Coleccin Teora Contable

Ricardo J. M. Pahlen Acua

Director

Contabilidad.
Conceptualizacin
Didctica Aplicada
u

Coleccin Teora Contable

Ricardo J. M. Pahlen Acua

Director

Contabilidad.
Conceptualizacin
Didctica Aplicada
u
Autores
Ricardo J. M. Pahlen Acua
Ana Mara Campo

la ley

Pahlen Acua, Ricardo J. M.

Contabilidad : conceptualizacin didctica aplicada /
Ricardo J. M. Pahlen Acua y Ana Mara Campo. - 1a ed. Buenos Aires : La Ley, 2012.
336 p. ; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-2255-9
1. Contabilidad. I. Campo, Ana Mara II. Ttulo
CDD 657

1a. edicin 2012

Gloria M. Pasten de Ishihara y Claudia M. Baldiviezo, 2012
de esta edicin, La Ley S.A.E. e I., 2012
Tucumn 1471 (C1050AACC) Buenos Aires
Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservados
Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida
o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio
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or transmitted in any form or by any means,
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or by any information storage or retrieval system,
without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 500 ejemplares
I.S.B.N. 978-987-03-2255-9
41318993 (SAP)

Argentina

Prlogo

Es particularmente grato tener la posibilidad de prologar este

libro CONTABILIDAD. Conceptualizacin Didctica Aplicada por
varias razones: en primer lugar por la trayectoria de los autores del
mismo, Dr. Ricardo Pahlen Acua y Mg. Ana Mara Campo; con
ambos he compartido Congresos, Jornadas, Seminarios, Ctedras, y
varios aos de proyectos de investigacin en conjunto. Por otra parte
los temas tratados y su enfoque han formado parte de mi agenda
de docente universitaria donde llevo recorrido casi cincuenta aos.
Considero que los Estados Contables deben ser confiables
para el usuario en la toma de decisiones debiendo ser til para
reducir la incertidumbre. En el libro que prologo todos los temas
de exposicin y medicin son tratados en forma didctica y con
gran solvencia.
La estructura de los Estados Contables (Estado de Situacin
Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolucin del
Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo) y la informacin
complementaria se enriquecen con casos prcticos que permitirn
al lector acercarse a temas complejos con gran facilidad.
La introduccin a la tcnica del ajuste por inflacin, trata el tema
en forma completa y con un caso prctico muy ilustrativo. Con gran
acierto se explicitan en este captulo los parmetros que definen un
modelo contable, profundizndose en el concepto de unidad de
medida y la inflacin, a continuacin se trata el ajuste por inflacin
y los resultados por exposicin a los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda. El caso prctico permite analizar el funcionamiento
de los rubros expuestos a la inflacin (deflacin).
El Captulo III se ocupa de Modelos Contables, un tema muy
querido por quien escribe este prlogo, el tratamiento del Modelo

VIII

Ricardo J. M. Pahlen Acua

Contable de la RT 16 F.A.C.P.C.E., como as los casos desarrollados

permitirn al lector acercarse a un tema muy tratado por la
comunidad acadmica contable, y que en esta oportunidad se
encar con un enfoque profundo y a la vez pedaggico.
Los captulos IV al XIII tratan los principales rubros del
Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Todos estos captulos tienen
una introduccin conceptual, este desarrollo terico comprende
los controles peridicos a realizar, la medicin del rubro al inicio
del perodo y al cierre del mismo. El captulo IV Caja y Bancos
contiene el tema de conciliaciones bancarias. El captulo VIII Bienes
de Cambio agrega la normativa contable vigente y la comparacin
con el Valor recuperable. El captulo X Bienes de Uso trata sobre
Depreciaciones y Mejoras, mantenimiento y reparaciones. Estos diez
captulos, IV al XIII, se encuentran ilustrados con casos prcticos
algunos con soluciones y comentados, y otros para que el lector
(alumno o graduado) pueda resolverlos; contienen guas para que
ambos permitan cumplir con el objetivo exitosamente. Debemos
resaltar la forma didctica con la que se presentan los distintos
casos relacionados con reconocimiento, medicin y exposicin de
los diversos rubros contables.
Los captulos XIV y XV se ocupan de la Ejercitacin integradora
con casos prcticos, relacionados con la realidad de la informacin
contable, donde se muestra una capacidad didctica digna de
elogio. No se puede dejar de mencionar que este libro complementa
CONTABILIDAD, Pasado, Presente y Futuro y enriquece a la
Coleccin Teora Contable.
Un ltimo prrafo con respecto a los autores. Son catedrticos
con muchos aos de experiencia, son investigadores cientficos,
conferencistas en Congresos nacionales e internacionales, pero al
igual que quien suscribe este prlogo no se olvidan que empezaron
como auxiliares docentes en la Facultad de Ciencias Econmicas de
la UBA y como jefes de Ctedra siempre prestaron especial atencin
no slo a los aspectos tericos de nuestra disciplina, sino tambin
a los casos prcticos que acercan al alumno con la realidad de la
profesin contable.

