DECRETO NUMERO

99-98

EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA


CONSIDERANDO:

Que para fortalecer la recaudacin tributaria, posibilitar una mayor inversin social y dar cumplimiento
a los compromisos asumidos en los Acuerdos de Paz, es necesario decretar impuestos que se ajusten a
los principios constitucionales de equidad y justicia tributaria, de igualdad y generalidad, que no sean
confiscatorios y que no hagan incurrir a los contribuyentes en una doble tributacin.


CONSIDERANDO:

Que para concretar los principios y objetivos citados, de acuerdo con la experiencia obtenida en la
aplicacin de las leyes tributarias recientes, es necesario establecer los mecanismos que aseguren el pago
de un impuesto mnimo por parte de las personas individuales o jurdicas domiciliadas en el pas que
desarrollan actividades mercantiles o agropecuarias, pero que no pagan Impuesto Sobre la Renta o
declaran reiteradamente prdidas fiscales en el rgimen de este impuesto. Y que para neutralizar
sealamientos de inconstitucionalidad por doble tributacin, sea acreditable al pago del Impuesto Sobre
la Renta o a la inversa, segn el rgimen que adopte el contribuyente.


POR TANTO:

En ejercicio de las atribuciones que le confieren las literales a) y c) del artculo 171, y con fundamento
en el artculo 239, ambos de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,

DECRETA:

La siguiente:

LEY DEL IMPUESTO A LAS EMPRESAS

MERCANTILES Y AGROPECUARIAS


ARTICULO 1. Del Impuesto. Se establece un impuesto a cargo de las personas individuales
o jurdicas, propietarias de empresas mercantiles o agropecuarias, domiciliadas o situadas en el territorio
nacional.


ARTICULO 2. Del hecho generador. El impuesto recae sobre la propiedad de las empresas,
sean stas mercantiles o agropecuarias.



*ARTICULO 3. Sujeto pasivo. Estn obligadas al pago del impuesto, las personas a que se
refiere el artculo 1 de esta Ley.

Las personas individuales o jurdicas propietarias de empresas mercantiles y agropecuarias que
operan dentro de los regmenes que establecen los Decretos Nmeros 22-73, 29-89 y 65-89 del
Congreso de la Repblica, estn obligadas al pago del Impuesto a las Empresas Mercantiles y
Agropecuarias, que establece la presente Ley.

* Reformado por el artculo 1 del Decreto Nmero 36-2001 del Congreso de la Repblica.


ARTICULO 4. Del perodo de imposicin. El perodo de imposicin se computar por
trimestres calendario.


ARTICULO 5. De las exenciones. Estn exentos del impuesto que establece esta ley:

a)
b)
c)
d)
a)
b)
Los Organismos del Estado, sus entidades descentralizadas y/o autnomas, y las municipalidades
y sus empresas, con excepcin de las personas jurdicas formadas por capitales mixtos.

Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas.
Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicios y confederacin
de cooperativas, centros educativos y culturales, las asociaciones deportivas, gremiales,
sindicales, profesionales, los partidos polticos y las entidades religiosas y de servicio social o
cientfico, que estn legalmente constituidas y autorizadas, siempre que la totalidad de los
ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y
que en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes.

Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, IVA, que tengan autorizacin de
la Direccin General de Rentas Internas o de la Superintendencia de Administracin Tributaria,
segn corresponda, para el pago de la cuota fija del Impuesto al Valor Agregado, IVA,
establecida en la segunda parte del artculo 50 de la ley de dicho impuesto, Decreto Nmero 27-
92 del Congreso de la Repblica y sus reformas.



ARTICULO 6. De las definiciones. Para los efectos de esta ley se entender por:

Activo neto total: El monto que resulte de restar al activo total, las depreciaciones y
amortizaciones acumuladas y la reserva para cuentas incobrables que haya sido constituida
dentro de los lmites establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as como el total de los
crditos fiscales pendientes de reintegro, segn el balance general de apertura del perodo de
liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta del sujeto pasivo que se encuentre en
vigencia durante el trimestre que se determina y paga.

Total de crditos fiscales pendientes de reintegro: El monto total de los crditos fiscales que
conforme a las leyes tributarias, el fisco tenga la obligacin de devolver al sujeto pasivo y que
consten en el balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del
Impuesto Sobre la Renta del sujeto pasivo que se encuentre en vigencia durante el trimestre que
se determina y paga.


c)
a)
Ingresos brutos: El conjunto total de ingresos de toda naturaleza, tanto gravados como exentos,
habituales o no, incluyendo las ganancias de capital, obtenidos por el sujeto pasivo durante el
perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que se
encuentre en vigencia durante el trimestre que se determina y paga.


ARTICULO 7. De la base imponible. En funcin de que el perodo de imposicin se computa
por trimestres calendario, la base imponible de este impuesto la constituye la cuarta parte del monto del
activo neto total, que resulte de restar del total de activos, las depreciaciones y amortizaciones
acumuladas, la reserva para cuentas incobrables, as como el total de crditos fiscales pendientes de
reintegro por parte del fisco. Para el efecto se tomar como referencia el balance general de apertura del
perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en vigencia
durante el trimestre que se determina y paga.

