Sistema de Detracciones

NDICE GENERAL
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL

GOBIERNO CENTRAL
Introduccin
1. Consideraciones Generales.
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
Las cuentas.
Destino de los montos depositados.
Importe de la operacin.
Redondeo.
Comprobantes de pago.
Constancia de depsito.
Crdito fiscal.
Rgimen de detracciones frente al rgimen de retenciones.
2. Bienes, servicios y contratos de construccin sujetos al sistema.

2.1 Aplicacin del sistema a los bienes del Anexo A
2.1.1 Operaciones exceptuadas.
2.1.2 Obligados a efectuar el depsito.
2.1.3 Momento para efectuar la detraccin.
2.1.4 Casos prcticos.
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.2.4
Aplicacin del sistema a los bienes del Anexo B.

Operaciones exceptuadas.
Obligados a efectuar el depsito.
Momento para efectuar la detraccin.
Casos prcticos.
2.3
Aplicacin del sistema a los contratos de construccin y servicios
gravados con el IGV del Anexo C.
2.3.1 Operaciones exceptuadas.
2.3.2 Obligados a efectuar el depsito.
2.3.3 Momento para efectuar la detraccin.
2.3.4 Casos prcticos.
3. Aplicacin del sistema a los espectculos pblicos
3.1
3.2
3.3
3.4
Definiciones.
Cuadro resumen.
Informe SUNAT.
Caso prctico.
4. Aplicacin del sistema al transporte de bienes por va terrestre.

4.1
4.2
Operaciones sujetas al sistema.

4.3
4.4
4.5
4.6
Monto del depsito.

Obligados a efectuar el depsito.
Momento para efectuar del depsito.
Casos prcticos.
5. Aplicacin del sistema a la primera venta de bienes inmuebles.

5.1
5.2
5.3
Cuadro resumen.
Consideraciones generales.
Caso prctico.
6. Aplicacin del sistema a la venta de arroz pilado.

6.1
6.2
6.3
6.4
Operacin sujeta al sistema y excepcin.

Sujetos Obligados a efectuar el depsito y el momento.
Aspectos a tener en cuenta.
Caso prctico.
7. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados.

7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
Procedimiento General.
Procedimiento Especial.
Montos liberados.
Trmite a seguir en ambos procedimientos.
Entrega de los montos
8. Ingreso de los montos depositados como recaudacin

8.1 Causales
8.2 Destino de los montos ingresados en recaudacin
9. Aplicacin de sanciones
9.1 Infracciones y multas aplicables
9.2 Rgimen de Gradualidad
9.3 Casos prcticos
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Introduccin
2.
Definiciones
3.
mbito de aplicacin y mecnica del sistema.
4.
Obligaciones de los Agentes de Retencin y sus Proveedores
5.
Excepcin de la obligacin de retener, operaciones exceptuadas y

operaciones excluidas
5.1 Excepcin a la obligacin de retener.

5.2 Operaciones exceptuadas.
5.3 Operaciones excluidas.
6. Designacin y exclusin de agentes de retencin
7. Porcentaje de la retencin y oportunidad para retener
7.1 Porcentaje
7.2 Oportunidad para efectuar la retencin
8. Comprobantes de Retencin
9. Declaracin y pago del agente de retencin y declaracin del proveedor
10. Devolucin de Retenciones no aplicadas.
11. Registros y cuentas de control del Rgimen de Retenciones
12. Aplicacin del Rgimen de Retenciones en caso de emisin de Notas de
Dbito y Notas de Crdito.
12.1 Las Notas de Dbito en el Rgimen de Retenciones.
12.2 Las Notas de Crdito en el Rgimen de Retenciones.
13. Casos Prcticos
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
Introduccin
a. Del Sistema de Percepciones.
b. La emisin de notas de dbito y crdito en el sistema se percepciones.
c. Momento para efectuar la percepcin.
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA

GRAVADOS CON IGV, COMBUSTIBLES E IMPORTACIONES
DE
BIENES
1. Rgimen de percepciones aplicable a las operaciones de venta. de

bienes.
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
Importe de la percepcin.
Operaciones exceptuadas de efectuar percepcin.
Consumidor final.
Comprobante de percepcin.
Preguntas frecuentes.
1.6
Casos prcticos.
2. Rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustible.

2.1
2.2
2.3
2.4
Definiciones.
Importe de la percepcin.
Obligaciones del agente de percepcin y del cliente en la venta de
combustible.
Casos prcticos.
3. Rgimen de percepciones aplicable en la importacin.

3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
ANEXOS
Definiciones y mbito de aplicacin.

Monto de la percepcin.
Oportunidad de la percepcin y la liquidacin de cobranza.
Aplicacin, declaracin y solicitud de devolucin de las percepciones.
Cuentas y registro de control.
Caso prctico.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
INTRODUCCIN
El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT), tambin conocido como sistema de detracciones, constituye un
mecanismo administrativo indirecto de recaudacin, que busca combatir la
informalidad y los altos niveles de evasin tributaria de ciertos sectores
econmicos. La finalidad del sistema de detracciones es generar un fondo para que
el contribuyente cumpla con sus obligaciones tributarias, tales como el pago de
tributos, multas, intereses, anticipos y pagos a cuenta as como costas y gastos que
SUNAT hubiera incurrido con motivo de algn embargo, entre otros sealados por
la misma norma.
Nuestro Tribunal Constitucional, como mximo intrprete de la constitucin,
mediante sentencia emitida en el Expediente N 03769-2010-PA/TC, de fecha 17 de
octubre del 2011, seala que este sistema no tiene naturaleza de anticipo, pago a
cuenta o impuesto independiente, y al ser un mecanismo administrativo indirecto,
no le es aplicable los preceptos constitucionales sobre la potestad tributaria,
contenida en el art. 74 de la Constitucin Poltica vigente.
Aaden, en sus prrafos 27 y 28 de dicha sentencia, que al analizar el sistema de
detracciones no se est frente a un nuevo impuesto sino a un mecanismo
administrativo extrafiscal de colaboracin 1, toda vez que el rgimen de detracciones
solamente produce un efectivo ingreso de dinero a una cuenta bancaria personal
del proveedor de un bien o servicio.
Sin embargo, haciendo un anlisis ms profundo, actualmente este sistema de
detracciones trae consigo una serie de irregularidades que afectan ciertos derechos
constitucionales de los contribuyentes, adems de perjudica al mercado respecto al
valor de ciertos bienes y servicios ya que el cumplimiento o el incumplimiento del
sistema tiende a encarecer los costos de los bienes y servicios afectos, temas que
sern analizados ms adelante.
La mecnica de este sistema consiste en que el adquirente o usuario de bienes o
servicios (no necesariamente gravados con el IGV y detallados en la norma), debe
depositar un porcentaje del monto total de la operacin en una cuenta del Banco de
la Nacin perteneciente al propio proveedor o prestador del servicio. Dicha cuenta
le servir para realizar pagos a la SUNAT, por cualquier deuda tributaria (no slo
IGV), y luego de un perodo de tiempo (aproximadamente cuatro meses) puede
liberarse, si es que el titular de la cuenta no tiene ms deudas con la
Administracin.
Este sistema viene aplicndose en nuestro pas desde el ao 2002. Asimismo, por
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT publicada el 15.08.2004 y
vigente desde el 15.09.2004 se dispuso la aplicacin del SPOT a una lista
determinada de bienes y servicios, que estn detallados en los Anexos I, II y III de
dicha Resolucin y que a lo largo de los aos ha sufrido diversas variaciones.
El deber de colaboracin no solo es exigible al sujeto pasivo de la obligacin tributaria, sino tambin a
aquellas personas cuya ayuda pueda hacer efectivo el inters fiscal, debido a su mejor posicin en la
realizacin de las transacciones.
En sus inicios el SPOT se aplic nicamente a la venta de bienes y prestacin de

servicios gravados con el Impuesto General a la Ventas. Sin embargo a partir del
01 de noviembre del 2012, mediante Resolucin de Superintendencia N 2492012/SUNAT se ampla su aplicacin a la venta de determinados bienes exonerados
del IGV, que generan renta gravada con el Impuesto a la Renta de Tercera
Categora, los cuales se encuentran especificados en los numerales 20 y 21 del
Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Asimismo, a partir del 01.02.2013 este sistema se aplica a la primera venta de
inmuebles gravado con el IGV, segn la Resolucin de Superintendencia N 0222013/SUNAT, que modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Por otro lado, el sistema de detracciones se aplica tambin a ciertos servicios que
no se encuentran sealados expresamente en la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, entre ellos tenemos:
a) Al transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV
(Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT),
b) Al servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
(Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT, siempre que el
vehculo en el cual se preste dicho servicio transite por las garitas o puntos
de peaje expresamente sealados en el anexo de dicha resolucin),
c) A los espectculos pblicos gravados con el IGV (Resolucin de
Superintendencia N 250-2012/SUNAT) a partir del 01 de noviembre de
2012 y
d) A la venta de arroz pilado, regulado en la Ley N 28211 y la Resolucin de
Superintendencia N 266-2004-SUNAT.
En lo que respecta a la aplicacin del sistema, conforme al Decreto Supremo N
155-2004-EF que aprueba el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
indica que se encontrar dentro del mbito de aplicacin del SPOT la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta, el retiro de bienes gravado con el IGV y el
traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona
geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho
traslado no se origine en una operacin de venta.
La Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, detalla en sus anexos I,
II y III- los bienes y servicios que se encuentran dentro del mbito de aplicacin de
este sistema as como el porcentaje a detraer, por ello para un mejor
funcionamiento del sistema se ha establecido tal clasificacin en anexos, y que
cuentan con reglas para cada una de ellas:
Anexo 1
Se controla el traslado de
bienes, retiros calificados
como venta y traslados
no originados en una
operacin de venta
Anexo 2
Se controla el uso del crdito
fiscal de bienes y retiros
considerados venta gravado con
el IGV, adems de bienes no
gravados con dicho impuesto.
Anexo 3
Se controlan por el
uso del crdito fiscal
a todos los servicios
gravados
con
el
IGV.
A continuacin detallaremos ciertos aspectos necesarios para la correcta aplicacin

del sistema para posteriormente analizar la aplicacin terica y prctica a cada
anexo de la R.S 183-2004/SUNAT y la aplicacin a los otros bienes y servicios ya
indicados anteriormente a los cuales se aplica este sistema.
1.
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA PARA PODER EFECTUAR EL

DEPSITO DE LA DETRACCIN
Para una adecuada aplicacin del sistema, pasaremos a desarrollar cada aspecto
importante del mismo, a fin de evitar ciertas contingencias.
1.1 LAS CUENTAS
Para la apertura de la cuenta en el Banco de la Nacin se deber tener en cuenta
las siguientes precisiones:
Caractersticas
Intangibles
Inembargable
Apertura
CUENTA
DE
DETRACCIN
De oficio por el
Banco de la Nacin
A solicitud del titular
Por el carcter de intangibles e inembargables, se asegura solo el cumplimiento de

pago de las deudas tributarias a cargo del titular de la cuenta y no se podr trabar
medida cautelar alguna sobre ella a excepcin de que SUNAT 2 lo haga.
Los requisitos para la apertura de estas cuentas dependern de la calidad de la
persona:
Personas
Naturales
Personas 3
Jurdicas
Presentarn una carta solicitando la apertura de las cuentas a que

hace referencia el D.L. N 940, adjuntando lo siguiente:
Copia Simple del RUC.
Copia Simple del documento de identidad.
Juego de tarjetas de registro de firmas.
Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
Presentarn una declaracin jurada (ANEXO A) para la apertura de la
cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando:
Copia Simple del RUC.
Copia Simple del documento de identidad de la(s) persona(s)
autorizada(s) para el manejo de la cuenta.
Juego de tarjetas de registro de firmas.
Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.
Los lugares en donde se pueden abrir estas cuentas de detracciones, se detallan en

el ANEXO B de la presente obra.
En efecto, este carcter inembargable de las cuentas de detracciones no opera cuando existan deudas
tributarias en cobranza coactiva, as como en el pago de las costas y los gastos que se originen en dicho
procedimiento. Incluso el fisco puede trabar alguna medida cautelar previa contra dichas cuentas.
3
Aqu se comprende a los consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente.
En ambos casos, el nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da y el

talonario con los cheques se entrega en el transcurso de los 5 das hbiles
siguientes.
El Banco de la Nacin comunicar mensualmente a la SUNAT la relacin de las
cuentas bancarias abiertas, indicando el nombre, nmero de RUC del titular y el
nmero de la cuenta. Asimismo, informar mensualmente los montos depositados
en las cuentas y los nombres de los sujetos obligados a efectuar los depsitos, en la
forma, plazo y condiciones establecidas por la SUNAT.
Qu puede hacer el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin que quiera realizar del depsito de la detraccin por una
operacin sujeta al sistema y el proveedor, prestador del servicio o quien
realiza la construccin no tiene cuenta apertura da en el Banco de la
Nacin?
En este caso, en virtud de lo dispuesto en el numeral 8.2 del artculo 8 del TUO del
Decreto Legislativo N 940 4, se proceder a la apertura de la cuenta de oficio, para
ello deber seguir los siguientes pasos:
El interesado
presentar una
solicitud de
apertura de
oficio a SUNAT
SUNAT requerir
al proveedor o
prestador del
servicio para que
en 3 das abra una
cuenta de
detraccin
Si el contribuyente no
cumple con la apertura de
la cuenta, o sea un NO
HABIDO, SUNAT solicitar
al Banco de la Nacin la
apertura de oficio con los
datos del RUC.
Cabe precisar que el hecho que el proveedor no cuente con una cuenta de
detracciones, no significa que el adquirente del bien o usuario del servicio se libere
de la obligacin de realizar el depsito. Ante tal incumplimiento se incurre en
infraccin.
La solicitud ser presentada en la dependencia a la que corresponde el domicilio
fiscal del adquirente o usuario de servicio, y deber sealar los datos de
identificacin del proveedor o prestador de servicio (RUC, Nombre o razn social,
direccin).
1.2
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
Como se mencion en la introduccin de la presente obra, este sistema no es uno

de recaudacin del IGV, sino ms bien, un mecanismo administrativo indirecto de
recaudacin que permite al titular de la cuenta destinar los montos depositados al
pago de:
Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a
cuenta por tributos que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT 5.
Aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, con sus modificatorias.

Se encuentran incluidos los intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario.
Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido con motivo de una
Cobranza Coactiva.
Asimismo, el titular de dichas cuentas no podr darles un destino distinto a los
montos depositados es decir al pago de sus deudas tributarias sea en calidad de
contribuyente o responsable- , ni pagar deudas tributarias de terceros, ya que ello
conllevara a incurrir en una infraccin sancionable con multa. 6
Qu ocurre en los casos de los contratos de colaboracin empresarial que
no llevan contabilidad independiente respecto a los depsitos de
detracciones por operaciones sujetas al sistema?
Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato de colaboracin
empresarial 7 sin contabilidad independiente, por las operaciones efectuadas en
virtud a dicho contrato, podrn ser objeto de distribucin a las partes contratantes,
de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. El Operador del contrato de colaboracin empresarial, entindase sin
contabilidad independiente- deber presentar la Comunicacin de acogimiento al
sistema de distribucin de depsitos, debiendo estar firmada por todas las partes
intervinientes del referido contrato con firmas legalizadas notarialmente y con copia
del referido contrato.
2. La SUNAT autorizar la distribucin de los depsitos realizados en la cuenta del
operador durante el mes anterior, por las operaciones sujetas al sistema efectuadas
en virtud al contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente,
dicho sujeto deber presentar la Solicitud de distribucin de depsitos a la
Administracin Tributaria. Para ello es indispensable cumplir con el numeral 1.
La referida solicitud deber ser presentada dentro de los primeros 5 das hbiles del
mes siguiente a aqul al que corresponden los depsitos que sern objeto de
distribucin, adjuntando copia de los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones que dieron origen a los mismos, debiendo contener la siguiente
informacin:
Nombre, razn social o denominacin del operador del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente.
Nmero de RUC del operador del contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente.
Nombre, razn social o denominacin de las partes del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente.
Nmero de RUC de las partes del contrato de colaboracin empresarial sin
Mes al que corresponden los depsitos respecto de los cuales se solicita la
distribucin.
Monto total de los depsitos respecto de los cuales se solicita la distribucin.
La multa equivale al 100% del importe indebidamente utilizado.

Por ejemplo tratndose de un contrato de consorcio que no lleven contabilidad independiente, a fin de
registrar sus operaciones, debern hacerlo cada uno de los partcipes, para ello se requiere que uno de
los partcipes centralice la informacin, al cual se le denomina El Operador, quien reconocer los gastos
y los ingresos empleando su nmero de RUC, transfiriendo posteriormente los gastos y los ingresos
proporcionalmente a cada uno de los partcipes.
Monto a distribuir a cada parte del contrato de colaboracin empresarial sin

Nmero de cuenta del operador y de las dems partes del contrato de
colaboracin empresarial sin contabilidad independiente.
Slo podr presentar una Solicitud de distribucin de depsitos por cada mes y
por cada contrato en el que tenga tal calidad.
El operador del contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente
que no cumpla con los requisitos establecidos en los prrafos anteriores, respecto
de la Solicitud de distribucin de depsitos, ser notificado por la SUNAT a efecto
de que subsane el error u omisin detectados dentro del plazo 3 das hbiles
computados a partir del da siguiente de la notificacin.
En caso no subsane dentro del plazo indicado en el prrafo anterior o la cuenta del
operador no posea los fondos suficientes para proceder a la distribucin de
depsitos conforme a lo solicitado, la SUNAT denegar la Solicitud de distribucin
de depsitos.
El plazo para que SUNAT apruebe la solicitud y notifique la resolucin respectiva al
operador ser de 5 das hbiles que se computan a partir del da siguiente a la
fecha de presentacin de la misma. La Administracin Tributaria comunicar el
resultado al Banco de la Nacin a efecto de que dentro del da hbil siguiente
proceda a la distribucin de los depsitos, siempre que a la fecha de la
comunicacin existan los fondos suficientes para realizar la distribucin aprobada.
Pueden destinarse los depsitos al pago de tributos que gravan las
importaciones?
En principio si, sin embargo estos montos depositados no podrn ser destinados al
pago de los tributos que gravan la importacin de bienes que hayan sido
transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado en el pas durante el
periodo comprendido entre la salida de los bienes del punto de origen y la fecha en
que se solicita su despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya venta en
el pas se encuentra sujeta al Sistema.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
La condicin de domiciliado en el pas del sujeto que transfiere los bienes al
titular de la cuenta se determinar de conformidad con lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta, a la fecha en que se realice la transferencia.
La verificacin de que la venta en el pas de los bienes importados se encuentra
sujeta al Sistema se realizar al momento del pago de los tributos que graven
dicha importacin.
1.3
IMPORTE DE LA OPERACIN
A fin de poder realizar el correcto depsito de la detraccin, el obligado segn sea

el caso, deber hacerlo sobre el importe de la operacin, para lo cual se debe
precisar que se entiende por importe de la operacin.
Al hablar de importe de la operacin nos referimos al valor de venta del bien,

retribucin por servicio, valor de construccin o valor de venta del inmueble 8,
conforme a lo sealado en la Ley del IGV, ms el IGV de corresponder, incluso
deber efectuarse la detraccin cuando dichos bienes o servicios no se encuentren
afectos a dicho impuesto.
Para el caso del retiro de bienes, el importe de la operacin ser el valor de
mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta, incluidos el IGV e ISC segn corresponda.
Estn exceptuados del sistema los siguientes retiros:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros
bienes que la empresa le hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no
sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
En los casos de traslado de bienes fuera del centro de produccin as como desde
cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas,
cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta, el importe de la
operacin ser el valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la
Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC que correspondera por la venta
de dichos bienes segn el caso.
Por otro lado, es importante remitimos
SUNAT/2B0000, que concluye que:
al
INFORME
003-2008-
La bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra

obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra, cuando ste sobrepasa
ciertos topes de venta predeterminados, forma parte del importe de la operacin, y
por ende, se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT.
Concluye as pues, en principio el importe de la operacin sobre el cual se aplica la
detraccin del SPOT es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente o
8
Por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble,
segn el caso, entindase a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos
que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la
operacin.
usuario del servicio, incluido cualquier otro cargo vinculado a dicha operacin que
se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento.
Por ello, la bonificacin que paga el comprador de chatarra a su proveedor es una
suma adicional al precio de venta inicialmente pactado, cuyo abono est
condicionado al hecho que el proveedor sobrepase ciertos topes de venta
predeterminados. En consecuencia, dicha suma adicional forma parte de la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente de los bienes.
1.4
REDONDEO
El depsito se podr efectuar sin incluir decimales.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber considerar el nmero
entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para los contratos de
construccin y para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la
operacin, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo en funcin al primer
decimal:
Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad
inmediata superior.
Monto detrado = S/ 4.538.54 | Monto del depsito (redondeado) = S/. 4,539

Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el
decimal.
Monto detrado = S/ 25.489.39 | Monto del depsito (redondeado) = S/. 25,489
1.5
COMPROBANTES DE PAGO EN EL SISTEMA
En la emisin de los comprobantes de pago por operaciones sujetas al sistema de

detracciones no debern incluirse la venta o prestacin de servicios que no estn
sujetos este sistema.
De manera opcional pero a fin facilitar el cumplimiento de este sistema, el
comprobante de pago podr contener como informacin no necesariamente
impresa la frase Operacin Sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarios
con el Gobierno Central.
De modo especial, tratndose de la venta de recursos hidrobiolgicos
adicionalmente el proveedor deber consignar como informacin adicional:
Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para efectuar la
extraccin y descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera
utilizado dicho medio;
Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
1.6
CONSTANCIA DE DEPSITO
Este es el documento por el cual se acredita la efectiva realizacin del depsito de

la detraccin por operacin sujeta al sistema (ANEXO C). Este documento deber
tener como mnimo la siguiente informacin:
Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta.
Fecha e importe del depsito.
Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito 9.
Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el
depsito.
Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.
Adicionalmente, en la misma constancia de depsito y las copias de la constancia

de depsito, o en documento anexo a cada una de stas, a fin de facilitar el control
por parte de la Administracin ante una posible fiscalizacin, se impone que se
deba consignar la siguiente informacin respecto de los comprobantes de pago,
como:
Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la
venta, del servicio o del contrato de construccin, incluidos los tributos que
gravan la operacin, por cada comprobante de pago.
Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el adquirente, usuario del servicio o
quien encarga la construccin, este deber poner a disposicin del titular de la
cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su
poder el original y la copia SUNAT, debiendo ambos archivar cronolgicamente las
referidas constancias.
Por el contrario, si el obligado a realizar tal deposito es el proveedor, propietario del
bien retirado, prestador del servicio o quien encarga la construccin, adems de
conservar el original y copias de tal constancia de depsito y ordenarlas
cronolgicamente, a solicitud del adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de la
constancia de depsito, a ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada
la indicada solicitud.
En qu casos la constancia de depsito carece de validez para acreditar
un depsito de detraccin?
Carecer de validez cuando no figure en los registros del Banco de la Nacin o
cuando la informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por dicha
entidad.
Una obligacin formal que impone la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, que sin embargo su incumplimiento no acarrea la prdida del crdito
fiscal, es que el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deba anotar en el
Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito
En caso dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en
caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad.
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn

dos columnas en dicho registro.
1.7
USO DEL CRDITO FISCAL
Para el debido uso del crdito fiscal, los adquirentes de bienes o usuarios del
servicio o quien encargue la construccin, debern cumplir con los requisitos
sustanciales y formales en el periodo que se haya anotado el comprobante de pago
en el registro de compras, condicionado a que el depsito de la detraccin se haya
realizado oportunamente o con anterioridad al uso de dicho crdito, en este ltimo
caso se ejercer a partir del periodo en que se acredite el depsito.
Debe tenerse en cuenta que el uso del crdito fiscal sin acreditacin del depsito de
la detraccin deviene en indebido, incurriendo en la infraccin establecida en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, siendo la multa el 50%
del crdito fiscal indebidamente utilizado, pudiendo aplicarse el rgimen e
gradualidad de ser el caso. Cabe anotar que para el uso del crdito fiscal tambin
es necesaria la utilizacin de los medios de pago en operaciones sujetas al sistema.
En lo que respecta a la posibilidad de deduccin de gasto o costo para efectos de
Impuesto a la Renta, no es necesario acreditarse el depsito de la detraccin, ello a
partir del 24.12.2007.
En efecto, antes de dicha fecha la detraccin era un requisito para la deduccin de
gasto o costo para efecto del IR, que se encontraba regulada en el numeral 2 de la
Primera Disposicin Final del TUO del Decreto legislativo N 940 (D.S N 155-2004EF). Esta disposicin fue derogada por la Segunda Disposiciones Complementaria
Derogatoria de la Ley N 29173, que fuera publicada el 23.12.2007.
Es importante resaltar el INFORME N 063-2009/SUNAT/2B0000, el mismo
que concluye:
Tratndose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N." 183-2004/SUNAT, no procede utilizar el crdito
fiscal del IGV aplicndolo contra el impuesto bruto del perodo en el que se realiz
la anotacin del comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras,
cuando el adquirente:
Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor en el mes de la
anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de los
primeros 5 (cinco) das hbiles del mes siguiente a aqul en que se efecta dicha
anotacin.
Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor dentro de los
primeros 4 (cuatro) das hbiles del mes siguiente a la fecha de la mencionada
anotacin y el adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de los
primeros 5 (cinco) das hbiles de ese mismo mes, pero con posterioridad a la
fecha de pago al proveedor.
En tales supuestos. el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del perodo
en que se acredita el de sito.
1.8
RGIMEN DE RETENCIN FRENTE AL SISTEMA DE DETRACCIONES
En ambos regmenes, detraccin y retencin, se fundan en buscar el cumplimiento

de las obligaciones tributarias en sectores informales as como asegurar el pago de
impuesto de los sectores formales.
Sin embargo hay ocasiones en que la venta de bienes o la prestacin de servicios

coincide con ambos regmenes, por lo que se establece que no se efectuar la
retencin del IGV, a la que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT, en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido por el Decreto
Legislativo N 940 y norma modificatoria. Esto debido a que el sistema de
detracciones ha resultado ms efectivo en cuanto a su finalidad.
2.
BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN SUJETOS AL

SISTEMA
Como ya explicamos en la introduccin

de esta obra, la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, detalla, en sus 3 anexos, una lista de
bienes y servicios que estarn sujetos al mbito de aplicacin del SPOT. Pasaremos
a desarrollar cada uno de ellos:
2.1 Aplicacin del sistema a los bienes del Anexo I
Los bienes sujetos al sistema del Anexo I son los siguientes:
DEFINICIN
Azcar
Alcohol
etlico
Algodn
ANEXO I
DESCRIPCIN
Bienes comprendidos en las

1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y
Bienes comprendidos en las
2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y
subpartidas nacionales
1701.99.00.90.
subpartidas nacionales
2208.90.10.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

5201.00.10.00/5201.0090.00 y 5203.00.00.00, excepto
el algodn en rama sin desmontar (Numeral 3
incorporado por el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2009/SUNAT, publicada el
10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009).
PORCENTAJE
10%
10%
12%
Las transacciones que involucren estos bienes detallados en el anexo I, se

encontrarn en principio dentro del mbito de aplicacin siempre que el importe de
la operacin sea mayor a UIT vigente, entre estas operaciones tenemos a:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta.
c) El traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona
geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando
dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV 10.
10
No estn comprendidos los traslados.