Dra. Luisa Fronti de Garca

Profesora Emrita
Universidad de Buenos Aires

Palabr as del Director

La publicacin que se presenta en esta ocasin: CONTABILIDAD.

Conceptualizacin Didctica Aplicada se entiende significa un nuevo
aporte para la Coleccin Teora Contable de Editorial La Ley y ha sido
preparada con el objeto de complementar el estudio de la Contabilidad
Financiera (Patrimonial) ya abordado con anterioridad por esta coleccin a travs de la obra CONTABILIDAD. Pasado, Presente y Futuro.
Cabe destacar, por otra parte, que esta obra intenta completar el proceso de enseanza-aprendizaje de un segundo o tercer nivel de asignaturas contables pensadas para la Carrera de Contador Pblico en nuestro pas o equivalente en pases de nuestra Amrica.
Si bien los destinatarios son bsicamente estudiantes, se entiende
que prestar un apoyo directo a todos aquellos interesados en el estudio
de la Contabilidad Financiera desde una ptica terico-tcnico-prctica
cuyo abordaje debe efectuarse a posteriori de la bibliografa bsica elegida a efectos de lograr un cabal entendimiento de los temas tratados:
Reconocimiento, Medicin y Exposicin.
Asimismo, la obra cuenta con casos planteados, listos para su evaluacin y resolucin por parte de los alumnos, lo que sin duda con la gua
de los respectivos docentes, permitir una completa comprensin de los
distintos temas prcticos y un mejor aprovechamiento del tiempo para
aquellos que as lo deseen.
Un primer agradecimiento para la Profesora Emrita Dra. Luisa
Fronti de Garca quien posee una vastsima trayectoria profesional, acadmica y de investigacin y que ha tenido la amabilidad de prologar esta
obra.
Un agradecimiento especial a la Profesora Mg. Ana M. Campo por
el esfuerzo adicional en la importante tarea de revisin del presente trabajo.

Ricardo J. M. Pahlen Acua

Un reconocimiento para la Editorial La Ley por la confianza dispensada.

Finalmente un agradecimiento a la Profesora Cont. Vernica A.
Snchez por su colaboracin para la presentacin de esta obra.

Ricardo J. M. Pahlen Acua

Director
Coleccin Teora Contable
Editorial La Ley

ndice General

Captulo I
Oper aciones Bsicas
Redes conceptuales:
La organizacin y su patrimonio........................................................ 1
Transformacin de datos en informacin contable.......................... 3
Elementos de la informacin contable............................................... 4
Resultado del ejercicio......................................................................... 7
Estructura del Estado de Situacin Patrimonial............................... 8
Estructura del Estado de Resultados.................................................. 9
Estructura de Evolucin del Patrimonio Neto................................... 10
Estructura del Estado de Flujo de Efectivo........................................ 10
Informacin Complementaria............................................................ 11
Caso N 1 Operaciones y Hechos econmicos: EL GOLOSO S.A.... 11
Caso N 2 Operaciones y Hechos econmicos: LA RENOVADA S.A..... 17
Caso N 3 Operaciones y Hechos econmicos: POSADAS S.A...... 23

Captulo II
Introduccin a la Tcnica del Ajuste por
Inflacin
Redes conceptuales:
Parmetros que definen un modelo contable................................... 29
Unidad de medida................................................................................ 29
Contexto de inflacin........................................................................... 30
La unidad de medida y la inflacin.................................................... 30
Ajuste integral por inflacin............................................................... 30
Procedimiento para reexpresar el poder
adquisitivo de la moneda..................................................................... 31

Ricardo J. M. Pahlen Acua

XII

Pg.

