Area Contable

c O n T E n I D O

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I n f O R M E E S P E C I A L

InForme especial NIC 10-Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General (Modificada en 1999)

.......

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InForme contaBle Anlisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad Nic 2 Existencias y sus diferencias con las Normas Tributarias del Impuesto a la Renta (Primera Parte) . .......................................................................................................................................................... VI-3

La NIC 10 define como SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL (CIERRE) como sucesos favorables y desfavorables que ocurren entre la fecha del balance general y la fecha en que los estados financieros son autorizados para emitirse.

Tipos de Sucesos Posteriores

Aquellos que proporcionan evidencia de desenlace de situaciones existentes a la fecha del balance de cierre.

NIC 10-Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General (Modificada en 1999)

C.P.C. Carlos Valdivia Loayza Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad
InTRODuccIn
Esta Norma, internacionalmente se encuentra vigente donde el 1 de Enero del 2000. En el Per, la presente norma entr en vigencia a partir del 1 de Enero del 2001. En 1980 se emiti la NIC 10 Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la fecha del Balance. A partir de Junio del 2000, en que se oficializ en el Per la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, se sustituy todo lo referente a Provisiones y Contingencias que se inclua en la NIC 10 (1980) y al entrar en vigencia la presente NIC 10 (1999) se sustituy todo los aspectos que no haba sustituido la NIC 37.

QUE REQUIEREN AJUSTE

QUE NO REQUIEREN AJUSTE

Aquellos que proporcionan informacin sobre situaciones que surgen despus de la fecha del balance de cierre

NIC 10 - Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General (modificada 1999) NIC 10 - Contingencias y Sucesos Ocurridos despus de la fecha del Balance (1980)

NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes (modificada 1998)

Para lograr una buena comprensin de esta NIC, tenemos que considerar que ocurren hechos entre la fecha del balance (31 de Diciembre) y la fecha de autorizacin del balance, las cuales son tratados por esta NIC. Por ejemplo, en el Per una compaa que cierra su balance el 31 de Diciembre pero prepara dicho balance entre Enero y Febrero o Marzo del siguiente ao. asu-

mamos que la compaa ha tenido sus estados financieros al 31 de Diciembre, el 6 de Marzo y considera que son los definitivos, por lo tanto dicha fecha ser de autorizacin de emisin y de acuerdo con esta NIC todos los sucesos importantes que ocurran entre el 1 de Enero y el 6 de Marzo (fecha de autorizacin) debern ser revelados y en algunos casos generar ajustes contables.
Fecha de Autorizacin de emisin del balance

Fecha de cierre de balance

El procedimiento seguido para autorizar la emisin de los estados financieros variar de acuerdo con la organizacin de la empresa, estatutos o reglas especficas, determinados por la empresa. En nuestro pas, normalmente se autoriza la emisin de los estados financieros de manera informal, por lo que ser necesario que a partir de este requerimiento establecido por la NIC 10, los estados financieros sern firmados por la Gerencia General y Contador General o por el funcionario designado por el estatuto de la empresa, al pie de la siguiente leyenda: Estados Financieros autorizados para su emisin definitiva con fecha _____ de _______ 200X o mediante carta que acompae a dichos estados financieros con la misma leyenda. La informacin proporcionada por esta leyenda servir de base para la nota a los estados financieros referidos a la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros. Ejemplo de Nota a los Estados Financieros sobre la autorizacin de emisin de los estados financieros. Nota - Fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros De acuerdo a su estructura gerencial, el directorio de la compaa con fecha 6 de marzo del 20x2 ha autorizado la emisin de los estados financieros correspondientes al ao terminado el 31 de diciembre del 20X1. La razn de exigir esta revelacin responde a la necesidad de establecer el periodo posterior al cierre del balance en el cual la empresa debe revelar los sucesos importantes.

OCURREN HECHOS

GENERAN:

AJUSTES O REVELACIONES

OBjETIvOs
La NIC 10 (modificada 1999) tiene los siguientes objetivos:
Bajo que circunstancias una empresa debe ajustar sus estados financieros como consecuencia de sucesos posteriores a la fecha del balance general de cierre del ejercicio. OBJETIVOS

Las revelaciones relacionadas con sucesos de importancia ocurridos entre la fecha del balance de cierre y la fecha de autorizacin.

