Material Curso CCPM

Diplomado en Certificacin.
Contabilidad de Costos.
Facilitador: M.A. Humberto Loredo Romo.
1
Objetivo.
General:
2
Al termino del curso el alumno ser capaz de
entender, comprender y calcular el costo de un
producto, as como el costo de produccin en una
empresa de tipo manufacturero, asignando y
acumulando los costos en todo el proceso
productivo. Adems ser capaz de entender y
calcular la diferencia en la determinacin del
costo de lo vendido en una empresa de
manufactura y una comercializadora.
ndice:
Temas:
3
1.- Conceptos generales.
1.1.- Contabilidad (Sistema Contable)
1.2.- Contabilidad de Costos.
1.3.- Definicin de Costo y Gasto.
1.4.- Grafico de Costo Total.
1.5.- Diferencia de Costo, Gasto y Prdida.
1.6.- Clasificaciones de Costos de Acuerdo al Objeto.
2.- Mtodos de asignacin de Costos indirectos de
Fabrica.
2.1.- Costo Primo.
2.2.- Costo de Conversin. (CoCo)
2.3.- Tasas de Asignacin de Costos Indirectos de Fbrica.
2.4.- Mtodos de Asignacin de Costos Indirectos de Fbrica
De los Departamentos de Apoyo a la Produccin.
2.5.- Tasas Fabriles.
2.6.- Tasas Departamentales.
ndice.
Temas:
3.- Mtodos de Acumulacin de Costos.
3.1.- Acumulacin de Costos por Ordenes de Produccin
3.1.1.- Costo Unitario.
3.1.2.- Costo de la Produccin Terminada.
3.1.3.- Valuacin de Inventarios.
3.2.- Acumulacin de Costos por Procesos o Departamental.
3.2.1.- Costo Unitario.
3.2.2.- Costo de la Produccin Terminada.
3.2.3.- Valuacin de los Inventarios.
3.3.- Costos Conjuntos.
3.3.1.- Mtodo de Unidades Fsicas.
3.3.2.- Mtodo de Valor de Venta Relativo.
4
ndice..
Temas:
4.- Justo a Tiempo.
5.- Costos Estndares.
5.1.- Hojas de Costo Estndar.
5.2.- Anlisis de Variaciones.
6.- Administracin de Costos.
6.1.- Modelo de Costo Volumen Utilidad.
6.2.- Sistemas de Costeo.
6.3.- Anlisis de Decisiones.
7.- Presupuesto Maestro.
7.1.- Presupuesto de Ventas.
7.2.- Presupuesto de Produccin.
7.3.- Presupuesto de Materia Prima Utilizada.
7.4.- Presupuesto de Compras de Materia Prima.
7.5.- Presupuesto de Mano de Obra.
7.6.- Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin.
7.7.- Estado de Costo de Ventas Presupuestado.
5
ndice..
Temas
7.8.- Estado de Resultados Presupuestado.
7.9.- Estado de Situacin Financiera Presupuestado.
6
Anlisis de Costos.
7
Sistema de Contabilidad General:
Clasificacin:
a).- Contabilidad Financiera.
Sistema de Contabilidad b).-Contabilidad Administrativa.-
Contabilidad de Costos.
c).- Contabilidad Fiscal.
8
1.2.- Contabilidad de Costos.
Definiciones:
Es un Subsistema de la Contabilidad Administrativa
que sirve como herramienta para la determinacin
de los costos tanto de la Produccin, como del
Costo de lo Vendido en una empresa de
Manufactura.
1.3.- Definicin de Costo y Gasto.
El costo es un Recurso que se sacrifica con el
propsito de Obtener un bien o un servicio.
9
Grfico del Costo Total:
Grfico:
10
P r e c i o d e V e n t a
C o s t o T o t a l
Margen de
Utilidad.
Costo de
Produccin
Costo de Operacin.
Costo
Financiero
MPD MOD CIF G.A. G.V. O.G
CV. CV. V F V F V F V F
CV. CF
Diferencia entre Costo y Gasto:
Grfico:
Inventariable
Si
11
Costo
Gasto
Prdida.
No Inventariable.
Costo Producto.
Costo del Perodo.
Clasificacin de los Costos:
Varias.
Produccin.- MPD, MOD, CIF
De acuerdo a la funcin Distribucin y Venta.
Costos de Administracin.
Identificacin con Costos Directos
actividad, Depto o Prod. Costos Indirectos.
De acuerdo al tiempo en Costos Histricos Estimados
que fueron calculados Costos Predeterminados. Estndares.
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Clasificaciones de Costos.
Varias.
De acuerdo al momento en Costos del perodo
que son enfrentados a los
Ingresos que generan Costos del producto.
De acuerdo al control que se Costos controlables
tenga sobre su ocurrencia. Costos no controlables.
Discrecionales
De acuerdo con su comporta Costos Fijos Comprometidos.
miento. Costos Variables
Costos Semi variables.
13
Clasificaciones de Costos.
Varias:
Costos relevantes
De acuerdo a su importancia
en la toma de decisiones. Costos irrelevantes.
Costos desembolsables
De acuerdo al tipo de sacrificio
en que se ha incurrido. Costos de oportunidad.
De acuerdo al cambio originado Costos sumergidos.
por un aumento o disminucin Decrem.
de la actividad. Costos diferenciales
Increm.
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Clasificacin de Costos.
Disminucin de Actividad.
De acuerdo con la relacin Costos evitables.
a la disminucin de la
actividad. Costos Inevitables.
15
El Costo de Produccin.
Flujo de Produccin:
16
Es un recurso o un bien que se sacrifica con el
propsito de proporcionar otro bien u otro
servicio.
Almacn de
Materia Prima.
Almacn de
Produccin en
Proceso.
Almacn de
Artculos
Terminados.
Inventario Inicial Inventario Inicial Inventario Inicial.
Inventario Final. Inventario Final. Inventario Final.
Compras.
Costo MP.
Consumida.
Costo Prod.
Terminada.
Costo de
Venta.
(+)
(-)
(+)
(+)
(+)
(-)
(=)
(+)
(-)
(=)
El Costo de Produccin.- Materia Prima
Consumida.
Flujo de Costo:
Compras Totales: X.XX
(+) Fletes y Acarreos. X.XX
(=) Compras Totales. X.XX
(-) Rebajas, Devoluciones
y Bonificaciones s/Compras X.XX
(=) Compras Netas. X.XX
====
17
Almacn de Materias
Primas.
Inventario Inicial de
Materias Primas.
Compras Netas
De Materia Prima.
Inventario Final de
Materias Primas.
Materia Prima
Consumida.
(+)
(-)
(=)
El Costo de Produccin.- Costo de la Produccin
terminada.
Flujo de Costo:
Costo Primo: Costo de Conversin: Costo Prod. Perodo Costo Total de la Prod.
MPD X.XX MOD X.XX MPD X.XX IIPP X.XX
MOD X.XX CIF. X.XX MOD X.XX MPD X.XX
C. Primo: X.XX CoCo. X.XX CIF X.XX MOD X.XX
==== ==== Total: X.XX CIF X.XX
==== Total: X.XX
====
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Almacn de Produccin
en Proceso.
Produccin en Proceso.
Materia Prima
Consumida.
(+)
(+)
(+)
Inventario Final de
(-)
Costo de Produccin
Terminada.
(=)
El costo de Produccin.- Costo de Venta.
Flujo de Costos.
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Almacn de Artculos
Terminados.
Artculos Terminados.
Costo de la Produccin
Terminada.
Inventario Final de
(+)
(-)
Costo de Venta.
(=)
Costo de Venta en Empresas Comercializadoras.
Flujo de Costos.
20
Almacn de
Artculos
Terminados.
Compras Netas.
Inventario Final de
Costo de Venta.
(+)
(-)
(=)
Ejemplos del Estado de Costo de Produccin y Venta.
Cuentas. 1 2 3 4 5
Inventario Inicial de Materias Primas. 300.00 350.00
(+) Compras de Materia Prima 900.00 780.00 660.00 835.00
(=) Disponible para la Produccin
(-) Inv. Final de Materias Primas. 320.00 275.00
(=) Materia Prima Consumida. 900.00
(+) Mano de Obra Directa. 500.00
(=) Costo Primo.
(+) Costos Ind. De Fbrica. 900.00 1,200.00
(=) Costo Produccin del Perodo.
(+) Inv. Inicial de Prod. En Proceso. 890.00 770.00 570.00
(=) Costo Total de la Produccin.
(-) Inv. Final de Prod. En Proceso. 520.00 650.00 487.00
(=) Costo de Prod. Terminada. 3,100.00 2,850.00
(+) Inv. Inicial de Art. Terminados. 780.00 490.00 1,620.00
(=) Disponible para la Venta. 3,780.00 3,500.00
(-) Inv. Final de Art. Terminados. 440.00 1,302.00
(=) Costo de Venta. 2,886.00 21
Estado de Costo de Produccin.
Datos:
Complete el Estado de Costo de Produccin
y Venta que se presenta en la hoja anterior.
Los Costos indirectos de fabricacin, son
iguales a 2.25 veces del costo de la Mano de
Obra Directa. El Inventario final de un
perodo es el inicial del siguiente.
22
Asignacin de Costos.
Mtodos de Asignacin de Costos.
23
Asignacin Directa.- Materia Prima.
Asignacin Directa:
Para asignar un costo en forma directa, simplemente se
tiene que dividir el costo total incurrido entre el Numero
de unidades que se produzcan o se planee producir.
Ejemplo:
Materia Prima Consumida: $ 10,000.00
Unidades Producidas: 1,000.00
La tasa de asignacin Directa se obtiene:
Total de Materia Prima Consumida / No. De Unidades.
Solucin: $ 10,000.00/ 1,000 unidades = $ 10.00
Por lo tanto el costo unitario de la MPD ser de $ 10.00
24
Asignacin Directa.- Mano de Obra.
Asignacin Directa:
Para el caso de la Mano de Obra directa, se sigue el mismo
procedimiento que para la Materia Prima directa, es decir:
Total de Costo de Mano de Obra Directa/ No. De Unidades
producidas:
Ejemplo:
Costo de la Mano de Obra Directa: $20,000.00
No. De Unidades Producidas 1,000.00
Solucin:
Tasa Unitaria = $ 20,000.00/1,000 = $ 20.00
25
Asignacin Indirecta.- Costos Indirectos de Fabricacin.
Teora:
Este tipo de costos que se utilizan en la produccin tienen
un grado de dificultad mayor para su asignacin ya que no
se pueden identificar con la misma, es decir no se puede
cuantificar la cantidad que correspondera a cada unidad
de producto, por lo tanto es necesaria rastrear que
actividades son las que originan el costo para que en base
a esa actividad se asignen dichos costos indirectos, en
mtodos tradicionales de produccin, las bases mas
comunes son: Horas de Mano de Obra directa, Las horas
maquina, el costo de la mano de obra directa, o inclusive
el nmero de Unidades Producidas.
26
Costos Indirectos.
Datos:
Obteniendose una tasa de asignacin tomando como base
dicha actividad.
Ejemplo:
Asumamos que se tiene un total de costos Indirectos de
fabricacin de $ 30,000.00 para las mismas unidades de
produccin que son 1,000 unidades, para la cual se
utilizaron 15,000 horas de Mano de obra directa y 5,000
horas Maquina, si la poltica de la empresa es utilizar las
horas de Mano de Obra como base de asignacin
tendramos como tasa:
Tasa de CIF = $ 30,000.00/15,000 Horas = $ 2.00
27
Mtodos de Asignacin:
Costos Indirectos:
Por lo tanto en este caso la tasa de asignacin
sera de $ 2.00 y solamente restara determinar
cuantas unidades es capaz de producir un
trabajador en una hora, suponiendo que el
trabajador elabora 2 unidades en una hora, el
costo asignado sera de $ 1.00 por unidad, pero si
es capaz de producir cuatro en una hora entonces
la asignacin sera de $ 0.50 por unidad.
28
Costos Indirectos de los Departamentos de Apoyo.
Mtodos de Asignacin de los Costos
Indirectos de los Departamentos de Apoyo.
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Mtodos de Asignacin
Mtodo Directo:
Asigna solo a los departamentos Productivos.
Requiere bases de Asignacin.
No hay orden de asignacin.
Mtodo Escalonado:
Toma en cuenta a todos los departamentos inclusive los de apoyo.
Requiere bases de asignacin.
Existe orden de asignacin.
Como regla una vez que se reparte un departamento de apoyo, ya
no se toca, es decir ya no recibe de los dems departamentos de
apoyo.
Costos ABC.
30
Ejemplo:
Datos:
Departamentos de produccin Deptos. de servicio
Concepto: Estampado Soldadura Acabado Ensam Manto Pers. Serv. Emp
Indirectos de produccin
por Departamento: 100,000 80,000 90,000 75,000 20,900 19,500 15,700
Horas de mantenimiento 500 900 340 260 50 20 20
Numero de empleados 200 280 90 50 20 10 10
La asignacin se har de la siguiente forma: Los costos del departamento de personal sern asignados
primero, en segundo lugar el de servicios a empleados y por ultimo el de mantenimiento, el mtodo de
asignacin determinado ser el escalonado. Habiendo definido lo anterior procedemos a la asignacin
Asignacin de los costos del
Departamento de personal 6000 8,400 2,700 1,500 600 (19,500) 300
departamento de Servicio a
empleados 5000 7,000 2,250 1,250 500 0 (16,000)
Depto. De manto. 5,500 9,900 3,740 2,860 (22,000) 0 0
31
Ejercicio:
Notas:
1.- Asignado en base al nmero de
empleados en los otros departamentos.
2.- Asignado en base al nmero de
empleados sobrantes en los dems
departamentos.
3.- Asignado sobre la base del nmero de
horas de mantenimiento.
32
Ejercicio No. 1
Datos:
Asignacin de los departamentos de servicio.- Mtodo
escalonado:
Una empresa tiene dos departamentos de produccin A
y B y tres departamentos de servicio X, Y y Z. Los
costos incurridos por los tres departamentos de servicio
son como sigue:
X $ 165,000.-
Y 82,000.-
Z 70,000.-
33
Ejercicio:
Datos:
Usando varias bases de asignacin un asistente le proporciona la
siguiente informacin:
% de servicios proporcionados
Departamento: A B X Y Z
X 36% 40% 0% 10% 14%
Y 46% 25% 9% 0% 20%
Z 40% 50% 2% 8% 0%
Se Pide:
Prepare una cdula que muestre la asignacin del costo de los
departamentos de servicio usando el mtodo escalonado, inicie con el
departamento que proporcione el mayor porcentaje de servicio a los
dems departamentos de servicio.
34
Ejercicio No. 2
Datos:
Asignacin de los departamentos de servicio.- Mtodo
escalonado.
Una compaa manufacturera tiene dos departamentos de
produccin, Ensamble y acabado y tres departamentos de
servicio, Personal, cafetera y refacciones. El contralor de la
compaa prepar la siguiente proyeccin de operaciones
para el ao siguiente:
Departamento Materiales Sueldos Otros Total:
Ensamble 216,900 1,250,000 448,100 1,915,000
Acabado 228,000 718,400 641,600 1,588,000
Personal 0 48,000 23,000 71,000
Cafetera 32,000 75,000 43,000 150,000
Refacciones 3,000 54,000 32,000 89,000
35
Costos de los departamentos de Apoyo.
Tambin le muestra la siguiente informacin:
Transacciones Numero de Mts2
procesadas Empleados Ocup.
Ensamble 165 440 66,000
Acabado 275 660 66,000
Total: 440 1,100 132,000
Personal 22 16 4,500
Cafetera 44 22 11,000
Refacciones 66 132 -------
Total 132 170 15,500
Gran total 572 1,270 147,500
==== ==== ======
36
Costos de los Departamentos de Apoyo.
Datos:
Se determina que los costos del departamento de personal se
asignarn de acuerdo a las transacciones de personal procesadas, los
costos de la cafetera se asignarn usando el nmero de empleados, y
el costo del departamento de refacciones se asignar en base a los
metros cuadrados de espacio ocupado. Asuma que los costos del
departamento de personal son asignados primero, enseguida los de
cafetera y por ltimo los del departamento de refacciones.
Se pide:
1.- Elabore una cdula que muestre la asignacin de los indirectos de los
departamentos de servicio usando el mtodo escalonado (Redondeo a
pesos)
2.- Determine las tasas de aplicacin de indirectos para los departamentos
de ensamble y acabado, asumiendo que las
37
Costos Indirectos Departamentos de Apoyo.
horas de mano de obra directa se usan para
calcular la tasa de indirectos predeterminada.
