ISLR

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El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y su aplicacin en Venezuela
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El Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y su
aplicacin en Venezuela

El ISLR es un impuesto obligatorio regido por derecho pblico, que las personas y empresas
deben pagar al Estado para contribuir con sus ingresos.

Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR), publicada en
la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16/02/2007, en donde su mbito de aplicacin va a
todos los bienes adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto disponible, en
razn de actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela, como fuera de su territorio
independientemente de quien las realice, sea nacional o no.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento establecen las disposiciones
relacionadas con el cobro de un impuesto sobre las rentas obtenidas en el pas, ya sea de
fuente territorial o extraterritorial, y con la obligacin que tienen los contribuyentes al terminar
cada ejercicio econmico anual de presentar la declaracin jurada de rentas o ingresos y de
pagar en caso de que proceda. La misma deber comprender todos los enriquecimientos
obtenidos durante dicho perodo.

La primera Ley de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela, entr en vigencia en Gaceta
Oficial nmero 20.851 de fecha 17 de julio de 1.942, y la misma se caracterizaba por estar
estructurada bajo la forma de impuesto cedular es decir, se determinaban las tarifas en base a
los distintos tipos de actividades econmicas.

Estn obligados a declarar y pagar el ISLR todas las personas naturales y jurdicas que en
el ejercicio fiscal del ao, percibieron un enriquecimiento superior a las 1.000 unidades
tributarias. Se debe tener en cuenta que el valor de la Unidad Tributaria cambia todos los
aos.

La Ley tambin concede algunas rebajas que se restarn a la renta neta luego de aplicar la
tarifa de impuesto correspondiente. Las rebajas sern de impuesto equivalente a: 10 U.T.
anuales, el cual ser igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente.

El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas,
empresas, u otras entidades legales.
ndice
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1 Tipos de impuestos sobre la renta
2 Impuesto sobre la renta por pas
o 2.1 Argentina
o 2.2 Estados Unidos
o 2.3 Mxico
3 Vase tambin
4 Referencias
o 4.1 Bibliografa
5 Enlaces externos
Tipos de impuestos sobre la renta[editar]
Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con
dichos ingresos. Sin embargo hay controversia debido al hecho de que los salarios no
necesariamente indican los ingresos de un individuo, especialmente en las clases ms
altas.
Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante.

Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye con
dichos ingresos
Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compaa, se suele llamar impuesto a las
empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el
beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas
deducciones), mientras que los aplicados a las personas fsicas suelen gravar los ingresos
(con algunas deducciones).
NTRODUCCIN
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para as lograr
la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades
econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman
el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que
son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin
del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin,
crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre la Renta,
cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades
econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den
lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin
con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas (Italia,Francia, Holanda,
Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal).
Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de la utilidades o ganancias netas producto de
la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
COMPETENCIA DEL PODER PBLICO NACIONAL
Artculo 156. Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta,
sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado,
los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitucin o por la ley.
A qu y a Quin?
LEY DE I.S.L.R.:
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn
impuestos segn las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en
Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente
de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no
domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley
Ventajas del I.S.L.R.:
1.- es un impuesto productivo : produce un alto rendimiento
2.- el aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la
necesidad de crear nuevos gravmenes
3.- adaptacin a los objetivos de justicia social:
deducciones personales
progresividad
discriminacin de la fuente de ingreso
Dificultades:

1.- obstaculiza el ahorro y la capitalizacin: mas produce mas paga
2.- inflacin:
funciona adecuadamente cuando la moneda esta estable
funciona de manera adversa cuando existe inflacin, debido a que las ganancias
obtenidas se deben principalmente a la depreciacin de la moneda.
3.- fuga de capitales: sistema econmico-solidaridad comunitaria
4.- exageracin de la progresividad
5.- complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de volverse lo mas equitativa
posible, sus normas se vuelven mas complejas.
6.- costo excesivo en la recaudacin: aunque con la modernizacin de los rganos encargados de los tributos,
se ha logrado reducir significativamente los costos de recaudacin, control y fiscalizacin.
7.- estimula la evasin fiscal
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SESENTA AOS DE EXISTENCIA
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. En el mes aniversario de
esta revista pareciera ser una buena ocasin para recordar los sesenta aos de existencia de esta Ley. Para
ello, presentamos a continuacin un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus inicios hasta
la fecha.
En Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto
sobre la Renta, con una vacatio legis hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de
enero de 1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se determinaban
las tarifas en base a los distintos tipos de actividad econmica.
En el ao 1.944, se efectu la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial
nmero 21.471 del 31 de julio de 1.944, con entrada en vigencia el primero de agosto de ese ao, y, dos aos
ms tarde, se llev a cabo una segunda reforma parcial, que fue publicada en la Gaceta Oficial nmero 187,
extraordinario, del 31 de diciembre de 1946.
En el ao 1.948, en la Gaceta Oficial nmero 216, extraordinario, del 12 de noviembre, se public una versin
que derog la Ley del ao 1.943, y sus sucesivas reformas.
En 1.955, segn Gaceta Oficial nmero 24.816 del 8 de agosto, se derog la Ley de 1.948. Esta nueva
versin entraba en vigencia el da primero de enero de 1956, manteniendo la estructura cedular concebida en
la ley de 1943.
En el ao 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera, bajo la modalidad de reforma,
publicada en la Gaceta Oficial nmero 567, extraordinario, del 10 de julio, y la segunda, que derog la Ley del
55, publicada en la Gaceta Oficial nmero 577, extraordinario, del 19 de diciembre de 1.958, la cual entr en
vigencia el da primero de enero de 1.959.
En el ao 1.961, segn la Gaceta Oficial nmero 669, extraordinario, del 17 de febrero de ese ao, se reform
la Ley del de 1.958, y sta, a su vez, vino a ser derogada por una nueva versin, la cual qued publicada en la
Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela nmero 1.069, extraordinario, del 23 de diciembre de 1.966,
vigente a partir del primero de enero de 1967.
La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrada en las leyes anteriores,
unificando la mayor parte de las rentas bajo un nico tipo de tarifa progresiva, aunque an se conservaban
algunas diferencias de acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versin, al igual que las anteriores, se ocupaba
adems de temas tales como, reglas de control fiscal, infracciones, recursos, prescripcin, entre otros, que
posteriormente habran de ser tratados por el Cdigo orgnico Tributario. A finales del ao 1.970, se
modificaron cinco artculos de la Ley; y otros siete, en el ao 1.974, segn publicacin efectuada en la Gaceta
Oficial nmero 1.677, extraordinario, del 27 de agosto de ese ao.
A partir de entonces se realizaron dos reformas ms a la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 1.966,
segn publicaciones efectuadas en las Gacetas Oficiales de la Repblica de Venezuela nmeros 1.720,
extraordinario, del 25 de enero de 1.975, y, 1.895, extraordinario, del 20 de agosto de 1.976.
En el ao 1.978 se derog la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 1.966 y sus reformas parciales, de
acuerdo con la Gaceta Oficial nmero 2.277, extraordinario, del 23 de junio de 1978.
Esta ley estableci la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el sentido de que todas las personas
naturales deban declarar la totalidad de sus rentas, independientemente de su origen, aplicndoseles una
tarifa progresiva nica; de igual forma se comenz a gravar a las personas jurdicas, previendo un captulo
especial slo para las rentas de origen petrolero y minero, an vigente.

La Ley del ao 1.978, fue reformada: (1) En el ao 1.981, segn Gaceta Oficial N 2.984 del 23 de diciembre;
(2) en el ao 1.986, segn Gaceta Oficial N 3.888 del 3 de octubre, la cual se adapta a la entrada en vigencia
del Cdigo Orgnico Tributario; (3) en el ao 1.991, segn Gaceta Oficial N 4.300 del 13 de agosto; (4) en el
ao 1.993, segn Gaceta Oficial N 4.628 del 9 de septiembre; (5) en el ao 1.994, segn Gaceta Oficial N
4.727 del 27 de mayo, la cual incorpora el concepto de Unidad Tributaria; (6) En el ao 1.995, segn Gaceta
Oficial N 5.023 del 18 de diciembre; (7) En el ao 1999, segn Gaceta Oficial N 5.390 del 22 de octubre de
1.999; (8) En el ao 2.001, segn Gaceta Oficial N 5.557 del 13 de noviembre.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial nmero 5.566, extraordinario, del 28
de diciembre de 2001, cuya caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del
factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin
basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo loscrditos por
impuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.
PRINCIPIOS
Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no
residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto
establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del
pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente
nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes principios:
Principio del enriquecimiento neto.

Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los
ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del
enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos
contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento patrimonial neto que genere el
sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.
Principio de anualidad.
Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto
debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a
determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente,
salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr
ser menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el ejercicio econmico
que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional
que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos que la
Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuyente.
Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrn optar entre el ao
civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede
empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario
competente de la Administracin de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser
menor de un ao.
En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable ser el ao civil.
Principio de autonoma del ejercicio.
Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal
deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio
que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando seala:
Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos
correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el
ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto
del respectivo ingreso, costo o deduccin.
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo o deduccin en
determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores,
siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de
operaciones productoras de enriquecimiento disponible.
Principio de disponibilidad.
Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de
declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta
(2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo
relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes
inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde
que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar
disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo
prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos
por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que seala el
referido artculo son los siguientes:
1.
2. En el momento en que son pagados;
3. En el momento en que son devengados;
4. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).
Principio de renta mundial.
Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un
enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en
cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la
causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en
trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien
genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias
dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la
ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son:
1.
2. Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto
pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional.
3. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un
establecimiento permanente o base fija en el pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es
territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el
enriquecimiento.
4. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un
establecimiento permanente o base fija en el pas: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin
embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a
dicho establecimiento permanente o base fija.
De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que rega a la Ley de
Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento
estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable.
Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido intento por gravar la renta de
fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba.
Cules son los Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta?
Estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta:
a) Las personas naturales;
b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras
sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin
de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los
literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
g) Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que
revistan la forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita
pro acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas.
Se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones o en Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el
territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se
desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cual posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal,
oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin,
instalacin o montaje, cuando su duracin o sea superior a seis meses, agencias o representaciones
autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades
referentes a minas o hidrocargueros, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro
lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales artsticas o posea otros lugares
de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados,
apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin.
Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga el
poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento permanente a las
instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros
de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o
por cualquier ttulo.
Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas naturales
residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales independientes.
Constituye base fije cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las profesiones independientes.
Quines Estn Obligados a Declarar?

Estos sujetos se dividen en dos grupos:
a) Personas Naturales y Asimilados:
Estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas,
que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos
mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de
Exoneracin N 838 del 31/05/2000.
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin
definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en
caso de la personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera
que sea el monto de sus enriquecimientos.
b) Personas Jurdicas y Asimilados:
Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades
mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos
o prdidas que obtengan durante el ejercicio.
Qu se Entiende y Como se Determina los Ingresos Brutos Globales y Disponibles?
Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural o
jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya
incurrido para obtener dichos ingresos
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas las
rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:
Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin de la vivienda principal,
caso en el cual deber tomarse en consideracin lo previsto en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del
reglamento.
Arrendamiento;
Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relacin de dependencia, o por el
libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
Los provenientes de regalas y participaciones anlogas;
Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en
el pas, conforme a la metodologa usada por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la
cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no slo interesa a
los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino tambin
influir sobre la oportunidad en la cual se considerarn deducibles los gastos imputables a dicho ingreso,
debido a que los ingresos y gastos debern estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad
Cmo se Determina el Enriquecimiento Neto?
La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio
gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido
por concepto de cualquier actividad econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los
ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos provenientes de
los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas:
a. El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas as como
el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta;
b. Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a
porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por
la realizacin de gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes;
c. Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.
Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente proceder a
este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio
gravable.
Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos (Costo + Deducciones)
BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES
A fin de lograr el desarrollo econmico integral del pas, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y otros Decretos
del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se pueden citar como
fundamentales, los desgravmenes y rebajas de impuesto para determinados contribuyentes.
Existe adems otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera mercantiles, como es el
caso de las Instituciones benficas, de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo
cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en cuenta esta situacin el
legislador estableci en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.
Diferencias entre Exencin y Exoneracin
La exencin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por la
ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida
fiscalizacin y control; en cambio la exoneracin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual que las
exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida
fiscalizacin y control.
Exenciones
Estn exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta:
1. las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el Fondo
de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la ley.
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la repblica, por
las remuneraciones que reciban de su gobierno. Tambin los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorizacin del gobierno nacional residan en Venezuela,
por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos
internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos
por Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes sealados: siempre que en ningn caso distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin de trabajo, cuando
le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y
de pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros, pero deber incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen prdidas que hubieren
sido incluidas en el costo o en las deducciones.
6. Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilacin,
aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que los
regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez
por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que
correspondan a planes de carcter general y nico establecido para todos los trabajadores de la
empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa que se trate, mientras se
mantengan en la caja o cooperativas de ahorros as como tambin los frutos o proventos derivados de
tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depsito a
plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en
la Ley General de Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.
10. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y previsin social, los fondos de
ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las
actividades que le son propias.
11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades
conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por
sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos tcnicos, formulas, datos, grabaciones, pelculas y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos en
virtud de los convenios de asociacin que dichas empresas celebran.
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y cualquier modalidad de
ttulo valor emitido por la repblica.
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o
formacin.
Exoneraciones
El Cdigo Orgnico Tributario , establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneraciones, especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las
condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podr facultar el Ejecutivo Nacional para someter la
Exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.
El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podr prorrogarlo. Las
exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido, aunque tanto las
exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
Las exoneraciones sern aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de inscripcin
en el registro de exoneracin, la cual podr realizarse hasta el ultimo da del cierre del ejercicio fiscal
correspondiente. Solo estn obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos
brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La
exoneracin aplicable es la siguiente:
1. los ejercicios que se inicien en los aos 2000, 2001 y 2002, la dispensa ser del 100% del impuesto;
2. los ejercicios que se inicien en el ao 2003, la exoneracin ser del 90%;
3. los que se inicien en el 2004, la exoneracin ser del 70%;
4. los ejercicios que se inicien en el ao 2005, la dispensa ser del 60%;
5. los que se inicien en el ao 2006, la exoneracin ser del 50%;
6. los ejercicios que se inicien en el ao 2007, la exoneracin ser del 30% del impuesto
En ningn caso la exoneracin ser aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al 31 de
diciembre del 2007, es decir, en el ao 2008.
Desgravmenes

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal, a
las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin
de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de Desgravmenes
Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes desgravamenes, siempre y
cuando se trate de pagos efectuados en el pas durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no
hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinacin del enriquecimiento neto
gravable:
1. lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y sus descendiente no
mayores de 25 aos. Este limite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial.
2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por concepto de primas de seguro de
hospitalizacin, ciruga y maternidad.
3. Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al
contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos en el pas.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el contribuyente
para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le
sirve de asiento permanente del hogar, este desgravmen no podr ser superior a 1.000 U.T. en el caso
de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravmenes deben de estar
soportados).
Sin embargo, la Ley de I.S. L.R. plantea otro tipo de desgrvamen llamado Desgravmen nico, al cual podrn
optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los
desgravmenes anteriores.
Este Desgravmen nico es de 774 U.T.
Rebajas Personales
Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T.
anuales, el cual ser igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente.
Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
a. 10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso la
rebaja corresponder a uno de ellos.
b. 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. Se exceptan a los
descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn incapacitados para trabajar, o estn
estudiando y sean menores de 25 aos.
Tarifas Aplicables a los Sujetos Pasivos:

Estas Tarifas son:
1)la tarifa nmero 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro,
sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepcin de los exonerados, exentos sujetos al
impuesto proporcional, no dedicadas a la explotacin de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada
es proporcional, sealada en unidades tributarias de esta manera:
Hasta 1.000 U.T. 6%
Exceso de 1.000 a 1.500 U.T. 9% Sustraendo 30
Exceso de 2.000 a 2.500 U.T 16% Sustraendo 155
Exceso de 6.000 U.T 34% Sustraendo 875
2) la Tarifa 2, se aplica a las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que no realicen
actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualquiera sea su forma.
Las entidades jurdicas o econmicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias es
como se seala a continuacin:
Hasta 2.000 U.T. 15%
Exceso de 3.000 U.T. 34% Sustraendo 500
3) la Tarifa 3, es la siguiente:
a. tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las regalas mineras
b. tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de empresas petroleras
Rosanna Salazar
Jos ngel Narvez
Miguel Angel Moprao
Repblica Bolivariana de Venezuela
Ministerio de Educacin Superior
U.G.MA

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos23/impuesto-renta/impuesto-renta.shtml#ixzz3Cvg3H8b0
Partes: 1, 2
1.
2. Impuesto sobre la Renta
3. Sujeto Activo
4. Sujeto Pasivo
5. Desgravmenes. Tipos de Desgravmenes
6. Determinacin de los Ingresos Brutos Globales y Disponibles
7. Determinacin del Enriquecimiento Neto
8. Determinacin del Impuesto sobre la Renta a pagar
9. Beneficios o Incentivos Fiscales
10. Diferencias entre Exencin y Exoneracin
11. Exenciones
12. Exoneraciones
13. Tarifas Aplicables a los Sujetos Pasivos
14. Sanciones
15. Lapsos de Declaracin y Pago
16. Formularios para Declarar
17. Conclusiones
18. Bibliografa
Introduccin
El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para as lograr
la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades
econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el
sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que
son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin
del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin,
crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre la Renta,
cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.
La presente investigacin tiene como fin, resaltar los aspectos ms importantes pertenecientes al Impuesto
ms significativo que maneja el Estado en trminos monetarios, puesto que representa para el mismo, la
mayor fuente de ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere, y que resulta obvio por
su carcter monetario que sea menester de un Contador Pblico conocerlos a profundidad.
Impuesto sobre la renta
Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o
en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en la ley del I.S.L.R., segn el articulo 1.
Sujeto activo
Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela es de
la competencia del Poder Pblico Nacional:
Segn Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la
renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado,
los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitucin o por la ley.
Sujeto pasivo
Salvo disposicin en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda persona natural o jurdica,
residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagarn impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea
que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Tambin las personas
naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en
la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
Las personas naturales
Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras
sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho.
Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin
de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los
Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades
de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la
forma de compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro
acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos46/renta-venezuela/renta-venezuela.shtml#ixzz3CvgI6NRO
Estos sujetos se dividen en dos grupos:
Personas Naturales y Asimilados
Los cuales estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas
a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos
mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de
Exoneracin N 838 del 31/05/2000.
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin
definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en
caso de las personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal
cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
Personas Jurdicas y Asimilados
Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades
mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos
o prdidas que obtengan durante el ejercicio, estos son:
Compaas Annimas.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
Comunidades.
Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.
Empresas Propiedad de la Nacin, los Estados y los Municipios.
Desgravmenes
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el ejercicio fiscal, a
las personas naturales residentes en el pas y sus asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin
de la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de desgravmenes
Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes Desgravmenes, siempre y
cuando se trate de pagos efectuados en el pas durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no
hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinacin del enriquecimiento neto
gravable:
Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y sus descendiente no
mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial.
Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas, por concepto de primas de seguro de
hospitalizacin, ciruga y maternidad.
Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a
las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos en el pas.
Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos obtenidos por el contribuyente
para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve
de asiento permanente del hogar, este desgravmen no podr ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago
de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravmenes deben de estar soportados).
Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravmen llamado Desgravmen nico, al cual podrn
optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los
desgravmenes anteriores. Dicho Desgravmen nico es de 774 U.T. este se dividen en:
Rebajas personales
Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T.
anuales, el cual ser igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del impuesto al
contribuyente por carga familiar son:
10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso la rebaja
corresponder a uno de ellos.
10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. Se exceptan a los descendientes
mayores de edad, con excepcin de que estn incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean
menores de 25 aos.
Determinacin de los ingresos brutos globales y disponibles
Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural o
jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya
incurrido para obtener dichos ingresos.
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas las
rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:
Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin de la vivienda principal,
caso en el cual deber tomarse en consideracin lo previsto en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del
reglamento.
Arrendamiento;
Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relacin de dependencia, o por el
libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
Los provenientes de regalas y participaciones anlogas.
Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en
el pas, conforme a la metodologa usada por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la
cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no slo interesa a
los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino tambin
influir sobre la oportunidad en la cual se considerarn deducibles los gastos imputables a dicho ingreso,
debido a que los ingresos y gastos debern estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad.
Determinacin del enriquecimiento neto
La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio
gravable, estn conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido
por concepto de cualquier actividad econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomar la totalidad de los
ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restar los costos provenientes de
los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita:
El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas as como el
costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta;
Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes
normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de
gestiones relativas a la adquisicin o compra de bienes;
Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta.
Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente proceder a
este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio
gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS (COSTO + DEDUCCIONES)
Determinacin del impuesto sobre la renta a pagar
Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello debern sumar el
enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto extraterritorial. El enriquecimiento neto
corresponde al incremento de patrimonio que resulte despus de restar os ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente
territorial del ajuste por inflacin.
En el caso de que los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas
por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al enriquecimiento
neto.
He aqu un cuadro explicativo para el clculo de la renta mundial gravable:
FUENTE EXTRATERRITORIAL FUENTE TERRITORIAL
INGRESOS BRUTOS XXX,xx
- Costos (XXX,xx)
INGRESOS BRUTOS XXX,xx
- Costos (XXX,xx)
= RENTA BRUTA XXX,xx
- Deducciones (XXX,xx)
= Enriquecimiento Neto
Gravable Fuente Extranjera XXX,xx
= RENTA BRUTA XXX,xx
- Deducciones (XXX,xx)
= Utilidad o Prdida Fiscal XXX,xx
+/- Ajuste por Inflacin XXX,xx
= Enriquecimiento Neto XXX,xx
- Perdidas Aos Anteriores (XXX,xx)
Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento Neto Gravable
de Fuente Extranjera XXX,xx + de Fuente Territorial XXX,xx
(Al tipo de cambio promedio)
= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE
Beneficios o incentivos fiscales
A fin de lograr el desarrollo econmico integral del pas, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y otros Decretos
del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se pueden citar como
fundamentales, los desgravmenes y rebajas de impuesto para determinados contribuyentes.
Existe adems otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera mercantiles, como es el
caso de las Instituciones benficas, de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo
cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en cuenta esta situacin el
legislador estableci en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.
Diferencias entre exencin y exoneracin
La EXENCIN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por
la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida
fiscalizacin y control; en cambio la EXONERACIN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento
de la obligacin tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual que
las exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida
fiscalizacin y control.
Exenciones
Estn exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que
determine la ley, como por ejemplo:
Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la repblica, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno. Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios
de gobiernos extranjeros, que con autorizacin del gobierno nacional residan en Venezuela, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos internacionales y
sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como
medio para lograr los fines antes sealados: siempre que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no
realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.
Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin de trabajo, cuando le
sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros,
pero deber incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en
el costo o en las deducciones.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilacin, aun
en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que los regula.
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los
aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a
planes de carcter general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a
una misma categora profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas
de ahorros as como tambin los frutos o proventos derivados de tales fondos.
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depsito a plazo
fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley
General de Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.
Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y previsin social, los fondos de ahorro, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que le son
propias.
Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas,
por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a
los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos,
formulas, datos, grabaciones, pelculas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con
los proyectos objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios
de asociacin que dichas empresas celebran.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y cualquier modalidad de
ttulo valor emitido por la repblica.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o
formacin.
Exoneraciones
El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneraciones, especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las
condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podr facultar el Ejecutivo Nacional para someter la
Exoneracin a determinadas condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:
El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podr prorrogarlo. Las
exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido, aunque tanto las
exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
Las exoneraciones sern aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de inscripcin
en el registro de exoneracin, la cual podr realizarse hasta el ltimo da del cierre del ejercicio fiscal
correspondiente. Solo estn obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos
brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La
exoneracin aplicable es la siguiente:

o Los ejercicios que se inicien en los aos 2000, 2001 y 2002, la dispensa ser del 100% del impuesto;
o Los ejercicios que se inicien en el ao 2003, la exoneracin ser del 90%;
o Los que se inicien en el 2004, la exoneracin ser del 70%;
o Los ejercicios que se inicien en el ao 2005, la dispensa ser del 60%;
o Los que se inicien en el ao 2006, la exoneracin ser del 50%;
o Los ejercicios que se inicien en el ao 2007, la exoneracin ser del 30% del impuesto
En ningn caso la exoneracin ser aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al 31 de
diciembre del 2007, es decir, en el ao 2008.
Tarifas aplicables a los sujetos pasivos
LA TARIFA N 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro,
sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepcin de los exonerados, exentos sujetos al
impuesto proporcional, no dedicadas a la explotacin de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada
es proporcional, sealada en unidades tributarias de esta manera:
PERSONAS NATURALES
FRACCIN PORCENTAJE SUSTRAENDO
Hasta 1.000 U.T. 6% 0
Exceso de 1.000 a 1.500 U.T. 9% 30
Exceso de 1.500 a 2.000 U.T. 12% 75
Exceso de 2.000 a 2.500 U.T. 16% 155
Exceso de 2.500 a 3.000 U.T. 20% 255
Exceso de 3.000 a 3.500 U.T. 24% 375
Exceso de 4.000 a 6.000 U.T. 29% 575
Exceso de 6.000 U.T. 34% 875
LA TARIFA N 2, se aplica a las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que no realicen
actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera sea su
forma. Las entidades jurdicas o econmicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias
es como se seala a continuacin:
PERSONA JURDICA
FRACCIN PORCENTAJE SUSTRAENDO
Comprendida Hasta 2000 U.T. 15% 0
Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T. 22% 140
Exceso de 3000 U.T. 34% 500
LA TARIFA N 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalas o participaciones mineras y dems
participaciones anlogas con una tasa proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotacin de
hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50%.
Sanciones
Son las penas que se le imputan a la persona natural o jurdica que incumpla lo estipulado en ley, en este
caso para el clculo, declaracin y pago del Impuesto Sobre la Renta, las cuales estn contempladas en el
Cdigo Orgnico Tributario, y entre las que podemos citar estn las siguientes:
Por no presentar declaraciones que determinen tributos
Se sancionar con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta llegar a 50 U.T., por cada nueva
infraccin cometida.
Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones(*)
Se sancionar con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta llegar a 50 U.T., por cada nueva
infraccin cometida.
Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo de forma incompleta o fuerza de plazo
Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada infraccin cometida hasta
llegar a 25 U.T.
Por presentar de forma incompleta o extempornea otras declaraciones o comunicaciones (*)
llegar a 25 U.T.
Por presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva fuera del plazo previsto
en la ley.
Se sancionar con pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada infraccin cometida hasta
llegar a 25 U.T.
Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o lugares, no autorizados por
la Administracin Tributaria
llegar a 25 U.T.
Por no presentar o presentar extemporneamente las declaraciones sobre inversiones en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal
Se sancionar con el pago de 1000 U.T. a 2000 U.T., si no presenta la declaracin respectiva (**), y de 250
U.T. a 750 U.T. por presentarla con retardo (**).
(*) Aplicable a los agentes de retencin.
(**) Cuando se apliquen las sanciones que oscilan entre dos (2) lmites se aplicar el trmino medio, conforme
a lo previsto el artculo 37 del Cdigo Penal.
Lapsos de declaracin y pago
Tanto para las personas jurdicas como para las naturales, las declaraciones se presentan dentro de los
primeros (3) meses siguientes el cierre del ejercicio fiscal, sea, que el plazo es hasta el 31 o ltimo de marzo
de todos los aos, el pago para las personas jurdicas se debe hacer junto con la presentacin de la
declaracin, y el pago para las personas naturales puede ser fraccionado segn como lo estipula la
Providencia N SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial N 37.660 de fecha 28-03-2003, la cual dicta que
el pago puede ser nico o fraccionado slo en tres partes as:
La 1ra parte con la presentacin
La 2da parte 20 das continuos despus del vencimiento del plazo para presentar la declaracin.
La 3ra parte 40 das continuos despus del vencimiento del plazo para presentar la declaracin.
Formularios para declarar
Los formularios para hacer la declaracin son los que expide la misma Administracin Tributaria para tales
fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma
administracin. A continuacin se mencionan los existentes:
Para las personas naturales
DPN-R-25 para personas naturales residentes en el pas
DPN-NR-25 para personas naturales no residentes en el pas
Para las personas jurdicas
DPJ-26 para personas jurdicas, comunidades, sociedades de personas incluyendo actividades de
hidrocarburos y minas.
Conclusiones
La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. En el mes aniversario de
esta revista pareciera ser una buena ocasin para recordar los sesenta aos de existencia de esta Ley. Para
ello, presentamos a continuacin un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus inicios hasta
la fecha.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial N 38.529 de fecha 25 de septiembre
de 2006 , cuya caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del factor de
conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin basado en la
renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos
porimpuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades
econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den
lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin
con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas (Italia,Francia, Holanda,
Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal).
Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de
la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional.
Bibliografa
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28 de diciembre de
2001
TABLA Gaceta Oficial N 5.390 Extraordinaria de fecha 22 de octubre de 1999 (tabla de tarifas aplicables)
Folleto descriptivo e informativo de la declaracin definitiva del Impuesto Sobre La Renta, personas naturales
y personas jurdicas, emitido por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
SENIAT, del 01-01-2007.
Pgina Web: www.monografias.com/trabajos23/impuesto-renta/impuesto-renta.shtml
Enviado por:
Bachilleres:
Castillo, Adrin
adriancastillogarcia[arroba]gmail.com
Garca, Brbara
barbaravanessa950[arroba]gmail.com
Martnez, Dayana
marlyn0901[arroba]gmail.com
Estudiantes de Contadura Pblica y Administracin Pblica en la Universidad Nacional Experimental de Los
Llanos Occidentales "Ezequiel Zamora" UNELLEZ Venezuela - Estado Apure

