UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR. FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES.

ESCUELA DE CIENCIAS JURIDICAS SEMINARIO DE GRADUACION EN CIENCIAS JURIDICAS AO 2011 PLAN DE ESTUDIOS 1993

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONTENIDAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR.

TRABAJO DE INVESTIGACION PARA OBTENER EL GRADO EN LICENCIADO (A) EN CIENCIAS JURIDICAS

PRESENTAN: Erodina Azucena Cruz Jurez Glendy Liseth Melgar Miranda Nancy Corina Nerio Solis

Lic. EUGENIO TEVEZ CASTILLO. DOCENTE DIRECTOR DE SEMINARIO

CIUDAD UNIVERSITARIA, SAN SALVADOR, DICIEMBRE DE 2011.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR. INGENIERO MARIO ROBERTO NIETO LOVO RECTOR MAESTRA ANA MARIA GLOWER DE ALVARADO VICERECTOR ACADEMICO DRA. ANA LETICIA DE AMAYA SECRETARIA GENERAL LIC. NELSON BOANERGES LOPEZ CARRILLO FISCAL GENERAL INTERNO

FACULTAD DE JURISPRUDENCIA Y CIENCIAS SOCIALES DOCTOR JULIO ALFREDO OLIVO GRANADINO DECANO DR. DONALDO SOSA PREZA VICEDECANO LICENCIADO OSCAR ANTONIO RIVERA MORALES SECRETARIO DRA. EVELYN BEATRIZ FARFAN MATA DIRECTORA DE LA ESCUELA DE CIENCIAS JURIDICAS

LICENCIADO. _________EUGENIO TEVEZ CASTILLO _____________ DOCENTE DIRECTOR DE SEMINARIO.

AGRADECIMIENTOS. En este trabajo AGRADEZCO primeramente a Dios que me ha dado la vida, fuerza, paciencia, sabidura y permitirme lograr este triunfo que es parte del xito.

A mis padres por todo el apoyo incondicional que me han brindado durante todo este tiempo que han sido un una gua para seguir cada da adelante, en especial a mi madre ANA MARIA JUAREZ GONZALES por ser una mujer que se ha esforzado al mximo, quien desde un primer momento nunca me abandono y por todos los sacrificios que hiso durante todo este tiempo, y aun cuando yo me sent sin nimos siempre estuvo para apoyarme y darme sus consejos y fuerzas, a quien dedico este logro.

Agradezco a mi dems familia que de alguna manera siempre estuvieron apoyndome para seguir adelante y nunca desmayar a lo largo de mi carrera.

A Nuestro Asesor De Tesis Lic. Eugenio Tevez Castillo, quien nos facilito la investigacin por su tiempo y paciencia y sobre todo responsabilidad y amabilidad al momento de revisar nuestro trabajo puntualmente.

A mis compaeras y amigas de tesis por ser unas personas muy especiales y que gracias a su ayuda y paciencia en todo momento. Siempre estuvieron apoyndome para salir adelante. Erodina Azucena Cruz Jurez.

AGRADECIMIENTOS. A DIOS todo poderoso por estar conmigo a lo largo de mi vida, en toda la carrera, en los momentos ms difciles y por concederme la paciencia necesaria para hacer esta investigacin.

A MI MADRE que siempre ha estado en los momentos ms difciles de mi vida y me brindo su apoyo incondicional en el transcurso de mis estudios a quien le dedico este logro.

A MI PADRE que desde el cielo me ayudo a afrontar mi vida y mis estudios con sabidura y me guio por el camino correcto a quien tambin le dedico este triunfo.

A MI HERMANA Y A MI HERMANO que de alguna manera estuvieron conmigo y me apoyaron cuando ms lo necesite.

A ELMER GEOVANY MEJIA que me dio su apoyo en los momentos ms difciles y me ayudo a lo largo de mi carrera brindndome su cario y su comprensin cuando yo mas lo necesite.

A MI ASESOR DE TESIS Lic. Eugenio Tevez Castillo quien nos facilito las herramientas y los conocimientos para la realizacin de esta investigacin.

A MIS COMPAERAS DE TESIS por tenerme la paciencia necesaria en los momentos de confusin y brindarme su ayuda desinteresada e incondicional. Glendy Liseth Melgar Miranda

AGRADECIMIENTOS.

Con este documento se culmina la tarea de mis estudios profesionales, siendo un momento emotivo, como todo final de cualquier etapa; es as como surge en m, el recuento retrospectivo en el que aparecen las personas que directa o indirectamente me brindaron los distintos impulsos para este logro, razn por la cual hago el ofrecimiento y las gracias de mi tesis primeramente a Dios por darme la fuerza, coraje y valor de concederme la inmensa satisfaccin de dedicarla a los seres que me dieron la vida; a mis queridos padres RAMON OBDULIO NERIO AVELAR y MARIA ARAMINTA SOLIS GARCIA, cuya rectitud de carcter, esfuerzo y empeo de bien han forjado en mi el espritu de superacin, de honradez y la responsabilidad, transmitindome adems un caudal inagotable de experiencias y de buenos consejos, que sern la norma de todas mis actuaciones tanto en mi vida privada como en mi ejercicio profesional. Este acto que para m constituye un triunfo, hubiera perdido su verdadero valor sin la presencia de mis padres, ya que la lucha por conquistar la Licenciatura no ha sido nicamente con la mira de obtener una carrera profesional, sino ante todo, con el deseo de cumplir con mi deber de hija y poder colocar en sus manos mi Ttulo Acadmico que sintetiza todo el fruto de sus esfuerzos. Tambin dedico esta tesis a nuestro asesor de Tesis Licenciado Eugenio Tevez castillo, quien con apoyo supo guiarnos y alentarnos en los momentos difciles de nuestra investigacin y nos estimul para seguir siempre adelante hasta lograr la meta propuesta. As mismo con todo cario doy gracias a mis compaeras y ante todo amigas Azucena y Glendy, por todo el esfuerzo realizado en los ltimos aos de nuestra carrera y a todas aquellas personas que directa o indirectamente me han ayudado con sus consejos para seguir adelante, no me queda ms que decirles GRACIAS. Nancy Corina Nerio Solis.-

INDICE. Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i iii vi vii

Planteamiento del Problema. Objetivos. Hiptesis. . . . . . .

CAPITULO I ANTECEDENTES HISTRICOS. 1. ANTECEDENTES HISTRICOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1 1 6 8 12 13 15 18 18 20 23 23 24 26 26 27 30 30

1.1 Antecedentes de los Impuestos en El Salvador. . 1.1.1 Evolucin de los Impuestos Directos. 1.1.2 Evolucin de los Impuestos Indirectos. . .

1.2 ANTECEDENTES DEL CDIGO TRIBUTARIO. . 1.2.1 Definicin del Cdigo Tributario. . 1.2.2 Definicin de las Obligaciones. . 1.2.3 Definicin de los Impuestos. . . . .

1.3 GENERALIDADES DEL CDIGO TRIBUTARIO. 1.3.1 Estructura del Cdigo Tributario. . .

1.3.2 Relacin Cdigo Tributario-IVA-RENTA. . 1.4 RELACIN JURDICO TRIBUTARIA. 1.4.1 Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . .

1.4.2 Caractersticas.

1.4.3 Elementos de la Relacin Tributaria. 1.4.3.1 Sujeto Activo. . . . . .

1.4.3.2 Deudor Tributario. . 1.4.3.3 Hecho Imponible. . 1.4.3.4 Objeto. . .

CAPITULO II OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR.

2.1 OBLIGACIONES FORMALES Y SANCIONES.

31

2.1.1 Obligaciones Relacionadas con la Inscripcin en el Registro de Contribuyente. . . . . . 31

2.1.1.1 Obligacin de Inscribirse en el Registro de Contribuyentes. . . . . . . 31

2.1.1.2 Obligacin de Informar Cambios en los Datos Bsicos. . . . . . . . . 33 34

2.1.1.3 Obligacin de Informar Cambios en la Sociedad. 2.1.1.4 Obligacin de Proporcionar Identificacin de la Calidad de Contribuyente. . . .

35

Gua No 1: Obligaciones Relacionadas con la Inscripcin en el Registro de Contribuyentes. . . . . . . . 36 39

2.1.2 Obligaciones Relacionadas con las Notificaciones. 2.1.2.1 Obligacin de Fijar e Informar Domicilio para Recibir Notificaciones. . . . .

39

2.1.2.2 Obligacin de Informar Cambios en el Domicilio para Recibir Notificaciones. . . . . 39

2.1.2.3 Obligacin de Mantener el Lugar para Recibir Notificaciones. . . . . . . 40

2.1.2.4 Obligacin de Informar el Nombre del Apoderado para Recibir Notificaciones. . . . . . 40 42

GUIA No 2: Obligaciones Relacionadas con las Notificaciones. 2.1.3 Obligaciones Relacionadas con la Elaboracin y Presentacin de Declaraciones Tributarias. . .

44 44

2.1.3.1 Obligacin de Presentar Declaraciones Tributarias. 2.1.3.2 Obligaciones de Cumplir con Requisitos en la Elaboracin y Presentacin de Declaraciones Tributarias. . . . . . .

47

2.1.3.3 Obligacin de Presentar las Declaraciones Tributarias Aunque no Exista Pago de Impuesto. GUIA No 3: Obligaciones Relacionadas con la Elaboracin y Presentacin de Declaraciones Tributarias. . . . . 50 . 49

2.1.4 Obligaciones Relacionadas con la Emisin y Entrega de Documentos Legales. . . . . 53

2.1.4.1 Obligacin de Emitir y Entregar Documentos que Amparan Operaciones del Impuesto del I.V.A. 2.1.4.2 Obligacin de Cumplir con los Requisitos Formales en la Emisin y Entrega de Documentos Legales. . . . . . 60 . . 53

2.1.4.3 Obligaciones Relacionadas con la Impresin de Documentos. . . . . . . 64

2.1.4.4 Obligacin de Solicitar Autorizacin del Uso de Maquina Registradoras u otros Sistemas Computarizados para la Emisin de Tiquetes. GUIA No 4: Obligaciones Relacionadas con la Emisin y Entrega de Documentos Legales. . . . . . 67 . 65

2.1.5 Obligaciones Relacionadas con Exigir y Retirar Documentos. . . . . . . 76

2.1.5.1 Obligaciones de Exigir y Retirar Documento Emitidos por Otros Contribuyentes. . . . . 76

2.1.5.2 Obligacin de Consignar Datos en Documentos Recibidos de Sujetos Excluidos de la Calidad de Contribuyentes. . . . . . . 76

GUIA No 5: Obligaciones Relacionadas con Exigir y Retirar Documentos. . . . . . . . . . 78

2.1.6 Obligaciones Relacionadas con Proporcionar Informacin. . . . . . . . . . 80 80

2.1.6.1 Obligacin de proporcionar Informacin. 2.1.6.2 Obligacin de Remitir Informe Anual de Retenciones. . . . .

81

2.1.6.3 Obligacin de Remitir Informe Sobre Accionistas y Utilidades Distribuidas. . . . . 82

2.1.6.4 Obligacin de Proporcionar Informacin de Proveedores, Clientes, Acreedores y Deudores. Gua No 6: Obligaciones Relacionadas con Proporcionar Informacin. . . . . . . . . . 85 . 83

2.1.7 Obligaciones Relacionadas con Permitir el Control y Fiscalizacin. . . . . . . . . 89 89

2.1.7.1 Obligacin de Permitir el Control y Fiscalizacin. Gua N 7: Obligaciones Relacionadas con Permitir el Control y Fiscalizacin. . . . . . . .

92

2.1.8 Obligaciones Relacionadas con el Nombramiento del Auditor Fiscal. . . . . . . . . . 94 94

2.1.8.1 Obligacin de Nombrar Auditor Fiscal.

2.1.8.2 Obligacin de Suministrar Informacin al Auditor para el Dictamen. . . . . . 96

Gua N 8: Obligaciones Relacionadas con el Nombramiento del Auditor Fiscal. . . . . . . . . 97

2.1.9 Obligaciones Relacionadas con los Registros Contables e Inventarios. . . . . . . . . 99 99

2.1.9.1 Obligacin de llevar Contabilidad.

2.1.9.2 Obligacin de llevar Registros Especiales o Especficos. . . . . . . 102

2.1.9.3 Obligacin de llevar Libros de Control del Impuesto

del IVA.

104

2.1.9.4. Obligacin de Mantener y Mostrar la Informacin Contable en el Lugar Sealado. . . . 107

2.1.9.5 Obligacin de Aperturar Cuentas Contables Especficas. . . . . . . 108

2.1.9.6 Obligacin de Llevar Control y Registro de Inventarios. . . . . . . 108

2.1.9.7 Obligacin de Efectuar Levantamiento Fsico de Inventarios. . . . . . . 109

2.1.9.8 Obligacin de Adoptar un Mtodo de Valuacin de Inventario Aceptado por la Administracin Tributaria. . . . . . . 111

GUIA N 9: Obligaciones Relacionadas con los registros Contables e Inventarios. . . . . . . . . . . . . 113 122

2.1.10 Otras Obligaciones. .

2.1.10.1 Obligacin de Cumplir con requisitos en la Elaboracin y Presentacin de Escritos. . 2.1.10.2 Obligacin de Informar Cese Definitivo de Actividades. . . . . . . 123 . 122

2.1.10.3 Obligacin de Expedir Constancia de Retencin del Impuesto Sobre la Renta. . . . 124 126

2.1.10.4 Obligacin de Conservar Informaciones y Pruebas. 2.1.10.5 Obligacin de Informar Extravi de Documentos y Registros. . . . . . . . . .

127 127 129 134

2.1.10.6 Obligacin de Reconstruir la Contabilidad. GUIA N 10: Otras Obligaciones Formales. . . .

2.2 OBLIGACIONES SUSTANTIVAS Y SANCIONES. . 2.2.1 Obligaciones Relacionadas con el Pago de los Impuestos de IVA, Renta y Transferencia

de Bienes Races. .

. .

. .

. .

134 134

2.2.1.1 Obligacin de Pagar Impuestos.

GUIA N 11: Obligaciones Relacionadas con el Pago de los Impuestos de IVA, Renta y Transferencia de Bienes Races. 2.2.2 Obligaciones Relacionadas con el Pago de las Retenciones del Impuesto Sobre la Renta. . . 142 . 140

2.2.2.1 Obligacin de Pagar el Impuesto Retenido por Servicios de Carcter Permanente. . . . 142

2.2.2.2 Obligacin de Pagar el Impuesto Retenido por Prestacin de Servicios. . . . . 142

2.2.2.3 Obligacin de Pagar el Impuesto Retenido por Rentas Pagadas a Sujetos no Domiciliados. . 2.2.2.4 Obligacin de Pagar el Impuesto Retenido por Premios. . . . . . . 143 143

GUIA N 12. Obligaciones Relacionadas con el Pago de las Retenciones del Impuesto Sobre la Renta. . . . . 145

2.2.3 Obligaciones Relacionadas con el Pago de las Retenciones y Percepciones del Impuesto del IVA. 2.2.3.1 Obligacin de pagar las retenciones del impuesto del IVA. . . . . . . . 149 149 . 149

2.2.3.2 Obligacin de Pagar el Impuesto del IVA Percibido. GUIA N 13. Obligaciones Relacionadas con el Pago de Retenciones y Percepciones del Impuesto del IVA. . . .

151

CAPITULO III DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS. 3.1 Derechos de los Administrados. . . . . . . . . . . . . . 153 154 156 158

3.1.1 Derecho de Peticin y Respuesta. 3.1.2 Derecho de Contradiccin. 3.1.3 Derecho de Audiencia. . . .

3.1.4 Derecho de Aportar Pruebas.

158

3.1.5 Derecho a utilizar los Medios de Prueba Establecidos por el Cdigo. . . . . 159 161

3.1.6 Derecho de Alegar sobre el Merito de las Pruebas. . 3.1.7 Derecho a que se tome una Decisin Fundamentada. . . . . . .

163 163 164 165

3.1.8 Derecho a Interponer Recursos Correspondientes. . 3.2 Derecho de Acceso al Expediente. . . . . . . .

3.3 Otros Derechos de los Administrados.

3.4 Derechos de los Administrados que se Constituyen como Deudores Tributarios. . . . . . 166

CAPITULO IV COMPROBACION DE HIPOTESIS. 4.1 Anlisis. . . . . . . . . 168

CAPITULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. 5.1 Conclusiones y Recomendaciones. Glosario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 175 184 189

Bibliografa. . Anexos. .

INTRODUCCION.

El presente trabajo ha sido elaborado con el propsito de que constituya un gua de consulta dirigido a los Contribuyentes principalmente, as como tambin a Trabajadores, Auditores, Contadores, profesionales del Derecho y Estudiantes en general; las primeras por ser las personas responsables y encargadas de verificar el cumplimiento de las obligaciones y las segundas por conocimientos propios de la rama. En general para que conozcan las principales obligaciones de naturaleza formal y sustantiva que deben cumplir los contribuyentes de nuestro pas, contenidas en el Cdigo Tributario de El Salvador, incluyendo algunas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y la Ley de Transferencia de Bienes Races.

Consta de cinco captulos, cada uno de los cuales posee sus propias caractersticas.

El Capitulo uno contiene una breve resea histrica de los impuestos directos e indirectos en nuestro pas, desde la existencia de la primera Ley del Impuesto Sobre la Renta hasta la promulgacin del Cdigo Tributario de El Salvador.

El Capitulo dos se ha estructurado por secciones o apartados, identificando cada uno de ellos con una codificacin que permita su fcil localizacin.

Se describe cada una de las Obligaciones Tributarias a cumplir por los Contribuyentes, indicando dnde, cmo, cundo y quienes deben cumplirla, y

ii

en caso de incumplimiento la sancin que se debe aplicar. Es decir se ha disgregado la norma en Obligacin, Plazo y Sancin ante su incumplimiento.

Se incluyen pequeos ejemplos numricos y se complementa con los formularios, formas y modelos sugeridos, que permiten el cumplimiento de la obligacin correspondiente.

Al final de cada seccin, se presenta la gua, en forma de cuestionario con los objetivos e indicadores generales por cada una de las obligaciones tributarias, para que el Comerciante pueda autoevaluar el grado de cumplimiento e incumplimiento de las mismas.

Como un valor agregado, en el Capitulo tres se incluyen los derechos que tiene el comerciante o contribuyente como administrado, de manera que pueda hacer uso de ellos en las situaciones que lo requieran.

En el Capitulo cuatro encontramos un anlisis realizado luego de finalizado nuestro trabajo bajo la premisa de Comprobacin de la Hiptesis, la cual denota las principales razones por las cuales se deben cumplir las Obligaciones formales y sustantivas de los Contribuyentes.

Finalmente

el

Capitulo

cinco

contiene

las

conclusiones

recomendaciones, como resultado del trabajo realizado.

iii

I.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

A medida que el hombre ha evolucionado se van creando mayores necesidades por ende se distribuyen funciones en los que unos tenan que dividir, otros que defender, pero la gran mayora tena que producir es aqu donde se dan los primeros cimientos de lo que se conoce ahora como Estado, para cumplir sus obligaciones y necesidades. El Estado ha tenido que recurrir a normas que sirvieran para regir la convivencia entre sus ciudadanos y el sostenimiento del Estado mismo, dando as los primeros indicios de tributos los cuales consistan en el aporte de productos para su distribucin entre los miembros del Estado. Una vez conformado el Estado con poder de imperio nacen las ciudades y con ella la necesidad de recaudar fondos para la subsistencia del mismo Estado, surgiendo de esta manera el Ministerio de Hacienda y con ello dando paso a que los mismos ciudadanos deban cumplir con las obligaciones que estos representan. La problemtica ha venido evolucionando a la par de cada uno de los pueblos, en la poca romana el nimo imperialista ocasiono que el gobierno necesitara cada vez de mayores recursos econmicos lo cual se consegua a travs de ms tarifas impositivas. Es del conocimiento de todos que los elementos de la obligacin son bsicamente un acreedor y un deudor, el primero de estos es el que tiene accin o derecho para pedir alguna cosa, especialmente el pago de una deuda, o exigir el cumplimiento de alguna obligacin, el segundo elemento que es el deudor que es el sujeto pasivo de una relacin jurdica, ms concretamente de una obligacin, es el obligado a cumplir la prestacin , es decir, a dar, a hacer, o no hacer algo en virtud de un contrato, delito, cuasidelito, o disposicin expresa legal.

iv

La obligacin parece surgir de la norma jurdica tributaria donde se establece que cumplir todo contribuyente; es as como con las mltiples obligaciones tributarias, impuestas a los sujetos cuesta mucho ms que dinero, lo que hace ms pesada la carga del contribuyente. Los procedimientos implementados para el recaudo y control de impuestos, y de cualquier otro asunto en el que intervenga una entidad estatal, se ha caracterizado por ser ineficiente y hasta absurdo; lo que constituye un elemento de coaccin sobre la voluntad del contribuyente pero en su patrimonio, por lo cual el deudor debe satisfacer el derecho o inters del acreedor. La obligacin sustantiva; tambin llamada obligacin principal, la cual constituye una prestacin de carcter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligacin de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente. Obligaciones formales; estas son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin principal y que surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligacin principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso sealar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador Tributario). Es por ello que las obligaciones formales y sustantivas, estas ltimas principalmente; se vuelven en una prestacin pecuniaria es decir en una suma de dinero, la cual debe estar determinada en la ley especficamente en el Cdigo Tributario, pero estas obligaciones solo deben cumplirse entregando moneda nacional de curso forzoso y legal, cualquier otro tipo de moneda no es medio hbil para cancelar las obligaciones tributarias que se tengan como acreedor la Administracin Tributaria.

Toda obligacin tributaria; contiene como toda obligacin la idea del ligamen o sujecin, ya que liga o ata al deudor o sujeto pasivo aqu es el Estado quien impone ese ligamen. La problemtica radica principalmente en el incumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas en el Cdigo Tributario por parte de los contribuyentes , dado que todas las normas establecidas en el Cdigo Tributario son de estricto cumplimiento para todos los habitantes de la Repblica, el contribuyente al momento de no dar cumplimiento a las obligaciones formales y sustantivas cae en una violacin a la ley, y en consecuencia en sanciones; ya que la obligacin se examina

predominantemente desde el punto de vista de la relacin jurdica entre dos o ms personas, en virtud de la cual una de ella tiene derecho a exigir de otra u otras y a veces exigirse recprocamente una prestacin positiva o negativa.

vi

II.

OBJETIVOS.

OBJETIVO GENERAL. Con el presente trabajo, se pretende elaborar una gua prctica para que los contribuyentes, profesionales en derecho y estudiantes en general, conozcan las principales obligaciones de naturaleza formal y sustantiva que el contribuyente debe cumplir, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario de El Salvador, incluyendo algunas disposiciones de las leyes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Impuesto Sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Races.

OBJETIVOS ESPECIFICOS. Describir lo que el contribuyente, est obligado a dar, hacer o no hacer, segn disposiciones legales en lo relativo al cumplimiento de las obligaciones formales que permitan asegurar el pago de los impuestos. Proponer ejemplos que faciliten al contribuyente el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas descritas en el Cdigo Tributario y las leyes de los impuestos IVA, RENTA Y TBR. Dar a conocer el rgimen de sanciones al que est sujeto el comerciante, ante el cumplimiento de obligaciones formales y sustantivas establecidas en el Cdigo Tributario. Elaborar una herramienta de consulta que constituya un valor agregado para la profesin de Ciencias Jurdicas, con el fin de que sea aplicado en el mbito tributario empresarial

vii

III.

SISTEMA DE HIPOTESIS.

HIPTESIS. El no cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de los comerciantes conlleva a sanciones para los mismos contribuyentes.

Variable Independiente. Causa El no cumplimiento de las y

Variable Dependiente Efecto Conlleva a sanciones para los comerciantes.

obligaciones sustantivas

formales

Indicadores.

Indicadores.

Los requisitos exigidos en las disposiciones Tributario; del constituyen Cdigo los

Lo que constituye el principal obstculo para los contribuyentes para entender y cumplir a

primeros a seguir Produce desconocimiento para la presentacin de documentos de manera legal en forma y tiempo

cabalidad con las obligaciones. Lo cual hace caer al

comerciante en incumplimiento de sus obligaciones.

Dificultad en la comprensin de la norma jurdica

Lo cual hace recaer en sucesivas sanciones al contribuyente.

Dificultas a la hora de completar la informacin y realizar sus actividades

Porque hay que realizar un nuevo tramite para actualizar la

informacin.

CAPITULO I ANTECEDENTES HISTORICOS.

1. ANTECEDENTES HISTORICOS. 1.1 ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS EN EL SALVADOR.1 La legislacin tributaria o impositiva salvadorea represento a lo largo del siglo XX uno de los dolores de cabeza para los estudiosos e investigadores de las leyes fiscales. Y es que, estas leyes creadoras de impuestos fueron tantas que hacan difcil la tarea de su conocimiento integral, complicando su aplicacin prctica y favoreciendo la evasin por su dispersa localizacin.2 Desde el ao 1915 ha existido una gran diversidad de leyes que han regulado tanto los impuestos directos, como los indirectos, creadas a partir de las necesidades propias de cada poca y en funcin del mbito poltico, social y econmico del momento. A continuacin se presenta una breve resea de datos histricos que es importante conocer para comprender como nuestro pas ha ido evolucionando en materia fiscal tributaria, desde la existencia de la primera Ley del Impuesto Sobre la Renta hasta el Cdigo Tributario de El Salvador actual.

1.1.1 Evolucin de los Impuestos Directos. La Primera Ley del Impuesto Sobre La Renta fue decretada en el ao de 1915 y publicada en Diario Oficial (D.O.) No. 118, Tomo 78 el 19 de Mayo del mismo ao. Su creacin fue consecuencia directa de la fluctuante
1

Los hechos histricos han sido presentados en forma cronolgica, independientemente del impuesto que se trate. 2 Zepeda, Oscar Adalberto, Compendio General de los Impuestos, con Aplicacin al Derecho Impositivo Salvadoreo, Universidad Centroamericana Jos Simen Caas 1965. pag.177

recaudacin del erario. La iliquidez causada por los efectos de la Primera Guerra Mundial y las necesidades de percibir ingresos fijos, fueron los motivos impulsores de esta ley.3 Un mes despus se derogo la primera ley y entro en vigencia la Segunda Ley del Impuesto Sobre la Renta, cuyo propsito segn los expertos era bsicamente social, lo que puede apreciarse al leer sus considerandos: No es posible la existencia de la verdadera libertad, ni el mantenimiento de la paz social sin el establecimiento de un rgimen severo de justicia fiscal, que reparta las cargas tributarias en proporcin con las dificultades econmicas de los individuos.4 Aun con la nueva ley, La crisis econmica persista, lo que produjo (un ao ms tarde) el nacimiento de la Tercera Ley del Impuesto de La Renta (publicada en D.O. No. 140, Tomo 80, del 21 de Junio de 1916) con una estructura notable y de mayor aplicabilidad, la cual tuvo efectos positivos para el objetivo de la percepcin requerida5.

En 1928, el rgano Legislativo aprob La Ley del Impuesto de Alcabala, publicada en D.O. No. 200, Tomo, 105, del 2 de Septiembre del mismo ao. La referida Ley gravaba las transiciones de propiedades, tales como inmuebles o terrenos rsticos, haciendas, fincas, solares, residencias, etc. Esta ley fue reformada en el ao 1939 por Decreto Legislativo (D.L) No. 38, y una ao ms tarde en D.O. No. 222 del 1 de octubre de 1940 por

Melara Mndez, Ofther Amado, Normas y Procedimientos en la A uditora Fiscal del Impuesto Sobre la Renta en El Salvador, Universidad de El Salvador, tesis de grado, 1988. Pg.10. 4 Diario Oficial (D.O.) No. 127 y 130, Tomo 78 del 2 y 5 de Junio de 1915. 5 Melara Mndez, Ofther Amado, Ibd.

medio de D.L. No. 60, estableciendo un impuesto del 0.5% sobre el valor de los bienes races.6 La crisis de 1932 y las repercusiones de la 2. Guerra mundial, promovieron nuevas reformas que prcticamente sustituyeron la Tercera Ley, pero la sustitucin formal y material se produjo con la Cuarta Ley del impuesto sobre la Renta.7 Publicada en D.O. No. 232, Tomo 153, del 17 de Diciembre de 1951. En la perenne controversia fisco-contribuyente, los sectores interesados cuestionaron la ley, habindose una vez ms promulgado la llamada Quinta Ley del impuesto sobre la Renta, la cual ha sufrido mltiples reformas siempre condicionadas al momento histrico. 8 Esta fue aprobada por medio de D.L. No. 472 del 19 de diciembre de 1963, y gravaba directamente los ingresos. Pese a las protestas e inconformidades generadas en diversos sectores econmicos del pas, encabezados por la Asociacin Salvadorea de Industriales (AS), la quinta ley entro en vigencia a partir del 31 de diciembre de ese mismo ao. En la dcada de los 80s los factores que favorecan al desequilibrio de la economa interna, condujeron a una revisin global de las leyes impositivas existentes hasta la fecha. Entre los factores desequilibrantes que se consideran ms significativos se encontraban: La crisis del Modelo Econmico Capitalista Nacional y a nivel mundial, la guerra civil que sufra el pas desde 1980, que al conjugarse aceleraron y profundizaron la direccin productiva; el alto costo econmico blico y la estrategia insurgente de golpear la produccinla dependencia econmica externa expresada en la sensible baja de los precios
6

Tomado de los considerandos de la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Races, 22 Edicin. 2000. 7 Melara Mndez, Ofher Amado. Ibd. 8 Melara Mndez, Ofher. Ibd.

y las exportaciones, el alza de precios de los bienes importados, el fuerte receso de la inversin y la devaluacin de la moneda9 Como producto de esa revisin, el gobierno presidido por el Ing. Jos Napolen Duarte, el 22 de Diciembre de 1986 promulgo, un conjunto de decretos conocidos en el medio social como El Paquetazo, por medio de los cuales derogaron, modificaron o sustituyeron decretos, artculos y leyes del Sistema Tributario de esa poca, con el argumento de la urgente necesidad de reconstruir el patrimonio e infraestructura nacional. Las principales reformas introducidas por El Paquetazo en materia de impuestos directos que fueron publicados en el D.O. No. 239, Tomo 293 del 22 de diciembre de 1986, se describen a continuacin: a) Se acuerda derogar la Ley del Impuesto de Alcabala, teniendo como justificante el hecho que resultaba inadecuada para las necesidades de la Administracin Tributaria por contener defectos tcnicos que la convertan en ineficiente y obsoleta. b) En sustitucin de la Ley del Impuesto de Alcabala, fue a aprobada la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Races, por medio de D.L. No. 552 del 22 de Diciembre de 1986.10 Esta ley ha sufrido hasta la fecha frecuentes reformas, las ms recientes se incluyen en el Cdigo Tributario. Actualmente tasa con un 3% el exceso del valor de las transacciones de bienes races, de 250,000.01 en adelante. c) Se aprob el Impuesto Sobre el Patrimonio por medio de D.L. No. 553 del 18 de diciembre de 1986. A inicios de la dcada de los 90s, a iniciativa del Gobierno del Presidente Alfredo Cristiani, se deroga en todas sus partes la Quinta Ley del Impuesto

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Melara Mndez, Ofher. Ibd. Pg. 11. Tomado de los considerandos de la Ley del ITBR. 1991.

Sobre la Renta y sus correspondientes reformas, para dejar vigente lo que podra llamarse la Sexta Ley del impuesto Sobre la Renta.11

Los objetivos que se perseguan con esta iniciativa, eran: La obtencin de una ley que se adecuara a la situacin econmica y social que el pas enfrentaba, ampliando las bases de recaudacin mediante la reduccin de exenciones; La eliminacin de la doble tributacin y una simplificacin de las tablas del impuesto, lo que se lograra moderando las tasas y equiparando las cargas tributarias, tanto para las personas naturales, como para las personas jurdicas; Dar una mayor transparencia, neutralidad, certeza y facilidad en la aplicacin de los procedimientos administrativos.

Siempre en la dcada de los 90s, el Estado se ve en la necesidad de iniciar un proceso de modernizacin de la Administracin Tributaria y decide eliminar leyes que amparaban impuestos inoperantes, de baja recaudacin y cuya administracin resultaba costosa. Como resultado del proceso de modernizacin, se deroga la Ley del Impuesto Sobre el Patrimonio, mediante D.L. No. 871 del 27 de Abril de 1994, publicado en D.O. No. 99, Tomo No. 323 de fecha 30 de Mayo del mismo ao. Por otra parte, La Ley del Impuesto sobre la Renta, nuevamente fue reforzada por varias reformas anuales desde 1992 hasta 1996. Posteriormente, en reformas efectuadas en el ao de 1999, aparecen cuatro decretos legislativos, en los que se visualiza la preocupacin del Estado por obtener una mayor recaudacin y control de los impuestos de
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D.L. No. 242, Tomo No. 313, del 21 de Diciembre de 1991.

renta, ante el notable crecimiento de los ingresos de empresarios e industriales nacionales y la mnima variacin en los ingresos tributarios, en comparacin con los primeros.

1.1.2 Evolucin de los Impuestos Indirectos. Las leyes impositivas en materia de impuestos indirectos tambin datan de 1915, con la entrada en vigencia de la Ley de Papel Sellado y Timbres Fiscales, aprobada el 1 de Junio del mismo ao y publicada en el D.O. N 147, Tomo 78 del 25 de Junio de 1915. Esta ley, estableca un impuesto del 2% sobre las facturas de ventas de mercaderas o prestacin de servicios y gravaba de manera acumulativa todas las transacciones en sus diversas fases, desde el productor e importador hasta la venta al minorista. Por ello, el resultado era un efecto de cascada, que haca que la tasa real y efectiva fuera, en muchos casos, superior a la tasa nominal. En 1962 surge la necesidad de llevar a cabo una revisin de los sistemas impositivos adoptados hasta ese momento, reformndose

principalmente aquellos impuestos dirigidos al consumo, aumentndose los impuestos a los artculos de lujo, automotores, electrodomsticos, etc., as como tambin, a los cosmticos importados. Este ltimo derogado poco despus, gracias al rechazo generalizado de todos los estratos sociales.12 Aos ms tarde, la Ley de Papel Sellado y Timbres Fiscales fue reformada por medio de D.L. N 77 del 27 de Agosto de 1970, publicado en el D.O. N 57, Tomo 228 de fecha de 31 de Agosto del mismo ao, que reformo el numeral 32 del Artculo 13 de la referida ley e introdujo otras modificaciones a efecto de armonizar su contexto.13
12 13

Zepeda, Oscar Adalberto, p. Cit. Pg. 177 Linqui Velsquez, Andrs Mauricio, Teora, contabilidad y examen de los Impuestos Indirectos, Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, tesis de grado, 1981.Pg.66

En 1986, por medio de D.L. N 284 del 31 de Enero del mismo ao, esta ley fue reformada nuevamente; el cambio ms importante lo constituye el aumento de la tasa a un 5% sobre las ventas de mercaderas o por la prestacin de servicios. Dicha modificacin fue publicada en D. O. N 33, Tomo 290 del 19 de febrero de 1986.14 En la dcada de los 90`s, toda esta legislacin fue analizada y reformada, sustituyndose en julio de 1992, la Ley de Papel Sellado y Timbres por la ley de impuestos a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, mejor conocida como Ley del IVA. Con la ley del IVA se fij una tasa del 10% para gravar la transferencia, importacin, internacin, exportacin y consumo de bienes muebles corporales o prestacin y autoconsumo de servicios. Aos ms tarde, la tasa se increment al 13% sobre la base imponible de Impuesto 15, mantenindose vigente este porcentaje hasta la fecha. La ley del IVA ha venido sufriendo constantes reformas, de las cuales las ms relevantes han sido las emitidas en 1999, que incluyen: La eliminacin del Comprobante de Crdito Fiscal por compra de vveres efectuadas por empresas que no se dediquen al rubro de la alimentacin. La eliminacin del reclamo de Crdito Fiscal por la construccin de bienes inmuebles nuevos, sea por precio alzado o por la administracin de obra. Aceptacin parcial del informe de auditora realizado por los Auditores Fiscales designados por la Administracin Tributaria.

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Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Art. 173. D.L. 296 del 30 de Julio de 1992; publicado en D.O. No. 143, Tomo No, 316 del 31 de Julio de 1992. 15 D.L. No. 370, del 8 de Junio de 1995, D.O. No. 327, del 21 de Junio de 1995.

La derogatoria de las exenciones de las mercaderas tales como granos bsicos, frutas en estado natural, medicinas, leche fluida y en polvo. La imposicin de una multa, para los negocios que emitan Comprobantes de Crdito Fiscal por venta de alimentos a

contribuyentes cuyo giro no sea la venta de comida en restaurante, equivalente al 10% del monto de la transaccin o un mnimo de mil colones. La adicin de una serie de disposiciones cuyo propsito era controlar el mantenimiento de los registros contables y auxiliares en el lugar que se haba notificado se tendran, por medio de una multa equivalente al 0.5% del activo en giro del ltimo ejercicio fiscal declarado, con un mnimo de mil colones cuando el activo no pudiera determinarse. Con todo y estas reformas, la evasin fiscal se mantena, y la necesidad de unificar la legislacin impositiva se volva imperante; el carcter dinmico y cambiante de la economa sugeran la creacin de un solo cuerpo que normara la Tributacin y que permitiera ampliar las bases para la recaudacin, es as como a las puertas del nuevo siglo se aprueba el Cdigo Tributario de El Salvador. 1.2 ANTECEDENTES DEL CODIGO TRIBUTARIO16. Durante los ltimos veinte aos, antes de aprobar el actual Cdigo Tributario; haban existido varios anteproyectos de Cdigo Tributario que no haban podido concretarse debido a inconformidades generadas en algunos sectores polticos y sociales del pas, as como tambin, por las objeciones presentadas por especialistas en la materia.
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La informacin presentada en este apartado, ha sido recopilada por medio de entrevistas con miembros de la Administracin Tributaria, artculos publicados en Internet y Peridicos de circulacin nacional.

A pesar de que ese proyecto venia contemplndose desde hace varios aos no se haba dado a conocer ampliamente, sino hasta el mes de julio de ao 2000 cuando se public en los principales peridicos del pas, de forma breve, que el Ministerio de Hacienda haba presentado a la Asamblea Legislativa, a iniciativa del Presidente de la Republica Lic. Francisco Flores, el proyecto del Cdigo Tributario de El Salvador, para hacer del conocimiento pblico los primeros indicios de la existencia de una ley que vendra a codificar la legislacin fiscal vigente de ese momento. Cabe mencionar, que esa iniciativa fue oportuna, ya que El Salvador era uno de los ltimos pases en Amrica Latina que careca de un instrumento legal de esta naturaleza.17 El 13 de diciembre del ao 2000, en la seccin Editoriales de El Diario de Hoy aparece un artculo titulado Tendremos Por Fin un Cdigo Tributario del Dr. Francisco Rafael Guerrero, el cual expone algunos de los antecedentes de esta normativa tributaria as: La necesidad y los esfuerzos de crearlos Cdigos Tributarios- no son de ahora y tal vez el antecedente ms importante a destacar lo constituye el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, elaborado por tres reconocidos tratadistas de esta rama: Carlos Giuliani Fonrouge, argentino; Rubens Gomes de Souza, brasileo, y Ramn Valds Acosta, uruguayo. A criterio del editorialista, el mrito debe darse a un salvadoreo, el Doctor lvaro Magaa, quien es el autor de la iniciativa del modelo de ese Cdigo, que sirvi como base para que autores suramericanos elaboraran un nuevo proyecto, el cual inspir, con el pasar de los aos, lo que hoy en da constituye el Cdigo Tributario de El Salvador.

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Francisco Rafael Guerrero, Tendremos por fin un Cdigo Tributario, publicada en la seccin Editoriales de El Diario de Hoy, 13 de diciembre de 2000.

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En la elaboracin de este Cdigo participaron funcionarios de la Direccin General de Impuestos Internos y un grupo de expertos internacionales, bajo la supervisin del Programa Proyectos de Modernizacin Fiscal, con el apoyo del Banco Internacional de Desarrollo (BID), a travs del Centro Interamericano de Administradores Tributarios (CIAT)18 Despus de varios intentos de aprobacin y discusiones encontradas sobre los beneficios o desventajas de la codificacin, el Cdigo Tributario fue aprobado por la Asamblea Legislativa de forma unnime, mediante el D.L. No. 230 del 14 de diciembre de 2000, publicado en el D.O. No. 241, Tomo 349 del 22 de diciembre del mismo ao, entrando en vigencia el primero de enero del ao 2001. Las principales razones que impulsaron la aprobacin del Cdigo Tributario. Se sustentan en factores legales, fiscales y econmicos. Estas razones se detallan a continuacin: a) Razones Legales: Los vacos que contena la legislacin fiscal anterior al Cdigo contribuan a que los evasores tuvieran a su favor una mayor cantidad de elementos para no pagar los impuestos, por lo que se haca necesario aprobar una nueva normativa que los corrigiera. b) Razones Fiscales: Con la unificacin de un solo marco jurdico en materia fiscal, se pretende mejorar el control sobre aquellas personas responsables del pago de impuestos, facilitar la recaudacin fiscal para obtener como resultado un incremento en los ingresos del Estado, as como tambin, garantizar los derechos y obligaciones entre el Fisco y los contribuyentes, a fin de proporcionar los elementos indispensables que permitieran el cumplimiento de los principios de Seguridad Jurdica e Igualdad en la tributacin para ambas partes.
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Guerrero, p. Cit.

