NIA 16 :

Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora

(Reemplazada)

Sec. 1009

Tcnicas de Auditora con Ayuda de

Computadora (Reemplazada)

NIA 16
Norma Internacional de Auditora 16

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda

NIA 16 :

Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora

(Reemplazada)

Sec. 1009

Instrucciones de Ubicacin:
NIA:

En este acpite ubica la informacin correspondiente al tema referido.

Si requiere indicaciones adicionales sobre el funcionamiento y la estructura del
servicio, favor dirjase a la seccin NDICE de la carpeta impresa o al archivo
LAME de la carpeta EDIBACO de la base de datos de su computador.
Ttulo general de la obra: Actualizacin Contable
Ttulo de sta norma: NIA 16: Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora. Seccin
1009.
Original en ingls: International Standard on Auditing ISA,: Disclosure and Presentation;
International Standards on Auditing, 1996; IAPC.

International Federation of Accountants

International Auditing Practices Committee
Original en ingls: International Standards on Auditing.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP)
Primera Edicin : En Recurso Informtico: 2002
Revisin y Edicin:
Revisin Tcnica:
Diseo Grfico y Diagramacin:
Tiraje:

1.000 copias

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

Geovanny Crdova J.
Margoth Coronado V.
Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
Derechos Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda

Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

NIA 16 :

Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora

(Reemplazada)

Sec. 1009

ACERCA DE ESTA EDICIN:

En la presente edicin, Corporacin Edi-baco Ca. Ltda, ofrece el contenido de la
Norma Internacional de Auditora NIA 16: Tcnicas de Auditora con Ayuda de
Computadora. Seccin 1009, conforme a los textos originales del Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos (IMCP).
Se ha rediagramado ntegramente la presentacin del texto, para facilitar la utilizacin
y comprensin del mismo, y se han corregido errores tipogrficos y ortogrficos.
Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir como valor agregado, ejercicios
de aplicacin en lo que la norma permita

El Editor

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda

NIA 16 :

Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora

Sec. 1009

CONTENIDO
Prrafos

Pginas

Tcnicas de auditora con ayuda de computadora

Introduccin

1-3

Descripcin de Tcnicas de Auditora con Ayuda

de Computadora (TAACs)

4-6

Usos de TAACs

Consideraciones en el uso de TAACs

8-16

Utilizacin de TAACs

17-23

Utilizacin de TAACs en entornos de

computadora en negocios pequeos

24

i
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

NIA 16 :

Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora

Sec. 1009

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los

estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la
auditora de otra informacin y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales

(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el
texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse
de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para
justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector
Pblico de la Federacin Internacional de Contadores se expone al final de
una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo
importante, al sector pblico.

ii
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

TCNICAS DE AUDITORA CON AYUDA DE

COMPUTADORA
Introduccin
1.

Los objetivos globales y el alcance de una auditora no cambian cuando una

auditora se conduce en un entorno de PED segn se defini en la Norma
Internacional de Auditora (NIA) Auditora en un entorno de sistemas de
informacin por computadora; sin embargo, la aplicacin de procedimientos de
auditora puede requerir que el auditor considere tcnicas que usen la computadora
como una herramienta de auditora. Estos diversos usos de la computadora son
conocidos como Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora (TAACs).

2.

La NIA Auditora en un entorno de sistemas de informacin por computadora

comenta algunos de los usos de TAACs como sigue:

3.

La ausencia de documentos de entrada o la falta de un rastro visible de

auditora puede requerir el uso de TAACs en la aplicacin de procedimientos
sustantivos y de cumplimiento.

La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora puede ser

mejorada mediante el uso de TAACs.

El propsito de esta norma es proporcionar lineamientos en el uso de TAACs.

Aplica a todos los usos de TAACs que impliquen una computadora de cualquier
tipo o tamao. Las consideraciones especiales que se refieren a entornos de
computadora en negocios pequeos se discuten en el prrafo 24.