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos46/renta-venezuela/renta-venezuela2.shtml#ixzz3CvgPDJQE
INTRODUCCIN
El impuesto es un tema muy amplio solamente he mencionado en este informe los siguientes; Impuesto Sobre
la Renta; Impuesto al Valor Agregado, Impuesto al Dbito Bancario, Impuesto a los Activos Empresariales, las
caractersticas, declaraciones, alcuotas, exenciones, ya que cada uno en s es material extenso para cubrirlo
en su totalidad, sin embargo se puede resaltar los aspectos que destacan en cada uno de ellos.
Este tema a mi parecer es muy importante para la ctedra ya que la misma comprende Finanzas e Impuestos;
no obstante, en el transcurso de la carrera veremos una ctedra especialmente que resear El Impuesto
Sobre la Renta.
Espero que este informe sirva como material de ayuda para el que la necesite.
1.- El impuesto sobre la renta, (ISRL) sobre las sociedades y personas naturales declaraciones,
ejemplos.
Impuesto sobre la renta (impuesto a las ganancias) El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica,
grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser
el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin
determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta
Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001.
mbito de aplicacin: Son gravables todos los enriquecimientos anuales netos disponibles en razn de
actividades econmicas realizadas tanto en Venezuela como fuera de su territorio, independientemente de
que quien las realice sea nacional o no. En este sentido se considera la existencia de tres grupos de sujetos
pasivos:
a. Personas naturales o jurdicas con domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento
est situada dentro o fuera de Venezuela.
b. Personas naturales o jurdicas sin domicilio o residencia en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento
est dentro del territorio de Venezuela.
c. Personas naturales o jurdicas residenciadas o domiciliadas en el extranjero con establecimiento
permanente o base fija en Venezuela, cuya fuente de enriquecimiento o base fija.
Sobre las Sociedades de capital: Existen varios sistemas en la legislacin comparada para gravar a las
sociedades de capital. Puede establecer una imposicin exclusiva a la sociedad; puede, por el contrario,
gravarse exclusivamente a los accionistas considerando a la empresa nicamente como intermediaria para
gravar la persona del beneficiario; finalmente, puede establecer la imposicin de la sociedad por su capacidad
contributiva propia y del accionista segn la facultad tributaria personal.
Se estipulan dos alcuotas proporcionales:
a. Veinte por ciento quedan sujetas a ella 1) las sociedades annimas y las sociedades en comandita
por acciones en la parte correspondiente a los socios comanditarios. 2) las asociaciones civiles y
fundaciones 3) las sociedades de economa mixta, por parte de utilidades no exentas. En los casos 1 y 2
se exige a las sociedades hayan sido constituidas en el pas y en cuanto al caso 2 se aclara asimismo
que la sujecin a este rgimen es en tanto no corresponda por ley, otro tratamiento impositivo; 4) las
entidades y organismos a que se refiere no comprendidos en los apartados procedentes, en cuanto no
corresponda otra tratamiento impositivo en virtud de los establecido de dicha ley.
La ltima parte del artculo 696 de la ley establece que no estn comprendidas en este inciso (en el que
grava con alcuota del 36%) las sociedades constituidas en el pas, sin perjuicio de la aplicacin del
artculo 14
b. Treinta y seis por ciento deben pagar esta alcuota los establecimientos comerciales, industriales,
agropecuarios, mineros, o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, siempre que
pertenezca a: 01) asociaciones, sociedades o empresas de cualquier tipo constituidas en el extranjero; 2)
personas fsicas residentes en el exterior. Algunas aclaraciones: a) empresa estable, significa la ejecucin
de actividades lucrativas desarrolladas en forma habitual y continuada, con instalaciones permanentes
(no, por ejemplo, exposiciones, ferias o instalaciones desmontables) y con plantel directivo permanente;
b) el concepto de "residencia en el exterior" debe ser el que surge segn la ley ante la falta de cualquier
tipo de declaracin al respecto.
c. Dividendos Dispone tambin la ley que todos los beneficiarios dividendos, incluidos los exentos o no
computables para el impuestos estn obligados a incluir las participaciones y valores que posean, en la
declaracin patrimonial correspondiente.
Beneficiarios que se identifiquen ante la entidad emisora o agente pagador residente en el pas, o sociedades
constituidas en l: 10% de retencin
Beneficiarios residentes en el exterior que se identifican ante la entidad emisora o agente pagador y
contribuyentes incluidos: 20% de retencin
Beneficiarios residentes en el pas o en el exterior que no se identifique: se retiene el 20%
con carcter definitivo
Saldo impago a los 90 das corridos de impuestos los dividendos a disposicin de los accionistas: retencin
definitiva del 20%.
a.
b. Deducciones las deducciones son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia, para mantener o
conservar la fuente productora (ello genricamente considerado, y salvo las excepciones legales de
ciertas deducciones que no correspondan al concepto enunciado). Tales gastos, si son admitidos por la
ley y en las condiciones que sta determina, deben ser restados a las "ganancias brutas" obtenidas en el
perodo y que son el producto de sumar los ingresos de todas las categoras que el contribuyente obtiene.
Ejemplo
Fuente Extraterritorial Fuente Territorial
INGRESOS BRUTOS
- Costos
XXX,xx
XXX,xx
INGRESOS BRUTOS
- Costos
XXX,xx
XXX,xx
= RENTA BRUTA
- Deducciones
XXX,xx
XXX,xx
= RENTA BRUTA
- Deducciones
XXX,xx
XXX,xx
Gravable Fuente Extranjera
XXX,xx
XXX,xx
= Utilidad o Prdida Fiscal
+/- Ajuste por Inflacin
XXX,xx
XXX,xx
+ / - Ajuste por Inflacin
XXX,xx
XXX,xx
Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento
de Fuente Extranjera + Neto Gravable
(Al tipo de cambio promedio) de Fuente Territorial XXX,xx
= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE XXX, xx
Despus de haber determinado la renta neta mundial gravable, se aplicar la tarifa N 2 N 3 segn
corresponda; para ello debemos llevar la cantidad de bolvares que corresponde a la renta neta mundial
gravable a U.T., multiplicado por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.
El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las rentas totales de un
contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El
sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de aplicarle un porcentaje al
enriquecimiento neto.
Una vez determinado el impuesto segn tarifas, se acreditar el impuesto sobre la renta que el contribuyente
haya pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados
al pago de impuesto en los trminos de la LISLR.
El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder a la cantidad que resulte
de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la
proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento
neto global.
Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en el exterior, se le sumar el total
de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales).
Una vez obtenido el total del impuesto autoliquidado, se descargan las rebajas por inversiones establecidas
en la LISLR; igualmente se disminuirn del impuesto del ejercicio, los impuestos retenidos en el ejercicio,
anticipos por enajenacin de inmuebles, anticipo por declaracin estimada, crditos de Impuesto a los Activos
Empresariales y compensaciones.
Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al Impuesto sobre la Renta, en
razn de que el mismo se grava en cabeza de las personas naturales socios o comuneros y las personas
jurdicas integrantes de esos consorcios, los cuales son considerados individualmente.
Sobre las Persona Natural: son todos aquellos contribuyentes nacionales, que obtienen beneficios de
contraprestacin de servicios o actividades lucrativas, reciben esta denominacin debido a que se refieren a
personas individuales residenciales dentro del territorio nacional y se rigen por una tarifa de determinacin de
impuestos, diferentes a las de compaas y corporaciones.
Las personas naturales deben determinar su enriquecimiento neto, es decir el incremento de patrimonio que
han tenido en el ejercicio gravable. Esta determinacin se hace restando a sus ingresos brutos (beneficios
econmicos que ha obtenido por cualquier actividad que realice), los costos y deducciones permitidos por la
Ley.
Esta determinacin se hace restando a sus ingresos brutos (beneficios econmicos que ha obtenido por
cualquier actividad que realice), los costos permitidos por la Ley.
En el caso que los ingresos slo se correspondan a sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas
por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al enriquecimiento
neto.
Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento gravable o prdida, para
lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto, el monto por desgravmenes y por prdidas de aos
anteriores.
Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos llevar la cantidad de
bolvares que corresponde al enriquecimiento gravable a U.T., multiplicarlo por el porcentaje que corresponda
y restarle el sustraendo si lo hubiere.
El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de las rentas totales de un
contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El
sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido despus de aplicarle el porcentaje al
enriquecimiento neto.
Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarn las rebajas que establece la Ley, as
como los montos que correspondan a ISRL retenido en el ejercicio, anticipo de ISRL por declaracin
estimada, anticipo de ISRL por enajenacin de inmueble, ISRL pagado en exceso en ejercicios anteriores,
entre otros.
En caso de los contribuyentes bajo relacin de dependencia y de profesionales en libre ejercicio, debern
exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retencin de ISRL.
Para determinar dicho impuesto debemos tener presente los siguientes conceptos:
Sueldos, salarios y dems remuneraciones similares y participaciones en sociedades: Se refiere
principalmente al ingreso que obtienen los trabajadores tanto del sector privado como del sector
gubernamental; por concepto de contraprestacin de servicios; adicionalmente; al ingreso percibido por
personas naturales como consecuencias de participar en algn tipo de sociedad con fines de lucro, en otras
palabras el beneficio obtenido de las utilidades de una o unas empresas donde se es socio.
Degravmenes (solo residentes) ste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o deducciones que la ley
establece; al momento de la determinacin del impuesto sobre la renta correspondiente. Es de hacer notar
que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y no requiere de la presentacin
de documentos probatorios de las mismas.
La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional nicamente.
Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravmen para residentes es
inferior que el monto erogado por ste para cubrir los gastos que puedan ser deducidos de acuerdo a lo
contemplado en la ley; ste podr tener un degravmen mayor, s solo s, presenta las facturas que avalen
dicha deduccin y dichas facturas deben cumplir con la normativa establecidas por las autoridades fiscales en
tal sentido.
Enriquecimiento Neto o Prdida: esto se refiere principalmente al balance que da como resultado comprar
los ingresos obtenidos por las personas naturales (residentes) y los desgrvamenes, autorizados por la ley. El
resultado de sta operacin es lo que se toma en cuenta como base de enriquecimiento para la determinacin
del impuesto correspondiente a personas Naturales (Residentes).
Garantas Fortuitas: todos aquellos ingresos provenientes de actividades diferentes a las que realizan
habitualmente contribuyente, por ejemplo tenemos:
Loteras
Juegos de azar
Juego de 5 y 6, etc.
Para ste tipo de ganancias la ley establece una tarifa especial del 16% si el ingreso es obtenido por un
contribuyente, persona jurdica residente en el territorio nacional y el 345 si el ingreso es obtenido por
empresas o corporaciones. En ambos casos el ingreso debe ser obtenido dentro del territorio nacional en
moneda de curso legal o en especie.
Rebajas al Impuesto Auto Liquidado estas rebajas son establecidas en la Ley del impuesto sobre la renta y
corresponden a beneficios otorgados por ella a todos aquellos contribuyentes, persona natural (residente);
dicha rebaja tiene que ver con la carga familiar que tenga cada contribuyente.
Los parmetros establecidos para aplicacin de estas rebajas, tenemos los siguientes:
a. Por ser persona Natural (residente) activamente contribuyente, se le otorga una rebaja equivalente a 10
UT (unidades tributarias).
b. Por cada uno de los descendientes o ascendientes directos; se le otorga una rebaja de equivalente a 10
U.T. por cada uno de ellos.
Determinacin del Impuesto (Trminos utilizados)
Ingreso Neto Gravable: es el ingreso que tienen las empresas por el desarrollo de sus actividades normales,
teniendo en cuenta las deducciones o desgrvamenes permitidos por la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Desgrvamenes o Deducciones: son todos aquellos gastos o costos considerados por el estado como de
necesidad para el desarrollo de las actividades normales de una empresa y por eso se permite su deduccin o
rebaja.
Renta Gravable: es el monto resultante de los ingresos obtenidos por la empresa, menos los gastos
permitidos o autorizados como deducciones, por la ley vigente, sobre este monto se va a aplicar la tasa
correspondiente para el clculo del impuesto.
Unidad Tributaria: la unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida
que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de imposicin,
exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento en la variacin del ndice
de Precios al Consumidor (I.P.C.). Una (1) unidad tributaria equivalente a Bs. 24.700,00.
R.I.F.: Registro de Informacin Fiscal, este es el nmero de informacin que tienen que tener las personas
naturales como tambin las personas jurdicas.
N.I.T.: este es el nmero de Identificacin Tributaria, que deben tener las personas jurdicas
Tarifas N 1 (aplicable para personas naturales)
Tarifa N 1 % Sustraendo
U.T.
Por la fraccin comprendida entre 0 hasta 1000 U.T. 6 % 0
Por la fraccin comprendida entre 1001 hasta 1500 U.T. 9% 30
Por la fraccin superior a 6001 U.T. 34% 875
En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el impuesto ser
del 34 %.
La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas annimas y a las personas
asimiladas a ellas.
Tarifas N 2
Tarifa N 2 % Sustraendo
U.T.
Por la fraccin comprendida hasta 2.000 U.T. 15% 0
Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000 U.T. 22% 140
Por la fraccin que exceda de 3.000 U.T. 34% 500
Con todos los trminos utilizados en la determinacin del I.S.L.R. para personas Naturales (Residentes); antes
descritos podemos proceder en forma segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera:
Ejemplo:
(1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y dems remuneraciones similares y
participaciones en sociedades.
XXXX
(2) Degravmenes (solo residentes); el establecido como nico sin
presentar documentacin el cual es equivalente a 750 U.T. el que se debe presentar toda
la documentacin que soporte sta deduccin o rebaja

xxx
(3)= 1-2 Enriquecimiento Neto prdida gravable; el resultado del ingreso total menos las
deducciones permitidas

XXXX
(4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N 1; nos da
como el resultado el impuesto autoliquidado

XXXX
(5) Rebaja por ser persona natural (residente) xx
(6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos xx
(7) Impuesto del ejercicio XXXX
Ejemplos:
a. Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre
la Renta.
b. Un comerciante, tanto persona jurdica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de
Bs.40.000.000,00 en un ao. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta.
c. Una profesional, Contador Pblico, Economista, Abogado, Mdico, etc, en ejercicio literal de su actividad
profesional, obtiene un enriquecimiento al ao de Bs. 15.000.000,00; ese es gravable por el Impuesto
sobre la Renta.
d. Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. 1.300.000,00 y en un ao gana ms de Bs.
15.600.000,00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaracin anual
de rentas.
e. Una persona natural o jurdica, obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre
inversin de capital) de Bs.20.000.000,00 en un ao, es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la
Renta.
f. Problema N 1
- Nombre y Apellidos: Jos Guian
- Cdula de Identidad: V- 4.895.657
- RIF V- 04895657
- Ingresos segn planilla ARC de retencin de impuesto en forma mensual equivalente a Bs. 65.000.000,00
Asume el degravamen nico nico (750 U.T.)
No tiene ganancias fortuitas que declarar.
El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cnyuge y 1 hijo
No tiene ganancias fortuitas que declarar
Resolucin del problema N 1
Bs. Valor U.T. U.T.
1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y dems
remuneraciones similares y participaciones en
sociedades

65.000.000,00

24.700

2.632

2- Desgravamen nico 18.525.000,00 24.700 750

3- Enriquecimiento Neto gravable o prdida neta
gravable
46.475.000,00 24.700 1.882

4- Punto N 3, aplicada tarifa correspondiente a
impuesto segn Tarifa N 1

180

5- Rebaja por ser persona Natural (Residente)
(10)

6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada una
de las cargas familiares
4 (40) (50)

7- Impuesto Autoliquidado 130

8- Prdidas aos anteriores a ser compensadas en el
ejercicio
0

9- Impuesto por Pagar 3.211.000,00 24.700 130
a. Problema N 2
- Nombre y Apellidos: Jos Guian
- Cdula de Identidad: V- 4.895.657
- RIF V- 04895657
- Ingresos segn planilla ARC de retencin de impuesto en forma mensual equivalente a Bs. 20.000.000,00
Asume el degravmen nico (750 U.T.)
No tiene ganancias fortuitas que declarar.
El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cnyuge y 2 hijos
No tienen prdidas de aos anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal
No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal
Se requiere con los datos anteriormente suministrados, determinar el impuesto auto liquidado correspondiente
a este contribuyente, persona natural (residente), teniendo como base que Unidad Tributaria es equivalente a
Bs. 24.700,00
Resolucin del problema N 2
Bs. Valor U.T. U.T.
1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y dems
remuneraciones similares y participaciones en
sociedades

20.000.000,00

24.700

810

2- Desgrvamen nico 18.525.000,00 24.700 750

3- Enriquecimiento Neto gravable o prdida neta
gravable
1.475.000,00 24.700 60

4- Punto N 3, aplicada tarifa correspondiente a
impuesto segn Tarifa N 1

4

5- Rebaja por ser persona Natural (Residente)
(10)

6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada una
de las cargas familiares
5 (50) (60)

7- Impuesto Auto liquidado 56

8- Prdidas aos anteriores a ser compensadas en el
ejercicio
0

9- Impuesto por Pagar 1.383.200,00 24.700,00 56
2.- Impuesto al valor agregado (definicin, por qu? y cmo? se aplica, caractersticas, base
imponible alcuota, exenciones)
El impuesto al valor agregado
El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivacin de los impuestos a
las ventas, tributos, estos, que econmicamente inciden sobre los consumos. Es importante recordar que bajo
la denominacin genrica de impuesto al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su
nombre lo indica, al consumidor de un determinado bien.
No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el punto de vista jurdico, sino otra
persona que se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes que ste llegue a manos
del consumidor (por ejemplo, el productor, el importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que
estos sujetos pasivos tratarn de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercanca, para que la carga
sea soportada por el consumidor. Esta traslacin, casi siempre es extraa a la regulacin jurdica de tributos,
aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al establecer sus impuestos.
La ltima modificacin de la ley, la cual se encuentra vigente desde el 1ro. De septiembre de 2002 publicada
en Gaceta Oficial Nro. 5.601 Extraordinario, del 30/08/02 con la aplicacin de una alcuota del 16,5% en indica
la aplicacin de una alcuota del 8% a ciertas importaciones, ventas de bienes y prestacin de servicios,
establecidas en el artculo 63 de la ley, a partir del 1rto. De enero de 2003.
Caso especfico de la aplicacin de 8% en Margarita y Punto Fijo. Que grava el IVA: la venta de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes en todo el interior Nacional.
A quien es aplicable la ley:
Contribuyentes
Estn sometidas a este rgimen impositivo las siguientes personas:
a.- Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes o domiciliadas en el pas,
tributarn quienes obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.)
o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes, cuando los herederos no hayan entrado en
posesin de la misma y obtengan el mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas
naturales no residentes o no domiciliadas en el pas, tributarn cualquiera sea el monto de sus
enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana;
b.- Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualquier otra
sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
d.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotacin
de minerales, de hidrocarburos o sus derivados;
e.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas; y,
f.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Se entiende por
establecimiento permanente, la posesin en el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de negocio, y
por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico,
literario, artstico, educativo o pedaggico, as como las profesiones independientes.
Contribuyentes ordinarios:
Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes y servicios y los industriales,
comerciantes, prestadores habituales de servicios dems personas que como parte de su giro objetivo u
ocupacin, realicen las actividades, negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados. Se
entiende como industriales a los fabricantes, los productores, a los ensambladores, los embotelladores y los
que habitualmente realizan actividades de transformacin de bienes.
Contribuyentes formales:
Son contribuyente formales del IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto, debern cumplir con los deberes formales establecidos por
la Administracin Tributaria mediante Providencia Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en
gaceta Oficial Nro.37.677, de fecha 25 de abril de 2003.
Contribuyentes Ocasionales:
En el IVA tambin existe la figura contribuyente ocasionales son aquellos sujetos que realizan importaciones
habituales de bienes y cancelan el impuesto en las aduanas correspondientes por cada importacin realizada.
Responsables:
La obligacin de pago recae sobre los adquirientes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el
vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el Pas as como los adquirientes de bienes muebles
exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto
Agentes de Retencin:
La Administracin Tributaria podr designar como pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a
los compradores o adquirientes de determinados bienes muebles y receptores de ciertos servicios gravados.
En efecto, se han designado los siguientes agentes de retencin:
Estas retenciones procedern salvo determinadas exenciones, cuando los agentes de retencin compren
bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA.
En razn de este rgimen, el proveedor no recibir ese impuesto de su comprador, ya que ste deber retener
el 75% o en algunos casos el 100% y lo enterar por cuenta de aqul. En su lugar, el proveedor recibir un
comprobante de retencin por lo importe que se haya retenido, el cual podr ser descontado de la cuota
tributaria en el perodo respectivo.
Ejemplo:
IVA
aplicado
en ventas
(Dbito
Fiscal)

-
IVA
soportado en
compras
(Crdito
Fiscal)

=

Cuota tributaria

-
IVA retenido en
ventas
(Comprobante de
retencin)
Total
= Impuesto a
Pagar
Si el IVA retenido es mayor que la cuota tributaria, el excedente podr ser trasladado al perodo de imposicin
siguiente a los sucesivos, hasta un descuento total.
Caractersticas del impuesto:
Se trata de un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de
exteriorizacin de la capacidad contributiva. por lo tanto, y desde el punto de vista constitucional, el tributo
est encuadrado en la facultades concurrentes de la Nacin y de las provincias. Esto significa que
la Nacin establece el gravamen en todo el territorio del pas en forma permanente, pero l queda
comprendido en el rgimen de coparticipacin vigente. Es un impuesto real, puesto que su hecho imponible
no tiene cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, interesando slo la naturaleza de las
operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus hechos imponibles.
A su vez, el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a las circulaciones, por cuanto en definitiva
grava los movimientos de riqueza que se ponen en manifiesto con la circulacin econmica de los bienes.
Como caracterstica esencial del IVA se puede destacar la fragmentacin del valor de los bienes que se
enajenan y los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada una de las etapas
de negociacin de dichos bienes y servicios, en forma tal que la etapa final queda gravado el valor total de
ellos.
No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulacin econmica, no tiene efecto acumulativo o
de piramidacin, pues el objeto de la imposicin no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el
producto adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores agregados en las distintas etapas
corresponde al valor total del bien adquirido por el consumidor final, el impuesto grava el conjunto el valor total
del bien sin omisiones dobles imposiciones, ni discriminaciones, segn el nmero de transacciones a que est
sujeto cada bien.
Base Imponible: Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para determinar el
impuesto.
a. En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito; es el precio facturado del bien en la ventas
de licores, y dems especias alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se
trata de contribuyente industriales, es el precio de la venta del producto, excluido el monto de este
impuesto.
b. En la importacin de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, ms los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
causen por la importacin, exceptuando el IVA.
c. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior; es el precio total facturado a
ttulo de contraprestacin y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles se
agregar a la base imponible en cada caso.
Alcuotas: La alcuota impositiva general aplicable imponible correspondiente ser fijada en la Ley
de Presupuesto anual y estar comprendido entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de
diecisis y medio por ciento (16,5%).
- La alcuota general aplicable en el territorio nacional es de 16% de conformidad con la ltima forma de la
LIVA de fecha 30 de agosto de 2002, salvo en ciertos casos en los que se aplica la alcuota reducida.
- Desde el 1ro. De enero del 2003 se aplica una alcuota reducida del 8% a la venta y/o importacin de los
siguientes bienes y servicios:
a. Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra; b) animales vivos destinados al matadero; c) carne
en estado natural, refrigerada, congelada, salada salmuera (incluye el pescado); d) mantecas y aceites,
refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites comestibles;
e) alimentos concentrados para animales; f) prestaciones de servicios al poder pblico; g) transporte
areo nacional de pasajeros.
- En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles y de servicios se aplicar la alcuota de 0%
Alcuota adicional: Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los siguientes bienes
muebles estn gravados con alcuota del 10%,la cual sumada a la alcuota general, hace que su carga
tributaria ascienda al 26%: a) vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9)
personas o menos, cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios,, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la
importacin, sean superior al equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados
unidos de Amrica (US $ 30.000,00); b) motocicletas cilindradas superior a 500 cc; excepto a aquellas
destinadas a programas de seguridad del estado; c) mquinas de juegos activadas con monedas,fichas u
otros medios; d) helicpteros, aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso creativo o deportivo; e) toros de
lidia; f) caballos de paso; g) caviar;y h) joyas con piedras preciosas, cuyo precio en valor sea superior al
equivalente a US $ 500,00.
No estarn sujetos al IVA:
1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera;
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,
cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas
annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero,
de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier
otro ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por la LIVA.
3. Los prstamos en dinero;
4. Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos, institutos de crditos o empresas
regidas por el Decreto Nro. 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos
del mercado monetario e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y
reaseguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de
seguro, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia;
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley Orgnica del Trabajo;
7. Las actividades y operaciones realizadas por entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con
el Cdigo Orgnico tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de
su competencia; as como las realizadas por los entes creados por loe Estados o Municipios para fines
Exenciones
A. Estar exentos del IVA las siguiente importaciones (artculos 17)
a.
b. Las importaciones de bienes y servicios mencionadas en el artculo 18 y en el numera 4 del artculo 19 de
esta Ley.
c. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de
acuerdo con los convenio internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin que da sujeta a la
condicin de reciprocidad.
d. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela
y por sus funcionarios, cuando procediere a la exencin de acuerdo con los convenios internacionales
suscritos por Venezuela.
e. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto
en virtud de los tratados internacionales suscritos por Venezuela.
f. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos,
cuando estn bajo el rgimen de equipaje.
g. Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten servicio en el exterior,
siempre que se trate de bienes de uso estrictamente personal y familiar, adquiridos durante el ejercicio de
sus funciones, y que cumpla con los requisitos establecidos en las disposiciones nacionales aplicables a
la materia. Asimismo, las que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial en cuanto le
concedan franquicias aduaneras.
h. Las importaciones de bienes donados en el extranjero e instituciones, corporaciones y fundaciones sin
fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios, previa aprobacin de la
administracin tributaria; las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela.
i. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones del Poder Pblico
dedicada a la investigacin y a la docencia as como las importaciones de equipos mdicos de uso tanto
ambulatorio como hospitalario del sector pblico.
A. Estn exentos del IVA las siguiente transferencias de bienes (artculo 18)
1. Los alimentos y productos para el consumo humano que se mencionan a continuacin:
a. Animales vivos destinados al matadero, ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra;
b. Especies avcolas, huevos frtiles de gallina y los pollitos, pollitas y pollonas para la
cran reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina; carnes en estado natural,
refrigeradas, congeladas, saladas o en salmueras; en mortadela, salchicha y jamn endiablado, producto
del reino vegetal en su estado natural, considerado alimento para el consumo humano y las semillas
certificadas en general para el sector agrcola y pecuario; Arroz, harina de origen vegetal incluyendo las
smolas, pan y pasta alimenticias, huevos de gallina, atn y sardinas enlatadas o envasadas.
c. La leche pasteurizada y en polvo, leche modificada, maternizada o humanizada y en frmulas infantiles,
incluida la de soya, queso blanco, margarina y mantequillas.
d. Sal, azcar y papeln, caf tostado, molido o en grano, aceite comestible, mantecas y aceites vegetales,
refinados o no, utilizados exclusivamente como insumo en la elaboracin de aceites comestibles, aguas
no gaseosas embotelladas en el pas.
1. Los fertilizantes
2. Los minerales y los alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refiere el literal
A del numeral 1 antes citado, as como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin.
3. Los medicamentos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidos
las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputicos o
profilcticos para uso humano y animales.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al
mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como gas natural, butano, hetano, hetanol, metano,
metanol,metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin
sealado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
6. Los diarios, peridicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libro, revistas o folletos, cualquiera que sean su procedencia y los insumos utilizados en la industria
internacional siempre que stos no sean producidos en el pas.
8. Los vehculos, automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al transporte pblico de
personas.
9. Las maquinarias agrcolas y equipos en general necesarios para la produccin agropecuaria primaria, al
igual que sus respectivos repuestos.
A. Est exentos del IVA los siguiente servicios artculo 19:
a. Servicio de transporte terrestre, acutico y areo nacional de pasajeros, los servicios educativos
prestados por instituciones inscritas o registradas por el Ministerio de Educacin Cultura y Deporte, los
servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas,
excepcionales o enfermas cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a
servir a stos usuarios.
b. Los servicios prestados al Poder Pblico en cualquiera de sus manifestaciones en el ejercicio de
profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comparta trabajoso actuacin
predominantemente intelectual, los servicios mdicos asistenciales y odontolgicos, prestados por entes
pblicos y privados incluidos por los prestados por los profesionales titulados de la salud, las entradas a
parques nacionales, zoolgicos, museos, centros de cultura e instituciones similares, cuando se trate de
entes sin fines de lucro exentos de impuesto sobre la renta.
c. La entrada a espectculos artsticos, culturales y deportivos, el servicio de alimentacin prestada a
alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores, centros educativos, empresas o instituciones
similares en sus propias sedes en servicio de suministro de electricidad de uso residencial, el servicio
de telefona fija de uso residencial hasta mil impulsos, as como el servicio nacional de telefona prestado
a travs de telfonos pblicos, el servicio de suministro de agua, residencial, el servicio de aseo urbano
residencial.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos15/impuestos-venezuela/impuestos-
venezuela.shtml#ixzz3CvghLXl2
Partes: 1, 2

