Retenciones de IVA e ISR

Decreto 20-2006 y 10-2012

Ambos del Congreso de la Repblica de
Guatemala y sus reformas

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos.

MAYO, 2015

Objetivo
Que el participante pueda adquirir y/o
reafirmar los conocimientos sobre el
rgimen de retenciones del impuesto
al valor agregado e impuesto sobre la
renta, para la correcta determinacin
del impuesto a pagar, propiciando as
el cumplimiento oportuno de sus
obligaciones.

Qu es la retencin?
1. Accin y efecto de retener.
2. Descuento que se practica sobre un pago para la
satisfaccin de una deuda tributaria.
Diccionario de la lengua espaola
de la Real Academia Espaola

Retenciones del IVA

Decreto 20-2006
Disposiciones legales para el
fortalecimiento de la Administracin
Tributaria

Exportadores
Otros
calificados por
SAT

Beneficiarios
Decreto 29-89

Quienes
retienen
IVA?
Contribuyentes
Especiales

Entidades del
Sector Pblico
Operadores de
Tarjetas de
Crdito

Arts. 1-6 Decreto 20-2006

A quines se les efecta la retencin

de IVA?
A los contribuyentes que:
Vendan bienes

Presten servicios

Den en arrendamiento bienes

Cundo aplicarn la retencin de IVA?

Montos iguales o
mayores a
Q2,500.00
Cuando realice
operaciones con:
Exportadores,
Contribuyentes
Especiales y
otros Agentes
Calificados por
SAT

Montos iguales o
mayores a
Q30,000.00
Cuando efecte
actividades
gravadas con el
Sector Pblico

Operaciones de
cualquier monto
Cuando realice
pagos a travs de
tarjetas de crdito
o dbito por
ventas o
prestacin de
servicios

Qu porcentaje debe retenerse?

Los agentes de retencin no se retienen entre si.

Arts. 1 y 2 Decreto 20-2006

Qu porcentaje debe retenerse?

* El 1.5% sobre el valor total de la factura.

Cmo se efecta la retencin?

Ejemplo: un contribuyente efecta una venta de productos
agrcolas por Q5,600.00 y prestacin de servicios por
Q3,360.00 a un exportador registrado como Agente
Retenedor del IVA.

Ejemplos
Retencin por parte del Sector Pblico (exceptuando
municipalidades, IGSS, COG, CONFEDE y USAC)
Descripcin
Valor total de la factura
IVA incluido en la factura
Retencin del IVA
Valor a pagar al proveedor

Operacin

Valores

Bien o servicio

Q 40,000.00

(Q40,000.00 1.12 x 12%)

4,285.71

( Q4,285.71 x 25% )

1,071.43

(Q40,000.00 - Q1,071.43)

Q 38,928.57

Cmo deben operarse las

retenciones en la declaracin?
Contribuyente Rgimen General:
Formulario SAT-2237

Pequeo Contribuyente:
Formulario SAT-2046

Efecto de la Retencin del IVA

El total del IVA entregado al fisco, no vara

Operacin realizada

V
e
n
t
a

Operacin realizada

Finaliza mes 2
Declaracin y pago

Finaliza mes 1

Finaliza mes 1

15 das hbiles

Finaliza mes 2
Declaracin y pago

Obligaciones de los Agentes de Retencin

Estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias
Emitir constancias de retencin a travs de la
herramienta RetenIVA
Entregar oportunamente al proveedor constancias
de retencin
Presentar la declaracin jurada mensual de
retenciones IVA, aun sin movimiento
Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el
detalle de las retenciones

Art. 7 Decreto 20-2006

Prohibiciones
No podrn actuar como agentes de retencin:

Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el

patrimonio o contra el rgimen tributario, mientras no hayan
sido rehabilitados.

Los fallidos o concursados, mientras no hayan obtenido su

rehabilitacin.

Los exportadores que no se hubieren inscrito ante la SAT en

el registro de exportadores.

Sanciones
Los agentes de retencin que no enteren a la SAT el impuesto
retenido, estarn sujetos a las sanciones reguladas en el Cdigo
Tributario y el Cdigo Penal, segn lo que corresponda.