Descripcin de Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora

(TAACs)
4.

Esta Norma describe dos de los tipos ms comunes de TAACs; software de

auditora y datos de prueba usados para propsitos de auditora. Sin embargo, los
lineamientos proporcionados en esta norma aplican a todo tipo de TAACs.

Software de Auditora
5.

El software de auditora consiste en programas de computadora usados por el

auditor, como parte de sus procedimientos de auditora, para procesar datos de
importancia de auditora del sistema de contabilidad de la entidad. Puede consistir
en programas de paquete, programas escritos para un propsito, y programas de
utilera. Independientemente de la fuente de los programas, el auditor deber
verificar su validez para fines de auditora antes de su uso.

Los programas en paquete son programas generalizados de computadora

diseados para desempear funciones de procesamiento de datos que incluyen
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

leer archivos de computadora, seleccionar informacin, realizar clculos, crear

archivos de datos e imprimir informes en un formato especificado por el
auditor.

Los programas escritos para un propsito son programas de computadora

diseados para desempear tareas de auditora en circunstancias especficas.
Estos programas pueden ser preparados por el auditor, por la entidad, o por un
programador externo contratado por el auditor. En algunos casos, pueden
usarse programas existentes de la entidad por el auditor en su estado original o
modificado porque puede ser ms eficiente que desarrollar programas
independientes.

Los programas de utilera son usados por la entidad para desempear

funciones comunes de procesamiento de datos, como clasificacin, creacin e
impresin de archivos. Estos programas generalmente no estn diseados para
propsitos de auditora y, por lo tanto, pueden no contener caractersticas tales
como conteo automatico de registros o totales de control.

Datos de prueba
6.

Las tcnicas de datos de prueba se usan para conducir procedimientos de auditora

alimentando datos (por ej., una muestra de transacciones) al sistema de
computadora de una entidad, y comparando los resultados obtenidos con resultados
predeterminados. Algunos ejemplos de dichos usos son:

Datos de prueba usados para probar controles especficos en programas de

computadora, como controles de palabras clave en sistemas en lnea, y de
acceso a datos.

Transacciones de prueba seleccionadas de transacciones procesadas

previamente o creadas por el auditor para probar caractersticas especficas de
procesamiento del sistema de computadora de una entidad. Dichas transacciones son procesadas generalmente por separado del procesamiento normal de
la entidad.

Transacciones de prueba usadas en una instalacin de pruebas integrada donde

se establece una unidad modelo (por ej., un departamento o empleado), y al
cual se le registran las transacciones de prueba durante el ciclo de
procesamiento normal.

Cuando se procesan datos de prueba con el procesamiento normal de la entidad, el

auditor deber asegurarse de que las transacciones de prueba sean posteriormente
eliminadas de los registros contables de la entidad.
Usos de TAACs
7.

TAACs pueden ser usadas para realizar diversos procedimientos de auditora,

incluyendo:
2
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

Pruebas de detalles de transacciones y saldos, por ejemplo, el uso de software

de auditora para probar todas (o una muestra de) las transacciones de un
archivo de computadora.

Procedimientos de revisin analtica, por ejemplo, el uso de software de

auditora para identificar fluctuaciones o partidas inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles generales de PED, por ejemplo, el uso

de datos de prueba para probar los procedimientos de acceso a las bibliotecas
de programas.

Pruebas de cumplimiento de controles de aplicacin de PED, por ejemplo, el

uso de datos de prueba para probar el funcionamiento de un procedimiento
programado.

Consideraciones en el uso de TAACs

8.

Al planear la auditora, el auditor deber considerar una combinacin apropiada de

tcnicas de auditora manuales y con ayuda de computadora. Al determinar si se
usan TAACs, los factores a considerar incluyen:

Conocimiento, pericia y experiencia del auditor en computadoras.

Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computacin.

No factibilidad de pruebas manuales.

Efectividad y eficiencia.

Oportunidad.

Conocimiento, pericia y experiencia del auditor en computadoras

9.

