IMPUESTO A LA RENTA

La reforma tributaria que cambi la forma como se pagan los impuestos a la renta en Chile,
nace en el ao 1984, perodo que se caracteriz por: altos ndices de cesanta, bajos niveles de
ahorro e inversin, y quiebras masivas de empresas.
El sistema tributario chileno y en particular el impuesto a la renta (o a las ganancias o a las
utilidades), contiene normas que incentivan al ahorro e inversin en las empresas, ayudando al
crecimiento y desarrollo econmico del pas.
Este sistema de incentivo al ahorro e inversin se traduce en instaurar un impuesto a la renta
aplicado en dos fases, la primera, por la va de la aplicacin de un impuesto a la renta
denominado Impuesto de Primera Categora que afecta a las utilidades devengadas por las
empresas, las cuales se afectarn con una tasa de un 20%, la segunda, por aplicacin del
impuesto a la renta a nivel de los propietarios de las empresas, los cuales se afectarn con un
impuesto denominado Impuesto Global Complementario sobre las rentas percibidas o
retiradas. Este impuesto es un impuesto progresivo con tasas que van desde un 0% hasta un
40%.
Si se comparan estas tasas con el sistema que estaba vigente hasta el 31 de diciembre de
1983, se puede apreciar que la carga tributaria disminuye de manera importante, si los
propietarios deciden no retirar las utilidades que se van generando en sus empresas. Se
presume que las utilidades se destinarn al crecimiento de las empresas, a absorber mayor
cantidad de mano de obra, a la renovacin de tecnologas, etc.
Debe sealarse que el sistema tributario vigente hasta el 31 de diciembre de 1983 obligaba al
pago del impuesto, tanto para la empresa como para sus propietarios, sobre base devengada
lo que significaba un pago anual de impuesto de aproximadamente el 50% de las utilidades
obtenidas.
Es claro entonces que existe un mbito de decisin respecto del cuando y por cuanto el
contribuyente propietario de empresas se quiere afectar con el Impuesto Global
Complementario.
Lo anterior tambin rige para los inversionistas extranjeros que inviertan en Chile, los cuales
estn obligados a pagar un porcentaje de impuestos sobre sus utilidades devengadas.
Respecto al impuesto del segundo nivel que los afecta, el Impuesto Adicional, rige con tasa
35%, pero aplicable slo si existen remesas al exterior.
Otra caracterstica relevante de estos niveles de tributacin es que el impuesto del primer
nivel, el Impuesto de Primera Categora, es crdito respecto de los impuestos del segundo
nivel, de aqu entonces que se considere al Impuesto de Primera Categora como un anticipo de
los impuestos del segundo nivel.
Esta fiscalizacin se facilita por medio de la inscripcin en el registro tributario denominado Rol
nico tributario (R.U.T.), el cual es uniforme en cuanto a su nmero con la cdula de identidad
personal, licencia de conducir, pasaporte, etc.
Esta uniformidad de identificacin en conjunto con medios computacionales en lnea permiten
al Servicio de Impuestos Internos, detectar las inversiones y gastos que realizan los
contribuyentes, las cuales se fiscalizan respecto del origen y de la tributacin de los fondos
utilizados.
ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA.

Desde el punto de vista formal, la Ley de la Renta (en adelante LIR) se encuentra contenida en
el artculo 1 del D.L 824, publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre del ao 1974. Consta
de 5 Ttulos y 109 artculos.
TITULO I:

Prrafo 1
Destino del Impuesto (Art. 1)
Prrafo 2
Definiciones (Art. 2)
Prrafo 3
Contribuyentes (Arts. 3 al 9)
Prrafo 4
Disposiciones varias (Arts. 10 al 18)

TITULO II:

RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORIA

Prrafo 1
Contribuyentes 1 Categora (Arts. 19 al 21)
Prrafo 2
Pequeos contribuyentes (Arts. 22 al 28)
Prrafo 3
Base imponible y dbito fiscal (Arts. 29 al 38 Bis)
Prrafo 4
Rentas y contribuyentes exentos (Arts. 39 y 40)
Prrafo 5
Correccin Monetaria (Art. 41)
Prrafo 6
Normas sobre doble tributacin (Arts. 41 A, B, C y D)
RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA
Prrafo 1
Contribuyentes 2 Categora (Arts. 42 al 51)

TITULO III:

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Prrafo 1
Contribuyentes y Tasa del impuesto (Arts. 52 y 53)
Prrafo 2
Base imponible (Arts. 54 al 57 bis)

TITULO IV:

IMPUESTO ADICIONAL
Prrafo 1
Contribuyentes, Base Imponible y Tasa del impuesto (Arts. 58 al

64)
TITULO V:

DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

Prrafo 1
Declaracin de impuesto (Arts. 65 al 72)
Prrafo 2
Retenciones de impuesto (Arts. 73 al 83)
Prrafo 3
pagos provisionales (Arts. 84 al 100)
Prrafo 4
Informes obligatorios al SII (Arts. 101 al 102)
Prrafo 5
Disposiciones varias (Art. 103)

TITULO VI: DISPOSICIONES ESPECIALES RELATIVAS AL MERCADO DE CAPITALES

Artculos 104 al 109.

DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO

Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto
sobre la renta.

CONCEPTOS (ART. 2)
Renta: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Anlisis de los trminos comprendidos en el concepto de renta.

Ingreso: El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo
que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de
una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero. Las
fuentes de un ingreso podran ser el trabajo humano, el capital, o la combinacin de
trabajo y capital.

Utilidad: provecho o inters que se saca de una cosa.

Beneficio: Es el bien que se hace o se recibe. Tambin significa utilidad, provecho.

Slo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria es el que debe considerarse
para los fines de la Ley de la Renta. Por ejemplo: constituye beneficio el goce de una
casa-habitacin sin obligacin de pagar arriendo, la alimentacin gratuita, la remisin
de una deuda, etc.

Incremento de patrimonio: Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales,

susceptibles de apreciacin pecuniaria, de una persona. No es necesario que este
crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida
o que se identifique con utilidades o ingresos de una actividad, para su calificacin
como renta. Es slo suficiente su existencia.

Renta devengada: aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de

su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Renta percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se
cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Renta mnima presunta: la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte
del contribuyente.
Capital efectivo: el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representan
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
Sociedades de personas: las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose
nicamente a las annimas.
Ao calendario: el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.
Ao comercial: el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y,
en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere
por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el
ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del articulo 16 del
Cdigo Tributario.