DIvIDEnDOs
Si con posterioridad al cierre del balance y antes de la fecha de autorizacin de

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vI Informe Especial
emisin de los estados financieros son propuestos o declarados dividendos a favor de los accionistas de una empresa , esto no debe dar lugar a reconocer dichos dividendos como un pasivo a esa fecha. Al respecto, la NIC 1 propone que la empresa haga estas revelaciones ya sean en el rubro de Patrimonio como un componente separado del patrimonio; o en las notas a los estados financieros. Ejemplo de presentacin de los mencionados dividendos: Comentarios al ejemplo:
a) En el Balance Patrimonio Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas xxx xxx xxx xxx xxx

(1) Utilidad Restringida Utilidad de libre disposicin

(1) Las utilidades retenidas se discriminan entre utilidades restringidas (caso de dividendos declarados) y utilidades de libre disposicin.

b) En Notas a los Estados Financieros (del ao 20X1) Nota - Dividendos en Acciones Con fecha 15 de febrero del 20X2 el directorio ha declarado un dividendo en acciones del 10% a repartirse con fecha 20 de Marzo del 20X2. Este dividendo signific la emisin de 50,000 acciones adicionales y en la transferencia de Nuevos Soles 250,000 de utilidades retenidas a capital social.

Es conveniente precisar que el ejemplo anterior slo se revela en los estados financieros del ao 20X1, ya que para el ejercicio 20X2 se debe contabilizar la declaracin de dividendos abonando a dividendos por pagar con cargo a resultados acumulados.

un cambio de la situacin de de una contingencia por una provisin. Ejemplo: Una empresa tiene un juicio seguido por sus trabajadores por ciertos derechos laborales que se inicia en mayo del 20X1, el cual se estaba revelando como una contingencia al 31 de diciembre del 20X1, sin embargo el 23 de febrero del 20X2 (fecha anterior a la autorizacin de emisin de los EEFF) se produce el fallo judicial por el cual la compaa tiene que pagar 43,000 nuevos soles a sus trabajadores. En aplicacin de la NIC 10, este suceso posterior obliga a modificar la situacin de una contingencia por la de una provisin con cargo a gastos. b) La informacin recibida con posterioridad a la fecha del balance general indicando que uno de los activos est desvalorizado a una fecha por lo que hay que crear o modificar una provisin por desvalorizacin, tal es el caso: La quiebra de un cliente, que ocurre con posterioridad a la fecha del balance general. c) descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados financieros eran incorrectos. Ejemplo: Una empresa esta preparando en Febrero del 20X2 sus estados financieros y encuentran que hace dos aos se contabiliz errneamente una cuenta de gastos de mantenimiento como si fuese un activo fijo. Por consiguiente, en aplicacin de la NIC 10 deber preceder a corregir los estados financieros del 20X1.

Detallar la naturaleza de los bienes vendidos, importe y forma de cobro. e) Devaluacin monetaria Sealar la variacin del tipo de cambio (si fuera importante) y si es posible dar la posicin de cambio. f) Litigios Naturaleza de la demanda, importe, opinin de la gerencia de los efectos en los estados financieros. g) Convenio de crdito Detallar los crditos obtenidos, su importe, el nombre del acreedor, tasas de inters, fecha de vencimiento, garanta y otras restricciones. h) Siniestros Detallar la naturaleza del siniestro, monto de ser posible, coberturas de seguros, efectos en las operaciones. En seguida presentaremos un ejemplo de notas a los estados financieros respecto de los mencionados sucesos posteriores. Ejemplos de Notas a los Estados Financieros de Sucesos Ocurridos Despus del Cierre de Balance (a) Fusiones Bajo un convenio fechado el 30 de enero del 20X1, la compaa Don Oscar S.A., se ha fusionado con la compaa a cambio de 400,000 acciones, de 10 nuevos soles cada una. La compaa Don Oscar S.A. report ventas netas de 12500,000 nuevos soles y utilidades netas de 1100,000 nuevos soles en el 20X0. (b) Discontinuacin de una operacin (En la Ca Y) El 19 de Febrero del 20X1, el directorio facultado por la Junta General de Accionistas de la Compaa Y, anunci pblicamente un plan de discontinuacin de la produccin de televisores. La decisin de esta discontinuacin obedece el trmino de las exoneraciones tributarias en la zona de frontera, lo que hace poco viable la obtencin de utilidades. Sin embargo, la compaa espera concentrarse en su otra actividad, relacionada en la importacin de artefactos del hogar. La compaa est buscando activamente un comprador del segmento discontinuado y espera terminar la enajenacin durante el ao 20X2. Al 31 de Diciembre del 20X0, el valor contable de los activos correspondientes al citado segmento discontinuado ascenda a 2800,000 nuevos soles y sus deudas a 350,000 nuevos soles. Se estima que no habr prdidas por deterioro del valor de los activos porque existe un comprador de los activos fijos en Chile. Durante el ejercicio la operacin discontinuada produjo ingresos por 7400,000 nuevos soles (30 % del

