POTESTAD TRIBUTARIA DEL GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES

1) facultad que tienen los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales para crear tributos y regular
determinados temas tributarios tales como las exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios,
condonacin, etc.
2) Sistema Tributario.
El Estado es el poder poltico que est organizado para atender asuntos de inters pblico. En el
Per, nuestro Estado es nico y descentralizado, en el sentido que existe un reparto de poderes,
segn se desprende de los arts. 43, 188 y 189 de la Constitucin de 1993.
Dentro de esta concepcin, el Estado del Per se encuentra organizado en tres niveles de
gobierno: Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local.
Cada una de estas instancias de gobierno realiza determinadas actividades que requieren
financiamiento. Actualmente la principal fuente de ingresos del Estado es el tributo.
Al respecto, el Estado procura un sistema tributario.
Ivn Barco Lacussan entiende por sistema tributario al conjunto sincronizado de tributos, con la
finalidad que exista la mayor racionalidad posible para esta clase de cargas econmicas que
soportan las personas y empresas.
Para apuntar a la sistematizacin de los tributos conviene establecer un mayor grado de
intensidad en la centralizacin de la regulacin de impuestos. Es recomendable que solamente en
el nivel del Gobierno Nacional exista la facultad de crear y estructurar impuestos, toda vez que se
trata del recurso fiscal ms importante que requiere un tratamiento altamente tcnico para
modular adecuadamente sus efectos en la poblacin, el crecimiento de la economa y las finanzas
pblicas.
Adems, de conformidad con el principio de simplicidad, es conveniente en la economa la menor
cantidad de impuestos posible. Si todas las instancias de gobierno (Gobierno Nacional, Gobierno
Regional y Gobierno Local) tuviesen la facultad de regular impuestos, habra una proliferacin
desordenada de estos tributos que terminara por afectar muy seriamente los niveles de bienestar
de la poblacin, el desarrollo de la economa y la eficiencia de las finanzas pblicas.
En cambio, por el lado de las contribuciones y tasas, puede existir cierta flexibilidad en cuanto al
reparto de la capacidad de regulacin por parte del Estado, de tal manera que es factible una
distribucin ms amplia de la potestad normativa, con la participacin de los tres niveles de
gobierno.
En efecto, las contribuciones y tasas constituyen ingresos fiscales que financian obras y servicios
estatales de menor escala y cuanta, cuya regulacin -con las especiales caractersticas y
necesidades que requiere cada caso- es preferible que corresponda al propio nivel de gobierno
que realiza las respectivas obras y servicios.

3) Constitucin de 1993.
Rosendo Huaman Cueva sostiene que la potestad tributaria es la facultad del Estado para crear y
regular sus ingresos tributarios. Existen reglas bsicas (principios) cuyo objetivo es lograr la mayor
racionalidad posible en el desarrollo de esta actividad normativa.
Uno de los principios tributarios ms importantes es el principio de reserva de ley, pues tiene que
ver con la actividad creadora de tributos.
Entendemos que del principio de reserva de ley se pueden extraer los siguientes postulados:
1) corresponde al Estado la creacin de tributos
2) existe un determinado reparto de la facultad normativa sobre materias tributarias entre los
diferentes niveles de gobierno.
De conformidad con el citado art. 74 de la Constitucin, el esquema de la potestad para regular
ingresos tributarios que financian a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales es como sigue:
a) Congreso de la Repblica: mediante ley puede regular impuestos
b) Poder Ejecutivo: a travs del decreto legislativo puede regular impuestos
c) Gobierno Regional: mediante Ordenanza Regional puede regular contribuciones y tasas
d) Gobierno Local: a travs de la Ordenanza Municipal puede regular contribuciones y tasas.
Como se aprecia, en el Per la regulacin de impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales est centralizada en el Gobierno Nacional, a travs del Congreso de la Repblica
y el Poder Ejecutivo. En cambio los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales autoregulan sus
contribuciones y tasas.
A pesar que este esquema es claro, en la prctica se advierte la existencia de casos donde, en el
fondo, el Gobierno Regional o Gobierno Local crean impuestos, a pesar que no tienen facultad
constitucional Veamos algunos casos interesantes.