La NIA Auditora en un entorno de sistemas de informacin por computadora

trata del nivel de habilidades y competencia que el auditor deber tener cuando
conduzca una auditora en un entorno de PED y de lineamientos para cuando se
delega el trabajo a asistentes con habilidades de PED o cuando se us el trabajo
realizado por otros auditores o expertos con dichas habilidades. Especficamente, el
auditor deber tener suficiente conocimiento para planear, ejecutar y usar los
resultados de la TAAC adoptada. El nivel de conocimiento requerido depende de la
complejidad y naturaleza de la TAAC y del sistema de contabilidad de la entidad.
Consecuentemente, el auditor deber estar consciente de que el uso de TAACs en
ciertas circunstancias puede requerir de manera importante ms conocimiento y
pericia en computadoras que en otras.

Disponibilidad de TAACs e Instalaciones adecuadas de computacin

10. El auditor deber considerar la disponibilidad de TAACs, instalaciones adecuadas
de computacin y los necesarios archivos y sistemas de contabilidad basados en
computadoras. El auditor puede planear usar otras instalaciones de computacin
3
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

cuando el uso de TAACs en la computadora de la entidad no es econmico o no es

factible, por ejemplo, a causa de una incompatibilidad entre el programa en paquete
del auditor y la computadora de la entidad. El auditor deber tener una expectativa
razonable de que las instalaciones de computacin sern controladas como se
describe en los prrafos 18 a 21.
11. Se puede requerir la cooperacin del personal de la entidad para proporcionar las
instalaciones de procesamiento a un horario cmodo, para ayudar con actividades
como la carga y corrida de TAACs en el sistema de la entidad, y para proporcionar
copias de archivos de datos en el formato requerido por el auditor.
No factibilidad de pruebas manuales
12. Muchos sistemas de contabilidad computarizados realizan tareas para las que no
hay evidencia visible disponible y, en estas circunstancias, puede no ser factible
para el auditor realizar pruebas en forma manual. La falta de evidencia visible
puede ocurrir en diferentes etapas del proceso contable, por ejemplo:

Pueden no existir documentos de entrada en donde las rdenes de venta se

alimentan en lnea. Adems, las transacciones contables, como descuentos y
clculos de intereses, pueden ser generadas por programas de computadora sin
autorizacin visible de transacciones individuales.

El sistema puede no producir un rastro visible de auditora de las transacciones

procesadas a travs de la computadora. Las notas de entrega y las facturas de
proveedores pueden ser equiparadas por un programa de computadora.
Adems, los procedimientos de control programados, como la verificacin de
lmites de crdito a clientes, pueden proporcionar evidencia visible slo con
base en excepciones. En dichos casos, puede no haber evidencia visible de que
todas las transacciones han sido procesadas.

Puede ser que el sistema no produzca informes de salida. Adems, un informe

impreso puede contener slo totales resumidos mientras que los detalles de
respaldo se retienen en los archivos de la computadora.

Efectividad y eficiencia
13. La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora pueden mejorarse
mediante el uso de TAACs al obtener y evaluar evidencia de auditora, por ejemplo:

Algunas transacciones pueden ser probadas ms efectivamente por un nivel

similar de costo usando la computadora para examinar todas o un mayor
nmero de transacciones que de otro modo seran seleccionadas.

Al aplicar procedimientos de revisin analtica, los detalles de la transaccin o

de saldos pueden revisarse e imprimirse informes de partidas inusuales ms
eficientemente usando la computadora que por mtodos manuales.

El uso de TAACs puede hacer ms eficientes los procedimientos sustantivos

4
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

adicionales que apoyarse en los controles y en los relativos procedimientos de

cumplimiento.
14. Los asuntos que se refieren a eficiencia que pueden necesitar ser considerados por
el auditor incluyen:

El tiempo para planear, disear, ejecutar y evaluar la TAAC.

Revisin tcnica y horas de asistencia.