Sucesos ocurridos despus de la fecha del balance general, que no requieren ajustes
Se deben revelar en notas a los estados financieros los sucesos ocurridos despus del cierre de balance general, tales como: a) Fusiones Debe identificar las empresas materia de fusin y la forma de combinacin. b) Descontinuacin de una operacin En cumplimiento con la NIC 35 se debe revelar la decisin de discontinuar las operaciones de un segmento de ellas. Asimismo, se debe detallar los efectos de la descontinuacin en los ingresos y costos, as como la disposicin de los activos netos de sus pasivos. c) Construcciones Detallar la naturaleza de los compromisos de construccin de activos, el monto a invertir, financiamiento y estimacin de la fecha de entrada en uso. d) Venta de propiedades

Empresa en Marcha
Si una empresa despus de la fecha del balance general y antes de la entrega la emisin de los estados financieros, sus accionistas o directorio deciden liquidar la empresa o cesar sus operaciones no debe preparar los estados financieros aplicando el principio de empresa en marcha.

Sucesos posteriores a la fecha del balance general que requieren ajustes

Una empresa que ya tiene preparados sus estados financieros al cierre del ejercicio y se produce un hecho posterior que genera un ajuste debe modificar las cifras de los estados financieros ya preparados. Como ejemplos de estos sucesos, la NIC 10 presenta el caso de: a) Una sentencia judicial sobre un litigio existente al cierre del ejercicio, pero que se produce posterior al cierre del ejercicio lo cual puede significar

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total de las empresas) y 5960,000 nuevos soles de gastos de operacin (45% del total de gastos operativos), mientras que su ganancia fue de 1400,000 nuevos soles (no se dedujo impuesto a la renta por encontrarse exonerada). (c) Construccin de Instalaciones En enero de 20X1, se inici la construccin de una fundicin. La gerencia ha programado la produccin inicial de la fundicin el mes de octubre de 20X2 y se ha previsto un desembolso de 2500,000 dlares americanos para su construccin. (d) Venta de propiedades despus del 31 de diceimbre del 20X0 El 23 de Febrero del 20X1, la compaa firm un contrato amparando la venta de su propiedad inmueble de la Av. Principal 114. El contrato requiere un pago inicia de US$ 100,000 al 1 de abril del 20X1 y 3 pagos semestrales adicionales, a partir del 1 de octubre del 20X1, de US$ 50,000 ms un inters al 8% anual sobre saldos insolutos. El valor contable de la propiedad a la fecha de la venta fue de 525,000 nuevos soles (US$ 150,000 aproximadamente). (e) Devaluacin Monetaria Con fecha 22 de febrero del 20X1 el sol peruano fue devaluado en 10% frente la dlar americano. A dicha fecha la posicin de cambio era favorable en 120,00 U.S. dlares. (f) Litigios En Febrero del 20X1, la compaa fue demandada por S/. 2000,000 por daos y perjuicios por incumplimiento de contrato celebrado en enero del 20X1. La denuncia est actualmente en la etapa inicial del juicio y por lo tanto, el resultado final no puede determinarse. En opinin de la gerencia y sus asesores legales, los resultados del juicio no deben tener un efecto adverso sobre la situacin financiera o los resultados de operacin de la compaa. (g) Convenio de crdito La Compaa ha cerrado convenio de crditos hasta por US$ 10000,000 con fecha 3 de marzo del 20X1 que toman la forma de crdito revolvente hasta el 31 de diciembre del 20X1. Las cantidades que se aceptan en prstamo de pagaran en pagos parciales a partir del 1 de julio y hasta el 30 de diciembre del 20X2 a una tasa de inters del10% anual. Los convenio proyectan restringir los pagos de dividendos en efectivo y los impuestos que se paguen para readquirir acciones comunes, limitando ambos ingresos que se perciben despus del 31 de diciembre del 20X1. (h) Siniestros Un incendio en febrero del 20X1, en la planta de Chiclayo, caus daos extensos al inventario y al edificio. Se han reducido las operaciones y actualmente slo se hacen embarques de productos terminados. Se considera que la cobertura del seguro ser adecuada para cubrir la prdida en inventarios, la reparacin al edificio y la prdida resultante de la interrupcin en las actividades mercantiles.

REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA

Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 5.106. Situaciones posteriores a la fecha de los Estados Financieros Se debe revelar cualquier transaccin y otros eventos econmicos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que se autoriza su emisin, que afecte o pudiera afectar la situacin financiera y las perspectivas de la empresa, describiendo su naturaleza y montos, si su importe lo amerita, como: 1. Una fluctuacin cambiaria de la moneda del pas o cambios en la paridad de monedas extranjeras; 2. Cambios en los precios de realizacin de los valores negociables respecto a valores de mercado; 3. Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres; 4. Emisin o colocacin de acciones y bonos recompra y disminucin de capital; 5. Compra de un negocio o de inmuebles, maquinaria y equipo; 6. Eventos o cambios en las circunstancias que modifiquen las bases utilizadas para estimar las contingencias; 7. Incumplimientos contractuales; y, 8. Cambios en las normas legales aplicables a la empresa o a sus operaciones.

Anlisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad NIc 2 Existencias y sus diferencias con las Normas Tributarias del Impuesto a la Renta (Primera Parte)
CPC Carlos Paredes Retegui Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR - Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

I n f O R M E C O N T A B L E

n esta oportunidad, abordaremos los conceptos doctrinarios contables y las tributarias, principalmente delnormas Impuesto a la Renta, con relacin a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 EXISTENCIAS, as como las interpretaciones SIC que se relacionan con dicha NIC. Mediante algunos ejercicios prcticos apreciaremos los efectos contables y tributarios que tienen las diferencias permanentes y las diferencias temporales, en la determinacin del monto a reconocer (contabilizar) en el Estado de Ganancias y Prdidas por concepto de Participacin de los Trabajadores e Impuesto a la Renta, efectos que en cumplimiento de la NIC 12 Impuesto a la Renta (modificada en 1996), tienen

1. Qu temas aborda la NIC 2 Existencias?

La NIC 2 Existencias aborda los siguientes temas: a) Objetivo de la NIC.

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que reflejarse en el conjunto de los estados financieros. Tambin analizaremos los procedimientos contables que debieron seguirse al cierre del ejercicio 2000 o 2001, en el caso de que hasta el ejercicio econmico 1999 o 2000 an no se haya aplicado la NIC 12, procedimientos que estn sealados en la NIC 8 - Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables (modificada en 1993) y en la Interpretacin SIC 8 Aplicacin por Primera Vez de las NICs como Principal Base Contable.

b) Alcance de la NIC. c) Definiciones. d) Medicin o valuacin de existencias. Costo de Existencias. Costos de compra. Incrementos por diferencia de cambio. Incrementos por costos de financiamiento. Costos de transformacin. Otros costos. Costo de existencias de un proveedor de servicios. Tcnicas para la medicin de costos.

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e) f) Frmulas de costeo. Tratamiento referencial. Tratamiento alternativo permitido Valor Neto de Realizacin Reconocimiento como gasto Revelaciones en notas a los estados financieros. inicialmente fue aprobada en 1975 con el nombre de NIC 2 Valuacin y Presentacin de Existencias en el Contexto del Sistema de Costos Histricos (prrafo 2) y luego fue modificada en 1993, entrando en vigencia para el IASC (IASB), la ltima modificacin, a partir del 01 de Enero de 1995. Las diferentes versiones de la NIC 12 Impuesto a la Renta, han tenido la siguiente vigencia en el PER:

7. Qu temas NO INCLUYE la NIC 2 Existencias?

NO INCLUYE A: (prrafos 1 y 3) 1. Trabajos en curso originados por los contratos de construccin (NIC 11). 2. Ttulos financieros. 3. Existencias de: a. Ganado. (NIC 41) b. Productos agrcolas y forestales. (NIC 41) c. Depsitos de mineral. En la medida que se valen a su valor neto de realizacin de conformidad con prcticas establecidas en determinadas actividades econmicas. Ejemplo: Agricultura: Cuando las cosechas han sido recogidas. Minera: Cuando la venta est asegurada con un contrato a futuro.