3.1) Gobierno Regional.
En el 2007 el Gobierno Regional del Callao sostuvo que en su territorio circulaban minerales que
eran exportados a travs del puerto del Callao y que generaban problemas de contaminacin
ambiental en perjuicio de unas 80,000 personas.
El Gobierno Regional empez a ejecutar obras para enfrentar este problema ambiental,
generndose costos que requeran financiamiento. Por esta razn, el Gobierno Regional del Callao
pretendi crear una contribucin ecolgica mediante el proyecto de Ordenanza publicado en el
diario El Peruano el 07-08-07.
El hecho generador de la obligacin tributaria era la exportacin de minerales, tales como: cobre,
plomo y zinc; a travs del puerto ubicado en la Provincia Constitucional del Callao.
El deudor, en calidad de contribuyente, era el exportador del mineral. Para la determinacin de la
obligacin tributaria deban tomarse en cuenta los siguientes factores de clculo:
a) el 0.5% de la UIT por cada Tonelada Mtrica de Plomo.
b) el 4% de la UIT por cada Tonelada Mtrica de cobre y zinc.
Definitivamente nos encontramos ante un impuesto encubierto, pues el hecho generador de la
obligacin tributaria resulta ser una actividad del sector privado (exportacin). En cambio, el
hecho generador de una contribucin debera ser determinada actividad estatal que genere
beneficios a la poblacin, segn se desprende de la Norma II.b) del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
Adems el contribuyente resulta ser un sujeto (empresa exportadora del mineral) que no se
beneficia directamente por la actividad ambiental del Gobierno Regional del Callao. En todo caso
el contribuyente debi ser el poblador que se beneficia por la actividad ambiental del Gobierno
Regional del Callao.

3.2) Gobierno Local.
La Municipalidad Provincial de Piura construy un terminal bsicamente terrestre en la ciudad de
Piura. En enero de 1990, para financiar la obra, el Gobierno Local cre la Tasa de Embarque
Municipal sealando que la liquidacin del tributo consista en el 1% del valor del pasaje. No se
especificaron aspectos tales como: hecho generador de la obligacin tributaria, contribuyente y
fecha de nacimiento de la tasa.
En octubre de 1991 la Municipalidad precis que dicho tributo ms bien era una contribucin.
Nosotros pensamos que -en rigor- existan dos contribuciones.
La primera contribucin tena por contribuyente a la empresa que usaba los ambientes del
terminal para prestar su servicio de transporte, debiendo determinar el tributo a su cargo con la
alcuota del 1% sobre el valor que apareca en cada boleto de viaje.

La segunda contribucin consideraba como contribuyente al pasajero cuyo punto de embarque se
encontraba en el referido terminal, debindose liquidar el tributo a su cargo con la alcuota del 1%
sobre el valor que apareca en el boleto de viaje.
El Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin No 479-5-1997 del 12-02-97 consider que en todo
caso- se trataba de una contribucin antitcnica, pues el hecho generador de la obligacin
tributaria no tomaba en cuenta la actividad estatal (construccin del terminal) y los beneficios
para los usuarios del terminal.
Adems este rgano resolutor seal que en definitiva- la Municipalidad pretenda crear un
impuesto, toda vez que el hecho generador de la obligacin tributaria era un acto de consumo:
acceso del pasajero al servicio de transporte.

4) Impuestos para los Gobiernos Locales: Reglamento.
Los impuestos que financian a las Municipalidades se encuentran regulados, en su gran mayora,
en la llamada Ley de Tributacin Municipal LTM 3. Sin embargo, hasta la fecha no existe un
reglamento general.
De todos modos se advierte por parte del Gobierno Nacional, a travs del Poder Ejecutivo, cierta
actividad reglamentaria, aunque limitada. Mediante el Decreto Supremo No 21-94-EF del 01-03-94
se ha establecido el Reglamento del Impuesto a las Apuestas. El Decreto Supremo No 22-94-EF del
01-03-94 contiene el Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular. El Decreto Supremo No
057-2005-EF del 10-05-05 trata sobre el Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
En el caso especfico del Impuesto de Alcabala, el Poder Ejecutivo no ha generado un reglamento
especial. Sin embargo la necesidad de contar con esta clase de normas, que viabilizan la aplicacin
de una ley, ha llevado a que el Servicio$ de Administracin Tributaria de Lima SAT genere la
Directiva No 001-006-00000012 del 19-07-08
Al respecto cabe preguntarse si el SAT-Lima puede reglamentar una ley tributaria. Desde la
perspectiva de la Poltica Fiscal, consideramos que el punto de partida para reflexionar sobre este
tema debe ser la necesidad de preservar el sistema tributario nacional.

