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Tipos de contribuyentes y sus obligaciones fiscales

Personas morales
Organizacin de personas que se unen para conseguir un fin lcito
conocido como objeto social. Puede contraer obligaciones, gozar de
derechos y estar formada por personas fsicas u otras personas morales.
Personas morales del rgimen general
Es para las sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales
que:
Realicen actividades lucrativas (sociedades mercantiles; sociedades
y asociaciones civiles)
Sociedades cooperativas de produccin
Instituciones de crdito tales como bancos y casas de bolsa
Organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios
Obligaciones fiscales
Inscripcin o alta en el Registro Federal de Contribuyentes
Expedir comprobantes fiscales
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pagos mensuales y Declaracin anual
Presentar la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros
Presentar declaraciones informativas anuales
Expedir comprobantes fiscales por las actividades que realicen.
Efectuar retenciones del impuesto sobre la renta cuando se paguen
sueldos o salarios a trabajadores, se hagan pagos a personas fsicas
que presten servicios profesionales independientes o a las que
concedan el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Efectuar retenciones en su caso, del impuesto del impuesto al valor
agregado cuando se hagan pagos a personas fsicas que presten
servicios profesionales independientes o concedan el uso o goce
temporal de bienes inmuebles.
Expedir constancias de retenciones a sus trabajadores o a las
personas fsicas a las que le haya efectuado retenciones del
impuesto sobre la renta, al valor agregado o especial sobre
produccin y servicios.
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Formular un Estado de posicin financiera y levantar inventario de
existencias a la fecha en que termine el ejercicio.
Determinar en la Declaracin Anual la utilidad fiscal y el monto que
corresponda a la participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa (PTU).
Llevar control de inventarios de mercancas, materias primas,
productos en proceso y productos terminados.
Presentar al SAT aviso de los prstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda nacional
o extranjera mayores a 600,000 pesos, dentro de los 15 das
posteriores a que se reciban las cantidades en el formato electrnico
correspondiente.
En caso de los contribuyentes del IEPS deben presentar las
declaraciones informativas que les correspondan conforme al
artculo 19 de la Ley del IEPS, mediante el formato electrnico
MultiIEPS.
Mantener actualizados sus datos en el Registro Federal de
Contribuyentes
Personas morales con fines no lucrativos
Es para las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia
econmica o lucro, por ejemplo:
Instituciones de asistencia o de beneficencia
Asociaciones o sociedades civiles con fines polticos o deportivos
Asociaciones religiosas
Asociaciones patronales; sindicatos obreros; cmaras de comercio e
industria
Asociaciones o sociedades civiles de enseanza; de investigacin
cientfica o tecnolgica
Sociedades cooperativas de consumo o sociedades mutualistas.
Colegios de profesionales
Partidos polticos
Asociaciones de padres de familia
Asociaciones civiles de colonos o las que administren inmuebles en
condominio

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Obligaciones fiscales
Llevar contabilidad
Expedir facturacin o comprobante de ingresos
Presentar declaraciones anuales sobre remanente distribuible
Proporcionar constancias de remanente distribuible
Acreditamiento del impuesto acreditable
Determinar la retencin acreditable
Personas fsicas
Es el individuo que realiza actividades econmicas por s mismo con fines
lcitos que adquieren derechos y obligaciones, pueden ser asalariados,
profesionistas, personas con actividad empresarial, entre otras.
Obligaciones:
Rgimen de Integracin Fiscal
Aplicable slo a personas fsicas que realicen actividades
empresariales, que enajenen bienes o que presten servicios por los
que no se requiera para su realizacin ttulo profesional, con ingresos
anuales de hasta un milln de pesos.
El RIF es cedular y de aplicacin temporal durante un periodo de
hasta diez aos, sin posibilidad de volver a tributar en el mismo. En el
onceavo ao, estos contribuyentes se incorporarn al rgimen
general de personas fsicas con actividad empresarial.
Inscribirse al RFC.
Conservar comprobantes que renan requisitos fiscales, nicamente
cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operacin.
Registrar en los medios o sistemas electrnicos a que se refiere el
artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los ingresos, egresos,
inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente.
Entregar a sus clientes comprobantes fiscales.
Realizar el pago de las compras e inversiones cuyo importe sea
mayor a $2,000.00 mediante cheque, tarjeta de crdito, dbito o de
servicios.
Presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul
al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se
determinar y pagar el impuesto.
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Debern de efectuar la retencin correspondiente y enterarla en
forma bimestral, el da 17 del mes posterior al trmino del bimestre.
Pagar el ISR correspondiente, adems presentar en forma bimestral
ante el SAT.