a) De bienes fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios
tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas.
b) Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia y los realizados hacia la
Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de Aduanas, siempre que se hubiera efectuado el
depsito producto de cualquier operacin sujeta al Sistema realizada con anterioridad y quien efecte el
traslado haya sido sujeto obligado y/o adquirente en dicha operacin anterior (el traslado se sustentar
En las operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a UIT el

Sistema se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes
de las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea
mayor a media (1/2) UIT.
En la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizar la UIT vigente a
la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligacin tributaria
del IGV, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizar la UIT
vigente a la fecha de inicio de los mismos.
2.1.1 Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar cuando por las operaciones que involucren a los bienes
comprendidos en el anexo I, se emitan lo siguientes comprobantes de pago:
Pliza de adjudicacin.
Liquidacin de compra.
En consecuencia, en los casos que cierta empresa adquiera bienes, como por
ejemplo Azcar, a un sujeto que no tiene RUC (que por lo tanto no puede emitir un
comprobante de pago), en donde deba emitir una liquidacin de compra, esta
operacin no se encontrar sujeta al mbito de aplicacin del SPOT.
2.1.2 Sujetos obligados a efectuar el depsito
La obligacin de efectuar el depsito depender de cada tipo de operacin, as
tenemos que:
En la venta gravada con el IGV:
a) En principio, el adquirente.
b) El proveedor cuando:
Tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la
operacin por cada adquirente sea igual o menor a media UIT siempre
que resulte de aplicacin el Sistema.
Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo. 11
Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos
En el caso de los retiros considerados venta, el obligado ser el sujeto del IGV.
con el original de la constancia de depsito correspondiente a la operacin sujeta al Sistema realizada

con anterioridad).
c) Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre Zonas Primarias y los realizados desde la Zona
Primaria hacia el centro de produccin (estos traslados se sustentarn con la exhibicin del original o
fotocopia de la Declaracin nica de Aduanas, Declaracin de Importacin Simplificada, Declaracin de
Exportacin Simplificada, Nota de Tarja General, Manifiesto Internacional de Carga por Carretera /
Declaracin de Trnsito Aduanero (MIC / DTA), Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional (DTAI),
Orden de Embarque u otros formatos utilizados en los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin,
de ser el caso).
11
La obligacin del proveedor no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti
realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
En el caso de los traslados, el obligado ser el propietario de los bienes que

realice o encargue el traslado.
2.1.3 Momento para efectuar el depsito
En lo que respecta al momento para efectuar el depsito de la detraccin, es
importante determinarse este pues a partir de ah se establecer la comisin de
posibles infracciones con el incumplimiento de tal depsito as como la posibilidad
de poder ejercer el derecho al crdito fiscal. 12
Tratndose de los bienes del Anexo I, el depsito se efectuar con anterioridad al
traslado de estos bienes salvo de:
El retiro considerado venta conforme a la Ley del IGV, donde el depsito se
efectuar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago, lo que ocurra primero.
Operaciones en las que se intercambian servicios de transformacin de bienes
con parte del producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final
se encuentre comprendido en el Anexo 1, donde el depsito por la adquisicin de
dicha parte del producto final se realizar en la fecha en que se efecte el pago
respectivo al prestador del servicio. Para tal efecto, se entender como fecha de
pago a aqulla en la que se realice la distribucin del producto final entre el
prestador y el usuario del servicio o a aqulla en la que el usuario del servicio o
un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto
final, lo que ocurra primero.
2.1.4
CASOS PRCTICOS:
1. Distribuidora Minorista S.R.L, va a adquirir de un productor casero, alcohol

etlico por un valor de S/. 1,900.00, emitiendo una liquidacin de compra,
efectuando la retencin del impuesto a la renta, esta operacin se encontrar
sujeta a detraccin?
SOLUCIN
No, pues si bien el importe de la operacin es superior a UIT, adems de
cumplir con otras obligaciones respecto del impuesto a la renta y/o IGV, no se
encontrar sujeta a detraccin pues se est emitiendo una Liquidacin de compra,
causal prevista como exceptuada de aplicar este sistema.
2. La empresa Distribuciones Al Por Mayor SAC, ha adquirido de la empresa El

Catador S.R.L, 1000 litros de alcohol etlico para su planta, emitindole este ltimo
la factura N 01-0599 con fecha 20.05.2013, por S/. 4.850.42 ms el IGV. Cmo
12
En efecto, la Primera Disposicin Final del Decreto legislativo N 940, precisa que en las operaciones
sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin,
obligados a efectuar la detraccin podrn ejercer el derecho al crdito fiscal en el perodo en que hayan
anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras siempre que el depsito se
efecte en el momento establecido por la SUNAT, caso contrario, el derecho se ejercer a partir del
perodo en que se acredita el depsito.
debe realizar el depsito de la detraccin en este supuesto y quien estara

obligado?
SOLUCIN:
En este caso, remitindonos a los bienes del Anexo I, observamos que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del sistema de detracciones, por lo que le
corresponde aplicar la tasa del 10% conforme al numeral 2 del mencionado anexo
sobre el importe de la operacin (importe al que queda obligado a pagar el
adquirente, consignado en el comprobante de pago).
Asimismo, es superior a la UIT y no se encuentra dentro de los supuestos
exceptuados del sistema para dicho anexo, por lo que:
Valor de Venta
IGV (18%)
Importe de la Operacin
Porcentaje de detraccin (10%)
Monto del depsito (redondeo)
S/. 4.850.42
S/. 873.08
S/. 5.723.50
S/. 572.35
S/. 572.00
El depsito se realizar con anterioridad al traslado de dichos bienes del depsito

del proveedor. Se impone como obligacin al proveedor que solo permitir el
traslado de los bienes fuera del centro de produccin con el documento que
acredita el depsito.
Base Legal: TUO del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto
Supremo 155-2004-EF.
3. La empresa La Rica Miel SRL, decide retirar de su centro de produccin, 1000

kg de azcar para uso personal y obsequios a trabajadores con fecha 15.04.2013,
con un valor de produccin de S/. 1.500 y que como valor de mercado alcanza los
S/. 2.150, esta operacin se encuentra sujeta al sistema de detracciones y que
otras consideraciones se debe tomar en cuenta?
SOLUCIN:
Conforme es de observarse, nos encontramos ante un retiro de bienes considerado
venta conforme a la Ley del IGV, siendo el obligado al pago el sujeto del IGV, en
este caso La Rica Miel SRL, debiendo aplicar la tasa del 10% conforme al Anexo I.
En lo que respecta al monto del depsito, se deber usar el importe de la operacin
que vendra a ser el valor de mercado de dicho bienes, es decir de los S/. 2.150
ms el IGV correspondiente, por lo que:
Valor de bienes
Valor de Mercado
IGV (18%)
S/. 1,500.00
S/. 2,150.00
S/. 387.00
S/. 2,537.00

S/. 253.70
S/. 254.00
En cuanto al momento para efectuar el depsito, este se deber realizar en la fecha

del retiro, es decir el 15.04.2013.
2.2 Aplicacin del Sistema a los bienes del Anexo II

Los bienes sujetos al sistema detallados en el Anexo II, son los siguientes:
ANEXO II
DEFINICIN
DESCRIPCIN
Pescados destinados al procesamiento de harina y

aceite de pescado comprendidos en las subpartidas
nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas,
lechas y desperdicios de pescado y dems
contemplados
en
las
subpartidas
nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00. Se incluyen en esta
definicin los peces vivos, pescados no destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado,
crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos
comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneracin
contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del
IGV.
La presente definicin incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional
1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida
en la subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro
comprendidos
en
la
subpartida
nacional
1103.13.00.00.
d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos
en la subpartida nacional 1103.20.00.00.
e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro
comprendidos
en
la
subpartida
nacional
1104.19.00.00.
f) Slo los dems granos trabajados de maz
amarillo duro comprendidos en la subpartida
nacional 1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz amarillo duro entero,
aplastado o molido comprendido en la subpartida
nacional 1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del
cernido, de la molienda o de otros tratamientos del
maz
amarillo
duro,
incluso
en
"pellets",
comprendidos en la
subpartida nacional 2302.10.00.00.
Algodn en rama sin desmotar contenido en las
subpartidas
nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el
inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
PORCENTAJE
Recursos
Hidrobiolgicos
Maz amarillo
duro
Algodn en
rama sin
desmontar
Caa de
Azcar
Bienes comprendidos en la subpartida nacional

1212.99.10.00
12%
Arena y piedra

2505.10.00.00,
2505.90.00.00,
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
12%
9%
7%
15%
Slo los residuos, subproductos, desechos, recortes

y desperdicios comprendidos en las subpartidas
nacionales
2303.10.00.00/2303.30.00.00,
2305.00.00.00/2308.00.90.00,
2401.30.00.00,
3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00,
4017.00.00.00,
4115.20.00.00,
4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00,
5505.10.00.00,
5505.20.00.00,
6310.10.00.00,
6310.90.00.00,
6808.00.00.00,
7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00,
7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00,
7503.00.00.00,
7602.00.00.00,
7802.00.00.00,
7902.00.00.00,
8002.00.00.00,
8101.97.00.00,
8102.97.00.00,
8103.30.00.00,
8104.20.00.00,
8105.30.00.00,
8106.00.12.00,
8107.30.00.00,
8108.30.00.00,
8109.30.00.00,
8110.20.00.00,
8111.00.12.00,
8112.13.00.00,
8112.22.00.00,
8112.30.20.00,
8112.40.20.00,
8112.52.00.00,
8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y
8548.90.00.00.
Se incluye en esta definicin lo siguiente:
a) Slo los desperdicios comprendidos en las
subpartidas
nacionales
5302.90.00.00,
5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el
inciso A) del Apndice I de la ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre,
nquel, aluminio, plomo, cinc, estao y/o dems
metales comunes a los que se refiere la Seccin XV
del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto
Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.
"Adems, se incluye a las formas primarias
comprendidas
en
las
subpartidas
nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00.
del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV,
siempre que el proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin del IGV. Se excluye de esta definicin a
los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales
incluidas
expresamente
en
otras
definiciones del presente anexo.
Residuos,
subproductos,
desechos,
recortes,
desperdicios y
formas
primarias
derivadas de
los mismos
Bienes
gravados con
el IGV, por
renuncia a la
exoneracin
11
Aceite de
pescado

1504.10.21.00/1504.20.90.00.
2301.20.10.10/2301.20.90.00.
12
Harina, polvo
y "pellets" de
pescado,
crustceos,
moluscos y
dems
invertebrados
acuticos
13
Embarcaciones
pesqueras
14%
10%
9%
9%

8902.00.10.00 y 8902.00.20.00. Se incluye en esta
definicin la venta o cesin definitiva del permiso de
pesca a que se refiere el artculo 34 del Reglamento
de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto
Supremo N 012-2001-PE y normas modificatorias,
9%
14
Leche
15
Madera
16
Oro gravado
con el IGV.
17
Paprika y otros
frutos de los
gneros
capsicum o
pimienta.
18
Esprragos
19
Minerales
metlicos no
aurferos
20
Bienes
exonerados
del IGV
21
Oro y dems
minerales
metlicos
exonerados
del IGV.
Slo la leche cruda entera comprendida en la

subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que el
proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del
IGV (*)
4403.10.00.00/4404.20.00.00,
4407.10.10.00/4409.20.90.00
y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
Esta definicin incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales
2616.90.10.00,
7108.13.00.00/7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de oro comprendida en la
c) Slo los desperdicios y desechos de oro,
comprendidos
en
la
subpartida
nacional
7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, cuando
el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin
IGV.
Esta definicin incluye lo siguiente:
nacionales
0904.20.10.10,
0904.20.10.20,
0904.20.10.30, "0904.21.90.00 y 0904.22.90.00".
b)Slo la pprika fresca o refrigerada comprendida
en la subpartida nacional 0709.60.00.00 cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneracin
IGV.
Bienes comprendidos en la subpartida nacional
0709.20.00.00 cuando el
proveedor
hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A)
del Apndice I de la Ley del IGV
Slo el mineral metalfero y sus concentrados,
escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas
nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del
Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto
Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se
presenten en conjunto con otros minerales o cuando
hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.
No se incluye en esta definicin a los bienes
comprendidos
en
la
subpartida
nacional
2616.90.10.00.
del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Se
excluye de esta definicin a los bienes comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales
incluidas
expresamente en otras definiciones del presente
anexo.
En esta definicin se incluye lo siguiente:
nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del
numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia, y
sus modificatorias y complementarias respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 710/.11.00.00 / 7108.20.00.00.
b.2) Solo la amalgama de oro comprendida en la
b.3) Solo desperdicios y desechos de oro,
comprendido
en
la
subpartida
nacional
7112.91.00.00
b.4) Solo el mineral metalfero y sus concentrados,
4%
9%
12%
12%
12%
12%
1.5%
5%
escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas

nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel
de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N
238-2011-EF, incluso cuando se presenten en
conjunto con otros minerales o cuando hayan sido
objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
Esta definicin incluye:
22
Minerales no
metlicos
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales
2504.10.00.00,
2504.90.00.00,
2506.10.00.00 / 2509.00.00.00, 2511.10.00.00,
2512.00.00.00, 2513.10.00.10 / 2514.00.00.00,
2520.10.00.00,
2520.20.00.00,
2522.10.00.00/
2522.30.00.00, 2526.10.00.00 / 2528.00.90.00,
2701.11.00.00 / 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
6%
b) Solo la puzolana comprendida en la subpartida

nacional 2530.90.00.90
Nota: Los numerales 8, 9 y 10 fueron excluidos por el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del 30.12.2005.
Entre las operaciones donde tengan que ver algunos de los bienes sealados arriba,
estn:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera
categora para efecto del Impuesto a la Renta.
2.2.1 Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar a los bienes del Anexo II, cuando:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 13
b) Por la operacin se emita un comprobante de pago que no permita sustentar
crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas
por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Cuando se emitan liquidaciones de compra.
En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la venta
de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta, el obligado ser:
a) El adquirente.
b) El proveedor en los siguientes casos:
Cuando este reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo.
Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
En el retiro considerado venta, el obligado ser el sujeto del IGV.
13
La cuanta de la operacin no ser necesaria para la aplicacin del sistema cuando se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo II.

En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la venta
de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da
hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el adquirente.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe
contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
En el retiro considerado venta, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
2.2.4 CASOS PRCTICOS
1. La empresa Construcciones Empresariales SAC con motivo de la construccin
de un inmueble ha adquirido de la empresa Ferreteras Generales SRL un total de
20 m3 de arena cuyo valor es de S/. 4,800.00 ms IGV. Nos informa adems que
con fecha 25.04.2013 se emiti la factura por dicho importe y procedi a anotarlo
en su registro de compras de dicho periodo y realiz el pago de la misma con fecha
30.04.2013.
Respecto a este caso, cual es el monto de la detraccin, quin sera el obligado y en
qu momento deber efectuarse el depsito?
SOLUCIN:
En primer lugar se debe verificar si estamos ante una operacin sujeta al sistema
para poder absolver las otras dudas.
Se desprende del numeral 5 del Anexo II de la R.S N 183-2004/SUNAT que dicho
bienes arena- se encuentra dentro del mbito de aplicacin del sistema, tambin
que dicha operacin es superior a los S/. 700, adems de emitirse un comprobante
de pago que da derecho al uso del crdito fiscal y deducir gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
Cabe anotar que el obligado a realizar el depsito sera la empresa Construcciones
Empresariales SAC, en calidad de adquirente.
En segundo lugar determinaremos el monto de la detraccin conforme a lo
siguiente:
Al encontrarse esta operacin dentro del mbito de aplicacin del sistema de
detraccin, el porcentaje a aplicar sera del 12%, conforme el detalle del anexo II
de la R.S 183-2004/SUNAT, por lo que se deber aplicar este porcentaje al importe
de la operacin.
El importe de la operacin viene a ser, tratndose de venta de bienes muebles en
este caso, el valor de venta ms el IGV correspondiente, por lo que el monto del
depsito sera el siguiente:
Valor de bienes
IGV (18%)
Monto del depsito (Redondeo)
S/. 4,800.00
S/. 864.00
S/. 5,664.00
S/. 679.68
S/. 680.00
Habiendo determinado quienes el sujeto obligado y cul es el monto del depsito,

determinaremos el momento en que sta deber hacerlo, para lo cual deber
considerarse lo que ocurra primero conforme a la norma:
La fecha de pago parcial o total al proveedor; o,
El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.
Como se desprende de los datos expuestos, la empresa constructora que adquiri
los bienes sujetos al sistema, deber efectuar el depsito el 30.04.2013, fecha en la
que ocurri primero el pago, respecto de la otra opcin referente al 5to dia hbil del
mes siguiente a la fecha de anotacin del comprobante de pago en el registro de
compras.
OBSERVACIN: Cabe precisar que ocurre frecuentemente confusin respecto al
momento de efectuar el depsito, pues el hecho de emitirse el comprobante de
pago no da origen a la obligacin de efectuar el depsito, pues puede ocurrir lo
siguiente:
La empresa A, adquiere de la empresa B, 2 toneladas de madera (bien sujeto al
sistema), emitindose la factura con fecha 15.05.2013 y entregando los bienes con
fecha 17.05.2013.
La empresa A, no anota en dicho mes la factura en su registro de compras ni en el
siguiente mes, y tampoco realiza el pago por la adquisicin de dichos bienes. En
este supuesto an no se origina la obligacin de efectuar el depsito de la
detraccin si bien se haya emitido ya el comprobante de pago y se haya transferido
la propiedad de dichos bienes.
Sin embargo, esto no tiene nada que ver con el nacimiento de la obligacin
tributaria respecto del Impuesto General a las ventas, pues este naci desde el
momento que se emiti el comprobante de pago, estando B obligado al
cumplimiento de ello en dicho periodo de emisin.
2. En relacin al caso anterior, la misma empresa adquiere de la misma ferretera
300m cbicos de Hormign preparado, a un valor de S/. 14,400. Esta operacin se
encontrar afecta al sistema?
SOLUCIN:
Para resolver este
SUNAT/4B0000.
caso,
nos
remitiremos
al
INFORME
N.
039-2012-
En principio si hacemos una bsqueda de dicho bien, Hormign, no se encontrara

sujeta a detraccin, sin embargo se debe analizar que comprende este material.
El Hormign es una mezcla preparada de piedra y arena, que puede contener
cemento como conglomerante y es empleada como material de construccin en
obras de ingeniera civil, sin embargo debe tenerse presente que dicho bien no se
encuentra sujeta al SPOT, en tanto dicho bien, clasificado en la subpartida nacional

3824.50.00.00, no se encuentra comprendido en la Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT como bien sujeto al SPOT.
Por el contrario, la venta de la mezcla natural de piedra y arena denominada
hormign de ro que se extrae directamente de los ros, denominada hormign de
ro, empleada como material de construccin en obras de ingeniera civil, s se
encuentra sujeta al sistema de detracciones.
En consecuencia, la compra del hormign preparado, adquirido por esta empresa
no estar sujeta a detraccin.
3. La empresa Productos Naturales S.A, ha adquirido de la empresa Crustceo
Cascarudo SAC, 1 tonelada de harina de pescado a un valor de S/. 2,500.00 con
fecha 15.05.2013 emitindose la factura correspondiente y realizndose el pago
ntegro, no prestando atencin a lo que se establece en el rgimen de detracciones.
En relacin a este hecho Cmo puede hacer para solucionar esta contingencia?
SOLUCIN:
Conforme al Anexo 2 de la R.S N 183-2004/SUNAT, la venta de este bien, harina
de pescado, se encuentra dentro del mbito de aplicacin del mbito de aplicacin
del sistema de detracciones, correspondiendo aplicar una tasa del 9% sobre el
importe de la operacin.
As tenemos que:
Valor de bienes
IGV (18%)
S/. 2,500.00
S/. 450.00
S/. 2,950.00
S/. 265.50
S/. 266.00
En lo que respecta al obligado a realizar el depsito de la detraccin, se aprecia en

el caso que el adquirente, Productos Naturales S.A, realiz el pago total por la
compra de los bienes, configurndose en ese momento la obligacin de haber
realizado el depsito de la detraccin ese da, pues este hecho ocurri primero. En
base a ello, el obligado a efectuar la detraccin sera el proveedor de los bienes, es
decir Crustceo Cascarudo SAC, sin perjuicio de la aplicacin de multa por la
infraccin cometida al adquirente pues debi realizar la detraccin estando obligado
a ello.
El Crustceo Cascarudo SAC, deber efectuar la detraccin, teniendo tiempo
hasta el 5 da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
OBSERVACIN: Es importante resaltar, alejndonos un poco del sistema de
detracciones, que el uso del crdito fiscal se deber realizar el periodo que se
efecte el depsito de la detraccin.
Puede darse el caso que el proveedor del bien en el caso planteado lneas arriba no
cumpla con efectuar la detraccin en el periodo que recibi el pago, y que el
adquirente quien fue quien no cumpli con la obligacin de hacer la detraccin,
anoto dicho comprobante de pago en su registro de compras utilizando el crdito
fiscal en ese periodo.
En ese caso, el adquirente Productos Naturales S.A, adems de imponrsele la

infraccin por no realizar el depsito de la detraccin en los plazos establecidos, el
crdito fiscal lo aplicar en el periodo en que se acredite el depsito.
4. La empresa comercializadora de productos primarios Distribuidores
Profesionales SAC, quien tiene diversos puntos de venta va a adquirir los
siguientes productos conforme al detalle siguiente:
Bienes
Proveedor
Valor de Venta
100 Kg de Zanahorias
100 Kg de habas
150 Kg de pepinillos frescos
150 Kg de Lentejas
El Agricultor EIRL.
S/. 3,010.00
100 Kg de Frijoles
100 Kg de Alcachofas
150 Kg de Apio
Agricultor sin N de RUC
S/. 2,440.00
500 Kg de Algodn en rama

sin desmontar
Importaciones y Algodonero
SRL
S/. 1,350.00
250 Kg de Esprragos
800 Litros de Leche fresca
150 Kg de Pprika
Inversiones Naturales SAC
S/. 3,300.00
La empresa decide la compra de estos bienes a cada proveedor el da de hoy.

Qu consideraciones debe tener en cuenta respecto a si se encuentra obligado a
realizar la detraccin de bienes por los cuales no paga IGV, que tasas aplicar y en
qu momento deber efectuar la detraccin, de ser el caso?
SOLUCIN:
En primer trmino, debemos sealar que se encuentran sujetos a detraccin los
bienes exonerados del IGV.
En efecto, el ao pasado se public la Resolucin de Superintendencia N 2492012-SUNAT que modific la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
donde se precisa que estn sujetos a detraccin los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, excepto aquellas subpartidas incluidas expresamente en otras
definiciones de este anexo. La tasa aplicable en estos casos es de 1.5% del monto
de las operaciones.
Entonces adems en el Anexo 2 de la referida resolucin que norma lo referente al
SPOT, se encuentran detallados otros bienes exonerados del IGV que tienen su
propio porcentaje a aplicar por lo que pasaremos a detallar cules son:
Bienes
1000 Kg de Zanahorias
1000 Kg de habas
1000 Kg de pepinillos frescos
1000 Kg de Lentejas
1000 Kg de Frijoles
14
Valor de
Venta 14
S/. 750.00
S/. 800.00
S/. 720.00
S/. 740.00
S/. 850.00
Porcentaje de detraccin
1.5%
1.5%
1.5%
1.5%
1.5%
Cabe mencionar que los valores son referenciales para el caso prctico, no necesariamente acorde a la
realidad.
1000 Kg de Alcachofas
1500 Kg de Apio
500 Kg de Algodn en rama
sin desmontar
1200 Kg de Esprragos
800 Litros de Leche fresca
150 Kg de Pprika
S/. 800.00
S/. 790.00
S/. 1,350.00
15%
S/. 850.00
S/. 1550.00
S/. 900.00
12%
1.5%
12%
En lo que respecta a la zanahoria, lentejas, pepinillo y habas, estos se encuentran

exonerados del IGV conforme al Apndice I de la Ley del IGV, por lo que les
corresponde la tasa del 1.5%.
Igualmente, los frijoles, alcachofas y apio estn exoneradas del
correspondindoles la tasa del 1.5% sobre el valor de venta de dichos bienes.
IGV
El algodn en rama sin desmontar, se encuentra exonerado del IGV, y para efectos
de el SPOT con un porcentaje del 1.5%, sin embargo si el productor renuncia a la
exoneracin debe aplicarse en ese supuesto la tasa del 15% conforme al numeral
3 del Anexo 2 de la R.S 183-2004/SUNAT.
En lo que respecta al esprrago, igual que el caso anterior, se encuentra exonerado
del IGV, y para efectos del SPOT con un porcentaje del 1.5% sin embargo si
renuncia a la exoneracin tiene su propio porcentaje a aplicar, definido en el
numeral 18 del mismo anexo, aplicndose el porcentaje de 12% sobre el valor de
venta de dicho bien.
En cuanto a la Leche fresca, se observa que en el numeral 14 del anexo 2 de la R.S
183-2004/SUNAT, se menciona a la Leche fresca con su propio porcentaje a aplicar,
pero debe tenerse en cuenta que se aplicar esa tasa siempre que se haya hecho
renuncia expresa a la exoneracin, sin embargo al no encontrarnos en ese
supuesto, se le aplicara el porcentaje como bien exonerado del IGV, siendo el
1.5% sobre el valor de venta de la operacin.
La aplicacin del sistema a bienes que se encuentran exonerados del IGV, se basa
en que el sistema se aplica tambin para venta de bienes cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora como en este caso, pues este sistema no es
exclusivamente un sistema administrativo del IGV sino en general para asegurar el
pago de otras obligaciones tributarias ya mencionadas en la presente obra.
El obligado a efectuar la detraccin ser el adquirente, es decir Productos
Naturales SAC, y deber realizarlo hoy mismo que supuestamente va a realizar el
pago de las facturas que se le vaya a emitir, pues conforme se desprende del art.
11 de la R.S N 183-2004/SUNAT : Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte
la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero.
Se debe considerar que en cuanto a la compra de alcachofas, frijoles y apio, si bien
son bienes por los cuales opera la detraccin, no ser de aplicacin en este
supuesto ya que al no contar el proveedor con N de RUC, el adquirente debe emitir
una liquidacin de compra por dicha operacin, estando exceptuada de realizar la
detraccin conforme literal d) del art. 8 de la R.S N 183-2004/SUNAT.
5. La empresa El Charapa S.A.C, ubicada en el departamento de Loreto, se dedica
a la venta, entre otros, de pltanos y va a realizar una venta de estos a la empresa
El Huambrillo EIRL, que se encuentra ubicada en la provincia de Jan del
departamento de Cajamarca por un valor de S/. 1.900. A la vez tiene un pedido de
la misma mercadera para la ciudad de Lima por un importe de S/. 2.900. Qu

