Nuevas reglas para fiscalizar

Carlos Aleman S*.

Resultara utpico pensar en una administracin tributaria donde exista un funcionario para
fiscalizar a cada contribuyente. Ante esta realidad, resulta imprescindible que cualquier
administracin utilice criterios de seleccin de contribuyentes para su fiscalizacin, pero stos
deben ser tcnicos y transparentes.
El objetivo de los criterios de seleccin es dirigir las acciones de fiscalizacin hacia los
contribuyentes que presenten las mayores inconsistencias y/o comportamientos irregulares. Para
lograr este objetivo y fomentar la eficiencia en la seleccin, es muy importante la utilizacin de
criterios tcnicos, basados en hiptesis que sean de aplicacin general al conjunto de
contribuyentes administrados.

Transparencia
En este sentido, la SUNAT ha implementado actualmente una serie de medidas con el fin de
brindar total transparencia al proceso de seleccin de contribuyentes. Entre estas medidas
tenemos:

a.

El establecimiento de reglas claras que orienten el proceso de seleccin de contribuyentes.

As, se ha sealado lo siguiente:

No es vlida la seleccin de contribuyentes mediante instrucciones verbales.

Las fuentes que se utilizarn para la seleccin de contribuyentes y las reas que
utilizarn dichas fuentes.

El marco de accin para regular los criterios de seleccin de las distintas

dependencias a nivel nacional.

b.

La implementacin de unSISTEMA
centralizada.

c.

La eliminacin del denominado RUC sensible, que consista en una marca al

contribuyente, de modo que impeda su seleccin para ser fiscalizado.

de seleccin de contribuyentes de manera

Seleccin de contribuyentes
Utiliza como fuente principal elSISTEMA Integrado de Fiscalizacin para Programadores - SIFP.
Este sistema es una herramienta informtica capaz de contrastar y/o relacionar informacin de
agentes externos y la informacin propia de la administracin tributaria.
La forma de relacionar esta informacin se establece a travs de tres grandes rubros:

Ratios Tributarios: Corresponden a relaciones matemticas que indican un determinado

comportamiento tributario.

Diferencias en Montos: A partir de los cruces de informacin, se establecen diferencias

numricas entre los montos declarados y la informacin obtenida por otras fuentes. As por
ejemplo, tenemos a las compras declaradas versus las ventas informadas por
proveedores; total de importaciones realizadas versus importaciones declaradas; montos
retenidos informados versus retenciones declaradas; entre otros.

Indicadores de Comportamiento y/o Situacin: Son los que establecen una condicin
particular del contribuyente. As tenemos a los omisos a la presentacin de las
declaraciones; los que hayan sido sancionados con cierre de local; la cantidad de
inmuebles en propiedad; entre otros.

Los conceptos de cada rubro estn recogidos en elementos llamados variables. Actualmente
existen 97 variables proyectadas y a futuro se incrementarn dependiendo de la informacin de
entidades externas. Asimismo, la combinacin de las diversas variables otorga un sinnmero de
posibilidades que nos permiten establecer hiptesis de un comportamiento tributario inadecuado
por parte de los contribuyentes.
Por ltimo, como administracin tributaria, entendemos que el proceso de seleccin es un proceso
reservado y transparente, es decir, la seleccin debe ser confidencial y sustentarse en criterios
tcnicos que establezcan hiptesis de un inadecuado comportamiento tributario, las mismas que
debern ser contrastadas con la realidad.
Nuestra labor de fiscalizacin se centra en comprobar estas hiptesis, debiendo establecer las
correcciones cuando sea necesario, adems de la orientacin y facilidades que se puedan brindar
a los contribuyentes para que cumplan correctamente con sus obligaciones tributarias.

La fiscalizacin se fortalece
Luis CASTRO *
El pasado 25 de julio del 2002 se public la Ley N 27788 en el
diario oficial El Peruano. Mediante esta norma se derog el Artculo
81 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. En este
artculo se analizan los importantes cambios que genera esta
norma para las fiscalizaciones que realiza la SUNAT.