Asuma que el departamento de ensamble se
espera que tenga 300,000 horas y el
departamento de acabado tendr 150,000
horas. (Utilice 5 decimales).
38
Ejercicio No. 3
Asignacin de los Departamentos de Servicio.- Mtodo
directo.
Usando los datos del ejercicio 1, prepare una cdula que
muestre como los costos de los departamentos de servicio
serian asignados por el mtodo de asignacin directa.
Ejercicio No. 4
Asignacin de los departamentos de servicio. Mtodo
directo.
Usando los datos del ejercicio 2, prepare una cdula que
muestre la asignacin de los departamentos de servicio a
los departamentos productivos a travs del mtodo
directo.
39
Costos ABC.
Asignacin de Costos Indirectos
de Fbrica utilizando Costos
ABC.
40
Ejemplo Comparativo ABC y Tradicional.
Datos:
La compaa Tyson Lamp quien cuenta con una
completa lnea de fabricacin de lmparas opera una de
sus plantas en Green Bay, Wisconsin. Esta planta
produce dos tipos de lmparas: La clsica y la moderna.
El presidente de la compaa, recientemente a decidido
cambiar del sistema tradicional de costeo basado en
unidades al sistema de costeo por actividades (Costeo
ABC) Antes de realizar cualquier cambio significativo en
la empresa desean evaluar el efecto en el costo del
producto de dicha planta.
41
Costos ABC.
Datos:
Esta planta fue elegida por que solo produce dos tipos de lmparas y la
mayora produce cuando menos una docena.
Tipo de
lmpara
Cantidad
Costo
Primo
Horas
Mquina
Mov.de
material
Preparaci
ones
Clsica
Moderna
Valor $
400,000
100,000
$800,000
150,000
$950,000
100,000
25,000
$500,000
200,000
100,000
$850,000
100
50
$650,000
Se requiere:
Datos:
Bajo el sistema actual, los costos de operacin de
equipo, manejo de material y preparaciones de mquina,
estn asignados al producto con la base de horas
mquina. Las lmparas estn manejadas y producidas
por lotes.
1. Calcular el costo unitario por lmpara usando el
mtodo de aproximacin basado en unidades.
2. Calcular el costo unitario por lmpara usando el
mtodo de costeo por actividades
43
Solucin:
Clculo de la Tasa de CIF.
Los costos indirectos de fabricacin son: $2,000,000
La tasa de aplicacin es : $2,000,000/ 125,000
= $16 /hr maq.
Tipo de
lmpara
Cantidad
Costo
Primo
Horas
Mquina
Mov.de
material
Preparaci
ones
Clsica
Moderna
Valor $
400,000
100,000
$800,000
150,000
$950,000
100,000
25,000
$500,000
200,000
100,000
$850,000
100
50
$650,000
44
Asignacin de Costos Indirectos de Fabrica:
Datos:
Tipo de
lmpara
Cantidad
Costo
Primo
Horas
Mquina
Mov.de
material
Prepa
racion
es
Clsica
Moderna
400,000
100,000
$800,000
150,000
100,000
25,000
200,000
100,000
100
50
Clsica
Moderna
$16 x 100,000 = $1,600,000
$16 x 25,000 = $ 400,000
45
Calculo de los Costos Unitarios:
Costos Unitarios:
Tipo de
lmpara
Cantidad
Costo
Primo
Horas
Mquina
Mov.de
material
Prepara
ciones
Clsica
Moderna
400,000
100,000
$800,000
150,000
100,000
25,000
200,000
100,000
100
50
Clsica
Moderna
$800,000 + $1,600,000 / 400,000
$150,000 + $ 400,000 / 100,000
= $6.00
= $5.50
46
Basndonos en actividad, la tasa de servicio es igual tanto en
manejo de materiales como en preparaciones, por lo que se puede
analizar el costo conjunto y nos dar el mismo resultado.
La tasa de asignacin de las horas mquina se obtiene dividiendo el
costo total por maquinado entre el nmero total de horas .
Costo total de maquinado
Valor $ $950,000 $500,000 $850,000 $650,000
$500,000 / 125,000 hr = $4.00 hrm
Tipo de
lmpara
Cantidad
Costo
Primo
Horas
Mquina
Mov.de
material
Preparaciones
Clsica
Moderna
400,000
100,000
$800,000
150,000
100,000
25,000
200,000
100,000
100
50
47
Valor $ $950,000 $500,000 $850,000 $650,000
Tipo de
lmpara
Cantidad
Costo
Primo
Horas
Mquina
Mov.de
material
Prepar
aciones
Clsica
Moderna
400,000
100,000
$800,000
150,000
100,000
25,000
200,000
100,000
100
50
Costos Indirectos con la misma tasa de consumo:
Mov.de material $850,000
Preparaciones $650,000
Total $1,500,000
# Preparaciones 150
Tasa (total/# Prep) $10,000
Nota: Se pudo haber usado el nmero de movimientos de material, y
aunque resulta una tasa de asignacin distinta el resultado final es el
mismo.
48
Valor $ $950,000 $500,000 $850,000
$650,000
Tipo de
lmpara
Cantidad
Costo
Primo
Horas
Mquina
Mov.de
material
Prepar
aciones
Clsica
Moderna
400,000
100,000
$800,000
150,000
100,000
25,000
200,000
100,000
100
50
Los costos indirectos se asignan de la siguiente manera:
Lmpara Clsica
$4 x 100,000 =$ 400,000
$10,000 x 100 =$1,000,000
Total $1,400,000
Lmpara Moderna
$4 x 25,000 =$ 100,000
$10,000 x 50 =$ 500,000
Total $ 600,000
49
Valor $ $950,000 $500,000 $850,000 $650,000
Tipo de
lmpara
Cantidad
Costo
Primo
Horas
Mquina
Mov.de
material
Prepar
aciones
Clsica
Moderna
400,000
100,000
$800,000
150,000
100,000
25,000
200,000
100,000
100
50
El costo unitario es calculado de la siguiente manera:
Lmpara Clsica
Costo primo $ 800,000
CIF $1,400,000
Total $2,200,000
Lmpara Moderna
U. Producidas
400,000
Costo unitario
$5.50
Costo primo $ 150,000
CIF $ 600,000
Total $ 750,000
U. Producidas
100,000
Costo unitario
$7.50
50
Conclusiones:
Costos Unitarios:
Lmpara
Clsica
Lmpara
Moderna
Costo unitario
$5.50
Costo unitario
$7.50
Sistema por actividades
Sistema tradicional
Costo unitario
$6.00
Costo unitario
$5.50
51
Acumulacin de Costos.
Mtodos de Acumulacin de
Costos.
52
Ordenes de Produccin.
Costos por Ordenes de Produccin.
53
Diagrama de Flujo de Produccin:
Flujo de Costos.
2).- Compras
1).- Inv. Inicial
4).- Inv. Final
Almacn de
materiales
3).- Materia prima usada
Fabrica.
(5) Inv. Ini. De
Prod. En Proc.
6).- Mano de obra directa.
7).- Indirectos de
fabrica.
9).- Inv. Final
Prod. En Proc.
8).-Costo merc.
Produc.
10).- I:I: Art. Term
12).- I:F: Art.
Term.
11).- Costo de
Ventas.
Almacn de
Artculos
terminados.
54
Esquema Contable:
Registros Contables:
Inventario de Materiales Produccin en proceso Art. Terminados.
Pagos indirectos aplicados costo de
ventas.
(1)
(2) (3)
(4)
(5)
(3)
(6)
(7)
(9)
(8)
(10)
(8)
(12)
(11)
(2,6,)
(7)
(11)
55
Caso Prctico:
Datos:
La Compaa Z produce una variedad de
productos, acumula sus costos a travs del
sistema de rdenes de produccin. El
balance general al 31 de diciembre de 2009
se presenta como sigue:
56
Datos:
Compaa Z, S.A.
Balance General
2009/12/31
Activos: Pasivo y Capital
Caja 34,000 Ctas por Pagar 35,000
Ctas. Por cobrar 20,000 Doctos. Por pagar 10,000
Rva. P/ctas Incob. 1,000 19,000 Hipoteca por pag. 45,000
Inventario de Materiales 25,000 Capital 115,800
Inv. de Prod. En proceso* 15,000 Total: 205,800
Inv. Art. Terminados** 20,000 ======
Equipo 80,000
Dep. Acumulada 7,200 72,800
Terreno 20,000
Total: 205,800
=======
57
Datos:
* Orden No. 502 Material directo $ 9,000, Mano de obra
directa $ 4,000, Indirectos de fabricacin $ 2,000.00, la
orden es para fabricar 10,000 unidades de producto A
** El inventario de Artculos terminados incluye
1,000 unidades del producto A a $ 9.00 = $ 9,000.00
100 unidades de producto B a $ 80.00 = 8,000.00
500 unidades de producto C a $ 6.00 = 3,000.00
20,000.00
========
Durante el ao de 2010 ocurren las siguientes operaciones:
1.- El costo de las materias primas compradas es de
$80,000.00 el sistema de contabilidad usado esa Inventarios
perpetuos.
58
Ordenes de Produccin
Datos:
2.- La orden 503 es iniciada para fabricar 1,000 unidades del
producto B, al igual que la orden 504, para producir
5,000 unidades del producto C. Y la orden 505 para
producir 20,000 unidades del producto D
3.- La materia prima usada en el proceso asciende a
$ 90,000.00 como se muestra:
Orden 502 = $ 38,000.00
Orden 503 = 40,000.00
Orden 504 = 7,000.00
Orden 505 = 5,000.00
59
Datos:
La mano de obra directa es de $ 60,000.00 para el ao. El pago de
impuestos asciende a $ 4,000.00 que fueron deducidos del monto
pagado a los empleados. El costo por el pago de impuestos de los
trabajadores asciende a $ 1,200.00, la mano de obra directa fue
cargada como se muestra en seguida:
Orden 502 = $ 26,000.00
Orden 503 = 30,000.00
Orden 504 = 3,000.00
Orden 505 = 1,000.00
5.- Se incurrieron y pagaron gastos indirectos de fabricacin con
importe de $ 23,000.00.
6.- La depreciacin del equipo (todo de fabrica), se asigna sobre la
base de 10 aos de vida til y un valor de salvamento estimado de
$ 8,000.00
60
Datos:
7.- Los indirectos de produccin asociados con las ordenes en proceso
se estiman sern aproximadamente del 50% de los costos de mano de
obra directa. Los indirectos de produccin, se aplican sobre la base de
toda la produccin del perodo. La diferencia entre los indirectos de
produccin aplicados y los reales, debe ser reflejado sobre el estado
de resultados.
8.- Las ordenes 502 y 503 fueron terminadas durante el ao y
transferidas a los artculos terminados. Las siguientes ordenes de
trabajo permanecen en proceso final del ao:
Material Mano de obra Indirectos de
Directo directa Fab. Aplicados Total
Orden 504 $ 7,000 $ 3,000 $ 1,500 11,500
Orden 505 5,000 1,000 500 6,500
Totales: 12,000 4,000 2,000 18,000
====== ===== ===== ======
61
Datos.
9.- Las ventas fueron : $ 70,000.00, que incluyen:
1,200 unidades del producto A y
500 unidades del producto B
La empresa usa el mtodo de valuacin de
inventarios PEPS para contabilizar el costo de
ventas.
SE PIDE:
1.- Calcular el costo de produccin de la
empresa durante el ao de 2010.
62
Costos por Procesos.
Mtodo de Acumulacin de
63
Calculo del Flujo Fsico de Unidades.
Flujo de Costos.
Fbrica
Trabajo en proceso al
inicio del perodo
4,000 unidades
(+) Iniciado y transferido
en unidades
(9,000) (-) produccin en proceso al
final del perodo. (3,000)
unidades, se asume que no
hay prdida de unidades)
(=) unidades
transferidas a los
artculos
terminados (10,000
unidades)
64
Calculo de Unidades Equivalentes de
Produccin.
Frmula:
(3) (-) inventario inicial de
produccin en proceso
3/4 (4,000) completas)
(=) (4) Unidades
equivalentes de
produccin.
Unidades iniciadas
o transferidas al
proceso.
(1) Transferidas a los
artculos terminados
(10,000 unidades)
(+) (2) Inventario final
de produccin en
proceso.
1/3 (3,000) completas
65
Ejercicio de Flujo Fsico de Unidades.
Flujo de Costos.
Fbrica.
Inventario inicial de produccin
en proceso 2,000 unidades
100% MPD y 40% en el CoCo.
Unidades iniciadas
o transferidas al
proceso: 7,000
unidades.
Unidades transferidas
a los artculos
terminados: 5,000
Inventario final de produccin en proceso
4,000 unidades al 100% de material y
25% de avance en el CoCo.
66
Ejercicio de Clculo de Unidades Equivalentes de Produccin.
Unidades Equivalentes.
Con estos datos determinaramos las unidades equivalentes como se
muestra:
Unidades equivalentes de
produccin
Materia prima Costo de
Directa Conversin
Unidades transferidas a los
artculos terminados 5,000 5,000
(+) Unidades equivalentes de
produccin en proceso al final
del proceso 4,000 1,000
Total: 9,000 6,000
(-) Unidades equivalentes de
produccin en proceso al inicio 2,000 800
Unidades equivalentes de prod: 7,000 5,200
67
Problema:
Datos.
La compaa A, S.A., produce un solo producto en
un proceso continuo de produccin con un solo
departamento, al final del periodo actual las
cuentas de la compaa tienen los siguientes datos
para el perodo: Unidades: Monto
I.I.P.P 4,000
Materia Prima Directa. $8,400
68
Datos.
Unidades Monto
M.O.D e Indirectos $3,900
Adicin al proceso
en el mes: 8,000
Materiales Directos $18,000
M.O.D e indirectos 15,000
Total: $45,300
Produccin en proceso
al final 3,000
69
Datos:
Tambin se obtiene la siguiente informacin
proveniente del reporte contable: (1).- produccin
en proceso al inicio del perodo en lo referente a
materiales esta totalmente terminado, pero la
mano de obra y los cargos indirectos tienen un
grado de avance del 75%. (2) La produccin en
proceso al final del perodo en lo referente a
materiales
70
Costos por procesos.
Datos.
Esta totalmente terminada, pero solamente
terminada al 50% en lo referente a mano de obra
directa y cargos indirectos .
A).- Calcular el numero de unidades de producto
terminado transferido al almacn durante el
perodo actual, asumir que no hay prdida de
unidades en el proceso.
B).- Calcular el nmero de unidades equivalentes
de trabajo terminadas en el perodo.
71
Datos.
C).- Calcular el costo unitario para los materiales
durante el mes de enero asumiendo un flujo de
costos de PEPS. Calcule el mismo costo unitario
asumiendo un flujo de costos usando promedio.
D).- Calcule el costo unitario para la mano de obra
directa y los indirectos de fabricacin para el
perodo, asumiendo un flujo de costos PEPS.
Calcule el mismo costo unitario, asumiendo un flujo
de costos promedio.
72
Datos.
E).- Calcule el inventario de produccin en proceso
al final del perodo asumiendo inicialmente el
mtodo de costos PEPS y despus el mtodo de
costos promedio.
73
Datos:
F).- Calcule el costo total asignado para las
mercancas transferidas al inventario de artculos
terminados durante el perodo usando primero el
mtodo de valuacin de PEPS y despus el
mtodo de costos promedio
g).- Prepare un reporte de costo de produccin
asumiendo un mtodo de flujo de costos de PEPS
74
Solucin al Problema:
Flujo Fsico de Unidades.
A).- Unidades transferidas al inventario de Artculos terminados:
Inventario inicial de produccin en proceso 4,000
(+) Unidades adicionadas en el perodo
8,000
Total 12,000
(-) Inventario final de produccin en proceso 3,000
(=) Unidades transferidas a los Artculos terminados: 9,000
====
75
B.- Unidades equivalentes de Produccin:
Clculo de Unidades.
Materiales CoCo.
Unidades transferidas a los Artculos
terminados 9,000 9,000
(+) Unidades equivalentes de produccin
en proceso al final del perodo 3,000 1,500
(=) Unidades equivalentes de produccin
para costos promedio: 12,000 10,500
(-) Unidades equivalentes de produccin
en proceso al inicio del perodo. 4,000 3,000
(=) Unidades equivalentes de produccin
por el mtodo PEPS. 8,000 7,500
==== ====
76
C.- Costo Unitario de Materiales:
Clculo de Costos.