Resultados por exposicin a los cambios en el

poder adquisitivo de la moneda.......................................................... 32
Informacin brindada por los Estados
Contables ajustados............................................................................. 32
Caso N 1 Funcionamiento de rubros expuestos a la inflacin
(deflacin). Determinacin de resultados por cambios en el poder
adquisitivio de la moneda................................................................... 33

Captulo III
Modelos Contables
Redes conceptuales:
Modelos contables y variables relevantes.......................................... 37
Modelo Contable de la RT 16 FACPCE................................................ 42
Caso N 1 Criterios de Medicin (Valuacin), Unidad de medida,
Capital a mantener: EL COMIENZO S.R.L......................................... 43
Caso N 2 Criterios de Medicin (Valuacin), Unidad de medida,
Capital a mantener: PETRA S.A. ........................................................ 46
Caso N 3 Modelos Contables: EXPERTOS S.A............................... 51

Captulo IV
Caja y Bancos
Redes conceptuales:
Caja y Bancos y RT 9 FACPCE.............................................................. 58
Controles peridicos a realizar........................................................... 58
Conciliaciones bancarias.................................................................... 59
Medicin del rubro al cierre del perodo ........................................... 60
Caso N 1 - Conciliaciones Bancarias: STANIA S.A. ..................... 61
Caso N 2 - Conciliaciones Bancarias: MARCOS S.A. ...................... 65
Caso N 3 - Conciliaciones Bancarias: VIEDMA S.A........................ 70
Caso N 4 Cuentas en Moneda Extranjera: COLIMA S.A............... 74
Caso N 5 Fondo Fijo y Cuentas en Moneda Extranjera: COLIMA
S.A. continuacin............................................................................... 77

Captulo V
Inversiones Tempor arias
Redes conceptuales:
Inversiones y RT 9 FACPCE.................................................................. 81
Medicin inicial - Inversiones temporarias....................................... 83
Controles peridicos a realizar........................................................... 83

Contabilidad. Conceptualizacin Didctica aplicada

XIII

Pg.

Medicin del rubro al cierre del perodo........................................... 84

Caso N 1 Colocaciones de Fondos a Plazo Fijo: TRONADOR S.A..... 85
Caso N 2 - Colocaciones de Fondos a Plazo Fijo: TRONADOR S.A.
continuacin...................................................................................... 89
Caso N 3 Acciones con Cotizacin: DEL INDICO S.A................... 92
Caso N 4 Acciones con Cotizacin: DEL INDICO S.A.
continuacin......................................................................................... 97
Caso N 5 Acciones con Cotizacin: DEL INDICO S.A.
continuacin......................................................................................... 101
Caso N 6 Ttulos Pblicos: MIRAFLORES S.A............................... 105
Caso N 7 Ttulos Pblicos: MIRAFLORES S.A.................................. 111

Captulo VI
Crditos por Ventas y Otros Crditos
Redes conceptuales:
Crditos por Ventas Otros Crditos y RT 9 FACPCE....................... 117
Medicin original................................................................................. 118
Controles peridicos a realizar........................................................... 119
Medicin del rubro al cierre del perodo........................................... 119
Caso N 1 Medicin al cierre del perodo: ARLINGTON S.A......... 120
Caso N 2 - Medicin al cierre del perodo: CUIABA S.A. ............... 124
Caso N 3 Medicin al cierre del perodo: KUTOBA S.A. .............. 130

Captulo VII
Inversiones Permanentes
Redes conceptuales:
Participaciones permanentes en sociedades y la medicin a Valor
Patrimonial Proporcional (VPP) para la aplicacin del mtodo..... 136
Requisitos para la aplicacin del mtodo.......................................... 137
Aplicacin del mtodo en el momento de la compra y su tratamiento
durante la tenencia............................................................................... 138
Venta de la inversin............................................................................ 140
Propiedades de Inversin y Activos No Corrientes que se mantienen
para su venta......................................................................................... 140
Caso N 1 Valor Patrimonial Proporcional: MEXI S.A................... 141
Caso N 2 - Valor Patrimonial Proporcional: PEHUAJO S.A. .......... 145
Caso N 3 Valor Patrimonial Proporcional: PEHUAJO S.A.
continuacin......................................................................................... 148

Ricardo J. M. Pahlen Acua

XIV

Pg.