Diseo e impresin de formas (por ej., confirmaciones).

Tecleo y verificacin de datos de entrada.

Tiempo de computadora.

Al evaluar la efectividad y eficiencia de una TAAC, el auditor puede considerar el

ciclo de vida de la aplicacin de la TAAC. La planeacin, diseo y desarrollo
inicial de una TAAC generalmente beneficiar a las auditoras de periodos
posteriores.
Oportunidad
15. Ciertos archivos de computadora, como los archivos de transacciones detalladas, a
menudo se conservan por slo un tiempo corto, y pueden no estar disponibles en
forma legible por la maquina cuando el auditor lo requiere. As, el auditor
necesitar hacer arreglos para la conservacin de datos que l requiera, o puede
necesitar alterar la programacin de su trabajo que requiera de estos datos.
16. Cuando el tiempo disponible para llevar a cabo una auditora es limitado, el auditor
puede planear usar una TAAC porque satisfar sus requerimientos de tiempo mejor
que otros procedimientos.

Utilizacin de TAACs
17. Los pasos principales que debe tomar el auditor en la aplicacin de una TAAC, son:
a)

Fijar el objetivo de la aplicacin de la TAAC.

b) Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad.

c)

Definir los tipos de transaccin que van a ser probados.

d) Definir los procedimientos que se realizarn en los datos.

e)

Definir los requerimientos de datos de salida.

f)

Identificar al personal de auditora y de computacin que pueda participar en el

diseo y aplicacin de la TAAC.

g) Refinar los estimados de costos y beneficios.

b) Asegurarse de que el uso de la TAAC est controlado y documentado en forma
5
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

apropiada.
i)

Organizar las actividades administrativas, incluyendo las habilidades

necesarias y las instalaciones de computacin.

j)

Ejecutar la aplicacin de la TAAC.

k) Evaluar los resultados.

Control de la aplicacin de la TAAC
18. El uso de una TAAC deber ser controlado por el auditor para proporcionar
razonable certeza de que los objetivos de auditora y las especificaciones detalladas
de la TAAC han sido satisfechos, y de que la TAAC no es manipulada en forma
inapropiada por el personal de la entidad. Los procedimientos especficos
necesarios para controlar el uso de una TAAC depender de la aplicacin particular.
Al establecer el control de auditora, el auditor deber considerar la necesidad de:
a)

Aprobar las especificaciones tcnicas, y realizar una revisin tcnica del

trabajo que implica el uso de la TAAC.

b) Revisar los controles generales de PED de la entidad que puedan contribuir a la

integridad de la TAAC por ejemplo, los controles sobre cambios en
programas y acceso a archivos de computadora. Cuando dichos controles no
pueden ser confiables para asegurar la integridad de la TAAC, el auditor puede
considerar que la aplicacin de la TAAC se procese en ora instalacin de
computacin adecuada.
c) Asegurar la integracin apropiada de los datos de salida por parte del auditor
dentro del proceso de auditora.
19. Los procedimientos desempeados por el auditor para controlar las aplicaciones del
software de auditora pueden incluir:
a)

Participar en el diseo y prueba de los programas de computadora.

b) Verificar la codificacin del programa para asegurar que est de acuerdo con
las especificaciones detalladas del programa.
c)

Solicitar al personal de computacin de la entidad que revise las instrucciones

del sistema operativo para asegurar que el software correr en la instalacin de
computacin de la entidad.

d) Correr el software de auditora en pequeos archivos de prueba antes de

correrlo en los archivos principales de datos.
e)

Asegurar que fueron usados los archivos correctos -por ejemplo, verificando
con la evidencia externa, como totales de control conservados por el usuario.

i)

Obtener evidencia de que el software de auditora funcion como se planeaba

-por ejemplo, revisando los datos de salida y la informacin de control.

g) Establecer medidas de seguridad apropiadas para salvaguardar contra la

6
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

manipulacin de los archivos de datos de la entidad.