En el caso especfico de los impuestos que financian al Gobierno Local ya hemos apreciado que en
la instancia de Gobierno Nacional se concentra la facultad de creacin y estructuracin de esta
clase de impuestos, pues de lo que se trata es de racionalizar y uniformizar (homogenizar) los
ingresos tributarios ms importantes de las Municipalidades. Por coherencia, la respectiva
actividad reglamentaria tambin debe quedar centralizada y reservada para el Gobierno Nacional.
Admitir que cada Municipalidad o SAT tiene la facultad de reglamentar una ley tributaria es
contraria a la propuesta de un sistema tributario, toda vez que en el Per existen 1,833
Municipalidades y muchas de ellas administran el Impuesto de Alcabala. Si cada Gobierno Local
establece su propio reglamento de Impuesto de Alcabala, existiran diferentes esquemas legales
de tratamiento sobre un mismo impuesto, terminando por generar muchas veces cargas
tributarias francamente irracionales, adems que se tornara bastante complejo el tratamiento del
referido impuesto a nivel nacional, dificultando el accionar de las grandes empresas que operan en
todo el pas, como por ejemplo aquellos bancos que vienen incrementando su radio de accin y
que se encuentran en la necesidad de adquirir predios para instalar sus nuevas oficinas y tienen
que pagar el Impuesto de Alcabala por cada compra de estos inmuebles.
Desde el punto de vista del Derecho, conviene tener presente que el art. 20.6 de la denominada
Ley Orgnica de Municipalidades LOM 4 establece que el Alcalde tiene la atribucin de dictar
decretos y resoluciones de alcalda, con sujecin a las leyes y ordenanzas. Por su parte, el art. 42
de la LOM indica que los decretos de alcalda establecen normas reglamentarias y de aplicacin de
las ordenanzas, mientras que el art. 43 de la LOM prescribe que las resoluciones de alcalda
aprueban y resuelven los asuntos de carcter administrativo.
Concordando estos dispositivos legales somos partidarios de la posicin interpretativa segn la
cual las Municipalidades tienen una facultad reglamentaria restringida, en el sentido que el
Alcalde, a travs del decreto de alcalda, puede reglamentar determinadas normas de mayor
jerarqua, pero siempre que stas sean de nivel local.
En este sentido un Alcalde puede reglamentar una Ordenanza por tratarse una norma de nivel
local. Sin embargo un Alcalde no es competente para reglamentar normas de nivel nacional como
son las leyes que regulan impuestos.
Con mayor razn nos parece que el SAT-Lima carece de competencia para reglamentar normas de
alcance nacional, tal como la LTM en la parte que regula al Impuesto de Alcabala.
En efecto, si a nuestro entender la Municipalidad Metropolitana de Lima MML carece de
competencia para reglamentar leyes nacionales, entonces tambin debemos sostener que esta
entidad no puede transferir facultades inexistentes a favor del SAT-Lima en torno a la posibilidad
de reglamentar a la LTM en la parte que se refiere al Impuesto de Alcabala.

5) Potestad tributaria de los Gobiernos Regionales.
El segundo prrafo del art. 74 de la Constitucin dispone que el Gobierno Regional tiene la
facultad de crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas. Entendemos que se trata de una
potestad tributaria originaria, con carcter exclusivo y excluyente.

En este sentido, el Gobierno Regional cuenta con autonoma para decidir la creacin y desarrollar
la estructuracin de la contribucin o tasa. Al respecto: Qu labor le compete al Gobierno
Nacional.
Desde el punto de vista de competencias positivas, pensamos que el Gobierno Nacional, mediante
el Congreso de la Repblica o el Poder Ejecutivo, pueden generar leyes o decretos legislativos
segn corresponda para establecer un bloque normativo bsico que habr de establecer ciertos
parmetros para que el desarrollo de la potestad tributaria antes indicada se ejerza con el mayor
grado de razonabilidad posible.
Por ejemplo se puede pensar en una ley orgnica de los Gobiernos Regionales donde se pueden
fijar ciertas reglas que debe tomar en consideracin el legislador regional cuando regula la cuanta
de contribuciones y tasas.
Pasando al plano de competencias negativas, nos parece que el Gobierno Nacional no tiene
facultad constitucional para crear y desarrollar la estructura de contribuciones y tasas que
financian al Gobierno Regional.
Sin embargo ciertas normas que emanan del Gobierno Nacional podran hacer pensar lo contrario.
El art. 37.c) de la ley No 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin- establece que constituyen
rentas de los Gobiernos Regionales los tributos creados por ley a su favor.
Una primera opcin interpretativa de esta norma legal podra sostener que el Gobierno Nacional
es competente para crear impuestos, contribuciones y tasas que financian al Gobierno Regional.
Nos parece que esta corriente de opinin es contraria al art. 74 de la Constitucin.
La segunda opcin interpretativa puede postular que el art. 37.c) de la ley No 27783 se est
refiriendo solamente a los impuestos que pueden ser creados y regulados por el Gobierno
Nacional.
En virtud del principio de supremaca constitucional establecido por el art. 51 de la Constitucin,
segn el cual la Constitucin prevalece sobre las dems normas legales de menor jerarqua, queda
inclume el art. 74 de la Constitucin en la parte que dispone que el Gobierno Regional puede
crear y regular contribuciones y tasas.
El art. 38.1) de la Ley No 27783 indica que el Poder Ejecutivo en el marco de la reforma tributaria y
la poltica de descentralizacin fiscal, propone al Congreso para su aprobacin, los tributos
regionales cuya recaudacin y administracin ser de cuenta directa de los Gobiernos Regionales.
Si tomamos en cuenta que el art. 74 de la Constitucin constituye un avance en el proceso de
descentralizacin, en la medida que distribuye la posibilidad de autoregulacin de ciertos ingresos
tributarios directos (contribuciones y tasas) para los Gobiernos Regionales; entonces el art. 38.1)
de la ley No 27783 ms bien puede constituir una contramarcha si se va sostener que es necesaria
la participacin del Poder Ejecutivo y el Congreso (rganos del Gobierno Nacional) para la creacin
y desarrollo de la estructura de las contribuciones y tasas que financian al Gobierno Regional.
En virtud del principio de supremaca constitucional somos partidarios de la posicin interpretativa
segn la cual el art. 38.1) de la ley No 27783 se refiere solamente a los impuestos que financian al
Gobierno Regional.
Por otra parte el art. 10.1) del Decreto Legislativo No 955 que regula la descentralizacin fiscal
prescribe que los Gobiernos Regionales podrn proponer directamente al Congreso de la
Repblica, la creacin de contribuciones y tasas destinadas a financiar las obras pblicas o los
servicios pblicos que sean de su competencia.
Nuevamente nos encontramos ante un dispositivo legal que va en direccin de la
descentralizacin fiscal y sin embargo- termina por ir en marcha contraria en materia de
contribuciones y tasas que financian al Gobierno Regional, pues se resta autonoma normativa a
esta instancia de gobierno.
Desde luego, somos partidarios de la posicin que sostiene que en virtud del principio de
primaca constitucional- carece de validez jurdica lo dispuesto por el art. 10.1) del Decreto
Legislativo no 955.

