INGRESOS ACUMULABLES:

a)

TIPOS DE INGRESOS (ART. 16 / Art. 17)

b)

NO SON INGRESOS ACUMULABLES (ART. 16 / Art. 17)

c)

Efectivo
Bienes
Servicios
En crdito
Cualquier otro tipo

Los aumentos de capital (Formalizarlo conforme LGSM)

Pago de perdidas por accionistas
Las primas por colocacin de acciones
La reevaluacin de activos y de su capital
Dividendos de otras PM residentes en Mxico. (si es base de PTU)

MOMENTOS DE ACUMULACION: (ART. 17-18 / Art. 18, 19 y 20)

SUPUESTO DE INGRESO

1.

ENAJENACION DE BIENES
(CUALQUIERA QUE SE DE) (Art. 18, Fraccin I / Art. 17,
fraccin I)

2.

PRESTACION DE SERVICIOS EN GENERAL

(CUALQUIERA QUE SE DE) (Art. 18 Fraccin I / art. 17,
fraccin I)
SITUACIONES DEL REGLAMENTO ISR
A)

3.

MOMENTO DE ACUMULACION

SE EXPIDA EL COMPROBANTE
SE ENVIE O ENTREGUE MATERIALMENTE EL BIEN
SE COBRE
SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE
LOS ANTICIPOS

SE EXPIDA EL COMPROBANTE
SE PRESTE EL SERVICIO
SE COBRE
SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE
LOS ANTICIPOS

CUANDO SE COBRE EL PRECIO O LA

CONTRAPRESTACION PACTADA

NO FORMAN PARTE DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN.

COBRO TOTAL O PARCIAL

SEA EXIGIBLE LA RENTA
SE EXPIDA EL COMPROBANTE DE PAGO

EN EL CASO DE TIEMPOS COMPARTIDOS, SE

PODRA ACUMULAR UNICAMENTE LO QUE SEA
EXIGIBLE, LO QUE SE CONSIGNE EN LOS
COMPROBANTES O LO EFECTIVAMENTE
COBRADO, LO QUE SUCEDA PRIMERO (ART. 13)

PRESTACION DE SERVICIOS RELATIVOS A:

a)
PERSONALES INDEPENDIENTES POR
CONDUCTO DE AC O SC
b)
SUMINISTRO AGUA POTABLE
* (USO DOMESTICO)
c)
RECOLECCION DE BASURA
* (USO DOMESTICO)

SOLO LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS,

CONCESIONARIOS, PERMISIONARIOS O EMPRESAS
AUTORIZADAS (Art. 18, Fraccin I / Art. 17, fraccin I)

4.

USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES (MUEBLES O

INMUEBLES)
(CUALQUIERA QUE SE DE) (Art. 18, Fraccin II / art. 17,
frac. II)

5.

ARRRENDADORAS FINANCIERAS (Art. 18, Fraccin III /

art. 17, frac. III)

PODRAN OPTAR POR:

ACUMULAR EL TOTAL DEL PRECIO PACTADO

ACUMULAR LA PARTE DEL DE PRECIO EXIGIBLE

DURANTE EL EJERCICIO

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

6.

ENAJENACIONES A PLAZO (Art. 18, Fraccin III, art. 17,

frac. III)

PODRAN OPTAR POR:

ACUMULAR EL TOTAL DEL PRECIO PACTADO o

ACUMULAR PARTE DEL PRECIO COBRADO DURANTE EL
EJERCICIO (PARA 2014, SERA EL TOTAL DEL PRECIO)

7.

INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO CUBIERTAS

(Art. 18 Fraccin VI / ART. 17, Fraccin IV)
(REVISAR LA ANTIGEDAD DE LOS SALDOS)
Ver: art. Segundo transitorio 2002, frac XLVI. Deudas
perdonadas como resultado de restructuracion de creditos
o enajenacin de bienes muebles e inmuebles

A)

EN EL MES EN QUE SE CONSUME EL PLAZO DE

PRESCRIPCION, O

B)

MES EN QUE SE CUMPLA EL PLAZO DE UN AO,

CONFORME SEGUNDO PARRAFO DE LA FRACCION XVI,
DEL ARTICULO 31.

POR OBRA INMUEBLE (Art. 19 / art. 17, segundo prrafo)

(REVISAR AUTORIZACIONES O APROBACIONES DE
OCTUBRE, NOVIEMBRE Y DICIEMBRE, QUE ESTEN
COBRADAS)

EN LA FECHA EN QUE LAS ESTIMACIONES POR OBRA

EJECUTADA SEAN AUTORIZADAS O APROBADAS PARA SU
COBRO Y SE COBREN DENTRO DE LOS 3 MESES.

SI EL PAGO SE HACE DESPUES DE LOS TRES MESES SE

ACUMULA EN DICHO MOMENTO.

CONFORME
LA ESTIMACION SEA AUTORIZADA O
APROBADA PARA SU COBRO Y SE COBREN DENTRO DE
LOS 3 MESES.

EL AVANCE TRIMESTRAL DE LA EJECUCION O

FABRICACION DE LOS BIENES, CUANDO NO ESTEN
OBLIGADOS A PRESENTAR ESTIMACIONES.

10. GANANCIA DERIVADA DE LA TRANSMISION DE

PROPIEDAD DE BIENES POR PAGO EN ESPECIE
(Art. 20, Fraccin II / art. 18, fraccin II)

CONFORME AL AVALUO, EN LA FECHA EN QUE SE

TRANSFIERA LA PROPIEDAD
(INGRESOS-DEDUCCIONES= GANANCIA)
NO APLICAN LAS DEDUCCIONES CUANDO SEA PAGO CON
MERCANCIAS

11. BENEFICIOS DE MEJORAS, QUE PASAN A FAVOR DEL

PROPIETARIO (Art. 20, Fraccin IV)

SU ACUMULACION AL TRMINO DEL CONTRATO Y MONTO

CONFORME AL AVALUO.

