Credito Fiscal Alva.M.

Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-1
N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012
I
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
I
n
f
o
r
m
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El crdito scal y la realizacin de opera-
ciones gravadas y no gravadas: cundo
aplicar la prorrata?
Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012
Ficha Tcnica
El crdito scal y la realizacin de operaciones
gravadas y no gravadas: cundo aplicar la
prorrata?
1. Las operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV
El IGV califica como un impuesto
plurifsico, el cual se encuentra es-
tructurado en base a la tcnica del
valor agregado, bajo el mtodo de
sustraccin, adoptando de manera
especfca como mtodo de deduccin
el de base fnanciera. Sobre esta base
el valor agregado se obtiene producto
de la diferencia que se presenta entre
las ventas y las compras que fueron
realizadas en el periodo.
Si se aprecia, no se persigue la determi-
nacin del valor agregado econmico o
real de dicho periodo, el cual se podra
obtener en caso se opte por el mtodo
de deduccin sobre base real.
Con relacin al sistema para efectuar las
deducciones sobre base fnanciera, se
adopta el de impuesto contra impuesto;
ello equivale a decir, que la obligacin
tributaria resulta de deducir del dbito
fscal (impuesto que grava las operacio-
nes realizadas o ventas) el crdito fscal
(impuesto que grava las adquisiciones
realizadas o compras).
Si se observa con detalle, en este tipo de
operaciones siempre existirn dos com-
ponentes claramente delimitados, por
un lado tendramos el dbito fscal (IGV
relacionado con las ventas) y el crdito fs-
cal (IGV relacionado con las compras). En
la actualidad el IGV es un tipo de tributo
cuya periodicidad es mensual.
Parte de esta explicacin se encuentra
al consultar el texto del artculo 11 de
la Ley del IGV, cuando menciona que en
el proceso de determinacin del IGV, el
impuesto se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada
periodo el crdito fscal.
Su concordancia reglamentaria sera el
texto del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
el cual seala que el impuesto a pagar se
determina mensualmente deduciendo
del impuesto bruto de cada periodo el
crdito fscal correspondiente, salvo los
casos de utilizacin de servicios en el pas
prestados por sujetos no domiciliados y
de la importacin de bienes, en los cuales
el Impuesto a pagar es el impuesto bruto.
Sobre el tema resulta pertinente citar la
sumilla de la RTF N 1513-4-2008 que
seala lo siguiente: No resulta vlido
concluir que la sola comparacin de
los mayores ingresos declarados por
el concepto de pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta en comparacin con
las ventas netas declaradas por el IGV,
constituyan operaciones gravadas con
este ltimo impuesto.
Si observamos, para que opere la tcnica
del valor agregado en el caso del IGV se
requiere que las operaciones de adquisi-
cin sean gravadas y que las operaciones
de venta tambin se encuentren gravadas.
El problema que rompe este esquema es
cuando existen operaciones de dbito o
de ventas exoneradas pero adquisiciones
gravadas, con lo cual no se podra utilizar
el total del IGV contenido en las facturas
de adquisiciones.
El texto del artculo 23 de la Ley del IGV
determina que en el caso de realizarse
conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, en el tema de la determinacin
del crdito fscal, cuando el sujeto del
impuesto realice conjuntamente opera-
ciones gravadas y no gravadas, deber
seguirse el procedimiento que seale el
Reglamento. Ello determina que la propia
norma del IGV delega en el Reglamento la
determinacin de las reglas que se deben
aplicar la prorrata, lo cual califca como
una norma remisiva.
Solo para efecto del artculo 23 de la Ley
del IGV mencionado anteriormente y tra-
tndose de las operaciones comprendidas
en el inciso d) del artculo 1 de la norma
en mencin (que regula como operacin
afecta al pago del IGV la primera venta de
los inmuebles efectuada por el constructor
de los mismos), se considerar como ope-
raciones no gravadas, las transferencias
de terrenos.
1.1 Cules son los medios o mtodos
empleados para la utilizacin del
crdito fscal en el caso que se
realicen conjuntamente opera-
INFORMES TRIBUTARIOS
El crdito scal y la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas: cundo
aplicar la prorrata?
I - 1
El domicilio procesal en el Cdigo Tributario: a propsito de las modicaciones
introducidas por el Decreto Legislativo N 1117
I-7
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
Sistema de Emisin Electrnica de la factura y documentos vinculados a ella I-9
Vales de compra: a propsito de las estas de Navidad y Ao Nuevo I-13
Descuentos nancieros o descuentos por pronto pago I-16
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Entrega de bienes a ttulo gratuito I-20
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Los servicios de elaboracin de bienes: transferencia de bienes muebles o
prestacin de servicios a efectos del SPOT?
I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Venta de bienes muebles en el IGV I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Instituto Pacco
I
I-2
Informes Tributarios
ciones gravadas y no gravadas
con el IGV?
Conforme lo considera el texto del art-
culo 23 de la Ley del IGV que remite a
la norma reglamentaria del IGV, espec-
fcamente al numeral 6 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV, para
poder determinar la utilizacin del crdi-
to fscal cuando el contribuyente realiza
conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas del IGV.
En referencia a la norma reglamen-
taria antes mencionada tenemos dos
reglas:
La primera de ellas alude a la posibili-
dad de identifcacin de las opera-
ciones gravadas y las no gravadas,
por lo que ser el propio contribuyente
quien las pueda realizar.
La segunda regla alude al hecho de
que no sea posible realizar dicha
discriminacin, es por ello que en
este segundo supuesto se debe utilizar
la regla denominada prorrata.
Veamos a continuacin el desarrollo de
ambas reglas:
1.2. La regla de la identifcacin o
tambin denominado mtodo
de la identifcacin
Bajo la aplicacin de este mtodo se
parte de la premisa de que se puede
utilizar el ntegro del crdito fiscal
contenido en las facturas de adqui-
sicin de bienes o de prestacin de
servicios, siempre que sea posible
la distincin para determinar que
el destino sean las operaciones que
califiquen como gravadas con el IGV
y/o de exportacin.
La regla que precisamos en el prrafo
anterior tiene su fundamento en el
texto del punto 6.1 del numeral 6
del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV, que fuera aprobado por
el Decreto Supremo N 029-94-EF y
normas modifcatorias y ampliatorias.
En este punto resulta necesario que la
discriminacin se realice en el Registro
de Compras.
La discriminacin que se alude en el p-
rrafo anterior determina que se separe la
informacin en tres (3) columnas:
Compras destinadas a operaciones
gravadas y de exportacin
En este supuesto s es posible hacer
uso del total de crdito fscal de las
adquisiciones como crdito fscal, ello
en cumplimiento de la propia tcnica
del valor agregado, la cual se encuentra
recogida en el texto del artculo 18 de
la Ley del IGV.
Compras destinadas a operaciones
no gravadas
Bajo esta modalidad, el IGV que contie-
nen las facturas de las adquisiciones en
puridad no constituye ni califca como
crdito fscal, ello tiene su explicacin
porque no se cumple con uno de los re-
quisitos que es califcado como sustancial
para la tcnica del valor agregado en el
IGV. Nos estamos refriendo al hecho que
debera estar destinado a las operaciones
por las cuales se deba cumplir con el
pago del IGV.
Es por ello que este IGV tendr que ser
considerado como gasto o costo para
efectos de la determinacin del impues-
to a la renta, conforme lo determina el
texto del artculo 69 de la Ley del IGV.
Ello se obtiene de una interpretacin
con el argumento a contrario, toda vez
que el texto original del referido artculo
menciona lo siguiente: El Impuesto
General a las Ventas no constituye
gasto o costo para efectos de la
aplicacin del Impuesto a la Renta,
cuando se tenga derecho a aplicar
como crdito fscal.
En la doctrina apreciamos lo mencionado
por RUBIO CORREA al precisar que el
argumento a contrario consiste en
hacer una doble inversin del man-
dato de la norma con la fnalidad de
extraer una nueva norma jurdica del
texto de la existente. Muchas veces
el argumento a contrario parece utili-
zacin del mtodo de interpretacin
literal, pero no es tal cosa. En reali-
dad, con el argumento a contrario se
crea una nueva forma jurdica en el
proceso de aplicacin del Derecho y,
por consiguiente, hay que guardar las
mismas precauciones que ya hemos
sealado para el caso de las analogas:
estar seguros de que la inversin de la
norma es posible y que no tiene una
prohibicin, expresa o tcita, en el
Derecho positivo
1
.
Siguiendo el argumento de RUBIO CO-
RREA, apreciamos que dicho autor se
pronuncia con respecto a la utilizacin
del argumento a contrario del siguiente
modo: De lo dicho podemos concluir
sealando que el argumento a contra-
rio se fundamenta en el principio de no
contradiccin, pero que este principio
no es siempre aplicable en el Derecho
y que, por tanto, solo cuando lo sea
es posible impedir por a contrario
la recurrencia a la analoga. Desgra-
ciadamente, como ya viene dicho, las
normas jurdicas no suelen tener una
redaccin que inequvocamente nos
diga cundo tienen una implicacin
recproca. Es tarea del agente aplicador
1 RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las Normas Tributarias.
Ara editores. Primera edicin, junio 2003. Lima. Pgina 164.
del Derecho desentraar el asunto en
cada caso para, segn ello, aplicar el
argumento a contrario o tener la va
libre para aplicar el mtodo analgico
de integracin
2
.
De esta manera, si se tiene derecho a
utilizar el IGV como crdito fscal, no
ser deducible como gasto o costo para
efectos de la determinacin del impuesto
a la renta.
Compras destinadas conjuntamen-
te a operaciones gravadas y no
gravadas
En este supuesto resulta imposible lograr
la discriminacin para encontrar el desti-
no de las adquisiciones relacionadas con
las operaciones gravadas y no gravadas.
En este caso se deber utilizar el crdito
fscal que nicamente haya gravado las
adquisiciones destinadas a las operacio-
nes gravadas y las que son consideradas
como exportacin. A ese monto se le de-
ber adicionar posteriormente el crdito
fscal que se obtenga de la aplicacin del
procedimiento sealado en el punto 6.2
del numeral 6) del artculo 6 del Regla-
mento de la Ley del IGV.
Se pueden citar, a manera de ejemplo,
casos en los cuales la discriminacin
de las adquisiciones para ver si son
destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas resulta problemtica y com-
plicada. Puede ser el caso de los gastos
que son comunes a las mencionadas
operaciones como son los servicios de
agua potable, telefona fja y/o celular,
tlex, telgrafos, energa elctrica, entre
otros servicios pblicos.
1.3. Cuando no es posible realizar la
identifcacin se aplica el mto-
do de la prorrata
Cabe indicar que la implementacin
de la regla de la prorrata en nuestro
pas tiene su origen en los artculos 31
y 32 del Decreto Supremo 245-81-
EFC, norma reglamentaria del Decreto
Legislativo N 190 que dispona la
aplicacin de una prorrata mensual
3
.
En la doctrina podemos ubicar comenta-
rios relacionados con la fgura de la pro-
rrata, prueba de ellos es lo mencionado
por CELDEIRO al precisar lo siguiente:
Cuando las compras y dems opera-
ciones que dan origen al crdito fscal
se destinen indistintamente a opera-
ciones gravadas, exentas o no gravadas
y su apropiacin a unas u otras no
fuera posible, el cmputo respectivo
se determinar en funcin al monto
de las respectivas ventas netas del ao
fscal correspondiente (). Esta es la
llamada regla de la prorrata, la cual no
2 RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin al
Derecho. Dcima edicin aumentada. Fondo Editorial de la Pontifcia
Universidad Catlica del Per. Lima, marzo de 2009. Pgina 259.
3 RODRGUEZ DUEAS, Csar. Ob. cit. Pgina 18.
I
rea Tributaria
I-3
ser de aplicacin si pudiera conocerse
la proporcin en que deba realizarse
la respectiva apropiacin excluido
el supuesto de los bienes de uso ni
cuando exista una incorporacin fsica
de bienes o directa de servicios
4
.
1.3.1. El carcter excepcional de la
prorrata
Debemos partir de la premisa de que este
mtodo de la prorrata es excepcional,
en defecto de, cuando no sea posible
realizar la discriminacin del destino de
las adquisiciones de bienes y/o servicios
sujetas al pago del IGV. Recordemos que
la regla general es la identifcacin y la
regla excepcional es la prorrata.
Las reglas de la aplicacin de la prorrata
se encuentran consignadas en el texto del
punto 6.2 del numeral 6 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV.
1.3.2. Qu sealan las reglas del pro-
cedimiento para determinar la
prorrata?
Este procedimiento determina que en el
caso que el sujeto no pueda determinar
las adquisiciones que han sido destinadas
a realizar operaciones gravadas o no con
el impuesto, el crdito fscal se calcular
proporcionalmente con el siguiente pro-
cedimiento:
a) Se determinar el monto de las ope-
raciones gravadas con el impuesto, as
como las exportaciones de los ltimos
doce (12) meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las opera-
ciones del mismo periodo, conside-
rando a las gravadas y a las no grava-
das, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir
entre el obtenido en b) y el resultado
se multiplicar por cien (100). El por-
centaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre
el monto del impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a
crdito fscal, resultando as el crdito
fscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en
un periodo de doce (12) meses, incluyen-
do el mes al que corresponde el crdito
fscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el periodo
mencionado. La frmula que se puede
aplicar para utilizar el mecanismo de la
prorrata se puede grafcar del siguiente
modo:
4 CELDEIRO, Ernesto C. Ob. cit. Pginas 144 y 145.
Prorrata x 100
Operaciones gravadas +
exportaciones
(ltimos doce meses)
Operaciones gravadas +
operaciones no gravadas
+ exportaciones
1.3.3. Qu sucede con los contribu-
yentes que tengan menos de
doce meses de actividad?
Tratndose de contribuyentes que tengan
menos de doce (12) meses de actividad,
el periodo a que hace referencia el prrafo
anterior se computar desde el mes en
que inici sus actividades.
Los sujetos del impuesto que inicien o
reinicien actividades calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de
las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las
del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un periodo de doce (12)
meses calendario. De all en adelante
se aplicar lo dispuesto en los prrafos
anteriores.
1.3.4. Cules son las operaciones que
son consideradas no gravadas
para el tema de la prorrata?
Para efecto de la aplicacin de lo dispues-
to en el presente numeral, se tomar en
cuenta lo siguiente:
1.3.4.1 Operaciones no gravadas
En este punto la norma reglamentaria de-
termina que para efectos de la aplicacin
de las reglas de la prorrata se entender
como operaciones no gravadas a:
Las comprendidas en el artculo 1
de la Ley del IGV que se encuentren
exoneradas o inafectas del impuesto.
La primera transferencia de bienes
realizada en Rueda o Mesa de Pro-
ductos de las Bolsas de Productos.
La prestacin de servicios a ttulo
gratuito.
La venta de inmuebles cuya adquisi-
cin estuvo gravada
5
.
Las cuotas ordinarias o extraordinarias
que pagan los asociados a una asocia-
cin sin fnes de lucro.
Los ingresos obtenidos por entidades
del sector pblico por tasas y multas,
5 Es preciso citar en este punto el criterio sealado por el Tribunal Fiscal
al emitir la RTF N 4434-4-2003 de fecha 08.08.2003, segn la cual
se mencion que para efectos de la aplicacin de las reglas de la
prorrata del IGV no puede considerarse como operacin no gravada
la venta de un inmueble cuya adquisicin no estuvo gravada. Parte
de la argumentacin de la RTF mencionaba que: se establece que la
recurrente efectu operaciones de venta de inmuebles no gravadas,
toda vez que no tena la calidad de constructor ni era habitual, sin
embargo, no le es aplicable la prorrata por cuanto de conformidad
con el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, para efecto de la aplicacin de la prorrata se consideran como
operaciones no gravadas aquellas que se encuentren exoneradas o
inafectas del impuesto, as como la prestacin de servicios a ttulo
gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada,
siempre que sea realizada en el pas; y, en el caso de autos tales ad-
quisiciones de inmuebles no estuvieron gravadas al haber adquirido
uno de los inmuebles por adjudicacin y el otro por fusin.
siempre que sean realizados en el
pas
6
.
El servicio de transporte areo interna-
cional de pasajeros
7
que no califque
como una operacin interlineal de
acuerdo con la defnicin contenida
en el inciso d) del numeral 18.1 del
artculo 6, salvo en los casos en que
la aerolnea que realiza el transporte,
lo efecte en mrito a un servicio que
debe realizar a favor de la aerolnea
que emite el boleto areo.
La definicin consignada en el literal
d) del numeral 18.1 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV, precisa
que el trmino Operacin interlineal
corresponde al servicio de transporte rea-
lizado en virtud a un acuerdo interlineal.
Para entender qu es un acuerdo in-
terlineal recurrimos a la propia defni-
cin que el mismo artculo pero en otro
literal del Reglamento de la Ley del IGV
determina. As, el literal c) de la norma
en mencin determina que se entiende
por acuerdo interlineal:
Al acuerdo entre dos aerolneas por el
cual una de ellas emite el boleto areo y la
otra realiza en todo o en parte el servicio
de transporte que fgure en dicho boleto.
No perder la condicin de acuerdo
interlineal el servicio de transporte pres-
tado por una aerolnea distinta a la que
emite el boleto areo, aun cuando esta
ltima realice algunos de los tramos del
transporte que fgure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos
establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legis-
lativo N 980
8
siempre que:
i. La aerolnea que emite el boleto areo
no perciba pago alguno de parte de
la aerolnea que realice el servicio de
transporte por cualquier concepto
vinculado con dicho servicio.
6 Conforme lo determina el Informe N 270-2003-SUNAT/2B0000,
se establece lo siguiente:
1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV incluye expresamente como operacin no gravada a
los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y
multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del clculo
de la prorrata a que se refere la citada norma.
2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuen-
tran considerados como operaciones no gravadas para efecto del
clculo de la prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV.
7 Conforme lo determina el Informe N 270-2003-SUNAT/2B0000,
La venta en el extranjero de pasajes areos en la que el servicio es
utilizado desde fuera del pas, no debe incluirse en el clculo de la
prorrata del crdito fscal del IGV a que se refere el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
8 La Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 980, regula el supuesto de las operaciones interlineales en el
servicio de transporte areo de pasajeros. All precisa que En el
caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolnea
que emite el boleto areo y que constituye el sujeto del Impuesto,
conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del inciso c) del artculo
3 de la Ley, no sea la que en defnitiva efecte el servicio de trans-
porte areo contratado, sino que por acuerdos interlineales dicho
servicio sea realizado por otra aerolnea, procede que esta ltima
utilice ntegramente el crdito fscal contenido en los comprobantes
de pago y dems documentos que le hubieran sido emitidos, por
la adquisicin de bienes y servicios vinculados con la prestacin del