6 Contribuciones y tasas regionales: bloque normativo bsico
En el art. 74 de la Constitucin de 1993 se dispone que los Gobiernos Regionales pueden crear
contribuciones y tasas con los lmites que seala la ley. Si la instancia de gobierno regional se
encuentra facultada para crear y regular contribuciones y tasas: Existen leyes que conformen un
bloque normativo bsico que fije parmetros para que los Gobiernos Regionales procedan con el
ejercicio de la indicada potestad con el mayor grado de razonabilidad posible?
La respuesta parece ser negativa. Esta situacin se explica porque las normas legales que emanan
del Gobierno Nacional que acabamos de analizar suponen que el Gobierno Regional no tiene
potestad para autoregular sus contribuciones y tasas. Por tanto resultara innecesario un bloque
normativo bsico.
Nosotros insistimos en postular que el Gobierno Regional tiene plena facultad para crear y
desarrollar la estructura de sus contribuciones y tasas, de tal modo que es necesaria la generacin
de un bloque normativo bsico cuyo diseo y expedicin corresponde al Gobierno Nacional.

7) Contribuciones y tasas municipales: bloque normativo bsico
El Estado del Per acusa una seria debilidad institucional. Este problema se reproduce en los tres
niveles de gobierno. En el caso especfico de los Gobiernos Locales, sobretodo los que se
encuentran en los lugares ms alejados de las grandes ciudades modernas, se aprecia la falta de
una poltica institucional al interior de cada Municipalidad, existe una organizacin interna poco
tcnica, personal insuficientemente capacitado, bajos sueldos, inmoralidad, falta de
infraestructura, etc.
En medio de esta realidad, los Gobiernos Locales tienen la facultad constitucional de crear y
estructurar contribuciones y tasas. Entonces resulta necesario todo un marco normativo (bloque
normativo bsico) que establezca lmites para el ejercicio de esta facultad regulatoria por parte de
los Gobiernos Locales, con la finalidad que el tributo creado sea eficiente para el inters fiscal y
que no perjudique el bienestar de las personas, as como el crecimiento de la economa.
Por esta razn el art. 74 de la Constitucin de 1993 establece que los Gobiernos Locales detentan
potestad tributaria para regular contribuciones y tasas con los lmites que seala la ley.
Al respecto entendemos que estas instancias de gobierno, cuando van a crear, estructurar,
modificar o suprimir contribuciones y tasas, deben tomar en cuenta diversos dispositivos legales
muy importantes.
En este sentido, el legislador municipal debe tener presente el Cdigo Tributario, pues aqu se
encuentran las reglas bsicas aplicables a cualquier tributo.
Adems el legislador municipal tiene que considerar las normas pertinentes establecidas en la
LOM. Por ejemplo en el art. 40 de la LOM se encuentran reglas sobre la validez de la Ordenanza en
materia tributaria, que viene a ser el instrumento legal vlido para regular contribuciones y tasas
municipales.
As tambin el legislador municipal tiene que atender al texto de la LTM, sobretodo en la parte que
regula a las contribuciones y tasas municipales. Por ejemplo en el art. 69 de la LTM se han
establecido lmites para el incremento de arbitrios dentro del mismo ejercicio fiscal.
Finalmente, en el caso especfico de la tasa denominada licencia de funcionamiento, el legislador
municipal debe prestar atencin a la ley No 28976 del 05-02-07, donde se establecen ciertos
parmetros para regular esta clase especial de tasa.
Justamente en el tema del tributo-licencia se puede apreciar la importancia de contar con un
bloque normativo bsico que establezca lmites al legislador municipal, pues -en caso contrario-
los Gobiernos Locales, al recurrir al mecanismo del cobro de la tasa-licencia, sin mayores
parmetros, correran mayor riesgo de causar graves perjuicios a la economa y el pas.
Por ejemplo muchas Municipalidades -por causa de su debilidad institucional- abusan sobre el
nivel de cuanta que el contribuyente debe pagar por concepto de la tasa-licencia de
funcionamiento.
En el caso especfico de la micro y pequea empresa, estos excesos constituyen verdaderas
barreras burocrticas que impiden que los agentes econmicos puedan ingresar al mercado
formal, generndose importantes perjuicios para el pas.


