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EL ABANDONO DE MERCANCAS EN EL COMERCIO EXTERIOR

Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.* L.A.E. y M.I. Ricardo Flores Martnez**

Introduccin
Las operaciones de importacin y de exportacin de mercancas generalmente requieren de cierto tiempo para su trmite, es as en razn de que una vez puesta la mercanca en los recintos aduaneros para su ulterior despacho aduanero (en lo sucesivo despacho), la autoridad requiere cierto tiempo para su reconocimiento, para determinar los impuestos a que se encuentra sujeta su introduccin o extraccin del pas, as como conocer si en ltima instancia las mismas se encuentran sujetas a ciertas restricciones o regulaciones arancelarias y no arancelarias. Tal circunstancia es prevista por las propias normas fiscales federales, y todava ms aquellas, que tienen previsto que las mercancas permanezcan en depsito sin ningn costo o erogacin por parte del sujeto que realiza la operacin de comercio exterior, toda vez que as lo determinan, entre otras normas, la propia Ley Aduanera, as como la Ley Federal de Derechos (LFD). A pesar de lo anterior, pudiera acontecer que la mercanca no sea retirada por alguna situacin o circunstancia propia o generada por el propio importador o exportador, con lo
* Investigador, consultor y litigante en materia fiscal. [email protected] ** Profesor investigador asociado A, del Departamento de Impuestos de Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas (CUCEA) de la Universidad de Guadalajara.

que la misma causar abandono a favor del fisco federal, con lo que aqul ya no podr recuperar la citada mercanca. Tal acontecimiento o circunstancia, lgicamente, ser en perjuicio del sujeto que realiza la operacin de comercio exterior y, en la mayora de los casos, ser en beneficio del fisco federal u otro tercero que se ubicara en la situacin de beneficio o provecho referida. Ahora bien, siendo el abandono una figura controversial, se materializa con total apego a las normas legales y constitucionales?, respeta la figura los principios o garantas constitucionales de audiencia, legalidad y de seguridad jurdica? En este artculo y en otros siguientes abordaremos y responderemos dichas preguntas, comenzando aqu con el anlisis conceptual y legal de la mencionada figura aduanera.

Concepto de abandono de mercancas

Definicin literal
El vocablo abandono, segn el diccionario Pequeo Larousse Ilustrado, es: Accin de abandonar () Descuido. Sinn. V. Negligencia. Incumplimiento de los deberes del cargo o funcin: abandono de servicio.

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Definicin doctrinal
Por su parte, para la doctrina, en voz de Jos Othn Ramrez, del Instituto de Investigaciones Jurdicas (IIJ) de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM), el abandono de mercancas Es una de las formas de extinguir la relacin jurdica aduanera. El abandono puede ser tcito o expreso, la primera hiptesis consiste en que las mercancas pasan a propiedad del fisco federal una vez que ha transcurrido el plazo de depsito legalmente establecido, y no haber sido destinadas a rgimen aduanero alguno y, la segunda, en la manifestacin de voluntad expresada por escrito del importador o exportador, cediendo las mercancas al fisco1 Por lo anotado, podemos concluir que el abandono es una figura que se puede dar por un acto deliberado o inclusive por una negligencia del importador o exportador; sin embargo, lo cierto es que, como dice el autor referido, el mismo significa y materializa la extincin de la relacin jurdica aduanera, con la ulterior prdida de propiedad y dominio de la mercanca y, adems, sin el pago de aranceles, impuestos, cuotas compensatorias y, en ltima instancia, sin el cumplimiento de otros requisitos variados y diversos que al efecto se deben cumplir. en depsito ante la aduana, en los siguientes casos: I. Expresamente, cuando los interesados as lo manifiesten por escrito. II. Tcitamente, cuando no sean retiradas dentro de los plazos que a continuacin se indican: a) Tres meses, tratndose de la exportacin. b) Tres das, tratndose de mercancas explosivas, inflamables, contaminantes, radiactivas o corrosivas, as como de mercancas perecederas o de fcil descomposicin y de animales vivos. Los plazos a que se refiere este inciso, sern de hasta 45 das, en aquellos casos en que se cuente con instalaciones para el mantenimiento y conservacin de las mercancas que se trate. c) Dos meses, en los dems casos. Tambin causarn abandono en favor del Fisco Federal las mercancas que hayan sido embargadas por las autoridades aduaneras con motivo de la tramitacin de un procedimiento administrativo o judicial o cuando habiendo sido vendidas o rematadas no se retiren del recinto fiscal o fiscalizado. En estos casos causarn abandono en dos meses contados a partir de la fecha en que queden a disposicin de los interesados. Se entender que las mercancas se encuentran a disposicin del interesado a partir del da siguiente a aquel en que se notifique la resolucin correspondiente. No causarn abandono las mercancas de la Administracin Pblica Federal centralizada y de los Poderes Legislativo y Judicial Federales. As, el abandono se puede materializar de manera expresa y por iniciativa y voluntad del sujeto que exporta o importa, as como de manera tcita cuando no sean retiradas dentro de los plazos determinados por el precepto transcrito. Sin embargo, los plazos a que se refiere la fraccin II, anterior, por lo expresado por el artculo 30 de la misma Ley Aduanera, se computarn a partir del da siguiente a aquel en que las

