UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLO

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ESTUDIO CONTABLE DE LA NORMATIVIDAD
TRIBUTARIA II
ANLISIS Y COMENTARIO
(TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO, DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF)

TITULO III TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPITULO III COMPENSACIN, CONDONACIN Y CONSOLIDACIN
Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan
a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones
y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta
seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo precedente surtir efecto en la
fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales 2.
y 3. del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al
saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o
determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la
compensacin a los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34,
o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
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Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es
anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta en primer
lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
La Compensacin es un modo de extincin de las obligaciones, que implica la existencia previa de
dos sujetos que son acreedores y deudores, el uno del otro. En ese sentido la Compensacin
consiste en la minoracin de la deuda tributaria en el monto del crdito tributario al que se tiene
derecho. El efecto extintivo se producir Ipso iure
*
en el momento que ambas obligaciones
coexistan.
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
No es procedente la compensacin de una obligacin tributaria con crditos tributarios cuyos
titulares son personas distintas al deudor, criterio que se encuentra contenido en la RTF3559-1-
2002. Tampoco es procedente la compensacin cuando las deudas tributarias con las que se
aplican los crditos an no son exigibles, segn el criterio vertido por el tribunal fiscal a travs de la
RTF 6568-3-2002.
* La expresin ipso iure sirve para referirse a una consecuencia jurdica que se produce sin
necesidad de que ocurra un hecho o acto, sino por el mismo Derecho

Artculo 41.- CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
(51) Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
(51) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
La Condonacin o remisin de deuda es el acto jurdico por el cual el acreedor renuncia a exigir
el pago de lo que se le debe. Constituye en cierta forma, un modo de extincin voluntario y
gratuito de la deuda que, en principio, se aleja de los principios de indisponibilidad y legalidad
que caracterizan a una obligacin tributaria.
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El Cdigo Tributario, establece que la deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
expresa con rango de Ley, encontrando justificacin en situaciones extremas en las que exigir el
pago de tributos atenta contra el propio fin del Estado, como es el caso de una catstrofe natural
o una situacin de emergencia nacional. A diferencia de las exoneraciones, la condonacin no es
un beneficio tributario, guardando diferencias estructurales con dicha figura, en cuanto en la
exoneracin no existe una obligacin tributaria que se extinga.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

Artculo 42.- CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes
o derechos que son objeto del tributo.
Denominada en derecho comparado y en doctrina, como confusin; es una forma de extincin de
la obligacin que opera por la coincidencia en una misma persona de la condicin de acreedor y
deudor. Es un caso extremadamente inusual de extincin de obligaciones tributarias, que podra
presentarse en los siguientes casos:
-En los que el estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo figuran
deudas tributarias, en cuyo caso opera la extincin por confusin en la calidad de los sujetos de
la obligacin tributaria. Es jurdicamente imposible la existencia de una obligacin en la que las
calidades de activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto.
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo.

CAPTULO IV PRESCRIPCIN
(52) Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
(52) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
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1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo anterior.
(53) 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a
los pagos en exceso o indebidos.
(53) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
(54) 7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir
el pago de la deuda contenida en ellas.
(54) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5
de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
su publicacin.
(55) Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
(56) c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria,
con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
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(56) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
interrumpe:
(57) a) Por la notificacin de la orden de pago.
(57) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
(58) a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.
(58) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
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4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como
para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un
pago en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria
dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
(55) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
(59) Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se
suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
(60) f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A.
(60) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
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d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como
para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos.
(61) Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el
presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice
la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido
materia de dicho procedimiento.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de
julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
(59) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.

La Prescripcin, para algunos tratadistas o doctrinarios, es una forma de extincin de la
obligacin tributaria, como para otros no lo es.
A) Se dice que s es una forma de extincin de la obligacin tributaria; ya que tal como resulta en
el derecho civil, en el derecho tributario, la prescripcin no es otra cosa que la finalizacin del
transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacin. Esto ocurre en razn de no continuar con
el animus persecutorio en contra del sujeto obligatorio durante todo el tiempo. Hay marcados
interese que por el tiempo transcurrido hacen que una determinada obligacin deje de ser
efectivamente perseguible, como es el caso de la bsqueda de seguridad jurdica.
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Se habla de prescripcin en todo el derecho, y en el campo tributario impidiendo tanto que el
administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o devolucin de un monto
dinerario en razn del transcurso del tiempo. Es por ello que la prescripcin resulta as la
extincin de la obligacin por el paso de un determinado lapso del tiempo establecido por ley sin
que el acreedor tributario haya ejercido su derecho a cobro.
B) Otro sector importante de la doctrina, sostiene que la prescripcin no es una forma de
extincin de la obligacin tributaria. Ya que se basan que en materia de teora general del
derecho, la prescripcin es definida como una modalidad de nacimientos de derechos
(prescripcin adquisitiva) o de extincin de acciones (prescripcin extintiva), por el transcurso
del tiempo.
Entonces, en materia tributaria, la prescripcin es de tipo extintivo o liberatorio, consiste en la
extincin por el transcurso del tiempo, de la accin del acreedor tributario de exigir el
cumplimiento de la obligacin tributaria, mas no el derecho de crdito y siempre que la
declaracin de prescripcin sea solicitada por el sujeto pasivo. Consecuentemente sealan que lo
se extingue no es la obligacin, sino las acciones de determinacin y cobranza, as como la
facultad de aplicar sanciones.
A diferencia de la caducidad, la prescripcin extintiva slo extingue la accin y no el derecho
subjetivo correspondiente a la misma, lo que ocurrira en un supuesto de caducidad.
Segn Prez Royo : es que mientras la prescripcin puede ser interrumpida, reabrindose el
cmputo del plazo con cada interrupcin, en el caso de la caducidad no caben interrupciones
aunque s suspensiones. Adems la caducidad no opera en materia tributaria sustantiva, por el
significado que tiene el tributo, pues el estado no puede renunciar a la percepcin de dicha
acreencia reconocindola a travs de la figura de la caducidad, tenindola que declarar de oficio
cuando se presentara.




BIBLIOGRAFA/LINCOGRAFIA

TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO (DECRETO SUPREMO N 133-
2013-EF)
http://lord-folken.galeon.com/aficiones1510454.html
http://www.gerencie.com/de-pleno-derecho-o-ipso-jure.html