aspectos debe tener en cuenta para realizar el depsito de la detraccin en ambos
casos?
SOLUCIN:
Para el anlisis del presente caso, debemos remitirnos en principio a la Ley N
27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, en donde se establece
que conforme al art. 13, numeral 13.1 que los contribuyentes ubicados en la
Amazona gozarn de la exoneracin de Impuesto General a las Ventas, entre
otras, por la venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la
misma. Agrega dicho artculo en su ltimo prrafo que los contribuyentes aplicarn
el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones fuera del mbito
indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del sealado
impuesto.
En segundo lugar debemos analizar si las empresas adquirentes se encuentran
beneficiadas con esta Ley.
Se observa que gozar de tal exoneracin del IGV, la empresa El Huambrillo EIRL,
mientras que la empresa ubicada en Lima deber soportar el IGV por dicha
adquisicin.
Por otro lado, remitindonos a la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, en su artculo 7 se precisa que se encuentran dentro del mbito de
aplicacin del SPOT, entre otras, a la venta de bienes exonerada del IGV cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Agrega dicho artculo que tratndose de la venta de bienes prevista en el inciso a)
del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona y sus normas modificatorias y complementarias,
nicamente estarn sujetos al Sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del
numeral 21 del Anexo 2.
Dicho inciso b) del numeral 21 mencionado detalla lo siguiente:
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de
la Ley N. 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia, y sus normas
modificatorias y complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.13.00.00/
7108.20.00.00.
b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida
nacional 7112.91.00.00.
Por lo que solo la venta de estos bienes detallados entre empresas ubicadas en la
Amazonia que hayan optado por el beneficio de exoneracin del IGV conforme a la
Ley de la Amazona, se encontrar sujeta a detraccin, otros bienes NO.
En el caso concreto, la venta de pltanos de la empresa El charapo a El
Huambrillo, no se encontrar sujeta a detraccin siempre que estos bienes sean
consumidos en la Amazona.
Sin embargo en lo que respecta a la venta de estos pltanos a la ciudad de Lima,
cabe considerar que estaramos ante una exoneracin del IGV conforme a la misma
Ley del IGV, correspondindole aplicar la tasa del 1.5% sobre el importe de dicha
operacin.
Para mayor abundamiento, revisar el INFORME N. 010-2013-SUNAT/4B0000.
6. Inversiones Margarito SRL, adquiere de la empresa El Rey de la Chatarra
SAC, adquiri 200kg de residuos de aluminio para su posterior reciclaje, a un S/.
550 ms el IGV, emitindose la factura con fecha 30.04.2013 y realizndose el
pago el 15.05.2013, fecha en la que realiz el depsito. Cabe resaltar que anot la
compra el da de la emisin del comprobante de pago, consulta habr incurrido en
alguna infraccin y que puede hacer?
SOLUCIN:
En el presente caso observamos que el valor de la operacin es inferior a los S/.
700.00 agregando el IGV, por lo que en principio no estara sujeto a detraccin, sin
embargo es importante resaltar que la cuanta no ser necesaria la aplicacin del
sistema cuando se trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21
del Anexo II, en donde se encuentra ubicado este bien.
Por ello, le correspondera aplicar un porcentaje a detraer de 15% sobre el importe
de la operacin, por lo que:
Valor de bienes
IGV (18%)
S/. 550.00
S/. 99.00
S/. 649.00
S/. 97.35
S/. 97.00
En lo que respecta en cuanto al momento de efectuar la detraccin, la norma

seala que este estar a cargo del adquirente y deber efectuarse Hasta la fecha
de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto da hbil del mes siguiente
a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Habiendo ocurrido primero el paso de quinto da hbil del mes siguiente de anotado
en el registro de compras dicha factura, antes que el pago por la compra de dichos
bienes, y habiendo recin realizado el depsito el 30.04.13, incurri en infraccin
siendo la multa aplicable el 50% de importe no detrado.
7. La comercializadora Don Limn E.I.R.L., vender 2,000 kilos de limones frescos a
la Asociacin Paz y Amor, por un valor de S/. 950.0, consulta se encontrar
gravada con el IGV y dentro del mbito de aplicacin del sistema de detracciones?
Respuesta:
La venta en el pas de limones y lima agria, frescos o secos, no se encontrar
gravada con el IGV, tal como se desprende del anexo I de la Ley del IGV. Dichos
bienes estn comprendidos dentro de las subpartidas nacionales Ns 0805.30.10.00
/ 0805.30.20.00 respectivamente.
En lo que respecta al sistema de detracciones, dicha operacin si se encontrar
sujeta a este sistema, ello se advierte del anexo 2, numeral 20 de la Resolucin que
regula dicho sistema, donde se precisa que estn sujetas al sistema los bienes
exonerados del IGV. (este numeral fue incorporado por el Artculo 10 de la
Resolucin de Superintendencia N 249-2012-SUNAT, publicada el 30 octubre

2012, que entr en vigencia el 1 de noviembre de 2012 al Anexo II de la R.S 1832004/SUNAT).
En este caso, la Asociacin en calidad de adquirente de dichos bienes deber
efectuar la correspondiente detraccin y cumplir con el depsito aplicando el 1.5%
del valor de la venta.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
2.3 Aplicacin del sistema a los contratos de construccin y servicios
sealados en el Anexo III
Estarn sujetos al Sistema los contratos de construccin y servicios gravados con el
IGV detallados a continuacin:
DEFINICIN
Intermediacin
laboral y
Tercerizacin
Arrendamiento
de bienes
muebles
Mantenimiento
y reparacin
de bienes
muebles
Movimiento de
carga
ANEXO III
DESCRIPCIN
A lo siguiente, independientemente del nombre que le

asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta
especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el
sujeto que presta el servicio sea distinto a los
sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley o no
hubiera cumplido con los requisitos exigidos por sta
para realizar actividades de intermediacin laboral. b)
Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de
la Ley General de Sociedades.
Al arrendamiento o cesin en uso de bienes muebles.
Para tal efecto se consideran bienes muebles a los
definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del
IGV.
PORCENTAJE
12%
12%
No se incluyen en esta definicin los contratos de

arrendamiento financiero.
Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles
corporales y de las naves y aeronaves comprendidos
en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de
la Ley del IGV.
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin

y/o tarja de bienes.
Para tal efecto se entender por:
a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en
forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier
medio de transporte, segn las instrucciones del
usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en
forma ordenada de los bienes que se encuentran a
bordo de cualquier medio de transporte, segn las
instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes,
realizada dentro del centro de produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se
cargan o descargan, o que se encuentren dentro del
centro de produccin, comprendiendo la anotacin de
la informacin que en cada caso se requiera, tal como
el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y
condicin exterior del embalaje y si se separ para
inventario. No se incluye en esta definicin el servicio
9%
12%
de transporte de bienes, ni los servicios a los que se

refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.
Otros servicios
empresariales
Comisin
mercantil
Fabricacin de
bienes por
encargo
A
cualquiera
de
las
siguientes
actividades
comprendidas
en
la
Clasificacin
Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas
en la definicin de intermediacin laboral y
tercerizacin contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
auditora; asesoramiento en materia de impuestos
(7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de
encuestas de opinin pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y
actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430):
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
Al mandado que tiene por objeto un acto u operacin
de comercio en la que el comitente o el comisionista
son comerciantes o agentes mediadores de comercio,
de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de
Comercio.
Se excluye de la presente definicin al mandato en el
que el comisionista es:
a) Un corredor o agente de intermediacin de
operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de
Valores.
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros.
c) Un agente de aduana y el comitente aquel que
solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o
destinos aduaneros especiales o de excepcin.
Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo
se hace cargo de una parte o de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin
de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio
entregar todo o parte de las materias primas,
insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera
encargado elaborar, producir, fabricar o Transformar.
Se incluye en la presente definicin, a la venta de
bienes cuando las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o
transformado
los
bienes
vendidos,
han
sido
transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de
los mismos.
No se incluye en esta definicin:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega
nicamente avos textiles, en tanto el prestador se
hace cargo de todo el proceso de fabricacin de
prendas textiles. Para efecto de la presente
Disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes:
Etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos
aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas,
cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill,
sujetadores alfileres, almas, bolsas, plataformas y
cajas de embalaje.
12%
12%
12%
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega

nicamente diseos, planos o cualquier bien
Intangible, mientras que el prestador se hace cargo de
todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin
o transformacin de un bien.
10
Servicio de
transporte de
personas
Aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se

emite comprobante de pago que permita ejercer
derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
12%
Contratos de
construccin
A los que se celebren respecto de las actividades

comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley
del IGV, con excepcin de aquellos que consistan
exclusivamente
en
el
arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de equipo de
construccin dotado de operario.
5%
Dems
servicios
gravados con
el IGV
A toda prestacin de servicios en el pas comprendida

en el numeral 1) del inciso c) del artculo 3 de la Ley
del IGV que no se encuentre incluida en algn otro
numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definicin:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se
refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de
Salud - ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en
establecimientos abiertos al pblico tales como
restaurantes y bares.
e):El servicio de alojamiento no permanente, incluidos
los servicios complementarios a ste, prestado al
husped por los establecimientos de hospedaje a que
se refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N 0292004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
g) El servicio de transporte de Bienes realizado por va
terrestre a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006-SUNAT y normas
modificatorias.
h) El servicio de transporte pblico de pasajeros
realizado por va terrestre a que alude la Resolucin de
Superintendencia N 057-2007-SUNAT y normas
modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones
previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales
a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
j) Las actividades de generacin, transmisin y
distribucin de la energa elctrica reguladas en la Ley
de Concesiones Elctricas aprobada por el Decreto Ley
N. 25844.
k) Los servicios de exploracin y/o explotacin de
hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en
virtud de contratos celebrados al amparo de los
Decretos Leyes Ns 22774 y 22775 y normas
modificatorias.
l) Los servicios prestados por las instituciones de
compensacin y liquidacin de valores a las que se
refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado
por el Decreto Supremo N. 093-2002-EF y normas
modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los administradores
9%
portuarios y aeroportuarios.
m) El servicio de espectculo pblico y otras
operaciones realizadas por el promotor, las cuales se
regulan de acuerdo a la norma correspondiente.
Estn sujetos al sistema todos los servicios y contratos de construccin sealados

en el Anexo III.
2.3.1 Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema
El sistema no se aplicar a los servicios sealados en el presente anexo cuando:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV,
as como gasto o costo para efectos tributarios. 15
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no
domiciliado.
Los sujetos obligados sern:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construccin.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando
reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo. 16
En lo que respecta a este anexo, el depsito se realizar, tratndose de la venta
gravada con el IGV o exonerada de esta siempre que constituya renta de tercera
categora para efecto del Impuesto a la Renta:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta
el contrato de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a
aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
adquirente
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construccin.
2.3.4 CASOS PRCTICOS

1. La empresa Inversiones El Marfil SAC presta servicios de eliminacin de
desmonte y eliminacin de residuos de construccin, para lo cual utilizan sus
camiones de carga. Con fecha 10.04.2013 emite la factura por un importe de S/.
15
Esta excepcin no opera cuando el usuario o quien encargue la construccin sea una entidad del
Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
16
La realizacin del depsito en este caso, no libera de la sancin correspondiente al usuario del servicio
o quien encarga la construccin que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
2,500.00 ms IGV a Constructora de las Casas, la cual es pagada el da siguiente

en su integridad. Se encontrar sujeta a detraccin esta operacin?
SOLUCIN:
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT que modific
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, establece que se
encontrarn sujetas a detraccin los dems servicios gravados con el IGV, siendo la
tasa aplicable el 9% sobre el importe de la operacin, que entendemos incluye el
IGV.
Antes de la aplicacin del sistema a los dems servicios gravados con IGV, cuando
se trataba de servicios consistentes en la eliminacin de desmonte o eliminacin de
residuos de construccin, los mismos no se encontraban sujetos a detraccin.
Cabe indicar que, cuando para efectos de la prestacin de los indicados servicios se
realizaba el transporte del desmonte de un lugar a otro, no se trataba de una
operacin sujeta a detraccin como transporte de bienes por va terrestre.
Por lo tanto, actualmente dichos servicios se encuentran sujetos a detraccin, los
mismos que estn sujetos al porcentaje del 9% del total de toda la operacin, que
ser el que se detalla a continuacin:
Valor de bienes
IGV (18%)
S/. 2,500.00
S/. 450.00
S/. 2,950.00
S/. 265.50
S/. 266.00
En cuanto al obligado a efectuar el depsito de la detraccin, conforme fluye de la

misma R.S N 183-2004/SUNAT, ser el prestador del servicio (Inversiones el Marfil
SAC), por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito.
El momento para efectuar dicho depsito ser hasta el 5to da hbil siguiente de
recibido dicho importe, tomando como fecha de pago el 11.04.2013.
Es preciso tener en cuenta que si se trata de preparacin de terrenos para
posteriores actividades de construccin, se tratar de una operacin sujeta a
detraccin como contrato de construccin, a la cual se le aplica el porcentaje del
5%.
2. Con fecha 30.05.2013, la empresa Negocios Inteligentes SAC ha recibido una
factura emitida en la misma fecha por la empresa inmobiliaria Viva Bonito SRL
por el arrendamiento de la oficina en que desarrolla sus actividades. Nos piden
determinar en qu momento se debe realizar el depsito de la detraccin. Asumir
que en el contrato se ha pactado que el pago del arrendamiento se realice los 10
del mes siguiente al que corresponde la emisin de la factura y que esta se anot
en el Registro de Compras el 30.05.2013.
SOLUCIN:
Conforme al supuesto planteado por la empresa Negocios Inteligentes SAC

debemos determinar cul de los dos momentos previstos por la R.S N 1832004/SUNAT ocurre primero para efectuar el depsito, ya que esta empresa ser la
obligada a efectuar la detraccin. Para ello, realicemos el siguiente anlisis:
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio, deber
efectuar el depsito cuando ocurra lo primero entre:
Hasta la fecha de pago parcial o total : 10.06.2013
5 da hbil del mes siguiente a aquel que se efecte la anotacin del CP en el
Registro de Compras : 06.06.2013
En consecuencia, del anlisis realizado en el caso expuesto lo que ocurre primero es
el quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecto la anotacin del
Comprobante de Pago en el Registro de Compras (06.06.2013). De ser as, en esa
fecha la empresa Negocios Inteligentes SAC, como usuario de dicho servicio
deber realizar el depsito de la detraccin a fin de evitar multas.
3. La empresa Transportes Unidos SAC piensa suscribir un contrato de
arrendamiento financiero a fin de adquirir 2 camionetas pick up, con financiera
Crditos Empresariales, Esta operacin se encontrar sujeta a detraccin?
SOLUCIN:
Conforme al numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia 1832004/SUNAT, se establece que se encuentra sujeto a detraccin el arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles definidos en el
inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC, el mismo que dispone que
se consideran bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, inversiones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
La referida Resolucin establece que no se encuentra dentro del numeral 2 del
Anexo 3, de la resolucin antes mencionada, los contratos de arrendamiento
financiero.
Asimismo, la Resolucin que reglamenta el sistema de detracciones tambin se ha
encargado de excluir ciertos servicios, los mismos que no estarn sujetos a
detraccin, tales como los servicios prestados por las empresas a que se refiere el
artculo 16 de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias.
En dicho sentido, los servicios que se presten a consecuencia de un contrato de
arrendamiento financiero no se encuentran sujetos al sistema de detracciones.
4. La empresa Maquinarias Industriales SA ha recibido una factura con fecha

31.05.2013, por un importe de S/. 4,000.00 por la empresa Tcnicos Asociados
SRL por el mantenimiento de una maquinaria, la cual ha sido cancelada el mismo

da en que se recepcion. En relacin a esta operacin, Cul es la oportunidad en
que deber realizar el depsito de la detraccin?. Considerar que la factura en
cuestin es anotada en el Registro de Compras del perodo Mayo 2013.
SOLUCIN:
Encontrndonos ante un servicio gravado con el IGV, observamos del anexo 3 que
ella se encuentra sujeta a una tasa del 9%, como se desprende del numeral 3 de
dicho anexo.
En estos casos, para determinar el sujeto obligado y el momento en que ste debe
efectuar el depsito de la detraccin, debemos remitirnos a la R.S. N 1832004/SUNAT, que precisa:
El obligado por defecto siempre ser el usuario del servicio, pasando esta obligacin
al proveedor solo cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al
usuario del servicio o quien encarga la construccin que omiti realizar el depsito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
En ese sentido, ya habiendo cancelado dicha factura el usuario al proveedor, ser
este ltimo el obligado a efectuar el depsito, teniendo 5 das hbiles para efectuar
dicho depsito contando desde el da siguiente de ocurrido el pago.
5. La empresa El Rapidito SRL, presta servicios de entrega rpida de
correspondencia al interior del pas a ciertas empresas. Es as que, dicha empresa
nos consulta si dicho servicio se encuentra sujeto a detraccin, ya que, tiene varias
operaciones por importes superiores a S/. 700.
SOLUCIN:
Con la modificacin del numeral 10 al Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004-SUNAT, se establece que se encuentra sujeto a
detraccin toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1) del
inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algn otro
numeral de dicho anexo.
Sin embargo, el indicado numeral excepta de esta definicin ciertos servicios, para
ello, especfica cuales no se encuentran sujetas al sistema de detracciones,
encontrndose ubicados dentro de estos ltimos el servicio postal y el servicio de
entrega rpida. Cabe mencionar que, el servicio postal y el servicio de entrega
rpida no se encuentran incorporados en los numerales anteriores del Anexo 3.
Por lo tanto, de acuerdo a lo sealado anteriormente, aun as el servicio de
correspondencia supere los S/.700.00 Nuevos Soles, no se encuentra sujeto a
detraccin.
6. La empresa Asesores Empresariales SAC brind servicios de asesora sobre

alta gestin de empresas a Textil Nacional S.A, a la cual le emiti con fecha
20.04.2013 una factura por el importe de S/. 8,000.00 + IGV, por el mencionado
servicio. Sin embargo, nos informa que a pesar de haber emitido la factura con la
fecha mencionada lneas arriba, sta ser cancelada parcialmente con S/. 3,000.00
con fecha 30.05.2013, Qu aspectos debe tener en cuenta la empresa Textil
Nacional S.A para no incurrir en infraccin en estos pagos parciales?
SOLUCIN:
El Anexo 3 de la R.S N 183-2004/SUNAT contempla, dentro de las actividades
sujetas al Sistema de Detracciones al asesoramiento empresarial, siendo el
porcentaje de la detraccin el 12% sobre el importe de la operacin.
Asimismo, conforme al artculo 16 de la resolucin mencionada en el prrafo
anterior, seala que cuando el obligado sea el usuario del servicio el depsito
deber realizarse hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o
dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Por lo expuesto, en el presente caso, deber aplicarse el porcentaje del 12% sobre
el importe total de la operacin, an cuando se realice un pago parcial, tal como lo
seala el artculo 15 de la citada Resolucin, siendo la fecha lmite para efectuar el
depsito de la detraccin, aquella correspondiente al pago parcial conforme a la
informacin brindada en el presente caso.
As, para no incurrir en contingencia alguna, en la fecha del pago parcial deber
pagar:
Valor de servicios
IGV (18%)
Importe de la operacin
Porcentaje de la detraccin (12%)
Monto del depsito
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
8,000.00
1,440.00
9,440.00
1,132.80
1,133.00
Ante esto, Textil Nacional S.A para no incurrir en infraccin, deber efectuar el total
del depsito en la fecha del pago. No se debe confundir, el hecho que se haga un
pago parcial no implica que se va a aplicar el % de la detraccin sobre ese importe,
sino sobre el total al que queda obligado el usuario del servicio, que es el
consignado en el comprobante de pago.
Pago a cuenta
Monto del depsito
Monto a entregar a Asesores Empresariales
S/. 3,000.00
S/. 1,133.00
S/. 1,867.00
7. La empresa Picasso SAC solicitar el servicio de pintado interior y exterior del

inmueble donde exponen pinturas y esculturas de diferentes artistas, donde dicho
servicio ser por S/. 3,800.00 Nuevos Soles. Al respecto tienen la duda si dicho
servicio estar sujeto a detraccin como Dems servicios gravados con el IGV.
SOLUCIN:
Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT se modifica la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a fin de incluir a los Contratos
de Construccin en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno

Central.
Es importante precisar que la pintura interior y exterior de edificios se encuentra
dentro de la Seccin F (Construccin) de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme de las Naciones Unidas Cuarta Revisin.
Por lo tanto, el pintado de las oficinas de la empresa se encontrar sujeto al SPOT
como contrato de construccin, correspondiendo aplicar una detraccin del 5%
sobre el importe total de la operacin, es decir, sobre la suma total que queda
obligado a pagar quien encarga la construccin, y cualquier otro cargo vinculado a
la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro
documento, incluidos los tributos que graven la operacin.
Por lo que la empresa debe tener cuidado y revisar todos los aspectos de los
numerales de cada anexo a fin de no confundir los servicios e incurrir en
infracciones.
8. La empresa Cerro Colorado SAC desea solicitar a la empresa Eventos Alegres
EIRL la organizacin de una fiesta con motivo del aniversario de la empresa.
Consulta si dicho servicio se encuentra sujeta a detraccin, ya que supera el
importe mnimo de S/. 700.00 Nuevos Soles.
SOLUCIN:
De acuerdo a la ltima modificacin del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT efectuada por la Resolucin de
Superintendencia N 063-2012/SUNAT, hasta el 01 de abril del 2012 no se
encontraban incluidos al sistema de detracciones los servicios relacionados con la
organizaciones de eventos y fiestas.
Es as que, a partir del 02 de abril del 2012, dichos servicios se encuentran sujetos
al sistema de detracciones con el porcentaje del 9% por estar comprendidos dentro
de los dems servicios gravados con el IGV, ello conforme al numeral 10 del
referido anexo.
Cabe mencionar que, con el Informe N 094-2009-SUNAT/2B0000, se deja
descartado que los servicios de organizacin de eventos o fiestas no se encontraban
inmersos en el Anexo 3, antes de la modificacin a la norma, con lo que podemos
asegurar que desde la vigencia de dicha modificacin dichos servicios se encuentran
comprendidos en los dems servicios gravados con el IGV.
3. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS APLICABLE A LOS
ESPECTCULOS PBLICOS.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, publicada en el
diario Oficial El Peruano el 31 de octubre de 2012 se ampla el mbito de aplicacin
del SPOT a los espectculos pblicos no deportivos. En uno de los considerandos
que justifican la emisin de dicha norma se menciona que es necesario establecer
la aplicacin del SPOT a determinados servicios de espectculos pblicos gravados
con el IGV a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria respectiva, ya sea del
prestador de stos o el tercero sea quien reciba el importe de la operacin. Esto

debido a que en los ltimos aos, nuestro pas viene siendo destino de grandes
conciertos, en donde la administracin ha observado que el nmero de entradas
vendidas que declara el promotor o el tercero (ticketero), no concuerda con el
nmero de asistentes a los mismos trayendo como consecuencia la evasin del
Impuesto General a las Ventas.
3.1 Definiciones:
Para un mejor entendimiento de la aplicacin del sistema en estos casos, tenemos
las siguientes definiciones:
Espectculo Pblico; se entiende en vivo y es al que se refiere el artculo 54 del
TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 1562004-EF y normas modificatorias, salvo que est comprendido en el inciso a) o b)
del artculo 57 de esa ley. 17
Se excluye de dicha definicin a los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional no
estn incluidos en la presente definicin cuando sean calificados como culturales de
acuerdo con el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV.
Promotor; Al sujeto del IGV por la prestacin del servicio de espectculo pblico.
Comnmente son las personas encargadas de contratar y traer a los artistas,
bandas, grupos y similares.
Tercero; Al sujeto que en virtud de un mandato o la prestacin de un servicio,
recibe el pago del Importe de la Operacin, por cuenta del Promotor.
Cabe anotar que el sistema se aplica sin ningn monto mnimo.
3.2 As, la aplicacin del sistema se puede resumir conforme al siguiente esquema:
SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE A LOS ESPECTCULOS PBLICOS
OPERACIN
SUJETA AL
SISTEMA
MONTO DEL
DEPOSITO
SUJETO
OBLIGADO
17
Los Espectculos Pblicos, (incluido la venta de bienes o

prestacin de servicios consignada en el boleto de entrada u otro
comprobante de pago del Promotor, si fueron pagadas con dicha
retribucin).
El importe de aplica el 7% sobre la operacin.
El que reciba del usuario el pago del Importe de la Operacin, ya
sea el promotor o el tercero.
Art. 57 : Tasas del Impuesto:

a) Espectculos taurinos: ()
b) Carreras de caballos: ()
MOMENTO
PARA
REALIZAR EL
DEPOSITO
El Promotor o el tercero segn corresponda:

a) Hasta el 7mo da hbil siguiente de recibido el pago del importe
de la operacin. Si el espectculo Publico se presta dentro del
referido plazo, el depsito deber efectuarse, a ms tardar, el da
calendario anterior a la fecha en que se realiza el Espectculo
Pblico.
b) Hasta la fecha en que reciba el pago del importe de la
operacin, si este se efectu en la fecha en que se realiza el
espectculo pblico o en los das siguientes.
3.3 Informe N. 019-2013-SUNAT/4B0000:

En caso que el promotor de un espectculo pblico contrate a una empresa
ticketera, y a su vez, esta ltima empresa subcontratara a otra para realizar la
recepcin del dinero del pblico correspondiente a la entrada o precio del
espectculo, el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin es la empresa
ticketera.
Comentarios:
Resumiendo la fundamentacin de dicho informe, dando como conclusin el prrafo
anterior, si el promotor de un espectculo pblico contrata con una empresa
ticketera para que por cuenta de aquella se encargue de acordar con los clientes
la prestacin del servicio, entregar las entradas para los espectculos y recibir el
pago respectivo, ser dicha empresa ticketera la que debe entenderse como el
tercero a que alude la norma del SPOT que, en virtud de la prestacin de un
servicio o un mandato, recibe el pago del importe de la operacin por cuenta del
promotor; ello aun cuando para tal efecto subcontrate a otra empresa.
Siendo la empresa ticketera y no la empresa subcontratada la que recibe el
encargo del promotor para que por su cuenta reciba el pago del importe de la
operacin, no puede considerarse a la empresa subcontratada sino a la empresa
ticketera como el tercero a que alude la norma del SPOT.
En consecuencia, el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin en el
supuesto materia de consulta es la empresa ticketera, la que deber realizar
dicho depsito en los plazos sealados en el artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N. 250-2012/SUNAT, atendiendo a la fecha en que se reciba del
cliente o usuario el pago del importe de la operacin.
3.4 CASO PRCTICO:
1. La empresa Promotora y Espectculos SAC contrata los servicios de la empresa
ticketera Tus Tickets SAC para que se haga cargo de la venta de las entradas de
un concierto trayendo para ello al cantautor mexicano Manuel Gallo, el mismo que
se realizar el da 30 de Abril de 2013 en el Centro de Convenciones del Hotel
Destinos, poniendo 4.000 entradas a la venta, donde el costo por entrada es entre
S/. 100.00, S/. 300.00 y S/. 500.00, incluido el IGV.
Se sabe que la empresa Tus Tickets subcontrata a la empresa Tu Entrada para
las ventas de dichas entradas, por encontrarse saturada en las ventas para otros
espectculos.
Adems, la empresa Tus Tickets, hace un recargo a la venta de entrada de S/. 20

por dicho servicio, aumentando en dicho importe el valor por entrada. Nos brindan
para un mejor anlisis la siguiente informacin:
La venta de entradas empieza el 15 de Abril de 2013
Al 18 de Abril se han vendido entradas por un importe de S/. 250.000
Quin se hace cargo de las Detracciones, y cul es el momento para efectuar el
depsito?
SOLUCIN
De acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 250-2012/SUNAT, se encuentran sujetos al SPOT los
Espectculos Pblicos gravados con el IGV, cualquiera sea el monto del Importe de
la Operacin.
Tratndose del referido supuesto, el artculo 4 de la citada Resolucin seala que
el sujeto obligado a efectuar el depsito es el que reciba del usuario el pago del
Importe de la Operacin, ya sea el Promotor o el Tercero.
A tal efecto, segn lo dispuesto en los incisos f) y h) del Artculo 1 de la misma
Resolucin, se entiende por promotor al sujeto del IGV por la prestacin del
servicio de espectculo pblico, y por tercero al sujeto que en virtud de un
mandato o la prestacin de un servicio, recibe el pago del Importe de la Operacin,
por cuenta del Promotor.
Tambin estn comprendidos en el Sistema la venta de bienes o la prestacin de
servicios consignada en el boleto o entrada u otro comprobante de pago del
Promotor, aunque lo pagado por dichas operaciones no corresponda a la retribucin
por un Espectculo Pblico, si fueron pagadas conjuntamente con esa retribucin.
Segn lo previsto en el Artculo 3 de la Resolucin en mencin, el monto del
depsito resultar de aplicar el porcentaje de siete por ciento (7%) sobre el
Importe de la Operacin.
Precisando, se encuentran sujetos al SPOT los espectculos pblicos gravados con
el IGV, cualquiera sea el monto del importe de la operacin, siendo el sujeto
obligado a efectuar el depsito de la detraccin el que reciba del usuario el pago de
la operacin, ya sea el promotor o el tercero que en virtud de un mandato o la
prestacin de un servicio recibe tal pago por cuenta del promotor.
Conforme al INFORME N 019-2013-SUNAT/4B0000, analizado en el numeral 3.3,
no importa si el tercero (Tus Tickets SAC) subcontrata a otra empresa ticketera
para realizar la venta de entradas, de todas maneras en virtud a los regulado en la
R.S N 250-2012/SUNAT, ser el ese tercero el obligado a efectuar el depsito ya
que a este alude la misma norma.
Respecto al momento para efectuar el depsito, se da los siguientes supuestos:
a) Hasta el 7mo da hbil siguiente de recibido el pago del importe de la operacin.
Si el espectculo Publico se presta dentro del referido plazo, el depsito deber
efectuarse, a ms tardar, el da calendario anterior a la fecha en que se realiza el
Espectculo Pblico.
b) Hasta la fecha en que reciba el pago del importe de la operacin, si este se

efectu en la fecha en que se realiza el espectculo pblico o en los das siguientes.
Entonces:
Fecha de venta
de entradas
al 17 de Abril
al 28 de Abril
al 25 de Abril
Importe
250.000
480.000
540.000
Detraccin
(7%)
S/. 17.500
S/. 33.600
S/. 37.800
Momento para
efectuar el depsito
Hasta el 28 de Abril
Hasta el 29 de abril
Hasta el 30 de abril
Supuesto
a)
a)
b)
As, Tus Tickets SAC deber efectuar el depsito de la detraccin en las cuentas
del promotor. Sin embargo nada impide que pueda realizar el depsito de la
detraccin el mismo da que realiza las ventas.
4. APLICACIN DEL SISTEMA AL TRANSPORTE DE BIENES POR VA
TERRESTRE
La regulacin referida a la aplicacin del sistema en este supuesto, la encontramos
regulada en la Resolucin de Superintendencia N 073-2006-SUNAT, que entre los
aspectos ms relevantes tenemos:
4.1 Operaciones sujetas al sistema:
El sistema tambin se aplica al transporte de bienes que se realice por va terrestre
que se encuentre gravada con el IGV, siempre que el importe de la operacin sea
mayor a S/. 400 (se entiende incluido el IGV).
Qu sucede si en un mismo servicio concurren el transporte de bienes y el
servicio de movimiento de carga?
En este caso, al concurrir en un mismo servicio el transporte de bienes regulado por
la R.S 073-2006/SUNAT y el movimiento de carga del numeral 4 del anexo 3 de la
R.S 183-2004/SUNAT, se considerar que estamos frente al transporte de bienes,
aplicndose el 4% sobre el importe de la operacin.
Si una empresa realiza un servicio de transporte de bienes de Tumbes a la

ciudad de Quito Ecuador a una persona considerara domiciliada en Per
para efectos del Impuesto a la Renta, estaremos frente a un transporte de
bienes sujeto a detraccin?
No, pues si bien estamos frente al servicio de transporte de bienes a favor de un
sujeto domiciliado, se debe tener en cuenta que est sujeta a detraccin el
transporte de bienes gravado con el IGV, sin embargo el numeral 3 del anexo II de
la Ley del IGV precisa que son servicios exonerados de dicho impuesto, entre otros,
los de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se
realice desde el exterior hacia el pas. Por ello, dicho servicio no estar sujeto a
detraccin.
Si se contrata una empresa para que realice servicio de transporte de

bienes, y a la vez, sta subcontrata a otra para que, de transcurrido parte
del recorrido, lo complete hasta el lugar de destino, quien deber efectuar

el depsito de la detraccin?
En este supuesto, ambos servicios se encontrarn sujetos a detraccin, tanto por el
primer servicio de transporte, como el segundo, de manera independiente uno del
otro, siendo en ambos casos el obligado en principio, cada usuario del servicio.
El servicio de transporte de correo se encuentra sujeto a detraccin como servicio

de transporte de bienes sujeto al 4% o como dems servicios gravados con el IGV?
Al respecto, el INFORME N 073-2007-SUNAT/2B0000 precisa que se encuentra
sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre,
regulado en la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
Ello en virtud a que las normas que regulan el SPOT aplicable al transporte de
bienes realizado por va terrestre no contienen una definicin particular de lo que
debe entenderse como tal, por lo que debe recurrirse a las normas del sector
transporte.
As pues, segn el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, el
servicio de transporte de correos es considerado como un "servicio de transporte
especial" y, como tal, se encontrara dentro de los alcances de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT; ms an cuando la misma no ha efectuado
diferenciacin alguna en cuanto al tipo de transporte de bienes por va terrestre que
estara comprendido dentro de sus alcances (servicio de transporte regular, no
regular o especial).
En lo que respecta al concepto de transporte de bienes, se excluir lo siguiente:

El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea.
El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de
transporte de pasajeros por va terrestre.
El transporte de caudales o valores.
En consecuencia estos servicios no se encontrarn sujetos al sistema como
transporte de bienes, no obstante a que puedan ser consideradas los 2 ltimos
puntos como dems servicios gravados con el IGV en cuyo caso si estara sujeto al
sistema.
4.2 Operaciones exceptuadas
Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios 18.
Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
4.3 Monto del depsito
18
Esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se
refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El monto del depsito se determinar conforme al siguiente grfico:
a) Importe de la operacin
a) Valor referencial
El que resulte mayor
Ambos valores deben ir en

el Comprobante de Pago,
debiendo el usuario aplicar
el % sobre el monto mayor.
No haya Valor Referencial.

b) El importe de la operacin cuando:
Los bienes transportados en
1 vehculo sean de 2 o +
usuarios.
Mediante Decreto Supremo N 010-2006-MTC se aprob la Tabla de Valores

Referenciales para la aplicacin del Sistema de Pago al servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre. (ANEXO E)
Los Comprobantes de Pago debern consignar como informacin no
necesariamente impresa, el nmero de Registro otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC
y modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de registro.
Adems de la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central y el valor referencial correspondiente al
servicio prestado.
4.4 Obligados a efectuar el depsito
El usuario del servicio.

El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la
sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el
depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
4.5 Momento para efectuar el depsito
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
5 da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio.
Dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
servicio.
4.6 CASO PRCTICO

La empresa transandino S.A.C va a realizar un transporte de bienes,
brinda los siguientes detalles:
Origen
Destino
Configuracin vehicular
Carga efectiva
Flete
y nos
Lima
Cusco
C3
15 TM de Harina
S/. 6,250 (incluido IGV)
Nos pide determinar el valor referencial a utilizar y determinar el monto de la

detraccin
SOLUCIN:
1. En primer lugar, se debe observar que esta transaccin, operacin, servicio o
como se le quiera llamar, gravado con el IGV, se encuentra dentro del mbito de
aplicacin de la detraccin, siendo el objeto el transporte de bienes, conforme a la
Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, adems de superar los S/.
400.00 Nuevos Soles.
En segundo lugar debemos observar lo referente a la ruta del servicio, donde
debemos remitirnos a los Anexos del Decreto Supremo N 010-2006-MTC, que
aprueba la Tabla de Valores Referenciales para la correcta aplicacin del sistema.
As, se tiene que para el resolver la presente, vamos a emplear el Anexo II la cual
precisa la ruta Lima La Oroya Ayacucho Abancay Cusco Puno
Desaguadero.
Asimismo, para establecer la capacidad de carga del vehculo, nos remitiremos al
Anexo III referida a la carga til de acuerdo a la configuracin vehicular.
De los dos anteriores prrafos extraeremos los siguientes datos:
Anexo II
Anexo III
Valor por TM:

Lima Cusco o viceversa
Carga til del vehculo
(Configuracin vehicular : C4. 8x4)
S/. 469.71
20 TM
2. Para determinar el valor referencial del servicio de transporte de bienes por

carretera debemos multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del
Anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza el transporte por la carga

efectiva que transporta el vehculo.
Adems el ltimo prrafo del art. 3 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC,
establece:
Artculo 3.- Determinacin del valor referencial del servicio de transporte
de bienes por va terrestre
()
En ningn caso dicho valor podr ser inferior al que corresponda al 70% de la
capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al Anexo III.
Carga Efectiva
Valor Referencia de Carga Efectiva
= Valor por TM x Carga Efectiva
Valor Referencia de Carga Efectiva= S/. 469.71x 15
Valor Referencial de Carga Efectiva = S/. 7,045.65
70% de capacidad de carga til nominal del vehculo (CCUNV)
70% de CCUNV = 70% (Valor por TM x Carga til)
70% de CCUNV = 70% (S/. 469.71 x 20)
70% de CCUNV = 70% (S/. 9,394.20)
70% de CCUNV = S/. 6,575.94
Entonces el valor referencial es S/. 7,045.65, ya que no es inferior al 70% de la
capacidad de carga til nominal del vehculo.
3. Para la aplicacin del sistema, debemos tener en cuenta lo dispuesto en el art.
4 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, donde seala que:
El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%)
sobre: "
4.1 El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor,
tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto
del cual corresponda determinar el referido valor de conformidad con el Decreto.
Por lo tanto, haciendo la comparacin
Valor Referencial
S/. 6,250.00
S/. 6,575.94
4.
Teniendo el concepto sobre el que vamos a aplicar el porcentaje de la
detraccin, el monto de la detraccin sera:
Valor Referencial
Porcentaje de la detraccin
Monto de la detraccin
S/. 6,575.94
4%
S/. 263.04
S/. 263.00
Por ltimo, como seala la norma, ambos conceptos (Valor referencial e importe de
la operacin) deben ir en el comprobante de pago, debiendo aplicarse la detraccin
sobre el monto mayor.
5. APLICACIN DEL SISTEMA A LA PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES

Con fecha 24 de enero de 2013 se ha publicado en el Diario Oficial El Peruano la
Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, por la cual se modifica la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, a fin de regular la aplicacin
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a la venta de inmuebles gravada
con el Impuesto General a las Ventas.
Entre los motivos que dieron lugar a la aplicacin del sistema esta que la
Administracin ha evaluado el comportamiento tributario vinculado al IGV en la
primera venta de inmuebles que realizan los constructores de los mismos,
habindose determinado indicadores de incumplimiento tributario en los
contribuyentes que desarrollan la actividad en mencin, por lo que a su criterio
resultaba conveniente regular la aplicacin del SPOT a dicha actividad.
5.1 Entre los aspectos ms relevantes en este supuesto, formulamos el
siguiente cuadro resumen:
Monto del
depsito
PRIMERA
VENTA
DE
INMUEBLES
4%
Obligados a efectuar el
depsito
1) El adquirente del bien
inmueble cuando el CP a
emitirse permita ejercer el
derecho a crdito fiscal o
sustentar gasto o costo
para efecto tributario
2) El proveedor del bien
inmueble cuando el CP que
emite no permita ejercer
el crdito fiscal ni gasto o
costo
para
efecto
tributario; o cuando reciba
la totalidad del importe de
la operacin sin haberse
acreditado
el
depsito
respectivo
Momento para efectuar el depsito

1) Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del bien inmueble o dentro del
5to da hbil del mes siguiente a aquel en
que se efecte la anotacin del CP en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado sea el adquirente del
bien inmueble
2) Hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del bien inmueble cuando ste
sea el obligado a efectuar el depsito,
cuando el CP que emite no de derecho a
crdito fiscal o deducir gasto o costo para
efectos tributarios.
3) Dentro del 5 da hbil siguiente de
recibido el total del importe de la operacin,
cuando el obligado sea el proveedor del bien
inmueble.
5.2 Consideraciones a tener en cuenta en este tipo de operaciones.

a) Se debe precisar que solo estn dentro del mbito de aplicacin del IGV, la
primera venta de inmuebles que se encuentre gravada con el IGV.
Puede darse el caso de la venta de un inmueble, como se ve en muchos casos, a
monto menores de 35 UIT (S/. 129,500.00). En estos casos, al estar exonerada del
IGV la venta de inmuebles cuyo valor es menor a 35 UIT, no estar sujeta a
detraccin dicha operacin.
Tampoco se debe confundir el hecho de que dicho inmueble (menor a 35 UIT) se
encuentre exonerado del IGV, pretender aplicar el sistema de detracciones
calificndolo como bienes exonerados del IGV sujeto a detraccin, enmarcado en el
numeral 20 del anexo 2 de la R.S 183-2004/SUNAT, pues este ltimo hace mencin
expresa a bienes exonerados del IGV detallados en el inciso A) del Apndice I de la
Ley del IGV, mas no al del inciso B) de dicho apndice, donde s se encuentra
mencionado el inmueble en mencin.
b) Por otro lado, el monto de la detraccin se debe cancelar en su integridad,
debiendo acreditarse el pago ante el Notario. A su vez, los Notarios se encuentran
en la obligacin de informar a la Administracin Tributaria dentro de los primeros 5
das hbiles de cada mes los casos en los que no se hubiera acreditado el pago del
ntegro del depsito de la detraccin.
Para ello presentarn un escrito en la Intendencia Regional u Oficina Zonal que
corresponda a la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centro de
Servicios al Contribuyente, informando lo siguiente:
1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social y nmero de RUC del
proveedor del inmueble.
2. Apellidos y nombres y tipo y nmero del documento de identidad o apellidos y
nombres, denominacin o razn social y nmero de RUC del adquirente del
inmueble, segn corresponda.
3. Tipo de comprobante de pago que sustenta la operacin con indicacin de la
serie y nmero correlativo o nmero de serie de fabricacin de la mquina
registradora y nmero correlativo y autogenerado por sta, segn corresponda.
4. Importe total de la operacin.
5. Modalidad de pago: Si ste se efectu al contado o mediante financiamiento
otorgado por una entidad del sistema financiero o por el proveedor del inmueble u
otro.
6. Nmero(s) de la(s) constancia(s) de depsito cuando se haya efectuado ste en
forma parcial.
7. Nmero y fecha de extensin de la escritura pblica.
c) La aplicacin de las detracciones en estos casos solo corresponde para aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir
del 1 de febrero de 2013, por expresa mencin de la Tercera Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT.
5.3 CASOS PRCTICOS
1. La empresa Constructora de las Casas S.A, realiza un contrato de construccin
a favor del Seor Roberto Arruntegui, por un valor de S/. 170,000.00 + IGV,
adems producto de su actividad inmobiliaria con fecha 05.05.2013 vende un
inmueble de dos pisos a la sociedad conyugal conformada por Pedro y Mara, por un
valor de S/. 353,700.00 + IGV, nos consultan, se encuentran sujeto a detraccin
estas operaciones, que porcentajes, quien deber efectuar el depsito y en qu
momento?
SOLUCIN:
1. En relacin a los contratos de construccin, este se encuentra sujeto a
detraccin, siendo el porcentaje a aplicar el 5% de la operacin, conforme al
numeral 9 del anexo 3 de la R.S N 183-2004/SUNAT, sin embargo estar
exceptuada de la aplicacin del sistema cuando se emita comprobante de pago que
no permita ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para
efectos tributarios. Siendo una boleta de venta el comprobante de pago a emitirse
en la venta a Roberto, este CP no permitir ejercer derecho al crdito fiscal ni
sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.
2. En lo que respecta a la segunda operacin (venta de inmueble), esta si se

encontrar sujeta a detraccin, conforme a la ltima modificacin efectuada por la
Resolucin de Superintendencia N 022-2013-SUNAT que modifica la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, donde dispone que se encontrar sujeta a
detraccin la primera venta de inmuebles por los constructores de los mismos a
partir del 01 de febrero de 2013, conforme la dispone Tercera Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT.
No se aplica la excepcin de la aplicacin del sistema a los servicios del anexo 3
(entre ellos el contrato de construccin), por lo que aun a pesar de emitirse
comprobante de pago que no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar
gasto o costo para efecto tributario, se encontrar sujeta al sistema de detraccin.
En este caso, ser la empresa constructora la que deber efectuar el depsito
aplicando el 4% sobre el importe de la operacin hasta la fecha de pago parcial o
total que se le realice.
Valor de venta
IGV (18%)
S/. 353,700.00
S/. 63,666.00
S/. 417,366.00
S/. 16,694.64
S/. 16,695.00
As, el monto a depositar ser de S/. 16,695.00 el cual se deber acreditar el pago
ntegro ante el notario.
2. La empresa Inmobilex S.A., celebr un contrato de Compra-Venta con fecha
15.05.2013, por la que adquiri un edificio de 3 pisos a la empresa
Construcciones Alternativas SAC.
Asimismo nos brinda el siguiente detalle:
Fecha de suscripcin del contrato privado de
Compra-Venta
Fecha de Emisin de Factura N 001-0095
Valor del Inmueble
Fecha de pago del 50% del Importe de la operacin
Fecha de elevacin del contrato a escritura pblica y
cancelacin del 50% restante
15.05.2013
18.05.2013
S/. 780,000.00 + IGV.
25.05.2013
27.05.2013
Nos consulta, Quin debe realizar el depsito de la detraccin, en qu momento

teniendo en consideracin que anoto dicha factura en el registro de compras el
27.05.2013 y cul es el monto de dicho depsito?
SOLUCIN:
En este supuesto, al encontrarnos en un caso donde se va a emitir un comprobante
de pago que permitir sustentar gasto o costo para efectos tributarios, el obligado a
efectuar la detraccin ser el adquirente del bien inmueble, es decir Inmobilex S.A.
Asimismo, debemos precisar que para la aplicacin del sistema, no interesa la fecha
de celebracin del contrato ni la fecha en que se vaya a elevar a escritura pblica el
mismo, pues si bien a partir de la suscripcin de cada uno de ellos se generan
derechos y obligaciones para ambas partes en el mbito civil, para la aplicacin del
sistema, conforme al inciso a) del numeral 11.3 del artculo 11 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la obligacin de realizar el depsito de la
detraccin ser:
11.3 En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro
del 5to da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del bien inmueble;
b) ()
En consecuencia, al ocurrir primero el pago parcial, antes que llegue el 5to da hbil
del mes siguiente de anotado el CP en el registro de compras, el momento para
efectuar la detraccin ser el 25.05.2013, debiendo realizarse el ntegro del
depsito, el cual ser como sigue:
Valor de venta
IGV (18%)
Monto del depsito
S/. 780,000.00
S/. 140,400.00
S/. 920,400.00
S/. 36,816.00
S/. 36,816.00
Por ltimo,
El 25.05.2013
Pago parcial
Monto del depsito
Total
a
entregar
al
proveedor
(Construcciones Alternativas SAC)
S/. 920,400.00
S/. 460,200.00
S/. 36,816.00
S/. 423,384.00
La constancia del depsito de los S/. 36,816.00 deber ser entregada al proveedor
y acreditada ante Notario Pblico.
6. APLICACIN DEL SISTEMA A LA VENTA DE ARROZ PILADO 19.

El sistema de detracciones aplicado en los casos de venta de arroz pilado 20 tiene
ciertas peculiaridades, las mismas que se encuentran reguladas en la Ley N 28211
y la Resolucin de Superintendencia N 266-2004-SUNAT, las que pasaremos a
explicar:
6.1 Operacin sujeta al sistema y excepcin:
19
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado lo pagan todas las personas que realizan la primera venta de
arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes
variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado,
incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la
molienda, incluido "pellets" de arroz.
20
Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se encuentra listo para su
comercializacin y consumo.
Sistema de pago de Obligaciones

Tributarias
Venta de Arroz Pilado mayor a S/. 700
Excepto
Venta de arroz pilado

cuando por la operacin
se emita pliza de
adjudicacin
6.2 Monto del depsito

El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco
centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.
Para efecto del prrafo anterior, se entiende por importe de operacin en casos de
venta del arroz pilado, al valor de venta ms el IVAP 21.
6.3 Sujetos Obligados a efectuar el depsito y el momento.
El obligado, ser segn sea el caso:
El adquirente
El proveedor
Por defecto siempre ser el

obligado
Cuando tenga a su cargo el

traslado y entrega de bienes
Cuando reciba todo el importe
de la operacin sin acreditarse
el depsito respectivo
Cuando la venta sea a travs
de la Bolsa de Productos
El usuario del
servicio del pilado
Cuando retire los
bienes de las
instalaciones del
Molino y en
consecuencia opere
la presuncin de
primera venta
En lo que respecta al momento, cualquier sea el obligado, deber efectuar el

depsito con anterioridad al retiro del arroz pilado del Molino o Almacn, en este
ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de primera venta.
6.4 Aspectos a tener en cuenta
Entre los aspectos ms relevantes a tomar en cuenta en estos casos, tenemos:
Como en todos los casos, el depsito de la detraccin debe efectuarse en su
integridad.
Se abrir una cuenta bancaria especial para el depsito de la detraccin en
operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha
cuenta no se podr realizar el depsito de montos distintos a los antes
sealados.
21
La tasa del IVAP es 4% sobre el valor de venta.
Los montos depositados en la referida cuenta slo podrn ser destinados por su
titular para el pago de la deuda tributaria por Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado.
El titular de la cuenta no podr utilizar los montos depositados en sta para
realizar depsitos por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, distintas al IVAP.
El traslado fuera del molino deber sustentarse con la constancia que acredite el
ntegro del depsito correspondiente a los bienes trasladados y la gua de
remisin respectiva
El propietario del Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, slo
permitir el traslado fuera del Molino con la constancia que acredite el ntegro
del depsito.
En caso de incumplimiento, el propietario del Molino o el sujeto que presta el
servicio de pilado incurrir en la infraccin prevista en el punto 3 del numeral
12.2 del artculo 12 de la Ley (D.L N 940).
6.5 CASO PRCTICO
1. La empresa Molinera de Lima SAC quien tiene cultivos as como su propio
molino, va a dedicarse a la venta de arroz pilado, estando por vender 700 sacos de
dicho producto a un valor S/. 50.00 c/u, obligndose a trasladar los mismos a la
empresa El Paisano, consulta Cul es el monto a detraer, en qu momento el
depsito y quien es el obligado a realizarlo?
SOLUCIN:
1. El impuesto que grava la venta de arroz pilado es uno especial, por lo tanto
dicha venta no estar gravada con el IGV, ISC o IPM, sino con el Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado, siendo la tasa, el 4% sobre el valor de venta.
En ese sentido, el importe de la operacin ser:
Valor de venta (50 x 700)
IVAP (4%)
S/. 35,000.00
S/. 1,400.00
S/. 36,400.00
2. En lo que respecta a la aplicacin del sistema en estos casos, la tasa del 3.85%
sobre el precio de venta, el cual deber cumplir con depositar el adquirente, en un
principio, en la cuenta de detracciones del proveedor a fin que pueda realizarse el
traslado de los sacos de arroz.
Porcentaje de la detraccin
Monto del depsito
Redondeo
S/. 36,400.00
3.85%
S/. 1,401.40
S/. 1,401.00
3. El obligado a realizar el depsito en este caso, es el proveedor.