Marco jurdico del abandono de mercancas

Situaciones de abandono
Es totalmente plausible considerar que cuando un exportador o un importador pone en depsito aduanero sus mercancas, lo hacen para extraerlas o introducirlas al pas; sin embargo, pudiera ocurrir que el sujeto referido no tiene los medios o los recursos para retirarlas o inclusive el tiempo se le viene encima, con lo que se materializa la figura del comercio exterior denominada por la legislacin aduanera como abandono de mercancas, la que se encuentra regulada por la propia Ley Aduanera en su artculo 29, mismo que a la letra se transcribe a continuacin: Artculo 29. Causarn abandono en favor del Fisco Federal las mercancas que se encuentren

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mercancas ingresen al almacn en que queden en depsito, excepto en dos casos, y que son los siguientes: Artculo 30. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Tratndose de operaciones que se realicen en trfico martimo, el plazo se computar a partir del da siguiente a aquel en que se hubiera terminado la descarga del buque. II. Tratndose de mercancas pertenecientes a las embajadas y consulados extranjeros, a organismos internacionales de los que Mxico sea miembro, y de equipajes y menajes de casa de los funcionarios y empleados de las referidas representaciones y organismos, los plazos de abandono se iniciarn tres meses despus de que las mercancas hayan in gresado a depsito ante la aduana. Asimismo, segn determina el artculo 31 del mismo precepto aduanero, tratndose del equipo especial utilizado por las embarcaciones para la realizacin de maniobras de carga y descarga y que dejen en tierra, causa abandono tres meses despus del da siguiente a aquel en que las embarcaciones hubiesen dejado el puerto, pudiendo utilizarse el equipo por la empresa porteadora sin el pago de los impuestos al comercio exterior, atento a lo que dispone el segundo prrafo del mismo artculo 31. Dicho acontecimiento, por tanto, se materializa segn se ha descrito; sin embargo, en el largo correr del tiempo en las operaciones de comercio exterior, se han dado hechos o eventualidades espordicas y un tanto fuera de lo comn, como el referido y regulado por el anterior Cdigo Aduanero, en el que la Segunda Sala del Poder Judicial sentencia que la figura: No se configura el abandono tcito de una mercanca importada, para que pase a propiedad del fisco, aunque transcurra el plazo que seala el Cdigo Aduanero para recoger dicha mercanca de la aduana respectiva, cuando ello se debi al cumplimiento de formalidades especiales previstas por la ley, como la obtencin de los permisos de importacin y de libre importacin sin pago de impuestos expedidos 98 Tal pronunciamiento se manifiesta en la tesis aislada, visible en la pgina 78 del Semanario Judicial de la Federacin, Tercera Parte, LVII, que se reproduce a continuacin: IMPORTACIN, NO EXISTE ABANDONO TCITO DE MERCANCAS CUANDO SE OBTIENE LA EXENCIN DE IMPUESTOS.No se configura el abandono tcito de una mercanca importada, para que pase a propiedad del fisco, aunque transcurra el plazo que seala el Cdigo Aduanero para recoger dicha mercanca de la aduana respectiva, cuando ello se debi al cumplimiento de formalidades especiales previstas por la ley, como la obtencin de los permisos de importacin y de libre importacin sin pago de impuestos expedidos por la Secretara de Industria y Comercio y por la Direccin de Estudios Hacendarios, por lo que el tiempo transcurrido desde la llegada de la mercanca a la aduana, hasta la fecha en que se comunique a la propia aduana que por la susodicha mercanca no se cubrir el impuesto, slo da lugar al pago de almacenaje, pero nunca a que se modifique la situacin jurdica creada por la exencin, esto es, que por la espera del tiempo prudente que tarde la confirmacin que haga la Direccin de Aduanas a la Aduana respectiva permitiendo la libre importacin, no puede generarse el pago de impuestos. Revisin fiscal 131/60.- Conductores Elctricos, S.A.- 28 de marzo de 1962.- Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Octavio Mendoza Gonzlez. Entonces, podemos vlidamente concluir que el abandono no necesariamente ocurrir con el slo paso del tiempo y sin el reclamo del importador o exportador de las mercancas sino que, por el contrario, deberemos analizar y valorar cada situacin que se manifieste con ese carcter.