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Al ser aprobada una legislacin que contemple los impuestos internos, excluyendo los aduaneros y municipales, se facilita en gran medida el entendimiento y cumplimiento de la misma, ya que los contribuyentes pueden aplicar una sola normativa en el desarrollo de sus operaciones. c) Razones Econmicas: Tomando en cuenta que la mayor parte de los ingresos que percibe el Estado provienen de los tributos, se haca necesario reformar las leyes que rigen los impuestos, con el objetivo de incrementar su recaudacin y disminuir el Dficit Fiscal existente, que desde 1997, ha tenido un comportamiento ascendente, incrementndose de 126 a 304 millones de dlares.19 El 15 de diciembre del ao 2000 se publicaron, en los peridicos de mayor circulacin nacional, tres artculos que hacan nfasis en la aprobacin unnime del Cdigo Tributario, exponindolo de la siguiente manera: El Cdigo Tributario fue ampliamente discutido por los diputados de la Asamblea Legislativa antes de su aprobacin. Jorge Villacorta del CDU, dijo que el Cdigo tributario es el resultado del trabajo de varias legislaturas. En los ltimos diez aos fueron presentados varios proyectos, indico. (El Diario de Hoy, seccin Nacional, 15 de diciembre del 2000. Cdigo Tributario Nace con Amplio Respaldo de Partidos Roxana Huezo) Despus de analizar durante ms de un ao el Anteproyecto de Cdigo Tributario, la Asamblea aprob ayer por unanimidad la nueva normativa. Con l se incorporan en un solo documento los diferentes impuestos y los procedimientos de pago tributario que antes se encontraban en diferentes Legislaciones y en forma dispersa. La Prensa
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Indicadores Financieros Anuales, Banco Central de Reserva de El Salvador. 1993-2000.

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Grfica, seccin Nacionales, 15 de diciembre de 2000. Asamblea Aprueba Legislacin Tributaria Carlos Ramos) El documento definitivo termin siendo depurado de un mayor nmero de detalles que otorgaban amplia discrecionalidad a la administracin tributaria. Ello, en buena medida, gracias a la amplia consulta a la que fue sometido y a la introduccin de observaciones hechas por entidades como la Asociacin Nacional de La Empresa Privada (ANEP) (El Diario de Hoy, seccin negocios 15 de diciembre de 2000 Cdigo crea nuevas herramientas de control tributario. El Fisco se arma Contra la Evasin Cristian Menjvar) Desde la publicacin de esos artculos no se mencion ms de la normativa fiscal, sino hasta marzo de 2001, que nuevamente fue retomada la vigencia y existencia de un Cdigo Tributario, tema que haba quedado de lado porque la Ley de Integracin Monetaria y los recientes terremotos de enero y febrero del mismo ao, acapararon la atencin de toda la poblacin. El 22 de marzo de 2001 la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) convoco a una conferencia de prensa para dar a conocer el Plan de Verificacin de Obligaciones Tributarias, cuyo objetivo principal es verificar el cumplimiento de las disposiciones del Cdigo Tributario por medio de visitas a los comerciantes sociales.

1.2.1 Definicin de Cdigo Tributario. El trmino Cdigo deriva del latn Codex. Tcnicamente la figura de Cdigo se define, como una unidad orgnica, homognea y sistemtica de normas que regulan una rama especfica del Derecho20. Para el Doctor Francisco Rafael Guerrero, Cdigo Tributario es, un conjunto de normas que pretende sistematizar los principios generales y
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Ministerio de Hacienda, dem.

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fundamentales del Derecho Impositivo material, formal, procesal y penal dentro de las directrices impuestas por el Derecho Constitucional y recogiendo los adelantos de la doctrina especializada contempornea21. Segn el Cdigo Tributario y de acuerdo a su finalidad, ste es un cuerpo legal que contiene un conjunto de principios y normas jurdicas, aplicables a todas las relaciones jurdicas tributarias, entre el Sujeto Activo y Sujeto Pasivo, las cuales se originan de los tributos internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria (Art. 1 y 2). Las Relaciones Jurdico Tributarias tienen su origen en las leyes, tanto en la Constitucin de la Repblica de El Salvador como en las Leyes Secundarias, ya que en stas se establecen, los derechos y obligaciones entre el Estado y los Contribuyentes o Responsables, constituyendo as, un intermediario entre stos. Estas relaciones son jurdicas, ya que existe un marco legal, mencionado en el prrafo anterior, y tributarias porque es a travs de las Normas Tributarias, en donde el Estado acta como persona jurdica ficticia, constituyndose en un ente fiscalizador de los actos que realizan los sujetos pasivos y pueden coaccionarlos, mediante la ley, para poder exigir el cumplimiento de las obligaciones del pago del impuesto. 1.2.2 Definicin de las Obligaciones22. La obligacin es un precepto de inexcusable cumplimiento. En lo jurdico, Obligacin es el vnculo legal, voluntario o de hecho que impone una accin o una omisin.

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El Diario de Hoy, Tendremos por Fin un Cdigo Tributario Seccin Editoriales, 13 de diciembre de 2000. 22 Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Argentina. Editorial Helias ta, 1996. Tomo V. pg. 635.

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De acuerdo a la clasificacin legal, es el vnculo de Derecho por el cual una persona es coaccionada hacia otra a dar, a hacer o no hacer alguna cosa. Las obligaciones se examinan predominantemente desde el punto de vista de la relacin jurdica entre dos o ms personas, en virtud de la cual una o varias de ellas tiene derecho a exigir de otra u otras, y a veces exigirse recprocamente, una prestacin, positiva o negativa. Los elementos de la obligacin son bsicamente un acreedor y un deudor, puesto que la relacin jurdica que est engendra requiere de un mnimo de dos personas: una acreedora y otra deudora. La obligacin parece surgir cuando se advierte que cabe diferir el cumplimiento de las prestaciones. La obligacin constituye un elemento de coaccin sobre la voluntad del deudor, pero es su patrimonio el que debe satisfacer el derecho o inters de acreedor. En esencia, la obligacin tributaria se traduce en una prestacin pecuniaria, es decir, en la entrega de una suma de dinero, la cual debe estar determinada en la Ley, pero esta obligacin slo puede cumplirse entregando moneda nacional de curso forzoso y legal, cualquier otro tipo de moneda no es medio hbil para cancelar las obligaciones tributarias que se tengan como acreedor al fisco23. La obligacin tributaria contiene, como toda obligacin, la idea de ligamen o sujecin, ya que liga o ata al deudor o sujeto pasivo. Aqu, es el Estado quien impone ese ligamen. Las Obligaciones Tributarias se dividen en Obligaciones Formales y Obligaciones Sustantivas. Las Obligaciones Formales, de acuerdo a la Teora del Derecho Usual, son las obligaciones de hacer y de informar.
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Juan Carlos Linqui. La Obligacin Tributaria. Ediciones Depalma. Buenos Aires.

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El Artculo 85 del Cdigo Tributario establece que las Obligaciones Formales son todas aquellas que obligan al contribuyente o al responsable, segn lo dispuesto por la ley, a dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva o sea del pago del impuesto. Por ejemplo, una obligacin de hacer es inscribirse en el Registro de Contribuyentes, llevar contabilidad formal, emitir documentos, etc. Las Obligaciones Sustantivas, se pueden denominar de dar, porque su origen es el pago que el obligado debe efectuar. Las Obligaciones de Dar o Sustantivas se definen tericamente dentro de la Teora del Derecho Usual como aquella obligacin que tiene por objeto la entrega de una cosa mueble o inmueble, con el fin de constituir sobre ella derechos reales, o transferir solamente el uso o la tenencia, o de restituirla a su dueo.24 Por ejemplo la obligacin de pagar el Impuesto Sobre la Renta en la que el contribuyente entrega, junto con la declaracin respectiva un cheque o dinero en efectivo para cancelar el impuesto detallado en ella. 1.2.3 Definicin de los Impuestos.25 Impuesto, segn lo establece el artculo 13 del Cdigo Tributario, es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho generador est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Otra definicin, puede ser: Son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y dems entidades de derecho pblico, que lo mismo reclaman, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuanta determinados
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Guillermo Cabanelas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Argentina. Editorial Heliasta, 1996. Tomo V. pg. 619. 25 Material impartido en capacitacin empresarial, septiembre de 2000, autor Dr. ngel L. Boccia, Ex Consultor del Centro Interamericano de Administraciones tributarias y Asesor de la ONU. Pg.57.

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unilateralmente y sin contra prestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas.26 La divisin de los impuestos, atendiendo a los diversos sistemas impositivos de los Estados del mundo, pueden ser: Impuestos

Proporcionales, Progresivos, Regresivos, Ad Valoren y Especficos. La diferencia entre los primeros tres tipos de impuestos se establecen tomando el ingreso como base de comparacin.27 En los impuestos progresivos la tasa media o la relacin entre el impuesto pagado e ingreso aumenta siempre que se incremente el nivel de ingresos del individuo.28 En los proporcionales la tasa media permanece constante ante un incremento de los ingresos, y en los regresivos, la tasa media o relacin pago de impuestosingreso, disminuye.29 En los impuestos Ad Valorem la base es el valor, generalmente de mercado, de los bienes sobre los cuales se aplica la tasa; mientras que en los especficos, el impuesto se establece como un monto fijo en dinero, por unidad fsica, peso, volumen, etc.30 En general los impuestos directos son ms progresivos que los indirectos, aunque pueden existir excepciones debido a factores como la traslacin, que no siempre es perfecta.31 En los impuestos indirectos, como por ejemplo, en aquellos que gravan las ventas generales o los selectivos a consumos de bienes y servicios, el sujeto, persona o empresa que sufre el impacto inicial, tratar de trasladarlo mediante ajustes en los precios.
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Castillo Araujo, Octavio. Cuaderno de Ctedra Para Contabilidad de Impuestos, Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA, 1984. 27 Dr. ngel L. Boccia. p. Cit. Pg. 57. 28 Dr. ngel L. Boccia. p. Cit. Pg. 57. 29 Ibid. 30 Ibid. 31 Ibid.

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Dichos ajustes pueden hacerse hacia atrs reduciendo los pagos a los factores de produccin o lo que es ms factible, hacia adelante en forma de aumentos en los precios de los bienes y servicios gravados. En los ejemplos anteriores, el sujeto incidido ser el Consumidor Final que efecte la compra o adquiera el servicio. Claro que la traslacin no ser siempre total y completa. En conclusin, tomando como base lo expuesto anteriormente, en el sistema impositivo de El Salvador existen impuestos progresivos e impuestos proporcionales, as: Impuestos progresivos: El Impuesto Sobre la Renta para personas naturales, fideicomisos y sucesiones domiciliadas, y asalariados, es progresivo, dado que establece, por medio de una tabla escalonada, un mayor porcentaje a pagar por un nivel de renta imponible ms alto. Impuestos proporcionales: a) El Impuesto Sobre la Renta para personas jurdicas domiciliadas o no, personas naturales, fideicomisos y sucesiones no domiciliados, es del tipo proporcional, por que fija la tasa del 25% sobre su renta imponible; b) El Impuesto Sobre la Renta para conjuntos culturales, deportivos, artsticos y similares no domiciliados es tambin proporcional, por que se fija una tasa del 5% de la renta bruta obtenida en cada evento, c) El Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios es proporcional, por aplicarse la tasa del 13% sobre la base imponible, d) El Impuesto por la Transferencia de Bienes Races tambin lo es, por que grava con un 3% sobre el exceso de aquellos inmuebles con valor mayor a $28,571.43 (250,000.00).

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1.3 GENERALIDADES DEL CDIGO TRIBUTARIO. 1.3.1 Estructura del Cdigo Tributario. El Cdigo Tributario est constituido por seis ttulos, con sus respectivos captulos y secciones, de los cuales se hace un breve comentario, con el propsito de describir su estructura. El Titulo I, se denomina Disposiciones Generales, lo constituyen los primeros 15 artculos y se divide en cuatro captulos. En ste se incluye el mbito de aplicacin, que recae sobre todas las relaciones jurdico tributarias entre el sujeto activo y pasivo establecidas por el Estado, aclarando que no contiene disposiciones legales aplicables a los derechos arancelarios, ni a impuestos o tasas municipales. Describe los principios generales que lo inspiran y que son aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria, como son el de Justicia, Igualdad, Legalidad, Celeridad, Proporcionalidad, Economa, Eficacia y Verdad Material. Establece los derechos que ante la Administracin Tributaria tiene todo administrado, las fuentes del ordenamiento tributario, la contabilizacin de los trminos y plazos y de la definicin de tributos y su clasificacin. Ttulo II, se denomina La Obligacin Tributaria, lo constituyen los artculos del 16 al 84, se divide en seis captulos con sus respectivas secciones. Este ttulo establece como Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria al Estado, y describe su competencia y funciones bsicas. Expone claramente quien es el Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria, su domicilio, la manera de actuar ante la Administracin Tributaria, ya sea en calidad de contribuyente o responsable. La calidad de responsable incluye a los responsables por solidarios, responsables subsidiarios, agentes de retencin y percepcin.

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Establece como un responsable solidario a los representantes legales o titulares de las corporaciones y fundaciones de Derecho Pblico y de Utilidad Pblica, con el propsito de desestimular, a aquellas empresas que utilizan a stas para declarar donaciones ficticias, que les disminuyan el pago de Impuesto Sobre la Renta. Contiene disposiciones generales respecto a hechos generadores, base imponible y exenciones, ya que la base legal sustantiva de stos se encuentra en las respectivas leyes, acorde al impuesto de que se trate. Describe los modos mediante los cuales se extingue la obligacin tributaria en el siguiente orden: el pago, compensacin, confusin y prescripcin. Ttulo III, denominado Deberes y Obligaciones Tributarias, que incluye del artculo 85 al 164, contiene dos grandes captulos con sus respectivas secciones. En ste se describen ampliamente todas las obligaciones formales y sustantivas que el sujeto pasivo debe cumplir. Ttulo IV, que se denomina Procedimientos Tributarios, incluye del artculo 165 al 263, contiene ocho captulos con sus respectivas secciones. En este ttulo se unifican los procedimientos tributarios, se corrigen los vacos en materia tributaria y otros procedimientos que fortalecen la gestin de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, y se incluye un

replanteamiento del rgimen sancionatorio. Ttulo V, denominado De la Deuda Tributaria , incluye del ar tculo 264 al 277, contiene dos captulos. Las disposiciones contenidas en l, establecen la normativa relativa a la deuda tributaria, incluyendo el alcance de la preferencia del Crdito Tributario, documentos que constituyen Ttulo Ejecutivo, procedimientos para el cobro, medidas cautelares, convenios interadministrativos para el cobro y

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el ejercicio de la accin penal, la publicidad de los nombres de los deudores, etc. Ttulo VI, denominado Disposiciones Transitorias y Derogatorias, incluye del artculo 278 al 282, contiene dos captulos. Describe a partir de cundo son aplicables las disposiciones sustantivas y las procedimentales, contenidas en el cuerpo del Cdigo. Incluye adems, las disposiciones legales de las diferentes leyes tributarias que se derogan de forma expresa mediante la nueva normativa; as como tambin su vigencia.

1.3.2 Relacin Cdigo Tributario-IVA-Renta. El Cdigo Tributario viene a derogar varios artculos de la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Su relacin, bsicamente radica en: a) Endurecimiento del Marco Sancionatorio. En la mayora de los casos se han incrementado los montos a pagar en concepto de multas por el incumplimiento de las obligaciones tributarias, as mismo, se ha eliminado la discrecionalidad para fijar los valores de las multas, ya que ahora se calculan con base a salarios mnimos, como por ejemplo: i) El articulo 238 literal b) del Cdigo Tributario cambia lo antes dispuesto en el numeral 4 del Art. 99 de la Ley de Renta, en lo relativo a la multa por presentar la Declaracin Tributaria con un atraso mayor de tres meses, anteriormente era del 25% sobre el monto del impuesto a pagar y de no existir dicho impuesto la multa no sera inferior a cien colones, ahora, dicho artculo se

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encuentra derogado y la sancin a dicho atraso la encontramos en el artculo arriba mencionado. ii) El articulo 235 literal a) del Cdigo Tributario modifica la sancin por no inscribirse en el registro de

contribuyentes, estableciendo una multa de tres salarios mnimos mensuales. En la ley de IVA, el articulo 119 literal a) lo sancionaba con una multa de 3,000.00; el cual tambin queda derogado por lo establecido en el artculo correspondiente. Estos ejemplos, muestran que en el marco sancionatorio ha sido modificado con la intencin de que los sujetos pasivos, tengan ms cautela ante el cumplimiento de sus obligaciones como contribuyentes y

responsables del impuesto. b) Adicin de Nuevas Funciones de Fiscalizacin. Estas se han incrementado considerablemente, lo que puede observarse con el ingreso de figuras como el Fedatario y la imposicin de los nuevos requisitos y formalidades en la emisin y entrega de los documentos que amparan transacciones de compra-venta de bienes y servicios, la cual debe ser constatada por dicho funcionario en la ejecucin de sus facultades. Lo anterior viene a permitir un mayor control sobre los contribuyentes que tengan la intencin de evadir, o no, el pago de impuesto. c) Unificacin de los Criterios. Algunos criterios, antes definidos de forma dispersa en las leyes de IVA y Renta, han sido unificados en el Cdigo Tributario incluyendo, para tal fin, ciertas disposiciones entre las que se pueden citar las siguientes: El Art. 43 del Cdigo Tributario, adiciona como responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias, adems de los ya sealados en el Art. 8 de la Ley del ISR y el Art. 40 de la Ley de IVA a:

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1. Los padres, tutores o administradores de los bienes de los menores obligados y los representantes de los incapaces; 2. El Administrador nico de las sociedades; 3. Los mandatarios, respecto de los impuestos e intereses generados de los bienes que administren durante el periodo de sus funciones como tales; 4. Los responsables de la sucesin; 5. Los que administren entes colectivos sin personalidad jurdica durante el periodo de su gestin; 6. El fiduciario respecto del fideicomiso; 7. Los curadores de la herencia yacente, sean especiales o no; 8. Los herederos de la sucesin; 9. Los representantes de las sociedades en liquidacin, la

responsabilidad de todos ellos se limita al valor de los bienes o patrimonio que administren, salvo aquellos que hayan actuado con dolo, culpa o negligencia grave, en cuyo caso respondern solidariamente con sus propios bienes hasta el total del impuesto adeudado. El Cdigo Tributario, en el Art. 53, adiciona, como Sujetos Pasivos domiciliados antes comprendidos en el Art. 9 de la Ley del ISR y el Art. 42 de la Ley de IVA, a las personas jurdicas con domicilio en el extranjero inscritas en el Registro de Comercio que posean sucursales, agencias,

establecimientos. d) Facilidades Otorgadas a los Contribuyentes. Estos se han beneficiado con algunas de las facilidades que ahora les presenta el Cdigo, sobre todo en aquellas situaciones que les permite cumplir sus obligaciones y ejercer sus derechos, como por ejemplo: i) En lo referente a la conservacin de documentos legales que amparan operaciones que originen el impuesto del Valor

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Agregado, el Art. 102 de la Ley de IVA, estableca un plazo mnimo de seis aos, ahora el Cdigo, en el articulo 147 reduce dicho a plazo de cinco aos. ii) El envi de las notificaciones por parte de la Administracin Tributaria se podra realizar, segn el artculo 147 inciso segundo de la Ley de IVA, por medio de correo certificado o por algn otro medio establecido en las otras leyes, ahora el artculo 165 del Cdigo Tributario, establece explcitamente que se puede llevar a cabo por medio de correo certificado, como correo electrnico, o cualquier otro medio tecnolgico que deje evidencia de su recepcin, siempre que no involucre el ejercicio de la funcin fiscalizadora. 1.4 RELACION JURIDICOTRIBUTARIA. 1.4.1 Concepto32. La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos de Gianini, quien la define como una relacin jurdica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de los problemas ms debatidos en la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su contenido.
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http://proyectotributarioufg.blogspot.com/2009_05_01_archive.html

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Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente Relacin Jurdico-Tributaria como sinnimo de Obligacin Tributaria,

doctrinariamente no se puede aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin Jurdica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms importante. La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de esos supuesto legales) o los responsables (aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos hipotticamente

encuadrados en la Ley. 1.4.2 Caractersticas33. Presenta las siguientes: Relacin o Vinculo Obligacional Ex Lege.- Segn Jarach lo define como que no surge una pretensin de la administracin al tributo y de manera correspondiente una obligacin para el particular, si una ley, en el sentido material y no formal, no prev el hecho jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensin y la obligacin y la medida de sta. Este principio establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el Derecho penal, que se basan sobre principios que significan la existencia de un conjunto de normas destinadas a prever los hechos que constituyen ilcitos penales y establecer las penas que a ellos corresponden. De la misma manera en principio significa la existencia de un corpus d e normas jurdicas
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Ibd.

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destinadas a prever los hechos que dan lugar al nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los cuales la obligacin corresponde. Es claro que la fuente inmediata de este vnculo obligacional es la ley. Sin embargo las obligaciones legales o ex lege no slo resultan de la ley sino que tambin deben estar unidas a la realizacin de un hecho que el Derecho Positivo le da la calidad de generador de ese vnculo obligacional.

Relacin de Derecho y Poder.- Para la Teora de la relacin tributaria como Relacin de Poder sostenida por parte de la doctrina germnica clsica la relacin existente entre el Estado y los particulares no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han designado con el nombre de Gewaltverhatnis que quiere decir relacin de fuerza o relacin de poder. Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la prctica, por lo que fue reemplazada por otra que abogaba por una igualdad en las relaciones entre el fisco y contribuyentes equiparndola en su contenido a las relaciones de Derecho Privado. Sin embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y deudor pertenece slo al deber ser pues no responde a la realidad tributaria. Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas adicionadas que no se agotan en el momento legislativo, sino que son utilizadas para velar por el cumplimiento de la ley tributaria, provocando de esta forma un desbalance material en la relacin obligacional entre acreedor y deudor. Adems, aun cuando el acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente con una adecuada, eficiente y correcta aplicacin del ingreso que ste le entrega, el sujeto pasivo o deudor tributario est en la obligacin (bajo la pena de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay un desbalance porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede porque el

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Estado se escuda en su poder que, como sper organismo social posee. Este poder lo emplea lgicamente solo en un sentido: la recaudacin tributaria. No creemos que deba haber supremaca del acreedor sobre el deudor pues es incompatible con la estructura del Estado de Derecho que supone no slo los particulares, sino tambin el Estado estn sometidos a la Constitucin. Lo que s existe es un desbalance material que surge de la propia naturaleza del Estado. Si el contribuyente se niega, resiste u omite el pago del tributo, el acreedor tiene facultades coactivas para su cobranza, como nuestro cdigo Tributario actual cuenta con una va de cobranza ms expeditiva, rpida y coercitiva que la que posee un simple acreedor civil, quien carece de privilegios, y debe esperar aos para lograr sentencia slo puede rescatar un bajsimo porcentaje anual por concepto de inters legal; sin embargo el acreedor tributario cobra multas o recargos, a ttulo de penalidad, independientemente de los intereses de su dinero, cuando se liquida una deuda tributaria. Adems, si el contribuyente cometi delito tributario por sus actos u omisiones, la deuda tributaria se convierte en objeto de compulsin, lo que en trminos prcticos podra enunciarse as: En materia tributaria es posible quebrar el principio de que no hay prisin por deudas. Opinin que no es posible compartir. A manera de conclusin se puede entender que la relacin Jurdico-Tributaria es una categora de naturaleza especial de Derecho y Poder. 1.4.3 Elementos de la Relacin Tributaria34. En toda relacin jurdico-tributaria existen los siguientes elementos: 1.4.3.1 Sujeto Activo. Es El Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda
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Ibd.

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tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho. Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio Estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del ejercicio de la potestad y sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley por el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la voluntad del Estado. El sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los tributos. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensin de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.

1.4.3.2 El Deudor Tributario. El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria.

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Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera:

a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es aquel quien realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria (Art. 38 C.T.). Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, sucesiones, fideicomisos, sociedades de hecho, u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. b. Responsable. Establece el artculo 42 del Cdigo Tributario Se consi dera responsable quien, an sin tener el carcter de contribuyente, debe por disposicin expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

b.1. Responsables Solidarios. La responsabilidad se entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato (en este caso, en virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar que en materia tributaria se puede originar dos clases de responsabilidad solidaria: Arts. 43, 44, 49, 50 y 51 C.T.

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Solidaridad entre Contribuyentes, cuando la realizacin del hecho imponible es atribuida a varios sujetos pasivos, cada uno de los cuales acta a ttulo de contribuyente.

Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin del hecho imponible, cuando coexisten el responsable por deuda propia o destinatario legal tributario y el tercero extrao a la realizacin del hecho imponible. Art. 41 C.T.

b.2. Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador reemplaza al contribuyente por el responsable sustituto, generndose as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto reemplaza pues al generador del hecho imponible.

b.3. Responsable por Sucesin. La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. Art. 40 C.T.

b.4. Agentes de Retencin y Percepcin.- El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco por concepto de tributo, por ejemplo un empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores en el caso del impuesto a la Renta. Los agentes de retencin como los dems responsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde al contribuyente con los fondos de ste que hayan

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retenido. Arts. 47 y 48 C.T. El agente de Percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco, como el caso de un empresario de espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico. Por medio de l el legislador le impone la obligacin de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su crdito particular.

1.4.3.3 Hecho Imponible. Para que la Obligacin Tributaria principal nazca debe producirse lo que se conoce como Hecho Generador o hecho imponible, el cual es definido por Villegas como: el acto, conjunto de actos, situacin, o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal 35. El artculo 58 del Cdigo Tributario define Hecho Generador como: el hecho generador es el presupuesto establecido en la Ley por cuya realizacin se origina el nacimiento de la obligacin tributaria. 1.4.3.4 El Objeto36. Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos advertir que preferimos sealar como objeto tambin a la obligacin tributaria por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo
35

Villegas, Hctor Belisario; Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 9 edicin, Editorial Astrea, Buenos Aires, 2005, pg. 348. 36 Ibd.

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CAPITULO II OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR.

2.1 OBLIGACIONES FORMALES Y SANCIONES. 2.1.1 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON LA INSCRIPCION EN EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTE.

2.1.1.1 Obligacin de Inscribirse en el Registro de Contribuyentes. Obligacin. Art. 86 del C.T. La inscripcin en el Registro de Contribuyentes es obligatoria para todo Comerciante Social, desde la fecha de su constitucin, surgimiento, apertura o establecimiento. Esta obligacin debe realizarse en la Administracin Tributaria, en las oficinas siguientes: a ) Los Comerciantes Sociales que operen en el rea de San Salvador, en el Departamento de Registro y Control de Declaraciones de la Direccin General de Impuestos Internos DGII, situada en:

Oficina Central. Condominio Tres Torres, Av. Alvarado y Diagonal Centroamericana, Torre 2 Ala B Planta Baja.

b) Para aquellos Comerciantes Sociales que operen en el interior de la Repblica.

32

Se har en la Oficinas Regionales de la DGII, ubicada en: Oficina Regional de Occidente. Carretera salida a Metapan, Km 67 contiguo a Penal Apanteos. Santa Ana Oficina Regional de Oriente. 6ta Avenida Norte, calle Sirama y 2da. Calle Ote. San Miguel.

Para la inscripcin es necesario completar la informacin requerida en el Formulario F-210 (Anexo 1) adjuntando los siguientes documentos a) Escritura de Constitucin y Punto de Acta de eleccin de la ltima Junta Directiva, en su caso. b) Escritura Pblica de Poder General Judicial o Administrativo, en caso que comparezca el Apoderado Legal del Contribuyente. c) Documento nico de Identidad, Representante Legal o apoderado. d) Nmero de Identificacin Tributaria del Contribuyente,

Representante Legal o Apoderado. e) Balance General Inicial o Balance general y Estado de Prdidas y Ganancias del ltimo periodo tributario. El contribuyente puede, adicionalmente a la informacin antes detallada, adjuntar un escrito para informar el inicio de actividades, presentndolo por medio del Representante Legal o Apoderado (Anexo 1-A) o por otra persona diferente de ellos. (Anexo 1-B).

En el caso que el Comerciante Social, decida aperturar una nueva sucursal o establecimiento, deber informar por escrito a la Administracin Tributaria la fecha de inicio de las operaciones en dicho lugar. Este escrito puede ser presentado por medio del Representante Legal o Apoderado (Anexo 2-A); o por otra persona diferente de ellos. (Anexo 2.B).

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Plazo. Art. 86 del C.T. El plazo lmite para que el Comerciante Social se inscriba en el Registro de Contribuyentes es dentro de los primeros quince das siguientes a la fecha de iniciacin de sus actividades. Sancin. Art. 235 y 244 del C.T. La sancin por no inscribirse en el Registro de Contribuyentes, es de tres salarios mnimos mensuales. Se sancionara con una multa de dos salarios mnimos mensuales Comerciante Social que cometa cualquiera de las siguientes infracciones: a) Inscribirse fuera del plazo establecido. b) No informar o informar fuera del plazo establecido el inicio de actividades. c) Proporcionar datos errneos en los formularios o documentos anexos a la solicitud de inscripcin. al

El

Comerciante Social se har acreedor a una sancin de cuatro

salarios mnimos mensuales, en los siguientes casos: a) Cuando obtuviera de alguna forma, dos o ms nmeros de inscripcin (NRC) diferentes. b) Informar el inicio de actividades omitiendo datos o proporcionarlos en forma incorrecta o incumplir con las especificaciones requeridas por la Administracin Tributaria o el Cdigo Tributario.

2.1.1.2 Obligacin de Informar Cambios en los Datos Bsicos. Obligacin. Art. 86 y 87 del C.T. El Comerciante Social est obligado a informar en Formulario F-210 todo cambio que ocurra en los datos bsicos proporcionados en el Registro de Contribuyentes, tales como: I) Nombre, Denominacin o razn social del comerciante;

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II) III)

Nombre Comercial del o los establecimientos; Nmero de Identificacin Tributaria y Numero de Registro de Contribuyente;

IV) V) VI) VII)

Actividad Econmica; Direccin para recibir notificaciones. Nombre del representante legal o apoderado ; y, Direccin de la casa matriz, establecimiento y bodegas.

El Comerciante Social puede remitir el formulario F-210, presentando un escrito por medio del Representante Legal o Apoderado de la Sociedad, (Anexo 3-A) o por una persona distinta a estos. (Anexo 3-B). Plazo. Art. 86 del C.T. El plazo para informar cualquier cambio en los datos antes mencionados, es de cinco das hbiles despus de la fecha de ocurrida la modificacin. Sancin. Art. 235 del C.T. El Comerciante Social ser sancionado con una multa igual a dos salarios mnimos mensuales, por no comunicar dentro del plazo establecido los cambios ocurridos en los datos bsicos proporcionados al Registro de Contribuyentes. Esta no aplica para el caso de cambios en el lugar para recibir notificaciones.

2.1.1.3 Obligacin de Informar Cambios en la Sociedad. Obligacin. Art. 86 del C.T. Las sociedades que se encuentren en proceso de disolucin, liquidacin, fusin y transformacin deben informar tal situacin a la Administracin Tributaria en el Formulario F-210. Este trmite deber efectuarlo el Representante Legal de la sociedad o el liquidador, segn sea el caso.

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Plazo. Art. 86 del C.T. El plazo mximo para cumplir con esta obligacin es de quince das siguientes a la fecha de ocurrida alguna de las situaciones entes mencionadas. Sancin. Art. 235 del C.T. Cuando el contribuyente no diere aviso dentro del plazo mencionado anteriormente, tendr como sancin una multa de ocho salarios mnimos mensuales.

2.1.1.4 Obligacin de Proporcionar Identificacin de la Calidad de Contribuyente. Obligacin. Art. 88 C.T. Es obligacin del Comerciante Social indicar en todo escrito o documento que presente a la Administracin Tributaria o en cualquier actuacin que este realice ante ella, el Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) y el Nmero de Registro de Contribuyente (NRC). Tanto el NIT como el NRC acreditan al Comerciante Social como contribuyente de los impuestos de Renta e IVA, respectivamente. Sancin. Art. 236 del C.T. El no exhibir el nmero de inscripcin en los documentos o en las actuaciones que el contribuyente hiciere ante la Administracin Tributaria o en los casos que esta le exija hacerlo, ser sancionado con una multa igual a dos salarios mnimos mensuales. El Comerciante Social que presente una constancia o numero falso de inscripcin o utilizare ms de un numero de inscripcin diferente del que le corresponde, ser sancionado con una multa de cuatro salarios mnimos mensuales.

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CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS COMERCIANTES SOCIALES CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO SALVADOREO. Gua No 1: Obligaciones Relacionadas con la Inscripcin en el Registro de Contribuyentes Empresa: __________________________________________ Fecha de Realizacin: ________________________________ Objetivo: proporcionar al Comerciante Social las herramientas que le permitan verificar el grado de cumplimiento que posee ante la obligacin de inscribirse como Contribuyente de los diferentes impuestos. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento.las "Preguntas de Condicin" son aquellas que no poseen referencia tcnica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin.las "Preguntas de Cumplimiento, en cambio, son las que poseen referencia tcnica, en estas si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones Obligacin de Inscribirse en el Registro De Contribuyente 1 Est inscrito en el Registro de Contribuyentes? Si su respuesta es afirmativa. 2 Realizo la inscripcin dentro de los quince das siguientes a la fecha de: a) Constitucin. b)Apertura, o c) Establecimiento. Posee un solo nmero de inscripcin? Si su respuesta a la pregunta No. 1 es Negativa: Antes de presentarse en el Registro de Contribuyentes para efectuar el trmite de Inscripcin respectivo, se aseguro que: Ha completado correctamente en el Formulario F-210 los datos bsicos siguientes: a) Nombre, Denominacin o razn social. b) Nombre comercial del o los establecimientos

SI

NO

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Inc. 2 Art. 86 C.T.

Lit. a) Art. 235 C.T.

Art. 86 C.T Inc. 2 y 3

Lit. b) Art. 235 C.T.

Art. 86 C.T.

Lit. f) Art. 235.

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Referencia Obligacin Jurdica Sancin.

Obligaciones establecimientos; c) Numero de Identificacin Tributaria y Numero de Registro de Contribuyentes; d) Actividad Econmica; e) Direccin para recibir notificaciones. f) Nombre del representante legal o apoderado; g) Direccin de la casa matriz, establecimiento y bodegas. 5 Se anexaron a dicho formulario los siguientes documentos? a) Escritura de Constitucin y Punto de Acta de eleccin de la ltima Junta Directiva, en su caso. b) Escritura Pblica de Poder General Judicial o Administrativo, en caso que comparezca al Apoderado Legal del Contribuyente. c) Documento nico de Identidad del Contribuyente, Representante Legal o Apoderado. d) Numero de Identificacin Tributaria del General y Estado de Prdidas y Ganancias del ltimo periodo tributario.

Si

No

N/A

Art. 86 y 87 Del C.T.

Lit. e) Art. 235 C.T.

Art. 86 C.T.

Lit. e) Art. 235.

Realizo cambios en alguno de los datos bsicos que se mencionan a continuacin? a) Nombre, denominacin o razn social del contribuyente. Si________ No_________ b) Nombre Comercial del o los establecimientos Si________ No_________. c) Actividad Econmica. Si________ No_________ d) Domicilio Tributario. Si________ e) No_________

Nombre del Representante legal o Apoderado. Si________ No________ f) Direccin de la casa matriz, establecimiento y bodegas. No_______

Si________

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Referencia Jurdica Obligaciones Si la respuesta es afirmativa para alguno de los literales anteriores: Fue informado por medio del Formulario F-210? Lo informo dentro de los cinco das hbiles siguientes a su ocurrencia? Ha aperturado algn establecimiento o sucursal, posterior a la fecha de su inscripcin en el Registro de Contribuyentes? Si_________ No________ Si su respuesta es afirmativa: Fue informado a la Administracin Tributaria por medio del Formulario F-210? 11 Lo informo dentro de los quince das hbiles siguientes a su ocurrencia? Obligacin de Informar Cambios en la Sociedad 12 Se encuentra la sociedad en alguno de los siguientes procesos? a) Disolucin. b) Liquidacin. c)Fusin, o Si___ Si___ Si___ No____ No____ No____ Art. 86 C.T. Art. 86 C.T. Lit. c) Art. 241 C.T. Lit. a) Art. 244 T. Si No N/A Obligacin Sancin

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Art. 86 C.T. Art. 86 C.T. Inc. 5

Lit. c) Art. 241 C.T. Lit. c) Art. 235 C.T.

10

13

14

d)Transformacin Si___ No____ Si su respuesta es afirmativa, en alguno de los literales anteriores: Fue informado en el Formulario F-210, por el Representante Legal o el liquidador, segn sea el caso? Lo informo dentro de los 15 das despus de ocurrido el cambio?

Art. 86 C.T. Inc. 6 Art. 86, C.T. Inc. 6

Lit. d) Art 235 C. T. Lit. d) Art. 235 C.T.

Obligacin de proporcionar identificacin de la Calidad de Contribuyente en Todo Escrito o Actuacin. 15 Proporciono el Numero de Identificacin Tributaria (NIT), y cuando procede, el Numero de Registro de Contribuyentes (NRC), en los siguientes casos? a) En actuaciones realizadas ante la Administracin Tributaria. b) En todo escrito presentado a la Administracin Tributaria. Art. 88 C.T.

Lit. a) Art. 236 C.T.

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2.1.2 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON LAS NOTIFICACIONES. 2.1.2.1 Obligacin de Fijar e Informar Domicilio Para Recibir

Notificaciones. Obligacin. Art. 90 C.T. El Comerciante Social est obligado a fijar un lugar dentro de la Repblica de El Salvador para recibir notificaciones. Este en ningn caso podr ser un Apartado Postal. Plazo. Art. 90 del C.T. La designacin del lugar para recibir notificaciones deber llevarse a cabo en el momento en que el Comerciante Social se inscriba en el Registro de Contribuyentes, consignndolo. Sancin. Art 237 C.T. El Comerciante Social que no establezca un lugar para recibir notificaciones o que informe una direccin falsa, inexistente o incompleta, ser acreedor de una multa de nueve salarios mnimos mensuales.

2.1.2.2 Obligacin de Informar Cambios en el Domicilio Para Recibir Notificaciones. Obligacin. Art. 90 del C.T. En caso que el contribuyente cambie el lugar para recibir notificaciones, deber informarlo a la Administracin Tributaria en el Formulario F-210 en la Seccin de Direcciones. Plazo. Art. 90 del C.T. El plazo para informar sobre dicho cambio es de cinco das hbiles siguientes a la fecha de la ocurrencia del mismo.

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Sancin. Art. 237 del C.T. El Comerciante Social que cambie de lugar para recibir notificaciones y no avise o lo haga fuera del plazo establecido, tendr como sancin, una multa de cinco salarios mnimos mensuales.

2.1.2.3 Obligacin de Mantener el Lugar para Recibir Notificaciones. Obligacin. Art. 90 del C.T. El Comerciante Social est obligado a mantener el lugar para or o recibir notificaciones, cuando ocurra alguna de las situaciones que se mencionan a continuacin: a) Cuando la Administracin Tributaria haya notificado la iniciacin de una fiscalizacin. b) Haya iniciado el proceso de cobranza administrativa por parte de la Administracin Tributaria; o, c) Si el contribuyente se ausente del pas. Sancin. Art. 258 del C.T. El Cdigo Tributario no establece una sancin especfica por el incumplimiento de esta obligacin, no obstante, el Artculo 258 contempla una sancin genrica.

2.1.2.4 Obligacin de Informar el Nombre del Apoderado Para Recibir Notificaciones. Obligacin. Art. 90 del C.T. El Contribuyente deber expresar por escrito en forma clara e inequvoca a la Administracin Tributaria, cuando decida nombrar apoderado o comisionar personas a fin de recibir notificaciones. Este escrito puede ser presentado por el Representante legal (Anexo 4-A); o por una persona distinta al mismo. (Anexo 4-B).

