CINIIF 1

Esta interpretacin aborda cmo deben contabilizarse los siguientes hechos, cuyo efecto es un cambio en la
valoracin de un pasivo existente por desmantelamiento, restauracin o similar:
a) una modificacin en la salida estimada de los recursos que incorporan beneficios econmicos (esto es, de los
flujos de efectivo) requeridos para cancelar la obligacin;
b) un cambio en el tipo de descuento actual basado en el mercado, segn se define en el prrafo 47 de la NIC 37
(esto incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en el tiempo, como a los riesgos especficos asociados
al pasivo en cuestin), y
c) un incremento que refleje el paso del tiempo (tambin denominado reversin del proceso de descuento).
Los cambios en la valoracin de un pasivo existente por desmantelamiento, restauracin y similares, que se deriven
de cambios en el importe o en la estructura temporal de las salidas de recursos que incorporan beneficios
econmicos requeridas para cancelar la obligacin, o un cambio en el tipo de descuento, se contabilizarn de
acuerdo con los prrafos 5 a 7 siguientes.
Si el activo correspondiente se valorase utilizando el modelo del coste:
a) los cambios en el pasivo se aadirn o deducirn del coste del activo correspondiente en el ejercicio actual,
respetando lo establecido en la letra b);
b) el importe deducido del coste del activo no ser superior a su importe en libros. Si la disminucin en el pasivo
excediese el importe en libros del activo, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio;
c) si el ajuste diese lugar a una adicin al coste del activo, la entidad considerar si esto es un indicio de que el
nuevo importe en libros del mismo podra no ser completamente recuperable. Si el activo correspondiente se
valorase utilizando el modelo de revalorizacin:
a) los cambios en el pasivo modificarn la revalorizacin o la devaluacin reconocidas previamente en ese activo, de
forma que:
i) una disminucin en el pasivo [con sujecin a lo establecido en la letra b)] se abonar directamente a la reserva de
revalorizacin en el patrimonio neto, salvo que se haya de reconocer en el resultado del ejercicio, en la medida en
que suponga la reversin de un dficit de revalorizacin en el activo previamente reconocido en el resultado del
ejercicio,
ii) un aumento en el pasivo se reconocer en el resultado del ejercicio, excepto que deba ser cargado directamente
a la reserva de revalorizacin en el patrimonio neto, en la medida en que existiera saldo en la reserva de
revalorizacin relativa a ese activo;
b) en el caso de que la disminucin del pasivo sea superior al importe en libros que habra sido reconocido si el
activo se hubiera contabilizado segn el modelo del coste, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado
del ejercicio;
c) un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podra tener que ser revalorizado para garantizar que su
importe en libros no difiere significativamente del que se habra determinado utilizando el valor razonable en la
fecha del balance. Cualquiera de esas revalorizaciones ser tenida en cuenta al determinar los importes a incluir en
el resultado del ejercicio y en el patrimonio neto de acuerdo con a). Si fuera necesario llevar a cabo la
revalorizacin, todos los activos de esa clase sern revalorizados.

CINIIF 2
Esta interpretacin se aplicar a los instrumentos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 32, entre los
que se incluyen los instrumentos financieros emitidos a favor de los socios de entidades cooperativas, que
constituyen participaciones en la propiedad de dichas entidades. Esta interpretacin no ser de aplicacin a los
instrumentos financieros que vayan a ser o puedan ser liquidados con instrumentos de patrimonio propio de la
entidad.
El derecho contractual del tenedor de un instrumento financiero (incluyendo las aportaciones de los socios de
entidades cooperativas) a solicitar el rescate no implica, por s mismo, clasificar el citado instrumento como un
pasivo financiero. La entidad tendr en cuenta todos los trminos y condiciones del instrumento financiero al
clasificarlo como pasivo financiero o como patrimonio neto. Los anteriores trminos y condiciones incluyen las leyes
locales aplicables, los reglamentos o los estatutos de la entidad, vigentes en la fecha de la clasificacin, si bien no se
tendrn en cuenta las modificaciones esperadas de dichas leyes, normas reglamentarias o estatutos particulares.
Las aportaciones de los socios que podran clasificarse como patrimonio neto en caso de que los socios no tuvieran
derecho a solicitar su rescate, sern patrimonio neto siempre que se cumpla cualquiera de las condiciones descritas
en los prrafos 7 y 8. Los depsitos a la vista, tales como las cuentas corrientes, depsitos a plazo o contratos
similares que surjan en aquellos casos en que los socios actan como clientes constituirn pasivos financieros de la
entidad.