referido servicio de transporte internacional de pasajeros, siempre
que se siga el procedimiento que establezca el reglamento.
Instituto Pacco
I
I-4
No se considerar que la aerolnea
que emite el boleto areo percibe el
pago a que alude el prrafo anterior,
cuando perciba una comisin por
el servicio de emisin y venta del
boleto o conserve para s del monto
cobrado por el referido boleto la
parte que corresponda al impuesto
que grav la operacin o la parte del
valor contenido en el boleto areo
que le corresponda por el tramo de
transporte realizado o la comisin
por el servicio de emisin y venta del
boleto antes mencionado.
ii. La aerolnea que realice el servicio de
transporte no lo efecte en mrito
a algn servicio que deba realizar
a favor de la aerolnea que emite el
boleto areo.
Para efecto de lo sealado en los prrafos
anteriores:
- Se considerarn los servicios de trans-
porte areo internacional de pasajeros
que se hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el
valor contenido en el boleto areo
o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir
el impuesto. Asimismo, en aquellos
casos en los que el boleto areo com-
prenda ms de un tramo de transpor-
te y estos sean realizados por distintas
aerolneas, cada aerolnea considerar
la parte del valor contenido en dicho
boleto que le corresponda, sin incluir
el impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin
del servicio de transporte areo in-
ternacional de pasajeros se produjera
un aumento o disminucin del valor
contenido en el boleto areo, dicho
aumento o disminucin se considera-
r en el mes en que se efecte.
1.3.4.2. No se consideran operaciones
no gravadas
En este punto la norma reglamentaria de-
termina que para efectos de la aplicacin
de las reglas de la prorrata no se conside-
ran como operaciones no gravadas a:
La transferencia de bienes no consi-
derados muebles.
La transferencia de bienes que se
realice como consecuencia de la
reorganizacin de empresas.
Las regalas que corresponda abonar
en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto
en la Ley N 26221.
La adjudicacin a ttulo exclusivo a
cada parte contratante, de bienes ob-
tenidos por la ejecucin de los contra-
tos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente,
en base a la proporcin contractual,
siempre que cumplan con entregar
a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) la
informacin que, para tal efecto, esta
establezca
9
.
La asignacin de recursos, bienes, ser-
vicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes de
sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente,
para la ejecucin del negocio u obra
en comn, derivada de una obliga-
cin expresa en el contrato, siempre
que cumpla con los requisitos y con-
diciones que establezca la SUNAT
10
.
La atribucin que realice el operador
de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabi-
lidad independiente de los bienes
comunes tangibles e intangibles, ser-
vicios y contratos de construccin ad-
quiridos para la ejecucin del negocio
u obra en comn, objeto del contrato,
en la proporcin que corresponda a
cada parte contratante, de acuerdo a
lo que establezca el reglamento
11
.
La transferencia de crditos realizada
a favor del factor o del adquirente.
La transferencia fduciaria de bienes
muebles e inmuebles.
Las transferencias de bienes realiza-
das en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes,
con excepcin de la sealada en i), as
como la prestacin de servicios a ttulo
gratuito que efecten las empresas
9 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, espec-
fcamente en el artculo 2 numeral 11.1 determina con respecto a
las Operaciones no gravadas lo siguiente:
11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empre-
sarial que no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto ser aplicable
a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabili-
dad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn
de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que
establezca el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los
cuales las partes solo intercambien prestaciones, como es el caso de
la permuta y otros similares.
10 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, espe-
cfcamente en el artculo 2 numeral 11.2 determina con respecto
a las Operaciones no gravadas lo siguiente: 11.2 Asignaciones en
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto, ser de
aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de
construccin que fguren como obligacin expresa, para la realizacin
del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
11 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, espe-
cfcamente en el artculo 2 numeral 11.3 determina con respecto
a las Operaciones no gravadas lo siguiente: 11.3 Adquisiciones
en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto ser de
aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato,
respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el con-
trato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin
de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante
el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones
comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuar en
funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la
comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente.
Si con posterioridad se modifca el contrato en la parte relativa a
la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
de efectuada la modifcacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros
contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de
construccin para la realizacin del objeto del contrato.
como bonifcaciones a sus clientes
sobre operaciones gravadas.
1.3.5. Se incluyen en el clculo de
la prorrata a las operaciones
de importacin de bienes y
la llamada utilizacin de los
servicios?
Segn lo establece el penltimo prrafo
del punto 6.2 del numeral 6 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV,
no se incluye a efectos del clculo de
la prorrata los montos por operaciones
de importacin de bienes y utilizacin
de servicios.
1.3.6. Cmo se valoriza la prestacin
de servicios a ttulo gratuito en
el clculo de la prorrata?
Tratndose de la prestacin de servicios a
ttulo gratuito, se considerar como valor
de estos el que normalmente se obtiene
en condiciones iguales o similares, en
los servicios onerosos que la empresa
presta a terceros. En su defecto, o en
caso la informacin que mantenga el
contribuyente resulte no fehaciente
12
, se
considerar como valor de mercado aquel
que obtiene un tercero, en el desarrollo de
un giro de negocio similar. En su defecto,
se considerar el valor que se determine
mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
1.4. La aplicacin de la prorrata del
crdito fscal del impuesto gene-
ral a las ventas: es por un mes
o por doce meses?
Si se observa la regla establecida en el
texto del primer prrafo del artculo 23
de la Ley del IGV solo consigna que para
efecto de la determinacin del crdito
fscal, cuando el sujeto del Impuesto
realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, deber se-
guirse el procedimiento que seale el
Reglamento.
En ningn momento se hace mencin
alguna a la utilizacin de la tcnica de la
prorrata por un periodo de doce meses,
ya que solo se limita a sealar que se
debe seguir el procedimiento sealado
por el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
12 De acuerdo con lo dispuesto por los dos primeros prrafos del artculo
42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, cuando por cualquier
causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de
la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la
SUNAT podr estimarlos en la forma y condiciones que determine
el reglamento en concordancia con las normas del Cdigo Tributario.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante
haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito
se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a. Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o
servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario.
b. Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones
anlogas se efecten fuera de los mrgenes normales de la
actividad.
c. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el
Reglamento.
I
rea Tributaria
I-5
El problema es que la regla sealada en
el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta menciona el uso por doce meses.
En ese caso nos preguntamos una norma
reglamentaria puede exceder los alcances
de lo sealado por la Ley? Por un tema
de jerarqua indicaremos que entre la
aplicacin de la Ley y el Reglamento pre-
feriremos el primero de los mencionados.
Ello podra traer como consecuencia
la violacin del Principio de Reserva
de Ley, toda vez que por una norma
de jerarqua menor que la Ley se estn
presentando nuevos supuestos que la
norma no seal.
En este orden de ideas resulta interesante
revisar la mencin realizada por GAMBA
VALEGA con respecto al tema materia de
anlisis. El precisa que la reserva de
ley constituye un mandato que la Cons-
titucin y solo la Constitucin impone
al Congreso de la Repblica para que
regule sufcientemente determinados
mbitos del ordenamiento jurdico.
En efecto, el Constituyente ha consi-
derado que dada la trascendencia
que tienen determinados sectores
para los ciudadanos resulta impres-
cindible que una predeterminacin
mnima de los mismos se efecta
inexorablemente por una norma con
rango de Ley.
De este modo, la reserva de ley
implica que las materias cubiertas por
el mismo no puedan ser entregadas
incondicionalmente al Poder Ejecuti-
vo (tanto en el plano reglamentario,
como en sus actuaciones singulares),
sino que deben ser sufcientemente
predeterminadas (legalmente) a efec-
to de garantizar que la adopcin real
de la decisin corresponda al rgano
legislativo
13
.
Otro de los principios que se estara vio-
lentado es el Principio de Jerarqua Nor-
mativa, el cual se encuentra consagrado
en el texto del artculo 51 de la Consti-
tucin Poltica del Per, el cual determina
que La Constitucin prevalece sobre toda
norma legal; la Ley, sobre las normas de
inferior jerarqua, y as sucesivamente. La
publicidad es esencial para la vigencia de
toda norma del Estado.
Si se realiza la comparacin del texto del
artculo 23 de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas y el de su correspondiente
concordancia, es decir, el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, se obser-
var que el plazo de los doce (12) meses
de aplicacin de la prorrata se menciona
13 GAMBA VALEGA, Csar. RESEVA LEGAL Y OBLIGADOS TRIBU-
TARIOS. Especial referencia a la regulacin de los regmenes de
retenciones, percepciones y detracciones. IX Jornadas Nacionales
de Derecho Tributario Los sujetos pasivos responsables en materia
tributaria. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
<web: http://www.ipdt.org/editor/docs/08_IXJorIPDT_CGV.pdf>
en el Reglamento ms no en la Ley, de
all que el texto del Reglamento estara
creando una regla que la Ley no autoriz
o determin.
En esta misma lnea de pensamiento
encontramos dentro de la doctrina na-
cional a ALVARADO GOICOCHEA quien
menciona lo siguiente: Cabe aclarar
que la vulneracin del Principio de
Jerarqua de normas est en funcin a
la extensin del plazo para la aplicacin
de la prorrata y no a la prorrata en s,
pues no resulta coherente ampliar el
empleo del citado mtodo a periodos
en los que el contribuyente realiza
exclusivamente operaciones gravadas
y/o de exportacin
14
.
Sobre el tema de la ilegalidad de la nor-
ma reglamentaria que mencionamos en
los prrafos apreciamos una opinin de
VILLANUEVA GUTIRREZ, que men-
ciona lo siguiente: El reglamento, al
establecer que la regla de la prorrata
se efectuar en el periodo en que se
realizan operaciones gravadas y no
gravadas, y adems en los 11 perio-
dos subsiguientes (incluso en el caso
en que solo en un periodo se realice
operaciones gravadas y no grava-
das), est trasgrediendo la jerarqua
normativa. Para corroborar la irrazo-
nabilidad de la norma reglamentaria,
debemos recordar que el IVA es un
tributo de liquidacin mensual. En
consecuencia, al ser el crdito fscal
uno de los componentes esenciales
para la determinacin del impuesto
no hay motivo alguno para extender
la regla de proporcin ms all del
periodo tributario en que se realiza
operaciones gravadas y no gravadas
con el impuesto. Lo expuesto en los
prrafos precedentes nos lleva a esta
conclusin: no hay motivo alguno
para obligar a practicar la regla de la
proporcionalidad al contribuyente que
realice en un periodo tributario solo
operaciones gravadas
15
.
1.5. Sumillas de jurisprudencia emiti-
das por el Tribunal Fiscal
RTF N 03741-2-2004
El procedimiento de la prorrata del clculo
del crdito fscal es excepcional y solo proce-
de en los casos en los que el contribuyente
realice operaciones gravadas y no gravadas
y no pueda realizar la distincin del destino
de sus adquisiciones.
As, de poder realizar dicha identifcacin o
en caso de realizar nicamente operaciones
gravadas, nada impedira a los sujetos de este
tributo, que utilicen el 1005 del impuesto
recado sobre las adquisiciones destinadas a
dichas operaciones.
14 ALVARADO GOICOCHEA, Enrique. Crdito fiscal. Principales
problemas en su aplicacin. Estudio Caballero Bustamante. Lima,
2006. Pgina 91.
15 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Ob. cit. Pginas 374 y 375.
RTF N 00984-4-2004
Que no resulta vlido el argumento de la
recurrente al sostener que como quiera que
la totalidad de la importacin deba ser des-
tinada al arrendamiento, operacin gravada
con el impuesto, tena derecho a la utilizacin
del crdito fscal, aun cuando momentnea-
mente parte de dicha importacin se hubiera
destinado a operaciones no gravadas con el
impuesto, toda vez que si bien el Impuesto
General a las Ventas peruano es del tipo que
se determina por el mtodo de sustraccin
sobre base fnanciera de impuesto contra im-
puesto con deducciones amplias inmediatas,
lo que permite la utilizacin del impuesto que
grav la adquisicin de un bien no destinado
todava a operaciones gravadas pero que lo
ser en el futuro, ello no enerva el hecho que
en el presente caso, determinados bienes
fueron utilizados fnalmente en operaciones
exoneradas.
RTF N 02232-4-2002
Que siendo que el recurrente consigna en
su Registro de Compras por separado las
adquisiciones destinadas exclusivamente a
sus operaciones gravadas (transporte), no as
sus adquisiciones de destino comn relativas a
sus actividades de ferretera y agricultura, de
acuerdo al artculo 23 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobado por Decreto
Supremo N 29-94-EF, corresponda que
aquel aplique el procedimiento de prorrata
respecto de estas ltimas.
RTF N 10007-2-2001
Que la devolucin de boletos de lotera a
DIDISA es un mecanismo que permite a la
recurrente recuperar el precio inicialmente
cobrado por DIDISA respecto de los boletos
no vendidos, incluidos en el nmero total de
boletos transferidos por esta empresa, por lo
que no estamos frente a una operacin de
venta, sino frente a una simple devolucin
().
Que de otro lado, se debe tener en cuenta
que el objeto del procedimiento de prorrata
de evitar que se considera como crdito fs-
cal, el impuesto que grav las adquisiciones
destinadas a operaciones no gravadas con el
mismo, hecho que desnaturaliza el impuesto,
por tanto, no califcando la operacin como
una venta, sino ms bien como un mecanismo
de recuperacin del precio pagado (devolu-
cin), no procede la aplicacin del mtodo
de la prorrata ().
RTF N 763-5-2003
El procedimiento de prorrata para el
clculo del crdito fscal es excepcional y
solo procede en los casos en los que el con-
tribuyente realice operaciones gravadas y no
gravadas y no pueda realizar la distincin
del destino de sus adquisiciones. As, de
poder realizar dicha distincin o en caso de
realizar nicamente operaciones gravadas,
nada impedira a los sujetos de este tributo,
que utilicen el 100% del IGV recado sobre
las adquisiciones destinadas a dichas ope-
raciones. Por consiguiente, no procede
aplicar el mtodo de la prorrata cuando
en un periodo solo se realizan operaciones
gravadas.
RTF N 13635-2-2009
Al ser el IGV un tributo de liquidacin men-
sual, el artculo 23 de la LIGV solo debe ser
Instituto Pacco
I
I-6
aplicado a sujetos que realicen conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas en un
mes calendario determinado. Pero si en este
mes dichos sujetos solo realizan operaciones
gravadas, no hay motivos para aplicar la
prorrata del crdito fscal, teniendo derecho
el contribuyente a utilizar la totalidad del
crdito fscal.
RTF N 841-2-2001
para que sea aplicable el procedimiento
de prorrata para la determinacin del crdito
fscal por la adquisicin de los terrenos en
cuestin, era necesario que estos bienes fue-
ran destinados conjuntamente a operaciones
gravadas y no gravadas, lo que ocurrira en
el caso que en cualquiera de los periodos
fscalizados la recurrente hubiere efectiva-
mente vendido alguno de los inmuebles
construidos sobre los terrenos (operacin no
gravada), en tal sentido, procede declarar
nula e insubsistente la resolucin apelada a
efectos que la Administracin verifque si la
recurrente vendi alguno de los inmuebles
construidos sobre los terrenos (operacin no
gravada), en tal sentido, procede declarar
nula e insubsistente la resolucin apelada a
efectos que la Administracin verifque si la
recurrente vendi alguno de los inmuebles en
cuestin en cualquiera de los indicados perio-
dos, y solo en tal caso efecte la reliquidacin
del crdito fscal y el reparo correspondiente.
RTF N 718-3-2000
En reiteradas resoluciones, este Tribunal ha
precisado que el objeto de la prorrata es que
no se tome crdito fscal por operaciones por
las que no deba pagarse el impuesto, lo cual
presupone que se haya pagado este en la
adquisicin, situacin que no ocurre en el caso
de autos, toda vez que tanto la adquisicin
de las acciones como su venta no generaba la
aplicacin del Impuesto General a las Ventas,
por lo que no procede que se considere a esta
ltima como operacin no gravada.
RTF N 03928-2-2004
Respecto a la prorrata del crdito fscal (pe-
riodos enero de 1999 a noviembre de 2000),
cabe indicar que de la revisin de los registros
contables se tiene que la recurrente realizaba
operaciones gravadas y no gravadas, no pu-
dindose identifcar si las compras gravadas
eran destinadas a operaciones gravadas, por
lo que para calcular el crdito fscal resultaba
de aplicacin lo establecido por el numeral 6
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprecindose
que el clculo efectuado por la Administracin
es correcto, tal como se menciona en el Infor-
me de Auditora N 059-2003-EF/41.09.8 del
Tribunal Fiscal, por lo que procede confrmar
el reparo.
1.6. Informes de la SUNAT sobre el
mecanismo de la prorrata
Informe N 200-2006-SUNAT/2B0000,
fecha 22 de agosto de 2006
1. Cualquier concepto que no es consi-
derado como operacin no gravada
no debe formar parte del clculo de
la prorrata a que se refere el numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV.
2. Partiendo de las premisas planteadas
en el presente informe, si el sujeto do-
miciliado asume el gasto por pasajes,
alojamiento y viticos de los sujetos no
domiciliados y no existe reembolso
por parte de estos ltimos, dichos
montos constituyen parte de la retribu-
cin por el servicio prestado en el pas,
encontrndose afectos al impuesto a la
renta, toda vez que el servicio genera
renta de fuente peruana.
3. En el supuesto planteado, el gasto
incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viticos del presta-
dor del servicio no domiciliado en el
pas, constituye una mayor retribu-
cin para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto
de la determinacin del impuesto a la
renta de tercera categora del sujeto
domiciliado, siempre que dicho gasto
cumpla con el principio de causalidad.
de fecha 4 de julio de 2005
1. En el supuesto que los asociados no
paguen la cuota de administracin
en un periodo determinado a la
Empresa Administradora de Fondos
Colectivos, por haber prestado esta
en dicho periodo el servicio de
administracin del citado Fondo a
ttulo gratuito, dicha operacin no