3.- Impuesto al dbito bancario (definicin, razones de su creacin, caractersticas, alcuotas,
exenciones)
Definicin: El IDB grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en
custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros
fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela,
realizado en los Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones
financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley del Mercado de Capitales y las
dems leyes especiales que rijan a otras instituciones financieras.
En todos los casos, el IDB ha sido puesto en prctica en medio de un cuadro fiscal comprometido por la
disminucin de los ingresos petroleros, dificultades para reducir el gasto y considerables barreras de acceso a
nuevo endeudamiento interno y externo. La implantacin del impuesto, en todos los casos, ha sido temporal,
como suele recomendarse cuando se utilizan impuestos potencialmente muy distorsionantes.
Caractersticas del Impuesto al Dbito Bancario en Venezuela
El Impuesto al Dbito Bancario ha sido aplicado en Venezuela en tres oportunidades y, en todos los casos, ha
presentado modalidades semejantes. Un tributo que grava las transacciones financieras de los cuenta
habientes del sistema financiero, sean personas jurdicas, naturales o sociedades de hecho, y a las mismas
instituciones financieras, por los dbitos realizados en las cuentas corrientes, deahorro, depsitos a la vista,
fondos de activos lquidos, depsitos fiduciarios y depsitos en custodia. La tarifa aplicada durante su
aplicacin en mayo-diciembre de 1994 fue del 0,75% y durante el ao de aplicacin de 1999 al 2000, de 0,5%.
La ms reciente desde el 16 de marzo hasta el 21 de septiembre fue nuevamente de 0,75% y actualmente,
con la nueva modificacin, es de 1% con vigencia hasta marzo del ao 2003.
Otro elemento a resaltar es la brevedad del plazo que se dispuso entre la fecha de retencin del tributo y la
obligacin para enterar los recursos a la administracin tributaria. En 1994 el plazo era apenas el da hbil
siguiente, lo que en 1999 se logr ampliar a 2 das hbiles, al igual que en la actualidad
Los hechos imponibles del IDB en Venezuela pueden bsicamente resumirse en dos grandes
renglones:
a.
b. Dbitos o retiros efectuados a travs de los instrumentos que poseen las instituciones financieras para
sus clientes. En este rengln vale la pena destacar, que en ambas versiones del impuesto en Venezuela,
el titular de la cuenta que giraba un cheque, era responsable de cancelar el impuesto por todos los
endosos o cesiones de cheques que se efectuaban, lo que aplicaba por igual a los endosos de
ttulos valores o inversiones.
c. La cancelacin o pago en efectivo efectuado por los bancos y otras Instituciones Financieras por cuenta y
orden de terceros de letras de cambio; pagars; cartas de crdito u otro derecho o valor; obligaciones a la
vista derivadas de la cancelacin de cheques de gerencia emitidos por los bancos, pagos por intereses,
cualquier otro tipo de remuneracin, gastos de personal; operativos y gastos poroperaciones en efectivo
de las instituciones financieras; transferencias entre distintos titulares sin que exista desembolso de
valores en custodia a travs de una cuenta.
Base imponible y Alcuotas
Base imponible: La base imponible estar constituida por el importe de cada dbito en cuenta u operacin
gravada, sin efectuar deducciones por comisiones o gastos, cualquiera sea la naturaleza de stos. En los
casos de cheques de gerencia, la base imponible estar constituida por el importe del cheque ms las
comisiones o gastos relacionados con el mismo.
Alcuotas. Las alcuotas del IDB aplicables desde el ao 2002 -fecha de su implementacin-, hasta su
vigencia corresponden a:
Alcuotas Fecha de aplicacin Gaceta Oficial N Fecha de Publicacin
0,75% 16/03/2002 al 21/08/2002 37.401
5.599 Ext.
11/03/02
21/08/02
1% 22/08/02 al 14/03/03 5.599 Ext. 21/08/02
1%
0,75%
0,50%
15/03/03 al 30/06/03
01/07/03 al 31/12/03
01/01/04 al 12/03/04
37.650 14/03/03
No sujecin y exenciones
No sujecin
No estarn sujetos al impuesto:
1. Los dbitos en las cuentas o los cheques de gerencias para el pago y enteramiento del impuesto previsto
en esta Ley.
2. Los dbitos correspondientes a asientos de reversos por errores materiales, por anulacin o por
reclasificacin de operaciones previamente gravadas.
Exenciones
Estn exentas del IDB:
1. La Repblica, los Estados, los Municipios, los Institutos Autnomos, el Banco Central de
Venezuela, las Instituciones Educacionales del Estado y los Institutos de Educacin Superior Nacionales del
sector pblico.
2. Los dbitos que generen la compra-venta y transferencia de la custodia en ttulos valores emitidos o
avalados por la Repblica o el Banco Central de Venezuela, as como los dbitos o retiros relacionados con la
liquidacin del capital o intereses de los mismos.
3. Los dbitos efectuados en las cuentas de los adquirientes de prstamos con garanta hipotecaria
destinados a la adquisicin de viviendas, otorgados segn el Decreto con fuerza y rango de Ley que regula el
Subsistema de Vivienda y Poltica Habitacional, slo por los montos correspondientes a las cuotas pactadas
con dichas instituciones.
4. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el titular entre sus cuentas, ubicadas o abiertas en
Venezuela, dentro de una misma institucin financiera ubicada en Venezuela o entre sta y su Fondo de
Activos Lquidos Filial, as como las transferencias de fondos realizadas para la inversin bajo la modalidad de
certificados de depsitos. Esta exencin no se aplica a las cuentas con ms de un titular.
5. Los dbitos en cuentas corrientes de misiones diplomticas o consulares, de representaciones de
organismos internacionales y de sus funcionarios extranjeros acreditados en Venezuela, por lo que respecta a
la renta consular o propia de su actividad.
6. La adquisicin de cheques de gerencia y el dbito que ste genere a su pago, cuando se haya causado y
pagado previamente el Impuesto establecido en esta Ley.
7. Los dbitos o retiros asociados a prstamos en el mercado interbancario que tengan plazos no superiores a
diez (10) das hbiles bancarios, en el entendido de que esta exencin no incluye los intereses generados por
dichas transacciones.
8. Los dbitos o retiros efectuados en cuentas, relacionados con la intermediacin financiera realizada por las
instituciones que rige la ley.
9. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de la Cmara de Compensacin Bancaria, cuentas de
compensacin de tarjetas de crdito, las cuentas de corresponsala nacional y las cuentas operativas
compensadoras de la banca, definidas en esta Ley.
10. Los dbitos o retiros en las cuentas asociadas al comprador de productos y ttulos de origen o destino
agropecuario a travs de las Bolsas de Productos Agrcolas. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de
compensacin de la Bolsa de Productos Agrcolas y las cuentas de compensacin de los puestos de Bolsa de
dicha institucin.
11. Los dbitos o retiros en cuentas asociados a la adquisicin de ttulos en las bolsas de valores nacionales.
12. Los dbitos o retiros, hasta un monto acumulado de 32 U.T. por persona natural en cada institucin
financiera, en cuentas unipersonales de ahorro y corrientes en forma conjunta.
Excedido dicho monto, los agentes de percepcin y retencin, aplicarn el impuesto establecido la Ley,
con independencia del numero de los dbitos efectuados y del saldo de la cuenta al final del mismo perodo.
La limitacin respecto a las cuentas con ms de un titular, no aplicar a las cuentas mancomunadas
empleadas para el otorgamiento de los microcrditos a que hace referencia el Decreto con Fuerza de Ley de
Creacin, Estmulo, Promocin y Desarrollo del Sistema Microfinanciero, en cuyo caso se entender que la
exencin opera por cada titular de la cuenta.
13. Los dbitos o retiros en cuenta y los cheques personales o de gerencia para el pago y enteramiento
de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional o el Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
14. Los dbitos asociados a consumos efectuados con tarjetas de crditos, exceptuando el dbito o retiro
asociado al pago de las mismas.
15. El Banco del Pueblo Soberano C.A. y el Banco de la Mujer C.A.
16. Los dbitos o retiros efectuados en las cuentas de las agencias de viajes, destinadas nicamente para el
pago de los reportes a la cuenta BSP - IATA, dentro de una misma institucin financiera.
17. Los dbitos que se generan en las cuentas de los bancos e instituciones financieras en el
Banco Central de Venezuela, para la compra y venta de divisas con el Banco Central de Venezuela y el
mercado intercambiario.
18. Los dbitos o retiros efectuados en la cuenta de las cajas de ahorros, correspondientes a los prstamos y
pago de dividendos originados de su actividad, efectuados a sus afiliados o asociados. Asimismo, las
asociaciones cooperativas por las actividades que le son propias, de conformidad con el Decreto con Fuerza
de Ley Especial de Asociacin de Cooperativas, excluyendo los dbitos o retiros correspondientes a la
cancelacin de bienes o servicios para el funcionamiento administrativo de la cooperativa.
4.- Impuesto de activos empresariales, definicin, razones de su creacin, cmo se
aplica? caractersticas, alcuotas, exenciones)
Concepto y fundamento legal
Es un impuesto directo al patrimonio que pagar anualmente toda persona jurdica o natural comerciante
sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad,
situados o en el pas o reputados como tales, que durante el ejercicio, estn incorporados a la produccin de
enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotacin de minas
e hidrocarburos y actividades conexas.
El IAE no es deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos netos gravables por la Ley de
Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue creado mediante la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales
(LIAE), publicada en la Gaceta Oficial N 4.654 Extraordinario, de fecha 01/12/1993.
Impuesto a los Activos Empresariales (IAE)
Contribuyentes
Son sujetos activos del IAE, todos los contribuyentes sujetos al Impuesto sobre la Renta, entre los cuales se
pueden mencionar:
1) Personas naturales comerciantes, que obtengan enriquecimientos netos anuales superiores a 1.000 U.T.;
2) Personas jurdicas;
3) Comunidades;
4) Sociedades de hecho o irregulares;
5) Arrendatarios financieros; y,
6) Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Activos tangibles e intangibles
De acuerdo a la definicin prevista en la LIAE:
Los activos tangibles, son todos aquellos bienes de naturaleza material susceptibles de ser percibidos
por los sentidos, tales como: mercaderas, dinero, mobiliario, vehculos, maquinarias, terrenos, construcciones
y todos aquellos bienes corporales sujetos a sufrir deterioro por su uso, desuso, destruccin, etc.
Los activos intangibles, son todos aquellos de naturaleza inmaterial adquiridos, pagados o adeudados por el
contribuyente, tales como: marcas, patentes, frmulas, procedimientos, denominaciones
comerciales, derechos, acreencias, plusvalas y otros de similar naturaleza incorporal.
Condiciones que deben reunir los bienes para poder ser objeto del IAE
Deben estar situados en el pas o reputados como tales: la LIAE establece que los activos propiedad de los
contribuyentes trasladados de Venezuela al exterior se considerarn como situados en el pas, salvo que su
valor est o haya estado sustituido por otro activo situado o consumido en Venezuela; as mismo, se
consideran situados en el pas los activos que estn en el exterior pertenecientes a
lasempresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en Venezuela.
El reglamento de la LIAE seala algunos bienes y derechos que se reputarn como activos no situados en el
pas, como lo son: los inmuebles situados en el exterior, los derechos reales constituidos sobre bienes
radicados fuera de Venezuela, los bienes muebles y semovientes situados en el extranjero que hayan
permanecido fuera del pas en forma continuada los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de cierre del
ejercicio anual objeto del impuesto, los saldos de los depsitos de cuentas existentes en instituciones
bancarias domiciliadas en el exterior, los ttulos y acciones y dems valores emitidos por entidades
domiciliadas en el exterior, las cuentas y participaciones sociales y dems ttulos representativos del capital
social de entidades constituidas o ubicadas en el exterior.
Deben estar destinados a producir enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales o de
explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas. A estos efectos, la ley incluye como actividades
comerciales, los arrendamientos o cesiones del uso, cualquiera sea la forma que se adopte, de bienes
muebles o inmuebles destinados al ejercicio de actividades comerciales o industriales; as mismo, excluye los
activos representados por inmuebles destinados a vivienda.
Base imponible: La base imponible del IAE est constituida por el monto neto promedio anual de los
valores de los activos gravables, determinados as:
1) El valor de los activos ser igual al promedio simple de los valores al inicio y cierre del ejercicio;
2) Al costo de los bienes, valores y derechos monetarios, se le restar la desvalorizacin por efectos de
inflacin; luego se le aadirn los valores actualizados conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta y
a ese resultado, se le restar la sumatoria de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas que
corresponda a los fines del Impuesto sobre la Renta.
Bienes excluidos de la base imponible
A) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios de las entidades financieras, hasta
la concurrencia del monto en dinero depositado o captado por los clientes del contribuyente, a las respectivas
fechas de inicio y cierre del ejercicio; slo el excedente formar parte de la materia gravable;
B) Las nuevas inversiones en maquinarias, equipos y plantas productoras durante el perodo
de diseo, construccin, montaje e instalacin en empresas que estn en funcionamiento; los valores de estos
activos formarn parte de la base imponible cuando se incorporen al proceso de produccin; y,
C) Las partidas del balance general representativas de activos monetarios de las empresas de seguros y
reaseguros, hasta la concurrencia del monto de dinero entregado por concepto de primas por los clientes del
contribuyente a las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio; slo el excedente formar parte de la
materia gravable.
Caractersticas:
Es un impuesto complementario con respecto al Impuesto sobre la Renta, ya que es establecido
en funcin del promedio anual del valor de los activos gravables, propiedad del contribuyente, pero destinado
a ser satisfecho en la renta generada normalmente por dichos activos.
Grava con equidad la capacidad contributiva adicional que la posesin del patrimonio impone. Es considerado
como una aplicacin a una mejor y ms justa distribucin de las cargas y de las riquezas de acuerdo al
principio de justicia tributaria consagrado en el Artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
Alcuota impositiva del IAE: La alcuota aplicable a la base imponible es del uno por ciento (1%) anual.
Exenciones
Estarn exentos del IAE:
1) Las entidades venezolanas de carcter pblico, el BCV y el FIV, as como los dems institutos autnomos
que determine la ley;
2) Instituciones benficas y de asistencia social, siempre que no persigan fines de lucro;
3) Las instituciones religiosas, universitarias, artsticas, cientficas, tecnolgicas, culturales, deportivas y las
asociaciones profesionales o gremiales, que no persigan fines de lucro;
4) Los productores agrcolas, pecuarios o pesqueros por los activos orientados en esas actividades a nivel
primario;
5) Empresas en perodo preoperativo entendindose como tal el perodo transcurrido para la inversin,
instalacin, arranque, puesta en marcha, as como los dos (02) aos siguientes a su produccin, salvo para
las empresas urbanizadoras o que vendan edificaciones y las empresas que tengan tres (03) aos de
duracin;
6) La inversin en acciones o cuotas del capital en otras empresas; y,
7) Activos invertidos en la produccin de rentas exoneradas (ISLR).
Formalidades de la declaracin definitiva: Todas las personas jurdicas o naturales comerciantes sujetas al
Impuesto sobre la Renta, debern presentar la declaracin definitiva y efectuar el pago del impuesto
correspondiente. El IAE es un impuesto complementario del ISLR, debido a que el impuesto que resulte de la
aplicacin de la alcuota correspondiente sobre el valor de los activos, se le rebaja el monto que por concepto
de ISLR deba pagar en el ejercicio, dando como resultado el impuesto por concepto de Activos Empresariales
(excedente del ISLR), esto en el caso de que el monto del ISLR, sea inferior al de los activos empresariales,
en caso contrario, s el monto del ISLR resulta igual o mayor al (IAE) no se producir obligacin del pago de
este ltimo. Este pago, "excedente" se puede trasladar como crdito en los tres (3) ejercicios anuales
subsiguientes en la declaracin de ISLR.
Formulario para la declaracin definitiva: La Administracin Tributaria ha dispuesto que la declaracin
definitiva y pago del IAE, se efecte a travs de la Forma 31 "Declaracin y pago del Impuesto a los Activos
Empresariales", que se pueda adquirir en las oficinas de IPOSTEL de todo el pas, por un costo de Bs. 1.000.
Plazo para presentar la declaracin definitiva y hacer el pago: El pago del IAE resultante del ejercicio
fiscal, se realiza conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva, en su totalidad y por el monto
expresado en la misma, dentro de los tres (3) primeros meses siguientes a la terminacin del ejercicio.
Pago de los anticipos; A partir del segundo ejercicio por el cual corresponda pagar el impuesto, los
contribuyentes estn obligados a efectuar pagos mensuales anticipados.
El pago anticipado del IAE es el equivalente a un doceavo (1/12) del impuesto pagado en el ejercicio anual
inmediato anterior y se realiza mensualmente dentro de los primeros quince (15) das continuos de cada mes
calendario a travs de la Forma 02, a partir de iniciado el cuarto mes consecutivo del cierre del ejercicio anual.
Cuando el ejercicio anual fuere irregular, por tener una duracin inferior a un (1) ao, el impuesto se
determinar de igual forma que la que corresponde al ejercicio completo; pero el impuesto por pagar, se
proporcionar al tiempo de duracin de dicho ejercicio irregular.
5.- Ley de I.S.L.R. (aspectos relevantes)
Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR va estructurado de la siguiente manera con un total de 119
artculos, agrupados en diez (10) captulos, que corresponden a los siguientes aspectos:
TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la Ley y las Exenciones comprenden
los artculos 1 al 14.
TITULO II: corresponde a la Determinacin del Enriquecimiento Neto, el Ingreso Bruto, los Costos y la Renta
Bruta, las Deducciones y la Renta Neta y Renta Presunta; comprende los artculos 15 al 49.
TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicacin y los Impuestos proporcionales y comprende los artculos
50 al 55.
TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravmenes a las Personas Naturales,
comprende del artculo 56 al 63.
TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital, comprende desde el artculo 64 al 79.
TITULO VI: se refiere a la Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto, comprende desde el artculo
80 al 89.
TITULO VII: corresponde a la Fiscalizacin y a las reglas de Control Fiscal, comprende desde el artculo 90 al
170.
TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorizacin para liquidar planillas, comprende desde el artculo 171
al 172.
TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflacin, abarca desde el artculo 173 al 193
TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales, comprende desde el artculo 194 al 199.
Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las personas
naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente
o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda
pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente
extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de esta Ley.
Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las copias annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras
sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de
la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades
distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base
en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuestos fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el
rgimen previsto en este artculo. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del artculo
7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52 de
esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.
Artculo 14. Estn exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por
las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.
Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin
del gobierno nacional, residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre
que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionario venezolanos; y
las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no
realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuando
les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y
de pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros;
pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas
en el costo o en las deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez,
aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico
establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de
la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes
de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus
trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a
plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados e ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley
General de bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de ofertapblica.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas de conservacin,
defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o
gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para
lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte alguna de
su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos
normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los
enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el
Ejecutivo Nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias. Igualmente,
las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades
conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por
sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos
tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza
relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los
Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al
Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en
la Constitucin.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de
ttulo valor emitido por la Repblica.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o
de formacin.
Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores
de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un
funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que
prescriba el Reglamento.
Igual opcin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil
seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems entidades
sealadas en los literales c) y e) del artculo 7, debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos
o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
6.- Reglamento de la ley de I.S.L.R. (definicin, elementos "objetivos y subobjetivos" obligaciones del
agente de retencin, obligacin legal de retener, plazo para entregarlo al fisco, sanciones)
Definicin:
Este Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y cuando se aluda a la
Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su
cargo la administracin de los tributos nacionales.
Designacin de los agentes de retencin
Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de
retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor agregado generado
cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de
este impuesto.
Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con
carcter de mayoristas o minoristas.
Exclusiones
Artculo 2: No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia en los siguientes casos:
1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado, o cuando estn
exentas o exoneradas del mismo.
2. Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen
de percepcin anticipada del impuesto al valor agregado. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante
el agente de retencin la percepcin practicada, mediante la presentacin de la liquidacin correspondiente.
3. Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del
agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de diez unidades tributarias (10 U.T.).
4. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente de
retencin.
Clculo del impuesto a retener
Artculo 3: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios
gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alcuota impositiva. Cuando el monto del impuesto no
est discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando sta no cumpla los requisitos y
formalidades establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser del cien por ciento (100%) del
impuesto causado. Cuando el proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) la
retencin aplicable ser el cien por ciento (100) del impuesto causado.
Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el agente de retencin
deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el
Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se corresponda con el nombre o razn social
del proveedor indicado en la factura o documento equivalente.
Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal
Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin, cuando
stos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido
conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.
Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria
Artculo 6: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el
perodo en el cual se practic la retencin, siempre que tenga el comprobante de retencin emitido por el
agente, conforme a lo dispuesto en el artculo 12 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retencin
sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo
en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso si el impuesto
retenido no es descontado en el perodo de imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en
este artculo, y sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el artculo 17 de esta
Providencia, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores.
Pargrafo nico: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de
imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente o
a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an subsiste algn
excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin de dicho monto al Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Retenciones practicadas indebidamente
Artculo 8: En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el monto correspondiente no
sea enterado a la Repblica, el proveedor tiene accin en contra del agente de retencin para recurrir la
devolucin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la Repblica, el proveedor podr solicitar el reintegro
del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo
dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.
Oportunidad para practicar las retenciones
Artculo 9: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta.
Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o
adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros, mediante asientos
nominativos, a favor de sus proveedores.
Oportunidad para el enteramiento
Artculo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones,
conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben
enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas,
conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben
enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, conforme al cronograma
previsto en el pargrafo nico de este artculo.
Procedimiento para enterar el impuesto retenido
En los casos en que el pago no se efecte electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el
monto correspondiente en cheque o efectivo.
Pargrafo nico: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria (SENIAT), podr disponer que los agentes de retencin mantengan cuentas en el
Banco Central de Venezuela, efecten el pago a que se refiere el numeral 2 de este artculo, nicamente a
travs de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga la Oficina nacional del Tesoro
en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos, la Intendencia Nacional de Tributos Internos, deber
notificar previamente, a los agentes de retencin, la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma
sealada en este pargrafo. El Banco Central de Venezuela informar diariamente al Servicio Nacional
Integrado de Administracin Tributaria, en la forma que ste le seale, las transferencias de fondos que se
realicen conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este Pargrafo.
Emisin del comprobante de retencin
Artculo 12: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada
retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el
perodo de imposicin en que se practica la retencin, conteniendo la siguiente informacin:
a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber reiniciarse en los casos que sta supere los ocho (8)
dgitos.
b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del agente de retencin.
c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del
impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin.
d) Fecha de emisin del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF) del proveedor.
f) Nmero de control de la factura y nmero de la factura, fecha de emisin y montos del impuesto facturado,
total facturado, importe gravado e impuesto retenido.
El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregar al proveedor y el original lo conservar en
su poder el agente de retencin. El comprobante de retencin debe registrarse por el agente de retencin y
por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo perodo de imposicin que corresponda
a su emisin y entrega.
Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin mensual con el mismo
proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en
dicho perodo de imposicin. En estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro de los
primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente.
Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos, cuando
ste as lo convenga con el agente de retencin.
Registros contables del agente de retencin
Artculo 13: Los agentes de retencin deben llevar el Libro de Compras mediante medios electrnicos,
cumpliendo con las caractersticas y especificaciones que al efecto el Servicio nacional de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su pgina web
http://www.seniat.gov.ve .
Registros contables del proveedor
Artculo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las ventas de
bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo las especificaciones que
al efecto el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su
pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), podr exigir que los proveedores presenten una declaracin informativa de las ventas de bienes o
prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, para lo cual utilizar la aplicacin disponible
en la referida pgina web.
Actualizacin de los datos del RIF
Artculo 16: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos en el Registro de
Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la
presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran.
Sanciones por incumplimiento
Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser sancionado conforme a lo
previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de retencin entregue con retardo el
comprobante de retencin exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el
proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan segn lo dispuesto en el
encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de esta Providencia, resultar aplicable la sancin prevista
en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario.
Elementos "Objetivos y Subjetivos"
Objetivo: Representado por tres aspectos; Material, Temporal y Territorial
Aspecto Material: responde a la interrogante que se grava? en materia de ISRL se grava la Renta o
Ganancia Neta Mundial obtenida. As lo encontramos definida en el denominado Enriquecimiento Neto
Gravable. Este concepto de Enriquecimiento o Ganancia.
Aspecto Temporal: responde a la interrogante cundo se grava? En materia de ISRL se grava la Renta o
Ganancia Neta obtenida Anualmente. As lo encontramos definido en el denominado Perodo de Tributacin.
Aspecto Territorial: responde a la interrogante dnde se grava? En materia de ISRL se grava la Renta o
Ganancia Neta obtenida dentro y fuera del territorio nacional. As encontramos definido Enriquecimiento Neto
Gravable Mundial.
Sujetivo: representado por los sujetos que intervienen en el hecho imponible, ellos son: Sujeto Activo y
Pasivo
Sujeto Activo: Es la persona que en Relacin Jurdico Tributaria tiene la responsabilidad de exigir el
cumplimiento de la Obligacin Al Sujeto Pasivo. Esta representado por el ente Pblico del Estado que tiene a
su cargo la Obligacin Tributaria conforme a la Ley especial tributaria respectiva. Se define en el Cdigo
Orgnico Tributario vigente, en el artculo N 18. "Es Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria, en Ente
Pblico acreedor del Tributo". Recibe el nombre de Fisco Nacional, Estadal o Municipal, segn la
jurisdiccin territorial sometida a su potestad; En la Ley de ISLR encontramos identificado a lo largo de
su texto, al Sujeto Activo con el nombre de "Administracin Tributaria" ejemplo el artculo 71 que establece la
obligacin de presentar la Declaracin de Rentas ente la misma,
Sujeto Activo: Es la persona que en la Relacin Jurdico Tributaria tiene el deber de cumplir con la
Obligacin Tributaria ante el Sujeto Activo, pudindolo hacer en calidad de Contribuyente o de Responsable, o
de Agente de Retencin o Percepcin; dependiendo de la Obligacin de que se trate conforme a la respectiva
Ley especial tributaria. En el artculo N 19 del Cdigo Orgnico Tributario vigente lo encontramos definido
como: "Es el sujeto Pasivo el Obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea calidad de
contribuyente o de Responsable. En la Ley de Impuesto Sobre la Renta encontramos sealado al Sujeto
Pasivo en el artculo N 5, el cual nos lo define como las Personas Naturales y Personas Jurdicas,
asimilndose a una y otra, otros tipos de sujetos pasivos Conforme a los establecido en los artculos Nmeros
6 y 11 en el que indica, el tratamiento Fiscal que les es aplicable.
7.- Impuestos aduaneros (aspectos relevantes)
Qu es una Aduana? Es un ente pblico de carcter nacional prestador de servicios, y cuyas actividades de
control estn destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancas extranjeras, nacionales o
nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal.
Circunscripcin Aduanera: Es el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal, dentro de la cual
stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.
Zona Primaria: rea de la circunscripcin aduanera integrada por las respectivas oficinas, patios, zonas de
depsitos, almacenes, atracaderos, fondeaderos, pistas de aterrizaje, avanzadas y en general por los lugares
donde los vehculos o medios de transporte realizan operaciones inmediatas y donde las mercancas que no
hayan sido objeto de desaduanamiento quedan depositadas. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica
de Aduanas.
Funciones de las Gerencias de Aduanas Principales:
De conformidad con lo establecido en el Artculo 118 de la Resolucin N 32
del Ministerio de Hacienda, las funciones de las Gerencias de Aduanas Principales son:
1) La aplicacin de las normas y disposiciones que regulan las obligaciones de la renta aduanera,
los procesos de administracin, recaudacin, control, liquidacin de los tributos aduaneros dentro de la
circunscripcin que le corresponda, en el ejercicio de la potestad aduanera de acuerdo con la normativa
vigente;
2) El cumplimiento de las funciones administrativas, relacionadas con los asuntos del servicio regional de
administracin tributaria y las unidades adscritas a su regin administrativa que garanticen el funcionamiento y
logro de los planes, programas y dems instrucciones que establezca el SENIAT;
3) La aplicacin de los sistemas administrativos y financieros, de acuerdo a las normas y procedimientos
establecidos por el nivel central o normativo y dems disposiciones establecidas en el ordenamiento jurdico;
4) Las dems que se les atribuyan por Resolucin
Clasificacin de las Aduanas
Por su Jerarqua:
Aduana Principal: La que tiene jurisdiccin en una circunscripcin determinada y centraliza las funciones
fiscales y administrativas de las aduanas subalternas adscritas a ella. Artculo 1 del Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas.
Aduana Subalterna: La adscrita a una aduana principal habilitada para realizar determinadas operaciones
aduaneras dentro de la respectiva circunscripcin. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.
Aduana Habilitada: La autorizada por el Ministerio de Finanzas, para realizar total o parcialmente las
diferentes operaciones y servicios aduaneros.
Por su Trfico:
Aduana de Entrada: La oficina aduanera por donde entran al territorio aduanero mercancas en trnsito
aduanero y en la cual son declaradas las mercancas para su nacionalizacin.
Aduana de Destino: La oficina aduanera donde termina la operacin de trnsito aduanero.
Aduana de Paso: Toda oficina aduanera a travs de la que transitan las mercancas en el curso de la
operacin de trnsito aduanero.
Aduana de Paso de Frontera: La oficina aduanera fronteriza, que no siendo ni la de partida ni la de destino,
interviene en el control de una operacin de trnsito aduanero internacional.
Nivel normativo y operativo:
Para la administracin de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de organizacin que reparte las
responsabilidades funcionales entre las oficinas locales (Nivel Operativo) y la Administracin Central (Nivel
Normativo).
El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus respectivas oficinas subalternas, es
el encargado de realizar el control perceptivo de las mercancas objeto de declaracin, as como la
verificacin fsica de las mismas, y lo concerniente a la liquidacin y pago de los tributos y su posterior retiro.
El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional de Aduanas, unidad de direccin de
la cual dependen la Divisin de Arancel, la Divisin de Operaciones Aduaneras, la Divisin del Valor y la
Divisin de Supervisin y Control
En cuanto al carcter gerencial del Nivel Normativo, la estructura del Sistema Aduanero Venezolano tiende a
lineamientos internacionales, conforme a las directrices de la Organizacin Mundial de Aduanas O.M.A. (antes
Consejo de Cooperacin Aduanera C.C.A.) que son dictadas con el fin de adecuarla apropiadamente al
contexto del comercio internacional, hablando un mismo lenguaje en el tratamiento de las operaciones
aduaneras y correspondiendo a una poltica global de apertura del comercio exterior, que exige uniformidad
en los tratamientos y procedimientos aduaneros.
La armonizacin de las polticas e instrumentos tcnicos de gestin y operatividad del comercio exterior son
los objetivos a largo plazo del Nivel Normativo, as como el estudio de su incidencia sobre los niveles de renta
aduanera, sobre los tributos internos vinculados a la industrializacin o comercio de las mercancas
importadas y sobre los efectos tanto en la balanza de pagos como en las cuentas fiscales de la nacin.
Para lograr de forma ms eficaz estas funciones estratgicas, se requiere completar un proceso de
desconcentracin de funciones hacia el Nivel Operativo, que coadyuvar al descongestionamiento de trmites
y solicitudes que actualmente estn centralizadas en la Intendencia Nacional de Aduanas.
La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la poltica aduanera nacional, procura el
cumplimiento de la legislacin aduanera y del mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder
a los problemas planteados ante las metas de recaudacin fiscal por este ramo, vinculadas a la superacin de
los niveles de evasin fiscal, los niveles de proteccin a las industrias, los obstculos del comercio, los
desequilibrios de la balanza comercial y las reservas internacionales.
Para ello es necesario paralelamente, con el apoyo de la inversin privada y de los organismos multilaterales,
acometer mejoras inmediatas en la infraestructura portuaria y aeroportuaria, revisar las alcuotas de los
tributos aduaneros y afinar los mecanismos de recaudacin de otros tributos conexos a la actividad
importadora, simplificar los trmites aduaneros in situ y ampliar la fuerza del control posterior, y lo ms
importante, mejorar continuamente y mantener en altos niveles de motivacin y calidad en el servicio a los
funcionarios de la Administracin Aduanera.
Ejecucin de la Poltica Aduanera
Poltica Aduanera
Es un conjunto de ideas basadas en los principios de la poltica fiscal, sobre las cuales descansan las normas
y los procedimientos administrativos que emplea el Estado para obtener los medios que regulan los asuntos
econmicos provenientes del intercambio de bienes y/o servicios con otros pases, a travs de las relaciones
internacionales que se establecen para lograr la fluidez del comercio exterior.
Mediante las relaciones internacionales que se establecen entre los pases, se logran suscribir acuerdos,
pactos, tratados, convenios, y otros mecanismos de negociacin, as como consolidar procesos
de integracin que permiten facilitar el comercio internacional en pro de la globalizacin de
la economa mundial.
La poltica aduanera tiene como uno de sus propsitos, la organizacin de sistemas y procedimientos para
facilitar las operaciones a travs del servicio aduanero, controlar los flujos de comercio exterior, ponderar el
impacto de los derechos aplicables a los productos importados, dar cumplimiento a las normas sanitarias,
ambientales y de seguridad de las personas y establecer los incentivos o estmulos a los productos
exportables con la finalidad de fomentar el desarrollo interno del pas.
Asimismo, la poltica aduanera est dirigida a cumplir funciones de orden fiscal para procurar la gestin del
tributo, el control posterior, la represin del contrabando, contrarrestar la evasin y lograr la recaudacin
efectiva de la renta aduanera.
La Poltica Aduanera Como Instrumento de Negociacin:
En este sentido, la poltica aduanera actual se aparta cada vez ms del espritu meramente fiscalista, para
introducir en sus principios elementos econmicos que permitan lograr un equilibrio en la distribucin de
bienes y servicios que obedezcan a la oferta y demanda del mercado, compensando de alguna manera el
sacrificio fiscal que hace el Estado para beneficiar al consumidor final, alcanzar la fluidez del aparato
productivo y obtener la recaudacin efectiva de los impuestos aduaneros correspondientes, como
componentes del total de los ingresos fiscales que soportan al presupuesto de la nacin.
La Poltica Aduanera Como Instrumento Jurdico:
Las operaciones de comercio exterior, que se materializan a travs del servicio aduanero, desde el punto de
vista de la Administracin, son una serie de procedimientos administrativos distintos que estn regulados por
una ley ad hoc, sin afectar el carcter orgnico y muy especfico de la normativa aduanera como parte de la
legislacin fiscal venezolana. Sin embargo, existen otros instrumentos jurdicos adems de la Ley Orgnica de
Aduanas, tales como el Cdigo Orgnico Tributario y las normas supranacionales, como principales ideas de
la estructura del sistema jurdico tributario nacional, que afectan a la materia aduanera.
Esas ideas pueden ser expresadas, mediante las facultades que la ley otorga a tan importante instrumento,
para mantener una estructura real donde no prive el inters particular sobre el inters colectivo, y puedan
existir actuaciones basadas en la justicia de un rgano tribunalicio o judicial que se pronuncie con
verdadera competencia sobre materias aduaneras.
De los varios acuerdos, tratados y convenios que existen, se puede mencionar como uno de los ms
trascendentes el Acuerdo General de Aranceles y Comercio GATT, cuya caracterstica ms sobresaliente en
su historia es el hecho de que, desde la Segunda Guerra Mundial y por primera vez en la historia de la
humanidad, determinados pases aceptaron un cdigo de normas prcticas y equitativas para elcomercio
internacional, cooperando todos en la reduccin de los obstculos a sus intercambios comerciales, lo que se
ha considerado como una cooperacin de carcter global cuyos objetivos fundamentales son:
1) Contribuir al mejoramiento de los niveles de vida.
2) Procurar el pleno empleo.
3) Aprovechamiento cualitativo de los recursos mundiales.
4) Desarrollar la produccin en economas de escala.
5) Estimular el intercambio especializado de mercancas.
6) Fomentar el crecimiento y el desarrollo econmicos.
En los ltimos aos se ha hecho ms hincapi en el desarrollo del comercio internacional y la supresin de los
obstculos que se oponen al comercio y a los problemas comerciales que enfrentan los pases menos
desarrollados.
De hecho el GATT como grupo, fue sustituido por la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), que se
estableci mediante el Acuerdo de Marrakech, el cual result de la Ronda de Uruguay que culmin en
1994. La Organizacin Mundial del Comercio (OMC), constituir el marco constitucional comn para el
desarrollo de las relaciones comerciales entre sus miembros en los asuntos relacionados con los acuerdos e
instrumentos jurdicos conexos incluidos en los anexos del Acuerdo de Marrakech. Entre sus principales
objetivos:
1) Establecerse como un foro que administrar la normativa multilateral de los intercambios comerciales de
bienes y servicios;
2) Mejorar el acceso a los mercados;
3) Disciplinar el comercio desleal con respecto a las exportaciones, evitando el flujo artificial de las
exportaciones falsas; y,
4) Establecer un procedimiento de solucin de diferencias que garantice la necesidad de obtener el
reconocimiento de los derechos negociados y del cumplimiento de obligaciones asumidas con anterioridad.
CONCLUSIN
Como conclusin se toman muchos puntos a tratar sobre el impuesto sobre la renta grava la ganancia que
produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de
dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. El sistema tributario venezolano se
ha ido desenvolviendo y fructificando gradualmente, logrando la integracin entre las caractersticas de los
tributos que lo conforman, las particularidades y necesidades econmicas de nuestro Pas.
Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema
tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de
Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que
nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales
como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo,. con el fin
ltimo de lograr el beneficio colectivo.
El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto y una derivacin de los impuestos a las ventas,
tributos, estos, que econmicamente inciden sobre los consumos. Es importante recordar que bajo la
denominacin genrica de impuesto al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su
nombre lo indica, al consumidor de un determinado bien
El Impuesto al Dbito Bancario grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de
ahorros, depsitos en custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos
lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento
financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los Bancos e instituciones financieras
regidos por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de
Venezuela, la Ley del Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones
financieras.
Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto principal se tiene que toda persona
natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas
domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre
la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales
estn obligados al pago de impuesto en los trminos de esta Ley. A las sociedades o corporaciones
extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo. Las
entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos
sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.
El Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administracin
Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la
administracin de los tributos nacionales. Designacin de los agentes de retencin; se designan responsables
del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales.
En cuanto a las Aduanas son entes pblicos de carcter nacional prestador de servicios, y cuyas
actividades de control estn destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancas
extranjeras, nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal. La circunscripcin aduanera
viene dada por el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal, dentro de la cual stas ejercern
la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.
Para finalizar, el sistema tributario venezolano ha ido desarrollando y fructificando gradualmente, para lograr la
combinacin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman, las particularidades y necesidades
econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el
sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones
econmicas de Venezuela
BIBLIOGRAFA
Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Hctor Villegas
Editorial Depalma 5ta. Edicin
Captulo XV Pgs. 533-563
Capitulo XXIV Pgs. 665-696
http://www.seniat.gov.ve