Las aportaciones de los socios sern consideradas patrimonio neto si la entidad tiene el derecho incondicional a
rechazar el rescate de las mismas.
Las leyes locales, los reglamentos o los estatutos de la entidad pueden imponer diferentes tipos de prohibiciones
para el rescate de las aportaciones de los socios, por ejemplo estableciendo prohibiciones incondicionales o basadas
en criterios de liquidez. Si el rescate estuviera incondicionalmente prohibido por la ley local, por reglamento o por
los estatutos de la entidad, las aportaciones de los socios sern clasificadas como patrimonio neto. No obstante, las
aportaciones de los socios no integrarn el patrimonio neto si las citadas clusulas de la ley local, del reglamento o
de los estatutos de la entidad prohben el rescate nicamente si se cumplen (o se dejan de cumplir) ciertas
condiciones tales como restricciones en funcin de la liquidez de la entidad.
La prohibicin incondicional podra ser absoluta, de manera que todos los rescates estn prohibidos. Esta prohibicin
incondicional tambin podra ser parcial, de manera que se vete el rescate de las aportaciones de los socios si el
mismo diese lugar a que el nmero de aportaciones o el capital desembolsado que representan las mismas cayese
por debajo de un determinado nivel. En este caso, las aportaciones de los socios por encima del nivel a partir del
cual se aplique la prohibicin de rescate sern pasivos, salvo que la entidad tuviera un derecho incondicional a
rechazar el rescate, en los trminos establecidos en el prrafo 7. En algunos casos, el nmero de aportaciones o el
importe del capital desembolsado sujeto a la prohibicin de rescate puede variar en el tiempo. Dichas variaciones
darn lugar a una transferencia entre pasivo financiero y patrimonio neto.
En el reconocimiento inicial, la entidad valorar el pasivo financiero rescatable por su valor razonable. En el caso de
aportaciones de socios con derecho de rescate, el valor razonable del pasivo financiero rescatable ser al menos, un
importe inferior no a la cantidad mxima a pagar, segn las clusulas de rescate de sus estatutos u otra legislacin
aplicable, descontado desde el primer momento en que la entidad pueda ser requerida para hacer el pago.

CINIIF 3
Esta Interpretacin trata la forma de contabilizar un plan de derechos de emisin del tipo nivel mximo y
negociacin de derechos. Este tipo de planes tiene, por lo general, las siguientes caractersticas:
(a) Una entidad que participe en el plan (participante) tiene un objetivo de reduccin de sus emisiones hasta un
nivel especificado (el nivel mximo). Al participante se le adjudican, por parte de las Gobierno o agencia
gubernamental, derechos de emisin por un volumen igual a su nivel mximo. Estos derechos pueden ser
adjudicados sin costo para los participantes, o bien se les puede obligar a pagar por ellos.
(b) El plan opera para periodos de cumplimiento definidos a menudo anuales. Generalmente, los derechos para un
periodo de cumplimiento se conceden a los participantes al principio del mismo. Las emisiones reales son,
normalmente, objeto de verificacin despus del fin de dicho periodo.
(c) Los participantes tienen libertad para comprar y vender derechos. Por lo tanto, un participante tiene tres
opciones: 1. puede limitar sus emisiones al nivel mximo; 2. puede reducir sus emisiones por debajo de su nivel
mximo y vender los derechos que no utilice 3.puede realizar emisiones por encima de su nivel mximo, en cuyo
caso deber comprar derechos adicionales para cubrir este exceso de emisiones y/o incurrir en una sancin.
(d) Al final del periodo de cumplimiento (as como de cualquier periodo de conciliacin adicional, durante el cual se
verifiquen las emisiones realizadas, a fin de que los participantes puedan realizar las transacciones necesarias para
asegurarse que tienen los derechos suficientes para cubrir sus emisiones reales), se requerir al participante para
que entregue los derechos que igualen a sus emisiones reales.
(e) En algunos planes, los derechos no utilizados podran continuar vigentes para ser utilizados en futuras
emisiones, ya sea dentro del mismo plan o, en algunos casos, en planes posteriores.
(f) El plan da lugar a la existencia de intermediarios u otras instituciones que toman posiciones en el mercado de
estos derechos, es decir, entidades que compran y venden derechos a los participantes del plan. La presencia de
estos intermediarios puede fomentar un mercado activo de derechos de emisin, segn se ha definido en la NIC 38.
Un plan de nivel mximo y negociacin de derechos dar lugar a:
(a) un activo por los derechos adjudicados, segn se determina en el prrafo 6;
(b) una subvencin del gobierno, segn se establece en el prrafo 7; y CINIIF 3
(c) un pasivo por la obligacin de entregar derechos que igualen las emisiones efectuadas,
No dar lugar al reconocimiento de un activo neto ni de un pasivo.