8) Exoneracin en materia de contribuciones y tasas.
Csar Cosciani 5 sostiene que -en virtud del principio de retribucin- el Estado realiza obras y
servicios cuyos usuarios son las personas naturales y empresas; por tanto cada uno de estos
agentes econmicos debe asumir el financiamiento de las actividades del Gobierno Nacional,
Gobierno Regional y Gobierno Local.
Si el Gobierno Regional o la Municipalidad realizan obras que benefician al vecindario, cada uno de
los agentes econmicos debe retribuir a la respectiva instancia de gobierno, mediante el pago del
tributo-contribucin.
Si el Gobierno Regional o Gobierno Local ms bien presta un servicio a determinada persona, cada
uno de estos sujetos tiene que retribuir a la correspondiente instancia de gobierno, a travs del
pago del tributo-tasa.
Por su parte, el art. 74 de la Constitucin establece que los Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales tienen la facultad para exonerar del pago de contribuciones y tasas.
Qu es una exoneracin tributaria? Jorge Bravo Cucci 6 sostiene que una norma exoneratoria
impide el normal nacimiento de la obligacin tributaria. Esta posicin tambin ha sido asumida por
el Tribunal Fiscal, tal como se aprecia en la Resolucin No 5002-2-2002 del 28-08-02. Por tanto una
exoneracin tributaria libera de esta carga tributaria a determinado contribuyente.
Si el Gobierno Regional o Gobierno Local realiza obras o presta servicios, procediendo con liberar
del pago de la respectiva contribucin o tasa a determinados usuarios, entonces los costos ya
incurridos por esta instancia de gobierno deben ser asumidos por alguien. En este caso el propio
Gobierno Regional o el resto de contribuyentes tendran que pasar a soportar dicha carga
tributaria.
Como se aprecia, estos esquemas financieros forzados a nivel del Gobierno Regional y Gobierno
Local son contrarios al principio de retribucin, pues ya hemos precisado que lo razonable es que
cada uno de los usuarios de la actividad estatal asuma -de modo efectivo e individualizado- cierta
parte del financiamiento del total de la actividad de cada uno de las referidas instancias de
gobierno.
Por estas razones es antitcnica por contrariar al principio de retribucin- el art. 74 de la
Constitucin en la parte que faculta al Gobierno Regional y Gobierno Local para establecer
exoneraciones en materia de contribuciones y tasas. Pensamos que esta regla constitucional debe
ser suprimida.
Seguramente por esta razn el art 2.e) de la denominada ley Marco para la Dacin de
Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios 7 establece que no se pueden conceder
exoneraciones respecto de contribuciones y tasas.
En Derecho, se puede sostener que la regla que acabamos de indicar contradice al art. 74 de la
Constitucin y -en virtud del principio de supremaca constitucional establecido por el art. 51 de la
Constitucin- debe prevalecer la regla sealada en el referido art. 74 de la Constitucin, segn la
cual las Municipalidades tienen la facultad de exonerar del pago de contribuciones y tasas.