El derogado Artculo 81 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias (en adelante Art. 81 del C.T), estableca un
rgimen conocido en los medios tributarios con la denominacin de olvido tributario [1] o
beneficio de excepcin de fiscalizacin [2] .
En la prctica, este rgimen determinaba una limitacin con respecto al ejercicio en el cual la
SUNAT poda comenzar la fiscalizacin. Adems, normaba la suspensin de la fiscalizacin de los
ejercicios anteriores en el caso de que en el perodo fiscalizado no se hubieran encontrado
observaciones [3] . En consecuencia, en los tributos de periodicidad mensual (como el IGV), la

fiscalizacin se deba comenzar por los ltimos doce meses y, en los tributos de periodicidad anual
(como el Impuesto a la Renta), por el ltimo ejercicio. Slo en los casos en que, luego de la
fiscalizacin, se hubieran encontrado observaciones, se poda retroceder a los ejercicios
anteriores.
Adicionalmente, esta norma tena dos excepciones en las que se podan fiscalizar ejercicios
anteriores. En una se le peda a la Administracin que, para entrar directamente a otro ejercicio o a
meses diferentes, primero deba comprobar la existencia de nuevos hechos que demostraran
omisiones, errores o falsedades en aquellos elementos que sirven de base para determinar la
obligacin tributaria. La otra excepcin le peda a la Administracin que, antes de la notificacin,
deba encontrar indicios de delito tributario. Como se podr deducir, ambas posibilidades dieron
origen a una serie de controversias entre la Administracin y los contribuyentes, que slo ayudaron
a generar ms incertidumbre sobre la aplicacin de esta norma.
LUEGO DE LA DEROGATORIA
Al quedar derogado el Art. 81 del T.U.O del C.T., la Administracin Tributaria podr comenzar su
fiscalizacin por cualquier ao no prescrito. Es decir, en la actualidad, para el caso del Impuesto a
la Renta, se podr programar directamente la fiscalizacin del ejercicio 1997, sin tener que
seleccionar primero el ejercicio 2001. En el caso del Impuesto General a las Ventas se podr
programar directamente cualquier mes, desde diciembre de 1997 hasta septiembre del 2002.
Por ello, esta norma incrementa el riesgo de que las infracciones tributarias sean detectadas, ahora
que la SUNAT puede fiscalizar directamente cualquier ejercicio no prescrito. Anteriormente, por
ejemplo, un contribuyente poda tener observaciones por el Impuesto a la Renta en los ejercicios
1997 al 2000. Pero si declaraba correctamente el ejercicio 2001, ya no haba riesgo de fiscalizacin
por dichos ejercicios. Como hemos sealado, en este caso, la SUNAT estaba imposibilitada de
fiscalizar directamente los ejercicios del 1997 al 2000. Lgicamente, haba un trato desigual con
aquel contribuyente que s pago correctamente sus impuestos en dichos aos y que no slo
regulariz el 2001.
Cabe mencionar que el riesgo --idea que tienen los contribuyentes sobre la eficacia de la
Administracin para detectar las omisiones-- es uno de los factores claves para propiciar el
cumplimiento voluntario de obligaciones no slo en nuestro pas, sino tambin en pases europeos,
como en Espaa [4] .
Por otro lado, esta ley ha querido sealar, en su disposicin final, de manera expresa, que las
fiscalizaciones de la Administracin Tributaria se regulan por lo dispuesto en el Artculo 43 de TUO
del Cdigo Tributario. De esta manera se ratifica el respeto a la institucin de la prescripcin [5] .
LOS AVANCES INFORMTICOS Y LOS CASOS A FISCALIZAR
De acuerdo con la sustentacin del Proyecto de Ley [6] , la derogatoria del Artculo 81 se realiz
con el fin de que se pudieran intensificar las auditoras que realiza el fisco. En esta lnea podemos
precisar que esta intensificacin permitir a la Administracin Tributaria actuar de
maneraOPORTUNA y precisa para reducir los niveles de incumplimiento. A su vez, esto
redundar en que sea menor la brecha de veracidad, es decir, aquella brecha que se genera, entre
otras razones, porque los contribuyentes declaran incorrectamente, parcialmente o no declaran sus
ingresos [7] .