12. GANANCIA DERIVADA DE LA ENAJENACION DE

ACTIVOS FIJOS, TERRENOS, ETC, (Art. 20, Fraccin V,
21 Y 27 / art. 18, fraccin IV y art. 19)

EN EL MOMENTO EN QUE SE REALICE LA ENAJENACION

13. RECUPERACION DE CREDITO DEDUCIDO COMO

INCOBRABLE (Art. 20, Fraccin. VI / art. 18, frac. V)

EN EL MOMENTO EN QUE SE RECUPERA LA CUENTA

14. RECUPERACION DE SEGUROS, FIANZAS, ETC (Art.20,

Fraccin. VII / art. 18, fraccin VI)

EN EL MOMENTO EN QUE SE RECUPERE, EXCEPTO SI SE

REINVIERTE CONFORME EL ART. 43

8.

SITUACIONES DEL REGLAMENTO:

A) LOS QUE CELEBREN CONTRATO DE
DEMOLICION, PROYECCION, INSPECCION O
SUPERVIZION, PODRAN APLICAR LA MISMA
REGLA DE ESTE ARTICULO (ART. 15)
B) PARA EFECTOS DEL ART. 19, SE CONSIDERA
APROBADA O AUTORIZADA UNA ESTIMACION, EN
LA FECHA EN QUE EL RESIDENTE O CLIENTE,
FIRME DE CONFORMIDAD DICHA ESTIMACION.
(ART. 18)

9.

OBRA MUEBLE CONFORME A PLANO, DISEO Y

PRESUPUESTO(Art. 19 / articulo 17, segundo prrafo)
SITUACIONES DEL REGLAMENTO:
A) CUANDO SE PRESENTE LO ANTERIOR, PERO NO
EXISTA OBLIGACION DE ESTIMAR O
PERIODICIDAD MAYOR A 3 MESES, SE PODRA
CONSIDERAR ACUMULABLE EL AVANCE
MENSUAL (ART. 16)
B) EN FAB. DE BIENES DE ACTIVO FIJO DE LARGO
PROCESO, PODRA ACUMULARSE EN LA FECHA
QUE SE PERCIBA EL EFECTIVO, CUANDO SE
APRUEBE O AUTORICE LA ESTIMACION O POR
ENTREGAS PARCIALES, SIEMPRE QUE NO HAYA
ESTIMACIONES DE AVANCE EN ESTE ULTIMO
SUPUESTO, LO PRIMERO. (ART. 17)

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

15. INGRESOS POR INDEMNIZACION DE SEGUROS DE

HOMBRE CLAVE (Art. 20, Fraccin VIII / art. 18, frac. VII)

EN EL MOMENTO EN QUE SE OBTENGA EL REMBOLSO

DEL SEGURO.

16. CANTIDADES PERCIBIDAS PARA GASTOS POR

CUENTA DE TERCEROS (ART. 20, Fraccin IX / art. 18,
frac. VIII)

EN EL MOMENTO EN QUE SE PERCIBAN Y NO EXISTA LA

OBLIGACION DE COMPROBARLOS CON DOCUMENTACION.
(A PARTIR DE 2014, SERA CON CFDi)

17. INTERESES MORATORIOS (ART. 20, Fraccin X / Art.

18, frac. IX)

A)

SE ACUMULAN LOS TRES PRIMEROS MESES, CONFORME

LA DEVENGACION (SE COBREN O NO SE COBREN)
LOS MORATORIOS NO COBRADOS, DESPUES DEL
TERCER MES, SE ACUMULAN HASTA SU COBRO.
EL COBRO DE MORATORIOS DEVENGADOS DE LOS
PRIMEROS 3 MESES, DESPUES DE ESTA FECHA, SE
APLICA EL PAGO A LOS PRIMEROS 3 MESES NO
CUBIERTOS (HASTA DONDE ALCANCE)

B)
Los devengados, sin ajuste alguno
C)

18. AJUSTE ANUAL POR INFLACION (ART. 20, Fraccin XI /

art. 18, frac. X)

SI AL REALIZAR EL CALCULO ANUAL, EL PROMEDIO DE

DEUDAS, ES MAYOR AL PROMEDIO DE CREDITOS.

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

PLAZOS DE PRESCRIPCION DE CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR.

TIPO DE DOCUMENTO

PLAZO DE PRESCRIPCIN

FUNDAMENTO LEGAL
ART. 165 DE LA LGTOC

1.

LETRA DE CAMBIO

TRES AOS CONTADOS A PARTIR DE SU VENCIMIENTO.

(ACCION CAMBIARIA)

2.

LETRAS PAGADERAS A
CIERTO TIEMPO VISTA

TRES AOS CONTADOS A PARTIR DE

SIGUIENTES A SU ACEPTACIN

3.

PAGARE

TRES AOS A PARTIR DE SU VENCIMIENTO

4.

CHEQUE

SEIS MESES CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA EN QUE

CONCLUYA EL PLAZO DE PRESENTACION DEL DOCUMENTO
PARA SU PAGO, CONSIDERANDO EL LUGAR DE EXPEDICION Y
EL ULTIMO TENEDOR DEL CHEQUE.
A) 15 DIAS NATURALES (PAGADERO MISMO LUGAR DE
EXPEDICION)
B) 1 MES (EXPEDIDOS Y PAGADEROS EN DIVERSOS
LUGARES DE LA REPUBLICA)
C) 3 MESES (EXPEDIDOS EN EL EXTRANJERO Y PAGADEROS
EN MEXICO O VICEVERSA, SALVO SE PACTE EN LEYES
EXTRANJERAS OTRA SITUACION)

LOS

6 MESES

5.