El Obligado a realizar el depsito es:
a) El adquirente
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los

importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a
S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Lo sealado ser de aplicacin sin
perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un
tercero.
4. El momento para realizar el depsito, ser con anterioridad al retiro de bienes
fuera del molino o almacn.
Cabe mencionar que el traslado deber sustentarse con la gua de remisin
correspondiente y con la constancia de depsito de la detraccin.
Base Legal: Ley 28211 y Resolucin de Superintendencia N 266-2004SUNAT
7. SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DE LAS CUENTAS

DE DETRACCIONES
7.1 Procedimiento General
Los montos no se deben haber agotado durante 4 meses consecutivos como mnimo.
Buenos contribuyentes, agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, el plazo
ser de 2 meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal
condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados.
Tener deuda pendiente de pago. La Administracin no

considerar las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento
que no hubieran vencido.
CAUSALES DE
RECHAZO DE LA
SOLICITUD
Fechas de
presentacin
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
No presentar las declaraciones que contenga la

determinacin tributaria en los plazos establecidos.
2013
1, 2, 3, 4 y 7 de Enero.
1, 2, 3, 6 y 7 de Mayo.
2, 3, 4, 5 y 6 de Setiembre.
Buenos contribuyentes y
agentes de retencin del
Rgimen de
Retenciones del IGV
1, 2, 3, 4 y 7 de Enero.
1, 4, 5, 6 y 7 de Marzo.
1, 2, 3, 4 y 5 de Julio.
2, 3, 4, 5 y 6 de Setiembre.
1, 4, 5, 6 y 7 de Noviembre.
SUNAT emitir una Resolucin de Intendencia aprobando la Solicitud de libre

disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin.
7.2 Procedimiento Especial

7.2.1 Oportunidad: El titular de la cuenta podr presentar una solicitud de libre
disposicin siguiente un procedimiento especial:
2 veces por mes

PRESENTACIN
DE LA
SOLICITUD
3 primeros das hbiles de cada

quincena
7.2.3 Requisitos: Tratndose de operaciones sujetas al Sistema referidas a los
bienes sealados en los Anexos 1 y 2, excepto los comprendidos en los numerales
20 y 21 del Anexo 2 22, se podr, sin perjuicio del procedimiento general, cuando:
22
Bienes exonerados del IGV, Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV.
7.3
Montos Liberados
La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta

el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de
fondos, con los siguientes lmites:
El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso
a.1), efectuado durante el perodo siguiente:
i. Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla en la que se solicite la
liberacin de los fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos
anteriormente a travs de cualquier procedimiento establecido en la presente
norma; o,
ii. A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con relacin a una
solicitud de liberacin de fondos tramitada en virtud al procedimiento general o
especial, segn corresponda.
La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos tipos de
bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado durante el perodo
sealado en el inciso b.1), segn corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las
Declaraciones nicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los bienes
trasladados a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje que corresponda al
tipo de bien sealado en el Anexo 1 materia de exportacin, segn sea el caso.
7.4 Trmite A Seguir En Ambos Procedimientos
La Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin (ANEXO D) deber ser presentada por el contribuyente, su
representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a
travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la
SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud ser presentada:
Dependencias de la SUNAT
PRICOS Nacionales:
En las Intendencias de
Pricos Nacionales
Contribuyentes
regional Lima:
de
la
Intendencia
PRICOS: en dependencias encargadas

de recibir sus Declaraciones Pago o en
los
Centros
de
Servicios
al
Contribuyente
Otros Contribuyentes: en los Centros
de Servicios al Contribuyente.
o a travs de,
Sunat Operaciones en Lnea
Contribuyentes de dems
Intendencias Regionales u
oficinas zonales:
En dependencias de la
SUNAT de su jurisdiccin
o Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados
por dichas dependencias.
7.5 Entrega De Fondos

Si el resultado de la evaluacin es PROCEDENTE; la Sunat enviar por va
electrnica un reporte al Banco de la Nacin sealando el RUC, Nmero de Cuenta,
Nmero de Resolucin y el monto mximo a liberar.
El contribuyente podr imprimir la constancia del resultado PROCEDENTE de la
solicitud, va Internet y presentarla al Banco de la Nacin el que verificar que la
cuenta tenga fondos y los pondr a disposicin del contribuyente, considerando el
monto mximo a liberar.
Qu debo hacer si se declara Improcedente mi Solicitud de Libre
Disposicin de Fondos de la cuenta de detracciones?
De considerarlo pertinente, el contribuyente puede presentar un recurso de
reconsideracin (ANEXO F) contra la resolucin que declaro improcedente la
solicitud y ante el mismo rgano emisor, debiendo presentar nueva prueba. Esto
debido a que el sistema de detracciones no tiene naturaleza tributaria por lo que no
le son aplicables los procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario.
Cabe sealar que este recurso es opcional y su no interposicin no impide el
ejercicio del recurso de apelacin. Por su parte, el recurso de apelacin se
interpondr cuando la impugnacin se sustente en diferente interpretacin de las
pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo
dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que eleve lo
actuado al superior jerrquico.
Base Legal: Decreto legislativo N 27444, ley del Procedimiento
Administrativo General.
8. INGRESO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS COMO RECAUDACIN
8.1 Causales:
Sobre estos actos administrativos, la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT precisa que los montos depositados sern ingresados como
recaudacin cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las
situaciones:
Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito. El incurrir en esta
causal se dar cuando:
El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de
venta, prestacin de servicios o contratos de construccin respecto de las
cuales se hubiera efectuado el depsito.
El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de
venta exoneradas del IGV respecto de las cuales se hubiera efectuado el
depsito.
El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se
consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las
operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin
respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito.
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas

vigentes.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con
obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1
de los artculos 174, 175, 176, 177 o 178 del Cdigo Tributario.
En lo que respecta a la omisin de la presentacin de la declaracin jurada que
contenga la determinacin de la deuda tributaria (art. 176, nm. 1 del CT), se
considerarn las siguientes declaraciones, salvo que el titular de la cuenta subsane
dicha omisin hasta la fecha de verificacin por parte de la SUNAT.
1. IGV - Cuenta propia.
2. Retenciones y/o percepciones del IGV.
3. Impuesto Selectivo al Consumo.
4. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
5. Anticipo adicional del Impuesto a la Renta.
6. Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.
7. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
8. Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.
9. Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta propia.
10. Contribuciones a ESSALUD.
8.2 Destino de los montos ingresados como recaudacin
Estos montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos a que est destinado la aplicacin del sistema, cuyo
vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como
la generacin de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a
la realizacin de los depsitos correspondientes.
Qu puedo hacer si me comunican el inicio del procedimiento de ingreso

como recaudacin?
Notificada la Comunicacin del inicio del procedimiento de recaudacin, que
comnmente tiene como medio de comunicacin el buzn electrnico de la pgina
web de SUNAT, el contribuyente debe, dentro del plazo, por lo general de 3 das
hbiles, fundamentar su posicin a fin de hacer frente a las observaciones
realizadas por la Administracin, explicando las razones de las pretendidas
inconsistencias o diferencias entre los montos depositados por sus clientes en la
cuenta corriente de detracciones y las ventas declaradas en determinado perodo,
el cual puede deberse a errores comunes como un doble depsito o deposito en
excesos o indebidos.
Cabe impugnar el acto administrativo por el cual se ordena el ingreso

como recaudacin de los montos depositados en las cuentas de
detracciones?
Emitida la Resolucin de Intendencia que ordena el ingreso como recaudacin de
los montos de las cuentas de detraccin, se otorga un plazo de 15 das hbiles para
poder impugnar dicha resolucin, debiendo interponerse un recurso de
reconsideracin o de apelacin (ello lo decide el titular de la cuenta corriente que se
ha visto afectado, sustentndose en ambos casos en nueva prueba). De ser

fundada el recurso, obligara a SUNAT a extornar los montos trasladados, o el saldo
de ellos despus de aplicarse a las deudas pendientes.
Observacin: Cabe recordar que los recursos contenciosos tributarios tanto
reclamacin y apelacin, poseen un plazo para resolver distinto a los recursos
administrativos, los primeros podrn ser resueltos en 9 meses y 12 meses
respectivamente, mientras los administrativos en un plazo de 30 das hbiles desde
su interposicin.
Qu puedo hacer si despus de ingresado como recaudacin los montos

de mi cuenta de detracciones an me queda un saldo pendiente?
Una vez notificada la Resolucin de Intendencia que dispone el ingreso como
recaudacin de estos montos de la cuenta de detracciones, puede que haya
transcurrido el plazo sin haberse interpuesto recurso alguno, quedando firme dicha
resolucin, la SUNAT, tal como dispone el Decreto Legislativo N 940, en su art. 9,
numeral 9.3 destinar dichos montos al pago de las deudas tributarias y las costas
y gastos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el
caso, as como la generacin de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o
posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
As, al quedar un saldo a favor del contribuyente, este no podr solicitar el extorno
de dichas sumas, sin embargo respecto de obligaciones tributarias ocurridas con
posterioridad a dicha imputacin de pagos efectuada por SUNAT, el contribuyente
podr presentar una solicitud de Imputacin de Saldos de Detracciones - Cdigo
8073, indicando el perodo, el cdigo de tributo o multa, y el monto de la misma,
as como el nmero de orden de la declaracin y la fecha de presentacin.
Existe alguna forma de poder extornar dicho ingreso a la cuenta de

detracciones de existir saldos a favor?
Si, el Decreto Legislativo N 940, que fuera modificado por el Decreto legislativo N
1110, vigente a partir del 1 de julio de 2012, establece ciertos supuestos que
permiten solicitar el extorno de dichos saldos a la cuenta de detracciones que no
hayan sido aplicadas a deudas tributarias, debiendo el titular de la cuenta estar en
alguna de las siguientes situaciones:
Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de
inscripcin en el RUC.
Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de
liquidacin, excepto los contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente.
Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, cuando ocurra el trmino del contrato.
Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
El plazo para resolver la solicitud ser de 90 das calendario y el monto a extornar
se determinar deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados contra
deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud. Estos
montos ingresados como recaudacin a extornar no generarn intereses.
9. APLICACIN DE SANCIONES
9.1 Infracciones y multas aplicables
La regulacin referida a multas por el incumplimiento de las obligaciones respecto
del sistema de pago de obligaciones tributarias, las encontramos en el Decreto
Legislativo N 940, que en su artculo 12, numeral 12.2 detalla:
INFRACCIN
SANCIN
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el Multa equivalente al

ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, en el importe no depositado.
momento establecido.
50%
del
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes

fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado
el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema,
siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
Multa equivalente al 50% del monto

que debi depositarse, salvo que se
cumpla con efectuar el depsito
dentro de los 5 das hbiles
siguientes de realizado el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el

traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el
depsito a que se refiere el Sistema, siempre que ste
deba efectuarse con anterioridad al traslado.
Multa equivalente al 50% del monto

del depsito, sin perjuicio de la
sancin prevista para el proveedor
en los numerales 1 y 2.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6 Multa equivalente al 100% del

que otorgue a los montos depositados un destino importe indebidamente utilizado.
distinto al previsto en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con Multa equivalente al
depositar los cobros realizados a los transportistas que importe no depositado.
prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado
por va terrestre, en el momento establecido.
50%
del
Respecto al numeral 2 del cuadro superior, no se configurar cuando el proveedor

sea el sujeto obligado a realizar el depsito.
Cabe recordar que mediante Decreto Legislativo N 1110, vigente a partir del 1 de
julio del 2012, se modific el Decreto Legislativo N 940 en lo referente a las
multas detalladas en el cuadro superior, donde llegaban a ser el 100% del importe
no detrado.
9.2 Rgimen de Gradualidad
De otro lado, si bien la Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca.
As, mediante Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT y
modificatorias, se aprueba el reglamento del rgimen de gradualidad vinculado al
sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central.
La gradualidad se aplicar conforme a los siguientes cuadros:
SUJETOS
OBLIGADOS
Art. 5 de
Decreto y
Normas
Complementaria
a) El adquirente
del bien, usuario
del servicio o
tercero, cuando
el proveedor del
bien o prestador
del servicio no
tiene
cuenta
abierta en la
que se pueda
realiza
el
depsito.
Criterios de
Gradualidad
Criterios de gradualidad: Comunicacin oportuna y Subsanacin

(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se cumple con Si se cumple con la Si se realiza la Subsanacin
la
Subsanacin, Subsanacin, desde despus del dcimo quinto
hasta el quinto el sexto y hasta el da hbil siguiente a la fecha
da hbil siguiente dcimo quinto da en que SUNAT le comunica al
a la fecha en que hbil siguiente a la infractor el nmero de la
la
SUNAT
le fecha
en
que cuenta del proveedor del
comunica
al SUNAT le comunica bien, prestador del servicio y
infractor
el al
infractor
el antes
que
surta
efecto
nmero
de
la nmero
de
la cualquier notificacin en la
cuenta
del cuenta
del que se le comunica al
proveedor
del proveedor del bien, infractor que ha incurrido en
bien,
prestador prestador
del infraccin.
del servicio.
servicio
Comunicacin
Oportuna y
Subsanacin
SUJETOS OBLIGADOS
(Art. 5 de Decreto y
Normas
Complementarias)
b) El adquirente del bien,

usuario del servicio o
tercero
cuando
el
proveedor
del
bien,
prestador del servicio
tiene cuenta abierta en
la que se puede realizar
el deposito
c) El proveedor del bien
o prestador del servicio.
d) El sujeto del IGV, en
el caso del retiro de
bienes, y el propietario
de los bienes que realice
o encargue el traslado de
dichos bienes.
100%
Criterio de
Gradualidad
SUBSANACIN
70%
50%
Criterios de gradualidad: Subsanacin

(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se cumple Si se cumple Si
se
realiza
la
con
la con
la Subsanacin despus del
Subsanacin,
Subsanacin,
dcimo quinto da hbil
hasta el quinto desde el sexto y siguiente a la fecha o
da
hbil hasta el dcimo plazo
previsto
para
siguiente a la quinto da hbil efectuar el depsito y
fecha o plazo siguiente a la antes que surta efecto
previsto para fecha o plazo cualquier notificacin en
efectuar
el previsto
para la que se comunica al
Depsito.
efectuar
el infractor que ha incurrido
Depsito.
en infraccin.
100%
70%
50%
En qu casos se pierde el derecho al beneficio de la gradualidad?

Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los
siguientes supuestos:
En caso se impugne la Resolucin de Multa

Se pierde el
beneficio a
gradualidad
cuando
En caso no se impugne la Resolucin Multa y

vencido el plazo esta no es pagada.
Cuando el adquirente o usuario del servicio no
presente cuando se le requiera, las constancias
sobre regularizacin del depsito omitido.
Cabe resaltar que una resolucin estar consentida y firme en la va administrativa

cuando:
El plazo para impugnar sin pagar el acto emitido por el rgano resolutor
hubiese vencido, y no mediase la interposicin del recurso respectivo;
Se hubiese presentado el desistimiento y ste fuese aceptado mediante
resolucin del rgano resolutor; o,
Se hubiese notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa.
9.3 CASOS PRCTICOS

1. La empresa Maquinarias Industriales SAC, dedicada al rubro de mantenimiento
de maquinarias , ha realizado dicho servicio a la empresa minera Cerro Negro S.A
por el mes de Junio 2013, siendo el monto pactado S/. 7,000. Con fecha 10 de
Junio, Maquinarias Industriales SAC, emite la factura correspondiente la cual fue
pagada en la misma fecha en su totalidad, sin efectuar la detraccin del 9% sobre
el importe de la operacin.
Como supuesto, el 1 de Julio de 2013, Maquinarias Industriales SAC efecto el
depsito correspondiente a dicha detraccin (S/. 630.00).
Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y si es
aplicable el rgimen de gradualidad.
SOLUCIN:
1. Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin en el caso de los
servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario del servicio y el prestador del mismo
efectuaron el depsito en ninguna de las oportunidades establecidas en las normas,
pues estas sealan:
Momento para efectuar el depsito:
Para el adquirente hasta la fecha de pago parcial total, o hasta el 5to da hbil del
mes siguiente de anotado el comprobante de pago en el registro de compras.
Para el proveedor hasta el 5to da hbil de haber recibido el total de la
contraprestacin si haberse acreditado el depsito respectivo.
Por lo tanto, cada uno de ellos habra cometido una infraccin, la misma que se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del importe no detrado.
Es decir la multa ser (S/. 630 x 50%) de S/. 315.00

2. Aplicacin del rgimen de gradualidad
Segn lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT y
conforme a los supuestos planteados
Para el Prestador del servicio: (quien recibi la totalidad del importe)
Recibi el pago total: 10 de Junio de 2013

Momento para efectuar el depsito: Hasta el 17 de junio de 2013 (pasada esta
fecha ya se incurre en infraccin si no se ha realizado el depsito
Fecha en que se realiz el depsito: 1 de Julio de 2013
Rgimen de gradualidad (teniendo en cuenta que el momento para el proveedor
era el 17/06/2013.
Gradualidad
Descuento
Fechas lmites
Hasta el 5to da hbil siguiente

del momento para efectuar el
depsito
100%
Hasta el
24/06/2013
Del 6xto al dcimo quinto da

hbil siguiente a la fecha para
efectuar el depsito.
70%
Del 25/06/2013
al 08/07/2013
Del dcimo sexto da hbil

siguiente del momento para
realizar el depsito y antes que
surta
efecto
cualquier
notificacin de SUNAT referida a
la infraccin.
50%
Del 09/07/2013
Hasta el da
que SUNAT
notifique
A partir del da siguiente a

cualquier notificacin referida a
la infraccin.
0%
Fecha de pago de
la detraccin
01/07/2013
Por lo tanto, conforme a la fecha en que realiz el pago y en el supuesto que

SUNAT no ha realizado ninguna notificacin al respecto, le corresponder un
descuento del 70%:
Multa
Rebaja (70% de la multa)
Monto de la multa con gradualidad (redondeo)
S/. 315.00
S/. 220.50
S/. 95.00 23
Para el usuario del Servicio (quien no efectu el depsito)
En vista que el ya realiz el pago total sin acreditarse el depsito, incurri en

infraccin del 50% del importe no detrado, es decir (S/. 315.00).
23
Se le debe aplicar los intereses moratorios, adems en todos los casos debe ser subsanacin y pago de
la multa de manera simultnea para acogerse vlidamente al rgimen.
Se le aplica el rgimen de gradualidad al usuario del servicio en este caso,

teniendo en cuenta que ya no podr subsanar dicha omisin?
Si, Segn resulta del literal b) de la nota 4 de la segunda tabla del Anexo de la
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT as como de los artculos 3 y 4
de la misma, el usuario gozar de la rebaja si el prestador del servicio subsana la
omisin durante los 25 das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para que
el usuario realice el depsito y siempre que el cliente solicite la constancia de
depsito.
Entonces:
Fecha que realiz el pago: 10 de Junio de 2013
Rgimen de gradualidad (teniendo en cuenta que el momento para el
adquiriente era el 10/06/2013.
Gradualidad
Descuento
Fechas lmites

depsito
100%
Hasta el
17/06/2013

70%
Del 18/06/2013
al 01/07/2013
50%
Del 02/07/2013
Hasta el
15/07/2013

realizar el depsito y hasta los
veinticinco
das
hbiles
siguientes.
A partir del veintisis da hbil
Fecha de pago de
la detraccin
01/07/2013
0%
Por lo tanto, conforme a la fecha en que realiz el pago, le corresponder un

descuento del 70%:
Multa
Rebaja (70% de la multa)
Monto de la multa con gradualidad (redondeo)
S/. 315.00
S/. 220.50
S/. 95.00 24
2. La empresa Buenavista SAC, contrat en el mes de abril 2013, los servicios de

una firma de abogados a fin de que le brinde una asesora en temas tributarios.
La contraprestacin pactada por los servicios fue de S/. 4,900.00 ms IGV,
recibiendo la factura por dicho importe el 03.04.2013, y realizando el pago el
08.04.2013 pero sin observar si se encontraba sujeto o no a detraccin dicho
servicio, consulta, se trata de una operacin sujeta al Sistema de Detracciones, y
24
Se le debe aplicar los intereses moratorios, adems en todos los casos debe ser subsanacin y pago de
la multa de manera simultnea para acogerse vlidamente al rgimen.
de ser as, a cunto asciende la multa por no haber efectuado el depsito dentro
de la fecha correspondiente, teniendo en cuenta que el referido estudio de
abogados tiene una cuenta abierta en la que se podra realizar el depsito?
Por otro lado, el proveedor manifiesta haber realizado el depsito de la detraccin
el 16.04.2013, habr incurrido en multa?
SOLUCIN:
1. En lo que respecta a la aplicacin del sistema a dicho servicio de asesora
jurdica, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT,
que establece las normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940,
se encuentran sujetos al referido sistema los servicios gravados con el IGV
sealados en el Anexo 3 de la misma Resolucin.
Por el servicio prestado el estudio de abogados quien percibe una retribucin que se
considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, queda
verificar si el referido servicio se encuentra sealado en el Anexo 3 de la citada
Resolucin de Superintendencia.
Entre los servicios sealados en dicho Anexo 3 como sujetos al Sistema de
Detracciones encontramos a la divisin referida a Otros servicios empresariales:
Definicin
Otros
servicios
empresarial
es
Descripcin
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en
la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no
estn comprendidas en la definicin de intermediacin
laboral y tercerizacin:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) ()
c) ()
Porcentaje
12%
La clase referida a las actividades jurdicas contiene lo siguiente:

En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos
civiles, penales y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses
de una parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos
judiciales. En general estas actividades son realizadas o supervisadas por
abogados. Los casos civiles pueden consistir en violaciones de los derechos
privados o civiles de personas naturales o jurdicas, como por ejemplo
casos de responsabilidad civil, divorcios, etc.
Actividades
Jurdicas
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser

iniciadas por ste. Otras actividades consisten en la prestacin de
asesoramiento en general y en relacin con conflictos laborales, la
preparacin de documentos jurdicos distintos de los relacionados con
pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad colectiva y
documentos similares para la formacin de sociedades.
Se incluyen tambin actividades relacionadas con patentes y derechos de
autor, como la preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y
las actividades de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia (actividades de
mantenimiento del orden pblico y de seguridad).
Se concluye que dichos servicios se encuentran sealados en el Anexo 3 de la

Resolucin de Superintendencia N 183-2004, dentro de la clase Actividades
Jurdicas de la divisin Otros servicios empresariales, y en consecuencia est
sujeto al Sistema de Detracciones con un porcentaje aplicable de 12%.
2. El monto del depsito seria como se detalla a continuacin:
Base Imponible
IGV
Monto del depsito (redondeado)
S/.4,900.00
S/.882.00
S/.5,782.00
S/.693.84
S/.694.00
3. El sujeto obligado a efectuar el depsito sera en este caso, el prestador del

servicio (estudio de abogados), ya que recibi la totalidad del importe de la
operacin y no se acredit el depsito respectivo, sin perjuicio de la multa aplicable
al usuario del servicio por no realizar el depsito, convirtindose en responsable
solidario por el mismo.
4. El momento para efectuar el depsito, como se desprende del inc. a), del art.
16 de la R.S N 183-2004/SUNAT, para este proveedor ser
()
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador
del servicio.
Como se desprende de lo anterior, el depsito correspondiente a la operacin
objeto de consulta deber efectuarse:
Fecha en la que se recibi la
totalidad del importe de la operacin
Fecha mxima para que se
realice el depsito respectivo
08.04.2013
Hasta el 15.04.2013
5. Para determinar a cunto asciende la multa por esta infraccin, nos remitiremos
al inc. 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto legislativo N 940, donde se
establece lo siguiente:
Infraccin
El sujeto obligado que incumpla con efectuar el
ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, en
el momento establecido.
Sancin
Multa equivalente al 50% del
importe no depositado.
As, la multa ascendera a S/. 347.00 Nuevos soles para el usuario del servicio.
6. Rgimen de gradualidad para el proveedor.
Teniendo como dato que el proveedor realiz el depsito el 16.04.2013, y el
momento para realizar el depsito fue el 15.04.2013 veremos si puede acogerse a
gradualidad alguna por la multa incurrida.
Gradualidad
Descuento
Fechas lmites
Fecha de pago
de la detraccin

depsito
100%
Hasta el
22/04/2013
16/04.2013

70%
Del 23/04/2013
al 05/07/2013

realizar el depsito y antes que
surta
efecto
cualquier
notificacin de SUNAT referida a
la infraccin.
50%
Del 06/07/2013
Hasta el da
que SUNAT
notifique
A partir del da siguiente a

cualquier notificacin referida a
la infraccin.
0%
Por lo tanto, el proveedor gozar del 100% de descuento y en consecuencia no

tendr multa alguna.
7. Rgimen de gradualidad para el usuario del servicio
Teniendo como dato que el proveedor realiz el depsito el 16.04.2013, y el
momento para realizar el depsito para el usuario del servicio fue el 08.04.2013
veremos si puede acogerse a gradualidad alguna por la multa incurrida, ya que el
plazo para la gradualidad en este caso es desde la fecha en que debi realizarlo y
no lo hizo, naciendo la responsabilidad.
Gradualidad
Descuento
Fechas lmites

depsito
100%
Hasta el
15/04/2013

70%
Del 16/04/2013
al 30/04/2013
Fecha de pago de
la detraccin
16/04/2013
Por lo tanto, el usuario del servicio gozar del 70% de descuento de la multa ms
los intereses que correspondan, debiendo solicitar la constancia respectiva al
proveedor por el depsito efectuado.
Multa
Dscto. por Gradualidad (70%)
Multa con rebaja redondeada
S/. 347
S/. 242.9
S/. 101.4
En caso de no solicitar la constancia relativas a la regularizacin total o parcial y no

presentarla cuando SUNAT lo requiera, determinar la prdida los beneficios del
rgimen de gradualidad, salvo que no las tenga a pesar de haberlas solicitado
mediante cartas u otros documentos al proveedor.
REGIMEN DE RETENCIONES DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INTRODUCCIN
El rgimen de retenciones del IGV, que fue aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2002-SUNAT, publicada el 19 de abril del 2002 en el
diario oficial El Peruano, se encuentra vigente desde el 1 de junio de 2002, el
mismo que es aplicable a los proveedores por sus operaciones de venta de bienes
muebles, primera venta de inmuebles 1, contratos de construccin y prestaciones de
servicios realizados en el pas y gravados con el IGV.
Por este sistema, se busca evitar o reducir el alto grado de incumplimiento de
obligaciones tributarias respecto del IGV, con el objetivo de aumentar su
recaudacin a travs del efectivo ingreso a las arcas fiscales provenientes de dicho
impuesto.
A diferencia del Sistema de detracciones, este rgimen de retenciones viene a ser
un sistema administrativo de recaudacin exclusivo del IGV, por lo que el destino
de la misma ser para el pago de dicho impuesto, a diferencia del SPOT que es
para el pago de obligaciones tributarias en general, entre otras sealadas por la
misma norma.
La mecnica de este sistema consiste en que el cliente retiene del importe de la
operacin a cancelar a su proveedor, un porcentaje del 6%, cancelando de tal
modo el 94% de la operacin al proveedor.
La aplicacin del rgimen a esta primera venta de inmuebles ha quedado inaplicable, puesto que
prevalece la aplicacin del sistema de detracciones sobre el de retenciones, al igual que los contratos de
construccin.
1. DEFINICIONES
Para una correcta aplicacin de este sistema, se debe conocer las definiciones de
los principales elementos que forman parte de este sistema, como:
Agente de Retencin: Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del
servicio o quien encarga la construccin, designado por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia.
Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al
que ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV.
Importe de la operacin: A la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los
tributos que graven la operacin.
Por ejemplo:
Valor de venta
IGV (18%)
Retencin (6%)
Importe a pagar al proveedor (94%)
S/. 3,500.00
S/. 630.00
S/. 4,130.00
S/. 247.80
S/. 3,882.20
2. MBITO DE APLICACIN Y MECNICA.

El Rgimen de Retenciones del IGV es aplicable a los Proveedores en las
operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de
servicios y contratos de construccin gravados con dicho impuesto.
CLIENTE
(Designado Agente de
Retencin)
COMPRA
PROVEEDOR
Factura
RETENCIN
Emitir el
Comprobante
de Retencin
(6%)
Obligado
a aceptar
la
retencin
Cabe precisar que los agentes de retencin designados, son aquellos que adquieren
los bienes o usuarios del servicio gravado y no los sujetos del impuesto (IGV), pues
es a travs de este agente de retencin que al retener parte del IGV que le
corresponde pagar al proveedor, el Estado asegura recaudar parte considerable de
dicho impuesto, pudiendo el proveedor, deducir de su impuesto a pagar, los

importes retenidos.
Por otro lado, es importante mencionar que:
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por
las operaciones sujetas a retencin, sern tomadas en cuenta para efecto de
este Rgimen.
En cuanto a las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las

cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin,
sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el perodo correspondiente.
3. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y SUS PROVEEDORES

Las obligaciones de ambos podemos resumirlo en el siguiente esquema:
OBLIGACIONES
Agentes de Retencin
Proveedor
Solicitar a la SUNAT la autorizacin de
Aceptar la retencin que efectuar el Agente
comprobantes de retencin.
de Retencin.
Diferenciar los sujetos y operaciones a las

cuales se debe aplicar la retencin del IGV y
efectuar la misma.
Emitir comprobantes diferenciados por

operaciones gravadas y no gravadas.
Abrir una subcuenta denominada "IGV
retenido" dentro de la cuenta "Impuesto
Emitir los comprobantes de retencin al

momento del pago.
General a las Ventas" donde controlara las

retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV
por pagar.
Abrir en su contabilidad una cuenta

denominada "IGV Retenciones por Pagar.
Optativamente, marcar en el Registro de
Deducir del importe del IGV a pagar la suma

de los comprobantes de retencin recibidos
en el mes.
Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual
Compras los comprobantes sujetos a
en el periodo al que corresponda el
retencin.
comprobante de retencin recibido.
Poseer debidamente legalizado el Registro

del Rgimen de Retenciones, el cual podr
tener un mximo de 10 das de atraso el
mencionado registro.
Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones
efectuadas en el periodo utilizando el PDT
Agentes de Retencin, Formulario Virtual N
626.
4.
EXCEPCIN
DE
LA
OBLIGACIN
DE
RETENER,
OPERACIONES
EXCEPTUADAS Y OPERACIONES EXCLUIDAS.