Ithamar Bella
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR
UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL SIMN RODRGUEZ
CONVENIO I.U.T.I.R.L.A. U.N.E.S.R.
ADMINISTRACIN RECURSOS MATERIALES Y FINANCIEROS
CTEDRA FINANZAS E IMPUESTOS
CARACAS - VENEZUELA

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos15/impuestos-venezuela/impuestos-
venezuela2.shtml#ixzz3Cvgn4Znv
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto directo que se le paga al estado
venezolano (a travs del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.
Ladefinicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo de la Ley de
Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar de todas las
modificaciones, derogaciones yreformas que ha sufrido desde entonces.
SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

* SUJETO ACTIVO: En la relacin tributaria la persona que exige el tributo es el sujeto
activo. Se refiere al entepblico que, por expresa disposicin o norma legal, se hacer
acreedor del tributo derivado en la obligacin tributaria, o sea el Estado. En el caso del
Impuesto Sobre la Renta, ser el Estado Venezolano elsujeto activo.

* SUJUETO PASIVO: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya
sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Clasificacin de los sujetos pasivos:
1.Personas naturales y los contribuyentes asimilados a estas.
2.1. Personas naturales: Es el ser humano como sujeto de derechos y obligaciones. El
Cdigo Civil Venezolano en su Artculo N 16establece persona natural es todo individuo
de la especie humana
Las personas naturales debern declarar en base a todos sus ingresos, tendrn derecho
a los desgravmenes establecidos en la Ley yadems la Ley les concede a las personas
naturales rebajas al impuesto a pagar.

Las personas naturales pueden ser:

Personas residentes: son aquellas cuya estada en el pas excede de 183 dasdurante el
ao calendario. Ahora bien, tambin son residentes aquellas personas que en el ejercicio
inmediatamente anterior, hayan permanecido en nuestro pas ms de 183 das.

Personas no residentes:son aquellas cuyas cuya estada en el pas no se prolongue por
ms de 183 das dentro de su ejercicio anual, y que no califique como domiciliada,
conforme a lo establecido en el Cdigo Orgnico... [contin

Deberes formales y obligaciones relativas al Impuesto Sobre la Renta para
personas jurdicas.
Legal (13)

Los principales deberes formales y obligaciones relativas al ISLR que toda persona jurdica debe cumplir son
los siguiente:

Obligaciones Formales Generales:

-Inscribirse en el Registro nico de Informacin Fiscal (R.I.F.) dentro de los 30 das hbiles siguientes a la
constitucin o inicio de actividades (lo que ocurra primero).
-Actualizar el R.I.F cada 3 aos o en caso de modificaciones en: directores/administradores, domicilio, fiscal.
razn social, ejercicio econmico, actividad principal y cese de actividades.
-Exhibir la copia del RIF en lugar visible de la oficina o establecimiento.
-Solicitar la autorizacin para cambio del ejercicio fiscal.
-Indicar nmero de RIF en:
facturas;
contratos que se suscriban;
solicitudes o documentos que se dirijan a los organismos oficiales;
libros de contabilidad y libros especiales requeridos
anuncios de publicidad.
-Indicar nombre, domicilio fiscal y R.I.F de los accionistas en el libro de accionistas de la empresa.
-Llevar libros y registros contables y especiales en idioma castellano y en moneda nacional y resguardar dicha
informacin durante los plazos establecidos.
-Permitir el acceso a funcionarios.
-Notificar la cesin de crditos fiscales dentro de los 3 das hbiles siguientes a la operacin.

Obligaciones Relativas al ISLR:

-Llevar en forma ordenada y ajustada a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, los libros y
registros contables.
-Conservar los comprobantes durante el plazo de prescripcin de las obligaciones tributarias.
-Inscribirse en el Registro de Activos Actualizados.
-Efectuar el ajuste regular por inflacin para determinar la renta neta fiscal gravable.
-Presentar Declaracin Definitiva de Renta y Pago del ISLR dentro de los 3 meses siguientes a la terminacin
del ejercicio gravable.
-Exhibir la declaracin definitiva de rentas del ejercicio anterior.
-Presentar declaracin estimada de ISLR dentro de los 6 primeros meses de haber finalizado el ejercicio
gravable anterior.
-Emitir facturas y documentos que soporten ingresos, costos y gastos, de acuerdo con las normas sobre
Impresin y Emisin de Facturas vigentes en materia de IVA.
-Solicitar la autorizacin para destruccin de inventarios, a los fines de la procedencia de la deduccin.
-Mantener en el domicilio fiscal o establecimiento, informacin mensual del registro detallado de entradas y
salidas de inventario, as como retiros y autoconsumo de bienes y servicios.
-Llevar libros adicionales de ajuste por inflacin.
-Exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas legales y dems documentos equivalentes.
1. DIPLOMADO EXPERTOSDIPLOMADO EXPERTOS TRIBUTARIOSTRIBUTARIOS MODULO
IIMODULO II DEBERES FORMALESDEBERES FORMALES LICDO. JOS ANTONIO
RODRIGUEZ Barquisimeto, Noviembre 2013
2. ESTRATEGIA DE APRENDIZAJE Exposicin del Facilitador. Discusin grupal
3. ESTRATEGIA DE EVALUACIN Talleres terico-prcticos. Ponderacin : Taller 15%
Participacin y Asistencia 5% Total 20%
4. CONTENIDO DEBERES FORMALES DEFINICIONES DEBERES FORMALES
ESTABLECIDOS EN EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO (COT) DEBERES FORMALES
EN IMPUESTO SOBRE LA RENTA. DEBERES FORMALES EN IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA)
5. DEFINICIONES
6. las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias impongan a contribuyentes,
responsables o terceros Que son Deberes Formales? Quienes estn obligados? El sujeto
Pasivo Es sujeto pasivo es el obligadoEs sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de lasal
cumplimiento de las prestaciones tributariasprestaciones tributarias seasea en calidad deen
calidad de contribuyente ocontribuyente o responsable.responsable.
7. Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo material y de tipo
formal, donde las primeras corresponden al pago del tributo y las segundas a los deberes
formales que stos deben cumplir por mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la
contribucin o la tasa. LAS PRESTACIONES TRIBUTARIAS
8. LA RELACION JURIDCO-TRIBUTARIA COMPRENDE PAGO DE TRIBUTOS (DAR)
OBLIGACIONES DE TIPO FORMAL (HACER) Declaraciones de tributos Emisin de Facturas
Llevar libros contables y auxiliares Inscribirse en el SENIAT.(RIF)
9. La obligacin tributaria formal comprende prestaciones u obligaciones: Deberes tributarios que
tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer Basamento establecido en la LEY
10. Sujetos de la obligacin tributaria Sujeto Activo ACREEDOR del TRIBUTO. (FISCO
NACIONAL, ESTATAL y MUNICIPAL) (SENIAT, S.S.O, INCE) Sujeto Pasivo Generador del
HECHO IMPONIBLE (GRAVABLE).Contribuyente
11. TIPOS DE SUJETOS PASIVOS Contribuyente: Realiza el hecho imponible y tiene
obligaciones formales (sujeto pasivo de la relacin jurdico tributario), Art. 22 C.O.T y
siguientesArt. 22 C.O.T y siguientes Responsables o Terceros: No tienen carcter de
contribuyente sin embargo debe, por disposicin de la ley, cumplir obligaciones atribuidas a
contribuyentes. El Hecho Imponible no recae sobre l. Art. 25 C.O.T , Art. 27 C.O.T, Art. 28
C.O.T
12. DEBERES FORMALES Es el obligado a cumplimento de la obligacin tributaria en calidad de
contribuyente o responsable. Es el obligado a cumplimento de la obligacin tributaria en
calidad de contribuyente o responsable. SUJETOSUJETO PASIVOPASIVO DEUDOR DEL
TRIBUTO CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE RESPONSABLERESPONSABLE Persona
Natural Persona Jurdica Unidad Econmica Su obligacin: Pago del Tributo Cumplimiento
de los Deberes Formales Deben cumplir con las obligaciones Atribuidas A los contribuyentes
Ejemplos: Agente de Retencin. Agente de Percepcin
13. CONTRIBUYENTES EN ISLR - IVA Impuesto sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado
Personas naturales y sus asimilados. Compaas annimas y sus asimilados. Sociedades en
nombre colectivo, comunidades y otras sociedades de personas, irregulares o de hecho.
Titulares de renta de hidrocarburo y Conexos. Asociaciones, fundaciones, corporaciones y
similares. Establecimiento Permanente o Base Fija. Art.7 Ley I.S.L.R Art.6, 7, 8 Ley I.V.A
Ordinarios Ocasionales Formales.
14. Presentar dentro del Plazo las declaraciones.Presentar dentro del Plazo las declaraciones.
Art.145 C.O.T Solicitar permisos y habilitaciones.Solicitar permisos y habilitaciones. Colocar
el nmero de inscripcin en los documentos.Colocar el nmero de inscripcin en los
documentos. Inscribirse en los registros pertinentes.Inscribirse en los registros pertinentes.
Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros yLlevar en forma debida y oportuna
los libros y registros y mantenerlos en el establecimiento.mantenerlos en el establecimiento.
DEBERES FORMALES CONTENIDOS EN EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO (C.O.T)
1.- Cuando lo requiera las leyes y reglamentos.1.- Cuando lo requiera las leyes y reglamentos.
15. 2.- Emitir la documentacin exigida .2.- Emitir la documentacin exigida . 3.- Exhibir y
conservar los libros de3.- Exhibir y conservar los libros de comercio y dems
documentacin.comercio y dems documentacin. 4.- Contribuir con los funcionarios en sus
labores de inspeccin y fiscalizacin.4.- Contribuir con los funcionarios en sus labores de
inspeccin y fiscalizacin. 5.- Exhibir las declaraciones, informes y comprobantes.5.- Exhibir
las declaraciones, informes y comprobantes. 6.- Comunicar cualquier cambio de situacin que
tenga relacin con su6.- Comunicar cualquier cambio de situacin que tenga relacin con su
responsabilidad tributaria.responsabilidad tributaria. 7.- Comparecer ante las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando sea7.- Comparecer ante las oficinas de la Administracin
Tributaria cuando sea requerido.requerido. 8.- Dar cumplimiento a las resoluciones, ordenes,
providencias, etc.8.- Dar cumplimiento a las resoluciones, ordenes, providencias, etc.
DEBERES FORMALES CONTENIDOS EN EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO (C.O.T)
16. Otros establecidos en elOtros establecidos en el Art. 145 COT.Art. 145
COT.Declaracin.Declaracin. Facturacin.Facturacin. Registros o librosRegistros o libros
(Contabilidad)(Contabilidad) InscripcinInscripcin DEBERES FORMALES DE LOS
CONTRIBUYENTES En IVA e ISLREn IVA e ISLR
17. DEBERES FORMALES EN ISLR Registro de Informacin Fiscal (R.I.F. Art. 180 y siguientes
Reglamento)Registro de Informacin Fiscal (R.I.F. Art. 180 y siguientes Reglamento) y
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) Registro
Activos Actualizados (RAR o RAA) Art173 Ley ISLR y 106 Reg.Registro Activos Actualizados
(RAR o RAA) Art173 Ley ISLR y 106 Reg. Otros:Otros: Contribuyentes Exonerados, segn
Decreto.Contribuyentes Exonerados, segn Decreto. Registro Inmobiliarios ( Vivienda
Principal) Art. 194Registro Inmobiliarios ( Vivienda Principal) Art. 194
Reglamento.Reglamento. Otros.Otros. Comunicar y Actualizar los datos ante la Administracin
Tributaria.Comunicar y Actualizar los datos ante la Administracin Tributaria. (Domicilio, razn
social, administracin, entre otros)(Domicilio, razn social, administracin, entre otros)
Exhibirlo en lugar visible (Art. 190.1 Reglamento)Exhibirlo en lugar visible (Art. 190.1
Reglamento) INSCRIPCININSCRIPCIN
18. LL II BB RR OO SS YY RR EE G.G. LL II BB RR OO SS YY RR EE G.G. Artculo 91 Ley:
Libros de ContabilidadArtculo 91 Ley: Libros de Contabilidad * Los establecidos en el Cdigo
de Comercio y* Los establecidos en el Cdigo de Comercio y leyes especiales.leyes
especiales. * Llevados en forma ordenada y* Llevados en forma ordenada y * Ajustados a
PCAG aceptados en la Repblica* Ajustados a PCAG aceptados en la Repblica Bolivariana
de VenezuelaBolivariana de Venezuela Artculos 180 y 191 Ley y Artculo 123
Reglamento:Artculos 180 y 191 Ley y Artculo 123 Reglamento: Registro Especial del Sistema
Integral delRegistro Especial del Sistema Integral del Ajuste por Inflacin Fiscal (Ajuste Inicial
y Reajuste porAjuste por Inflacin Fiscal (Ajuste Inicial y Reajuste por Inflacin)Inflacin) Otros
Registros:Otros Registros: * Artculo 177 Reglamento: Registro de* Artculo 177 Reglamento:
Registro de InventariosInventarios
19. FF AA CC TT UU RR AA CC II OO NN FF AA CC TT UU RR AA CC II OO NN Artculo 91
Ley:Artculo 91 Ley: Los comprobantes emitidos por losLos comprobantes emitidos por los
contribuyentes debern cumplir los requisitos decontribuyentes debern cumplir los requisitos
de facturacin establecidosfacturacin establecidos por la Administracinpor la Administracin
Tributaria, incluyendo en el mismo el nmero de RIF.Tributaria, incluyendo en el mismo el
nmero de RIF. Artculo 175 del Reglamento:Artculo 175 del Reglamento: Las facturas y otros
documentos queLas facturas y otros documentos que emitan los contribuyentesemitan los
contribuyentes debern cumplir con lasdebern cumplir con las disposiciones vigentes
establecidas por ladisposiciones vigentes establecidas por la Administracin Tributaria sobre
la Impresin yAdministracin Tributaria sobre la Impresin y Emisin de Facturas en materia
de Impuesto al ValorEmisin de Facturas en materia de Impuesto al Valor Agregado y las
dems disposicionesAgregado y las dems disposiciones
20. D E C L A R A C I O N D E R E N T A S D E C L A R A C I O N D E R E N T A S Artculos 79,
82 y 98 Ley I.S.L.R y Artculos 133 y siguientes del Reglamento. Reglamento:Reglamento: El
artculo 133: Establece las diversasEl artculo 133: Establece las diversas declaraciones a que
esta obligado el contribuyente adeclaraciones a que esta obligado el contribuyente a
presentar, en forma manual o segn lo determine lapresentar, en forma manual o segn lo
determine la Administracin Tributaria (Art. 136), y son:Administracin Tributaria (Art. 136), y
son: Declaracin Definitiva de RentasDeclaracin Definitiva de Rentas (Art. 138 a 155):(Art.
138 a 155): Debe ser presentada dentro de los tres (3) mesesDebe ser presentada dentro de
los tres (3) meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravablesiguientes a la terminacin
del ejercicio gravable (Art. 146)(Art. 146) Declaracin Estimada de RentasDeclaracin
Estimada de Rentas:: Segn sea el caso (Art. 156).Segn sea el caso (Art. 156).
Declaraciones SustitutivasDeclaraciones Sustitutivas:: En los trminos establecidos en el
Cdigo OrgnicoEn los trminos establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario.Tributario.
Declaracin InformativaDeclaracin Informativa:: En los casos establecidos en la Ley y esteEn
los casos establecidos en la Ley y este Reglamento y enReglamento y en cualquier otra
resolucin ocualquier otra resolucin o instructivo dictados por la Administracininstructivo
dictados por la Administracin Tributaria.Tributaria.
21. Providencia No 1.677 de fecha 14/03/2003Providencia Administrativa N 0071 Reglamento
de la Ley IVA Impuesto al Valor Agregado (IVA): Artculos 54 y 57 DEBERES FORMALES
EN IVA BASES LEGALES
22. AutorizacinAutorizacin Otros.Otros. Comunicar y Actualizar los datos ante la Administracin
Tributaria (Domicilio, raznComunicar y Actualizar los datos ante la Administracin Tributaria
(Domicilio, razn social, administracin, contribuyente formal, entre otros)social,
administracin, contribuyente formal, entre otros) Exhibirlo en lugar visible (Art. 190.1
ReglamentoExhibirlo en lugar visible (Art. 190.1 Reglamento)) DEBERES FORMALES EN
IVARegistro de Informacin Fiscal (R.I.F) segn Ley ISLR.Registro de Informacin Fiscal
(R.I.F) segn Ley ISLR. Otros:Otros: Inscripcin portal Seniat,Inscripcin portal Seniat,
Agentes de Retencin IVA.Agentes de Retencin IVA. Contribuyentes Exportadores sometidos
al sistema de recuperacin IVA.Contribuyentes Exportadores sometidos al sistema de
recuperacin IVA. Contribuyentes IVA que solicitan reintegro de retencin en exceso
IVA.Contribuyentes IVA que solicitan reintegro de retencin en exceso IVA. Contribuyentes
Exonerados, segn Decreto.Contribuyentes Exonerados, segn Decreto. OtrosOtros Registro
de ImprentasRegistro de Imprentas INSCRIPCININSCRIPCIN
23. Emitir y entregar facturas por las operaciones realizadas.Emitir y entregar facturas por las
operaciones realizadas. Cumplir con los requisitos de emisin de facturas y otros documentos
equivalentesCumplir con los requisitos de emisin de facturas y otros documentos
equivalentes (Art. 57 Ley y providencia 0071).(Art. 57 Ley y providencia 0071). Declarar y
pagar el impuesto correspondiente durante los primeros 15 dasDeclarar y pagar el impuesto
correspondiente durante los primeros 15 das continuos siguientes al perodo de imposicin
(electrnica).continuos siguientes al perodo de imposicin (electrnica). CONTRIBUYENTE
ORDINARIO DEBERES FORMALES EN IVA Libros especiales de: Compras y Ventas (Arts.
72 y siguientes del ReglamentoLibros especiales de: Compras y Ventas (Arts. 72 y siguientes
del Reglamento IVA.)IVA.) Los libros de Compras y Ventas deben permanecer en el
establecimiento yLos libros de Compras y Ventas deben permanecer en el establecimiento y
contienen la informacin mensual.contienen la informacin mensual. Debern Llevar:Debern
Llevar:
24. CONTRIBUYENTE FORMAL ( PROVIDENCIA 1677, Gaceta Oficial N 37( PROVIDENCIA
1677, Gaceta Oficial N 37..677677 de fechade fecha 25 Abril25 Abril dede 2003)2003) 1.-
Emisin de documentos facturas.1.- Emisin de documentos facturas. 2.- Relacin de
ventas.2.- Relacin de ventas. 3.- Relacin de compras.3.- Relacin de compras. Presentacin
de las relaciones de Compras y Ventas cuando laPresentacin de las relaciones de Compras
y Ventas cuando la Administracin lo requiera.Administracin lo requiera. 55.- Conservacin
de los documentos y relaciones de compra y venta..- Conservacin de los documentos y
relaciones de compra y venta. 66.- Presentacin de la declaracin informativa. (electrnica).-
Presentacin de la declaracin informativa. (electrnica) 7.- Otros segn COT (Art. 145)7.-
Otros segn COT (Art. 145) DEBERES FORMALES EN IVA
25. Presentacin de la declaracin informativa:Presentacin de la declaracin informativa: Forma
30 de IVA en forma electrnicaForma 30 de IVA en forma electrnica Cuando? Cuando?
Ingresos Brutos < a 1.500 UTIngresos Brutos < a 1.500 UT 15 das continuos siguientes al15
das continuos siguientes al vencimiento de cada semestrevencimiento de cada semestre del
ao civildel ao civil Ingresos Brutos > a 1.500 UTIngresos Brutos > a 1.500 UT 15 das
continuos siguientes al15 das continuos siguientes al vencimiento de cada
trimestrevencimiento de cada trimestre del ao civildel ao civil DEBERES FORMALES EN
IVA CONTRIBUYENTE FORMAL
26. ILICITOS TRIBITARIOS Cdigo Orgnico Tributario: Legislacin tributaria de mxima
jerarqua en lo referente a Tributos , y relaciones jurdicas derivadas de esos tributos
27. ILICITOS TRIBITARIOS 1.- RELACIONADOS CON EL DEBER DE INSCRIBIRSE ANTE LA1.-
RELACIONADOS CON EL DEBER DE INSCRIBIRSE ANTE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA (ART. 100 COT)ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (ART. 100 COT) 2.-
RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR Y EXIGIR2.- RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR Y EXIGIR FACTURAS ( ART. 101 COT)FACTURAS ( ART. 101
COT) 3.- RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y3.-
RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS ESPECIALES
Y CONTABLES (ART. 102 COT)REGISTROS ESPECIALES Y CONTABLES (ART. 102 COT)
4.- RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR4.- RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES ( ART. 103
COT)DECLARACIONES Y COMUNICACIONES ( ART. 103 COT) 5.- RELACIONADOS CON
LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL5.- RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (ART104 COT)CONTROL
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (ART104 COT) 6.- RELACIONADOS CON LA
OBLIGACIN DE INFORMAR Y6.- RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN DE INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (ART.COMPARECER ANTE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (ART. 105 COT)105 COT) 7.- DESACATO A LAS
ORDENES DE LA ADMINISTRACIN7.- DESACATO A LAS ORDENES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (ART. 106 COT)TRIBUTARIA (ART. 106 COT) FORMALES
28. ILICITOS TRIBUTARIOS Ilcitos IVA C.O.T. Sancin No emitir las Facturas, comprobantes u
otros documentos equivalentes Arts. 54 y 55 Ley 101 num. 1 1 U.T. p/cada documento (mx.
200 U.T.) (Bs.107 a 20.140) En caso de que el monto total de las facturas no emitidas exceda
las 200 U.T. se procede a clausurar de 1 a 5 das Artculo 101 COT: Constituyen ilcitos
formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes:
29. ILICITOS TRIBUTARIOS No entregar la facturas y otros documentos cuya entrega sea
obligatoria Art. 62 Reglamento 101 num. 2 1 U.T. p/cada documento (mx. 150 U.T. por cada
perodo) (Bs.107 UT) Emitir facturas con prescindencia total o parcial de requisitos Art. 2
PROV.N0071 101 num. 3 1 U.T. p/cada documento (mx. 150 U.T. por cada perodo) (Bs.
107UT)
30. ILICITOS TRIBUTARIOS Ilcitos IVA C.O.T. Sancin Emitir documentos, mediante sistemas
computarizados,que no renan los requisitos. Art. 2 PROV. No 0071 101 num. 4. 1 U.T.
p/cada documento (mx. 150 U.T. por cada perodo) Emitir documentos o facturas con monto
no real a la operacin. Art. 30 Ley 101 num. 6 De 5 UT HASTA 50 UT
31. Incr. 25 U.T. Mx. 100 U.T. Incr. 25 U.T. Mx. 100 U.T. No conservar durante el plazo,
registros, copias de comprobantes de pagos, etc. 102 num. 4 25 U.T. Incr. 25 U.T. Mx. 100
U.T. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad 102 num. 3 25
U.T. Incr. 50 U.T. Mx. 250 U.T. Llevar libros sin cumplir los requisitos 102 num. 2 25 U.T
ILICITOS TRIBUTARIOS Artculo 102: Constituyen ilcitos formales relacionados con la
obligacin de llevar libros y registros especiales y contables: Ilcitos C.O.T. Sancin No llevar
libros y registros contables y especiales. 102 num. 1 50 U.T.
32. Incr. 5 U.T Mx 25 U.T. Incr. 10 U.T Mx 50 U.T. Presentar las declaraciones que
determinen tributos de forma incompleta o fuera de plazo 103 num. 3 5 U.T. Incr. 10 U.T Mx
50 U.T. No presentar otras declaraciones o comunicaciones 103 num. 2 10 U.T. ILICITOS
TRIBUTARIOS Artculo 103: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones: Ilcitos C.O.T. Sancin No presentar las
declaraciones que determinen tributos 103 num. 1 10 U.T.
33. Incr. 5 U.T Mx 25 U.T. Incr. 5 U.T Mx 25 U.T. Presentar declaraciones en los formularios,
medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria 101 num. 6 5 U.T.
Incr. 5 U.T Mx 25 U.T. Presentar ms de una declaracin sustitutiva fuera del plazo previsto
en la Ley 101 num. 5 5 U.T. ILICITOS TRIBUTARIOS Artculo 103: Constituyen ilcitos
formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: Ilcitos
C.O.T. Sancin Presentar de forma incompleta o extempornea otras declaraciones o
comunicaciones 101 num. 4. 5 U.T.
34. ILICITOS TRIBUTARIOS Artculo 104: Constituyen ilcitos formales relacionados con la
obligacin de permitir el control de la Adm.Tributaria. Artculo 105: Constituyen ilcitos formales
relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la Adm.Tributaria. Artculo 106:
Constituyen ilcitos el desacato a las ordenes de la Adm.Tributaria.
35. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37305 Del 17-10 2001
36. La Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela
37. Decreta el Siguiente,
38. Cdigo Orgnico Tributario
39. Ttulo I
40. Disposiciones Preliminares
41. Artculo 1
42. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones
jurdicas derivadas de esos tributos.
43. Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a los medios de
extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la determinacin de
intereses y en lo relativo a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este
Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio. Las normas de este Cdigo se
aplicarn en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin
poltico territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin,
supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido
por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin.
44. Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias extranjeras, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados
internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
45. Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble
tributacin son optativos, y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los
recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
46. Artculo 2
47. Constituyen fuentes del derecho tributario:
48. 1. Las disposiciones constitucionales.
49. 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
50. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
51. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y
municipales.
52. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos
administrativos facultados al efecto.
53. Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de este
artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva, y entrarn
en vigencia una vez aprobados por el rgano legislativo correspondiente.
54. Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados
por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores.
55. Artculo 3
56. Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo las
siguientes materias:
57. 1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del tributo, la base
de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
58. 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
59. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
60. 4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
61. Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las
leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al
Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de
la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas
necesarias para su efectivo controlfiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes
requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.
62. Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos
integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este
artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No
obstante, cuando se trate de impuestos generales o especficos al consumo, a la produccin, a
las ventas o al valoragregado, as como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la
ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley
63. de Presupuesto se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en
ella se establezca.
64.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos82/codigo-organico-tributario/codigo-organico-
tributario.shtml#ixzz3CvjZD5T1
65. Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la
Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo
dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad
tributaria aplicable ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das
continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la
unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.
66. Artculo 4
67. En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems beneficios fiscales,
las leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.
68. Artculo 5
69. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho,
atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o
extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias.
70. Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se
interpretarn en forma restrictiva.
71. Artculo 6
72. La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse
tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer
sanciones.
73. Artculo 7
74. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de las leyes, se
aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas tributarias anlogas,
los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a
su naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo.
75. Artculo 8
76. Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una
vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial.
77. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun en
los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
78. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca
sanciones que favorezcan al infractor. Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por
perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde
el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.
79. Artculo 9
80. Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn desde
la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen.
81. Artculo 10
82. Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
83. 1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes
respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da
de ese mes.
84. 2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean
continuos.
85. 3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para
la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
86. 4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles de
la Administracin Tributaria.
87. Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a
disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no
hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por
los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la
declaracin y pago de las obligacionestributarias, los das en que las instituciones financieras
autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales no estuvieren abiertas al
pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades.
88. Artculo 11
89. Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano
competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o
parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana,
est residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el
pas.
90. La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.
91. Artculo 12
92. Estn sometidos al imperio de este Cdigo los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras,
de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1.
93. Ttulo II
94. De la Obligacin Tributaria
95. Captulo I
96. Disposiciones Generales
97. Artculo 13
98. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los
sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o con privilegios especiales.
99. Artculo 14
100. Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre particulares no
son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
101. Artculo 15
102. La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la
naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras
ramas jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto
de hecho de la obligacin.
103. Artculo 16
104. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado
que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. Al calificar los actos o
situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin Tributaria, conforme
al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer
la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y
procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica
perseguida por los contribuyentes, y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las
obligaciones tributarias. Pargrafo nico: Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte
conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones
jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco.
105. Artculo 17
106. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho comn, en
cuanto sea aplicable.
107. Captulo II
108. Del Sujeto Activo
109. Artculo 18
110. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
111. Captulo III
112. Del Sujeto Pasivo
113. Seccin Primera
115. Artculo 19
116. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.
117. Artculo 20
118. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo
hecho imponible. En los dems casos, la solidaridad debe estar expresamente establecida en este
Cdigo o en la ley.
119. Artculo 21
120. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en
los numerales siguientes:
121. 1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los dems, en los
casos en que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados.
122. 2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el beneficio haya
sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso, el sujeto activo podr exigir el
cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte proporcional del beneficiado.
123. 3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
124. 4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a los dems.
125. Seccin Segunda
126. De los Contribuyentes
127. Artculo 22
128. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.
129. Dicha condicin puede recaer:
130. 1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
131. 2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho.
132. 3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan
de patrimonio y tengan autonoma funcional.
133. Artculo 23
134. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.
135. Artculo 24
136. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por
el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente
fallecido trasmitido al legatario sern ejercidos por ste.
137. En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumir cualquier beneficio
o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
138. Seccin Tercera
139. De los Responsables
140. Artculo 25
141. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben por
disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.
142. Artculo 26
143. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que
hubiere pagado por l. Artculo 27: Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o
de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal,
que por sus funciones pblicas o
144.
145. por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
146. Los agentes de retencin o de percepcin, que lo sean por razn de sus actividades privadas, no
tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el
nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o
percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el
contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la
Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente. Pargrafo Primero: Se
considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los
mismos no haya retenido y enterado elimpuesto correspondiente conforme a los plazos que
establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso
o gasto.
147. Pargrafo Segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada sern
responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad
penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin,
percepcin o entrenamiento respectivo.
148. Artculo 28
149. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que
administren, reciban o dispongan:
150. 1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
151. 2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad reconocida.
152. 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades
econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
153. 4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
154. 5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades, y los administradores
judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de sociedades y asociaciones.
155. 6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
156. 7. Los dems que conforme a las leyes as sean calificados.
157. Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los bienes
que se reciban, administren o dispongan.
158. Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo respecto de los
actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin, o del poder de
administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin, o se haya extinguido el
poder de administracin o disposicin.
159. Artculo 29
160. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio, as como los adquirentes del
activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
161. La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se
adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de
un (1) ao contado a partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta
podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados,
o solicitar la constitucin de garantas respecto de las cantidades en proceso de fiscalizacin y
determinacin.
162. Seccin Cuarta
163. Del Domicilio
164. Artculo 30
165. Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios:
166. 1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo
de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario, o en el ao inmediatamente
anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
167. 2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el pas, salvo
que en el ao calendario permanezca en otro pas por un perodo continuo o discontinuo de ms de
ciento ochenta y tres (183) das, y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en
ese otro pas.
168. 3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales de
la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y
que perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos.
169. 4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l, conforme a la ley.
170. Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia
del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo dispuesto en este
artculo.
171. Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la residencia en el
extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida por las
autoridades competentes del Estado del cual son residentes.
172. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana son
residentes en territorio nacional.
173. Artculo 31
174. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr
como domicilio de las personas naturales en Venezuela:
175. 1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tengan
actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde
desarrolle su actividad principal.
176. 2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de
dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes, o, de tenerla, no fuere
conocido el lugar donde sta se desarrolla.
177. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.
178. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto
en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
179. Artculo 32
180. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr
como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela:
181. 1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
182. 2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su
direccin o administracin.
184. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto
en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
185. Artculo 33
186. En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la Administracin
Tributaria se practicarn:
187. 1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo establecido en
los artculos precedentes.
188. 2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en Venezuela en el
que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su
establecimiento permanente o base fija.
190. Artculo 34
191. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables podrn convenir adicionalmente la
definicin de un domicilio electrnico, entendindose como tal a un mecanismo
tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de actos administrativos.
192. Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la Administracin Tributaria
Nacional, a los nicos efectos de los tributos nacionales, podr establecer un domicilio especial para
determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones
de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen.
193. Artculo 35
194. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo
mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:
195. 1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad;
196. 2. Cambio del domicilio fiscal;
197. 3. Cambio de la actividad principal y
198. 4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente.
199. Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este artculo
har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con anterioridad, a los
efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.
200. Captulo IV
201. Del Hecho Imponible
202. Artculo 36
203. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
204. Artculo 37
205. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
206. 1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les
corresponden.
207. 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable.
208. Artculo 38
209. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le
considerar realizado:
210. 1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.
211. 2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
212. Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
213. Captulo V
214. De los Medios de Extincin
215. Artculo 39
216. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
217. 1. Pago;
218. 2. Compensacin;
219. 3. Confusin;
220. 4. Remisin y
221. 5. Declaratoria de incobrabilidad.
222. Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los trminos
previstos en el Captulo VI de este Ttulo.
223. Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin
tributaria que ellas regulen.
224. Seccin Primera
225. Del Pago
226. Artculo 40
227. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero,
quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico.
228. Artculo 41
229. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin.
El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente
declaracin, salvo que la ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados
fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y
generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
230. La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y
pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o
responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo
justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de
quince (15) das hbiles.
231. Artculo 42
232. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente prevista
en el artculo 27 de este Cdigo.
233. Artculo 43
234. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
235. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a
cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
236. Artculo 44
237. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias,
debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado segn sus componentes,
en el orden siguiente:
238. 1. Sanciones;
239. 2. Intereses moratorios y
240. 3. Tributo del perodo correspondiente.
241. Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms
antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro
extrajudicial previsto en este Cdigo.
242. Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos efectuados por los
agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser aplicable en los casos a
que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo.
243. Artculo 45
244. El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el
pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas
atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso
fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del
pas.
245. Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo no causarn
los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
246. Artculo 46
247. Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas podrn ser acordadas
con carcter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados debern presentar la
solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago, y slo
podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que
impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin Tributaria deber responder
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
248. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse que la falta
de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad
solicitada. Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos
financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio se produce una variacin de diez por
ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al
ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
249. Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere este artculo
no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos, as
como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los
denominados crditos y dbitos fiscales.
250. Artculo 47
251. Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden
suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos
para el pago de deudas atrasadas. En este caso, se causarn intereses sobre los montos
financiados, los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
suscripcin del convenio.
252. Si durante la vigencia del convenio se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la
tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas
restantes utilizando la nueva tasa. En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el
pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de
incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida
de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin
efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la
obligacin a la cual ellos se refieren.
253. Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de esa garanta, se
mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos.
254. Pargrafo Primero: La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y
plazos para el pago no tendr recurso alguno.
255. Pargrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere este artculo no
se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. No
obstante, en estos casos, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos o plazos para
el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los
mismos.
256. Artculo 48
257. La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguir para el
otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45,
46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses.
258. Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los
artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General de
la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a la
Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y
plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores.
259. Pargrafo nico: A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo, se entender por
tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y
universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses
preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato
anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez
(10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la
ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria Nacional.
260. Seccin Segunda
261. De la Compensacin
262. Artculo 49
263. La compensacin extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos,
lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales,
con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas,
comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que
se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los
numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo.
264. El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que
deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales, o frente a
cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento
administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a
notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito
para la procedencia de la compensacin, y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y
determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del
lapso previsto generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.
265. Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o
cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos.
266. Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y
traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin
legal en contrario.
267. La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo ser extensible tanto al
dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota
tributaria resultante de su proceso de determinacin.
268. Artculo 50
269. Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, por concepto de tributos y sus
accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser
compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
270. El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de
los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la
sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.
271. Artculo 51
272. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el artculo anterior
slo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La
Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo
caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.
273. El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito
cedido har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser solidariamente
responsable junto con el cesionario por el crdito cedido.
274. Seccin Tercera
275. De la Confusin
276. Artculo 52
277. La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la
situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del
tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la
Administracin Tributaria.
278. Seccin Cuarta
279. De la Remisin
280. Artculo 53
281. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las
dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonadas por dicha ley o
por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.
282. Seccin Quinta
283. De la Declaratoria de Incobrabilidad
284. Artculo 54
285. La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo,
declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se
encontraren en algunos de los siguientes casos:
286. 1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren
transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en
que se hicieron exigibles.
287. 2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin
perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
288. 3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.
289. 4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a
aqul en que se hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse
efectivas.
290. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las
gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no
superen la cantidad equivalente a una unidad tributaria (1 U.T.).
291. Captulo VI
292. De la Prescripcin
293. Artculo 55
294. Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
295. 1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios.
296. 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.
297. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.
298. Artculo 56
299. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se
extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:
300. 1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las
declaraciones tributarias a que estn obligados.
301. 2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en
los registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria.
302. 3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de
verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
303. 4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se
trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
304. 5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble
contabilidad.
305. Artculo 57
306. La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos.
307. Artculo 58
308. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de este Cdigo, una vez
impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en el
artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.
309. Artculo 59
310. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes
prescribe a los seis (6) aos.
311. Artculo 60
312. El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
313. 1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
314. Para los tributos cuya liquidacin es peridica, se entender que el hecho imponible se produce al
finalizar el perodo respectivo.
calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que di derecho a la recuperacin
de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda.
317. 4. En el caso previsto en el artculo 57, desde el 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se
cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
318. 5. En el caso previsto en el artculo 58, desde el da en que qued firme la sentencia, o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
319. 6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en
que la deuda qued definitivamente firme.
320. Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este
Cdigo se harn sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y
penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa justificada
sean responsables.
321. Artculo 61
322. La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
323. 1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento,
regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y
recaudacin del tributo por cada hecho imponible.
324. 2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o
al pago o liquidacin de la deuda.
325. 3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
326. 4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
327. 5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o
recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se
reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que
se produjo la interrupcin.
328. Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o
pago indebido, correspondiente al perodo o a los perodos fiscales a que se refiera el acto
interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios.
329. Artculo 62
330. El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones
o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) das
despus de que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos.
331. En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede
ser tcita o expresa.
332. En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin
del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de
Procedimiento Civil har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si
el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que si
cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes
paralizaciones del proceso que puedan ocurrir. Tambin se suspender el curso de la prescripcin de
la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas
mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de
domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de
la inexistencia del domicilio declarado, y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo
domicilio por parte del sujeto pasivo.
333. Artculo 63
334. La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin
tributaria extingue el derecho a sus accesorios.
335. Artculo 64
336. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo que el
pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer.
337. Artculo 65
338. El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin consumada,
entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria.
339. El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del
resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan.
340. Captulo VII
341. De los Intereses Moratorios
342. Artculo 66
343. La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido hace surgir, de pleno derecho
y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar
intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del
tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable,
respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
344. A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales
y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses
preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato
anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro los primeros diez
(10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la
ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administracin Tributaria Nacional.
345. Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en el caso en que se hubieren
suspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial.
346. Artculo 67
347. En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido o de recuperacin de tributos,
accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la tasa activa bancaria,
incrementada en 1.2 veces, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas
tasas estuvieron vigentes.
348. A los efectos indicados, la tasa activa bancaria ser la sealada en el artculo 66 de este Cdigo.
349. En tal caso, los intereses se causarn de pleno derecho a partir de los sesenta (60) das de la
reclamacin del contribuyente, o, en su caso, de la notificacin de la demanda, hasta la devolucin
definitiva de lo pagado. Pargrafo nico: En los casos en que el contribuyente o responsable
hubieren pagado deudas tributarias en virtud de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y
con posterioridad el Fisco hubiere resultado perdidoso en va judicial, los intereses moratorios a los
que se refiere este artculo se calcularn desde la fecha en que el pago se produjo hasta su
devolucin definitiva.
350. Captulo VIII
351. De los Privilegios y Garantas
352. Artculo 68
353. Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o
responsable, y tendrn prelacin sobre los dems crditos con excepcin de:
354. 1. Los garantizados con derecho real, y
355. 2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de seguridad social.
356. El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter
pecuniario.
357. Artculo 69
358. Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor concurrirn a prorrata en el
privilegio en proporcin a sus respectivos montos.
359. Artculo 70
360. Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos,
plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de los casos sealados por este Cdigo, la
Administracin Tributaria requerir al solicitante constituir garantas suficientes, ya sean personales o
reales.
361. La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a juicio de la
Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda en
el caso de personas naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas
jurdicas de quinientas unidades tributarias (500 U.T.).
362. Artculo 71
363. La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas suficientes, personales o
reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligacin tributaria.
364. Artculo 72
365. Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan fianzas para
garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, de sus accesorios y multas, stas debern
otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias
establecidas en el pas, o por personas de comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes
hasta la extincin total de la deuda u obligacin afianzada.
366. Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y debern cumplir
con los siguientes requisitos mnimos:
367. 1. Ser solidarias; y
368. 2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador. A los fines de lo
previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la jurisdiccin de la dependencia de
la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta.
369. Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as como
en los convenios o procedimiento en que ella se requiera.
370. Captulo IX
371. De las Exenciones y Exoneraciones
372. Artculo 73
373. Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada por la ley.
374. Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.
375. Artculo 74
376. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones especificar los tributos que
comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las condiciones a las cuales est
sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneracin a
determinadas condiciones y requisitos.
377. Artculo 75
378. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer el plazo mximo de
duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos.
Vencido el trmino de la exoneracin, el Poder Ejecutivo podr renovarla hasta por el plazo mximo
fijado en la ley o, en su defecto, el de este artculo. Pargrafo nico: Las exoneraciones concedidas
a instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido.
379. Artculo 76
380. Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los que se encuentren
en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder Ejecutivo.
381. Artculo 77
382. Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque
estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo
cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en
ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin. Artculo 78: Las
rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto les sean aplicables.
383. Ttulo III
384. De los Ilcitos Tributarios y de las Sanciones
385. Captulo I
386. Parte General
387. Seccin Primera
389. Artculo 79
390. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los
previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y aplicarn de conformidad con las leyes
respectivas. A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente los
principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.
391. Pargrafo nico
392. Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo sern sancionados conforme a sus
disposiciones.
393. Artculo 80
394. Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.
395. Los ilcitos tributarios se clasifican en:
396. 1. Ilcitos formales;
397. 2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas;
398. 3. Ilcitos materiales e
399. 4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.
400. Seccin segunda
401. Disposiciones comunes
402. Artculo 81
403. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicar la
sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se proceder
cuando haya concurrencia de un ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y de
otro delito no tipificado en este Cdigo.
404. Si las sanciones son iguales, se aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las
restantes.
405. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de
libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sancin que por su heterogeneidad no sea
acumulable, se aplicarn conjuntamente.
406. Pargrafo nico: La concurrencia prevista en este artculo se aplicar aun cuando se trate de
tributos distintos o de diferentes perodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo
procedimiento.
407. Artculo 82
408. Habr reincidencia cuando el imputado, despus de una sentencia o resolucin firme sancionadora,
cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los cinco (5) aos contados a
partir de aqullos.
409. Artculo 83
410. Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
411. 1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra
coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas que
hubieren quedado firmes en vida del causante.
412. 2. La amnista;
413. 3. La prescripcin y
414. 4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.
415. Seccin tercera
416. De la responsabilidad
417. Artculo 84
418. La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones contempladas en este
Cdigo.
419. Artculo 85
420. Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios:
421. 1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos;
422. 2. La incapacidad mental debidamente comprobada;
423. 3. El caso fortuito y la fuerza mayor;
424. 4. El error de hecho y de derecho excusable;
425. 5. La obediencia legtima y debida y
426. 6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos tributarios.
427. Artculo 86
428. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin perjuicio de la graduacin de la
sancin que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la ejecucin del ilcito.
429. Artculo 87
430. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito disminuida de dos terceras partes a la
mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los instigadores que impulsen,
sugieran o induzcan a otro a cometer el ilcito o refuercen su resolucin.
431. Artculo 88
432. Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de defraudacin tributaria, disminuida de dos
terceras partes a la mitad: a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio
o cooperacin en la comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con sus
conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior
cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito. b) A los que sin promesa anterior al ilcito y
despus de la ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en
la venta de bienes respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha cometido un ilcito.
433. Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en ilcitos tributarios,
las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos en los que se expresen interpretaciones de
los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos.
434. Artculo 89
435. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio
de la profesin, por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con
motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin
del ilcito de defraudacin tributaria.
436. Artculo 90
437. Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del
ilcito.
438. Artculo 91
439. Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico, encargado o dependiente incurriere en
ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados sern responsables por las
sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su accin de reembolso contra aqullos.
440. Artculo 92
441. Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por las costas procesales.
442. Seccin Cuarta
443. De las Sanciones
444. Artculo 93
445. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la Administracin
Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o
responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y
profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al
procedimiento establecido en la ley procesal penal. Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn
resolver la suspensin condicional de la ejecucin de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate
de infractores no reincidentes, atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las
cantidades adeudadas al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso
de reincidencia.
446. Artculo 94
447. Las sanciones aplicables son:
448. 1. Prisin;
449. 2. Multa;
450. 3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo.
451. 4. Clausura temporal del establecimiento;
452. 5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones y
453. 6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies
gravadas y fiscales.
454. Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades
tributarias (U.T.), se utilizar el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento
del pago. Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo, expresadas en trminos
porcentuales, se convertirn al
455. equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisin del ilcito, y
se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.
456. Artculo 95
457. Son circunstancias agravantes:
458. 1. La reincidencia;
459. 2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes, y 3. La
magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
460. Artculo 96
461. Son circunstancias atenuantes:
462. 1. El grado de instruccin del infractor.
463. 2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
464. 3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario.
465. 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin.
466. 5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre
partes vinculadas.
467. 6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o
judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la ley.
468. Artculo 97
469. Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancas u objetos, ser
reemplazado por multa igual al valor de stos. Cuando a juicio de la Administracin Tributaria exista
una diferencia apreciable de valor entre las mercancas en infraccin y los efectos utilizados para
cometerla, se sustituir el comiso de stos por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) veces el
valor de las mercancas en infraccin, siempre que los responsables no sean reincidentes en el
mismo tipo de ilcito. Artculo 98: Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de
mercancas u objetos, se tomar en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se
cometi el ilcito, y en caso de no ser posible su determinacin, se tomar en cuenta la fecha en que
la Administracin Tributaria tuvoconocimiento del ilcito.
470. Captulo II
471. Parte Especial
472. Seccin Primera
473. De los Ilcitos Formales
474. Artculo 99
475. Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
476. 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
477. 2. Emitir o exigir comprobantes;
478. 3. Llevar libros o registros contables o especiales;
479. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones;
480. 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria;
481. 6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria;
482. 7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y 8.
Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o
disposiciones generales de organismos competentes.
483. Artculo 100
484. Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin
Tributaria:
485. 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a ello.
486. 2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria fuera del plazo establecido en las leyes,
reglamentos, resoluciones y providencias.
487. 3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o
actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
488. 4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro
de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.
489. Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 ser sancionado con
multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de doscientas unidades tributarias
(200 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3 ser
sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de cien
unidades tributarias (100 U.T.).
490. Artculo 101
491. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes:
492. 1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
493. 2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
494. 3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y
caractersticas exigidos por las normas tributarias.
495. 4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas de
facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos por las
normas tributarias.
496. 5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes de las
operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
497. 6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operacin real.
498. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de una unidad tributaria
(1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir, hasta un mximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando
se trate de impuestos al consumo, y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos
dejados de emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo perodo, el
infractor ser sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la
oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la comisin del ilcito no
supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la empresa tiene varias
sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin del ilcito. Quien incurra en los
ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de una unidad tributaria (1
U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido, hasta un mximo de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.
499. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de una a cinco
unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
500. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de cinco a cincuenta
unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
501. Artculo 102
502. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros especiales y
contables:
503. 1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas.
504. 2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones
establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
505. 3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables,
excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
506. 4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias
de comprobantes de pago u otros documentos; as como los sistemas o programas computarizados
de contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.
507. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada
nueva infraccin hasta un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Quien
incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa
de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100
U.T.). En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualesquiera de los
numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina,
local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una
empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas, salvo que
la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el
cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en donde se constate la comisin del
ilcito.
508. Artculo 103
509. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
510. 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas por las
normas respectivas.
511. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
512. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma incompleta o
fuera de plazo.
513. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
514. 5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con posterioridad
al plazo establecido en la norma respectiva.
515. 6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la
Administracin Tributaria.
516. 7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
517. Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10
U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Quien
incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con
multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en cinco unidades tributarias (5
U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.). Quien
no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa de mil a dos mil
unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo ser sancionado con
multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
518. Artculo 104
519. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la Administracin
Tributaria:
520. 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
521. 2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de control visible
exigido por las normas tributarias, o sin las facturas o comprobantes de pago que acrediten su
adquisicin.
522. 3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, y los
soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas computarizados.
523. 4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o distribuidos
por la Administracin Tributaria.
524. 5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual, pantalla,
visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la documentacin micrograbada
que se realice en el local del contribuyente.
525. 6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria,
cuando lo exijan las normas respectivas.
526. 7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas.
527. 8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las
normas respectivas.
528. 9. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares donde
deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin.
529. 10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de transferencia.
530. Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8 sern sancionados
con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias
(10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Adems, quienes incurran en los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, les ser revocada la
respectiva autorizacin.
531. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de ciento cincuenta a
quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del
artculo 127 de este Cdigo. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con
multa de trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
532. Artculo 105
533. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la
Administracin Tributaria:
534. 1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos.
535. 2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos
establecidos en este Cdigo
536. 3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.
537. 4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
538. Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada
nueva infraccin, hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
539. Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser sancionado con multa de diez
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada
nueva infraccin, hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
540. Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200
U.T. a 500 U.T.), los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter
reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de
quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin
Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que
directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin
proporcionada por terceros independientes, que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en
materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa,
civil o penal en que incurran.
541. Artculo 106
542. Se considerarn como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria:
543. 1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con
violacin de una clausura impuesta por la Administracin Tributaria, no suspendida o revocada por
orden administrativa o judicial.
544. 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin
Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la colocacin de sellos,
precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
545. 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden
retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares.
546. Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealados en este artculo ser sancionado con multa de
doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T.).
547. Artculo 107
548. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido en las leyes y
dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias
(10 a 50 U.T.).
549. Seccin Segunda
550. De los Ilcitos Relativos a las Especies Fiscales y Gravadas
551. Artculo 108
552. Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
553.

