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Ministerio de Hacienda - Direccin General de Contabilidad Pblica
Convenio 1253/OC-PR Proyecto PAR 01/004
I.
INTRODUCCION
Histricamente la contabilidad gubernamental del pas, en su concepcin clsica persegua

como propsito bsico, casi excluyente, muy principalmente el suministro de informacin
financiera consolidada por el Poder Ejecutivo para su remisin al Poder Legislativo, adems
de ser utilizada para la preparacin de las variables econmicas interanuales; y, finalmente
para remitir el informe a la Contralora General de la Repblica. Es probable que exista
alguna otra informacin de rasgos menos relevantes que las antecedentemente citadas.
Tambin ha resultado tradicional que la mayor parte de la informacin econmica y
financiera de las entidades del sector pblico sea proporcionada por la ejecucin
presupuestaria, constituyndose esta como la informacin clave ms importante, soslayando
la informacin puramente contable referida a la posicin patrimonial. Es de resaltar, entre
estos 2 registros, los desbalances entre una informacin y otra.
Sin embargo, por una parte, la mayor capacitacin de los tcnicos dedicados al manejo de la
gestin de recursos del estado, y por la otra, del crecimiento en volumen y complejidad de
las actividades y operaciones del sector pblico, despert la necesidad de revisar las normas
imperantes en la gestin de las finanzas pblicas; y, asimismo de apurar la incorporacin de
tecnologas informticas de avanzada para el registro de las operaciones vinculados al manejo
de los recursos asignados al sector pblico.
As a partir de 1997 fue implementado el Sistema Integrado de Contabilidad SICO-, el
Sistema Integrado de Presupuesto Pblico SIIP -, el Sistema Integrado de Tesoreria SITEcomo parte integrante del Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF Paulatinamente se fueron agregando los Sistemas Integrados de Gestin de Deuda Pblica
SIGADE-, de Recursos Humanos SINARH Estos sistemas fueron utilizados
primeramente en las entidades y reparticiones de la Administracin Central, el Poder
Legislativo y el Poder Judicial. Desde esa fecha y hasta inicios del ao 2002, se incorporaron
los gobiernos departamentales, las universidades nacionales, el Consejo de la Magistratura,
el Ministerio Pblico, Justicia Electoral y la Contralora General de la Repblica, entre
otras.
A finales del ao 1999, luego de 2 aos de vigencia del SIAF, se promulg la Ley 1535 Ley
de Administracin Financiera dotndole de personera jurdica al citado Sistema.
Resulta, adems indicar que es de implementacin obligatoria para las entidades y
organismos del sector pblico, tal como se indica en los artculos 2 y 3 de la citada ley.
Consultor Lic. Oscar Vidal Bentez MCC -

Ya en vigencia del Sistema Integrado y en aplicacin de las definiciones de la ley 1535/99,

se coordin entre las Direcciones Generales de Contabilidad Pblica y de Informtica y
Comunicaciones ambas del Ministerio de Hacienda- para programar y poner en
funcionamiento un nico Plan de Cuentas y de sus respetivos procedimientos. En el
transcurso de ese tiempo hasta finales del 2003 se han realizado modificaciones en los
respectivos documentos, destacndose en su preparacin la vigencia en el sector pblico de
las normas apropiadas de contabilidad en el registro de las variables econmicas, financieras
y hasta administrativas referidos a las actividades y funciones pblicas. Esta orientacin
indujo la mayor especializacin del personal involucrado en la cuestin; sobre todo si el
deseo de actuar con oportunidad ante los desafos que impone la administracin de los bienes
pblicos.
Entre los procedimientos requeridos en su concepcin fue la de acordar y emplear recursos
para optimizar controles en la aplicacin de los recursos por parte de las administraciones y
sobre todo, informar de forma transparente toda aquella que relacione al manejo de los
fondos, valores y bienes pblicos. Debe sumarse a estos cambios, la incorporacin de
nuevos conceptos y una nueva cultura organizacional que conduzca al fortalecimiento de
la gestin de recursos. Entendemos que los registros contables, por si solo, no constituyen
la nica va para dicho cambio; tambin debe ser agregarse una capacitacin continua como
un mecanismo para el fortalecimiento institucional.
Tambin como funcin relevante est que los registros contables conduzcan, mediante sus
procedimientos el mejor manejo de: fondos y valores; procedimientos de compras
conforme a la ley de contrataciones-; depsitos de recaudaciones en el plazo acordado en la
legislacin; control y custodia de los bienes patrimoniales; determinacin del costo de los
productos; tratamiento de las variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras; entre
otras informaciones consideradas como relevantes. En sntesis, la informacin financiera
debe constituirse en una fuente de informacin interna y externa que posibilite un verdadero
cambio en
la directiva superior de la entidad, considerando sus implicancias
tcnicas/contable y jurdicas, as como el fomento de la rendicin de cuentas, entre otras
cuestiones que hacen a la transparencia y a la responsabilidad fiscal de las entidades
incorporadas al SIAF.
Hacia finales del ao 2002, se incorporo la primera entidad descentralizada el IPScomprobando la efectividad del sistema en este tipo de entidades. Y, por los trabajos
encarados en el ao 2004 y 2005, las entidades descentralizadas estn ya incorporados al
SICO, por lo que la informacin de la situacin financiera y patrimonial de las entidades
puede consultarse en el Sistema Integrado sin ninguna limitacin, incluyendo las
sociedades annimas con mayora de acciones del Estado Paraguayo.

En el breve periodo de 7 aos, el SIAF ha reunido en una sola base de datos a la

contabilidad, al presupuesto, a la deuda pblica, a los datos de los recursos humanos
del sector pblico. De un solo in-put, se obtiene sin mayores dificultades la variada
informacin consolidada de la gestin del estado en dicha materia. A esta fecha, se
demuestra que el manejo de los recursos -a travs del SIAF- por parte de las entidades de
la administracin central y algunas descentralizadas, se demuestra que el sistema se
constituye en una herramienta valida para la mejor gestin de sus respectivos recursos, por
la calidad y consistencia de la informacin proporcionada por el SIAF.

II.
NORMATIVA LEGAL DEL SISTEMA INTEGRADO
A.
Generales
Las disposiciones que rigen el funcionamiento del sistema integrado refieren a las siguientes
normas:
1.
La Ley 1535/99. De Administracin Financiera del Estado
A finales del ao 1999 se sanciona la Ley 1535/99 Administracin Financiera del Estado.
Los principios consagrados en art. 2 de la Ley establecen centralizacin normativa y
descentralizacin operativa, de los cuales se desprende que la contabilidad, conjuntamente
con las funciones de presupuesto y tesorera, debe descentralizarse en el mbito de unidades
responsables de los organismos y entidades el Estado, constituyndose el Ministerio de
Hacienda, por medio de la Direccin General de Contabilidad Pblica, en el rgano central
normativo y consolidador de estados e informes financieros del sector pblico.
2.
El Decreto 8127/00. Reglamentario de la Ley 1535/99
Este decreto establece las disposiciones legales y administrativas que reglamentan la

implementacin de la Ley No. 1535/99 De Administracin Financiera del Estado; y el
funcionamiento del Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF.
En el se establecen las normas tcnicas que regulan el funcionamiento del Sistema Integrado
de Administracin Financiera, en materia de:
a.
b.
c.
d.
e.
Presupuesto
Inversin
Tesorera
Crdito y deuda pblica
Contabilidad y control.
Tambin se establece como objetivo especfico, el establecimiento del marco adecuado para
el gerenciamiento de los recursos asignados a los organismos y entidades del estado para el
cumplimiento de sus objetivos, funciones, dentro de un marco de racionalizacin, que
adems cuente con sus propios mecanismos de evaluacin y control.