Notificacin de abandono por las autoridades

En razn de que el abandono afecta de manera directa los derechos de los importadores o exportadores, la norma reguladora de dichas operaciones, esto es, la Ley Aduanera, en su

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artculo 32, obliga a la autoridad a hacer efectivo el derecho de conocer la situacin que guarda su mercanca en el recinto fiscal o fiscalizado, esto es, de notificarle. Artculo 32. Cuando hubiera transcurrido el plazo a que se refiere el artculo 29 de esta Ley, las autoridades aduaneras notificarn personalmente o por correo certificado con acuse de recibo a los propietarios o consignatarios de las mercancas, en el domicilio que aparezca en el documento de transporte o en la factura comercial, que ha transcurrido el plazo de abandono y que cuentan con quince das para retirar las mercancas, previa la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, as como del pago de los crditos fiscales causados y que, de no hacerlo, se entender que han pasado a ser propiedad del Fisco Federal. En los casos en que no se hubiera sealado domicilio o el sealado no corresponda a la persona, la notificacin se efectuar por estrados en la aduana. Tratndose de mercancas explosivas, inflamables, contaminantes o corrosivas, as como de mercancas perecederas o de fcil descomposicin y de animales vivos, el plazo para retirar las mercancas a que se refiere el prrafo anterior ser de tres das. Una vez que la Secretara determine el destino de las mercancas que hubieran pasado a propiedad del Fisco Federal de conformidad con lo establecido en el artculo 145 de esta Ley, las personas que presten los servicios sealados en el artculo 14 de la propia Ley, debern vender, donar o destruir aquellas mercancas de las cuales no disponga dicha dependencia, para lo cual se deber cumplir con el procedimiento que la Secretara establezca mediante reglas. El costo de la venta o destruccin ser a cargo de las personas que las lleven a cabo. El adquirente de dichas mercancas podr optar por retornarlas al extranjero o destinarlas a cualquiera de los regmenes aduaneros en los trminos de esta Ley, calculando la base para el pago de las contribuciones de conformidad con las disposiciones del Ttulo Tercero, Captulo III de esta Ley. El producto de la venta se destinar a los fondos constituidos para el mantenimiento, reparacin o ampliacin de las instalaciones de las aduanas a que se refiere el artculo 202 de esta Ley, as como a pagar los cargos originados por el manejo, almacenaje, custodia y gastos de venta de las mercancas en los trminos que mediante reglas establezca la Secretara. Dicha actuacin autoritaria ser, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 8o. y 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que buscan resguardar la garanta de seguridad jurdica, as como los numerales del 303 al 321 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles (CFPC), e inclusive como lo dispone el propio Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), regulada por dicho ltimo precepto en el captulo II, del ttulo V, denominado De las notificaciones y la garanta del inters fiscal, artculos del 134 al 140. En esa tesitura, cuando ya ha transcurrido el plazo a que se refiere el artculo 32 de la Ley Aduanera transcrito, se materializa el abandono, por lo que atento a lo que el precepto dispone, la autoridad deber notificar al sujeto que pretende realizar la operacin de comercio exterior, que cuenta con quince das para retirar las mercancas, previa la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, as como del pago de los crditos fiscales causados y que, de no hacerlo, se entender que han pasado a ser propiedad del Fisco Federal.