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Cdigo Orgnico Tributario (pgina 3)
Enviado por JOSE NOROO

Partes: 1, 2, 3, 4, 5

1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la
Administracin Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a
la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin
autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las
caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de
especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o
que estn adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u
otros documentos de amparo previstos en la ley, o que estn amparadas en guas o documentos
falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas,
bandas u otros aditamentos, o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o
no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para
su comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o
especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la pena
prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento cincuenta a
trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los aparatos,
recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias primas y especies
relacionadas con la industria clandestina. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2
ser sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.)
y comiso de las especies gravadas.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de cincuenta a
ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de cincuenta a
ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva de las especies
gravadas, hasta tanto obtenga la correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no
exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la autorizacin respectiva, o la misma
fuere denegada por la Administracin Tributaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los
artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con multa de
veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva,
hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia,
se revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de
especies fiscales o gravadas.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con multa de
100 a 250 U.T. y el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se suspender,
hasta por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el
expendio de especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de la gravedad del caso.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado con multa de
cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.).
Seccin Tercera
De los Ilcitos Materiales
Artculo 109
Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones;
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos;
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir, y
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Artculo 110
Quien pague con retraso los tributos debidos ser sancionado con multa del uno por ciento
(1%) de aqullos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin
haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin, investigacin o fiscalizacin por la
Administracin Tributaria respecto del tributo de que se trate. En caso de que el pago del
tributo se realice en el curso de una investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista
en el artculo siguiente.
Artculo 111
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el artculo 116,
cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute
indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa
de un veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido.
Pargrafo Primero: Cuando la ley exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el
avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin
por este respecto. Las leyesespeciales podrn eximir de sancin las diferencias de tributo
provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se aplicar la
multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.
Artculo 112
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la
retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el diez por ciento al veinte por ciento
(10% al 20%) de los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el uno punto cinco por
ciento (1.5 %) mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al trescientos por ciento (100%
al 300%) del tributo no retenido o no percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta por ciento al ciento
cincuenta por ciento (50% al 150%) de lo no retenido o no percibido.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo procedern aun
en los casos en que no nazca la obligacin tributaria principal, o que generndose la obligacin
de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar de conformidad
con la normativa vigente.
Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de este artculo se
reducirn a la mitad, en los casos en que el responsable, en sucalidad de agente de retencin o
percepcin, se acoja al reparo en los trminos previstos en el artculo 185 de este Cdigo.
Artculo 113
Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, dentro del plazo establecido en las normasrespectivas, ser sancionado con multa
equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes
de retraso en su enteramiento, hasta un mximo quinientos por ciento (500%) del monto de
dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y
de la sancin establecida en el artculo 118 de este Cdigo.
Artculo 114
Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios fiscales,
desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra forma de devolucin,
ser sancionado con multa del cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% al 200%) de
las cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de la sancin establecida en el artculo
116.
Seccin Cuarta
De los Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad
Artculo 115
Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de entrenamiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los
funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales,
y cualquier otrapersona que tuviese acceso a dicha informacin.
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad a
los que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal se extinguir si el
infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto
de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria del Sumario.
Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los trminos establecidos en este
Cdigo.
Artculo 116
Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra o
cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga
para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias
(2.000 U.T.), a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta sancin ser
aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin se ejecute mediante la
ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros
por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T), ser penada con prisin de
cuatro (4) a ocho (8) aos.
Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta sealada en este artculo, se
atender a lo defraudado en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide por
ao. Si se trata de tributos que se liquidan por perodos inferiores a un ao o tributos
instantneos, se atender al importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones
comprendidas en un ao.
Artculo 117
Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos, u omitir deliberadamente circunstancias que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operacin real.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin, o presentar certificado de inscripcin o
identificacin del contribuyente, falso o adulterado, en cualquier actuacin que se realice ante
la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos
consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que los exija
la ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponible, o no se
proporcione la documentacin correspondiente.
11 Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se hubiere
cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para fines distintos de
los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considerndose
comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin indebida
de sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su destruccin o adulteracin; la
alteracin de las caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Artculo 118
Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes,
responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas, y
obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos
(2) a cuatro (4) aos.
Artculo 119
Los funcionarios o empleados pblicos; los sujetos pasivos y sus representantes; las
autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele, divulgue o
haga uso personal o indebido, a travs de cualquier medio o forma, de la
informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar
su posicin competitiva, sern penados con prisin de tres (3) meses a tres (3) aos.
Artculo 120
El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad no se suspender, en virtud de controversias suscitadas en la tramitacin de
los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
Ttulo IV
De la Administracin Tributaria
Captulo I
Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administracin Tributaria
Seccin Primera
Facultades, Atribuciones y Funciones Generales
Artculo 121
La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la
Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para
constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones decarcter tributario por parte de
los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales
las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en
este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las
normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos
los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y
tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones
de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento deestadsticas, procesamiento de
documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que
se suscriban la Administracin Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los
organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el
carcter reservado de la informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de
este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el
intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcter reservado de la misma,
conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo, y garantizando que las
informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquellas autoridades
con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre
partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto
en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a
sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems
disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta
Oficial.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este Cdigo, las liquidaciones
efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores
aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de listas en las que se indique la
identificacin de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma u otro
mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin
Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del mes de
febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin producida en el ndice de Precios
al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior,
publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la Comisin Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida dentro de los quince (15) das continuos
siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las
instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que
se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas
correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la
investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias,
en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partcipes, y en la comprobacin
o existencia de los ilcitos sancionados por este Cdigo dentro del mbito de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos
de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonacin
derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las
autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin,
y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a
ttulo de intereses.
Artculo 122
Los documentos que emita la Administracin Tributaria, en cumplimiento de las facultades
previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, podrn ser
elaborados mediante sistemas informticos, y se reputarn legtimos y vlidos, salvo prueba en
contrario. La validez de dichos documentos se perfeccionar siempre que contenga los datos e
informacin necesarios para la acertada compresin de su origen y contenido, y contengan el
facsmil de la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine
Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informticos que posea
la Administracin Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin necesidad
de cotejo con stos, en tanto no sean objetadas por el interesado.
En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas informticos
deber estar respaldada por los documentos que la originaron, los cuales sern conservados
por la Administracin Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos (2) aos posteriores a la
fecha devencimiento del lapso de la prescripcin de la obligacin tributaria. La conservacin de
estos documentos se realizar con los medios que determinen las leyes especiales en la materia.
Artculo 123
Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo del ejercicio de las facultades
previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, o bien consten
en los expedientes, documentos o registros que lleven o
tengan en su poder, podrn ser utilizados para fundamentar sus actos y los de cualquier otra
autoridad u organismo competente en materia tributaria.
Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr utilizar
documentos, registros y, en general, cualquier informacin suministrada por administraciones
tributarias extranjeras.
Artculo 124
Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la Repblica, de los estados y
municipios, los colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y
produccin, sindicatos, bancos, instituciones financieras, de seguros y de intermediacin en
el mercado de capitales, los contribuyentes, responsables, terceros y, en general, cualquier
particular u organizacin, estn obligados a prestar su concurso a todos los rganos y
funcionarios de la Administracin Tributaria, y suministrar, eventual o peridicamente, las
informaciones que con carcter general o particular requieran los funcionarios competentes.
Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo debern denunciar
los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este
Cdigo, leyes y dems disposiciones de carcter tributario.
Pargrafo nico: La informacin a la que se refiere el encabezamiento de este artculo ser
utilizada nica y exclusivamente para fines tributarios, y ser suministrada en la forma,
condiciones y oportunidad que determine la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr ampararse en el
secreto bancario. No podrn ampararse en el secreto profesional los sujetos que se encuentren
en relacin de dependencia con el contribuyente o responsable.
Artculo 125
La Administracin Tributaria podr utilizar medios electrnicos o magnticos para recibir,
notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y en general
cualquier informacin. A tal efecto, se tendr como vlida en los procesos administrativos,
contenciosos o ejecutivos, la certificacin que de tales documentos, declaraciones, pagos o actos
administrativos, realice la Administracin Tributaria, siempre que demuestre que la recepcin,
notificacin o intercambio de los mismos se ha efectuado a travs de medios electrnicos o
magnticos.
Artculo 126
Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga por cualquier
medio tendrn carcter reservado y solo sern comunicadas a la autoridad judicial o a
cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso
indebido de la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones respectivas.
Pargrafo nico: Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes
en operaciones comparables, y la informacin de los comparables utilizados para motivar los
acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo podrn ser reveladas por la
Administracin Tributaria a la autoridad judicial que conozca del recurso contencioso
tributario interpuesto contra el acto administrativo de determinacin que involucre el uso de
tal informacin.
Seccin Segunda
Facultades de Fiscalizacin y Determinacin
Artculo 127
La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin
para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo
especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa.
Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos fiscales,
o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este
Cdigo, tomando en consideracin la informacin suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya
actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su contabilidad y dems
documentos relacionados con su actividad, as como que proporcionen en los datos o
informaciones que se le requieran con carcter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante sus oficinas a
responder a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte,
en cualquier lugar del territorio de la Repblica.
6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la
organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los
registrados en medios magnticos o similares, y tomar las medidas necesarias para su
conservacin. A tales fines se levantar un acta en la cual se especificarn los documentos
retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como informacin
relativa a los equipos y aplicaciones utilizados,
caractersticas tcnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de
datos se desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado por un
tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que faciliten la obtencin de
datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o responsables, y que
resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizacin y determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin o
alteracin de la documentacin que se exija conforme las disposiciones de este Cdigo,
incluidos los registrados en medios magnticos o similares, as como de cualquier otro
documento de prueba relevante para la determinacin de la Administracin Tributaria, cuando
ste se encuentre en poder del contribuyente, responsable o tercero.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalizacin,
que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, as
como exhibir documentacin relativa a tales situaciones, y que se vinculen con la tributacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o
utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables. Para realizar estas
inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hbiles en que opere el contribuyente o en los
domicilios particulares, ser necesario orden judicial de allanamiento, de conformidad con lo
establecido en las leyes especiales, la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro (24)
horas siguientes de solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pblica cuando
hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio
de las facultades de fiscalizacin.
14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido
ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. Estos
sern puestos a disposicin del tribunal competente dentro de los cinco (5) das siguientes,
para que proceda a su devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite.
15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Artculo 128
Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposiciones de este Cdigo,
y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinacin de la obligacin
tributaria, se podrn adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la
Administracin Tributaria a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. Las
medidas habrn de ser proporcionales al fin que se persiga.
Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos o equipos
electrnicos de procesamiento de datos que pueda contener la documentacin requerida. Las
medidas as adoptadas se levantarn, si desaparecen las circunstancias que las justificaron.
Pargrafo nico: Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la
contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) das
continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:
a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el lugar
donde se practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir la fiscalizacin o el acceso a los
lugares donde sta deba realizarse, as como cuando se nieguen a mantener a su disposicin la
contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier
forma la fiscalizacin.
b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o ms
perodos, en los casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos (2) o ms
perodos, en los casos de tributos que se liquiden por perodos menores al anual.
c) Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido requerida su
presentacin por la Administracin Tributaria.
e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por los
funcionarios de la Administracin Tributaria, o se impida por medio de cualquier maniobra
que se logre el propsito para el que fueron colocados.
f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labores.
En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose el ejercicio
de las facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin Tributaria. Finalizada la
fiscalizacin o vencido el plazo sealado en el encabezamiento de este Pargrafo, deber
devolverse la documentacin retenida, so pena de la responsabilidad patrimonial por los daos
y perjuicios que ocasione la demora en la devolucin. No obstante, dicho plazo podr ser
prorrogado por un perodo igual, mediante resolucin firmada por el superior jerrquico del
funcionario fiscal actuante.
En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente o
responsable, ste deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria, quien ordenar
lo conducente previa certificacin de la misma, a expensas del contribuyente o responsable.
Artculo 129
Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente:
a) En las oficinas de la Administracin Tributaria.
b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su
representante que al efecto hubiere designado.
c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
Pargrafo nico: En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo previsto en
el literal a) de este artculo, la Administracin Tributaria deber garantizar el carcter
reservado de la informacin y disponer las medidas necesarias para su conservacin.
Artculo 130
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin
origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos
dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea
efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de
carcter tributario.
No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre
base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas cautelares conforme a las
disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y
documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios
que permitan conocer los antecedentes, as como el monto de las operaciones que deban servir
para el clculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern sealar
expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
Artculo 131
La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los siguientes
sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa
los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su
vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de
la obligacin tributaria.
Artculo 132
La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los
contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o
desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto
de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria, o no
proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos.
c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o
registren dichas existencias a precios distintos de los decosto.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan
mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.
Pargrafo nico: Practicada la determinacin sobre base presuntiva, subsiste la
responsabilidad que pudiera corresponder por las diferenciasderivadas de una posterior
determinacin sobre base cierta.
La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada fundndose en hechos
que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no los hubiere exhibido
al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administracin Tributaria.
Artculo 133
Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin podr utilizar los datos
contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a
cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere
servido a la determinacin sobre base cierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del
monto de ventas mediante la comparacin de los resultados obtenidos de la realizacin de los
inventarios fsicos con los montos registrados en la contabilidad; los incrementos
patrimoniales no justificados; el capitalinvertido en las explotaciones econmicas;
el volumen de transacciones y utilidades en otros perodos fiscales; el rendimiento normal del
negocio o explotacin de empresas similares; el flujo de efectivo no justificado, as como
otro mtodo que permita establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Agotados los
medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se proceder a la determinacin,
tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la Administracin
Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y estadsticos en
actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado.
Pargrafo nico: En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias entre
los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el
contribuyente, proceder conforme a lo siguiente:
1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas para el
perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al adicionar a estas
diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el
porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al
momento en que se efecte la determinacin.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes, y una vez que se constate la propiedad de la misma,
se proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de acuerdo a
los principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al
cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la
determinacin, constituyndose en una disminucin del costo deventa.
Artculo 134
Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administracin Tributaria podr tener como
ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos fehacientemente a travs
de administraciones tributarias nacionales o extranjeras.
Artculo 135
La determinacin efectuada por la Administracin Tributaria podr ser modificada, cuando en
la resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado constancia del carcter parcial de la
determinacin practicada, y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en
cuyo caso sern susceptibles de anlisis y modificacin aquellos aspectos no considerados en la
determinacin anterior.
Artculo 136
Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter tributario que determinen
los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en las declaraciones juradas y planillas de
pago de cualquier naturaleza, as como en las determinaciones que efecte la Administracin
Tributaria porconcepto de tributos, intereses o sanciones, y la resolucin de los recursos y
sentencias, se expresarn con aproximacin a la unidad monetaria de unbolvar en ms o en
menos.
A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta cntimos, se considerar
la unidad bolvar inmediata superior, y si fuere inferior a cincuenta cntimos, se considerar la
unidad bolvar inmediata inferior.
Seccin Tercera
Deberes de la Administracin Tributaria
Artculo 137
La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o responsables y
para ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en los
casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y
auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin, y distribuirlos oportunamente,
informando las fechas y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y
terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos dictados
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente
cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los perodos de presentacin de
declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que establezcan
normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos sus rganos
consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento.
Artculo: 138
Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos declaraciones,
comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados para esa tecnologa,
deber entregar por la misma va un certificado electrnico que especifique la documentacin
enviada y la fecha de recepcin, la cual ser considerada como fecha de inicio del
procedimiento de que se trate. En todo caso, se prescindir de la firma autgrafa del
contribuyente o responsable. La Administracin Tributaria establecer los medios y
procedimientos de autenticacin electrnica de los contribuyentes o responsables.
Artculo 139
Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que se refieren los
numerales 10 y 11 del artculo 121 de este Cdigo estarn obligados a guardar reserva en lo
concerniente a las informaciones y datos suministrados por los contribuyentes, responsables y
terceros, as como los obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido
Seccin Cuarta
Del Resguardo Nacional Tributario
Artculo 140
El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la
Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilcitos
tributarios, y cualquier accin u omisin violatoria de las normas tributarias.
El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por rgano de
la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurdica,
del despacho de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva.
Artculo 141
El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr, entre otras, las
siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administracin
Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin de ilcitos
tributarios.
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado en
materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y
terceros, y cualquier otra colaboracin en el marco de su competencia, cuando le sea requerido,
de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo.
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros, documentos,
archivos y sistemas o medios telemticos objeto de la visita fiscal, y tomar las medidas de
seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de las
disposiciones de este Cdigo.
4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o
terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el
acceso a las dependencias, depsitos y almacenes, trenes y dems establecimientos, o el
examen de los documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que los
funcionarios de la Administracin Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.
5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de mercancas,
aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto de comiso.
6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las medidas cautelares.
7. Las dems funciones, y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que le
atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos.
Artculo 142
El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en este Cdigo,
actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria respectiva o por denuncia, en cuyo
caso notificar a la Administracin Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a
seguir.
Artculo 143
La Administracin Tributaria, en coordinacin con el Resguardo Nacional Tributario, y de
acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un servicio de informacin
y coordinacin con organismos internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones
institucionales, y obtener programas de cooperacin y asistencia tcnica para su proceso de
modernizacin.
Artculo 144
La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva conjuntamente con
el Comandante General de la Guardia Nacional dictarn las instrucciones necesarias para
establecer mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el
cumplimiento de los objetivos estratgicos y planes operativos.
Captulo II
Deberes Formales de los Contribuyentes,
Responsables y Terceros
Artculo 145
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales
relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y,
en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante
la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos
imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las
actividades del contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por
los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Artculo 146
Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la
persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y
una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas,
fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera
de los interesados.
Artculo 147
Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y
comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 91 de este Cdigo. Incurren en responsabilidad, conforme a lo previsto en el artculo 88
de este Cdigo, los profesionales que emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin
con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesin ociencia. Dichas
declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando puedan ser
modificadas espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de
fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo y, sin perjuicio de las
facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que
correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias uobservacin de la
Administracin. No obstante, la presentacin de dos (2) o ms declaraciones sustitutivas, o la
presentacin de la primera declaracin sustitutiva despus de los doce (12) meses siguientes al
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin sustituida, dar lugar a la sancin
prevista en el artculo 103.
Pargrafo nico: Las limitaciones establecidas en este artculo no operarn:
a) Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos, deducciones o prdidas o
reduzcan las cantidades acreditables.
b) Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original se establezca como
obligacin por disposicin expresa de la ley.
c) Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las observaciones efectuadas
Captulo III
De los Procedimientos
Seccin Primera
Disposiciones Generales
Artculo 148
Las normas contenidas en esta seccin sern aplicables a los procedimientos de carcter
tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las establecidas en las leyes y dems normas
tributarias. En caso de situaciones que no puedan resolverse conforme a las disposiciones de
esta seccin, se aplicarn supletoriamente las normas que rigen los procedimientos
administrativos y judiciales que ms se avengan a su naturaleza y fines.
Artculo 149
La comparecencia ante la Administracin Tributaria podr hacerse personalmente o por medio
de representante legal o voluntario. Quien invoque una representacin acreditar su personera
en la primera actuacin. La revocacin de la representacin acreditada slo surtir efectos
frente a la Administracin Tributaria, cuando ello se ponga en conocimiento de sta.
Artculo 150
La fecha de comparecencia se anotar en el escrito si lo hubiere, y, en todo caso, se le otorgar
en el acto constancia oficial al interesado.
Artculo 151
Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrn acceso a los expedientes y
podrn consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin de su identidad y legitimacin,
salvo que se trate de las actuaciones fiscales las cuales tendrn carcter confidencial hasta que
se notifique el Acta de Reparo.
Artculo 152
Las actuaciones de la Administracin Tributaria y las que se realicen ante ella debern
practicarse en das y horas hbiles, sin perjuicio de las habilitaciones que autorice la
Administracin Tributaria de conformidad con las leyes y reglamentos.
Artculo 153
La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin a toda peticin planteada por los
interesados dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de su
presentacin, salvo disposicin de este Cdigo o de leyes y normas en materia tributaria.
Vencido el plazo sin que se dicte resolucin, los interesados podrn a su solo arbitrio optar por
conceptuar que ha habido decisin denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para
interponer las acciones y recursos que correspondan.
Pargrafo nico: El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier disposicin
normativa por parte de los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, dar
lugar a la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que
correspondan conforme a las leyes respectivas.
Artculo 154
Cuando en el escrito recibido por la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los
requisitos exigidos en las leyes y dems disposiciones, el procedimiento tributario se paralizar,
y la autoridad que hubiere de iniciar las actuaciones lo notificar al interesado, comunicndole
las omisiones ofaltas observadas, a fin de que en un plazo de diez (10) das hbiles proceda a
subsanarlos.
Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones exigidas, y
ste fuere objetado por la Administracin Tributaria, debido a nuevos errores u omisiones, el
solicitante podr ejercer las acciones y recursos respectivos, o bien corregir nuevamente sus
documentos conforme a las indicaciones de la autoridad.
El procedimiento tributario se reanudar cuando el interesado hubiere cumplido la totalidad de
los requisitos exigidos para la tramitacin de su peticin o solicitud.
Artculo 155
Si el procedimiento tributario iniciado a instancia de un particular se paraliza por el lapso de
treinta (30) das continuos por causa imputable al interesado, la Administracin Tributaria
ordenar inmediatamente el archivo del expediente, mediante auto motivado firmado por el
funcionario encargado de la tramitacin del asunto.
Ordenado el archivo del expediente, el interesado podr comenzar de nuevo la tramitacin de
su asunto conforme a las normas establecidas en este Captulo.
Seccin Segunda
De las Pruebas
Artculo 156
Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin del
juramento y de la confesin de empleados pblicos, cuando ella implique prueba confesional de
la Administracin. Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones
conocidos por las autoridades fiscales extranjeras.
Artculo 157
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los procedimientos tributarios podrn
practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin de hechos que exijan conocimientos
especiales. A tal efecto, deber indicarse con toda precisin los hechos y elementos que
abarcar la experticia, y el estudio tcnico a realizar.
La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designar a un
experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de su
notificacin, objeto y lmites de la experticia. De no existir acuerdo, cada parte designar a su
experto, y convendrn la designacin de un experto adicional de entre una terna propuesta por
el colegio o gremio profesional relacionado con la materia objeto de la experticia. El experto o
los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita su aceptacin y
prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo, igualmente, fijar
sus honorarios, y el tiempo y oportunidad para la realizacin de la experticia. El dictamen del
experto o de los expertos, segn el caso, deber extenderse por escrito, expresando el
contenido, motivos y resultados de la experticia.
Pargrafo nico: Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o los
expertos, segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite.
Artculo 158
El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y
no podr ser inferior a diez (10) das hbiles. En los asuntos de mero derecho se prescindir del
trmino de prueba, de oficio o a peticin de parte.
Artculo 159
No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las cuales debern
rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda.
Artculo 160
La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr acordar, en
cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias.
Seccin Tercera
De las Notificaciones
Artculo 161
La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la
Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales.
Artculo 162
Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr
tambin por notificado personalmente al contribuyente o responsable que realice cualquier
actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha
actuacin.
2. Por constancia escrita, entregada por cualquier funcionario de la Administracin Tributaria
en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta que
habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se
dejar copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas
de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que se deje
constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante
sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin Tributaria convendr con el
contribuyente o responsable la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico.
Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo
previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, el funcionario, en presencia de un fiscal del
Ministerio Pblico, levantar acta en la cual se dejar constancia de esta negativa. La
notificacin se entender practicada una vez que se incorpore el acta en el expediente
respectivo.
Artculo 163
Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1 del artculo anterior
surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas.
Artculo 164
Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2 y 3 del artculo
162 de este Cdigo, surtir efecto al quinto da hbil siguiente de haber sido verificada.
Artculo 165
Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da inhbil, se
entendern practicadas el primer da hbil siguiente.
Artculo 166
Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable, conforme a
lo previsto en este Cdigo, o cuando fuere imposible efectuar notificacin por cualesquiera de
los medios previstos en el artculo 162, o en los casos previstos en el numeral 14 del artculo
121, la notificacin se practicar mediante la publicacin de un aviso que contendr la
identificacin del contribuyente o responsable, y la identificacin de acto emanado de la
Administracin Tributaria, con expresin de los recursos administrativos o judiciales que
procedan.
Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin
de la capital de la Repblica, o de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya
emitido el acto. Dicho aviso, una vez publicado, deber incorporarse en el expediente
respectivo. Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efecto despus del
quinto da hbil siguiente de verificada.
Artculo 167
El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notificaciones tendr como
consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que se hubiesen
realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en que el interesado se deba tener
por notificado personalmente en forma tcita, segn lo previsto en el numeral 1 del artculo 162
de este Cdigo.
Artculo 168
El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles o mercantiles, o el
presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los representantes de
personas jurdicas de derecho pblico y privado se entendern facultados para ser notificados a
nombre de esas entidades, no obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas
constitutivas de las referidas entidades. Las notificaciones de entidades o colectividades que
constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio propio, y tengan autonoma
funcional se practicarn en la persona que administre los bienes, y en su defecto en
cualesquiera de los integrantes de la entidad.
En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer,
sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y
en su defecto a cualquiera de los interesados.
Seccin cuarta
Del procedimiento de recaudacin en caso de omisin de declaraciones
Artculo 169