se encontrar gravada con el IGV ni
con el Impuesto a la Renta.
2. En tanto se trata de la prestacin
de servicios a ttulo gratuito, tales
servicios sern considerados como
operaciones no gravadas para efectos
del clculo del crdito fscal sealado
en el numeral 6.2. del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
3. Para efecto de determinar su renta
neta de tercera categora, las Empresas
Administradoras de Fondos Colectivos
pueden deducir como gasto aquellos
que se relacionan con sus actividades
gravadas, siempre que cumplan con el
principio de causalidad.
de fecha 03 de octubre 2003
La venta en el extranjero de pasajes
areos en la que el servicio es utilizado
desde fuera del pas no debe incluirse
en el clculo de la prorrata del crdito
fscal del IGV a que se refere el numeral
la Ley del IGV.
de fecha 1 de octubre de 2007
1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV in-
cluye expresamente como operacin
no gravada a los ingresos obtenidos
por entidades del sector pblico por
tasas y multas, implica que dichos
conceptos deben formar parte del
clculo de la prorrata a que se refere
la citada norma.
2. Los ingresos por contribuciones de
seguridad social no se encuentran
considerados como operaciones no
gravadas para efecto del clculo de la
prorrata, regulado en el numeral 6.2
del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV.
de fecha 22 agosto de 2004
1. La prestacin de servicios a ttulo
gratuito se encuentra inafecta del
IGV, independientemente de la de-
nominacin que reciba (donacin de
servicios, bonifcacin de servicios,
entre otros).
2. Teniendo en cuenta que la prestacin
de servicios realizada a manera de bo-
nifcacin es a ttulo gratuito, califca
como una operacin no gravada a
efecto de lo establecido en el numeral
la Ley del IGV.
3. La entrega de bienes muebles que
se efecte a manera de bonifcacin
sobre ventas realizadas no califca
como operacin no gravada a
efectos del clculo del crdito fscal de
acuerdo al procedimiento establecido
en el numeral 6.2 del artculo 6 del
de fecha 2 de junio de 2009
1. Tratndose de obras cuya ejecucin se
terminar en un plazo mayor de tres
(3) aos, las empresas de construccin
que opten por el mtodo previsto en
el inciso c) del artculo 63 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta
determinarn su renta considerando
la liquidacin del avance de obra por
el trienio (36 meses), no pudiendo
diferir dicha determinacin hasta el
fnal del ejercicio gravable en el cual
se cumpli el tercer ao de ejecucin
de la obra.
En tal supuesto, a partir del cuarto ao
de ejecucin de la obra las empresas
de construccin deben optar por
alguno de los otros mtodos contem-
plados en el mencionado artculo 63
hasta la conclusin de la obra.
2. No se encuentra gravada con el IGV
la primera transferencia de un bien
inmueble que fue mandado a cons-
truir por una empresa no dedicada a
la venta de inmuebles, y que forma
parte de su activo fjo.
3. La venta del inmueble antes men-
cionado no debe formar parte del
clculo de la prorrata a que se refere
el numeral 6.2 del artculo 6 del
I
rea Tributaria
I-7
El domicilio procesal en el Cdigo Tributario:
a propsito de las modicaciones introducidas
por el Decreto Legislativo N 1117
Autor : Dr. Alberto Ziga Morales
(*)
Ttulo : El domicilio procesal en el Cdigo Tribu-
tario: a propsito de las modicaciones
introducidas por el Decreto Legislativo
N 1117
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Si bien el domicilio fscal es el lugar fjado
(al inscribirse en el RUC) dentro del territorio
nacional por el contribuyente para todo
efecto tributario, el Cdigo Tributario esta-
blece la posibilidad de fjar un domicilio
procesal en determinadas situaciones.
Es reconocida la suma importancia del do-
micilio fscal, tanto para el contribuyente
como para la administracin tributaria,
principalmente como el lugar en el cual se
desarrollan las notifcaciones de los actos
administrativos de esta ltima
1
. Similar
importancia tiene el domicilio procesal,
con la nica diferencia de su limitada
aplicacin al procedimiento en el cual
el contribuyente ha optado por fjarlo.
Para la Administracin, una adecuada
notifcacin en el domicilio fscal o el
procesal, otorga efcacia y frmeza a sus
actos, y para el contribuyente, implica el
inicio del cmputo de plazos para iniciar
un procedimiento contencioso.
Habindose introducido recientemente
a travs del Decreto Legislativo N 1117
algunas modifcaciones en la regulacin
del domicilio procesal (artculo 11 del
Cdigo Tributario), resulta importante
destacar lo siguiente:
2. Domicilio procesal en el Cdigo
Tributario
De acuerdo con el texto actual del segun-
do prrafo del artculo 11 del Cdigo
Tributario
2
, los contribuyentes tienen la
(*) Abogado por la Pontifcia Universidad Catlica del Per (PUCP).
Estudios de postgrado en Tributacin por el Centro Interamericano
de Administraciones Tributarias (CIAT), Instituto de Estudios Fiscales
(IEF) y PUCP. Excatedrtico de Derecho Tributario.
1 No solo en nuestro ordenamiento es as. Respecto al sistema espaol,
el domicilio fscal adquiere relevancia general en el desarrollo
del tributo como lugar donde deben practicarse las notifcaciones,
asumiendo as el domicilio fscal un lugar de primer orden para la
adecuada aplicacin del tributo (Curso de Derecho Financiero y
Tributario, de Juan Martin Queralt, Carmelo Lozano, Gabriel Casado
y Jos M. Tejerizo pg. 301).
2 El texto con la modifcacin introducida a travs del Decreto Legis-
lativo N 1117 publicado el 07.07.12 es el siguiente: El domicilio
fscal es el lugar fjado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse
ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domi-
cilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados
en el Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal
deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Admi-
nistracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal
en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de
opcin de fjar un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados
en el Libro Tercero del citado cdigo. Los
nicos requisitos son que requisito ge-
neral el domicilio se encuentre ubicado
dentro del radio urbano aprobado por la
Administracin Tributaria
3
, y requisito
especfco del procedimiento de cobranza
coactiva en SUNAT que se fje por ni-
ca vez, mximo dentro de los tres das
de recibida la respectiva Resolucin de
Ejecucin Coactiva (REC), encontrndose
condicionado en este caso, a la aceptacin
por parte de la Sunat (a travs del ejecutor
coactivo).
Completando la regulacin de domicilio
procesal, el Cdigo Tributario establece (en
el ltimo prrafo del artculo 12), que:
Cuando no sea posible realizar la notifcacin
en el domicilio procesal fjado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria, esta realizar las notifcaciones que
correspondan en el domicilio fscal. Similar
disposicin se reitera en el artculo 104,
al sealar que: Cuando el deudor tributario
hubiera fjado un domicilio procesal y la forma
de notifcacin a que se refere el inciso a) no
pueda ser realizada por encontrarse cerrado,
hubiera negativa a la recepcin, o no exis-
tiera persona capaz para la recepcin de los
documentos, se fjar en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se
proceder a notifcar en el domicilio fscal.
3. Procedimientos en los que re-
sulta vlido fjar un domicilio
procesal
Basndose en una interpretacin literal
del anterior texto del artculo 11, el cual
sealaba que la opcin de fjar un domi-
cilio procesal deba realizarse al iniciar
cada uno de sus procedimientos tribu-
tarios. La Sunat era de la interpretacin
que solo caba fjarlo en los procedimien-
tos iniciados por el propio contribuyente
(es decir, los iniciados a peticin de par-
te) tales como el contencioso tributario,
mas no as en los iniciados de ofcio por
el rgano administrador (por ejemplo en
el procedimiento de fscalizacin o el de
cobranza coactiva). En tal sentido la Sunat
se pronunci mediante Informe N 325-
2003/2B0000 en el cual se indicaba que
la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das
hbiles de notifcada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y
estar condicionada a la aceptacin de aquella, la que se
regular mediante Resolucin de Superintendencia. Para
fnes didcticos, hemos colocado en negrita la parte incorporada
con el citado decreto.
3 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 253-2012/SUNAT
publicada el 01.11.12 se ha fjado el radio urbano aplicable a las
dependencias de la SUNAT. En ella (va anexos) se incluyen las
delimitaciones geogrfcas del radio urbano aplicable a cada sede de
SUNAT. Esta norma ha derogado la Resolucin de Superintendencia
N 006-98/SUNAT publicada el 17.01.98.
no es posible que un deudor tributario fje
un domicilio procesal durante el trmite
del procedimiento de fscalizacin, ya que
si bien de acuerdo con el artculo 112 los
procedimientos tributarios son los de co-
branza coactiva, el contencioso tributario
y el no contencioso, y se entiende que la
fscalizacin tambin es un procedimiento
administrativo de carcter tributario, sin
embargo esta ltima es iniciada por la
Administracin Tributaria, por lo cual no
encuadra dicho procedimiento dentro de
la posibilidad de fjar domicilio procesal,
establecida en el artculo 11 del Cdigo
Tributario, reservado para procedimientos
iniciados por el propio contribuyente.
El Tribunal Fiscal, por su parte, tena una
posicin diferente plasmada en diversas
resoluciones, ya que consideraba que
cuando en el Cdigo Tributario se consig-
naba la frase al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios, nicamente
se haca referencia as al momento inicial
del procedimiento, ya sea este originado
a peticin de parte o ya sea iniciado de
ofcio por la Sunat (en este caso al aper-
sonarse el contribuyente al mismo), por
lo cual en diversas ocasiones consider
que exista nulidad en los casos en que,
habiendo el contribuyente fijado un
domicilio procesal, la Administracin
Tributaria efectu las notifcaciones ni-
camente en el domicilio fscal
4
.
Tomando en cuenta esta diferente inter-
pretacin, la modifcacin introducida por
el Decreto Legislativo N 1117 evidente-
mente busca delimitar la opcin de fjar
domicilio procesal, a los procedimientos
regulados en el Libro III del Cdigo Tri-
butario. Esto es a:
a) Los procedimientos de cobranza coac-
tiva,
b) El procedimiento contencioso tribu-
tario (reclamacin ante la Adminis-
tracin Tributaria as como apelacin
y queja ante el Tribunal Fiscal), y
fnalmente;
c) El procedimiento no contencioso.
Por lo tanto con la modifcacin introduci-
da queda ya excluida la posibilidad de f-
jar domicilio procesal en un procedimiento
de fscalizacin
5
o en otros procedimientos
no regulados por el ya citado Libro III.
Respecto a los procedimientos ante el Tri-
bunal Fiscal, surga anteriormente la duda
de si el domicilio procesal deba respetar
4 Una referencia a dicha posicin del Tribunal Fiscal se encuentra en la
exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 1117. Asimismo,
puede revisarse la RTF 6487-4-2010 del 18.06.10.
5 Lo cual se seala expresamente en la citada Exposicin de Motivos,
indicando que en ese caso es el domicilio fscal el relevante para las
actuaciones correspondientes, y que fjar un domicilio procesal, ms
bien obstaculizara el efectivo control de la Sunat.
Instituto Pacco
I
I-8
el radio urbano de la dependencia Sunat
a la cual perteneca el contribuyente
(que podra tener domicilio fiscal en
provincias), considerando que el Tribunal
Fiscal solo tiene sede en Lima. Al respecto
mediante Informe N 099-2008/2B0000,
la propia Sunat precis dicha posibilidad
(fjar domicilio procesal en Lima) sealan-
do que para estos casos, debe verifcarse
que el domicilio procesal se encuentre
ubicado en la localidad donde tiene su
sede el rgano ante el cual se siguen los
procedimientos en los que interviene.
En cuanto al procedimiento contencioso,
incluso el formato denominado Hoja de
Informacin Sumaria contiene un espacio
para sealar domicilio procesal, entendin-
dose que ello no es impedimento para
sealarlo en cualquier etapa del mismo
6
.
Similar posibilidad se contempla en los
procedimientos no contenciosos, por ejem-
plo en el formato autorizado por Sunat
para la solicitud de prescripcin de deuda
tributaria, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 178-2011/SUNAT.
4. El domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza
coactiva
Con relacin al domicilio procesal dentro de
un procedimiento de cobranza coactiva, de
acuerdo con lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 254-2012/SUNAT
7
,
debe tomarse en cuenta lo siguiente:
a) El facultado para ingresar una solicitud
fjando un domicilio procesal es el pro-
pio contribuyente o, en todo caso, su
representante legal inscrito en la Sunat.
Tomando en cuenta la importancia de
lo solicitado (fjar el lugar en el cual se
recibirn las notifcaciones vinculadas
al proceso), la solicitud deber estar
suscrita necesariamente por uno de
ellos y contar con frma legalizada.
b) Ya que el Cdigo Tributario seala
que la opcin de fjar domicilio pro-
cesal dentro de un procedimiento de
cobranza coactiva se ejercer por
nica vez, se entiende que debido a
que un mismo contribuyente puede
tener una o ms resoluciones de
ejecucin coactiva (REC) simultnea-
mente en trmite, no es posible fjar
un domicilio procesal en cada REC
(o expediente) lo cual difcultara
sobremanera el control por parte de
la Administracin Tributaria. Por lo
tanto, debe entenderse que no puede
haber dos o ms domicilios procesa-
6 Con relacin a ello puede revisarse la RTF 12130-1-2011 del
15.07.11 respecto a un caso en el cual el contribuyente argumentaba
que por error haba colocado un domicilio procesal en la Hoja de
Informacin Sumaria, y que en el texto de su recurso de reclama-
cin fguraba nicamente su domicilio fscal, argumentando que
la notifcacin hecha en el domicilio procesal era nula. El Tribunal
Fiscal seal que la Hoja de Informacin Sumaria fj vlidamente
un domicilio procesal, al considerarse dicho formato como parte
integrante del recurso de reclamacin.
7 Resolucin por la cual se dictan disposiciones referidas a la opcin
de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza
coactiva y a su aceptacin por parte de la Sunat, a travs del Ejecutor
Coactivo publicada el 01.11.12. Debe mencionarse que este artculo
hace especial incidencia a los casos vinculados a tributos internos y
no as a los aduaneros.
les diferentes vigentes en un mismo
momento, an cuando se tenga en
trmite dos o ms REC.
c) Los contribuyentes que tengan la
calidad de no habidos no tienen la
posibilidad de fjar un domicilio pro-
cesal. Se entiende que quien no tiene
registrado ante la Sunat un domicilio
fscal vlido, tampoco est en la posi-
bilidad de fjar un domicilio procesal.
d) En cuanto al tema de las casillas de
notifcacin, entendemos que se ha
eliminado la posibilidad de fjarlas
como domicilio procesal, en vista de
las difcultades expresadas en reite-
radas jurisprudencias emitidas por el
Tribunal Fiscal
8
. Por ello el domicilio
procesal tratndose de procedimien-
tos coactivos no se puede fjar en una
casilla de notifcacin, ya que en esos
casos no se deja una constancia de los
datos de identifcacin de la persona
que recibe la notifcacin, por lo cual
no se cumple con las condiciones
requeridas en el artculo 104 del
Cdigo Tributario.
e) Debido a que el Cdigo Tributario
establece que el sealar un domicilio
procesal est condicionado a la acep-
tacin del mismo, se ha previsto un
plazo de diez (10) das hbiles para ello.
El funcionario encargado tendr que
verifcar si quien lo solicita cumple con
acreditar su condicin de contribuyente
o de responsable inscrito en el RUC, si
el domicilio procesal se encuentra al in-
terior del radio urbano, si no existe an
vigente un domicilio procesal anterior,
si el contribuyente es habido, y de co-
rroborar aquello, emitir una Resolucin
Coactiva aceptndolo. De no hacerlo
en ese plazo, el contribuyente podr
entender como aceptado su domicilio
procesal. Entendemos que mientras la
Sunat no notifque la Resolucin Coac-
tiva aceptando el domicilio procesal,
resultar vlido que las notifcaciones
que puedan realizarse se lleven a cabo
en el domicilio fscal.
f) De acuerdo con el artculo 6 de la
citada Resolucin de Superintenden-
cia, el contribuyente tiene la opcin
de fjar domicilio procesal, cada vez
que reciba una REC. Es decir, si ya
lo ha fijado en un procedimiento
coactivo vinculado a una REC, y re-
cibe una nueva (por haber generado
nueva deuda por ejemplo), tendr
la opcin de escoger entre recibir las
8 De acuerdo con las RTF 9778-5-2008 y 11374-5-2008 en el
caso de haberse fjado una casilla de notifcacin como domicilio
procesal, el Tribunal Fiscal considera que no basta el sello de re-
cepcin (que consigna fecha y hora), sino que debe consignarse la
frma y nombre del receptor (en el cargo de notifcacin) o existir
constancia de negativa a la recepcin, tal como seala el artculo
104 del Cdigo Tributario. La Sunat argumentaba que en tales
casos, no era razonable solicitar el cumplimiento de tales requisitos,
por la garanta que ofreca dicha casilla. El tribunal se reafrm
sealando que SUNAT debe cumplir con el Principio de Legalidad,
por lo que (para este caso) no resultaban aplicables los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, y que la no observancia de dicho
requisito vinculado a la notifcacin, no est incluido dentro de sus
facultades discrecionales. Adicionalmente pueden revisarse las RTF
3799-1-2008 del 25.03.08 y la 5707-4-2008 del 29.04.08.
notifcaciones en su domicilio fscal o
sealar el mismo domicilio procesal
para el nuevo expediente coactivo
(siguiendo el mismo procedimiento).
No puede, por lo tanto, fjarse un
domicilio procesal diferente, con
base en la limitacin establecida en
el segundo prrafo del artculo 11
del Cdigo Tributario
9
.
g) Ya que el Cdigo Tributario seala
que el domicilio procesal debe estar
ubicado dentro del radio urbano que
seale la Administracin Tributaria,
el artculo 4 de la Resolucin Sunat
precisa que el fjado en un procedi-
miento de cobranza coactiva debe
encontrarse dentro del radio urbano
fjado para la dependencia a la que
pertenece el deudor tributario, ya
que en el caso de tributos internos ella
es la que ejecuta las medidas respec-
tivas. Ntese que el artculo 3 de la
Resolucin que regula el radio urbano
aplicable a las dependencias Sunat,
establece como requisito que el do-
micilio procesal debe encontrarse en
el radio urbano que corresponda a la
dependencia de la Sunat encargada
de la resolucin del procedimiento,
requisito que es aplicable nicamente
a los otros procedimientos regulados
en el Libro III (contencioso-tributario
y no contencioso). Ello por cuanto
la dependencia que resuelve dichos
procedimientos podra tratarse de una
diferente a aquella a la que pertenece
el contribuyente, por la ubicacin
geogrfca de su domicilio fscal.
5. Algunos temas pendientes
En consecuencia, en la regulacin del
domicilio procesal, han quedado an
como tareas pendientes las de:
- Iniciar las coordinaciones necesarias a
fn de lograr superar las difcultades
presentadas con las notificaciones
realizadas a travs de casillas, en aras
de una adecuada uniformizacin del
tratamiento a las mismas
10
.
- Virtualizar y as agilizar el procedimiento
para fjar domicilio procesal, incluyendo
este en los alcances de la Resolucin
de Superintendencia N 057-2011/
SUNAT del 07.03.11, con la cual se
aprob el Formulario Virtual N 5011,
para facilitar la presentacin de escritos
en el procedimiento de cobranza coac-
tiva a cargo de las dependencias de la
Sunat (tributos internos).
- Dar las herramientas necesarias a las
reas de cobranza coactiva a fn de
que rpidamente puedan pronunciarse
acerca de la aceptacin o no del do-
micilio procesal, ya que mientras no
lo hagan, el contribuyente quedar en
incertidumbre acerca de en qu lugar
recibir las notifcaciones respectivas.
9 Dicho artculo seala que la opcin de fjar domicilio procesal en el
procedimiento coactivo se ejercer por nica vez.
10 Si bien no se acepta en el procedimiento coactivo, en principio nada
impedira su utilizacin en los otros procedimientos del Libro III.
I
rea Tributaria
I-9
A
c
t
u
a
l
i
d
a
d

