SISTEMAS DE CONTROL DE GESTIN Y DESEMPEO

ORGANIZACIONAL: UNA REVISIN CONCEPTUAL

rea de investigacin: Teora de la administracin

Jorge Andrs Salgado Castillo

Universidad Militar Nueva Granada
[email protected]
Laura Tatiana Caldern Pinzn
Universidad Militar Nueva Granada
[email protected]

*La presente ponencia es producto del proyecto de investigacin: Influencia de los sistemas
de control de gestin sobre el desempeo organizacional: caso empresas industriales del
grupo social y empresarial de la defensa (GSED). Cdigo del proyecto: ECO-1487.
Financiado por la vicerrectora de investigaciones de la Universidad Militar Nueva Granada
(Colombia), vigencia 2014. (Por favor colocar esto en la ponencia completa si es aceptada
para publicacin)

SISTEMAS DE CONTROL DE GESTIN Y DESEMPEO

ORGANIZACIONAL: UNA REVISIN CONCEPTUAL
1. Resumen
Los sistemas de control de gestin se relacionan de manera directa con el desempeo
organizacional e impactan sobre la estrategia empresarial, teniendo la intencionalidad de
lograr su cumplimiento, pretendiendo as un desempeo deseado. El presente texto presenta
una revisin de los conceptos de control, control de gestin, sistemas de control de gestin y
desempeo organizacional. El aporte del texto reside en la novedad de plasmar los marcos
referenciales y mostrarlos de manera integral, de acuerdo a la literatura en control de gestin.
Se pretende brindar elementos de comprensin con respecto a los sistemas de control de
gestin y el desempeo organizacional, pudiendo ser el primer paso para plantear elementos
que puedan ser estudiados y corroborados con evidencia emprica.
Palabras clave: control de gestin, desempeo organizacional, factores clave, sistemas.

SISTEMAS DE CONTROL DE GESTIN Y DESEMPEO ORGANIZACIONAL: UNA REVISIN

CONCEPTUAL

2. Introduccin
Los cambios en los entornos econmicos y sociales cada vez ms dinmicos, proponen
algunos retos a la gestin de las organizaciones, en la medida que deben adaptarse a ciertos
factores que llegan a afectar su actividad productiva (Otley, 2003). El cambiante medio
ambiente de los negocios ha provocado cambios en las estructuras organizacionales y
procesos de negocios, as tambin, se ha puesto inters en los cambios en los sistemas de
control de gestin y en los cambios en el desarrollo de la gestin (Khanti, 2007). As mismo,
las empresas se ajustan a las condiciones, haciendo cambios en su planeacin estratgica. La
estrategia plasma todos los objetivos y planes de la organizacin, dicha estrategia requiere
sistemas integrados de control que aseguren su cumplimiento, los resultados finales
(desempeo) se comparan con lo planeado, a fin de evaluar las actividades llevadas a cabo
en la organizacin para el logro de los objetivos organizacionales.
El presente texto revisa dos conceptos importantes en la gestin de las organizaciones: los
sistemas de control de gestin y el desempeo organizacional. Para este propsito se
revisaron los referentes principales en control de gestin (Anthony y Govindarajan ,2007;
Simons, 1995; Merchant & Van der Stede, 2007; Otley, 1999; Ferreira y Otley, 2009). La
revisin satisface el objetivo de mostrar los elementos conceptuales principales de los
sistemas de control de gestin y del desempeo organizacional. Fruto de la presente revisin,
se pueden plantear elementos que puedan ser aplicados en trabajos posteriores.
El presente texto se compone de dos partes fundamentales que esbozan los conceptos
principales de los sistemas de control de gestin y el desempeo organizacional, de manera
particular se exploran los conceptos de control, control de gestin, sistemas de control de
gestin, mostrando sus marcos y referentes principales. En el desempeo organizacional se
pone especial nfasis en la gestin del desempeo organizacional, los sistemas de gestin del
desempeo, los sistemas de medicin del desempeo, las medidas de desempeo y las
variables clave de desempeo. Al final del texto se destaca el marco de trabajo de Ferreira y
Otley, (2009) como marco integrador de los dos conceptos macro antes citados.
3. Control y control de gestin
La palabra control aparece con frecuencia en la literatura sobre gestin. Cuando el control se
describe como una funcin de la gestin, los autores estn refirindose a las cosas que hacen
los gerentes para asegurar que sus organizaciones tengan un buen desempeo (Merchant &
Otley, 2007). La funcin administrativa se define con los componentes: previsin,
organizacin, direccin, coordinacin y control (Fayol, 1961). Es as que muchos autores
definen el control como la ltima funcin de la administracin (Kanthi, 2007). De acuerdo a
la visin clsica, el control consiste en comprobar si todo ocurre conforme al programa
adoptado, a las rdenes dadas y a los principios admitidos, tiene por objeto sealar las faltas
y los errores a fin de que se pueda reparar y evitar su repeticin. (Fayol, 1961, p 263).

