CAMARA NACIONAL DE COMERCIO DEL PERU

DIPLOMADO EN AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

EXAMEN FINAL DEL MODULO VI
AUDITORIA TRIBUTARIA
I.

CODIGO TRIBUTARIO
1. Cules son los derechos de los contribuyentes?
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas vigentes. El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en
el caso de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del
deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el
Artculo 39.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre
la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier
otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
e)

f)

Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as

como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria
encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aqullos. Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el
Artculo 131.
Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;

g)

Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda

razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170;

h)

Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos

tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Cdigo;

i)

Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artculos 93 y 95-A, y

obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias;

j)

La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin

Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85;

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la

Administracin Tributaria;
l)

No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en

poder de la Administracin Tributaria;

m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le

requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del
acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o
escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo
con lo dispuesto en el Artculo 36;

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o)

Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;

p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
q)

Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de

fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos
por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
2. Explique sobre las infracciones y sanciones tributarias establecidas en el
Cdigo Tributario, seale con ejemplos.
Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las infracciones
y sanciones administrativas; regulndose las mismas en el Cdigo Tributario.
Se considera infraccin tributaria a toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias tipificadas y sancionadas en las leyes. La infraccin se determinar en
forma objetiva y sancionada administrativamente con:

Penas pecuniarias (Multas),

Comiso de bienes,
Internamiento temporal de vehculos,
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado.

Es un ilcito sancionado por la Autoridad Tributaria cuyo proceso culmina con la emisin
de un acto administrativo, impugnable en la va administrativa y judicial.

Columna
1

Infraccin

mbito

Administrativ
o

Determinaci
n

Sanciones

Objetivo

Multa, comiso, cierre,

suspensin de
licencias,
internamiento
temporal de
vehculos.

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias pueden clasificarse en infracciones relacionadas con:
Infracciones
Inscribirse o acreditar la inscripcin en el
RUC.

Norma
Legal
173 del CT

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Emitir o exigir comprobante de pago.
Llevar libros o registros contables.
Presentar declaraciones o comunicaciones.
Permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
Otras obligaciones tributarias.

174 del CT
175 del CT
176 del CT
177 del CT
178 del CT

CLASIFICACION DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES SEGN TIPO DE

CONTRIBUYENTE
TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera categora y
que tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a la Renta.
TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, cuarta
y quinta categora, personas acogidas al
Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.
TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen
nico Simplificado (Nuevo RUS).
REGIMEN DE GRADUALIDAD
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del
Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros
o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes para la multa que sustituye al
cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.

APLICACIN PRCTICA
INFRACCIONES
RELACIONADAS
CONLA
OBLIGACION
DE
INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

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1. El seor Luis Vsquez Crdova, con DNI 73192306, se dedica a transportar carga y a
la venta de artculos de abarrotes en la ciudad de Jan; realiza actividades desde el
01 de enero del 2014 hasta el 01 de marzo del 2014, no se encuentra inscrito en la
administracin tributaria por lo tanto no cuenta con RUC, es notificado por la SUNAT
el 02 de marzo del 2014 y el 15 de marzo se inscribe obteniendo su RUC:
10234532456.

Luis Vsquez Crdova

CONTRIBUYENTE
RUC: 10337319236
Transporte de carga
ACTIVIDAD

Venta de artculos de
abarrotes

REGIMEN TRIBUTARIO

Art. 173 numeral 1(No

RUC)

INFRACCION

Rgimen General Tabla I

MULTA

1 UIT (Ao 2014 S/. 3800)

DETECTADO POR LA SUNAT

SI 02/03/2014 Notificado

INSCRIBE A.T:

15/03/2014

REGIMEN DE
GRADUALIDAD

50% UIT Subsanacin

Inducida

PAGO MULTA DE
GRADUALIDAD

50% UIT S/. 1900 + TIM

CODIGO MULTA

6011

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y

EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE
FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN
EL TRASLADO.
1. La empresa Transportes Seguro SAC acogida al Rgimen General del IR, es contratada
por la empresa Ladrillos SA, para que transporte ladrillos de Lima a Huancayo. El
transporte se realiza con la GRR emitida por Ladrillos SA y con la GRT emitida por
Transportes Seguro SAC. El control mvil de la SUNAT ha detectado que a la GRT le
falta consignar la marca y nmero de placa del vehculo
Solucin:
La exigencia del Reglamento de comprobantes de pago no ha sido cumplida por
Transportes Seguro SAC, y por consiguiente SUNAT le imputar la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 5 Art. 174 del CT.
El documento al ser emitido sin consignar marca y nmero de placa carece de validez
para efectos impositivos.