Rgimen general
Inscripcin en el RFC.
Llevar contabilidad.
Expedir y conservar comprobantes.
Conservar contabilidad y comprobantes.
Elaborar estados financieros e inventario.
Declaracin anual con utilidad fiscal y monto de la PTU.
Informacin de prstamos del extranjero, operaciones con
proveedores y clientes, retenciones de ISR, pagos al extranjero,
donativos otorgados y cobros en efectivo, oro y plata.
Constancias de pagos y retenciones al extranjero
Obligaciones por pagos de salarios.
Informacin de operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero y sus comprobantes respectivos.
Registro especifico de inversiones con deduccin inmediata.
Por actividades por ganadera, pesca silvcola y agrcola, siempre y
cuando los ingresos sean menores a $10, 000,000 de pesos al ao se
le aplicarn facilidades administrativas.

Disposiciones generales
Artculo 106. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este
Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo
seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de
cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las
personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades
empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas, a
travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a
ste.
Artculo 107. Cuando una persona fsica, aun cuando no est inscrita en el
Registro Federal de Contribuyentes, realice en un ao de calendario
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erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo
ao, las autoridades fiscales procedern como sigue:
I. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la
declaracin del contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de
dicha comprobacin.
II. El contribuyente, en un plazo de quince das, informar por escrito a las
autoridades fiscales las razones que tuviera para inconformarse o el origen
que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare
convenientes, las que acompaar a su escrito o rendir a ms tardar
dentro de los veinte das siguientes. En ningn caso los plazos para
presentar el escrito y las pruebas sealadas excedern, en su conjunto, de
treinta y cinco das.
III. Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la
discrepancia, sta se estimar ingreso de los sealados en el Captulo IX de
este Ttulo en el ao de que se trate y se formular la liquidacin
respectiva.
Artculo 108. Cuando los ingresos de las personas fsicas deriven de bienes
en copropiedad, deber designarse a uno de los copropietarios como
representante comn, el cual deber llevar los libros, expedir y recabar la
documentacin que determinen las disposiciones fiscales, conservar los
libros y documentacin referidos y cumplir con las obligaciones en materia
de retencin de impuestos a que se refiere esta Ley.
Cuando dos o ms contribuyentes sean copropietarios de una
negociacin, se estar a lo dispuesto en el artculo 129 de esta Ley.
Los copropietarios respondern solidariamente por el incumplimiento del
representante comn.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es aplicable a los integrantes de la
sociedad conyugal.
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El representante legal de la sucesin pagar en cada ao de calendario el
impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso
en forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la liquidacin
de la sucesin. El pago efectuado en esta forma se considerar como
definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los
ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrn acreditar
la parte proporcional de impuesto pagado.
Artculo 109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de
los siguientes ingresos:
I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores
del salario mnimo general para una o varias reas geogrficas,
calculadas sobre la base de dicho salario.
II. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que
se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos
de trabajo o por contratos Ley.
III. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las
pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la
subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del
Seguro Social
IV. Los percibidos con motivo del reembolso de gastos mdicos,
dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera
general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.
V. Las prestaciones de seguridad social que otorguen las
instituciones pblicas.
Ingresos por salarios y en general por la prestacin de un Servicio Personal
Subordinado y el Patrn.
Se considera como ingreso a todo aquello que pasa a ser parte de una
persona, en este caso fsica, y que por lo tanto aumenta su patrimonio, por
lo que deben pagar ISR; sin embargo no todos los ingresos van a formar
parte de la base de clculo de dicho impuesto.

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Ingresos gravables
Para efecto del rgimen IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se
considera como ingreso gravable todos aquellos que se obtengan por la
prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems
prestaciones que se deriven de una relacin laboral, incluyendo la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la
relacin laboral (Artculo 110 LISR), ejemplos de stos son:
Sueldos y salarios.
Prestaciones que se deriven de una relacin laboral (aguinaldo,
vacaciones, pago de primas vacacionales, horas extras, das de
descanso pagados, ayuda para renta, ayuda para transporte,
premios de puntualidad, compensaciones, etc.).
Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
Indemnizaciones.
Prima de antigedad.
Ingreso en servicios.
Remuneraciones a consejeros.