3.
El Decreto No. 19771 del 17 de diciembre de 2002
Ante la necesidad de actualizar y uniformar el Plan de Cuentas y los procedimientos de

Contabilidad Pblica, por Decreto 19771/02 se aprob el Plan de Cuentas y el Manual de
Procedimientos del Sistema Integrado de Contabilidad Pblica.
Lo relevante es que el artculo art. 2 de este decreto, le otorga facultades para que
sucesivamente, y en el caso en que sea necesario, pueda aprobarse el Plan de Cuentas y sus
procedimientos por Resolucin del Ministerio de Hacienda.
4.
Resolucin No. 136/03 del Ministerio de Hacienda
El art. 1 de esta Resolucin actualiza el Plan de Cuentas y el Manual de Procedimientos del

Sistema Integrado de Contabilidad Publica. Estos documentos indican la naturaleza de las
cuentas y sus respectivos procedimientos que utilizan las entidades del sector pblico para el
registro de sus operaciones.
B.
Especficos
A partir de la vigencia de la Ley 1535/99 y el decreto reglamentario 8127/00, emerge una

nueva visin y orientacin de la contabilidad pblica. Por lo importante, parece
oportuno, realizar un recuento de algunas definiciones y objetivos de la Ley en materia de
la gestin eminentemente contable.
1.
Definicin e implantacin del Sistema Integrado de Administracin Financiera

SIAF-
El art. 54 de la Ley 1535/99 define al sistema integrado como el conjunto de principios,

normas, procedimientos tcnicos y documentos destinados a recopilar, valuar, procesar,
registrar controlar e informar todos los ingresos, gastos, costos y otros hechos econmicos
que afectan a los organismos y entidades del estado.

2.
Exigibilidad de la normativa contable
Brevemente se expone las precisiones que establece las disposiciones legales que le son
especficas a la materia contable:
a.
El art. 78 de la Ley 1535/99 establece que la D.G.C.P. tendr a su cargo el estudio y

la aplicacin de sistemas y procedimientos relativos a la contabilidad pblica, la
preparacin de balances e informes financieros consolidados, la asistencia tcnica y
la supervisin del funcionamiento de las unidades institucionales de contabilidad.
b.
El art. 2 del Decreto No. 19771/02 faculta al Ministerio de Hacienda a actualizar

por Resolucin Ministerial el Plan de Cuentas y el Manual de Procedimientos.
c.
Las normas y procedimientos contables que regulan el sistema de contabilidad

gubernamental deben ser aplicados en forma uniforme, consistente, integrada y
funcionar sobre la base de la descentralizacin operativa de los registros y la
consolidacin central en estados e informes financieros de carcter general. Se
fundamenta esta apreciacin en la interpretacin del art. 55 de la Ley 1535/99,
advirtiendo, adems, que ser integral y aplicable a todos los organismos y entidades
del estado identificadas en el art. 3 de la citada Ley.
En sntesis, lo enunciado en los numerales precitados infiere que la D.G.C.P., a travs del
Ministerio de Hacienda, se constituye en el organismo del estado de establecer la normativa
contable, primeramente fundado en las leyes aplicables; y, complementariamente por la
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3.
Objetivos del Sistema Integrado
Corresponden a sus objetivos:
a.
Objetivo General
La ultima parte del art. 54 de la precitada Ley 1535 establece que el objetivo fundamental
del sistema consiste en producir informacin de la gestin presupuestaria, financiera y
patrimonial que sirva para apoyar la toma de decisiones de las autoridades responsables de
la gestin pblica y las acciones de control y auditora gubernamental; y para dar a conocer
al Congreso, a otras autoridades del Estado y a terceros interesados, el resultado alcanzado
en la obtencin y empleo de recursos pblicos en funcin de los objetivos y metas
predeterminadas.

b.
Objetivos Especficos
Se identificarn como objetivos especficos del sistema, adems de los ya indicados como
generales, principalmente, los siguientes:
i.
Asegurar informacin confiable con la oportunidad de optar la mejor alternativa y

encaminar medidas correctivas conducentes al logro de los resultados esperados.
ii.
Integrar los sistemas presupuestarios, de tesoreras, de crdito pblico y otros que

conforman la administracin financiera.
iii.
Descentralizar las funciones de contabilidad en cada unidad financiera institucional.
iv.
Establecer un marco doctrinario y normativo sustentado en la aplicacin de los

principios de contabilidad y de normas apropiadas de contabilidad en el sector pblico.
v.
Facilitar el control de las operaciones y la simplificacin de los procedimientos

contables-administrativos.
vi.
Evitar la duplicacin de registros contables y presupuestarios, constituyendo una misma

base de datos evitando la dispersin de esfuerzos en una misma entidad.

III.
A.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA Y FUNCIONES
Centralizacin y descentralizacin de la unidad contable
En el aspecto filosfico, los conceptos de centralizacin y descentralizacin no son

contrapuestos, sino ms bien complementarios. En un sistema adecuadamente estructurado
es necesario lograr un adecuado equilibrio entre las funciones que deben estar centralizados
y aquellas que deben estar descentralizadas.
Conceptualmente, el sistema integrado de administracin financiera visualiza en la
centralizacin la de dar orientacin e integrar, de establecer polticas, normas y
procedimientos, entre otras. La descentralizacin se basa, a su vez, en que la
administracin de los mismos debe ejecutarse en cada una de las instituciones pblicas.
1.
Centralizacin normativa
En trminos concretos, resumidamente implica la:

a.
Definicin de polticas generales que enmarquen el funcionamiento de cada uno de

ellos.
b.
Elaboracin y aplicacin de normas, metodologa y procedimientos generales y

comunes que regulen la operacin de cada sistema, sin perjuicio de las adaptaciones
que deban realizarse, de acuerdo a las caractersticas particulares y especificaciones
de los distintos tipos de organismos pblicos. Las normas, metodolgicas y
procedimientos a disearse para cada sistema deben considerar, a su vez, las
caractersticas y contenidos de las diseadas para los otros sistemas.
2.
Descentralizacin operativa
Implica que el sistema esta siendo operado por los propios organismos y entidades del
estado sobre la base de la centralizacin normativa. Esta funcin, de centralizacin, es
privativa de la Direccin General de Contabilidad Publica DGCP- en el mbito de las
atribuciones que le confiere la Ley en materia de sistemas y procedimientos contables. El
mayor o menor grado de descentralizacin estar vinculado tanto al marco poltico, jurdico
y administrativo y/o a las mayores o menores capacidades administrativa de gestin de los
diversos organismos y entidades del estado como a las caractersticas especificas de cada
uno de los diversos sistemas.

La unidad contable institucional opera el sistema descentralizadamente y en su conjunto

forma una unidad de administracin financiera. Esta descentralizacin determina la
formacin de dos tipos de unidades contables: (i) la unidad contable operativa y (ii) la
unidad consolidadora.
a.
La unidad contable operativa. Esta tiene por funciones recopilar, registrar e

informar las operaciones econmicas - financieras de una unidad financiera a la
cual pertenece. Representa el origen o fuente ms cercana a donde se producen las
transacciones destinadas a la obtencin y aplicacin de los recursos en conformidad
con los objetivos, metas y funciones que deban realizarse; en tanto que
b.
La unidad contable consolidadora. Tiene por funciones, aunque parecida a la

anterior, de registrar, consolidar, e informar las operaciones que muestran la gestin
presupuestaria, financiera, econmica y patrimonial de una o ms unidades
operativas de cada entidad. Constituye un nivel de sntesis o de consolidacin de las
operaciones de las unidades contables existentes.
La unidad contable institucional deber informar a la Direccin General de
Contabilidad Pblica del Ministerio de Hacienda del movimiento financiero
institucional de acuerdo a los plazos y modalidades que establezca la normativa
aplicable al efecto.
B.
Criterios metodolgicos bsicos del sistema
La utilizacin de la Teora General de Sistemas es el sustento metodolgico que enmarca y

orienta los planteamientos conceptuales y operacionales que se presentan sobre la reforma
de la administracin financiera en general y de cada uno de los sistemas. Adems de los
tradicionales conceptos de insumo o entrada, producto o salida, proceso y
retroalimentacin, la teora del sistema brinda dos aportes bsicos esenciales: la
interrelacin de sistemas y los criterios ya definidos en el apartado anterior referidos a la
centralizacin normativa y descentralizacin operativa.
Estos dos aportes de la teora, llevados al campo especfico del sistema integrado de
administracin financiera sealado en la Ley 1535/99, permiten fijar los siguientes criterios
bsicos de diseo:
1.
Est concebido como conjunto de sistemas interrelacionados; y,
2.
En el funcionamiento de cada sistema componente existir una clara diferenciacin

entre las reas centralizadas y descentralizadas.