9) Beneficios e incentivos en materia de contribuciones y tasas.
Para nosotros, el beneficio consiste en que habiendo llegado a nacer una obligacin tributaria- se
produce cierta rebaja en la base imponible o alcuota, de tal modo que disminuye la cuanta final
del tributo por pagar al Estado.
Entendemos que el incentivo consiste en que una vez nacida la obligacin tributaria- la ley
establece que en la respectiva liquidacin del monto por pagar al Fisco el contribuyente va a gozar
de cierta rebaja, pero condicionada a la realizacin de una determinada conducta por parte de
ste.
Ahora bien, desde el punto de vista del principio de retribucin, tampoco cabe que los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales tengan la posibilidad de establecer beneficios e incentivos en
materia de contribuciones y tasas, toda vez que una reduccin o liberacin de la carga tributaria
genera distorsin en las finanzas de estas instancias de gobierno, pues la respectiva carga
tributaria individual en vez de ser asumida por el usuario de la actividad estatal- termina siendo
trasladada a la propia Municipalidad o los dems contribuyentes.
Dentro de este orden de ideas, es acertado que en el art. 74 de la Constitucin no se haya
establecido que el Gobierno Regional y Gobierno Local poseen la facultad de establecer beneficios
e incentivos en los casos de contribuciones y tasas.
Del mismo modo, nos parece correcto que el art 2.e) de la Ley Marco para la Dacin de
Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios haya establecido que los Gobiernos Regionales
y Gobiernos Locales no tienen la potestad de establecer beneficios e incentivos en materia de
contribuciones y tasas.
Existen ciertos casos que requieren un anlisis especial. Por ejemplo muchas Municipalidades
indican al contribuyente que si realiza el pago anticipado del total del monto anual de arbitrios,
entonces tendr un descuento del 10%.
Si vemos este punto como una estrategia financiera de la Municipalidad para aumentar su
potencial de liquidez, nos parece que se trata de una figura legal, toda vez que no nos
encontramos ante un beneficio o incentivo tributario.
En efecto, la recaudacin anticipada de arbitrios permite al Gobierno Local una mayor capacidad
de compra de bienes y servicios que -por razones de volumen u ocasin- puede abaratar los costos
operativos de la Municipalidad para prestar servicios pblicos.
Por ejemplo en el contexto del alza continua del precio de la gasolina, puede ser ventajoso para la
Municipalidad anticipar la adquisicin del combustible. De este modo los costos operativos del
servicio de limpieza sern menores con relacin a la prestacin de servicios futuros por parte de
las respectivas unidades vehiculares encargadas de recolectar basura.
En este sentido nos parece que mientras que los mecanismos para lograr el pronto pago de
arbitrios apuntan a satisfacer la necesidad de liquidez de la Municipalidad, los beneficios e
incentivos tributarios ms bien estn dirigidos a satisfacer los intereses econmicos de los
contribuyentes. Adems los mecanismos que pretenden lograr el pronto pago de arbitrios
persiguen un incremento de las arcas fiscales, mientras que los beneficios e incentivos tributarios
producen una disminucin de los ingresos estatales.

10) Condonacin.
Se trata de una figura que vamos a examinarla desde diferentes planos.
10.1) Poltica Fiscal.
Desde el punto de vista de Gestin Pblica, la Administracin Tributaria persigue, entre otros
objetivos bsicos, la eficiencia en su labor de recaudacin. Esta eficiencia se traduce en la
captacin del ingreso tributario con el carcter ms masivo e inmediato posible.
Si existe una masa crtica de contribuyentes que se ha retrasado en el pago de los tributos a su
cargo, caben dos grandes estrategias para captar estos ingresos fiscales.
En primer lugar el Estado-acreedor puede apuntar a la cobranza. Es decir que el Fisco va a
perseguir al contribuyente hasta lograr la captacin del ingreso tributario recurriendo a los
procedimientos administrativos forzosos tales como la cobranza coactiva.
En segundo lugar el Estado-acreedor puede optar por la recaudacin. O sea que va a procurar que
el propio contribuyente se acerque al Fisco, de modo voluntario, para pagar su deuda tributaria.
En este ltimo caso, el Estado-acreedor cuenta con muchos instrumentos para lograr esta clase de
objetivo. Por ejemplo, la Administracin Tributaria puede realizar campaas de educacin cvica
para estimular la tica tributaria de los contribuyentes morosos. Por otra parte la Administracin
Tributaria puede facilitar el pago fraccionado de la deuda tributaria, simplificando los requisitos y
el procedimiento para el acogimiento a esta frmula de pago. Otra alternativa es que el Estado-
acreedor estime por conveniente reducir el monto o componentes de la deuda, de tal manera que
los contribuyentes se vean inducidos al pronto pago de sus pasivos tributarios.