Arts. 12 y 14 Decreto 20-2006

Retenciones del ISR

Decreto 10-2012
Ley de Actualizacin Tributaria
Libro I: Impuesto Sobre la Renta

Categoras de las rentas segn su

procedencia

Rentas de
Actividades
Lucrativas

Rentas de
Capital y
Ganancias
de Capital

Rentas del
Trabajo

Art. 2 Decreto 10-2012

Regmenes para las Rentas

de Actividades Lucrativas
Rgimen Sobre
Utilidades
Regmenes de
Actividades
Lucrativas

Rgimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos

Art. 14 Decreto 10-2012

Rgimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades
Lucrativas
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver Seccin IV del Ttulo I, Libro I del

Decreto No.10-2012, Ley de
Actualizacin Tributaria y sus reformas

Quienes son Agentes de Retencin?

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus

empresas.
Entidades
no
lucrativas
(Asociaciones,
fundaciones, sindicatos, iglesias); colegios,
universidades, entre otros.
Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,
sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y
unidades productivas que generen rentas
afectas.
Art. 47 Decreto 10-2012

Gestin del impuesto en el Rgimen

Opcional Simplificado Sobre Ingresos
Determinacin de las
facturas sujetas a
Retencin

Obligacin de
acompaar anexo
de retenciones

Realizar el Pago de
retenciones
SAT-1331

Clculo de la
retencin

Emitir la constancia
de retencin
SAT-1911

Art. 48 Decreto 10-2012

Tarifas de retencin
5% hasta
Q30,000.00 sin IVA

7% sobre el excedente de
Q30,000.00

Art. 44 Decreto 10-2012

Casos en lo que no procede la retencin

A los contribuyentes inscritos en el Rgimen
Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas.
Cuando la renta se encuentra exenta
conforme a lo establecido en la legislacin
vigente.

Cuando el contribuyente tenga la calidad de

Pequeo Contribuyente.

Art. 34 Acuerdo Guber. 213-2013

Rgimen Opcional Simplificado

Sobre Ingresos, Ejemplo prctico
La empresa comercial denominada Aprendiendo, S.A., lleva
contabilidad completa por mandato del Cdigo de Comercio,
encontrndose inscrita en el Rgimen Sobre Utilidades de
Actividades Lucrativas. Durante diciembre de 2014, recibi
documentos legales de proveedores de bienes y servicios que
se encuentran inscritos en el rgimen sobre ingresos, de la
siguiente forma:

Concepto general

Monto

Facturas Sujetas a pago

directo por resolucin SAT,
sin IVA

Facturas Sujeto a
retencin, sin IVA

Q 241,735.00

Q 175,935.00

No aplica retencin

Aplica retencin

Continua resolucin por el perodo de diciembre de 2014

Retencin sobre: Q241,735.00

Para realizar la retencin asumiremos que dentro del

monto a retener hay incluidos Q75,538.40 de facturas que
no superan los Q2,500.00, Q125,489.33 de facturas que no
superan los Q30,000.00 y la diferencia corresponde a
excedentes de Q30,000.00
Q75,538.40 no aplica retencin =
Q125,489.33 * 5%
=
Q40,707.27 * 7%
=
Total de retenciones practicadas =

Q
0.00
Q6,274.47
Q2,849.51
Q9,123.98

Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones Practicadas
1. Entregar constancia de retencin con fecha de
la factura dentro de los primeros cinco das del
mes siguiente.
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin
vigente (SAT-1331), en los primeros 10 das
hbiles del mes siguiente a aquel en donde se
realiz la retencin.
3. Generar y enviar anexo de la declaracin, con
la informacin requerida por la ley.

Factura Especial
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver artculos 16 y 48 del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Factura Especial, ejemplo prctico

La entidad El Sauce, S.A., dedicada a la venta de artculos de
madera, compr en diciembre de 2014, un lote de materia
prima por Q55,400.00 (IVA incluido), por el que no le
entregaron factura, emitiendo a cuenta del vendedor la factura
especial correspondiente. Qu retenciones aplican?
Conceptos
Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12)

Valores
Q 49,464.29

Impuesto Sobre la Renta a retener

Q30,000.00 * 5% = 1,500.00 ms
Q19,464.29 * 7% = 1,362.50

Q 2,862.50

Impuesto al Valor Agregado a retener

Q49,464.29 * 12%

Q 5,935.71

Cifra a cancelar (Q 55,400.00 ISR IVA)

Q55,400.00 - Q2,862.50 - Q5,935.71

Q 46,601.79

Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones a Facturas Especiales
1. No debe emitirse constancia de retencin por
medio RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Las retenciones del ISR deben reportarse
mediante el formulario SAT-1331, los primeros 10
das hbiles del mes siguiente
al que
corresponda el pago.
3. Las retenciones del IVA deben reportarse
mediante el formulario SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retencin efectuada.
4. Generar y enviar el anexo de retenciones
efectuadas por factura especial.