C.
Interrelaciones con los Sistemas de Administracin Financiera
Est plenamente demostrado la estrecha relacin existente entre los sistemas que integran la
administracin financiera del sector pblico. El funcionamiento eficaz y eficiente depende
justamente de la vinculacin existente en ellos. Es de afirmar, que no pueden actuar
disociada o separadamente uno del otro sistema, por lo tanto, las caractersticas con que se
desarrolle o se encare la reforma de uno de ellos, condicionan necesariamente a los
restantes. Cuando referimos a sistemas, deben entenderse al SICO, SITE, SIGADE,
SIIP, SINARH y SABYS.
La reciente experiencia de reformas en el sistema de contabilidad, migracin de datos por
cambio en el Plan de Cuentas a inicios del presente ao 2004, demuestra que, para lograr un
cambio efectivo es necesario integrar los esfuerzos para que los cambios sean proyectados
tomados en su conjunto, partiendo de las normas, su metodologa y sus procedimientos.
De este modo, adems de responder a las necesidades propias de ese sistema, visualiza la
interrelacin con las restantes.
Insistimos, la interrelacin de la metodologa, normas y procedimiento es un requisito
necesario e imprescindible para el desarrollo armnico de sistemas integrados de
informacin del sector pblico. Las decisiones de cambio que apuntan en esa direccin,
facilitan obtener posteriormente informaciones oportunas, pertinentes y fidedignas.
Es de suponer, sobre los fundamentos indicados precedentemente, que las entidades y
organismos del sector pblico aun no vinculadas al SIAF, vayan abandonando el
perfeccionamiento de sus propios sistemas de informacin que tal vez le sean especficos a
sus necesidades pero que no se encuentren relacionados entre s. Y, por el contrario fijen
sus objetivos en implementar el sistema integrado de administracin financiera, hecho este
que posibilitara utilizar sus recursos de manera ms efectiva, ya que evitara la
duplicacin de archivos y registros, y solucionar progresivamente la debilidad recurrente
de las entidades de la no-conciliacin de registros contables y presupuestarios, por citar
algunos.
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IV.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
FILOSFICO DEL SISTEMA
A.
Generalidades
MARCO
DOCTRINARIO
El sistema de contabilidad gubernamental esta conformado por un conjunto de elementos

doctrinarios y formales. Estos elementos doctrinarios son: (i) los principios y las normas,
(ii) el plan de cuentas; y, (iii) sus procedimientos.
Los elementos formales son los (i) formularios, (ii) registros y medios de procesamiento.
A continuacin se definen los principios, las normas generales y especificas que se aplica
en el sistema de contabilidad gubernamental.
B.
Principios de contabilidad
1.
Entidad Contable
Cada organismo pblico que administre recursos del Estado, constituye una unidad contable
independiente con derechos, atribuciones y deberes propios, los que en conjunto conforman
el ente contable de los organismos y entidades del estado.
2.
Bienes Econmicos
La contabilidad reconoce todos los recursos y obligaciones susceptibles de valuar en trminos

monetarios. La monda de registro de las transacciones o eventos econmicos que ingresan al
proceso contable, debe ser la moneda de curso legal Guaranes.
3.
Moneda como unidad de medida
La contabilidad mide las operaciones en trminos monetarios, reduciendo componentes

heterogneos a una expresin comn.
4.
Devengado
La contabilidad registra todos los recursos y obligaciones en el momento que se generen,

independientemente de que stos hayan sido o no percibidos o pagados.
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5.
Realizacin
La contabilidad reconoce los resultados econmicos slo cuando la operacin que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prctica comercial que le es
aplicable y, al mismo tiempo, se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a dicha operacin.
6.
Costo como base de valuacin
La contabilidad registra las operaciones sobre la base del valor de costo de adquisicin,
produccin o canje, salvo en el caso que determinadas circunstancias justifiquen la aplicacin
de otro criterio de valuacin.
7.
Dualidad econmica
La contabilidad reconoce como mtodo de registro la partida doble.
8.
Entidad en marcha
La contabilidad proporciona informacin de entes econmicos cuya existencia temporal tiene

plena vigencia y proyeccin futura, por lo que las cifras resultantes del proceso contable no
estn referidas a valores estimados de realizacin, salvo indicacin expresa en contrario.
9.
Perodo contable
Con el objeto de conocer peridicamente el resultado de la gestin presupuestaria y

financiera y econmica, y efectuar comparaciones vlidas, entre dos o ms ejercicios
contables, el ejercicio econmico-financiero se inicia el 1 de enero cada ao y transcurre
hasta el 31 de diciembre de ese mismo ao.
10.
Criterio Prudencial
La contabilidad requiere para la medicin de los recursos y obligaciones que se incorporen

estimaciones que permitan distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo
relativamente cortos y entre diversas actividades, lo cual involucra que ante dos o ms
alternativas debe optarse por la ms conservadora. Los criterios que se adopten deben ser
suficientemente comportables para permitir un entendimiento claro del razonamiento
aplicado.
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11.
Significacin e importancia
En la contabilidad para ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, se debe

actuar con sentido prctico, siempre y cuando no se distorsione el cuadro general de la
informacin.
12.
Objetividad
La contabilidad reconoce los cambios que se producen en los recursos y obligaciones en la

medida que sea posible de cuantificarlos objetivamente.
13.
Exposicin
Los estados contables deben contener toda la informacin necesaria para una adecuada
interpretacin de las situaciones presupuestaria, financiera y econmica de las entidades y
organismos del estado.
14.
Equidad
Los principios de contabilidad deben aplicarse con imparcialidad, de tal modo que toda la
informacin que fluya del proceso contable, refleje razonable y equitativamente los legtimos
derechos de los distintos sectores interesados.
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V.
LAS NORMAS CONTABLES Y LA LEGISLACION NACIONAL
A.
Consideraciones a las Normas
La uniformidad de las normas contables y la armonizacin de la actuacin profesional de