C.1.- Mtodo PEPS
Costo de materiales directos = $ 18,000 = $ 2.25
Unidades equivalentes de prod. 8,000
C.2.- Mtodo de costos promedio:
Costo de materiales directos = 8,400 + 18,000 = $ 2.20
Unidades equivalentes 12,000
D).- Costos unitarios de CoCo.
D.1.- Mtodo PEPS
M:O:D e Indirectos de fabricacin = 15,000 = $ 2.00
77
Costos Unitarios.
D.2.- Mtodo de costos promedio:
M:O:D e indirectos de fabricacin = 3,900 + 15,000 = 1.80
e).- Inventario final de produccin en proceso
e.1.- Mtodo PEPS
Materiales (3,000 x 100% x $ 2.25) $ 6,750.00
M.O.D. e Indirectos de fabricacin (3,000 x 50% x $ 2.00) 3,000.00
Total 9,750.00
======
78
Costos Por Procesos.
Costo de la Produccin Terminada:
e.2).- Mtodo de costos promedio:
Materiales (3,000 x 100% x $ 2.20) $ 6,600.00
M.O.D. e indirectos de fabricacin: (3,000 x 50% x 1.80) 2,700.00
Total $ 9,300.00
========
f).- Costo de lo transferido a los artculos terminados:
f.1).- Mtodo PEPS:
Costo total a contabilizar $ 45,300
(=) Costo asignado a las unidades transferidas a los A:T: $ 35,550*
=======
79
Costo de la Produccin Terminada:
f.2).- Mtodo de costos promedio:
Costo total a contabilizar $ 45,300
(=) Costo asignado a las unidades transferidas a los A.T $ 36,000**
=======
(PEPS) * Calculo directo de lo transferido a los artculos terminados:
Costo del inventario inicial $ 12,300
Costo requerido para terminar el inventario inicial
(1,000 x 2.00) 2,000
Costo de unidades iniciadas y terminadas en el
presente perodo ( 5,000 x $ 4.25) 21,250
Total $ 35,550
=======
(Promedio) ** Calculo directo de lo transferido a los artculos
terminados: 9,000 unidades x $ 4,00 = $ 36,000.00
80
Ejemplo de Multiprocesos.
Flujo de Costos:
I.I.P.P
3,000 unid 1/3
$ 11,000.00*
Proceso
A
M.P.D.
20,000 unid
$ 40,000
Transf
18,000 U.
I.F.P.P
5,000 U 40%
CoCo.
M.O.D. $ 40,000
G.I.F. $ 36,000
Proceso B
I.I.P.P
4,000 U 75%
$ 27,000**
I.F.P.P
3,000 U 1/3
CoCo
M.O.D. $ 12,000
G.I.F $ 22,000
Transf.
A.T.
19,000 U
$ 149,833.33
81
Costos por Procesos:
Inventarios Iniciales:
* M.P.D. $ 6,000 ** Transferidas $ 22,000
CoCo. $ 5,000 CoCo 5,000
$11,000 $27,000
======= ======
El reporte de costo de produccin para el
presente caso se da de la siguiente forma:
82
Reporte de Costo de Produccin:
Flujo Fsico:
Proceso A Proceso B
Reporte de costo de produccin: Reporte de costo de prod.
Flujo Fsico de Unidades: Flujo fsico de unidades:
I.I.P.P 3,000 unidades I.I.P.P. 4,000 U
Adicionadas 20,000 Transf. Del
Total 23,000 proceso A 18,000U
Transf al Total 22,000 U
Proceso B 18,000 Transf. A los
I.F.P.P 5,000 Art. Term. 19,000 U
I.F.P.P 3,000 U
83
Reporte de Costos:
Costos Monto Unitario Costo Monto Unitario
I.I.P.P 11,000 I.I.P.P $ 27,000
Costos adicionados Costos ad icionados:
M.P.D. 40,000 $ 2.00 (a) Transf. $109,000 $ 6.056 (b)
CoCo 76,000 4.00 (a) CoCo 34,000 2.000(b)
Totales 127,000 $ 6.00 Totales: 170,000 8.056
I.F.P.P. I.F.P.P
5,000*100%*$2.00 $ 10,000 3,000*100%*6.056 18,166.66
5,000 * 40% * 4.00 $ 8,000 3,000 *.33*2.000 2,000.00
$ 18,000 20,166.66
Transferido a B $109,000 6.056 Transf. A los A.T. 149,833.33
Unitario: 7.386
84
Costos Por Procesos.
Unidades Equivalentes:
A).- Unidades Equivalentes: Unidades Equivalentes:
Costo Costo
MPD CoCo MPD CoCo
Transf. a B 18,000 18,000 Transf. A los A.T.19,000 19,000
I.F.P.P. 5,000 2,000 I.F.P.P 3,000 1,000
Total 23,000 20,000 Total: 22,000 20,000
I.I.P.P. 3,000 1,000 I.I.P.P 4,000 3,000
Unid. Equiv. 20,000 19,000 Unid. Equiv: 18,000 17,000
===== ===== ===== =====
a).- M.P.D. $ 40,000 / 20,000 = $ 2.00 b).- Transf al proc. B
CoCo. $ 76,000 / 19,000 = $ 4.00 $109,000 / 18,000 = 6.055
CoCo $ 34,000/17,000 = $ 2.00
85
Inventario Final:
El saldo final de produccin en proceso se
integra:
Proceso A $ 18,000.00
Proceso B 20,166.67
$ 38,166.67
=========
86
Contabilizacin de Materiales que son
adicionados durante el Proceso:
Flujo Fsico:
El numero de unidades no cambia cuando
se adiciona materia prima en cualquier
proceso:
Departamento 2:
Inventario Inicial 8,000 Unidades.
Transferidas del Depto. 1 22,000
30,000
Transferidas al Depto. 3 25,000
Inventario final: 5,000
====
87
Reporte de Costos.
Costo Costo CoCo Total:
Transf. MPD
Inventario Inicial $ 96,000 $ 25,600 $ 64,800 $ 186,400
Costos actuales 268,400 55,250 162360 486,010
Costos a Contabilizar: 364,400 80,850 227,160 672,410
====== ===== ======= ======
En este caso el reporte de costo de produccin se elaborara
como ya se indic.
88
Ejemplo de Unidades Perdidas en el Proceso:
Ejercicio.
Asumir que un departamento en el cul todos los
materiales son adicionados al inicio del proceso
tenia 3,000 unidades en el inventario inicial de
produccin en proceso al 70% de acabado.
Durante el perodo actual se adicionan 7,000
unidades y se transfieren al siguiente proceso
8,000, hay 1,500 unidades en el inventario final
de produccin en proceso con 60% de grado de
avance. Este dato suponemos que se refleja
89
Flujo Fsico:
En la seccin de unidades del reporte de costo de
produccin
Unidades:
Inventario inicial (70% de avance) 3,000
Iniciadas en el perodo 7,000
Unidades a contabilizar: 10,000
=====
90
Flujo Fsico:
Transferidas al siguiente depto. 8,000
Inventario final 60% de avance 1,500
Unidades perdidas 500
Unidades contabilizadas 10,000
=====
Asumiremos ahora que las unidades perdidas
no se detectan hasta la terminacin del
proceso en el departamento.
91
Las unidades equivalentes de produccin para las dos
alternativas tratadas, se calcularan de la manera siguiente:
Reconocimiento No reconocimiento
Especfico de de unidades
Unidades perdidas Perdidas.
Costo de Coco Costo de CoCo.
Unidades transferidas 8,000 8,000 8,000 8,000
Inventario final 1,500 900 1,500 900
Unidades perdidas 500 500
Unid. Equivalentes prom: 10,000 9,400 9,500 8,900
Inventario inicial 3,000 2,100 3,000 2,100
Unid. Equivalentes PEPS 7,000 7,300 6,500 6,800
===== ===== ===== =====
92
Proceso con desperdicio y unidades
defectuosas.
Flujo de Costos:
I.I.P.P 500 U
40% avance
MPD $ 1,200
CoCo 400
Proceso de
cocinado
MPD 10,000 U
$ 19,920.00
I.F.P.P 800 U.
40% de avance
CoCo.
$14,243
10,500 -8,800 = 1,700 U. Merma
8,000
Unidades
I.I.P.P. 1,000 U
60% avance
Transferido en costo $
4,520
CoCo $ 1,200
Proceso de
refinado
I.F.P.P. 500 U
60% de
avance
CoCo $
16,400
Merma
Normal 510U
Anormal 990U
7,000U
93
Reporte de Costos.
Proceso Cocinado
Reporte de Costo de produccin
Costos promedio
I.I.P.P 500 Unidades
Adicionado en el perodo 10,000
Total a Contabilizar 10,500
Transferidas al proceso
Refinado 8,000
Merma 1,700 9,700
I.F.P.P. 800
Total de unidades contabilizadas 10,500
94
Reporte de Costos:
Costos Total Unitario:
Inventario inicial:
Materiales $ 1,200
CoCo. 400
Total $ 1,600
Adicionado en el perodo:
Materiales $ 19,920 $ 2.40
Costo de conversin 14,243 1.76
Total de costos a contabilizar: $ 35,763 $ 4.16
Transferido a Refinado (8,000 x $ 4.16) $ 33,280
Inventario final:
Material (800 x 100% x 2.40 1,920.00
CoCo (800 x .40 x1.76) 563.00 2,483
Total Contabilizado: $ 35,763
95
Unidades Equivalentes.
Materiales CoCo.
Transferido a refinado 8,000 8,000
Inventario final 800 320
Unidades equivalentes promedio 8,800 8,320
==== ====
Costos Unitarios:
Materiales:[($ 1,200 + $ 19,920)/ 8,800] = $ 2.40
CoCo. [$ 400 + $ 14,243) / 8,320 = 1.76
Costo unitario total: $ 4.16
=====
96
Reporte de Costos.
Proceso de Refinado
Reporte de Costo de produccin
Mtodo de costos promedio.
Unidades:
Inventario Inicial: 1,000 Unidades
Transferido del proceso A 8,000 Unidades
Total de unidades a contabilizar 9,000
=====
Transferidas a los Artculos terminados 7,000
Merma Normal [ ( 9,000 - 500) .06] 510
Merma anormal [(9,000 - 7,500) - 510] 990 8,500
Inventario final 500
Total de unidades contabilizadas 9,000
=====
97
Reporte de Costos:
Costos
Total Unitario
Inventario Inicial:
Transferidas en costo $ 4,520.00
Costo de conversin 1,200.00
Total $ 5,720.00
Adicionado durante el perodo:
Transferido en costo $33,280.00 $ 4.20
Costo de Conversin 16,400.00 2.00
Total de costos a contabilizar: $55,400.00 $ 6,20
======== =====
Transferido a los Artculos
Terminados[(7,000 x$6.20)] 43,400
Merma Normal ( 510 x $ 6.20) 3,162 $46,562.00
Merma anormal (990 x $ 6.20) 6,138.00
98
Acumulacin de Costos por Procesos.
Total Unitario
Inventario Final:
Transferido en costo
(500 x 100% x $ 4.20) 2,100
Costo de conversin
(500 x 60% x 2.00) 600 $ 2,700
Costo total contabilizado: $55,400
======
Unidades Equivalentes: Transferido CoCo.
Transferidas a los artculos terminados 7,000 7,000
Merma normal 510 510
Merma anormal 990 990
Inventario final 500 300
Unidades equiv. De produccin promedio 9,000 8,800
===== ====
99
Acumulacin de Costos por Procesos.
Multiprocesos.
Costos unitarios:
Transferido en costo [($4,520 + $33,280) / 9,000] = $ 4.20
Costo de conversin [($ 1,200 + $ 16,400) / 8,800] = $ 2.00
Costo total unitario: = $ 6.20
====
100
Contabilidad Para la Produccin Conjunta:
Mtodos de Aplicacin.
Existen dos mtodos tradicionales para la
contabilizacin de la produccin conjunta
(Co-productos):
1. Sobre la base de volumen relativo producido
2. Sobre la base de valor de venta relativo.
101
Mtodo de Volumen relativo de Produccin:
Mtodo de Unidades de Produccin.
Costo de
produccin
conjunta $ 60,000
X
Y
La asignacin se hara sobre la base de las unidades
que se produjeron de cada producto.
Z
10,000 Lbs
15,000 Lbs.
5,000 Lbs.
102
Costos Conjuntos.
Unidades de Produccin.
X = 10,000 / 30,000 x $ 60,000 = $ 20,000
Y = 15,000 / 30,000 x $ 60,000 = $ 30,000
Z = 5,000 / 30,000 x $ 60,000 = $ 10,000
La desventaja de este mtodo es que asigna el
costo independientemente de su valor de venta lo
cul propicia que en muchas ocasiones no exista
margen de utilidad sobre los mismos.
103
2.- Mtodo de Asignacin sobre la base del
Valor de Venta Relativo:
Se asume un costo arbitrario y carece de
control sobre la produccin, igual que en el
caso anterior asumiremos tres productos:
X, Y e Z, fijando los precios de venta
para los mismos:
Producto X = $ 4.00 Por Unidad.
Producto Y = $ 2.00 Por Unidad.
Producto Z = $ 10.00 Por Unidad.
104
Costos Conjuntos.
Ejercicio:
Si vemos el dato de la produccin del
ejemplo anterior, el valor de venta podra
ser:
X (10,000 x 4.00) = $ 40,000.00
Y (15,000 x 2.00) = $ 30,000.00
Z ( 5,000 x 10.00) = $ 50,000.00
Total $ 120,000.00
=================
105
Costos Conjuntos.
Usando este mtodo podramos entonces asignar
los $ 60,000.00 de costo conjunto como sigue:
X ($40,000 /120,000 x $ 60,000) = 20,000
Y (30,000 / 120,000 x 60,000) = 15,000
Z (50,000 / 120,000 x $ 60,000)= 25,000
Total: 60,000
=====
106
Costos Conjuntos.
Costos Unitarios:
Este mtodo de asignacin de costos
conjuntos, producira los siguientes costos
Producto X ($20,000 /10,000) $ 2.00 U
Producto Y ($ 15,000 /15,000) $ 1.00 U
Producto Z ($ 25,000 / 5,000) $ 5.00 U
107
Costeo de Productos, con la utilizacin de la
Tcnica de Justo a Tiempo.
( JIT)
Acumulacin de Costos en Nuevos Ambientes
de Manufactura.
108
Herramientas Bsicas de JIT.
Teora:
La produccin con Justo a tiempo, es un sistema con Pull de
Demanda, el Objetivo de la produccin JIT es eliminar
sobrantes en la produccin, cuando solamente se requieren
productos en cantidades especificas, demandadas por los
clientes. El Pull de demanda se elabora a travs de los
procesos productivos. Cada operacin produce solamente
lo que es necesario para satisfacer la demanda de la
operacin siguiente.
En este sistema de produccin no ocurren actividades si
estas no son requeridas por una operacin siguiente, es
entonces que tanto las partes como los materiales, se
requieren y llegan JIT, para ser usados en la produccin.
109
Justo a Tiempo.
Teora:
Justo a tiempo presume que todos los otros costos de
produccin son manejados en tiempo y espacio. JIT
entonces se enfoca a eliminar sobrantes o desperdicios y
disminuirlos en tiempo y espacio. Una Implementacin
exitosa de JIT, se da a travs de hacer mejoras
significativas, en la produccin, tales como: Mejorar la
calidad, incrementar la productividad, reducir tiempos
muertos, reducir los inventarios, reducir tiempos de
arranque, disminuir los costos de produccin, e
incrementar las tasas de produccin.
110
Justo a Tiempo:
Teora:
El xito de esta tcnica, es evidente en el mundo de los
negocios, como ejemplo de empresas que lo han
implementado, tenemos:
Wal Mart General Motors Ford
General Electric Black and Decker Chrysler
Hewlet Packard Harley Davidson Intel
Westing House John Deere Mercury Marine
111
Compras en Justo a Tiempo:
Teora:
Efectos en los Inventarios: Se requiere de proveedores que
manejen partes y materiales justo a tiempo que sern
usados en la produccin, los cuales se encadenan a la
demanda. JIT explota a los proveedores encadenados
negociando condiciones en el largo plazo, con pocos
proveedores elegidos, que se localizan cercanos al lugar
donde se lleva a cabo la produccin, el objetivo de esta
estrategia es reducir los inventarios a los niveles mas bajos
Lo anterior contrasta con la poltica tradicional de empujar
a travs de la produccin.
