Los principios contables generalmente aceptados (PCGA) fueron aprobados por la VII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD y la VII ASAMBLEA

NACIONAL DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONMICAS en mar de Plata en 1965.

Los PCGA: A continuacin se muestran y se explican cada uno de los principios contables, de una forma mucho concreta y didctica que permitir a travs de una serie de ejemplos una comprensin mucho ms fcil por parte del lector. 1. Equidad Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses opuestos, los cuales estn en juego en una empresa o ente dado. Ejm: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y Carlos. Csar tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, Csar recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente. 2. Ente Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le considera como tercero. Ejm: El Sr. Jhon es dueo de una disquera. Jhon quiere comprarse una casa en la playa, para eso gasta el sueldo que a l le corresponde en la empresa. En otras palabras: La empresa no asume sus gastos personales porque Jhon es considerado como tercero.

3. Bienes econmicos Principio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados en trminos monetarios. Ejm: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa si adquiere la marca. Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisicin. 4. Moneda Comn Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener una moneda comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que funciona el ente. Ejm: Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades financieras en nuevos soles peruanos (S/.) 5. Empresa en marcha Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro, a menos que exista una buena evidencia de lo contrario. Ejm: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboracin empresarial (Join Venture) por dos aos con una empresa de mquinas pesadas.

Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construccin de 6 meses quiere aliarse con la primera por las mquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de dos aos del contrato que tiene la 1 empresa. 6. Ejercicio Tambin se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere a que los resultados de la gestin se miden en iguales intervalos de tiempo, para que as los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables. Ejm: La medicin del Plan Contable General se realiza cada 12 meses. 7. Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros contables siguiendo todos los principios, tan pronto como sea posible. Ejm: El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones slo valen $8000, pero se espera que al terminar el ao cuesten $12000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo. 8. Prudencia Conocido tambin como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los hechos econmicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo. Ejm: Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180. 9. Uniformidad Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan compararse. En caso contrario debe sealarse por medio de una nota aclaratoria. Ejm: Los cuotas pagadas de un prstamo que realiza una empresa, deben ser consideradas como egresos que son - en el ejercicio correspondiente.

10. Exposicin Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la informacin necesaria para poder interpretar adecuadamente la situacin financiera del ente al que se refieren. Ejm: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con TODAS las actividades econmicas que ha realizado, para que stos puedan interpretarla. 11.Materialidad Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el resultado final de los estados financieros. Ejm: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuntos tornillos ha utilizado para fijar las mquinas dentro de su fbrica. Es insignificante. 12. Valuacin al costo Es el principal criterio de valuacin, que establece que los activos y servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo histrico o de adquisicin. Para establecer este costo se deben tomar en cuenta los gastos en transporte y fijacin para su funcionamiento. Ejm: La empresa COMPRO TODO S.A. adquiri una mquina para fabricar galletas, la cual cost $3000, como lo trajeron de USA, en transporte se gast $1200 y para fijar y preparar la mquina en la empresa para su funcionamiento cobraron $300. Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la valuacin de la mquina ser de $4500. 13. Devengado Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se consideran para establecer el resultado econmico competen a un ejercicio (periodo) sin considerar si ya se han cobrado o pagado. Ejm: Consumo agua el mes de enero. El recibo me llega en febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargo contabilizo como egreso el consumo de agua en el mes de enero, porque es ah donde se consumi.

14. Realizacin: Los resultados econmicos slo deben contabilizarse cuando queden realizados a travs de medios legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes de todo negocio. No se encuentran en este grupo las PROMESAS O SUPUESTOS ya que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los trminos del negocio se van a realizar o no. El concepto 'realizado' participa del concepto de devengado. Ejm: Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las clusulas del negocio y los riesgos del mismo. Por tanto s se puede contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio de realizacin. LOS PRINCIPIOS SE CLASIFICAN EN CUATRO REAS: REA 1: Principio: EQUIDAD El principio de equidad se encuentra en el rea 1, porque es el principio general y fundamental para los dems principios. REA 2: Principios: ENTE, BIENES ECONMICOS, MONEDA COMN, EMPRESA EN MARCHA, EJERCICIO. Estos 5 principios se encuentran en el rea 2, porque reflejan el medio socioeconmico. En otras palabras, estos principios hacen referencia a todo lo que tiene que ver con la empresa y el medio econmico-social. REA 3: Principios: OBJETIVIDAD, PRUDENCIA, UNIFORMIDAD, EXPOSICIN Y MATERIALIDAD. Estos principios estn en relacin con la informacin, ya que tienen que ver con la recoleccin, medicin, exposicin y forma en que se toma la informacin. REA 4:

Principios: VALUACIN AL COSTO, DEVENGADO, REALIZACIN. Estos principios se caracterizan por referirse a la valuacin, por tanto corresponde a todo lo referido a compromisos de pago, cobro y valorizacin de activos.

PRINCIPIOS CONTABLES PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS CAMBIOS EN PRINCIPIOS CONTABLES CONTENIDO CORRECCIN DE ERRORES

Constituyen bases o reglas establecidas con carcter obligatorio, que permiten que las operaciones registradas y los saldos de las cuentas presentadas en los Estados Financieros expresen una imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de las empresas. PRINCIPIOS CONTABLES

En 1982 fue creado en la ONU el Grupo Intergubernamental de Trabajo de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentacin de Informes, el cual desde su fundacin se ha dedicado a la tarea de determinar qu elementos deben figurar en los Estados Financieros y cmo deben registrarse las operaciones ms comunes. PRINCIPIOS CONTABLES

La informacin contable debe tener las siguientes caractersticas para ofrecer una imagen fiel del patrimonio: Comprensible. Relevante. Fiable. Comparable. Oportuna. Verificable. PRINCIPIOS CONTABLES

Cuando la aplicacin de los Principios Contables establecidos no sea suficiente para interpretar correctamente los saldos de las cuentas, se incluirn en la Memoria (Anexos a los Estados Financieros) las explicaciones necesarias para su comprensin. PRINCIPIOS CONTABLES

Una de las razones principales por las cuales surgen los PCGA, est referida al entendimiento bsico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

CLASIFICACIN DE LOS PCGA Como una manera de sentar las bases de la Teora Contable en cuanto a principios se refiere, la Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 (DPC-0), creados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), hace unas primeras consideraciones necesarias o importantes para explicar lo que debe entenderse como principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

CLASIFICACIN DE LOS PCGA (Gp:) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (Gp:) POSTULADOS O PRINCIPIOS BSICOS (Gp:) PRINCIPIOS GENERALES (Gp:) Supuestos derivados del ambiente econmico (Gp:) Principios para cuantificar las operaciones (Gp:) Principios aplicables a los estados financieros (Gp:) Entidad nfasis en el aspecto econmico

Cuantificacin Unidad de medida (Gp:) Valorhistrico Dualidad econmica Negocio en marcha Realizacin contable Periodo contable (Gp:) Objetividad Importancia relativa Comparabilidad Revelacin suficiente Prudencia (Gp:) Equidad Pertinencia

POSTULADO O PRINCIPIO BSICO Constituye el fundamento para la formulacin de los principios generales. Es aqu donde se determina que la contabilidad no puede perjudicar a un patrimonio en beneficio de otro. Equidad Pertinencia

POSTULADO O PRINCIPIO BSICO Los estados financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado con detrimento de otros.

Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto. EQUIDAD

POSTULADO O PRINCIPIO BSICO Ejemplo: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y Carlos. Csar tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a $/.100, Csar recibe $/.45, Manuel $/.35 y Carlos $/.20. Se observa la reparticin de las utilidades de los accionistas equitativamente.

POSTULADO O PRINCIPIO BSICO Este principio exige que la informacin contable tenga que referirse o estar tilmente asociada a las decisiones que tiene como propsito facilitar o a los resultados que desea

producir. PERTINENCIA

PRINCIPIOS GENERALES Tienden a que la informacin de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser til para la toma de decisiones econmicas. Este principio se dividen en tres categoras: Supuestos derivados del ambiente econmico. Principios para cuantificar las operaciones. Principios aplicables a los estados financieros.