FACTURAS DE
MENUDEO

UN AO A PARTIR DE QUE SE EFECTUO LA VENTA.

6.

FACTURAS DE
MAYOREO

A)
B)

10 AOS, DESDE EL DIA EN QUE SE EFECTUO LA VENTA

5 AOS, DESDE EL DIA EN QUE SE EFECTUO LA VENTA.

7.

SALDOS A FAVOR DE
IMPUESTOS

A)

5 AOS, A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE GENERO EL

SALDO A FAVOR.
10 AOS (EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES NO
CUMPLIDOS)

B)

REFERENCIAS LEGALES:

LGTOC

LEY GENERAL DE TITULOS Y OPERACIONES DE CREDITO

Co. Co.

CODIGO DE COMERCIO

C.C.

CODIGO CIVIL FEDERAL

CFF

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

ART. 93 Y 165 DE LA LGTOC.

ART. 174 DE LA LGTOC

ART. 181 Y 192 DE LA

LGTOC.

ART. 1043, FRAC. I Co. Co.

A)
B)

ART. 1159 C.C.

ART. 1045 Co. Co.

ART. 67 DEL CFF

SUPUESTOS DE CREDITOS PARA EFECTOS DEL AJUSTE ANUAL POR

INFLACION
CONCEPTO

NO
SI
SI

Fundamento
(Articulo 45 / 47
de la LISR)
Primer prrafo
Primer prrafo
Primer prrafo

SI

Primer prrafo

SI

Primer prrafo

SI
SI
SI

Primer prrafo
Primer prrafo
Primer prrafo

NO

Primer prrafo

SI

Fraccin I

NO
NO
NO
SI

NO
NO
NO
NO

Fraccin I
Fraccin I
Fraccin I
Fraccin I
Fraccin Il,
Primer prrafo
Fraccin Il,
Primer prrafo
Fraccin Il,
Primer prrafo
Fraccin III
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin IV

NO

Fraccin V

NO

Fraccin V

NO
NO
NO
NO

Fraccin VI
Fraccin VI
Fraccin VI
Fraccin VI

NO

Fraccin VI

NO

Fraccin VII

SI

Ultimo prrafo

CRDITO

Anticipos a proveedores (cuando exista o no el precio o la contraprestacin)

Cuenta de cheques en moneda nacional
Cuenta de cheques en moneda extranjera
Derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en
numerario (dinero efectivo)
Inversiones en ttulos de crdito por las que se tenga derecho a percibir una cantidad
en numerario
Clientes en general
Crdito al salario pagado al trabajador (excedente del CAS causado)/ SUBEM
Depsitos en garanta
(1)
Seguros pagados por anticipado
Crditos a cargo de:
* Personas fsicas con actividades empresariales (No importa los das del crdito)
* Personas fsicas cuando no provengan de sus actividades empresariales,
cuando sean:
* A la vista
* A plazo menor de un mes
* A plazo mayor de un mes, cobradas antes del mes
* A plazo mayor de un mes (cobradas despus de 30 das naturales)
* Socios y accionistas, personas fsicas o sociedades residentes en el extranjero
(2)

NO

* Asociantes o asociados de una asociacin en participacin, personas fsicas o

(2)
sociedades residentes en el extranjero

NO

* Socios o accionistas personas morales

SI

Funcionarios y empleados
Prestamos a terceros (articulo 31, fraccin Vlll de la LISR)
Pagos provisionales de impuestos
Estmulos fiscales
Crditos derivados de las enajenaciones a plazo acumulando como ingreso el
(3)
cobrado en el ejercicio (articulo 18 de la LISR)
Ingresos cuya acumulacin este condicionada a su percepcin efectiva (acumulacin
al cobro) (art. 18, frac. I, ultimo prrafo)
Ttulos de crdito que representen la propiedad de bienes
Acciones
Certificados de deposito de bienes
Aportaciones a una asociacin en participacin
Otros ttulos valor cuyos rendimientos no se consideren inters en los trminos del
articulo 9o de la LISR
Fondo fijo y/o efectivo en caja
Saldos a favor de contribuciones (impuestos, aportaciones de seguridad social,
(4)
contribuciones de mejoras y derechos)
NOTAS:

(1)
(2)
(3)
(4)

No constituye una cantidad en numerario sino, el derecho a recibir un servicio, el cual no es a cargo de la
aseguradora (debido a su categora de gasto deducible).
Excepto si los crditos estn denominados en moneda extranjera y provengan de la exportacin de bienes
o servicios.
No aplica en los derivados de los contratos de arrendamiento financiero.
A partir del da siguiente a aquel en el que se presente la declaracin correspondiente y hasta la fecha
en la que se compensen, se acrediten o se reciba su devolucin, segn corresponda
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

SUPUESTOS DE DEUDAS PARA EFECTOS DEL AJUSTE ANUAL POR

INFLACIN

CONCEPTO

NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
NO
NO

Fundamento
(Articulo 46 / 48
de la LISR)
Primer prrafo
Primer prrafo
Primer prrafo
Primer prrafo
Primer prrafo
Segundo prrafo
Segundo prrafo
Segundo prrafo
Segundo prrafo
Tercer prrafo
Tercer prrafo
Tercer prrafo
Tercer prrafo

NO

Tercer prrafo

NO

Tercer prrafo

DEUDAS
(1)

Anticipos a clientes (cuando exista o no el precio o la contraprestacin)