En este sentido, la SUNAT ha puesto en marcha una serie de mecanismos informticos que
permite cruzar informacin de diferentes fuentes y detectar focos de evasin, por lo que la
seleccin de los contribuyentes que se debe fiscalizar es cada vez mejor.
Este proceso de cruces requiere, en algunos casos, que los contribuyentes presenten las
denominadas declaraciones informativas (por ejemplo, la Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros - DAOT), para lo cual la Administracin otorga un plazo y, en otros, de otras fuentes
externas (por ejemplo, convenios con otras entidades pblicas). Posteriormente, dicha informacin
se somete a un proceso de convalidacin de la calidad. Luego, elSISTEMA informtico procesa la
informacin en el mbito nacional y determina las inconsistencias, y, por ltimo, se asignan los
casos que se deben fiscalizar.
Como salida de este proceso se identifica a los contribuyentes cuyas declaraciones tienen
inconsistencias. Debido a la limitacin de los recursos, determina qu casos se fiscaliza primero,
considerando criterios tcnicos.
Dentro de este contexto, la restriccin anterior sobre el ejercicio inicial a fiscalizar sera un
obstculo. Por ejemplo, imaginemos un caso terico en que la informacin sobre las compras y
ventas del 2001, que los contribuyentes presentaron en junio del 2002, como consecuencia del
requerimiento de la SUNAT, tuvo errores. Esto implic darles un plazo adicional para que
presentasen sus declaraciones sustitutorias hasta agosto del 2002. Luego de consolidar esta
informacin en el mbito nacional, la SUNAT programara una fiscalizacin durante el mes de
septiembre. Si el Artculo 81 todava estuviera vigente, a la SUNAT slo le estara permitido
programar los casos de IGV por los meses comprendidos entre septiembre 2001 y agosto 2002,
con lo cual no se hubieran podido incluir todos los perodos que tenan las inconsistencias. Por
estos motivos, la existencia de una limitacin a la facultad de fiscalizacin de la SUNAT resultaba
incomprensible.
Adems, la derogatoria de esta norma nos iguala con otras administraciones en las que el lmite
slo est dado por el plazo de prescripcin. As, por ejemplo, el Artculo 59 del Cdigo Tributario
chileno seala: Dentro de los plazos de prescripcin, el servicio podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes
A MANERA DE CONCLUSIN
La norma derogada generaba un escudo de proteccin en contra de la fiscalizacin y produca
desigualdades entre los contribuyentes que cumplen sus obligaciones correctamente en todos los
ejercicios y aquellos que, teniendo observaciones en varios ejercicios, regularizaban slo el ltimo.
La actual norma se alinea con los esfuerzos de una administracin moderna que selecciona a los
contribuyentes fiscalizables de manera tcnica por medio deSISTEMAS que le permiten cruzar
informacin de diferente ndole.
Con el incremento de la sensacin de riesgo se promover el cumplimiento voluntario entre los
contribuyentes.

-------------------------------------------------------------------------------* Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes.

1.

Informativo Caballero Bustamante. Derogan Artculo 81 del Cdigo Tributario sobre

Suspensin de fiscalizacin, 2da quincena de julio 2002, pg. 15.

2.

Ruiz Secada, Guillermo. Procedimiento Tributaria de Fiscalizacin, en Boletn 12, julio

2002, del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) pg. 1.

3.

En este artculo vamos a utilizar la palabra observaciones para referirnos a las siguientes
circunstancias: a) Omisiones a la presentacin de la declaracin de determinacin de la
obligacin tributaria o presentaciones posteriores a la notificacin para la verificacin o
fiscalizacin, b) irregularidades referidas a la determinacin tributaria en las declaraciones
presentadas, c) Omisiones en el pago de los tributos o pagos posteriores a la notificacin
mencionada.

4.

Entrevista al Sr. Jaime Gaiteros, funcionario Nacional de Inspeccin de la Agencia

Tributaria Espaola en Tributemos 77.

5.

Chvez, Marcos. La prescripcin de la Accin de la Administracin Tributaria. Tributemos

87.

6.

La informacin se obtuvo de la pgina web del Congreso:( http//www.congreso.gob.pe.) Ver

Proyectos Aprobados N 3221.

7.

Tokuda Isabel y Villegas Fernando. La Administracin Tributaria y la Brecha de la

Veracidad. En Tributemos N 73.