Introduccin

Este trabajo se pretende mostrar la evolucin que ha tenido el concepto de Contabilidad de Costos a travs de los aos. Para ello nos remontaremos a los inicios del siglo pasado, que es cuando comienza a desarrollarse la idea de la Contabilidad de Costos y mostraremos la evolucin del tema que nos ocupa en la medida que las necesidades de informacin empresaria fueron cambiando, cmo consecuencia del cambio de los escenarios econmicos.

Los orgenes de la contabilidad de costos Esta contabilidad comienza a mostrarse en forma incipiente con la Revolucin Industrial, ya que la invencin de la mquina de vapor y del telar industrial dio lugar a la aparicin de los talleres, antes artesanales para convertirse en fbricas. Hacia 1880 se lleg a la conclusin que los criterios contables utilizados hasta ese momento no eran compatibles con las exigencias de informacin que requeran las actividades industriales. Henry Metcalfe, en 1890, en su libro Costos Industriales se interesa por los problemas que presentan los costos indirectos de los productos, y es aqu donde comienza el desarrollo de lo que luego ser la contabilidad de costos. Vemos claramente cmo las exigencias en materia de informacin de las empresas originan la construccin de sistemas que satisfagan las mismas, y que permitan tomar decisiones para el funcionamiento empresarial En 1910 se comienza a conectar la informacin sobre costos con la contabilidad general. En la evolucin de la contabilidad de costos se comienza controlando y contabilizando el ciclo de las materias primas, desde las compras hasta la identificacin del consumo de las mismas en la fabricacin de los productos. Posteriormente se procedi a contabilizar la mano de obra aplicndola a los productos o procesos, llegndose por ltimo a la contabilizacin de los costos indirectos de produccin. La evolucin de las tcnicas de produccin generaron dos tipos de actividades industriales bien diferentes entre s que son: Las actividades que son consecuencia de pedidos de clientes Las actividades de produccin contina Lo anterior gener dos formas distintas de asignar costos Los costos por rdenes especficas Los costos por procesos Durante las dcadas de los aos 40 y 50 todas la atencin se centr sobre el conocimiento de los costos de produccin ya que la preocupacin de quienes dirigan empresas pasaba por cmo atender la demanda incesante, sin necesidad de dirigir el foco hacia otro lugar que no fuese el

mbito productivo de bienes y servicios. Cmo se apunt con anterioridad, es en este tiempo cuando se profundiza los anlisis sobre comportamientos de los recursos materiales utilizados en la produccin, y tambin comienza la aplicacin de los estudios de tiempos en la determinacin de costos de mano de obra. Las inquietudes se extienden a encontrar la forma ms razonable de asignar los costos indirectos de produccin a las unidades elaboradas Aqu es donde comienza la contabilidad de costos a tomar entidad y se lleva a cabo la insercin de la misma dentro de la contabilidad general.
Concepto de contabilidad de costos Es una actividad contable con el fin de predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Es una disciplina social que considera los siguientes aspectos: - CONTABILIDAD: genera informacin medible en trminos monetarios, presentndola en forma estructurada y sistemtica para reflejar las operaciones de una empresa (Aqu se ubica la contabilidad de costos) - AUDITORIA: verifica la informacin contable - FINANZAS: proporciona informacin financiera a partir de la informacin contable

Objetivos bsicos de la Contabilidad de Costos

Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad. Servir de base para la determinacin de los precios de los productos y/o servicios. Facilitar la valoracin de posibles decisiones a tomar que permitan la seleccin de aquella variante que brinde el mayor beneficio con el mnimo de gastos. Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y origen. Analizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas establecidas para la produccin o servicio en cuestin. Analizar los costos de cada subdivisin estructural de la empresa a partir de presupuestos de gastos que se elaboren para ello.

Terminologa bsica del costo Diversos han sido los conceptos expresados sobre el trmino Costo, aunque todos coinciden en que el costo es el valor de los recursos materiales, humanos y financieros consumidos o empleados en la elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio, que constituye un medidor de eficiencia econmica productiva, por lo que su comportamiento facilita evaluar los resultados.