PRINCIPIOS GENERALES Supuestos derivados del ambiente econmico Entidad. nfasis en el aspecto econmico. Cuantificacin. Unidad de medida.

PRINCIPIOS GENERALES ENTIDAD Establece que todo estado financiero debe hacer referencia a una entidad econmica especfica, en la cual los propietarios o accionistas se consideran como terceros, por tal motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del dueo, del patrimonio de la entidad.

PRINCIPIOS GENERALES Ejemplo

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE NFASIS EN EL ASPECTO ECONMICO Por ser la contabilidad una ciencia cuantitativa, el nfasis debe estar dirigido principalmente a la evaluacin de las cifras y no a la forma en la cual se realizan las transacciones. El aspecto econmico debe estar por encima de cualquier circunstancia o situacin, por lo cual la contabilidad mide necesariamente los valores financieros que son generados por las transacciones de carcter econmico.

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE CUANTIFICACIN Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una ciencia que expresa en trminos de dinero hechos econmicos que afectan una entidad. Ejemplo: El registro de cualquier transaccin hace referencia a este principio (ventas, compras, pagos de gastos, etc).

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE UNIDAD DE MEDIDA Este principio establece que para registrar los estados financieros se debe tener una moneda comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que funciona el ente.

PRINCIPIOS GENERALES Principios para cuantificar las operaciones Valor histrico. Dualidad econmica. Negocio en marcha. Realizacin contable. Periodo contable.

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE VALOR HISTRICO La definicin de valor histrico establece que la cuanta que debe ser tomada a los efectos de asignar un valor monetario a las transacciones que se contabilizan en los libros debe ser registrada a su valor de origen, es decir, a su valor histrico.

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA Establece que los hechos econmicos llevados a cabo por una entidad deben ser expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspectos que envuelve a toda operacin econmica. Este principio sirve principalmente para distinguir las partes que intercambian los valores y los valores que debe registrar cada una.

PRINCIPIOS GENERALES Ejemplo

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD Establece que a menos que se exprese lo contrario, se asume que una empresa que emita estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un periodo racional de tiempo, en el cual los estados financieros deben presentar las cifras que reflejen los registros contables.

PRINCIPIOS GENERALES Ejemplo

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE REALIZACIN CONTABLE Establece que una transaccin econmica debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operacin que la origina.

PRINCIPIOS GENERALES Supongamos que los Andes C.A. recibi un pedido el 29/12/2007 por 2.500,00 Bs. F en mercanca para un cliente ubicado en el interior del pas, pero que al 31/12/2007 no haba sido entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa. Ejemplo Debe los Andes C.A. registrar esta operacin como una venta al 31/12/2007?

PRINCIPIOS GENERALES Ejemplo

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE PERODO CONTABLE Establece que la contabilidad debe presentar informacin referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos deben asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se cobren o paguen.

PRINCIPIOS GENERALES Ejemplo

PRINCIPIOS GENERALES Principios aplicables a los estados financieros Objetividad. Importancia relativa. Comparabilidad. Revelacin suficiente. Prudencia.

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD Establece que toda transaccin debe ser registrada al valor de costo y poseer todos los documentos probatorios que la respalden. El 15 de julio se compran 10 acciones a $10.000, sin embargo al finalizar el mes de noviembre sus acciones slo valen $8.000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlo a tiempo. Ejemplo

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA Establece que debe lograrse un equilibrio lgico entre el detalle y minuciosidad de los datos contables y los requerimientos de utilidad de las informaciones derivadas de stos; de forma tal que los Estados Financieros slo muestren los aspectos importantes de las operaciones desarrolladas por la entidad.

