Tipos de retenciones en la fuente Impuesto sobre la renta

DIRECCIN GENERAL DE TRIBUTACIN MARZO 2013

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Tipos de retenciones en la fuente Impuesto sobre la renta 2.8.2.1 Retenciones al salario Salarios y cualquier otra remuneracin que se pague en ocasin de trabajos personales ejecutados en relacin de dependencia, o por concepto de jubilacin o pensin u otras remuneraciones por servicios personales. El patrono o pagador deber calcularle el impuesto mensualmente a cada uno de sus colaboradores. Para el clculo del impuesto se establece una escala de tarifas que se aplica segn el monto del salario bruto mensual- por tramos y cuyos resultados se suman finalmente para obtener el impuesto por retener. Ejemplo para el perodo 2013

Para una persona asalariada que obtiene un salario bruto por mes de 1.200.000. Se toma el salario bruto y se le deduce el monto exento mensual, que para el ao 2013 es de 714.000.00 (1.200.000.00 -714.000 = 486.000), luego aplicamos la escala de la siguiente forma: tomamos 1.071.000 - 714.000 = 357.000 dicho monto va a estar gravado con un 10%, o sea 35.700 y luego entre 1.200.000 - 1.071.000 = 129.000 dicho monto va a estar gravado con un 15%, o sea 19.350, por lo tanto el monto del impuesto bruto es por ( 35.700 + 19.350)=55.050 mensuales.

El clculo para los crditos familiares se aplica una vez determinado el impuesto bruto. As por ejemplo, si suponemos que el empleado que tiene un salario de 1.200.000 mensuales es casado y tiene un nio, al monto de 55.050.00 el patrono le aplicar crditos familiares por 1.340 del hijo y 2.000 por el cnyuge, para un monto total de 3.340, previa de las certificaciones de matrimonio y de nacimiento correspondiente y la solicitud de aplicacin de los crditos. Los crditos por los hijos aplican si son menores de 18 aos, hasta 25 aos si estn solo estudiando o toda la vida si tienen alguna discapacidad que le impida proveerse su propio sustento.

Monto del salario Hasta 714.000 Sobre el exceso de 714.000 hasta 1.071.000 Sobre el exceso de 1.071.000 hasta 1.200.000 TOTAL IMPUESTO

Exceso o diferencia a la que se le aplica la tasa No sujeta a impuesto 357.000,00 x 10% = 35.700,00 129.000,00 x 15% = 19.350,00 55.050,00

2.8.2.2 Retenciones sobre dietas gratificaciones y otras prestaciones por servicios personales Se debe proceder a realizar la retencin del 15% sobre las dietas, provengan o no de una relacin laboral dependiente, gratificaciones y otras prestaciones por servicios personales, en

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ocasin del trabajo en relacin de dependencia, tanto para personas domiciliadas en el pas como los no domiciliados.

2.8.2.3 Retenciones sobre pagars, ttulos valores y recompras Los emisores, agentes pagadores, sociedades annimas y otras entidades pblicas o privadas que, en funcin de captar recursos del mercado financiero, paguen o acrediten intereses o concedan descuentos sobre pagars y toda clase de ttulos valores, a personas domiciliadas en Costa Rica, debern retener en 15% de dicha renta por concepto de impuesto. Si los ttulos valores se inscribieren en una bolsa de comercio reconocida oficialmente, o hubieren sido emitidos por entidades financieras debidamente registradas en la Sugef, por el Estado y sus instituciones, por los bancos integrados al Sistema Bancario Nacional, por las cooperativas, o cuando se trate de letras de cambio y aceptaciones bancarias, el porcentaje por aplicar ser del 8%. Se encuentran exentas de este impuesto, las rentas derivadas de los ttulos emitidos en moneda nacional por el Banco Popular y de Desarrollo Comunal y por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda, al amparo de la Ley No. 7052 del 13 de noviembre de 1986. Asimismo, no estarn sujetas a esta retencin, las entidades sealadas en el inciso a) de la ley del Impuesto sobre la Renta, a saber: el estado, las municipalidades, las instituciones autnomas y semiautnomas del Estado que por ley especial gocen de exencin, las universidades estatales y el Banco Popular y de Desarrollo Comunal, cuando inviertan en ttulos valores emitidos por el Ministerio de Hacienda. Cuando el inversionista sea la Tesorera Nacional no se encuentra sujeto a este impuesto. Asimismo en las operaciones de recompras o reportos de valores, en sus diferentes modalidades, sea en una o varias operaciones simultneas y que se realicen por medio de una bolsa de valores, esta aplicar un impuesto nico y definitivo del 8%, sobre los rendimientos generados por la operacin.