Plazos de interrupcin del abandono

El abandono, como otras instituciones y figuras del comercio exterior, se puede interrumpir con la ocurrencia de diversas eventualidades, como las tres que relaciona el artculo 33 de la Ley Aduanera, que se transcribe y comenta a continuacin: Artculo 33. Los plazos de abandono se interrumpirn: l. Por la interposicin del recurso administrativo que corresponda conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin o la presentacin de la demanda en el juicio que proceda.

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El recurso o la demanda slo interrumpirn los plazos de que se trata, cuando la resolucin definitiva que recaiga no confirme, en todo o en parte, la que se impugn. II. Por consulta entre autoridades, si de dicha consulta depende la entrega de las mercancas a los interesados. III. Por el extravo de mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana. En resumen, el abandono o los tiempos o plazos para su ocurrencia son interrumpidos por la interposicin del medio de defensa procedente, en primer trmino. De igual forma, se interrumpir cuando la autoridad realice consulta que involucre o implique la entrega de las mercancas en cuestin y, por ltimo, al ocurrir una situacin del todo extraordinaria y que consiste en que las mercancas de depsito se extraven. IV. Prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de las mercancas embargadas por las autoridades aduaneras o las que hayan pasado a propiedad del Fisco Federal, sin que en caso alguno el espacio que ocupen estas mercancas exceda del 20% de la capacidad volumtrica de almacenaje. Por estos servicios se cobrar una cuota igual a la que deban cubrir los particulares siempre que no sea superior a la cuota establecida en la Ley Federal de Derechos por los mismos servicios, cuando los preste la autoridad aduanera en los recintos fiscales. El pago de la cuota nicamente se efectuar mediante compensacin contra el aprovechamiento a que se refiere la fraccin VII de este artculo, sin que d lugar a devolucin. Cuando las mercancas no sean retiradas por causas imputables a las autoridades aduaneras, el servicio no se cobrar al particular afectado y la contraprestacin no cobrada se podr compensar contra el citado aprovechamiento. V. Permitir el almacenamiento gratuito de las mercancas, de conformidad con lo siguiente: a) En mercancas de importacin, dos das, excepto en recintos fiscalizados que se encuentren en aduanas de trfico martimo, en cuyo caso el plazo ser de cinco das. b) En mercancas de exportacin, quince das, excepto minerales, en cuyo caso el plazo ser de treinta das. Los plazos a que se refiere esta fraccin se computarn en das hbiles a partir del da siguiente a aqul en que el almacn reciba las mercancas, independientemente de que hayan sido objeto de transferencia o transbordo. Tratndose de importaciones que se efecten por va martima o area, el plazo se computar a partir del da en que el consignatario reciba la comunicacin de que las mercancas han entrado al almacn. Durante el plazo en el que se permita el almacenamiento gratuito de las mercancas, solamente se pagarn el servicio de manejo de las mismas y las maniobras para el reconocimiento previo. As, los particulares que detenten la concesin o autorizacin para prestar los servicios de