Desde la ciberntica y la teora de sistemas, el control se define como la eleccin de las

entradas de un sistema con el objetivo de que el estado o salidas cambien de alguna forma
deseada, tambin se define como el efecto restrictivo sobre una variable, un factor influyente
que pretende dirigir el comportamiento de un sistema, o el ajuste de parmetros de un
sistema1. En la literatura administrativa, el trmino control se utiliza a menudo en un sentido
de comparacin. As pues, el control implica una comparacin entre lo planeado y el
desempeo actual, para identificar posibles acciones correctivas (Kanthi, 2007). El control
es el proceso por el cual se dirigen un conjunto de variables para alcanzar una meta o un
objetivo preconcebido (Anthony et al. 1989, citado por Kanthi 2007). Es un concepto amplio
que se aplica a personas, cosas, situaciones y organizaciones, en las organizaciones, se
incluyen varios procesos de planeacin y control.
Chua (1989) identifica tres dimensiones del concepto de control: como un modo de direccin
o regulacin, el cual es coherente con el significado de la ciberntica clsica; como un modo
de dominacin de uno o ms personas o grupos de personas sobre otras personas o grupos,
lo cual tiene una connotacin sociolgica y poltica; y como un proceso de control de gestin
y poder.
Se asume que el control es necesario para mantener las cosas por el camino deseado en las
organizaciones. El control se utiliza como un medio para asegurar que los participantes harn
lo que la organizacin quiere hacer y que no harn lo que la organizacin no quiere hacer.
(Kanthi, 2007, p. 3). En las organizaciones el control se puede lograr de varias maneras, se
puede ejercer vigilancia directa con sistemas de retroalimentacin, hasta controles de tipo
social y cultural. Existen muchas maneras de darle connotacin al trmino control, la
terminologa puede ser confusa si no se define precisamente.
La ausencia de un control adecuado puede tener consecuencias perjudiciales para la
organizacin. Algunos problemas que se pueden presentar por el inadecuado control son
productos defectuosos, insatisfaccin de clientes y trabajadores, insuficiencia para competir
en el mercado, y escasa coordinacin dentro de los niveles jerrquicos de la organizacin.
Por el contrario, mucho control puede ser perjudicial para el eficiente y eficaz desempeo
organizacional. El control estricto puede reducir la flexibilidad e innovacin en la
organizacin, se pueden incrementar los costos operacionales y la presin hacia los
empleados. El control puede ser una actividad que no contribuya directamente a generar valor
agregado. Demasiado control puede provocar consecuencias financieras y comportamientos
no deseados (Simons, 1995; Kanthi, 2007).

Diccionario web de sistemas y ciberntica, disponible en: http://pespmc1.vub.ac.be/ASC/indexASC.html#C

El control de gestin es el proceso por el cual los administradores influyen en otros