El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado. Este indicado Costos Unitarios: El costo medio unitario o costo por unidad de volumen, es el cociente de dividir el costo total por el volumen de actividad, los costos unitarios son por lo tanto valores promedios. Un punto fundamental en esta cuestin es ver que el costo por unidad de volumen de actividad se comporta muy diferente de cmo lo hace el costo total. Costos Totales: Incluye el costo fabril ms los gastos incurridos en su proceso de distribucin y venta. Clasificaciones de los costos. La clasificacin de los costos puede hacerse de diferentes formas en funcin del criterio de clasificacin elegido, entre las principales se encuentran:

Elementos del costo de un producto. Materiales Mano de obra. Otros costos de manufactura

Materiales Son los materiales los principales bienes que se usan en la produccin y que se transforman en artculos terminados. Estos materiales se pueden dividir en materiales directos e indirectos. Los materiales directos son todos aquellos elementos fsicos que sean imprescindibles consumir durante el proceso de elaboracin de un producto o servicio, y representan el principal costo de la materia prima en el proceso de manufactura. Los materiales indirectos son todos los que no estn asociados directamente con el producto o servicio terminado. Mano de Obra La mano de obra se define como el esfuerzo fsico o mental gastado en la fabricacin de un producto o servicio. Su costo se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta. la mano de obra directa se define como la mano de obra que est directamente involucrada en la produccin de un artculo terminado, la cual

puede ser fcilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de obra importante en su produccin La mano de obra indirecta es la que no se vincula directamente en el proceso productivo

Otros Costos de Manufactura Los otros costos de manufactura son todos los costos de produccin, excepto los materiales y la mano de obra. Son aquellos en que incurre un centro para el logro de sus fines, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, y por lo tanto precisa de bases de distribucin. Aqu aparece el trmino Costo Indirecto de Fabricacin.

Por su incorporacin al producto. Directos: Son aquellos que son identificables con unidades especficas de produccin o servicio dado. Indirectos: Son aquellos que no son identificables con el producto o servicio y que se relacionan con l de forma indirecta

Por tanto se puede definir el costo de un producto y/o servicio como la suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Para su mejor comprensin se muestra el siguiente esquema:

De acuerdo al perodo en que se van a cargar a los ingresos. Costo del producto: Son los costos directa e indirectamente identificables con el producto. Son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos costos no proveen ningn beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, los costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo de los artculos vendidos que se enfrentan con los ingresos del perodo en el cual se vendieron los productos.

Costo del perodo: Son los costos que no estn directa ni indirectamente relacionados con el producto y que por lo tanto, no se inventaran. Los costos del perodo se cancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relacin entre el costo y el ingreso.

Por su relacin con el nivel de actividad. Variables: Son aquellos que sufren cambios en su magnitud total en proporcin al volumen de produccin y permanecen constantes en su magnitud unitaria. Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables en su magnitud total, independientemente del aumento o disminucin de los volmenes de produccin y varan inversamente proporcional a los volmenes de produccin en su magnitud unitaria. Mixtos: Estos costos contienen una porcin fija y una porcin variable, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin Por su relacin al momento del clculo. Real: Es calculado a partir de los consumos reales en el proceso productivo durante un perodo de tiempo. Predeterminado: Es calculado a partir de los consumos predeterminados, a un precio determinado para un perodo futuro.

Elementos del gasto. Los gastos para su registro se agrupan por elementos y partidas, atendiendo a las disposiciones del Ministerio de Finanzas y Precios. Segn las bases generales para el Perfeccionamiento Empresarial son elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza econmica, estn o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio. Los elementos de gastos son aquellos que se incurren durante el proceso productivo o de servicio, tales como, administracin, distribucin, ventas y en otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad. Los lineamientos generales del costo establecen como elementos de gastos los siguientes: Materias primas y materiales: Incluye las materias primas, materiales bsicos y auxiliares. Combustibles: Se incluyen todos los gastos originados en el consumo de los diferentes combustibles adquiridos con fines tecnolgicos para producir energa, bien estn asociados al proceso productivo, administrativo, de distribucin y venta o ajenos a las actividades fundamentales. Energa: Est constituido por todas las formas de energa adquiridas por la entidad, destinadas a cubrir las necesidades tecnolgicas y las restantes demandas elctricas. Salarios: Comprende todas las remuneraciones realizadas a los trabajadores, incluyendo el acumulado de las vacaciones, las primas, pagos por condiciones anormales y cualquier remuneracin al trabajo que se realice a partir del fondo de salarios. Otros gastos de fuerza de trabajo: Incluye los gastos originados por la aplicacin de las tasas aprobadas por la legislacin financiera vigente que se aporta como contribucin al estado y como impuesto por la utilizacin de la fuerza de trabajo. Comprende adems los pagos por concepto de seguridad social a corto plazo que se realiza al personal de la entidad en los lmites establecidos por la ley.