y

A
p
l
i
c
a
c
i
n

P
r
c
t
i
c
a
Sistema de Emisin Electrnica de la factura y
documentos vinculados a ella
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Sistema de Emisin Electrnica de la
factura y documentos vinculados a ella
Ficha Tcnica
1. Introduccin
La emisin de comprobantes de pago es
un aspecto importante en los esfuerzos
de recaudacin que viene realizando el
fsco. En la actualidad podemos encontrar
hasta tres modalidades de emisin, uno
de ellos es la emisin de comprobantes
impresos, la emisin electrnica desde los
propios sistemas del contribuyente y por
ltimo la emisin utilizando el Sistema de
Emisin Electrnica (SEE) proporcionado
por la Sunat. El presente artculo trata
sobre el Sistema de Emisin Electrnica
proporcionado por la Sunat.
2. Sistema de emisin electrni-
ca de facturas y documentos
vinculados a estas
Mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N 188-2010
1
la Sunat aprueba
un Sistema de Emisin Electrnica (en
adelante, Sistema) de facturas y notas de
dbito y notas de crdito. Dicho Sistema
es un mecanismo desarrollado por la
Sunat para la emisin de facturas elec-
trnicas, as como de notas de crdito y
de notas de dbito electrnicas que se
emitan respecto de las facturas electr-
nicas, as como tambin en un inicio de
la vigencia de la norma, para la gene-
racin del Registro de Ventas de forma
electrnica y que luego con la vigencia,
a partir del 1 de diciembre de 2012,
de la Resolucin de Superintendencia
N 279-2012/SUNAT el llevado de dicho
registro de forma electrnica ha queda-
do derogado, adems mediante dicho
sistema se permite almacenar, archivar y
conservar los mencionados documentos,
libros y/o registros en sustitucin de los
sujetos obligados a ello.
La factura electrnica es el comprobante
de pago denominado factura a que se
refere el Reglamento de Comprobantes
de Pago
2
, la factura electrnica es emitida
en formato digital a travs del Sistema
y contiene un mecanismo de seguridad
generado en medios electrnicos que
garantiza su autenticidad.
1 Publicada en el diario El Peruano el 17.06.10.
2 Res. de Sup. N 007-99/SUNAT (24.01.99) y normas modifcatorias.
Por su parte, las notas de dbito y notas
de crdito electrnicas son los documen-
tos referidos en los numerales 1 y 2 del
artculo 10 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, emitidos en formato
digital a travs del Sistema que tambin
contienen un mecanismo de seguridad.
Un formato digital es un archivo con
informacin expresada en bits que se
puede almacenar en medios magnticos
u pticos entre otros.
3. Emisor electrnico
Se considera emisor electrnico al sujeto
que, para los efectos del Sistema, ob-
tenga o se le asigne la calidad de emisor
electrnico.
4. Mecanismo de seguridad
El mecanismo de seguridad es el smbolo
generado en medios electrnicos que
aadido a la factura electrnica y a las
notas de crdito y dbito electrnicas,
garantiza su autenticidad e integridad.
5. Condiciones de la calidad de
emisor electrnico
El sujeto que cuente con cdigo de
usuario y Clave SOL
3
y que conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago
deba emitir facturas, podr obtener o
se le podr asignar la calidad de emisor
electrnico siempre que cumpla con las
siguientes condiciones:
a. Contar con la condicin de domicilio
fscal habido en el Registro nico de
Contribuyente.
b. No tener el Registro nico de Con-
tribuyente en estado de suspensin
temporal de actividades o baja de
inscripcin.
c. No haber sido autorizado por la Sunat
para incorporarse al sistema de emi-
sin electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente segn
Res. N 097-2012/SUNAT.
6. Calidad de emisor electrnico
La calidad de emisor electrnico se obten-
dr por eleccin del sujeto con la emisin
de la primera factura electrnica a travs
del Sistema.
Sin perjuicio de la obtencin de la
calidad de emisor electrnico por elec-
cin, la Sunat podr determinar el tipo
de operacin(es) por la(s) que deber
3 Sunat Operaciones en Lnea.
emitir factura electrnica o incluso si
deber emitirla por la totalidad de sus
operaciones.
Se asignar a los sujetos que por deter-
minacin de la Sunat se establezca deban
emitir facturas electrnicas, as como
notas de crdito y de dbito respecto de
aquellas, a travs del sistema.
Con la asignacin de la calidad de emisor
electrnico se sealar el tipo de opera-
ciones por las que se deber emitir factura
electrnica o si se deber emitir esta
respecto de la totalidad de operaciones.
La obtencin o la asignacin de la calidad
de emisor electrnico tendr carcter
defnitivo, por lo que no proceder la
prdida de la misma.
7. Efectos de la calidad de emi-
sor electrnico
La obtencin o la asignacin de la calidad
de emisor electrnico determinarn:
1. En cuanto a la emisin electrnica:
a) Tratndose del emisor electrnico,
que obtuvo dicha calidad por
eleccin, la posibilidad de emitir
facturas electrnicas, as como
notas de crdito y de dbito
electrnicas a travs del sistema.
b) Tratndose del emisor electr-
nico, que obtuvo dicha calidad
por determinacin de la Sunat,
la obligacin de emitir facturas
electrnicas conforme a lo que se
disponga en la indicada determi-
nacin.
2. La sustitucin de Sunat en el cumpli-
miento de las obligaciones del emisor
electrnico y del adquirente o usuario
electrnico de almacenar, archivar y
conservar las facturas electrnicas, las
notas de crdito y de dbito electr-
nicas, segn sea el caso.
Sin perjuicio de lo indicado en el
prrafo anterior, los referidos sujetos
podrn descargar del Sistema los
mencionados documentos y registro,
los cuales contendrn el mecanismo
de seguridad, y conservarlos en for-
mato digital.
8. Concurrencia de la emisin
electrnica y de la emisin
en formatos impresos y/o
importados por imprentas
autorizadas
La obtencin o la asignacin de la cali-
dad de emisor electrnico no excluye la
Instituto Pacco
I
I-10
Actualidad y Aplicacin Prctica
emisin de facturas, notas de crdito y
notas de dbito en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas,
sea que estos documentos se hubieran au-
torizado con anterioridad a la obtencin
o asignacin de la referida calidad o se
tramite con posterioridad a aquella, con
excepcin de las operaciones respecto de
las cuales la Sunat determine la obligacin
de emitir factura electrnica a travs del
sistema.
9. Emisin de la factura electrnica
1. La factura electrnica se emitir en los
siguientes casos:
a. Cuando se realicen operaciones
con sujetos del IGV que tengan
derecho a crdito fscal.
b. Cuando el comprador o usuario
deba sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
c. Cuando lo solicite un sujeto del
Nuevo RUS
4
.
d. En las operaciones de exporta-
cin.
e. En las operaciones realizadas con
las unidades ejecutoras y entida-
des del sector pblico nacional,
salvo que dichas adquisiciones se
realicen a sujetos del Nuevo RUS.
Se excluye de la emisin de la
factura electrnica a las siguientes
operaciones:
i) Los servicios de comisin
mercantil prestados a sujetos
no domiciliados en relacin
con la venta en el pas de bie-
nes provenientes del exterior
o con la compra de bienes
nacionales o nacionalizados
siempre que el comisionista
acte como intermediario.
ii) La prestacin de los servicios
de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no
domiciliados considerada
exportacin.
iii) La primera venta de mer-
cancas identificables entre
usuarios de la Zona Comercial
de Tacna.
iv) Operaciones afectas al im-
puesto a la venta de arroz
pilado.
v) Operaciones exoneradas del
impuesto general a las ventas
y/o del impuesto selectivo al
consumo en aplicacin de
la Ley N 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en
la Amazona.
vi) Operaciones por las que se
percibe ingresos califcados
como rentas de segunda ca-
4 Nuevo Rgimen nico Simplifcado.
tegora para efectos del im-
puesto a la renta.
2. Se emitir solo a favor del adquirente
o usuario electrnico
5
que posea n-
mero de RUC.
3. Podr ser utilizada para ejercer el
derecho a crdito fscal, as como para
sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
4. La factura electrnica no podr ser
utilizada para sustentar el traslado de
bienes.
5. Sern de aplicacin las disposiciones
contenidas en los artculos 6 y 7
y en el numeral 5 del artculo 9
del Reglamento de Comprobantes
de Pago, a efectos de determinar a
los obligados a emitir facturas, las
operaciones por las que se excepta
de la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos y establecer como
caracterstica de la factura electrnica
el ser emitida mediante el Sistema,
cuando la Sunat determine los sujetos
que debern utilizar esta forma de
emisin electrnica.
Para la emisin de la factura electrnica,
el emisor electrnico deber ingresar a
Sunat Operaciones en Lnea, seleccionar la
opcin que prevea el Sistema y seguir las
indicaciones de este, teniendo en cuenta
lo siguiente:
1. Ingresar la siguiente informacin,
segn corresponda:
a) Nmero de RUC del adquirente o
usuario electrnico.
Tratndose de las operaciones de
exportacin, se deber ingresar
los apellidos y nombres, o de-
nominacin o razn social del
adquirente o usuario.
b) Bien vendido o cedido en uso,
descripcin o tipo de servicio
prestado, indicando la cantidad,
unidad de medida, nmero de
serie y/o nmero de motor, si se
trata de un bien identifcable,
de ser el caso. La informacin
correspondiente al nmero de
serie y/o nmero de motor no
ser exigible si es que no fue-
ra posible su consignacin al
momento de la emisin de la
factura electrnica.
Si la factura electrnica correspon-
de a una operacin de exporta-
cin, la informacin antes indica-
da, adems de estar expresada en
castellano, podr adicionalmente
consignarse traducida a otro idio-
ma.
c) Tipo de moneda en la cual se
emite la factura.
5 Sujeto que cuenta con cdigo de usuario y Clave SOL a quien el
emisor electrnico le transfere bienes, se los entrega en uso o le
presta servicios.
d) Valores de venta unitarios de los
bienes vendidos o importe de la
cesin en uso o de los servicios
prestados, sin incluir los tributos
que afecten la operacin ni otros
cargos adicionales si los hubiere.
e) Valor de venta de los bienes ven-
didos, importe de la cesin en uso
o del servicio prestado, sin incluir
los tributos que afecten la opera-
cin ni otros cargos adicionales si
los hubiere.
f) Tributos que gravan la operacin
y otros cargos adicionales, en su
caso, indicando el nombre del
tributo y/o concepto y la tasa
correspondiente.
g) Monto discriminado del(de los)
tributo(s) que grava(n) la opera-
cin y de los cargos adicionales,
en su caso.
h) Nmero de las guas de remisin
o de cualquier otro documento
relacionado con la operacin que
se factura.
i) Cdigo de autorizacin emitido
por el Sistema de Control de
rdenes de Pedido (SCOP), apro-
bado por Resolucin del Consejo
Directivo OSINERG N 048-2003-
OS/CD, en la venta de combus-
tibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos
que realicen los sujetos compren-
didos dentro de los alcances de
dicho sistema.
j) La( s) denomi naci n( es) y
la(s) partida(s) arancelaria(s)
correspondiente(s) a la venta
de los medicamentos e insumos
materia del benefcio a que se
refere el inciso p) del artculo 2
de la Ley del IGV, incorporado por
la Ley N 27450
6
, en cuyo caso
la factura electrnica no podr
incluir bienes que no sean materia
de dicho benefcio.
k) Cuando la transferencia de bienes,
la cesin en uso o la prestacin de
servicios se efecte gratuitamen-
te, el valor de venta, el importe
de la cesin en uso o del servicio
prestado que hubiera correspon-
dido.
La omisin en el ingreso de la in-
formacin indicada, segn corres-
ponda, no permitir la emisin de
la factura electrnica.
2. Adicionalmente a la informacin deta-
llada en el numeral 1, al momento de
la emisin de la factura electrnica, el
Sistema consignar automticamente
en esta el mecanismo de seguridad
6 Medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional
de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio
activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA
y de la diabetes.
I
rea Tributaria
I-11
y la siguiente informacin, segn
corresponda:
a) Datos de identifcacin del emisor
electrnico:
i. Apellidos y nombres o de-
nominacin o razn social.
Adicionalmente, su nombre
comercial, si lo tuviera y lo
hubiese declarado en el RUC.
ii. Domicilio fscal.
iii. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante
de pago: factura electrnica.
c) Numeracin: serie alfanumrica
compuesta por cuatro caracteres
y nmero correlativo.
La numeracin correlativa de la
factura electrnica es indepen-
diente de la factura emitida en
formatos impresos y/o importa-
dos por imprentas autorizadas.
d) Importe total de la venta, de
la cesin en uso o del servicio
prestado, expresado numrica y
literalmente.
e) Signo y denominacin completa o
abreviada de la moneda en la cual
se emite la factura electrnica.
f) Fecha de emisin.
g) La leyenda TRANSFERENCIA
GRATUITA o SERVICIO PRESTA-
DO GRATUITAMENTE, cuando
la transferencia de bienes o la
prestacin de servicios se efecte
gratuitamente.
3. Para emitir la factura electrnica, el
emisor electrnico deber seleccionar
la opcin que para tal fn prevea el
Sistema.
4. El Sistema no permitir la emisin de
la factura electrnica en caso de in-
cumplimiento de las condiciones pre-
vistas en el numeral 5 (Condiciones
para la calidad de emisor electrnico)
del presente informe.
10. Oportunidad de emisin de
la factura electrnica
La oportunidad de emisin de la factura
electrnica se regula por lo dispuesto en
el artculo 5 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago
7
, salvo en el caso que la
transferencia sea concertada por Internet,
telfono, telefax u otros medios similares,
en los que el pago se efecte mediante
tarjeta de crdito o de dbito y/o abono
en cuenta con anterioridad a la entrega
del bien, la factura electrnica deber
emitirse en la fecha en que se reciba la
conformidad de la operacin por parte
del administrador del medio de pago o
se perciba el ingreso, segn sea el caso.
7 Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99).
Segn el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aplicable para el
caso de la oportunidad de emisin de la
factura electrnica, se debe entregar el
comprobante de pago:
a. En la transferencia de bienes muebles,
cuando se entregue el bien o cuando
se efecte el pago (lo que ocurra
primero).
b. En la transferencia de bienes inmue-
bles, en la fecha en que se perciba el
ingreso o en la fecha en que se celebre
el contrato (lo que ocurra primero).
c. En la primera venta de inmueble que
realiza el constructor, en la fecha en
que se perciba el ingreso por el monto
que se perciba.
d. Tratndose de naves y aeronaves, en
la fecha que se suscribe el contrato.
e. En la prestacin de servicios, incluyen-
do el arrendamiento y arrendamiento
financiero, cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
la culminacin del servicio, la percep-
cin de la retribucin, parcial o total,
o el vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos convenidos o fjados
para el pago del servicio.
f. En los contratos de construccin, en
la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial y por el monto
efectivamente percibido.
g. En los casos de entrega de depsito,
garanta, arras o similares, cuando im-
pliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria para efectos del IGV, en el
momento y por el monto percibido.
11. Otorgamiento de la factura
electrnica
La factura electrnica se considerar otor-
gada al momento de su emisin, salvo
cuando sea emitida por las operaciones
de exportacin previstas en el inciso
d) del numeral 1.1 del artculo 4 del
8