Las personas obligadas podrn optar por la base imponible determinada conforme el prrafo
anterior; o por la base constituida por la cuarta parte de los ingresos brutos, tomando como referencia lo
que declararon o debieron declarar en el perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la
Renta inmediato anterior al que se encuentre en vigencia durante el trimestre que se determina y paga.

En caso que las personas obligadas no hayan declarado ingresos en el perodo de liquidacin
definitiva anual a que se refiere el prrafo inmediato anterior, debern determinar y pagar el impuesto
que establece la presente ley, sobre la base del activo neto total.


ARTICULO 8. De la determinacin del impuesto. El impuesto se determina multiplicando
el tipo impositivo por la base imponible, segn corresponda conforme a los artculos 7 y 9 de esta ley.
Al impuesto determinado se le resta el Impuesto nico Sobre Inmuebles efectivamente pagado durante
el trimestre, cuando se tome la opcin de determinar el impuesto que establece esta ley, sobre la base del
activo neto total, segn se define en el artculo 6 de esta ley.

En los casos de perodos menores de un trimestre, el impuesto se determina en proporcin al
nmero de das que del trimestre hayan transcurrido, los que se computarn desde la fecha de inicio de
actividades hasta el ltimo da del trimestre correspondiente.


*ARTICULO 9. Tipo impositivo. El tipo impositivo ser del tres punto cinco por ciento
(3.5%) cuando se tome como base el valor del activo neto total, segn se establece en el primer prrafo
del artculo 7 de esta Ley, o del dos punto veinticinco por ciento (2.25%), cuando se opte por tomar
como base el valor de los ingresos brutos del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre
la Renta inmediato anterior, conforme el segundo prrafo del artculo 7 de esta Ley.

* Reformado por el artculo 2 del Decreto Nmero 36-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 10. De los acreditamientos. Para los efectos de acreditamiento, el Impuesto Sobre
la Renta y el Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias podrn acreditarse entre s. Para el
efecto, los contribuyentes podrn optar por uno de los regmenes siguientes:

El monto del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias pagado durante los cuatro
trimestres del ao calendario, podr ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta que
corresponda al ao calendario inmediato siguiente, tanto al que deba pagarse en forma mensual o
trimestral, como al que se determine en la liquidacin definitiva anual, segn corresponda.


Los contribuyentes que opten por este rgimen, podrn seguir acreditando el Impuesto a las
Empresas Mercantiles y Agropecuarias pagado conforme a las disposiciones de los Decretos
Nmeros 32-95 y 116-97 del Congreso de la Repblica, al Impuesto Sobre la Renta de los aos
calendario siguientes, hasta agotarlo.

b) El monto del Impuesto Sobre la Renta pagado, ya sea el que corresponda a los pagos mensuales
o trimestrales, como el que resulte segn la liquidacin definitiva anual, podr ser acreditado a
los pagos trimestrales del Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias del mismo ao
calendario.

Los contribuyentes que opten por este rgimen no podrn acreditar al Impuesto Sobre la Renta el
impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias, pagado durante los aos calendario
anteriores a aquel en el que hayan optado por este rgimen; y podrn considerar el Impuesto a las
Empresas Mercantiles y Agropecuarias como un gasto deducible conforme el rgimen del
Impuesto Sobre la Renta.


ARTICULO 11. Del pago del impuesto. El impuesto deber pagarse dentro del mes
calendario inmediato siguiente a la finalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los formularios
de declaracin que para el efecto proporcione la Superintendencia de Administracin Tributaria, que a la
vez constituirn recibo de pago.

El pago podr hacerlo el contribuyente en las cajas fiscales, en cualquier agencia o sucursal de
los bancos del sistema o en otra entidad habilitada para el efecto.


ARTICULO 12. De las infracciones y sanciones. Las infracciones a las disposiciones de la
presente ley sern sancionadas conforme a lo previsto en el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal, segn
corresponda.


ARTICULO 13. Del rgano de administracin. Corresponde a la Superintendencia de
Administracin Tributaria la administracin del impuesto, que comprende su aplicacin, recaudacin,
fiscalizacin y control.


ARTICULO 14. De la derogatoria. Se deroga el Decreto Nmero 32-95 y sus reformas
contenidas en el Decreto Nmero 116-97, ambos del Congreso de la Repblica, y cualquier otra
disposicin legal de igual o menor jerarqua que se oponga a lo dispuesto en esta ley.


*ARTICULO 15. Vigencia. El presente decreto entrar en vigencia el uno de enero de mil
novecientos noventa y nueve.

* Reformado por el Artculo 23 del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica.


PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU SANCION, PROMULGACIN Y
PUBLICACIN.




DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO EN LA CIUDAD DE
GUATEMALA, A LOS TREINTA DIAS DEL MES DE NOVIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS
NOVENTA Y OCHO.

RAFAEL EDUARDO BARRIOS FLORES
PRESIDENTE


MARIO FLORES ORTIZ
SECRETARIO


RUBEN DARIO MORALES VELIZ
SECRETARIO


PALACIO NACIONAL: Guatemala, quince de diciembre de mil novecientos noventa y ocho.


PUBLIQUESE Y CUMPLASE


ARZU IRIGOYEN

PEDRO MIGUEL LAMPORT K.
Ministro de Finanzas Pblicas

Licda. Rosamara Cabrera Ortz
Subsecretaria General
Presidencia de la Repblica
ENCARGADA DEL DESPACHO