4.1 Excepcin a la obligacin de retener: Se excepta de la obligacin de
retener al agente designado como tal, cuando el pago efectuado es igual o inferior
a S/. 700.00 y el monto de los comprobantes involucrados no superan dicho
importe.
4.2 Operaciones exceptuadas: Este rgimen no se aplicar cuando, a pesar de
haber sido designado Agente de Retencin, sean operaciones sustentadas con
liquidaciones de compra y plizas y adjudicacin.
4.3 Operaciones excluidas de la retencin: No se efectuar la retencin del IGV
en las siguientes operaciones:
Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes. 2
Realizadas con sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
En las cuales se emitan los documentos autorizados a que se refiere el numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito
fiscal.
De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme a lo
dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago.
En las cuales opere el sistema de detracciones.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de
Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.
Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin
del IGV.
5. DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE AGENTES DE RETENCIN
La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos,
se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales,
segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.
La publicacin de agentes designados as como los excluidos, se puede visualizar en
la web de SUNAT, as como la correspondiente publicacin en el Diario Oficial El
Peruano.
La SUNAT har entrega de un certificado de Agente de Retencin, al designado
como tal.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que
se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de realizada la notificacin de la
exclusin.
6. PORCENTAJE DE LA RETENCIN Y OPORTUNIDAD PARA RETENER

6.1 Porcentaje: Como ya se mencion, la tasa de la retencin que deber efectuar
el agente del mismo, es del 6% sobre el importe de la operacin, el cual incluye los
tributos que gravan esta ltima.
6.2 Oportunidad para efectuar la retencin: El Agente de Retencin efectuar
la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se
realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar
el Comprobante de Retencin al Proveedor.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Cul es el tratamiento en caso de operaciones efectuadas en dlares
americanos?
Para poder calcular el monto a retener en operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin a nuevos soles se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, en la
fecha que ocurri el pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado.
7 COMPROBANTES DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su
Proveedor un Comprobante de Retencin, el cual deber tener los siguientes
requisitos mnimos:
1. Datos e identicacin del Agente de Retencin y domicilio scal.

2. Denominacin Comprobante de Retencin.
3. Nmero y serie correlativo.
4. Datos de la imprenta, Autorizacin, Fecha de Emisin.
5. Destino del original y copias: original (Proveedor), primera copia (EmisorAgente de Retencin) segunda copia (SUNAT).
La impresin de los Comprobantes de Retencin se realizar previa autorizacin,
utilizando el Formulario N 816 -Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, cumpliendo con los requisitos que seale el Reglamento de
Comprobantes de pago.
Los Comprobantes de Retencin pueden tener como dimensiones 25 cm.

de ancho y 16 cm. de alto?
El numeral 3 del artculo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificada por la R.S. 0502002/SUNAT, seala que las dimensiones mnimas del Comprobante de Retencin
es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de alto, no existiendo inconveniente que dichas
dimensiones sean mayores. Lo sealado slo es aplicable si es impreso por la
imprenta autorizada.
Para la impresin de Comprobantes de Retencin, los agentes de

retencin necesariamente tendrn que utilizar el Formulario N 816?
No, los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de
Retencin mediante sistema computarizado, previa solicitud de autorizacin a la
SUNAT a travs del formulario N 806 de la serie asignada al punto de emisin y
del rango de comprobantes a imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta.
Deber consignar como cdigo del documento, el N 20 en el formulario N 806. La
SUNAT le asignar un nmero de autorizacin.
Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retencin?

El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el Comprobante de
Retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir
y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.
Se puede pactar con algn proveedor la entrega de un solo comprobante

de retencin por todas sus operaciones en un determinado periodo?
Si, en los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, el
Agente podr emitir un solo Comprobante de Retencin por Proveedor respecto
del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un perodo determinado,
siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se
realizaron las retenciones. En tales casos se deber consignar en el Comprobante

de Retencin la fecha en que se efectu cada retencin.
8. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN Y DECLARACIN DEL

PROVEEDOR.
AGENTE DE RETENCIN
PDT 626
RETENCIONES
EFECTUADAS EN EL
MES
PROVEEDOR
SUNAT
PDT 621
Consigna el
Impuesto retenido
y lo deduce
Ejemplo:
Impuesto Bruto
Crdito Fiscal
Impuesto a pagar
Impuesto retenido :
Saldo a pagar
: S/. 2000
: (S/. 700)
: S/. 1.300
S/. 250
: S/ 1.050
Tanto el proveedor como el agente debern cumplir con declarar y pagar dentro
del cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones mensuales.
Qu sucede su durante un periodo no se ha efectuado ninguna retencin

del IGV a pesar de haber sido designado Agente del mismo?
En este caso, la declaracin se realizar inclusive cuando en el perodo no se
hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.
Qu sucede si en determinado mes, el proveedor no tuviese IGV por

pagar, sin embargo se le efectu retenciones, podr compensar dicho
monto retenido con el impuesto a la renta o saldo a favor del exportador?
Si no hubiese impuesto por pagar a falta de realizacin de operaciones gravadas o
si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no
pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
9. DEVOLUCIN DE RETENCIONES NO APLICADAS

A fin de poder solicitar a la administracin la devolucin de retenciones no
aplicadas, el proveedor (sujeto a quien se le efectu las retenciones), deber
cumplir con los siguientes requisitos:
Haber presentado la declaracin (PDT621) por el periodo por el que solicita la
devolucin en su condicin de proveedor.
Si tiene solo la condicin de proveedor, deber tener un saldo de retenciones no
aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva, de acuerdo
al artculo 2 de la R.S. N 061-2005/SUNAT.
Si tiene la condicin de proveedor sealado en el punto anterior, y cliente (segn
lo establecido en el inciso d) del art. 1 de la RS N128-2002 / SUNAT) a la vez,
es decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas y percibido por sus compras,
deber tener un saldo de retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2
meses. (5ta disposicin final R.S.128-2002/SUNAT).
Solicitar la devolucin del saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima
declaracin mediante el formulario N 4949, siempre que se haya cumplido con
los plazos sealados en los puntos anteriores.
El plazo mximo para atender la solicitud de devolucin es de 45 das hbiles.
10. REGISTROS Y CUENTAS DE CONTROL DEL REGIMEN DE RETENCIONES
El Agente de Retencin:
1. Deber abrir en su contabilidad una cuenta llamada "IGV - Retenciones por

Pagar", en donde controlar mensualmente las retenciones efectuadas y
contabilizar los pagos efectuados
2. Deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual
controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor.
3. El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar
la verificacin individual de cada transaccin.
4. El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr tener un atraso mayor a
10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las

transacciones realizadas con los proveedores.
El proveedor:
Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro

de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se
controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin,
as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
11. APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES EN CASO DE EMISIN DE

NOTAS DE DBITO Y NOTAS DE CRDITO.
Tal como se desprende del art. 2 de la R.S que regula el presente rgimen,
se precisa:
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern tomadas en cuenta para
efecto de este Rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la
retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su
devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo
sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el
prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con
el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
Para entender mejor el texto de la norma, recordaremos brevemente que son

notas de dbito y crdito.
Notas de Dbito: las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta,
permitiendo sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del
mayor valor del precio de venta que tambin puede darse por errores u omisiones en el
Notas de Crdito: Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devolucin parcial o total entre otros permitiendo sustentar
la reduccin del valor de las operaciones.
Conforme a lo descrito, para el caso que se emitan ambas notas en operaciones

en las cuales sea aplicable el rgimen e retenciones, se proceder de la
siguiente manera:
11.1 Las Notas de Dbito en el Rgimen de Retenciones:
Teniendo como fundamento lo que seala la norma Las notas de dbito que
modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones a que se
refiere el prrafo anterior sern tomadas en cuenta para efecto de este
Rgimen, a continuacin se mostrar un cuadro, donde se aplicar el rgimen

a la emisin de las notas de dbito, debiendo observarse muchos aspectos:
1
2
3
4
5
Importe del CP
original
Importe
de la Nota
de Dbito
Importe
total de la
operacin
Condicin a la
fecha de emisin
de la Nota de
Dbito
S/. 650
S/. 60
S/. 710
Se pag el importe
del CP sin retencin
S/. 630
S/. 90
S/. 720
No se pag el
importe del CP
S/.750
S/. 80
S/. 830
S/. 700
S/. 100
S/. 800
S/.650
S/. 50
S/. 700
Se pag el importe
del CP con
retencin
No se pag el
importe del CP ni
retencin
CP pagado o
pendiente de pago
Se efecta la
retencin?
Si, por el importe
de la nota de
dbito
Si, por el importe
total de la
operacin
Si, por el importe
de la nota de
dbito
Si, por el importe
total de la
operacin
No, pues no
supera los S/.
700
11.2 Las Notas de Crdito en el Rgimen de Retenciones.

La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el
pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Crdito. A
continuacin presentamos varios supuestos, teniendo como base que: Las notas
de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin
no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido
del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
Importe
de la Nota
de Credito
Importe
total de la
operacin
S/. 800
S/. 150
S/. 650
S/. 750
S/. 60
S/. 690
No se pag el
importe del CP
S/.710
S/. 50
S/. 660
Se pag el importe
del CP con
retencin
Condicin a la
fecha de emisin
de la Nota de
Dbito
Se pag el importe
del CP original con
retencin
Importe del CP
original
Se mantiene
la retencin?
Si, se mantiene
la retencin y no
se devuelve
No se mantiene
pues el importe
del CP no supera
los S/. 700 3
Si, se mantiene
la retencin y no
se devuelve
Se puede deducir el importe de la retencin cuando se emite una nota de

crdito que modifica el importe de la operacin a uno menor a los S/. 700?
Recordar que la retencin se efecta cuando se realiza el pago parcial o total, no cuando se emite el
comprobante de pago, en este caso como no se pag el Comprobante original, al ser modificada
resultando menor a S/. 700, no se aplica la retencin del IGV.
Si, la retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito, podr deducirse

de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de
las cuales an no ha operado la retencin.
12. CASOS PRCTICOS

1. La empresa Los Machos SAC, designada Agente de Retencin, adquiere de su
proveedor Fauna S.A, Alcohol Etlico por un importe de S/. 2,500.00 ms el IGV,
consulta cul es el monto de la retencin de corresponder?
SOLUCIN:
En el presente caso debemos tener en cuenta que nos encontramos frente a una
operacin sujeta al mbito de aplicacin del SPOT, por lo que prevalecer esta,
antes que aplicar el rgimen de retenciones, tal como dispone Primera Disposicin
Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, precisa :
No se efectuar la retencin del IGV a la que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, en las operaciones
en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central establecido por el Decreto Legislativo N 940 y norma modificatoria.
Del mismo modo la Resolucin de Superintendencia N 037-2002, concordado con
lo dispuesto en el prrafo anterior, tiene entre las operaciones exceptuadas a:
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF
Por lo que en esta operacin, se deber aplicar el Sistema de detracciones,
correspondiendo aplicar el 10% sobre el importe de la operacin.
2. La empresa Lima SAC, realiza una venta de mercadera a la empresa Ica

S.A, designada esta ltima Agente de retencin respecto del proveedor. El
importe de la operacin asciende a S/. 1.400, pactndose el pago en 2 partes.+
20 de mayo Factura N 1
S/. 900
30 de mayo Factura N 2
S/. 500
Luego de emitida el 20 de mayo la factura 1, Lima SAC, emiti una Nota de

Crdito el 22 de mayo por disminucin de la operacin, por un valor de S/. 300.
Asimismo, el agente de retencin, realiz los pagos parciales de la siguiente
forma, no cumpliendo lo pactado:
Factura N 1 = S/. 430
Factura N 2 = S/. 250
Operar la retencin en este caso?
SOLUCIN:
En este caso, debemos tener presente que se aplicar el sistema en la fecha de los
pagos parciales. Estos pagos parciales deben superar en conjunto los S/. 700 como
En el presente caso, a pesar de haberse emitido la nota de crdito, se observa que
el importe de la operacin sigue superando el mnimo establecido en la norma (S/.
700).
Factura N 1
Nota de crdito
Importe de factura N 1
Factura N 2
Importe de pagos parciales
S/. 900
S/. 300
S/. 600
S/. 500
S/. 1.100
S/. 680
As, en este caso va a operar el Rgimen de Retenciones del IGV a pesar que los
pagos parciales no superan los S/. 700, pero la suma del importe de cada
comprobante de pago (ajustado a Notas de Crdito) supera dicho importe.
3. Con fecha 15.05.2013, la empresa Mayorista EIRL, designado Agente de

Retencin, realiza la compra de una maquina a su proveedor Comercial Textil
S.A, segn factura N XX-XXX, por:
Valor venta
IGV
Total
: US$ 8,000.00
:
1,440.00
:
9,440.00
Asimismo, realiza 2 pagos parciales mediante cheques:

El 20.05.2013 = por US$ 5,000.00
El 30.05.2013 = por US$ 4,440.00
Qu tipo de cambio es el que ha de utilizarse y en qu momento se efectuar la
retencin en caso de emisin de cheques?
SOLUCIN:
Para efectos del clculo del monto de la retencin, la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se
publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
El momento para efectuar la retencin en los pagos con cheques ser en la fecha
en que se pone a disposicin la retribucin.
En consecuencia, el da 20.05.2013 efecta un pago parcial mediante cheque por
US$ 5,000.00. El tipo de cambio aplicable a la fecha es de 2.65, la retencin es el
6% de U.S. $ 5,000.00 = S/. 795.00
El da 30.05.2013 cancela el saldo de US$ 4,440.00 mediante cheque. El tipo de

cambio aplicable a la fecha es de: 2.660, la retencin el el 6% de U.S.$ 4,440.00 =
S/. 708.62.
4. La Empresa "Inversiones Lima SR Ltda." realiza una venta de mercadera a su
cliente Los Noles S.A, designado Agente de Retencin, por el importe de S/.
1,400.00 el 30 de mayo, pactndose el pago en 2 partes:
Factura N 1
Factura N 2
2 de Junio
2 de Julio
S/. 1,000.00
S/. 400.00
Por su parte, Los Noles S.A, realiza los siguientes pagos parciales:
2 de Junio
2 de Junio
2 de Julio
Factura N 1
Factura N 2 (adelanto)
Factura N 2 (saldo)
S/. 1000.00
S/. 200.00
S/. 200.00
En este caso, como debe aplicar las retenciones?
SOLUCIN:
Tal y como explicramos en el caso anterior, las retenciones se efectuarn con
ocasin del pago parcial o total, siendo la primera retencin el 2 de Junio por la
Factura N 1:
Factura N 1 = S/. 1,000.00
Retencin (6%) = S/. 60.00
Asimismo, en cuanto al adelanto de la Factura N 2, del mismo modo se deber
efectuar la retencin, pues a pesar de ser el pago parcial menor a S/. 700, el
importe de la operacin supera dicho monto.
Factura N 2 (adelanto) = S/. 200.00
Retencin (6%) = S/. 12.00
Por lo tanto, en el mes de Junio, efectu retenciones por S/. 72.00, los cuales
deber cumplir con declarar y pagar como corresponda, sin importar que la factura
N 2 deba aun haberse pagado en Julio, sin embargo por el saldo restante, deber
efectuar del mismo modo la retencin, debiendo declarar y pagar cuando
corresponda.
5. La empresa Logstica Industrial SAC, designada Agente de Retencin por la

SUNAT, adquiri con fecha 20.05.2013, bienes por un valor de S/. 2.950, de su
proveedor Importaciones Logsticas S.A, la misma que fue cancelada ese mismo
da.
Con fecha 28.05.2013, el proveedor emite una Nota de Crdito por S/. 2.950,
anulando dicha operacin. Con fecha 30.05.2013, el mismo cliente adquiere del
mismo proveedor bienes por un valor de S/. 4.000 ms el IGV.
Podr el proveedor solicitar la devolucin, compensacin o devolucin del importe
retenido por la operacin que fuera anulada?
SOLUCIN:
Como se desprende de la norma, Las notas de crdito emitidas por operaciones
respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de
los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin.
Siendo as, por la factura de S/. 2,950.00 se aplic la retencin de S/. 177.00 en la
fecha del pago, la misma que a pesar de haberse emitido la Nota de Crdito
anulando esa operacin sujeta a retencin, esta no dar lugar a la devolucin del
monto retenido.
La misma norma prev que La retencin correspondiente al monto de las notas de
crdito () podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el
mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
Por tanto la empresa podr deducir los S/. 177.00 retenidos aplicndolo al importe
de la retencin correspondiente a compra efectuada el 30.05.2013.
Factura N XX-XXX (4000 + IGV(18%))
Retencin (6%)
Retencin anterior (-)
Retencin a efectuar en esta compra
S/. 4,720.00
S/. 283.20
S/. 177.00
S/. 106.20
6. La empresa "ABC SAC", con fecha 10.06.2013, emite a su cliente, empresa "BCE
S.R.L" designada agente de retencin, la factura por un precio de venta de S/.
6,000.
El 15.06.2013 se canjea la factura por una Letra de Cambio cuya fecha de
vencimiento es el 10 de julio.
Cmo deber emitirse la letra de cambio en estos casos?
SOLUCIN:
En estos supuestos, la letra deber emitirse deduciendo el monto de la retencin:
Precio de Venta:
S/. 6,000.00
Retencin 6%
(S/. 360.00)
Valor de la Letra Cambio S/. 5,640.00
Al vencimiento de la letra, el 10.07.2013 (fecha en la que se har efectivo el pago),
la empresa "BCE" (agente de retencin) efecta el pago de la letra, se produce la
retencin y se har entrega del Comprobante de Retencin al proveedor, empresa

"ABC SAC".
La empresa "B" presentar su declaracin pago mediante el PDT Agentes de
Retencin, Formulario Virtual N 626, dentro del Cronograma de Vencimientos del
mes de julio (que vence en agosto), por el importe de S/. 360.
La empresa "A" presentar su declaracin pago mediante el PDT IGV Renta
Mensual, formulario Virtual 621, dentro del Cronograma de Vencimientos del mes
de julio (que vence en agosto), en el que consignar el impuesto que se le hubiera
retenido durante el perodo, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
RGIMEN DE PERCEPCIONES
INTRODUCCIN
El Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, como sistema
administrativo, es un mecanismo por el cual el vendedor o la Administracin
Tributaria (agente de percepcin), perciben del importe de la operacin un
porcentaje adicional a cancelar, por parte del cliente.
La norma base de este sistema es la Ley N 29173, Ley de Percepciones del IGV,
publicada el 23 de diciembre del 2007, la misma que fue producto de la
inconstitucionalidad de una norma anterior 1 y que agrupa en ella los tres regmenes
de percepcin; la Percepcin de Venta Interna de bienes, combustibles y a la
importacin de bienes.
Como lo seala nuestro Tribunal Constitucional, este rgimen trata de pagos a
cuenta o anticipos de lo que posteriormente ser la obligacin definitiva de pago del
IGV; es por ello que en la liquidacin del IGV restado el crdito fiscal es posible
deducir del impuesto a pagar las percepciones declaradas en el periodo o el saldo
no aplicado de percepciones de periodos anteriores.
Este sistema administrativo tiene como objetivo combatir los altos niveles de
evasin tributaria e informalidad imperante en el pas, buscando la igualdad en
cuanto al sostenimiento del gasto pblico y que tiene como fundamento que los
ciudadanos no solo tienen la obligacin de pagar sus tributos sino tambin
colaborar con la Administracin, como respuesta a un principio de Solidaridad,
propio de un Estado Social y Democrtico de Derecho.
Actualmente las percepciones se aplican a la venta de bienes, sealados en el
Apndice 1 de la Ley N 27193, a combustibles e importacin de bienes.
La norma anterior es Ley N 28053, la cual mediante sentencia recada en el Expediente N 06089-2006-PA/TC, el
Tribunal Constitucional la declar inconstitucional en aspectos formales, ya que dicha Ley otorgaba a la
Administracin Tributaria potestades para regular aspectos que solo son de competencia del Poder Legislativo o
Ejecutivo, y no mediante resoluciones de superintendencia, contrariando el principio de Reserva de Ley. Un ejemplo
de ello es Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
a) DEL SISTEMA DE PERCEPCIONES.

Para una correcta aplicacin del sistema, se debe tener en claro que se entiende
por:
Agente de Percepcin: Es el vendedor de los bienes, que es designado mediante
Decreto Supremo en el caso de la importacin definitiva.
Cliente: Al sujeto que adquiere bienes de un agente de percepcin.
PROVEEDOR
(Designado Agente de
ercepcin mediante Decreto
Supremo)
Operacin de
compra/venta
CLIENTE
Puede deducir lo percibido
del IGV por pagar
Percibe un %
Adicional al
precio de venta
PDT Percepciones a
las ventas internas,
Formulario Virtual N
697
Fisco
Se presume que los sujetos que realicen operaciones con los Agentes de
percepcin, son contribuyentes del IGV sin importar el comprobante de pago que
se emita.
El Agente de Percepcin deber ingresar los montos percibidos al fisco, en caso
de mora, se aplicarn los intereses moratorios sin perjuicio de las sanciones que
correspondan.
Qu puedo hacer luego de que en calidad de cliente me realizaron

percepciones?
El cliente o importador, deducir del impuesto (IGV) a pagar las percepciones que
le hubieren efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la
declaracin.
Se pueden compensar o devolver las percepciones en un determinado

periodo?
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado en un determinado mes, el
exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser materia
de compensacin con otra deuda tributaria.
Si las percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de 3 periodos
consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las
mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la

solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al
ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la
declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita.
Cules son los requisitos para la devolucin del saldo de percepcin no

aplicado?
Los clientes de agentes de percepcin podrn solicitar devolucin por el saldo de
percepcin no aplicado (percepcin del periodo + percepciones de meses anteriores
impuesto a pagar.)
Requisitos
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que
solicita la devolucin en su condicin de cliente.
El contribuyente deber tener un saldo de percepciones no aplicadas por un
plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva. Art. 2 R.S.062-2005/SUNAT
Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que
conste en la declaracin correspondiente al ltimo periodo tributario vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud mediante el formulario N4949, siempre
que se haya cumplido con los plazos sealados en el punto anterior.
El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la
ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha
solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
Cmo declaro y pago las percepciones efectuadas?
AGENTE DE PERCEPCIN
CLIENTE
Declarar el monto total de las percepciones

practicadas en el perodo y efectuar el pago
respectivo utilizando el PDT Agentes de
Percepcin, Formulario Virtual N 633
El Cliente efectuar su declaracin y pago mensual
del IGV utilizando el PDT-IGV renta Mensual,
Formulario Virtual 621, donde consignar el
impuesto que se hubiera percibido, a efecto de su
deduccin del tributo a pagar.
b) LA EMISIN DE NOTAS DE DBITO Y CRDITO EN EL SISTEMA SE

PERCEPCIONES
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de pago
emitidos por las operaciones materia de percepcin sern tomadas en cuenta
para efecto de los regmenes de percepciones aplicables a las operaciones de
venta de bienes y a la venta de combustible.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu
la percepcin no darn lugar a una modificacin de los importes percibidos, ni a
su devolucin por parte del agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste del
crdito fiscal por parte del cliente en el perodo correspondiente.
Importe
del CP
original
Importe de
la Nota de
Crdito
Importe
total de la
operacin
Condicin a la
fecha de emisin
de la Nota de
Crdito
S/. 350
S/. 50
S/. 300
No se pag el CP
original
S/. 350
S/. 60
S/. 290
Se pag y se hizo
la percepcin al CP
original
Importe
del CP
original
Importe de
la Nota de
Dbito
Importe
total de la
operacin
S/. 350
S/. 50
S/. 400
S/. 350
S/. 60
S/. 410
1
2
Condicin a la
fecha de emisin
de la Nota de
Dbito
No se pag el CP
original
Se pag y se hizo
la percepcin al CP
original
Sobre qu
importe se
percibe?
Se percibe sobre el
Importe total de la
operacin.
Se
mantiene
la
percepcin
sin
derecho
a
devolucin.(1)
Sobre qu
importe se
percibe?
Se percibe sobre el
Importe total de la
operacin.
Se
efecta
la
percepcin sobre la
Nota de Dbito.
(1) La percepcin que corresponde a la Nota de Crdito, podr ajustarse del crdito
fiscal por parte del cliente en el periodo correspondiente. Tambin podr deducir de
la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo Agente de percepcin
respecto de las cuales an no ha operado el rgimen.
Cmo se efecta la percepcin en el caso de operaciones en moneda
extranjera?
Sobre esto, el art. 6 de la Ley N 29173 considera que en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en
que corresponda efectuar la percepcin.
Puede el Agente de Percepcin compensar algn crdito tributario a su

favor, por las percepciones que no ha efectuado?
La norma precisa que el agente de percepcin no podr compensar crdito

tributario a su favor 2 contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones
efectuadas.
c) MOMENTO PARA EFECTUAR LA PERCEPCIN.

La norma seala el momento a efectuar la percepcin, la cual ser en los siguientes
casos:
Supuesto
Cobro de dinero
Cobro en especie
Compensacin de
acreencias
Transferencia o
cesin de crditos
Oportunidad de la percepcin
En el momento del cobro parcial o
total de la retribucin por la operacin
realizada
En el momento en que se reciba o se
tenga a disposicin los bienes
En la fecha que se realice la
compensacin
En la fecha de celebracin del
contrato entre las partes.
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE

BIENES GRAVADOS CON IGV, COMBUSTIBLES E
IMPORTACIONES
1. RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LAS OPERACIONES DE

VENTA. DE BIENES.
El Rgimen de Percepciones, conforme a lo dispuesto en el art. 9 de la Ley N
29173, ser aplicable a la venta de bienes sealados en el Apndice 1 gravadas con
dicho impuesto, en donde el agente de percepcin percibir del cliente un monto
por concepto del IGV que este ltimo causar en sus operaciones futuras, debiendo
este cliente aceptar la percepcin.
La descripcin de los bienes que hace el Apndice 1 es referencial, debiendo
considerarse para los efectos de la presente Ley a aquellos contenidos en las
subpartidas nacionales indicadas en dicho Apndice, salvo que expresamente se
disponga lo contrario.
Cabe mencionar que con fecha 14.03.2013 se ha publicado el Decreto Supremo N
091-2013-EF, el cual incorpora bienes sujetos al rgimen de percepciones
detallados en el Apndice 1 de la Ley de Percepciones, a fin de asegurar el
cumplimiento tributario respecto al IGV que causarn por sus operaciones
Crditos tales como saldo a favor materia de beneficios, por impuesto a la renta, entre otros.
posteriores, los clientes que adquieran estos bienes de los Agentes de Percepcin
designados.
Asimismo, al incorporarse nuevos bienes sujetos a este rgimen, tambin se
designan como agentes de percepcin a sujetos que se dediquen a su venta, los
cuales se encuentran detallados en el ANEXO 1 3 de dicho Decreto Supremo. A la
vez, se excluyen a ciertos sujetos designados como Agentes de Percepcin por
incurrir en las causales de exclusin previstas en el numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley N 29173. Estos Agentes de Percepcin designados y excluidos operarn
como tal a partir del primer da calendario del mes subsiguiente a partir de la fecha
de publicacin del presente Decreto Supremo, es decir a partir del 1 de Julio de
2013.
Los bienes del Apndice 1 de la Ley N 29173, tras la ltima incorporacin son:
REFERENCIA
1
Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems

bebidas no alcohlicas
Cerveza de malta
Gas licuado de petrleo
Dixido de carbono
6
7
Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de

titanio, en formas primarias
Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)
Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
11
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases

tubulares, ampollas y dems recipientes para el
transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas,
de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre,
de vidrio
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones
roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para
envases, de metal comn
Trigo y morcajo (tranquilln)
12
Bienes vendidos a travs de catlogos
10
BIENES COMPRENDIDOS EN EL
RGIMEN
Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10
y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
nacional: 2203.00.00.00
2711.11.00.00/2711.19.00.00
nacional: 2811.21.00.00
nacional: 3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de
poli(tereftalato
de
etileno),
comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00
nacional: 3923.50.00.00
7010.10.00.00/7010.90.40.00
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por
catlogo y cuya adquisicin se efectu
por consultores y/o promotores de
La designacin y exclusin de agentes de percepcin lo puede ver en el siguiente enlace:

http://spij.minjus.gob.pe/Graficos/Peru/2013/Mayo/14/DS-091-2013-EF.pdf
13
Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los

tipos utilizados para el acabado del cuero.
14
Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado,

estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso
curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar
con otras materias; vidrio de seguridad constituido por
vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de
paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
Productos laminados planos; alambrn; barras, perfiles;
alambre, tiras, tubos; accesorios de tuberas, cables,
trenzas, eslingas y artculos similares, de fundicin, hierro
o acero; putas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y
artculos similares, de fundicin, hierro o acero, incluso
con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre; tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas, chavetas,
arandelas (incluidas las de muelle [resorte]) y artculos
similares, de fundicin, hierro o acero; artculos de uso
domstico y sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana
de hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes y
artculos similares para fregar, lustrar o usos anlogos, de
hierro o acero; artculos de higiene o tocador, y sus
partes, de fundicin, hierro o acero y las dems
manufacturas de fundicin, hierro o acero
Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas,
losetas, cubos, dados y artculos similares; mrmol,
travertinos, alabastros, granito, piedras calizas y dems
piedras; pizarra natural trabajada y manufacturas de
pizarra natural o aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra artificial, incluso armadas.
Productos cermicos (de harinas silceas fsiles o de
tierras silceas anlogas) y productos refractarios as
como ladrillos de construccin, bovedillas, cubrevigas y
artculos similares; tejas, elementos de chimenea,
conductos de humo, ornamentos arquitectnicos y
dems artculos para construccin; tubos, canalones y
accesorios de tubera; aparatos y artculos para usos
qumicos o dems usos tcnicos; abrevaderos, pilas y
recipientes similares para uso rural; cntaros y
recipientes similares para transporte o envasado;
fregaderos (piletas para lavar), lavabos, pedestales de
lavado, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de
agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares
para usos sanitarios).
Jugos de Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos
o dems parte de plantas, incluidos los jugos de
hortalizas, frutas y otros frutos.
Discos pticos y estuches porta discos
15
16
17
18
19
ventas del agente de percepcin.