Ingresos asimilables a salarios
Son aquellos ingresos que percibe una persona fsica, sin ser empleado,
reciben fiscalmente un tratamiento similar al rgimen de sueldos y salarios;
sin embargo estos ingresos no son considerados como tales, ya que las
personas que reciben este tipo de ingresos son aquellas que jurdicamente
no mantienen una relacin personal subordinada, por lo tanto no tiene
derecho a recibir las prestaciones que la Ley marca, sin embargo se les
aplica el mismo procedimiento de retencin y clculo anual.
Los ingresos asimilables a sueldos y salarios se dividen en dos grupos:
Obligatorios:
Anticipos y rendimientos de sociedades cooperativas, sociedades y
asociaciones civiles.
Honorarios a consejeros directivos, de vigilancia, consultivos,
gerentes, comisarios y administradores.
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Honorarios a preponderantes: Para efecto de este punto, se
entiende que una persona presta servicios preponderantemente a
un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho
prestatario en el ao de calendario inmediato anterior, representen
ms del 50% del total de los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios profesionales independientes.
Ingresos obtenidos por personas fsicas por ejercer la opcin de
adquirir acciones o ttulos de valor que representen bienes, sin costo
alguno o igual al del mercado

Optativos:
Honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o
de personas fsicas con actividades empresariales a las que presten
servicios personales independientes. (Artculo 110 LISR)
Actividades empresariales. Ingresos que perciben las personas fsicas
con actividad empresarial, de personas fsicas con actividad
empresarial.
Honorarios por obras en administracin.
Derechos de autor que se asimilen opcionalmente a salarios.
Ingresos de socios de sociedades de solidaridad social.

Ingresos no gravables
Existen ciertos conceptos que no se considerarn para el clculo del ISR,
por lo que se ubican dentro de los ingresos no gravables y son:
Los servicios de comedor y de comida proporcionados a los
trabajadores.
El uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para
el desempeo de las actividades propias de stos. (Artculo 110
ltimo prrafo LISR)
Ingresos exentos
Se consideran como ingresos exentos a aquellos que, aun cuando se
encuentran sujetos al pago de este gravamen, no lo causan.
Segn el Artculo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no se pagar
impuesto por los siguientes conceptos:
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Percepciones adicionales al salario mnimo general.
Indemnizacin por riesgos o enfermedades.
Jubilaciones, pensiones y haberes del retiro.
Reembolso de gastos mdicos.
Prestaciones de seguridad social.
Prestaciones de previsin social.
Entrega de depsitos al INFONAVIT o Institutos de Seguridad Social.
Ingresos provenientes de cajas de ahorro.
Cuotas de seguridad social.
Primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos.
Gratificaciones.
Remuneraciones percibidas por extranjeros.
Viticos.