Aportaciones para futuros aumentos de capital
Aquellas derivadas de contratos de arrendamiento financiero
(2)
Contribuciones causadas (excepto ISR, IA y accesorios)
Cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento
Pasivos (que sean o hayan sido deducibles)
Proveedores nacionales o extranjeros
PTU por pagar.
(3)
Reservas de activo, pasivo o capital (que sean o hayan sido deducibles)
(4)
Accesorios de las contribuciones (excepto recargos)
Aportaciones patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social
(4)
Impuesto al activo propio
(4)
Impuesto sobre la renta propio y retenido a terceros
Provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias
de activo o de pasivo, constituidas con cargo a las adquisiciones o gastos
(5)
del ejercicio
Reservas creadas para indemnizaciones al personal, pagos de antigedad
(6)
o cualquiera otras de naturaleza anloga

Notas:
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

Se considera un ingreso acumulable desde el momento en que se cobra o sea exigible total o
parcialmente, en los trminos del inciso c), de la fraccin I, del articulo 18 de la LISR
Desde el ltimo da del periodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse.
(contribuciones tales como IVA, INFONAVIT, seguro social y 2% sobre nominas)
Se considerara que las mismas se crean o incrementan mensualmente y en la proporcin que
representan los ingresos del mes, del total de ingresos en el ejercicio.
Partidas no deducibles en los trminos de la fraccin I, del articulo 32 de la LISR. (accesorios que si
son deudas: sanciones, gastos de ejecucin e indemnizacin)
Con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al
ejercicio (partida no deducible en los trminos de la fraccin VIII, del articulo 32 dela LISR)
Partidas no deducibles en los trminos dela fraccin IX, del articulo 32 de la LISR (excepto las
creadas en los trminos del articulo 33 de la LISR)

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

SINTESIS EJECUTIVA DEL TTULO II, DE LAS PERSONAS

MORALES, RELACIONADOS AL TEMA DE PAGOS PROVISIONALES
DEL ISR
EJERCICIO 2014
NOTA IMPORTANTE: La presente sntesis no crea derechos ni obligaciones diferentes a las contenidas
en la Ley.

1. DETERMINACION DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD (C.U.)

El C.U. sirve para determinar en el periodo de clculo, cuanto del total de los ingresos
nominales de dicho periodo, genera una utilidad fiscal para anticiparle al estado, parte
del ISR que se genere por dicho ejercicio.
Dicha razn financiera-fiscal, como lo es el CU, que deriva de la utilidad fiscal del
ejercicio anterior o de los ltimos 5 anteriores, a la del ejercicio, donde se determinan los
pagos provisionales.
En razn a lo anterior y considerando que los contribuyentes en periodos de su vida
econmica se ubican en situaciones especiales, es como derivan de la LISR, una serie
de aclaraciones para la determinacin de dicho CU, como a continuacin se describe:

a) EN EL INICIO DE OPERACIONES FISCALES.

Por el ejercicio fiscal donde se inician operaciones, al no tener el contribuyente un
ejercicio fiscal anterior que sirva como marco de referencia, para su clculo, la ley prev
que no existe obligacin de realizar calculo alguno, ni mucho menos declarar en ceros,
por el mes o meses que comprenda dicho ejercicio irregular, que
inicia en algn da
y mes del ao y termina necesariamente al 31 de diciembre de dicho ejercicio. (Sexto
prrafo, articulo 14, LISR).

b) EJERCICIO DE LIQUIDACIN DE LA SOCIEDAD.

De conformidad a la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), en su captulo
X (articulo 229 al 233, las sociedades mercantiles primero toman la decisin de
disolverse o por situaciones especiales contenidas en dicha ley, se ubican en alguno
de los supuestos de disolucin (caso de las Sociedades en Nombre Colectivo (SNC),
salvo pacto en contrario, a la muerte, incapacidad, exclusin o retiro de uno de los
socios o porque el contrato social se rescinda respecto a uno de ellos, conforme al
artculo 230, primer prrafo de dicha ley), haciendo el procedimiento de inscripcin en el
Registro Pblico de Comercio (RPC), una vez comprobada la causa de la existencia de
la disolucin.
Refiere el capitulo XI, de dicha ley Mercantil (articulo 234 al 249), que una vez
disuelta la sociedad, esta se pondr en liquidacin (artculo 234, LGSM) y que mientras
no se inscriba en el RPC el nombramiento del liquidador, no entrara en funciones y
continuara en el desempeo de su encargo el administrador (articulo 237 LGSM).

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

Una vez nombrado a los liquidadores, estos recibirn de los administradores, todos
los bienes, libros y documentos de la sociedad debidamente inventariados (articulo 241
LGSM), para que el liquidador (artculo 242) conforme las facultades de la ley o del
propio pacto social, a nombre de la sociedad, en el proceso de liquidacin:
Concluya todas las operaciones sociales, pendientes al inicio de la disolucin,
Cobre y pague todas y cada una de las cuentas a favor y a cargo,
Venda todos los bienes de la sociedad,
Liquide a cada socio su haber social,
Practique el balance final de liquidacin (discutido y aprobado por los socios) y lo
deposite en el RPC
Obtenga del RPC, la cancelacin de la inscripcin, concluida la liquidacin.
Todo lo anterior tiene trascendencia en el mundo fiscal, ya que en el periodo de
liquidacin, el cual puede durar un mes o varios meses o aos, se considerara que
existe un ejercicio fiscal por todo el tiempo que dure (segundo prrafo, articulo 11 del
CFF), siendo este un ejercicio irregular, y en dicho periodo, es precisamente el
liquidador, el obligado por cuenta de la sociedad, a realizar los pagos provisionales, por
el ISR que se genere en dicho ejercicio de liquidacin.
Tan es as, que el artculo 12 y 14 de la LISR, establece reglas para la determinacin
y uso del CU y el procedimiento para la determinacin de los Ingresos Nominales,
etctera, lo cual se puede resumir en lo siguiente:
El C.U., ser el que corresponda a la ltima declaracin que al trmino de cada
ao de calendario (ya en el periodo de liquidacin), hubiera o debi de haberse
presentado, o
El del ltimo ejercicio de 12 meses, sin que sea anterior en ms de 5 aos a
aquel, en que se deban presentar los pagos provisionales (segundo prrafo del
artculo 14 y ltimo prrafo de la fraccin I, del mismo artculo).
Dentro del mes siguiente que termine el periodo de liquidacin, deber
presentarse la declaracin final del ejercicio.
Al terminar diciembre, de cada ao de calendario, se presentara una declaracin
del ejercicio de liquidacin, dentro de los 17 das del mes de enero, determinando
el ISR del periodo. (en esta declaracin, se va ajustando el ISR, del ejercicio de
liquidacin)
El ISR, que se determine del periodo de liquidacin, permitir el acreditamiento
de los PP realizados en dicho periodo y el ISR de la declaracin anual, cubierto
en cada declaracin que se cubre en los primeros 17 das de enero, de cada ao.
La PM que deje de ser residente en Mxico, se presume entra en liquidacin y el
valor de sus activos, ser el de mercado al momento de dejar de ser residente en
Mxico o en su defecto el de avalo.