De acuerdo al Rgimen de gradualidad, Anexo IV de la R.S. 063- 2007/SUNAT se

aplicar: Rgimen General, primera oportunidad, la multa se reduce al 25% de la UIT.

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2. La empresa Tridente SRL perteneciente al Rgimen General del IR, dedicada a la venta
de llantas, con una de sus unidades transporta bienes desde su almacn hacia su
establecimiento comercial, para lo cual emiti la respectiva GRR. Fue intervenida por
control mvil de SUNAT, y stos le observan que no consign la descripcin detallada
de los bienes ni la cantidad de los mismos
Solucin:
No consignar el detalle de los bienes transportados as como la cantidad constituye
una infraccin tipificada en el numeral 9 del Art. 174 del CT. Por la cual la sancin ser
la siguiente:
-

Comiso: Cuando los requisitos incumplidos sean considerados principales.

Multa: Reg. General: 30% UIT.
Gradualidad: Anexo IV de la R.S. 063- 2007/SUNAT.

Los datos de los bienes son requisitos principales por lo cual Tridente SRL ser
sancionada con comiso. Por ser primera vez se aplicar una multa rebajada
equivalente al 4% del VB comisados, la cual tendr que pagar para recuperar dichos
bienes.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y/O

REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
1. Un contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta inici sus operaciones
en el mes de noviembre de 2012, y adquiere en el mes de abril 2013 su Registro de
Ventas, procediendo a legalizarlo en dicha fecha y a registrar la informacin de las
ventas efectuadas desde el mes de noviembre 2012.
Con fecha 09-04-13, recibe un requerimiento por parte de la SUNAT en la cual se le
solicita exhibir sus libros y registros. En estas circunstancias consulta si habr incurrido
en alguna infraccin por haber legalizado y anotado sus operaciones de ventas recin
en el mes de abril del 2013, el monto de multa y la gradualidad aplicable.
El incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en el numeral 5 del
artculo 175 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 0.3% de los IN de la
empresa.
-

El total de IN del contribuyente a tomar como referencia es de S/. 50 000.

0.3% de 50,000.00=150.00
El resultado (150.00) no puede ser menor del 10% UIT y no mayor a 12UIT. Si
subsana y paga de forma voluntaria rebaja 90% (R.S. 063-2007).

2. La Empresa ABC S.A. acogido en el rgimen general ha sido fiscalizado por la SUNAT
y le detecta que no lleva el Registro de Activos Fijos. La Administracin Tributaria le
otorga un plazo de 3 das hbiles para subsanar la infraccin. El contribuyente cumple
con subsanar la infraccin dentro del plazo otorgado y adems paga la multa
respectiva.
La comunicacin es recepcionada por el contribuyente el da 18.08.2014 y la
subsanacin y pago de la multa lo realiz el 20.08.2014.
Los ingresos netos del ejercicio anterior son los siguientes:

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(Cas.
(Cas.
(Cas.
(Cas.
(Cas.

461)
473)
475)
476)
477)

Ventas Netas o ingresos por servicios

Ingresos Financieros Gravados
Otros Ingresos gravados
Otros Ingresos no gravados
Enajenacin de valores o bienes de activo fijo
TOTAL INGRESOS

S/. 600,000
S/.
4,200
S/.
0
S/. 25,000
S/.
0
S/. 629,200

Solucin:
La infraccin queda configurada al momento de la deteccin por parte de SUNAT en el
proceso de Fiscalizacin. INFRACCIN SEALADA EN LA TABLA I
PERSONAS Y
ENTIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA. Artculo 175
numeral 1
Se establece la totalidad de los ingresos netos anuales declarados en el ejercicio fiscal
2014 y se le aplica la tasa del 0.6%
629,200 X 0.6% = 3,775.20
La multa no es menor al 10% la UIT del 2014.
Multa rebajada:
S/. 3,775.20 - 80% (3,775.20)
S/. 3,775.20 S/ 3,020.16
S/. 755.04
Los intereses moratorios se calculan desde la fecha de deteccin de la infraccin hasta
la fecha de pago es decir del 18.08.2014 al 20.08.2014 aplicando la tasa de inters
moratorio vigente a la fecha de determinacin de la infraccin es decir TIM de 1.20%.
S/. 755.04 x 0.04% x 3 = 0.91
Se redondea a un sol de inters moratorio
Total a Pagar multa ms inters
S/. 756.00

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR

DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
1. El vencimiento de su DDJJ anual de renta de 3ra categora fue el 28 de marzo de 2011.
Sin embargo, a la fecha no ha cumplido con presentar la DD JJ. Le ha llegado una
esquela indicando tal omisin.
Solucin:
MULTA