realizadas con sujetos no domiciliados, en
cuyo caso se otorgar mediante su remi-
sin al correo electrnico que proporcione
el adquirente o usuario o en la forma que
este establezca.
12. Rechazo de la factura elec-
trnica
Mediante la seleccin que para tal efecto
contiene el Sistema, el sujeto que recibe la
factura electrnica podr rechazarla hasta
el noveno (9) da hbil del mes siguiente
de su emisin cuando:
a) Se trate de un sujeto distinto del ad-
quirente o usuario electrnico.
b) Siendo el adquirente o usuario elec-
trnico, se hubiere consignado una
8 El inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago menciona a las operaciones de exportacin
consideradas como tales por las normas del IGV.
descripcin que no corresponde al
bien vendido o cedido en uso o al
tipo de servicio prestado.
13. Notas de crdito y notas de
dbito electrnicas
Las notas de crdito y de dbito elec-
trnicas se regirn por las siguientes
disposiciones:
1. Nota de crdito electrnica:
1.1 La nota de crdito electrnica
se emitir nicamente respecto
de una factura electrnica y por
los conceptos de anulaciones,
descuentos, bonifcaciones, de-
voluciones y otros.
1.2 Solo podr ser emitida al mismo
adquirente o usuario electrnico
o adquirente o usuario no do-
miciliado en las operaciones de
exportacin previstas en el inciso
d) del numeral 1.1 del artculo 4
de Pago
9
, para modificar una
factura electrnica otorgada con
anterioridad.
1.3 Para la emisin de la nota de
crdito electrnica, el emisor elec-
trnico deber acceder al Sistema
a travs de Sunat Operaciones en
Lnea y seguir las indicaciones
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Deber ingresar la siguiente
informacin:
i. Nmero correlativo de
la factura electrnica res-
pecto de la cual se emitir
la nota de crdito.
ii. Motivo que sustenta la
emisin de la nota de
crdito.
iii. El monto que correspon-
de al ajuste en el valor
de venta de los bienes
vendidos, importe de la
cesin en uso o del ser-
vicio prestado y/o en el
impuesto.
b) Adicionalmente a la informa-
cin detallada en el inciso a),
al momento de la emisin
de la nota de crdito electr-
nica, el Sistema consignar
automticamente en esta los
mismos requisitos de la factu-
ra electrnica con relacin a la
cual se emite y el mecanismo
de seguridad.
1.4 Excepcionalmente, podr emitirse
una nota de crdito electrnica
para:
9 dem.
Instituto Pacco
I
I-12
a) Anular una factura electrnica
emitida a un sujeto distinto
del adquirente o usuario
electrnico o del adquirente o
usuario no domiciliado en las
operaciones de exportacin
previstas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artculo 4
del Reglamento de Compro-
bantes de Pago
10
.
Una vez emitida la nota de
crdito electrnica, la factura
electrnica se tendr por no
emitida ni otorgada. El nme-
ro correlativo que el sistema le
asign a la factura electrnica
anulada no podr ser asigna-
do a otra factura electrnica.
En los casos en que con an-
terioridad a la emisin de la
nota de crdito electrnica
el emisor electrnico hubiera
emitido una nueva factura
electrnica al verdadero
adquirente o usuario elec-
trnico, el nmero de dicha
factura deber consignarse
en la referida nota de crdi-
to.
b) Corregir una factura electr-
nica que contenga una des-
cripcin que no corresponde
al bien vendido o cedido
en uso o al tipo de servicio
prestado.
La emisin de la nota de cr-
dito electrnica no afecta la
condicin de emitida y otor-
gada de la factura electrnica
corregida, la cual conservar
el nmero correlativo que el
Sistema le asign.
En ambos casos, la nota de
crdito electrnica deber ser
emitida hasta el dcimo (10)
da hbil del mes siguiente de
emitida la factura electrnica
objeto de anulacin o correc-
cin, y se le deber aplicar
las disposiciones previstas
en los numerales 1.3 y 1.4,
anteriores, salvo lo sealado
en el acpite iii del numeral
1.3.
2. Nota de dbito electrnica:
2.1 La nota de dbito electrnica
se emitir nicamente respecto
de una factura electrnica y por
conceptos de recuperacin de
costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la
emisin de la factura.
2.2 Solo podr ser emitida al mismo
adquirente o usuario electrnico
o adquirente o usuario no do-
miciliado en las operaciones de
10 dem.
exportacin previstas en el inciso
d) del numeral 1.1 del artculo 4
de Pago
11
, para modifcar una
factura electrnica otorgada con
anterioridad.
2.3 Para la emisin de la nota de
dbito electrnica, el emisor elec-
trnico deber acceder al Sistema
a travs de Sunat Operaciones en
Lnea y seguir las indicaciones
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Deber ingresar la siguiente
informacin:
i. Nmero correlativo de
la factura electrnica res-
pecto de la cual se emitir
la nota de dbito.
ii. Motivo que sustenta la
emisin de la nota de
dbito.
iii. El monto que correspon-
de al ajuste en el valor
de venta de los bienes
vendidos, importe de la
cesin en uso o del ser-
vicio prestado y/o en el
impuesto.
b) Adicionalmente a la informa-
cin detallada en el inciso a),
al momento de la emisin de
la nota de dbito electrnica,
el Sistema consignar auto-
mticamente en esta los mis-
mos requisitos de la factura
electrnica con relacin a la
cual se emite y el mecanismo
de seguridad.
14. Consultas y la obtencin de
reportes
El Sistema permitir, a travs de Sunat
Operaciones en Lnea, la realizacin de
consultas y la obtencin de reportes con-
forme se indica a continuacin:
1. Al emisor electrnico de las facturas
electrnicas, notas de crdito y notas
de dbito electrnicas emitidas y de
la informacin que hubiera registrado
en el Sistema.
2. Al adquirente o usuario electrnico
de las facturas electrnicas, notas de
crdito y notas de dbito electrnicas
emitidas por las operaciones en las
que ha sido parte.
15. Vigencia del Sistema
El Sistema se encuentra vigente desde el
19 de julio de 2010, con excepcin de
las disposiciones referidas al rechazo de
la factura electrnica y a la emisin de
las notas de crdito y notas de dbito
11 dem.
electrnicas, que entraron en vigencia el
1 de abril de 2011.
16. Derogacin de la obliga-
cin de llevar el Registro de
Ventas e Ingresos de forma
electrnica
Con la Resolucin de Superintendencia
N 279-2012/SUNAT se deroga la obli-
gacin de llevar el Registro de Ventas e
Ingresos de manera electrnica para los
sujetos que tengan la calidad de emisor
electrnico.
17. Sujetos que se afliaron al Sis-
tema de Emisin Electrnica
(SEE)
Para los sujetos que se afiliaron al
Sistema aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 188-2010/SUNAT
y normas modificatorias, queda sin
efecto la condicin de afliados al SEE,
as como los efectos de la afliacin
a dicho sistema, pero se les asigna la
calidad de emisor electrnico sujetos a
la mencionada resolucin modifcada
por la Resolucin de Superintendencia
N279-2012/SUNAT.
Respecto de dichos sujetos tendrn la
posibilidad de emitir facturas electrnicas
y notas de crdito y de dbito respecto
de dichas facturas hasta que la Sunat de-
termine el tipo de operacin(es) por la(s)
que debern emitir factura electrnica o
incluso si debern emitirla por la totalidad
de sus operaciones.
Podrn realizar el pago de los tributos
de liquidacin mensual, cuotas, pagos
a cuenta mensuales, tributos retenidos
o percibidos, as como la presentacin
de las declaraciones relativas a dichos
conceptos correspondientes a los perio-
dos tributarios noviembre y diciembre
de 2012 y enero de 2013, hasta la
fecha de vencimiento especial aplica-
ble a los buenos contribuyentes que
se establezca en el cronograma para el
cumplimiento de obligaciones tributa-
rias, de acuerdo con el ltimo dgito del
RUC. Por lo tanto, a partir del periodo
tributario de febrero de 2013 debern
aplicar el cronograma que se utiliza para
los que no son buenos contribuyentes.
18. Normas legales
R.S N 188-2010/SUNAT (17.06.10).
R.S N 209-2010/SUNAT (17.07.10).
R.S N 291-2010/SUNAT (30.10.10).
R.S N 052-2011/SUNAT (26.02.11).
R.S N 073-2011/SUNAT (24.03.11).
R.S N 279-2012/SUNAT (27.11.12).
I
rea Tributaria
I-13
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Vales de compra: a propsito de las estas
de Navidad y Ao Nuevo
Ficha Tcnica
Vales de compra: a propsito de las estas de
Navidad y Ao Nuevo
1. Introduccin
Desde hace un tiempo, y con ocasin de
la celebracin de fechas especiales (Navi-
dad, Fiestas Patrias, Da de la Madre, Da
del Trabajo, etc.), muchas empresas han
adoptado como costumbre, obsequiar a
su personal vales de compra como una
forma de agradecerles su contribucin
al desarrollo de estas. Para ello, los ad-
quieren de supermercados o entidades
similares, desembolsando los montos
correspondientes. De la misma forma,
otras empresas adquieren estos docu-
mentos para entregrselos a sus clientes
como una forma de incentivar y premiar
las adquisiciones que estos han realizado
durante todo el ao.
Con relacin a este tema, en las siguientes
lneas se explicar el tratamiento tribu-
tario que le corresponde a esta opera-
cin, para efectos del impuesto general a
las ventas, impuesto a la renta y emisin
de comprobantes de pago.
2. Anlisis
a) Impuesto general a las ventas
(IGV)
El inciso a) del artculo 1 de la Ley del
lGV establece que califca como operacin
gravada con el IGV la venta en el pas de
bienes muebles, entendindose como
venta, segn el numeral 1 del inciso a)
del artculo 3 de la citada Ley, todo
acto por el que se transferen bienes a
ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos
o negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por
las partes como la venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expro-
piacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin
por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fn.
Con respecto a qu se entiende por bienes
muebles, el inciso b) del artculo 3 de la
misma Ley de IGV defne como bienes
muebles a los corporales que se pueden
llevar de un lugar a otro, los derechos
referentes a estos, los signos distintivos
invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, las naves y aeronaves
as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera
de los mencionados bienes. Sin embargo,
si observamos al Reglamento de la Ley
del IGV, en el numeral 8 del artculo 2
de dicho Reglamento se establece que
no califican como bienes muebles la
moneda nacional, la moneda extranjera
ni cualquier documento representativo de
stas, entre otros.
En correlacin con las normas tributarias
antes indicadas, en los artculos 1529
y 1532 del Cdigo Civil se establece
que por la compraventa el vendedor
se obliga a transferir la propiedad de
un bien al comprador y este a pagar su
precio en dinero; pudiendo venderse
los bienes existentes siempre que sean
determinados o susceptibles de deter-
minacin y cuya enajenacin no est
prohibida por la ley.
En ese sentido, podemos indicar que
mediante la entrega de vales de con-
sumo que efecta la empresa emisora
(supermercado) a la empresa adquirente
(la empresa empleadora) la primera no
se obliga a transferirle bien alguno
representando dicho vale una suma
de dinero que servir para el pago de
una posterior adquisicin de bienes
que identifque el tercero, usuario o
poseedor de los vales (trabajador).
Es decir, los referidos vales constituyen
tan solo un documento representativo
de moneda que como tal no califcan
como bienes muebles de acuerdo con la
normatividad del IGV.
En ese sentido, podemos concluir que
aquella entrega de vales que efecta la
empresa emisora a la empresa adqui-
rente que cancela el monto que ellos
representan no conlleva la transmisin de
propiedad de ningn bien mueble; por
lo tanto, dicha entrega no se encuentra
gravada con el lGV. Sin embargo, en el
momento que el trabajador se acerque
al supermercado con el vale y efecte
sus compras, dicha operacin recin se
encontrar gravada con el IGV, porque
recin se va a entender que se efecta
una venta de bienes cuyo nacimiento de
la obligacin se produce en el acto mismo
de la compraventa.
b) Impuesto a la renta
En lo que respecta al impuesto a la renta,
cabe indicar que el artculo 57 del TUO
de la Ley del lmpuesto a la Renta dispo-
ne que las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen, lo
cual resulta tambin de aplicacin para
la imputacin de los gastos.
Al respecto, en doctrina se afrma que en
el sistema de lo devengado se atiende
nicamente al momento en que nace
el derecho al cobro, aunque no se haya
hecho efectivo; es decir, la sola existencia
de un ttulo o derecho a percibir la renta,
independientemente de que sea exigible
o no, lleva a considerarla como devenga-
da y, por ende, imputable a ese ejercicio.
En el aspecto contable, el prrafo 95 del
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros
seala que los gastos se reconocen en el
estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurri-
dos y la obtencin de partidas especfcas
de ingresos. Este proceso, al que se de-
nomina comnmente correlacin de gastos
con ingresos, implica el reconocimiento
simultneo o combinado de unos y otros,
si surgen directa y conjuntamente de las
mismas transacciones u otros sucesos. Por
ejemplo, los diversos componentes de
gasto que constituyen el costo de las mer-
cancas vendidas se reconocen al mismo
tiempo que el ingreso ordinario derivado
de la venta de los bienes. Por su parte,
el prrafo 14 de la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC 18) establece que
los ingresos ordinarios procedentes de la
venta de bienes deben ser reconocidos
y registrados en los estados fnancieros
cuando se cumplen todas y cada una de
las siguientes condiciones:
La entidad ha transferido al compra-
dor los riesgos y ventajas de tipo sig-
nifcativo derivados de la propiedad
de los bienes;
La entidad no conserva para s ningu-
na implicacin en la gestin corriente
de los bienes vendidos en el grado
usualmente asociado con la propie-
dad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos;
El importe de los ingresos ordinarios
puede ser medido con fabilidad;
Es probable que la entidad reciba los
benefcios econmicos asociados con
la transaccin y;
Los costos incurridos o, por incurrir en
relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fabilidad.
De la normatividad contable antes citada,
se tiene que los ingresos ordinarios de la
empresa deben reconocerse contable-
mente cuando los costos incurridos o por
Instituto Pacco
I
I-14
incurrir relacionados con la transaccin
pueden ser valorados con fabilidad. De
no cumplirse con ello, no se puede con-
siderar al ingreso como devengado y, por
tanto, no debe reconocerse ni registrarse
contablemente en el ejercicio.
En ese sentido, aun cuando la empresa
adquirente de los vales cancela a la
empresa emisora el monto que repre-
sentan los mismos en dichos vales, no
se especifcan los bienes que podran
ser adquiridos por los terceros, por lo
que los costos incurridos o por incurrir
relacionados con la operacin de venta
de bienes solo podran ser determinados
al momento del canje (esto es cuando se
produce la transferencia de los bienes) o
cuando caduque el plazo para el canje
de los vales (en caso se hubiese pactado
que la empresa emisora no devolver el
dinero si los vales no son canjeados).
Por lo tanto, el ingreso para la empresa
emisora de los vales (el supermercado)
se devengar cuando se realice la venta
de los bienes o, cuando caduque el plazo
para el canje de los vales, siempre que no
exista obligacin por parte de la empresa
emisora de devolver el dinero en caso que
dichos vales no sean canjeados.
Con respecto al gasto incurrido por la
empresa compradora de los vales de
consumo (empresa empleadora), este
se debe reconocer en el periodo de la
entrega de los mismos, en el cual se
produce el devengo del gasto. Adems
de que dichos vales califcan para el tra-
bajador, como renta de quinta categora,
por tener la naturaleza de aguinaldo,
tal como lo establece la RTF N 12450-
4-2009 (20.11.09)
1
. Por lo tanto, se
debe colocar en la boleta de pago del
trabajador, adems de contar con una
lista con los nombres completos, nmero
de DNI y frma de los trabajadores que
demuestran la recepcin de los vales de
consumo. Asimismo, se deber registrar
esta operacin en la casilla 0903-Canastas
de Navidad y similares.
c) Emisin de comprobantes de
pago
Con respecto a la emisin del comproban-
te de pago, el artculo 1 de la Ley Marco
de Comprobantes de Pago-Decreto Ley
N 25632 establece que estn obligados
a emitir comprobantes de pago todas
las personas que transferan bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. Agrega que esta
obligacin rige aun cuando la transferen-
cia o prestacin no se encuentre afecta
a tributos. Asimismo, el artculo 1 del
1 El Tribunal Fiscal seala que los mencionados vales fueron otorgados
al contribuyente por el MEF en virtud de los servicios personales
prestados en dicho cargo pblico, por lo que se puede constatar que
tales incentivos constituyen rentas de quinta categora al constituir
importes que provienen de servicios personales prestados por el
contribuyente y que no se encuentran comprendidos en los supuestos
de excepcin.
dispone que el comprobante de pago es
un documento que acredita la transfe-
rencia de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios.
Con respecto a cundo nos encontramos
obligados a emitir el comprobante de
pago, el numeral 1 del artculo 5 del
Reglamento mencionado seala que,
en el caso de la transferencia de bienes
muebles, el comprobante de pago se en-
tregar en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte
el pago (lo que ocurra primero).
Adicionalmente, segn lo indicado en el
inciso a) del numeral 1.1 del artculo 6
del citado Reglamento, estn obligados
a emitir comprobantes de pago, entre
otros, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indi-
visas sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso, deri-
vadas de actos y/o contratos de compra
venta, permuta, donacin, dacin en
pago y, en general, todas aquellas ope-
raciones que supongan la entrega de un
bien en propiedad.
Ahora, dado que la entrega de vales que
efecta la empresa emisora no supone
la transferencia en propiedad de bienes
muebles, dichas empresas emisoras
(supermercados) no estn obligadas a
emitir y entregar comprobantes de pago
a las empresas adquirentes (empresa
empleadora) que cancelan el monto que
representan los referidos vales.
Sin embargo, las empresas emisoras de
los vales de consumos s debern emitir
y entregar los respectivos comprobantes
de pago a los terceros (trabajadores)
que efecten su canje, por la transfe-
rencia de bienes que realicen a favor de
estos. Esta obligacin deber cumplirse
en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efec-
te el pago con el vale (lo que ocurra
primero).
d) Requisitos de los vales de consu-
mo
Con respecto de los requisitos que deben
contener estos medios de pago, cabe sea-
lar que el artculo 5 de la Ley N 28051
establece la formalidad que debern
cumplir los cupones o vales u otros docu-
mentos anlogos a efectos de su validez,
tales como el valor por el cual se har el
canje de los productos alimenticios, la ra-
zn social del empleador que concede el
benefcio, la mencin exclusivamente
para el pago de comidas o alimentos
estando prohibida la negociacin total
o parcial por dinero, nombre del traba-
jador benefciario y fecha de vencimiento.
En este mismo sentido, el artculo 10 del
Reglamento de la Ley N 28051 dispone
que los vales de consumo o documentos
anlogos son los medios de control por
los cuales los trabajadores usuarios del
sistema de prestaciones alimentarias
podrn acceder a la entrega de bienes,
conforme a lo pactado, haciendo posible
dicho canje.
De lo sealado, se desprende que dichos
vales de consumo requieren cumplir una
serie de requisitos en cuanto a su conte-
nido formal, los cuales son indispensables
para ser considerados medios de pago y
pueda vlidamente hacerse efectivo el
canje de bienes.
3. Aspecto contable
Para el caso de los vales de consumo, a
continuacin presentaremos la siguien-
te propuesta de tratamiento contable
siguiendo la lgica del Nuevo Plan Con-
table General
2
:
1. Por la compra de vales:
2. Por la entrega de vales a los traba-
jadores:
3. Por la consideracin del importe
de los vales como aguinaldo al
trabajador (Planilla):
4. Regularizacin del saldo de la
cuenta 16 y 41:
4. Casos
Caso N 1
La empresa Los Rosales S.A.C. cuenta con
25 trabajadores en planilla y ha decidi-
do por motivo de las festas navideas
hacer entrega de 1 vale de consumo de
S/.200.00 para cada trabajador. Se cuenta
con los siguientes datos:
- El da 28.11.12 la empresa entre-
ga un adelanto por la cantidad de
2 <http://armonizacioncontable.blogspot.com/2010/01/contabiliza-
cion-de-vales-de-consumo.html>
38 GAST. DIFERID. (VALES) XXX
A..46 CTAS. X PAG. DIVERSAS XXX
x DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL XXX
A..41 REM. X PAGAR. TRABAJ. XXX
x DEBE HABER
41REMUN. X PAG. TRABAJ. XXX
A..16 CTAS. X COB. DIVERS. XXX
x DEBE HABER
16 CTAS. X COB. DIVERS XXX
A..38 GAST. DIFERID. (VALES) XXX
x DEBE HABER
I
rea Tributaria
I-15
S/.3,000.00 ms IGV, por 25 vales
otorgados por el supermercado Los
Jazmines. La referida empresa emite
la factura N 001-2289.
- El da 21.12.12 se hace entrega de
los vales a la empresa Los Rosales
S.A.C.
- El da 27.12.12 el Supermercado Los
Jazmines emite la Factura N 001-2445
por concepto de saldo de compra de