10.2) Derecho.
Desde el punto de vista jurdico, esta ltima alternativa se conoce como condonacin. Al respecto
el art. 41 del Cdigo Tributario establece lo siguiente: La deuda tributaria solo podr ser
condonada por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn
condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos
que administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar
al tributo.
Carmen Robles Moreno seala con acierto que la deuda tributaria est compuesta por el tributo,
inters moratorio y multa. Entendemos que la condonacin es la supresin del cobro de parte o
toda la deuda tributaria por decisin (voluntad) unilateral del Estado-acreedor.
De conformidad con el art. 41 del Cdigo Tributario se tiene por principio una centralizacin de la
potestad de condonar deudas tributarias, en cabeza del Gobierno Nacional. Por tanto la
condonacin respecto de impuestos que por ejemplo financien al Gobierno Local slo puede ser
establecida por el Gobierno Nacional.
Nos parece acertada esta regla, pues el financiamiento de los Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales son temas que forman parte de las finanzas pblicas en general, de tal modo que nos
encontramos ante una variable macroeconmica que se encuentra muy ligada al bienestar de la
poblacin y el desarrollo econmico del pas.
Al respecto, ntese que una condonacin de impuestos restar liquidez a las arcas fiscales, de tal
modo que por ejemplo una Municipalidad tendr menos ingresos y, por ende, disminuyen sus
posibilidades de realizar obras y prestar servicios, con el evidente deterioro de la calidad de vida
de sus habitantes.
Del mismo modo, una condonacin de impuestos provoca la disminucin de la inversin de la
Municipalidad en infraestructura (pistas, etc.) de tal modo que se complica el accionar y
crecimiento de las empresas, complicndose el desarrollo econmico.

10.3) Gobierno Regional
En la medida que actualmente los Gobiernos Regionales no cuentan con impuestos propios,
entonces no cabe pensar en los intereses moratorios que se generaran por la demora en el pago
de esta clase de tributos. Entonces, menos se puede elucubrar la posibilidad de una condonacin
para esta clase de intereses.
Al respecto, el art. 41 del Cdigo Tributario hace bien en no referirse a la posibilidad que un
Gobierno Regional pueda decretar la condonacin por concepto de intereses moratorios derivados
del atraso en el pago de impuestos.
Por otra parte sabemos que el Gobierno Regional puede crear contribuciones y tasas. Si han
vencido los plazos establecidos por los respectivos dispositivos legales y el contribuyente no ha
cumplido con el pago de los tributos antes referidos, se comienzan a devengar y acumular los
intereses moratorios regulados por el art. 33 del Cdigo Tributario, advirtindose un incremento
de la deuda tributaria de modo constante.
El Gobierno Regional debera contar con la posibilidad de reducir parte del monto de la deuda
(intereses moratorios) para estimular el pago de la contribucin o tasa insoluta. Sin embargo el
art. 41 del Cdigo Tributario no contiene una autorizacin para que el Gobierno Regional pueda
decretar esta condonacin.
Sobre el particular creemos que el art. 41 del Cdigo Tributario debe ser modificado, permitiendo
que el Gobierno Regional pueda decidir la condonacin de los intereses moratorios, respecto de
las contribuciones y tasas que administren.
Por otra parte, con relacin al tema de sanciones, debemos tener presente que muchas veces las
contribuciones y tasas tienen que ser acompaadas por el cumplimiento de ciertos deberes
formales, tales como las declaraciones juradas, comunicaciones, etc. que se deben realizar ante la
Administracin Tributaria.
En este sentido cabe la posibilidad del no cumplimiento o cumplimiento tardo de ciertos deberes
administrativos. Estos casos se encuentran tipificados como infracciones en los arts. 173 y
siguientes del Cdigo Tributario. Desde el punto de vista tcnico se generan sanciones que
generalmente- consisten en multas.
Segn el art. 41 del Cdigo Tributario, el Gobierno Regional no tiene la facultad de condonar estas
sanciones. Pensamos que se debe modificar el art. 41 del Cdigo Tributario, permitiendo que el
Gobierno Regional tenga la potestad de condonar sanciones que son generadas por el
incumplimiento de ciertos deberes administrativos.
En efecto, si un contribuyente no ha cumplido con el pago de cierta contribucin, y tampoco ha
procedido con la respectiva declaracin jurada, se pueden acumular una deuda tributaria de
considerable cuanta.. El Gobierno Regional debera contar con la facultad de condonar parte de
esta deuda (multa) por tratarse de una estrategia vlida para incentivar el cumplimiento del pago
de la contribucin.