Ao tributario: el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.

ESQUEMA DEL CONCEPTO RENTA CONTENIDO EN EL ARTICULO 2 DE LA LIR

Completa
Contabilidad
Simplificada

Efectiva
S/Contabilid.

CAPITAL

Derecho

Agrcola
Transporte
Mineria

Presunta
Legal
Agrcolas
RENTA

Bienes Races No

Sueldos
Dependiente
Dietas

TRABAJO
Honorarios
Independiente
Soc. Profes.

Rtas. Percibidas

SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria en la ley sobre impuesto a la renta, es el que
obtiene la renta, y para su identificacin se debe relacionar su actividad y la forma de
organizacin adoptada.
Las personas domiciliadas o residentes en Chile
estn obligados a pagar impuestos sobre sus rentas de fuente chilena y extranjera,
excepto los extranjeros durante los tres primeros aos de su permanencia en Chile.
Las personas sin domicilio ni residencia en Chile
estn obligados a pagar impuestos sobre sus rentas de fuente chilena, excepto
algunos casos contemplados en el artculo 59 de la ley, sobre impuesto adicional, por
servicios prestados en el exterior por personas sin residencia o domicilio en Chile. Se
trata de servicios prestados por personas sin residencia o domicilio en Chile y rentas de
fuente extranjera y las actividades desarrolladas en el exterior.
DOMICILIO O RESIDENCIA
Para analizar el concepto de domicilio aplicado en materias tributarias, debemos remitirnos al
artculo 59 del Cdigo Civil el que seala: "El domicilio consiste en la residencia
acompaada real o presuntivamente del nimo de permanecer en ella"
Por su parte el artculo 4 de la ley sobre Impuesto a la Renta establece una norma
complementaria, que dice: "la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que
determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar,
asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal
de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas".
El concepto de residencia si est definido en materias tributarias y se manifiesta en el artculo
8 N8 del Cdigo Tributario, que seala: "Se entender por residente, toda persona natural
que permanezca en Chile ms de 6 meses en un ao calendario, o ms de 6 meses en total
dentro de dos aos tributarios consecutivos".
En resumen existe una tendencia a simplificar en trminos de utilizar el elemento de la
residencia, a fin de contestar si est domiciliado o no est domiciliado.
Por ejemplo, un extranjero que viene al pas a trabajar, ser o no ser residente en Chile. La
tendencia indicara que por los 6 primeros meses sera no residente y a partir de ah si es
residente en Chile.
La respuesta debera relacionarse con el nimo de permanecer en el pas, y entonces se
deber tomar en consideracin el elemento domicilio, ya que una persona puede estar
domiciliada el primer da que llega al pas, puesto que prima el nimo de permanencia y no
necesariamente el domicilio pasa por una residencia previa. Siguiendo el ejemplo, se agrega
que esta persona llega al pas en el cargo de representante de un banco extranjero y con ello
estar domiciliado en Chile, cuando llegue al pas.

El domicilio o residencia es importante, para determinar si paga o no impuestos en Chile y

qu impuestos debe pagar.

Domiciliados o residentes en Chile

pagan impuesto global complementario,
Domiciliados o residentes en el extranjero
pagan impuesto adicional.
FUENTE DE LAS RENTAS
La fuente de las rentas o territorialidad del impuesto, se relaciona con la pregunta Cul es el
origen de la renta?, vinculada a aquellas rentas que procedan de una cierta actividad o de un
bien en particular, la cual podr ser:
Rentas de fuente chilena
Rentas de fuente extranjera
La ley define lo que es renta de fuente chilena y por exclusin deberamos entender el
concepto de renta de fuente extranjera.
Renta de fuente chilena, son aquellas que provienen de:
bienes situados en Chile
actividades desarrolladas en Chile, cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Existen ciertas situaciones, en las cuales la ley se ha preocupado de definir donde esta la
fuente de la renta, y que son:
En los intereses de los crditos
Se entiende que la renta esta en el domicilio del deudor.
En las acciones de sociedades annimas
Estar en el lugar de constitucin de la sociedad.
Marcas, patentes, regalas.
La fuente de la renta de un arrendamiento estar en el lugar donde se explota y no en el
domicilio de la entidad que arrienda.
En los derechos de sociedades de personas
Ser el lugar de la constitucin de la sociedad.
Como regla general, pagan impuestos los domiciliados o residentes sobre las rentas de todo
origen, independientemente de la fuente de la renta o del lugar donde est esa fuente (Art. 3
de la ley).
La excepcin la constituyen los extranjeros en sus tres primeros aos de su permanencia en
Chile, los que tributan slo sobre sus rentas de fuente chilena. Este plazo puede ser prorrogado
por el Director Regional en casos calificados.

OTROS CONTRIBUYENTES
Segn el artculo 5 de la ley, las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria
correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn. Mientras

las cuotas no se determinen, el patrimonio indiviso se considera como la continuacin de la

persona del causante, y se gravar con el impuesto de categora y con el impuesto global
complementario.
Transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas efectivas o
presuntas, correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn
y debern ser declaradas por estos.
En las comunidades no hereditarias, segn lo dispone el artculo 6 de la ley de la renta, los
comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y/o pago de los
impuestos por la rentas de la comunidad o sociedad de hecho.
El comunero se libera de la solidaridad si en su declaracin de renta individualiza a los otros
comuneros o socios, indicando domicilio y su cuota comn.
Son tambin sujetos de la obligacin tributaria:

Los administradores de bienes, artculo 7 de la ley

Los funcionarios fiscales, artculo 8 de la ley

Los diplomticos en general, artculo 9 de la ley

INGRESOS NO RENTA
Es tan amplio el concepto de renta que define la ley, que la misma norma establece aquellas
cantidades que no son constitutivos de renta, entre la cuales encontramos:

Artculo 17.- No constituye renta:

. La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul
en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao
emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o
actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera
Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
renta o pensiones.
. El valor de los aportes recibidos por sociedades . Sin perjuicio de que el aportante
debe estar en condicin de justificar el origen de los fondos con los que esta
financiando dichos aportes.
6.

La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas

hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de
una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que
provengan de los ingresos a que se refiere este artculo.

7.

Las devoluciones de capitales sociales. Las devoluciones de capitales sociales y los

reajustes de estos efectuados de conformidad a esta ley o a leyes anteriores,
siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben
pagar los impuestos de esta ley

9.