los contadores, mas copiosamente en el sector privado que el pblico, han constituido los
principales objetivos de los organismos profesionales, sean estas de carcter mundial,
continental, regional o nacional. El camino recorrido, principalmente en los ltimos
tiempos, esta dando sus logros, pudiendo considerarse satisfactorios si esto lo entendemos
juzgando la uniformidad en la exposicin y la nomenclatura del plan de cuentas utilizada en
los estados contables. Sin embargo, la mayor capacitacin de los profesionales en el sector
pblico, agregado a la automatizacin de los registros por la utilizacin de sistemas y
equipos electrnicos, supone en el corto plazo, adoptar las nuevas tendencias, de normas
apropiadas de contabilidad y la aplicacin de sistemas contables que incluya tambin a la
contabilidad gerencial y/o de costos.
La tendencia hacia la uniformidad se ha manifestado principalmente en los siguientes
aspectos: (i) normas de contabilidad; (ii) normas de auditoria; (iii) formacin profesional;
y (iv) tica y ejercicio profesional. Esta tendencia es propiciada en sentido general,
quedando a cargo de cada pas la responsabilidad de adaptar esas normas o principios
generales a sus respectivas realidades nacionales.
Respecto de (i) el presente trabajo de consultora supone adoptar la clasificacin sealada
en el marco de conceptos de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
interpretando la ultima parte del art. 55 de la 1535/99 cuando seala, respecto de la
contabilidad pblica, que complementariamente se regir por la aplicacin de principios de
contabilidad generalmente aceptados. Resulta entonces impostergable adaptar las
actividades pblicas, en materia de la utilizacin y registro de los recursos pblicos, a esas
normas. Esta es la orientacin que se tuvo al proyectar el Plan de Cuentas aprobado y su
correspondiente manual de procedimientos.
Durante la realizacin del presente trabajo de consultora se procedi al estudio, en lo que
es pertinente al presente estudio de consultora, de la realidad de (i) las empresas pblicas
y (ii) las entidades financieras, ambos grupos del sector pblico, evidencindose que las
que se agrupan en esta ultima, deben ajustarse sus operaciones y registros a la que se indica
a travs de la Superintendencia de Bancos, conforme a las atribuciones que le otorga la Ley
861 General de Bancos, Financieras y de Crdito. Sin embargo, el factor comn entre las
entidades que conforman el sector pblico art. 3 de la Ley 1535/99 - es que todas, sin
ninguna excepcin, deben aplicar complementariamente las normas apropiadas de
contabilidad, es de suponer, como condicin de que los estados financieros que se emitan,
se constituya razonable y suficientemente un elemento sustantivo de modo que la
informacin obtenida estimule en optar la mejor decisin de ndole administrativa,
financiera y econmica. Idntica situacin se da en las entidades de la Administracin
Central.
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B.
Caractersticas cualitativas de los Estados Financieros del Sector Pblico
Con la fundamentacin anteindicado en el numeral A anterior se aguarda que los estados

contables del sector pblico renan las siguientes caractersticas:
1.
Que sea comprensivo
Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados financieros es que

sea claramente comprensible, de fcil lectura e interpretacin, por parte de los usuarios de
informacin contable, tales como el gobierno, el pblico, las entidades financieras, los
administradores y los directivos de las organizaciones. Por ello se tuvo en cuenta, en el
momento de la preparacin del Plan de Cuentas armonizado, el adoptar trminos contables
apropiados, nomenclaturas convencionales, de fcil lectura y comprensibibilidad.
Adems, convenientemente clasificados en acuerdo a las normas contables apropiadas para
el sector pblico.
2.
Que sea relevante
Las normas contables sealan que para que sea til la informacin, esta debe ser relevante y
conducente para tomar decisiones por parte de los usuarios de la misma. La informacin
para que sea relevante debe marcar la tendencia de la situacin financiera, econmica o
administrativa y que se constituya en una instancia valida para proponer cambios o en la
forma de su exposicin o la valuacin que se lo asigne, por citar algunos criterios.
Adems, la informacin que se provee es considerada importante cuando influye o pueda
influir en las decisiones por parte de los directivos de las entidades. La importancia
depende del tamao de la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisin o su presentacin equivocada.
La preparacin del Plan de Cuentas esta orientado de modo que la informacin que provea
los registros contables esta presentado de forma sinttica y razonable y refleje la situacin
patrimonial y econmica de la entidad. Se busca conocer, por ejemplo; cuanto dinero posee
y en que tipo de moneda, que nivel de activo fijo es utilizado administrativamente o en la
produccin de bienes, la cuanta de cuentas por cobrar a corto plazo o a pagar de corto
plazo, informaciones estas tiles para la preparacin de los planes de caja o la simple
estructura que conforma el costo de produccin o fabricacin, de importaciones de materia
prima o de activos, entre otros.
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3.
Que sea confiable
Las normas contables establecen que para que una informacin sea til debe tambin ser
confiable. La informacin posee la caracterstica de confiabilidad cuando (i) se encuentre
libre de errores y sesgos importantes; y, (ii) cuando los usuarios pueden confiar en la
misma para representar verazmente lo que pretende o lo que puede esperarse
razonablemente represente.
Tambin la informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza o
representacin, que por su reconocimiento puede provocar errores potenciales. Por
ejemplo, la determinacin de las previsiones por imperio de la reclamacin por daos por
va legal en disputa, podra resultar poco apropiada para la empresa el reconocer el importe
total de la reclamacin en el balance general identificando al reclamante, sin embargo
puede ser atinente el hecho de revelar el importe mediante la constitucin de las previsiones
por montos razonables y las circunstancias de la reclamacin.
Asimismo, para ser confiable, la informacin debe representar:
a.
Fidedignamente las transacciones y otros eventos que represente o que se espera

representen. Por ejemplo un balance general debe presentar fidedignamente las
transacciones y otros eventos que generen activos, pasivos y capital de la empresa a la
fecha informante en que se cumpla el criterio de reconocimiento.
b.
Debe ser neutral, es decir libre de sesgos. Los estados financieros no sern neutrales
si va seleccin o presentacin de la informacin, se influencia la toma de decisiones
o el juicio a fin de lograr un resultado predeterminado.
Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse a las incertidumbres
que inevitablemente rodean a ciertos eventos y circunstancias, tales como la cobrabilidad
de cuentas de cobro dudoso (prudencia) su consecuencia de constitucin de previsiones-,
la vida til probable de la planta y equipo, y el numero de reclamaciones por concepto de
garantas que puedan ocurrir. Dichas incertidumbres deben ser reconocidas mediante la
revelacin de su naturaleza o alcance, y por el ejercicio de la prudencia en la preparacin de
estados financieros. La Prudencia se relaciona con la inclusin de cierto grado de
precaucin en el ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas
bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluacin de activos e ingresos, y
la no subvaluacin de pasivos y gastos.
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4.
Que sea comparable
A fin de identificar las tendencias en la posicin financiera y en los resultados de la misma,

los estados financieros deben permitir su comparabilidad. Quienes preparen la informacin
contable de las entidades y organismos del sector publico deben ser capaces de su
preparacin entre un ejercicio y otro de modo que aquellos usuarios puedan comparar os
estados financieros en diferentes fechas, con el objeto de evaluar su posicin financiera,
resultados y cambios en la posicin financiera. Por otra parte la medicin y revelacin de
los efectos financieros de transacciones y otros eventos, deben ser registradas e
interpretadas de una manera consistente en toda la empresa y a travs del tiempo. Ello ser
posible siempre que las bases y caractersticas sean similares en una misma entidad.
Otra de la caracterstica importante es el de la compatibilidad. Los usuarios deben
encontrarse responsablemente informados acerca de las polticas contables empleadas en la
preparacin de estados financieros; y, sobre todo de los cambios en tales polticas y los
efectos que pudieran ocasionar dichos cambios.
Por lo expuesto nos parece oportuno rescatar que el articulo 58 de la Ley 1535/99,
concomitante con el Decreto 8127/00, le esta facultado al Poder Ejecutivo determinar la
estructura de las cuentas del Sistema de Contabilidad Pblica, as como de uniformar las
normativas que fueren necesarias para la correcta interpretacin, aplicacin, control,
registro, anlisis y consolidacin de los procesos que hacen a la contabilidad publica.
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VI.
EL PLAN DE CUENTAS DEL SECTOR PBLICO
A.
Introduccin
El Plan de Cuentas armonizado y vigente en el sector pblico constituye el principal