De los ingresos por actividades empresariales y profesionales
Personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de
actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.
Para los efectos de este Captulo se consideran:
Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la
realizacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas,
ganaderas, de pesca o silvcolas.
Ingresos por la prestacin de un servicio profesional, las
remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y
cuyos ingresos no estn considerados en el Captulo I de este Ttulo.
Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que
realicen la actividad empresarial o presten el servicio profesional.
Obligaciones fiscales:
Inscripcin en el RFC
Llevar contabilidad
Expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos que
perciban
Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos
respectivos
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Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de
existencias al fin del ao
Presentar la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa
Eliminacin del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades
empresariales y rgimen de pequeos contribuyentes
Con la entrada en vigor de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta,
desaparece el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS) y el
Rgimen Intermedio de las Actividades Empresariales, y podrn pasar a un
nuevo rgimen denominado de Incorporacin Fiscal" cumpliendo con los
requisitos que se establecen.
Rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales
El Rgimen Intermedio era un rgimen opcional, en el cual pueden pagar
sus impuestos las personas fsicas que se dediquen al comercio, industria,
transporte, actividades agropecuarias, ganaderas, siempre que sus
ingresos o ventas no hayan excedido de $4000,000.00 en el ao anterior.
Esta cantidad no se refiere a la utilidad o ganancia, sino a los ingresos
brutos, antes de descontar los gastos o las compras.
Rgimen de pequeos contribuyentes
Eran las Personas Fsicas que realizaban actividades empresariales que
nicamente enajenen bienes o presten servicios al pblico en general,
siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses
obtenidos en el ao de calendario anterior, no hubieran excedido la
cantidad de $2000,000.00.
En l podan pagar sus impuestos las personas fsicas que se dediquen al
comercio, industria, transporte, actividades agropecuarias, ganaderas. En
el caso de que se hubiera vendido mercanca importada, slo se poda
estar en este rgimen si el importe de las ventas por esta mercanca es
como mximo de 30% respecto al total del ao.
Rgimen de Incorporacin Fiscal
Son las Personas fsicas que no tengan ingresos por ms de 2 millones de
pesos en el ao que realicen nicamente actividades empresariales, que
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enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su
realizacin ttulo profesional.
Obligaciones fiscales:
Pagos definitivos bimestrales (los das 17 de cada: marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre y enero).
Conservar comprobantes que renan requisitos fiscales.
Registrar en sistemas electrnicos los ingresos, egresos, inversiones y
deducciones del ejercicio correspondiente (Contabilidad).
Emitir y entregar a sus clientes comprobantes fiscales digitales por
internet (a partir del 31 de marzo de 2014, antes de dicha fecha
pueden hacerlo en comprobantes impresos con CBB o, si es que
optaron por CFD antes del 31 de diciembre de 2010, por ese mismo
medio).
Emitir de forma bimestral un comprobante fiscal por el total de los
comprobantes emitidos por operaciones realizadas con el pblico
en general.
Efectuar el pago de servicios, compras e inversiones mediante
cheque, tarjeta de crdito o dbito, cuando stas sean mayores a
$2,000.00 pesos.
En caso de efectuar pagos por sueldos, se deber retener
mensualmente y efectuar el entero de forma bimestral junto con los
pagos definitivos correspondientes (vigente a partir del 31 de marzo
de 2014).
Proporcionar la informacin de los ingresos obtenidos y las
erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, as como la
informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre
inmediato anterior.
Reportar al SAT su contabilidad de forma mensual (vigente a partir
del 1 de julio de 2014).
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Pagar el impuesto sobre la renta, siempre que, adems de cumplir
con los requisitos establecidos en este rgimen, presenten en forma
bimestral ante el SAT, los datos de los ingresos obtenidos y las
erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, as como la
informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre
inmediato anterior. Cuando no se presente en el plazo establecido la
declaracin a que se refiere el prrafo anterior dos veces en forma
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consecutiva o en cinco ocasiones durante los 6 aos, el
contribuyente dejar de tributar en este rgimen y
automticamente pasar al general
De los ingresos por Arrendamientos y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles
Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, los siguientes:
1. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en
general por otorgar a ttulo oneroso el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, en cualquier otra forma.
2. Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no
amortizables.
Podrn efectuar las siguientes deducciones:
Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al
ao de calendario sobre dichos inmuebles, as como por las
contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de
cooperacin para obras pblicas que afecten a los mismos y, en su
caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso
o goce temporal de bienes inmuebles.
Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras
al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los
paguen quienes usen o gocen del inmueble.
Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la
compra, construccin o mejoras de los bienes inmuebles.
Los salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los
impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la Ley les
corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.
El importe de las primas de seguros que amparen los bienes
respectivos.
Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.
Obligaciones fiscales:
1) Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
2) Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la
Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, cuando
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obtengan ingresos superiores a $1,500.00 por los conceptos a que
se refiere este Captulo, en el ao de calendario anterior. No
quedan comprendidos en lo dispuesto en esta fraccin quienes
opten por la deduccin del 35% a que se refiere el artculo 142 de
esta Ley.
3) Expedir comprobantes por las contraprestaciones recibidas.
4) Presentar declaraciones provisionales y anuales en los trminos de
esta Ley.
5) Informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y
formatos electrnicos, que seale el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general, a ms tardar el
da 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la
operacin, de las contraprestaciones recibidas en efectivo, en
moneda nacional, as como en piezas de oro o de plata, cuyo
monto sea superior a cien mil pesos.