La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II
del Cdigo Civil o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin

Aluvin: aumento que recibe la ribera de la mar, de un ro o de un lago por el lento

e imperceptible retiro de las aguas. (Artculo 649 del Cdigo Civil)
Avulsin: acrecentamiento de un predio por una fuerza violenta natural que
transporta una porcin del suelo de un predio al predio de otra persona.
Cambio de cauce de un ro.

11.

Las cuotas que eroguen los asociados. Debe tratarse de contribuciones fijas o
variables, peridicas, que los asociados de una persona jurdica o de cualquier
organizacin colectiva hacen a esta para afrontar gastos u otros fines sociales

12.

El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso

personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del
mobiliario de su casa habitacin.

13.

La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y

la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o
fraccin superior a seis meses.

14.

La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo

en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta
misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.

15.

Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.

16.

Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos
gastos estn establecidos por ley.

17.

Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

18.

Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.

19.

Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas,

nicamente respecto de stas.

29.

Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto
expreso de una ley.

30.

La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del
trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales

IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Renta del Capital:

Esta renta se obtiene producto de la utilizacin del Capital con la conjugacin del elemento
humano
Actividades Clasificadas en esta Categora:
N1 Rentas de Bienes Races.

N2 Rentas de Capitales Mobiliarios

LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS CONSISTENTES EN INTERESES, PENSIONES O CUALESQUIERA
OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DEL DOMINIO, POSESIN O TENENCIA A TTULO PRECARIO DE
CUALQUIERA CLASE DE CAPITALES MOBILIARIOS, SEA CUAL FUERE SU DENOMINACIN, Y QUE NO ESTN
EXPRESAMENTE EXCEPTUADOS

N3 Rentas de la Industria; Comercio; Minera; Transporte; Inst. Financieras;

Adm.FF.MM; Tv; Constructoras; Seguros; Cas Areas; etc.
INDUSTRIA, COMERCIO, MINERA, EXPLOTACIN RIQUEZAS DEL MAR, OTRAS ACTIVIDADES
EXTRACTIVAS, COMPAAS AREAS, COMPAAS DE SEGUROS, BANCOS, ASOCIACIONES DE AHORRO Y
PRESTAMO, SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS MUTUOS, SOCIEDADES DE INVERSIN,
EMPRESAS FINANCIERAS Y OTRAS ANLOGAS, CONSTRUCTORAS, PERIODSTICAS, PUBLICITARIAS, DE
RADIODIFUSIN, TELEVISIN, PROCESAMIENTO AUTOMATICO DE DATOS, TELECOMUNICACIONES.

N4 Remunerac. Corredores; Comisionistas; Colegios; Clnicas; Hospitales; Boites;

etc.
RENTAS OBTENIDAS POR CORREDORES, SALVO CASO DEL ART. 42 N2, COMISIONISTAS CON OFICINA
ESTABLECIDA, MARTILLEROS, AGENTES DE ADUANA, EMBARCADORES Y OTROS QUE INTERVENGAN EN
EL COMERCIO MARTTIMO, PORTUARIO Y ADUANERO, AGENTES DE SEGUROS QUE SEAN PERSONAS
NATURALES, COLEGIOS, ACADEMIAS E INSTITUTOS DE ENSEANZA PARTICULAR Y OTROS DE ESTE
GNERO, CLNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS ANLOGOS
PARTICULARES, EMPRESAS DE DIVERSIN Y ESPARCIMIENTO

N5 Otras rentas innominadas.

TODAS LAS RENTAS, CUALQUIERA QUE FUERA SU ORIGEN, NATURALEZA O DENOMINACIN, CUYA
IMPOSICIN NO EST ESTABLECIDA EXPRESAMENTE EN OTRA CATEGORA NI SE ENCUENTREN EXENTAS

N6 Premios de lotera, pagan un 15% en carcter de impuesto nico.

LOS PREMIOS DE LOTERA, PAGARN EL IMPUESTO, DE ESTA CATEGORA CON UNA TASA DEL 15% EN
CALIDAD DE IMPUESTO NICO DE ESTA LEY. ESTE IMPUESTO SE APLICAR TAMBIN SOBRE LOS PREMIOS
CORRESPONDIENTES A BOLETOS NO VENDIDOS O NO COBRADOS EN EL SORTEO ANTERIOR.

ESQUEMA DE DETERMINACIN DE LA R.L.I. DE PRIMERA CATEGORA

Respecto de lo sealado en el prrafo anterior, a continuacin se presenta el esquema a
travs del cual es posible determinar la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora.

INGRESOS
BRUTOS
29).....................................................................................

(artculo
(=)

(MENOS) Costo directo de los bienes y servicios (artculo30)

RENTA
BRUTA.............................................................................................................
$ (=)

(MENOS) Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados (artculo 31)

RENTA
LIQUIDA...........................................................................................................
$ (=)
(MAS/MENOS) Ajuste por correccin monetaria (artculo 32)

RENTA
AJUSTADA.........................................................................................

LIQUIDA
(=)

Agregados y Deducciones (artculo 33)

(MAS)
Partidas no aceptadas como gastos y rebajadas de la renta bruta (N 1 art. 33)
(MENOS)
Partidas no afectas a impuesto e incluidas en los ingresos brutos (N 2 art. 33)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE PRIMERA CATEGORIA O PERDIDA TRIBUTARIA.........

(=)

INGRESOS BRUTOS (ARTCULO 29)

