados financieros puede
entenderse.53 Con frecuencia, una entidad har ms comprensibles los
estadosfinancieros presentando las cifras en miles o millones de unidades
monetariasd e l a m o n e d a d e p r e s e n t a c i n . E s t o s e r a c e p t a b l e
e n l a m e d i d a e n q u e l a entidad revele el grado de redondeo
practicado y no omita informacinmaterial o de importancia relativa al
hacerlo.
Estado de situacin financiera
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera5 4 C o m o
mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas
q u e presenten los siguientes importes:(a) propiedades, planta y equipo;(b)
propiedades de inversin;(c) activos intangibles;(d) activos financieros
(excluidos los importes mencionados en losapartados (e), (h) e (i));(e)
inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
22
(f) activos biolgicos;(g) inventarios;(h) deudores comerciales y otras cuentas
por cobrar;(i) efectivo y equivalentes al efectivo;( j ) e l t o t a l d e a c t i v o s
c l a s i f i c a d o s c o m o m a n t e n i d o s p a r a l a v e n t a y l o s activos incluidos
en grupos de activos para su disposicin, que sehayan clasificado como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF5 Activos No corrientes
Mantenidos para la Venta y OperacionesDiscontinuadas(k) acreedores
comerciales y otras cuentas por pagar;(l) provisiones;(m) pasivos financieros
(excluyendo los importes mencionados en losapartados (k) y (l));(n) pasivos y
activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12Impuesto a las
Ganancias(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la
NIC 12;( p ) p a s i v o s i n c l u i d o s e n l o s g r u p o s d e a c t i v o s p a r a
s u d i s p o s i c i n clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo
con la NIIF 5;(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del
patrimonio; y(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.5 5 U n a e n t i d a d p r e s e n t a r e n e l e s t a d o d e s i t u a c i n
f i n a n c i e r a p a r t i d a s adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea
relevante paracomprender su situacin financiera.56 Cuando una entidad
presente en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos
clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar losa c t i v o s ( o l o s
pasivos) por impuestos diferidos como activos (o
p a s i v o s ) corrientes.
23

57 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que

u n a e n t i d a d presentar las partidas. El prrafo 54 simplemente enumera
partidas queson lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como
parajustificar su presentacin por separado en el estado de situacin
financiera.Adems:(a) se aadirn otras partidas cuando el tamao,
naturaleza o funcinde una partida o grupo de partidas sea tal que la
presentacin por s e p a r a d o r e s u l t e r e l e v a n t e p a r a c o m p r e n d e r l a
s i t u a c i n f i n a n c i e r a d e l a entidad; y( b ) l a s d e n o m i n a c i o n e s
u t i l i z a d a s y l a o r d e n a c i n d e l a s p a r t i d a s o agrupaciones de
partidas similares, podrn ser modificadas de acuerdo con lanaturaleza de la
entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea
relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad.Por
ejemplo, una institucin financiera puede modificar las
denominacionesanteriores para proporcionar informacin que sea relevante
para susoperaciones.58 Una entidad decidir si ha de presentar partidas
adicionales de formaseparada en funcin de una evaluacin de:(a) la
naturaleza y la liquidez de los activos;(b) la funcin de los activos dentro de la
entidad; y(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.5 9 L a
utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas
c l a s e s d e activos sugiere que su naturaleza o su funcin difieren y, en
consecuencia, quedeben ser presentados como partidas separadas. Por
ejemplo, ciertas clases depropiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al
costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
60 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes,
ascomo sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas
24
en su estado de situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 66 a7 6 ,
excepto cuando una presentacin basada en el grado de
l i q u i d e z proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando
se apliqueesa excepcin, una entidad presentar todos los activos y
pasivos ordenadosatendiendo a su liquidez.61 Independientemente del
mtodo de presentacin adoptado, una entidadrevelar el importe
esperado a recuperar o a cancelar despus de losd o c e m e s e s p a r a
c a d a p a r t i d a d e a c t i v o o p a s i v o q u e c o m b i n e i m p o r t e a recuperar
o a cancelar:(a) dentro de los doce meses siguientes despus del periodo
sobre elque se informa, y(b) despus de doce meses tras esa fecha.62 Cuando
una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclode operacin
claramente identificable, la clasificacin separada de los activos yp a s i v o s
corrientes y no corrientes, en el estado de situacin
f i n a n c i e r a , proporciona una informacin til al distinguir los activos
netos que estncirculando continuamente como capital de trabajo, de los
utilizados en lasoperaciones a largo plazo de la entidad. Esta distincin
servir tambinpara destacar tanto los activos que se espera realizar en el
transcurso del ciclonormal de la operacin, como los pasivos que se deban
liquidar en ese mismoperiodo.6 3 P a r a a l g u n a s e n t i d a d e s , t a l e s c o m o
l a s i n s t i t u c i o n e s f i n a n c i e r a s , u n a presentacin de activos y pasivos en
orden ascendente o descendente deliquidez proporciona informacin