3208.10.00.00/3210.00.90.00.
7003.12.10.00/7009.92.00.00.

7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00,
7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00,
7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00
y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.

6801.00.00.00,
6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6810.11.00.00/6810.99.00.00
6907.10.00.00/6908.90.00.
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00

2001.10.00.00/2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches
porta disco, comprendidos en alguna
de
las
siguientes
subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00,
3923.21.00.00,
3923.29.00.90,
20
Carnes y despojos de aves beneficiadas (gallo o gallina,

pavo, pato, ganso, pintada).
21
Productos lcteos con adicin de azcar u edulcorante,

yogur, mantequillas y quesos.
22
Aceites comestibles (de soya, man, oliva, aceitunas,

palma, girasol, nabo, maz), grasas animales y vegetales,
margarina.
23
Preparaciones de carne, pescado o de crustceos,

moluscos o dems invertebrados acuticos que
comprenden incluso los embutidos, las conservas, los
extractos, entre otras preparaciones.
Artculos de confitera sin cacao (incluido el chocolate
blanco), como el chicle y dems gomas de mascar.
24
25
Chocolate y dems preparaciones alimenticias que

contengan cacao.
26
Pastas alimenticias (fideos, macarrones, tallarines,

lasaas, ravioles, canelones), tapioca (en base a yuca),
productos a base de cereales obtenidos por inflado o
tostado; cereales (excepto el maz) en grano o en forma
de copos u otro grano trabajado (excepto la harina,
graones y smola), precocidos o preparados de otro
modo, no expresados ni comprendidos en otra parte y
productos de panadera, pastelera o galletera.
Extractos, esencias y concentrados de caf, t o hierba
mate; preparaciones para salsas y salsas
preparadas (ktchup, mostaza, mayonesa), preparaciones
para sopas, helados, concentrados de protenas, polvos y
mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios.
Cigarros, tabaco y sucedneos.
27
28
29
Cementos hidralicos
aluminosos).
(sin
pulverizar,
Portland,
30
Bienes considerados como insumos qumicos que pueden

ser utilizados en la Minera Ilegal, segn el Decreto
Legislativo N 1103.
31
Productos farmacuticos.
32
Preparaciones de perfumera, de tocador o de cosmtica.
3923.90.00.00,
4819.50.00.00
y
8523.90.90.00.
subpartidas nacionales:
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
Bienes
comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales:
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
subpartidas
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

2101.11.00.00/2101.30.00.00 y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
subpartidas
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y
el cianuro de potasio comprendido en
alguna de las siguientes sub partidas:
2805.40.00.00
y
2837.11.10.00/2837.19.00.00.
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
subpartidas nacionales: 3303.00.00.00
y
3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33
Jabn, ceras, velas y pastas para modelar.
34
Semimanufacturas y manufacturas de plstico (incluye,

entre otros, barras, varillas y perfiles; tubos;
revestimientos para el suelo, paredes o techos; placas,
lminas, hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, inodoros y
sus asientos y tapas, cisternas para inodoros y artculos
sanitarios e higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y artculos de cocina o
de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos para la
construccin y dems manufacturas de plstico y
manufacturas de las dems materias de las partidas 39.01
a 39.14.
Varillas, perfiles, tubos y artculos de caucho sin
vulcanizar; hilos y cuerdas, correas transportadoras o de
transmisin, de caucho vulcanizado; neumticos nuevos,
Recauchutados o usados, de caucho; bandajes, bandas de
rodadura para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado sin endurecer
(tubos de caucho e incluso accesorios; cmaras de caucho
para neumticos; artculos de higiene o de farmacia e
incluso con partes de caucho endurecido; prendas de
vestir,
guantes,
mitones,
manoplas,
dems
complementos de vestir para cualquier uso y otros).
Pieles (excepto la peletera) y cueros.
35
36
37
38
Manufactura de cuero; artculos de talabartera o

guarnicionera; artculos de viaje, bolsos de mano
(carteras) y continentes similares y manufacturas de
tripa.
Peletera y confecciones de peletera y peletera facticia o
artificial.
39
Papel, cartones, registros contables, cuadernos, artculos

escolares, de oficina y dems papelera, entre otros.
40
Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos

artculos.
41
Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos

de mesa, de metal comn; partes de estos artculos, de
metal comn.

subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo
no comprendido en el tem 19 de este
anexo), 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

4006.10.00.00/4016.99.90.00.

4101.20.00.00/4115.10.00.00.
subpartidas
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.
subpartidas
nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
subpartidas
nacionales:
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
subpartidas
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
subpartidas
nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1.1 IMPORTE DE LA PERCEPCIN

El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de
venta de los bienes, los porcentajes sealados mediante Decreto Supremo,
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos
por ciento (2%).
Qu sucede si un Agente de Percepcin realiza una venta de bienes sujeta
al rgimen con otro Agente de Percepcin?
En este caso, al emitirse un comprobante de pago que permite ejercer derecho al
crdito fiscal y el cliente sea tambin designado agente de percepcin, el porcentaje
a aplicar sobre el precio de venta ser de 0,5%. Se entiende por precio de venta a
la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin.
En los pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar
sobre el importe de cada pago.
1.2 OPERACIONES EXCEPTUADAS DE EFECTUAR PERCEPCIN.

El artculo 7 del Decreto Legislativo N 1116, publicado el 07 julio 2012 y vigente
desde el 1 de Agosto del mismo ao, modific la Ley N 29173, en lo que respecta
a las operaciones a las cuales no se efectuar la percepcin.
Se emita comprobante de pago que

otorgue derecho a crdito fiscal
NO SE
EFECTUAR
PERCEPCIN
CUANDO:
Y adems el cliente tenga la condicin de

agente de retencin del IGV o figure en
el Listado de entidades exceptuadas de
la percepcin del IGV.
Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales

En el retiro de bienes considerado como venta.
En donde opere el sistema de
Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va
terrestre en dispensadores de combustible en establecimientos autorizados por la
Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. (GRIFOS)
1.3 CONSUMIDOR FINAL

Para efecto de exceptuar de aplicar una operacin sujeta a percepcin, se debe
entender que es un consumidor final.
La norma establece criterios para ellos, los cuales son:
Persona natural
CONSUMIDOR
FINAL
(Para efecto del rgimen)
Importe de bienes
adquiridos sea igual o
menor a S/. 700.00
En el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del Apndice 1, la condicin a

que se refiere el presente inciso se considerar cumplida:
Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo hasta por dos (2) unidades de
cilindros por comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se
realice en cilindros.
Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un importe igual o inferior a mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1,500.00) por comprobante de pago, en
los casos en que la comercializacin se realice a granel.
En el caso de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apndice
1, la condicin a que se refiere el presente inciso se considerar cumplida cuando
se adquieran bienes por un importe igual o inferior a cien y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 100,00), por comprobante de pago.
Tampoco se considerar realizada una operacin con un consumidor final:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal
del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en
consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en
algn establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades
econmicas generadoras de renta de tercera categora del cliente y a travs del
cual se brinde atencin al pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas
comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
1.4 COMPROBANTE DE PERCEPCIN
A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin
entregar a su cliente el "Comprobante de Percepcin Venta Interna", el cual
deber tener los siguientes requisitos mnimos:
Informacin impresa:
1. Datos de identificacin del agente de percepcin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Domicilio fiscal.
Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
En el original: "Cliente".
En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin".
La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber
mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.
Modelo sugerido de comprobante de percepcin
1.5 PREGUNTAS FRECUENTES

Qu criterios toma en cuenta la Administracin Tributaria para designar o
excluir a los Agentes de Percepcin?
a) Para designacin:
Se podr designar como agentes de percepcin a aquellos sujetos que al menos el
noventa por ciento (90%) de sus ventas sea a sujetos que no son consumidores
finales; y, que no se encuentren en ninguna de las situaciones a que aluden los
incisos b) y c) del presente numeral.
b) Para exclusin obligatoria:
i. Que tenga la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
ii. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC
y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
iii. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en
los registros de la Administracin Tributaria.
c) Para exclusin facultativa:
i. Que sea omiso a la presentacin de la declaracin de percepciones de este
rgimen durante tres (3) meses consecutivos.
ii. Que presente declaraciones de percepciones de este rgimen y no consigne
percepciones efectuadas durante tres (3) meses consecutivos.
iii. Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del ntegro de lo retenido o
percibido durante tres (3) meses consecutivos.
A qu operaciones se le aplica la tasa rebajada a 1%?

En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la actividad de
construccin comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apndice 1 de
la Ley N 29173, se rebajar el porcentaje de percepcin a 1 %, siempre que:
a) La venta se efecte en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado

en la Zona de Emergencia y la entrega de los bienes se realice en dicha zona; o,
b) La venta se realice en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado
fuera de la Zona de Emergencia y los bienes sean remitidos por dicho agente a la
referida zona, lo que deber constar en la gula de remisin emitida por ste.
Se deber entender como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias y
distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los Decretos Supremos N
068-2007-PCM; N 071-2007-PCM y N 075-2007-PCM, como consecuencia del
sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.
Qu cuentas y registros de control debe llevar el cliente?

El Cliente, sujeto de la percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta denominada
"IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las
Ventas". En ella se controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as como
las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal
concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
Cmo se declaran las percepciones efectuadas?

A fin de declarar las percepciones del IGV que se hubieran efectuado, los agentes
de percepcin utilizaran el PDT Percepciones a las ventas internas, Formulario
Virtual N 697, cuya versin vigente se encontrar a disposicin SUNAT Virtual.
1.6 CASO PRCTICO:
1. La distribuidora Manrico EIRL compra el 15 de mayo, pinturas, barnices
preparados al agua (producto sujeto a la percepcin) a la empresa Picasso S.A
designada como Agente de Percepcin, por un valor de venta de S/. 1.500 ms el
IGV.
Cmo se aplica y como se utiliza la percepcin efectuada para el caso del
cliente?
SOLUCIN:
Para efectuar la retencin se proceder de la siguiente forma:
CONCEPTO
Valor de venta
IGV (18%)
Precio Venta
Percepcin (2%)
Total a pagar
MONTO
S/. 1,500.00
S/. 270.00
S/. 1,770.00
S/. 35.40
S/. 1,805.40
El monto de los S/. 35.40 cobrado por adelantado por Picasso S.A, corresponde a
una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente (Manrico EIRL) cuando
efecte la venta a sus clientes de pinturas y barnices adquiridos.
Los S/. 270 del IGV utilizados por el cliente como crdito fiscal y los S/. 35.40 se
deducir del impuesto que tenga que pagar.
2. La empresa Ferretero SAC, designado agente de percepcin, vende materiales
de construccin. El 25 de mayo de 2013 realiza venta de fierros de construccin a
varios clientes a las que considera personas naturales, por valores de S/. 400, 600
y 1,500 Nuevos Soles. Consulta Qu operaciones estn sujetas a percepcin?
SOLUCIN:
Conforme al siguiente detalle resumiremos que operaciones estn sujetas a
percepcin.
Fecha de
emisin
Comprobantes
de Pago
25.05.2013
25.05.2013
25.05.2013
Monto
Fecha de
pago
Corresponde efectuar
Percepcin?
002-150 (Boleta
de venta)
S/. 400.00
25.05.2013
001-380
(Factura)
001-381
(Factura)
S/. 800.00
25.05.2013
No
(Consumidor final e importe
menor a S/. 700)
Si
S/. 1,500.
28.05.2013
Si
Las percepciones que no se efectuaron darn lugar a las

correspondientes en las tablas de infracciones del Cdigo Tributario.
2. RGIMEN DE PERCEPCIONES
COMBUSTIBLE
APLICABLE
LA
sanciones
ADQUISICIN
DE
Se regula tambin el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones

de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, por el cual el agente
de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que este ltimo
causar en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles est obligado a aceptar la percepcin.
2.1 DEFINICIONES
Para una adecuada aplicacin del sistema en estos casos, se entiende por:
Agente de Percepcin, a todo aquel sujeto que acta en la comercializacin de
combustibles lquidos derivados del petrleo, designados como tal.
Cabe mencionar que mediante Decreto Supremo N 091-2013, publicado el

14 de mayo de 2013, se han designados nuevos agentes de percepcin as
como excluidos algunos, y actuaran como tales a partir del 1 de Julio de
2013. 4
Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin
cualquiera de los combustibles lquidos derivados del petrleo, excluyndose a
los siguientes:
i. Otro agente de percepcin.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin
General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el
combustible adquirido.
Combustibles lquidos derivados del petrleo, a aquellos sealados en el

numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos
aprobado por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
2.2 IMPORTE DE LA PERCEPCIN

El importe de percepcin del impuesto ser determinado aplicando sobre el precio
de venta el porcentaje sealado mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber
encontrarse en un rango de 0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de
venta y los tributos que graven la operacin.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se
aplicar sobre el importe de cada pago.
2.3 OBLIGACIONES DEL AGENTE DE PERCEPCIN Y DEL CLIENTE EN LA
VENTA DE COMBUSTIBLE
AGENTE DE PERCEPCIN
CLIENTE
Solicitar a la SUNAT la autorizacin de

impresin
de
comprobantes
de
percepcin que sean necesarios.
Diferenciar los sujetos y operaciones a
las cuales se les debe aplicar la
percepcin del IGV y efectuar la
misma.
Aceptar la percepcin que efectuar el Agente de

Percepcin.
Emitir el comprobante de percepcin al

momento en que se realiza el cobro al
cliente.
Deducir el IGV percibido en el PDT 0621 IGV

Renta Mensual, en el periodo que corresponda el
comprobante de percepcin recibido
Abrir una sub-cuenta en su contabilidad "IGV

percibido" dentro de la cuenta "Impuesto General
a las Ventas", donde controlara las percepciones
que le hubieren efectuado los Agentes de
Percepcin, as como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar.
Para su revisin, observar el siguiente link: http://spij.minjus.gob.pe/Graficos/Peru/2013/Mayo/14/DS091-2013-EF.pdf
Abrir en su contabilidad una cuenta

denominada "IGV Percepciones por
pagar".
Llevar, con un mximo de 10 das de
atraso, un "Registro del Rgimen de
Percepciones".
Declarar y pagar a la SUNAT las
percepciones efectuadas en el perodo
utilizando el PDT 0633 Agentes de
Percepcin
2.4 CASOS PRCTICOS
1. La empresa Combustibles Peruanos S.A, designada Agente de Percepcin

realiza una venta de GLP con fecha 20.05.2013, a la empresa MegaGrifos
S.A.C, emitiendo la factura como sigue:
Concepto
Valor de Venta
Monto
S/. 2,000.00
IGV
S/. 360.00
Precio de Venta
Percepcin
S/. 2,360.00
S/. 23.60
En el caso de que su cliente le emita un cheque, como deber hacerlo y en qu

fecha deber realizar la percepcin?
SOLUCIN:
En los casos de ttulos valores, en este caso un cheque, MegaGrifos S.A.C., deber
emitirlo por el total del precio de venta incluyendo el monto de la percepcin,
debiendo a la vez Combustibles Peruanos S.A emitirle el comprobante de
percepcin
Factura
Monto total
cobrado
Percepcin
XXX-XXX
S/. 2,360.00
S/. 23.60
Por otro lado, se debe tener en cuenta, que se hace entrega del comprobante de
percepcin en el momento de la entrega del cheque, puesto que este ttulo valor es
pagadero a la vista. Distinto sera el caso de los cheques diferidos, en los cuales se
har entrega de dicho comprobante en la fecha de cobro del cheque.
2. La empresa Lubricantes S.R.L realiza una compra de Gasolina de 90 a la
Compaa Peruana de Combustibles, por un valor de S/. 8,000.00 + IGV,
transfiriendo el proveedor dicho combustible con fecha 20.05.2013, emitiendo la
factura el mismo da la cual ser pagada el 25.05.2013.
Sin embargo el da del pago, Lubricantes S.R.L realiza un pago en efectivo de S/.
5.000 y el da siguiente emitir un cheque por la diferencia, Cmo debe realizarse
esta y las percepciones?
SOLUCIN:
Como se sabe, la percepcin se efectuar con ocasin del pago total o parcial, por
lo tanto el 25.05.2013 se deber efectuar la percepcin sobre dicho pago parcial y
se entregar el comprobante de percepcin sobre dicha percepcin efectuada:
Pago Parcial
Percepcin
Total a pagar (25.05.2013)
S/. 5,000.00
S/. 50.00
S/ 5,050.00
En lo que respecta al cheque a emitir el 26.05.2013 por la diferencia, este deber

incluir la percepcin por la diferencia adems de incluir el IGV.
Valor de Venta
S/. 8,000.00
IGV
S/. 1,440.00
Importe total de la operacin
S/. 9,440.00
Percepcin del Importe total (1%)
S/. 94.40
Total a pagar al proveedor
S/. 9,540.40
(Primer pago parcial efectuado el 25.05.2013)
S/. 5,050.00
Importe del segundo pago
S/. 4,490.00
Por lo tanto, el Cheque emitido por el cliente, ser por el importe de S/. 4,490.00,
la cual incluye a la percepcin, debiendo ese mismo da emitir el comprobante de
percepcin por el importe percibido.
Los pagos parciales dan lugar al clculo de percepciones parciales, cuya suma es
igual al monto de la percepcin sobre el total de la operacin.
3. La empresa PlusGasol S.A.C, designado Agente de Percepcin, vende a la
empresa Transportes Andinos S.A.C, Gas Licuado de Petrleo, por un valor de
venta de S/. 5.000, el cual estar destinado a abastecer de combustible a sus
unidades para el transporte de mercancas, Se encontrar sujeta a percepcin esta
operacin si el adquirente no se encuentra el registro de Consumidores Directos de
la Direccin General de Hidrocarburos?
SOLUCIN:
La empresa Transportes Andinos SAC, que se dedica al servicio de transporte de
mercancas busca bajar sus costos efecta la compra de combustible en la misma
planta, la cual esta designada como Agente de Percepcin.
El mbito de aplicacin de este rgimen de percepciones conforme al artculo 14
de la Ley 29173 Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas,
seala que este rgimen es de combustibles lquidos derivados del petrleo, por el
cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV,
que este ltimo causar en sus operaciones posteriores.
Asimismo, el mismo artculo 14 precisa que para la aplicacin del rgimen se

entender como, entre otros:
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin
cualquiera de los combustibles lquidos derivados del petrleo, excluyndose a los
siguientes:
i. Otro agente de percepcin
ii. Consumidor final directo que cuente con registro habilitado en al Direccin
General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el
combustible adquirido.
En ese sentido como la empresa Transportes Andinos SAC es un empresa de
transporte que compra el combustible para el consumo de sus propias unidades de
transportes, no sera considerado un cliente para efecto de este rgimen y por lo
tanto la empresa que le vende dicho combustible que est designada como Agente
de Percepcin no deber de efectuarle la percepcin del 1%.
3. RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE EN LA IMPORTACIN.

Como ya se haba mencionado anteriormente, el objetivo de este rgimen de
percepciones es combatir la informalidad y la evasin fiscal del Impuesto General a
las Ventas, por ello tambin es aplicable a la importacin de bienes, y que busca
asegurar el pago de dicho impuesto que corresponde a las ventas dentro del pas
de los bienes importados, el mismo que dar inicio a la cadena de produccin y
distribucin de los mismos.
En este caso, en estas operaciones el Agente de Percepcin es el Estado, a travs
de la Administracin Tributaria (SUNAT), quien recibir el monto de la percepcin
del contribuyente que ser el importador.
El marco normativo se encuentra dado por la Ley N 29173 y la Resolucin de
Superintendencia N 203/2003/SUNAT, que pasaremos a tocar a continuacin.
3.1 DEFINICIONES Y MBITO DE APLICACIN
Para aplicar correctamente el sistema en estos casos, se debe entender ciertos
conceptos.
Importador
Importe de
la operacin
A todo aquel sujeto que realice operaciones de importacin

definitiva de bienes gravadas con el IGV.
A diferencia de la percepcin aplicable a la venta de bienes o a la
de combustible, en estos casos el importe de la operacin es el
valor en Aduanas ms todos los tributos que gravan la importacin
y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que deriven de
un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o
DSI, sern tomadas en cuenta para la determinacin del importe
de la operacin, aun cuando hayan sido materia de impugnacin,
siempre que se efecten con anterioridad al levante de las
mercancas y el importe de la percepcin adicional que le

corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a
cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00).
DUA
Declaracin nica de Aduanas.
DSI
Declaracin Simplificada de Importacin.
Asimismo, el Rgimen de Percepciones del IGV se aplicable tambin a las

operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual
la SUNAT percibir del importador un monto por concepto del impuesto que causar
en sus operaciones posteriores.
Se encuentra sujeta a percepcin la importacin de bienes exonerados del
IGV?
Este rgimen no ser aplicable a las operaciones de importacin definitiva
exoneradas o inafectas del IGV.
3.2 OPERACIONES EXCEPTUADAS
NO SE
APLICA EL
RGIMEN DE
PERCEPCIN
Derivada de regmenes de importacin temporal para

reexportacin en el mismo estado 5 o de admisin temporal para
perfeccionamiento activo 6.
De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no
exceda los mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $
1000,00)
Realizada por quienes sean designados como agentes de
retencin del IGV.
Efectuada por el Sector Pblico Nacional.
De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del
Apndice 2 de la Ley N 29173. (ANEXO H)
De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con
el artculo 67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona.
Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la
SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores
De bienes considerados como envos de entrega rpida segn el
Decreto Supremo 011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su
valor no exceda de los dos mil dlares de los Estados Unidos de
Rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancas, con suspensin
del pago de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el consumo y
recargos de corresponder, siempre que sean identificables y estn destinadas a cumplir un fin
determinado en un lugar especfico para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar
modificacin alguna, con excepcin de la depreciacin normal originada por el uso que se haya hecho de
las mismas.
6
Rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancas extranjeras con
la suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para
el consumo y recargos de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo determinado,
luego de haber sido sometidas a una operacin de perfeccionamiento, bajo la forma de productos
compensadores.
Amrica (US$ 2 000,00)

3.3 MONTO DE LA PERCEPCIN
Al respecto, el art. 19 de la Ley N 29173, precisa que el monto de la percepcin
ser determinado sobre el importe de la operacin, y deber encontrarse dentro de
un rango de 2% a 5%, el cual ser establecido mediante Decreto Supremo,
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
SUNAT y 10% en casos excepcionales.
A la fecha no hay Decreto Supremo que establezca esos porcentajes, por ello se
viene aplicando lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 2032003/SUNAT, en donde se han establecido diferentes porcentajes bajo los criterios
establecidos en la Ley de Percepciones el cual es como se detalle a continuacin:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas
vigentes
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en
el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin
Tributaria
10%
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin

figure en los registros de la Administracin Tributaria.
No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o
DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV
5.00
%
3.50
%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
mencionados anteriormente.
3.4 OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN Y LA LIQUIDACIN DE COBRANZA

La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las
mercancas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
en la importacin.
La entrega de las mercancas proceder previa comprobacin de que se haya
concedido el levante 7; y de ser el caso, que no exista inmovilizacin dispuesta por
la autoridad aduanera.
Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin de
Cobranza Constancia de Percepcin por el monto de la percepcin que
corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeracin de la
DUA o DSI. De realizarse modificaciones al valor en Aduanas o DSI segn
7
El levante de las mercancas se realizar en el punto de llegada.
corresponda, se emitir una liquidacin adicional teniendo en cuenta las

modificaciones al valor en Aduanas para determinar el importe de la operacin y
aplicando los mtodos comprendidos en el artculo 4 de la R.S N 2032003/SUNAT.
Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a la entrega de las
mercancas, en los bancos que han celebrado convenio de recaudacin con la
SUNAT para el pago de los tributos aduaneros.
Dicha cancelacin se podr realizaren efectivo, dbito en cuenta, cheque
certificado, cheque de gerencia o cheque simple del mismo banco ante el cual se
efecta el pago.
Las referidas liquidaciones debern ser canceladas a travs de los siguientes
medios, en los bancos que han celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT
para el pago de los tributos aduaneros, con anterioridad a la entrega de las
mercancas:
En efectivo;
Dbito en cuenta;
Cheque certificado;
Cheque de gerencia; o,
Cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el pago.
Cul es el tipo de cambio que se debe emplear para hacer la conversin a
moneda nacional y el clculo de la Percepcin?
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda
nacional del importe de la operacin se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de emisin de la DUA o DSI.
En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado se utilizar el ltimo
publicado.
Cmo acredita el importador la percepcin para que proceda la entrega de

la mercanca?
El importador acreditar el pago de la percepcin mediante la Liquidacin de
Cobranza Constancia de Percepcin emitida en moneda nacional por la SUNAT,
debidamente cancelada.
En caso que la liquidacin sea cancelada a travs de medios electrnicos, la
acreditacin de la percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus sistemas
informticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal
efecto.
3.5 APLICACIN, DECLARACIN Y SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE LAS