112
Justo a Tiempo:
Teora:
En los procesos productivos tradicionales, generalmente la
produccin se da sin ver cuales son las necesidades de los
clientes, lo cual produce inventarios de artculos terminados
muy altos, incrementando con ello los costos de
mantenerlos, esta situacin no se presenta en JIT, ya que la
produccin se da solo cuando esta vendida, lo cual trae
como consecuencia que los inventarios de Artculos
terminados siempre se mantengan bajos.
113
Diseo de la Planta:
Teora:
En este tipo de proceso productivo la planta se disea de
manera diferente con un patrn de clulas de produccin.
La estructura de la clula, esta directamente relacionada
con la eficiencia en la produccin que puede ser reducir
tiempos de produccin o disminuir los costos de
manufactura.
El diseo de la produccin celular puede tambin afectar el
tamao de la planta y el nmero de plantas, porque
necesariamente requiere menos espacio.
Un ejemplo de esto lo es Compaq, que disminuy su
espacio requerido en un 23% e incremento su espacio de
embarque en un 16% en su planta de Escosia.
114
Justo a Tiempo
Teora:
El ahorro en espacio, puede llegar a disminuir la demanda
de construir nuevas plantas y afecta el tamao de las
nuevas plantas cuando son necesarias.
Clulas de Manufactura:
Contiene maquinas que son agrupadas en familias
usualmente en semicrculo, las maquinas son arregladas
para que puedan desarrollar una variedad de operaciones
secuencialmente. Cada clula produce un artculo en
particular o familia de productos, el producto se mueve de
una mquina a otra del inicio al fin.
115
Justo a Tiempo:
Teora:
Los trabajadores son asignados a la clula y son
entrenados para operar todas las mquinas dentro de la
clula. Sin embargo la mano de obra en el ambiente JIT,
es multifuncional, no especializada. Cada clula de
produccin es esencialmente una mini fbrica, y las
clulas son conocidas frecuentemente como una fabrica
dentro de una fabrica.
Prod. A
Prod. B
Depto: 1
Prod. A
Prod. B
Depto: 2
Prod.A
Prod. B
Depto: 3
Cada producto pasa a travs de departamentos especializados en un solo Proceso.
116
Diseo de Produccin JIT:
Teora:
Torno
Torno
Molido
Molido
Soldadura
Soldadura.
Producto A
Producto Terminado
Clula A
Clula B
Producto B Producto Terminado.
Ntese que cada producto pasa a travs de su propia clula, todas las
Mquinas necesarias para procesar cada producto estn dentro de la
Misma clula. Cada clula esta dedicada a la produccin de un producto.
117
Agrupamiento de Empleados:
Teora:
Otra diferencia estructural principal entre el JIT y un mtodo tradicional
de manufactura, se refiere a como los trabajadores se agrupan. Como
ya se mencion cada clula es vista como una mini-fbrica y de ah se
desprende que todos los servicios de apoyo en lugar de estar
centralizados, debern ser reasignados para dar un servicio mas rpido
a las clulas de trabajo. Ejemplo de estos servicios, seran los almacenes
de materiales, que en lugar de tener uno que centralice el servicio, se
pueden tener almacenes asignados por clula de trabajo, otro ejemplo
es el del personal de Ingeniera y de Calidad, que puede ser asignado
directamente a la clula de trabajo y no como tradicionalmente se
asigna en forma indirecta.
118
Justo a Tiempo
Teora:
Otro ejemplo mas objetivo lo es el hecho de que muchas
labores que tradicionalmente se desarrollan por
departamentos de apoyo, como el mantenimiento,
movimiento de materiales y reparaciones menores, en este
tipo de produccin se pueden asignar a los trabajadores de
produccin directamente en la clula, ya que se entiende
que ellos pueden llegar a tener tiempos muertos, en los
cuales estas actividades pueden ser desarrolladas a travs
de un entrenamiento previo, asegurando con esto un costo
mas real de la produccin.
119
El Poder del Empleado:
Teora:
Una diferencia principal de procedimiento entre el
mtodo tradicional y JIT, es el grado de participacin de
los empleados en la administracin de la organizacin. De
acuerdo con la visin de JIT, al incrementar el grado de
participacin de los trabajadores se incrementa la
productividad y la eficiencia de los costos indirectos de
produccin. Los trabajadores participan en como la planta
debe de operar, por ejemplo los trabajadores son llevados
a intervenir en identificar y corregir problemas de la
planta
120
Control a travs de la Calidad Total:
Teoria:
Un medio ambiente de JIT, necesariamente exige una
cultura de calidad Total, es decir, que tanto la produccin
como el diseo de los productos, no aceptan errores,
situacin que no es igual en un sistema tradicional, que
acepta niveles mnimos de errores, por lo tanto las
culturas son distintas, y eso conlleva un mayor grado de
productividad en las culturas de manufactura JIT.
Las diferencias principales entre JIT y la produccin
tradicional se presentan enseguida:
121
Diferencias entre JIT y Tradicional:
Comparacin:
JIT Tradicional:
1.- Sistema que Jala 1.- Sistema que Empuja.
2.- Inventarios Insignificantes. 2.- Inventarios Significativos.
3.- Base de apoyo pequea. 3.- Base de Apoyo Grande.
4.- Contratos de proveedores a largo plazo 4.- Contratos de Proveedores a
corto plazo.
5.- Estructura Celular. 5.- Estructura Departamental.
6.- Mano de obra Multidisciplinaria. 6.- Mano de obra especializada.
7.- Servicios descentralizados. 7.- Servicios Centralizados.
8.- Involucramiento alto de los empleados. 8.- Involucramiento bajo de Emp.
9.- Estilo de Administracin de facilitador. 9.- Estilo de Admon. De Superv.
10.- Control de Calidad Total. (TQC) 10.- Nivel de Calidad
Aceptable.(AQL).
122
Asignacin de Costos Indirectos.
Teora.
Se conocen tres formas de asignar los costos indirectos:
La asignacin directa.
A travs de un manejador de costos.
Por asignacin.
El mas exacto de los tres es el de asignacin directa, y sin
embargo se prefiere usar cualquiera de los otros dos. En el
medio ambiente de JIT, muchos de los costos indirectos
asignados a los productos usando cualquier manejador o
mtodo de asignacin, se asignan ahora en forma directa
a los productos.
123
Justo a Tiempo.
Teora.
La produccin celular, la mano de obra multidisciplinaria y
las actividades de servicios descentralizadas, son la
principal herramienta para que las asignaciones indirectas
se conviertan en directas.
En el siguiente cuadro, se muestra que JIT, no convierte
todos los costos en asignacin directa, porque algunas
actividades permanecen comunes a la produccin celular.
Estas actividades de soporte, permanecen relacionadas
con un nivel de actividad.
124
Asignacin de Costos de Productos Tradicional contra
JIT.
Ejemplos:
COSTO DE PRODUCCIN TRADICIONAL JIT.
MANO DE OBRA DIRECTA ASIGNACIN DIRECTA ASIG. DIRECTA
MATERIALES DIRECTOS ASIGNACIN DIRECTA ASIG. DIRECTA
MANEJO DE MATERIALES MANEJADOR DE COSTO ASIG. DIRECTA
REPARACIONES Y MANTO. MANEJADOR DE COSTO ASIG. DIRECTA
ENERGIA MANEJADOR DE COSTO ASIG. DIRECTA
ACCESORIOS DE OPERACIN MANEJADOR DE COSTO ASIG. DIRECTA
DEPARTAMENTO DE SUPERVISIN METODO DE ASIGNACION ASIG. DIRECTA
SEGUROS E IMPUESTOS MTODO DE ASIGNACIN ASIGNACIN.
DEPRECIACIN DE PLANTA MET. DE ASIGNACIN. MET. ASIGN.
DEPRECIACIN DE EQUIPO MANEJADOR DE COSTO ASIG. DIRECTA
SERVICIOS DE SEGURIDAD MET. DE ASIGNACIN ASIG. DIRECTA
SERVICIOS DE CAFETERIA MANEJADOR DE COSTO ASIG. DIRECTA
125
Ejemplo:
Datos.
La empresa manufacturera produce una lnea completa de vasos de
calidad. La empresa opera una de sus plantas en Lima Per. Esta planta
produce dos tipos de vasos: El diseo Indio y el contemporneo. Mara
Vinueza, la directora de la empresa, recientemente decidi cambiar de
un sistema de costeo basado en volumen a un sistema de costeo
basado en actividades. Antes de hacer el cambio en la empresa, ella
quiso ver el efecto sobre el costo del producto de la planta de Lima.
Esta planta se eligi porqu sus productos eran dos tipos de vasos; Las
otras plantas producan hasta una docena.
Para ver el efecto del cambio se proporcionaron los siguientes datos.
Para simplificar los costos se expresan en pesos:
126
Justo a Tiempo.
Datos:
VASO CANTIDAD COSTO PRIMO HRS. MAQ. MOV. MAT. ARRANQUES.
INDIO 200,000 $ 700,000.00 50,000 700,000 100
CONTEN 50,000 $ 150,000.00 12,500 100,000 50
IMPORTES ---0--- $ 850,000.00 $ 250,000.00 $ 300,000.00 $ 450,000.00
Bajo el sistema actual los costos de mantenimiento, manejo de materiales y arranques, se asignan a los
productos sobre la base horas maquina.
SE PIDE:
1.- Calcule el costo unitario de cada vaso usando la tcnica actual basada en unidades.
2.- Calcule el costo unitario de cada vaso usando la tcnica de costeo basado en actividades.
3.- Asuma que la directora decide instalar JIT. Se crean dos clulas de produccin (una para cada vaso ( La
clula I y la clula-C). Los costos indirectos asignados a cada clula son como sigue:
127
Justo a Tiempo.
Datos:
CLULA MANTENIMIENTO. MANEJO MAT. ARRANQUES TOTAL
I-CELULA $ 210,000.00 $ 260,000.00 $ 300,000.00 $ 770,000.00
C-CLULA $ 40,000.00 $ 40,000.00 $ 150,000.00 $ 230,000.00
Asuma el mismo nivel de salida y de costo primo que actualmente ocurre. Calcule el costo unitario para
cada vaso en el sistema JIT. Es este costo mas exacto que en el costeo basado en actividades? Explique.
SOLUCIN:
1.- Los costos indirectos totales son de $ 1,000,000.00, la tasa de la planta es de $ 16.00 por hora maquina
(1,000,000.00 / 62,500 Hrs), los costos indirectos se asignan como sigue:
Vaso Indio= $ 16.00 x 50,000 hrs.= $ 800,000.00
Vaso contemporneo = $ 16.00 x 12,500 Hrs. = $ 200,000.00.
El costo unitario para cada producto es como sigue:
Vaso Indio = (800,000.00 + 700,000.00)/ 200,000.00 = $ 7.50
Vaso Contemporneo = (200,000.00 + 150,000.00)/ 50,000 = $ 7.00
128
Justo a Tiempo.
2.- En la tcnica basada en actividades, las razones de consumo son diferentes para las tres actividades
indirectas, el conjunto de indirectos esta formado para cada actividad. Las tasas indirectas para cada
uno de estos conjuntos es como se muestra enseguida:
Mantenimiento = 250,000.00/ 62,500 Hrs. = $ 4.00 por hora.
Manejo de materiales = $ 300,000.00 / 800,000 = $ 0.375 por movimiento.
Arranques = $ 450,000.00 / 150 = $ 3,000.00 por arranque.
Por lo tanto los indirectos se asignan como se muestra:
Vasos Indio: Vasos Contemporneo:
$ 4.00 x 50,000= $ 200,000.00 $ 4.00 x 12,500 = $ 50,000.00
$0.375 x 700,000 = 262,500.00 $ 0.375 x 100,000 = 37,500.00
$3,000 x 100 = 300,000.00 $ 3,000 x 50 = 150,000.00
Total: $ 762,500.00 Total: $ 237,500.00
========= ==========
129
Justo a Tiempo.
Costos Unitarios.
Lo anterior genera los siguientes costos unitarios:
VASO INDIO VASO CONTENPORANEO:
Costo Primo $ 700,000.00 Costo Primo $ 150,000.00
Costos Indirectos $ 762,500.00 Costos Indirectos $ 237,500.00
Costos Totales: $1,462,500.00 Costos Totales: $ 387,500.00
Unidades producidas 200,000 Unidades producidas 50,000
Costo Unitario $ 7.3125 Costo Unitario $ 7.75
======= =======
3.- Con un sistema de produccin JIT, los costos se calcularan como sigue:
VASO INDIO VASO CONTENPORANEO:
Costo Primo: $ 700,000.00 Costo Primo $ 150,000.00
Costos Indirectos $ 770,000.00 Costos Indirectos $ 230,000.00
Total $1,470,000.00 Total: $ 380,000.00
Unidades Producidas 200,000 Unidades producidas 50,000
Costo Unitario $ 7.35 Costo Unitario $ 7.60
El costo unitario en este caso es el mas exacto ya que todos los costos se asignan de una manera mas
directa a cada producto, esto es por el enfoque del efecto de JIT.
130
Costos Estndares
131
Registros requeridos para mantener un sistema de
Costos Estndares.
Hoja de Costo Estndar:
Como vimos anteriormente un sistema de costos
estndar requiere de que el costo sea
predeterminado y registrado en la tarjeta de
costos estndar y al final cada uno de los
inventarios deber calcularse multiplicando las
unidades por su costo estndar. Por lo tanto y a
modo de ejemplo una compra de materia prima
se registrara como sigue:
132
Informacin:
Ejemplo de Asiento Contable:
- 1 -
Inventario de materiales: Costo estndar
Variacin en precio de materiales Variacin
en precio
favorable.
Cuentas por pagar Costo
actual
133
Sistema de Costos Estndares:
(Ordenes de Produccin)
Opinin:
No es recomendable porqu requiere
establecer estndares interdependientes
para cada elemento del costo que interviene
en la orden.
134
Informacin:
Datos:
Para ilustrar la instalacin y operacin de un
sistema de costos estndar, ahora introduciremos
ciertos supuestos relacionados para la operacin
de la compaa X, S.A.
En esta parte de nuestro ejemplo mostraremos
como las tarjetas de costo estndar son
preparadas y como son valuados los inventarios
cuando usamos un sistema de costos estndar.
135
Informacin:
Datos:
La compaa produce dos productos M y N
requiere 2 unidades de materia Prima A y
dos unidades de materia prima B. El
producto N, requiere tres unidades de
materia prima C y dos unidades de
materia prima D, otro supuesto es el
siguiente: El costo estndar por unidad de
materias primas es:
136
Informacin:
Costos Unitarios:
A = $ 0.50
B = $ 0.25
C = $ 1.00
D = $ 0.75
La mano de obra directa en el monto de 0.6 y 0.8 por
hora, se espera que se requiera para producir los
productos M y N respectivamente. El costo
estndar
137
Datos:
Mas Informacin:
Por mano de obra directa ha sido ubicado a $ 6.00
por hora. Una tasa de indirectos estndar de $
10.00 por hora de M.O.D., se espera que se
incurra para producir ambos productos.
Todos los materiales son adicionados al inicio del
proceso. Los inventarios y los artculos
transferidos a los artculos terminados de
producto My N son:
138
Datos:
Inventarios:
I.I.P.P. :
Producto M 300 unidades 1/3 de avance para costos de conversin.
Producto N 200 unidades 40% de avance para el costo de
conversin.
I.F.P.P
Producto M 100 unidades de 75% de avance para costo de
conversin
Producto N 400 unidades 20% de avance para costo de conversin
Transferido a los Artculos terminados:
Producto M 1,000 unidades
Producto N 1,200 unidades.
139
Requerimientos:
Se Pide:
1. Preparar tarjetas de costo estndar para los
productos M y N
2. Calcule el costo estndar del inventario final de
produccin en proceso y de los artculos
terminados.
3. Calcule el nmero de horas estndar de mano
de obra directa de produccin alcanzada durante
el perodo.