Constituyen ingresos brutos en general, todos los bienes y valores que obtiene o genera la
empresa, derivados de bienes y actividades de la primera categora. El calificativo de
bruto implica ingreso sin deduccin alguna, o sea sin descontar costos ni gastos.
La regla general seala que se deben computar en el ao de su percepcin o su devengo. Se
excluyen de lo anterior aquellas personas que reciban rentas exclusivamente clasificadas en
el artculo 20 N2, caso en cual tales ingresos se deben computar en el ao de su
percepcin.
En el caso de los contratos de promesa de venta, los ingresos respectivos se deben incluir
en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.
Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el ingreso bruto ser incluido en
el ao en que se formule el cobro respectivo.
COSTO DIRECTO (ARTCULO 30)
Para determinar la renta bruta, los contribuyentes de la primera categora deben deducir el
costo directo correspondiente de acuerdo a las siguientes normas:
Mercaderas compradas en el pas:
Precio de factura, contrato u otra convencin.
Valor del flete y seguro desde la bodega del proveedor a las de la empresa, optativamente.
Esta opcin repercute directamente en el resultado por cuanto si agregan al costo su efecto
slo se producir cuando las mercaderas sean vendidas, en cambio, si no forman parte del
costo, inmediatamente repercutirn en el resultado.
Mercaderas compradas en el extranjero:
Valor CIF (costo, seguro y flete), conforme a la factura del proveedor, al tipo de cambio
vigente a la fecha de la factura. (Valor observado).
Derechos de internacin.
Gastos de desaduanamiento.
Valor del flete y seguro nacionales, optativamente.
Productos manufacturados por la empresa:
Materia prima directa, considerando para su valoracin segn su origen, lo indicado
anteriormente.
Algunos servicios de complementacin industrial, tales como pintura, teido, etc.
Mano de obra directa (salarios, sobretiempo, bonos de produccin, gratificaciones, etc.)
En las prestaciones de servicios:
Mano de obra directa.
Materiales y repuestos utilizados.
Servicios recibidos de terceros, usados o empleados en la prestacin efectuada.
Queda claramente establecido, que los gastos indirectos de fabricacin no forman parte del
costo tributario sin perjuicio de su deduccin en virtud del artculo 31 de la Ley.

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (ARTCULO 31)

Constituyen gastos necesarios todas aquellas partidas que no pueden ser deducidas en
virtud del artculo 30, y que cumplen con los siguientes requisitos.

 Que correspondan al ejercicio.

Pagados o devengados en el ejercicio.
Que se relacionen con el giro o actividad de la empresa.
Que sean obligatorios e inevitables.
Que estn debidamente documentados.
Que no correspondan a la adquisicin, arrendamiento, mantencin y otros
gastos relacionados con automviles, station wagons y similares, cuando
este no sea el giro habitual
Que no se relacionen con aquellos bienes sobre los cuales se aplique la
presuncin de derecho del artculo 21 (retiro presunto), al igual que bienes
que no generen rentas gravadas en esta categora.
El artculo 31 enumera los principales gastos, no todos, indicando en cada caso los requisitos
que deben cumplir para poder disminuir la renta bruta declarada, y llegar a lo que
conocemos como renta lquida.
N1: Intereses y reajustes
Se aceptan como gasto los intereses y reajustes referidos a crditos otorgados por
proveedores e instituciones financieras excepto aquellos empleados directa o
indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan
rentas gravadas en esta categora.
En el caso de intereses por saldos de precios de bienes del activo fijo, se aceptan como
gasto aquellos que se devenguen desde que el bien sea utilizado, es decir, cuando comienza
a producir. En cambio los devengados antes que estos entren en funcionamiento, pueden
ser deducidos como gasto o ser considerados como un mayor costo del activo. (Oficio N
1454 del 02.05.1991).
A contar del A.T. 1991 se aceptan incluso los pagados por prstamos efectuados por los
socios a la sociedad, o por la mantencin de las utilidades en la empresa. (Oficio N 1359 del
24.04.1991)
No se acepta como gastos:
Los intereses moratorios, reajustes y multas pagados al fisco, municipalidades y otras
instituciones creadas o reconocidas por el Estado.
Cuando correspondan al financiamiento de ingresos u operaciones exentas o afectas a
impuestos sustitutivos.
N2: Impuestos establecidos por leyes chilenas
Debe tratarse de impuestos que sean soportados por la empresa con motivo del desarrollo
de sus actividades, pudiendo ser alguno de los que se indican a continuacin:
Impuesto de timbres y estampillas

Patentes municipales
Permisos de circulacin de vehculos de trabajo
I.V.A. totalmente irrecuperable.
Las contribuciones de bienes races o Impuesto Territorial cuando no constituyan un
crdito contra el impuesto de primera categora.

En ningn caso son aceptados como gasto cualquiera de los impuestos establecidos por la
misma ley de la renta, as como tampoco las contribuciones especiales de fomento o
mejoramiento e impuestos sustituidos por una inversin en beneficio del contribuyente.
N3 Prdidas de activos y prdidas tributarias de ejercicios anteriores.
Los siniestros que afecten a los activos de una empresa, representan una prdida, teniendo
en consideracin que al obtenerse una indemnizacin, sta debe considerase como un
ingreso bruto (Artculo 17 N1 de la L.I.R).
En todo caso, en general, las prdidas deben acreditarse fehacientemente, por ejemplo,
mediante constancias en Carabineros de Chile en el caso de robos o hurtos.
Cuando se trate del deterioro material que pudieran sufrir los bienes del activo, este deber
ser constatado por un funcionario del SII previo aviso dentro del plazo de 48 horas, salvo el
caso de contribuyentes con resoluciones especiales para estos efectos.
A contar del 01.01.84 se elimin el tope de 5 aos para imputar las prdidas de un ejercicio
a los resultados de los ejercicios siguientes. A contar de esa fecha, las prdidas se pueden
imputar a los ejercicios futuros sin lmite de tiempo hasta su total extincin, por lo que
actualmente pueden imputarse prdidas generadas a partir del ejercicio comercial 1979
(Circular N 54 de 1984).
Es importante recordar que las prdidas experimentadas en un ejercicio comercial
determinado deben imputarse en primer trmino a las utilidades no retiradas de la empresa
correspondiente a ejercicios iniciados desde el 01.01.84, y luego, a las utilidades de los
ejercicios siguientes, en forma consecutiva y sucesiva, hasta su total extincin.
El derecho a deducir las prdidas experimentadas en un ejercicio, est concebido
exclusivamente en beneficio del mismo contribuyente que sufri el mencionado detrimento
patrimonial y no en beneficio de personas jurdicamente distintas a l (Circular N 109 de
1977).

Las prdidas cuya deduccin permite la norma en comento, son aquellas determinadas
aplicando a los resultados del balance, las normas sobre determinacin de la R.L.I.
contenidas en los artculos 29 al 33 de la L.I.R.
No obstante lo anterior, las prdidas deben ser acreditadas fehacientemente por el
contribuyente con los Libros de Contabilidad y documentacin de respaldo correspondiente
(Oficio N164 del 27.01.1997).
N4 Deudores Incobrables
Se acepta rebajar de la "Renta Bruta" anual los crditos incobrables castigados durante el
ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro.