10.4) Gobierno Local.
De conformidad con el art. 41 del Cdigo Tributario, existe la posibilidad de condonar intereses
moratorios y sanciones, respecto de los impuestos que administran las municipalidades.
Desde luego, nos parece una regla acertada, pues como ya hemos indicado lneas atrs- la
condonacin de parte de la deuda tributaria (intereses moratorios y sanciones) es una
herramienta que puede servir para incentivar el pago de impuestos omitidos.
Tambin nos parece adecuado que sea el Gobierno Local el titular de la referida facultad de
condonacin, toda vez que el diseo de la estrategia que apunta a promover el pago de por lo
menos el impuesto insoluto debe tomar en cuenta las caractersticas culturales, sociales,
econmicas, etc. propias de cada realidad a escala local, por ser stas las que determinan los
comportamientos finales de los contribuyentes.
En los espacios locales donde existe una cultura masiva de abierto incumplimiento de las reglas
tributarias, no es conveniente que la Municipalidad recurra a la condonacin, pues se ampliarn
las brechas de incumplimiento.
En cambio en las localidades donde existen importantes niveles de cumplimiento de las reglas
tributarias, s es viable recurrir a la condonacin; toda vez que no se va a producir la ampliacin de
las brechas de incumplimiento.
Por otra parte sabemos que el Gobierno Local puede crear contribuciones y tasas. A su turno el
art. 41 del Cdigo Tributario seala que la Municipalidad puede condonar contribuciones y tasas.
Discrepamos de esta regla, pues resulta contraria al principio de retribucin y genera distorsin en
las finanzas pblicas, toda vez que la carga tributaria en vez de ser asumida por el usuario de la
actividad estatal- va a ser soportada por la propia Municipalidad.
Somos del parecer que debe eliminarse el art. 41 del Cdigo Tributario en la parte que permite
que el Gobierno Local pueda condonar contribuciones y tasas.
De otro lado, si han vencido los plazos legales para el pago de estos tributos, se comienzan a
generar los intereses moratorios.
El Gobierno Local debera tener la posibilidad de establecer la condonacin de parte de la deuda
tributaria (intereses moratorios) para estimular el pago de la contribucin o tasa insoluta.
Sin embargo el art. 41 del Cdigo Tributario no permite al Gobierno Local la posibilidad de
condonar intereses moratorios. Nos parece que el art. 41 del Cdigo Tributario debe ser
modificado para permitir que la Municipalidad pueda condonar intereses moratorios respecto de
las contribuciones y tasas que administren.
Finalmente, con relacin al tema de sanciones, debemos tener presente que las contribuciones y
tasas pueden ir seguidas por el cumplimiento de ciertos deberes formales, tales como las
declaraciones juradas, etc.
Ante la posibilidad del no cumplimiento o cumplimiento tardo de ciertos deberes administrativos
se configuran ilcitos tipificados como infracciones en los arts. 173 y siguientes del Cdigo
Tributario. De inmediato se generan sanciones que generalmente- consisten en multas.
Aqu tambin advertimos que -de conformidad con el art. 41 del Cdigo Tributario- el Gobierno
Local no tiene la facultad de condonar estas sanciones. Nos parece que se debe modificar este
dispositivo, permitiendo que la Municipalidad pueda tener la potestad de condonar sanciones.
Si un contribuyente no ha cumplido con el pago de cierta contribucin o tasa y tampoco ha
procedido con la respectiva declaracin jurada, se pueden gestar una deuda tributaria de
considerable cuanta. El Gobierno Local debera contar con la facultad de condonar parte de esta
deuda (multa) para incentivar el cumplimiento del pago de la contribucin o tasa.

TIPOS DE AUDITORIA

Es importante conocer que la auditora de sistemas tiene algunos de sus fundamentos en otras
auditoras y que toma diferentes herramientas de ellas para conformarse. A continuacin se
presenta una clasificacin de diferentes tipos de auditoras, las cuales se encuentran clasificadas
por diferentes factores.

Por el origen de quien hace su aplicacin:

Externa

Interna


Por el rea en donde se hacen

Auditora Financiera

Auditora Administrativa

Auditora Operacional

Auditora Gubernamental

Auditora Integral

Auditora de Sistemas


Por rea de especialidad

Auditora Fiscal

Auditora Laboral

Auditora Ambiental

Auditora Mdica

Auditora a Inventario

Auditora a Caja Chica

Auditora en Sistemas


Especializadas en Sistemas Computacionales

Auditora Informtica

Auditora con la Computadora

Auditora sin la Computadora

Auditora a la Gestin Informtica

Auditora alrededor de la computadora

Auditora en seguridad de sistemas

Auditora a sistemas de redes


Auditora Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los controles subyacentes
y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador pblico, cuya conclusin
es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la empresa.

Auditoria interna: Proviene de la auditora financiera y consiste en: una actividad de evaluacin
que se desarrolla en forma independiente dentro de una organizacin, a fin de revisar la
contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo
para la administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la medicin y
evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y
dems registros; informes financieros; normas de ejecucin etc.

Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente de una
funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado
en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan,
y determinar qu condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos ejemplos de la
autoridad de operaciones:

* Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos.
* Revisin de prcticas de compras.

Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administracin de un organismo social
realizado por un profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus
resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos, financieros,
materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar.

Auditora fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fsico ( SHCP ), direcciones o
tesoreras de hacienda estatales o tesoreras municipales.

Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas en el
logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacin con el avance del ejercicio
presupuestal.

Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o
entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones
legales que sean aplicables ( leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc )

Auditora integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca
del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas
economas, eficacia y eficiencia.