DESCUENTOS

DESCUENTOS

Subsanacin voluntaria

3 das hbiles para subsanar

una vez detectado (esquela)

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90%

1 UIT S/. 3,850

80%

60%

50%

(con pago)

(sin
pago)

(con pago)

(sin pago)

S/. 385

S/. 770

S/. 1,540

S/. 1,935

Infraccin art. 176 numeral 1

Pagar el da de hoy S/. 1540 + 1540 x (0.04%x191) = S/.1,658.00
Marzo
3 das
Abril
30 das
Mayo
31 das
Junio
30 das
Julio
31 das
Agosto
31 das
Setiembre 30 das
Octubre
5 das
2. El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y ha presentado fuera de plazo
el PDT DAOT 2014. An no fue detectado por SUNAT. La sancin que le corresponda es
una multa que segn la tabla I es el 30% de la UIT que ascenda a S/.1,155.00 nuevos
soles; sin embargo como present su PDT DAOT 2014 en forma voluntaria la multa le
es rebajada al 100% por efecto del rgimen de gradualidad, ya que an no interviene
la SUNAT.
3. Una empresa present el PDT IGV Renta mensual correspondiente del mes de marzo
2013, no obstante consign una menor base imponible en ventas, debido a qu omiti
consignar una factura, razn por la cual presenta una declaracin sustitutoria
modificando los datos antes del vencimiento del plazo para presentacin.
Posteriormente, el contador de la empresa verifica que existen otros errores al
consignar datos de compras, quedando obligado a realizar una declaracin
rectificatoria por el mismo tributo y perodo vencido el plazo de las obligaciones del
perodo marzo 2013.
Solucin:
En el presente caso no se configura la infraccin del numeral 5 Art. 176, debido a que
el contribuyente ha presentado una declaracin sustitutoria y una sola declaracin
rectificatoria.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL

DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA
1. La Administracin Tributaria con fecha 28/05/2012 solicita a Lima S.A.C del Rgimen
General. los libros contables. Los libros no fueron entregados dentro del plazo
solicitado por la Administracin Tributaria. El contribuyente subsana presentando los
libros y desea pagar la multa.
Los Ingresos Netos de la empresa durante el ao 2011 fueron de S/. 897,000. el
contribuyente al haber realizado la presentacin de los libros contables le corresponde
la sancin del 0.6% de los Ingresos Netos de acuerdo a los sealado al numeral 1 del
Artculo 177.
Solucin:

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Multa
0.6 % de los Ingresos Netos 2011.
0.6% de S/. 897,000 = S/. 5,382.00.
Rebaja de la infraccin segn la Gradualidad
Rebaja 80% de S/. 5,382 = 4,305.60
Multa a pagar 1,076.40
2. Juan Lpez contribuyente del rgimen general es notificado por segunda vez por la
SUNAT mediante carta solicitando su comparecencia. Al comparecer en la segunda
citacin se aplica la multa de 50% de la UIT.
Solucin:
Multa 50% de UIT
50% de S/. 3,850 = S/. 1,925.00
Rebaja de multa:
50% de S/. 1,925 = 962.50.
Multa rebajada S/. 962.50.
3. La empresa ABC S.A.C, contribuyente del Rgimen General no realiz la retencin de
renta de 5ta. Categora de acuerdo a los siguientes datos:
Retenciones no efectuadas:
Perodo Tributario:
Fecha vencimiento:
Fecha de subsanacin:
Subsanacin:

S/. 3,800
Abril 2015
11/05/2015
01/07/2015
voluntaria

Solucin:
Multa:
50% de tributo no retenido o no percibido
50% de S/.3, 800 = S/. 1,900
Rebaja del 90% de S/. 1,900 = (1,710)
Multa = 190

INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS
1. La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del
Perodo Marzo 2014, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/.
5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada
declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV
ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la
multa.
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

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Determinacin del Tributo Omitido

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado
indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la
que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido
Saldo declarado indebidamente

:
:

S/. 1,300.00
S/. 2,500.00

Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500)

S/. 1,900.00

Multa mnima (5% de la UIT)

S/. 180.00

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Multa a considerar (el monto mayor)

S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Regmen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le
podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que
se cumple con regularizar la omisin:
As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr
rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa a considerar

S/. 1,900.00

Rgimen de Incentivos (90%)

(S/. 1,710.00)

Multa con incentivos

S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses
moratorios correspondientes.

II. LEY DE IGV

3. Cules son los hechos que gravan con IGV sobre la venta y servicios?
ARTCULO 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;

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d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de
ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre
que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo
dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a
la reorganizacin o traspaso de empresas.
e) La importacin de bienes.
4. Que infracciones estn sujetas respecto al IGV?

