JUICIO DE EJECUCIN FISCAL. CARACTERSTICAS.

PROCEDIMIENTO Procedimiento Lobera, Elizabeth Tributario ante la AFIP Aplicacin Prctica ERREPAR Agosto 1 79-184 5 2005 edicin Lobera, Elizabeth
PRESUPUESTOS DEL JUICIO(1) a) Existencia de un ttulo hbil. b) Una accin o va ejecutiva. c) Un patrimonio ejecutable.

CLASES DE PROCESOS DE EJECUCIN (arts. 499 a 605, CPCCN)

a) Ejecucin de sentencias. b) Juicio ejecutivo. c) Ejecuciones especiales.

1. Rgimen previsto en la ley 11683 (t.o. 1998 y modif.)

CARACTERSTICAS DEL JUICIO (arts. 92 a 95, LPT y arts. 604 y 605, CPCCN) REQUISITO ESENCIAL

Se trata de un juicio sumario, en el cual no existe revisin judicial acerca de la procedencia del reclamo efectuado por el Fisco. Es suficiente un ttulo ejecutivo denominado "Boleta de Deuda", expedido por el Fisco,el cual debe cumplir con determinadas formalidades: a) debe sustentarse en un reclamo cierto; b) consignar lugar y fecha de libramiento de la boleta de deuda; c) contener firma del funcionario competente en calidad de juez administrativo para su dictado; d) denominacin y domicilio fiscal del deudor; e) CUIT del demandado; f) importes y conceptos de las deudas reclamadas; g) certificacin de la personera del agente fiscal representante del Fisco. Ejecucin judicial de todos los crditos por impuestos, recursos de la seguridad social, tributos aduaneros y otras cargas, como as tambin de sus accesorios, multas, costas y garantas constituidas en seguridad de las obligaciones cuyo cobro coactivo se encuentre a cargo de la AFIP, en virtud de su propia competencia o en ejercicio de una delegacin legal efectuada por otros organismos o poderes del Estado Nacional. A ttulo ilustrativo, se destacan los principales actos administrativos pasibles del procedimiento: - impugnacin de declaraciones juradas por cmputo de conceptos o importes improcedentes (art. 14, LPT); - declaraciones juradas presentadas o liquidaciones administrativas consentidas, impagas; - resolucin determinativa de oficio firme (por silencio del administrado); - resoluciones denegatorias a recursos de reconsideracin interpuestos contra resoluciones determinativas de oficio; - resoluciones denegatorias firmes frente a recursos de apelacin ante el TFN o la Justicia Nacional; - pago provisorio de impuestos vencidos (art. 31, LPT); - multas ejecutoriadas o firmes; - liquidaciones de anticipos, pagos a cuenta, intereses resarcitorios, etc.; - denegatorias a solicitudes de devolucin o compensacin de impuestos. 1) Interposicin de la demanda ante juzgado competente o Mesa de Entradas de rgano pertinente, a fin de asignar juzgado. 2) El agente fiscal debe informar datos relativos a la boleta de deuda. 3) El representante del Fisco libra mandamiento de intimacin de pago y embargo preventivo (eventualmente), por el monto de deuda ms un 15% en concepto de intereses y costas. 4) Oposicin de excepciones por parte del ejecutado (es discrecional) en un plazo de cinco das de notificado del mandamiento de pago. El escrito debe interponerse ante el juzgado interviniente, manifestando, bajo juramento, fecha en que fue notificado y acompaando copia de la boleta de deuda y del mandamiento. 5) El juez ordena traslado con copias, al Fisco, de las excepciones, por cinco das. 6) Dictado de sentencia judicial. Observacin: De no oponerse excepciones: ) previo provedo al juez de ello, el agente fiscal practica liquidacin y regulacin de honorarios [Disp. 85/00 (AFIP)], b) el demandado es notificado y puede impugnar en cinco das, c) el juez dicta sentencia. En virtud de la aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin esta sentencia judicial que deja constancia de la no oposicin de excepciones por parte del ejecutado, se debe ajustar -en lo pertinente- a las formalidades establecidas en los artculos 163 y 551 de dicho Cdigo. La AFIP, a travs del agente fiscal, puede embargar: a) cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades financieras; b) bienes de cualquier tipo o naturaleza. Alternativamente, est facultada a: 1) dictar inhibiciones generales de bienes; 2) adoptar otras medidas cautelares tendientes a garantizar el recupero de la deuda en ejecucin. Observacin: Las entidades financieras y terceros deben transferir los importes totales lquidos embargados al banco de depsitos judiciales de la jurisdiccin del Juzgado, dentro de los dos (2) das hbiles inmediatos siguientes a la notificacin de la orden emitida por el juez o agente