los vales por la suma de S/.2,000 ms
IGV.
Solucin:
De conformidad con la NIC 19 Benefcios
de los trabajadores, se considera como un
benefcio de los trabajadores todo tipo de
retribucin que la empresa proporciona
a los trabajadores a cambio de sus ser-
vicios. De todos los tipos de benefcios
que seala esta norma se encuentran los
benefcios a corto plazo que comprenden
adems de los sueldos y salarios, los bene-
fcios no monetarios a los trabajadores en
actividad; tales como atenciones mdicas
y entregas de bienes y servicios gratis o
parcialmente subvencionados.
Para tales efectos, el proveedor (super-
mercado) hace entrega de vales de con-
sumo a la empresa para que luego esta los
entregue a los trabajadores. El proveedor
no emitir un comprobante de pago a la
empresa ya que el rol que juega el vale
no es la de constituirse en un bien que sea
susceptible de ser comercializable per se,
mxime si tenemos en cuenta que no ha
sido intencin de la empresa adquirir los
bienes para ella.
Bajo ese panorama, ser el supermercado
el que se encontrar en la obligacin de
emitir la boleta de venta a cada traba-
jador de la empresa que se acerque al
supermercado para la recepcin de los
bienes y recin ah se gravar con el IGV.
Advirtase, en este caso, el vale es un
documento de control y representa un
derecho para su poseedor, por lo que
consideramos que no debe emitirse por
el supermercado comprobante de pago al
entregarlo. En ese supuesto, el compro-
bante de pago se emitir en la oportuni-
dad en que el trabajador canjee el vale
por el pavo (transferencia de propiedad).
Este debera ser, a nuestro parecer, el ade-
cuado tratamiento tributario a seguirse.
Con respecto al reconocimiento del
gasto, la empresa Los Rosales S.A.C. lo
reconocer en el momento de la entrega
efectiva de los vales de consumo al tra-
bajador. Y el supermercado reconocer el
ingreso en el periodo del uso efectivo del
vale por parte del trabajador que puede
hacerse en cualquier momento desde la
recepcin del vale hasta su vencimiento,
siempre que no exista obligacin por
parte de la empresa emisora de devolver
el dinero en caso de que dichos vales no
sean canjeados.
Caso N 2
La empresa Los Textiles S.A.C. nos con-
sulta cules son los requisitos para que
un comprobante de pago sea aceptado
tributariamente, sea ticket o factura; ya
que el proveedor (el supermercado) no
ha consignado en los vales de consumo
entregados el detalle de los bienes que
pueden adquirirse.
Solucin:
Con relacin a esta consulta, partimos
del supuesto que la empresa emisora
(supermercado) ha entregado al adqui-
riente (empleador) vales por un monto
en nuevos soles, sin identifcar los bienes
que puedan adquirirse.
Sobre el particular, el artculo 1 de la
Ley del IGV, Decreto Supremo N 055-
99-EF, dispone que, entre otros, se
encuentra gravado con el IGV la venta
de bienes muebles en el pas.
Al respecto, en la entrega de vales
de consumo que efecta la empresa
emisora (supermercado) a la empresa
adquiriente (empleador), la primera
no se obliga a transferirle bien alguno,
representando dicho vale una suma de
dinero que servir para el pago de una
posterior adquisicin de bienes que
identifque el tercero, usuario o poseer
de los vales. Es decir, los referidos vales
constituyen tan solo un documento
representativo de moneda, que como
tal no califca como bienes muebles de
acuerdo con la normativa del IGV.
En ese sentido, ya que la entrega de vales
que efecta la empresa emisora (super-
mercado) a la empresa adquiriente (em-
pleador) que cancela el monto que ellos
representan, no conlleva la transmisin
de propiedad de ningn bien mueble,
dicha entrega no se encuentra gravada
con el IGV.
No obstante, el que la venta del vale
no se encuentre gravado con el IGV no
implica que no sea deducible a efectos
del impuesto a la renta, toda vez que
califca como un gasto con relacin al
vnculo de dependencia con los traba-
jadores, quedando dicha deduccin
a condicin de que se incluya en la
boleta de pago del trabajador (Casilla
903), y que eventualmente se encuentre
gravado con el impuesto a la renta de
quinta categora.
Ahora bien, como se ha dicho, la venta
o entrega del vale no representa por s
mismo la transferencia de bienes, por lo
que no existe obligacin de que el ad-
quiriente (comprador del vale) emita un
comprobante de pago en el momento de
entregrselo al cliente, ello en aplicacin
del artculo 1 del Decreto Ley N 25632.
Cabe precisar que los criterios aqu esbo-
zados son compartidos por la Adminis-
tracin Tributaria en el Informe N 097-
2010-SUNAT/2B0000.
5. Conclusiones
En funcin de lo que hemos sealado,
podemos concluir lo siguiente:
La entrega de vales, que en contenido
no especifcan los bienes que podran
ser adquiridos, y que es efectuada por
la empresa emisora (el supermercado)
a la empresa adquirente (empleado-
ra) que cancela el monto que dichos
vales representan, no se encuentra
gravada con el lGV.
El ingreso para la empresa emisora de
los vales se devengar cuando realice
la venta de bienes o, cuando caduque
el plazo para el canje de vales, siem-
pre que no exista obligacin por parte
de la empresa emisora de devolver el
dinero en caso que dichos vales no
sean canjeados.
Las empresas emisoras de los vales
de consumo no estn obligadas a
emitir y entregar comprobante de
pago a las empresas adquirentes que
cancelan el monto que representan
los referidos vales; por cuanto no se
est produciendo la venta de bienes
muebles.
Las empresas emisoras de los vales se
encuentran obligadas a emitir y en-
tregar los respectivos comprobantes
de pago a los terceros que efecten
su canje, por la transferencia de
bienes que realicen a favor de estos.
En ese sentido, consideramos razonable
las opiniones formuladas por la Sunat,
ello en la medida que la adquisicin de
los vales de compra no implica para el
adquirente, la adquisicin de un bien,
sino solo un documento representativo
de un monto de dinero. De all, que no
debe emitirse comprobante de pago
alguno. Esto resulta muy importante,
pues en estos casos, los emisores de
estos documentos solan emitir com-
probantes de pago por ellos, gravando
incluso la operacin con el IGV. Esto
conllevaba a que los adquirentes de los
vales utilizasen de manera equivocada
el IGV de compra como crdito fscal,
aun cuando no se estaba ante una ope-
racin gravada.
El panorama respecto de estas operaciones
ha sido aclarado por la Administracin
Tributaria en el Informe N 097-2010/
SUNAT, constituyndose en un criterio
importante a observar no solo para las
empresas que ofertan estos documentos,
sino sobre todo para las empresas que los
adquieren.
Instituto Pacco
I
I-16
Descuentos nancieros o descuentos
por pronto pago
Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista
Ttulo : Descuentos nancieros o descuentos por
pronto pago
Ficha Tcnica
1. Introduccin
En las operaciones comerciales que se
realizan en nuestro mercado es muy
comn o frecuente que las empresas
que efectan operaciones de compra y
venta estn sujetos a conceder u obtener
descuentos, los cuales para el adquiriente
del bien representan un benefcio, en
cambio, para la parte que otorga el bien
representa una manera de incentivar
al cliente a que realice futuras compras
(fdealizacin de clientes).
A travs del tiempo las empresas han
recurrido a esta prctica de otorgar los
descuentos con la fnalidad de promover
sus productos o servicios. Es muy comn
que en las operaciones comerciales de
compra y venta el pago de la obligacin
se realice en una fecha posterior (venta al
crdito), por lo que las empresas conce-
den descuentos por los pagos anticipados
a la fecha acordada entre las partes, esta
clase de descuento se realiza con la fna-
lidad de incentivar al comprador a pagar
sus deudas en un plazo de tiempo menor
al acordado.
2. Definicin: descuento por
pronto pago
Descuento por pronto pago o conocido
tambin como descuento fnanciero o
descuento en efectivo, tiene el objetivo
de estimular a los clientes a que realicen
el pago de su cuenta en un plazo de tiem-
po determinado o menor al pactado.
El descuento por pronto pago o descuento
fnanciero es una disminucin del importe
a pagar antes de la fecha de su vencimien-
to. El descuento vara segn las polticas
de venta que tiene el proveedor para con
sus clientes, es decir, si en el momento
de otorgar un crdito a un cliente, este
decide pagar su obligacin en un periodo
menor al estipulado, este accedera a un
descuento.
3. Benefcios de los descuentos
por pronto pago
Para el proveedor o vendedor.
Este tipo de descuento incrementa la pro-
babilidad de que el comprador cancele la
deuda en un periodo de tiempo menor al
pactado entre las partes.
Los descuentos se ofrecen con la fnalidad
de persuadir al cliente a que pague lo
antes posible su deuda.
Proporcionan al proveedor de liquidez de
una manera anticipada.
Disminuye la probabilidad de que se
realice la estimacin de cobranza dudosa.
Para el comprador o cliente:
Esta disminucin del importe a pagar le
representa un ingreso.
Le proporciona una mayor lnea de
crdito
El aspecto negativo por as decirlo recae
en el proveedor debido a que al otorgar
dicho descuento por pronto pago est
disminuyendo su margen de utilidad o
ganancia.
A su vez haremos referencia a los des-
cuentos comerciales o llamados tambin
descuentos pie de factura, por no estar
sometido a condicin o restriccin algu-
na, la cual se da al momento de realizar
la operacin comercial. El descuento
puede fgurar dentro de la factura, por
lo tanto, el descuento no se reconoce
contablemente ni est sujeto a la emisin
de algn comprobante de pago. Cuando
el descuento se da fuera de factura, es
decir, a una fecha posterior de realizada
la operacin, se emitir el comprobante
de pago respectivo y se realizar el registro
contable.
La principal diferencia se encuentra en
su clasifcacin, ya que los descuentos
por pronto pago o descuentos fnancieros
son considerados por un pago al contado
o pago anticipado y los descuentos co-
merciales son considerados, ya sea por
el volumen de compra o por relaciones
comerciales.
4. Tratamiento contable
Teniendo en cuenta los prrafos ante-
riores donde se precisan algunas de las
diferencias entre el descuento fnanciero
(descuento por pronto pago) y el des-
cuento comercial, el tratamiento contable
a realizar es diferente. De esta manera,
se reconocer como ingreso afectando a
resultados cuando se trate de descuen-
tos fnancieros, lo que no sucede para
el caso de los descuentos comerciales,
estas se reconocen reduciendo el costo
de adquisicin de los bienes en aplicacin
de la NIC 2 Inventarios; NIC 16 Inmueble
Maquinarias y equipo; NIC 38 Intangibles
y NIC 40 Propiedades de Inversin. (NIC
2 Prrafo 11 El costo de adquisicin de
los inventarios comprender el precio de
compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos que no sean recuperables
de las autoridades fscales, los transportes,
el almacenamiento y otros costos directa-
mente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de
adquisicin).
En virtud de lo antes expuesto, para la
empresa que obtiene un descuento por
pronto pago, de acuerdo con el prrafo 92
del marco conceptual se debe reconocer
como un ingreso en el estado de resultados
cuando ha surgido un incremento en los
benefcios econmicos futuros, relacionado
como un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos y adems el
importe de los ingresos puede medirse
con fabilidad. En defnitiva, esto signifca
que tal reconocimiento del ingreso ocurre
simultneamente con el reconocimiento
de incrementos de activos o decrementos
de pasivos.
Asimismo, el vendedor, de acuerdo con
el prrafo 94 de la mencionada norma,
seala que se reconoce un gasto en el es-
Concede el descuento
(gasto Financiero)
VENDEDOR
Obtiene liquidez
Obtiene el descuento
(ingreso Financiero)
COMPRADOR
Cancela la deuda
I
rea Tributaria
I-17
tado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los benefcios econmicos
futuros, relacionado con un decremento
en los activos o incremento en los pasivos
y adems el gasto pueda medirse con
fabilidad, esto signifca que tal reconoci-
miento del gasto ocurre simultneamente
con el reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en
los activos.
Las cuentas asignadas dentro del Plan
Contable General Empresarial, para el
caso del proveedor se reconocer como
un gasto fnanciero.
67 Gastos fnancieros
675 Descuentos concedidos por
pronto pago.
Para el adquiriente o comprador repre-
senta un ingreso fnanciero.
77 Ingresos fnancieros
775 Descuentos obtenidos por
pronto pago.
5. Tratamiento tributario
A efectos del impuesto al renta, el penl-
timo prrafo del artculo 3 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
constituye renta gravada de las empresas
cualquier ganancia o ingreso derivado de
las operaciones con terceros.
A su vez, el artculo 1 del Reglamento
de la LIR inciso g) precisa: La ganancia
o ingreso derivado de operaciones con
terceros se refere a la obtenida en el
devenir de la actividad de la empresa en
su relacin con sus otros particulares, en
las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones.
Con relacin al ingreso obtenido producto
del descuento, este ser computable
tanto para la determinacin de la base
imponible de los pagos a cuenta men-
suales, como para la determinacin de
la renta anual.
Para la entidad que conceda el descuento,
este constituir un gasto deducible en tan-
to se observe el principio de causalidad
enunciado en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta y se encuentre
debidamente acreditado. Los descuentos
otorgados a los clientes con posterioridad
a la operacin comercial se reconocern
a travs de notas de crdito, en funcin
a lo previsto en el numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago. Sin perjuicio de ello, cabe
referir que en el caso de descuentos o
bonifcaciones, solo podrn modifcar
comprobantes de pago que den dere-
cho a crdito fscal o crdito deducible,
o sustenten costo o gasto para efectos
tributarios.
El artculo 5, numeral 13 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto General a las
Ventas seala que los descuentos que se
concedan u otorguen no forman parte de
la base imponible siempre que:
Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determi-
nadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen y otros.
Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurra
en iguales condiciones, es decir los
descuentos deben ser efectuados
para todos los clientes que cumplan
el supuesto que origina el estableci-
miento de dicho descuento.
No constituyan retiro de bienes.
Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
Caso N 1
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
X 15.07.12
Por la emisin
de la factura
Por la venta
del equipo
mdico
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 25,960.00
121 Facturas boletas y otros
1212 Emitidas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,960.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
4011 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 22,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
Por el descuento fnanciero o descuento por pronto pago con-
cedido por la empresa Distribuidora Guerrero S.A. se deber
emitir una nota de crdito donde se indique el descuento, este
a su vez representa un gasto fnanciero para el proveedor en el
momento que la deuda es cancelada de manera anticipada por
parte del cliente.
La empresa distribuidora Guerrero S. A. de-
dicada a la comercializacin al por mayor
de medicinas, las cuales se distribuyen a
hospitales y clnicas, con fecha 15/07/2012
realiza la venta al crdito de un lote de
medicinas para la farmacia de la clnica
Stella Maris por un valor S/.22,000.00 ms
IGV. Se pacta el pago a un plazo de 90 das
de realizada la operacin.
Por un tema de liquidez, la clnica Stella
Maris realiza el pago de la obligacin den-
tro de los primeros 20 das, por lo cual el
proveedor de los equipos mdicos le otorga
un descuento fnanciero o descuento por
pronto pago que asciende al 12 % del va-
lor facturado por la empresa distribuidora
Guerrero S.A., por lo cual se emite la nota
de crdito correspondiente.
Procederemos a realizar el tratamiento
contable tanto para el adquiriente (clnica
Stella Maris) como para el proveedor de
dichos bienes (Distribuidora Guerrero).
Solucin:
Tratamiento contable de las opera-
ciones
Empresa Distribuidora Guerrero S.A.
Se realiza la venta del equipo mdico por
lo que se emite el comprobante respectivo
y se cumple con los requisitos sustanciales
sealados en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas:
- El IGV debe estar consignado de ma-
nera separada en el comprobante de
pago.
- Solo otorgan derecho al crdito fscal las
adquisiciones de bienes que permiten
sustentar costo o gasto para la empresa.
- Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Instituto Pacco
I
I-18
X 30.07.12
Por la emisin
de la nota de
crdito por
el descuento
otorgado por
pronto pago
67 GASTO FINANCIEROS 2,640.00
675 Descuentos concedidos por pronto pago
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 475.20
4011 IGV
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,115.20
1212 Emitidas
X 15.07.12
Por el registro
de la factura
Por la adquisi-
cin del equi-
po mdico
60 COMPRAS 22.000.00
601 Mercaderas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,960.00
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 25,960.00
4212 Emitidas
X 15.07.12
Por el destino
de las merca-
deras
20 MERCADERAS 22,000.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 22,000.00
611 Mercaderas
X 30.07.12
Por la emisin
de la nota de
crdito por
el descuento
otorgado por
pronto pago
4212 Emitidas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 475.20
4011 IGV
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
X 30.07.12
Por el cobro
de la factura
y aplicacin
de la nota de
crdito
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 22,844.20
104 Cuentas corrientes
1041 Cuentas corrientes operativas
1212 Emitidas
1212 Emitidas
Procederemos a realizar el cobro de la factura y aplicaremos la nota de crdito emitida producto del descuento otorgado.
Tratamiento contable: Clnica Stella Maris.
Procederemos a contabilizar la adquisicin del equipo mdico.
Procederemos a contabilizar la nota de crdito por el descuento obtenido, as, dicho descuento disminuir el pasivo y se reconocer
el ingreso.
I
rea Tributaria
I-19
Procederemos a realizar la cancelacin de la factura y aplicaremos la nota de crdito emitida producto del descuento obtenido.
X 30.07.12
Por el cobro
de la factura
y aplicacin
de la nota de
crdito
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 25,960.00
4212 Emitidas
4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes
1041 Cuentas corrientes operativas
xxx 02.12.12
Por la venta
de los jugue-
tes
121 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. DE SALUD POR PAGAR 4500.00
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 25,000.00
701 Mercaderas
xxx 07.12.12
Por la cance-
lacin de la
factura menos
el descuento
otorgado
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
1041 Banco de Crdito
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 26550.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
xxx 07.12.12
Por la emisin
de la nota de
crdito
67 GASTOS FINANCIEROS 2,500.00
675 Descuentos concedidos por pronto pago
6751 Por pronto pago
40 TRIBUTOS CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. DE SALUD POR PAGAR 450.00
40111 IGV - Cuenta propia
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
La empresa Inka S.A.C. dedicada a la
comercializacin de juguetes impor-
tados, realiza una venta de merca-
dera el 02/12/2012 Por un valor de
S/.25,000.00 ms IGV, por lo cual el
cliente solicita un crdito, y se acord
que la factura comercial se cancelar
en un plazo de 45 das posteriores a la
fecha de emisin del comprobante de
pago. Por polticas de la empresa Inka,
ellos otorgan un descuento del 10% del
importe facturado siempre que este sea
cancelado durante los 5 das prximos
a la emisin del comprobante.
Solucin:
Como lo mencionamos en el desarrollo
del presente informe, un descuento por
pronto pago es una estrategia de rela-
ciones que se emplea a menudo para
proporcionar a los consumidores un
incentivo a su favor por hacer negocios
con una empresa en particular.
Es una prctica o estrategia comercial muy
frecuente otorgar el descuento por pronto
pago, el cual se extiende cuando un cliente
paga una factura pendiente en un plazo
determinado de tiempo. En otras situa-
ciones, los descuentos se aplican cuando
un consumidor decide pagar por bienes y
servicios en efectivo en lugar de alguna otra
forma de pago, como tarjetas de crdito.
En nuestro mercado comercial, los des-
cuentos por pronto pago son una oferta
que se incluye en un acuerdo contractual
entre un vendedor y el cliente. Los trmi-
nos de la oferta, por lo general, tienen
que ver con el pronto pago de una factura
pendiente.
Tratamiento contable para el proveedor
de los bienes (vendedor):
Caso N 2
Instituto Pacco
I
I-20
Nos Preguntan y Contestamos
Entrega de bienes a ttulo gratuito
Autor : Julio Mamani Bautista
Ttulo : Entrega de bienes a ttulo gratuito
Ficha Tcnica
1. Depreciacion 1. Donacin de bienes muebles
N
o
s