Caso N 4 Valor Patrimonial Proporcional: GUARAN S.A........... 150

Caso N 5 Otras Inversiones: SALTA S.A......................................... 154

Captulo VIII
Bienes de Cambio
Redes conceptuales:
Caractersticas de los Bienes de Cambio............................................ 160
Medicin contable inicial y peridica. Medicin
primaria al cierre del perodo: Valores corrientes............................ 161
Normativa contable vigente................................................................ 163
Comparacin con el valor recuperable.............................................. 163
Costo de Ventas: clculo global .......................................................... 164
Caso N 1 Compras financiadas intereses explcitos
e implcitos: NOCHES Y TARDES S.A. ............................................... 164
Caso N 2 - Compras financiadas intereses explcitos e implcitos:
STANIA S.A. ......................................................................................... 170
Caso N 3 Bienes importados : CINDERELLA S.A.......................... 176
Caso N 4 Bienes importados: MAR DEL SUR S.A.......................... 183

Captulo IX
Bienes de Uso
Redes conceptuales:
Bienes de Uso y su valor de incorporacin......................................... 190
Depreciaciones .................................................................................... 191
Medicin contable primaria al cierre del perodo............................ 192
Comparacin con el valor recuperable.............................................. 193
Mejoras, mantenimiento, reparaciones............................................. 194
Caso N 1 Medicin al cierre del ejercicio: ORANGE LAKE S.A...... 194
Caso N 2 Valuacin al cierre del ejercicio: PUERTO CRISTAL S.A...... 198
Caso N 3 Revalo tcnico: DAINZU S.A......................................... 204
Caso N 4 Medicin al cierre del perodo: costo y valores corrientes:
PAPIRO S.A............................................................................................ 208

Captulo X
Activos Intangibles
Redes conceptuales:
Activos Intangibles y doctrina............................................................ 214
Medicin de los intangibles y su reconocimiento contable ........... 214

Contabilidad. Conceptualizacin Didctica aplicada

XV

Pg.

Normas generales de reconocimiento............................................... 215

Medicin de los intangibles al cierre.................................................. 216
Caso N 1 Medicin al cierre del ejercicio: TAMPICO S.A............. 216
Caso N 2 Medicin al cierre del ejercicio: SECRETOS DE LA
MONTAA S.A. .................................................................................... 220

Captulo XI
Compromisos Ciertos
Redes conceptuales:
Deudas y RT 9 FACPCE........................................................................ 224
Medicin original................................................................................. 224
Costos financieros implcitos.............................................................. 225
Impuesto a las ganancias y alternativas de registracin.................. 225
Medicin del rubro al cierre del perodo........................................... 226
Caso N 1 Medicin al cierre del ejercicio: CHILECITO S.A......... 229
Caso N 2 Valuacin al cierre del ejercicio: MISIONES S.A........... 234

Captulo XII
Contingencias
Redes conceptuales:
Contingencias....................................................................................... 239
Hechos posteriores al cierre de los Estados Contables..................... 240
Caso N 1............................................................................................... 241
Caso N 2 ............................................................................................... 244

Captulo XIII
Patrimonio Neto
Redes conceptuales:
Patrimonio Neto................................................................................... 247
Aportes de los propietarios.................................................................. 248
Resultados............................................................................................. 249
Caso N 1 GIBRALTAR S.A................................................................ 250
Caso N 2 ALGECIRAS S.A................................................................ 253

Captulo XIV
Ejercitacin Integr ador a

Caso N 1 KAMARR S.A.................................................................... 257

Caso N 2 ON WAY S.A...................................................................... 266

Ricardo J. M. Pahlen Acua

XVI

Pg.

Captulo XV
Ejercitacin Integr ador a con Estados
Contables BASICOS

Caso N 1 TARDES S.A...................................................................... 273

Caso N 2 PATRICIOS S.A................................................................. 281

Captulo XVI
Estado de Flujo de Efectivo
Redes conceptuales:
Estado de Variacin de los Recursos Financieros............................. 291
Estado de Flujo de Efectivo.................................................................. 292
Presentacin de los Flujos de Efectivo. Actividades de operacin,
inversin y financiacin...................................................................... 292
Exposicin alternativa......................................................................... 294
Caso N 1 LUNES S.A......................................................................... 296
Caso N 2 MARTES S.A..................................................................... 300
Caso N 3 JACARANDA S.A.............................................................. 304