Rentas del trabajo en

relacin de dependencia
Enfoque del agente
retenedor

Ver Ttulo III del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Gestin del impuesto en Rentas del

Trabajo
Proyeccin y
Modificacin

Obligacin de
presentar liquidacin
anual

Liquidacin y
devolucin

Pago de
retenciones

Trabajador con ms
de un patrono

Clculo de la
retencin

Constancia de
retenciones
SAT-1921

Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012

Aplicacin de tasa impositiva

Rango de base o renta
imponible

Importe fijo

Tipo impositivo de:

De Q 0.01 a Q 300,000.00

Q 0.00

5% sobre renta imponible

De Q 300,000.01 en adelante

Q 15,000.00

7% sobre el excedente de
Q 300,000.00

Art. 73 Decreto 10-2012

Rentas de Capital
Enfoque del Agente
Retenedor

Ver Ttulo IV del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Responsables como Agentes de

Retencin, en Rentas de Capital
Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus

empresas.

Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre

otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,

sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos
permanentes
extranjeros
y
unidades productivas que generen rentas afectas.

Art. 86 Decreto 10-2012

Tipos Impositivos de las

Rentas de Capital
Los tipos impositivos
sern aplicables para
las Rentas de capital a
las que no aplique la
exclusin del art. 15

Rentas de Capital,
Ejemplo prctico
La entidad comercial La Unin, S.A., pagar en
enero de 2015 dividendos por Q 500,000.00, Qu
cantidad debe de ISR deber retener conforme al
ttulo de rentas de capital?

Base Imponible
Q 500,000.00

Tarifa

Retencin

5%

Q 25,000.00

Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones a Rentas de Capital
1. Se debe retener al momento de pagar, acreditar
en cuenta bancaria o en especie y extender la
constancia correspondiente (SAT-1911 / SAT-1341
premios -).
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin
vigente (SAT-1331 / SAT-1341 premios -), en los
primeros 10 das hbiles del mes siguiente a aquel
en el que se efectu el pago o acreditamiento.

Rentas de No Residentes
sin establecimiento
permanente

Ver Ttulo V del Libro I del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualizacin
Tributaria y sus reformas

Retenciones a No Residentes
Sin Establecimiento Permanente
3%
Proyecciones, transmisiones o
difusiones de imgenes y
sonido.

5%
Transporte, primas de seguro y
fianzas.
Telefona, transmisin de datos
y comunicaciones
internacionales.
Los dividendos.

10%
Intereses (Excepto:
Instituciones reguladas en su
pas de origen segn la Ley de
Bancos y Grupos Financieros).

15%
Sueldos y similares.
Pagos a artistas y deportistas.
Regalas, honorarios,
asesoramientos.

25%
Otras rentas no especificadas.

Art. 104 Decreto 10-2012

Rentas de No Residentes,
Ejemplo prctico:
La entidad Sol y Luna, S.A. dedicada a la
importacin y venta de electrodomsticos -,
cancelar en diciembre de 2014 honorarios por la
cantidad de Q 650,534.67 Qu retencin debe
realizar?
Rentas de No Residentes

Honorarios pagados
(X) Tarifa del impuesto
(=) Impuesto a retener

Q650,534.67
15%
Q97,580.20

Consideraciones Generales
Sobre las Retenciones a No Residentes
1. Se debe realizar la retencin al pagar, acreditar
en cuenta bancaria o de cualquier manera poner
a disposicin las rentas, debiendo extender la
constancia de retencin (SAT-1352).
2. Pagar el impuesto a travs de la declaracin
vigente (SAT-1352), en los primeros 10 das
hbiles del mes siguiente a aquel en donde se
efectu el pago o acreditamiento.

3. Generar y enviar anexo de la declaracin, con la

informacin requerida por la ley.

Infracciones y sanciones relacionadas

con retenciones de impuestos
Infraccin:

Infraccin: Falta
de retencin
Sancin:

Infraccin: Pago
extemporneo
Sancin:

Multa equivalente al
impuesto dejado de
retener

100% de multa sobre

el impuesto no
retenido ms los
intereses pertinentes

Artculo 94 numeral
7 del Cdigo
Tributario y sus
reformas

Artculos 58 y 91 del
Cdigo Tributario y
sus reformas

Constancia de
retencin no
extendida o hecha
fuera de tiempo.
Sancin:
Q1,000.00 por cada
constancia no
entregada a tiempo

Artculo 94 numeral
18 del Cdigo
Tributario y sus
reformas

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