2. Desde qu fecha se encuentra vigente la NIC 2 Existencias en el mbito internacional y en el Per?

Internacionalmente, e sta Norma

3. Qu Interpretaciones SICs se
Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad 007-96-EF/93.01 (*)

Ttulo Versin Vigencia Del Al NIC 2 Existencias Original y luego modificada en 01/ENE/96 Contina

(*) Al entrar en vigencia a partir del 01/ENE/98 la Ley 26887 Ley General de Sociedades, en su artculo 223 se estableci la obligacin de preparar y presentar los estados financieros de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Per, aspecto que mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 013-98-EF/93.01 se precis que se entenda que eran las Normas Internacionales de Contabilidad. Por tal motivo, se prorrog el inicio de la vigencia de las 33 primeras NICs rigiendo a partir del 01/ENE/98. (Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 015-98-EF/93.01). Por lo tanto, estuvo vigente desde el 18/ABR/94 pero se hizo obligatorio desde el 01/ENE/98.

8. Qu trminos define la NIC 2 Existencias?

han emitido en relacin a la NIC 2 Existencias?

Hasta el 31 de diciembre de 2001 se han emitido las siguientes SICs relacionadas con la aplicacin del la NIC 2 Existencias: a) SIC 1 Uniformidad Diferentes mtodos de costeo para existencias. b) SIC 11 Tipos de Cambio - Capitalizacin de las prdidas resultantes de una severa devaluacin de la

moneda.

Son activos que:

4. Desde qu fecha se encuentran vigentes las SICs en el Per?

a) De la SIC 1 hasta la SIC 16 desde el 1 de enero del 2001. b) De la SIC 17 a la SIC 25 desde el 1 de enero del 2002.

5. Qu objetivos persigue la NIC 2 Existencias y cul es su alcance?

Se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios. - Mercaderas - Productos Terminados

S e h a l l a n e n proceso de produccin para efectos de dicha venta. - Productos en

Establecer el

ALCANCE (Prrafo 1) A estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos histricos (fecha de adquisicin), en relacin al tratamiento contable que debe darse a las:

Se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. - Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos.

tratamiento contable

EXISTENCIAS (Prrafos 4 y 5)

EXISTENCIAS

VALOR NETO DE REALIZACION VNR (Prrafos 4 y 6)

Es el valor de venta estimado (VVE) en el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminacin (CET) y menos los costos estimados necesarios para realizar la venta (CEV).

6. Especficamente qu temas trata la NIC 2 Existencias?

Trata principalmente los siguientes problemas:

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Determinacin del monto del costo por el que debe ser activado.

Costo S/.

En qu momento se debe reconocer y mantener como ACTIVO hasta que sean reconocidos los correspondientes ingresos. (se convierta en COSTO DE VENTAS).

Balance General

FORMULA VNR = VVE (CET + CEV)

Ganancias Prdidas

Tal como se describe en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, un activo es un recurso econmico que controla la empresa. En ese sentido, se puede sustentar que

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ningn recurso econmico vale ms de lo que costara reemplazarlo en el mercado. Por esta razn, los Contadores valoramos las Existencias en el Balance General al menor valor entre su costo y el valor de mercado, que significa costo corriente de reposicin o valor neto de realizacin.1
_____________

CASO PRACTICO n 1
Si se tiene que en el Laboratorio de Productos Farmacuticos S.A. LAPFSA - una de sus principales medicinas ha ba-

jado de precio como consecuencia de que otro laboratorio ha colocado en el mercado otra medicina igual a un menor precio, es probable que LAPFSA no pueda vender su producto al precio que tiene fijado, por lo que, ha efectos de no sobrevaluar sus existencias estar obligado a hallar el Valor Neto de Realizacin y compararlo con el Valor de Costo. Si el Valor Neto de Realizacin resulta menor que el Valor de Costo, por la diferencia debe reconocer (contabilizar) la prdida. Ejemplo:

Ms adelante trataremos en forma terica y prctica, todos y cada uno de los tres momentos.