miembros de la organizacin para implantar las estrategias de sta (Anthony &
Govindarajan, 2007, p 6). Se afirma que los sistemas de control de gestin tienen que
concordar con la estrategia, lo anterior puede indicar que se establece la estrategia primero a
travs de un proceso formal y racional, y luego sta dicta el diseo de los sistemas de gestin
de la empresa. Otro punto de vista es que las estrategias surgen por experimentacin, en este
punto se observa un papel influyente de los sistemas de gestin de la empresa (Anthony &
Govindarajan, 2007). Los sistemas de control de gestin se relacionan as con la estrategia,
con su diseo, implementacin y con los procesos que retroalimentan y dictan las acciones
necesarias de mejora. Los controles de gestin y sus esquemas aplicados son herramientas
que tienen los administradores para implantar las estrategias esperadas. As pues, la funcin
principal del control de gestin es asegurar la ejecucin de las estrategias escogidas.
Los sistemas de control de gestin son rutinas y procedimientos formales basados en
informacin que los gerentes usan para mantener y alterar patrones en las actividades de la
organizacin. Las rutinas y procedimientos formales son los planes, presupuestos y sistemas
de monitoreo de mercados, entre otros. Los sistemas de control de gestin son sistemas
basados en informacin que se utilizan para varios propsitos: para buscar nuevas
oportunidades, para comunicar planes y objetivos, para monitorear o hacer seguimiento a
planes y objetivos, y para informarse o mantener informado a otros del desempeo (Simons,
1995).
4. Sistemas de control de gestin (SCG) marcos y referentes
El control de gestin incluye todos los dispositivos o sistemas establecidos para asegurar que
los comportamientos y decisiones de los empleados sean coherentes con los objetivos y
estrategias de la organizacin, los sistemas establecidos se denominan comnmente como
sistemas de control de gestin (SCG). Diseados de manera adecuada, los SCG influyen en
el comportamiento de los empleados, incrementando la probabilidad de logro de las metas
en la organizacin. Entonces, la funcin primaria del control de gestin es influir en el
comportamiento y dirigirlos por los caminos deseables, el beneficio del control de gestin es
incrementar la probabilidad de lograr las metas de la organizacin (Merchant & Van der
Stede, 2007).
En una primera aproximacin Anthony (1986) propone un esquema para los sistemas de
planeacin y control, estructurado en los conceptos de planeamiento estratgico, control
administrativo y control operacional. El planeamiento estratgico, como el proceso de
decisin acerca de los objetivos de la organizacin, de los recursos empleados para lograrlos
y las polticas que rigen la adquisicin, utilizacin y distribucin de recursos. El control
administrativo, que es el proceso mediante el cual los directivos aseguran la obtencin de
recursos y su utilizacin eficaz y eficiente en el cumplimiento de los objetivos

organizacionales. El control operacional es el proceso que asegura que las tareas especficas
se cumplan de manera eficaz y eficiente (Anthony, 1986).
Para tener una visin ms amplia de los SCG, Anthony y Govindarajan (2007) postulan como
sus elementos integrantes los siguientes:

Planeacin estratgica: Se definen las metas y las estrategias correspondientes y se

desarrollan programas para ejecutar las estrategias y alcanzar las metas de manera
eficaz y eficiente. El resultado de la planeacin estratgica es el plan estratgico, que
sirve de marco para elaborar el presupuesto.

Presupuestos: son una herramienta importante de la planeacin que se concreta en

cifras e informacin, sobre todo a corto plazo y que contribuye al control de las
organizaciones. En el presupuesto, se plasman las metas de ingresos, costos y gastos
y de otras variables crticas de la operacin.

Medicin del desempeo: los sistemas de medicin del desempeo (SMD), tambin
conocidos como sistemas de gestin del desempeo2 (SGD), conjugan informacin
financiera como no financiera y son un mecanismo que mejora la probabilidad de
aplicar la estrategia con xito.

Evaluacin y recompensas: la compensacin se utiliza para motivar a las personas a

comportarse de alguna manera, en relacin directa con el aporte positivo a las metas
de la organizacin, las recompensas son estmulos para satisfacer necesidades que los
individuos no podran obtener si no pertenecieran a la organizacin.

Centros de responsabilidad: los centros de responsabilidad constituyen la estructura

de un sistema de control, la asignacin de responsabilidades a las unidades
organizacionales debe reflejar la estrategia de sta.

Precios de transferencia: est relacionado con la descentralizacin en las

organizaciones contemporneas, y se reconoce como un mtodo para contabilizar las
transferencias de bienes y servicios de un centro de utilidades a otro en compaas
que realizan un volumen significativo de estas transacciones.

El marco de trabajo de Simons (1995) coloca a la estrategia en el primer nivel como el

elemento central de anlisis de los sistemas de control de gestin. El segundo nivel incluye
cuatro constructos que deben ser analizados y entendidos para la exitosa implementacin de
la estrategia: valores fundamentales, riesgos a evitar, variables crticas de desempeo e
incertidumbres estratgicas. Los constructos anteriores son controlados por diferentes
2