CASOS EN LOS QUE PROCEDE

PROCEDIMIENTO APLICABLE

MEDIDAS CAUTELARES DURANTE EL PROCEDIMIENTO

fiscal, segn corresponda. Las comisiones y gastos que demanda la operacin son soportadas en su totalidad por el contribuyente o responsable y no pueden detraerse del monto transferido. OPOSICIN A REGULACION DE HONORARIOS [DISP. 85/00 (AFIP)] Si el administrado no acepta la regulacin de honorarios estimada por la Administracin, puede solicitar la regulacin de los mismos al juez interviniente, dentro de los cinco das. Observacin: De no impugnarse los mismos dentro de los cinco (5) das de su notificacin, se los considera aceptados y firmes, quedando habilitada su ejecucin en el mismo expediente en que se reclama la obligacin fiscal. - La sentencia es definitiva, y por ende, inapelable. A fin de recurrir la misma, deber abonarse el impuesto reclamado y presentar luego recurso de repeticin, segn lo prev el art. 81, tercer prrafo, LPT. - En caso de ser necesario el inicio de subasta judicial, el secuestro de bienes y la subasta, debe comunicarse al juez y notificarse al administrado. - El contribuyente puede depositarla judicialmente o bien,dirigindose a la Agencia correspondiente, para confeccionar un Form. 107 de pago que presentar en el banco designado al efecto. Luego comunicar el pago al Fisco. - Son soportados por el ejecutado condenado en costos [Disp. (AFIP) 397/00].

EFECTOS DE LA SENTENCIA

PAGO DE LA DEUDA

GASTOS JUDICIALES

OBSERVACIN: Si se verificare que las entidades financieras o las personas fsicas o jurdicas depositarias de bienes embargados o sus dependientes, ocultan bienes para impedir la traba de embargos preventivos o bien incumplan rdenes de embargo u otras medidas, el agente fiscal debe comunicarlo de inmediato al juez. Este ltimo dar traslado por cinco das a los denunciados, y luego deber dictar resolucin mandando hacer efectiva la responsabilidad solidaria prevista en la normativa, la que debe cumplirse en el plazo mximo de diez das.

Deudas garantizadas En el caso de deudas firmes, lquidas y exigibles garantizadas mediante aval, fianza personal, prenda, hipoteca o cualquier otra garanta, se procede en primer lugar a ejecutarla, siguiendo el procedimiento previsto en el artculo 92, LPT. Si la garanta es insuficiente para cubrir la deuda reclamada, se puede continuar la ejecucin contra cualquier otro bien o valor del ejecutado.

Procedimiento aplicable: La demanda de ejecucin fiscal se entabla conjuntamente contra el garante y el contribuyente o responsable principal de la deuda reclamada. Dictada la sentencia de ejecucin o la que ordena emitir la constancia de no oposicin de excepciones, en su caso, se ejecutan en primer lugar los bienes afectados a la garanta, y luego, de corresponder, cualquier otro bien o valor del ejecutado. 2. Excepciones 2.1. Excepciones previstas en la Ley de Procedimiento Fiscal
PAGO TOTAL DOCUMENTADO - Debe tratarse de un pago comprobable y total. - Debe comunicarse conforme lo establece el artculo 38, DR, LPT. Observaciones: - La mayora de la doctrina considera procedente el pago parcial. - Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio no son hbiles para oponer excepcin. Constituye el acto a travs del cual el acreedor, ya sea en forma unilateral o de comn acuerdo con el deudor, prorroga o difiere el plazo de vencimiento de la deuda, no siendo exigible la obligacin hasta entonces.(2) Debe estar documentado y puede ser aplicable slo con relacin a parte de la deuda intimada. En caso de encontrarse prescripto el derecho del Fisco de reclamar el cumplimiento del total o parte de las obligaciones intimadas, puede invocarse la prescripcin. La misma debe ser probada. Debe fundarse exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda.