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Para que esta designacin tenga efecto, el apoderado deber ser partcipe y acreditar su personera por medio de poder amplio y suficiente. El apoderado, desde el momento de su nombramiento quedara sujeto a todas las disposiciones relacionadas con el lugar para recibir notificaciones y representacin legal que le competen al Contribuyente. Sancin. Art. 241 del C.T. El incumplimiento de esta obligacin, ser sancionado con una multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el Balance General, menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. En los casos que no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicara la sancin de ocho salarios mnimos.

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GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR. GUIA No 2: Obligaciones Relacionadas con las Notificaciones. Empresa: ____________________________________ Fecha de Realizacin: __________________________ Objetivo: Proporcionar al Contribuyente las herramientas que le permitan verificar el grado de cumplimiento referente a la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, la direccin para recibir notificaciones. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "Preguntas de condicin" son aquellas que no poseen referencia tcnica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin. Las "Preguntas de Cumplimiento", en cambio, son las que poseen referencia tcnica, en estas si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva. Obligaciones SI NO N/A REFERENCIA JURIDICA. Obligacin Obligacin de Fijar e Informar Domicilio Para Recibir Notificaciones. 1 Fijo e informo en el momento de inscribir a la Sociedad en el Registr de Contribuyentes, un lugar para recibir notificaciones? Inc. 1 Art. 90 C.T Sancin

Lit. a) Art. 237 C.T.

Si su respuesta es afirmativa: 2 3 Utilizo el Formulario F-210 para informarla? La direccin que se informo cumple con los siguientes requisitos? a) No es un Apartado Postal? b) Existe dentro del Territorio Salvadoreo? c) Es completa? Inciso 1 Art. 90 C.T. Lit. c) Art. 237 C.T. Lit. a) Art. 237 C.T. Lit. c) Art. 237 C.T.

Obligacin de Informar Cambios en el Domicilio para Recibir Notificaciones. 4 Ha realizado cambios en el lugar notificado para recibir notificaciones? Si_______ No________ Si su respuesta es afirmativa: Utilizo el Formulario F-210 para informarlo la Administracin Tributaria? Fue informado a mas tardar dentro de los cinco das hbiles siguientes de efectuado el cambio?

Inc. 2 Art. 90 C.T.

Lit. c) Art. 241 C.T

Inc. 2 Art. 90 C.T

Lit. b) Art. 237 C.T.

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Referencia Jurdica Obligaciones SI NO N/A Obligacin Sancin

Obligacin de Mantener el Lugar Para Recibir Notificaciones. 7 La sociedad ha estado en alguna de las siguientes situaciones? a) La Administracin Tributaria le ha notificado el inicio de una fiscalizacin. Si_____ No____ b)Ha iniciado el proceso de cobranza administrativa Si_____ No____ c) El contribuyente o su Representante Legal se encuentran fuera del pas. Si____ No____ Si su respuesta es afirmativa, en alguno de los literales anteriores:

8 Ha mantenido el lugar para or o recibir notificaciones, durante ese proceso?

inc. 4 y 8
Art. 90 C.T Art.258 C.T.

Obligacin de Informar el Nombre del Apoderado Para Recibir Notificaciones. 9 Ha nombrado Apoderado para recibir notificaciones? Si_____ No_____ 10 Informo el nombramiento por escrito, en forma clara e inequvoca, a la Administracin Tributaria? 11 Se acredito la personera del apoderado, por medio de poder amplio y suficiente certificado por un Notario funcionario competente?

Inc. 9 Art. 90 C.T. Inc. 9 Art. 52 e Inc.6 Art. 90 C.T.

Art.241. C.T

Art.241 C.T.

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2.1.3 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON LA ELABORACION Y PRESENTACION DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS. 2.1.3.1 Obligacin de Presentar Declaraciones Tributarias. Obligacin. Los Comerciantes Sociales estn obligados a elaborar y presentar las declaraciones tributarias siguientes: a) Declaraciones del Impuesto Sobre la Renta a.1) Pago a Cuenta e Impuesto Retenido, 62 Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Art. 92 y 152 del C.T. La declaracin de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido deber elaborarse en Formulario F-14 (Anexo N 2) declarando el 1.5% sobre los ingresos brutos obtenidos durante el mes. En esta misma declaracin se incluirn las retenciones efectuadas por salarios y prestaciones de servicios. Plazo. Art. 152 del C.T. y Art. 62 de la LISR. El plazo para presentar esta declaracin es de diez das hbiles siguientes al cierre del periodo mensual que se liquida. a.2) Impuesto Sobre la Renta Anual. Art. 48 de la LISR y Art. 92 del C.T. La declaracin del Impuesto Sobre la Renta deber elaborarse en Formulario F-11 (Anexo N 3). En este se declaran todos los ingresos percibidos menos costos y gastos del ejercicio fiscal, con el fin de obtener el monto del impuesto a favor o en contra. Plazo. Art. 48 de la LISR. El plazo para presentar la declaracin del Impuesto Sobre la Renta, es dentro de los cuatro meses siguientes al vencimiento del ejercicio impositivo que se declara. b) Declaracin del Impuesto de IVA. Art. 94 Ley del IVA y Art. 92 del C.T.

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La declaracin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios deber elaborarse en Formulario F-07. (Anexo 4) En este formulario se declaran todas las compras y ventas, gravadas y exentas, importaciones y exportaciones, a fin de calcular los crditos y dbitos para determinar el monto del impuesto a favor o en contra, as como tambin el IVA retenido a terceros, impuestos, multas e intereses, si los hubiere, que modifiquen el impuesto. Plazo. Art. 94 Ley del IVA. Este documento deber presentarse dentro de los primeros hbiles del mes siguiente al periodo tributario que se est declarando. c) Declaracin de Impuesto a la Transferencia de Bienes Races. Art. 7 Ley del Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Races. (LTBR). La declaracin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Races. En este se declaran las transferencias de bienes inmuebles por operaciones superiores a $28,571.43 (250,000.00) Plazo. Art. 8 del LTBR. Esta declaracin deber presentarse cada vez que se adquieran bienes Inmuebles, dentro del plazo de sesenta das siguientes a la fecha de la Escritura de Compra-Venta, Certificacin de acta de remanente o del auto de adjudicacin, anexando a la declaracin el documento segn corresponda. Sancin Art. 238 y 247 del C.T. El incumplimiento en la presentacin de las declaraciones tributarias de Impuesto Sobre la Renta anual, Impuesto del IVA e Impuesto de TBR ser sancionado con diferentes multas, segn sea el caso. diez das

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CUADRO: Sanciones por Infracciones en la Presentacin de Declaraciones Tributarias. Infraccin Sancin Multa equivalente al 40% del impuesto 1. Por no presentar la declaracin. que se determine. Esta multa no podr ser inferior a un salario mnimo mensual, 2. El sujeto pasivo que no presente las declaraciones tributarias, dentro del plazo establecido para cada una de ellas, ser sancionado con las siguientes multas, que sern calculadas a partir del monto del impuesto a pagar extemporneamente: a) Presentada con retraso no Multa equivalente al 5% de dicho impuesto

mayor de un mes b) Presentacin con atraso de

ms de un mes, pero menos de Multa equivalente al 10% dos meses. c) Por la demora en la

presentacin superior a dos Multa equivalente al 15% meses, pero no mayor a tres meses. d) Presentar tributaria la declaracin tres Multa equivalente 20%

con ms de

meses de atraso.

La sancin por el incumplimiento en la presentacin de la declaracin de Pago a Cuenta, se encuentra explcitamente establecida en el literal d) del Artculo

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247 del Cdigo Tributario, estableciendo una multa del 50% de la suma dejada de enterar, que en ningn caso podr ser inferior a $112.00 (980.00).

2.1.3.2 Obligaciones de Cumplir con Requisitos en la Elaboracin y Presentacin de Declaraciones Tributarias. Art. 95 y 96 C.T. Todas las declaraciones tributarias mencionadas en el apartado anterior debern cumplir con lo siguiente: a) Presentarse en la Administracin Tributaria o en otras instituciones pblicas o privadas autorizadas para tal efecto. La Administracin Tributaria publicara las fechas lmites para la presentacin de las declaraciones tributarias de I.V.A. y Renta. b) La informacin contenida en ellas, independientemente del medio que se utilice, tendr el carcter de jurada, responsabilizando al contribuyente para asegurar que la misma sea confiable. c) Consignar los datos en forma consolidada, en aquellos casos que el Comerciante Social posea sucursales, establecimientos o agencias que conformen una sola Entidad o Persona Jurdica. d) Deben presentarse en los formularios proporcionados por la Administracin Tributaria u otros medios autorizados, mediante resolucin emitida por la misma, tales como: Internet, correo electrnico y medios magnticos. En cualquiera de las formas que se presenten, debern cumplir con los requisitos contenidos en los formularios respectivos. e) Anotar en los diferentes formularios de las declaraciones tributarias, adems de la informacin que en estos se requiera, lo siguiente: i) Nombre, denominacin o razn social correcta del declarante, as como el NIT de este y NRC en el caso de declaracin de Impuesto del IVA.

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ii) iii) iv)

La actividad econmica, nmero telefnico y de fax, En el caso del ISR e ITBR, la declaracin del declarante. El detalle de las operaciones realizadas, segn lo requieran los formularios suministrados por la Administracin Tributaria.

v) vi)

Las cifras en valores enteros, y La firma del declarante o en su caso la del Representante legal o Apoderado debidamente acreditado ante la Administracin Tributaria. En ningn caso podrn firmar otras personas que no posean dicha calidad.

Sancin. Art. 238 del C.T. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado con diferentes multas, de acuerdo a las situaciones particulares que se describen en el siguiente cuadro:

CUADRO: Sanciones por Omitir Datos o Informacin en la Elaboracin y Presentacin de Declaraciones Tributarias.

Infraccin 1. Presentar la declaracin

Sancin

tributaria sin consignar datos o informacin, establecida en los literales a), b), c), d) y g) del Art. 95 de este Cdigo.

Multa de dos salarios mnimos mensuales.

2. Presentacin de la declaracin Multa equivalente al 20% del de forma incorrecta. impuesto no pagado dentro del plazo legal. Esta multa no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.

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3. De presentar la declaracin tributaria aritmtico. con algn error

Multa del diez por ciento sobre la diferencia que resulte entre el valor a pagar o el saldo a favor inicialmente autoliquidado y el establecido por la Administracin Tributaria, la que en ningn caso podr ser inferior a dos salarios mnimos.

2.1.3.3 Obligacin de Presentar las Declaraciones Tributarias Aunque no Exista Pago de Impuesto. Obligacin. Art. 91 del C.T. La obligacin de presentar las declaraciones tributarias en los plazos estipulados persiste, aunque no haya pago del impuesto correspondiente. Sancin. Art. 238 y 247 del C.T. La sancin por no presentar las declaraciones de Impuesto Sobre la Renta anual e Impuesto del IVA, ser una multa equivalente al cuarenta por ciento del impuesto que se determine, el cual en ningn caso podr ser inferior a un salario mnimo mensual y depender del tiempo en que tarde en presentar la respectiva declaracin, ya que con el transcurso de un mes y otro la cantidad o el porcentaje de la multa crece.

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GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR. GUIA No 3: Obligaciones Relacionadas con la Elaboracin y Presentacin de Declaraciones Tributarias. Empresa: ___________________________________ Fecha de Realizacin: __________________________ Objetivo: Proporcionar al Comerciante Social una herramienta que le permita verificar la exactitud de los datos consignados en las declaraciones tributarias elaboradas por este, la oportunidad en su presentacin a la Administracin Tributara, as como la comprobacin del cumplimiento de otras formalidades relacionadas con ellas. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "Preguntas de Condicin" son aquellas que no poseen referencia tcnica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin. Las "Preguntas de Cumplimiento, en cambio, son las que poseen referencia tcnica, en estas si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones

SI

NO

N/A

REFERENCIA JURIDICA. Obligacin Sancin

Obligacin de Presentar Declaraciones Tributarias. 1 Presento en los formularios respectivos las declaraciones correspondientes a los siguientes Impuestos? Declaracin de Pago a Cuenta e Impuestos Retenidos. Declaracin de Impuesto Sobre la Renta . b) Impuesto del IVA. Revise en las declaraciones presentadas los sellos de recepcin y compruebe que: Fueron presentadas dentro de los primeros 10 das hbiles siguientes al cierre del periodo tributario, las Declaraciones Tributarias de: a) Pago a Cuenta e Impuesto Retenido. b) Impuesto del IVA. Fue presentada la Declaracin del Impuesto Sobre la Renta dentro de los primeros cuatro meses siguientes al ao que se declara?

Art. 91 CT, Art. 94 LIVA Y Art. 7 LITBR

Lit. a) Art. 238 y Lit. d) Art. 247 del C.T.

Art. 152 CT Y Art. 94 LIVA

Lit. b) Art. 238 CT

Inc. 1, Art 48 LISR

Lit. b) Art. 238

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Obligaciones

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin Lit. b) Art. 238 CT

La declaracin de Impuesto de TBR fue presentada cada vez que se adquirieron bienes inmuebles, a ms tardar dentro de los 60 das siguientes a la fecha de escritura de compra-venta, certificacin del acta de remate o del auto de adjudicacin? Verifico que las declaraciones se presentaron correctas y sin errores aritmticos? Consigno en las declaraciones la informacin bsica requerida, incluyendo los siguientes datos? a) Nombre, denominacin social correcta del declarante. b)Numero de NIT c)NRC (en caso de declaracin de IVA) d) Actividad Econmica. e) Nmero Telefnico y Fax.

Inc. 1, Art. 7 LITBR

Lit. c) y d) Art. 238 CT

Lit. c) y d) Art. 238 CT

Art. 95 CT f) Ejercicio de Imposicin o periodo a que corresponde la declaracin. g)La direccin del declarante (en caso de las declaraciones del ISR y del ITBR) h) Detalle de operaciones realizadas segn lo requieran los formularios de cada declaracin. i) Las cifras en valores enteros. j) Nombre y firma del Representante Legal o Apoderado. Su empresa o establecimiento posee Sucursales? Si_______ No_______ Si la respuesta es s, 8 Incorporo las operaciones de todas las sucursales, establecimientos o agencias en las Declaraciones Tributarias? Art. 96 CT

Lit. e) y f) Art. 238 CT.

Lit. c) Art, 241

Obligacin de presentar las Declaraciones Tributarias, Aunque no Exista Pago de Impuesto

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Obligaciones

Si

No

N/A

Referencia Obligacin

Jurdica Sancin

Al elaborar las declaraciones tributarias determino que NO exista impuesto a pagar en alguna de las siguientes declaraciones? a)Declaracin de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido Si_____ No_____ b) Declaracin de Impuesto Sobre la Renta. Si_____ No_____ c)Declaracin del IVA Si_____ No_____ Si la respuesta es afirmativa para alguno de los literales anteriores: Presento las declaraciones tributarias respectivas? Verifique si cumpli con las disposiciones establecidas en las preguntas No. 2 a la No 8.

10

Art. 91 CT

Art. 238 C.T. Art. 238 C.T.

11

Art. 91 CT

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2.1.4 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON LA EMISION Y ENTREGA DE DOCUMENTOS LEGALES. 2.1.4.1 Obligacin de Emitir y Entregar Documentos que Amparan Operaciones del Impuesto del I.V.A. Obligacin. Art. 107 del C.T. La obligacin de emitir y otorgar documentos legales, surge en el momento en que se causa el impuesto. El impuesto se entender causado cuando se de alguna de las siguientes situaciones: a) Con relacin a la transferencia de dominio, se entiende causado el impuesto, cuando: i) Se emite el documento en el que conste la operacin. ii) Se pague el precio del Bien. iii) Se entregue real o simblicamente los bienes antes de emitir los documentos respectivos. (Art. 8 de la LIVA) b) En caso que las empresas retiren bienes muebles corporales, se entender causado el impuesto en la fecha en que se retire el bien. (Art. 12 de la LIVA) c) Para las prestaciones de servicios, se entienden ocurridas y causado el impuesto, en cualquiera de las siguientes circunstancias, la que ocurra primero: i) Se emitan Comprobantes de Crdito Fiscal, Facturas, notas de Crdito o notas de Debito. ii) Se d trmino a la prestacin. iii) Cuando se entregue o ponga a disposicin el bien o la obra, si la prestacin incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecucin de una obra.

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iv) Cuando se pague total o parcialmente la remuneracin al prestador de los servicios, aunque la prestacin sea posterior al pago. (Art. 18 de la LIVA) Los documentos legales, que segn el Cdigo Tributario, deben emitirse y entregarse son los siguientes: A. Nota de remisin. Art. 109 del C.T. Las Notas de Remisin deben ser emitidas y entregadas por el contribuyente para amparar los bienes muebles o mercadera en trnsito, en los casos siguientes: a) Cuando el comprobante de Crdito Fiscal no se elabore en el momento que se efecta la entrega real o simblica de los bienes o se remitan estos al adquirente de los mismos. b) Cuando se efecten envos de bienes muebles y mercadera en consignacin a la persona natural o jurdica que acte como consignatario. c) En aquellos casos en que se realicen traslados que no constituyan transferencias. Plazo. Art. 109 C.T. El Comprobante de Crdito Fiscal deber emitirse en el mismo perodo tributario en que se emita la Nota de Remisin respectiva, a ms tardar, dentro de los tres das siguientes a dicho perodo; y debiendo, asimismo, hacer referencia a la correspondiente Nota de Remisin. B. Comprobante de Crdito Fiscal (CCF) Arts. 107 al 109 del C.T. Este documento (Anexo N 5) debe ser emitido y otorgado por los Contribuyentes del impuesto del IVA a otros Contribuyentes en los siguientes casos: a) Transferencias de dominio de bienes muebles corporales, ya sean operaciones gravadas o exentas.

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b) Prestaciones de servicios que ellos realicen, ya sean operaciones gravadas o exentas. c) Cuando acte como comisionista, consignatario o subastador; vendiendo, transfiriendo, subastando bienes o prestando servicios por cuenta de terceros. d) Cuando se facture un monto que corresponda a las comisiones o remuneraciones pagadas por la prestacin de servicio como tercero mandante. e) Posterior a la emisin y entrega de Notas de Remisin, siempre que exista transferencia de dominio.

El artculo 65-A de la Ley del IVA, establece que los Comerciantes Sociales que se dediquen a la venta de alimento y vveres, no pueden emitir CCF a contribuyentes cuyo giro ordinario no est relacionado con el comercio de alimentos en restaurantes o empresas similares. Plazo Arts. 107 y 109 del C.T. En el caso de los literales a) al d) debe emitirse CCF en el momento en que se transfieran bienes o se presten servicios. En el caso del literal e), el CCF debe ser elaborado dentro del mismo periodo tributario en que se origino la Nota de Remisin, teniendo como plazo mximo los tres das siguientes a dicho periodo. C. Notas de Debito y Notas de Crdito Art. 110 del C.T. Las Notas de Debito (Anexo N 6) deben emitirse y otorgarse cuando con posterioridad a la emisin de los Comprobantes de Crdito Fiscal se tenga que incrementar el valor del impuesto establecido en los mismos, por ejemplo ajustes o diferencias en precios, intereses devengados u otras modificaciones en la operacin o se hubiere calculado errneamente el debito fiscal.

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Las Notas de Crdito (Anexo N 7) deben ser emitidas y otorgadas cuando con posterioridad a la emisin de los Comprobantes de Crdito Fiscal se tenga que disminuir el valor del impuesto expresado en dichos

comprobantes, por ejemplo cuando se realicen ajustes o diferencias en los precios, descuentos, bonificaciones u otras modificaciones en la operacin; cuando se produjeren devoluciones de dinero, de bienes, envases, depsitos, se anulen o cancelen operaciones efectuadas. Tanto en las Notas de Debito como en las Notas de Crdito, debe consignarse el nmero del Comprobante de Crdito Fiscal que es sujeto a modificacin. Plazo. Art. 111 del C.T. Las Notas de Crdito y de Debito debern elaborarse cada vez que se necesiten realizar ajustes al impuesto del IVA reflejado en los CCF emitidos con anterioridad, teniendo como plazo mximo para poder otorgarlos, tres meses contados a partir de la fecha de emisin del comprobante.

D. Factura, Tiquetes u otros Documentos Equivalentes. Art. 107, 108, 111 y 114 del C.T. La Factura (Anexo 8) debe ser emitida y entregada por los contribuyentes del Impuesto del IVA, en los siguientes casos: a) Operaciones realizadas con consumidores finales. En este caso las facturas pueden ser sustituidas por otros documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por la Administracin Tributaria. b) Operaciones de exportacin. En estas operaciones deber entregarse factura original al adquirente de bienes y servicios. Las facturas por exportaciones no podrn ser sustituidas, en ningn caso, por otro documento equivalente.

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c) Cuando

estos

acten

como

comisionistas,

consignatarios bienes

o o

subastadores;

vendiendo,

transfiriendo,

subastando

prestando servicios por cuenta de terceros. d) Posterior a la anulacin de una factura emitida con anterioridad. El tiquete u otros documentos equivalentes pueden ser emitidos cuando por la naturaleza del negocio resulte imprctica la emisin de facturas. Las facturas, tiquetes y documentos equivalentes autorizados por la Administracin Tributaria, que hayan sido emitidos a consumidores finales, pueden ser anuladas por el contribuyente emisor cuando ocurran ajustes que disminuyan, anulen o cancelen operaciones registradas anteriormente, ya sea por transferencias de bienes o prestacin de servicios. Deben incluirse al reverso del original del documento anulado la identificacin del cliente, nombre completo y firma, Numero de Identificacin Tributaria o en su defecto numero de Documento nico de Identidad. Cuando por posterioridad a la emisin de una factura se deben efectuar aumentos o disminuciones, se proceder a anular la factura que contena la operacin original y a emitirse una nueva con el valor correcto de la operacin. En la anulacin de facturas por exportaciones, adems de cumplir con los requisitos anteriores, deber respaldarse con la documentacin emitida entre el exportador y su cliente, y la que establece la legislacin aduanera que permita identificar el origen de la operacin, segn sea el caso.

Plazo. Art. 107 y 108 del C.T. Este documento debe ser emitido y entregado en el momento que se realice la transferencia o se preste el servicio, segn sea el caso.

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El plazo mximo para anular y reemplazar Facturas y documentos equivalentes que disminuyan el debito fiscal, es de tres das contados a partir de la fecha de la entrega de los bienes o la prestacin de servicios. E. Comprobante de Liquidacin. Art. 108 del C.T. Este comprobante debe ser emitido y otorgado por el Comerciante Social, cuando haya actuado como comisionista, consignatario, subastador o si vende, transfiere, subaste bienes o preste servicios por cuenta de terceros o mandantes, siempre que exista el Comprobante de Crdito Fiscal o Factura que respalde esa transaccin. El comprobante de liquidacin deber contener un detalle de todos los Comprobante de crdito fiscal y facturas emitidas por ventas realizadas a cuenta del mandante o tercero, anexado una copia de los Comprobantes de Crdito Fiscal. Plazo. Art. 108 del C.T. Se entregara al menos un comprobante de liquidacin al tercero o mandante, dentro de cada periodo tributario, por el total de las transferencias o prestaciones efectuadas por cuenta de l, detallando el impuesto causado en tales operaciones. El contribuyente deber elaborar una liquidacin mensual, resumiendo todas las liquidaciones realizadas a cuenta de un tercero, dentro de un mismo periodo tributario, presentando el impuesto que constituir el debito fiscal para el mandante. El comisionista, consignatario o subastador, deber emitir CCF y declarar en el mismo periodo tributario, el impuesto por las comisiones o remuneraciones que resulten de las operaciones mencionadas. El tercero, representado o mandante, deber declarar el impuesto, presentado en el Comprobante de Liquidacin en el mismo periodo tributario en que se realizo la venta o se prest el servicio.

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F. Comprobante de Retencin. Art. 112 y 162 del C.T. De acuerdo a las disposiciones establecidas en el Cdigo Tributario, los Comerciantes Sociales designados como Agentes de Retencin del Impuesto del IVA deben emitir y entregar, a proveedores contribuyentes inscritos de dicho impuesto, el Comprobante de Retencin (Anexo N 9) cuando se adquieran habitualmente bienes muebles corporales o se reciban ciertos servicios, expresamente sealados en la designacin efectuada por la Administracin Tributaria. Plazo. Art. 112 del C.T. Este documento debe emitirse y entregarse cuando se d el hecho generador causante del impuesto. El impuesto de retencin se entender causado en los siguientes casos: a) "Por compras de bienes muebles, en el momento en que se recibe el bien, sea este real o simblico, y b) En las prestaciones de servicios, en el mismo momento en que el receptor del servicio pague la remuneracin, la ponga a disposicin o se acredite en cuenta al prestador de servicio." Todos los documentos sealados en este apartado podrn ser emitidos por el Contribuyente en forma manual, mecnica o computarizada, siempre que se garantice el inters fiscal. El artculo 113 del Cdigo Tributario establece que los Comerciantes Sociales pueden utilizar un "Formulario nico" (Anexo N 10) para la emisin de los diferentes documentos que amparan sus operaciones. Para poder hacer uso de dicho formulario, debe existir una autorizacin de la Administracin Tributaria y debe constar en la resolucin que por escrito haya enviado esta al Contribuyente que solicito dicha autorizacin.

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Estos Formularios deben estar pre-numerados correlativamente e impresos en Imprenta autorizada, cumpliendo con los requisitos formales descritos en el apartado 1.4.2 de este captulo. El sistema electrnico utilizado para la emisin del Formulario nico deber, ser capaz de generar un numero correlativo independiente por cada documento emitido. Sancin. Art. 239 del C.T. El incumplimiento de la obligacin de emitir o entregar cualquiera de los documentos legales mencionados en esta seccin, conlleva una sancin del 50% del monto de la operacin por cada documento. La multa por documento no podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales. En caso que se emitan los documentos legales, sin cumplir con uno o ms de los requisitos o especificaciones formales, tales como no entregarlos en los plazos establecidos, ser sancionado con una multa equivalente al 30% del monto de la operacin por cada documento. Esta multa en ningn caso podr ser inferior a dos salarios mnimos. La sancin para los contribuyentes que emitan CCF cuando el sujeto pasivo no se dedique al comercio de alimento, ser del 10%, del monto de la operacin. Esta multa no podr ser inferior a un salario mnimo.

2.1.4.2 Obligacin de Cumplir con los Requisitos Formales en la Emisin y Entrega de Documentos Legales. Obligacin. Art. 114 y 139 del C.T. Los requisitos y formalidades que el comerciante social debe cumplir al momento de emitir entregar los documentos legales se describen en el siguiente cuadro.

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CUADRO No 4: REQUISITOS FORMALES EN DOCUMENTOS LEGALES.

No Comprobante Factura Comprobante Nota de Nota Nota de Comprobante Tiquetes. de Crdito de Remisin de Crdito de Retencin Fiscal Liquidacin Debito Deben imprimirse en talonarios y estar preX X X X X X X X numerados en forma correlativa. Podrn imprimirse en talonarios preX X X X X X X numerados por series en forma correlativa e X independiente, por cada establecimiento, negocio u oficina. Emitir en triplicado y entregar original y X X X X X X segunda copia al adquirente del bien o prestatario del servicio. Emitir en duplicado y entregar la copia al X X adquirente del bien o prestatario del servicio, en operaciones locales. Emitir en duplicado y entregar el original al X adquirente del bien o prestatario del servicio, en operaciones de exportacin. De emitirse e imprimirse ms copias de las obligadas por la Administracin Tributaria, se deber consignar en la impresin de cada una de ellas el nombre del destinatario. Indicar en documentos pre impresos datos del emisor: nombre, denominacin o razn social, giro o actividad, direccin del establecimiento u oficina y de las sucursales, si las hubiere, NIT y NRC. X X X X X X DOCUMENTOS LEGALES. REQUISITOS FORMALES.

1 2

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No

Comprobante Factura Comprobante Nota de Nota Nota de Comprobante Tiquetes. de Crdito de Remisin de Crdito de Retencin Fiscal Liquidacin Debito Establecer en documentos, datos del X X X X X X comprador de bienes o del usuario de servicios: nombre, denominacin o razn social, giro o actividad, direccin del establecimiento, NIT y NRC, Consignar la fecha de emisin. X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

DOCUMENTOS LEGALES. REQUISITOS FORMALES.

10 Separar las operaciones gravadas de las exentas. 11 Describir los bienes y servicios, especificando las caractersticas que permitan individualizar e identificar plenamente, tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio unitario, cantidad y monto total de la operacin. (Este ltimo no es aplicable a las Notas de Remisin). 12 Nmero y fecha del C.C.F. cuando este haya sido emitido con anterioridad. 13 Nmero y fecha de la Nota de Remisin cuando hubiere sido emitida con anterioridad. 14 Separar el monto del impuesto del valor del bien o servicio. 15 Adicionar el impuesto respectivo en el precio de las operaciones gravadas 16 Anotar las condiciones de pago: contado, crdito, puesto en bodega y otras. 17 Anotar el titulo a que se remiten los bienes: depsito, propiedad, consignacin u otros.

X X

X X X X X X

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No

Comprobante Factura Comprobante Nota de Nota Nota de Comprobante Tiquetes. de Crdito de Remisin de Crdito de Retencin Fiscal Liquidacin Debito X X X X X X 18 Anotar en el documento original los nombres, firmas y numero de documento nico de Identidad, de la persona que entrega y de la que recibe el documento, siempre que el valor de la operacin sea superior a 1000,000.00 o su equivalente en $11,428.57 X X 19 Anotar en el documento original los nombres, firmas y numero de documento nico de Identidad, de la persona que entrega y de la que recibe el documento, siempre que el valor de la operacin sea superior a 4970.00 o su equivalente en $568.00 X 20 Estampar firma y sello del emisor.

DOCUMENTOS LEGALES. REQUISITOS FORMALES.

21 Incorporar el numero de autorizacin de

mquina registradora

X X X X X X X X X

22 Imprimir al pie del documento los datos

generales de la Imprenta que lo elaboro: Nombre, denominacin o razn social, domicilio y nmero de registro del propietario.

23 Conservarse en legajos y ordenarse en forma

cronolgica.

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Sancin. Art. 239 y 245 del C.T. El incumplimiento por la omisin de cualquiera de los requisitos formales en los documentos legales exigidos por el Cdigo Tributario, ser sancionado con una multa equivalente al 30% del monto de la operacin por cada documento. La que no podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales. El Comerciante Social que emita documentos legales que tengan el mismo correlativo y que no hayan sido declarados, ser sancionado con una multa equivalente al 25% del monto de la transaccin no declarada. La multa no podr ser inferior a $56.00 (490.00) por documentos no declarados. Por no conservar en forma ordenada las facturas, CCF y otros documentos legales que respalden las operaciones realizadas se aplicara una multa de dos salarios mnimos.

2.1.4.3 Obligaciones Relacionadas con la Impresin de Documentos. Obligacin. Art. 116 del C.T. Todos los documentos legales mencionados con anterioridad deben imprimirse en Imprentas autorizadas por la Administracin Tributaria, cumpliendo con los requisitos exigidos por el Cdigo Tributario. Con excepcin de aquellas empresas cuyo giro principal sea la imprenta, ningn Comerciante Social est autorizado para imprimir sus propios documentos legales. Cabe mencionar que en la actualidad existen empresas que imprimen sus propios documentos, a pesar que no tienen el giro de imprenta. Esta situacin se ha dado con previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Sancin. Art. 239 del C. T. Los Sujetos Pasivos que impriman sus propios documentos o lo hagan por medio de imprentas no autorizadas por la Administracin Tributaria, sern sancionados con una multa equivalente al 30% del monto de la

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operacin por cada documento. La que no podr ser inferior a $56.00 (490.00).

2.1.4.4 Obligacin de Solicitar Autorizacin del Uso de Maquina Registradoras u otros Sistemas Computarizados para la Emisin de Tiquetes. Obligacin. Art. 115 C.T. Es Obligacin del Comerciante Social, cuando por la naturaleza del negocio no pueda emitir u otorgar facturas de consumidor final, solicitar por escrito la autorizacin a la Administracin Tributaria para utilizar maquinas registradoras u otros sistemas computarizados para emitir tiquetes (Anexo N 11) que la sustituyan. Este escrito puede ser presentado por el representante legal o Apoderado (Anexo 6-A), o por una persona diferente a estos. (Anexo 6-B). Adicionalmente a la autorizacin de las maquinas registradoras, se debe cumplir con lo siguiente: a) Mantener las maquinas registradoras o cualquier otro sistema computarizado en un lugar accesible dentro del establecimiento que haya sido autorizado, con el objeto de facilitar la verificacin por parte de la Administracin Tributaria. b) Colocar junto a la mquina registradora, en un lugar visible, el cartel de autorizacin que ha otorgado la Administracin Tributaria. c) Las maquinas registradoras que sean utilizadas, debern llevar cintas o rollos de auditora con el registro de la transferencias o servicios que constituirn una copia fiel de los tiquetes emitidos. d) Las cintas o rollos de auditora deben archivarse en orden cronolgico, para su examen y comprobacin por parte de la Administracin Tributaria. e) Emitir un tiquete que resuma el total de operaciones diarias realizadas.

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f) Abstenerse de mantener maquinas de control interno en sus establecimientos Si los contribuyentes utilizan sistemas computarizados para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas, la Administracin Tributaria podr autorizar que el respaldo de dichos tiquetes se lleve por medios magnticos o electrnicos, siempre que se garantice el inters fiscal. Es obligacin del Comerciante Social solicitar, por medio de un escrito, a la Administracin Tributaria la autorizacin respectiva, cuando sea necesario trasladar la mquina registradora hacia otro lugar diferente al previamente autorizado. Este escrito puede ser presentado por el Representante Legal o Apoderado (Anexo 7-A); o por una persona diferente a estos. (Anexo 7-B). Sancin. Art. 239 del C.T. El Contribuyente que utilice maquinas registradoras o sistemas computarizados para emitir tiquetes en sustitucin de facturas, que no posean autorizacin de la Administracin Tributaria, ser sancionado con una multa de tres salarios mnimos mensuales por cada mquina o sistema no autorizado, sin perjuicio de la multa a que hubiere lugar por emitir documentos sin cumplir con requisitos formales. El Comerciante Social que mantenga maquinas registradoras de control interno dentro del mismo establecimiento donde se encuentren maquinas registradoras autorizadas, se har acreedor de una multa de cinco salarios mnimos mensuales. En caso que se emitan los documentos legales, sin cumplir con uno o ms de los requisitos o especificaciones formales establecidas para el uso de las maquinas registradoras, ser sancionado con una multa equivalente al 30% del monto de la operacin por cada documento. Esta multa en ningn caso podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales.

67
GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR.

GUIA No 4: Obligaciones Relacionadas con la Emisin y Entrega de Documentos Legales. Empresa: ____________________________________ Fecha de Realizacin: __________________________ Objetivo: Que el Comerciante Social compruebe a travs de la revisin del registro de sus operaciones, el grado de cumplimiento en la emisin de documentos legales que las respaldan, as como otros requisitos para su emisin y entrega. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "Preguntas de condicin" son aquellas que no poseen referencia tcnica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin. Las "Preguntas de Cumplimiento", en cambio, son las que poseen referencia tcnica, en estas si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones

SI

NO

N/A

REFERENCIA JURIDICA. Obligacin Sancin

Obligacin de Emitir y Entregar Documentos Legales que Amparan Operaciones del Impuesto del IVA Notas de Remisin Efectu envos de bienes muebles o mercaderas a : a) Clientes Si_____ No_____ b) Sucursales Si_____ No_____ c) Consignatarios Si_____ No_____ Si su respuesta es afirmativa en el literal a) de la pregunta anterior: Emiti y entrego Notas de Remisin para amparar la circulacin o transito de los bienes muebles o mercaderas? Si la respuesta es s, para los literales b) y c) de la pregunta # 1 Emiti Notas de Remisin, aun cuando la operacin que la origino no constituye transferencia de dominio Comprobante de Crdito Fiscal (CFF)

Inc. 1 Art. 109 C.T.

Lit. a) Art. 239 C.T.

Inc. 4 Art. 109 C.T

Lit. a) Art. 239 C.T.

68
REFERENCIA JURIDICA Obligacin. Sancin.

Obligaciones Emite Comprobante de Crdito Fiscal a otros contribuyentes, en los siguientes casos? a) Transferencia de bienes muebles corporales, ya sean operaciones gravadas o exentas. b) Prestaciones de Servicios, operaciones gravadas o exentas. 4 c) Cuando se pague total o parcialmente el precio del bien o servicio. d) Ventas, Transferencias o subastas de bienes o servicios por cuenta de terceros. e) Comisiones recibidas por la prestacin de servicios a terceros o mandantes. Revise en el Archivo fsico de los documentos de Notas de Remisin, aquellas que fueron emitidas por traslados de bienes muebles o mercadera que constituyen transferencias de dominio y verifique si: 5 Emiti CCF posterior a la emisin de esas Notas de Remisin? ya sean

SI

NO

N/A

Art. 107 y 108 C.T

Lit. a) Art. 239 C.T.

Inc. 2 Art. 109 C.T.

Lit. a) Art. 239 C.T.

Fue emitido dicho CCF dentro de alguno de los siguientes plazos? a) En el mismo periodo tributario. b) A mas tardar 3 das despus de finalizado el periodo en que se emiti la Nota de Remisin. Si una de sus actividades comerciales en la venta de productos alimenticios:

Inc. 2 Art. 109 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T.

Emiti CCF solo a aquellos Contribuyentes cuyo giro principal est relacionado con el comercio de alimentos y empresas similares

Art. 65 de la Ley de IVA

Lit. c) Art. 239 C.T.

Notas de Debito 8 Realizo operaciones que aumenten el Debito Fiscal amparado en CCF emitidos con anterioridad, tales como?: a) Ajustes o diferencias por incremento en los precios. Si___ No___ b)Intereses devengados Si___ No___

c)Correcciones para aumentar el debito fiscal

69

Obligaciones

Si

No

N/A

Referencia Obligacin

Jurdica Sancin

Si la respuesta es afirmativa para alguno de Los literales anteriores: 9 Emiti las Notas correspondientes? de Debito Inc. 2 Art. 110 C.T. Lit. a) Art, 239 C.T.

10

Las notas de Debito fueron emitidas dentro del plazo mximo de 3 meses despus de emitido el CCF que se modifico?

Art. 111 C.T. Inc. 2 Inc. 3 Art. 110 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T. Lit. b) Art. 239 C.T.

11 Anoto en las Notas de Debito el Nmero de CCF que se modifico?

Notas de Crdito 12 Realizo operaciones que disminuyen impuestos a pagar, amparadas en CCF emitidos con anterioridad, tales como? a) Disminucin o ajustes en los precios. Si____ No____

b) Descuentos o bonificaciones. Si____ No____

c) Devoluciones de dinero, de bienes, envases, depsitos. Si____ No____

d) Anulacin o cancelacin de operaciones efectuadas. Si____ No____

Si en alguno de los literales anteriores, su respuesta fue afirmativa: Emiti las Notas correspondientes? 13 de Crdito Inc. 2 Art. 110 C.T. Inc. 2 Art. 111 C.T. Lit. a) Art 239 C.T. Lit. b) Art. 239 C.T.

Las Notas de Crdito fueron emitidas dentro 14 del plazo mximo de 3 meses despus de emitido el CCF que se modifico?

15 Anoto en las Notas de Crdito el Nmero de CCF que se modifico?

Inc. 3 Art. 110 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T.

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Obligaciones SI NO N/A REFERENCIA JURIDICA Obligacin Sancin

Facturas. 16 Emiti y entrego Facturas en los siguientes casos? a) Operaciones realizadas con consumidores finales. b) Ventas, transferencias o subastas de bienes o prestacin de servicios, por cuenta de terceros. c) Operaciones de Exportacin. d) Posterior a la anulacin de una factura.

Art. 107, 108 y 111 C.T

Lit. a) Art. 239 C.T

Si su respuesta es afirmativa para los literales a), b) y d) de la pregunta anterior verifique si: 17 Entrego copia de Factura a los consumidores finales por esas operaciones? Si su respuesta es afirmativa para el literal c) de la pregunta No 16, verifique si: 18 Entrego Factura en original a sus clientes por esas operaciones de exportacin? Nm. 1 lit. b) Art. 114 C.T Lit. a) Art. 239 C.T.

Nm. 1 lit. b) Art. 114 C.T.

Lit. a) Art. 239 C.T.

Tiquetes o documentos equivalentes en Sustitucin de Facturas de Consumidor Final. 19 Es la naturaleza de su negocio o establecimiento la venta masiva de bienes muebles o servicios, en donde resulte imprctica la emisin de facturas? Si_____ No_____ Si la respuesta anterior es afirmativa 20 Emite tiquetes u otro tipo de documentos equivalentes a las Facturas, por sus ventas? Si_____ No_____ Si la respuesta es afirmativa: Solicito autorizacin a la Administracin 21 Tributaria para emitirlos? 22 L e fue otorgada dicha autorizacin? Si_______ No_______ 23 La emisin de Tiquetes u otros documentos equivalentes autorizados, la realiza solo en operaciones efectuadas con consumidores finales?