En ingls performance management systems (PMS)

sistemas o palancas con diferentes implicaciones, esas palancas son: 1) Los sistemas de
creencias: utilizados para inspirar y dirigir la bsqueda de nuevas oportunidades, 2) Los
sistemas de lmites: utilizados para establecer lmites en el comportamiento, 3) Los sistemas
de control diagnstico: utilizados para motivar, monitorear y recompensar el cumplimiento
de los objetivos, y 4) Los sistemas de control interactivo: utilizados para estimular el
aprendizaje organizacional y el surgimiento de nuevas ideas y estrategias. Seleccionar estas
palancas y usarlas de manera apropiada es una decisin crucial para los gerentes, sus
elecciones reflejan sus valores personales, muestra su opinin con respecto a sus
subordinados, afecta la probabilidad de logro de los objetivos y la habilidad de la
organizacin para adaptarse y prosperar (Simons, 1995).
Merchant & Van der Stede (2007) plantean como formas o tipos de control, los denominados
controles de resultados, controles de la accin, controles personales y culturales. Los
controles de la accin implican asegurar que los empleados realizan (o no realizan)
determinadas acciones que contribuyen al buen desempeo (o son nocivas) para la
organizacin. Aunque los controles de la accin son comnmente usados en las
organizaciones, no son efectivos en toda situacin, estos son factibles slo cuando los
gerentes saben que acciones son deseables o indeseables, y a su vez tienen la capacidad de
asegurar que acciones deseables deben ocurrir o que acciones no deseables no deben ocurrir.
Los controles de la accin pueden tomar diferentes formas (como restricciones de
comportamiento, revisiones previas a la accin, rendicin de cuentas, entre otras). Los
controles personales estn diseados para que sea ms probable que los empleados realicen
las actividades o tareas deseadas de manera satisfactoria por su propia cuenta, en este punto
cuentan factores tales como la experiencia, la honestidad y el trabajo duro. Algunos mtodos
de implementacin de controles personales son la seleccin y asignacin de personal, la
formacin del personal y la asignacin de los recursos necesarios para el cumplimiento de
las actividades. Los controles culturales existen para dar forma a las normas de
comportamiento de la organizacin y para alentar a los empleados a monitorear e influir en
el comportamiento de los otros. Los cdigos de conducta y las recompensas grupales son los
mtodos ms importantes de configuracin cultural, y por lo tanto de efectuar controles
culturales (Merchant & Van der Stede, 2007). Los SCG utilizan estructuras, herramientas,
procedimientos formales e informales que influyen en el mantenimiento o modificacin de
patrones en las actividades que se desarrollan en la empresa (Simons, 1990).

5. Gestin del desempeo organizacional.

La gestin del desempeo3 pretende el logro de los mejores resultados para la organizacin
y el aprovechamiento de los recursos de la misma, de manera que el resultado se logre de
manera efectiva. La visin hacia el desempeo crea una visin compartida de lo que se debe
lograr, de manera tal que se aumente la probabilidad de que los objetivos se cumplirn
(Wagnerova, 2011, citado por Striteska, 2012). La gestin del desempeo es un enfoque
estratgico para la gestin, proporciona a gerentes, empleados y partes interesadas a
diferentes niveles, los instrumentos necesarios para planificar con regularidad, supervisar
continuamente, medir y revisar el desempeo de una organizacin peridicamente.
(Striteska, 2012. p. 1004).
Los sistemas de gestin del desempeo4 (SGD) se consideran como mecanismos, procesos,
sistemas y estructuras que utilizan las organizaciones para controlar los objetivos clave y las
metas planeadas por la administracin, estos mecanismos ayudan al proceso de
implementacin de la estrategia y la gestin a travs de la planificacin, anlisis, medicin y
control, impulsando de esta manera factores como la motivacin, la gestin amplia del
rendimiento, el aprendizaje organizacional y el cambio (Ferreira & Otley, 2009). Para
Broadbent y Laughlin (2009), el SGD es un marco de control que intenta garantizar que
determinados fines sean alcanzados, y est influenciado por una racionalidad determinada.
Otley (1999) identifica que el SGD es el sistema que proporciona la informacin que se
pretende sea til para los administradores en el desempeo de sus puestos de trabajo y para
ayudar a las organizaciones a desarrollar y mantener los patrones viables de conducta.
Otley (1999) resalta que los principales componentes de un SGD son: 1) objetivos, 2) la
estrategia, 3) niveles de desempeo, 4) las recompensas, y 5) los flujos de informacin.
Para Melnyk, et al. (2014) la gestin del desempeo proporciona aspectos clave con un
enfoque crtico, til y necesario para la efectiva y eficiente gestin de cualquier organizacin.
Facilita el control y la retroalimentacin efectiva al comparar el nivel de desempeo actual
con el desempeo deseado (posiblemente planteado en un estndar o norma). Los SGD
facilitan la implementacin de la estrategia y colaboran con la mejora del desempeo en la
organizacin.
La medicin es la caracterstica fundamental de los SGD, en la literatura sobre control de
gestin se encuentra la denominacin de sistemas de medicin del desempeo (SMD). As
pues, el desempeo puede medirse por medio de indicadores o de procesos que den cuenta
del avance o retroceso que tienen las organizaciones, en el logro de sus metas.
3