III.

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el

agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Artculo
177 numeral 13.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Artculo 175 numeral 3
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT. Artculo 175 numeral 4
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares. Artculo 178 numeral 1

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

5. Cmo tributan las asociaciones sin fines de lucro respecto al impuesto a
la renta y cul es su base legal.
Base Legal: Captulo IV del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 19
b)Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que

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en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para
lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
(i)

Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes

vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa o indirecta en la administracin o control,
o aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la
direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan
significativamente a su patrimonio.

(ii)

La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite

precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco.

(iii)

Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas

utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.

Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente
rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y
gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose
como tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las
actividades que generan la renta que se destina a sus fines o, en general,
aquellos que no sean razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i.
La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no
declarados. El Reglamento establecer los costos o gastos que sern
considerados no susceptibles de posterior control tributario.
ii.
La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran
cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus
fines, excepto cuando la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a
tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de
rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como
perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin
del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos esos
dos ejercicios.

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La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las
entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
6. Cul es la base de clculo del impuesto a la renta en todas sus categoras,
cite ejemplos prcticos d cada categora?
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del arrendamiento,
sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos
sobre estos.
1. El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada
en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es
de S/. 120,000.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/. 100 x 12=
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120, 000 x 6%=

S/.1,200.00
S/. 7,200

Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

S/.
7,200
1,440
_______
5,760
0
_______
5,760
360

Renta Neta de Primera Categora

Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora

(60)
______
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora
300
2. La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao
2009. El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12, 000 Nuevos
Soles.
Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del
automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el
alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber
regularizar Impuesto Anual de Primera Categora. El costo de adquisicin se actualiza de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha
de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009
IPM Julio 2005
Valor actualizado del automvil
Renta mnima presunta

189.507766 = 1.136
166.783260

S/. 12,000 x 1.136

S/. 13,632 x 8 %

S/. 13,632
S/. 1,090.56

CAMARA NACIONAL DE COMERCIO DEL PERU

DIPLOMADO EN AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA
Concepto
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12
Renta Mnima Presunta
S/.13,632 x 8%
Impuesto Anual por regularizar

S/.
7,200
1,090.56
0

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

El impuesto se paga sobre la ganancia neta, esto es, luego de deducir de la renta bruta el
20% por concepto de "gastos".
1. La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000.
Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
Concepto
Renta bruta
Deduccin (20% x 320,000)
Renta Neta de Segunda Categora
Retencin (6.25% x 256,000) o
Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x
320,000

S/.
320,000
( 64,000)
256,000
16,000
16,000

CAMARA NACIONAL DE COMERCIO DEL PERU

DIPLOMADO EN AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.
2. El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000
Nuevos Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora.
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5%
del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo marzo 2012 que se presenta en el mes de abril.

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

1. Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900. Estos
gastos comprenden los agasajos por el da de la madre, da de la empresa, fiestas
patrias, fiestas navideas, entre otros. Todos ellos se encuentran sustentados con
comprobantes de pago.
Gastos recreativos
S/. 66,
900
Anlisis de las operaciones
Adiciones y
Tipo de
Limite S/. 10 000 000 X
S/. 50,
deducciones diferencia
0.5%
000
Utilidad antes de impuestos
S/. 600.00
Limite mximo 40 x 3,
S/. 152,
Adiciones
800=
000
El inciso II del artculo 37
No deducible
S/. 16,
de la LIR indica que son
900
deducibles
los
gastos
recreativos a favor del
personal, no obstante se
seala que estos sern
S/. 16,
Diferencia
deducibles en la parte que
900.00
Permanen
en conjunto no excedan al
te
0.5% de los ingresos netos
del ejercicio con un lmite
de 40 UIT.

2. Al 31 de diciembre de 2013 la empresa cuenta con un total de sesenta y tres (63)

trabajadores bajo relacin de dependencia, por consiguiente se encuentra obligada a
otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 8% de la Renta
Anual antes del impuesto, alcuota que le corresponde por tratarse de una empresa
comercial (Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892) Asimismo la empresa cumpli
con. efectuar el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la
presentacin jurada anual del impuesto a la renta.

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DIPLOMADO EN AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

RENTA DE CUARTA CATEGORIA

1. Miguel Torres presta servicio de vigilancia, el emite sus recibos por honorarios a las
empresas que lo contratan, mensualmente emite por un monto de S/.
4,500. Calcular el impuesto de 4ta categora anual?

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DIPLOMADO EN AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

1. Miguel Torres ingreso a laborar a la empresa Gigolos SAC el 01/01/2015 con un
sueldo de S/. 12,800 mensuales. Calcular la retencin anual?