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

c) FUSION DE SOCIEDADES
En materia mercantil, las reglas para la FUSION, se encuentran en los artculos 222
al 226 de la LGSM.
Establece dicha ley, que para que proceda la fusin, 3 meses despus de haberse
inscrito en el RPC, deber publicarse en el Peridico Oficial tal situacin e incorporarse
el ltimo balance de cada sociedad fusionada y las que dejen de existir, indicar el
sistema que utilizaran para la extincin de sus pasivos. (Articulo 223 y 224 LGSM).
De la fusin de varias sociedades, puede resultar una distinta (artculo 226) o
subsistir alguna de ellas, cumplido el procedimiento estipulado en la ley mercantil y
tomara a su cargo los derechos y obligaciones de las sociedades extinguidas, tal y
como lo prev el ltimo prrafo del artculo 224 de la LGSM.
De todo lo anterior, el mundo fiscal recoge lo conducente, para el cumplimiento de
sus obligaciones en materia tributaria y en el tema de pagos provisionales, del cuarto
prrafo del artculo 14, deriva lo siguiente:
Cuando de la fusin surja una nueva sociedad, en el inicio de operaciones, en
dicho ejercicio, si se harn pagos provisionales.
El CU, se calculara, sumando las utilidades o las perdidas fiscales (se netearan)
y considerando los ingresos de las sociedades que se fusionan (para la
determinacin de los ingresos nominales) y con dichos datos, se har la
mecnica de clculo para la determinacin de dicho CU.
Si las sociedades que se fusionan, estn en su primer ejercicio de operacin, el
CU se calculara, con los datos de dicho ejercicio.
Cuando no se genere CU, aplicara lo del ltimo ejercicio de 12 meses, por el
que se tenga dicho coeficiente, sin que sea anterior en ms de 5 aos.
(haciendo el neteo de utilidades y perdidas fiscales y considerando los ingresos
nominales.

d) EN ESCISION DE SOCIEDADES
La escisin en materia mercantil, tiene su regulacin en el artculo 228=Bis, el cual,
entre otros aspectos para su existencia, se reconoce lo siguiente:
Deber de protocolizarse ante notario e inscribirse en el RPC, publicndose en
la Gaceta Oficial y en uno de los peridicos de mayor circulacin del domicilio
de la escindente, extracto de dicha resolucin.
Se da la ESCISION, cuando una sociedad denominada ESCINDENTE, decide
extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital, en 2 o ms
partes, que son aportados en bloque a otras sociedades de nueva creacin,
denominadas ESCINDIDAS, o
Cuando la ESCINDENTE, sin extinguirse, aporta en bloque, parte de su activo,
pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creacin.

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

En materia fiscal, derivado de lo anterior, se origina lo siguiente, conforme al quinto

prrafo del artculo 14 de la LISR:
En el ejercicio donde se genera la ESCISION, utilizaran el CU de la sociedad
ESCINDENTE, que estaba utilizando en dicho ejercicio.
Cuando en el ltimo ejercicio de la ESCINDENTE, no se genere CU, aplicara
el CU del ltimo ejercicio de 12 meses, por el que se tenga dicho CU, sin que
dicho ejercicio sea anterior en ms de 5 aos.
Los PP de la sociedad ESCINDENTE, en el ejercicio que se da la ESCISION,
realizados antes de la escisin, sern acreditados para la escindente, aun
cuando desaparezca, sin que pueda asignarse dichos pagos provisionales a
las sociedades escindidas.

e) APLICACIN DE LA DEDUCCION INMEDIATA (DI) EN LOS EJERCICIOS 2013,

2012, 2011, 2010 o 2009
Hasta el 31 de diciembre de 2013, los contribuyentes estaban en la posibilidad de
optar para incidir en su utilidad o perdida fiscal, el utilizar o no el estimulo fiscal de la
deduccin inmediata de bienes nuevos de activo fijo (artculo 220, ley abrogada).
Resultado de lo anterior, la mecnica para la determinacin del CU de la ley
abrogada, no reconoca el efecto de dicho beneficio en la utilidad o perdida fiscal para
estos efectos, razn por lo cual, en la determinacin del CU, se obligaba a depurar
dicho resultado, sumando a la utilidad fiscal dicho estimulo fiscal o reduciendo la perdida
(incluso revirtindola), disminuyendo dicha DI, de la perdida fiscal determinada por el
ejercicio.
Al publicarse la nueva LISR para 2014 y al eliminar dicho estimulo a partir de dicho
ejercicio, la ley fue omisa, del procedimiento (depuracin) indicado en el prrafo
anterior, cuando el CU fuese con datos del ejercicio fiscal de 2009 al 2013, por lo cual,
es la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014 (RMF) publicada en el DOF del 30 de
diciembre de 2013, la que viene a rescatar dicho procedimiento (dudosa legalidad), al
incorporar en la regla I.3.3.2.6., la obligacin de depurar dicha utilidad o perdida fiscal,
para efectos de la determinacin del CU.

f) SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION (SCP) Y SOCIEDADES

CIVILES (SC) Y ASOCIACIONES CIVILES (AC) (Segundo prrafo, fraccin I,
LISR)
En el caso de las SCP, que no se ubiquen en los supuestos del captulo VII, del ttulo
VII, de la nueva LISR o el captulo VII=A, ttulo II, de la ley abrogada y hayan entregado
rendimientos y/o anticipos a sus miembros, dichas erogaciones, no son reconocidas
como deducciones fiscales para efectos de la determinacin del CU, es decir, a pesar
de que dichas erogaciones en el ejercicio fiscales en que se hicieron se consideraron
como una deduccin autorizada, para fines fiscales, para efectos de pagos
provisionales, dichos rendimientos y anticipos, tendrn que ser sumados a la utilidad
fiscal o disminuidos a la perdida fiscal del ejercicio en que se hicieron y llegar a una
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

utilidad o perdida fiscal depurada de dichos conceptos y poder utilizarla para la

determinacin del CU.
De igual forma, en el caso de las SC o AC, que entreguen anticipos a sus miembros,
en el ejercicio fiscal donde se entregan, se consideraran deducciones autorizadas, que
inciden en la utilidad o perdida fiscal, sin embargo en los ejercicios siguientes, para
efectos de determinar el CU, dichas erogaciones no inciden en la utilidad o perdida
fiscal, debindose sumar a la utilidad dichos anticipos (y por lo tanto incrementarse la
utilidad) o disminuirse de la perdida (convirtindose dicha perdida en algunos casos en
utilidad) y por lo tanto, generarse un CU mayor.

g) FIDEICOMISOS
Conforme al noveno prrafo, del artculo 13 de la LISR, la fiduciaria est obligada a
realizar los pagos provisionales, conforme el artculo 14 de la LISR, cuando por medio
del fideicomiso se realizan actividades empresariales, determinado el CU, conforme a
las siguientes reglas:
El primer ao de calendario, en que opere el fideicomiso o cuando no resulte CU,
se considerara conforme el artculo 58 del CFF, es decir estar en funcin a la
actividad preponderante que desarrolla el fideicomiso y el porcentaje que indique
dicho dispositivo fiscal para dicha actividad.
En los dems casos, el CU del fideicomiso, ser el que resulte del ejercicio fiscal
de 12 meses.

h) MECANICA ESPECIFICA PARA SU DETERMINACION, CONFORME DATOS DE

AOS ANTERIORES A 2014.
Utilidad fiscal (mas) DI (mas) anticipo o rendimientos (SCP, SC o AC)

Perdida fiscal (menos) DI (menos) anticipo o rendimientos (SCP, SC o AC)

= (igual)
Utilidad (o perdida) fiscal disminuida (depurada)
/ (entre)
Ingresos Nominales
= (igual)
CU (hasta diezmilsima, sin redondear, articulo 9 RLISR)

2. INGRESOS NOMINALES
a) REGLA GENERAL PARA SU DETERMINACION.
Los ingresos nominales, derivan de un procedimiento de depuracin de los ingresos
acumulables, es decir, para efectos de la determinacin del CU y de los propios
ingresos del periodo que sirven para cubrir el anticipo de ISR, a cuenta del anual, no se
considera como base de su clculo, los ingresos acumulables, sino la depuracin de
estos, conforme a la siguiente mecnica:
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

Ingresos acumulables del ejercicio (para determinacin del CU)

Ingresos acumulables del periodo (para determinacin base de PP)

(menos)
Ajuste anual por inflacin acumulable (del ejercicio)
= (igual)
Ingreso nominal del ejercicio o del periodo del pago provisional

b) EN EL PERIODO DE LIQUIDACION
Dentro del ejercicio de liquidacin, al ltimo mes del propio ejercicio de liquidacin, no
se consideraran los activos (bienes y derechos) de establecimientos ubicados en el
extranjero, hasta el ltimo mes de la declaracin del ejercicio de liquidacin.

c) CUANDO TAMBIEN SE OBTIENEN INGRESOS EN EL EXTRANJERO

Incluir como ingresos nominales del periodo, solo aquellos que no fueron objeto de
retencin de ISR, en el pas en que se originan. (Interpretacin en sentido contrario, del
sptimo prrafo, inciso a), del articulo 14).

d) DIVIDENDOS QUE SE OBTENGAN, DE PM RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

(ltimo prrafo, articulo 16 LISR)
Son parte de los ingresos acumulables y por lo tanto, son parte de los ingresos
nominales.

3. MECANICA DE DETERMINACION. CASOS ESPECIALES.

a) EN LAS SCP, SC O AC.
En armona, con lo establecido en el segundo prrafo, de la fraccin I, del artculo 14
de la LISR, de no considerar como parte de las deducciones los anticipos o
rendimientos entregados a los miembros de estas sociedades o asociaciones, si durante
el ejercicio donde se obliga a realizar los pagos provisionales, se entregan estos
conceptos a sus miembros o socios, estos se disminuirn de la utilidad fiscal del
periodo, siempre y cuando, dichos anticipos y rendimientos distribuidos, cumplan con
los requisitos de forma y de fondo (debidamente erogados y timbrados en el periodo,
realizar la retencin y entero correspondiente) (segundo prrafo, fraccin II, articulo 14,
LISR).

b) TRATAMIENTO DE
PROVISIONALES.