2.8.2.4

Retenciones sobre excedentes pagados por cooperativas, asociaciones

solidaristas y similares Las cooperativas, asociaciones solidaristas y afines que paguen excedentes, debern enterar al Fisco, como impuesto nico y definitivo, por cuenta de sus asociados, un monto equivalente al 5% de los excedentes o utilidades distribuidas. 2.8.2.5 Retenciones por remesas al exterior

Las remesas o crditos a favor de beneficiarios domiciliados en el exterior. En estos casos el pagador retendr, como impuesto nico y definitivo, las sumas del impuesto que correspondan de acuerdo con lo que se seala a continuacin:

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Tarifas Por el transporte y las comunicaciones se pagar una tarifa del 8.5% . Por las pensiones, jubilaciones, salarios y cualquier otra remuneracin que se pague por trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia se pagar una tarifa del 10%. Por los honorarios, comisiones, dietas y otras prestaciones de servicios personales ejecutados sin que medie relacin de dependencia se pagar una tarifa del 15%. Por los reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de cualquier clase se pagar una tarifa del 5.5% . Por la utilizacin de pelculas cinematogrficas, pelculas para televisin, grabaciones, discos fonogrficos, historietas y, en general, cualquier medio de difusin similar de imgenes o sonidos, as como por la utilizacin de noticias internacionales se pagar una tarifa del 20%. Por radionovelas y telenovelas se pagar una tarifa del 50%. Por las utilidades, dividendos o participaciones sociales (renta disponible de sociedades de capital, sociedades de personas y otros contribuyentes que se refieren los artculos 18 y 19 de la ley de renta, se pagar una tarifa del 15%, o del 5%, segn corresponda. No se pagarn impuestos por los intereses, comisiones y otros gastos financieros pagados por empresas domiciliadas en el pas a bancos en el exterior - o a las entidades financieras de estos -, reconocidos por el Banco Central de Costa Rica como instituciones que normalmente se dedican a efectuar operaciones internacionales, incluidos los pagos efectuados por tales conceptos a proveedores del exterior por la importacin de mercancas. Tampoco se pagar el impuesto por el arrendamiento de bienes de capital y por los intereses sobre prstamos, siempre que estos sean utilizados en actividades industriales o agropecuarias por empresas domiciliadas en el pas, pagados a instituciones del exterior reconocidas por el Banco Central de Costa Rica como instituciones de primer orden, dedicadas a este tipo de operaciones. Cuando se trate de arrendamiento por actividades comerciales, se pagar una tarifa del 15% sobre los pagos remesados al exterior. Por cualquier otro pago basado en intereses, comisiones y otros gastos financieros no comprendidos en los enunciados anteriores se pagar una tarifa del 15%. Por el asesoramiento tcnico - financiero o de otra ndole, as como por los pagos relativos al uso de patentes, suministros de frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias y regalas, se pagar una tarifa del 25%. Por cualquier otra remesa de las rentas de fuente costarricense referidas en los artculos 54 y 55 de esta ley, no contempladas anteriormente, se pagar una tarifa del 30%. 2.8.2.6 Retenciones por transportes, comunicaciones, pelculas cinematogrficas Transporte, comunicaciones, reaseguros, pelculas cinematogrficas, noticias internacionales, prestados por empresas no domiciliadas en el pas. En estos casos, si las empresas que suministran los servicios tienen representante permanente en Costa Rica, las empresas usuarias debern retener, como pago a cuenta el 3% sobre los importes pagados o acreditados. Cuando dichas empresas no tengan representantes permanentes en el pas, las empresas usuarias de los servicios debern retener, como impuesto nico, las sumas que a continuacin se mencionan: i ) El 8.5% sobre el monto pagado o acreditado, tratndose de servicios de transporte y