Adems de desempeo se encuentra en la literatura la palabra rendimiento, en este trabajo se tratarn los dos
conceptos como similares.
4
Denominados como performance management systems o por sus siglas PMS

Las formas de medicin constituyen un elemento fundamental para dar cuenta del desempeo
organizacional, a este respecto se identifica que una medida es el instrumento utilizado para
cuantificar la eficiencia y la efectividad de la accin, por tanto, una medida de rendimiento
es a la vez cuantificable y verificable (Melnyk, et al. 2014). Para medir son utilizados
indicadores que se componen de tres elementos que los hacen ms que una medida de
desempeo (Melnyk, et al. 2014), el primer elemento es que es una medida de desempeo
cuantifica lo que sucede, el segundo elemento es que se constituye en una norma de
rendimiento que considera si el rendimiento que se obtiene es malo o bueno, esto hace que
sea una herramienta para guiar a la direccin de la organizacin; y por ultimo establece las
consecuencias negativas de estar por debajo o por encima de las metas.
Un SMD es un sistema que consta de componentes que son medidas de desempeo
individuales dentro de un modelo estructurado para medir el desempeo (Wagner, 2009,
citado por Striteska, 2012. p. 1004), el SMD debe cumplir ciertos roles al interior de las
organizaciones: 1) aplicacin y revisin de la estrategia, 2) proporcionar la alineacin
estratgica, 3) medir y evaluar el desempeo, 4) monitorear el progreso y, 5) ser til como
herramienta para la comunicacin interna y la motivacin (Franco-Santos et al., 2007;
Micheli, Manzoni, 2010; Gimbert Bisbe y Mendoza, 2010, citados por Striteska, 2012).
(Melnyk et al. 2014) considera que las funciones que tiene un SMD en una organizacin son:
1) el establecimiento de los niveles actuales de rendimiento, 2) la comunicacin de la
direccin de lo que se quiere lograr, 3) influir en el comportamiento, 4) estimular la accin,
identificando cundo intervenir, 4) facilitar el aprendizaje, y 5) la aplicacin de la estrategia.
Franco-Santos et al. (2007) resume las definiciones dadas al respecto de las funciones de los
sistemas de medicin del rendimiento, dichas funciones estn relacionadas con: 1) la
implantacin y ejecucin de la estrategia, 2) enfocar la atencin, y proporcionar elementos
para la alineacin estratgica, 3) comunicacin interna del desempeo y de los objetivos
prioritarios, 4) medir y evaluar el desempeo, 5) controlar el progreso y avance, 6)
planificacin, 7) la comunicacin externa, 8) recompensas, 9) mejoramiento del desempeo,
10) gestin, 11) comentarios, 12) circuito de doble aprendizaje, 13) formulacin de la
estrategia; 14) benchmarking, 15) cumplimiento de la normativa, 16) de control, e, 17)
influencia en el comportamiento.
6. Medicin del desempeo
Los sistemas de control de gestin abarcan medidas de desempeo tanto financieras como no
financieras. La dimensin financiera se centra en los resultados monetarios que son aportados
por la contabilidad financiera en sus estados contables y otros reportes, sobre tal informacin
se calculan indicadores como el rendimiento sobre la inversin, rentabilidades, entre otros.
Sin embargo, se advierten ciertas limitaciones de la informacin aportada por la dimensin
financiera, ya que todas las unidades organizacionales tienen objetivos que no son

financieros5, tales como la calidad de productos y servicios, participacin en el mercado,