LAS

PERDIDAS

FISCALES,

EN

LOS

PAGOS

Prev el tercer prrafo, de la fraccin II, del artculo 14 de la LISR, que la utilidad
fiscal (ya disminuida en su caso por los anticipos o rendimientos, en el caso de las SCP,

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

SC o AC), se le restara, la perdida fiscal de ejercicios anteriores, aclarndose que

dichas prdidas podrn disminuirse de la utilidad fiscal del ejercicio.
De acuerdo al artculo 57 y 58 de la LISR, las prdidas que se amorticen en los
pagos provisionales, se sujetaran de manera general a los siguientes requisitos o
procedimientos:
El monto de la prdida de un ejercicio, se incrementara en su caso, con la PTU,
pagada en el ejercicio.
Podr disminuirse de los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarla. (2013, 2012,
2011, 2010, 2009, 2008, 2007, 2006, 2005, 2004) y 2003.
La prdida de 2003, en su caso, pudo haberse amortizado por enero y febrero
2014, siempre y cuando la declaracin del 2013, donde se amortizo o debi de
haber amortizado, se haya presentado despus del 17 de marzo del 2014.
Si no amortiza la perdida en un ejercicio, pudindolo haber hecho, perder el
derecho de hacerlo posteriormente, hasta por la cantidad que pudo haberla
efectuado. y si no amortiza en algn mes del periodo de los pagos
provisionales?
Actualizacin de la perdida fiscal:
Primera actualizacin en el ejercicio en que se origina.
INPC ltimo mes, del ejercicio en que se origina.
INPC primer mes, segunda mitad del ejercicio

Segunda actualizacin, en el ejercicio en que se aplica.

INPC ltimo mes, primera mitad del ejercicio en que se aplicar
INPC del mes en que se actualizo por ltima vez.

Tratamiento de la perdida fiscal, cuando en el ejercicio en que se origino, fue

irregular.
INPC ltimo mes, del ejercicio en que se origina
INPC primer mes, segunda mitad del mes inmediato posterior

Perdidas: Son intransmisibles a otros contribuyentes.

Perdidas en caso de Escisin:
Se dividen entre escindente y escindidas, en la proporcin en que se divida, la
suma del valor total de los inventarios o cuentas por cobrar

c) ACREDITAMIENTOS APLICABLES EN LOS PAGOS PROVISIONALES.

Conforme a la fraccin III, del artculo 14, de la LISR, una vez determinado el ISR, a
este se le podr acreditar (restar), 2 conceptos:
Los pagos provisionales anteriores del mismo ejercicio.
La retencin del ISR, que realiza el sistema financiero, por el pago de intereses.

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

4. SITUACIONES ESPECIALES
a) CASOS DONDE NO SE PRESENTAN PAGOS PROVISIONALES (Sexto prrafo,
articulo 14)
En el ejercicio de inicio de operaciones
Cuando se hubiera presentado el aviso de suspensin de actividades,
conforme al RCFF (es inoperante)
Cuando no haya impuesto a cargo, ni saldo a favor y no se trate de la primera
declaracin con esa caracterstica.

b) INGRESOS OBTENIDOS DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA

EXTRANJERO (inciso a), sptimo prrafo, articulo 14 LISR).

EN

EL

No se considera para los pagos provisionales (si para la declaracin anual), los
ingresos que hayan sido objeto de retencin de ISR, en el pas donde estn ubicados,
dichos establecimientos.

c) REGLAS PARA LA REDUCCION DE PAGOS PROVISIONALES (Inciso b),

sptimo prrafo, articulo 14 LISR)
Cuando se estime que el CU del propio ejercicio, por el que se hacen los
pagos provisionales, sea menor al que se est utilizando (que es el del
ejercicio anterior o alguno de los 5 anteriores), podrn a partir del segundo
semestre, solicitar autorizacin para su disminucin.
Al concluir el ejercicio, por el que se solicito la reduccin y esta fue autorizada,
resulta que los pagos provisionales cubiertos (ya con el CU que se autorizo),
son menores al CU del propio ejercicio, se cubrirn recargos por la diferencia
entre los pagos autorizados y los que hubiera correspondido.
La solicitud, conforme al artculo 12B del RLISR, deber presentarse un mes
antes de la fecha, en la que se deba efectuar el entero del pago provisional
que se solicite disminuir.
Ejemplo: si se solicita disminuir el PP de Julio 2014, este pago se presenta a
mas tardar el 17 de agosto de 2014, por lo tanto la solicitud de autorizacin,
deber presentarse el 17 de julio de 2014, conforme el tercer prrafo del
artculo 12, del CFF.
Si se solicita autorizacin por un periodo mayor a 1 mes, igualmente deber
presentarse, 1 mes antes de la fecha, que se deba de enterar el primero de
dichos pagos.
Ejemplo: si en lugar de solo solicitar la reduccin por julio, es por el segundo
semestre del ao, aplicara exactamente la misma fecha para solicitar dicha
autorizacin, que en el ejemplo anterior, ya que el primer pago de dicho
periodo que es de julio, el pago seria a ms tardar el 17 de agosto de 2014.

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

31/ISR

Solicitud de autorizacin para disminuir pagos provisionales

Quines lo presentan?
Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deban aplicar a sus pagos provisionales
es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio que corresponda a dichos pagos.
Dnde se presenta?
Ante la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, se atiende preferentemente con cita.
Qu documento se obtiene?
Resolucin de autorizacin, requerimiento de documentacin o informacin u oficio de rechazo.
Cundo lo presento?
Un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de pago provisional que se solicite
disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminucin se solicite, dicha solicitud se
deber presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
Requisitos:

Formato 34 Solicitud de Autorizacin para disminuir el monto de pagos provisionales debidamente

requisitada. Si se solicita la disminucin de pagos provisionales de algn mes posterior a julio del
ejercicio de que se trate, la informacin de los datos solicitados en el apartado 6 de la forma oficial 34,
deber corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al que se solicita la
disminucin del pago provisional.