Inc. 1 Art. 115

Lit. e) Art. 239 C.T.

Inc. 2 Art. 107 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T.

Anulacin de Facturas, Tiquetes y documentos Equivalentes por ventas a Consumidores Finales. Al revisar sus Libros de Ventas a Consumidores Finales:

71
Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Obligaciones 24 Encontr facturas, tiquetes u documentos equivalentes anulados? Si____ No_____ Si la respuesta anterior es afirmativa: 25 La anulacin se llevo a cabo dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de entrega del bien o prestacin del servicio? 26 Consigno en el reverso de las Facturas, tiquetes o Documentos Equivalentes anulados los datos del cliente, tales como? a) Nombre completo o firma. b)Numero de NIT, o en su defecto numero C.I.P. 27 Anexo a la factura anulada la copia que presento el cliente para rescindir la operacin? otros

Si

No

N/A

Inc. 2 Art. 111 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T.

Inc. 1 Art. 111 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T.

Inc. 1 Art. 111 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T.

Anulacin de Facturas por Operaciones de Exportacin.

28 Al revisar sus Libros de Ventas: Encontr facturas anuladas por operaciones de exportacin? Si______ No______ Si la respuesta es afirmativa 29 Respalda las facturas anuladas, por operaciones de exportacin, con la documentacin aduanera necesaria que permita establecer el origen de la operacin, tales como: a)Factura que se anula b) Lista de empaque. c)Formulario aduanero SIEX d)Carta de Porte e)Consumo de materias primas

Art. 111 C.T Inc. 3

Lit. b) Art. 239 C.T.

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Obligaciones f) Manifiesto de Carga (solo de exportacin martima. g)Conocimiento de Embarque(en exportacin martima) h)Orden de Embarque (exportacin martima) i)DIT o Declaracin para el Comercio Internacional (para exportacin martima o area) Comprobante de Liquidacin. 30 Realizo operaciones por cuenta de terceros? Si_____ No_____ Si la respuesta es afirmativa 31 Acta como: a) Consignatario Si____ No____ b) Comisionista Si____ No____ c) Subastador Si____ No____ Si la respuesta anterior es afirmativa 32 Emiti al menos un Comprobante de Liquidacin al mes, por las operaciones facturadas a cuenta de terceros? Si la respuesta es afirmativa: 33 Anexo a dicho comprobante una copia de los CCF emitidos que respalden el monto total liquidado? Comprobante de Retencin. 34 Ha sido designado por la Administracin Tributaria como Agente de Retencin? Si_____ No_____ Si la respuesta anterior es afirmativa: 35 Efectu Retenciones de IVA a otros contribuyentes inscritos del referido impuesto? Si la respuesta anterior es afirmativa: 36 Emiti el Comprobante de Retencin respectivo?

Si

No

N/A

Referencia Obligacin

Jurdica Sancin

Art. 111 C.T Inc. 3

Lit. b) Art. 239 C.T.

Art. 108 C.T. Inc. 1

Lit. a) Art. 239 C.T.

Art. 108 C.T.

Lit. a) Art. 239 C.T.

Art. 162 C.T.

Lit. b) Art. 246 C.T.

Art. 112. C.T

Lit. a) Art. 239 C.T.

Obligacin de Cumplir con los Requisitos Formales en la Emisin y Entrega de Documentos Legales. 37 Todos los documentos legales emitidos cumplen con los siguientes requisitos? a) Estar pre numerados en forma correlativa.

Art. 114 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T

73
Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Obligaciones b) Indicar el nombre, denominacin o razn social, giro o actividad econmica, direccin, NIT y NRC del emisor. c) Consignar la fecha de emisin. d) Separar las operaciones gravadas de las exentas. e)Identificar plenamente el precio unitario, cantidad y monto total de los bienes entregados o servicios prestados, descritos en los documentos legales emitidos (el monto total no aplica para las Notas de Remisin) f) Estar pre impreso al pie del documento el nombre, denominacin o razn social, domicilio y NRC de la imprenta que los elaboro. g) Conservarse en legajos y ordenarse cronolgicamente. Adicionalmente a los requisitos anteriores el CCF, el Comprobante de Liquidacin, Retencin, las Notas de Crdito, Debito y Remisin cumplen con lo siguiente? a) Emitirse en triplicado, entregando original y segunda copia a adquirente del bien o prestatario del servicio. b) Consignar el nombre del destinatario en las copias emitidas o impresas adicionalmente a 38 las obligadas por ley. c) Consignar el nombre, denominacin o razn social, giro o actividad econmica, direccin, NIT y NRC del comprador d) Separar el monto del impuesto del valor del bien o servicio, exceptuando la Nota de Remisin. e) Condicin de pago: Contado, crdito, puesto en bodegas u otras, excepto en la Nota de Remisin. f) Anotar en el documento original los nombres, firmas y Numero de Cedula de Identidad Personal de la persona que entrega y de la que recibe el documento, siempre que el valor de la operacin sea superior a 100,000.00 o su equivalente en $11,428.57.

Si

No

N/A

Art. 114 y Art. 139 C.T.

Lit b) Art.239 y lit e) Art. 245 C.T.

Art. 114 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T.

En caso que la Nota de Remisin hay sido emitida con anterioridad al CCF: 39 Anoto en el CCF el numero y fecha de la Nota de Remisin que lo origino?

Lit. a) nm. 9 Art. 114 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T.

74
Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Obligaciones 40 Las Facturas, tiquetes y documentos equivalentes cumplen con los siguientes requisitos adicionales? a) Emitirse en duplicado, entregando, en caso de operaciones locales, copia al adquirente del bien o prestatario del servicio. b) Incluir en el precio de las operaciones gravadas el impuesto respectivo. c)Anotar en el documento original los nombres, firmas y numero de Cedula de Identidad Personal de la persona que entrega y de la que recibe el documento, siempre que el valor de la operacin sea mayor o igual a 4,970.00 o su equivalente en US $568.00 41 Incorpora en el Tiquete emitido el nmero de autorizacin de la Mquina Registradora? 42 Cumplen las Notas de Remisin con los siguientes requisitos adicionales? a) Nmero y fecha del CCF, cuando este se ha emitido con anterioridad. b) Titulo a que se remiten los bienes: Consignacin, depsito, propiedad u otros. c) Firma y sello del emisor. 43 Reviso en el archivo de documentos legales si existen documentos con numeracin duplicada? Si_____ No_______ Si la respuesta es afirmativa: 44 Han sido declarados?

Si

No

N/A

Lit. b) Art. 114 C.T

Lit. b) Art. 239 C.T.

Lit. a) Art. 115 C.T

Lit. b) Art. 239 C.T

Lit.) Art. 114 C.T.

Lit. b) Art. 239 C.T.

Lit. d) Art. 239 C.T

Lit. d) Art. 239 C.T.

Obligaciones Relacionadas con La Impresin de Documentos. 45 Los documentos legales que utiliza fueron elaborados en imprenta debidamente autorizadas por la Administracin Tributaria? 46 Utiliza maquinas registradoras o sistemas computarizados para la emisin de tiquetes? Si_____ No______ Si su respuesta es afirmativa: Las maquinas registradoras o sistemas 47 computarizados que utiliza en la emisin de tiquetes que sustituyen a las facturas estn debidamente autorizados?

Inc. 2 Art. 116 C.T.

Lit. b) Art.239 C.T

Inc. 1 Art. 115 C.T.

Lit. e) Art. 239 C.T.

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Obligaciones Si 48 Las mantiene en un lugar accesible y autorizado por la Administracin Tributaria? 49 Coloco en un lugar visible el cartel otorgado por la Administracin Tributaria donde le autoriza el uso de maquinas registradoras? 50 Se llevan cintas o rollos de auditora que constituyen copia fiel de los tiquetes emitidos? 51 Estn archivadas correlativamente? 52 Se emite un tiquete resumiendo el total de las operaciones realizadas diariamente? 53 Mantiene adicional a las maquinas registradoras autorizadas, maquinas de Control Interno dentro del mismo establecimiento? Si esta respuesta es afirmativa, incumple con las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario. 54 Ha realizado traslados de maquinas registradoras autorizadas de un lugar a otro 55 Solicito la autorizacin respectiva? No N/A

Referencia Jurdica Obligacin Lit. b) Art. 115 C.T. Lit. b) Art. 115 C.T. Lit. c) Art. 115 C.T. Lit. c) Art. 115 C.T. Lit. d) Art. 115 C.T. Sancin Lit. e) Art. 239 Lit. e) Art. 239 C.T. Lit. e) Art. 239 C.T. Lit. e) Art. 239 C.T. Lit. e) Art. 239 C.T.

Inc. 3 Art. 115 C.T.

Lit. f) Art. 239 C.T.

Inc. 2 Art. 115 C.T.

76

2.1.5 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EXIGIR Y RETIRAR DOCUMENTOS. 2.1.5.1 Obligaciones de Exigir y Retirar Documento Emitidos por Otros Contribuyentes. Obligacin. Art. 117 C.T. Cuando el Comerciante Social realiza compras, se convierte en adquirente de bienes o usuario de servicios, es por ello que surge la obligacin de exigir los Comprobantes de Crdito Fiscal, Facturas o documentos equivalentes, autorizados por la Administracin Tributaria y retirarlos del establecimiento o negocio del contribuyente emisor. Sancin. Art. 258 del C.T. El Contribuyente que realice compras de bienes o servicios y no exija los documentos que respalden dichas transacciones ser sancionado con una multa genrica que oscilara entre $112.00 (980.00) (4,970.00). y $568.00

2.1.5.2 Obligacin de Consignar Datos en Documentos Recibidos de Sujetos Excluidos de la Calidad de Contribuyentes. Obligacin. Art. 119 C.T. Los Contribuyentes del Impuesto del IVA, cuando reciban documentos de los sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes, debern exigir que sean consignados, tanto en el original como en la copia de los recibos, facturas u otro tipo de documentos que reciban, los siguientes datos: a) Nombre del sujeto excluido del impuesto b) Direccin del sujeto excluido del impuesto, as como su nmero de telfono; c) Nmero de Identificacin Tributaria del sujeto excluido, o en su defecto numero de Documento nico de Identidad u otro tipo de documento que lo identifique plenamente.

77

d) Fecha de emisin del documento; e) Nombre, direccin y NIT del contribuyente que recibe el documento; y, f) Cuando las operaciones sean superiores $228.00 (1,995.00), deber consignarse en la copia del documento que emita el sujeto excluido, la firma del contribuyente que adquiere el bien o recibe el servicio. Sancin. Art. 258. El incumplimiento de esta obligacin se sancionara con la multa que oscilara entre $112.00 (980.00) y $568.00 (4,970).

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GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR. GUIA No 5: Obligaciones Relacionadas con Exigir y Retirar Documentos. Empresa: ___________________________________ Fecha de Realizacin: _________________________

Objetivo: Que el Comerciante Social conozca la importancia de exigir y retirar los documentos respectivos al realizar compras de bienes o servicios. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "Preguntas de condicin" son aquellas que no poseen referencia tcnica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin. Las "Preguntas de Cumplimiento", en cambio, son las que poseen referencia tcnica, en estas si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones

SI

NO

N/A

REFERENCIA JURIDICA Obligacin Sancin

Obligacin de Exigir y Retirar Documentos Emitidos por Otros Contribuyentes. Revise sus gastos por compras de bienes o servicios de uso administrativo y las compras de artculos para la venta efectuadas a otros contribuyentes y verifique que: 1 Estn amparadas con alguno de los siguientes documentos? a) Comprobantes de Crdito Fiscal. Art. 117 Art. 258 b)Facturas C.T. C.T. c)Tiquetes d) Notas de Remisin. e) Otros documentos autorizados por la Administracin Tributaria. Obligacin de Consignar Datos en los Documentos Recibidos de Sujetos Excluidos De la Calidad de Contribuyentes. 2 Al revisar sus compras : Identifico la existencia de transacciones realizadas con sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes? Si______ No______ Si la respuesta anterior es afirmativa: Exigi los recibos, facturas u otro tipo de documentos que estos emiten por sus ventas?

Art. 119 C.T.

Art. 258 C.T.

79
REFERENCIA JURIDICA Obligaciones 4 Si la respuesta anterior es afirmativa: Reviso en esos documentos si fueron consignados los siguientes casos: a)Nombre del sujeto excluido b)Direccin del sujeto excluido del Impuesto c)NIT o CIP u otro documento que identifique plenamente al sujeto excluido d)Fecha de emisin del documento e)Nombre del Comerciante Social (empresa o sociedad adquirente) f)Direccin del Comerciante Social (adquirente) g) NIT o CIP u otro documento que identifique plenamente a la persona que realizo la compra. Revise si en alguno de los documentos recibidos de Sujetos Excluidos de la calidad de Contribuyentes, existen operaciones superiores a $228.00 ( 1,995.00) Si_____ No_____ Si la respuesta anterior es afirmativa: 6 Dichos documentos contienen la firma de la persona designada por el Comerciante Social para retirarlos? Lit. f) Art. 119 C.T. Art. 258 C.T. Art. 119 C.T. Art. 258 C.T. SI NO N/A Obligacin Sancin

80

2.1.6 OBLIGACIONES INFORMACION.

RELACIONADAS

CON

PROPORCIONAR

2.1.6.1 Obligacin de proporcionar Informacin. Obligacin. Art. 120 y 121 del C.T. Es obligacin de las Personas Jurdicas proporcionar los datos e informes relacionados con sus propias operaciones que hayan sido requeridos por la Administracin Tributaria para la investigacin,

determinacin, recaudacin y dems asuntos relacionados con los tributos que administre. Es obligacin del Sujeto Pasivo proporcionar datos homogneos en toda actuacin que realice ante cualquier persona, ya sea Pblica o Privada, debido a que la informacin suministrada puede, en un determinado momento, ser sujeto de verificacin por parte de la Administracin Tributaria. El origen de esta disposicin se contempla en el Cdigo Tributario, ya que obliga a las Instituciones Pblicas, Autoridades, Entidades

Administrativas y Judiciales, incluyendo al Centro Nacional de Registros y a las Municipales, as como a las Personas Naturales y Jurdicas, a que les faciliten toda la informacin que pueda ayudar a identificar a los contribuyentes y a los que tratan de evadir el pago del impuesto. Sancin. Art. 241 del C.T. Se sancionara con una multa equivalente al 0.5% sobre el Patrimonio o Capital contable que figure en el Balance General, menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual Cuando el contribuyente cometa cualquiera de las siguientes infracciones: a) Cuando se niegue a proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria sobre situaciones que l est obligado a conocer, relacionadas con sus propias operaciones.

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b) Cuando no proporcione u oculte la informacin, documentacin, explicaciones, constancias, datos y ampliaciones que sean requeridos por la Administracin Tributaria. c) Cuando proporcione informacin incumpliendo los requisitos y especificaciones exigidos por la Administracin Tributaria o el Cdigo Tributario o presentarlos en medios distintos a los establecidos por ellos. d) Cuando suministre datos, documentos o informacin falsa, inexistente, incompleta, alterada o simulada. En los casos que no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicara la sancin de nueve salarios mnimos.

2.1.6.2 Obligacin de Remitir Informe Anual de Retenciones. Obligacin. Art. 123 y 128 del C.T. Cuando el Comerciante Social haya retenido, en concepto de Impuesto Sobre la Renta a cualquier Persona Natural, Jurdica o Institucin, deber emitir informe Anual de Retenciones a la Administracin Tributaria, en Formulario F-910 (Anexo N 12), cumpliendo con las siguientes

especificaciones: a) Nombre, denominacin o razn social. b) Nmero de Identificacin Tributaria. c) Monto sujeto a retencin. d) Impuesto retenido Este puede presentarse por medios manuales, electrnicos o magnticos, segn lo requiera la Administracin Tributaria. Si se presenta por medios electrnicos, debe cumplir con las especificaciones que la Administracin Tributaria proporcione para tal fin, manteniendo la estructura de la informacin y sin omitir ningn dato.

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Plazo. Art. 123 del C.T. El Informe de Retenciones debe ser emitido durante el mes de enero del ao siguiente al que se efectuaron las retenciones. Sancin. Art. 241 Lit. e) del C.T. El Comerciante Social que no envi el Informe de Retencin Anual a la Administracin Tributaria, que lo haga fuera del plazo establecido o que lo remita sin detallar alguno de los datos descritos anteriormente, ser sancionado con una multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalu de activos no realizados, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual.

2.1.6.3

Obligacin de Remitir Informe Sobre Accionistas y Utilidades Distribuidas.

Obligacin. Art. 124 y 128 del C.T. Si se hubiere efectuado distribucin de dividendos, excedentes o utilidades, a los socios o accionistas durante el ejercicio fiscal, el Comerciante Social deber informar a la Administracin Tributaria en Formulario F-915 (Anexo N 13) lo siguiente: a) El valor de las acciones, aportes o derechos; b) Dividendos, excedentes o utilidades de cualquier tipo que se hayan distribuido; y c) Nombre y NIT de los socios o accionistas. La obligacin de informar el nombre de las personas que poseen la calidad de socios persiste, independientemente si se les efecto distribucin o no. La Administracin puede solicitar que este informe se presente en medios magnticos, debiendo cumplir las especificaciones tcnicas que ella establezca.

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Plazo. Art. 124 del C.T. El plazo para la presentacin expira el 31 de enero del ao inmediato posterior a aquel en que se realizo la distribucin. Sancin. Art. 241 Lit. h) del C.T. El Sujeto Pasivo que no remita a la Administracin Tributaria el Informe Sobre la distribucin o Capitalizacin de Utilidades o Dividendos; que lo envi fuera del plazo establecido o que lo presente sin detallar alguno de los datos antes mencionados, ser sancionado con una multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalu de activos no realizados, la que no podr ser inferior a tres salarios mnimos mensuales.

2.1.6.4

Obligacin de Proporcionar Informacin Clientes, Acreedores y Deudores.

de Proveedores,

Obligacin. Art. 125 del C.T. El Comerciante Social debe proporcionar a requerimiento de la Administracin Tributaria, la informacin relacionada con el giro u operaciones realizadas con terceros, tales como: a) Identificacin de los proveedores de bienes y servicios por operaciones realizadas, indicando el concepto, valor acumulado mensual por proveedor y crdito fiscal IVA de la operacin, cuando sea el caso. b) Identificacin de las personas o entidades a quienes se les haya transferido bienes, derechos o prestado servicios por operaciones realizadas, indicando el concepto, valor acumulado y el debito fiscal que se hubiere generado, si se diera el caso. c) Identificacin de las personas o entidades de quienes se recibieron ingresos a cuenta de terceros sin representacin, indicando el

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concepto y el monto recibido; as como tambin la identificacin de estos terceros. d) Identificacin de los deudores a cualquier titulo y condicin, especificando el monto de la obligacin a favor. e) Identificacin de los acreedores bajo cualquier titulo y condicin, debiendo especificar el monto de la obligacin por pagar. A efecto de que la informacin proporcionada sea de utilidad, deber presentarse integra, correcta y sin ningn tipo de alteraciones o correcciones. Plazo. Art. 128 del C.T. Esta informacin deber proporcionarse cuando la Administracin Tributaria lo requiera por medios magnticos, como informacin semestral en los meses de enero y julio de cada ao de acuerdo a lo establecido y cumpliendo con todas las especificaciones tcnicas exigidas por la misma. Sancin. Art. 241 Lit. k) del C.T. El contribuyente que se niegue a presentar esta informacin, la presente incompleta, falsa, alterada u inexistente o no cumpla con las especificaciones exigidas por la Administracin Tributaria ser sancionado con una multa del 0.1% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el Balance General menos el supervit por revalo de activos no realizado. Esta multa no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicara la sancin de nueve salarios mnimos.

85
GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANTIVAS DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR.

Gua No 6: Obligaciones Relacionadas con Proporcionar Informacin. Empresa:_____________________________________________ Fecha de Realizacin: ___________________________________ Objetivo: Que el Comerciante evalu por medio de los resultados, la calidad de la informacin que maneja para ser presentada ante los funcionarios de la Administracin Tributaria cuando esta se lo solicite, as como verificar el grado de cumplimiento en la preparacin y presentacin de los informes anuales de retencin y distribucin de utilidades.

Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "Preguntas de condicin" son aquellas que no poseen referencia tcnica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin. Las "Preguntas de Cumplimiento", en cambio, son las que poseen referencia tcnica, en estas si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones SI Obligacin de Proporcionar Informacin. 1 Ha sido objeto de fiscalizacin su negocio o empresa por parte de funcionarios de la Administracin Tributaria? Si la respuesta anterior es afirmativa: 2 La informacin que los funcionarios le solicitaron para realizar su revisin fue requerida por escrito? Si_______ No_______ Independientemente de la respuesta a la pregunta anterior : Cumpli con lo siguiente? a) Se proporciono oportunamente a los funcionarios de la Administracin Tributaria la informacin solicitada? b) Proporcionaron las explicaciones referentes a la informacin que les fue requerida? c) Se dio acceso irrestricto a toda la informacin requerida por los funcionarios de la Administracin Tributaria NO N/A

REFERENCIA JURIDICA Obligacin Sancin.

Art. 120 C.T.

Art. 241 C.T.

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Obligaciones d) Se cercioraron que la informacin y las explicaciones eran correctas? e) La informacin proporcionada no presentaba signos de alteracin, borraduras, tachaduras, sobre escrituras o anotaciones a lpiz? f) Se cercioraron que la informacin solicitada cumpla con los requisitos y especificaciones exigidos por la Administracin Tributaria? La entrega de la informacin solicitada se efectuaba por medio de escrito? Si la respuesta anterior es afirmativa: 5 Los funcionarios de la Administracin Tributaria firmaron de recibido contra entrega? Si la respuesta a la 4 es negativa: Indague si la informacin requerida por los funcionarios de la Administracin Tributaria les fue entregada? Obligacin de Remitir Informe Anual de Retenciones. 7 Efectu retenciones durante el ejercicio fiscal anterior? Si es afirmativa verifique lo siguiente: 8 Presento el informe Anual de Retenciones del Impuesto Sobre la Renta? Si su respuesta es afirmativa: Utilizo el Formulario F-910? Si su respuesta es negativa, pase a la pregunta 12, si es afirmativa: Indico en el Informe los siguientes datos? a) Nombre, denominacin o razn social de la persona a la que se le haya retenido b) NIT de la persona a la que se le haya retenido 10 c) Monto sujeto a retencin d) Impuesto Retenido e) Nombre, denominacin o razn social del Agente de Retencin f) NIT del Agente de Retencin g) Nombre del Representante Legal del Agente de Retencin h) Firma del Representante Legal del Agente de Retencin Si la respuesta a la pregunta 9 es negativa: 11 Fue presentado por medios magnticos o electrnicos? Art. 123 -A C.T. lit. e) Art. 241 C.T. Art. 123 C.T. Art. 123 C.T. lit. e) Art. 241 C.T. Si No N/A Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Art. 120 C.T.

Art. 241 C.T.

lit. c) Art. 241 C.T.

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Obligaciones Si Si su respuesta es afirmativa: Cumpli con los siguientes requisitos y formalidades? a) Mantener la estructura de la informacin b) No omitir ningn dato c) Cumplir con todas las especificaciones tcnicas proporcionadas por la Administracin Tributaria d) El diskette contena nicamente el archivo donde se encontraba el informe e) Adjuntar en el formulario respectivo y consignar en ste lo siguiente: Razn Social o Denominacin de la Sociedad que informa. Nombre del Representante Legal. Firma del Representante Legal. Independientemente del medio utilizado para presentarlo. Verifique en el sello de recepcin si: la fecha en que se presento el Informe Anual de Retenciones del Impuesto Sobre la Renta est dentro del mes de enero siguiente al ao en que se efectuaron las retenciones? Art. 123 y 128 C.T. lit. e) Art. 241 C.T. No N/A Referencia Jurdica Obligacin Sancin

12

Art. 123 C.T.

lit. e) Art. 241 C.T.

13

Art. 123 C.T.

Obligacin de Remitir Informe Sobre Accionistas y Utilidades. Durante el ejercicio fiscal anterior: 14 Se efectu distribucin o capacitacin de utilidades entre los socios o accionistas? Si su respuesta es afirmativa: 15 Presento el informe Sobre Distribucin o Capitalizacin de Utilidades o Dividendos? Si su respuesta es afirmativa: Utilizo el Formulario F-915? Si la respuesta es negativa, pase a la pregunta 20, si es afirmativa: Se incluyeron en el Informe los datos que se indican a continuacin? a) Razn Social o Denominacin de la Sociedad que informa b) El ejercicio contable o ao al cual corresponden las utilidades o dividendos distribuidos c) El ejercicio fiscal o ao fiscal en que se efectu la Distribucin Capitalizacin Art. 124 C.T. lit. h) Art. 241 C.T. Art. 124 C.T. lit. h) Art. 241 C.T.

16

17

Art. 124 C.T.

lit. h) Art. 241 C.T.

88
Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Obligacin. d) Valor de las acciones, aportes o derechos (El formulario actual no contempla un campo para consignar este dato) e) Dividendos, excedentes o utilidades de cualquier tipo f) Nombre y NIT de los socios o accionistas Informo a la Administracin Tributaria sobre todas aquellas personas que tienen calidad de socios de la 18 empresa, aun cuando no se les haya efectuado ninguna distribucin durante el ejercicio que se est presentando Si la respuesta a la pregunta 16 es negativa: 19 Fue presentado por medios magnticos o electrnicos? Cumpli con lo siguiente? a) Mantener la estructura de la informacin b) No omitir ningn dato c) Cumplir con todas las especificaciones tcnicas proporcionadas por la Administracin Tributaria d) El diskette contena nicamente el archivo donde se encontraba el informe e) Adjuntando siempre el Formulario respectivo y consignando en est la Razn Social o Denominacin de la Sociedad que informa y el Nombre y Firma del Representante Legal Independientemente del medio utilizado para presentarlo: Verifique en el sello de recepcin si: la fecha en que se presento el Informe Anual de Retenciones del Impuesto Sobre la Renta est dentro del mes de enero siguiente al ao en que se efectu la distribucin o capitalizacin?

Si

No

N/A

Art. 124 C.T.

lit. h) Art. 241 C.T.

20

Art. 124 C.T.

lit. h) Art. 241 C.T.

21

Art. 128 C.T.

lit. h) Art. 241 C.T.

Obligacin de Proporcionar Informacin de Proveedores, Clientes, Acreedores, y Deudores. La Administracin Tributaria le ha solicitado informacin relacionada con: 22 a) Proveedores b) Clientes c) Acreedores d) Deudores Si su respuesta es afirmativa, para alguno de los literales de la pregunta anterior: Fue suministrada dentro de los plazos establecidos por ella? Dicha informacin se entrego de forma: a) Integra b) Correcta c) Sin alteraciones o correcciones d) Con todas las especificaciones exigidas por la Adm. T.

23

Art. 125 C.T.

lit. a) Art. 241 C.T.

24

Art. 125 y lit. c) y d) 128 del C.T. Art. 241 C.T.

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2.1.7

OBLIGACIONES

RELACIONADAS

CON

PERMITIR

EL

CONTROL Y FISCALIZACION. 2.1.7.1 Obligacin de Permitir el Control y Fiscalizacin. Obligacin. Art. 126 C.T. La Administracin Tributaria o los Auditores Fiscales y Peritos designados por sta, pueden en un momento determinado, requerir que el Comerciante Social les proporcione cierta informacin que servir de base para llevar a cabo sus funciones de fiscalizacin, control, inspeccin o verificacin. En este sentido, el Comerciante est en la obligacin de proporcionar o facilitar a estos funcionarios lo siguiente: a) Declaraciones, balances, inventarios fsicos valuados y los registrados contablemente con los ajustes correspondientes si los hubiere, informes, documentos, archivos y registros, comprobantes de crdito fiscal, facturas, comprobantes de origen de las mercaderas, listas de precios y dems informes relacionados con hechos generadores de los impuestos; b) Permitir que examinen la contabilidad, registros y documentos, determinar la base imponible, liquidar el impuesto que le corresponda, cerciorase de que no existe de acuerdo a la ley, la obligacin de pago del impuesto, o verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Cdigo o en las leyes tributarias respectivas; c) Facilitar a los auditores fiscales y peritos de la Administracin Tributaria, las fiscalizaciones, inspecciones y verificaciones de cualquier lugar, tales como: establecimientos agropecuarios,

comerciales o industriales, oficinas, depsitos, puertos, aeropuertos, naves, contenedores, vehculos y otros medios de transporte; y, d) Proporcionar las aclaraciones que le fueren solicitadas por aquella, como tambin presentar o exhibir a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo que para tal efecto le conceda, los libros o

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registros contables exigidos en este Cdigo y a los que resulten obligados a llevar contabilidad de conformidad a otras leyes especiales. Plazo. Art. 126 del C.T. Esta informacin debe ser presentada o exhibida en los plazos que establezca la Administracin Tributaria o sus Funcionarios. Sancin. Art. 242 Lit. C, Nm. 5, 244 y 245 del C.T. Por no presentar los libros o registros especiales de contabilidad o del impuesto IVA a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo requerido, se sancionara con una multa del 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el Balance General menos el supervit por revalo de activos no realizado. Esta multa no podr ser inferior a veinte salarios mnimos mensuales. El Comerciante Social que no presente la informacin descrita en las literales a), b) y g) ser sancionado con la multa respectiva. El Comerciante Social se har acreedor de una multa, del 1% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el Balance General, menos el supervit por revalo de activos no realizado que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales, cuando cometa cualquier o alguna de las siguientes infracciones: a) Que no permita, dificulte o no facilite la verificacin, la inspeccin de peritos y de control. b) No permitir el inicio, desarrollo o finalizacin de la fiscalizacin o inspeccin. c) Negar el acceso al negocio, establecimiento u oficinas en los que se tenga que practicar dicha inspeccin, se encuentren los libros y comprobantes que respalden las transacciones realizadas o en los que se haya informado que se mantendran.

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El contribuyente que de forma reincidente infrinja lo contemplado en el literal A), ser arrestado a travs de la Fiscala General de la Repblica por un periodo mximo de 5 das, el que se suspender cuando acceda a permitir la fiscalizacin y control.

En los casos que no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicara la sancin de nueve salarios mnimos.

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GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE NATURALEZA FORMAL DEL COMERCIANTE SOCIAL, CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR.

Gua N 7: Obligaciones Relacionadas con Permitir el Control y Fiscalizacin. Empresa: _________________________________ Fecha de Realizacin: ______________________ Objetivo: Proporcionar al Comerciante social las herramientas que le permitan establecer el grado de cumplimiento que posee ante una revisin fiscal y evalu sus deficiencias a fin de mejorarlas. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "preguntas de condicin" son aquellas que no poseen referencia jurdica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica a la evaluacin. Las "preguntas de cumplimiento", en cambio son las que poseen referencia jurdica, en stas si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones Obligacin de Permitir el Control y la Fiscalizacin. a) Antes del Proceso de Fiscalizacin o Revisin. Ha girado instrucciones por escrito a sus empleados, a fin de permitir el ingreso de auditores y peritos fiscales designados por la Administracin Tributaria, a las instalaciones de su negocio o establecimiento? Existen polticas definidas para entender a los auditores fiscales o peritos, en caso de ser sujeto a fiscalizacin o inspeccin pericial por parte de la Administracin Tributaria? Ests polticas cumplen con lo siguiente? 3 a) Estn por escrito b) Se han hecho del conocimiento del personal 4 Ha sido asignado personal para atender a los Auditores fiscales o peritos, en caso de ser sujeto a fiscalizacin o inspeccin pericial por parte de la Administracin Tributaria? Si la respuesta es afirmativa: El nombramiento de ese personal se hizo por escrito?

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Sancin Obligacin

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Obligaciones Si Posee en forma ordenada y accesible la siguiente documentacin? a) Declaraciones Tributarias b) Balances c) Inventarios fsicos valuados y registrados contablemente d) Ajustes efectuados a los inventarios e) Libros o Registros Contables f) Libros de IVA y Registros especiales g) Informes, documentos legales, archivos, registros, listados de precios y dems informes relacionados con los hechos generadores de los impuestos Cul es el lugar notificado a la Administracin Tributaria para mantener los registros contables, archivos, registros de IVA, especiales y dems que sustentan los hechos generadores? R/______________________________________ No N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Art. 126 C.T.

lit. a) Art. 242, lit. b) Art. 243 y lit. e) Art. 245 C.T.

Se mantiene actualmente dicha documentacin, en el lugar notificado a la Administracin Tributaria? b) Durante un proceso de fiscalizacin o revisin. Proporciono, a requerimiento de la Administracin tributaria, la siguiente informacin? a) Declaraciones Tributarias b) Balances c) Inventarios fsicos valuados y registrados contablemente d) Ajustes efectuados a los inventarios e) Libros o Registros Contables f) Libros de IVA y Registros especiales g) Informes, documentos legales, archivos, registros, listados de precios y dems informes relacionados con los hechos generadores de los impuestos h) Aclaraciones y explicaciones relacionadas con la documentacin mencionada anteriormente

C.T. Art. 126

lit. c) Art. 242 C.T. Nm. 4,

Art. 126 C.T.

lit. e) y f), Art. 244 C.T.

10

La informacin anterior se proporciono en el plazo que la Administracin Tributaria le asigno para tal fin?

Art. 126 C.T.

lit. c), nm. 5, Art. 242

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2.1.8 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EL NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR FISCAL. 2.1.8.1 Obligacin de Nombrar Auditor Fiscal. Obligacin. Art. 130, 131, 134, 137 y 138 del C.T. Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, aquellos Comerciantes Sociales que cumplan al menos uno de los requisitos que se mencionan a continuacin: a) Cuando el 31 de diciembre del ao inmediato anterior al que se dictamine se ha posedo un Activo total superior a diez millones de colones ( 10, 000,000.00 o $ 1, 142,857.10). b) Si al finalizar el ejercicio fiscal anterior al que se dictamine, se ha obtenido un ingreso total superior a cinco millones de colones ( 5,000,000.00 o $ 571,428.57). c) Si la sociedad fuera resultado de una fusin o transformacin sociedades. d) Cuando se trate de sociedades en liquidacin. La responsabilidad de hacer el nombramiento en las sociedades que cumplan con uno de los dos primeros requisitos, recae sobre la Junta General de Accionistas o Socios. El Auditor nombrado debe poseer las siguientes caractersticas: a) Ser licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado. b) Ser de honradez notoria, competencia suficiente y de reconocido prestigio profesional. c) Poseer el nmero de Registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria. d) Estar acreditado por medio de constancia emitida por el consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria. e) Estar debidamente inscrito en el Registro de Comercio, en caso que el auditor sea una persona jurdica.

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Plazo. Art. 131 y 134 del C.T. Las sociedades que cumplan con uno de los dos primeros requisitos establecidos para dictaminarse fiscalmente, tienen la obligacin de nombrar auditor para tal efecto a mas tardar dentro de los cinco meses de finalizado el periodo anterior. Tanto el dictamen, como el informe fiscal emitido por el auditor para este tipo de sociedades, deben corresponder a periodos anuales, comprendidos del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. El nombramiento de un auditor para las personas jurdicas que resulten de la fusin o transformacin debe efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo y deber cumplirse por el ejercicio fiscal en que ocurran dichos actos y por el siguiente periodo. Las sociedades en disolucin o liquidacin, por su parte, debern efectuar el nombramiento en el momento en que se tome el acuerdo de disolucin. Cumpliendo con esta obligacin por cada uno de los periodos mensuales o ejercicios de imposicin (anuales), segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin de disolucin hasta aquella en que finalicen los tramites de liquidacin. El dictamen fiscal, conjuntamente con el informe, debe ser presentado a la Administracin Tributaria a ms tardar el 31 de mayo del ao siguiente que se dictamina. Esta responsabilidad recae directamente sobre el Auditor nombrado. Es responsabilidad del Comerciante Social velar porque el Auditor los presente en el plazo sealado. Sancin. Art. 249 del C.T. El incumplimiento de la obligacin de nombrar auditor ser sancionado con una multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable, segn el Balance General menos el supervit por revalo del activo no

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realizado. Esta multa no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales.

2.1.8.2 Obligacin de Suministrar Informacin al Auditor para el Dictamen. Obligacin. Art. 133 del C.T. Aquellas sociedades que cumplen con alguno de los requisitos para nombrar auditor tienen la responsabilidad de suministrar toda la informacin, registros, archivos, documentos y dems que ste le requiera para poder llevar a cabo su trabajo en los tiempos estipulados, incluyendo el Dictamen e Informe elaborado por el auditor anterior. Sancin. Art. 258 del C.T. El Cdigo tributario, no tiene una sancin especifica por el incumplimiento de esta obligacin, por lo que se aplicara la sancin genrica equivalente a una multa que oscila entre $112.00 ( 980.00) y $568.00 ( 4,970.00).

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GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE NATURALEZA FORMAL DEL COMERCIANTE SOCIAL, CONTENIDAS EN EL CODIGO TTRIBUTARIO DE EL SALVADOR. Gua N 8: Obligaciones Relacionadas con el Nombramiento del Auditor Fiscal. Empresa: ____________________________ Fecha de realizacin: __________________ Objetivo: Proporcionar las herramientas que permitan establecer el grado de cumplimiento que posee el Comerciante Social que por su activo en giro, sus ingresos o condiciones especiales, est en la obligacin de cumplir con las disposiciones relacionadas con el nombramiento de Auditor Fiscal. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "preguntas de condicin" son aquellas que no poseen referencia jurdica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirve para saber si aplica la evaluacin. Las "preguntas de cumplimiento", en cambio, son las que poseen referencias jurdicas, en estas si la respuesta es positiva indica est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Referencia Jurdica Obligaciones Si No N/A Obligacin Sancin

Obligacin de Nombrar Auditor Fiscal. La Sociedad cumple con alguna de las siguientes condiciones? a) Al 31 de diciembre del ao inmediato anterior al que se dictamine se ha posedo un Activo Total Superior a 10,000,000.00 ($ 1,142,857.10) 1 b) Si al finalizar el ejercicio fiscal anterior al que se dictamine, se ha obtenido un ingreso total superior a cinco millones de colones ( 5,000,000.00 o $571,428.57) c) es el resultado de una fusin o transformacin de sociedades d) es una sociedad en liquidacin 2 si su respuesta es afirmativa para el caso de los literales a) y b) de la pregunta N 1: Nombro auditor para dictaminarse fiscalmente? 3 4 Si su respuesta es afirmativa: El nombramiento se efectu por medio de Junta General de Socios o Accionistas? Fue realizado, a ms tardar el 31 de diciembre de cada ao fiscal? Art. 131 C.T. Art. 131 C.T. Art. 249 C.T. Art. 249 C.T. Art. 131 C.T. Art. 249 C.T.

Art. 131 C.T.

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Obligaciones Si su respuesta es afirmativa para el literal c) de la pregunta N 1: Nombro auditor para dictaminarse fiscalmente? Si su respuesta es afirmativa: El nombramiento se efectu por medio de Junta General de Socios o Accionistas? Se realizo en la misma fecha en que se tom el acuerdo de fusin o transformacin respectivo? Cumpli con esta obligacin por el ejercicio fiscal en que se tom el acuerdo de fusin o transformacin y por el siguiente? Si su respuesta es afirmativa para el literal d) de la pregunta N 1 Nombro auditor para dictaminarse fiscalmente? Si su respuesta es afirmativa: 10 El nombramiento se efectu por medio de Junta General de Socios o Accionistas? Se realizo en la misma fecha en que se tom el acuerdo de disolucin? Cumpli con esta obligacin por cada uno de los periodos mensuales o ejercicios fiscales que dur el proceso de liquidacin?

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin Art. 249 C.T. Art. 249 C.T. Art. 249 C.T. Art. 249 C.T. Art. 249 C.T. Art. 249 C.T. Art. 249 C.T. Art. 249 C.T.

Art. 131 C.T. Art. 131 C.T. Art. 131 C.T. Art. 131 C.T. Art. 131 C.T. Art. 131 C.T. Art. 131 C.T. Art. 131 C.T.

7 8

11

12

Todas las Sociedades Obligadas a Nombrar Auditor Fiscal 13 Se le ha notificado de su contratacin al Auditor Fiscal designado? El Auditor que nombr cumple con las siguientes caractersticas? a) Es Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado b) Poseer nmero de registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria c) Estar acreditado por medio de constancia emitida por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria d) Estar inscrito en el Registro de Comercio, en caso de ser Persona Jurdica 15 El Auditor nombrado present el dictamen e informe fiscal antes del 31 de mayo del siguiente ao que fiscalizo? Art. 134 C.T.

14

Art. 137 C.T.