Leer ms:http://www.monografias.com/trabajos82/codigo-organico-tributario/codigo-organico-
tributario3.shtml#ixzz3Cvk1H8Qg
Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada de tributos, la Administracin Tributaria
le requerir que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante en el plazo mximo de quince (15) das
hbiles contados a partir de su notificacin.
En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante resolucin exigir al
contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos, sin perjuicio de las sanciones e intereses
que correspondan, una cantidad igual a la autodeterminada en la ltima declaracin jurada anual presentada
que haya arrojado impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo omitido sea anual. Si el perodo no
fuese anual, se considerar como tributo exigible la cantidad mxima de tributo autodeterminado en el perodo
anterior en el que hubiere efectuado pagos de tributos.
Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o responsable hubiere omitido
efectuar el pago del tributo; tienen el carcter de pago a cuenta, y no liberan al obligado a presentar la
declaracin respectiva.
Artculo 170
En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la Administracin Tributaria
quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los
recursos previstos en este Cdigo.
Artculo 171
El pago de las cantidades por concepto de tributos, que se realice conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior, no enerva la facultad para que la Administracin Tributaria proceda a la determinacin de oficio sobre
base cierta o sobre base presuntiva, conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Seccin Quinta
Del Procedimiento de Verificacin
Artculo 172
La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en
este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los agentes de retencin y
percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar.
Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retencin y
percepcin podr efectuarse en la sede de la Administracin
Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo caso, deber existir
autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin podr hacerse
para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad
econmica.
Artculo 173
En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de deberes de los agentes de
retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante resolucin que
se notificar al contribuyente o responsable, conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Artculo 174
Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables se efectuarn con
fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, y en los documentos que se hubieren acompaado a
la misma, y sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin
automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los
contribuyentes, o requeridos por la Administracin Tributaria.
Artculo 175
En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las verificaciones practicadas a las
declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de
tributo, realizar los ajustes respectivos mediante resolucin que se notificar conforme a las normas previstas
en este Cdigo.
En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes, o las
diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios, y se impondr
sancin equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos, y las
sanciones que correspondan por la comisin de ilcitos formales. Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas
por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse
el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo 176
Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta seccin no limitan ni condicionan el
ejercicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria.
Seccin Sexta
Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin
Artculo 177
Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias, o la procedencia
de las devoluciones o recuperaciones otorgadas
conforme a lo previsto en la seccin octava de este captulo, o en las leyes y dems normas de carcter
tributario, as como cuando proceda a la determinacin a que se refieren los artculos 131, 132 y 133 de este
Cdigo, y, en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta
seccin.
Artculo 178
Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se iniciar con una
providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicar con toda
precisin el contribuyente o responsable, tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la
base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin
que permita individualizar las actuaciones fiscales.
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo deber notificarse al contribuyente o
responsable, y autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las
facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, sin que
pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuacin.
Artculo 179
En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la documentacin que soporte la actuacin
de la Administracin Tributaria. En dicho expediente se harn constar los hechos u omisiones que se hubieren
apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin patrimonial
del fiscalizado.
Artculo 180
La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o
comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos, se levantar acta que
cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de este Cdigo.
Artculo 181
Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los funcionarios autorizados, a fin de asegurar la
contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente,
sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as
como dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto.
Artculo 182
En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento de sus actividades
algn documento que se encuentre en los archivos
u oficinas sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber otorgrsele copia del mismo, de lo
cual se dejar constancia en el expediente.
Artculo 183
Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo, la cual contendr, entre otros, los siguientes
requisitos:
a) Lugar y fecha de emisin.
b) Identificacin del contribuyente o responsable.
c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la
base imponible.
d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los nicos efectos del cumplimiento de lo previsto
f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
hubiere.
g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
Artculo 184
El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo anterior se notificar al contribuyente
o responsable por alguno de los medios contemplados en este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe
mientras no se pruebe lo contrario.
Artculo 185
En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la
declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) das
hbiles de notificada. Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque
diferencias en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima
declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.
Artculo 186
Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria, mediante resolucin, proceder a
dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del
artculo 111 de este Cdigo, y dems multas a que hubiere lugar, conforme a lo previsto en este Cdigo. La
resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la
Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo
segundo del artculo 111 de este Cdigo slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y
pagada, abrindose el sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada.
Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio
de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.
Artculo 187
Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable respecto a los
tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se
levantar Acta de Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante, o
enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo.
Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o en el artculo 184
no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de tributos,
perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos,
elementos o documentos que, de haberse conocido o apreciado, hubieren producido un resultado distinto.
Artculo 188

tributario3.shtml#ixzz3Cvk8Kz00
Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que el contribuyente o responsable
procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se dar por iniciada la instruccin del sumario
teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos y promover la
totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre
aspectos de mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o
judicial. El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en los casos de
fiscalizaciones en materia de precios de transferencia. Pargrafo Primero : Cuando la actuacin fiscal haya
versado sobre la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de
transferencia, el contribuyente podr designar un mximo de dos (2) representantes, dentro de un plazo no
mayor de quince (15) das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artculo 185 de
este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u obtenida de terceros independientes,
respecto de operaciones comparables. La designacin de representantes deber hacerse por escrito y
presentarse ante la Administracin Tributaria.
Los contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a que se refiere este
pargrafo.
Una vez designados los representantes, stos tendrn acceso a la informacin proporcionada por terceros
desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin
culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrn ser sustituidos una (1) sola vez por el
contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la Administracin Tributaria la revocacin y
sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin.
La Administracin Tributaria deber levantar acta circunstanciada, en la que haga constar la naturaleza y
caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por el contribuyente o por sus representantes
designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o
fotocopiar informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes.
Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los trminos del pargrafo anterior,
sern responsables, hasta por un plazo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso
a la informacin, o a partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin, de la divulgacin,
uso personal o indebido para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por
cualquier medio. El contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso
personal o indebido de la informacin que hagan sus representantes.
La revocacin de la designacin del representante o los representantes autorizados para acceder a
informacin confidencial proporcionada por terceros no libera al representante ni al contribuyente de
la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que hagan de
dicha informacin.
Artculo 189
Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el contribuyente o responsable hubiere
formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se abrir un lapso para que el
interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere
pertinentes. Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo igual cuando
el anterior no fuere suficiente, y siempre que medien razones que lo justifiquen, las cuales se harn constar en
el expediente.
Regir en materia de pruebas lo dispuesto en la seccin segunda de este Captulo.
Pargrafo nico: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la Administracin Tributaria de
promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes.
Artculo 190
En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las medidas administrativas necesarias
conforme a lo establecido en este Cdigo, para evitar que desaparezcan los documentos y elementos que
constituyen prueba del ilcito. En ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades
del contribuyente. Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares a las que se
refiere el artculo 296 de este Cdigo.
Artculo 191
El sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si procediere o no la obligacin tributaria;
se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se imputa; se aplicar la sancin pecuniaria que
corresponda, y se intimarn los pagos que fueren procedentes.
La resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base
imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los
hubiere.
8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan, segn los
casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado.
Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin
perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos.
Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este artculo, la Administracin
Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva.
Artculo 192
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1) ao contado a partir del vencimiento del
lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar la resolucin culminatoria de sumario. Si la
Administracin Tributaria no notifica
vlidamente la resolucin dentro del lapso previsto para decidir, quedar concluido el sumario, y el acta
invalidada y sin efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciados en otro sumario,
siempre que se haga constar en el acta que inicia el nuevo sumario, y sin perjuicio del derecho del interesado
a oponer la prescripcin y dems excepciones que considere procedentes.
Pargrafo Primero: En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisin de algn ilcito
tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administracin Tributaria, una vez verificada la
notificacin de la resolucin culminatoria del sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio
Pblico, a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal.
Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la imposicin de las
sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas.
Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de dos (2) aos en los
casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
Artculo 193
El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del sumario los recursos administrativos y
judiciales que este Cdigo establece.
Seccin Sptima
Del Procedimiento de Repeticin de Pago
Artculo 194
Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos,
intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos.
Artculo 195
La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria o a
travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la
mxima autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su
dependencia.
Artculo 196
Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta.
Artculo 197
La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, deber decidir sobre la
reclamacin, dentro de un plazo que no exceda de dos (2) meses contados a partir de la fecha en que haya
sido recibido. Si la reclamacin no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr
optar, en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del
plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma. Regir en materia de
pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin Segunda de este Captulo.
Artculo 198
Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo pagado indebidamente, de
acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
Artculo 199
Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la decisin fuere parcial o
totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para interponer el recurso contencioso tributario
previsto en este Cdigo.
El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que no se haya cumplido la
prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mantendr en suspenso
durante el lapso establecido en el artculo 197 de este Cdigo.
Seccin Octava
Del procedimiento de Recuperacin de Tributos
Artculo 200
La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta seccin, salvo que las leyes y
dems disposiciones de carcter tributario establezcan un procedimiento especial para ello.
No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter tributario se aplicar lo
establecido en esta seccin.
Artculo 201
El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, la cual contendr como
mnimo los siguientes requisitos:
1. El organismo al cual est dirigido.
2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su representante.
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la materia objeto de la
solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompaan, si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias.
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado.
Artculo 202
Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos exigidos en el
artculo anterior o en las normas especiales tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos
154 y 155 de este Cdigo.
Artculo 203
Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern los recaudos y documentos necesarios
para su tramitacin.
Artculo 204
La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia de la recuperacin solicitada, con
fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda
utilizar la informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces
con proveedores o receptores de bienes o servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y
documentos suministrados por el contribuyente.
Pargrafo nico: La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin solicitada podr
incluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de recuperacin.
Artculo 205
Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en indicios ciertos, detectare
incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin del presente procedimiento de recuperacin,
podr suspenderlo hasta por un plazo mximo de noventa (90) das, debiendo iniciar de inmediato el
correspondiente procedimiento de fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. Esta fiscalizacin
estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de recuperacin.
La suspensin se acordar por acto motivado, que deber ser notificado al interesado por cualquiera de
los medios previstos en este Cdigo. En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo
deber fundamentarse en los resultados del acta de reparo, levantada con ocasin del procedimiento de
fiscalizacin.
Pargrafo nico: En estos casos no se abrir el sumario administrativo al que se refiere el artculo 188 de
este Cdigo.
Artculo 206
La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de un lapso no superior a sesenta (60)
das hbiles, contados a partir del da siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de
reparo, levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. Contra la decisin podr interponerse el
recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin no
limita las facultades de fiscalizacin y determinacin previstas en este Cdigo.
Pargrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a travs de certificados
especiales fsicos o electrnicos.
Pargrafo Segundo: En el caso que la Administracin Tributaria determinase con posterioridad la
improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de inmediato la restitucin de las
cantidades indebidamente pagadas con inclusin de los intereses que se hubieren generado desde su
indebido otorgamiento hasta su restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa
promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de
depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los
perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas
en este Cdigo.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades indebidamente
acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o ejecutar las garantas que se
hubieren otorgado.
Artculo 207
Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artculo anterior, se considerar
que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable quedar facultado para
interponer el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
Seccin Novena
Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad
Artculo 208
A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este Cdigo, el funcionario
competente formar expediente en el cual deber constar:
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar incobrable, con sus
respectivas planillas. Si la referida deuda constara nicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo
anexar sta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente
copia de la resolucin emitida por la Administracin Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad
tributaria.
la partida de defuncin del contribuyente, expedida por la autoridad competente, as como los medios de
prueba que demuestren su insolvencia.
copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente.
el documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pas,
as como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria.
Pargrafo nico: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, la
Administracin Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este artculo,
limitndose a anexar en el expediente una lista que identifique los actos administrativos, montos y conceptos
de las deudas objeto de la declaratoria de incobrabilidad.
Artculo 209
La incobrabilidad ser declarada mediante resolucin suscrita por la mxima autoridad de la oficina de la
Administracin Tributaria de la jurisdiccin que administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida
Resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
4. La decisin respectiva.
Artculo 210
En la referida resolucin se ordenar que se descarguen de la contabilidad fiscal los montos que fueron
declarados incobrables.
Seccin Dcima
Del Procedimiento de Intimacin de Derechos Pendientes
Artculo 211
Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin con pago incompleto, la oficina
competente de la Administracin Tributaria requerir el pago de los tributos, multas e intereses, mediante
intimacin que se notificar al contribuyente por alguno de los medios establecidos en este Cdigo.
Artculo 212
La intimacin de derechos pendientes deber contener:
1. Identificacin del organismo, y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida.
3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los contienen.
4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisficiere la cancelacin total de la
deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de su notificacin.
Artculo 213
Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere el artculo anterior, la intimacin
realizada servir de constancia del cobro extrajudicial efectuado por la Administracin Tributaria, y se anexar
a la demanda que se presente en el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto; la intimacin efectuada constituir
ttulo ejecutivo.
Artculo 214
La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin no estar sujeta a impugnacin por los
medios establecidos en este Cdigo.
Seccin Dcima Primera
Del Tratamiento de Mercancas Objeto de Comiso
Artculo 215
En casos de ilcitos cuya comisin comporte pena de comiso se seguir el procedimiento previsto en esta
seccin.
Artculo 216
Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos previstos por este Cdigo proceder
siempre, aun cuando no hubiera contraventor conocido. La pena de comiso de mercancas, as como la de los
envases o embalajes que las contengan, ser independiente de cualesquiera de las sanciones restrictivas de
libertad o pecuniarias impuestas.
Artculo 217
Cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo practiquen harn entrega de los efectos
decomisados a la mxima autoridad de la respectiva oficina de la Administracin Tributaria a travs de la cual
se vaya a tramitar el procedimiento.
En el momento de practicar el comiso, se levantar acta en la que se harn constar todas las circunstancias
que concurran, y se especificarn los efectos del comiso, su naturaleza, nmero, peso y valor. Dicha acta se
emitir en dos ejemplares, los cuales debern ser firmados por el o los funcionarios actuantes y por el infractor
o su representante legal, si estuvieren presentes. En la misma fecha, el funcionario enviar a la respectiva
oficina de la Administracin Tributaria un informe, anexando uno de los originales del acta levantada junto con
los efectos en comiso para su guarda y custodia, a los fines legales consiguientes.
Artculo 218
Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado firme, la Administracin
Tributaria podr optar por rematar los efectos, de acuerdo con el procedimiento establecido a tal efecto en la
Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.
Cuando las mercancas objeto de remate sean de evidente necesidad o inters social, la Administracin
Tributaria, previa decisin motivada, podr disponer de ellas para su utilizacin por organismos pblicos o por
privados sin fines de lucro, que tengan a su cargo la prestacin de servicios de inters social. En los
supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas, distribucin de cigarrillos y dems manufacturas
de tabaco ingresadas al pas de contrabando, o de comercio de especies gravadas adulteradas, la
Administracin Tributaria ordenar la destruccin de la mercanca objeto de comiso en un plazo no mayor de
quince (15) das continuos, contados a partir de la fecha en que el acto administrativo en el que se impuso la
pena de comiso haya quedado firme.
Artculo 219
En la destruccin de la mercanca establecida en el artculo precedente, deber estar presente un funcionario
de la Administracin Tributaria, quien levantar un acta dejando constancia de dicha actuacin. La referida
acta se emitir en dos ejemplares de los cuales, un ejemplar se entregar al interesado si estuviere presente,
y el otro, ser anexado al expediente respectivo.
Seccin Dcima Segunda
De los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia
Artculo 220
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta podrn someter a la Administracin Tributaria una propuesta
para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, con carcter previo a la realizacin de
las mismas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente consideradas, con
la demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artculo, las personas
naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano, que proyectaren
operar en el pas, a travs de establecimiento permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas.
Pargrafo nico: Para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas a que se contrae el
encabezamiento de este artculo, podr utilizarse una metodologa distinta a la prevista en la Ley
de Impuesto sobre la Renta, siempre que se trate de mtodos internacionalmente aceptados.
Artculo 221
El contribuyente deber aportar la informacin, datos y documentacin relacionados con la propuesta, en la
forma, trminos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo 222
Analizada la propuesta presentada, la Administracin Tributaria podr suscribir con el contribuyente un
acuerdo anticipado sobre precios de transferencia, para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prevista en la Ley de
Impuesto sobre la Renta, siempre que se trate de mtodos internacionalmente aceptados.
En el acuerdo se omitir la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su
posicin competitiva.
Artculo 223
Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un arreglo con las autoridades
competentes de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin.
Artculo 224
Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia se aplicarn al ejercicio fiscal en curso a la fecha de
su suscripcin, y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. La vigencia podr ser mayor cuando
deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un tratado internacional en el que la Repblica sea
parte.
Artculo 225
Las partes podrn dejar sin efecto los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia que hubieren
suscrito, cuando se produzca una variacin significativa en los activos, funciones y riesgos en los cuales se
bas la metodologa y mrgenes acordados en el mismo.
Artculo 226
La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto los acuerdos suscritos, desde la fecha de su
suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las informaciones aportadas durante su negociacin. En caso de
incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria,
unilateralmente, dejar sin efecto el acuerdo a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere
verificado.
Artculo 227
Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia no sern impugnables por los medios previstos en
este Cdigo u otras disposiciones legales.
Artculo 228
Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas, o de la suscripcin de los
acuerdos anticipados sobre precios de transferencia sern por cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los
tributos previstos en leyes especiales.
Artculo 229
La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta seccin, no limita en forma alguna la potestad
fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
No obstante, la Administracin no podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los
acuerdos, siempre que las operaciones se hayan efectuado segn los trminos del acuerdo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 226.
Captulo IV
De las Consultas
Artculo 230
Quien tuviere un inters personal y directo podr consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin
de las normas tributarias a una situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con
claridad y precisin todos
los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin fundada.
Artculo 231
No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes causas:
1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante.
2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la ley especial.
3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas, relacionadas con el asunto objeto de
consulta.
Artculo 232
La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al consultante del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo 233
La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles para evacuar la consulta.
Artculo 234
No podr imponerse sancin a los contribuyentes que, en la aplicacin de la legislacin tributaria, hubieren
adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre
el asunto.
Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin Tributaria no hubiere
contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la
interpretacin acorde con la opinin fundada que haya expresado al formular la consulta.
Artculo 235
No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administracin Tributaria en la interpretacin
de normas tributarias.
Ttulo V
De la Revisin de los Actos de la Administracin Tributaria y de los Recursos
Administrativos
Captulo I
De la Revisin de Oficio
Artculo 236
La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los actos anulables, subsanando los
vicios de que adolezcan.
Artculo 237
Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legtimos, personales y directos
para un particular podrn ser revocados en cualquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad
que los dict o por el respectivo superior jerrquico.
Artculo 238
No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria no podr revocar, por razones de
mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones.
Artculo 239
La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a solicitud de los interesados, reconocer
la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.
Artculo 240
Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los siguientes casos:
1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional, o sean violatorios de una
disposicin constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo, y que haya creado derechos
subjetivos, salvo autorizacin expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con prescindencia total y
absoluta del procedimiento legalmente establecido.
Artculo 241
La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud de la parte interesada
errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la configuracin de sus actos.
Captulo II
Del Recurso Jerrquico
Artculo 242
Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones
o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados podrn ser impugnados por quien tenga
inters legtimo, personal y directo, mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo.
Pargrafo nico: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso previsto en un tratado
para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados
internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 243
El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el cual se expresarn las razones de
hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro
profesional afn al rea tributaria. Asimismo, deber acompaarse el documento donde aparezca el acto
recurrido o, en su defecto, el acto recurrido deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito.
De igual modo, el contribuyente o responsable podr anunciar, aportar o promover las pruebas que sern
evacuadas en el lapso probatorio.
El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin, siempre
que del escrito se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 244
El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles contados a partir del da siguiente a la
fecha de notificacin del acto que se impugna.
Artculo 245
El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual eman el acto.
Artculo 246
Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la mxima autoridad
jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio, en caso de que compruebe errores en los
clculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir de la
interposicin del
recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso de modificacin de oficio, el
recurso continuar su trmite por la parte no modificada.
Artculo 247
La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las
medidas cautelares previstas en este Cdigo.
Pargrafo nico La suspensin prevista en este artculo no tendr efecto respecto de las sanciones previstas
en este Cdigo o en leyes tributarias, relativas a la clausura de establecimiento, comiso o retencin de
mercaderas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y
suspensin de expendio de especies fiscales y gravadas.
Artculo 248
La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del recurso jerrquico, no impide
a la Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no objetada.
Artculo 249
La Administracin Tributaria admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al
vencimiento del lapso para la interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso sea distinta de aquella
oficina de la cual eman el acto, el lapso establecido en este artculo se contar a partir del da siguiente de la
recepcin del mismo.
Artculo 250
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no est
otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser motivada, y contra la misma podr
ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
Artculo 251
La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de investigacin que considere necesarias
para el esclarecimiento de los hechos, y llevar los
resultados al expediente. Dicha Administracin est obligada tambin a incorporar al expediente los
elementos de juicio de que disponga. A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso
probatorio, el cual ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no podr ser
inferior a quince (15) das hbiles, prorrogables por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a
ser evacuadas. Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero
derecho, y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.
Artculo 252
La Administracin Tributaria podr solicitar del propio contribuyente o de su representante, as como de
entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue
necesarias; requerir la exhibicin de libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto
del recurso; y exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare
necesario.
Artculo 253
La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad de la Administracin Tributaria, quien
podr delegarla en la unidad o unidades bajo su dependencia.
Artculo 254
La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos para decidir el recurso,
contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba,
el lapso previsto en este artculo se contar a partir del da siguiente de aqul en que se hubiere incorporado
al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.
Artculo 255
El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su caso, mantener la reserva de la
informacin proporcionada por terceros independientes, que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva.
Cumplido el trmino fijado en el artculo anterior sin que hubiere decisin, el recurso se entender denegado,
quedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria.
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la resolucin, y si el recurrente ejerci
subsidiariamente recurso contencioso tributario, la Administracin Tributaria deber enviar el recurso al
tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que incurri en la omisin sin
causa justificada.
La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del recurso jerrquico, cuando
vencido el lapso establecido en el artculo 254 de este Cdigo, no hubiere pronunciamiento por parte de ella, y
el contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.
Captulo III
Recurso de Revisin
Artculo 256
El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes podr intentarse ante los funcionarios
competentes para conocer del recurso jerrquico en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la poca
de la tramitacin del expediente.
2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios declarados falsos,
por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin
fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme.
Artculo 257
El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia a
que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las
pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artculo.
Artculo 258
El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de su presentacin.
Ttulo VI
De los Procedimientos J udiciales
Captulo I
Del Recurso Contencioso Tributario
Seccin Primera
De la Interposicin y Admisin del Recurso
Artculo 259
El recurso contencioso tributario proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso
jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso.
2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso jerrquico
ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos
de actos de efectos particulares.
Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al recurso
jerrquico en el mismo escrito, en caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin
tcita de ste.
Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado
para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 260
El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en
que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Asimismo, el recurso deber estar acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto
recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo.
El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que del escrito y de las
actas procesales se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 261
El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del
acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico, en caso de
denegacin tcita de ste.
Artculo 262
El recurso podr interponerse directamente ante el tribunal competente, o por ante un juez
con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de
la Administracin Tributaria de la cual eman el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente el juez o funcionario receptor
deber remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco (5)
das siguientes. El recurrente podr solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario
receptor el envo del recurso interpuesto.
Artculo 263
La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado; sin embargo, a instancia de parte, el
tribunal podr suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecucin
pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia de buen
derecho. Contra la decisin que acuerde o niegue la suspensin total o parcial de los efectos del acto,
proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en el solo efecto devolutivo.
La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago
de la porcin no suspendida ni objetada.
Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los efectos en va judicial,
estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o la misma hubiere sido negada, la Administracin
Tributaria exigir el pago de las cantidades determinadas, siguiendo el procedimiento previsto en el Captulo II
del Ttulo VI de este Cdigo; pero el remate de los bienes que se hubieren embargado se suspender si el
acto no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes embargados hubieren cosas corruptibles o
perecederas, se proceder conforme a lo previsto en el artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil.
No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente podrn solicitar al Tribunal la
sustitucin del embargo por otras medidas o garantas.
Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de los efectos en va
judicial no prejuzga el fondo de la controversia.
Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 264
Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que interpuso el recurso. En los casos
de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo,
el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o
comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el tribunal dejar constancia de ello
en el expediente, y fijar un cartel en la puerta del tribunal, dndose un trmino de diez (10) das de despacho,
vencidos los cuales se entender que el recurrente est a derecho.
Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la forma prevista en el
pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la
Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente; el acto o los actos cuya nulidad sea
solicitada; rgano del cual emana, y la materia de que se trate; y solicitar el respectivo expediente
administrativo.
Artculo 265
La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado ningn acto de procedimiento.
La inactividad del Juez, despus de vista la causa, no producir la perencin.
Artculo 266
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el
poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
Artculo 267
Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las notificaciones de ley, el Tribunal se
pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo plazo, la representacin fiscal podr
formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto.
En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de
despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que consideren conducentes
para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al
vencimiento de dicho lapso.
Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes,
siempre que la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda en el solo efecto devolutivo.
Si el tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser decidida por
la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos. En ambos casos, las partes debern presentar
sus informes dentro de los diez (10) das de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada. Artculo
268: Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o desde que conste en
autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio abierto a
pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que se decida la
causa como de mero derecho, o slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el
juez lo declarar as.
Seccin Segunda
Del Lapso Probatorio
Artculo 269
Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la apertura del lapso probatorio, las partes
podrn promover las pruebas de que quieran valerse.
A tal efecto, sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de la confesin de
funcionarios pblicos cuando ella implique la prueba confesional de la Administracin. En todo caso, las
pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente debern sealar, sin acompaar, la
informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva,
salvo que les sea solicitada por el juez.
Artculo 270
Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso de promocin, las partes podrn
oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al
vencimiento de este lapso, el juez, dentro de los tres (3) das de despacho siguientes, providenciar los
escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes, y desechando las que aparezcan
manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa de las pruebas como su admisin sern
apelables dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en el solo
efecto devolutivo.
Artculo 271
Admitidas las pruebas o dadas por admitidas conforme a los artculos precedentes, se abrir un lapso de
veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las pruebas; pero si hubieren de practicarse algunas
mediante comisin dada a otro tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Artculo 272
El tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera diligencias de sustanciacin o de ejecucin a
los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las
excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 273
A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los jueces tendrn por regla las
disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la
Repblica.
Seccin Tercera
De los Informes de las partes y del Auto para Mejor Proveer
Artculo 274
Al decimoquinto da de despacho siguiente al vencimiento del lapso probatorio, las partes presentarn los
informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el tribunal.
Artculo 275
Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria, dentro de los
ocho (8) das de despacho siguientes, durante las horas en que despache el tribunal, y siempre que hubiesen
presentado sus correspondientes informes.
Pargrafo nico: El tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto los informes como sus
observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
Artculo 276
Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince (15) das de despacho
siguientes, podr el tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la
disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil. Pargrafo nico: La evacuacin de
las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer no podr exceder en ningn caso de quince (15) das de
despacho.
Seccin Cuarta
De la Sentencia
Artculo 277
Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado el trmino sealado para
su cumplimiento, el tribunal dictar su fallo dentro de los sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo
diferirlo por una sola vez, por causa grave sobre la cual el Juez har declaracin expresa en el auto de
diferimiento, y por un plazo que no exceder de treinta (30) das continuos.
Pargrafo Primero: En caso de que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo deber dejarse
transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los jueces procurarn sentenciar las causas en el
orden de su antigedad.
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimiento deber ser notificada a
las partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la apelacin.
Pargrafo Segundo: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artculo, el lapso para
interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ltima de las notificaciones.
Artculo 278
De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que causen
gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de ocho (8) das de despacho, contados conforme lo
establecido en el artculo anterior.
Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecuniarias, este recurso
proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unidades tributarias (100 U.T.) para las
personas naturales, y de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) para las personas jurdicas.
Artculo 279
El procedimiento a seguir en la segunda instancia ser el previsto en la ley que rige el Tribunal Supremo
de Justicia.
Seccin Quinta
De la Ejecucin de la Sentencia
Artculo 280
La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso Tributario que haya conocido de la causa
en primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de
cosa juzgada. En este caso, el Tribunal, a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el tribunal fijar en el decreto un lapso que no
ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez, para que la parte vencida efecte el
cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzosa hasta que haya transcurrido ntegramente
dicho lapso.
A los efectos de suspender la ejecucin, se seguir lo establecido en el artculo 525 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en el artculo
263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se proceder inmediatamente al
remate de estos bienes conforme a lo establecido en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo.
Artculo 281
Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se hubiese cumplido voluntariamente la
sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta oportunidad, el representante del Fisco
solicitar, y el tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no exceda
del doble del
monto de la ejecucin, ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el tribunal, para responder
del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al
monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas. En caso de que los bienes del deudor sean
de tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun
cuando su valor exceda de la operacin de que trata este artculo.
Artculo 282
El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer oposicin a la ejecucin
demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que
lo compruebe. Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin
previstos en este Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr
exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que
consideren convenientes. En todo caso, el tribunal resolver al da de despacho siguiente del lapso
concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos, y el que la declare sin
lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este
artculo no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de stos hasta tanto la
segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283
Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de los bienes, cuando el representante de
ste lo solicitare.
Artculo 284
Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de oposicin por la alzada sin que el
deudor hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de los bienes embargados, el cual se seguir por
las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el artculo 286 de este
Cdigo.
Artculo 285
El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que efecte el justiprecio de los bienes
embargados. El perito avaluador deber presentar sus conclusiones por escrito en un plazo que fijar el
tribunal, y que no ser mayor de quince (15) das de despacho contados a partir de la fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo, en cuyo caso se proceder a la designacin de peritos
conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 286
Consignados los resultados del avalo, se proceder, dentro de los diez (10) das de despacho siguientes, a
la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor circulacin en la ciudad sede del
tribunal.
Dicho cartel deber contener:
1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad del justiprecio, cuando
se trate de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate. Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas
del Tribunal.
Artculo 287
Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder, en el da, lugar y hora sealados, a
la venta de los bienes en pblica subasta por el Juez u otro funcionario judicial competente.
Artculo 288
Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podr pedir al tribunal que
decrete los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos.
Captulo II
Del Juicio Ejecutivo
Artculo 289
Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a favor del Fisco por concepto de
tributos, multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213
de este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial aparejar embargo de bienes, siguiendo el
procedimiento previsto en este Captulo.
Artculo 290
El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la identificacin del Fisco, del
demandado, el carcter con que se acta, objeto de la demanda, y las razones de hecho y de derecho en que
se funda.
Artculo 291
La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributario competente.
En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo
de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin, ms una cantidad
suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del
proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la
estimacin de los intereses y costas.
Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso tributario y no se
hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin deber realizarse ante el mismo Tribunal
que est conociendo de aqul.
Artculo 292
Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de los bienes, cuando el representante de
ste lo solicitare.
Artculo 293
Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o pretenda que son suyos los bienes embargados,
propondr demanda ante el Tribunal, de la cual se pasar copia a las partes, y la controversia se sustanciar
segn su naturaleza y cuanta, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil en
materia de tercera.
Artculo 294
Admitida la demanda, se acordar la intimacin del deudor para que pague o compruebe haber pagado,
apercibido de ejecucin, y en el lapso de cinco (5) das contados a partir de su intimacin.
El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr hacer oposicin a la ejecucin
demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que
lo compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en este
Cdigo.
Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr
exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las pruebas que
consideren convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho siguiente.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos, y el que la declare sin
lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que
resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo no impedir el embargo de los bienes, pero no
podr procederse al remate de estos bienes hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 295
Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterior, o resuelta la incidencia de oposicin
por la alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se aplicar lo previsto en los artculos 284 y
siguientes de este Cdigo, pero el remate de los bienes se suspender si el acto no estuviere definitivamente
firme. A estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Captulo III
De las Medidas Cautelares
Artculo 296
Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y multas, aun cuando se
encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de plazo pendiente, la Administracin
Tributaria podr pedir al Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete
medidas cautelares suficientes, las cuales podrn ser:
1. Embargo preventivo de bienes muebles;
2. Secuestro o retencin de bienes muebles;
3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles, y
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo Primero de artculo 588 del
Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 297
El Tribunal, con vista al documento en que conste la existencia del crdito o la presuncin del mismo,
decretar la medida o medidas graduadas en proporcin del riesgo, cuanta y dems circunstancias del caso.
El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal competente, y ste practicar
la medida sin mayores dilaciones.
Artculo 298
El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de despacho siguientes, sin conocimiento del deudor.
Estas medidas tendrn plena vigencia durante todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin del crdito, y
sin perjuicio que la Administracin Tributaria solicite su sustitucin o ampliacin. Asimismo, el juez podr
revocar la medida, a solicitud del deudor, en caso de que ste demuestre que han desaparecido las causas
que sirvieron de base para decretar la medida.
Artculo 299
Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, el Fisco ser responsable de sus resultados.
Las medidas decretadas podrn ser sustituidas a solicitud del interesado, por garantas que a juicio del
Tribunal sean suficientes, y siempre que cumplan las formalidades previstas en el artculo 72 de este Cdigo.
Artculo 300
La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la ejecucin de la misma conforme a lo previsto en el
artculo 602 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 301
En los casos en que medie proceso cautelar, y se ejerza posteriormente el recurso contencioso tributario
contra los actos de determinacin que dieron lugar a la medida cautelar, a solicitud de la representacin fiscal,
el tribunal que decret la medida remitir el expediente al juzgado que conozca del juicio de anulacin o
condena, a fin de que se acumule a ste y surta plenos efectos ejecutivos mientras dure el proceso. Esta
acumulacin proceder en todo estado y grado de la causa.
Captulo IV
Del Amparo Tributario
Artculo 302
Proceder la accin de amparo tributario cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en
resolver peticiones de los interesados, y ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en
este Cdigo o en leyes especiales.
Artculo 303
La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito presentado ante el Tribunal
competente. La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora. Con la
demanda se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite.
Artculo 304
Si la accin apareciere razonablemente fundada, el tribunal requerir informes sobre la causa de la demora y
fijar un trmino para la respuesta no menor de tres (3) das de despacho ni mayor de cinco (5), contados a
partir de la fecha de notificacin. Vencido el lapso, el tribunal dictar la decisin que corresponda dentro de los
cinco (5) das de despacho siguientes. En ella fijar un trmino a la Administracin Tributaria para que se
pronuncie sobre el trmite omitido. Asimismo, el tribunal podr, cuando el caso as lo amerite, sustituir la
decisin administrativa previo afianzamiento del inters fiscal comprometido. Las fianzas sern otorgadas
conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este Cdigo.
De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo, dentro de los diez (10) das de despacho
siguientes.
Captulo V
De la Transaccin Judicial
Artculo 305
Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante transaccin celebrada, conforme a las
disposiciones de este Captulo. La transaccin deber ser homologada por el juez competente a los fines de
su ejecucin.
Artculo 306
La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada.
Artculo 307 La transaccin deber ser solicitada por la parte recurrente, antes del acto de informes, y
mediante escrito que consignar al tribunal de la causa, exponiendo los fundamentos de su solicitud.
Al recibir el escrito el tribunal le dar curso mediante auto en el cual ordene dar aviso a la Administracin
Tributaria. Una vez notificada sta, se suspender la causa por un lapso de noventa (90) das continuos, con
la finalidad de que las partes discutan los trminos de la transaccin.
Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prrroga, la cual no podr exceder de treinta (30) das
continuos.
Artculo 308
La Administracin Tributaria, dentro de los treinta (30) das continuos siguientes a aquel en que haya recibido
la notificacin del Tribunal, proceder a formar expediente del caso, el cual enviar dentro del mismo plazo a
la Procuradura General de la Repblica, junto con su opinin sobre los trminos en que considere procedente
la transaccin.
Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria considere totalmente improcedente la transaccin
propuesta, lo notificar al tribunal dentro del referido plazo, y le solicitar la continuacin del juicio en el
estado en que se encuentre.
Artculo 309
La Procuradura General de la Repblica, dentro de los treinta (30) das continuos siguientes al recibo del
expediente, emitir opinin no vinculante sobre la transaccin propuesta. La falta de opinin de la
Procuradura General de la Repblica dentro del referido lapso se considerar como aceptacin de llevar a
cabo la transaccin.
Pargrafo nico: No se requerir la opinin de la Procuradura General de la Repblica cuando el asunto
sometido a ella no exceda de un mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) si se trata de personas naturales y de cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.) si se trata de
personas jurdicas.
Artculo 310
Si la Administracin Tributaria considera procedente la transaccin propuesta, redactar el acuerdo
correspondiente y lo comunicar al interesado, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al recibimiento
de la opinin de la Procuradura General de la Repblica, o al vencimiento del lapso previsto en el artculo
anterior.
El interesado responder por escrito a la Administracin Tributaria, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza.
En caso de que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el tribunal ordenar la continuacin del juicio
en el estado en que se encuentre.
Artculo 311
La Administracin Tributaria, conjuntamente con el interesado, suscribirn el acuerdo de transaccin, el cual
una vez homologado por el tribunal pondr fin al juicio.
Captulo VI
Del Arbitraje Tributario
Artculo 312
La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, de mutuo acuerdo, podrn someter a
arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en materias susceptibles de transaccin, de
conformidad con lo establecido en el artculo 305 de este Cdigo.
El arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez interpuesto y admitido el recurso contencioso
tributario. Las partes, de mutuo acuerdo, formalizarn el arbitraje en el mismo expediente de la causa,
debiendo expresar con claridad las cuestiones que se sometern al conocimiento de los rbitros.
Artculo 313
En ningn caso por va del arbitraje previsto en este Cdigo, podrn reabrirse los lapsos para la interposicin
de los recursos administrativos y judiciales que hubieren caducado por inactividad del contribuyente o
responsable.
Artculo 314
El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este Captulo ser excluyente de la jurisdiccin
contencioso tributaria en lo que concierne a la materia o asunto sometido al arbitraje.
Artculo 315
El compromiso arbitral ser suscrito por el contribuyente o responsable o su representante judicial
debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por el representante judicial del Fisco de que se
trate. El representante judicial del fisco requerir en todo caso la autorizacin de la mxima autoridad
jerrquica de la Administracin Tributaria.
Artculo 316
Cada parte designar un rbitro, y estos ltimos convendrn de mutuo acuerdo en la designacin del tercero.
De no existir consenso en la designacin del tercer rbitro, la designacin la har el Tribunal. En todo caso los
rbitros debern ser abogados.
Pargrafo nico: Los honorarios de los rbitros y dems gastos que ocasione el arbitraje sern sufragados
en su totalidad por el contribuyente o responsable. En caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a
peticin de la Administracin Tributaria y ello se haga constar en el compromiso arbitral, los honorarios de los
rbitros y dems gastos sern sufragados en su totalidad por la Administracin Tributaria, salvo que sta y el
contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales.
Artculo 317
Los rbitros designados debern manifestar su aceptacin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a su
designacin, ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario. Los rbitros en materia tributaria sern
siempre y en todo caso rbitros de derecho.
Artculo 318
El cargo de rbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El rbitro que sin causa legtima se separe de su
cargo ser responsable penalmente por el delito de denegacin de justicia, sin perjuicio de que se haga
efectiva su responsabilidad administrativa o civil.