No se acepta la deduccin de la "Renta Bruta" la mera estimacin para hacer frente a

eventuales deudores incobrables, ya que es necesario que la imposibilidad del cobro se haya
materializado efectivamente una vez agotado prudencialmente los medios destinados a
hacer efectiva la deuda.
Requisitos para admitir la deduccin de castigos por crditos incobrables (Circular N 24 de
2008).

Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio

Que previamente y en su oportunidad haya quedado constancia en los libros de las

operaciones que dieron origen a tales deudas y que el sistema contable en uso
permita el control y verificacin de las cuentas respectivas, de tal modo que si se
produce posteriormente el pago de estos crditos castigados, aparezca dicha suma
como utilidad o incorporada a la Renta Lquida Imponible.

Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.

Adems deber tenerse presente el inters del contribuyente para obtener la recuperacin
de la deuda ya sea por vas legales (demandas judiciales) o extralegales (aceptacin de
nuevos documentos), etc.
N5 Depreciaciones
Norma General:
Anualmente puede rebajarse como gasto una cuota de depreciacin por los bienes fsicos
del activo inmovilizado, considerando lo siguiente:

Los aos de vida til que mediante normas generales o especiales, a peticin de
parte, haya fijado el S.I.I.
Que el bien se encuentre en funcionamiento.

Bienes que completan su vida til

Deben quedar en la contabilidad por un valor meramente informativo de un peso. Este valor
no forma parte del Capital Propio, no es reajustable ni depreciable. Desaparece cuando el
bien es eliminado de la empresa, por venta, retiro u otra causa.
Mayor valor que se obtenga al enajenar bienes totalmente depreciados
El mayor valor que se obtenga por comparacin entre el precio de venta y el valor de un
peso por el cual se encuentren representados los bienes del activo fijo totalmente
depreciados, constituye una renta clasificada en el N 5 del artculo 20 y, por tanto, queda
afecta a los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn
proceda.
Depreciaciones aceleradas
Optativamente, las empresas de Primera Categora pueden acogerse a un rgimen de
depreciacin acelerada de sus bienes fsicos del activo inmovilizado, consistente en reducir

a un tercio los aos de vida til fijados por la Direccin Nacional, mediante normas de
carcter general, o los aos de vida til fijados por la Direccin Regional, mediante normas
particulares pronunciadas a raz de solicitudes de las empresas que someten sus bienes a
jornadas extraordinarias de trabajo o bajo condiciones fsicas o geogrficas que determinen
un mayor desgaste que el normal.
No se acepta la depreciacin de automviles, station wagon y similares, excepto empresas
Rent a Car y otras afines. Tampoco se acepta la depreciacin de los bienes adquiridos en
Leasing, ya que desde el punto de vista tributario an no son de la empresa (no se ha hecho
uso de la opcin de compra) y slo constituye un gasto por arriendo. Por lo tanto, la
depreciacin de los bienes en Leasing ("Activos en Leasing") pasa a constituir un agregado a
la R.L.I.
N6 Remuneraciones
De conformidad con lo dispuesto por este nmero, se aceptan como deduccin de la "Renta
Bruta" anual:

Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de

servicios personales.

Gratificaciones legales y contractuales.

Participaciones y gratificaciones voluntarias. Deben entenderse aquellas que no

nacen de una ley, convenio, acta de avenimiento o contrato individual o colectivo, de
tal modo que su origen se encuentra en una actitud unilateral de la empresa, sin que
medie por ello obligacin legal o contractual que la obligue al pago.

Sueldos que se asignen el empresario individual, los socios de sociedades de

personas o a los socios gestores de sociedades en comandita por acciones. A contar
del 01.01.90, se acepta como gasto en la determinacin de la Renta Lquida
Imponible de 1 Categora, si cumplen los siguientes requisitos:
Que el socio trabaje efectiva y permanentemente en el negocio o empresa;
Que sobre su monto se hayan efectuado cotizaciones previsionales
obligatorias (tope mximo actual 60 U.F. mensuales);
Que dichas remuneraciones se afecten con el impuesto nico de 2 Categora
que grava los sueldos, en la medida que excedan del monto exento. (13,5
U.T.M.)

Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, siempre que se acrediten

con documentos fehacientes y sean a juicio del Director Regional, por su monto y
naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.

N6 bis Becas de Estudio

De conformidad a lo dispuesto por el nuevo N 6 bis del artculo 31 de la Ley de la Renta, las
becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de sus trabajadores, se aceptarn
como un gasto necesario para producir la renta, siempre y cuando los requisitos para
acceder a ellas lleven implcito el concepto de la "universalidad", entendindose por ste,
segn la propia norma legal que se analiza, que sean concedidas en relacin a las cargas de
familia de los trabajadores u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos
los trabajadores de la empresa, cualquiera que sea el tipo de establecimiento educacional
donde los hijos de los trabajadores cursen sus estudios. Lo anterior, es sin perjuicio de los

dems requisitos que deben cumplirse, en virtud de lo dispuesto en el inciso primero del
artculo 31 de la ley del ramo.
Monto hasta el cual se aceptarn como gasto las becas de estudio
Su monto por cada hijo no podr ser superior en cada ejercicio comercial de la cantidad
mxima anual equivalente a una y media Unidad Tributaria Anual, vigente en el mes de
diciembre de cada ao o a la fecha de cierre del ejercicio cuando se trate de empresas que
ponen trmino de giro a sus actividades.
Por su parte, cuando las becas sean otorgadas a los hijos de los trabajadores que estudien
en un establecimiento de educacin superior, el lmite mximo anual ser por cada hijo
hasta un monto equivalente a cinco y media (5 1/2) Unidades Tributarias Anuales vigente
a la misma fecha indicada en el prrafo anterior.
N7 Donaciones
Donaciones que se aceptan como gasto con un tope mximo de hasta el 2% de la Renta
Lquida Imponible o del 1,6 por mil del capital propio final a eleccin del contribuyente.
Realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuita, tcnica, profesional
o universitaria en el pas, privados o fiscales.
Cuerpos de Bomberos de la Repblica.
Servicio Nacional de Menores.
Estas donaciones pueden ser en dinero o especies.
Donaciones que se aceptan como gasto sin tope.
Donaciones al Fondo de Reconstruccin Nacional, creado por el D.L. 45, publicado el
16.10.73.
Donaciones en dinero aceptadas como gasto con tope 10% de la R.L.I. de Primera
Categora
Donaciones en dinero a establecimientos educacionales y otros (Art. 46 D.L. 3.063,
de 1979, modificado por D.L. 3.474, de 1980 y por Ley N 18.482, publicada el
28.12.85):
Centros privados de atencin de menores y establecimientos de atencin de
ancianos con personalidad jurdica que presten atencin enteramente gratuita.
Establecimientos privados de educacin, reconocidos por el Estado,
Otras donaciones con beneficios tributarios
Donaciones
de 1987)
Donaciones
Donaciones
Donaciones
Donaciones

a Universidades e Institutos Profesionales (Artculo 69 de la Ley N18.681

para Fines Culturales (Artculo 8 Ley N18.985 de 1990):
con Fines Educacionales (Artculo 3 de la Ley N19.247 de 1993):
para fines deportivos (Artculo 10 Ley N19.712 de 2001).
para fines polticos (Artculo 8 Ley N19.885 de 2003)