instrumento del sistema integrado de contabilidad para registrar y controlar las
operaciones financieras y econmicas de las entidades. Las clasificaciones y definiciones
del referido plan, estn formuladas en conformidad a criterios tcnicos basados en las
normas internacionales del sector pblico NICSPPermite generar informacin sobre la estructura patrimonial, derechos y obligaciones,
origen y aplicacin de los recursos. Como informacin tambin relevante puede obtenerse
la informacin analtica de la ejecucin del presupuesto de ingresos y gastos. Adems,
clasifica operaciones relacionada con la tesorera, inversiones financieras, bienes de uso,
proyectos de inversin, deuda pblica clasificada por tipo de moneda de corto y largo
plazo, de los costos; entre otras. Estas informaciones tan necesarias para la planificacin
del flujo de caja o el plan de caja; o, no menos importantes del grado de cumplimiento de
la Ley de Contrataciones Pblicas. Con relacin a esta ltima norma, se espera que los
registros contables se constituyan en un instrumento eficaz del control en el cumplimiento de
dicha disposicin.
B.
Caractersticas Generales
Entre las caractersticas principales del sistema propuesto es la integracin de los datos por su
vinculacin con otros sistemas. Resulta, sin embargo, sealar como la ms integral la que
se relaciona con el ciclo de la ejecucin presupuestaria de ingresos y de gastos. Es decir,
mediante la utilizacin de herramientas computacionales concertar el clasificador
presupuestario con los conceptos contables adoptados y que una misma fuente documental
actualice los registros relacionados entre s.
En el numeral V.B antecedente se mencionaron las caractersticas que genricamente deben
reunir los estados contables de acuerdo a las normas contables apropiadas y muy
especialmente la regulacin respecto de esta cuestin. Con especial atencin a dichas
caractersticas, seguidamente se presentan las caractersticas que se tuvieron en cuenta en el
momento de la preparacin armonizada del plan de cuentas propuesto y los conceptos
convencionales en la profesin contable.
18

1.
Caracterstica normativa del Plan de Cuentas
A los efectos de internalizar de la mejor forma posible la definicin sealada en el articulo 1

de la Ley 1535/99, cuando advierte que el SIAF es un conjunto de sistemas, las normas
bsicas y los procedimientos administrativos a los que se ajustarn sus distintos
organismos y dependencias para programar, gestionar, registrar, controlar y evaluar los
ingresos y el destino de los fondos pblicos, la Direccin General de Contabilidad Pblica
del Ministerio de Hacienda, de acuerdo con las atribuciones que le confiere el art. 78 de la
Ley 1535/99, emite normas bsicas y procedimientos administrativos a los que se ajustan
los distintos organismos y dependencias para programar, gestionar, registrar, controlar y
evaluar los ingresos y el destino de los recursos pblicos.
De la fundamentacin ante indicada, la DGCP, se constituye en el nico organismo
facultado para crear, modificar, eliminar y conceptualizar los distintos conceptos en la
estructura del plan de cuentas y de sus procedimientos. Finalmente, en la aplicacin de esta
norma, tcnicamente es atribucin de la DGCP atender todo lo que se relaciona con los
aspectos que refieran a la contabilidad de las entidades del sector pblico.
2.
Presentacin veraz de la informacin financiera
El Plan de Cuentas orienta la exposicin de informacin veraz de los resultados y

cambios en la posicin financiera de los organismos y entidades del sector pblico. Es de
esperar que las entidades apuren la tarea de exponer los hechos econmicos sobre bases de
caractersticas indicadas en el numeral V.B
3.
Propsito de los Estados Financieros
Los estados financieros apuntan a proporcionar informacin oportuna para la toma de

decisiones econmicas. La propia Ley 1535/99 en el art. 54 establece que la contabilidad
pblica deber recopilar, evaluar, procesar, registrar, controlar e informar sobre todos los
ingresos, gastos, costos, patrimonio y otros hechos econmicos que afecten a los
organismos y entidades del estado. La informacin de la contabilidad sobre la gestin
financiera, econmica y patrimonial tendr por objeto:
a.
Apoyar la toma de decisiones de las autoridades responsables de la gestin financiera

y las acciones de control y auditoria.
b.
Facilitar la preparacin de estadsticas de las Finanzas Pblicas, de las Cuentas

Nacionales, y dems informaciones inherentes; y,
c.
Cumplir con los requisitos constitucionales de rendicin de cuentas.
19

4.
Sub Sistema de Contabilidad de Costos
El Plan de Cuentas, como hecho nuevo permite incorporar sub-sistema de contabilidad de

costos. La propuesta en este sentido orienta en conocer la asignacin de gastos y costos
incurridos, por centros de costos. Esta posibilidad permitir conocer la cuanta de
recursos destinados y/o aplicados o por producto o por departamento o de la forma deseada.
Esto facilitara en obtener finalmente, la relacin de costo beneficio y/o aplicar criterios de
indicadores de gestin para medir la eficiencia en el uso de los recursos, en fin todo
aquello que resulte conveniente para la planificacin, programacin y presupuestacin de
las actividades por reas. De hecho que la contabilidad de costos permite identificar o
asociar la inversin por centros de costos, constituye la base principal para la preparacin
del presupuesto base cero.
5.
Clasificacin general de los Estados Contables
Parte de la clasificacin universal. Brevemente tienen el significado de:

a.
Los activos constituyen todas las partidas de un balance que indican recursos o
propiedades de una persona u organizacin.
b.
Los pasivos corresponden a deudas por derechos de terceros respecto de la entidad.
c.
El patrimonio corresponde a los derechos de las entidades y organismos del Estado

sobre el total del Activo. Se determina tcnicamente como diferencia entre el total de
los activos y el total de los pasivos.
d.
Gastos de gestin incluyen las erogaciones, de cualquier naturaleza en que han

incurrido los organismos y entidades del estado. Adems, del consumo de activos por
venta de los mismos costos de productos vendidos-. Tcnicamente, los gastos
constituyen variaciones negativas brutas del patrimonio.
e.
Los ingresos de gestin representan el origen de los recursos generados por los
organismos y entidades del estado. Tcnicamente los ingresos constituyen variaciones
positivas brutas del patrimonio.
20

6.
Consolidacin de las cuentas pblicas
El Plan de Cuentas est orientado de modo a que la consolidacin de las operaciones y la

presentacin de informes del sector publico sea realizada al nivel de Titulo, Grupo, Sub
Grupo y Cuenta. Por la operatoria del sistema pueden ser imputables a partir de niveles
inferiores de esta ltima agrupacin, pudiendo subdividirse hasta los niveles de subcuentas,
analticos 1 y 2, respectivamente.
7.
Codificacin del sistema respecto del Plan de Cuentas
Con el objeto de satisfacer los requerimientos de informacin de los distintos niveles de la

administracin, el plan de cuentas tiene un orden de clasificacin decreciente de acuerdo a la
codificacin abajo indicada. Los ejemplos que se incluyen orientan a la mejor interpretacin.
a.
Ttulo
Nivel superior de agrupacin de los componentes bsicos de la contabilidad que se identifica

con un dgito. Ejemplo: 2 Activo.
b.
Grupo
Desagregacin del ttulo que se identifica con 2 dgitos. Ejemplo: 2.1. Activo. Circulante.
c.
Sub-grupo
Subdivisin del grupo que se identifica con 3 dgitos. Ejemplo: 2.1.1. Activo. Circulante.
Disponibles.
d.
Cuenta
Concepto principal y especfico que agrupa transacciones o hechos econmicos de una

misma naturaleza, afines o similares. Se identifica con cinco dgitos. Ejemplo: 2.1.1.01.
Activo. Circulante. Disponibles. Caja.
En ningn caso hasta este nivel (Titulo, Grupo, Sub Grupo y Cuenta) puede ser imputable.
21

e.
Subcuenta
Subdivisin de la cuenta que se identifica con siete dgitos. Ejemplo: 2.1.1.01.01 Activo.
Circulante. Disponibles. Caja. Tesoro Nacional.
A partir de las subcuentas, cada entidad tiene la caracterstica de adoptar su propia
clasificacin. Adems, la operatoria del sistema condiciona la habilitacin necesariamente a
partir de sub cuentas para que pueda ser imputable afectando a niveles superiores.. La
eleccin de esta opcin queda a criterio de la entidad.
f.
Analtico 1
Constituye el nivel de registro auxiliar que se integran a las subcuentas correspondientes y as