140
Solucin:
Tarjetas de Costo Estndar
Producto M
Materiales directos:
2 unidades de M.P. A a $ 0.50 $ 1.00
2 unidades de M.P. B a $ 0.25 0.50
Total: $ 1.50
Mano de obra directa (0.6 horas a 6.00) 3.60
Indirectos (0.60 a $ 10.00 por hora 6.00
Costo estndar total: $ 11.10
======
141
Hoja de Costo Estndar:
Producto N
3 unidades de M.P. C a $ 1.00 $ 3.00
2 unidades de M. P. D a 0.75 1.50
Total: $ 4.50
Mano de obra directa (0.8 hrs a $ 6.00) 4.80
Indirectos (0.8 horas a $ 10.00 ) 8.00
Costo estndar total: $17.30
======
142
Inventarios:
Inventario de Produccin en Proceso:
Producto M
Materias primas (100 unidades x100% x 1.50) 150.00
Mano de obra directa e indirectos de fabrica:
100 unidades x 75% x 0.6) = 45 horas
45 horas a $ 6 + 10 = 16.00 por hora = 720.00
Producto N
Materias primas (400 unidades x 100% x $ 4.50) 1,800
Mano de obra e indirectos de fabrica:
143
Valuacin de Inventarios:
Valuaciones:
400 unidades x 20% x 0.8 hrs. = 64 hrs.
64 horas a $ 6.00 + 10.00 = 16.00 por hora: 1.024.00
Total 3,694.00
=======
Transferido a los Artculos terminados:
Producto M (1,000 unidades a $ 11.10) $11,100
Producto N ( 1,200 unidades a $ 17.30) $ 20,760
Total: $ 31,860
======
144
Mano de Obra:
Produccin para el Perodo:
Producto Producto
M N Total:
Unidades transferidas
a los artculos terminados 1,000 1,200
I.F. produccin en proceso 75 80
Total: 1,075 1,280
I.I.P.P. ( 100) ( 80)
Unidades equivalentes: 975 1,200
Estndar horas alcanzado
por unidad: 0.6 0.8
Horas estndar de prod: 585 960 1,545
======= ==== ====
145
Contabilidad para la Materia prima y Mano de Obra
Directa.
Diagrama de Flujo:
Compras
Variacin en
precio de
materiales
Inventario
de
materiales
M.P.D.
Usada
Fabrica
produccin
M.O.D.
Variacin en
precio de
M.O.D. (tasa)
Cantidad de M.O.D
variacin en
eficiencia
Cantidad
de
material
variacin
en uso
Inventario
de art.
Term.
146
Anlisis de Variaciones:
Variacin en Precio:
Para determinar la variacin en precio tanto para
la materia prima como para la mano de obra
directa, se puede usar la siguiente formula:
Precio actual pagado por unidad.
(-) Costo Estndar esperado por unidad.
(=) Variacin en precio por unidad
(x) Cantidad actual (Comprada o usada)
(=) Variacin total en precio.
===========================
147
Anlisis de Variaciones:
Variacin en Cantidad:
Las variaciones en cantidad podrn determinarse
con la siguiente formula:
Cantidad actual usada
(-) Cantidad estndar esperada:
(=) Variacin en cantidad (Unidades)
(X) Costo estndar por unidad.
(=) Variacin en cantidad (Pesos)
===========================
148
Contabilidad para los Materiales Directos:
Compra:
Contabilidad para la compra:
Asumiremos que se compran mil unidades
de materia prima en $ 1,300.00 y el costo
por unidad de acuerdo con la tarjeta
estndar es de $ 1.20 por unidad
tendramos:
149
Anlisis:
Variacin en Precio:
Precio real pagado por unidad $ 1.30
(-) Precio estndar por unidad $ 1.20
(=) Variacin en precio por unidad $ 0.10
Esto nos da como resultado una variacin
desfavorable, si la multiplicamos por la
cantidad real comprada tendramos:
150
Anlisis
Variacin Desfavorable
0.10
(x) Cantidad real comprada 1,000
Variacin desfavorable en
precio de materiales: $ 100.00
=======
La compra se registrara como sigue:
151
Anlisis
Asiento Contable:
Inventario de materiales 1,200
Variacin en precio de
materiales 100
Cuentas por pagar 1,300
Si el precio de la materia prima fuera pagado
en $ 1,150, la variacin en precio se
calculara como sigue:
152
Anlisis..
Variacin Favorable:
Precio real pagado por unidad 1.15
(-) precio estndar por unidad 1.20
(=) Variacin favorable en precio 0.05
(x) Cantidad real comprada 1,000
(=) Total de variacin favorable en
precio de material: $ 50.00
=====
153
Anlisis
Asiento Contable:
El registro de diario para la compra sera :
Inventario de materiales $ 1,200
Cuentas por pagar $ 1,150.00
Variacin en precio de materiales 50.00
Asumiremos ahora que una empresa tiene los
siguientes datos de costo estndar en su
tarjeta:
154
Anlisis.
Otro Ejemplo:
Material A costo estndar por Kg. $ 2.00
Material B costo estndar por Kg $ 2.20
Material C costo estndar por Kg. $ 1.70
Producto terminado parte No. 5001
Materiales:
Material A (0.3 kg.. A $ 2.00) $0.60
Material B (0.3 Kg. a $ 2.20) $0.66
Material C (0.4 Kg. a $ 1.70) $ 0.68
Total: $ 1.94
=====
155
Anlisis..
Datos:
Supondremos que la empresa muestra una
factura de compra de materiales directos
A, B y C
2,500 Kg. de M.P.D. A a $ 2.16 $5,400
3,000 Kg.. De M.P.D B a $ 2.10 $ 6,300
3,200 Kg. de M.P.D. C a $ 1.80 $ 5,760
Total $17,460
=====
156
Anlisis.
Variacin de Materiales:
La variacin en precio de materiales se calculara
como se muestra:
Material A
Costo factura por unidad $ 2.16
Costo estndar por unidad $ 2.00
Variacin desfavorable en precio $0.16
Cantidad real comprada: 2,500 Kg..
Variacin en precio desfavorable: $ 400
=====
157
Anlisis..
Material B
Casto factura por unidad $ 2.10
Variacin en precio favorable: $ 0.10
Cantidad real comprada: 3,000 Kg..
Variacin en precio favorable: $ 300
=====
158
Anlisis
Material C
Costo factura por unidad $ 1.80
Variacin en precio desfavorable: $ 0.10
Cantidad real comprada: 3,200 Kg.
Variacin en precio desfavorable: $ 320.00
======
Variacin total en precio desfavorable: $ 420.00
=======
159
Anlisis..
Asiento Contable:
Las compras de la empresa se registraran
como sigue:
Variacin en precio de materia 420
Cuentas por pagar $ 17,460
Los cargos para el inventario de materiales
fue como sigue:
160
Anlisis..
Otra forma de registro:
Material A * 2,500 kg. a costo estndar ($2.00)+ $ 5,000
Material B *3,000 kg. a costo estndar ($ 2.20)+ $ 6,600
Material C * 3,200 Kg. a costo estndar ($ 1.70)+ $ 5,440
$ 17,040
======
Otra alternativa:
Variacin en precio de material A 400
Variacin en precio de material C 320
Variacin en precio de material B $ 300.00
Cuentas por pagar 17,460.00
161
Contabilidad para el Material Usado:
Ejemplo:
Asumiremos que 5,000 unidades de
materia prima directa, se han usado para
producir 2,250 unidades terminadas, que
la tarjeta de costo estndar para el
producto terminado muestra que la
empresa esperaba usar 2 unidades de
materia prima directa por cada producto
terminado y que el costo de cada unidad
de materia prima es de $ 1.00
162
Anlisis.
Variacin:
2,250 x 2 = 4,500 unidades.
Una vez que la cantidad real fue de 5,000
unidades la variacin en uso de la materia prima
es de $ 500.00 desfavorable.
Cantidad real de materia prima usada 5,000
(-) Cantidad estndar de materia prima (2,250 x2) 4,500
(=) Variacin en cantidad desfavorable 500
(x) Costo estndar por unidad: $ 1.00
(=) Variacin desfavorable en cantidad de mat. $ 500.00
======
163
Anlisis..
Asiento Contable:
El registro contable que se elaborara para
registrar la variacin en cantidad de materia
prima
Variacin en cantidad de material usado $ 500.00
Inventario de produccin en proceso $ 500.00
Cuando se introduce material a la
produccin tendr que ser valuado al costo
estndar
164
Anlisis
Asiento Contable:
- x -
Inventario de produccin en proceso$ 14,010
2,200 kg. de M.P.D.A a $ 2.00 4,400
2,050 kg. de M.P.D B a $ 2.20 4,510
3,000 kg. de M.P.D C a $ 1.70 5,100
Con la siguiente formula se determina
la variacin en cantidad de materiales:
165
Anlisis de la Variacin:
Frmula:
Cantidad real de materia prima usada
(-) Cantidad Estndar de materiales que se espera
que se usen
________________________________________
(=) Variacin en cantidad ( Unidades)
(x) Costo estndar por unidad de materiales.
(=) Variacin en cantidad de material usado.
166
Anlisis
Asiento Contable:
Cuando los materiales son transferidos a los
artculos terminados entonces se corre el
siguiente asiento:
-x -
Artculos terminados $ 9,700
Variacin en uso de material 430
Produccin en proceso $ 10,130
167
Contabilidad para la Mano de Obra Directa:
Mano de Obra:
En este rengln tambin tenemos
variaciones en precio y en cantidad de mano
de obra, la variacin en precio se reconoce
en el momento del pago y la variacin en
cantidad se reconoce en el momento de que
la produccin es transferida a los artculos
terminados.
Para registrar el pago y la obligacin del
168
Anlisis
Mismo.
- xx -
Pago de nomina de produccin XX
Impuestos por pagar XX
Nmina por pagar XX
- xx -
Produccin en proceso XX
Indirectos de fabricacin XX
Pago de nmina de produccin XX
169
Anlisis
Frmula:
Para el clculo de la variacin en precio de la
mano de obra directa sera:
Tasa de M.O.D. real por hora
(-) Tasa de M.O.D. estndar por hora
(=) Tasa de variacin por hora
(X) Horas reales trabajadas.
(=) Tasa de variacin en mano de obra directa
================================
170
Anlisis
Otro Ejemplo:
Asumiremos que la nmina de mano de obra
directa fue de 8,200 horas con un importe
de $ 58,000.00, que la tasa estndar de
mano de obra directa es de $ 7.00 por hora.
Lo anterior se registrara de la siguiente
forma:
171
Anlisis.
Asientos Contables:
- xx -
Nmina de mano de obra directa 58,000
Nmina por pagar 58,000
- xxx -
Produccin en proceso 57,400 (1)
Variacin en tasa de mano de obra directa 600 (2)
Nmina de mano de obra directa. 58,000
Explicacin:
(1).- 8,200 horas a $ 7.00 = $ 57,400.00
(2).- $ 58,000 (-) $ 57,400 = $ 600.00 monto necesario para
completar el asiento.
172
Contabilidad para lo transferido a los Artculos
Terminados:
Asiento Contable:
Para registrar los artculos transferidos a los
artculos terminados de la produccin en
proceso, registramos:
- 1 -
Inventario de artculos terminados XX
Produccin en proceso XX
Para registrar las variaciones en eficiencia
de la mano de obra directa se registra el
asiento como sigue:
173
Anlisis.
Asiento Contable:
- 2 -
Artculos terminados $ 49,000 (1)
Variacin en eficiencia de M.O.D. 1,400
Produccin en proceso $50,400
Supuesto:
Horas de mano de obra directa 1,000
(-) Horas estndar de mano de obra directa 1,040
(=) Variacin favorable en cantidad (Horas) 40
(x) Tasa estndar por hora de mano de obra 8
(=) Variacin favorable en eficiencia de M.O.D. $ 320.00
174
Anlisis.
Asiento Contable:
- 1 -
Artculos terminados $ 8,000
Variacin favorable en eficiencia de M.O.D. $ 320.00
Produccin en proceso $ 7,680.00
175
Anlisis..
Asiento Contable:
Asumiremos para nuestro ejemplo los
siguientes datos:
Compras de materiales:
Material A (2,000 unidades a $ 0.55) $ 1,100
Material B ( 1,200 unidades a $ 0.29166) 350
Material C ( 4,000 unidades a $ 0.975) 3,900
Material D ( 3,000 unidades a $ 0.80) 2,400
Total: $ 7,750
======
176
Anlisis.
Ejemplo:
Material usado:
Material A 1,650 unidades
Material B 1,620 unidades
Material C 4,210 unidades
Material D 2,820 unidades.
Mano de obra directa por pagar:
1,625 horas a tasa promedio de $ 5.9692308 = $ 9,700
La tarjeta de costo estndar para los dos productos
de la compaa, se muestran en la siguiente figura:
177
Anlisis
Ejemplo:
Todos los materiales se adicionan al inicio del
proceso. Los inventarios y los artculos
terminados de M y N se muestran en
seguida:
Inventario inicial de produccin en proceso
Producto M = 300 unidades con .33 de avance en CoCo.
Producto N = 200 unidades con 40% de avance en CoCo.
178
Tarjetas de Costo Estndar.
Tarjeta:
Producto M
2 unidades de M.P.D.A a $ 0.50 $ 1.00
2 unidades de M.P.D.B a $ 0.25 .50
Total $ 1.50
Mano de obra directa (0.6 de hora a $ 6.00) 3.60
Indirectos (0.6 de hora a $ 10.00 ) 6.00
Costo estndar total $11.10
=====
179
Tarjetas de Costo Estndar.
Tarjeta:
Producto N
3 unidades de M.P.D. C a $ 1.00 $ 3.00
2 unidades de M.P.D. D a $ 0.75 1.50
Total: $ 4.50
Mano de obra directa (0.8 de hora a $ 6.00) 4.80
Indirectos (0.8 de hora a $ 10.00 ) 8.00
Costo total estndar: $17.30
=====
180
Anlisis..
Inventario final de produccin en proceso:
Producto M 100 unidades 75% avance en CoCo.
Producto N 400 unidades 20% de avance en CoCo.
Transferidas al inventario de artculos
terminados:
Producto M (1,000 unidades a $ 11.10) $ 11,100
Producto N (1,200 unidades a $ 17,30) 20,760
Total: $ 31,860
181
Se Pide:
Requerimientos:
Registrar las compras de material directo.
Registrar los costos de mano de obra directa
incurridos.
Registrar la materia prima utilizada.
Registrar los costos de materiales y mano de
obra, transferidos a los artculos terminados.
182
Solucin:
Asiento Contable:
Compras de material directo:
Inventario de material directo $ 7,550.00 (1)
Variacin desfavorable en precio de material 200.00 (2)
Cuentas por pagar $ 7,750.00
(1) 2,000 unidades a $ 0.50 $ 1,000.00
1,200 unidades a $ 0.25 300.00
4,000 unidades a $ 1.0 4,000.00
3,000 unidades a $ 0.75 2,250.00
Total: $ 7,550.00
========
183
Anlisis
Anlisis:
(2) Costo real de materiales comprados: $ 7,750.00
Costo estndar de los materiales comprados:
Material A ( 2,000 unidades a $ 0.50) 1,000.00
Material B ( 1,200 unidades a $ 0.25) 300.00
Material C ( 4,000 unidades a $ 1.00) 4,000.00
Material D ( 3,000 unidades a $ 0.75) 2,250.00
Total 7,550.00
Variacin desfavorable: 200.00
=======
184
Costo de Mano de Obra Directa por Pagar:
Anlisis del Movimiento Contable:
Inventario de produccin en proceso $ 9,750.00 (3)
Variacin favorable en mano de obra $ 50.00 (4)
Mano de obra directa por pagar 9,700 .00
(3) Horas reales (x) Costo estndar por hora (1,625) x $ 6.00 = 9,750 (4)
Nomina real (-) (Horas reales x costo estndar por hora:
( 9,700 - 9,750.00) = $ 50.00 ( favorable)
3.- Materia prima
Inventario de produccin en proceso $ 7,555 (5)
Inventario de material directo $ 7,555.00
(5) Unidades reales por costo estndar.
185
Anlisis.
Anlisis Contable:
1,650 unidades a $ 0.50 $ 825.00
1,620 unidades a $ 0.25 405.00
4,210 unidades a $ 1.00 4,210.00
2,820 unidades a $ 0.75 2,115.00
Total: 7,555.00
======
4a.- Costo de los materiales directos de la produccin en proceso a los
artculos terminados:
Inventario de artculos terminados $ 6,900 (6)
Variacin en el uso de materiales 55 (7)
Inventario de produccin en proceso $ 6,955
186
Anlisis..