10. A qu valor se deben reconocer (contabilizar) inicialmente las existencias?

Se deben reconocer y anotar en los registros contables

Costo de la medicina. Valor de Venta Estimado VVE. Costo Estimado de Terminacin CET. Costo Estimado de Venta CEV. PRDIDA ( 12.000 ( 2,500) 500 )

S/. 10.000

LAS COMPRAS Al costo de adquisicin (prrafo 8)

LA FABRICACION o PRODUCCION Al costo de transformacin (prrafo 10)

Valor Neto de Realizacin VNR.

9.000 1.000

11. Qu conceptos incluye el COSTO DE ADQUISICIN?

Todos los desembolsos incurridos para poner las existencias en su ubicacin y condicin actual (venta o su uso esperado)

Para este caso, LAPFSA debe reconocer una prdida de S/. 1.000 mediante un cargo a la cuenta 68. Provisiones del Ejercicio y abono a la cuenta correctora o de valuacin 29. Provisin para Desvalorizacin de Existencias, en el caso de que aplique el Plan Contable General Revisado. Ejemplos prcticos ms completos se presentan ms adelante.

existencias tienen tres momentos en que se les va a asignar valores monetarios o sus valores iniciales pueden variar, y son: a) En la fecha de adquisicin o compra. b) En una fecha posterior al de su adquisicin o compra. (Puede aumentar o puede disminuir el costo inicial) c) A la fecha de presentacin en el balance general. (Puede disminuir) En forma grfica lo podemos apreciar a continuacin:

9. Qu valores se deben asignar a las existencias desde la fecha en que se adquieren hasta la fecha en que se venden o disponen?
Durante su paso por una empresa, las

En la fecha inicial Costo total (hasta su venta o uso esperado) 1 3

A la fecha de presentacin en el Balance General

a) Una operacin de compra en el mercado local, incluye los siguientes conceptos: Valor de compra. (-) Descuentos y bonificaciones Impuestos NO recuperables o NO reembolsables. Costos de transporte y manipuleo. Otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias: El costo de las existencias incluye todos los costos razonables y necesarios para poner las existencias en la ubicacin apropiada listos para su

Al 31/DIC/

CASO PRACTICO n 2
Si se tiene una planta industrial procesadora de leche en la ciudad de Chiclayo y la mayor parte de la materia prima se adquiere de los ganaderos del Departamento de Cajamarca, lugar de donde se recoge en camiones cisterna y cuyo servicio es prestado por un tercero que cobra S/. 0,10 por litro. Esta operacin se conoce como ordenar que la mercanca comprada sea entregada en sus instalaciones. El precio bruto que se paga a cada productor es de S/. 1 el litro. En este caso, el costo de compra es de S/. 1.10 por litro y est conformado por el precio que se paga a los ganaderos por la leche fresca ms los gastos del servicio de transporte que presta el

Variaciones Aumentos (disminuciones) 2

Ventas. Retiros o Disposiciones. Ajustes por Inflacin.

Diferencias de Cambio. Costos de Financiamiento. Ajustes por Deflacin.

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vI Informe Contable
tercero, toda vez que, adems, el comprador puede asociar los costos de transporte con los productos especficos. Si se recogiera la leche en las propias unidades de la empresa, el costo de adquisicin estara conformado por el precio que se paga a los ganaderos por la leche fresca, ms los gastos propios del transporte como son: sueldos y otros gastos del personal de recojo, combustibles de las unidades de transporte, seguro de transporte, depreciacin de las unidades de transporte y cualquier otro desembolso que sea necesario para poner la leche en la planta de Chiclayo lista para su procesamiento (uso esperado).
x DEBE
20. Mercaderas 450.000 450.000 61. A VariaciN de EXisteNcias

HABER

Mecnica contable segn el Plan Contable General Revisado. Establece que los asientos contables deben ser los siguientes:
10/OCT/X1 DEBE
60. CoMPras 40. TribUtos Por Pagar 500.000 90.000 590.000

HABER

42. A ProVeedores

x
20. Mercaderas 500.000 500.000 61. A VariaciN de EXisteNcias

Tratamiento contable de los descuentos

Existen dos (2) mtodos para reconocer (contabilizar) los descuentos: a) Mtodo del costo neto. Cuando se obtienen descuentos en la misma oportunidad de la compra y estos descuentos constan en la factura o fuera de ella, debern deducirse del precio bruto de la factura y activar slo por el importe neto. b) Mtodo del precio bruto. Si el descuento se produce por concepto de cancelacin por pronto pago, el importe del descuento se debe abonar a una cuenta de ingresos, cuenta que de acuerdo con el Plan Contable General revisado es la 77. Ingresos Financieros. Las existencias se activan por el importe bruto consignado en el comprobante de pago.