sucesivamente mediante la asociacin de cdigos (interfaces computaciones). Ejemplo:
2.1.1.01.01.01. Activo. Circulante. Disponibles. Caja. Tesoro Nacional. Fondo Fijo.
g.
Analtico 2
Constituye la mayor expresin de anlisis o desagregacin posible. Integra la cadena

respondiendo al analtico 1 y sub cuenta y as sucesivamente. Permite identificar, en el plan
de cuentas propuesto, por ejemplo, los registros de movimiento de fondos identificando la
reparticin o el funcionario responsable del manejo de fondos asignados a su custodia.
Ejemplo: 2.1.1.01.01.01.001 Activo. Circulante. Disponibles. Caja. Tesoro Nacional. Fondo
Fijo. Dpto. de Almacenes.
8.
Identificacin del tipo de cuenta
Se propone identificar el dgito inicial que identifica a cada grupo del Plan de Cuentas. Es la
siguiente:
Denominacin
Activo
Pasivo
Patrimonio
Gastos de Gestin
Ingresos de Gestin
Cuentas de Orden
Dgito denominador
2
4
8
3
5
9
22

9.
Rango y nivel de agrupacin
La clasificacin y significado indicado en el numeral 7 de esta misma seccin, el sistema

opera de la siguiente forma:
Nivel de agrupacin
Titulo
Grupo
Sub Grupo
Cuenta
Sub Cuenta
Analtico 1
Analtico 2
Cantidad de dgitos
Del 1 al 9
Del 1 al 9
Del 1 al 9
Del 1 a 99
Del 1 a 99
Del 1 a 99
De1 1 a 999
Ejemplo
2
1
01
04
02
01
001
Nombre del registro

Activo
Corriente
Disponible
Banco
Cuenta de Tesorera
BCP
Cuenta No. 420
El ejemplo de arriba es meramente enunciativo.
10.
Registros no Presupuestarios
Los movimientos que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la

ejecucin presupuestaria, por no representar ingresos por ventas o egresos por gastos, deben
registrarse utilizando otras cuentas distintas a las cuentas de enlace con la ejecucin del
presupuesto. Algunos ejemplos son remesas de fondos, diferencias en cambio,
depreciacin, previsiones, entre otros.
11.
Regularizaciones por errores u omisiones
Las regularizaciones que se efecten por efecto de errores u omisiones, debern

contabilizarse e informarse en el mes en que se comprueben dichas situaciones.
12.
Uso de las cuentas de orden
Las operaciones que reflejan eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y

garantas, que no afectan la estructura patrimonial, deben registrarse en las cuentas de orden
establecidas en el plan de cuentas.
13.
Estructuracin de sistemas contables institucionales
Los sistemas contables institucionales debern establecerse en acuerdo a la determinacin de

las autoridades y/o las disposiciones legales, sin dejar de apartarse al marco establecido en
este presente manual.
23

VII. INTEGRACION CONTABLE Y PRESUPUESTARIA
Cuando ocurren transacciones financieras, debe necesariamente tener intervencin de

ejecucin presupuestaria relativos a ingresos y gastos. Estos hechos revisten particular
importancia, por cuanto que el anlisis fundado de cada parte ingresos y gastos-
A.
Ejecucin presupuestaria del Ingreso. Conceptualizacin
1.
Principio de disponibilidad
Parece oportuno hacer una breve sntesis de la legislacin nacional que apunta a
conceptualizar al ingreso presupuestario. Efectivamente, el art. 9 de la misma Ley,
determina que para la estimacin del presupuesto debe fundarse sobre el principio de
disponibilidad, es decir, recursos sin ninguna limitacin en cuanto al uso de los mismos. No
indica que se constituye recursos de percepciones en ejercicios siguientes al actual.
La vigencia del art. 24 del Dto. 8127 reglamentario de la 1535/99-, establece en el inc. a)
que los ingresos se estimarn sobre la base del principio de valores efectivos o
recaudados. El mismo art. 40 del precitado decreto establece - inciso e- todos los recursos
recaudados o percibidos durante el ao calendario se considerarn ingresos del ejercicio
fiscal vigente, independientemente de la fecha en que se hubiere originado la
liquidacin, determinacin o derecho del cobro del tributo.
2.
Recaudacin efectiva. Ejecucin del presupuesto de ingreso
Refuerza la tesis de que se considera ingreso ejecutado cuando damos una lectura
interpretativa del art. 12 de la 1535 cuando seala en el inciso (a) que el presupuesto de
ingresos debe entenderse como la recaudacin efectiva de impuestos, tasas, contribuciones,
ventas de bienes y servicios, entre otros, que se estime recaudar durante todo el ao. La
misma Ley, art. 13 inciso a) establece que la programacin de ingresos ser la estimacin
de los recursos que se recaudarn durante el ejercicio fiscal.
El art. 22 de la Ley 1535/99 establece que las etapas de ejecucin del presupuesto de ingreso
constan de la etapa de (i) liquidacin donde se identifica la fuente y la cuantificacin
econmico-financiera del monto del recurso a percibir; y, (ii) la recaudacin o percepcin
efectiva del recuso originado en un ingreso devengado y liquidado.
24

En su aspecto practico, se ejecuta el ingreso presupuestario en sus instancias de

liquidacin y recaudacin - devengado y percibido - al operar la cuenta 212 Cuentas por
Cobrar Deudores Presupuestarios, registro este que adopta idntica nomenclatura del
clasificador presupuestario vigente para el sector pblico y asociado entre los registros
contables y presupuestarios, tcnicamente incluidos en una misma base de datos.
3.
Contabilizacin del Ingreso
Lo antecedentemente expuesto nos permite sugerir la contabilizacin de los ingresos como

Deudores Presupuestarios -cuenta enlace entre la contabilidad y el presupuesto-, en el
momento de la percepcin, con la previa liquidacin del mismo, atendiendo la vigencia del
art. 22 de la Ley 1535 que exige las etapas de liquidacin y recaudacin para la ejecucin
del presupuesto de ingresos. El art. 55 establece que la contabilidad, un segmento de la
misma constituye el proceso de ingresos, se basar en valores devengados o causados.
De este modo, para que sea considerado como ingreso del ao, debe necesariamente
liquidarse como procedimiento previo de percepcin, atendiendo la fundamentacin del
art. que el art. 40 del Decreto 8127/00 inc. (e) cuando se establece que todos los recursos
recaudados o percibidos durante el ao calendario se considerarn ingresos del ejercicio
fiscal vigente, independiente de la fecha en que se hubiere originado la liquidacin,
determinacin o derecho de cobro del tributo.
4.
Registro Contable de la obligacin del Ingreso o Ingresos Devengados
Las unidades de Administracin y Finanzas o las sub unidades, debern efectuar

diariamente el registro contable de las operaciones derivadas del ingreso de recursos
provenientes del tesoro o de la recaudacin de ingresos propios, previo anlisis de
consistencia y validacin documental, de conformidad con las normas establecidas por la
Direccin General de Contabilidad Pblica del Ministerio de Hacienda.
En esta etapa se registran todas las operaciones que dan origen a un derecho a percibir un
recurso conforme a las disposiciones legales reguladas al efecto.
25

En la etapa de registracin debe tenerse en cuenta las equivalencias del clasificador

presupuestario y las cuentas contables del ingreso. La grfica que sigue hace notar las
equivalencias entre los registros contables y presupuestarios:
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
PLAN CONTABLE
Cdigo Denominacin
Cdigo Denominacin
110000 Ingresos Tributarios