Depreciacin y amortizacin: Incluye los gastos de utilizacin de los activos fijos tangibles sobre la base de la aplicacin de las tasas establecidas al efecto a sus valores iniciales (en el caso de la depreciacin); y comprende tambin los gastos por la utilizacin de los activos fijos tangibles y la distribucin alcuota de los valores pagados por ellos. Otros gastos monetarios: Incluye entre otros los gastos asociados a la entidad que no se identifiquen con los elementos antes descritos, entre los cuales pueden citarse los gastos de personal en comisin de servicios, los impuestos, pagos de servicios productivo y no productivos comprados, etc.

Partidas del costo. La agrupacin de los gastos por partidas, est asociada al proceso de produccin o de servicio, teniendo como objetivos fundamentales la determinacin y clculo del costo del producto, servicio o proceso. Las partidas de costos agrupan los gastos, por la forma de inclusin en el producto y por su incidencia directa o indirecta. Los gastos se agrupan por partidas por el hecho de que la agrupacin por elementos es insuficiente para la planificacin, el registro, el clculo y el anlisis del costo de produccin por tipos de productos. Partidas de costo directo: Materias primas y materiales. Salario y otros gastos de fuerza de trabajo.

Partidas de costo indirecto: Gastos indirectos de fabricacin. Sistemas de Costos. Los sistemas de costos son un conjunto de mtodos, normas y procedimientos, que rigen la planificacin, determinacin y anlisis del costo, as como el proceso de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la produccin y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros. Dentro de los objetivos de un sistema de costos se encuentran: Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignacin de costos. Determinar los criterios a aplicar en la distribucin y prorrateo de los gastos. Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos, las modalidades de clculo, las bases que se pueden utilizar, como tienen que ser tratados ciertos costos, forma de determinar los costos totales y unitarios, as como la metodologa para la presupuestacin de costos y determinacin de estndares. Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el servicio prestado, es necesario definir un sistema para aplicarlos a la actividad. En general se pueden aplicar dos sistemas de Contabilidad de Costo segn la concentracin de los mismos: Sistema de Costo por Proceso. Sistema de Costo por rdenes de Trabajo.

Sistema de Costo por Proceso: Se aplica en las empresas o en las industrias de elaboracin continua o en masa, donde se producen unidades iguales sometidas a los mismos procesos de produccin. El mismo constituye un costo

promedio, donde a cada unidad fsica de produccin se le asigna una parte alcuota del todo que representa el costo de produccin. Se utiliza cuando los productos se hacen mediante tcnicas de produccin en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es adecuado cuando se producen artculos homogneos en gran volumen as como en las refineras de petrleo, en una fbrica de azcar o en una fabrica de acero. Bajo un sistema de costo por proceso, los tres elementos bsicos del costo de un producto (materiales directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Sistema de Costo por rdenes de Trabajo: Es el conjunto de principios y procedimientos para el registro de los gastos identificados con rdenes de produccin especificas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y determinar los diferentes niveles del costo en relacin con la produccin total, en las empresas donde la produccin se hace por pedidos. Un sistema de acumulacin de Costos por rdenes de Trabajo es ms adecuado donde un solo producto o un grupo de productos se hacen de acuerdo con las especificaciones de los clientes, es decir, que cada trabajo es hecho a la medida. Objetivo del Sistema de Costo por rdenes de Trabajo Responder rdenes segn la solicitud de los clientes sobre la base de las especificaciones previamente establecidas. Bajo un Sistema de Costos por rdenes de Trabajo, los tres elementos bsicos del costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de produccin, se acumulan de acuerdo con su identificacin con cada orden.