satisfaccin de los clientes, entrega a tiempo, satisfaccin laboral, entre otros (Anthony &
Govindarajan, 2007). Nos referimos a las medidas no financieras que apoyan la aplicacin
de la estrategia, como factores bsicos de xito o indicadores bsicos de desempeo
(Anthony & Govindarajan, 2007, p 462).
Los indicadores que miden el desempeo organizacional, no se encuentran de manera
exclusiva en la informacin financiera; factores como la cuota de mercado, calidad,
innovacin, mediciones de clientes, mediciones de empleados, entre otros, reflejan la
situacin de la empresa y la posibilidad de crecimiento mejor que la informacin registrada
en la contabilidad financiera. Se ha cuestionado la pertinencia de la informacin financiera
para tomar decisiones, Eccles (2003) afirma que si la visin de futuro de una empresa
depende de un departamento de contabilidad quedar irremediablemente empantanada en el
pasado, as mismo Drucker (2003), refirindose a la informacin financiera y a la medicin,
afirma que dicha medicin se debe basar en las acciones que se tomarn para enfrentar el
futuro y no en una autopsia con su informe posterior de lo que ya ha ocurrido. Simons &
Dvila (2003), muestran que los indicadores tradicionales para medir el desempeo como el
rendimiento de la inversin, el rendimiento de los activos y el rendimiento de las ventas,
entre otros, pueden ser tiles, sin embargo, ninguno est diseado para reflejar lo bien que
una empresa lleva a cabo su estrategia.
Los indicadores de desempeo otorgan la posibilidad de establecer patrones de comparacin
internos y externos, se compara las referencias internas de la organizacin con el desempeo
obtenido, y el desempeo obtenido con un enfoque orientado hacia el exterior para introducir
mejoras (benchmarking). La ventaja de la comparacin externa es la identificacin de
prcticas ptimas (competidores y/o empresas de otros sectores), que son tomadas como
ejemplos para mejorar las prcticas propias (Eccles, 2003). Los ndices de referencia internos
pueden ser complementados por ndices externos que permiten tener una visin de la
organizacin dentro de su entorno econmico. Un sistema de informacin adecuado que
otorgue informacin del entorno debe obligar a los ejecutivos a cuestionarse sobre ciertos
supuestos. Se requiere una integracin sistemtica de la informacin exterior en los procesos
de toma de decisiones (Drucker, 2003, p.1).
La necesidad de controlar la gestin y de una retroalimentacin continua requiere que se
midan y se elaboren evaluaciones del desempeo a nivel general y a nivel de las unidades de
negocio de la organizacin. Depender de un solo tipo de medida de rendimiento no asegura
que la estrategia se ejecute de manera exitosa (Anthony & Govindarajan, 2007), la respuesta
a lo anterior, plantea utilizar medidas del desempeo financieras y no financieras, es decir
asumir un enfoque mltiple de medicin en diferentes reas y niveles de la organizacin, una
5

Enfocados a hechos sucesos y procesos que pueden reflejarse posteriormente en la informacin financiera.

sola medicin no puede controlar un sistema complejo, teniendo que ser equilibrado y
concreto, ya que demasiadas mediciones crticas complican el sistema volvindolo
inmanejable e incontrolable; adems la mezcla y escogencia de las medidas es clave, ya que
puede existir un marco genrico en la medicin del desempeo, sin embargo, no existe un
indicador genrico del desempeo. Es importante que los ejecutivos tengan en cuenta no slo
las medidas financieras, que revelan los resultados de decisiones anteriores, sino tambin las
medidas no financieras, que pueden generar indicadores de desempeo futuro (Anthony &
Govindarajan, 2007).
El cuadro de mando integral (balanced scorecard) es un ejemplo de sistema medicin del
desempeo, la propuesta de este enfoque es asignar metas a las unidades de negocio y
despus medirlas de acuerdo a cuatro perspectivas: 1) perspectiva financiera: mrgenes de
utilidad, rendimiento sobre los activos, flujo de efectivo, etc. 2) perspectiva de clientes:
participacin de mercado, ndice de satisfaccin del cliente, etc. 3) perspectiva de procesos
internos: retencin de empleados, reduccin del ciclo de produccin, etc. 4) perspectiva de
innovacin y aprendizaje: porcentaje de ventas de productos nuevos, entre otros (Kaplan &
Norton, 1996, Anthony & Govindarajan, 2007). Los indicadores balanceados de desempeo
como se conoce tambin al balanced scorecard dan la posibilidad de elegir entre una mezcla
de mediciones que reflejen los factores clave de determinarn el xito de la estrategia,
tambin muestran las relaciones causa-efecto de las medidas individuales y el impacto de las
medidas no financieras sobre los resultados financieros a largo plazo, as como ofrecer una
visin ampliada del estado presente de la organizacin (Anthony & Govindarajan, 2007).
Las medidas de desempeo no financieras se identifican como factores bsicos de xito,
ejemplo de aquellas son las relacionadas o centradas en el cliente, tales como: el seguimiento
al nmero de pedidos (si disminuyen, se tendrn que hacer ajustes con ayuda del marketing),
pedidos no surtidos por falta de inventarios (indicativos de un desequilibrio entre ventas y
produccin), participacin en el mercado (monitoreo al sector y a la posicin competitiva),
cuentas de clientes importantes, satisfaccin del cliente (encuestas de clientes, sistemas de
quejas), retencin de clientes, lealtad del cliente. En los procesos internos podemos hablar de
medidas tales como: utilizacin de la capacidad, entregas a tiempo, rotacin de inventario,
calidad, tiempo de ciclo (tiempo de fabricacin, almacenamiento, desplazamiento e
inspeccin.
Para identificar las variables crticas para el rendimiento correcto, es necesario analizar la
estrategia prevista de la empresa y los objetivos especficos asociados con esa estrategia. Una
vez que se determinan las variables crticas de rendimiento, se pueden desarrollar medidas.
Una estrategia de bajo costo para un fabricante de piezas que hace hincapi en el volumen ,
la calidad y los productos estandarizados puede requerir medidas que se centran en la
eficiencia de fabricacin internos, mejora de la calidad , la cuota de mercado , y los tiempos
de entrega. Por el contrario, una estrategia de innovacin de producto para una compaa de