Los derechos adjudicados, ya sean concedidos por las Gobierno o adquiridos, son activos intangibles que se
contabilizarn de acuerdo con la NIC 38. Los derechos que se hayan adjudicado por un valor inferior, se valorarn
por su valor razonable en el momento del reconocimiento inicial.
Cuando la adjudicacin de los derechos se haya realizado por un valor inferior a su valor razonable, la diferencia
entre este valor y el importe pagado ser una subvencin del gobierno, que entra dentro del alcance de la NIC 20.
Inicialmente, la subvencin se reconocer en el balance como un ingreso diferido, que se imputar como un ingreso
de forma sistemtica durante el periodo de cumplimiento que corresponda a la adjudicacin de los derechos, con
independencia de si estos derechos se mantienen o se han vendido.
A medida que se realizan las emisiones, se reconocer un pasivo, por la obligacin de entregar los derechos.

CINIIF 4
Esta interpretacin proporciona directrices para determinar si los acuerdos descritos son, o contienen,
arrendamientos que deberan contabilizarse de acuerdo con la NIC 17. No da directrices para determinar cmo
debera clasificarse un arrendamiento segn esa norma.
La determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento deber basarse en el fondo econmico del
acuerdo, lo que exige una evaluacin de si:
a) el cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo o activos especfico (el activo),; y
b) el acuerdo implica un derecho de uso del activo.
El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo especfico. Aunque el activo especfico pueda estar
explcitamente identificado en un acuerdo, no ser el objeto del arrendamiento si el cumplimiento del acuerdo es
independiente del uso de ese activo.
Un acuerdo implica el derecho de uso del activo si transfiere al comprador (arrendatario) el derecho a controlar el
uso del activo subyacente. El derecho a controlar el uso del activo subyacente se transfiere cuando se cumpla
alguna de las siguientes condiciones:
a) el comprador tiene la capacidad o el derecho de explotar el activo, o dirigir a otros para que lo exploten en la
forma que determine, con el fin de obtener o controlar un importe, que no sea insignificante, de la produccin u
otros servicios provenientes del activo;
b) el comprador tiene la capacidad o el derecho de controlar el acceso fsico al activo subyacente, mientras,
simultneamente obtiene o controla una cantidad, que no sea insignificante, de la produccin u otros servicios
provenientes del activo;
c) los hechos y circunstancias indican que es remota la posibilidad de que una o ms partes, distintas del
comprador, obtengan ms que un importe insignificante de la produccin u otros servicios que el activo genere
durante el perodo del acuerdo, y que el precio que el comprador pagar por la produccin no esta fijado
contractualmente por unidad de producto ni es equivalente al precio de mercado corriente, por unidad de producto,
en la fecha de entrega de dicho producto.
Evaluacin o reconsideracin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento
La evaluacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento deber efectuarse al inicio del acuerdo, es decir, en la
primera de las dos fechas siguientes: la del acuerdo o la del compromiso entre las partes sobre los trminos
fundamentales del acuerdo, considerando todos los hechos y circunstancias. La reconsideracin de si el acuerdo
contiene un arrendamiento, tras el inicio del mismo, se har solo si se cumple una de las siguientes condiciones:
a) se ha producido un cambio en los trminos contractuales, a menos que dicho cambio corresponda a la renovacin
o prrroga del acuerdo;
b) se ha ejercido la opcin de renovacin o las partes han acordado una prrroga del acuerdo, a menos que los
trminos de la renovacin o prrroga hubieran sido inicialmente incluidos en las condiciones del arrendamiento, de
acuerdo con el prrafo 4 de la NIC 17.
c) ha habido un cambio en la decisin de que el cumplimiento es, o no es, dependiente de un activo especfico;
d) se ha producido un cambio sustancial en el activo, por ejemplo un cambio fsico sustancial en el inmovilizado
material.

CINIIF 5
Esta interpretacin se aplica a la contabilizacin, en los estados financieros del contribuyente, de las participaciones
surgidas de la constitucin de fondos de desmantelamiento que contengan las dos caractersticas siguientes:
a) los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar mantenidos en una entidad diferente o como
activos segregados dentro de otra entidad), y
b) est restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.
Una participacin residual en un fondo ms all del simple derecho al citado reembolso, tal como un derecho
contractual al reparto del remanente, una vez que todo el desmantelamiento haya sido completado o sobre la
liquidacin del fondo, podra ser un instrumento de patrimonio neto dentro del alcance de la NIC 39, y, por tanto,
fuera del alcance de esta interpretacin.