Anlisis contable:
6.- Producto M ( 1,000 x $ 1.50) $ 1,500.00
Producto N ( 1,200 x $ 4.50) 5,400.00
Total: $ 6,900.00
========
(7) Unidades equivalentes de produccin Materiales:
Producto M ( 1,000 + 100 - 300) 800
====
Producto N ( 1,200 + 400 - 200) 1,400
=====
187
Anlisis.
Anlisis Contable:
Costo estndar de materiales por unidad equivalente de produccin:
800 x $ 1.50 $ 1,200
1,400 x $ 4.50 6,300
Total: $ 7,500
Materiales reales usados por el costo estndar 7,555
Variacin desfavorable en uso de materiales:$ 55
======
4b.- Transferencia de los costos de mano de obra directa de la produccin
en proceso a los artculos terminados:
Inventario de artculos terminados $ 9,360 (8)
Variacin en eficiencia de mano de obra 480 (9)
Inventario de produccin en proceso $ 9,840
188
Anlisis..
Transferido a los Artculos Terminados:
(8) Transferido a los artculos terminados:
Producto M ( 1,000 unidades a $ 3.60
600 horas a $ 6,00) $ 3,600
Producto N ( 1,200 unidades a $ 4.80
960 horas a $ 6.00 $ 5,760
Total: $ 9,360
======
189
Anlisis.
Clculo de las Horas de Mano de Obra Directa:
(9) Unidades equivalentes de produccin:
M N
Transferidas: 1,000 1,200
(+) Inventario final de produccin en proceso 75 80
Total: 1,075 1,280
(-) Inventario inicial de produccin en proceso 100 80
(=) Unidades equivalentes de produccin: 975 1,200
(x) Horas estndar por unidad. 0.6 0.8
(=) Horas de produccin estndar: 585 960
==== ====
Total del perodo 1,545 Horas.
======
190
Anlisis.
Anlisis de la variacin de Mano de Obra:
Horas de mano de obra directa reales: 1,625
Horas de mano de obra directa estndar 1,545
Exceso en horas: 80
=====
Variacin en eficiencia de mano de obra = 80 x $ 6.00 =
$ 480.00
191
Costos Indirectos Estndar de Fabricacin:
Costos Indirectos de Fabrica:
Todos los elementos del costo estn
registrados con base en los estndares
preestablecidos y no en el costo real.
Los costos indirectos de fabricacin se
registran utilizando una tasa estndar de
aplicacin.
Se observan tres tipos de Costos indirectos:
192
Anlisis.
Anlisis de Costos Indirectos de fabrica:
Costos indirectos presupuestados para calcular
la tasa predeterminada
Costos indirectos reales
Costo indirecto estndar o aplicado.
En un sistema de costos normales, el costo
indirecto se aplica en base a las horas reales
trabajadas en la produccin o en base a su
costo. Pero con un sistema de costos estndar,
estos se asignan
193
Anlisis.
Anlisis de la variacin:
Segn las horas aplicadas (Horas aplicadas =
precio estndar x estndar de horas por unidad).
Variacin total de costos indirectos, es la diferencia
entre los costos indirectos reales totales y los
costos indirectos estndar totales.
Cabe mencionar que el costo indirecto estndar se
asigna para cada unidad producida con base en las
horas
194
Anlisis.
Variacin:
Estndar y no en las reales.
(Horas aplicadas x tasa de costos indirectos) - costos
indirectos reales.
Las variaciones en presupuesto es el resultado de la
diferencia entre la presupuestacin de costos
indirectos y los costos indirectos reales incurridos.
195
Anlisis.
Variacin:
[Horas aplicadas x tasa costo indirecto variable) + Costo indirecto
fijo presupuestado]- Costo indirecto real
Variacin en volumen.- se da cuando los
costos indirectos fijos aplicados son
diferentes a los reales gracias a una variacin
en el volumen de produccin originndose
as una diferencia en la cantidad de costos
indirectos que se reparten entre toda la
produccin
196
Anlisis.
Variacin:
(Horas aplicadas (-) hrs. Presupuestadas) x tasa de costos indirectos fija.
Variacin en eficiencia de los costos
indirectos, esta directamente relacionada
con la variacin en eficiencia de la mano de
obra, dado que si hubo diferencia en las
horas trabajadas, tambin la habr en los
costos indirectos incurridos. Esta variacin
197
Anlisis.
Variacin:
Es la comparacin de horas estndar con la
cantidad de horas realmente trabajadas
(Horas aplicadas (-) Horas reales) x tasa de costos indirectos variable.
La variacin en cantidad o monto es la
diferencia entre el total de costos indirectos
y la cantidad estndar instalada que se debi
utilizar al mismo nivel de produccin al que
se trabaj.
198
Anlisis.
Variacin:
[ ( Horas reales x tasa costos indirectos variable) + costos indirectos
presupuestados] - costos indirectos reales
Si se tuvieron menos costos reales que los
presupuestados la diferencia es variacin
favorable.
Si los costos indirectos reales fueron
mayores a los presupuestados, la variacin
es desfavorable.
199
Anlisis.
Variacin:
De la variacin en cantidad o monto surgen
otras dos que se clasifican en variable y fija,
segn la parte que se tome.
La variacin en cantidad o monto variable
se calcula:
( Horas reales x tasa costos indirectos variable) - costo indirecto
variable real.
La variacin en cantidad o monto fijo, se determina:
Costo indirecto fijo presupuestado (-) costo indirecto fijo real
200
Administracin de Costos.
Administracin de Costos Mtodos de
segmentacin.
201
Mtodos de Segmentacin de Costos Semivariables.
Mtodos:
Se clasifican en cuatro categoras:
Mtodos de estimacin directa.
Estudio de tiempos y movimientos.
Basado en el anlisis de la administracin de los datos
histricos.
Mtodo de Punto Alto - Punto Bajo.
Se basa en la estimacin de la parte fija y la parte variable en
dos diferentes niveles de actividad, las cuales son calculadas a
travs de una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes
niveles, se asume que el comportamiento de los costos es
lineal.
202
Contina..
Metodologa:
_Seleccionar la actividad que ira como denominador, puede ser Horas
de MOD, Horas Maquina, etc.
Identificar el nivel relevante dentro del cul los costos fijos no
cambian.
Determinar el costo total en los dos diferentes niveles.
Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte fija y
variable de la siguiente manera:
Restar al volumen mximo el mnimo
Restar al costo mximo el mnimo.
Dividir las diferencias . (Costo entre volumen)
Determinar el costo fijo, restando al costo total el costo variable, en
cualquier nivel.
203
Ejemplo:
Datos:
Aplicando el mtodo de Punto alto - Punto bajo, se desea conocer el
comportamiento de la partida de energticos a diferentes niveles:
Costos Niveles de
Totales Actividad.
1,200,000 100,000
1,300,000 150,000
1,400,000 200,000
1,500,000 250,000
1,600,000 300,000
Diferencia Diferencia
1,600,000 300,000
1,200,000 100,000
400,000 200,000
======== =======
204
Solucin:
Clculo:
400,000
Tasa Variable= ------------------------- = $ 2.00 Hora mquina.
200,000
Comprobando en 300,000 Horas:
Ct = $1,600,000.00
CV = 300,000 Horas x 2.00 Tasa Variable = $ 600,000.00
CF = costo total $ 1,600,000.00 (-) Costo Variable $ 600,000.00
CF = $ 1,000,000.00
205
Mtodo a travs de Diagrama de Dispersin:
Datos:
Se suponen los siguientes datos:
Meses Costo Actividad (Facturas)
Enero 40,000 10,000
Febrero 50,000 12,500
Marzo 50,000 17,500
Abril 60,000 20,000
Mayo 150,000 50,000
Junio 90,000 30,000
Julio 80,000 25,000
Agosto 100,000 40,000
Septiembre 130,000 47,500
Octubre 120,000 42,500
Noviembre 90,000 30,000
Diciembre 60,000 20,000
206
Datos:
Clculos:
Seleccionamos de esta informacin los datos del mes 1 y 6 por considerarlos los
mas representativos:
Costos y Facturas del mes de Enero: 40,000 10,000
Costos y Facturas de Junio: 90,000 30,000, y con estos
datos determinamos los costos variables, de la siguiente manera:
Costo 2 (-) Costos 1 Y2 (-) Y1
Costo Variable = ------------------------------------ = -----------------
Vol. 2 (-) Vol 1 X2 (-) X1
Sustituyendo:
90,000 (-) 40,000 50,000
Costo Variable =---------------------------------- = -------------------- = $ 2.50
30,000 (-) 10,000 20,000
207
Resultado:
Clculos:
Lo anterior da como resultado que el costo por factura es de $ 2.50.
Si desarrollamos un sistema de ecuaciones, tendramos:
Costo total = Costos fijos (+) Costos Variables (x)
$ 40,000 = Y1 (+)$ 2.50 (10,000)
$ 40,000 = Y1 (+) $ 25,000.00
$ 40,000 (-) $ 25,000 = Y1
Y1 = $ 15,000.00
De lo anterior se deduce que el costo fijo del mes de enero es de
$ 15,000.00, lo mismo se puede hacer para el mes de Junio.
208
Mtodos Estadsticos:
Anlisis de regresin:
_Sirve para medir la relacin entre una variable dependiente y una o
mas variables independientes.
Si la relacin es entre una variable dependiente y una
independiente, se denomina Regresin Simple
Si la relacin es entre una variable dependiente y varias
independientes, entonces se denomina Regresin Mltiple.
Utilizaremos el anlisis de regresin para calcular el
comportamiento de las partes variables y fijas de cualquier partida
de costos, una forma de expresar esta relacin simple es:
Y = a + bx
209
Regresin:
Nomenclatura:
Donde:
Y = Costo total de una partida determinada (Variable dependiente).
a= Costos fijos (Intercepcin con el eje de las ordenadas).
b = Costo variable por unidad de la actividad en torno a la cul
cambia (Pendiente de la recta).
x = La actividad entorno a la cul cambia el costo variable (Variable
independiente).
En el caso de regresin simple, la tcnica de aplicacin para
encontrar los valores de ambas variables es la de mnimos
cuadrados, cuya mecnica ser la siguiente:
210
Regresin:
Formulas:
Esta herramienta encuentra los valores de a y b que permiten minimizar
la distancia entre las observaciones y los valores generados por la recta.
Las ecuaciones que expresan las condiciones de los mnimos cuadrados
son:
Y = na + bx (1)
XY = ax + bx
2
(2)
Donde n es el nmero de observaciones o niveles de actividad.
Resolviendo las anteriores ecuaciones, se puede calcular a y b
211
Regresin.
Grafico del Costo:
b = (x- x) (y - y) (3)
a = y - bx (4)
a
y
x
Y = a + bx
212
Regresin
Frmulas:
Sin embargo al simplificar las ecuaciones anteriores se pueden expresar
como sigue:
n(xy) - (x) (y)
b = ----------------------------- (5)
n(x
2
) - (x)
2
(y)(x
2
) - (x)(xy)
a = -------------------------------- (6)
n(x
2
) - (x)
2
Pongamos un ejemplo, con un costo indirecto de fabricacin como lo es
el costo del mantenimiento.
213
Clculos:
Tabla:
Observaciones y x x2 xy
1 $ 6,350 1,500 2,250,000 9,525,000
2 $ 7,625 2,500 6,250,000 19.062,500
3 $ 7,275 2,250 5,062,500 16,368,750
4 $ 10,350 3,500 12,250,000 36,225,000
5 $ 9,375 3,000 9,000,000 28,125,000
6 $ 9,200 3,100 9,610,000 28,520,000
7 $ 8,950 3,300 10,890,000 29,535,000
8 $ 7,125 2,000 4,000,000 14,250,000
9 $ 6,750 1,700 2,890,000 11,475,000
10 $ 7,500 2,100 4,410,000 15,750,000
11 $ 8,900 2,750 7,562,500 24,475,000
12 $ 9,400 2,900 8,410,000 27,260,000
Y=98,800 X=30,600 X2 = 82,585,000 XY=260,571,250
Aplicando las formulas, tendremos:
214
Tasas de Aplicacin:
Desarrollo de la Frmula:
12(260,571,250) - (30,600)(98,800)
b = ------------------------------------------------- = 1.895
12(82,585,000) - (30,600)2
(98,800)(82,585,000) -(30,600)(260,571,250)
a = ---------------------------------------------------------------- =$ 3,401.35
12(82,585,000) - (30,600)2
Si sustituimos en la forma general, tendramos:
y = 3,401.35 + 1.895(x)
y = 3,401.35 + 1.895 (2,700)
CT = $ 8,517.85
215
Ejercicios a realizar:
Ejercicio No. 1
1.- La Empresa X, S.A., esta realizando un estudio sobre
mantenimiento utilizado, pues desea determinar como se encuentran
distribuidos sus costos. Hasta el momento tiene los datos siguientes
de cada uno de los ltimos seis bimestres:
Bimestre Hrs. Manto. Total Gastos.
1 4,900 $ 21,010
2 4,700 $ 20,330
3 4,850 $ 20,840
4 5,000 $ 21,350
5 4,950 $ 21,180
6 5,200 $ 22,030
Se pide:
Obtenga el total de costos fijos y variables en los niveles mximo y
mnimo de actividades utilizando la tcnica de punto alto, punto bajo.
216
Ejercicios.
Ejercicio No. 2
Una empresa industrial, esta interesada en otra empresa que significa
una importante competencia . Entre los datos de otra ndole, tiene los
siguientes: la planta opera a un nivel que oscila entre el 80 y el 100% de
su capacidad. Cuando su nivel de actividad es del 80% los costos
variables de fabricacin totalizan $ 108,000.00. A su nivel normal de
90% la empresa utiliza 40,500 Horas de mano de obra directa y tiene
costos de fabricacin totales de $ 371,500.
Se pide:
Obtenga los costos de fabricacin fijos y variables al 80% y al 100% de su
capacidad.
217
Ejercicios.
Ejercicio No. 3
Una empresa esta realizando un estudio acerca de sus costos indirectos de
fabricacin, por medio del cul desea conocer la estructura de sus costos. Los
datos con los que cuenta hasta el momento son los siguientes:
Hrs. M.O.D. C.I.F.
100 $ 40,000
150 $ 60,000
200 $ 80,000
250 $ 100,000
300 $ 120,000
350 $ 140,000
Obtenga el total de costos fijos y variables por el mtodo de mnimos
cuadrados.
218
Modelo de Costo Volumen- Utilidad.
219
El Modelo o Relacin de Costo Volumen Utilidad.
Mtodo Algebraico:
Formas de representar el punto de equilibrio:
IT = CT
P(X) = CV(X) + CF
P(X) - CV(X) = CF
X(P-CV) = CF
CF
X =----------------
P - CV
Donde: P = precio por unidad.
X = Nmero de unidades a producir y vender.
CV = Costo variable por unidad.
CF = Costo fijo total en un rango definido.
220
Punto de Equilibrio:
Algebraico:
El punto de equilibrio se determina dividiendo los Costos
Fijos totales entre el margen de contribucin por unidad.
Margen de Contribucin.- Es el exceso de ingresos con
respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a
cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad.
En el caso concreto del punto de equilibrio, el margen de
contribucin total de la empresa es igual a los costos fijos
totales; no hay utilidad ni perdida.
Ejemplo:
Una empresa vende sus artculos a $ 20.00 por unidad, cuyo
costo variable es de $ 10.00, tiene costos fijos de $
50,000.00.
Margen de contribucin unitario = $ 20.00 (-) $ 10.00 =
$ 10.00
221
Ejercicio:
Si la empresa planea vender 5,000 unidades lograra un
margen de contribucin total de $ 10.00 (x) 5,000 = $
50,000.00
Aplicando la formula:
Costos Fijos
P.E. = -------------------------
P.V. (-) C.V.
$ 50,000.00
P.E. = ------------------------- = 5,000 Unidades
$20.00 (-) $ 10.00
$ 50,000.00
P.E. = ---------------------------- = $ 100,000.00
50%
222
Mtodo Grfico:
Grfico de Punto de Equilibrio:
1 2 3 4 5 6 7 8
(Miles)
20
40
60
80
100
120
140
cf
cv
C.t.
I.t.
223
Mtodo Contable:
Prueba y Error:
3000 4000 5000 6000 7000
Ventas $60,000 $80,000 $100,000 $120,000 $140,000
Costos Variables $30,000 40,000 50,000 60,000 70,000
Margen de Cont. $ 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000
Costos Fijos $ 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
Utilidad o Prd. $(20,000) (10,000) ----0--- 10,000 $ 20,000
224
La Planeacin de Utilidades y la relacin Costo
Volumen Utilidad.