La presencia del auditor no se requiere necesariamente en la instalacin
computacin durante la corrida de una TAAC para asegurar procedimientos
control apropiados. Sin embargo, puede tener ventajas prcticas, como
posibilidad de controlar la distribucin de los datos de salida y asegurar
correccin oportuna de errores por ejemplo, si se fueran a usar archivos
entrada equivocados.

de
de
la
la
de

20. Los procedimientos llevados a cabo por el auditor para controlar las aplicaciones de
datos de prueba pueden incluir:
a)

Controlar la secuencia de entregas de datos de prueba cuando se extienda a

varios ciclos de procesamiento.

b) Realizar corridas de prueba que contengan pequeas cantidades de datos de

prueba antes de someter los datos de prueba de auditora principales.
c)

Predecir los resultados de los datos de prueba y compararlos con la salida real
de los datos de prueba, para las transacciones individuales y en total.

d) Confirmar que se us la versin corriente de los programas para procesar los

datos de prueba.
e) Obtener razonable certeza de que los programas usados para procesar los datos
de prueba se usaron por la entidad durante el periodo aplicable de auditora.
21. Cuando utilice una TAAC, el auditor puede requerir la cooperacin del personal de
la entidad que tenga amplio conocimiento de la instalacin de computacin. En
tales circunstancias, el auditor deber tener razonable certeza de que el personal de
la entidad no influy en forma inapropiada en los resultados de la TAAC.
Documentacin
22. El estndar de papeles de trabajo y de procedimientos de retencin para una TAAC
deber ser consistente con el de la auditora como un todo (ver NIA 9,
Documentacin). Puede ser conveniente mantener los papeles tcnicos que se
refieren al uso de la TAAC separados de los otros papeles de trabajo de la auditora.
23. Los papeles de trabajo debern contener suficiente documentacin para describir la
aplicacin de la TAAC, tal como:
a) Planeacin

Objetivos de la TAAC.

TAAC especfica que se va a usar.

Controles que se van a ejercer.

Personal, tiempo y costo.

7

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

b) Ejecucin

Preparacin de la TAAC y procedimientos de prueba y controles.

Detalles de las pruebas ejecutadas por la TAAC.

Detalles de datos de entrada, procesamiento y datos de salida.

Informacin tcnica relevante sobre el sistema de contabilidad de la

entidad, tal como compaginacin de archivos de computadora.

c)

Evidencia de Auditora

Datos de salida proporcionados.

Descripcin del trabajo de auditora realizado en los datos de salida.

Conclusiones de auditora.

d) Otros

Recomendaciones a la administracin de la entidad.

Adems, puede ser til documentar sugerencias para usar la TAAC en aos futuros.

Utilizacin de TAACs en entornos de computadora en negocios

pequeos
24. Los principios generales explicados en esta Norma son aplicables en los entornos
de computadora de negocios pequeos. Sin embargo, en estos entornos deber
darse especial consideracin a los siguiente puntos:
a) El nivel de controles generales de PED puede ser tal que el auditor deposite
menos confiabilidad en el sistema de control interno. Esto dar como resultado:

Mayor nfasis en las pruebas de detalles de transacciones y saldos y en los

procedimientos de revisin analtica, lo que puede aumentar la efectividad
de ciertas TAACs, particularmente del software de auditora.

La aplicacin de procedimientos de auditora para asegurar el

funcionamiento apropiado de la TAAC y la validez de los datos de la
entidad.

b) En casos donde se procesen menores volmenes de datos, los mtodos

manuales pueden ser ms efectivos en costo.
c) La asistencia tcnica adecuada puede no estar disponible al auditor por parte de
la entidad, haciendo as poco factible el uso de TAACs.
d) Ciertos programas de auditora en paquete pueden no operar en computadoras
pequeas, restringiendo as la opcin del auditor en cuanto a TAACs. Sin
embargo, los archivos de datos de la entidad pueden copiarse y procesarse en
otra computadora adecuada.
8
Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.