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2.1.9 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON LOS REGISTROS CONTABLES E INVENTARIOS. 2.1.9.1 Obligacin de llevar Contabilidad. Obligacin. Art. 139 del C.T. El Cdigo Tributario establece que debern llevar contabilidad formal los Sujetos Pasivos, que conforme a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, se encuentren obligados a tal requerimiento. Referente a esta obligacin el Cdigo de Comercio establece lo siguiente: a) Debern llevar contabilidad por si mismos o por personas nombradas para tal fin, los comerciantes cuyo activo total sea inferior a 10,000.000.00 ($1,142.857.14)37 b) Los comerciantes con un activo en giro que exceda de los 10,000.000.00 ($1,142.857.14), estn obligados a llevar contabilidad por medio de Contadores, Bachilleres en Comercio y Administracin o Tenedores de Libros, que posean ttulos extendidos por el Estado, y tambin lo podrn llevar empresas legalmente autorizadas38. c) El comerciante social debe seleccionar entre los sistemas o mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable, el que ms se adecue al tipo de actividad u operaciones que realice, d) Disear un Sistema Contable, con su descripcin, catalogo de cuentas y manual de instrucciones, basado en el mtodo seleccionado e) Dicho sistema deber ser autorizado por un Contador Pblico39.

La obligacin de autorizar los Sistemas Contables, se encuentra contemplada en el Articulo 17 de la Ley del Ejercicio de la Contadura.

37 38 39

Art. 437 Cdigo de Comercio. Ibd. Art. 435 Cdigo de Comercio.

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Los requisitos que deber cumplir la sociedad a travs de su representante legal o apoderado para la autorizacin del Sistema Contable, son los siguientes40: i) Presentar una solicitud por escrito y autenticada por un notario,

en papel simple tamao carta, dirigida al Auditor Externo de la sociedad, indicando si es autorizacin por primera vez, modificacin o reposicin del Sistema Contable. ii) Presentar la descripcin del Sistema Contable, Catalogo de

Cuentas y Manual de Instrucciones, todo de acuerdo a principios de Contabilidad Generalmente aceptados. iii) Adjuntar los siguientes documentos: Fotocopia del Nmero de Identificacin Tributaria. Fotocopia de los recibos de pago de matriculas de empresa y establecimientos, sucursal o agencia. Fotocopia de la Escritura de Constitucin de la Sociedad, inscrita en el Registro de Comercio, o en su caso, modificaciones del pacto social. Solvencia de pago de Impuestos Municipales y Solvencia extendida por la Direccin General de Estadsticas y Censos. Libros principales y los dems que sean

necesarios por exigencias contables o por Ley.

El Cdigo de Comercio menciona en el Art. 435 inciso segundo, que los registros contables que estn obligados a llevar los Comerciantes son: a) Libro Diario. b) Libro Mayor.
40

Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos Propuesta de Procedimientos para Operativizar las Nuevas Atribuciones de los Contadores Pblicos 1999.

101

c) Estados Financieros. Los libros o registros contables deben ser presentados al Auditor Externo de la Sociedad o a un Contador Pblico a quien ser dirigida la correspondiente solicitud de legalizacin, la cual deber estar autenticada por un notario. Cuando por primera vez se vayan a utilizar los libros legalizados para los registros contables, ser necesario mencionarlo en dicha solicitud. El artculo 438 del Cdigo de Comercio establece que los requisitos obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas separadas, las que debern estar foliadas, y ser autorizadas por el Contador Pblico, quien deber consignar en la primera de ellas una razn firmada y sellada, en la que exprese el nombre del comerciante que las utilizar, el objeto a que se destinan, el numero de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega al interesado. El Cdigo Tributario estipula que los registros contables debern llevarse en orden cronolgico, de forma completa y oportuna, en idioma castellano y en moneda de curso legal.

Plazo. Art. 139 del C.T. Las anotaciones efectuadas en los registros contables, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, no podrn tener un atraso mayor de dos meses. Sancin. Art. 242 y 245 del C.T. La sancin por no llevar o poseer en forma indebida los libros, registros o sistemas, manuales o computarizados de contabilidad, es de cuatro salarios mnimos mensuales. Para el caso del Impuesto Sobre la Renta, el atraso en la contabilidad superior a dos meses ser sancionado con una multa de $568.00 ( 4,970.00), con un incremento de $8.00 (70.00) por cada da transcurrido,

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desde la fecha en que incumpla la obligacin, hasta el cierre del ejercicio impositivo que se fiscaliza. Dicha multa no podr ser superior a veinte salarios mnimos mensuales. La sancin por no registrar las operaciones y hacer o registrar anotaciones o datos falsos, inexactos e incompletos en los libros contables consistir en una multa de nueve salarios mnimos mensuales. La sancin por no conservar en forma ordenada los libros de contabilidad, archivos y registros contables manuales, mecnicos o computarizados, documentos de respaldo de las operaciones, recibos, soportes magnticos y antecedentes de las operaciones; ser de dos salarios mnimos mensuales. Cuando el contribuyente utilice Comprobantes de Crdito Fiscal, facturas o documentos falsos, o anotaciones presentadas en los libros contables, se sancionar con una multa del 30% del monto de la operacin consignando en dichos documentos, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos.

2.1.9.2 Obligacin de llevar Registros Especiales o Especficos. Todos los Comerciantes, tienen la obligacin de implementar registros especiales que permitan establecer su situacin tributaria, respaldndolos, por consiguiente, con la documentacin correspondiente. Los Registros Especiales pueden llevarse en forma manual, mecnica o computarizada. El Cdigo Tributario indica explcitamente los registros especiales que debern ser autorizados por ciertos tipos de Comerciantes, segn la naturaleza de su giro o actividad comercial a la que se dediquen. Estos registros se detallan en el siguiente cuadro:

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CUADRO: REGISTROS ESPECIALES.

Tipo de Comerciante. Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal. Registro Especial a Utilizar. Especificaciones Adicionales. Al principio de cada ejercicio: se asentarn todos los bienes derechos y obligaciones que posea. Durante el ejercicio; se asentarn clara y detalladamente las compras, gastos y ventas (ya sean al contado o al crdito), los cobros y pagos. Al final del ejercicio: se realizar una liquidacin de todas sus operaciones. Registraran detalle de las compras realizadas durante ejercicio impositivo. Las anotaciones debern efectuarse el da en que se realice la operacin, detallando lo siguiente: 1. La cantidad, 2. El numero, 3. La serie, 4. La denominacin, 5. La naturaleza, 6. El valor nominal, 7. La cuanta del dividendo o del inters que producir el titulo, 8. El precio de compra y el de venta, 9. El nombre y direccin del vendedor y comprador, y 10. La utilidad obtenida. Deber detallar como mnimo los datos siguientes: 1. Fecha de orden, 2. Nombre y Direccin del cliente que hace el pedido, 3. Nombre y Direccin de la Compaa Representada, 4. Naturaleza de los bienes o servicios vendidos, 5. Valor de comisin correspondiente a cada pedido, y 6. Datos que permitan determinar fcilmente los hechos generadores de los impuestos.

Libro encuadernado.

Importadores. Inversionistas que se ocupan de la compraventa de bonos, acciones y otros valores muebles.

Registro de Costos y Retaceos

Registro especial de operaciones de Compraventa de Ttulos Valores

Representantes de compaas extranjeras.

Registros que el sujeto determine sean necesarios para asentar todas sus operaciones.

Plazo. Art. 242 del C.T. Al igual que en los Registros Contables, las anotaciones en los Registros Especiales no podrn llevarse con un atraso superior a dos meses.

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Sancin. Art. 242 y 245 del C.T. El comerciante que no lleve o que llevare de forma incorrecta los Registros Especiales, tendr una sancin de cuatro salarios mnimos mensuales. El atraso superior a dos meses en el registro de las operaciones en los Registros Especiales ser sancionado con una multa de $568.00 (4,970.00), con un incremento de $8.00 (70.00) por cada da que transcurra, desde la fecha en que incumpla con la obligacin hasta el cierre del ejercicio impositivo que se fiscaliza. Dicha multa no podr ser superior a veinte salarios mnimos mensuales. La sancin por no registrar las operaciones y hacer o registrar anotaciones o datos falsos, inexactos e incompletos en los Registros Especiales, consistir en una multa de nueve salarios mnimos mensuales. La sancin por no conservar en forma ordenada los registros especiales; ser de dos salarios mnimos.

2.1.9.3 Obligacin de llevar Libros de Control del Impuesto del IVA. Obligacin. Art. 141 del C.T. El contribuyente deber incluir en sus registros los Libros de Compras y Ventas para el control de las operaciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Los registros o libros de control del IVA exigidos por el cdigo tributario se describen a continuacin: a) Libro o Registro de Compras: en el que se debern anotar las operaciones de Compras, Importaciones, Internaciones, amparados con CCF, Notas de Crdito y Dbito, Comprobantes de Retencin, Declaraciones de Mercancas o Mandamientos de ingreso que se reciban en forma separada o individualizada.

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b) Libros o Registro de Ventas a Contribuyentes: en este libro se registraran exclusivamente operaciones por transferencia de bienes muebles, prestacin de servicios con los CCF, Notas de Crdito y Dbito, Comprobantes de Retencin que se emitan, en forma separada o individualizada. c) Libro o Registro de Ventas a Consumidores Finales: en l se anotarn, nicamente, las transferencias de bienes muebles y/o prestacin de servicios amparados con Facturas por ventas locales y extranjeras que renan los requisitos legales exigidos por la Ley, as como aquellas que se hubieren anulado de conformidad con lo expuesto en el literal D del apartado 1.4.1 del presente captulo.

Tambin debern registrarse los tiquetes emitidos por maquinas registradoras autorizadas, los boletos sustitutos de las facturas y cualquier otro documento que ampare transferencias de bienes muebles y prestacin de servicios a consumidores finales. Se anotar, adems, la correlatividad preimpresa de dichos

documentos por establecimiento, negocio, centro de facturacin o mquina registradora autorizada a que correspondan los mismos. Los libros antes mencionados, podrn llevarse en forma manual o computarizada debern cumplir con lo siguiente: a) Estar empastados y foliados, b) Legalizados por un contador pblico autorizado, c) Servir de base para la elaboracin de la declaracin mensual del referido impuesto, d) Totalizarse por periodo tributario, e) Incluir en la hoja donde conste el total de las operaciones la firma del contador del contribuyente que tenga bajo su responsabilidad el registro de las transacciones.

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Plazo. Art. 141 Lit. a) del C.T. Las referidas anotaciones en los Libros de Control de Compras y Ventas, se registrarn diariamente, en orden cronolgico y para efectos fiscales slo se permitir un atraso no mayor de 15 das calendarios, contados a partir de la fecha en que se emitan o reciban los documentos que respalden las operaciones. Sancin. Art. 242 y 245 del C.T. La sancin por no llevar o mantener en forma indebida los Libros de Compras y Ventas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios conlleva a una multa de cuatro salarios mnimos mensuales. El contribuyente que lleve un atraso mayor a quince das calendario, en el Registro de sus operaciones de IVA, ser sancionado con una multa de $568.00 (4,970.00), con un incremento de $56.00 (490.00) por cada da que transcurra desde la fecha en que se cometi la infraccin, hasta el da de cierre del periodo tributario. Esta multa no podr ser superior a nueve salarios mnimos mensuales. El contribuyente que omita registrar las operaciones, realice o asiente anotaciones o datos falsos, inexactos o incompletos ser acreedor de una multa de nueve salarios mnimos mensuales. Por el uso de CCF, Facturas o documentos falsos simulados o alterados, para respaldar las anotaciones asentadas en los Libros o Registros manuales o Sistema Computarizados relativos al control del impuesto del IVA, se impondr como sancin una multa equivalente al 30% del monto de la operacin consignada en los documentos falsos, simulados o alterados. Esta multa no podr ser inferior a nueve salarios mnimos. La sancin por no conservar en forma ordenada los libros del Impuesto del IVA as como sus documentos de respaldo ser de dos salarios mnimos.

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2.1.9.4. Obligacin de Mantener y Mostrar la Informacin Contable en el Lugar Sealado. Obligacin. Art. 141 del C.T. Los comerciantes sociales debern mantener y exhibir los registros contables, de IVA y especiales tanto obligatorios como adicionales, en el lugar que hayan informado que se resguardarn. Generalmente, el lugar que el Contribuyente designa para tal fin son las instalaciones de la casa matriz (en el caso de empresas que posean una o ms sucursales), el local del negocio o establecimiento comercial, las oficinas de la empresa o despachos de contadores independientes contratados para llevarla. Plazo. El Cdigo Tributario no especifica el plazo, ni el medio por el cual se debe informar el lugar donde se mantendr esta informacin, sin embargo, dado que establece dos sanciones por infringir esta obligacin, se recomienda informarlo por escrito al momento de registrarse en el Registro de Contribuyentes. Sancin. Art. 242 y 244 del C.T. El contribuyente que mantenga fuera del lugar indicado los libros, registros, documentos contables y archivos manuales o computarizados, ser sancionado con una multa que puede oscilar entre nueve y diecisis salarios mnimos mensuales. Existen dos tipos de sancin para aquellos contribuyentes que no informen a la Administracin Tributaria dentro del plazo establecido el lugar donde se mantendrn fsicamente los libros y registros exigidos por el Cdigo Tributario, estas son las siguientes: a) Multa de nueve a diecisis salarios mnimos. (Art. 242 lit. C. Nm. 4)

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b) Multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por valu de activos no realizado, la que no podr ser inferior a veinte salario mnimos. (Art. 244 literal g)

2.1.9.5 Obligacin de Aperturar Cuentas Contables Especficas. Obligacin. Art. 141 del C.T. Los Contribuyentes que estn inscritos en el Registro de

Contribuyentes debern abrir las cuentas contables especiales, requeridas para el control del Impuesto del IVA, que se detallan a continuacin: a) Cuenta Dbito Fiscal: para registrar el IVA cargado en los comprobantes de crdito fiscal y facturas emitidas por las ventas. A esta misma cuenta debe abonarse el impuesto de las notas de debito y cargarse el impuesto de las Notas de Crdito. b) Cuenta de Crdito Fiscal: para registrar el IVA soportado en los CCF recibidos de los proveedores. A esta misma cuenta debe abonarse el impuesto de las notas de debito y cargarse el impuesto de las Notas de Crdito. Sancin. Art. 242 del C.T. La sancin por incumplir esta obligacin es de nueve salarios mnimos mensuales.

2.1.9.6 Obligacin de Llevar Control y Registro de Inventarios. Obligacin. Art. 142 del C.T. Los contribuyentes cuyo giro consista en realizar transferencias de bienes muebles corporales tienen la obligacin de llevar registros de control de inventarios que permitan identificar claramente su movimiento real, valuacin, resultado de sus operaciones, valor efectivo y actual de los bienes

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inventariados, as como una descripcin detallada de las caractersticas de los mismos, que posibilite individualizarlos e identificarlos plenamente. Sancin. Art. 243 del C.T. El comerciante social que omita llevar registros de Control de Inventarios o que los lleve incumpliendo lo dispuesto en el Cdigo Tributario, deber cancelar una multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable, segn el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado. Esta multa no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales.

2.1.9.7 Obligacin de Efectuar Levantamiento Fsico de Inventarios. Obligacin. Art. 142 del C.T. Es obligacin de los sujetos pasivos, cuando mantengan existencias al final de cada ao o cuando inicie operaciones, efectuar un inventario fsico. Las reglas que deben cumplirse al realizar el levantamiento fsico de inventario, son las siguientes: 1. Un encabezado que identifique el ttulo del registro; nombre del contribuyente, perodo que abarca, NIT y NRC; 2. Correlativo de la operacin; 3. Fecha de la operacin; 4. Nmero de Comprobante de Crdito Fiscal, Nota de Crdito, Nota de Dbito, Factura de Consumidor Final, documento de sujeto excluido a que se refiere el artculo 119 de ste Cdigo, Declaracin de Mercanca o Formulario Aduanero correspondiente, segn el caso; 5. Nombre, razn social o denominacin del proveedor; 6. Nacionalidad del proveedor; 7. Descripcin del que producto permitan comprado, individualizarlo especificando e las

caractersticas plenamente;

identificarlos

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8. Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales de donde ha sido tomado el costo correspondiente, o en su caso la referencia de la hoja de costos o informe de donde se ha tomado el costo de produccin de las unidades producidas; 9. Nmero de unidades que ingresan; 10. Nmero de unidades que salen; 11. Saldo en unidades; 12. Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan; 13. Importe monetario o precio de costo o venta, segn el caso de las unidades que salen; y, 14. Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de costo.

Plazo. Art. 142 del C.T. Se deber efectuar un inventario fsico, tanto al constituirse la sociedad, como al final de cada ejercicio impositivo. El inventario practicado al cierre del ejercicio fiscal regir como inventario inicial para el prximo periodo tributario y adems servir para efectos las existencias de bienes, tanto al inicio, como al final de cada ao. Sancin. Art. 243 del C.T. Por no llevar registros de levantamiento fsico de inventarios o por no cumplir con los requisitos relacionados con el levantamiento fsico del mismo, la sancin ser una multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable segn el balance general, menos el supervit por revalo de activo no realizado. Esta multa no ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el balance general, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos mensuales.

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2.1.9.8 Obligacin de Adoptar un Mtodo de Valuacin de Inventario Aceptado por la Administracin Tributaria. Obligacin. Art. 143 del C.T. El contribuyente est obligado a adoptar un Mtodo de Valuacin de Inventario entre los aceptados por la Administracin Tributaria,

seleccionando el que sea ms apropiado para la actividad econmica a que se dedique. El Cdigo Tributario aprueba la utilizacin de cuatro mtodos de valuacin de inventarios, para los comerciantes sociales, los cuales se detallan en el siguiente cuadro: CUADRO: Mtodos de Valuacin Aceptados por el Cdigo Tributario.
METODO Costo de Adquisicin. DESCRPCION Es el valor original ms los gastos en los que se tenga que incurrir para que los bienes lleguen al domicilio del comprador, tales como seguros, fletes, derechos de importacin y otros atribuibles al costo de las mercaderas. Se utiliza cuando se hubieren efectuado compras de un mismo artculo en diversas fechas y a diferentes precios, el valor de la existencia total de los bienes se consignara con el costo que hayan tenido la ltima vez que se compraron. Bajo este mtodo el valor de costo de los inventarios, de cada uno de los diferentes tipos o clases, es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio del periodo y el costo de las unidades compradas durante el periodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibida cada compra, embarque o lote de unidades, dependiendo de las circunstancias de la actividad del sujeto pasivo. Bajo este mtodo se asume que las unidades del inventario que fueron compradas son vendidas primero, respetando el orden de su ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario final del periodo corresponde a las que fueron compradas ms recientemente.

Costo segn ltima compra.

Costo Promedio.

Primeras Entradas Primeras Salidas.

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En ningn momento podr utilizarse otro mtodo diferente a los permitidos por la Administracin Tributaria sin la debida autorizacin emitida por dicha dependencia Gubernamental. Es importante mencionar que la Administracin Tributaria al momento de cumplir sus funciones como ente fiscalizador, podr oponerse al mtodo de valuacin adoptado por el contribuyente, por considerar que ste no se ajusta a su realidad financiera, en virtud de lo cual, podr proponer otro mtodo con el objetivo de que sea adecuado al tipo, giro o actividad econmica del negocio a que se dedique el sujeto pasivo. Sancin. Art. 243 del C.T. El sujeto pasivo que utilice, sin autorizacin de la Administracin Tributaria, un mtodo de valuacin de inventario distinto a los mencionados anteriormente, ser sancionado con una multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable, segn el Balance General menos el supervit por revalo de activo no realizado. (Art. 243 lit. c) Esta multa no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicara la sancin de nueve salarios mnimos mensuales.

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GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE NATURALEZA FORMAL DEL COMERCIANTE SOCIAL, CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR. GUIA N 9: Obligaciones Relacionadas con los registros Contables e Inventarios. Empresa: _______________________________ Fecha de Realizacin: _____________________ Objetivo: Proporcionar las herramientas que permita verificar el grado de cumplimiento que posee el Comerciante Social, relacionadas con los registros y los libros contables. Al mismo tiempo de realizar una evaluacin de los mtodos de valuacin y sistemas de control de inventarios en existencia. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "preguntas de condicin" son aquellas que no poseen referencia jurdica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirve para saber si aplica la evaluacin. Las "preguntas de cumplimiento", en cambio, son las que poseen referencias jurdicas, en estas si la respuesta es positiva indica est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones Obligacin de Llevar Contabilidad Formal 1 Lleva contabilidad formal? si su respuesta es afirmativa: Es llevada por medio de? 2 a) Empresas legalmente Autorizadas b) Contadores c) Bachilleres en Comercio y Administracin, o d) Tenedores de Libros Posee un sistema contable de aceptacin general? 3 si su respuesta es afirmativa: Es adecuado al tipo de actividad u operacin que realiza? Est autorizado por un Contador Pblico? Lleva los siguientes registros contables? 6 a) Libro Diario b) Libro Mayor c) Libro de Registro de Estados Financieros Los registros mencionados, estn debidamente autorizados por un Contador Pblico?

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin Inc. 2 Art. 139 C.T. lit. a) Art. 242 C.T.

Art. 437 del C.C.

lit. a) Art. 242 C.T.

139 C.T. y Art. 435 del C.C. inc. 2 Art.

lit. a) Art. 242 C.T.

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Obligaciones La contabilidad es registrada por alguno de los medios siguientes? a) Libros empastados b) Hojas separadas foliadas Las anotaciones de los registros contables se encuentran en? a) Orden cronolgico 9 b) Completos c) Ordenados d) En forma oportuna e) En idioma castellano f) En moneda de curso legal Las anotaciones realizadas en los libros a que hace referencia la pregunta 6, cumplen con lo siguiente? a) Se registran segn se vayan efectuando b) No posee un atraso mayor de dos meses Las partidas contables y de ajuste cumplen con lo siguiente? 11 a) Ser archivadas en forma cronolgica y ordenada b) Poseer documentacin de soporte que respalde las operaciones registradas

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin inc. 2 Art. 139 C.T. Sancin lit. a) Art. 242 C.T.

inc. 4 Art. 139 C.T. y Art. 435 del C.C.

lit. a) Art. 242 C.T. y lit. e) Art. 245 C.T.

10

inc. 4 Art. 139 C.T. y Art. 435 del C.C.

lit. c) mun. 1 Art. 242 C.T.

inc. 6 Art. 139 C.T.

lit. e) Art. 242 C.T.

Obligacin de Llevar Registros Especiales o especficos. 12 13 Importa mercaderas? si su respuesta es afirmativa: Lleva registro de costos y retaceos por las compras realizadas en el ejercicio que se declara? Realiza Inversiones? Compra y vende bonos, acciones u otros valores inmobiliarios? Lleva registro especial, para anotar ests operaciones? El registro contiene los siguientes datos? a) Cantidad, numero serie, denominacin, naturaleza, valor nominal, cuanta del dividendo o del inters que producir el titulo b) Precio de compra y de venta de cada valor comerciado Lit. c), Art. 140 C.T. lit. a) Art. 242 C.T. Lit. b), Art. 140 C.T. lit. a) Art. 242 C.T.

14 15 16

17

lit. c), Art. 140 C.T.

lit. b) Art. 242 C.T.

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Obligaciones c) Nombre y direccin del vendedor y comprador d) El monto de la utilidad obtenida 18 19 20 Los datos anteriores, son anotados en la fecha en que se realiza la operacin? Es representante de Casas Extranjeras? Lleva registro especial, para anotar ests operaciones relacionadas con la representacin? Detalla en el registro lo siguiente? a) Fecha de orden b) Nombre y direccin del cliente que hace el pedido y de la compaa representada 21 c) Naturaleza de los bienes o servicios vendidos d) Valor de la comisin correspondiente por cada periodo e) Cualquier otro dato que permita determinar fcilmente los hechos generadores de los impuestos Los registros especiales, adicionalmente cumplen con las siguientes formalidades? a) Conservarse en forma ordenada b) Que las operaciones sean registradas con atraso no mayor de dos meses c) Que las anotaciones se registren de forma: Completa Correcta, y Exacta Verifique si adicionalmente a los registros mencionados, lleva registros extracontables para controlar las siguientes cuentas: 23 a) Cuentas por cobrar b) Activo fijo c) Depreciaciones d) Cuentas por pagar

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin lit. c), Art. 140 C.T. lit. c), Art. 140 C.T. lit. d), Art. 140 Sancin lit. b) Art. 242 C.T. lit. c) Art. 242 C.T. lit. a) y b) Art. 242

lit. d) inc. 2, Art. 140 C.T.

lit. a) y b) Art. 242 C.T.

22

Art. 140 C.T.

Art. 242 y lit. e) Art. 245 C.T.

Obligacin de Llevar Libros de Control del Impuesto de IVA. Lleva los siguientes libros de control del impuesto del IVA? 24 a) Libro de compras b) Libros de ventas a Contribuyentes c) Libro de ventas a Consumidor final

Inc. 1, Art. 141 C.T.

lit. a) Art. 242 C.T.

116

Obligaciones Si su respuesta es positiva para alguno de los literales anteriores: 25 Se encuentran debidamente autorizados por un Contador Pblico? si su respuesta es afirmativa, para el literal a) de la pregunta N 24 Anota en forma separada e individualizada los documentos legales recibidos? 26 Comprobante de Crdito Fiscal Notas de Crdito Notas de Debito Facturas de Importacin Comprobantes de Retencin

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Lit. d), Art. 141 C.T. Sancin lit. a) Art. 242 C.T.

Inc. 1, Art. 141 C.T.

lit. a) y b) Art. 242 C.T.

Las anotaciones cumplen con los siguientes requisitos? a) Fecha de emisin del documento b) Numero correlativo con el que se van anotando las operaciones amparadas por los documentos legales recibidos 27 c) Nombre y NCR del proveedor d) Valor neto de las compras afectas y exactas del impuesto, separando las compras internas de las importaciones e) Monto del impuesto generado o impuesto retenido, segn sea el caso 28 f) Valor total de la operacin Estn amparadas por los respectivos? documentos legales Art. 141 C.T. Art. 242. C.T. Lit. a), Art. 141 C.T. lit. a) Art. 242 C.T.

si su respuesta es afirmativa, para el literal b) de la pregunta N 24 Art. 141 C.T. lit. a) Art. 242 C.T.

29

Anota en forma separada e individualizada los documentos legales emitidos? - Comprobante de Crdito Fiscal - Notas de Crdito - Notas de Dbito - Comprobantes de Retencin

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Referencia Jurdica Obligaciones Si No N/A Obligacin Las anotaciones cumplen con los siguientes requisitos? a) Fecha de emisin del documento b) Numero correlativo con el que se van anotando las operaciones amparadas por los documentos legales 30 c) Nombre y NCR del cliente d) Valor neto de la venta gravada y exenta segn corresponda e) Monto del impuesto generado o impuesto generado o valor percibido de terceros, segn sea el caso f) Valor total de la operacin Si su respuesta es afirmativa, para el literal c): Se anotan en el libro de ventas a consumidores finales, los siguientes documentos legales? a) Facturas de consumidor final b) Tiquetes, si los hubiere c) Anulaciones de facturas y de tiquetes 31 Si su respuesta es afirmativa, para el literal c): Se anotan en el libro de ventas a consumidores finales, los siguientes documentos legales? a) Facturas de consumidor final b) Tiquetes, si los hubiere c) Anulaciones de facturas y de tiquetes Lit. c), Art. 141 C.T. Lit. a) Art. 242 C.T. lit. b), Art. 141 C.T. lit. a) Art. 242 C.T. Sancin

Las anotaciones cumplen con los siguientes requisitos? a) Fecha de emisin de los documentos b) Primer y ltimo nmero correlativo de factura, tiquete o documento equivalente utilizada en el da c) Valor total de la venta diaria, equivalente a la 32 suma de todos los documentos emitidos en el da d) Registrar en forma separada las ventas gravadas y exentas e) Totalizar los valores mensuales de: - Ventas Gravadas - Ventas Exentas - Ventas Totales

lit. c), Art. 141 C.T.

lit. a) Art. 242 C.T.

118
Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Obligaciones Anoto con un atraso no mayor de 15 das calendario, los documentos legales, en los libros de control del impuesto del IVA? a) Libro de compras b) Libro de ventas a contribuyente c) Libro de ventas a Consumidores finales 34 Conserva en forma ordenada los libros del IVA y los documentos de soporte? Los documentos legales que respaldan las anotaciones registradas en los libros de IVA, cumplen con lo siguiente? 35 a) Ser verdaderos b) Conservarse sin alteraciones, borraduras o tachaduras c) Autnticos Est firmada por el Contador, la hoja donde consta el total de las operaciones realizadas en el mes que amparan de impuesto del IVA, en los libros siguientes? a) Libro de compras b) Libro de ventas a contribuyente c) Libro de ventas a Consumidores finales

Si

No

N/A

33

lit. a), Art. 141 C.T.

lit. b) Art. 242 C.T.

lit. e) Art. 245 C.T.

lit. e) Art. 245 C.T.

Lit. c) Art. 242 C.T.

nm. 3, lit. c) Art. 242 C.T.

36

lit. d), Art. 141 C.T.

lit. a) Art. 242 C.T.

Obligacin de Mantener y Mostrar la Informacin Contable en el Lugar Sealado. Mantiene en el lugar sealado la siguiente informacin? a) Libros de contabilidad b) Registros contables c) Documentos contables d) Archivos 37 - Manuales - Computarizados e) Registros especiales f) Libros que amparan el impuesto de IVA - Libro de Compras - Libro de Ventas a Contribuyentes - Libro de Ventas a Consumidores Finales Obligacin de Aperturar Cuentas Contables Especficas. Lleva una cuenta especfica para registrar el Debito 38 Fiscal? inc. 1, Art. 141 C.T. lit. a) Art. 242 C.T. inc. 8, Art. 139 C.T. lit. c) nm. 4, Art, 242 C.T.

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Obligaciones Si su respuesta es afirmativa: Registra en ella el impuesto (debito fiscal) generado en las operaciones que reflejan los siguientes documentos? a) Comprobante de Crdito Fiscal b) Facturas c) Notas de Debito d) Notas de Crdito 40 Lleva una cuenta especfica para registrar el Crdito Fiscal?

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin

39

inc. 1, Art. 141 C.T.

lit. a) Art. 242 C.T.

inc. 1, Art. 141 C.T.

lit. a) Art. 242 C.T.

41

Registra en ella el impuesto generado en la operacin detallado en alguno de los siguientes documentos? a) Comprobantes de Crdito Fiscal b) Notas de Debito c) Notas de Crdito Obligacin de Llevar Control y Registro de Inventario.

inc. 1, Art. 141 C.T.

lit. a) Art. 242 C.T.

42 Lleva Libro o Registro de Control de los Inventarios? Se identifica en l, lo siguiente? a) Entradas y Salidas reales de los productos (incluyendo las devoluciones) b) Costos 43 c) Existencias de los productos en un momento determinado d) Valor efectivo y actuales de los productos

inc. 1, Art. 142 C.T.

lit. a) Art. 243 C.T.

inc. 1, Art. 142 C.T.

lit. b) Art. 243 C.T.

e) Las caractersticas individuales de cada producto Obligacin de Efectuar Levantamiento Fsico de Inventarios. Tuvo existencias de mercaderas al final del periodo 44 fiscal anterior? Realizo al 31 de diciembre de ese mismo ao, el 45 inventario fsico respectivo? inc. 2 Art. 142 C.T. lit. b) Art. 243 C.T.

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Obligaciones Elabor detalle, consignando lo siguiente? a) Agrupar los bienes conforme su naturaleza b) Se indico claramente - La cantidad fsica encontradas - La unidad de medida correspondiente - Nombre del producto 46 - Referencia o descripcin del bien c) Precio unitario neto (sin IVA) d) Valor total de las unidades e) Expresarse la referencia de la cual se obtuvo el precio unitario y valor total - Libro de Costos - Libro de Retaceos - Libro de Compras Locales 47 Se elaboro acta correspondiente al detalle? 48 Si su respuesta es afirmativa: Fue firmado por? a) El Contador b) Representante o Apoderado 49 Se asent el acta elaborada en los registros contables? Se registro un resumen de inventario fsico practicado 50 en Libro de Estados Financieros Legalizado? Verifique, que el valor registrado en los registros contables como inventario inicial, al 01 de enero, es igual al valor presentado como inventario final al 31 de 51 diciembre del ao anterior?

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin

inc. 3, Art. 142 C.T.

lit. b) Art. 243 C.T.

inc. 3, Art. 142 C.T. inc. 3, Art. 142 C.T.

lit. b) Art. 243 C.T. lit. b) Art. 243 C.T.

inc. 3, Art. 142 C.T. inc. 3, Art. 142 C.T. inc. 4 Art. 142 C.T.

lit. b) Art. 243 C.T. lit. b) Art. 243 C.T. lit. b) Art. 243 C.T.

Obligacin de Adoptar un Mtodo de Valuacin de Inventario Aceptado por la Administracin Tributaria. Utilizo alguno de los siguientes mtodos aceptados para valuar el inventario? 52 a) Costo de Adquisiciones b) Costo segn ultima compra c) Costo Promedio por Aligacin Directa

Art. 143 C.T.

lit. c) Art. 243 C.T.

121

Obligaciones d) Costo Promedio e) Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) Si es afirmativa, pase a la pregunta N 56, si es negativa: Utilizo un mtodo diferente a los mencionados anteriormente para valuar el inventario? 54 Solicito autorizacin a la Administracin Tributaria? 55 Se le otorg tal autorizacin? 56 Es apropiado para la actividad econmica a la que se dedica? Verifique que el mtodo utilizado est incluido dentro del Sistema Contable autorizado?

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Art. 143 C.T. Sancin lit. c) Art. 243 C.T.

53

inc. 3 Art. 143 C.T. inc. 3 Art. 143 C.T. inc. 1 Art. 143 C.T.

lit. c) Art. 243 C.T. lit. c) Art. 243 C.T. lit. c) Art. 243 C.T.

57

122

2.1.10 OTRAS OBLIGACIONES. 2.1.10.1 Obligacin de Cumplir con requisitos en la Elaboracin y Presentacin de Escritos. Obligacin. Art. 34 del C.T. En caso que el contribuyente tuviera que presentar algn escrito o documento a la Administracin Tributaria deber cumplir con los requisitos y formalidades siguientes: a) Presentarse en la Administracin Tributaria o cualquiera de sus dependencias correspondencia. b) Debe ser presentado por el Representante Legal, Apoderado de la sociedad o persona designado por stos. c) Consignar nombre y generales del Representante Legal o Apoderado. d) Acreditar la calidad con que acta la persona que remite el escrito. e) Consignar el cargo del Funcionario e Institucin a quien lo dirige. f) Nmero de Identificacin Tributaria g) Nmero de Registro de Contribuyente, cuando proceda. h) Explicacin precisa de los hechos que motivan la solicitud o informe. i) Lugar y fecha. j) Firma del Representante Legal o Apoderado. k) Firma autenticada por un notario, en caso que el escrito no sea presentado por el Representante Legal o Apoderado. Sancin. Art. 241 del C.T. En caso que el contribuyente proporcione informacin que no cumpla con las especificaciones exigidas por la Administracin Tributaria o el Cdigo Tributario o que la presente por medios diferentes a los establecidos por ella se har acreedor a una multa equivalente al 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el Balance General menos el supervit por o lugares designados para recepcin de

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revalo de activos no realizado. Esta multa no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. El Balance General a que se refiere el prrafo anterior deber corresponder al ao inmediato anterior, y cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que presente en l, se aplicara una sancin de nueve salarios mnimos.

2.1.10.2 Obligacin de Informar Cese Definitivo de Actividades. Obligacin. Art. 144 del C.T. El contribuyente que cese definitivamente sus actividades, ya sea por venta, permuta, fusin, liquidacin, disolucin de sociedad u otra causa, deber informar por escrito a la Administracin Tributaria. El escrito puede ser presentado por el Representante Legal, Apoderado o Liquidador, segn sea el caso, (Anexo 8-A) o por persona diferente de stos (Anexo 8-B). Adicionalmente al escrito, el contribuyente adjuntara el Formulario F-210, debiendo especificar la causa del cese de actividades. Los documentos que deben anexarse a este formulario, segn consulta efectuada en Asistencia al Contribuyente del Ministerio de Hacienda, son: a) Escritura de Liquidacin y Disolucin. b) Solvencia de Impuestos Municipales. c) Solvencia de Impuestos de IVA y Renta. d) Escritura de Compra-Venta, si fuere el caso. e) Lista detallada de los tipos de nmeros correlativos de los documentos legales no utilizados, para su respectiva anulacin. f) Presentar fsicamente los documentos legales detallados en la lista. g) Copias de las rdenes de imprenta donde fueron impresos estos documentos.

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h) Podr presentar fotocopias para comprobar que cumplen con el requisito de mantener al da los libros de contabilidad e IVA. Mientras no exista la liquidacin final, el contribuyente deber seguir cumpliendo las Obligaciones y Normas Tributarias. Cuando el contribuyente ponga trmino a su negocio, podr solicitar la des-inscripcin de IVA, para lo cual la Administracin tributaria estar facultada para realizar fiscalizacin para verificar si cuenta con los registros contables y de IVA actualizados y si conserva la correlatividad entre los documentos legales utilizados por el contribuyente y los no utilizados que se anulararan41. Plazo. Art. 144 del C.T. El plazo para informar el cese definitivo de actividades por cualquiera de las situaciones mencionadas anteriormente es de quince das siguientes a la ocurrencia de las mismas. Sancin. Art. 244 del C.T. La sancin por no informar el cese definitivo de actividades o por hacerlo fuera del plazo establecido, es una multa consistente en cuatro salarios mnimos mensuales.

2.1.10.3. Obligacin de Expedir Constancia de Retencin del Impuesto Sobre la Renta. Obligacin. Art. 145 del C.T. El contribuyente, actuando en calidad de Agente de Retencin, est obligado a extender constancia de Retencin a las siguientes personas: a) Al titular de las remuneraciones por servicios de carcter permanente.

41

Consultas efectuadas a funcionarios del Ministerio de Hacienda. Unidad de Asesora al Contribuyente.

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b) A las personas naturales contratadas para prestar servicios de carcter eventual, que se les tenga que retener el impuesto sobre el monto de la renta que perciban. Por ejemplo: profesionales con ttulo universitario, tcnicos en cualquier especialidad, etc. c) A las personas naturales o jurdicas a quienes se le entreguen adelantos para la ejecucin de contratos por prestacin de servicios. d) A los sujetos pasivos no domiciliados que les presten servicios en el territorio nacional. La constancia de retencin, debe contener la siguiente informacin: El resumen del total de remuneraciones pagadas. El periodo cubierto. El monto total retenido. El concepto de pago. NIT. Domicilio del contribuyente. Plazo. Art. 145 del C.T. El plazo para entregar las constancias por servicios de carcter permanente es a mas tardar un mes despus de efectuada la ultima retencin del ejercicio. Para los servicios prestados por Sujetos que no tienen vinculo laboral con la empresa, Sujetos No Domiciliados y por adelantos pagados por ejecucin de contratos, la constancia deber ser entregada al momento de efectuarse la retencin. Sancin. Art. 244 del C.T. No entregar, entregar o entregar fuera del plazo establecido, o entregar sin cumplir los requisitos legales el Comprobante; corresponde una multa de un salario mnimo Impuesto. mensual, por constancia de Retencin del

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2.1.10.4 Obligacin de Conservar Informaciones y Pruebas. Obligacin. Art. 147 del C.T. Los contribuyentes debern conservar de forma ordenada los documentos relacionados con la contabilidad, libros legales contables, libros de IVA, copias de declaraciones tributarias con sus recibos de pagos efectuados, registros especiales, medios magnticos y sus respectivos programas.

Plazo. Art. 147 del C.T. La informacin antes mencionada deber conservarse por un periodo de diez aos, contados a partir de la fecha de su emisin.

Sancin. Art. 245 del C.T. Sera sancionado con una multa, del 2% sobre el patrimonio o capital contable que figure en el Balance General menos el supervit por revalo de activo no realizado, el comerciante social que cometa las siguientes infracciones: a) No conserve o destruya antes del vencimiento del plazo establecido los documentos descritos anteriormente. b) Oculte o destruya antecedentes, bienes, documentos, u otros medios de prueba o de control de cumplimiento de las correspondientes obligaciones, excepto la destruccin de registros contables y documentos anexos, dado se que ha estipulado una sancin especfica para tal situacin. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el balance general, se aplicara la sancin de nueve salarios mnimos mensuales.