tributario4.shtml#ixzz3CvkH4Pne
Si los rbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro motivo, se les sustituir del
mismo modo como se les hubiere nombrado.
Artculo 319
Los Tribunales ordinarios y especiales, as como las dems autoridades pblicas estn en el deber de prestar
a los rbitros toda la cooperacin para el desempeo de la actividad que le ha sido encomendada.
Artculo 320
En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que las partes se hayan sometido
a arbitraje, se suspender el curso de la causa y se pasarn inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.
Artculo 321
El procedimiento arbitral culminar con un laudo, el cual ser dictado por escrito, motivado y firmado por los
miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificar al contribuyente o responsable y a la
Administracin Tributaria. El laudo se pasar con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario,
quien lo publicar al da siguiente de su consignacin. El laudo arbitral ser de obligatorio cumplimiento tanto
para el contribuyente o responsable como para la Administracin Tributaria.
Artculo 322
Los rbitros debern dictar su decisin en el trmino de seis (6) meses contados a partir de la constitucin del
Tribunal Arbitral. Dicho lapso podr ser prorrogado hasta por seis (6) meses ms, de oficio, o a solicitud del
contribuyente o responsable o de la Administracin Tributaria.
Artculo 323
Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral sern apelables ante el Tribunal Supremo de Justicia, en los
casos que las mismas se hubieren dictado sin el acuerdo unnime de los rbitros. El lapso de apelacin
comenzar a correr desde el da siguiente en que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de
lo Contencioso Tributario.
Pargrafo nico: La ejecucin del laudo corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso
Tributario, de acuerdo con las normas de ejecucin de sentencia establecidas en la Seccin Quinta del
Captulo I del Ttulo VI del presente Cdigo.
Artculo 324
Contra el laudo arbitral proceder el recurso de nulidad, el cual deber interponerse por escrito ante el
Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los ocho (8) das hbiles de su publicacin por el juez contencioso
tributario. El expediente sustanciado por el Tribunal Arbitral se acompaar al recurso de nulidad interpuesto.
Artculo 325
El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr declarar nulo:
1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones sometidas a arbitraje, o si
estuviere concebida en trminos de tal manera contradictorios que no pudiere ejecutarse.
2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que, segn el ordenamiento jurdico, el
objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje.
3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales, siempre que la nulidad no
se haya subsanado por el consentimiento de las partes.
Artculo 326
Los aspectos no regulados en este Captulo o en otras disposiciones del presente Cdigo se regirn, en
cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley de Arbitraje Comercial y el Cdigo de Procedimiento Civil.
Captulo VII
Disposiciones Generales
Artculo 327
Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en que la Administracin Tributaria
intente el juicio ejecutivo, el tribunal proceder en la respectiva sentencia a condenar en costas al
contribuyente o responsable, en un monto que no exceder del diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso
o de la accin que d lugar al juicio ejecutivo, segn corresponda. Cuando el asunto no tenga una cuanta
determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas.
Cuando a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por sentencia definitivamente firme,
ser condenada en costas en los trminos previstos en este artculo. Asimismo, dichas sentencias indicarn la
reparacin por los daos que sufran los interesados, siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de
Los intereses son independientes de las costas, pero ellos no corrern durante el tiempo en el que el juicio
est paralizado.
Pargrafo nico: El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la parte perdidosa haya
tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har declaracin expresa de estos motivos en la
sentencia.
Artculo 328
En los procedimientos judiciales consagrados en este Ttulo, el Fisco podr desistir de cualquier accin o
recurso, o convenir en ellos, previa instruccin del Poder Ejecutivo.
Artculo 329
Son competentes para conocer en primera instancia de los procedimientos judiciales establecidos en este
Ttulo, los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, los cuales los sustanciarn y decidirn con
arreglo a las normas de este Cdigo.
Contra las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr apelarse dentro de los trminos previstos en este
Cdigo, por ante el Tribunal Supremo de Justicia.
Pargrafo Primero: Se exceptan de esta disposicin los procedimientos relativos a los ilcitos sancionados
con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento corresponde a la jurisdiccin penal ordinaria.
Pargrafo Segundo: Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirn
en responsabilidad disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las leyes respectivas
Artculo 330
La jurisdiccin y competencia de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario se ejercern en forma
excluyente de cualquier otro fuero, por lo que no podr atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros
Tribunales de distinta naturaleza.
Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern unipersonales, y cada uno de ellos tendr
competencia en los procedimientos relativos a todos los tributos regidos por este Cdigo.
Artculo 331
La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la fijacin y la designacin de los
respectivos jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y empleados, y en general todo lo relativo a
su organizacin y funcionamiento, se regir por las leyes especiales en la materia. No obstante, para ser
designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez, se requerir especializacin
en Derecho Tributario, la cual se acreditar con ttulo de postgrado en Derecho Tributario o Financiero,
expedido por universidad legalmente autorizada, y la comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de
ejercicio profesional en la especialidad, bien sea libremente o al servicio de la Administracin Tributaria
Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de ejercicio profesional en la especialidad o al servicio de
dicha Administracin, o por haber ocupado anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario.
Artculo 332
En todo lo no previsto en este Ttulo, y en cuanto sea aplicable, regirn supletoriamente las disposiciones del
Cdigo de Procedimiento Civil.
Ttulo VII
Disposiciones Transitorias y Finales
Captulo I
Disposiciones Transitorias
Artculo 333
Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de este Cdigo en la Gaceta Oficial, debern crearse
o ponerse en funcionamiento Tribunales Contenciosos Tributarios en diferentes ciudades del pas, con la
finalidad de garantizar la tutela judicial efectiva de las partes, y el adecuado desenvolvimiento de los
procedimientos judiciales. Los tribunales de la jurisdiccin civil ordinaria seguirn conociendo del
juicio ejecutivo previsto en este Cdigo, hasta tanto se creen los Tribunales Contenciosos Tributarios previstos
en el encabezamiento de este artculo.
Pargrafo nico: Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la jurisdiccin contencioso
tributaria, corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario el conocimiento de
los recursos establecidos en el Captulo I del Ttulo VI de este Cdigo.
Artculo 334
Hasta tanto se cree la jurisdiccin penal especial, conocern de los ilcitos sancionados con pena restrictiva de
la libertad, los tribunales de la jurisdiccin penal ordinaria.
Artculo 335
Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se aplicar respecto de los tributos aduaneros lo previsto
Artculo 336
Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se aplicarn en materia
de acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, las disposiciones establecidas en los artculos 220 al
229 de este Cdigo.
Artculo 337
Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de este Cdigo, se aplicarn las normas
previstas en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994.
Artculo 338
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 79 de este Cdigo, y hasta tanto se reforme la legislacin especial
que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado con multa equivalente al trescientos por ciento (300%)
del valor de las mercancas declaradas y perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un
perodo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada, el que
mediante accin u omisin incurra en alguno de los siguientes ilcitos:
1. La simulacin de una exportacin con el objeto de obtener un beneficio fiscal.
2. Cuando el volumen o el valor de las mercancas declaradas no se correspondan con las mercancas
exportadas.
3. La desviacin de las mercancas exportadas a cualquier lugar del territorio nacional.
4. La introduccin de mercancas al territorio nacional destinadas al extranjero con el objeto de obtener un
beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la reintroduccin o reimportacin de las mismas.
5. La omisin en la declaracin de reintroduccin o reimportacin de mercancas, sin haber manifestado la
obtencin de un beneficio fiscal.
6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido por el rgano o funcionario
autorizado, o emitido por ste en forma irregular, obtenga o intente obtener un beneficio fiscal.
Pargrafo nico: La sancin prevista en este artculo se aplicar sin perjuicio de la pena de comiso o de
cualquier otra sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, de conformidad con lo establecido en la
normativa especial aduanera.
Artculo 339
Mediante ley podr establecerse un rgimen simplificado de tributacin sobre base presuntiva, el cual ser
autnomo e integrado, que sustituir el pago de tributos que ella determine. Dicha ley deber consagrar
normas relativas a los sujetos pasivos, determinacin de la obligacin, facultades de la Administracin
Tributaria, y en general todas aquellas disposiciones que permitan la aplicacin y cumplimiento del rgimen.
Igualmente, la ley establecer las sanciones pertinentes de manera excepcional y exclusiva para los
supuestos en ella previstos.
Captulo II
Disposiciones Finales
Artculo 340
No son aplicables a la materia tributaria regida por este Cdigo los artculos 4, 5, 7 10, 18, 45, 46, 49, 55,
56, 58, 69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 104 numeral 10, 105, Ttulo X, artculos 272 al 303, Ttulo XI,
artculos 304 al 316 y Ttulo XII artculos 317 al 426 de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, y
cualesquiera otras disposiciones de naturaleza tributaria contenidas en dicha ley.
Igualmente, no sern aplicables a la materia tributaria las disposiciones relativas al procedimiento de
ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, no ser aplicable a
la materia tributaria estadal y municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley Orgnica de la Corte Suprema
de Justicia.
Pargrafo nico: Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha de entrada en vigencia de
este Cdigo en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, en primera o segunda instancia, continuarn en dicha
jurisdiccin hasta su conclusin definitiva.
Artculo 341
Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela, permanecern en vigencia los artculos 225,
226 y 227 del Decreto-Ley de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico Tributario del 25 de mayo de 1994, as
como todas las normas de carcter sublegal que se hubieren dictado en cumplimiento de lo establecido en los
referidos artculos.
Se destinar directamente a la Administracin Tributaria Nacional un mnimo del tres por ciento (3%) hasta un
mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que generen los tributos que ella administre, con exclusin
de los ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades conexas, para atender el pago de las
erogaciones destinadas al cumplimiento de sus funciones.
Artculo 342
Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en
la Gaceta Oficial N 5.340 Extraordinario de fecha 22 de octubre de 1999, el numeral 3 del artculo 43 de la
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28 de
julio de 2000, y todas las disposiciones legales relativas a las materias que regula el presente Cdigo, las
cuales estarn regidas nicamente por sus normas y por las leyes a las que este Cdigo remita
expresamente. Queda a salvo lo dispuesto en el artculo 340 de este Cdigo.
Artculo 343
Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II, Seccin Primera, Segunda, Tercera, Quinta, Octava,
Novena, Dcima y Dcima Segunda del Captulo III del Ttulo IV, y los artculos 122, 340 y 342 de este
Cdigo, entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial. Las disposiciones
establecidas en la Seccin Cuarta del Captulo II del Ttulo III, as como el artculo 263 de este Cdigo,
entrarn en vigencia trescientos sesenta das (360) continuos despus de su publicacin en la Gaceta Oficial.
El resto de las disposiciones de este Cdigo entrarn en vigencia noventa (90) das continuos despus de su
publicacin en la Gaceta Oficial.
Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea Nacional, en Caracas, a los
trece das del mes de septiembre de dos mil uno. Ao 191 de la Independencia y 142 de la Federacin.
Willian Lara
Presidente
Leopoldo Puchi Gerardo Saer Prez
Primer Vicepresidente Segundo Vicepresidente
Eustoquio Contreras Vladimir Villegas
Secretario Subsecretario
Palacio de Miraflores, en Caracas, a los diecisiete das del mes de octubre de dos mil uno. Ao 191 de la
Independencia y 142 de la Federacin.
Cmplace
(L.S.)
Hugo Chvez Fras

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IVA redirige aqu. Para otras acepciones, vase Iva (desambiguacin).
El impuesto sobre el valor agregado o impuesto sobre el valor aadido es una carga
fiscal sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor, aplicado en muchos pases, y
generalizado en la Unin Europea, conocido tambin por sus iniciales IVA.
El IVA es un impuesto indirecto; no es percibido por el fisco directamente del tributario sino por
el vendedor en el momento de toda transaccin comercial (transferencia de bienes o
prestacin de servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho a reembolsarse el
IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de comercializacin
(crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (dbito fiscal), debiendo
abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin
derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar
justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas a la contabilidad en una
empresa.
ndice
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1 Ejemplo
2 Tipo de gravamen
o 2.1 frica
o 2.2 Amrica
2.2.1 Amrica del Norte
2.2.2 Amrica Central
2.2.3 Caribe
2.2.4 Amrica del Sur
o 2.3 Asia
o 2.4 Europa
o 2.5 Oceana
3 Vase tambin
4 Referencias
5 Enlaces externos
Ejemplo[editar]
El siguiente ejemplo muestra la mecnica simplificada, con un IVA generalizado de 10%.
1. La empresa A produce, a partir de recursos naturales, el bien x1, al que fija un precio
de $100 por unidad.
2. A vende x1 a B, con un precio de $100 , y aade $10 en concepto de IVA. Por lo
tanto, B paga a A $110 . Resultado fiscal: A es deudor del fisco por $10
3. B transforma cada unidad de x1 en una unidad de x2, bien al que fija un precio de
$150.
4. B vende x2 al distribuidor C, adicionando IVA por $15., C paga a B $165. Resultado
fiscal: B es deudor del fisco por $5 = (15 - 10)
5. C distribuye x2 en el comercio minorista, fijando un precio de $200.
6. C vende x2 a la tienda D, adicionando IVA por $20. Entonces, D paga
a C $220. Resultado fiscal: C es deudor del fisco por $5 = (20 - 15)
7. D vende x2 al pblico, fijando un precio neto de $240.
8. El consumidor final F compra x2 en la tienda D. F paga por el producto 264 ($24 de
IVA). Resultado fiscal: D es deudor del fisco por $4 = (24 - 20)
Como se ve en el ejemplo, todo el monto acumulado del impuesto (10+5+5+4=$24) es
soportado por el consumidor final (F), pero ha sido percibido en varias etapas intermedias:
percepcin (A+B+C+D) = impuesto pagado por el consumidor final.
Tipo de gravamen[editar]
El siguiente cuadro muestra las tasas vigentes en algunos pases, incluyendo, en su caso, las
tasas diferenciales. Estas ltimas suelen implicar reducciones de laalcuota para determinados
bienes y servicios (en general, bienes de consumo bsicos) o ciertas categoras de personas;
o aumentos en la alcuota (en general, para bienes suntuarios).
frica[editar]
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Abreviatura Nombre original
Egipto 10%

GST
Impuesto de ventas y de
bienes (
)
Sudfrica
14% 0% BTW / VAT
Belasting op Toegevoegde
Waarde / Valued Added Tax'jpjp'
Ghana 3% 0% VAT Valued Added Tax
Amrica[editar]
Amrica del Norte[editar]
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Canad
5% 4.5%
Nota 1

GST / TPS
HST / TVN
Goods and Services Tax / Taxe sur
les produits et services
Harmonized Sales Tax / Taxe de
vente harmonise
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Mxico
16% 11% IVA Impuesto al Valor Agregado
Nota 1: No es una verdadera "tasa reducida", pero, en general, los descuentos disponibles
para nuevas viviendas equivalen a reducir la presin fiscal a 4,5%.
Amrica Central[editar]
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Honduras
15%

ISV Impuesto sobre Ventas
Nicaragua
15%

IVA Impuesto al Valor Agregado
El
Salvador
13%

Guatemala
12%

Panam 7%

ITBMS
Impuesto de Transferencia de
Bienes Muebles y Servicios
Costa
Rica
13%

IV Impuesto de Ventas
Caribe[editar]
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Barbados 15%

VAT Value Added Tax
Repblica
Dominicana
18%

ITBIS
Impuesto sobre
Transferencia de Bienes
Industrializados y
Servicios
Puerto
Rico
7%

IVU Este es un
impuesto sobre las
ventas finales (sales
tax)
Impuesto sobre la venta y
uso
Amrica del Sur[editar]
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Argentina
21% 10.5%
1
o 0% IVA Impuesto al Valor Agregado
Brasil
5% (min) +
7% (min) +
5% (min)
0%
IPI - del 5%
al 60%*
ICMS - del
7% al 18%**
ISS - del 2 al
5%
* Imposto sobre produtos
industrializados (Impuesto sobre
productos industrializados) -
Impuestos Federales cuya alicuota
depende del tipo de producto. Para
Productos importados es de 35% y
para autos importados del 35% al
65% dependendo de la potencia del
motor
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
** Imposto sobre circulao e
servios (Impuesto sobre la
comercializacin y servicios) -
Estado Fiscal (cada Estado Fiscal
tiene su alicuota que puede variar
dentre 7% y 18%)
Imposto sobre servio de qualquer
natureza (Impuesto sobre cualquier
servicio) - Impuestos municipales
Bolivia
13% (tasa
nominal)
14.94%
(tasa
efectiva)

Chile 19%

IVA
Impuesto a las Ventas y
Servicios (de iure)
2

Impuesto al Valor Agregado (de
facto)
Colombia
16% 14% IVA Impuesto sobre el Valor Agregado
Ecuador
12%

Guyana
3

16% 0% VAT Value Added Tax
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Paraguay
Per 18%

IGV Impuesto General a la Ventas
Trinidad y
Tobago
15%

Uruguay
Venezuela
12%
8% o 0% (Nueva
Esparta y Zona
Libre de
Paraguan)
Asia[editar]
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Armenia
20% 0%
AAH

Avelatsvats arjheki hark

Azerbaiyn
18% 10% o 0% DV lav dyr vergisi
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Corea
del Sur
10%

VAT
(, Bugase) =
(, Bugagachise)
Filipinas
12%
Nota 2

RVAT
Reformed Value Added Tax, locally
known as Karagdagang Buwis
Georgia 18% 0% DGhG
Damatebuli Ghirebulebis
gdasakhadi =

Irn 3%

VAT
Impuesto sobre el Valor Aadido (
)
India
Nota
3

12,5%
4%, 1%, o
0%
VAT Valued Added Tax
Indonesia
10% 5% PPN Pajak Pertambahan Nilai
Israel
Nota 4

17%

Ma'am =
Japn 5%

Consumption
tax
(shhizei)
China
Nota 5

17% 6% o 3% pinyin:zng zh shu
Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Jordania
16%

GST Goods and Sales Tax
Kazajistn
13%

Lbano 10%

TVA Taxe sur la valeur ajoute
Malasia
Nota
6

10%

GST
Goods and Services Tax (Gobierno de
Impuestos)
Pakistn
16% 1% o 0% GST General Sales Tax
Singapur
7%

GST Goods and Services Tax
Sri
Lanka
12%

Tailandia
7%

VAT Value Added Tax,
Taiwn 5% 0%
Business
Tax

Pas
Tasa
normal
Tasa
reducida
Turqua 18% 8% o 1% KDV Katma deer vergisi
Vietnam
10% 5% o 0% GTGT Gi Tr Gia Tng
Nota 2: El Presidente de Filipinas, tiene la facultad de aumentar el impuesto al 12% despus
del 1 de enero de 2006. El impuesto se elev a 12% el 1 de febrero.
Nota 3: En la India, el impuesto sobre las ventas IVA sustituir el 1 de abril de 2005. De los 28
estados de la India, ocho no introducir el IVA. Haryana ya lo aprob el 1 de abril de 2004. El
"comit de la facultad" del marco bsico para el uniforme de las leyes del IVA en los estados.
Debido a la naturaleza federal de la Constitucin de la India, los estados tienen la facultad de
fijar sus propios tipos del IVA.
OCDE (2008, 112-13) cita con aprobacin Chanchal Kumar Sharma (2005) para responder
por qu ha resultado tan difcil de aplicar el IVA federal de la India. El libro dice:
"Aunque la aplicacin de la amplia base del sistema federal de IVA ha sido considerado como el
ms conveniente para el impuesto sobre el consumo de la India desde comienzos del decenio de
1990, dicha reforma implicara graves problemas para las finanzas de los gobiernos regionales.
Adems, la aplicacin de IVA en la India en el contexto de las actuales reformas econmicas que
han paradjico dimensiones de la India federalismo. Por un lado las reformas econmicas han
llevado a la descentralizacin de responsabilidades de gasto, que a su vez exige ms la
descentralizacin de la recaudacin de ingresos fiscales en caso de poder la rendicin de cuentas
es que se mantenga. Por otro lado, la aplicacin del IVA (India a hacer un solo mercado integrado)
dara lugar a prdidas de ingresos para los Estados y reducir su autonoma, indicando una mayor
centralizacin "(Sharma, 2005, citado en OCDE, 2008, 112-13)
4

Chanchal Kumar Sharma (2005:929) afirma: "las coacciones polticas han llevado al gobierno
a proponer un modelo imperfecto del IVA" 'indio sistema de IVA es imperfecto "en la medida
en que" va en contra de la premisa bsica del IVA . India parece haber un 'essenceless
IVA , porque las mismas razones por las que recibe apoyo acadmico de IVA han sido
ignorados por el IVA-de estilo indio, a saber: la eliminacin de las distorsiones en la circulacin
de mercancas entre los estados; la homogeneidad de su estructura fiscal (Sharma, 2005 :
929). Chanchal Kumar Sharma (2005:929) establece claramente, "a nivel local o estatal de
impuestos como octroi, la entrada de impuestos, el arrendamiento de impuestos, contrato de
los trabajadores fiscales, impuesto sobre impuesto de lujo y no se integran en el nuevo
rgimen que va en contra de la premisa bsica del IVA que es tener uniformidad en la
estructura tributaria. El hecho de que el crdito fiscal no se permiti el comercio entre los
Estados socava gravemente la prestacin bsica de la aplicacin de un sistema de IVA, es
decir, la eliminacin de las distorsiones en la circulacin de mercancas a travs de los
estados".
"Incluso los ms requisito previo esencial para el xito del IVA, es decir la eliminacin de
Central de impuesto sobre las ventas (CCT), ha sido aplazado. CCT se recauda sobre la base
de origen y recogida por el Estado de exportacin, la importacin de los consumidores de la
estatal asumir su incidencia. CCT crea obstculos fiscales para integrar el mercado indio y
lleva a efecto en cascada sobre los costos de produccin. Adems, la denegacin de la
entrada de crdito fiscal entre los Estados sobre las ventas y transferencias entre estado
afectara a la libre circulacin de mercancas." (Sharma, 2005:922)
El mayor desafo en la India, afirma Sharma (2005) es disear un sistema de impuesto sobre
las ventas que proporcionar a la autonoma subnacional para fijar tasa de impuesto, sin
comprometer la eficiencia o crear problemas de aplicacin.
Nota 4: Salvo Eilat, donde el IVA no est planteado
Nota 5: Estos impuestos no se aplican en Hong Kong y Macao, que son econmicamente
independientes como regiones administrativas especiales.
Nota 6: En el Presupuesto 2005, el gobierno anunci que GST se present en enero de 2007.
Muchos detalles an no han sido confirmados, pero se ha indicado que los bienes esenciales
y las pequeas empresas quedaran exentos o cero. Precios an no se han establecido a
partir de junio de 2007. talk to
Europa[editar]
Importancia del IVA

Estamos acostumbrados a pagar un Tributo o
Impuestos con la realizacin de cualquier operacin comercial, retribuyendo al Gobierno Estatal un
dinero que es posteriormente derivado a los que menos tienen mediante la aplicacin de Polticas
de Asistencia, a las obras pblicas tales como la Construccin de Carreteras, como tambin
el mantenimiento de las grandes ciudades y de las distintas facultades administrativas que tiene
todo Poder Gubernamental, realizando entonces un flujo interno de dinero.
Uno de los impuestos al que ms estamos acostumbrados a pagar es el Impuesto sobre el Valor
Aadido, tambin llamado en algunos pases como Impuesto al Valor Agregado o sus similares,
aunque es mayormente conocido por sus siglas, IVA, siendo aplicado en forma indirecta por el
simple hecho del Consumo de Bienes, siendo impartido por las distintas compaas que
comercializan el producto, pero al fin y al cabo es el comprador quien se hace cargo de dicho
gasto.
Las empresas en este caso simplemente se encargan de fijar el importe del Producto Comercial, al
que se le aadir el porcentaje establecido por las distintas Leyes y Normativas que rigen al
respecto, como tambin las distintas exenciones sobre las cuales no se aplica un impuesto, siendo
por ejemplo esto en el caso de los Servicios e Insumos Mdicos, como tambin lo es en el caso de
la Educacin y Enseanza bsica, como tambin todo lo relativo a la Formacin Acadmica,
aunque esto tal como dijimos depende de las leyes regionales o locales.
El caracter de Impuesto Indirecto se lo da a que los aportes no van directamente hacia la Oficina
Tributaria que se encarga de la recaudacin del mismo, sino que es soportado por
el consumidor mediante la Transaccin Comercial, siendo quien ocupa el rol de vendedor el
encargado de aadir el porcentaje correspondiente al precio del producto que est
comercializndose.

desde Importancia http://www.importancia.org/iva.php#ixzz3CvfDsNDe

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