Planeacin de Utilidades antes de Impuestos:
La manera de calcular la cantidad de unidades a vender para obtener
una determinada utilidad es la siguiente:
Costos fijos (+) Utilidad Deseada
Unidades a Vender = ---------------------------------------------------
Margen de Contribucin unitario
Ejemplo:
Los accionistas de una empresa que tiene una inversin en activos de
$ 100,000.00, desean 30% de rendimiento antes de impuestos. Tiene costos
variables de $ 20.00 por unidad; el precio de venta es de $ 50.00 por
unidad, con costos fijos de
$ 20,000.00 Cuanto tiene que vender la empresa para dar a los accionistas la
utilidad que desean?
225
Planeacin de Utilidades:
Rendimiento deseado = 30% de $ 100,000.00 = $ 30,000.00
$ 20,000 (+) $ 30,000.00
Unidades a Vender = ------------------------------------- = 1,667 Unidades
$ 30.00
Si se venden 1,667 unidades, debido al margen de contribucin de
$ 30.00 resulta:
1,667.00 (X) $ 30.00 = $ 50,000.00
226
Planeacin de Utilidades despus de Impuestos.
Utilidades despus de Impuestos.
Utilidad Deseada desp. Imp.
Costos fijos + --------------------------------------------
(1-t)
Unidades a vender =--------------------------------------------------------------------
Margen de contribucin unitario.
$ 20,000
$20,000 +----------------
(1-.38)
Unidades a vender = --------------------------------------- = 1,742 Unidades.
$ 30.00
227
Sistemas de Costeo.
228
Mecanismo del Costeo Directo o Variable:
Supngase una empresa con los Siguientes Datos:
2008 2009
Ventas 1,000 Uds. 1,300 Uds.
Costo Variable de Produccin $ 80,00 $ 80,00
Costos fijos de produccin $ 120.000 $ 120,000
Gastos variables de Venta y Admon. $ 20.00 $ 20.00
Gastos Fijos de Admn y Venta. $ 30,000 $ 30,000
Capacidad Normal 1,200 Uds. 1,200 Uds.
Produccin 1,100 Uds. 1,200 Uds.
Inventario Inicial 200 Uds. 300 Uds.
Inventario final 300 Uds. 200 Uds.
Precio de Venta. $ 300,00 $ 300,00
SE PIDE: La elaboracin de los estados de resultados de ambos aos, bajo los dos
sistemas.
229
Costeo Absorbente.
Estado de resultados:
Estado de Resultados del 1o. De enero al 31 de Diciembre de 2008.
Ventas (1,000 Uds. A $ 300.00 300,000
(-) Costo de Venta
Inventario Inicial (200 a $180.00) 36,000
(+) Costo de Produccin (1,100 a $180.00) 198,000
Disponible 234,000
(-) Inventario final (300 a $ 180.00) 54,000
Costo de Venta. 180.000
(+) Ajuste por variacin en Capacidad 10,000
(=) Costo de venta ajustado 190,000
Utilidad Bruta: 110,000
(-) Gastos de Operacin (admn. y Venta)
Variables 20,000
Fijos 30,000 50.000
(=) Utilidad de Operacin $ 60,000
=======
230
Costos fijos de produccin 120,000
Tasa fija: ---------------------------------------------=----------= $100.00
Capacidad normal 1,200
Variacin en capacidad = (Capacidad normal (-) Produccin real) TF
= 1,200 (-) 1,100) 100
= $ 10,000.00
231
Costeo Absorbente.
Estado de Resultados:
Estado de Resultados del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2009.
Ventas (1,300 a $ 300.00) $ 390,000
(-) Costo de Ventas:
Inventario inicial (300 a $ 180.00) 54,000
(+) Costo de Produccin(1,200 a $ 180.00) 216,000
Disponible 270,000
(-) Inventario final (200 a 180.00) 36,000
Costo de Venta $ 234,000
Utilidad Bruta: $ 156,000
(-) Gastos de Operacin (Admn y Venta)
Variables 26,000
Fijos 30,000 56,000
Utilidad de Operacin: $ 100,000
=========
232
Costeo Variable.
Ventas (1,000 a $ 300.00) $ 300,000
(-) Costo de ventas:
Inventario Inicial (200 a $ 80.00) 16,000
(+) Costo de produccin(1,100 a $ 80.00) 88,000
Disponible 104,000
(-) Inventario Final(300 a $ 80.00) 24,000
Costo de Venta variable 80,000
(=) Margen de contribucin de la produccin $ 220,000
(-) Gastos de Administracin variables 20,000
Margen de contribucin total: $ 200,000
(-) Costos Fijos:
Produccin 120,000
Admn y Venta: 30,000 $ 150,000
Utilidad de Operacin: $ 50,000
========
233
Costeo Variable.
Estado de Resultados.
Ventas (1,300 a $ 300.00) $ 390,000
(-) Costo de Venta:
Inventario inicial (300 a $ 80.00) 24,000
(+) Costo de Produccin (1,200 a $ 80.00) 96,000
Disponible 120,000
(-) Inventario Final (200 a $ 80.00) 16,000
Costo de venta variable $ 104,000
Margen de contribucin de la produccin $ 286,000
(-) Gastos variables de Admn y venta 26,000
Margen de contribucin total $ 260,000
(-) Costos fijos
Produccin 120,000
Administracin y venta 30,000 $ 150,000
Utilidad de Operacin: $110,000
========
234
Anlisis de las Diferencias en Utilidades.
Anlisis:
La variacin en utilidades en un mismo ao, se debe a la diferente valuacin de los
inventarios, ya que uno incluye los costos fijos y el otro no.
Por Ejemplo:
Costeo Absorbente 2008 Variable 2008
Utilidad de Operacin $ 60,000 $ 50,000
Diferencia $ 10,000
Esta diferencia se puede calcular de la manera siguiente:
(Inventario Inicial (-) Inventario Final) Tasa fija
(200 unidades (-) 300 Unidades) $ 100.00 = $10,000
Que es el diferencial entre las utilidades.
235
.
236
Fabricar Internamente o por medio de Terceros:
Ejercicio:
Una fbrica produce varias lneas de productos que incluyen ciertas partes, las
cuales pueden ser fabricadas interna o externamente. El costo de fabricar una
de las piezas, denominada broche A, es la siguiente:
Costos variables $ 70.00
Costos fijos comprometidos. $ 20.00
______
$ 90.00
=======
El nmero de piezas que se fabrican anualmente es de 50,000 unidades . Un
maquilador ofrece fabricar dichas piezas a $ 80.00 cada una , aparte el flete
que sera de $ 50,000.00 en total. La decisin de mandar a maquilar generara
cierta capacidad ociosa que se utilizara para fabricar otro producto que
generara ahorros netos de $ 400,000.00. La capacidad normal para producir
esta lnea es de 50,000 unidades .
237
Solucin:
Anlisis Marginal:
Fabricar
Internamente Maquila
Costos variables (50,000)($70.00) $ 3,500,000.00
Costo de oportunidad 400,000.00
____________
Costo de Maquilar (50,000)($80.00) $ 4,000.000
Fletes 50,000
_________
Totales: $ 3,900,000.00 $ 4,050,000
=========== =========
238
Composicin ptima de Lneas.
Ejemplo:
Una empresa elabora actualmente tres lneas de productos: A , B y C. Desea conocer cul debera
ser la combinacin ideal y las ventas de cada lnea. Los datos sobre estas lineas son las siguientes:
A B C
Precio de venta $300.00 $500.00 $900.00
Costos:
Materiales 100.00 150.00 350.00
Mano de obra directa. 60.00 90.00 120.00
Costos indirectos de fabrica variables 30.00 50.00 100.00
Costos indirectos de fabrica fijos 60.00 120.00 180.00
---------- ---------- ------------
Total de Costos de Fabricacin: $250.00 $410.00 $750.00
Gastos variables de venta. 10.00 15.00 20.00
Horas de M.O.D. 2 Hrs. 3 Hrs. 4 Hrs.
Horas Maquina. 1 Hr. 2 Hrs. 3 Hrs.
Demanda mxima 4,000 Hrs. 6,000 Hrs. 2,000 Hrs.
239
Composicin
Datos:
Capacidad instalada 20,000 Horas.
Gastos indirectos de fabricacin fijos. $ 1,200,000.00
Costo de la mano de obra $ 1,200,000.00
Capacidad en horas de mano de obra 40,000 Hrs.
$ 1,200,000.00
Tasa por hora de mano de obra = -------------------------------- = $ 30.00
40,000
$ 1,200,000.00
Tasa por hora maquina = ------------------------------------------ = $ 60.00
20,000
Los gastos fijos de administracin ascienden a $ 400,000.00 La mano de obra se considera
fija.
240
Solucin:
Anlisis:
Anlisis Marginal:
A B C
Precio de venta $ 300,00 $ 500,00 $ 900,00
(-) Costos Variables
Materiales 100.00 150.00 350.00
CIF Variables 30.00 $ 130.00 50.00 $ 200.00 100.00 $ 450.00
______ ______ _____ _______ _____ _______
Margen de Contr. $ 170.00 $ 300.00 $ 450.00
(-) Gastos variables de venta 10.00 15.00 20.00
______ _______ _______
Margen de contribucin total $ 160.00 $ 285.00 $ 430.00
(/) Horas maquina requeridas 1 Hr. 2 Hrs. 3 Hrs.
_______ _______ _______
Margen de contribucin $ 160.00 $ 142.50 $ 143.30
Demanda mxima a colocar: 4,000 Uds. 6,000 Uds. 2,000 Uds.
241
Solucin..
Unidades a producir y Vender:
Siendo la restriccin principal las horas mquina, la
produccin deber ser:
Producir todas las unidades de A 4,000 horas.
Producir todas las unidades de C 6,000 horas.
Producir solo 5,000 unidades de B 10,000 horas.
___________
Total de Horas 20,000 horas.
===========
Siendo esta la composicin ptima, el estado de resultados mostrara lo
siguiente:
242
Solucin:
Estado de resultados:
A B C TOTAL
Ventas 1,200,000 2,500,000 1,800,000 5,500,000
(-) Costos variables:
Materiales 400,000 750,000 700,000 1,850,000
CIF variables 120,000 250,000 200,000 570,000
_______ _______ _______ _______
Total: 520,000 1,000,000 900,000 2,420,000
_______ _______ _______ _______
(=) Margen de contribucin de la produccin 680,000 1,500,000 900,000 3,080,000
(-) Gastos variables de venta 40,000 75,000 40,000 155,000
_______ _______ _______ _______
(=) Margen de contribucin total: 640,000 1,425,000 860,000 2,925,000
(-) Costos fijos:
Mano de obra directa 1,200,000
Costos indirectos de fabrica fijos: 1,200,000
Gastos fijos de administracin: 400,000
________
Utilidad de Operacin: 125,000
=========
243
Eliminacin de un Producto.
Datos:
La empresa de Pieles Reales, S.A. Esta considerando eliminar un producto: Maletines repujados, porque los estados
financieros muestran que se vende con prdidas. Al estudiarse el problema, el consejo de administracin solicit al
contralor general los estados financieros anuales, especialmente el estado de resultados. El documento fue
inmediatamente presentado por el contralor en la reunin de consejo
Maletines Sacos de Sillas de
Repujados Gamuza vaqueta. Total
Ventas 2,000,000 3,000,000 15,500,000 20,500,000
(-) Costo de ventas:
Material directo 400,000 300,000 4,000,000 4,700,000
Mano de obra 500,000 400,000 2,500,000 3,400,000
Costos indirectos de fabrica 500,000 400,000 2,500,000 3,400,000
________ ________ _________ _________
Total de costo 1,400,000 1,100,000 9,000,000 11,500,000
________ ________ _________ ________
Utilidad Bruta: 600,000 1,900,000 6,500,000 9,000,000
(-) Gastos de venta y administracin 1,200,000 1,400,000 4,300,000 6,900,000
Utilidad (Prdida) ( 600,000) 500,000 2,200,000 2,100,000
======== ======== ======== ==========
244
Datos:
Mas Informacin:
El planteamiento que se hace de solucin en este caso, esta considerando tanto los
costos relevantes como los irrelevantes, es decir que no se hace una discriminacin entre
los costos que afectan individualmente a cada uno de los productos, por eso es necesario
realizar un estudio mas profundo para determinar si procede la eliminacin,
considerando los costos indirectos y que le son comunes a la produccin, o sea un anlisis
marginal de la produccin. Al hacer esto en el ejercicio, nos podemos encontrar con lo
siguiente:
a) El material directo es variable para cada producto.
b) La mano de obra es fija.
c) Los costos indirectos de fabricacin son de $ 3,400,000, de los cuales $ 1,050,000 son
fijos y
$ 2,350,000 son variables, y varan en funcin de 50% del costo de los materiales
directos, por lo tanto nos quedara: $ 2,000,000 para las sillas de vaqueta, 150,000.00
para los sacos de gamuza y $ 200,000.00 para los maletines repujados.
d) Los gastos de venta y administracin ascienden a $ 6,900,000.00, de los cuales
2,800,000.00 son fijos y 4,100,000,00 son variables, que estn en funcin del 20% sobre
el total de las ventas de cada producto, por lo tanto se asignaran como sigue: 400,000 a
los maletines repujados, 600,000.00 a los sacos de gamuza y 3,100,000 a las sillas de
vaqueta.
e) Los costos y gastos fijos no cambiaran si se elimina maletines repujados, porque no
tienen relacin con el volumen de produccin o de venta, sino con una capacidad
instalada determinada.
245
Solucin:
Si aplicamos costeo directo al caso, tendremos
Maletines Sacos de Sillas de Total
Repujados Gamuza Vaqueta
Ventas 2,000,000 3,000,000 15,500,000 20,500,000
(-) Costos variables:
Materiales 400,000 300,000 4,000,000 4,700,000
CIF 200,000 150,000 2,000,000 2,350,000
Gastos de venta y admon. 400,000 600,000 3,100,000 4,100,000
________ ________ ________ _________
Total Variables: 1,000,000 1,050,000 9,100,000 11,150,000
________ ________ ________ __________
Margen de contribucin 1,000,000 1,950,000 6,400,000 9,350,000
(-) Costos Fijos:
Mano de obra 3,400,000
CIF (fijos) 1,050,000
Administracin y venta 2,800,000
_________
Total de costos fijos: 7,250,000
_________
Utilidad de Operacin: 2,100,000
==========
246
Aceptacin de Una Orden especial.
247
Aceptacin de Una Orden Especial.
Una empresa produce y vende 50,000 unidades, pero la planta tiene capacidad para 100,000. Ha
recibido una oferta especial de compra de 30,000 unidades a un precio de $ 120,00 cada una, mientras
el precio al que vende normalmente en el mercado es de $180.00 por unidad. El director pide al
contralor que le presente un estado de resultados de las ventas normales planeadas para el prximo
ao.
Estado de Resultados del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2009
Unitario Total
Ventas (50,000 unidades) $ 180.00 $ 9,000,000.00
(-) Costo de produccin:
Materiales 50.00 $ 2,500,000.00
Mano de obra 20.00 1,000,000.00
Costos indirectos de fabricacin
(33% son variables) 90.00 4,500,000.00 $ 8,000,000.00
_______ __________ ____________
Utilidad Bruta: $ 1,000,000.00
(-) Gastos de operacin:
Administracin y venta 700,000.00
_____________
Utilidad de Operacin: $ 300,000.00
==============
248
Orden Especial
Datos:
Del total de gastos de administracin y venta, $ 200,000.00 son fijos y $ 10.00
corresponden a cada unidad vendida. En el presente ao, esto corresponde a
$ 500,000.00 de gastos variables de venta . Como es de esperarse el director
general, duda en aceptar este pedido especial, argumentando que no es
deseable debido a que el costo de produccin de cada unidad es de $ 160.00, el
cul es muy superior al precio especial de venta, que es de $ 120.00, aparte de
los gastos de operacin.
$ 8,000,000
CP = __________________= $ 160.00
50,000
Si se considera el presente anlisis, se rechazar el pedido especial, porque se
estn considerando costos relevantes e irrelevantes en la decisin, es decir fijos
y variables, en lugar de considerar solo los costos relevantes que van a influir en
la fabricacin de las 30,000 unidades adicionales, que es el pedido especial.