127

2.1.10.5 Obligacin de Informar Extravi de Documentos y Registros. Obligacin. Art. 149 del C.T. El contribuyente est obligado a informar mediante un escrito presentado a la Administracin Tributaria acerca de la prdida o extravi de Registros Contables, Archivos y Documentos Legales. Este escrito puede ser presentado por el Representante Legal o Apoderado (Anexo 9-A); o por persona diferente a ellos. (Anexo 9-B). Plazo. Art. 149 del C.T. El plazo para notificar la situacin descrita en el prrafo anterior, es de cinco das siguientes a la fecha en que suceda el hecho. Sancin. Art. 241 lit. f) y 244 lit. c) C.T. Por no dar aviso a la Administracin Tributaria de la prdida o inutilizacin de libros de contabilidad, registros especiales, archivos, documentacin de respaldo, libros o registros del impuesto de IVA y documentos legales, se aplicara una multa de cuatro salarios mnimos mensuales. El contribuyente del Impuesto de IVA, que no informe dentro del plazo establecido el extravi de documentos legales relacionados con el referido impuesto, se le aplicara una multa de $8.00 (70.00) por cada documento extraviado. Esta multa no podr ser superior a nueve salarios mnimos mensuales.

2.1.10.6 Obligacin de Reconstruir la Contabilidad. Obligacin. Art. 149 del C.T. El contribuyente que pierda o extravi documentos relacionados con la contabilidad, est obligado a reconstruir la informacin, archivos o documentos contables extraviados, solicitando a la Administracin Tributaria

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que le determine un plazo para tal fin, conforme a las normas fijadas por sta. Plazo. Art. 149 del C.T. La Administracin Tributaria podr determinar el plazo en el que el contribuyente solicitante, deber reconstruir su contabilidad, pero en ningn caso podr ser inferior a diez das. Sancin. Art. 244 del C.T. El contribuyente que no cumpla con la obligacin de reconstruir la contabilidad en el plazo que le haya concedido la Administracin Tributaria, ser sancionado con una multa de $578.00 (4,970.00) con un incremento de $56.00 (490.00) por cada mes o fraccin de mes transcurrido desde el da siguiente al vencimiento del plazo concedido, hasta el cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Esta sancin no podr ser mayor a diecisis salarios mnimos mensuales.

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GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE NATURALEZA FORMAL DEL COMERCIANTE SOCIAL, CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR. GUIA N 10: Otras Obligaciones Formales. Empresa: _____________________________ Fecha de Realizacin: ___________________ Objetivo: Proporcionar las herramientas que permitan verificar el grado de cumplimiento que posee el Comerciante Social sobre las obligaciones formales. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "preguntas de condicin" son aquellas que no poseen referencia jurdica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin. Las "preguntas de cumplimiento", en cambio, son las que poseen referencia jurdica, en stas si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede ser acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Obligacin de Cumplir con Requisitos en la Elaboracin y Presentacin de Escritos. 1

Ha presentado escritos a la Administracin Tributaria? Cumpli con todos los requisitos y formalidades siguientes? a) Presentarse en la Administracin Tributaria o en cualquier otro lugar designado por sta para su recepcin. b) Ser presentado por el Representante Legal o cualquier otra persona designada por ste.

c) Consignar el cargo del funcionario y la institucin a quien lo dirige. d) Acreditar la calidad con la que acta el representante legal o apoderado que lo est remitiendo, segn sea el caso. e) Nombre y generales del interesado y de la persona que lo represente, si es necesario. f) Lugar, fecha y firma del Representante Legal o Apoderado, en caso que lo presente una persona diferente a stos.

Art. 34 C.T.

lit. a) Art. 241 C.T.

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Referencia Jurdica Obligaciones Si No N/A Obligacin Art. 34 C.T. Sancin lit. a) Art. 241 C.T.

g) Firma legalizada ante el Notario del Representante Legal o Apoderado, en caso que lo presente una persona diferente a stos. Obligacin de Informar Cese Definitivo de Actividades. La sociedad ha cesado definitivamente las actividades por alguna de las siguientes causas? a) Venta 3 b) Permuta c) Liquidacin d) Fusin e) Disolucin Si su respuesta es afirmativa, para alguno de los literales mencionados anteriormente: Informo a la Administracin tributaria sobre tal situacin? 5 Utilizo el Formulario F-210, para informarlo? 6 Lo informo dentro de los quince das siguientes a la fecha de su ocurrencia? Si su respuesta es afirmativa para alguno de los literales de la pregunta 1, adicional a las disposiciones anteriores, verifique lo siguiente: Fue informado por a) Representante Legal b) El Liquidador de la sociedad Anexo al Formulario la siguiente informacin? a) Escritura de Liquidacin y Disolucin b) Solvencia de Impuestos Municipales c) Solvencia de Impuestos IVA y Renta d) Escritura de Compra-Venta, si fuere el caso e) Lista detallada de los documentos que no fueron utilizados f) Documentos legales que se detallan en la lista para que puedan ser anulados g) Copia de la orden de la imprenta donde se imprimieron los documentos h) Copia de los libros y registros contables para comprobar que se encuentran actualizados

inc. 1 y 2, Art. 144 C.T. inc. 1 y 2, Art. 144 C.T. inc. 1, Art. 144 C.T.

lit. g) Art. 241 C.T. lit. g) Art. 241 C.T. lit. h) Art. 244

inc. 2, Art. 144 C.T.

lit. h) Art. 244 C.T.

inc. 2, Art. 144 C.T.

lit. c) Art. 241 C.T.

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Obligaciones

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Obligacin de Expedir Constancia de Retencin del Impuesto Sobre la Renta. Se efectuaron retenciones a las siguientes personas? a) Empleados, por remuneraciones de carcter permanente. b) Personas Naturales por prestacin de servicios c) Personas Naturales o Jurdicas, por adelantos entregados para la ejecucin de contratos. d) Sujetos pasivos no domiciliados. Si su respuesta es afirmativa para el literal a): 10 Entrego constancia a ms tardar un mes despus que se le efectu la ltima retencin del ejercicio? Si su respuesta es afirmativa para los literales b), c) y d) de la pregunta N 9: Extendi y entrego la constancia al momento de efectuar la retencin? Incluyo en la Constancia de Retencin los siguientes datos? a) Resumen del total de remuneraciones pagadas. b) El periodo cubierto c) El monto total por el servicio prestado d) El monto retenido e) El concepto del pago f) NIT, de quien efectu la retencin g) Domicilio del agente de Retencin Obligacin de Conservar Informaciones y Pruebas. Conserva por un periodo de diez aos, contados a partir de su emisin o recibo, lo siguiente? a) Libros de contabilidad - Libro Diario - Libro Mayor 13 - Libro de Estados Financieros b) Libros del Impuesto del IVA - Compras - Ventas a Contribuyentes - Ventas a Consumidores Finales c) Registro de Inventarios Art. 147 C.T. lit. d) Art. 245 C.T. inc. 1 Art. 145 C.T. Art. 258 C.T.

11

inc. 2 Art. 145 C.T.

Art. 258 C.T.

12

Art. 145 C.T.

Art. 258 C.T.

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Referencia Jurdica Obligaciones d) Registros Especiales, segn la actividad econmica a la que se dedique e) Medios Magnticos f) Programa de Facturacin g) Documentos respaldados por microfichas y microfilm h) Documentos Legales - Comprobantes de Crdito Fiscal - Notas de Remisin - Notas de Dbito - Notas de Crdito - Facturas - Comprobantes de Liquidacin i) Comprobantes de Retencin j) Constancia de Retencin k) Copias de las declaraciones: - Pago a Cuenta - Impuesto del IVA - Impuesto Sobre la Renta l) Recibos de Pago de los diferentes impuestos Art. 147. C.T. Lit. d) Art. 245 C.T. Si No N/A Obligacin Sancin

Obligacin de Informar Extravi de Documentos y Registros. Ha extraviado la informacin o documentos siguientes? a) Libros Contables - Libro Diario - Libro Mayor 14 - Libro de Estados Financieros b) Archivos: - Contables - Documentos Legales - Declaraciones Tributarias - Recibos de Pago de Impuesto Informo de forma escrita, a la Administracin 15 Tributaria dentro de los cinco das siguientes a su extravi? Verifique que no se hayan deducido del Impuesto Sobre 16 la Renta los costos y gastos amparados en documentos extraviados lit. a) Art. 149 C.T. lit. f) Art. 241 y lit. c) Art. 244 C.T.

133

Obligaciones

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Verifique que para efectos del impuesto IVA, no se haya deducido el crdito fiscal amparados en documentos 17 extraviados Obligacin de Reconstruir la Contabilidad

18 Extravi algn documento o informacin contable? 19 Solicito, a la Administracin Tributaria, plazo para reconstruir la contabilidad? Se le ha notificado el plazo para reconstruir la contabilidad? Si su respuesta es afirmativa, revise que el plazo concedido sea superior a diez das. Reconstruyo la contabilidad dentro del plazo concedido? lit. b) inc. 1, Art. 149 C.T. 244 C.T. lit. d) Art.

20

21

134

2.2

OBLIGACIONES SUSTANTIVAS Y SANCIONES.

2.2.1 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EL PAGO DE LOS IMPUESTOS DE IVA, RENTA Y TRANSFERENCIA DE BIENES RAICES. 2.2.1.1 Obligacin de Pagar Impuestos. Obligacin. Art. 68 al 74 y 150 del C.T. Los contribuyentes deben pagar el impuesto computado en las declaraciones de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido, IVA, Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Races, segn lo establezcan las leyes tributarias respectivas. El pago es la prestacin efectiva de la obligacin tributaria sustantiva y es uno de los modos por los cuales puede extinguirse la misma. La liquidacin de los impuestos deber efectuarse por los siguientes medios: a) En dinero efectivo, b) Con ttulos especficamente autorizados para tal efecto, c) Mediante cheque certificado, y d) Por acreditamiento de retenciones de impuestos, anticipo a cuenta o contra crditos fiscales concedidos mediante resolucin emitida por la Administracin Tributaria. El pago se entender perfeccionado cuando la Administracin Tributaria haya tenido a su disposicin o haya hecho efectivos los medios de pago correspondientes. El vencimiento del plazo para cobrar el impuesto por parte del Fisco, por los medios permitidos, no afectara la accin del cobro coactivo de la deuda tributaria ejecutada por l mismo. El pago voluntario del impuesto por medio de los formularios proporcionados Autoliquidacin. por la Administracin Tributaria se denomina

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En caso que el contribuyente no autoliquide el impuesto, la Administracin Tributaria lo har efectivo de manera oficiosa. Tambin existe pago del impuesto en los siguientes casos: a) Respecto del contribuyente al cual se han efectuado las retenciones o percepciones y hasta el monto de la cantidad efectivamente retenida o percibida e ntegramente enterada por el agente designado para tal efecto. El pago de la obligacin tributaria sustantiva, por tributos legalmente exigibles, puede ser efectuado por un tercero, aunque no tenga relacin directa con la misma. Este tercero se responsabilizara solo cuando haya que reintegrar lo pagado, por las garantas, preferencias y privilegios que otorgue o exija la obligacin mencionada. En el recibo donde conste el pago se consignara el nombre de la persona que lo efectu. Plazo. Los plazos que se fijan para el pago de los diferentes impuestos, se describen en el cuadro siguiente: Declaracin. Fecha de Pago.

Pago a Cuenta e Impuesto Dentro de los primeros diez das Retenido Impuesto de IVA. hbiles siguientes al mes calendario que se liquida. Art. 152 y 164 del C.T. y Art. 94 de la LIVA. A ms tardar dentro de los cuatro

Impuesto Sobre la Renta.

meses siguientes al vencimiento del ejercicio o periodo de imposicin de que se trate. Art. 51 LISR.

Impuesto a la Transferencia de Sesenta das siguientes a la fecha de Bienes Races. la adquisicin del inmueble. Art. 20 de la Ley del ITBR.

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En caso de liquidacin de oficio emitida por la Administracin Tributaria, el sujeto pasivo deber hacer efectivo el impuesto y sus accesorios (multas, intereses corrientes, intereses moratorios, etc.) dentro del plazo de dos meses contados a partir de la fecha en que se extienda formalmente la resolucin liquidatoria del impuesto. (Art. 74 C.T.) Sancin. A) Incumplimiento en el Pago del Anticipo a cuenta del Impuesto Sobre la Renta, son las siguientes: Art. 247 C.T. Infracciones. Sancin*.

No pagar el impuesto resultante, Multa del 75% sobre el monto del estando obligado a ello. impuesto dejado de pagar.

Pagar el impuesto correspondiente Multa equivalente al 50% sobre el fuera del plazo establecido. monto pagado fuera del plazo

establecido. No pagar el impuesto que Multa equivalente al 30% sobre el

corresponde dentro del plazo legal monto no pagado dentro del plazo establecido. Omitir presentar la declaracin. establecido. Multa equivalente al 50% de la suma dejada de enterar. * Las multas descritas en este cuadro no podr en ningn caso ser inferiores a $112.00 (980.00), aun cuando no exista impuesto a pagar.

B) Incumplimiento de No Pagar las Retenciones y Percepciones de los Impuestos de Renta e IVA. Art. 246 C.T. El contribuyente que no pague las retenciones de los impuestos de IVA y Renta a otros sujetos, o que no entere las percepciones efectuadas por el impuesto de IVA, ser sancionado de acuerdo a lo establecido en el siguiente cuadro:

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Infracciones.
impuesto.

Sancin.

Retener o percibir y no enterar el Multa equivalente al monto no enterado.

No retener o no percibir el impuesto Multa del 75% sobre la suma dejada de existiendo obligacin legal a ello. Retener o percibir el y enterar. pagar Multa equivalente al 50% de la suma impuesto retenida o percibida y enterada

extemporneamente respectivo.

extemporneamente.

Retener o percibir y enterar dentro del Multa equivalente al 30% sobre el monto plazo legal establecido, una suma menor dejado de pagar en el plazo establecido. a la que corresponde.

* Las multas descritas en este cuadro no podrn en ningn caso ser inferiores a $112.00 (980.00)

Los responsables del pago del impuesto designado como Agentes de Retencin y Percepcin que no enteren o que paguen una cantidad menor a la que realmente corresponde cometen la infraccin de Apropiacin Indebida del Impuesto, por lo que las sanciones antes descritas se aplicaran sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones penales correspondientes.

C) Evasin Intencional. Art. 254 C.T. Se considera intencin de evadir el impuesto, salvo prueba en contrario, cuando se de alguna de las siguientes situaciones: a) No llevar contabilidad existiendo obligacin legal de ello o llevar mltiple contabilidad; b) Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes, con los datos que surjan de las declaraciones; c) Declaraciones que contengan datos falsos;

138

d) No suministrar o suministrar falsos, los avisos, datos, informes, ampliaciones y explicaciones, existiendo obligacin legal de hacerlo; e) Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin incompleta de la materia imponible, salvo cuando, atendidos el volumen de los ingresos del contribuyente y la escasa cuanta de lo excluido, pueda calificarse de simple olvido excusable; f) Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios concernientes a ventas, compras, existencias o valuacin de mercaderas, capital invertido o cualquier otro factor de carcter similar; g) Cuando el contribuyente, su representante o apoderado, se valiere de cualquier tipo de maniobra para evadir la notificacin de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria; h) No presentar la declaracin. Se entiende omitida la declaracin, cuando esta fuere presentada despus de notificado el acto que ordena la fiscalizacin; e, i) Ocultacin o destruccin de documentos.

El contribuyente que intente producir, o el tercero que facilite la evasin total o parcial del impuesto, ya sea por omisin, asercin, simulacin, ocultacin, maniobra o por cualquier medio o hecho, sern sancionados con una multa del 50% del impuesto evadido o tratado de evadir. En ningn caso la multa podr ser menor de nueve salarios mnimos mensuales.

D) Evasin No Intencional. Art. 253 C.T. Toda evasin de los impuestos de la que no se hace mencin anteriormente, relacionada con la no presentacin de la declaracin o por presentarla incorrecta, cuando la Administracin Tributaria proceda a calcular

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la base imponible del impuesto; ser sancionada con una multa del 25% del impuesto omitido que se determine; siempre que la evasin no sea atribuible a error excusable en la aplicacin de las disposiciones legales. En ningn caso la multa podr ser inferior a $568.00 (4,970.00)

140 GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE NATURALEZA SUSTANTIVA DEL COMERCIANTE SOCIAL, CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR.

GUIA N 11: Obligaciones Relacionadas con el Pago de los Impuestos de IVA, Renta y Transferencia de Bienes Races. Empresa: ________________________________ Fecha de Realizacin: ______________________ Objetivo: Proporcionar los aspectos mnimos que el Contribuyente debe cumplir para asegurar el pago de los diferentes impuestos. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las "preguntas de condicin" son aquellas que no poseen referencia jurdica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin. Las "preguntas de cumplimiento", en cambio, son las que poseen referencia jurdica, en stas si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede ser acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones

Si Obligacin de Pagar Impuestos.

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Presento las declaraciones tributarias siguientes? 1 a) Anticipo a Cuenta e Impuesto Retenido. (F-14) b) Impuesto Sobre la Renta (F.11) c) Impuesto del IVA (F.07) 2 Si su respuesta es afirmativa, revise las declaraciones presentadas y verifique: Resulto impuesto a pagar? Si su respuesta es afirmativa, compruebe en los sellos de recepcin lo siguiente: Efectu el pago del impuesto computado, durante los diez das hbiles siguientes al mes calendario que se liquida, en las declaraciones de: a) Anticipo a Cuenta e Impuesto Retenido. (F-14) b) Impuesto del IVA (F.07) (Incluye retenciones y percepciones de IVA) Art. 73 y 152 C.T. Art. 247 C.T.

Art. 94 LIVA

Art. 238 y 246 C.T.

141

Obligaciones

Si

No

N/A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin Art. 238 C.T.

Efectu el pago del Impuesto Sobre la Renta (F-11) a ms tardar durante los primeros cuatro meses siguientes al vencimiento del ejercicio o periodo de imposicin que se liquido? Ha efectuado compras de bienes inmuebles con precio superiores a 250.000.000 ($28,571.43) gravados con el impuesto de TBR? Se efectu el pago del impuesto a ms tardar sesenta das siguientes a la fecha de la escritura de compraventa? Ha tenido fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria? Cmo producto de la fiscalizacin se le determino impuesto no enterado? Ha recibido notificacin de liquidacin de oficio para alguno de los siguientes impuestos?

Art. 51 LISR

Art. 7 LITBR

Art. 238 C.T.

a) Impuesto de IVA b) Impuesto Sobre la Renta c) Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Races Si su respuesta es afirmativa:

10

Se efectu el pago del impuesto, multas, intereses corrientes, intereses moratorios, etc.; dentro de los 2 meses siguientes a la fecha en que se extendi formalmente la resolucin liquidatoria del impuesto?

Art. 74 C.T.

Art. 238, 246 y 247 C.T.

142

2.2.2 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EL PAGO DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. 2.2.2.1 Obligacin de Pagar el Impuesto Retenido por Servicios de Carcter Permanente. Obligacin. Art. 48 y 155 C.T. El Sujeto Pasivo, que pague una remuneracin por servicios de carcter permanente, a toda Persona Natural domiciliada en la Repblica, debe retener en concepto de anticipo del impuesto, un monto que se calcula de acuerdo a las Tablas de Retencin contenidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Las tablas de retencin del Impuesto Sobre la Renta son escalonadas, de acuerdo a los sueldos o salarios que pague o acredite el contribuyente, y se califican segn la forma en que se efectan los pagos en el tiempo, ya sea semanal, quincenal o mensual. Las retenciones deben efectuarse en el momento que el contribuyente pague o acredite la remuneracin al sujeto prestador del servicio. Plazo. Art. 62 LISR El Agente de Retencin deber pagar la suma retenida, dentro de los diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento del periodo en que se efectu la retencin.

2.2.2.2

Obligacin de Pagar el Impuesto Retenido por Prestacin de

Servicios. Obligacin. Art. 156 del C.T. Los contribuyentes que pagan a una persona natural un monto de dinero por servicios prestados, as como, por los anticipos que se entreguen en la ejecucin de contrato o servicios debern, independientemente del valor pagado, retener con anticipo del impuesto sobre la renta el 10% de dichas sumas. Plazo. Art. 62 de la LISR. El agente de retencin deber pagar la suma retenida, dentro de los diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento del periodo en que efectu la retencin.

143

2.2.2.3 Obligacin de Pagar el Impuesto Retenido por Rentas Pagadas a Sujetos no Domiciliados. Obligacin. Art. 158 del C.T. El comerciante social est obligado a retener como anticipo del impuesto el 20% sobre cualquier clase de renta que se pague a las personas Naturales o Jurdicas, sucesiones o fideicomisos no domiciliados en la Repblica, siempre y cuando se hayan obtenido en el pas o territorio nacional. Si el contribuyente paga dividendos a personas Jurdicas y Naturales no domiciliadas, y entrega el impuesto correspondiente, no deber efectuar ningn tipo de retencin a dichas personas. En caso que se le haya retenido el impuesto a estos sujetos no domiciliados, deber presentar la liquidacin del impuesto al final del ejercicio. El contribuyente deber efectuar la retencin en el momento que pague las rentas a estos sujetos. El sujeto pasivo no tendr o acreditara por ningn motivo, las rentas en concepto de utilidades generadas, que provengan de actividades exentas, tales como las relacionadas con la industria de la maquila. Plazo. Art. 62 de la LISR. El agente de retencin deber pagar la suma retenida, dentro de los diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento del periodo en que se efectu la retencin.

2.2.2.4 Obligacin de Pagar el Impuesto Retenido por Premios. Obligacin. Art. 160 del C.T. El comerciante social que pague a cualquier persona domiciliada rentas en concepto de premios o ganancias, que procedan de rifas o sorteos organizados por este, deber retener el 15% sobre el monto ganado, en el mismo momento en que le entregue el premio, ya sea en efectivo o en especie.

144

Cuando la renta proveniente de premios o ganancias sea pagada a personas no domiciliadas en el pas, independientemente del monto, el sujeto pasivo deber retenerle en concepto de impuesto el 25% sobre dicho monto.

Plazo. Art. 62 de la LISR. El agente de retencin deber pagar la suma retenida, dentro de los diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento del periodo en que efectu la retencin.

Sancin. Art. 246 C.T.

Incumplimiento de la obligacin de retener y percibir el ISR Art. 246 del C.T. El agente que no haya retenido o percibido el impuesto respectivo, aun cuando se est obligado a ello se har acreedor a una multa equivalente al 75% del monto del impuesto dejado de retener o percibir.

145
GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBGACIONES DE NATURALEZA SUSTANTIVA DEL CONTRIBUYENTE, CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR.
GUIA N 12. OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EL PAGO DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Empresa._____________________________ Fecha de realizacin.____________________ Objetivo. Que el comerciante Social Conozca las disposiciones y porcentajes relacionadas con la retencin del impuesto sobre la renta, con el propsito se asegurar el cumplimiento de las obligaciones de retener y pagar dicho impuesto. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las preguntas condicin son aquellas que no poseen referencia tcnica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin. Las preguntas de cumplimiento, en cambio son las que poseen referencia tcnica, en esta si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones

SI

NO N.A

Referencia jurdica Obligacin Sancin

Obligacin de Pagar el Impuesto Retenido por Servicios de Carcter Permanente. 1

Efectu retenciones en concepto de anticipo del ISR a todas personas naturales domiciliadas en la repblica, que le presten servicios de carcter permanente? Si su respuesta es afirmativa.

Art. 155 del C.T.

Art. 246 del C.T.

2 3 4 5

Las efecto en el momento que realizo el pago a acredito la renta correspondiente? Utilizo las tablas de retencin del impuesto sobre la renta? Se efecto el pago del impuesto retenido?

Verifique en el sello de recepcin si la fecha de pago esta dentro de los primeros diez das hbiles siguientes al periodo tributario en que se efectuaron las retenciones?

Art.154 del C.T. Art.155 del C.T. Art.47y 48 del C.T. Art. 62 LISR

Art.246 del C.T. Art.246 del C.T. Art.246 del C.T. Art. 246 C.T

Obligacin de pagar el impuesto retenido por prestacin de servicios.

Ha contratado servicios de carcter eventual con alguna de las personas Naturales siguientes? a) Profesionales con ttulo universitario incluyendo servicios notariales. Si_____ NO____ b) Sujet6os que no tiene relacin laboral con el contribuyente. SI____ NO____ c) Tcnicos en cualquier especialidad a quienes se les haya pagado comisiones y bonificaciones. SI____ NO____

146

Obligaciones
7
Si su respuesta es afirmativa para cualquiera de los literales de la pregunta anterior. Efectu las retenciones en concepto de impuestos sobre la renta a esas personas? Si su respuesta es afirmativa, verifique que. Les retuvo el 10% por los servicios recibidos? Las efectu en el momento que realizo el pago o crdito la renta correspondiente? mencionan a continuacin? a) servicios contables, legales, deportivos o los prestados por conjuntos musicales. SI____ NO___ b) servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. SI___ NO___ c) transporte de pasajeros. SI___ NO__ d) servicios artsticos y similares. SI___ NO___ e) actividades que no constituyan arte u oficio, que no requieran ttulo universitario. SI___ NO__
Si su respuesta es afirmativa para cualquiera de los literales.

SI NO

N.A

Obligacin

Referencia jurdica Sancin

Art.156 del CT

Art.246 del CT

8 9

Art.156 del CT Art.154 del CT

Art.246 del CT Art.247 del C

10 Ha contratado cualquiera de los servicios que se

11 Efectu las retenciones en concepto de impuestos

sobre la renta por esos servicios?
Si su respuesta es afirmativa, verifique que.

Art.156 del CT Art.154 del CT Art.156 C.T

Art.246 del CT Art.154 del CT Art.246 del CT

12

Las efectu en el momento que realizo el pago o crdito la

rent5a correspondiente? Retuvo el 10% por los servicios recibidos? Ha contratado servicios de transporte de carga terrestre con alguna de las siguientes personas? A)personas naturales inscritas en el impuesto del IVA Si_____ NO_____ b)personas naturales no inscritas en el impuesto del IVA SI_____ NO_____

13 14

Si su respuesta es afirmativa para el literal a), compruebe que

Les retuvo el 2.5% por los servicios prestados. 15 Si su respuesta es afirmativa para el literal b), compruebe que
Art.156 del CT Art.247 del CT

16 Les retuvo el 5% por esos servicios.

Art.15 del C.T

Art.156 del C.T.

147

Obligaciones
17 18 19
Dichas retenciones las efectu en el momento que realizo el pago o crdito de la renta correspondiente? Se efectu ntegramente el pago del impuesto retenido? Verifique en el sello de recepcin si la fecha de pago esta dentro de los primeros diez das hbiles siguientes al periodo tributario en que se efectuaron las retenciones.

SI

NO N.A

Referencia Jurdica Obligacin Sancin

Art.154 del CT Art.47-48 del CT Art.62 de LISR

Art.247 del CT Art.246 del CT Art.246 del CT

2.2.3 obligacin de pagar el impuesto retenido por rentas pagadas a sujetos no domiciliados. 20 Has contrado servicios con cualquiera de las
siguientes personas no domiciliadas? a) Personas naturales SI____ NO___ b) PERSONAS JURIDICAS SI____ NO___ c) Sucesiones SI____ NO___ d) Fideicomisos SI____ NO___ Si la respuesta es afirmativa para cualquiera de los literales anteriores. Efectu retenciones a dichos sujetos, por cualquier clase de renta obtenida en el pas, exceptuando los provenientes de actividades exentas? Les retuvo el 20% sobre el monto de la renta pagad?

21 22

Art. 156 Art. 246 del C.T del C.T Art. 156 del C.T Art. 154del C.T Art. 47 Y 4 del C.T Art. 62 del C.T Art. 246 del C.T Art. 246 del C.T Art. 246 del C.T Art. 246 del C.T

23 Les efectu en el momento que realizo el pago o

acredito la renta correspondiente?

24 Se efectu
retenido?

ntegramente el pago del impuesto

25 Verifique en el sello de recepcin si la fecha de pago

esta dentro de los primeros diez das hbiles siguientes al periodo tributario en que se efectuaron las retenciones. Obligacin de pagar el impuesto retenido por premios. concepto de premios o ganancias de rifas y sorteos? SI____ NO____ Si su respuesta es afirmativa.

26 Has a cualquier persona domiciliada, rentas en

27 Le retuvo el 5 sobre el valor del premio en que

realizo el pago o acredito la renta correspondiente?

Art. 160 Art. 246 del C.T del C.T

148

28

29 30

Ha pagado renta en concepto de premios o ganancias provenientes de rifas y sorteos a alguna persona NO domiciliada Si____ NO____ Si su respuesta es afirmativa: Le retuvo el 25% sobre el valor pagado en el momento en que realiz el pago o acredit la renta correspondiente? Se efectu ntegramente el pago del impuesto retenido esta dentro de los primeros diez das hbiles siguientes al periodo tributario en que se efectuaron las retenciones.

Art. 160 Art. 246 del C.T del C.T Art. 47 Y 48 del C.T Art. 66 del C.T Art. 246 del C.T Art. 246 del C.T

31 Verifique en el sello de recepcin si la fecha de pago

149

2.2.3 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON EL PAGO DE LAS RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IMPUESTO DEL IVA. 2.2.3.1 Obligacin de pagar las retenciones del impuesto del IVA. Obligacin. Art. 47,48, 162 y 164 del C.T. La retencin del impuesto del IVA, la efecta el contribuyente designado cuando realiza habitualmente operaciones de adquisicin de bienes muebles corporales o servicios transferidos o prestados con

proveedores contribuyentes inscritos y sujetos no domiciliados. El comerciante Social que adquiere bienes o reciba servicios de sujetos No domiciliados, est obligado a efectuar las retenciones pertinentes, ya que es el responsable del pago del impuesto que resulte de las operaciones realizadas con ellos. Plazo. Art. 94 de la ley de IVA. El plazo para el pago del impuesto retenido es dentro de los diez das hbiles siguientes al periodo tributario que se liquida.

2.2.3.2 Obligacin de Pagar el Impuesto del IVA Percibido. Obligacin. Art. 47, 48, 163 y 164 del C.T. La percepcin del impuesto del IVA tiene como objetivo asegurar el pago integro del impuesto por medio de los agentes de percepcin designados por la administracin tributaria. El contribuyente deber percibir el impuesto en el momento que venda a sus distribuidores o intermediarios que a su vez vendan los bienes a consumidores finales a un precio ms alto. Los agentes de percepcin son responsables de declarar y pagar el impuesto del IVA que causaren sus compradores o adquirentes no inscritos (por ser comerciantes minoristas o detallistas), por Las ventas posteriores que realicen consumidores finales.

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Plazo. Art. 94 de la ley de IVA. El plazo para el pago del impuesto percibido es dentro de los diez das hbiles siguientes al periodo tributario que se liquida. Sancin. Incumplimiento de retener y percibir el impuesto del IVA. Art. 246 del C.T. El agente que no haya retenido o no haya percibido el impuesto respectivo aun cuando se est obligado a ello se har acreedor a una multa equivalente al 75% del monto del impuesto dejado de retener o percibir.

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GUIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE NATURALEZA SUSTANTIVA DEL CONTRIBUYTENTE, CONTENIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO DE EL SALVADOR.

GUIA N 13. Obligaciones Relacionadas Con El Pago De Retenciones Y Percepciones Del Impuesto Del IVA.
Empresa: __________________________________ Fecha de realizacin: _________________________ Objetivo. Identificar el grado de cumplimiento que posee el contribuyente, que por la naturaleza de sus operaciones est en la obligacin de efectuar las retenciones y percepciones del impuesto9 del IVA. Indicaciones Generales: Las guas estn estructuradas con preguntas de condicin y de cumplimiento. Las preguntas de condicin son aquellas que no poseen referencia tcnica alguna, y la respuesta no indica si cumple o no, pero sirven para saber si aplica la evaluacin. Las preguntas de cumplimiento, en cambio son las que poseen referencia tcnica, en esta si la respuesta es positiva indica que est cumpliendo, si es negativa, significa incumplimiento, por lo que puede hacerse acreedor a la sancin respectiva.

Obligaciones.
Obligacin de pagar las retenciones del impuesto del IVA. 1 Esta designado por la administracin Tributaria, como Agente de retencin del impuesto del IVA? Si_______________ No_______________ Si su respuesta es afirmativa. 2 Realizo la retencin a proveedores contribuyentes inscritos del impuesto del IVA por operaciones habituales efectuadas con ellos? Si su respuesta es afirmativa. Efectu las retenciones de IVA, en el momento que se caus el impuesto? a) Transferencia de bienes muebles corporales, ya sean operaciones gravadas o exentas. b) Prestacin de servicios, ya sean operaciones gravadas o exentas. c) Cuando se emite el documento que da constancia de la operacin. d) Cuando se paga total o parcialmente el precio de los bienes. e) Cundo se entregan fsica o simblicamente los bienes de la empresa. Se ha incluido en la designacin explcitamente los bienes o servicios que estarn sujetos a retencin del impuesto del IVA? Si______ No______

SI

NO

N.A

REFERENCIA JURIDICA

Obligacin

Sancin

Inc.1 Art. 162 C.T.

Lit.) Art. 246 C.T.

Inc.2 Art,162 C.T,Art.8 y 18 de LIVA

Art. 246 del C.T.

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5 6

Si la respuesta a la pregunta anterior es afirmativa. Retuvo solo por aquellos bienes o servicios expresados en dicha designacin? Ha enterado ntegramente al fisco el impuesto retenido, sin deduccin alguna del crdito fiscal?

Inc.2 Art. 162 C.T. Art. 164 C.T.

Lit.) Art. 246 C.T Lit. b) art,246 C.T

Obligaciones
7 Efectu el pago de las retenciones del impuesto del IVA, dentro de los diez primeros das hbiles del mes siguiente al periodo tributario que se liquida? Obligacin de pagar el impuesto del IVA percibido. 8 Esta designado por la administracin tributaria, como agente de percepcin del impuesto del IVA? Si_____ No_____ Si su respuesta es afirmativa. Realizo la percepcin del impuesto del IVA, por las ventas que efectan sus compradores y adquirentes, especialmente al por menor o a consumidores finales? Si su respuesta es afirmativa. 10 Ha enterado ntegramente al fisco el impuesto percibido, sin deduccin alguna del crdito fiscal? Efectu el pago de las percepciones del impuesto del IVA?

Referencia Jurdica Obligacin Art. 94 de la LIVA Sancin Art.246 C.T.

Inc.1 Art.163 C.T.

Lit. b)246 C.T.

Art.164 C.T. Art.164 C.T

Lit. a) Art.246 Lit. a) Art.246

11

153

CAPITULO III. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS.

El Cdigo Tributario de El salvador es una legislacin que pretende asegurar la igualdad jurdica entre el fisco y el Contribuyente, ya que establece los derechos y obligaciones para ambas partes, constituyendo as, el punto de equilibrio en la relacin jurdico tributaria. En el capitulo anterior se describen las principales obligaciones tributarias que el comerciante social debe cumplir, de acuerdo a las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario. En el presente capitulo se describen los derechos que el Cdigo Tributario le concede a los administrados, con el propsito que el comerciante social los conozca y los haga valer en un momento determinado.

3.1 Derechos de los Administrados. ( Art. 4 del C.T) El cdigo Tributario establece los derechos que todo administrado posee ante la administracin tributaria los cuales se mencionan a continuacin: 1- De peticin, que lleva implcito el derecho a que se haga saber por escrito a los administrados la respuesta de las peticiones que presentan. 2- De contradiccin, que comprende los siguientes derechos. a) A utilizar los medios de prueba establecidos en este cdigo. b) A ser odo, para lo cual el sujeto pasivo se le deber conceder audiencia y un plazo para defenderse; c) A ofrecer y aportar pruebas; d) Alegar sobre el merito de pruebas; e) A una decisin fundada; y,

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f) A interponer los recursos correspondientes. 3- De acceso al expediente administrativo, por si o por medio de representante o apoderado debidamente acreditado.

3.1.1 Derecho de Peticin y Respuesta. Art. 26 C.T. y Art. 18 de la Constitucin. El derecho de peticin constituye la facultad que tiene toda persona para dirigirse, por escrito, a cualquier funcionario pblico o entidad oficial, con el fin de exponer un asunto de su inters. El derecho de peticin se complementa con el derecho a obtener una pronta respuesta. Pero esto ltimo no significa una contestacin favorable -en otras palabras es el derecho a pedir y no el derecho a obtener lo que se pide. El derecho de peticin se fundamenta en el principio de que la Administracin no puede coartar el derecho de los administrados a dirigirse a los rganos pblicos. La Constitucin de la Repblica confiere al comerciante social y a todo contribuyente el derecho a externar sus peticiones o consultas, por medio de un escrito dirigido a la administracin tributaria. Si se tratare de una consulta relacionada con una situacin tributaria concreta vinculada con la actividad econmica del contribuyente, o a dudas respecto a la aplicacin de la normativa fiscal, este derecho, segn lo establece el Cdigo Tributario, debe ejercerlo el Representante o Apoderado debidamente acreditado. En el caso que una persona distinta a los mencionados en el prrafo anterior, pretenda hacer uso de este derecho, la Administracin Tributaria tiene la potestad de negarse a dar respuesta, por lo que el contribuyente debe exponer su peticin de forma clara y precisa, cumpliendo con las formalidades y requisitos en la presentacin de escritos, segn las disposiciones establecidas en el Cdigo Tributario. Sujeto Pasivo, Su

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La administracin tributaria, por medio del Director Respectivo, est en la Obligacin de resolver lo solicitado y hacerle saber la respuesta por escrito al solicitante, a ms tardar en 45 das hbiles despus de presentado el documento donde conste la peticin o consulta. La respuesta no tendr carcter de resolucin y ser vinculante con la administracin tributaria en las siguientes circunstancias: Cuando no hayan cambiado las causas que motivaron la consulta o la legislacin aplicable a ella. Cuando su contenido no contrari lo dispuesto por la Ley, y Cuando la consulta se haya efectuado antes de ocurrir el hecho Generador.

Los escritos debern contener, por lo menos: 1. La designacin de la autoridad a la que se dirigen. 2. Los nombres y apellidos completos del solicitante y de su representante legal o apoderado, si es el caso, con indicacin del documento de identidad y de la direccin. 3. El objeto de la peticin. 4. Las razones en que se apoya. 5. La relacin de documentos que se acompaan. 6. La firma del peticionario. Para algunos de estos casos podrn elaborar formularios para que los diligencien los interesados, en todo lo que les sea aplicable, y aadan las informaciones o aclaraciones pertinentes. A la peticin escrita se podr acompaar una copia que, autenticada por el funcionario respectivo, con anotacin de la fecha de su presentacin y del nmero y clase de los documentos anexos, tendr el mismo valor del original y se devolver al interesado.

156

Tipos de peticiones que se pueden formular42. Mediante el derecho de peticin se pueden hacer las siguientes peticiones:

Quejas, cuando ponen en conocimiento las autoridades conductas de los contribuyentes a quienes se ha atribuido una sancin.

Reclamos, cuando se de la suspensin injustificada o clausura de un establecimiento.

Manifestaciones, cuando hace llegar a la administracin la opinin del peticionario sobre una accin o actuacin administrativa.

Peticiones de informacin, cuando se formula a la Administracin Tributaria para que estas:

Den a conocer cmo han actuado en un caso concreto. Permitan el acceso a los documentos pblicos que tienen en su poder. Expidan copia de documentos que reposan en una oficina pblica. Consultas, cuando se presenta a la administracin para que manifiesten su parecer sobre la actuacin relacionada con sus atribuciones.

3.2.2 Derecho de Contradiccin. El derecho de contradiccin es aquel que pertenece a todo sujeto, bien sea persona natural o jurdica, por el simple hecho de ser accionado o demandado, o bien por el hecho de ser imputado por la comisin de un hecho punible, mediante el cual, se defiende de las pretensiones o imputaciones (excepcin). Este derecho es una emanacin del derecho constitucional de la defensa que debe reinar en todo proceso legal. De esta manera, el derecho de contradiccin al igual que el derecho de accin, se fundamenta en un inters general, dado que no mira en especfico la defensa del demandado o imputado, sino el inters pblico del
42

Ibdem.

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respeto a los principios constitucionales de no poder ser juzgado sin antes ser odo, sin darle los medios adecuados para su defensa, en el plano de igualdad de oportunidades y derechos, y el que niega el derecho de hacer justicia por su propia mano. Objeto del derecho de contradiccin En cuanto al objeto de este derecho de contradiccin, encontramos que el mismo no es perseguir una tutela concreta mediante una sentencia favorable al demandado o sujeto pasivo, sino que busca la tutela abstracta por una sentencia justa y legal, cualquiera que sea, y la oportunidad de ser odo en el proceso para el ejercicio del derecho a la defensa en igualdad de condiciones.