suministros mdicos puede destacar medidas como el tiempo de salida al mercado y

porcentaje de ingreso de nuevos productos. Con el tiempo, las estrategias pueden cambiar, lo
que puede cambiar las variables crticas de rendimiento (Simons, 1995).
7. Relaciones entre sistemas de control de gestin y desempeo organizacional
El control de gestin se relaciona con la intencionalidad de mejoramiento y de desempeo
positivo que tienen los directivos de la organizacin, el desempeo se relaciona a su vez con
el cumplimiento de los objetivos y de la estrategia, ya que la calificacin que se le d al
desempeo depende de si se alcanzan de manera adecuada los objetivos, dando los SCG
cuenta de aquello. Dado lo anterior, los SCG colaboran en el logro de los objetivos con un
rendimiento determinado, ya que aseguran y retroalimentan los factores que impulsan el
desempeo. Los objetivos y las metas derivadas moldean los SCG que debern estructurarse
para poder controlar las salidas (output), y el rendimiento contribuye a mostrar si los SCG
ayudaron a alcanzar los objetivos Otley (1980).
La meta de los sistemas de medicin de desempeo, es implantar la estrategia, por lo tanto la
directiva selecciona las medidas que representen mejor la estrategia de la empresa, es decir
las medidas que den cuenta de los factores bsicos de xito actual y futuro, de tal modo son
un mecanismo que mejora la probabilidad de que la organizacin ponga en marcha su
estrategia con xito (Anthony y Govindarajan, 2007). El desempeo organizacional, por
tanto, no slo est relacionado con el rendimiento financiero, sino que est relacionado
tambin con todos aquellos factores que lo pueden afectar al interior de la organizacin. Por
otra parte, las revisiones de la literatura sobre medicin del desempeo muestran que este
concepto ha sido utilizado como variable dependiente en la que cualquier otra impacta
(Geringer y Hebert, 1989; Mjoen y Tallman, 1997 en Porporato & Garca, 2011).
El marco de trabajo que mejor refleja las relaciones entre sistemas de control de gestin y
desempeo organizacional es el propuesto por Ferreira y Otley (2009), en este marco
(ampliado) de trabajo en el cual se relacionan los sistemas de control de gestin con el
desempeo organizacional, se plantean 12 cuestiones que fueron puestas a prueba en estudios
de campo e ilustra cmo se puede utilizar el marco para proporcionar una visin general de
los problemas de gestin del desempeo de una organizacin. Las cuestiones que se plantean
son las siguientes:
1. Cul es la visin y misin de la organizacin y cmo se transmite a directivos y
empleados?
2. Cules son los factores clave que se cree que son fundamentales para el xito futuro
global de la organizacin, y cmo se ponen en conocimiento de los administradores
y los empleados?