Depsito fiscal sin costo para el usuario

Como ya se ha comentado y por las situaciones referidas, el depsito fiscal de las mercancas, inicialmente, no causa ningn costo o cargo al exportador o importador. Esto es as, en razn (como ya tambin se ha sealado) de que as lo determinan la propia Ley Aduanera, en su artculo 15, fracciones IV y V, y la LFD, en su ar tculo 41. El primero de los preceptos referidos, marca, a la letra, lo siguiente: Artculo 15. Los particulares que obtengan concesin o autorizacin para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior, debern cumplir con los lineamentos que determinen las autoridades aduaneras para el control, vigilancia y seguridad del recinto fiscalizado y de las mercancas de comercio exterior, as como con lo siguiente: 100

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manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior, debern cumplir con diversos lineamentos determinados por las autoridades aduaneras, dentro de las que destaca lo sealado por la fraccin V del numeral, en el sentido de permitir el almacenamiento de las mercancas a ttulo gratuito en dos casos: en la importacin, dos das, excepto en recintos fiscalizados que se encuentren en aduanas de trfico martimo, en cuyo caso el plazo ser de cinco das y, en la exportacin, 15 das, excepto minerales, en cuyo caso el plazo ser de 30 das, entendindose que el cmputo ser en das hbiles, comenzando ste a partir del da siguiente a aquel en que el almacn reciba las mercancas, independientemente de que hayan sido objeto de transferencia o transbordo. En tanto que en tratndose de importaciones que se efecten por va martima o area, el plazo se computar a partir del da en que el consignatario reciba la comunicacin de que las mercancas han entrado al almacn, segn establece el segundo prrafo de la fraccin V del artculo 15 de la Ley Aduanera. Por su parte, en el caso de la LFD, por ser la norma reguladora de la contraprestacin originada por el resguardo (tratndose de recintos fiscales), artculo 41, reproduce en esencia lo establecido por el artculo 15 transcrito y someramente comentado. Esto de la siguiente forma: no se concrete por cualquier otra causa, pagarn el derecho de almacenaje correspondiente, desde el primer da en que hayan quedado en depsito en cada aduana. III. A partir del da siguiente de la fecha en que se pongan a disposicin de los interesados las mercancas que hubieran sido secuestradas. Los plazos a que se refieren las fracciones I y II de este artculo, se computarn a partir del da siguiente a aqul en que el almacn reciba las mercancas, a excepcin de las importaciones que se efecten por va martima o area, en las que el plazo se contar a partir del da en que el consignatario reciba la comunicacin de que las mercancas han entrado al almacn.

Conclusiones
De lo analizado y comentado, podemos concluir que si bien es cierto que el abandono extingue la relacin entre la autoridad aduanera y el sujeto que realiza la operacin de comercio exterior, tambin puede ser la figura del comercio exterior la que materialice la prdida de la propiedad y dominio de las mercancas. La mayora de dichas situaciones representarn un quebranto para los sujetos que realizan operaciones de comercio exterior, por lo que creemos que cada uno de los casos que se presenten, sobre todo siendo el impulsor, el importador o exportador, merece un amplio estudio y anlisis y, en su caso, la aplicacin de los medios de defensa que las normas fiscales y aduaneras le proporcionan, quiz todava ms en tratndose de la exportacin de mercancas, fase del comercio exterior que siempre se deber estimular y promover. Referencia
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Artculo 41. Se pagarn derechos por el almacenaje de mercancas en depsito ante la aduana, despus de vencidos los plazos que a continuacin se indican: I. En mercancas de importacin, dos das, excepto en recintos fiscales que se encuentren en aduanas de trfico martimo, en cuyo caso el plazo ser de cinco das. II. En mercancas de exportacin, quince das, excepto minerales en cuyo caso el plazo ser de treinta das. Las mercancas por las que hubiere desistimiento del rgimen de exportacin, o en las que sta

Instituto de Investigaciones Jurdicas, Diccionario Jurdico Mexicano, Porra y Universidad Nacional Autnoma de Mxico, Mxico, 1993.

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