Sujetos del derecho de contradiccin As como en la accin el sujeto es el actor (sujeto activo) y el Estado (sujeto pasivo); en la pretensin, el sujeto activo es el actor y el pasivo el demandado; en el derecho de contradiccin, el sujeto activo ser el demandado y el sujeto pasivo el Estado. Este derecho implica que el Comerciante social pueda, en un momento determinado, utilizar todos los medios de prueba que estn a su alcance para poder probar lo que est persiguiendo. El derecho de contradiccin comprende los siguientes derechos: a) Derecho a ser odo, es decir a que se le conceda un plazo para audiencia, b) Derecho a ofrecer y aportar pruebas para su defensa, c) Derecho a utilizar los medios de prueba establecidos por el Cdigo Tributario, d) Derecho a alegar sobre el merito de las pruebas en su contra, e) Derecho a que se tome una decisin fundamentada, y f) Derecho a interponer los recursos correspondientes.

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3.1.2 Derecho de Audiencia. Art. 11 y 12 de la Constitucin de la Repblica de El Salvador y Art. 186 del C.T. El derecho de audiencia es un derecho de contenido procesal, puntualizndose que entre los aspectos fundamentales a tenerse en cuenta, estn los siguientes: Que la persona a quien se pretende privar de alguno de sus derechos se le siga un proceso conforme a la ley; Que dicho proceso se ventile ante tribunales o autoridades administrativas previamente establecidas; Que en l se observen las formalidades esenciales procesales o procedimentales; Siendo el derecho de audiencia, un derecho de contenido complejo, admite distintas posibilidades de organizacin de la estructura de los procesos y tambin, por tanto de instancias, recursos y medios impugnativos de acuerdo con la naturaleza de las pretensiones que se plantean y de las normas jurdicas que sirvan a estas. Sin embargo, cuando el legislador a contemplado un sistema de recursos, configurando as el derecho de audiencia de un modo concreto y determinado, el citado derecho de audiencia comprende, por natural extensin, el hacer uso de los instrumentos procesales correspondientes.

3.1.3 Derecho de Aportar Pruebas. Art. 37, y 260 C.T. En cuanto al derecho de aportar la prueba esta recae sobre quien alega algo, ya que el principio establece que quien alega debe probar. El que afirma algo debe acreditar lo que afirma mediante un hecho positivo, si se trata de un hecho negativo el que afirma deber acreditarlo mediante un

159

hecho positivo, por lo cual se establece que no puede recaer sobre quien est en mejores condiciones de probar43. En sntesis, la obligacin de probar depender de la situacin adquirida por las partes en este proceso. Cada una de ellas deber probar los hechos sobre los que funda su defensa. Finalizado el plazo para la audiencia, el sujeto pasivo puede ejercer su derecho de Aportar Pruebas dentro de los diez das hbiles siguientes, debiendo amparar la razn de su inconformidad por escrito, sealando claramente los puntos que acepta y los que no. En caso de aquellas infracciones verificadas por el fedatario, el Cdigo Tributario establece que el Sujeto Pasivo tiene ocho das, contados a partir del vencimiento del plazo de audiencia, para poder ejercer su derecho de aportar pruebas. En este caso el fin de la prueba es logar esclarecer un hecho controvertido, una situacin dudosa; o un delito, en cuanto a su existencia, o al modo en que se cometi, para encuadrarlo en la precisa figura delictiva. Las inspecciones fiscales son una prctica habitual que lleva a cabo la Administracin Tributaria, con el objetivo de controlar el cumplimiento de diversas obligaciones fiscales.

3.1.4 Derecho a utilizar los Medios de Prueba Establecidos por el Cdigo. Art. 200 y 205. Los medios de prueba consisten en la incorporacin legal de los elementos de prueba (cosas o documentos) a un proceso judicial, con las garantas suficientes para que los medios de prueba sean idneos para formar la conviccin de quien tiene la alta responsabilidad de juzgar.
43

http://www.ele-ve.com.ar/El-aporte-de-pruebas-puede-ser-determinante-durante-unainspeccion-fiscal.html

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El Juez no puede decidir las cuestiones a su antojo sino basado en la ley y en las pruebas, como consecuencia del principio de defensa en juicio. Las partes pueden colaborar en la resolucin del conflicto planteado aportando las pruebas que posean. Estas pruebas se incorporan al proceso y ya no pertenecen a las partes que las introdujeron. Para ejercer su derecho de defensa, el comerciante social podr utilizar cualquier medio de prueba admitido en el derecho, exceptuando la testimonial, esta prueba nicamente ser pertinente, para los casos de

desviacin de poder por cuestin de inmoralidad administrativa, que produzca vacio en el acto administrativo y lo invaliden, sea que beneficie o perjudique al contribuyente, sin perjuicio de subsanarse en lo necesario, siempre que no hubiere transcurrido el termino de caducidad. Aportacin de Pruebas. Art. 202 del C.T. Las pruebas deben aportarse para su apreciacin, en los momentos y bajo los alcances siguientes44. a) En el desarrollo del proceso de fiscalizacin o en cumplimiento de las obligaciones de informar que establece el presente cdigo; y, b) Dentro de las oportunidades de audiencia y defensa concedidas en el procedimiento de liquidacin oficiosa o de imposicin de sanciones que contempla el cdigo, al igual que dentro del trmite del recurso de apelacin. En este ltimo caso, se podr ofrecer pruebas que no fueron producidas ante la Administracin Tributaria, cuando se justificaren ante esta como no disponible. El alcance de este derecho est sujeto a una delimitacin de diverso sentido, la que se resume en las siguientes caractersticas: 1) Pertinencia. Se refiere a la utilizacin de los medios de prueba pertinentes, implica que su reconocimiento no ampara un hipottico
44

http://www.monografias.com/trabajos14/derechoalaprueba/derechoalaprueba.shtml

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derecho a llevar a cabo una actividad probatoria ilimitada, en virtud de la cual las partes estaran facultadas para exigir cualesquiera pruebas que tengan a bien proponer, sino que atribuye slo el derecho a la admisin y prctica de las que sean pertinentes, entendiendo por tales aquellas pruebas que tengan una relacin con el tema en particular. Pues lo contrario significara que se pudiese alargar indebidamente el proceso o se discutiesen cuestiones ajenas a su finalidad, vulnerndose as el derecho de las otras partes a obtener un proceso sin dilaciones indebidas. 2) Diligencia. Tratndose de un derecho de configuracin legal, la garanta que incorpora ha de realizarse en el marco legal establecido en el ordenamiento jurdico respecto a su ejercicio. Es preciso, por un lado, que la parte legitimada haya solicitado la prueba en la forma y momento legalmente establecido y que el medio de prueba est autorizado por el ordenamiento. 3) Relevancia. Es exigible que se acredite por la parte recurrente, a quien corresponde la carga procesal correspondiente, la existencia de una indefensin constitucionalmente relevante; cosa que se traduce en la necesidad de demostrar que la actividad probatoria que no fue admitida o practicada era decisiva en trminos de defensa.

3.1.5 Derecho de Alegar sobre el Merito de las Pruebas. Art. 186 y 203 C.T. Trmites posteriores a la apertura de la causa a prueba: Estos incluyen todos los pasos posteriores a la etapa probatoria, que consisten en: ILa agregacin de los cuadernos de prueba al expediente principal.

162

II-

La oportunidad procesal para que las partes aleguen sobre el mrito de la prueba.

Agregacin de las pruebas: Si se hubiese producido pruebas, el ente administrativo sin necesidad de gestin alguna de los interesados o sin sustanciarla si se hiciere, ordenar en una sola providencia que se agreguen al expediente los cuadernos de prueba con el certificado del secretario sobre las que se hubieren producido. En cuanto a la carga de la prueba el Art. 203 del C.T. establece que: Corresponde al sujeto pasivo o responsable comprobar la existencia de los hechos declarados y en general de todos aquellos hechos que alegue en su favor. As como tambin corresponde a la Administracin Tributaria los hechos no declarados y que son imputados al Contribuyente. En el proceso de audiencia y apertura a pruebas, el contribuyente puede alegar sobre el merito de las pruebas presentadas en su contra y desvirtuar total o parcialmente, los cargos que se le imputan mostrando la evidencia contundente que ampare sus alegatos. El sujeto pasivo es responsable de comprobar la existencia de lo que este declarando y presentando como prueba a favor, la Administracin tributaria, por su parte, tiene la obligacin de probar que los hechos no declarados e imputados a este, son verdicos y probados. Cabe mencionar que los plazos a los que hace referencia el artculo 186 del Cdigo Tributario son hbiles y perentorios plazo que es de cinco das contados a partir de la notificacin respectiva, entregndole una copia del informe de auditora o pericia segn el caso, conformidad o no con el resultado de la auditoria. Y en los casos que sean remitidos a la Fiscala General de la Repblica conforme a lo regulado en el artculo 23 de este cdigo, para que se investigue la comisin de delitos de defraudacin al fisco y se ventilen en sede judicial, las garantas procesales de audiencia y de defensa se para que muestre su

163

concedern ante el juez de la causa, en los trminos y los alcances que la normativa procesal penal establezca.

3.1.6 Derecho a que se tome una Decisin Fundamentada. Art. 186 del C.T. Una vez aportadas las pruebas y argumentos, la Unidad de Audiencia y Apertura a Pruebas de la Direccin General de Impuesto Internos se encargara de valorarlos. Al final del proceso, la resolucin debe ser tomada con bases fundamentadas y debidamente aprobadas, conforme a las disposiciones legales aplicables, que demuestren la culpabilidad o inocencia del administrado. Valoradas las pruebas, ya sea que se desvirtuaran o afirmaran los hechos imputados al contribuyente, la Unidad de Audiencia y Apertura a Pruebas emitir el informe y la resolucin respectiva, los cuales deben darse a conocer al contribuyente y servirn como base para la liquidacin del impuesto, conjuntamente con el informe de auditora.

3.1.7 Derecho a Interponer Recursos Correspondientes. El recurso administrativo puede definirse como un acto con el que un sujeto legitimado pide a la administracin que revise una resolucin administrativa, o, excepcionalmente un acto trmite, dentro de los plazos y con arreglo a las formalidades legalmente establecidas. La esencia del recurso administrativo radica en la peticin de que la Administracin anule o modifique un acto dictado por ella. Pero, junto a esta nota, recogemos otras dos, no menos fundamentales, para evitar que aquel se confunda con otras figuras prximas: la reclamacin, la peticin, y la solicitud de revisin de oficio de los actos nulos de pleno derecho.

164

Por su parte la reclamacin se dirige contra un acto trmite, el recurso tiende a la revisin de un acto definitivo, o excepcionalmente, a un acto trmite cualificado. El recurrente est interesado en la resolucin que recaiga y adems acta dentro de unos plazos y con arreglo a formalidades prescritas. En cambio no existen plazos prefijados para elevar una mera peticin a la administracin, ni se exige que quien la formule tenga legitimacin alguna.

3.2

Derecho de Acceso al Expediente. Art. 4 y 35 C.T. La Ley reguladora de las administraciones pblicas cita como uno de

los principios generales en sus relaciones con los ciudadanos la transparencia y la participacin. Y nadie duda respecto al derecho que se atribuye al ciudadano para dirigirse a la Administracin que corresponda solicitando su expediente administrativo y los informes periciales que obren en el mismo. Es por ello que el acceso al expediente permite a las partes consultar las pruebas que originan el pliego de cargos y por lo tanto preparar mejor su defensa. Este tiene por objeto mejorar las normas que regulan el acceso al expediente de la Comisin en los asuntos de concentraciones, acuerdos y posiciones dominantes, definiendo las partes que tienen derecho a acceder al expediente, los documentos que pueden divulgarse y los procedimientos de tratamiento de la informacin confidencial y de gestin del expediente. El acceso al expediente slo se concede a los destinatarios de los pliegos de cargos, a peticin de los mismos. Los documentos internos de la Comisin no son accesibles y no forman parte de las pruebas en que se basa la Comisin para su evaluacin. Los documentos internos pueden ser actas de reuniones o la

correspondencia entre la Comisin y otras autoridades. Y que lleva aparejada la obligacin de que materialmente exista el expediente, pretende,

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principalmente, garantizar el derecho de defensa del sujeto a procedimiento administrativo, permitindole conocer la totalidad de la documentacin con base en la cual se adoptar el acto final con suficiente anticipacin y tener certeza de que slo esos documentos sustentarn la decisin del caso. El acceso a la informacin confidencial puede estar parcial o totalmente restringido; en este ltimo supuesto se incluyen los secretos comerciales y otra informacin confidencial. La informacin es confidencial cuando las empresas as lo solicitan a la Comisin y sta lo acepta. El ente encargado puede divulgar una informacin confidencial si constituye un documento incriminatorio o exculpatorio. As mismo dicho ente es libre

igualmente de apreciar si un documento debe divulgarse o no. Si se propone divulgar informacin, la persona o empresa afectada puede facilitar una versin no confidencial del documento, que tendr el mismo valor probatorio que los originales. Conforme a lo estipulado en el Cdigo Tributario, el comerciante social que desee consultar las actuaciones que haya realizado ante la administracin tributaria a las que esta ha efectuado en el ejercicio de sus funciones, tiene el derecho de solicitar acceso del expediente a su nombre. Dicha solicitud debe presentarse por escrito ante la administracin tributaria y cumplir con los requisitos establecidos en el art. 34 del Cdigo Tributario.

3.3

Otros Derechos de los Administrados. En el Cdigo Tributario y la Constitucin de la Repblica de El

Salvador se contemplan otros derechos para los administrados, entre los cuales tenemos: a. Derecho de interponer Denuncias. Art. 36 C.T. b. Confidencialidad de la identidad de los denunciantes. Art. 36 C.T.

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c. Reserva y confidencialidad en la informacin respecto de las bases gravables, determinacin de impuestos y documentacin a nombre del contribuyente, en poder de la Administracin tributaria. Art. 28 C.T. d. Derecho a solicitar devolucin de impuesto por pago indebido o liquidacin de Saldos a favor. Art. 212 C.T. e. Derecho a la presuncin de inocencia, hasta que se pruebe lo contrario. Art. 12 de la Constitucin de la Repblica. f. Ningn contribuyente puede ser juzgado dos veces por el mismo hecho. Art. 11 de la Constitucin de la Repblica.

3.4 Derechos de los Administrados que se Constituyen como Deudores Tributarios. Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria; b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por la ley. c) Sustituir o rectificar sus declaraciones, conforme a las disposiciones sobre la materia; d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo; e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte, as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos. f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Fisco.

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g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio. h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo Tributario; i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en la ley, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias; j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria. k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin Tributaria; l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria; M) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes. Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por el Cdigo Tributario o por leyes especficas.

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CAPITULO IV. COMPROBACION DE HIPOTESIS.

Al inicio de la investigacin nos formulamos la hiptesis siguiente el no incumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de los

comerciantes conlleva a sanciones para los mismos contribuyentes. Con el objetivo de comprobar si esta cumple a cabalidad o no, lo dispuesto en la normativa jurdica; con el cual se pretende elaborar una gua prctica para que los contribuyentes; profesionales del derecho y estudiantes en general, conozcan las principales obligaciones de naturaleza formal y sustantiva que el contribuyente debe cumplir; para lo cual hemos utilizado diferentes metodologas de investigacin tales como bibliogrfica y documental, con la cual hemos fundamentado nuestro trabajo de investigacin, en virtud de no existir una investigacin de campo por no habernos permitido un acceso directo a la informacin que el Ministerio de Hacienda obtiene por ser en la mayora de los casos una informacin de tipo confidencial. Es as como el incumplimiento de las obligaciones tributarias radica bsicamente en los siguientes puntos: Tecnicismo Jurdico: Que dificulta la comprensin de los

contribuyentes. Trmites Engorrosos: En vista que hay que invertir mucho tiempo para solventar cualquier problema que se presente, ya sea para modificar, actualizar y verificar la informacin. El contribuyente que por alguna de las causas expuestas

anteriormente incumpla las obligaciones est sujeto a las respectivas sanciones. Excesivas sanciones no en cuanto al monto que hay que cancelar sino que por cualquier falta que se cometa por mnima que

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sea, ya est cayendo en una infraccin y por lo tanto en una sancin que es la multa en la mayora de los casos. En algunos casos el incumplimiento se da por conveniencia para el contribuyente, en virtud que se ahorra tiempo y dinero. As como tambin el incumplimiento de toda obligacin formal se traduce en cumplimiento de una obligacin sustantiva en cuanto que se hace necesario siempre el pago. La normativa tributaria plantea demasiada formalidad as como gran variedad de obligaciones a cumplir por parte de los contribuyentes y es por ello que se cae en desconocimiento del total de las obligaciones, lo que trae como consecuencias sanciones. Por otra parte el incumplimiento viene aparejado por los plazos que establece la Administracin Tributaria, dado que estos son muy cortos dando paso con ello a que los contribuyentes no logren realizar en tiempo y forma las diligencias necesarias para el cumplimiento de su obligacin.

Por lo anteriormente expuesto se confirma que se ha comprobado de manera positiva la Hiptesis, en cuanto que todo incumplimiento de obligaciones tributarias, ya sea de naturaleza sustantiva como formal, provocan las sanciones que corresponde a cada una de ellas, para las personas obligadas a su cumplimiento; en virtud que todas las normas establecidas son de estricto cumplimiento para todos los contribuyentes; ya que la obligacin se examina desde la ptica de la relacin jurdica que existe entre el Fisco y el Sujeto Pasivo. Se entiende que todas las obligaciones tienen su respectiva sancin por lo cual se hace necesario su efectivo cumplimiento. En efecto, habindose analizado las disposiciones del Cdigo Tributario y comprobado la Hiptesis, de acuerdo a las disposiciones de la Normativa Tributaria e

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identificado todas las obligaciones formales se ha verificado que la consecuencia jurdica de no realizar la prestacin prevista genera directamente la sancin, y por otra parte que el incumplimiento de cualquiera de aquellas incide directamente en el cumplimiento del pago de los impuestos.

Por otra parte hemos comprobado que la codificacin tributaria ha sido y es de estricto cumplimiento para los sujetos pasivos, contribuyentes y responsables, y comprende las disposiciones de orden general para todos los tributos y en especial para la tipificacin de las obligaciones estrictamente formales, existiendo en el caso de los impuestos leyes especiales que regulan lo relativo al cumplimiento de la obligacin sustantiva. Por lo cual nos planteamos esta problemtica con el fin de disear y elaborar una herramienta que sirva de apoyo para los estudiantes del derecho y profesionales en general, con el propsito de que esta pueda ser de ms fcil comprensin y aplicacin en el mbito tributario y sus ramas afines. Logrando con ello una auto-evaluacin, as como tambin una evaluacin directa por el ente encargado de verificar el estricto cumplimiento de todas las obligaciones en general (formales y sustantivas); que le permita establecer al contribuyente el grado de cumplimiento que tiene este ante las disposiciones legales. Por tanto, es factible aseverar que los sujetos pasivos estn obligados a conocer las disposiciones del Cdigo Tributario y acatar su contenido, dado que si hay un incumplimiento por parte del obligado esto constituye un obstculo al momento de documentar los actos y contratos calificados como supuestos de hechos generadores, y especialmente al completar los formularios para presentar las declaraciones de los impuestos.

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As mismo, se advierte que en la elaboracin del Cdigo Tributario se utilizaron excesivos tecnicismos dado que ello produce desconocimiento o confusin a la hora de comprender lo que exigen las leyes, generndose de esta manera inconvenientes en la interpretacin y por tanto causa graves inconvenientes a los obligados a cumplirla, pues no entienden que deben hacer, y ante ello prefieren incumplirla o cumplirla parcialmente.

Siendo esta investigacin el resultado a la problemtica planteada al inicio de nuestra investigacin y como respuesta a los objetivos planteados, obteniendo as la presente gua la cual permitir al contribuyente tener un mayor conocimiento sobre la normativa aplicable a este y las sanciones a las que est sujeto si cae en el incumplimiento de algunas de las obligaciones exigidas en la ley. Por lo cual se ha establecido que la mayora de contribuyentes cumplen con sus obligaciones tributarias. Dando esto como resultado que el ingreso para el Ministerio de Hacienda se aumenten cuantitativamente.

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CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

1. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. Con la elaboracin de nuestro trabajo, podemos concluir que se cumpli con el objetivo General y los especficos, ya que consideramos que tanto Comerciantes, contadores, profesionales del Derecho y Estudiantes en general, pueden conocer e identificar las principales obligaciones de naturaleza Formal y Sustantiva conforme a lo establecido el Cdigo Tributario y en las Leyes de IVA, Renta e ITBR.

Los comerciantes Sociales y cualquier interesado, por medio de la presente gua descriptiva podrn: a) Conocer cmo, cundo y dnde debe cumplir las diferentes obligaciones Tributarias a las que est Sujeto. b) Conocer el marco sancionatorio al que est expuesto ante el incumplimiento de lo establecido en el Cdigo Tributario. c) Utilizar ejemplo, formularios y escritos propuestos para llevar a cabo el cumplimiento de una manera ms efectiva.

Las guas de cumplimiento que se incluyen al final de cada seccin o apartado del captulo ll, pueden ser aplicadas de una manera mucho ms fcil e independiente. Con la aplicacin de estas guas el contribuyente podr autoevaluar el grado de cumplimiento que posee ante las diferentes obligaciones, as como remitirse a las referencias jurdicas de la obligacin y la sancin.

En cuanto a los profesionales tanto en el rea de Derecho como los profesionales del rea de la contadura pblica, por su parte; podrn obtener

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una herramienta de consulta que les facilite el desarrollo de su trabajo en el mbito empresarial en que se desenvuelven. Los contribuyentes que deseen conocer las deficiencias que poseen ante las disposiciones del Cdigo Tributario, deben efectuarse una autoevaluacin oportuna, a fin de destacar los puntos crticos resultantes en la revisin. Una vez detectada las deficiencias, deber realizar las gestiones encaminadas a mejorar su control interno, creando polticas y procedimientos que le permitan estar preparado ante futuras revisiones por parte de la administracin tributaria o del auditor Fiscal que la dictaminara anualmente. Estamos consientes que con el endurecimiento del marco

sancionatorio y algunas facilidades que otorga al contribuyente, la Administracin Tributaria pretende, por un lado coaccionar, y por el otro estimular al contribuyente para que cumpla las obligaciones tributarias. No obstante consideramos que no basta con corregir el problema

superficialmente, debe atacarse de raz, educando y concientizando a la poblacin para erradicar, poco a poco, la cultura de evasin que nos caracteriza. Las universidades y dems instituciones educativas, pueden colaborar educando y preparando a sus estudiantes de una manera ms integral, incluyendo dentro de sus actividades cotidianas, seminarios, foros o conferencias relacionadas con las disposiciones que vayan surgiendo.

Los estudiantes de la carrera de Licenciatura en Ciencias Jurdicas y los mismos profesionales, deben mantenerse en constante actualizacin y observar con criterio amplio y mentalidad crtica cualquier disposicin en materia Tributaria que pueda ser utilizada en el quehacer cotidiano profesional aunque este no sea tan propio de nuestra carrera.

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Las personas encargadas de la administracin de los fondos recaudados con los impuestos, deben trabajar para crear confianza en los contribuyentes, demostrando de manera transparente y fehaciente el destino de dichos fondos. La administracin Tributaria e Instituciones Gubernamentales en General, pueden colaborar, por su parte, impartiendo campaas de concientizacin e instruyendo y capacitando para la aplicacin de la normativa Fiscal sea aplicada eficientemente.

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GLOSARIO. Activo en Giro: El total de los bienes muebles e inmuebles, Crditos y derechos que el contribuyente haya destinado para realizar el giro o actividad de su negocio, establecimiento u oficina. Excluyndose las perdidas y dems cuentas que aparecen en el activo solo para efectos contables. Acto Administrativo: es la declaracin unilateral, productora de efectos jurdicos singulares, sean de tramite o definitivos, dictada por la Administracin Tributaria en el ejercicio de su potestad administrativo. Administracin Tributaria: Es el ente responsable que en representacin del estado, por medio del Ministerio de Hacienda, debe realizar la fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control a los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Aforo: Es el reconocimiento y valorizacin de gneros en una aduana para fijar el pago de los derechos correspondientes. Agentes de Percepcin: Son todos aquellos que la Administracin Tributaria ha designado como responsable en carcter de agentes de percepcin de los impuestos que causaran sus compradores y adquirentes habituales en la venta posteriores que realicen, especialmente al por menor a consumidores finales. Agente de Retencin de Impuesto Sobre la Renta: Es todo sujeto obligado por el Cdigo Tributario a retener una parte de las rentas que pague o acredite a otro as como tambin aquellos que designe como tales la administracin Tributaria. Agentes de Retencin de IVA: Son todos aquellos que designe la Administracin Tributaria, como responsable, en carcter de agentes de retencin a quienes adquieran determinados bienes muebles corporales o sean propietarios o beneficiarios habituales de ciertos servicios, en operaciones realizadas con proveedores contribuyentes inscritos del referido impuesto.

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Base Imponible: Es la cuantificacin econmica del hecho generador expresada en moneda de curso legal y es la base del clculo para la liquidacin del tributo. Bien corporal: Se llama as al que, por su materialidad, puede ser apreciado por nuestros sentidos o, ms propiamente, por la vista o por el tacto pero, en realidad, las cosas materiales objeto de la referida apreciacin solo tienen el carcter de bien cuando son susceptibles de valor. Bien Gravado: Aquel sobre el cual pesa una carga impositiva. Bien Inmueble: Son bienes inmuebles o races la tierras y los edificios y construcciones de toda clase adherente al suelo. Son as mismo Bienes Inmuebles los derechos reales constituidos sobre las fincas urbanas o rusticas. Bien Mueble: Todas las cosas corporales, que se pueden mover de un lugar a otro. Cliente: Comprador habitual de un establecimiento. Codificacin: accin y efecto de codificar, de hacer o formar un cuerpo de leyes metdico y sistematice. La tendencia a reunir en cdigos las legislaciones, de diferentes ramas del derecho es cada vez ms acentuada, porque sus ventajas no pueden ser desconocidas. Comerciante Social: Todas las sociedades independientemente de los fines que persigan. Compensacin: Extincin, hasta el lmite de la menor, de dos deudas existentes en sentido inverso entre las mismas personas. Constituye una de las ramas de extincin de las obligaciones. Confusin: Es uno de los modos de extinguir obligaciones y se produce cuando ocurren en la misma persona las calidades de acreedor y deudor, verificndose de derecho una confusin que extingue la deuda y produce iguales efectos que el pago.

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Conocimiento de embarque: En trminos generales se llama si al documento extendido por las empresas de transporte, en el cual se especifican las mercaderas recibidas para ser transportadas. Consignatario: Persona a cuyo nombre se hace la consignacin. En el contrato de transporte de cosas, la persona a quien se le entregara las cosas transportadas. Consumidores finales: Es toda persona adquirente de bienes o prestatarios de servicios a quienes les ser trasladado el impuesto. Contabilidad formal: Es la que se lleva en libros autorizados en forma legal, y de ajusta consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiado para el negocio de que se trate. Contribuciones: Aportaciones obligatorias e impersonales, establecidas legalmente y pagaderas peridicamente, para repartir entre las personas afectadas por el pago (contribuyentes) la carga de los gastos pblicos. Las contribuciones pueden recaer sobre mltiples actividades o bienes, propiedad inmobiliaria, sucesiones, rditos, beneficios extraordinarios, ventas. Contribuyente: Es el obligado al pago de las contribuciones. Corporaciones de derecho pblico: Personas Jurdicas que nacen en virtud de una ley cuyo patrimonio es suministrado por el estado destinado a la satisfaccin de fines de inters pblico. Ejemplo la Nacin, el fisco, las municipalidades, las instituciones y empresas estatales de carcter autnomo que costean o que tiene subvencin del erario nacional. Declaracin Jurada: Es la que los particulares hacen ante determinados organismos de la Administracin pblica, generalmente a efectos tributarios o de manifestacin de bienes. Declaracin Jurada: Manifestacin que se hace bajo juramento de decir la verdad, ante una autoridad administrativa y judicial, referente a una determinada cuestin.

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Declaraciones Tributarias: se refiere al informe hecho por un contribuyente acerca de sus ingresos, sobre la base del cual se determina su obligacin tributaria. Llamase tambin declaracin del impuesto. Defraudacin: La constituye toda simulacin, ocultacin maniobra o cualquier otra forma de fraude que induce en error al fisco, del que resulta un provecho indebido para el contribuyente o un tercero y en un perjuicio para el fisco en su derecho a la percepcin integra del impuesto establecido el Cdigo tributario. Derechos: Es el conjunto de principios, preceptos y reglas a que estn sometidas las relaciones humanas en toda sociedad civil y a cuya observancia puede ser coaccionada por la fuerza. Derogacin: Es el acto de proceder, mediante disposicin posterior, a dejar sin efecto, en todo o en parte, un precepto jurdico precedente. Deudor: Es aquel que est obligado a dar, hacer o no hacer algo. Documentos: Escrito en que constan datos fidedignos o susceptibles de ser empleados como tales para probar algo. Domicilio tributario de contribuyentes responsables: Es el lugar del asiento principal de la direccin y administracin efectiva de sus negocios o actividad econmica. Enajenacin: Accin y efecto de enajenar de pasar o transmitir a potro el dominio de una cosa o algn derecho sobre ella. Puede tener origen voluntario o legal. Erario: Tesoro Pblico, local o lugar donde se guardan fondos pblicos nacionales, provinciales o municipales. Evasin intencional: Es cuando el contribuyente intenta producir, o el tercero facilita la evasin total o parcial del impuesto, ya sea por omisin, asercin, simulacin, ocultacin, maniobra, o por cualquier medio o hecho.

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Evasin no intencional: se da cuando no se presenta la declaracin o porque la presentada es incorrecta, toda vez que la evasin no deba atribuirse a error excusable en la aplicacin al caso de las disposiciones legales. Excedente: En general sobrante, fuera de regla o norma. En lo administrativo el oficial publico que, sin perder ese carcter esta temporalmente abstenido de ejercer cargo en su carrera o cuerpo. Exclusin: Eliminacin, expulsin, separacin de una persona natural o jurdica. Exencin: Es la dispensa legal de la obligacin tributaria de pagar impuestos. Factura: Es un documento que debe emitirse y otorgarse, cuando se realizan operaciones con consumidores finales. Fedatario: Es un representante de la administracin tributaria facultado para la verificacin del cumplimiento de la obligacin de emitir y entregar los documentos legales correspondientes para cada operacin que se realice, as como del cumplimiento de los requisitos de tales documentos y de la obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes y sus actuaciones se reputan legtimas, por lo que el cata de comprobacin correspondiente, tendr fuerza probatoria. Fiscalizar: Ejercer el cargo o funcin de fiscal. Criticar, enjuiciar. Inspeccionar, revisar. Vigilar, cuidar, estar atento, seguir de cerca. Giro o actividad: El conjunto de operaciones destinadas a producir o transferir bienes muebles corporales o a prestar servicios. Hecho Generador: Es el presupuesto establecido por la ley por cuya realizacin se origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Impuestos Directos: Son los que se fijan al contribuyente suprimiendo intermediarios entre el pagador y el fisco. Impuestos indirectos: Son aquellos que no gravan al contribuyente sino que el impuesto se traslada a orto sujeto.

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Incumplimiento de Obligaciones Tributarias: es la infraccin o violacin de las obligaciones establecidas en las normas tributarias. Infraccin: Constituye infraccin toda accin u omisin que implique la violacin de normas tributarias o el cumplimiento de la obligacin de la misma naturaleza, contenidas en este cdigo y en las leyes tributarias respectivas, bien sean de carcter sustantivo o formal y las conductas dolosas tipificadas y sancionadas por dichos cuerpos legales. Ley: Constituye la ley una de las fuentes, tal vez la principal, del derecho. En sentido amplia, se entiende por ley toda norma jurdica reguladora de los actos y de las relaciones humanas, aplicable en determinado tiempo y lugar. Leyes Tributarias: son un conjunto de normas que regulan la conducta humana en cuanto al cumplimiento del pago de sus obligaciones tributarias. Obligaciones Formales: son aquellas que se encuentran en las legislaciones tributarias y que no implican un desembolso de dinero sino mas bien estn orientadas a la forma de presentacin de la informacin, se puede mencionar entre otras las siguientes: 1. Obligacin de inscribirse, 2. Obligacin de declarar, 3. Obligacin de informar, por lo que son obligados formales los contribuyentes o responsables que por disposicin de la ley deban dar hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria. Por su parte en el Artculo 85 del Cdigo Tributario se define: Que las obligaciones formales son todas aquellas que obligan al contribuyente o al responsable, segn lo dispuesto por la ley a dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva sea el pago del impuesto. Obligacin Tributaria: es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la Ley y que le da origen.

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Obligaciones Sustantivas: son aquellas contempladas en las legislaciones tributarias que implican un desembolso de dinero, entre los que se mencionan los siguientes: pagar el impuesto computado, enterar el anticipo a cuenta del impuesto, pagar retenciones correspondientes. Adems las obligaciones sustantivas se pueden denominar de dar, por su origen que es el pago que el obligado debe ejecutar. Obligacin por deuda ajena o responsable: Son quienes aun sin tener el carcter de contribuyente, debe por disposicin expresa de la ley cumplir las obligaciones atribuidas en el cdigo tributario. Pago: es la prestacin efectiva de la obligacin tributaria. Periodo tributario: el que corresponde a un mes calendario, en el cual se causa el impuesto, por la realizacin de los hechos generadores previstos en la ley. Permuta: es un contrato por el cual cada uno de los contratantes se obliga a dar una cosa para recibir otra. Persona jurdica: aquella persona abstracta, ficticia, artificial, civil, incorporal sujeto de derechos y obligaciones. Persona natural: el hombre y la mujer como sujetos de derechos y obligaciones. Prescripcin: en derecho civil, comercial y administrativo, medio de adquirir un derecho o de liberarse de una obligacin por el transcurso del tiempo que la ley determina, y que es variable segn se trate de bienes muebles o inmuebles, y segn tambin que se posean o no de buena fe y con justo titulo. Presunciones de derecho: es cuando por expresin del cdigo tributario o de las leyes tributarias se establece que se presume de derecho, se entiende que es inadmisible la prueba contraria, supuestos los antecedentes o circunstancias.

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Renta obtenida: el total de los ingresos del sujeto pasivo o contribuyentes, percibidos o devengados, en el ejercicio o periodo en que se trate, aunque no consistan en dinero y sin ninguna deduccin o rebaja. Retencin: Acto mediante el cual el sujeto responsable de la obligacin tributaria sustantiva por mandato de la ley o requerimiento de la Administracin Tributaria rebaja de la remuneracin pagada a otro sujeto el impuesto correspondiente. Sancin: Es la medida pecuniaria, comiso, cierre temporal y de arresto, que impone la Administracin Tributaria o el Juez competente en el caso del cierre temporal de establecimiento, por infraccin a las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario o en las leyes tributarias respectivas. Es la consecuencia jurdica desfavorable que el incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado. Simulacin: Utilizacin de un modelo que representa una actividad o proceso para examinar la forma en que opera y resolver problemas que estn relacionados con esta actividad. Sistema de Recaudacin del Impuesto Sobre la Renta por medio del Pago o Anticipo a Cuenta: Consiste en enteros obligatorios hechos por personas jurdicas de derecho privado y pblico domiciliadas para efectos tributarios, con excepcin de las que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas, aunque para el ejercicio prximo anterior, no hayan computado impuesto en su liquidacin de renta. Sociedad: Es el ente jurdico resultante de un contrato solamente, celebrado entre dos o ms personas, que estipulan poner en comn bienes o industrias, con la finalidad de repartir entre s los beneficios que prevengan de los negocios a que van a dedicarse. Sucesin: Masa hereditaria que deja una persona fallecer. Puede darse por causa de muerte o por acto entre vivos, a quienes se les llama herederos o legatarios, respectivamente.

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Sujeto Activo: Entindase por sujeto activo de la obligacin tributaria al Estado, que es el ente pblico acreedor del tributo. Sujeto Pasivo: Son los obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por las leyes tributarias, ya sea en calidad de contribuyentes o de responsables, siempre y cuando realicen el hecho generador previsto en las mismas. Transferencia: Accin de transferir un derecho de una persona a otra. Tributos: Son las obligaciones que establecen el Estado, en ejercicio de su poder de imperio cuya prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Venta a Plazo: Es un contrato especfico en el que se conviene que el dominio no ser adquirido por el comprador mientras no se haya pagado la totalidad o parte del precio o cumplido alguna condicin.

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Diccionario Enciclopdico Bsico, Editorial Alfredo Ortells, Valencia, Espaa, 1986.

Diccionario para contadores. Erick L. Kohler. Unin Tipogrfica Editorial Hispano Americana. Mxico.

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ANEXO No. 1-A INFORMAR INICIO DE ACTIVIDADES. ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos. Presente.

Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, La UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6 cumpliendo con lo establecido segn el artculo 86 del Cdigo Tributario, por este medio estoy informando que a partir del 25 de febrero del presente, se iniciaran las operaciones de venta al pblico, de no existir algn inconveniente de ltima hora. Cito para or y recibir notificaciones, Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2323-3432 y 2323-9043.

San Salvador, 03 das del mes de Marzo del ao 2011.

Representante legal.

Nota Aclaratoria: debe exhibirse al momento de presentar este escrito, las tarjetas de NIT Y NRC.

Anexo No. 1-B INFORMAR INICIO DE ACTIVIDADES. ESCRITO PRESENTADO POR PERSONA DIFERENTE AL REPRESENTANRTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos. Presente.

Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, La UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6 cumpliendo con lo establecido segn el artculo 86 del Cdigo Tributario, por este medio estoy informando que a partir del 25 de febrero del presente, se iniciaran las operaciones de venta al pblico, de no existir algn inconveniente de ltima hora. AUTORIZO, al seor Roberto Hernndez sosa, persona mayor de edad y al servicio de la Sociedad par que pueda ante esta direccin General el escrito en Mencin as como para or y recibir notificaciones al respecto. Cito para or y recibir notificaciones, Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2323-3432 y 2323-9043.

San Salvador, 03 das del mes de marzo del ao 2011.

Representante legal.

DOY FE: Que la firma que calza el anterior escrito, la cual es ilegible es autentica por haber sido puesta a mi presencia de su pio y letra por el seor JOS ENRIQUE ALTAMIRANO, de treinta nueve aos de edad, ejecutivo del domicilio San Salvador, departamento de la libertad, persona a quien conozco e identifico por medio de su Documento nico de Identidad Personal Numero cero, cero, cinco nueve, dos siete, cuatro y seis la cual tuve a la vista. San Salvador a los dos das del mes de marzo de dos mil once.

Nota Aclaratoria: debe exhibirse al momento de presentar este escrito, las tarjetas de NIT Y NRC.

ANEXO No. 2-A NOTIFICAR APERTURA DE ESTABLECIMIENTO. ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos. Presente.

Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, La UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6 presento ante esa direccin General FORMULARIO 210, con modificacin F por medio del cual se informa sobre la apertura de una nueva sucursal en la ciudad de San salvador, calle la mascota No 112, psj. Escorial, colonia la mascota, la cual ser abierta al pblico aproximadamente el da 01 de mayo del presente ao, de no existir algn inconveniente de ltima hora.

San Salvador, 10 das del mes de mayo del ao 2011.

Representante legal.

Nota Aclaratoria: debe exhibirse al momento de presentar este escrito, las tarjetas de NIT Y NRC.

ANEXO No. 2-B NOTIFICAR APERTURA DE ESTABLECIMIENTO. ESCRITO PRESENTADO POR PERSONA DIFERENTE AL REPRESENTANRTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos. Presente.

Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6 por este medio estoy autorizando al seor Roberto Hernndez Sosa, quien es mayor de edad, del domicilio de San Salvador, y al servicio de la Sociedad presentar ante esa Direccin General FORMULARIO 210, con modificacin en la seccin F por medio de la cual se informa sobre la apertura de una nueva sucursal en la ciudad de San Salvador, calle la Mascota No 112, Pje, Escorial, colonia la mascota, la cual ser abierta al pblico aproximadamente el da 01 de julio del presente ao, de no existir algn inconveniente de ltima hora. Cito para or y recibir notificaciones, Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2323-3432 y 2323-9043.

San Salvador, 03 das del mes de marzo del ao 2011.

Representante legal.

DOY FE: Que la firma que calza el anterior escrito, la cual es ilegible es autentica por haber sido puesta a mi presencia de su pio y letra por el seor Jos Enrique Altamirano, de treinta nueve aos de edad, ejecutivo del domicilio de San Salvador, departamento de San Salvador, persona a quien conozco e identifico por medio de su Documento nico de Identidad Personal Numero cero, cero, cinco nueve, dos siete, cuatro y seis la cual tuve a la vista. San Salvador a los dos das del mes de mayo de dos mil once. Nota Aclaratoria: debe exhibirse al momento de presentar este escrito, las tarjetas de NIT Y NRC.

ANEXO No. 3-A INFORMAR CAMBIOS EN LOS DATOS BASICOS. ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANRTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos. Presente.

Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, La UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, cumpliendo con lo establecido en el inciso dos del artculo 90 del Cdigo Tributario, presento Formulario F-210 con modificacin en la seccin C por medio del cual se informa el cambio de la direccin para recibir notificaciones, a partir del 25 de junio del ao 2011. La nueva direccin es: Calle San Antonio Abad No, 236 Centro comercial San francisco, San Salvador, El salvador.

San Salvador, 27 das del mes de junio del ao 2011.

Representante legal.

Nota Aclaratoria: debe exhibirse al momento de presentar este escrito, las tarjetas de NIT Y NRC.

ANEXO No. 3-B INFORMAR CAMBIOS DE LOS DATOS BASICOS. ESCRITO PRESENTADO POR PERSONA DIFERENTE AL REPRESENTANRTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos. Presente.

Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, cumpliendo con lo establecido en el inciso dos del artculo 90 del Cdigo Tributario, presento Formulario F-210 con modificacin en la seccin C por medio del cual se informa el cambio de la direccin para recibir notificaciones, a partir del 25 de junio del ao 2011. AUTORIZO: Al seor Roberto Hernndez Sosa, persona mayor de edad y al servicio de la sociedad par que pueda presentar ante esa direccin el escrito en mencin as como para or y recibir notificaciones al respecto. La nueva direccin es: Calle San Antonio Abad No, 236 Centro comercial San francisco, San Salvador, El salvador. San Salvador, 25 das del mes de junio del ao 2011.

Representante legal. DOY FE: Que la firma que calza el anterior escrito, la cual es ilegible es autentica por haber sido puesta a mi presencia de su puo y letra por el seor JOS ENRIQUE ALTAMIRANO, de treinta nueve aos de edad, ejecutivo del domicilio de San Salvador, departamento de San Salvador, persona a quien conozco e identifico por medio de su Documento nico de Identidad Personal Numero cero, cero, cinco nueve, dos siete, cuatro y seis la cual tuve a la vista. San Salvador a los veinticuatro das del mes de junio de dos mil once.

Nota Aclaratoria: debe exhibirse al momento de presentar este escrito, las tarjetas de NIT Y NRC.

ANEXO. N. 4-A INFORMAR NOMBRAMIENTO DE APODERADO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES. ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Generales Presente

Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, cumpliendo con lo establecido en el inciso seis del artculo 90 del Cdigo Tributario, por este medio estoy informando que a partir del mes de octubre del presente ao, designo como apoderado para recibir notificaciones de la Sociedad a mi cargo, al Seor Carlos Mauricio Melndez, quien es mayor de edad, del domicilio de San Salvador. As mismo presento copia certificada del Poder General y Administrativo otorgado a favor del Sr. Melndez, que lo acredita con la calidad de apoderado, para poder actuar ante esa Direccin General. Aclaro a la vez que la direccin actual para recibir notificaciones se mantiene.

San Salvador, 05 de Octubre de 2011.

Representante Legal.

Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO. N. 4-B INFORMAR NOMBRAMIENTO DE APODERADO PARA RECIBIR NOTIFICACIONES. ESCRITO PRESENTADO POR PERSONA DIFERENTE AL REPRESENTANTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, cumpliendo con lo establecido en el inciso seis del artculo 90 del Cdigo Tributario, por este medio estoy informando que a partir del mes de octubre del presente ao, designo como apoderado para recibir notificaciones de la Sociedad a mi cargo, al Seor Carlos Mauricio Melndez, quien es mayor de edad, del domicilio de San Salvador. As mismo presento copia certificada del Poder General y Administrativo otorgado a favor del Sr. Melndez, que lo acredita con la calidad de apoderado, para poder actuar ante esa Direccin General. AUTORIZO, al seor Ren Zelaya Aquino, persona mayor de edad y al servicio de la sociedad para que pueda presentar ante esa Direccin General el escrito en mencin as como para or y recibir notificaciones al respecto. Aclaro a la vez que la direccin actual para recibir notificaciones se mantiene.

San Salvador, 05 de Octubre de 2011.

Representante Legal.

DOY FE: Que la firma que calza el anterior es ilegible es autentica por haber sido puesta a mi presencia de su puo y letra por el seor Jos Enrique Altamirano, de treinta y nueve aos de edad, Ejecutivo de domicilio de San Salvador, Departamento de San Salvador, persona a quien conozco e identifico por medio de Documento nico de Identidad nmero cero dos tres seis nueve ocho uno siete guion nueve, la cual tuve a la vista. San Salvador a los cinco das del mes de Octubre del ao dos mil once.

Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO. N. 5-A INFORMAR NOMBRAMIENTO DE REPRESENTANTE EN AUSENCIA DEL CONTRIBUYENTE. ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente

Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, cumpliendo con lo establecido en el inciso seis del artculo 90 del Cdigo Tributario, por este medio estoy informando que a partir del mes de noviembre del presente ao, me ausentare del pas para realizar trmites relacionados con la empresa, razn por la cual autorizo al Seor Carlos Mauricio Melndez, quien es mayor de edad del domicilio de San Salvador, quien actuara a partir de la fecha de mi retiro como encargado del negocio al cual represento. Asimismo presento copia certificada del Poder General y Administrativo otorgado a favor del Sr. Melndez, que lo acredita con calidad de apoderado, para poder actuar ante esa Direccin General. Cito para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. San Salvador a los cinco das del mes de Octubre del ao dos mil once.

Representante Legal.

Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO. N. 5-B INFORMAR NOMBRAMIENTO DE REPRESENTANTE EN AUSENCIA DEL CONTRIBUYENTE. ESCRITO PRESENTADO POR PERSONA DIFERENTE AL REPRESENTANTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6 cumpliendo con lo establecido en el inciso seis del artculo 90 del Cdigo Tributario, por este medio estoy informando que a partir del mes de octubre del presente ao, me ausentare del pas para realizar trmites relacionados con la empresa, razn por la cual autorizo al Seor Carlos Mauricio Melndez, quien es mayor de edad del domicilio de San Salvador, quien actuara a partir de la fecha de mi retiro como encargado del negocio al cual represento. Asimismo presento copia certificada del Poder General y Administrativo otorgado a favor del Sr. Melndez, que lo acredita con calidad de apoderado, para poder actuar ante esa Direccin General. AUTORIZO, al seor Ren Zelaya Aquino, persona mayor de edad y al servicio de la sociedad para que pueda presentar ante esa Direccin General el escrito en mencin as como para or y recibir notificaciones al respecto. Cito para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador.

San Salvador, 05 de Octubre de 2011.

Representante Legal. DOY FE: Que la firma que calza el anterior es ilegible es autentica por haber sido puesta a mi presencia de su puo y letra por el seor JOS ENRIQUE ALTAMIRANO, de treinta y nueve aos de edad, Ejecutivo de domicilio de San Salvador, Departamento de San Salvador, persona a quien conozco e identifico por medio de Documento nico de Identidad nmero cero dos tres seis nueve ocho uno siete guion nueve, la cual tuve a la vista. San Salvador a los cinco das del mes de Octubre del ao dos mil once.

Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO. N. 5-C INFORMAR NOMBRAMIENTO DE REPRESENTANTE EN AUSENCIA DEL CONTRIBUYENTE ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANTE EN FUNCIONES.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, en cumplimiento a lo establecido en el ultimo inciso del artculo 90 del Cdigo Tributario, por este medio estoy informando que el da 8 de Octubre del ao dos mil once, se ausento del pas para realizar trmites relacionados con la empresa, el Representante Legal Seor ngel Josu Monterrosa, razn por la cual se autorizo a mi persona a partir de esa fecha ser el Representante Legal de la antes mencionada. Asimismo presento copia certificada del Poder General y Administrativo otorgado a mi favor, que me acredita con la calidad de apoderado, para poder actuar ante esa Direccin General. Cito para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador.

San Salvador, 08 de Octubre de 2011.

Representante Legal.

ANEXO N. 6-A SOLICITAR AUTORIZACION DE MAQUINA REGISTRADORA. ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANTE LEGAL Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, solicito autorizacin para el uso de mquinas registradoras como medio de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Las caractersticas de la mquina registradora que ser utilizada, son las siguientes: _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ Los motivos por los que se est solicitando la autorizacin de mquinas registradoras, son: La actividad econmica a la que se dedica la empresa implica la venta masiva de productos con poco valor monetario. Esta situacin trae consigo que el monto de la factura que actualmente se emite sea mucho mayor valor total del documento. Cito para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2214-5642 y 2214-4589.

San Salvador, 21 de Septiembre de 2011.

Representante Legal.

Nota aclaratoria: Debe exhibirse al momento de presentar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO N. 6-B SOLICITAR AUTORIZACION DE MAQUINA REGISTRADORA. ESCRITO PRESENTADO POR PERSONA DIFERENTE AL REPRESENTANTE LEGAL Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, solicito autorizacin para el uso de mquinas registradoras como medio de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Las caractersticas de la mquina registradora que ser utilizada, son las siguientes: ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ Los motivos por los que se est solicitando la autorizacin de mquinas registradoras, son: La actividad econmica a la que se dedica la empresa implica la venta masiva de productos con poco valor monetario. Esta situacin trae consigo que el monto de la factura que actualmente se emite sea mucho mayor valor total del documento. AUTORIZO, al seor Ren Zelaya Aquino, persona mayor de edad y al servicio de la sociedad para que pueda presentar ante esa Direccin General el escrito en mencin as como para or y recibir notificaciones al respecto. Cito para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2214-5642 y 2214-4589. San Salvador, 05 de Junio de 2011.

Representante Legal. DOY FE: Que la firma que calza el anterior es ilegible es autentica por haber sido puesta a mi presencia de su puo y letra por el seor JOS ENRIQUE ALTAMIRANO, de treinta y nueve aos de edad, Ejecutivo de domicilio de San Salvador, Departamento de San Salvador, persona a quien conozco e identifico por medio de Documento nico de Identidad nmero cero dos tres seis nueve ocho uno siete guion nueve, la cual tuve a la vista. San Salvador a los cinco das del mes de Junio del ao dos mil once. Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO N. 7-A SOLICITAR AUTORIZACION PARA TRASLADAR MAQUINA REGISTRADORA. ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANTE LEGAL.

Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, en cumplimiento a lo establecido en el segundo inciso del artculo 115 del Cdigo Tributario, por este medio, solicito autorizacin para el traslado de la mquina registradora N 125-A de Residencial Lincoln Pje. 9 Ote. Polgono I, N 43 San Salvador a la siguiente direccin: Calle San Antonio Abad N. 234 Centro Comercial San Francisco, San Salvador, El Salvador. Este traslado se debe a que en la sucursal ubicada en el Centro Comercial San Francisco, el volumen de ventas es mucho mayor y la facturacin actualmente es muy lenta, lo cual dificulta la atencin al cliente. Cito para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2214-5642 y 2214-4589.

San Salvador, 05 de Junio de 2011.

Representante Legal.

Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO N. 7-B SOLICITAR AUTORIZACION PARA TRASLADAR MAQUINA REGISTRADORA. ESCRITO PRESENTADO POR PERSONA DIFERENTE AL REPRESENTANTE LEGAL. Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, en cumplimiento a lo establecido en el segundo inciso del artculo 115 del Cdigo Tributario, por este medio, solicito autorizacin para el traslado de la mquina registradora N 125-A de Residencial Lincoln Pje. 9 Ote. Polgono I, N 43 San Salvador a la siguiente direccin: Calle San Antonio Abad N. 234 Centro Comercial San Francisco, San Salvador, El Salvador. Este traslado se debe a que en la sucursal ubicada en el Centro Comercial San Francisco, el volumen de ventas es mucho mayor y la facturacin actualmente es muy lenta, lo cual dificulta la atencin al cliente. AUTORIZO, al seor Ren Zelaya Aquino, persona mayor de edad y al servicio de la sociedad para que pueda presentar ante esa Direccin General el escrito en mencin as como para or y recibir notificaciones al respecto. Cito para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2214-5642 y 2214-4589. San Salvador, 05 de Junio de 2011.

Representante Legal. DOY FE: Que la firma que calza el anterior es ilegible es autentica por haber sido puesta a mi presencia de su puo y letra por el seor JOS ENRIQUE ALTAMIRANO, de treinta y nueve aos de edad, Ejecutivo de domicilio de San Salvador, Departamento de San Salvador, persona a quien conozco e identifico por medio de Documento nico de Identidad nmero cero dos tres seis nueve ocho uno siete guion nueve, la cual tuve a la vista. San Salvador a los cinco das del mes de Junio del ao dos mil once.

Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO N. 8-A INFORMAR CESE DE ACTIVIDADES ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANTE LEGAL. Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, en cumplimiento a lo establecido en el artculo 86 del Cdigo Tributario, por este medio estoy informando que el da 17 de Octubre del presente ao, la Junta Directiva de la Sociedad que represento, tomo acuerdo de disolucin que consta en Acta N. 1254-8 de esa misma fecha, debido a la perdida de las tres cuartas partes del capital social. Razn por la cual fueron cesadas las actividades de venta el da 24 de Octubre del mismo ao.

Cito para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2214-5642 y 2214-4589.

San Salvador, 28 de Octubre de 2011.

Representante Legal.

Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO N. 8-B INFORMAR CESE DE ACTIVIDADES ESCRITO PRESENTADO POR PERSONA DIFERENTE AL REPRESENTANTE LEGAL Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, en cumplimiento a lo establecido en el artculo 86 del Cdigo Tributario, por este medio estoy informando que el da 17 de Octubre del presente ao, la Junta Directiva de la Sociedad que represento, tomo acuerdo de disolucin que consta en Acta N. 1254-8 de esa misma fecha, debido a la perdida de las tres cuartas partes del capital social. Razn por la cual fueron cesadas las actividades de venta el da 24 de Octubre del mismo ao. AUTORIZO, al seor Ren Zelaya Aquino, persona mayor de edad y al servicio de la sociedad para que pueda presentar ante esa Direccin General el escrito en mencin as como para or y recibir notificaciones al respecto. Cito para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2214-5642 y 2214-4589. San Salvador, 28 de Octubre de 2011.

Representante Legal. DOY FE: Que la firma que calza el anterior es ilegible es autentica por haber sido puesta a mi presencia de su puo y letra por el seor JOS ENRIQUE ALTAMIRANO, de treinta y nueve aos de edad, Ejecutivo de domicilio de San Salvador, Departamento de San Salvador, persona a quien conozco e identifico por medio de Documento nico de Identidad nmero cero dos tres seis nueve ocho uno siete guion nueve, la cual tuve a la vista. San Salvador a los veintisiete das del mes de Octubre del ao dos mil once.

Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO N. 9-A INFORME DE EXTRAVIO DE DOCUMENTOS ESCRITO PRESENTADO POR EL REPRESENTANTE LEGAL Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, por este medio informo que: a) En fecha 17/10/2011, le fueron robados documentos que portaba el cobrador de esta empresa Seor (a) (ita), Abraham Hernndez, segn el siguiente detalle: Fecha Comprobante Cliente NCR Total 10/10/11 1675 Vidal Chvez 77851-6 $ 8,911.18 11/10/11 1673 Francisco Daz Miln 7983-1 $ 16,895.76 13/10/11 1657 San Julin 108380-5 $ 18,833.71 b) Para que nuestros clientes puedan hacer uso del crdito fiscal trasladado en el Comprobante de Crdito Fiscal extraviado y para garantizar el inters fiscal nos vimos en la necesidad de reportar dichos documentos con la emisin de nuevos CCF, segn detalle: Fecha Comprobante Cliente NCR Total 18/10/11 1706 Vidal Chvez 77851-6 $ 8,911.18 18/10/11 1707 Francisco Daz Miln 7983-1 $ 16,895.76 18/10/11 1708 San Julin 108380-5 $ 18,833.71 c) Para anular los primeros CCF, fueron emitidas Notas de Crdito para uso exclusivo de control interno y de la sociedad que represento, lo que significa que dichas Notad de Crdito no sern remitidas a nuestros clientes. d) Como constancia de lo anteriormente expresado anexo fotocopias de los documentos relacionados y pongo a disposicin de esa Direccin General los registros y documentos para la verificacin de lo aqu informado. Para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2214-5642 y 2214-4589. San Salvador, 28 de Octubre de 2011.

Representante Legal.

Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO N. 9-B INFORME DE EXTRAVIO DE DOCUMENTOS ESCRITO PRESENTADO POR PERSONA DIFERENTE AL REPRESENTANTE LEGAL Seor Director General Direccin General de Impuestos Internos Presente Yo, Jos Enrique Altamirano, Representante Legal de la sociedad, la UNICA S.A de C.V, con NIT, No 0152-170201-201-3 y NCR, No. 9168-6, por este medio informo que: a) En fecha 17/10/2011, le fueron robados documentos que portaba el cobrador de esta empresa Seor (a) (ita), Abraham Hernndez, segn el siguiente detalle: Fecha Comprobante Cliente NCR Total 10/10/11 1675 Vidal Chvez 77851-6 $ 8,911.18 11/10/11 1673 Francisco Daz Miln 7983-1 $ 16,895.76 13/10/11 1657 San Julin 108380-5 $ 18,833.71 b) Para que nuestros clientes puedan hacer uso del crdito fiscal trasladado en el Comprobante de Crdito Fiscal extraviado y para garantizar el inters fiscal nos vimos en la necesidad de reportar dichos documentos con la emisin de nuevos CCF, segn detalle: Fecha Comprobante Cliente NCR Total 18/10/11 1706 Vidal Chvez 77851-6 $ 8,911.18 18/10/11 1707 Francisco Daz Miln 7983-1 $ 16,895.76 18/10/11 1708 San Julin 108380-5 $ 18,833.71 c) Para anular los primeros CCF, fueron emitidas Notas de Crdito para uso exclusivo de control interno y de la sociedad que represento, lo que significa que dichas Notad de Crdito no sern remitidas a nuestros clientes. d) Como constancia de lo anteriormente expresado anexo fotocopias de los documentos relacionados y pongo a disposicin de esa Direccin General los registros y documentos para la verificacin de lo aqu informado.

AUTORIZO, al seor Ren Zelaya Aquino, persona mayor de edad y al servicio de la sociedad para que pueda presentar ante esa Direccin General el escrito en mencin.
Para or y recibir notificaciones: Primer Calle Avenida las Amazonas, Colonia Metrpolis, Casa 16, San Salvador, El Salvador. Telfonos 2214-5642 y 2214-4589. San Salvador, 28 de Octubre de 2011.

Representante Legal. Nota Aclaratoria: Debe exhibirse al momento de representar este escrito las tarjetas de NIT y NRC.

ANEXO N. 1

ANEXO N. 2

ANEXO N. 3
DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Este Formulario es exclusivo,para Personas Naturales Asalariadas y Otras Rentas sin deduccin; tambin constituye solicitud de devolucin
SEOR CONTRIBUYENTE, ELABORAR EN M AQUINA O
REPUBLICADE ELSALVADOR MINISTERIODEHACIENDA DIRECCIONGENERALDEIMPUESTOS INTERNOS

F11 V7 PNA
NUM ERO DE DECLARACION 10
3

CON LETRA DE M OLDE M AYUSCULA Y UTILIZAR TINTA COLOR NEGRO

COMPLETEESTERECUADROSOLOSIES MODIFICACIONDEDECLARACION

I D E N T I F I C A C I O N

Ejercicio Del

Da

Mes

Ao
9
Al

Da
02

Mes

Ao
7 18

No. Declaracin que M odifica 3

01

SEGN TARJETA DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA

NIT

03

ELABORAR EXCLUSIVAMENTE EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA US $

Apellido(s), Nombre(s) / Razn Social o Denominacin

, , . +$ Otras Rentas Gravables , , . + $ Deducciones Personas Naturales (Casilla , No. 725) , . - $ RENTA NETA (Casillas105+140-205),si resultado es mayor , o igual que . = $ R PERDIDA NETA (Casilla 105+140-205) , si el resultado es menor , que cero . E = $ N , 128 del Formulario , F-944) . T Renta por Ganacia Neta de capital (casilla + $ A TOTAL RENTA IMPONIBLE (SUMAR,CASILLAS 240+250) , . + $ M I IMPUESTO COMPUTADO DE LA RENTA , ORDINARIA, . P + $ N IMPUESTO DE GANANCIA NETA DE O ,CAPITAL (Casilla , 104 del F-944). + $ B I TOTAL IMPUESTO (Casilla 300+305) , , .
C A L C U L O
RENTAS GRAVADAS DEL EJERCICIO O PERIODO

Sueldos, Salarios, Gratificaciones y Comisiones

105

140

205

240

242

250

255

300

305

, , Colegiaturas (Conforme a Documentacin) , , + $ ISSS (Salud) , , + $ Bienestar Magisterial , , + $ Donaciones (Segn Documentacin, hasta limite legal sobre , Casilla 917) , + $ IPSFA , , + $ AFP Cuota Voluntaria , , + $ Cuota Sindical o Gremial (Conforme a , Documentacin), + $ Deduccin Fija (Exclusivo Salarios Menores a $5,714.29) , o Iguales , + $ TOTAL (Sumatoria de Casillas 711 a, 722) ,
DEDUCCIONES PERSONAS NATURALES
8

Mdicos (Conforme a Documentacin)

711 +

712

713

714

715

716

(Hasta limite legal segn art. 22 inciso 2 Ley SAP)

717

720

722

. . . . . . . . . .

L E

310 =

725 =

Crdito segn Resolucin

325 -

Impuesto Retenido (Casilla 830)

315

, , . - $ , , . Liquidacin anual del Impuesto pagado , en declaracin , que modifica .

$
329 -

N de Resolucin
4

322
OPERACIONES POR RENTAS NO GRAVADAS O INGRESOS QUE SON EXCLUIDOS O QUE

NO CONSTITUYEN RENTA DEL EJERCICIO O PERIODO DE IMPOSICION

Rentas No Gravadas o Exentas

6

Q I

I 345 $ 0 750 = $ O SI TIENE DEVOLUCIN : Y desea depsito a Cuenta de Ahorro o Cuenta Corriente. Complete la Informacin que se solicita a continuacin: Tipo de Cuenta No. Cuenta N Cdigo de Banco
930
0

, , , Tributario , I Multa Atenuada Segn Artculo 261 Cdigo U + $ D , , A = $ C TOTAL A DEVOLVER (Casilla 325+315+329-310) , si resultado es , positivo
330 =

IMPUESTO DETERMINADO (Casilla 310-325-315-329) si resultado es positivo

335

TOTAL A PAGAR (casilla 330+335) si resultado es positivo

350

. . . .

, , . , , . + $ Indemnizaciones No Gravadas , , . + $ Ganancia de Capital Neta No Gravada , (Casilla 148 F-944) , . + $ TOTAL UTILIDADES DEL EJERCICIO O PERIODO , DE IMPOSICION , .
730 +

Rentas No Gravadas AFP (Cuota Legal y Porcin Cuota Voluntaria No Deducible) ISSS E INPEP
734

738

746

925

920

CODIGOS DE BANCO 05 BANCO SALVADOREO 06 BANCO HIPOTECARIO 07 CITIBANK 08 BANCO UNO 09 BANCO CUSCATLAN 12 BANCO AGRICOLA 18 BANCO PROMERICA 23 BANCO SCOTIABANK 26 BANCO DE FOMENTO AGROP. 27 BANCO DE AMERICA CENTRAL 28 BANCO PROCREDIT 29 BANCO G & T CONTINENTAL
USO EXCLUSIVO INSTITUCION RECEPTORA

TIPO DE CUENTA 01 02 AHORRO CORRIENTE

Declaro bajo juramento que los datos contenidos en la presente declaracin son expresin fiel de la verdad. Manifiesto que tengo conocimiento que mi firma respalda los datos que se detallan en el anverso y reverso de esta declaracin y que incurrira en sanciones administrativas y penales en caso de incumplir la normativa legal respectiva, sanciones entre las cuales se encuentran las establecidas en los artculos 249A y 250-A del Cdigo Penal.

Nombre y Firma del Contribuyente, Representante Legal o Apoderado

Firma y Sello del Receptor Autorizado

905 DE DONACIONES REALIZADAS EN EL PERIODO O EJERCICIO DETALLE

Nombre de la Institucin (Abreviado)

NIT DE LA INSTITUCION

910

VALOR DE LA DONACION

$ $ $ $ $ $
917

, , , , , ,
TOTAL

. . . . . .
1

$
DOMICILIO DE RENTA (AL FINALIZAR CADA FRASE DEBE DEJAR UN ESPACIO VACIO)
04 Calle/Avenida/Pasaje/Polgono/Block

.
3

07 Otros datos que complementen el domicilio

08 Colonia / Barrio / Residencial / Reparto.

10 Telefono

11 Fax

05 Numero Casa

06 Apartamento / Local

Departamento Municipio

USO EXCLUSIVO DGII

12
13 Correo Electronico

4
6

SUELDOS, SALARIOS, INDEMNIZACIONES, BONIFICACIONES GRAVADAS,JUICIOS EJECUTIVOS Y OTROS IMPUESTOS RETENIDOS 04 Calle/Avenida/Pasaje/Polgono/Block

DOMICILIO DE RENTA (AL FINALIZAR CADA FRASE DEBE DEJAR UN ESPACIO VACIO)

NIT de la Persona (Natural o Juridica) que Retuvo 810 07 digo

Nombre de la Persona (Natural o Juridica) que Retuvo:

datos queIngresos Gravado

C OtrosIngreso 805
2 815

complementensel domicilio

08 Colonia / Barrio / Residencial / Reparto. NIT de la Persona (Natural o Juridica) que Retuvo 810

, ,

Impuesto Retenido
0 825

,
05

, ,

.
1

Nombre de la Persona (Natural o Juridica) que Retuvo:

10 digo Ingreso C Telefono 805

Ingresos Gravados

-$

11 Fax

-.

Impuesto RetenidoNumero Casa

0 825

2 815 Departamento

06 Apartamento / Local
7

NIT de la Persona (Natural o Juridica) que Retuvo 810

Nombre de la Persona (Natural o Juridica) que Retuvo:

digo Ingreso

Ingresos Gravados

C Municipio 805

2 815

,
, .

Impuesto Retenido
0 825

USO EXCLUSIVO DGII

,
,
Total de Das 19
1

,
.
Fecha de Fallecimiento
3

12

4
6

13 Correo Electronico

Ingresos Gravados
820

TOTAL
Impuesto Retenido
6

830

Utilice si residi en el pas 200 das o menos en forma consecutiva durante el perodo que declara.

Da
20

Mes

Ao
8

Actividad Econmica
Primaria Secundaria Terciaria

ANEXO N. 4

ANEXO 5

COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL N 1667 REGISTRO N 8691-6 NIT 0614-170201-101-4 Direccin casa Matriz: Calle San Antonio Abad, Centro Comercial San Francisco #234 Tel. 2260-1914 y 2260-1915 [email protected] Sucursal Montserrat: Calle y Colonia Montserrat, Pje. El Escorial #119 Seor: La Hola Betos, S.A. de C.V. Direccin: Col. San Benito, Blvd. Del Hipdromo N 129-A Municipio San Salvador. Departamento: San Salvador. Nota de Remisin: 0021 CANTIDAD 3 DESCRIPCION Fecha: 05 de enero de 2012 Registro: N 6302-1 Giro: Entretenimiento Condiciones de pago: Contado

AUTORIZACIONIMPRENTA N 452-DGII

Precio Unitario Refrigeradoras marca Ice Marker, Frio $1,500.00 Seco, 2 puertas, de 20 pies, color negro. Lavaplatos General Electric, color negro, 3 $1,000.00 ciclos de lavado. Microondas General Electric de 1.8 pies $ 188.57 cbicos, color beige, plato redondo. Televisores Sony serie KP-53S75, 53. $2,851.43

Ventas Exentas

Ventas Afectas $4,500.00

$1,000.00

$ 565.71

$8,554.29 $14,620.00 $ 1,900.00 $16,520.60 ---$16,520.60

Son: Diecisis mil quinientos veinte 60/100 dlares ( 144,555.25) _______________________ Recib conforme. Imprenta Snchez S.A. de C.V. Av. Rooselvelt #33 San Salvador Tiraje: 0001-5,000

Sumas 13% de IVA Sub-Total Ventas Exentas Venta Total

Original Cliente.

ANEXO 6

NOTA DE DEBITO N 0012 REGISTRO N 8691-6 NIT 0614-170201-101-4 Direccin casa Matriz: Calle San Antonio Abad, Centro Comercial San Francisco #234 Tel. 2260-1914 y 2260-1915 [email protected] Sucursal Montserrat: Calle y Colonia Montserrat, Pje. El Escorial #119 Seor: La Hola Betos, S.A. de C.V. Direccin: Col. San Benito, Blvd. Del Hipdromo N 129-A Municipio San Salvador. Departamento: San Salvador. CANTIDAD DESCRIPCION Fecha: 07 de enero de 2012 Registro: N 6302-1 Giro: Entretenimiento Condiciones de pago: Contado Precio Unitario Ventas Exentas Ventas Afectas $ 27.00

AUTORIZACIONIMPRENTA N 452-DGII

Diferencia por precio errneo de $ 9.00 Microondas Marca General Electric de 1.8 pies cbicos, color beige, plato redondo, facturado con precio de $ 188.57 en CCF N 1667 de 5 del presente ao. Precio Real Unitario: $ 197.57 (-) Precio Facturado: $ 188.57 Dif. Unit. a cobrar: $ 9.00

Son: Treinta 51/100 dlares (266.96) _______________________ Recib conforme. Cancelado 07 de enero de 2012 Imprenta Snchez S.A. de C.V. Av. Rooselvelt #33 San Salvador Tiraje: 0001-5,000

Sumas 13% de IVA Sub-Total Ventas Exentas Venta Total

$ $ $ $

27.00 3.51 30.51 ---30.51

Original Cliente.

ANEXO 7

NOTA DE CREDITO N 0007 REGISTRO N 8691-6 NIT 0614-170201-101-4 Direccin casa Matriz: Calle San Antonio Abad, Centro Comercial San Francisco #234 Tel. 2260-1914 y 2260-1915 [email protected] Sucursal Montserrat: Calle y Colonia Montserrat, Pje. El Escorial #119 Seor: Facundo Lpez Iturriaga. Direccin: Col. San Benito, Blvd. Del Hipdromo N 129-A Municipio San Salvador. Departamento: San Salvador. Fecha: 09 de enero de 2012 Registro: N 6302-1 Giro: Taller de Mecnica General. Condiciones de pago: Contado

AUTORIZACIONIMPRENTA N 452-DGII

Precio CANTIDAD DESCRIPCION Unitario $ $ 110.62 $ 11.06 . $ 99.56 . $ 110.62 Total.

Reparacin. Total a pagar por compra (-) 10% Retencin Renta Neto a pagar

Son: Noventa y nueve 56/100 dlares (871.15) _______________________ Recib conforme. Cancelado 09 de enero de 2012 Imprenta Snchez S.A. de C.V. Av. Rooselvelt #33 San Salvador Tiraje: 001-500

Sumas 13% de IVA Total Compra (-) IVA Retenido Total a Pagar

$ 110.62 $ 14.38 $ 125.00 $ 14.38 $ 110.62

Original Cliente.

ANEXO N. 10

ANEXO N. 12
INFORME SOBRE DISTRIBUCION O CAPITALIZACION DE UTILIDADES, DIVIDENDOS O EXCEDENTES Y/O LISTADO DE SOCIOS, ACCIONISTAS O COOPERADORES
REPUBLICA DE EL SALVADOR MINISTERIO DE HACIENDA
DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS SEOR CONTRIBUYENTE EL INFORME DEBE ELABORARSE EXCLUSIVAMENTE EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA US $

F915 V2
NUMERO DE INFORME 10 3

SECCIN A- Identificacin de la Sociedad Informante. EJERCICIO FISCAL USE SOLO S MODIFICA SU 01 9 INFORME NIT 03 5 06

NMERO DE INFORME

02

7 11

CAPITALIZO: SI

NO

04

ACTA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS FECHA NUMERO 3 05

Razn o Denominacin Social / Apellidos y Nombres

SECCIN B Datos de Socios, Cooperados Apellido(s) y Accionistas Nombre(s), o Razn o Denominacin Social
09 09 09 09 09 09 09

NIT
8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 0 7 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07 8 07

Monto de Utilidades, Dividendos o Excedentes Distribuidos o Capitalizados

Valor de Acciones, Aportes o Derechos

6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 0 8 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 6 08 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
USO EXCLUSIVO OFICINA RECEPTORA FECHA DE RECEPCIN DA MES O 44 2

0 9 09 09 09 09 09 09 09 09 09 09 09 09 09

SUMAS TOTALES
DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS CONTENIDOS EN EL PRESENTE INFORME SON EXPRESIN FIEL DE LA VERDAD, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE.

43

NOMBRE Y FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO

SELLO FIRMA Y SELLO DE RECEPTOR AUTORIZADO

INSTRUCCIONES GENERALES PARA LLENAR ESTE FORMULARIO

DISPOSICION LEGAL

3. Este formulario esta estructurado en dos secciones: La seccin A en donde deberaanotarse datos de identificacin de la persona jurdica obligada rendir lalos informacin, y el ejercicio fiscal correspondiente. - Ejercicio Fiscal: ao en que se efecta la distribucin o capitalizacin. La seccin B incluye la informacin de los socios, Cooperadores o accionistas a quienes se les distribuy dividendos, excedentes o utilidades o incrementaron su patrimonio por la va de la capitalizacin. Asimismo, el valor contable de las acciones, aportes o derechos. Por cada socio, cooperando o accionista. 4. En el pie de pgina deber anotar el nombre y firma del Representante Legal. 5. Toda modificacin a este informe, deber presentarla en este mismo formulario, registrando en la casilla No. 3 el nmero del informe modificado. 6. OFICINAS RECEPTORAS DEL INFORME SOBRE DISTRIBUCION O CAPITALIZACION DE UTILIDADES, DIVIDENDOS O EXCEDENTES Y/O LISTADOS DE SOCIOS, ACCIONISTAS O COOPERADOS. Oficina Central Condominio Tres Torres. Centro Express del Contribuyente Centro de Gobierno y Soyapango. Centro Express del Contribuyente Santa Ana y San Miguel. Minicentro Express del Contribuyente, en el interior del pas

Conforme al Artculo 124 del Cdigo Tributario se establece que cuando las personas jurdicas que distribuyen dividendos, excedentes o utilidades, debern informar a la Administracin Tributaria dentro del mes de enero todas las distribuciones efectuadas en el ao inmediato anterior, debiendo proporcionar el valor de las acciones, aportes derechos al igual que el valor de los dividendos, excedentes o utilidades de cualquier tipo o denominacin que hayan sido distribuidos. Asimismo, el Artculo 128 del Cdigo Tributario expresa que cuando la Administracin Tributaria lo requiera la informacin a que se refieren los artculos 121, 122, 123, 124 y 125 del presente Cdigo, deber ser proporcionada en medios magnticos con las especificaciones tcnicas que establezca la Administracin.

INDICACIONES GENERALES 1. Las disposiciones legales anteriores, obligan al contribuyente a suministrar los datos e informacin requerida, a las Personas Jurdicas domiciliadas o no. 2. La informacin que esta Direccin General requiere, corresponde a todos los contribuyentes que en su calidad de sujetos pasivos del Impuesto sobre a Renta hayan distribuido o capitalizado durante el ejercicio de imposicin, rentas en concepto de dividendos, excedentes o utilidades. Asimismo, la obligacin de remitir en el mismo plazo, el listado de las personas que tengan la calidad de socios, accionistas, o cooperado de la respectiva persona jurdica, se les haya o no efectuado distribucin de dividendos, excedentes o utilidades.

ANEXO N. 13

INFORME ANUAL DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

FISCAL REPUBLICA EJERCICIO DE EL SALVADOR MINISTERIO DE HACIENDA

F910 V3
NUMERO DE INFORME 10 3

01

USE SOLO S MODIFICA SU INFORME

02

SEOR CONTRIBUYENTE EL NMERO INFORME DE DEBE ELABORARSE EXCLUSIVAMENTE INFORME EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS 7 DE AMERICA US$ EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA US $

DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

SECCIN A- Identificacin del Agente de Retencin.

Apellido(s) y Nombre(s), Razn o Denominacin Social NIT 03 5 04

05 05 05 05 05 05 05 05 05 05 05 05 05 05 05 05 05

NIT
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

Cdigo de Ingreso
06 06 06 06 06 06 06 06 06 06 06 06 06 06 06 06 06 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25

Razn o Denominacin Social / Apellidos y Nombres

Ingresos Sujetos de Retencin

6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 24 43

Impuesto Retenido
8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 4

SECCIN B Datos del Contribuyente a quien se efecto la Retencin

SUMAS TOTALES
C- CODIFICACION DE INGRESOS SUJETOS A RETENCION 09. Otras Retenciones 16. Servicios Prestados en el Exterior por Personas no domiciliadas 01. Servicios de Carcter Permanente 11. Servicios sin Dependencia Laboral 17. Pagos efectuados a Casa Matriz por Filiales y/o Sucursales 05. Rentas de Personas Jurdicas Provenientes de Depsitos de Dinero 12. Rentas Obtenidas en el Pas por personas no Domiciliadas 18. Retenciones sobre Premios a no Domiciliadas 06. Rentas Provenientes de Intereses por Emisin y Colocacin de Ttulos 13. Retenciones sobre Premios a Domiciliados 19. Costos y Gastos Incurridos Sujetos a Retencin y Entero 07. Retenciones por Actividades Agropecuarias 14. Transferencia de Bienes Intangibles por Personas Domiciliadas 20. Valores Garantizados por Seguro Dotal u Otros Tipos de Seguros 08. Retenciones por Juicios Ejecutivos 15. Transferencia de Bienes Intangibles por Personas No Domiciliadas
bajo juramento que los datos contenidos en el presente informe son expresin fiel de la verdad. Manifiesto que tengo conocimiento que incurrira

Declaro

en sanciones administrativas y penales en caso de incumplir la normativa legal respectiva. Sanciones entre las cuales se encuentran las establecidas en los artculos 241 del Cdigo Tributario y 249-A del Cdigo Penal. 44

USO EXCLUSIVO INSTITUCIN RECEPTORA FECHA DE RECEPCIN DA MES A O 2

NOMBRE Y FIRMA DEL CONTRIBUYENTE, REPRESENTANTE LEGAL O APODERADO

SELLO FIRMA Y SELLO DE RECEPTOR AUTORIZADO

INSTRUCCIONES GENERALES PARA LLENAR ESTE FORMULARIO

BASE LEGAL Conforme el artculo 123 del Cdigo Tributario, las personas naturales y jurdicas, sucesiones o fideicomisos que efecten retenciones del Impuesto sobre la Renta ,tienen la obligacin de remitir ,dentro del mes de enero, un informe por medios manuales, magnticos, electrnicos de las personas naturales o jurdicas o entidades, a las que hayan realizado tales retenciones en el ao inmediato anterior ,bajo la especificaciones tcnicas que la Administracin Tributaria proporcione para tal efecto. Dicho informe deber contener: Nombre, Razn o denominacin Social. Numero Identificacin Tributaria Monto sujeto a retencin Impuesto retenido. Asimismo, conforme el articulo 128 del Cdigo Tributario cuando la Administracin Tributaria lo requiera, la informacin a que se refieren los artculos 122,122,123-A, 124 y 125 del Cdigo, deber ser proporcionada en medios magnticos con las especificaciones tcnicas que establezca la Administracin. INDICACIONES 1. Debe presentarse el informe, completando los datos de identificacin: NIT, Nombre del Agente de Retencin, Nombre y firma del Representante Legal. En el sistema DET el aplicativo se puede obtener mediante la presentacin de un diskette (3.5) con capacidad de 1.44 mb o del sitio WEB del Ministerio de Hacienda www.mh.gob.sv. La informacin que esta Direccin General requiere, corresponde a todos los contribuyentes a quienes se les hubiere retenido Impuesto sobre la Renta durante el Ejercicio Fiscal que informa. En la columna de Cdigo de Ingreso, colocar el Cdigo sobre la clase de ingreso sobre la cual se realiz la retencin. El valor que deber informarse en la columna de Ingresos Sujetos de retencin ser el total de los ingresos pagados en el ejercicio que se informa; que fueron objeto de retencin y en la ltima columna el Impuesto retenido. 4. En el pie de pgina, deber anotar el nombre y a firma del Agente de Retencin y el sello correspondiente de la Entidad o Empresa. 5. Toda modificacin a este informe, deber presentarla en este mismo formulario, registrando en la casilla No. 2 el nmero del informe modificado. 6. OFICINAS HABILITADAS PARA RECEPCIONAR INFORME ANUAL DE RETENCIONES Oficina Central Condominio Tres Torres Centro Express del Contribuyente Centro de Gobierno y Soyapango, Centro Express del Contribuyente Santa y San Miguel, Mini centros Express del Contribuyen

2.

3. Este formulario est estructurado en 2 secciones: Seccin A, donde deber anotarse los datos de identificacin de la Persona Natural o Jurdica que acta como Agente de Retencin y el ejercicio a que corresponde. Seccin B, que incluye la informacin de la persona quin se le efectu la retencin.