3. Qu estrategias y planes de la organizacin se han adoptado, y cules son los

procesos y actividades que requerir para garantizar su xito? Cmo se generan las
estrategias y planes, y cmo son comunicados a los gerentes y empleados?
4. Cmo es la estructura de la organizacin y qu impacto tiene sobre el diseo y uso
del sistema de gestin y control del rendimiento? Cmo influye y cmo es influida
por el proceso de implementacin de la estrategia?
5. Cules son las medidas clave de desempeo de la organizacin, que se derivan de
sus objetivos, los factores clave de xito, estrategias y planes? De qu manera la
organizacin evala y mide el xito en el logro de ellos?
6. Qu nivel de rendimiento necesita la organizacin para llegar al logro de cada una
de las reas definidas en la pregunta anterior, y cmo se fijan los objetivos de
rendimiento adecuados para ellos?
7. Qu procesos utiliza la organizacin para la evaluacin individual, de grupo, y el
desempeo organizacional? Qu tan importante es la informacin y los controles
formales e informales en estos procesos? Cules son las consecuencias de los
procesos de evaluacin de desempeo utilizados?
8. Qu recompensas (tanto financieras como no financieras) obtienen los gerentes y
otros empleados por el logro de los objetivos de rendimiento? o, a la inversa, qu
sanciones van a sufrir al no alcanzarlas)?
9. Qu flujos de informacin de retroalimentacin ha ideado la organizacin por s
misma? Qu tipo de flujos de informacin de retroalimentacin han sido creados
para vigilar el desempeo actual y el logro de la adaptacin de la conducta actual?
Qu tipo de informacin feedforward se ha formulado para que la organizacin
pueda aprender de su experiencia, para generar nuevas ideas y para volver a crear
estrategias y planes?
10. Qu uso se hace de la retroalimentacin y de los flujos de informacin y de
alimentacin directa a los diversos mecanismos de control? Se usan sistemas de
control diagnstico, interactivo, o una combinacin de ambos?
11. Cmo ha cambiado la gestin del rendimiento y el sistema de control a la luz de la
dinmica de cambio de la organizacin y de su entorno? Qu cambios se han
producido en el mbito de los sistemas de previsin o respuesta a dichos estmulos?
12. Qu tan fuerte y coherente son los vnculos entre los componentes de la gestin del
rendimiento y el sistema de control (como se indica por las 11 preguntas anteriores)?
Las cuestiones anteriores muestran las relaciones inherentes entre sistemas de control de
gestin y desempeo organizacional, el punto de partida y punto comn de cualquier relacin
es la estrategia, as como las prescripciones administrativas plasmadas en objetivos, planes y
programas. El control que se hace de la estrategia y de la gestin empresarial se plasma a
travs de sistemas de control de gestin que utilizan sistemas de medicin del desempeo,
con medidas que aseguran y controlan factores clave de xito.

8. Conclusiones
Existen muchas maneras de darle connotacin al trmino control, la terminologa puede
ser confusa si no se define precisamente, sin embargo, se asume que el control es necesario
para mantener las cosas por el camino deseado en las organizaciones. El control de gestin
acta como proceso que influye en los miembros de la organizacin para implantar
estrategias. Los sistemas de control de gestin son rutinas y procedimientos formales basados
en informacin que los gerentes usan para mantener y alterar patrones en las actividades de
la organizacin.
Los marcos de los sistemas de control de gestin son variados y muestran una serie de
conceptos que son importantes para tener elementos de comprensin sobre los aspectos de la
organizacin que se relacionan con el seguimiento a la estrategia de la organizacin. En este
texto se presentaron los marcos de trabajo de Anthony y Govindarajan (2007), Simons
(1995), Merchant & Van der Stede (2007) y Ferreira y Otley (2009). Estos marcos han sido
utilizados en trabajos de campo en el estudio de los sistemas de control de gestin.
La gestin del desempeo proporciona aspectos clave con un enfoque crtico, til y necesario
para la efectiva y eficiente gestin de cualquier organizacin. Facilita el control y la
retroalimentacin efectiva al comparar el nivel de desempeo actual con el desempeo
deseado (posiblemente planteado en un estndar o norma). Los sistemas de gestin del
desempeo facilitan la implementacin de la estrategia y colaboran con la mejora del
desempeo en la organizacin (Melnyk, et al., 2014). Los factores clave de xito deben ser
identificados y controlados con medidas de desempeo financieras y no financieras.
En las relaciones inherentes entre sistemas de control de gestin y desempeo organizacional,
el punto de partida y punto comn de cualquier relacin es la estrategia, as como las
prescripciones administrativas plasmadas en objetivos, planes y programas. El control que se
hace de la estrategia y de la gestin empresarial se hace a travs de sistemas de control de
gestin que utilizan sistemas de medicin del desempeo, con medidas que aseguran y
controlan factores clave de xito.
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