ESPERA DOCUMENTADA

PRESCRIPCIN

INHABILIDAD DE TTULO

2.2. Excepciones aplicables en forma supletoria (primer prrafo, art. 605, CPCCN)(3)
INCOMPETENCIA LITISPENDENCIA FALTA DE LEGITIMIDAD PASIVA FALTA DE PERSONERA COMPENSACIN Es oponible cuando el juez interviniente es incompetente para juzgar la validez o interpretacin de las normas aplicables en el juicio. Se verifica cuando existen dos procesos con identidad de partes, causa y objeto. Su finalidad es evitar el escndalo jurdico. Se presenta cuando el demandado no es el titular de la relacin jurdica, por lo cual no est habilitado para actuar en el juicio. Es interpuesta cuando hay ausencia de capacidad civil o insuficiencia de la representacin para estar en juicio. Es una forma de extincin de la deuda. Slo es aceptable cuando el contribuyente la solicit y el Fisco la acept expresamente. Observacin: Destacados juristas han aceptado la procedencia de la

compensacin (previo al inicio del juicio de ejecucin fiscal) sin que el Fisco se haya expedido sobre el particular. INCONSTITUCIONALIDAD Este supuesto, por las caractersticas del juicio, slo es aplicable cuando la deuda es inexistente o inexigible,pudiendo encuadrarse en la figura de "inhabilidad de ttulo".

3. Pagos mal imputados, no comunicados al Fisco o efectuados luego de iniciado el juicio de ejecucin fiscal

PAGOS MAL IMPUTADOS PAGOS NO COMUNICADOS A AFIP (Cuando correspondiere hacerlo) PAGOS EFECTUADOS LUEGO DE INICIADO EL JUICIO

Se eximen las costas, en caso de tratarse del primer juicio de ejecucin fiscal a consecuencia de este accionar. De no verificarse ello, se imponen al ejecutado. Las costas son impuestas al ejecutado.

Acreditados los mismos, proceder, -segn corresponda- el archivo o la reduccin del monto demandado.

4. Trmites durante el proceso a) Medidas cautelares El artculo 92 de la ley de la materia, faculta al agente judicial de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos a "decretar" embargo de: 1) cuentas bancarias, 2) fondos y valores depositados en entidades financieras, 3) bienes de cualquier tipo, o bien realizar inhibiciones generales, o cualquier otra medida cautelar tendiente al aseguramiento del crdito.
a) desapoderamiento fsico b) allanamiento de domicilios

PROCEDIMIENTO

A travs del agente judicial

Excepcin

Con comunicacin al juez, en casos de:

Los agentes fiscales y oficiales de justicia "ad-hoc" podrn requerir el auxilio de la fuerza pblica a los fines de la localizacin o interdiccin preventiva de bienes y previa orden judicial para proceder al secuestro de los mismos.

A considerar... La facultad conferida a la AFIP para decretar y anotar medidas cautelares a travs de los agentes fiscales comprende, asimismo, la de autorizar su sustitucin o levantamiento, segn el caso, con sujecin a las normas que la misma establezca. Cuando el monto resultante de aplicar el porcentaje establecido en el noveno prrafo del artculo 92 de la ley resulte insuficiente para cubrir los intereses y costas, el juez interviniente, a solicitud del agente fiscal, podr disponer su ampliacin sobre la base de la liquidacin que al efecto se acompae.

b) Subastas judiciales La AFIP, por intermedio del agente fiscal puede llevar adelante la ejecucin mediante la enajenacin de los bienes embargados a travs de subasta o por concurso pblico. La facultad de disponer la subasta de bienes embargados comprende la de: a) Firmar los edictos de ley para su publicacin; b) Solicitar los informes a que se refiere el artculo 576 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin; c) Efectuar las comunicaciones a otros jueces embargantes o inhibientes y a los acreedores hipotecarios; y d) Practicar las notificaciones de ley. El mandamiento de constatacin del estado fsico y de ocupacin del inmueble debe ser ordenado por el Juez, a cuyo cargo estar, asimismo, la aprobacin de la subasta y la resolucin de todas las cuestiones planteadas respecto de dicho trmite (nulidades, intervencin de terceros interesados, concurrencia de la fuerza pblica al acto de remate, regulacin de los honorarios del martillero, peritos y otros auxiliares, desapoderamiento fsico y entrega del bien al comprador, etc.).

(1) Daz Sieiro, Veljanovich y Bergroth: "Procedimiento tributario. Ley 11683" - Ed. Macchi - 1993 - pg. 527 (2) Daz Sieiro, Veljanovich y Bergroth - Ob. cit.- pg. 533 (3) Daz Sieiro, Veljanovich y Bergroth - Ob. cit.- pg. 535