120000 Contribuciones a la Seg. Social
212.11 D.P. por Ingresos Tributarios

212.12 D.P. por Contrib.a la Seg. Social
212.13 D.P. por Ingresos no Tributarios
D.P. por Vta. de B. y Serv. de Adm.
212.14
Pub.
212.15 D.P. por Transferencias Corrientes
212.16 D.P. por Rentas de la Propiedad
212.17 D.P. por Ing. De Op. (Empres. y Finan.)
212.18 D.P. por Donaciones Corrientes
212.19 D.P. por Otros Recursos Corrientes
212.21 D.P. por Ventas de Activos
212.22 D.P. por Transferencias de Capital
212.23 D.P. por Donaciones de Capital
212.24 D.P. por Dismin. De la Inv. Financ.
212.29 D.P. por Otros Recursos de Capital
212.31 D.P. por Endeudamiento Interno
212.32 D.P. por Endeudamiento Externo
212.33 D.P. por Recuperacin de Prestamos
212.34 D.P. por Saldo Inicial de Caja
130000 Ingresos no Tributarios

140000 Vta. De B. y Servicios de las Adm. Pblicas
150000
160000
170000
180000
190000
210000
220000
230000
240000
290000
310000
320000
330000
340000
B.
Transferencias Corrientes
Rentas de la Propiedad
Ing. De Operacin (Empresarial y Financiero)
Donaciones Corrientes
Otros Recursos Corrientes
Venta de Activos
Transferencias de Capital
Donaciones de Capital
Disminucin de la Inv. Financiera
Otros Recursos de Capital
Endeudamiento Interno
Endeudamiento Externo
Recuperacin de Prestamos
Saldo Inicial de Caja
Ejecucin presupuestaria de los Gastos
El art. 22 de la Ley 1535/99 establece las (3) etapas de ejecucin del presupuesto,
inicindose con la (i) previsin cuando se asigna en forma especifica el crdito
presupuestario, (ii) obligacin cuando ocurre el compromiso de pago originado en un
vinculo jurdico financiero entre un organismo o entidad del Estado y una persona fsica o
jurdica; y, finalmente la etapa del (iii) pago o egreso cuando se da cumplimiento parcial o
total de las obligaciones previamente constituidas como tales. No debe obviarse el mandato
de la Ley cuando establece que la obligacin debe ser simultaneo a la incorporacin de bienes
y servicios, por en cuanto la etapa de obligacin no debe soslayar la recepcin del bien o la
prestacin del servicio.
26

1.
Aspectos que deben tenerse en cuenta para el registro del egreso
a.
Comprobantes de Egresos
Todas las operaciones de egresos o pago constituyen ejecucin presupuestaria con impacto
simultaneo en la contabilidad y en el presupuesto. Debern ser registradas mediante un
documento denominado comprobante de Egresos, del cual se generar un asiento contable
por partida doble afectando sistemticamente a los registros de diario, mayor, balance de
sumas y saldos.
b.
Registro Contable de las Obligaciones
Las unidades de Administracin y Finanzas o las sub unidades, debern efectuar

diariamente el registro contable de los egresos derivados de la ejecucin presupuestaria,
previo anlisis de consistencia y validacin documental de conformidad con las normas
establecidas por la Direccin General de Contabilidad Pblica del Ministerio de Hacienda.
Tcnicamente se opera la ejecucin del presupuesto de gastos cuando se carga a la cuenta
contable 411 Cuentas Por Pagar Acreedores Presupuestarios, independiente de que se
haya pagado. Esta cuenta contable adopta igual nomenclatura que el clasificador
presupuestario.
En esta etapa se registrarn todas las operaciones o transacciones financieras que generen
una responsabilidad efectiva de pago. Esta operacin implica un pasivo o cuenta por pagar
que posteriormente se descarga cuando se realiza el egreso correspondiente.
c.
Egreso
Esta etapa representa la entrega de una determinada suma de dinero originada previamente
por una obligacin.
27

d.
Relacin contable y presupuestaria
La grfica que a continuacin se describe corresponde a las equivalencias del clasificador

presupuestario y las cuentas contables de los ingresos.
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
Cdigo Denominacin
100
Servicios Personales
200
Servicios no Personales
300
Bienes de Consumo e Insumos
400
Bienes de Cambio
500
Inversin Fsica
600
Inversin Financiera
700
Servicio de la Deuda Pblica
800
Transferencias
900
Otros Gastos
Cdigo
41101
41102
41103
41104
41105
41106
41107
41108
41109
PLAN CONTABLE
Denominacin
A.P. por Servicios Personales
A.P. por Servicios no Personales
A.P. por Bienes de Consumo e Insumos
A.P. por Bienes de Cambio
A.P. Por Inversin Fsica
A.P. por Inversin Financiera
A.P. por Servicios de la Deuda
A.P. por Transferencias
A.P. por Otros Gastos
28

VIII. NORMAS DE CIERRE Y APERTURA DE CUENTAS
A.
Cierre de las cuentas de Resultados. Ingresos y Gastos
Las Cuentas de Ingreso y Gastos deben quedar cerradas al trmino del ejercicio contable. La
diferencia entre ambas, ser saldada contra las cuentas del Patrimonio con indicacin de
aumento o disminucin del mismo.
B.
Cierre y apertura de las cuentas del Balance General
Las cuentas del Activo y Pasivo deben ser cerradas entre s. La diferencia que surja
determinar el incremento o decremento del patrimonio.
Merece una especial atencin a las cuentas que relacionan a la ejecucin presupuestaria del
ingreso y de los gastos.
(i)
La cuenta del Activo Cuentas por Cobrar Deudores Presupuestarios 212-. El

saldo que pudiera arrojar esta cuenta al final del ejercicio, antes del cierre,
representa las cuentas liquidadas y no percibidas en el ao, en cuyo caso, este saldo
deber ser transferido a otro registro del Activo, antes de su reapertura en el ejercicio
siguiente. Este procedimiento sistematizado corresponde por estar efectivamente
asociado a la ejecucin presupuestaria del ingreso del ao presente. En el momento de
producirse el ingreso, que corresponda a liquidacin del ejercicio anterior debe ser
transferida nuevamente a la cuenta 212 Cuentas por Cobrar Deudores Presupuestarios
con cargo a la cuenta del Activo que acumulo esa operacin a los efectos de facilitar el
impacto en la ejecucin del ejercicio vigente.
(ii)
La cuenta del Pasivo Cuentas por Pagar Acreedores Presupuestarios 411- tambin
debe ser saldada ntegramente al final del ejercicio. En el caso de que arroje saldo debe
transferirse a la cuenta 417. Obligaciones Presupuestarias identificando en la
correspondiente cuenta del objeto del gasto. Tcnicamente el saldo transferido es
conocido como Deuda Flotante, debiendo operarse esta cuenta de la forma indicada en
la reglamentacin vigente. A diferencia del ingreso, en la ejecucin presupuestaria del
gasto debe, inicialmente, impactar en el momento del devengamiento en la ejecucin
presupuestaria del gasto del ejercicio vigente. O de lo contrario, debe operarse, en
acuerdo a la legislacin de cierre del ejercicio presupuestario.
29