N8 Reajustes y diferencias de cambio

Se aceptan como gastos:

Todos los reajustes o diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos destinados
al giro de una empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo
inmovilizado o realizable.
No se aceptan como gasto:
Los reajustes y diferencias de cambio originados en la adquisicin o inversin en bienes
corporales o incorporales cuyos beneficios no constituyen renta (Artculo 17) o se eximen del
impuesto de Primera Categora en virtud del Artculo 40 o de alguna ley especial.
Reajustes de impuestos morosos.
Si las diferencias de cambio son a favor del contribuyente, constituyen ingresos brutos
(Artculo 29)
N9 Gastos de organizacin y puesta en marcha
Norma general: A contar del 01.01.84, puede optarse por amortizarlos en un lapso que va de
1 a 6 ejercicios consecutivos.
Si el giro de la empresa, segn escritura de constitucin, tiene una duracin definida inferior
a seis aos, no prorrogables, la amortizacin se har durante los aos de vida de la
empresa.
Si se incurre en gastos de organizacin y de puesta en marcha en ejercicios durante los
cuales la empresa an no entre en funcionamiento normal, la amortizacin podr efectuarse
a contar de la generacin del gasto o bien a contar del ao en que se generen los ingresos
de su actividad principal.
El S.I.I. al impartir normas sobre Auditora Tributaria ha sealado que los "gastos de
organizacin" son aquellos realizados por la empresa durante el perodo de formacin que
precede a las operaciones productoras de ingresos y cesan tan pronto como comienzan
dichas operaciones a rentar, tales como:

Estudios preliminares de carcter tcnico,

Informes periciales,
Estudios de mercado,
Honorarios y gastos legales de constitucin,
Gastos de propaganda, previos a la produccin y venta,
Impresin de ttulos para acciones,
Desembolsos incurridos en reorganizar y fusionar entidades en marcha,
Implantacin de nuevos sistemas contables, etc.

N10 Gastos de promocin y colocacin de productos nuevos

Norma general: Son gastos del ejercicio comercial en que se incurra en ellos.
Norma especial: Optativamente la empresa puede decidir amortizarlos en un plazo de hasta
3 aos, contado desde que se generaron.

N11 Gastos de investigacin cientfica y tecnolgica

A contar del Ao Tributario 1990 pueden rebajarse de la renta bruta los gastos incurridos en
la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa, aun cuando dichos
desembolsos no sean necesarios para producir la renta del ejercicio, pudiendo ser deducidos
o amortizados, optativamente o a eleccin del contribuyente, en el mismo ejercicio en que
se pagaron o adeudaron, o bien, traspasarse a resultado, hasta un mximo de seis ejercicios
comerciales consecutivos.
N12 Pagos que se efecten al exterior por conceptos de royalties y regalas
Esta norma fue creada por la Ley 19.506 de 30.07.97 y el S.I.I. dio instrucciones a travs de
la Circular N 61 de 1997, establecindose un monto mximo de gastos por el uso de
marcas, frmulas y otros conceptos que se pagan al extranjero y que se indican en el inciso
1 del artculo 59 de la L.I.R. (Los pagos, cualquiera sea el monto, se afectan con un
impuesto adicional a la renta, con tasa de retencin del 30% desde el 01.08.97).
La regulacin del gasto por dichos conceptos tiene un tope del 4% de los ingresos del
ejercicio y del giro de la empresa pagadora (ventas o servicios). El exceso del tope pasa a
ser un gasto rechazado, cuyo tratamiento se explica ms adelante.
El tope del 4% no se aplica y en consecuencia, todo lo pagado sin importar el monto anual,
es gasto aceptado, en el caso en que entre las partes (pagador y beneficiario) no existe o no
ha existido "relacin" (directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u
otro), debiendo formularse una declaracin jurada por parte del contribuyente o su
representante, en la que se indique la no relacin, documento que se debe conservar como
cualquier otro documento tributario. Tampoco se considera el tope del 4%, si en el pas de
domicilio del beneficiario del pago, ste se afecta con una tasa igual o superior a 30% de
impuesto.

AJUSTES POR CORRECCIN MONETARIA (ARTCULO 32)

Las normas sobre la correccin monetaria se encuentran contenidas en el artculo 41 de la
L.I.R., teniendo presente que tal correccin se aplica sobre valores tributarios y no
financieros.
Los ajustes a la renta lquida que contempla el artculo 32, son los siguientes:
Deducciones:
Reajuste del capital propio inicial.
Reajuste de los aumentos del capital propio inicial.
Reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera.
Agregados:
Reajuste de las disminuciones del capital propio inicial.
Ajuste de los activos no monetarios segn los nmeros 2 al 9 del artculo 41.

GASTOS RECHAZADOS (ARTCULO 33 N1)

Agregados (artculo 33 N1)

La norma en cuestin dispone que debern agregarse, siempre y cuando hubiesen
disminuido la renta lquida declarada, las siguientes cantidades:
Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o hijos solteros menores de
18 aos (aplicable a empresarios individuales, socios de sociedades de personas y de
sociedades en comandita por acciones)
Retiros en dinero o especies.
Gastos o desembolsos que deban imputarse al costo del activo.
Costos, gastos o desembolsos imputables a ingresos no renta o rentas exentas.
Gastos o desembolsos por beneficios otorgados a ciertas personas indicadas en el
artculo 31 N6 tales como: condonacin de deudas, intereses excesivos, arriendos
desproporcionados, etc.
Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso.
Adems, estas cantidades debern agregarse previamente reajustadas en el caso
que impliquen desembolso o se trate de una cantidad representativa de desembolsos
de dinero, segn lo dispone el artculo 33 N2.
Deducciones (artculo 33 N2)
Segn lo dispone la norma indicada, debern deducirse de la renta lquida las siguientes
partidas, siempre y cuando la hubiesen disminuido:
Dividendos percibidos y utilidades sociales percibida o devengadas, excepto las
provenientes de sociedades constituidas fuera del pas.
Rentas exentas del impuesto de primera categora en virtud de la L.I.R. o de leyes
especiales.

IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORA (ARTCULO 42 N1 LEY DE LA

RENTA)
Introduccin:
Las rentas del trabajo dependiente constituyen hecho gravado afecto al Impuesto nico de
Segunda Categora, si el contribuyente no tiene otro tipo de rentas afectas al Impuesto
Global Complementario; pero quedan afectas a este ltimo impuesto, en caso contrario.
El contribuyente es siempre el trabajador que presta servicios personales bajo vinculo de
subordinacin o dependencia, y el pensionado o montepiado.
El empleador o pagador de la renta es, por regla general, el sujeto pasivo retenedor, salvo
situaciones excepcionales.
La base imponible est constituida, fundamentalmente, por la totalidad de los
emolumentos percibidos, o que se entienden percibidos segn la ley, salvo los ingresos no
constitutivos de renta y las imposiciones obligatorias destinadas a la formacin de fondos de
previsin y retiro, sin perjuicio de las rentas exentas segn la ley.
La tasa del impuesto es de carcter progresiva, desde el 5% hasta el 40% desde el
ejercicio comercial 2003.

Hecho Gravado:
Consiste en la percepcin de:
Sueldo (estipendios fijos, en dinero, pagado por perodos iguales, determinados en el
contrato, que recibe el trabajador por la prestacin de sus servicios),
Sobresueldo (horas extraordinarias),
Salario
Premio (galardn ganado por la prestacin de servicios),
Dietas (honorarios que un juez o funcionario devenga por cada da, sesin o comisin
de trabajo)
Gratificacin (parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del
trabajador),
Participacin (parte de las utilidades de un negocio determinado o de una empresa o
de una sucursal o seccin de ella) y cualquiera otras asimilaciones y asignaciones
que aumenten la remuneracin por servicios personales,
Montepos y pensiones.
Hecho No Gravado:

Indemnizaciones por accidentes de trabajo.

Asignacin familiar.
Asignacin por prdida de caja.
Indemnizacin por desahucio.
Indemnizacin legal por aos de servicios, cumplindose requisitos legales.
Indemnizacin por aos de servicios pactada en contratos colectivos o convenios
colectivos que modifiquen o complementen stos.
Indemnizacin por aos de servicios pactada en contrato individual de trabajo, hasta
cierto monto.
Indemnizacin por aos de servicios, pagada voluntariamente por el empleador,
hasta cierto monto.
Indemnizacin por compensacin de feriados.
Asignacin de alimentacin o colacin que pague en cumplimiento de la jornada de
trabajo.
Asignacin de traslacin y viticos cuando correspondan al reembolso de gastos.
Gastos de representacin establecidos por ley.
Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
Becas de estudio.
Gratificaciones de zona.
Asignacin de movilizacin, por un monto razonable.
Asignacin de alimentacin o alojamiento, cumpliendo ciertos requisitos.
Beneficios que otorgan los Servicios o Departamentos de Bienestar.

Sujeto Pasivo:
En este tributo, por regla general, se distingue el contribuyente, esto es, la persona natural
que realiza el hecho imponible, del sujeto retenedor del impuesto, es decir, el empleador o
pagador de la renta.
Base Imponible:

La base imponible del impuesto a las rentas del trabajo dependiente consiste en la
cuantificacin del hecho imponible, cuyo esquema es el siguiente:
RENTA BRUTA:
Total de las remuneraciones o beneficios percibidos en calidad de
trabajador dependiente, pensionado, jubilado o montepiado, es decir, todas
las cantidades que se perciban por la prestacin de servicios personales
bajo vnculo de subordinacin o dependencia, as como aquellas percibidas
en calidad de pensionado, jubilado o montepiado.
Se entiende que la renta est percibida no slo cuando ha ocurrido su pago
efectivo, sino tambin cuando, contablemente, se abona en cuenta
corriente del trabajador, en forma nominada, de modo que ste pueda
disponer efectivamente de ella; cuando se pone a disposicin del
trabajador; y cuando concurre alguno de los otros modos de extincin de
las obligaciones, como compensacin, confusin, novacin, etc.
DEDUCCIONES A LA RENTA BRUTA
Ingresos no constitutivos de renta.
Rentas exentas.
Cotizaciones o imposiciones previsionales obligatorias, adicionales o
voluntarias, de cargo del trabajador, que se deducen en virtud de
ley, tales como:
Intereses por crditos hipotecarios con garanta hipotecaria que se
hubieren destinado a adquirir o construir una o mas viviendas, o con
crditos de igual naturaleza destinados a pagar dichos crditos.
Rebaja por dividendos hipotecarios originados en la adquisicin de
viviendas nuevas acogidas al DFL N 2, en virtud de lo previsto en la
Ley 19.622.
Presuncin de gratificacin de zona para los trabajadores de las
Regiones I, XI, XII y Provincia de Chilo, Regin de Magallanes y
Antrtica Chilena.
BASE IMPONIBLE
Base imponible exenta.
Desde el ao calendario o comercial 2002, la renta exenta del impuesto nico de segunda
categora que afecta a la renta del trabajo dependiente es de 13,5 Unidades Tributarias
Mensuales.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (ARTICULO 52 LEY DE LA RENTA)

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y
complementario que se determina y paga una vez al ao por las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las
normas de la primera y segunda categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta
global exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta
progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga
anualmente.
Las tasas del Impuesto Unico de Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario
son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva
que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el

segundo, en forma anual. Su tasa marginal mxima fue del 45% hasta el ao 2001, la cual
disminuy a 43% a contar del 1 de enero del 2002, para llegar al 40% a contar del ao 2003.
Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las
personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben
pagar.

IMPUESTO ADICIONAL (ARTICULO 58, 60 INC. 1 Y 61 LEY DE IMPUESTO A LA

RENTA)
El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen residencia ni
domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base
de retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.
Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas imponibles se retiran o distribuyen
por la empresa y se remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen
derecho a un crdito equivalente al Impuesto de Primera Categora pagado por las empresas
sobre las rentas que retiran o distribuyen.