Escrito libre en el que se detalle la siguiente informacin:

-

Papel de trabajo donde refleje el procedimiento de clculo y que incluya los conceptos que se
consideraron para determinar los pagos provisionales del ISR ya efectuados de enero al mes de
junio, en su caso, o hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la disminucin
del monto del pago provisional.

Si se realiza la aplicacin de un acreditamiento, reduccin, exencin o estmulo fiscal en los

pagos provisionales, tambin deber reflejarlo en el papel de trabajo.

Sealar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado para la determinacin de
los pagos provisionales efectuados.

Original y fotocopia de la identificacin oficial vigente del representante legal. (original para
cotejo)

Copia certificada y fotocopia del poder notarial (para actos de administracin o para ejercer
actos de dominio) o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las
autoridades fiscales o ante Notario o Fedatario Pblico, con el que acredite la personalidad del
representante legal. (original para cotejo)

Disposiciones jurdicas aplicables

Art. 14 ltimo prrafo, inciso b) Ley del ISR, Art. 12-B Reglamento de la Ley del ISR.

5. CRITERIOS NORMATIVOS SAT 2013

61/2013/ISR Actos u operaciones prohibidos por la Ley Federal para la Prevencin e
Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita. La realizacin de
dichos actos u operaciones implica la no deduccin de las erogaciones relacionadas
con aqullos.
Los artculos 31, fraccin I y 125, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta
establecen que las deducciones autorizadas previstas en los artculos 29 y 123 de la citada
Ley, debern cumplir, entre otros requisitos, ser estrictamente indispensables para los fines
Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

de la actividad del contribuyente o para la obtencin de los ingresos por los que se est
obligado al pago del impuesto sobre la renta, respectivamente.
El artculo 32 de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con
Recursos de Procedencia Ilcita, prohbe dar cumplimiento a obligaciones y, en general,
liquidar o pagar, as como aceptar la liquidacin o el pago, de actos u operaciones mediante
el uso de monedas y billetes, en moneda nacional o divisas y metales preciosos, en los
supuestos a que se refiere dicho artculo.
En ese sentido, el realizar cualquiera de los actos u operaciones a que se refiere el
mencionado artculo 32 de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita, implica que las erogaciones efectuadas
por el contribuyente, relacionadas con dichos actos y operaciones, habrn sido efectuadas
en contravencin a una Ley de orden pblico.
Lo anterior, conforme a los artculos 1830 y 1831 del Cdigo Civil Federal, en relacin con el
8 de dicho Cdigo, que establecen que es ilcito el hecho que es contrario a las leyes de
orden pblico y que el fin o motivo determinante de la voluntad tampoco debe ser contrario a
dichas leyes, resultando como sancin su nulidad; por lo que las erogaciones, para ser
consideradas deducciones autorizadas, no deben ser contrarias a las leyes de orden
pblico.
Por lo tanto, las erogaciones relacionadas con actos u operaciones prohibidos por el artculo
32 de la Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilcita, no sern estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente ni para la obtencin de los ingresos por los que se est obligado al pago del
impuesto sobre la renta y, por ende, tampoco sern deducibles en los trminos de los
artculos 31, fraccin I y 125, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
respectivamente.

62/2013/ISR Personas morales que concentren sus transacciones de tesorera.

Excepcin al requisito de deducibilidad previsto para la procedencia del
acreditamiento del impuesto al valor agregado.
De conformidad con lo establecido por el artculo 31, fraccin III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, las deducciones autorizadas deben estar amparadas con documentacin
que rena los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo
monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al
efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria.
Del mismo modo, el artculo 5, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado seala
que para considerar como acreditable el impuesto al valor agregado, debe corresponder a
bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes estrictamente indispensables,
considerando como tales las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean
deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn

Asimismo, la regla I.3.3.1.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2013, seala que lo
previsto en el artculo 31, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta slo es aplicable
a las obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en dinero.
En algunos casos, personas morales que pertenecen a un grupo de empresas que realizan
operaciones recprocas, han firmado convenios para concentrar sus transacciones de
tesorera a travs de una empresa del mismo grupo que acta como centralizadora, la cual
opera los procesos de pago mediante la cancelacin de cuentas por cobrar contra cuentas
por pagar entre empresas del grupo, y en consecuencia no se llevan a cabo flujos de
efectivo para liquidar este tipo de operaciones.
En ese sentido, cuando se d el supuesto sealado en el prrafo anterior, se tendr por
cumplido el requisito de deducibilidad previsto en el artculo 31, fraccin III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y por ende se tendr por cumplido el relativo al acreditamiento
sealado en el diverso 5, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

70/2013/ISR Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable.

De conformidad con el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la
prdida fiscal ocurrida en un ejercicio debe ser actualizado multiplicndolo por el factor
correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del
ejercicio en que ocurri, hasta el ltimo mes del propio ejercicio.
El artculo 7, fraccin II de la citada ley, establece que para determinar el valor de un bien o
de una operacin al trmino de un periodo el factor de actualizacin se obtendr dividiendo
el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo, entre el
citado ndice correspondiente al mes ms antiguo del periodo.
Por tanto, en trminos del artculo 7, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el
factor para actualizar la prdida fiscal referida en el citado artculo 61 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes
de diciembre del ejercicio en que ocurri la perdida, entre el correspondiente al mes de julio
del mismo ejercicio.

Material Elaborado por C.P.C. Leobardo Meraz Barragn