P
r
e
g
u
n
t
a
n

y

C
o
n
t
e
s
t
a
m
o
s
La empresa El Tango S.A. dedicada a la presta-
cin de servicios de transporte de carga tiene
dentro de sus activos jos equipos diversos como
impresoras de inyeccin de tinta la cual fue
adquirida en el ao 2009 por lo que a la fecha
esta se encuentra parcialmente depreciada por
los aos transcurridos, adems se encuentra en
desuso debido a la adquisicin de una impresora
multifuncional, por lo que la empresa nos con-
sulta si es posible obsequiarla o donarla. Debido
a la antigedad del bien es muy complicado
conseguir los cartuchos de tinta y los repuestos.
Adicionalmente, nos preguntan si es factible
darle de baja y mantenerlo en el almacn y si se
obsequia o se dona qu implicancias tributarias
y contables se daran por esta operacin. Al nal
se decide donar los bienes a la municipalidad
del distrito.
Consulta
Respuesta
Conforme a lo establecido en el prrafo 67 de
la NIC 16 El importe en libros de un elemento
de Propiedades, planta y equipo se dar de
baja en cuentas:
tes fnes: (i) benefcencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientfcas; (vi) artsticas; (vii) literarias;
(viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio
histrico cultural indgena; y otras de fnes
semejantes; siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la califcacin
previa por parte del Ministerio de Economa
y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
La deduccin no podr exceder del 10 % de
la renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas a que
se refere el artculo 50.
En referencia a las donaciones, solo se po-
drn deducir si las entidades benefciarias
se encuentran califcadas previamente como
entidades perceptoras de donaciones.
La donacin de bienes podr ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
Tratndose de otros bienes muebles, cuando
la donacin conste en un documento de fecha
cierta en el que se especifquen sus caractersti-
cas, valor y estado de conservacin (Base legal:
artculo 37, inciso x de la LIR y artculo 21
inciso s del reglamento de la LIR).
Impresoras
Costo de adquisicin 10,000.00
Depreciacin 8,000.00
Importe en libros 2,000.00
Vida til estimada 5 aos
a) Por su disposicin.
b) Cuando se espere obtener benefcios econ-
micos por su uso o disposicin.
Para efectos tributarios, los bienes deprecia-
bles, excepto inmuebles, que queden obsoletos
o fuera de uso, podrn a opcin del contribu-
yente, depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo o darse de baja por el valor aun no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente
comprobado. A tal efecto, en caso de que alguno
de los bienes depreciables quedara fuera de uso
u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
a) Seguir deprecindolo anualmente hasta la
total extincin de su valor, aplicando por-
centajes de depreciacin.
b) Dar de baja al bien por el valor aun no de-
preciado a la fecha en que el contribuyente
lo retire de su activo fjo. La Sunat dictar las
normas para el registro y control contable
de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por un profesio-
nal competente y colegiado.
La Ley del Impuesto a la Renta hace mencin
al respecto que son gastos deducibles para la
determinacin del impuesto a la renta: los
gastos por concepto de donaciones otorgados
en favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas,
y a entidades sin fnes de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguien-
X
Por la baja del
bien
(impresora)
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos inmoviliz. y oper. disc.
65513 Impresoras
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 8,000.00
391 Depreciacin acumulada
39135 Impresoras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000.00
336 Otros equipos diversos
33612 Impresora
A partir de una tasacin efectuada al bien se determina que la impresora a donar tiene un valor de mercado de S/.3,000.00 sin incluir el IGV.
X
Por la trans-
ferencia del
bien producto
de la dona-
cin
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 3,540.00
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Impresoras
40 TRIBUTOS,CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 540.00
4011 IGV
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 3,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
75641 Impresoras
I
rea Tributaria
I-21
1. Depreciacion 2. Entrega de bienes en bonicacin
La empresa comercial Pepito se dedica a la
venta de electrodomsticos para el hogar. Por
campaa navidea presenta las siguientes
promociones: por la compra de 20 ventiladores
de mesa, debido a que se aproxima la estacin
del verano, obsequia 2 ventiladores adicionales,
por lo que la empresa Cuchi EIRL nos hace la
consulta de cmo se contabilizarn estas 2
unidades adicionales debido a la promocin
otorgada, se contabilizarn afectando el costo
total o, por el contrario, estas se reconocen
como ingreso. A su vez cul es su costo si en
el comprobante emitido por el proveedor estas
guran con valor cero.
Consulta
Respuesta
A efectos del impuesto general a las ventas e
impuesto de promocin municipal no se con-
sideran ventas las entregas de bienes muebles
descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
Costo unitario S/.200.00
Costo de
adquisicin
Compra de 20 ventiladores 4,000.00
Bonifcacin 02 unidades 400.00
Total importe 4,400.00
Tratamiento contable
Para efectos de la emisin del comprobante de
pago, las unidades bonifcadas se registran o
fguran en la factura, por lo que el importe a
facturar ser de S/.4,000.00 ms IGV. Los des-
cuentos dentro de factura no forman parte del
valor de venta, por lo tanto, no forman parte de
la base imponible para el clculo del impuesto
general a las ventas.
que efecten las empresas como bonifcaciones
al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:
Se trate de prcticas usuales en el mercado
o que respondan a determinadas circuns-
tancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros.
Se otorguen con carcter general en todos
los casos en que ocurran en iguales condi-
ciones.
Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
De acuerdo con la NIC 2 prrafo 11, el costo de
adquisicin de los inventarios comprender el
precio de compra, los aranceles de importacin
y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fscales),
los transportes, almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de
mercaderas, los materiales o los servicios, los
X
Por la adqui-
sicin de las
existencias
60 COMPRAS 4,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
720.00
4011 IGV
4212 Documentos emitidos
X
Por el destino
de las merca-
deras
20 MERCADERAS 4,000.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS DE SERVICIOS
X
Por el extorno
de la opera-
cin de venta
y reconoci-
miento del
IGV
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 3000
756 Enajenacin de activos inmovilizados
75641 Impresoras
64 GASTOS POR TRIBUTOS 540.00
64111 IGV
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 3,540.00
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Impresoras
Como podemos apreciar, el costo por cada
venti l ador di smi nuy de S/.200.00 a
S/.166.67, debido a las 2 unidades bonifca-
das por campaa navidea. Dichas unidades
disminuyeron el costo de adquisicin de
las 24 unidades adquiridas, por lo que se registrar el ingreso a los inventarios con los
datos presentes.
Operacin Unidades Descripcin Costo unitario Costo total
Compra 24 Ventiladores 166.67 4,000.00
Instituto Pacco
I
I-22
1. Depreciacion 3. Descuentos por volumen
La empresa Sarutobi S.A. dedicada a la impor-
tacin y venta de repuestos y accesorios de
vehculos, debido a la gran demanda suscitada
en los ltimos aos en la adquisicin de vehcu-
los nuevos, decide otorgar a su principal cliente
Azuma SRL un descuento especial por volumen,
de compra. Dicho descuento se le otorgar
siempre que durante el ejercicio 2012 haya
superado el importe de sus compras anuales
por S/.150,000.00, incluyendo en el valor de
venta los descuentos concedidos durante el
presente ao. El descuento que se conceder
ser el 5 % sobre el importe mencionado, por
lo cual nos realizan la siguiente consulta cmo
se contabilizar este descuento una vez que se
emita la nota de crdito?
Consulta
Respuesta
La Ley del IGV grava la venta en el pas de
bienes muebles (artculo 1 de la Ley del IGV).
De acuerdo con el artculo 2, numeral 3 del
Reglamento de la Ley del IGV se considera venta
al retiro de bienes, considerando como tal a:
Todo acto por el cual se transfere la pro-
piedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
bonifcaciones, entre otros.
A efectos del impuesto general a las ventas e
impuesto de promocin municipal no se con-
sideran ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonifcacio-
nes al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:
Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
Se detalla el cuadro anual de las compras reali-
zadas por el cliente Azuma SRL y los descuentos
otorgados durante el ao, para el clculo de
los importes de compras netas.
Se trate de prcticas usuales en el mercado
o que respondan a determinadas circuns-
tancias tales como pago anticipado, monto,
volumen u otros.
Se otorguen con carcter general en todos
los casos en que ocurran en iguales condi-
ciones.
Meses Importe de la compra Descuentos Total
Enero 12,500.00 12,500.00
Febrero 8,000.00 8000.00
Marzo 10,000.00 10,000.00
Abril 12,500.00 12,500.00
Mayo 15,000.00 15,000.00
Junio 30,000.00 -3,000.00 27,000.00
Julio 20,000.00 -2,000.00 18,000.00
Agosto 8,000.00 8,000.00
Septiembre 10,000.00 10,000.00
Octubre 12,500.00 12,500.00
Noviembre 25,000.00 -2,500.00 22,500.00
Diciembre 20,000.00 -2,000.00 18,000.00
183,500.00 -9,500.00 174,000.00
Como podemos apreciar, dicho cliente cumple
con los requisitos establecidos por el proveedor
Sarutobi S.A., ya que en el ejercicio 2012 reali-
z compras por un importe de S/.174,000.00,
deduciendo los descuentos recibidos.
X
Por el registro
de la venta de
los repuestos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 205,320
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR 31,320
4011 IGV
70 VENTAS 174,000
701 Mercaderas
X
Por el cobro
de las facturas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 205,320
104 Cuenta corriente
1041 Bco. Crdito
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 205,320
1212 Emitidas
X
Por el
descuento
otorgado por
el volumen
de compras
realizadas
74 DESCUENTOS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS 7,500
741 Descuentos y bonifcaciones
7411 Terceros
40 TRIBUTOS CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR 1,350.00
4011 IGV
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 8,850
1212 Emitidas
I
rea Tributaria
I-23
A
n
l
i
s
i
s

J
u
r
i
s
p
r
u
d
e
n
c
i
a
l
Los servicios de elaboracin de bienes:
transferencia de bienes muebles o prestacin de
servicios a efectos del SPOT?
Autor : Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Los servicios de elaboracin de bienes:
transferencia de bienes muebles o presta-
cin de servicios a efectos del SPOT?
RTF : N 103-2012-SUNAT/4B0000
Fecha : 29.10.12
Ficha Tcnica
1. Criterio adoptado
La Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributa-
ria - SUNAT, mediante el Informe N
103-2012-SUNAT/4B0000 ha defnido
el siguiente criterio:
Los servicios de elaboracin de bienes, en
los cuales los clientes nicamente proporcio-
nan diseos o logotipos que son entregados
al prestador de servicios mediante un link de
Internet, un disco compacto u otro medio
fsico, sin proporcionarse material alguno
para la elaboracin de dichos bienes, no se
encuentran sujetos al SPOT.
2. Preguntas materia de consulta
Se plantean a la Sunat las siguientes 2 con-
sultas vinculadas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central - SPOT:
1. Se encuentra sujeto al SPOT el servi-
cio que prestan las empresas que se
dedican a la fabricacin de bienes a
pedido, cuyos clientes les especifcan
las caractersticas, condiciones de pago,
cantidad, precio y fecha de entrega, as
como tambin, les proporcionan su logo
mediante un disco compacto o un link
en Internet a efecto que sea reproducido
y colocado en dichos bienes?
2. El servicio de impresin en el que los
clientes nicamente proporcionan el
diseo que desean que se les imprima, el
cual es entregado en un disco compacto
u otro medio fsico, sin proporcionarse
ningn material, califca como un ser-
vicio excluido del SPOT, en aplicacin
del literal i) del numeral 10 del Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, incorporado por
la Resolucin de Superintendencia N
063-2012/SUNAT? De ser negativa la
respuesta, qu tasa le correspondera?
3. Anlisis de la Administracin
Tributaria
La Sunat con referencia a las consultas
planteadas el cual implica a ambas
considera que estn referidas a servicios
de elaboracin de bienes, en los cuales
los clientes nicamente proporcionan
diseos o logotipos que son entregados al
prestador de servicios mediante un link de
Internet, un disco compacto u otro medio
fsico, sin proporcionarse material alguno
para la elaboracin de dichos bienes.
Por ello, el ente recaudador considera que:
3.1. De acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, estarn sujetos al SPOT los
servicios gravados con el impuesto
general a las ventas (IGV) sealados
en su anexo 3.
Al respecto, la Sunat hace mencin al
numeral 7 de dicho Anexo 3, referente
al supuesto de fabricacin de bienes por
encargo, defnido como el servicio me-
diante el cual el prestador de este se hace
cargo de una parte o de todo el proceso
de elaboracin, produccin, fabricacin,
o transformacin de un bien. Para tal efec-
to, el usuario del servicio entregar todo
o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtencin de aquellos
que se hubieran encargado elaborar,
producir, fabricar o transformar.
Adems, la norma antes referida incorpo-
ra en dicha defnicin a la venta de bie-
nes, cuando las materias primas, insumos,
con los que el vendedor ha elaborado,
producido, fabricado o transformado los
bienes vendidos han sido transferidos
bajo cualquier ttulo por el comprador
de estos.
Por otro lado, la Sunat hace referencia
al inciso b) del referido numeral 7, en
el cual excluye de dicha defnicin a las
operaciones cuando el usuario entrega
nicamente diseos, planos o cualquier
bien intangible, mientras que el presta-
dor se hace cargo de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien.
Sobre este ltimo punto, la Sunat precisa
mediante su nota de pie de pgina 2,
que dado que los intangibles son pro-
porcionados a fn de ser incorporados en
los bienes cuya elaboracin se solicita,
es claro que cuando la norma se refere
a la entrega de bienes intangibles no
est haciendo alusin a la cesin en uso
de dichos bienes, sino a la entrega de la
representacin grfca de estos.
En ese sentido, la Sunat considera que
conforme se desprende del referido
inciso b), los servicios a que se referen
las consultas 1 y 2 no califcan como fa-
bricacin de bienes por encargo, pues en
ninguno de ellos el cliente entrega todo
o parte de las materias primas, insumos,
necesario para obtener el bien solicitado,
limitndose solo a proporcionar diseos
y logotipos. Por ello, se considera que di-
chos servicios no se encuentran incluidos
en la defnicin del numeral 7 del anexo
N 183-2004/SUNAT, por cuanto estn
comprendidos en la exclusin prevista en
el inciso b) del numeral 7 en comentario.
3.2. Por otro lado, el numeral 10 del
mencionado anexo 3 considera como
operaciones sujetas al SPOT, a los
dems servicios gravados con el IGV,
defnindolos como toda prestacin
de servicios en el pas comprendida
en el numeral 1 del inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV que no
se encuentre incluida en algn otro
numeral del citado Anexo 3.
Ahora bien, la Sunat, mediante la nota de
pie de pgina 3, observa que el numeral 1
del inciso c) del artculo 3 de la Ley del
IGV e ISC seala que a efectos de la apli-
cacin del IGV se entiende por servicios
a toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retri-
bucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del
impuesto a la renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento fnanciero.
Asimismo, dicha norma dispone que tam-
bin se considera retribucin o ingreso los
montos que se perciban por concepto de
arras, depsito o garanta y que superen
el lmite establecido en el Reglamento.
Sin embargo, la Sunat observa que el inciso
i) del referido numeral 10 tambin esta-
blece exclusiones a esta defnicin, a las
que no le son de aplicacin las normas del
SPOT, en ese sentido, entre dichas exclusio-
nes se encuentran los servicios indicados
en el literal b) del numeral 7 del anexo
N 183-2004/SUNAT antes referida.
3.3. As, la Sunat sobre la base del an-
lisis que desarrolla, establece que
los servicios materia de consulta
se encuentran comprendidos en la
exclusin establecida en el inciso
b) del numeral 7 del Anexo 3 que
comenta; por lo que tampoco se
encuentran comprendidos en los
dems servicios gravados con el IGV
Instituto Pacco
I
I-24
Anlisis Jurisprudencial
dispuestos en el numeral 10 del
anexo 3 en mencin.
En ese orden de ideas, la Sunat concluye
su anlisis sobre los servicios de elabora-
cin de bienes, en los cuales los clientes
nicamente proporcionan diseos o lo-
gotipos que son entregados al prestador
de servicios mediante un link de Internet,
un disco compacto u otro medio fsico,
sin proporcionarse material alguno para
la elaboracin de dichos bienes, por ello
no se encuentran sujetos al SPOT.
4. Comentario del Informe N 103-
2012-SUNAT/4B0000
Con l a publ i caci n en el por-
tal web de la Sunat del Informe N
103-2012-SUNAT/4B0000, la Adminis-
tracin Tributaria concluye en parte, a mi
modo de ver, uno de los supuestos que
ms confusin o dilemas para defnir la
operacin contuvieron a los contribuyentes,
tanto para el usuario como para el prestador
del servicio. Veamos algunos aspectos para
poder tener claro los supuestos o conceptos
tratados en el informe que comentamos:
4.1. En qu consiste la fabricacin
de bienes por encargo?
Una forma prctica y simple de compren-
der la fgura de fabricacin de bienes por
encargo es a travs de ejemplos que nos
aporten una idea clara para diferenciarlos
de otros supuestos para no ingresar en
campos de confusin, as tenemos el
siguiente caso ilustrativo:
El Zapatero Miller
Una pequea empresa fabricante de cal-
zado El Zapatero Miller E.I.R.L. gana una
exigente licitacin para proveer de 2,000
pares de botas de campaa en un mes para
los trabajadores de la empresa minera Sol
Radiante S.A.C., una de las ms importan-
tes del pas. El seor Miller, titular de la
empresa fabricante, tiene conocimiento de
que su empresa dispone de material e in-
sumos sufcientes para producir los 2,000
pares de botas de campaa de acuerdo con
los requerimientos tcnicos de la minera,
pero su capacidad productiva consciente
de ello adems es de 500 pares en un
mes. Qu puede hacer el seor Miller?
Respuesta:
Como podemos observar, los 2,000 pares
de botas de campaa que requiere la mi-
nera para sus trabajadores no existen en
el mercado, por ello requiere los servicios
de una empresa para que los elabore,
para que los fabrique de acuerdo con sus
especiales y particulares requerimientos.
Por ello, la minera organiza una licita-
cin privada para poder contratar a la
mejor empresa fabricante de calzados
Caso
especifcaciones tcnicas, diseos, tipo
de materiales, as como el determinado
grado de resistencia que deben poseer
estos bienes estn plasmadas en las bases
del concurso. El plazo de entrega es de
un mes.
Ahora bien, la minera no se dedica a la
comercializacin de calzado, no es su
giro de negocio la fabricacin de estos, ni
est interesada en levantar una pequea
divisin de produccin de calzado, por
ello contrata los servicios de un fabricante.
Por otro lado, el seor Miller, consciente
de su limitada capacidad productiva, de-
cide recurrir con urgencia a tres empresas
fabricantes de su competencia, de igual
capacidad productiva: El Cuero, Todote-
rreno y El Explorador, a quienes les ofrece
esta oportunidad de negocio.
As, el seor Miller solicita a cada una de
las tres empresas la fabricacin por encar-
go de 500 pares de botas de campaa en
el plazo de un mes, y para que no afecte
Primera relacin del caso Segunda relacin del caso
Usuario del
servicio
Prestador del
servicio
Usuario del
servicio
Prestadores del
servicio
Partes: Sol Radiante S.A.C.
El Zapatero Miller
E.I.R.L.
El Zapatero Miller
E.I.R.L.
El Cuero,
Todoterreno y
El Explorador
Tipo de operacin:
Prestacin de servicio de elaboracin
de bienes
Prestaciones de servicios de fabrica-
cin de bienes por encargo.
SPOT:
Servicio excluido del Sistema de
Detracciones
Servicio sujeto al Sistema de
Detracciones
sus procesos de fabricacin en curso, les
ofrece entregarles los materiales e insu-
mos listos para su produccin en planta.
Es decir, dentro del proceso de produccin
en un avance del 25 %, representndoles
a las tres empresas un proceso productivo
del 75 % restante incluidos las pruebas
de resistencia de los bienes fabricados.
El seor Miller al ver culminado satis-
factoriamente la produccin de los tres
fabricantes en menos de un mes al igual
que su empresa, cumple con la entrega de
los 2,000 pares de botas de campaa a la
empresa minera, quien le expide el do-
cumento de la conformidad del servicio.
Comentario del caso
El caso del seor Miller es ilustrativo para
comprender la diferencia de dos tipos
de relaciones con dos tipos de servicios
diferentes analizados en el Informe de la
Sunat, donde una est sujeta al sistema
de detracciones y la otra excluida, as
tenemos:
En ese sentido, se puede diferenciar lo
que efectivamente constituye una fabri-
cacin de bienes por encargo, la cual
consiste en que el usuario del servicio
suministra insumos o medios materiales
y/o interviene en parte o en un por-
centaje, en el proceso de produccin.
Dicho servicio estar sujeto al Sistema
de Detraccin, salvo las excepciones del
numeral 7 del anexo 3 de la Resolucin
antes indicada.
Ahora bien, si el usuario del servicio solo
indica medidas, especifcaciones tcnicas,
o entrega intangibles para que se elabore
bienes que no existen en el mercado, y lo
ms importante: no le entrega materiales,
este ser un servicio excluido del Sistema
de Detracciones.
4.2. Transferencia de bienes o pres-
tacin de servicios?
Como hemos visto, la posicin de la
Sunat expuesta en el Informe, objeto de
comentario, es aquella que considera a
las operaciones excluidas del anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT como prestacin
de servicios, y no como transferencia
de bienes como fundamento de su
exclusin.
En ese sentido, formalmente sigue el
mandato de la norma, sin efectuar algu-
na inferencia o considerar algn criterio
como aquel que dice que si la operacin
es para el uso y consumo del cliente no
se considera una prestacin del servicio
sujeta al Sistema de Detracciones.
Por ello, el presente informe despeja las
posiciones que consideraban a las exclu-
siones como transferencias de bienes. En-
tonces queda claro que estas simplemente
son prestaciones de servicios excluidas,
por el hecho mismo de que se contrata el
buen hacer del fabricante para producir
un bien que no existe en el mercado, que
no se comercializa, por ello el carcter
de una obligacin de hacer se destaca
ante una mera transferencia de bienes,
ante el mero intercambio comercial de
bienes, diferente de aquel sujeto que solo
compra y vende bienes sin intervenir en
su produccin.
5. Comentario fnal
Finalmente, podemos concluir que el In-
forme de la Sunat bajo comentario defne
el lugar y carcter de las operaciones ex-
cluidas del Sistema de Detracciones como
prestaciones de servicios para elaborar
bienes que no existen en el mercado, por
lo que no pierden su naturaleza de servi-
cio, y por otro lado solo se constituira en
una transferencia de bienes, como una
actividad fundamentalmente comercial,
de intercambio de bienes de compra y
venta si el cliente adquiere el bien sin
darle ninguna especifcacin intangible, ya
que son bienes existentes en el mercado,
por ser uniformes u homogneos y que
no requieren especifcaciones particulares.
I
rea Tributaria
I-25
J
u
r
i
s
p
r
u
d
e
n
c
i
a