249
Solucin:
Anlisis Marginal:
Unitario Total
Ingresos Incrementales: $ 120.00 $ 3,600,000.00
(-) Costos incrementales:
Materiales 50.00 1,500,000.00
Mano de obra 20.00 600,000.00
Gastos variables de fabricacin 30.00 900,000.00
Gastos de venta variables 10.00 300,000.00 3,300,000.00
__________ ___________
Utilidad incremental: $ 300,000.00
==============
El presente estudio demuestra que si el director rechaza el pedido especial, dejara de ganar
300,000.00 de utilidades. En este estudio no se consideraron los costos fijos de
fabricacin y de operacin, por carecer de relevancia en la decisin.
250
251
Seguir Procesando o Vender:
Caso:
Supngase una empresa que fabrica un producto hasta cierto punto de su proceso y luego lo vende a otras que lo
siguen procesando para que sea susceptible de venderse en el mercado. Actualmente la empresa fabrica 50,000
unidades que son vendidas para continuar su procesamiento . Los datos relacionados con este producto son:
Precio de venta $ 800.00
(-) Costo del producto:
Materiales $ 200.00
Mano de obra directa 100.00
CIF variables 150.00
CIF Fijos 50.00 $ 500.00
_______ _______
Utilidad bruta por unidad $ 300.00
(-) Gastos de Operacin:
Variables 80.00
Fijos. 120.00 $ 200.00
_______ _______
Utilidad de operacin: $ 100.00
========
252
Seguir Procesando
Mas Datos:
El consejo estudia la posibilidad de terminar el proceso y vender el producto y le solicita al
contralor que elabore el estudio para determinar esta posibilidad en cuanto a qu precio
venderlo? Y cunto costara el proceso adicional?. El estudio arrojo el siguiente
resultado:
Precio de venta $ 1,000.00
Costos Adicionales:
Materiales $ 20.00
CIF Variables 80.00
CIF Fijos 1,200,000.00 mensuales
Gastos fijos de venta 500,000 mensuales.
Mano de obra fija 2,000,000.00 mensuales.
Con la informacin presentada, el consejo no pudo tomar la decisin y solicito al contralor que
elaborar el estudio de anlisis marginal, resultando lo siguiente:
253
Seguir Procesando
Anlisis Marginal:
Ingresos Incrementales: (50,000 x $ 200.00) $ 10,000.000.00
(-) Costos incrementales:
Materiales (50,000 x $ 20.00) 1,000,000.00
CIF Variables (50,000 x $ 80.00) 4,000,000.00
Mano de obra fija 2,000,000.00
CIF Fijos 1,200,000.00
Gastos fijos de venta 500,000.00 8,700,000.00
________ _____________
Utilidad incremental: $ 1,300,000.00
=============
254
La Planeacin y el Presupuesto Maestro.
Modelo de Planeacin Estratgica:
Dnde est Cmo lograr Hacia donde
ese cambio se quiere ir
3 Identificacin del 7.- Definicin de la 1.- Definicin de la
negocio. Direccin estratgica misin.
4.- Anlisis de la 8.- Definicin de 2.- Definicin de los
industria. Planes de accin. Valores.
5.- Identificacin de
factores bsicos de
Competencia
6.- Identificacin de
fuerzas y debilidades
255
Desarrollo del Presupuesto Maestro.
Diagrama de Flujo: Presupuesto de Operacin.
Presupuesto de
Ventas.
Presupuesto de
Produccin.
Presup. De Req.
De M.P.
Presup. De
M.O.
Presup. De
G.I.F.
Presup.de Costo
De Prod. Y Vta.
Gastos de Venta
Gastos de Admon.
Edo. De Result.
Presup.
Presupuesto de
Efectivo.
Adiciones de
Activo no circ.
Estados Fin.
Proyectados.
256
Desarrollo del Presupuesto.
Diagrama de Flujo.- Presupuesto Financiero.
Estados Financieros
Proyectados.
Estado de Resultados
Presupuestado
Balance General
Presupuestado
Flujo de efectivo
Presupuestado.
257
Ejemplo del Presupuesto de Operacin.
Estado de Situacin Financiera:
La Cia. Nuo, S.A., fabrica dos productos: Delta y Sigma. A fines de 2009 (su primer ao de operaciones ) desea
elaborar su presupuesto maestro para 2010, en el cul se tratarn de plasmar las acciones necesarias para lograr el
lugar que la direccin general se ha fijado como meta. El estado de situacin financiera hasta el 31 de diciembre de
2009 se espera que sea el siguiente:
Cia. Nuo, S.A.
Estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2009.
Activos: Pasivos:
Circulantes: A corto plazo
Bancos 50,000.00 Proveedores 240,000.00
Clientes 86,000.00 Impuestos por pagar 180,000.00
Productos terminados 296,000.00 Total Pasivos 420,000.00
Materia Prima 180,000.00 Capital Contable:
Total Circulante 612,000.00 Capital aportado 900,000.00
No Circulantes: Capital ganado 206,000.00
Terreno 214,000.00 Total Capital Contable: 1,106,000.00
Edif. y Eq. Industrial 1,100,000.00
Dep,n acumulada 400,000.00 700,000.00
Total de Activos no circulantes 914,000.00
Total de Activos: 1,526,000.00 Total Pasivo mas C.C. 1,526,000.00
=========== ==========
258
Cont. Del Caso:
Datos para la solucin:
Requerimiento de los productos:
Delta Sigma
Materia prima A 2 Kg 4 Kg
Materia Prima B 1 Kg 2 Kg.
Horas de Mano de obra directa. 4 4
Los gastos indirectos de fabricacin se aplican con base en horas de mano de obra directa. El costo de la
mano de obra directa es de $ 50.00 la hora para el primer semestre y $ 60.00 para el segundo.
Inv. Inicial
(Unidades)
Inv. Final deseado
(Unidades)
Costo
(Primer semestre)
Costo
(Segundo Semestre
Materia Prima A 4,000 3,000 $ 20.00 kg $ 26 Kg
Materia Prima B 2,500 1,000 $ 40,00 kg $ 50.00 kg
Delta 200 300
Sigma 400 150
259
Presupuesto
Mas Informacin:
Se desea tener la misma cantidad de inventario final de materia prima y de productos
terminados en el almacn en cada semestre. Se mantiene un saldo en efectivo de
$ 50,000.00. La inflacin esperada es del 40% durante el ao. Por ello, al inicio del
segundo semestre se modifican algunos precios y costos.
Los inventarios en proceso tienen poca importancia para la elaboracin del presupuesto.
Los gastos por intereses sern de $ 30,000.00. La valuacin del inventario se realiza a
travs de UEPS.
Precio de
venta
Primer
semestre
Precio de
venta
Segundo
Semestre
Ventas
planeadas
Primer
Semestre
Ventas
Planeadas
Segundo Sem.
Delta $ 600.00 $ 720.00 2,000 2,000
Sigma $ 700.00 $ 840.00 3,000 3,000
260
Presupuesto.
Mas Datos:
Los gastos indirectos de fabricacin que se han estimado para el ao de 2010 son:
Depreciacin $ 100,000.00
Supervisin $ 700,000.00
Seguro $ 400,000.00
Mantenimiento $ 116,000.00
Accesorios $ 60,000.00
Energticos. $ 200,000.00
Los gastos de administracin y venta que se han estimado para el ao 2010 son:
Sueldos $ 150,000.00
Comisiones $ 60,000.00
Publicidad $ 300,000.00
Varios $ 30,000.00
Se vendi al contado aproximadamente el 90% . El terreno se incremento a $ 758,700.00 y el edificio y
equipo industrial a $ 2,000,000.00. Se espera que la depreciacin del ao sea de $ 687,500.00. Se pidi
un prstamo de $ 100,000.00 al banco, se debe a proveedores $ 70,790.00. El total de activos no
monetarios , multiplicado por la diferencia entre la inflacin del pas y el peritaje practicado por un
despacho de expertos, determin que el RETANMpara la compaa ser de $ 220,002.00
261
Solucin Caso Presupuestal:
Presupuesto de
Ventas:
Producto Primer semestre Segundo semestre Total
Delta $ 1,200,000.00 $ 1,440000.00 $ 2,640,000.00
Sigma $ 2,100,000.00 $ 2,520,000.00 $ 4,620,000.00
Total $ 3,300,000.00
=============
$ 3,960,000.00
=============
$ 7,260,000.00
============
Presupuesto de
Produccin
Primer sem.
Delta
Primer sem.
Sigma.
Segundo Sem
Delta
Segundo sem.
Sigma.
Ventas Presup 2,000 3,000 2,000 3,000
Inv. Final 300 150 300 150
Nec. Produc. 2,300 3,150 2,300 3,150
Inv. Inicial 200 400 300 150
Prod. Req. 2,100
=======
2,750
======
2,000
======
3,000
======
262
Cont.......
Presupuesto de
Requerimiento de Materia
Prima:
Producto Primer semestre
Materia prima A
Primer semestre
Materia prima B
Total.
Delta (2100 x 2) = 4,200 (2100 x 1) = 2,100
Sigma (2750 x 4) = 11,000 (2750 x 2) = 5,500
Total 15,200 7,600
Costo por Kg $ 20.00 $ 40.00
Total $ 304,000.00
=============
$ 304,000.00
=============
$ 608,000.00
Segundo Sem.
Materia Prima A
Segundo Sem.
Materia Prima B
Total
Delta (2,000 x 2) = 4,000 (2,000 x 1) = 2,000
Sigma ( 3,000 x 4) = 12,000 (3,000 x 2) = 6,000
Total 16,000 8,000
Costo por Kg. $ 26.00 $ 50.00
Total $ 416,000.00
============
$ 400,000
==========
$ 816,000.00
Gran Total $ 1,424,000.00
==============
263
Cont.
Compra de Materia Prima:
Presupuesto De Compra De Materiales
Primer Semestre Segundo Semestre Total
Materia Prima A B A B
Req. De la
Produccin
15,200 7,600 16,000 8,000
Inv. Final
Deseado
3,000 1,000 3,000 1,000
Necesidad de
Compra
18,200 8,600 19,000 9,000
Inv. Inicial. 4,000 2,500 3,000 1,000
Total a Comprar 14,200 6,100 16,000 8,000
Costo por Kg $ 20.00 $ 40.00 $ 26.00 $ 50.00
Total Compras $ 284,000
==========
$ 244,000
=========
$ 416,000
==========
$ 400,000
==========
$ 1,344,000
===========
264
Cont
Presupuesto de Mano de Obra:
Presupuesto De Mano de Obra Directa.
Primer Semestre Segundo Semestre Total
Delta Sigma Delta Sigma
Req. De Prod. 2,100 2,750 2,000 3,000
Hrs Req por
producto
4 4 4 4
Total Hrs. 8,400 11,000 8,000 12,000
Costo por Hr. $ 50.00 $ 50.00 $ 60.00 $ 60.00
Costo total $ 420,000 $ 550,000 $ 480,000 $ 720,000 $ 2,170,000
265
Cont..
Costos Indirectos:
Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacin:
Supervisin $ 700,000.00
Seguro $ 400,000.00
Mantenimiento $ 116,000.00
accesorios $ 60,000.00
Energticos $ 200,000.00
Total: $ 1,576,000.00
===========
Tasa de Aplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin:
Total de Costos de Indirectos de Fabricacin. $1,576,000.00
TIF = -------------------------------------------------------------------------- = ------------------------------------ = $ 40.00
Base de Asignacin 39,400 Hrs MOD
266
Presupuesto de Gastos de Administracin y venta:
Sueldos $ 150,000.00
Comisiones $ 60,000.00
Publicidad $ 300,000.00
Varios $ 300,000.00
Total: $ 650,000.00
===========
Presupuesto de Inventarios Finales.
Costo unitario Delta Costo unitario Sigma
Materia Prima
A
(2 x $26.00)= $ 52.00 (4 x $ 26.00) $ 104.00
Materia Prima
B
(1 x $ 50.00) $ 50.00 (2 x $ 50.00) $ 100.00
Mano de Obra (4 x $ 60.00) $ 240.00 (4 x $60.00) $ 240.00
GIF;S (4 x $40.00) $ 160.00 (4 x $40.00) $ 160.00
$ 502.00 $ 604.00
267
Costo de Venta Presupuestado:
Materia Prima A 3,000 Kg a $ 26.00= $ 78,000.00
Materia Prima B 1,000 Kg a $ 50.00 = $ 50,000.00
Producto Delta 300 Unidades a $ 502.00 = $150,600.00
Producto Sigma 150 Unidades a $ 604.00 = $ 90,600.00
Presupuesto de Costo de Venta:
Primer Semestre Segundo
Semestre
Total
Materia Prima utilizada $ 608,000.00 $ 816,000.00 $ 1,424,000.00
Mano de Obra 970,000.00 1,200.000.00 2,170,000.00
GIF,S 788,000.00 788,000.00 1,576,000.00
Costo de Produccin: $ 2,366,000.00 $ 2,804,000.00 $ 5,170,000.00
(+) Inv. Inicial de Artculos Terminados 296,000.00
(=) Disponible $ 5,466,000.00
(-) Inv. Final de Artculos trminados. 241,200.00
(=) Costo de Venta Presupuestado. $ 5,224,880.00
============
268
Presupuesto Financiero:
Estado de Resultados .
Compaa Nuo, S.A.
Estado de Resultados Presupuestado.
Del 1o. De Enero al 31 de Diciembre de 2010.
Ventas $ 7,260,000.00
(-) Costo de Ventas $ 5,224,800.00
(=) Utilidad Bruta $ 2,035,200.00
(-) Gastos de Operacin $ 650,000.00
(=) Utilidad de Operacin: $ 1,385,200.00
============
269
Presupuesto Financiero.
Estado de resultados (Complemento)
Un plan maestro debe comprender no solo el presupuesto de operacin, sino tambin se debe reflejar en el, como la
administracin espera ver a la empresa al final del perodo por el cul es elaborado dicho plan maestro. Para esto es
necesario presentar tanto el Estado de Resultados como el Estado de Situacin financiera con respecto a dicho plan es
decir, de acuerdo al perodo que se haya elegido para elaborar el plan maestro (Mensual, trimestral, semestral, etc.)
Estado de Resultados (Cont...)
Utilidad de Operacin: $ 1,385,200.00
Costo Integral de Financiamiento:
Gastos por inters $ 30,000.00
Perdida monetaria $ 9,242.00* 39,242.00
Utilidad antes de ISR y PTU $ 1,345,958.00
(-) ISR $ 275,000.00
(-) PTU $ 68,750.00 $ 343,750.00
Utilidad Neta: $ 1,002,208.00
============
Nota: Suponga que la PTU es de $ 68,750.00 y el ISR a pagar es de $ 275,000.00 (ambos datos se calcularon sobre la base de
la utilidad gravable)
270
Presupuesto Financiero.
Estado de Situacin Financiera:
Compaa Nuo, S.A.
Balance general presupuestado al 31 de Diciembre de 2010.
Activo: Pasivos:
Circulante Corto Plazo:
Bancos 50,000.00 Proveedores 70,790.00
Clientes 726,000.00 Doctos Por pagar 100,000.00
Inventario de M.P. 128,000.00 Impuesto sobre la Renta 275,000.00
Inventario de Art. Term. 241,200.00 Total Pasivo Corto Plazo 445,790.00
Total de Activos Circ. $1,145,200.00 Capital Contable:
No circulantes: Capital Aportado 900,000.00
Terreno $ 758,700.00 Capital ganado 206,000.00
Edif. Y Eq. Industrial $2,000.000.00 Utilidad del Ejercicio 1,002,208.00
(-) Dep,n Acumulada 687,500.00 $ 1,312,500.00 Actualizacin del Capital 442,400.00
Total de Activos No RETANM 220,002.00
Circulantes: $2,071,200.00 Total Capital Contable: $2,770,610.00
Total de Activos: $ 3,216,400.00 Total Pasivo (+) Capital $3,216,400.00
============ ==========
271
Bibliografa.
Costos y Administracin de Costos.
Contabilidad Administrativa
Ramrez Padilla David Noel
8a. Edicin
Mc Graw Hill
Mxico 2008.
Cost Accounting
Managerial Use of Accounting data.
Henke and Spoede
Editorial PWS Kent 1991.
Cost Accounting
Hammer, Carter and Usry
Editorial South Western
11th Edition, 1995
272
Bibliografa..
Costos y Administracin de Costos.
Management Accounting
Hansen and Mowen
4. Edition
Editorial South Western
1997.
Administracin de Costos:
Hansen y Mowen
Quinta Edicin
Thompson Editores.
Mxico, 2007.
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