PERCEPCIONES
El importador, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las
percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin.
IMPORTADOR
Declara
y
paga
mensualmente
utilizando el PDT 621, IGV Renta
Mensual, donde consignar el monto
que se le hubiera percibido, a efecto
de su deduccin del IGV a pagar.
Podr solicitar la devolucin de las

percepciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV,
siempre que hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de
3 perodos consecutivos.
SUNAT
(Agente de
percepcin)
La SUNAT se encuentra exceptuada de

presentar la declaracin, sin perjuicio
de cumplir con el pago de los montos
percibidos, a travs del Sistema Pago
Fcil, a ms tardar al mes siguiente del
perodo tributario al que corresponda la
percepcin efectuada.
Formulario N 4949
Devolucin de percepciones no
aplicadas del IGV (cdigo 26).
3.6 CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada IGV
Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En
la mencionada subcuenta se controlar las percepciones que le hubieran efectuado,
as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las
devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
3.7 CASO PRCTICO
1. La empresa Importaciones Logsticas SAC, que se dedica a la importacin,
efecta una importacin definitiva de mercadera de un proveedor del exterior con
fecha 20.04.13 por un importe de Valor FOB de US$ 42,000 la misma que fue
cancelada en dicha fecha, el seguro por valor de US$ 400 y el flete es de US$ 400.
Si la empresa sabe que esta operacin est sujeta a la percepcin se pide

determinar la forma en que la Administracin Tributaria deber de efectuar la
percepcin correspondiente.
SOLUCIN:
Al respecto, en el rgimen de percepcin a las importaciones, el Agente de
Percepcin es la SUNAT, pues como autoridad competente es el encargado de
liquidar los derechos e impuestos correspondientes a los sujetos que efecten
importaciones.
En esta caso el porcentaje de percepcin a aplicar sobre el importe de la operacin
ser del 3.5% que est prescrito en el inciso b) del numeral 4.1 del artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia 203-2003/SUNAT.
Cabe precisar que por importe de la operacin se entender al valor en Aduanas
ms todos los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios.
Adems, en las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que deriven de un
cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI, sern tomadas
en cuenta para la determinacin del importe de la operacin, aun cuando hayan
sido materia de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al levante
de las mercancas y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al
importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles
(S/.100.00).
A continuacin, la liquidacin de derechos e impuestos que deber de efectuar
SUNAT por esta importacin:
Declaracin nica de Aduanas N XXXXXXX

Valor CIF (Valor de Aduanas)
FOB
S/. 42,800.00
S/. 42,000.00
Seguro
S/. 400.00
Flete
S/. 400.00
Ad Valorem (9%)
S/. 3,852.00
IGV (18%)
S/. 8,397.36
Total (US$)
S/. 55,049.36
Como la operacin de importacin se efectu en dlares, debemos tomar en cuenta

lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley N 29173 en la que ordena que para efecto
del clculo del monto de la percepcin de importacin, la conversin en moneda
nacional del importe de la operacin se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de numeracin de la DUA o DSI.
En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado, se utilizar el ltimo
publicado.
En ese sentido el tipo de cambio de la fecha de numeracin de la DUA es:
Fecha de Publicacin del

T/C
20.04.2013
T/C Compra
T/C Venta
S/. 2,545.00
S/. 2,546.00
La conversin en moneda nacional del importe de la operacin de importacin

sujeta a la percepcin es como sigue:
($)
55,049.36
T/C Venta
Conversin a moneda nacional
2.546
S/. 140,155.68
Teniendo estos datos, el importe de la percepcin es el siguiente:

S/. 140,155.68
Tasa de la percepcin
3.5%
Monto de la percepcin
S/. 4,905.49
ANEXO A
DECLARACIN JURADA PARA APERTURA DE CUENTA CORRIENTE
BAJO EL REGIMEN DEL DECRETO LEGISLATIVO N 940
(PERSONA JURIDICA)
Ciudad y Fecha
Seores
BANCO DE LA NACIN
Presente.Por la presente y bajo mi exclusiva responsabilidad, solicito la apertura de una
cuenta corriente bajo el rgimen del D. Leg.940 y sus modificatorias, y declaro
bajo juramento que las personas que a continuacin detallo estn facultadas
para operar dicha cuenta segn la vigencia de poder inscrita en Registros
Pblicos.
NOMBRE DE LA EMPRESA
(1)
NMERO DE RUC
(2)
REPRESENTANTE(S) LEGAL(ES)
(3)
DOCUMENTO
DE
IDENTIFICACIN
PERSONAL
(4))
CARGO
(5)
RGIMEN DE FIRMAS
6)
Por intermedio del presente me comprometo a comunicarles cualquier

modificacin que pudiera presentarse sobre dicha situacin, dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas de su ocurrencia.
Asimismo, autorizo a su institucin a entregar a la SUNAT, cundo sta lo
requiera, el original o copia del presente documento.
Finalmente, declaro que los datos consignados en el presente documento son
correctos y completos, y que esta declaracin se ha confeccionado sin omitir o
falsear dato alguno que deba contener, siendo fiel expresin de la verdad.
________________________________________
Firma (s) del (os) representante (s) legal (es)

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
Nombre de la Empresa segn su Testimonio de Constitucin e Inscripcin en Registros Pblicos

Nmero de RUC (11 Dgitos)
Apellidos y Nombres completos segn su documento de identificacin personal
Nmero de documento de identificacin personal (DNI, Carnet de Extranjera, Pasaporte)
Tipo de Cargo en la Empresa (Gerente General, Gerente Administrativo, Apoderado, etc.)
A sola firma mancomunada
ANEXO B
AGENCIAS DEL BANCO DE LA NACIN DONDE SE

PUEDE REALIZAR EL TRMITE DE APERTURA DE CUENTAS DE DETRACCIONES
LIMA METROPOLITANA:
DISTRITO
DIRECCIN
Lima
Av. Garcilaso de la Vega Cdra. 13 Oficina 49 Centro Cvico
San Borja
Av. Javier Prado Este N 2479
San Isidro
Av. Arequipa N 2730
San Juan de Lurigancho
Esq. Av. Prceres de la Independencia con Jr. Tusilagos s/n
Villa Mara del Triunfo
Av. Salvador Allende N 699
Comas
Av. Tpac Amaru N 1797
La Victoria
Av. Nicols Arriola N 812
Callao
Av. Senz Pea N 207
HORARIO :
9:00 am. a 5:00 pm.

PROVINCIAS:
En cualquiera de las sucursales del Banco de la Nacin
ANEXO C
-----
ANEXO D
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS EN
LAS CUENTAS DEL BANCO DE LA NACIN
SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
NACIONAL
DE
ADUANAS
ADMINISTRACIN
__________________ (Razn social de la empresa o persona natural), con RUC N

(o DNI) _______________ y domicilio en __________________, ante usted me
presento y digo:
Que, solicitamos la libre disposicin de los montos actualmente depositados en
nuestra cuenta del Banco de la Nacin N 0880055232123.
Sobre esto, debemos manifestar que los montos depositados por concepto de
detracciones que nos fueran aplicadas por los servicios que realizamos, ya han sido
aplicados a nuestras deudas tributarias con anterioridad.
Asimismo, debemos precisar que a la fecha no tenemos deuda tributaria pendiente
de pago, por ningn concepto con la Sunat, situacin que acreditamos con estado
de adeudos que se adjunta al presente escrito.
Por lo tanto, al estar lo depsitos en nuestra cuenta del banco de la Nacin por un
tiempo superior a los 4 meses consecutivos sin que se hayan agotado estos, y al no
tener deuda pendiente de pago para aplicarlas, solicitamos dentro del plazo
establecido en el inciso c) del artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, la libre disposicin de dichos montos.
POR LO TANTO:
Solicitamos se emita la resolucin aprobando la Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin presentada, por
corresponder.
Lima, 15 de Abril de 2013
(Firma del solicitante - representante legal)

-----------------------------------NOMBRE
DNI-RUC
ANEXO E
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VIA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS
EN PUERTO Y EN EL MBITO LOCAL
OPERATIVOS EN PUERTOS
S/.
Contenedores llenos o vacos (NS/ x viaje)
Carga general y lquidos en cisternas (NS/ x ton)
Tolvasgranel (NS/. x ton)
171.07
12.92
8.28
MBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA
VALOR REFERENCIAL
Contenedores
llenos:
Contenedores
vacos:
Del Puerto del Callao a:
Carga general
Grneles en tolvas
y lquidos en
Alimentos,
cisternas
y otros
NS/.x viaje
ZONA
I
NS/. x ton.
1
0 - 7
KM
Distrito del Callao, La Punta, Bellavista,

La Perla y Carmen de la Legua.
S/. 432.29
S/. 128,25
S/. 9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
7 - 15
KM
Distrito del Callao (al Norte de San

Agustn), San Miguel, Brea y Cercado
de Lima.
S/. 480.33
S/. 171,07
S/. 12.92
S/. 8,28
S/. 12,92
ZONA II
Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San

Martn
de
Porres,
Los
Olivos,
Independencia, Rmac, El Agustino,
Santa Anita, La Victoria, Pueblo Libre,
Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena
del Mar, San Isidro, San Borja,
Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago
de Surco, Ate, Vitarte, San Juan de
Lurigancho.
15 - 30 KM
ZONA III
S/. 579,47
Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador,

Pachacmac, Villa Mara del Triunfo, San
Juan
de
Miraflores,
Chaclacayo,
Carabayllo, La Molina, Ancn y Santa
Rosa.
30 - 45 KM
S/. 15,39
Del Puerto de Conchn y Refinera Conchn a:
S/. 12,92
S/. 700,71
VALOR REFERENCIAL
Contenedores
llenos:
Contenedores
vacos
Carga general
y lquidos en
cisternas
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
y otros
N S/. x viaje
ZONA I
0 - 15 KM
ZONA II
15 - 30 KM
ZONA III
30 - 45 KM
Atocongo, Lurn, Chorrillos, Pachacmac y

Villa El Salvador.
San Bartolo, Santa Mara, Punta Negra,
Pucusana, Chilca, Cieneguilla, Villa Mara del
Triunfo, San Juan de Miraflores, Barranco,
La Victoria, San Luis, San Isidro, San Borja,
Miraflores, Surquillo, Santiago de Surco,
Santa Anita, Ate, Vitarte, San Juan de
Lurigancho y La Molina.
San Martn de Porres, Los Olivos,
Independencia, Rmac, El Agustino, Brea,
Pueblo Libre, Jess Mara, Lince, Magdalena
del Mar, Cercado de Lima, Callao, La Punta,
Bellavista, La Perla, San Miguel, Carmen de
la Legua y Chaclacayo.
S/. 480,33
S/.12,92
S/. 15,39
S/. 700,71
S/. 18,20
S/.12,92
VALOR REFERENCIAL
Contenedores
vacos
Del Puerto de Chimbote a:
Carga
general
lquidos en
cisternas
N S/. x viaje
Coshco.
S/. 8.28
S/. 579,47
Contenedores
llenos
Chimbote
Minerales
N S/. x ton.
S/. 171,07
0-7
KM
7-15
KM
S/. 15,39
S/. 18,20
ZONA
I
Minerales
fertilizantes
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes
Minerales
y otros
N S/. x ton.
S/. 432.29
S/. 128,251
S/.9,69
S/. 6,21
S/. 8,28
S/. 480,33
S/. 171,07
S/.12,92
S/. 8.28
S/. 12,92
ZONA II
Samanco
S/. 579,47
15 - 30 KM
S/. 15,39
VALOR REFERENCIAL
Del Puerto General San Martn (Pisco) a:

ZONA II
15 - 30 KM
ZONA III
30 - 45 KM
Contenedores
(llenos o vacos):
NS/.x
viaje
en
cisternas:
Carga general, graneles y lquidos
S/. 579,47
S/. 15,39
S/. 700,71
S/. 18,20
Caleta San Andrs, Paracas, Aceros Arequipa, Minsur.

Salinas de Otuma
NS/. X ton.
VALOR REFERENCIAL
Contenedores
llenos:
Del Puerto de Matarani a:
Contenedores
vacos
Graneles en tolvas
Carga general y
lquidos en
cisternas
Alimentos,
fertilizantes
N S/.x viaje
0-7 KM
7-15 KM
ZONA
I
Matarani
Mollendo
N S/. X ton.
S/. 128,251
S/. 171,07
S/. 432.29
S/. 480,33
S/. 9,69
S/.12,92
Contenedores
vacos:
Del Puerto de Ilo a:
0-7 KM
7-15
KM
Distrito de Ilo
Distritos
de
Algarrobal
Pacocha
S/. 432.29
S/. 480,33
N S/.x viaje
S/. 128,251
S/. 171,07
Paita
Tierra Colorada y El Tablazo
Contenedores
vacos:
S/. 432.29
S/. 480,33
N S/.x viaje
S/. 128,251
S/. 171,07

Contenedores
vacos:
Del Puerto de Salaverry a:
0 -7 KM
7-15
KM
Alimentos,
fertilizantes
y otros
N S/. x ton.
S/. 6,21
S/. 8.28
Minerales
S/. 8,28
S/.12,92
Graneles en tolvas
Carga general
y lquidos en
cisternas
Alimentos,
fertilizantes
y otros
N S/. x ton.
S/. 6,21
S/. 8.28
S/. 9,69
S/.12,92
Minerales
S/. 8,28
S/.12,92
VALOR REFERENCIAL
Contenedores
llenos:
ZONA
I
Graneles en tolvas
Carga general
y lquidos en
cisternas
S/. 9,69
S/.12,92
Del Puerto de Paita a:
0-7 KM
7-15
KM
S/. 8,28
S/. 12,92
VALOR REFERENCIAL
Contenedores
llenos:
ZONA
I
S/. 6,21
S/. 8,28
VALOR REFERENCIAL
Contenedores
llenos:
ZONA
I
Minerales
y otros
Salaverry
Moche, Alto Salaverry y
Trujillo
S/. 432.29
S/. 480,33
NS/.x viaje
S/. 128,251
S/. 171,07
Carga general
y lquidos en
cisternas
S/.9,69
S/.12,92
Grneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes y
otros
NS/. x ton.
S/. 6,21
S/. 8.28
Minerales
S/. 8,28
S/.12,92
1) Vlido para devoluciones dentro de la misma zona.
ANEXO II
VALORES REFERENCIALES POR KILMETRO VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE DE BIENES POR CARRETERA EN FUNCIN
A LAS DISTANCIAS VIRTUALES DESE LIMA HACIA LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES
Ruta: Lima - Aguas
Dvo. Paramonga
3.05
204.54
49.29
Origen - Destino o viceversa
DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Paramonga
6.70
211.24
50.04
De Lima a:
(Km.)
(Km.)
Dvo Huaraz R14
2.10
206.64
49.53
Ovalo de Chancay
82.64
82.64
35.56
Huarmey
84.70
291.34
59.07
Huaral
9.00
91.64
36.57
Casma
80.85
372.19
68.17
Huacho
56.35
147.99
42.92
Chimbote
56.15
428.34
74.50
Supe Pueblo
38.25
186.24
47.23
Pte Santa
13.50
441.84
76.02
Supe Puerto
2.70
188.94
47.53
Vir
69.05
510.89
84.37
Barranca
5.35
194.29
48.13
Dvo. Pto. Salaverry
37.35
548.24
90.53
Pativilca
7.20
201.49
48.95
Trujillo
9.00
557.24
92.02
Chicama
32.70
589.94
97.42
Yungaypamapa
17.64
17.64
118.43
Chocope
10.45
600.39
99.15
Corongo
225.27
225.27
155.63
Paijn
11.00
611.39
100.96
Cabana
249.60
249.60
196.85
San Pedro de Lloc
42.55
653.94
107.99
Pacasmayo
9.65
663.59
109.58
Dvo. Cajamarca Ruta 08
14.75
678.34
112.02
Ruta: Lima - Lambayeque - Olmos - Chamaya - El Reposo
Cajamarca
196.77
875.11
144.51
-Santa Mara de Nieva + Rioja - Tarapoto - Yurimaguas
Chepn
13.80
692.14
114.30
Dvo. Puerto Eten
59.75
751.89
124.16
De Lima a:
(Km.)
(Km.)
Reque
1.50
753.39
124.41
Lambayeque
775.64
775.64
128.09
Chiclayo
10.40
763.79
126.13
El Tambo
353.05
1128.69
186.39
Lambayeque
11.85
775.64
128.09
Pucar
49.70
1178.39
194.60
Dvo. Bayovar (Ruta 04)
103.70
879.34
145.21
Chamaya
64.02
1242.41
205.17
Piura
93.95
973.29
160.73
El Reposo
25.70
1268.11
209.41
Paita
58.65
1031.94
170.41
El Valor
3.46
1271.57
209.98
Sullana
37.55
1010.84
166.93
El Milagro
21.31
1292.88
213.50
Dvo. Talara
73.00
1083.84
178.98
Mesones Muro
247.38
1540.26
254.35
Tambogrande (acceso)
43.12
1053.96
174.05
Santa Mara de Nieva
178.45
1718.71
283.82
El Partidor
23.38
1077.34
177.91
Bagua Grande
24.48
1292.59
213.45
Las Lomas (acceso)
9.55
1086.89
179.49
Pedro Ruz gallo
64.55
1357.14
224.11
Suyo
37.39
1124.28
185.66
Rioja
174.48
1531.62
252.93
La Tina
16.41
1140.69
188.37
Tarapoto
133.65
1665.27
275.00
Talara
9.00
1092.84
180.47
Yurimaguas
206.90
1872.17
309.16
Dvo. Lobitos
8.15
1091.99
180.33
Los Organos
49.65
1141.64
188.53
Mncora
13.05
1154.69
190.68
Ruta: Lima - Nazca - Abancay - Cusco - Puerto Maldonado
Cancas
27.15
1181.84
195.17
Zorritos
45.70
1227.54
202.71
De Lima a:
(Km.)
(Km.)
Tumbes
28.60
1256.14
207.44
Dvo Puquio (Ruta 26)
445.01
445.01
76.37
Zarumilla
22.20
1278.34
211.10
Puquio
435.32
880.33
145.38
Aguas Verdes
4.15
1282.49
211.79
Challhuanca
261.31
1141.64
188.53
Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Abancay -
Abancay
147.52
1289.16
212.89
Cuzco - Puno - Desagadero
Curahuasi
101.78
1390.94
229.70
Cuzco
175.49
1566.43
258.68
De Lima a:
(Km.)
(Km.)
Quincemil
742.58
2309.01
381.30
La Oroya
220.88
220.88
51.13
Inambari
118.74
2427.75
400.91
Concepcin
145.14
366.02
67.48
Pto. Maldonado
399.47
2827.22
466.88
San Jernimo
7.74
373.76
68.35
Alerta
247.25
3074.47
507.71
Tambo
17.81
391.57
70.36
Iberia
133.30
3207.77
529.72
Huancayo
3.75
395.32
70.78
Iapari
144.05
3351.82
553.51
Izcuchaca
95.96
491.28
81.59
Ro Acre (Frontera Per Brasil) 0.00
3351.82
553.51
Huanta
313.85
805.12
132.96
Ruta: Lima - Tacna - La Concordia
Ayacucho
68.04
873.16
144.19
Andahuaylas
729.68
1602.84
264.69
De Lima a:
(Km.)
(Km.)
Abancay
366.94
1969.78
325.28
Caete
144.30
144.30
42.50
Curahuasi
101.78
2071.56
342.09
Chincha Alta
53.70
198.00
48.55
Cuzco
166.42
2237.99
369.58
San Clemente
30.00
228.00
51.93
Urcos
64.44
2302.43
380.22
Dvo. Pisco (Ruta 24)
4.50
232.50
52.44
Sicuani(Dvo.Ruta 28 Tintaya)
129.78
2432.21
401.65
Pisco
38.45
270.95
56.77
Juliaca
288.55
2720.76
449.30
Ica
32.26
303.21
60.40
Puno
123.59
2844.35
469.71
Palpa
92.10
395.31
70.78
Desagadero
412.27
3256.63
537.79
Nazca
48.20
443.51
76.21
3257.30
537.90
Lmite
Bolivia
internacional
Per- 0.67
Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana
Ruta: Lima - La Oroya - Tarma - La Merced
De Lima a:
(Km.)
(Km.)
De Lima a:
(Km.)
(Km.)
Conococha
351.83
351.83
65.88
Matucana
83.96
83.96
35.71
Catac
119.00
119.00
79.28
San Mateo
26.04
110.00
38.64
Recuay
18.76
18.76
81.40
Morococha
63.00
173.00
45.74
Huaraz
39.76
39.76
87.42
La Oroya
47.88
220.88
51.13
Carhuaz
44.80
44.80
94.81
Tarma
78.06
298.94
59.92
Yungay
29.30
29.30
99.65
San Ramn
70.45
369.39
67.86
Caraz
15.84
15.84
102.27
La Merced
10.37
379.76
69.03
Huallanca
80.22
80.22
115.52
Pte. ChanchamayoEmp R05S 12.18
391.94
70.40
Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Hunuco Tingo Mara - Pucallpa

De Lima a:
(Km.)
(Km.)
La Oroya
220.88
220.88
51.13
Junn
78.12
299.00
59.93
Carhuamayo
42.00
341.00
64.66
Chasquitambo
12.32
353.32
66.05
Cerro de Pasco
47.24
400.56
71.37
Ambo
116.98
517.54
85.47
Hunuco
28.68
546.22
90.20
Tingo Mara
135.97
682.19
112.65
San Alejandro
219.16
901.35
148.85
Pucallpa
139.97
1041.31
171.96
Tarapoto - Yurimaguas
De Lima a:
(Km.)
875.11
875.11
144.51
Yanacocha
140.00
1015.11
167.63
Celendn
304.89
1180.00
194.86
Leymebamba
345.61
1525.61
251.93
Chachapoyas
190.85
1716.46
283.45
Rodrguez de Mendoza
134.58
1851.05
305.68
Soritor
135.41
1986.45
328.04
Moyobamba
29.36
2015.81
332.89
Tarapoto
110.95
2126.76
351.21
Yurimaguas
206.12
2332.88
385.25
Ruta: Lima - Pisco - Huaytar - Ayacucho - Abancay - Cusco
Ruta: Lima - Pacasmayo - Cajamarca - Chachapoyas Origen - Destino o viceversa
Cajamarca
De Lima a:
(Km.)
(Km.)
Huaytar
348.89
348.89
65.55
Ayacucho
300.50
649.38
107.24
Andahuaylas
729.68
1379.06
227.73
Abancay
366.94
1746.00
288.33
Curahuasi
101.78
1847.78
305.14
Izcuchaca
129.79
1977.57
326.57
Cuzco
36.64
2014.21
332.62
(Km.)
ANEXO III
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL EN FUNCIN A LAS
CONFIGURACIONES
VEHICULARES
CONTEMPLADAS
EN
EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
CONFIGURACIN VEHICULAR
CARGA TIL (TM)
C2
10.00
C3
15.00
T2S1, C2RB1
17.00
C4
18.00
8x4
20.00
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
22.00
C4RB1
25.00
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
26.00
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
27.00
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
28.00
C4R3, 8x4R3, C4RB3
29.00
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,

C4R2, C4RB2, 8x4RB2
30.00
ANEXO F
SEORES
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INTENDENCIA
DE
ADUANAS
DE
XXXXXXXXXXXXX, identificado con RUC. N XXXXXXXXXXXX, con domicilio fiscal en

XXXXXXXXXXXXX, Distrito de XXXXXXXXXXX, Provincia y Departamento de XXXX,
debidamente representada por el seor XXXXXXXXXXX, identificado con Documento
Nacional de Identidad N XXXXXXX; segn consta en el Registro de Personas
Jurdicas de la Oficina Registral de Lima y Callao, ante usted atentamente digo:
Que al amparo de lo dispuesto en el Artculo 162 del Texto nico Ordenado (TUO)
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias y del Artculo 208 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, aprobada por la Ley N 27444, interpongo RECURSO DE
RECONSIDERACIN contra la Resolucin de Intendencia N XXXXXXXXX, la cual ha
denegado la Solicitud de Libre Disposicin de Fondos de la cuenta de detracciones
N XXXXXXXXX presentada por nuestra empresa, en atencin a los fundamentos
de hecho y de derecho que a continuacin se exponen:
I. FUNDAMENTOS DE HECHO
Con fecha XX de XXXX de XXXX presentamos nuestra solicitud de libre disposicin
de los montos depositados en nuestra cuenta de detracciones, sin embargo la
misma fue declarada improcedente por (seguir con fundamentacin)
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Decreto Legislativo N 940
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
Decreto legislativo N 27444, art. 208.
POR LO EXPUESTO
A usted seor Intendente solicitamos se sirva admitir a trmite el presente
RECURSO DE RECONSIDERACIN, y declararlo fundado en su oportunidad
otorgando de esa forma se apruebe la Solicitud de Libre Disposicin de Fondos de la
cuenta de detracciones solicitado por nuestra empresa.
Lima, 30 de abril de 2013.
________________________
Manuel Gallo Salvatierra
DNI: 06856569
GERENTE GENERAL

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NDICE GENERAL

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL

2. Bienes, servicios y contratos de construccin sujetos al sistema.

Aplicacin del sistema a los bienes del Anexo B.

4. Aplicacin del sistema al transporte de bienes por va terrestre.

Operaciones sujetas al sistema.

Monto del depsito.

5. Aplicacin del sistema a la primera venta de bienes inmuebles.

6. Aplicacin del sistema a la venta de arroz pilado.

Operacin sujeta al sistema y excepcin.

7. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados.

8. Ingreso de los montos depositados como recaudacin

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

mbito de aplicacin y mecnica del sistema.

Obligaciones de los Agentes de Retencin y sus Proveedores

Excepcin de la obligacin de retener, operaciones exceptuadas y

5.1 Excepcin a la obligacin de retener.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA

1. Rgimen de percepciones aplicable a las operaciones de venta. de

2. Rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustible.

3. Rgimen de percepciones aplicable en la importacin.

Definiciones y mbito de aplicacin.

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES

En sus inicios el SPOT se aplic nicamente a la venta de bienes y prestacin de

A continuacin detallaremos ciertos aspectos necesarios para la correcta aplicacin

CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA PARA PODER EFECTUAR EL

Por el carcter de intangibles e inembargables, se asegura solo el cumplimiento de

Presentarn una carta solicitando la apertura de las cuentas a que

Los lugares en donde se pueden abrir estas cuentas de detracciones, se detallan en

En ambos casos, el nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da y el

DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS

Como se mencion en la introduccin de la presente obra, este sistema no es uno

Aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, con sus modificatorias.

La multa equivale al 100% del importe indebidamente utilizado.

Monto a distribuir a cada parte del contrato de colaboracin empresarial sin

A fin de poder realizar el correcto depsito de la detraccin, el obligado segn sea

Al hablar de importe de la operacin nos referimos al valor de venta del bien,

La bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra

El depsito se podr efectuar sin incluir decimales.

Monto detrado = S/ 4.538.54 | Monto del depsito (redondeado) = S/. 4,539

Monto detrado = S/ 25.489.39 | Monto del depsito (redondeado) = S/. 25,489

COMPROBANTES DE PAGO EN EL SISTEMA

En la emisin de los comprobantes de pago por operaciones sujetas al sistema de

Este es el documento por el cual se acredita la efectiva realizacin del depsito de

Adicionalmente, en la misma constancia de depsito y las copias de la constancia

correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn

USO DEL CRDITO FISCAL

RGIMEN DE RETENCIN FRENTE AL SISTEMA DE DETRACCIONES

En ambos regmenes, detraccin y retencin, se fundan en buscar el cumplimiento

Sin embargo hay ocasiones en que la venta de bienes o la prestacin de servicios

BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN SUJETOS AL

Como ya explicamos en la introduccin

Bienes comprendidos en las

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

Las transacciones que involucren estos bienes detallados en el anexo I, se

No estn comprendidos los traslados.

En las operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a UIT el