RELACIN ENTRE LA TRIBUTACIN

PROPIETARIOS DEL CAPITAL

DE

LAS

EMPRESAS

SUS

DUEOS

Como estructura general la tributacin de las rentas obtenidas por las empresas se da en dos
niveles, a nivel de la sociedad y a nivel de los dueos o propietarios del capital.
Las empresas siempre pagan impuesto de primera categora
Los socios o dueos personas naturales, pagan los impuestos globales de la ley sobre
impuesto a la renta.
Un caso especial lo constituyen las empresas que son dueas o propietarias de otras empresas,
a ellas las reconoceremos como dueos intermedios, y no tendrn tributacin por las rentas
percibidas o devengadas de su inversin.
Un primer acercamiento a esta relacin entre empresas y dueos, nos sugiere que su
tributacin ser diferente, segn la actividad generadora de la renta: agrcola, industria,
comercio, minera, etc; su estructura jurdica adoptada, sociedades de personas, sociedades de
capital, o como empresa individual; la estructura jurdica de sus dueos o propietarios y
relacionado con lo anterior, la forma en que determinen sus rentas, contabilidad completa,
contabilidad simplificada, rentas presuntas, rgimen opcional artculo 14 bis, impuesto nico,
impuestos sustitutivos.
En una sociedad annima por ejemplo, cualquier cantidad que se distribuya como dividendos a
los accionistas personas naturales en su calidad de tales, como regla general va a ser
tributable, se excluyen las devoluciones de capital.
A los socios personas naturales de las sociedades de personas, cuyas empresas determinen
sus rentas imponibles a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II,
comprendern en la renta bruta global, todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que le correspondan en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no estn excepcionadas por el
artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos de la sociedad de conformidad al
artculo 29 de la misma ley. Cada socio debe declarar sus retiros efectivos de la empresa, sin
considerar la participacin establecida en el contrato social. La limitante con respecto a la

tributacin de los retiros efectivos que realicen los socios de sociedades de personas, esta
relacionada con el Fondo de Utilidades Tributables.
En las empresas individuales, la aplicacin es similar a las sociedades de personas, y por ello,
tendr tributacin a nivel de primera categora y a nivel de dueos.
En los casos anteriores nos estamos remitiendo al artculo 14 y 21 de la ley, respecto de la
tributacin de los dueos o propietarios del capital, y que se denomina, sistema de tributacin
en el impuesto global complementario o adicional basado en los retiros o distribuciones de
utilidades de las empresas, que rige a partir del ao 1984, con algunas modificaciones
posteriores.
Este sistema, que tiene plena vigencia, introduce el concepto de retiro de utilidades dentro del
mbito de aplicacin del impuesto a la renta, en el cual reconoce dos tipos; los retiros genuinos
y los retiros presuntos o gastos rechazados. Cabe hacer presente que esto tiene completa
aplicacin en empresas que declaren en base a contabilidad completa y por las reglas
generales de la ley.
La tributacin de las empresas y por ende la tributacin de sus propietarios, ha sido modificada
en reiteradas oportunidades a partir de los ltimos aos, en razn de esto, y para una mejor
comprensin de la relacin que existe entre empresas y dueos se presenta el siguiente
esquema general, que tiene aplicacin a empresas que deban declarar sus rentas efectivas
mediante contabilidad completa.
Fondo de Utilidades Tributales
El Fondo de Utilidades Tributables, permite relacionar los niveles de tributacin de las empresas
y propietarios, es decir, la primera categora con el impuesto global complementario y su
monto representa las utilidades tributables obtenidas por la empresa, susceptibles de ser
retiradas por los dueos o propietarios. Es as, que los retiros que efecten los dueos, en el
caso de sociedades de personas y empresas individuales, para su afectacin con los impuestos
personales, debe cumplirse que existan utilidades tributables retenidas en las empresas; la ley
supone que de no existir utilidad tributable, los retiros correspondern a excesos de retiros
pendiente de tributacin, rentas exentas, ingresos no renta o disminuciones de capital. En el
caso de sociedades annimas, se recuerda que toda distribucin de utilidades est gravada
independiente de la existencia o no de utilidades tributarias.
Utilidades reinvertidas y su tributacin
Mencin especial respecto del momento en que se gravan los retiros de utilidades y
relacionado con la reinversin de los mismos, es que el legislador mantiene una norma de
postergacin de tributacin a nivel de personas naturales, en el caso de retiros de utilidades de
una sociedad de personas reinvertida en otra empresa obligada a llevar contabilidad completa,
siempre que esta se efecte dentro del plazo de 20 das corridos, postergacin que persiste
hasta cuando estas utilidades se retiren de la nueva empresa.

Rentas efectivas segn contabilidad simplificada

En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora, que declaren rentas
efectivas y que no la determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad
completa, la rentas establecidas en conformidad con el ttulo II de la Ley de Impuesto a la
Renta, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo
las participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en
igual forma su renta imponible, se gravar con el Impuesto de Primera Categora, tasa 20%.

En este rgimen, tienen aplicacin los conceptos de retiros, gastos rechazados y fondo de
utilidades tributables.
Los propietarios de estas empresas se afectarn con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, segn proceda, por las rentas percibidas o devengadas por las sociedades de las
cuales son socios, en el mismo perodo comercial en que stas se determinen, en trminos
proporcionales a su participacin en las utilidades de dichas empresas, dependiendo del
porcentaje de participacin social que posean.
Rentas presuntas
Este sistema afecta a las empresas con el impuesto de primera categora, sobre la base
presunta establecida. No tiene aplicacin en sociedades annimas, las cuales siempre debern
tributar en base a renta efectiva, segn contabilidad completa.
Los propietarios o empresarios, socios les afectar el impuesto personal que les corresponde,
sobre la misma base que se aplic el impuesto de primera categora, es decir se afectan sobre
la misma base devengada, en relacin con el porcentaje de participacin social que posean.
Rgimen opcional del artculo 14 bis de la ley
Asimismo, esta vigente una tributacin especial que es aplicable a empresas en general,
independiente de su estructura jurdica, que estn obligadas a determinar sus resultados
mediante contabilidad completa. Estas empresas pueden optar por un rgimen ad-hoc, y que
se conoce con el nombre de tributacin especial del artculo 14 bis, y que consiste en que su
tributacin a nivel de empresa y de dueos o empresarios, es en base percibida, o sea en base
a retiros, asumiendo que los propietarios son socios personas naturales.