fiable y ms relevante que la presentacincorriente-no corriente,

debido a que la entidad no suministra bienes nipresta servicios dentro de
un ciclo de operacin claramente identificable.64 Se permite que, al aplicar
el prrafo 60, una entidad presente algunos de sus activos y pasivos
empleando la clasificacin corriente-no corriente, yotros en orden a su liquidez,
siempre que esto proporcione informacinfiable y ms relevante. La necesidad
de mezclar las bases de presentacinpodra aparecer cuando una entidad
realice actividades diferentes.
25
65 La informacin sobre las fechas esperadas de realizacin de los
activos ypasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad.
LaNIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere
larevelacin de informacin acerca de las fechas de vencimiento de
losactivos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen
lascuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los
pasivosfinancieros las cuentas de acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar. Tambin ser de utilidad la informacin acerca de
la fechaesperada de recuperacin de los activos no monetarios, como
losi n v e n t a r i o s , y l a f e c h a e s p e r a d a d e c a n c e l a c i n d e
p a s i v o s c o m o l a s provisiones, con independencia de que se los
clasifiquen como corrientes on o c o r r i e n t e s . P o r e j e m p l o , u n a e n t i d a d
r e v e l a r l o s i m p o r t e s d e l o s inventarios que espera realizar despus de
los doce meses despus del periodosobre el que se informa.
Activos corrientes
66 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:(a) espera realizar
el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo ensu ciclo normal de
operacin;(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;(c)
espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus
del periodo sobre el que se informa; o(d) el activo es efectivo o equivalente al
efectivo (como se define en la NIC 7)a menos que ste se encuentre
restringido y no pueda ser intercambiado niu t i l i z a d o p a r a c a n c e l a r
u n p a s i v o p o r u n e j e r c i c i o m n i m o d e d o c e m e s e s despus del
ejercicio sobre el que se informa.Una entidad clasificar todos los dems
activos como no corrientes.67 En esta Norma, el trmino no corriente
incluye activos tangibles,intangibles y financieros que por su naturaleza son
a largo plazo. No estprohibido el uso de descripciones alternativas siempre
que su significado seaclaro. NIC 1
26
68 El ciclo normal de la operacin de una entidad es el
p e r i o d o comprendido entre la adquisicin de los activos que entran en el
procesoproductivo, y su realizacin en efectivo o equivalentes al efectivo.
Cuandoel ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se
supondrque su duracin es de doce meses. Los activos corrientes
incluyen activos(tales como inventarios y deudores comerciales) que se
venden, consumeno realizan, dentro del ciclo normal de la operacin, incluso
cuando no se esperesu realizacin dentro del periodo de doce meses a partir
de la fecha del periodosobre el que se informa. Los activos corrientes tambin
incluyen activos que semantienen fundamentalmente para negociar (por

ejemplo algunosactivos financieros clasificados como mantenidos para

negociar de acuerdo conla NIC 39) y la parte corriente de los activos
financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:(a) espera liquidar
el pasivo en su ciclo normal de operacin;(b) mantiene el pasivo principalmente
con el propsito de negociar;(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce
meses siguientes a la fechadel periodo sobre el que se informa; o( d ) l a
entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar
l a cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a
lafecha del periodo sobre el que se informa.Una entidad clasificar todos los
dems pasivos como no corrientes.70 Algunos pasivos corrientes, tales como
las cuentas comerciales por p a g a r y o t r o s p a s i v o s a c u m u l a d o s
( d e v e n g a d o s ) , y a s e a p o r c o s t o s d e personal o por otros costos de
operacin, integran el capital de trabajo utilizadoen el ciclo normal de operacin
de la entidad. Una entidad clasificar estaspartidas de operacin como pasivos
corrientes aunque se vayan a liquidar d e s p u s d e l o s d o c e m e s e s d e
l a f e c h a d e l p e r i o d o s o b r e e l q u e s e informa. Para la clasificacin de
los activos y pasivos de una entidad se aplicarel mismo ciclo normal de
operacin. Cuando el ciclo normal de la operacin no
27
sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de docemeses.71
Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclon o r m a l
de la operacin, pero deben liquidarse dentro de los doce
mesessiguientes a la fecha del periodo sobre el que se
i n f o r m a o s e m a n t i e n e n fundamentalmente con propsitos de
negociacin. Son ejemplos de este tipoalgunos pasivos financieros
clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39,
los descubiertos bancarios, y la parte corriente de lospasivos financieros no
corrientes, los dividendos a pagar, los impuestossobre las ganancias
y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivosfinancieros que
proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman p a r t e d e l
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de
l a entidad) y que no deban liquidarse despus de los doce meses a
partir de lafecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no
corrientes, sujetos alas condiciones de los prrafos 74 y 75.72 Una entidad
clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuandodebanliquidarse
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que
informa, aunque:(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a
doce meses; y(b) despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y
antesde que los estados financieros sean autorizados para su publicacin se
hayaconcluido un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de
los pagos alargo plazo.73 Si una entidad tuviera la expectativa y,
adems, la facultad de renovar orefinanciar una obligacin al menos
durante los doce meses siguientes ala fecha del periodo sobre el que se
informa, de acuerdo con las condicionesde financiacin existentes, clasificar la
obligacin como no corriente, ancuando de otro modo venza en un perodo
ms corto. No obstante, cuandola refinanciacin o extensin del plazo no
sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de
refinanciacin), la entidad no tendr en

28