20/OCT/X1
42. ProVeedores 59.000 9.000 50.000 40. TribUtos Por Pagar 77. A INgresos FiNaNcieros

o materias primas en el extranjero (mercado externo), para lo cual en nuestro pas existe un Rgimen Aduanero para lograr su ingreso en forma definitiva, cuyos procedimientos exigen el cumplimiento de una serie de formalidades y el pago de servicios y tributos. Para estos casos, el costo de adquisicin est conformado por los siguientes conceptos, en lo que sea aplicable: a) El precio consignado en la factura comercial CIF. b) El importe consignado en la factura por el servicio de inspeccin. c) El importe consignado en la factura de la Agencia de Aduanas. d) El importe consignado en la factura comercial. e) El importe consignado en la Declaracin nica de Aduanas. (Tasa Arancelaria) EL IGV que se consigna no forma parte del costo por ser un tributo recuperable.

Mtodo del costo bruto

En cambio, si ESCSA NO tiene la intencin de cancelar dentro del periodo de descuento que es de 10 das posteriores al 10/OCT/X1, deber registrar la operacin de compra de la siguiente forma, segn la dinmica establecida por el Plan Contable General Revisado:
10/OCT/X1 DEBE
60. CoMPras 40. TribUtos Por Pagar 500.000 90.000 590.000

12. El tratamiento inicial que determina la NIC 2 es diferente al tratamiento que determina la Ley del Impuesto a la Renta?
NO ES DIFERENTE Porque para efectos tributarios, tambin se valan al costo de adquisicin o produccin. (Artculo 62 Decreto Legislativo 774)

HABER

42. A ProVeedores

CASO PRACTICO n 3
El 10/OCT/X1 la Empresa Sistemas de Cmputo S.A. ESCSA compra 1.000 programas de Office 2000 a la Empresa El Computador S.A. - EELSA. El precio de compra es de S/. 590 cada uno y un total de US $ 590.000. EELSA ofrece ventas al crdito de 2/10 (2% de descuento si ESCSA paga dentro de 10 das) y n/30 (paga el total neto si paga a los 30 das, es decir, no hay descuento).

20. Mercaderas

500.000 500.000

61. A VariaciN de EXisteNcias

TRATAMIENTO CONTABLE = TRATAMIENTO TRIBUTARIO No da lugar a reconocer ningn activo o pasivo tributario diferido en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta

b) Una operacin de compra en el mercado exterior importaciones, incluye los siguientes conceptos:
Valor de compra. Flete y Seguro. Derechos de importacin. Impuestos NO recuperables o NO reembolsables. Gastos de Aduana. Costos de transporte y manipuleo. Otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias.

13.Cmo se regulariza contablemente un error cometido en el reconocimiento (contabilizacin) de una compra de existencias de aos anteriores?
Si los bienes se encuentran fsicamente se debe cargar o abonar el monto del error a la respectiva cuenta de existencias segn su naturaleza (mercaderas, materias primas, productos terminados, etc.). Si ya fueron vendidos o retirados se debe aplicar la NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en Polticas Contables. Esta NIC seala dos formas o tratamientos a aplicar que en prximos nmeros abordaremos con ejemplos.

Mtodo del costo neto

Si ESCSA tiene la intencin de cancelar dentro del periodo de descuento que es de 10 das posteriores al 10/OCT/X1, deber registrar la operacin de compra de la siguiente forma, segn la dinmica establecida por el Plan Contable General Revisado:
10/OCT/X1 DEBE
60. CoMPras 40. TribUtos Por Pagar 450.000 81.000 531.000

Primera Quincena - Abril 2002

HABER

CASO PRACTICO N 4
En este caso, las transacciones corresponden a Operaciones de Comercio Exterior en la que una importacin se entiende como la compra de mercaderas

42. A ProVeedores

. . . Continuar en la siguiente edicin

VI-6

Escuela de Investigacin y Negocios

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