El contribuyente reconocer su obligacin a pagar los costes de desmantelamiento como un pasivo y reconocer su
participacin en el fondo de forma separada, a menos que el contribuyente no fuera responsable de pagar los costes
de desmantelamiento incluso en el caso de que el fondo no hiciese frente a los pagos.
El contribuyente determinar si tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre el fondo con referencia
a las NIC 27, NIC 28, NIC 31 y la SIC-12. Si as fuera, el contribuyente contabilizar su participacin en el fondo
segn establecen las citadas normas.
Si el contribuyente no tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre el fondo, reconocer el derecho
a recibir los pagos del fondo como un reembolso, tal como dispone la NIC 37. Este reembolso se valorar por el
menor de:
a) el importe de la obligacin de desmantelamiento reconocida, y
b) la participacin del contribuyente en el valor razonable de los activos netos del fondo que le sean atribuibles.
Los cambios del importe en libros del derecho a recibir reembolsos, distintos de las aportaciones y los pagos al
fondo, se reconocern en el resultado del ejercicio en el que tengan lugar dichos cambios.
Contabilizacin de las obligaciones de efectuar aportaciones adicionales
Cuando el contribuyente tenga la obligacin de efectuar potenciales aportaciones adicionales, por ejemplo, en el
caso de quiebra de algn otro contribuyente o si se redujese el valor de las inversiones del fondo, hasta el punto de
ser insuficientes para cumplir con sus compromisos de reembolso, esta obligacin ser un pasivo contingente dentro
del alcance de la NIC 37. El contribuyente reconocer un pasivo solo si fuera probable que tuviera que efectuar
aportaciones adicionales.

CINIIF 6
La Directiva de la Unin Europea sobre residuos de aparatos elctricos y electrnicos (RAEE), que regula la recogida,
el tratamiento, la recuperacin y la eliminacin respetuosa con el medio ambiente de los RAEE, ha generado
preguntas sobre el momento en que debera reconocerse la obligacin por el retiro del servicio de RAEE. La
Directiva distingue entre residuos nuevos y residuos histricos, y entre residuos procedentes de hogares
particulares y residuos no procedentes de hogares particulares.
La Directiva establece que los costos de gestin de los residuos de aparatos domsticos histricos deben ser
soportados por los productores de ese tipo de aparatos que estn en el mercado durante un periodo a ser
especificado en la legislacin aplicable de cada Estado miembro (el periodo de medicin). La Directiva establece que
cada Estado miembro establecer un mecanismo en virtud del cual los productores debern contribuir a los costos
de manera proporcional, por ejemplo, en proporcin a la cuota de mercado que corresponda a cada uno de ellos
por el tipo de equipo.
Esta Interpretacin ofrece una gua para el reconocimiento, en los estados financieros de los productores, de las
obligaciones derivadas de la gestin de residuos conforme a la Directiva de la UE sobre RAEE, en cuanto se refiere a
las ventas de aparatos domsticos histricos.
La Interpretacin no se refiere a los nuevos residuos ni a los residuos histricos no procedentes de hogares
particulares. La obligacin de la gestin de estos residuos est debidamente cubierta en la NIC 37. Sin embargo, si
en la legislacin nacional los nuevos residuos procedentes de hogares particulares se tratasen de manera similar a
los residuos histricos procedentes de hogares particulares, los principios de la Interpretacin se aplicarn por
referencia a la jerarqua establecida en los prrafos 10 a 12 de la NIC 8. La jerarqua de la NIC 8 es tambin
pertinente para otras regulaciones que imponen obligaciones de una manera similar al modelo de atribucin de
costos previsto en la Directiva de la UE.
La participacin en el mercado durante el perodo de valoracin es el suceso que da origen a la obligacin, de
conformidad con el prrafo 14, letra a), de la NIC 37. Por consiguiente, la obligacin por los costes de gestin de
residuos procedentes de aparatos domsticos histricos no nace cuando los productos se fabrican o se venden.
Puesto que la obligacin respecto a los aparatos domsticos histricos no est vinculada a la produccin o venta de
los artculos que deben eliminarse, sino a la participacin en el mercado durante el perodo de valoracin, no existe
obligacin alguna a menos y hasta que exista una cuota de mercado durante el perodo de valoracin. El momento
de aparicin del suceso que da origen a la obligacin puede ser tambin independiente del ejercicio concreto en que
se emprendan las actividades para proceder a la gestin de residuos y se incurra en los costes correspondientes.