IX.
CLASIFICACION Y DEFINICIONES DEL PLAN DE CUENTAS
Seguidamente se presenta una breve conceptualizacin respecto de la clasificacin y

significado del Plan de Cuentas y de sus respectivos procedimientos a los efectos de
clarificar de la mejor manera posible la interpretacin y lectura del documento.
A.
Caractersticas generales
1.
La distincin de Corriente y no Corriente
Se propone revelar, para cada partida de activo y pasivo, el efecto inmediato o de

realizacin o de obligacin de pago, segn lo que corresponda. Para el caso del Activo,
representan el efectivo disponible, o de cualquier otra partida que se espera sea convertido
en el transcurso del ejercicio vigente. Tambin se incluye los bienes de cambio y los
deudores presupuestarios, entendindose las expectativas de cobro en plazos abreviados o
dentro del ejercicio vigente o en el prximo siempre que la percepcin est prevista dentro
de los 12 meses a partir de la preparacin del Balance General.
Forman parte de la clasificacin las inversiones de corto plazo entre las que se encuentran
los, inversiones financieras por colocaciones en certificados a plazo fijo, gastos pagados
anticipadamente.
En definitiva, aquellos activos que estn agrupados en los cdigos identificados con las
iniciales de 21. Mayores aclaraciones se tienen en el numeral (2) de esta misma seccin
Para los Pasivos considerados exigibles de corto plazo o corriente, refieren a deudas por
abonarse dentro del ejercicio vigente. En su mayor parte estas deudas corresponden a las
obligaciones incluidas en el grupo 411 Deudores Presupuestarios. Tambin se incorporan
como exigibles de corto plazo los prstamos de largo plazo que deben ser amortizadas en el
ejercicio actual, las retenciones de impuestos, impuestos por pagar, obligaciones
presupuestarias entre otras.
Los activos y pasivos no corrientes refieren a derechos cuyas expectativas de realizacin o
de pago debern ser realizados en periodos superiores al ejercicio vigente.
2.
Uso del nombre de las cuentas
a.
La nomenclatura de las cuentas responde al uso convencional en la profesin contable

y su clasificacin y exposicin acompaa los principios aceptables de contabilidad.
30

b.
En las cuentas de interrelacin entre la contabilidad y el presupuesto, como supuesto

principal, adopta la misma denominacin de la Ley Anual de Presupuesto. Nos
referimos puntualmente a la cuenta 212. Deudores Presupuestarios (Ingresos
Corrientes y Capital) y la cuenta 411. Acreedores Presupuestarios (Gastos
Corrientes y Capital).
c.
Abreviadamente, la consolidacin de la informacin financiera del sector pblico,

debe agruparse en (i) titulo, (ii) grupo, (iii) sub-grupo; y, (iv) cuentas.
d.
La apertura de niveles inferiores a la indicada en el numeral (4) anterior, queda a

criterio de las entidades, a saber (v) sub cuentas, (vi) analtico 1; y, (vii) analtico 2.
e.
Ninguna operacin puede ser imputable al nivel de cuenta y niveles superiores. La

operatoria del sistema obliga a las entidades a realizar aperturas al nivel de sub
cuentas y ser de su opcin, la desagregacin posterior si as lo considera.
f.
Para las entidades que deseen hacerlo, se prev la clasificacin y/o registracin por
centros de costos. Entendemos que esta clasificacin, en la etapa siguiente de
preparacin de las entidades para su incorporacin al SIAF tendrn un mayor detalle
sobre este punto.
B.
Caractersticas especificas
1.
En el Activo
a.
Expone separadamente los activos disponibles, las cuentas presupuestarias por cobrar
adoptando esta, reiteramos, la misma nomenclatura del Clasificador Presupuestario,
constituyndose en el nexo de los registros contables y el presupuesto.
b.
Para las empresas pblicas, por lo general, que operan con ventas de bienes y
servicios cuyas devengamientos corresponden a plazos diferentes a la percepcin,
motivo por el cual primeramente se registrarn en la cuenta 213 y posteriormente al
producirse el momento del cobro, transferirse a la 212 de modo a tener impactar en el
registro presupuestario del ingreso.
c.
Clasifica las inversiones de corto plazo, entre otras en inversiones financieras como
ser certificados de deposito de ahorro, ttulos y valores.
d.
Separa los prstamos, principalmente, en otorgados a entidades financieras y de

crdito, derivados hacia el sector pblico y privado.
e.
Para el caso de las empresas pblicas que comercializan bienes y servicios, la

existencia de bienes de cambio, proponindose un modelo de gestin para la
determinacin del costo de productos de compras nacionales e importadas.
31

f.
Identifica los gastos pagados anticipadamente como derechos a favor hasta la

extincin de los mismos y los anticipos abonados a proveedores, incluyendo los
anticipos abonados por la construccin de obras, a proveedores de bienes y servicios.
g.
Para las cuentas agrupadas como Activos no Corrientes, estn separadas

convenientemente de modo a identificar las cuentas a cobrar no documentadas, y
documentadas, los prstamos de realizacin a mediano y largo plazo, la inversin en
ttulos, bonos, valores y acciones en otras empresas comerciales. Asimismo los
depsitos de uso restringido o cautivos en instituciones financieras liquidadas y en
proceso de intervencin por parte de la banca central, por una parte, y por la otra, los
derechos que se encuentran en proceso de gestin de cobro judicial.
h.
Los activos permanentes, refieren a inversiones de largo plazo: identificndose la

participacin en entidades nacionales, en entidades binacionales y en organismos
internacionales. Incluye en esta seccin los Activos Fijos, considerndose estas como
activos de uso institucional, de produccin de bienes y servicios, de uso pblico y
privado.
2.
En las cuentas del Pasivo
a.
Clasifica, igual que el Activo, en deudas exigibles de corto plazo y de mediano y

largo plazo.
b.
Entre los pasivos de corto plazo, separa las cuentas por pagar asumidas en el
presupuesto de gastos corrientes y de capital- La nomenclatura adoptada en esta
seccin responde a la misma denominacin del Clasificador Presupuestario,
constituyndose, esta parte, en la equivalencia entre la contabilidad y la ejecucin
presupuestaria.
c.
Agrupa los prstamos de corto plazo y otras deudas corrientes atendiendo la

naturaleza del acreedor, las retenciones formuladas por contribucin a los diversos
conceptos, entre los que se citan: al fondo de jubilaciones y pensiones, por impuestos
percibidos anticipadamente y las retenciones caucionales.
d.
Para el caso de las empresas y entidades la Ley impone el pago de Impuestos,

identifican el tipo de impuestos, entre los que se citan: a la renta, al impuesto al valor
agregado, a actos y documentos.
e.
Expone las obligaciones presupuestarias, deudas de pago de corto plazo y

provenientes del ejercicio inmediato anterior, debidamente clasificados segn el
objeto del gasto del clasificador presupuestario.
f.
Entre las deudas a pagar identificadas como No Corrientes, agrupan los prstamos
de largo plazo, otras deudas no corrientes, entre otros.
32

3.
En las cuentas del Patrimonio Neto
a.
Se aplica la terminologa y la utilizacin convencional, separando el capital, las

reservas de utilidades y las de revaluo sobre activos.
b.
Se agrupan de forma separada las operaciones que refieren a Reservas provenientes

del Fondos de Jubilaciones y Pensiones o similar.
4.
En las cuentas de Egresos de Gestin
a.
Para las empresas financieras oficiales y comerciales, separa el costo de produccin o

de bienes o de servicios. La utilizacin correcta del sistema de dgitos supone llegar a
conocer el costo de cada servicio o de producto.
b.
En los gastos operacionales,

primeramente permite agrupar los gastos en
administrativos, en comercializacin y de ventas y finalmente en gastos financieros.
En cada una de estas secciones, la eleccin de la informacin para la creacin o
incorporacin en los respectivos planes de cuentas institucionales, queda a criterio de
cada institucin, segn como convenga a sus intereses de informacin.
Los gastos sern reconocidos en el estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurridos y las ganancias de partidas especficas
de ingresos con identificacin especfica.
5.
En las cuentas de Ingresos
a.
Agrupa en ingresos corrientes y los de operacin. La primera vinculada a los ingresos

especficos de la Administracin Central, en tanto que las segunda a las actividades
que generan recursos en las empresas e industrias o por venta de bienes y servicios.
b.
Los ingresos no operativos, aquellas actividades no relacionadas a la actividad

principal pero que generan rentas de inversiones financieras o fsicas.
c.
Entre las no operativas, las diferencias de cambio, servicios administrativos u otros

ingresos, incluyendo la alta de bienes, respondiendo estas a operaciones de
incorporacin patrimonial de activos fijos diferentes al procedimiento de compra.
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