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comunicaciones. ii ) El 5.5%, tratndose de reaseguros, reafianzamientos y primas cedidas de cualquier clase. iii ) El 20% sobre el importe pagado o acreditado en el caso de prestacin de servicios de transporte, comunicaciones, reaseguros, pelculas cinematogrficas y noticias internacionales. 2.8.2.7 Retenciones por pago de utilidades, dividendos y participaciones sociales y el tratamiento de la renta disponible de las sociedades de personas y otros contribuyentes. Cuando la renta disponible de las sociedades de capital se distribuya en dinero, en especie o en acciones de la propia sociedad, esta deber observar las siguientes reglas: a) Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que paguen o acrediten a sus socios, dividendos de cualquier tipo, participaciones sociales y otra clase de beneficios asimilables a dividendos, estarn obligados a retener el 15% de tales sumas. Cuando se trate de dividendos distribuidos por sociedades annimas, cuyas acciones se encuentran inscritas en una Bolsa de Comercio reconocida oficialmente y que adems estas acciones hayan sido adquiridas por medio de dichas instituciones, la retencin ser del 5%. Dicha retencin constituye impuesto nico y definitivo a cargo del accionista. b) No corresponder practicar la retencin ni pagar el impuesto a que se refiere el inciso anterior, en los siguientes casos: 1.- Cuando el socio sea otra sociedad de capital domiciliada en Costa Rica y sujeta a este impuesto. 2.- Cuando se distribuyan dividendos en acciones nominativas o en cuotas sociales de la propia sociedad que los paga. Para los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que no sean sociedades de capital, y para las cooperativas, asociaciones solidaristas y otras similares, se aplicarn las siguientes disposiciones: a) En el caso de sociedades de personas de derecho o de hecho, fideicomisos, cuentas en participacin, sociedades de actividades profesionales, encargos de confianza y sucesiones indivisas, para los efectos de esta ley, se considerar que el ciento por ciento ( 100% ) de la renta disponible, corresponde a los socios, fideicomisarios o beneficiarios que sean personas fsicas domiciliadas en el pas. En estos casos, las empresas que obtengan la renta disponible debern retener y enterar al Fisco, por cuenta de sus socios, asociados o beneficiarios, un monto equivalente al 15% de la suma imputada como participacin de la renta disponible. No proceder efectuar la retencin cuando los contribuyentes a que alude este inciso capitalicen la renta disponible, acto que se expresar contablemente. b) En el caso de las cooperativas, asociaciones solidaristas u otras similares, el ciento por ciento ( 100% ) de los excedentes o utilidades pagadas a sus beneficiarios, constituyen ingresos gravables para los perceptores. En estos casos la cooperativa, asociacin solidarista u otra similar deber retener y enterar al Fisco por cuenta de sus asociados y a ttulo de impuesto nico y definitivo un monto equivalente al 5% de los excedentes o utilidades distribuidas. Para estos efectos en el caso de las cooperativas de cogestin y autogestin, la remuneracin correspondiente al trabajo aportado de los asociados no se considerar como parte ni como adelanto de los excedentes. c) Tratndose de sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes de personas no domiciliadas en el pas que acten en l, el ciento por ciento ( 100% ) de la renta disponible que se acredite o remese a la casa matriz estar sujeto al pago de un impuesto del 15% sobre el indicado crdito o remesa, segn corresponda. En estos casos, los representantes de sucursales, agencias o establecimientos permanentes debern retener y pagar al Fisco, por cuenta de su casa matriz, el impuesto antes indicado.

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2.8.2.8 Retenciones del 2% El Estado o sus instituciones, autnomas o semiautnomas, las municipalidades, las empresas pblicas y otros entes pblicos, en los casos de licitaciones pblicas o privadas, contrataciones, negocios u otras operaciones realizadas por ellas, que paguen o acrediten rentas a personas fsicas o jurdicas con domicilio en el pas, deben retener el 2% del producto bruto sobre las cantidades mencionadas, aun cuando se trate de pagos a cuenta o adelanto de esas operaciones. El contribuyente podr solicitar que los montos de las retenciones efectuadas del 2%, se acrediten a los pagos parciales del impuesto sobre la renta. Esas retenciones deben practicarse en las fechas en que se efecten los pagos o los crditos que las originen. No proceder la retencin cuando: a) Las operaciones no excedan de un salario base. b) En transacciones que se efecten entre entes pblicos, cuando stos se encuentren exentos o no sujetos al Impuesto sobre la Renta. c) En pagos efectuados a personas domiciliadas en el extranjero, que estuvieren gravados con remesas al exterior. d) En caso de crditos o pagos efectuados a personas o entidades exentas del Impuesto sobre la Renta. e) Cuando se haya practicado la retencin del 3% en empresas de transporte, comunicaciones, reaseguros, pelculas cinematogrficas, noticias internacionales, prestados por empresas no domiciliadas en el pas. f) En las situaciones que expresamente autorice la Direccin General de Tributacin, por razones de conveniencia fiscal y por gestin de los interesados, cuando lo justifiquen debidamente ante la Administracin. 2.8.2.9 Extranjeros que prestan servicios en el pas. Tratndose de personas no domiciliadas en el pas que obtengan rentas de fuente costarricense, por la prestacin de servicios personales de cualquier naturaleza, debern pagar un impuesto del 15% sobre el ingreso bruto, sin deduccin alguna. El pagador de la renta estar obligado a efectuar la retencin correspondiente.

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