a
l

D
a
La cesin de posicin contractual de un contrato de arrendamiento
nanciero referido a un bien inmueble no se encuentra gravada
con el impuesto en calidad de venta de bienes muebles
El pago que hacen a la recurrente sus distribuidores por la prdida
o destruccin de los envases y cajas plsticas no calican como
venta sino como indemnizacin por lo que no est afecto al IGV
La obligacin tributaria nace, en el caso de contratos a prueba,
en la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta
de venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin
La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la
naturaleza de una operacin a ttulo oneroso
La venta de bienes antes de su despacho a consumo no constituye
operacin no gravada para el cmputo de la prorrata debido a
que su adquisicin no estuvo gravada
RTF N 21854-1-2011 (27.12.11)
RTF N 03321-4-2010 (26.03.10)
RTF N 11714-4-2007 (07.12.07)
RTF N 417-5-2006 (25.01.06)
RTF N 03223-5-2008 (13.03.08)
Se declara fundada la apelacin en el extremo referido al reparo por la cesin
de la posicin contractual (considerada por la Administracin como una venta
de bien gravada) pues la citada cesin no constituye un derecho referente a un
bien mueble, por lo que su transferencia no constituye una operacin gravada
segn lo establecido en el literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Asimismo, respecto del reparo por servicios declarados
indebidamente como exonerados y que la Administracin consider no
prestados directamente por la recurrente, se seala que tal hecho no implica,
per se, que estos se encuentren gravados con el impuesto, ms aun cuando
esta no ha desconocido la existencia de dichos servicios, sino nicamente que
la recurrente no los habra prestado directamente, sino a travs de terceros.
Se declara fundada la apelacin presentada en el extremo referido a las ventas
de envases y cajas a sus fliales, atendiendo a que el valor de mercado aplicado
por la Administracin no resulta arreglado a ley, en efecto la Administracin
tom en referencia el valor consignado en facturas de terceros por accidentes,
robos o desmedros que no se aplican en el caso de fliales no encontrndose
en situaciones similares como lo exige el numeral 4 del artculo 32 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Se declara fundada la apelacin presentada,
debiendo la Administracin tener en cuenta para la aplicacin de la multa lo
que se resuelva respecto a las retenciones de no domiciliados; asimismo no
resulta arreglado a ley considerar como venta los importes entregados por
los distribuidores por concepto de los envases y cajas plsticas perdidos e
irrecuperables, ya que obedecen a una indemnizacin, lo cual no se ajusta a
ninguno de los supuestos del artculo 1 de la Ley del IGV.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las reso-
luciones de determinacin y de multa giradas por Impuesto General a las
Ventas, debido a que la recurrente realiz ventas bajo la modalidad de con-
trato a prueba contrato a condicin esto es se requera que el comprador
comunicara el resultado de la prueba de los anlisis qumicos de los minerales
suministrados al vendedor, a efectos de determinar si los bienes cumplen con
las condiciones pactadas, aspecto indispensable para determinar el momento
en que se trasmite la propiedad de los referidos minerales y por lo tanto del
nacimiento de la obligacin tributaria, la misma que se entiende producida
cuando el vendedor toma conocimiento y no a la fecha de emisin de la
referida comunicacin como pretende sealar la Administracin.
El Tribunal Fiscal confrma la apelada, que declar improcedente la reclamacin
formulada, al determinase que los reparos a la base imponible del Impuesto
General a las Ventas por ingresos omitidos obtenidos por ventas de pescado
se encuentran arreglados a ley, determinacin que se ha efectuado sobre base
cierta de acuerdo con la informacin consignada en las liquidaciones de pesca
exhibidas por la recurrente, estando referidas dichas ventas a entregas de pescado
efectuadas por la recurrente a Fbrica Pesquera Islay S.A. en dacin en pago por
el prstamo que dicha empresa le hizo, operacin que califca como venta de
bienes para efectos del IGV, por tratarse de una transferencia a ttulo oneroso,
precisndose en cuanto a lo solicitado por la recurrente para que no se le cobre
el Impuesto General a las Ventas por no haber recibido ningn importe (es
decir, por no haberlo trasladado), que el hecho que haya realizado operaciones
informalmente o sin emitir comprobantes de pago y efectuar el traslado del
impuesto no lo exime de su obligacin frente al Fisco como sujeto del impuesto.
En tal sentido, conforme con las normas que regulan el Impuesto General
a las Ventas, cualquier transferencia de bienes muebles a ttulo oneroso se
encuentra gravada con el impuesto, por lo que aun cuando se tratase de la
dacin de bienes en pago de un prstamo, sigue siendo un supuesto que se
asimila al concepto de venta para efectos del impuesto y por lo tanto gravado.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al crdito fscal toda vez que la
transferencia de bienes no producidos en el pas antes de haber solicitado su
despacho a consumo no se considera como operacin no gravada a efectos
del clculo de la prorrata del crdito fscal del Impuesto General a las Ventas,
en ese sentido la Administracin debe proceder a reliquidar las resoluciones
de determinacin as como las resoluciones de multa por ser estas accesorias,
toda vez que existen reparos al IGV que no fueron materia de impugnacin.
Asimismo, se levantan los reparos al Impuesto a la Renta por renta fcta pro-
veniente de la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito a contribuyentes de
tercera categora en virtud a contratos de comodato; ello en atencin a que la
cesin en uso de los bienes no fue realizada a ttulo de liberalidad, vale decir,
existe ausencia de gratuidad, lo que le hace perder la naturaleza de comodato;
Jurisprudencia al Da
Venta de bienes muebles en el IGV
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por venta?
Segn el inciso a) del numeral 1 del artculo 3 de la LIGV, se entiende por
venta todo acto por el que se transferen bienes a ttulo oneroso, indepen-
dientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. En
concordancia con el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, se considera venta todo acto a ttulo oneroso que conlleve
la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denomi-
nacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca
al mismo fn.
en efecto, se ha establecido la onerosidad del contrato de comodato al haber
condicionado la recurrente la entrega de mquinas (capsuladoras y sopladoras)
a favor de sus clientes por la compra exclusiva de tapas plsticas y preformas
fabricadas por la recurrente (mediante contrato de suministro). Dicho criterio
concuerda con lo expuesto en la RTF N 368-1-2006, donde analizando
un caso similar se concluy que la cesin de mquinas no era gratuita en
la medida que se estableca una contraprestacin, la cual comprenda en la
adquisin de un volumen mnimo mensual de insumos, que de incumplirse
acarreaba la resolucin del contrato con la devolucin de la maquinaria, por
lo que perda la naturaleza de comodato y tambin la califcacin de ser una
cesin gratuita que genera renta fcta para efectos del Impuesto a la Renta.
Se acepta el desistimiento de la apelada en cuanto al reparo por el cargo a
gastos de bienes del activo fjo que inciden en la determinacin del Impuesto
a la Renta por el ejercicio 2000.
Instituto Pacco
I
I-26
Indicadores Tributarios
I
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
(1)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
Impuesto
Anual
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Remuneraciones ordinarias perci-
bidas en meses anteriores.
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
Graticaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,661
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/.2,129
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.11).
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60,000 60,000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2012 2011 2010 2009 2008 2007
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1, 2, 4 y 5 categora
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
1 y 2 categ.*
No aplica
6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2012 3,650 2006 3,400
2011 3,600 2005 3,300
2010 3,600 2004 3,200
2009 3,550 2003 3,100
2008 3,500 2002 3,100
2007 3,450 2001 3,000
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
I
rea Tributaria
I-27
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
(1)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)
(1)
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
(1)
10%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9%se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y fgure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu-
ros aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi-
vos de cierre
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipien-
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
10%
003 Alcohol etlico 10%
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12%
5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recursos hidrobiolgicos
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro-
ductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta denicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
9% y 15%
1
005 Maz amarillo duro 7%
007 Caa de azcar 10%
5
008 Madera 9%
3
009 Arena y piedra 10%
5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
15%
9
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV 10%
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
029 Algodn en rama sin desmontar 15%
2
031 Oro 12%
6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 12%
7
033 Esprragos 12%
7
034 Minerales metlicos no aurferos 12%
10
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
12%
5
019 Arrendamiento de bienes 12%
4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
4
021 Movimiento de carga 12%
5
022 Otros servicios empresariales 12%
5
024 Comisin mercantil 12%
4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12%
4
026 Servicio de transporte de personas 12%
4
030 Contratos de construccin 5%
8
037 Dems servicios gravados con el IGV 9%
11
Instituto Pacco
I
I-28
Bienes comprendidos en alguna de
las siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, otado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo,
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias;
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 2009. 11. 00. 00 /
2009.90.00.00
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe-
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros,
cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos jos similares, de cer-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches portadiscos
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das h-
biles
Tratndose de deudores tributarios que obten-
gan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
3
Libro de inventarios y
balances
Rgi-
men
general
Tres (3)
meses
(
*
)
(
**
)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer-
cicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se realice el pago.
5 Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
5-A Libro diario de formato simplicado
Tres (3)
meses
realizadas la operaciones
6 Libro mayor
Tres (3
meses
realizadas las operaciones.
7 Registro de activos jos
Tres (3)
meses
cicio gravable.
8 Registro de compras
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Diez (10)
das h-
biles
aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que
corresponda el registro de operaciones segn las
normas sobre la materia.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
cicio gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
12
Registro de inventario permanente
en unidades fsicas*/*
Un (1) mes
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
14 Registro de ventas e ingresos
Ventas e ingresos de manera electrnica:
Dieciocho
(18) da
hbiles
a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
15
Registro de ventas e ingresos - artculo
23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
16
Regi stro del rgi men de per-
cepciones
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17 Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10)
das h-
biles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
nes - artculo 8 Resolucin de Su-
perintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
20
nes - inciso a) primer prrafo artculo
N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
21
N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
22
nes - inciso c) primer prrafo artculo
N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
23
N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
24
nes - inciso c) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer prrafo
artculo 5 Resolucin de Superinten-
dencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese denitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifca la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
(2)
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES
(1)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Periodo tributario Fecha de vencimiento
Oct. 2011 30. Nov. 2011
Nov. 2011 30. Dic. 2011
Dic. 2011 31. Ene. 2012
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
Perodo
Tributario
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Instituto Pacco
I
I-30
Industrias Tex S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderas 117,000
Inmueb., maq. y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 728,400
PASIVO S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 403,500
PATRIMONIO S/.
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del perodo 95,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPOS DE CAMBIO TIPOS DE CAMBIO
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(1)
I
D L A R E S
DA
OCTUBRE-2012 NOVIEMBRE-2012 DICIEMBRE-2012
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.597 2.598 2.591 2.592 2.578 2.579
02 2.597 2.598 2.591 2.592 2.578 2.579
03 2.597 2.598 2.591 2.592 2.578 2.579
04 2.607 2.608 2.591 2.592 2.577 2.579
05 2.596 2.597 2.591 2.592 2.579 2.580
06 2.593 2.594 2.604 2.604 2.580 2.581
07 2.593 2.594 2.607 2.608 2.578 2.579
08 2.593 2.594 2.603 2.604 2.574 2.575
09 2.593 2.594 2.605 2.606 2.574 2.575
10 2.586 2.588 2.611 2.612 2.574 2.575
11 2.585 2.585 2.611 2.612 2.574 2.575
12 2.585 2.586 2.611 2.612 2.572 2.573
13 2.585 2.586 2.612 2.613 2.569 2.570
14 2.585 2.586 2.615 2.616 2.564 2.565
15 2.586 2.587 2.605 2.606 2.563 2.564
16 2.584 2.585 2.602 2.603 2.563 2.564
17 2.582 2.583 2.602 2.603 2.563 2.564
18 2.581 2.582 2.602 2.603 2.561 2.562
19 2.578 2.579 2.606 2.607 2.562 2.563
20 2.579 2.580 2.598 2.600 2.562 2.564
21 2.579 2.580 2.597 2.598 2.561 2.563
22 2.579 2.580 2.597 2.597 2.563 2.564
23 2.577 2.578 2.589 2.591 2.563 2.564
24 2.580 2.580 2.589 2.591 2.563 2.564
25 2.585 2.586 2.589 2.591 2.563 2.564
26 2.598 2.599 2.588 2.590 2.563 2.564
27 2.598 2.599 2.588 3.589 2.555 2.557
28 2.598 2.599 2.587 2.588 2.549 2.551
29 2.601 2.602 2.588 2.589 2.549 2.551
30 2.597 2.598 2.582 2.583 2.549 2.551
31 2.591 2.592 2.549 2.551
E U R O S
DA
01 3.284 3.423 3.274 3.445 3.303 3.396
02 3.284 3.423 3.274 3.445 3.303 3.396
03 3.284 3.423 3.274 3.445 3.303 3.396
04 3.205 3.369 3.274 3.445 3.256 3.439
05 3.338 3.434 3.274 3.445 3.325 3.408
06 3.362 3.417 3.257 3.395 3.281 3.436
07 3.362 3.417 3.286 3.410 3.336 3.449
08 3.362 3.417 3.236 3.423 3.280 3.393
09 3.362 3.417 3.285 3.604 3.280 3.393
10 3.321 3.420 3.301 3.361 3.280 3.393
11 3.250 3.373 3.301 3.361 3.223 3.430
12 3.318 3.394 3.301 3.361 3.239 3.449
13 3.318 3.394 3.230 3.410 3.202 3.419
14 3.318 3.394 3.272 3.382 3.286 3.426
15 3.297 3.389 3.251 3.391 3.318 3.385
16 3.248 3.388 3.206 3.412 3.318 3.385
17 3.339 3.414 3.206 3.412 3.318 3.385
18 3.357 3.390 3.206 3.412 3.242 3.412
19 3.364 3.420 3.288 3.394 3.342 3.439
20 3.328 3.401 3.209 3.422 3.369 3.428
21 3.328 3.401 3.275 3.364 3.374 3.405
22 3.328 3.401 3.316 3.397 3.338 3.424
23 3.325 3.478 3.271 3.427 3.338 3.424
24 3.325 3.423 3.271 3.427 3.338 3.424
25 3.331 3.453 3.271 3.427 3.338 3.424
26 3.275 3.456 3.331 3.368 3.338 3.424
27 3.275 3.456 3.337 3.388 3.342 3.471
28 3.275 3.456 3.287 3.425 3.366 3.409
29 3.318 3.440 3.311 3.407 3.330 3.492
30 3.264 3.436 3.262 3.414 3.330 3.492
31 3.274 3.445 3.330 3.492
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
(1)
II
D L A R E S
DA
01 2.597 2.598 2.591 2.592 2.578 2.579
02 2.597 2.598 2.591 2.592 2.578 2.579
03 2.607 2.608 2.591 2.592 2.577 2.579
04 2.596 2.597 2.591 2.592 2.579 2.580
05 2.593 2.594 2.604 2.604 2.580 2.581
06 2.593 2.594 2.607 2.608 2.578 2.579
07 2.593 2.594 2.603 2.604 2.574 2.575
08 2.593 2.594 2.605 2.606 2.574 2.575
09 2.586 2.588 2.611 2.612 2.574 2.575
10 2.585 2.585 2.611 2.612 2.574 2.575
11 2.585 2.586 2.611 2.612 2.572 2.573
12 2.586 2.587 2.612 2.613 2.569 2.570
13 2.586 2.587 2.615 2.616 2.564 2.565
14 2.586 2.587 2.605 2.606 2.563 2.564
15 2.584 2.585 2.602 2.603 2.563 2.564
16 2.582 2.583 2.606 2.607 2.563 2.564
17 2.581 2.582 2.606 2.607 2.561 2.562
18 2.578 2.579 2.606 2.607 2.562 2.563
19 2.579 2.580 2.598 2.600 2.562 2.564
20 2.579 2.580 2.597 2.598 2.561 2.563
21 2.579 2.580 2.597 2.597 2.563 2.564
22 2.577 2.578 2.589 2.591 2.563 2.564
23 2.580 2.580 2.588 2.590 2.563 2.564
24 2.585 2.586 2.588 2.590 2.563 2.564
25 2.598 2.599 2.588 2.590 2.563 2.564
26 2.598 2.599 2.588 3.589 2.555 2.557
27 2.598 2.599 2.587 2.588 2.549 2.551
28 2.601 2.602 2.588 2.589 2.549 2.551
29 2.597 2.598 2.582 2.583 2.549 2.551
30 2.591 2.592 2.578 2.579 2.549 2.551
E U R O S
DA
01 3.284 3.423 3.274 3.445 3.303 3.396
02 3.284 3.423 3.274 3.445 3.303 3.396
03 3.205 3.369 3.274 3.445 3.256 3.439
04 3.338 3.434 3.274 3.445 3.325 3.408
05 3.362 3.417 3.257 3.395 3.281 3.436
06 3.362 3.417 3.286 3.410 3.336 3.449
07 3.362 3.417 3.236 3.423 3.280 3.393
08 3.362 3.417 3.285 3.604 3.280 3.393
09 3.321 3.420 3.301 3.361 3.280 3.393
10 3.250 3.373 3.301 3.361 3.223 3.430
11 3.318 3.394 3.301 3.361 3.239 3.449
12 3.297 3.389 3.230 3.410 3.202 3.419
13 3.297 3.389 3.272 3.382 3.286 3.426
14 3.297 3.389 3.251 3.391 3.318 3.385
15 3.248 3.388 3.206 3.412 3.318 3.385
16 3.339 3.414 3.288 3.394 3.318 3.385
17 3.357 3.390 3.288 3.394 3.242 3.412
18 3.364 3.420 3.288 3.394 3.342 3.439
19 3.328 3.401 3.209 3.422 3.369 3.428
20 3.328 3.401 3.275 3.364 3.374 3.405
21 3.328 3.401 3.316 3.397 3.338 3.424
22 3.325 3.478 3.271 3.427 3.338 3.424
23 3.325 3.423 3.331 3.368 3.338 3.424
24 3.331 3.453 3.331 3.368 3.338 3.424
25 3.275 3.456 3.331 3.368 3.338 3.424
26 3.275 3.456 3.337 3.388 3.342 3.471
27 3.275 3.456 3.287 3.425 3.366 3.409
28 3.318 3.440 3.311 3.407 3.330 3.492
29 3.264 3.436 3.262 3.414 3.330 3.492
30 3.274 3.445 3.303 3.396 3.330 3.492
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
COMPRA 3.330 VENTA 3.492 COMPRA 2.549 VENTA 2.551

Credito Fiscal Alva.M.

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Credito Fiscal Alva.M.

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Credito Fiscal Alva.M.

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Actualidad Empresarial

También podría gustarte