PRINCIPIOS GENERALES Una subestimacin de 10.000,00 Bs. F en el activo total de un pequeo negocio cuyo activo total es de 53.000,00 Bs. F, sea de importancia relativa, ya que el no incluir tal cifra dara una idea errnea del patrimonio del negocio, sin embargo 10.000,00 Bs. F de subestimacin para los activos de una entidad financiera con un total de activos de 25.000.000,00 Bs. F, normalmente no se considerara de importancia relativa, ya que ello no afecta sustancialmente el criterio que pudiera tener un

usuario de las cifras de la entidad financiera. Ejemplo

PRINCIPIOS GENERALES Patrimonio Capital Social = 1.000.000,00 Reserva legal = 600.000,00 Utilidades no atribuidas = 11.565.000,00 13.165.000,00 Ejemplo Actualizacin del capital social. Resultado por exposicin a la inflacin. Supervit no realizado por tendencia de activos no monetarios.

PRINCIPIOS GENERALES Patrimonio Capital Social = 1.000.000,00 Actualizacin del capital social = 8.500.000,00 9.500.000,00 Reserva legal = 600.000,00 Utilidades no atribuidas = 6.300.000,00 Resultado por exposicin a la inflacin acumulado = (5.425.000,00) Supervit no realizado por tendencia de activos no monetarios = 2.190.000,00 3.665.000,00 13.165.000,00 Ejemplo

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE COMPARABILIDAD Este principio hace referencia concretamente a que la informacin financiera de las entidades estn presentados de manera tan uniforme que puedan ser comparados entre s.

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE REVELACIN SUFICIENTE Establece que todo estado financiero debe tener la informacin necesaria y presentada en forma comprensible, de tal manera que se pueda conocer claramente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones.

PRINCIPIOS GENERALES PRINCIPIO DE PRUDENCIA Este principio exige que los estados financieros muestren el escenario que sea ms conservador o que tenga menos optimismo, esto a veces es entendido como el que refleje la menor utilidad o el mayor costo y/o gastos. Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180. Ejemplo

CAMBIO EN PRINCIPIOS CONTABLES Se da un cambio en un principio contable, o cambio contable, cuando se adopta un principio contable, dentro de los aceptados, diferente al utilizado en el ejercicio anterior para ese hecho o transaccin, que era tambin aceptado.

CAMBIO EN PRINCIPIOS CONTABLES En este sentido, son ejemplos de cambios contables: Cambio del mtodo de amortizacin lineal al acelerado Cambio en el tratamiento contable de las diferencias de cambio Revalorizacin del inmovilizado Cambio de capitalizar intereses a imputarlos a resultados del ejercicio

CORRECCIN DE ERRORES La correccin de errores puede distinguirse de un cambio en principios contables. Si adoptamos un principio contable aceptado, diferente de otro aplicado en ejercicios anteriores, que no era aceptado, nos encontramos ante la correccin de un error.

CORRECCIN DE ERRORES Por ejemplo, si valoramos un elemento de inmovilizado por su precio de adquisicin, cuando el ejercicio anterior se valoraba por su valor de mercado, se trata de la correccin de un error; por el contrario, si cambiamos del mtodo de amortizacin (del lineal a acelerada, por ejemplo), estamos ante un cambio contable. Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos89/principios-contables/principioscontables.shtml#ixzz2WPuX9XgO

1. Equidad Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses opuestos, los cuales estn en juego en una empresa o ente dado. Ejm: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y Carlos. Csar tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, Csar recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente. 2. Ente Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le considera como tercero. Ejm: El Sr. Jhon es dueo de una disquera. Jhon quiere comprarse una casa en la playa, para eso gasta el sueldo que a l le corresponde en la empresa. En otras palabras: La empresa no asume sus gastos personales porque Jhon es considerado como tercero. 3. Bienes econmicos Principio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados en trminos monetarios. Ejm: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa si adquiere la marca. Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisicin. 4. Moneda Comn Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener una moneda comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que funciona el ente. Ejm: Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades financieras en nuevos soles peruanos (S/.) 5. Empresa en marcha Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con proyeccin al futuro, a menos que exista una buena evidencia de lo contrario. Ejm: Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboracin empresarial (Join Venture) por dos aos con una empresa de mquinas pesadas. Si otra empresa constructora que tiene un trabajo de construccin de 6 meses quiere aliarse con la primera por las mquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de dos aos del contrato que tiene la 1 empresa. 6. Ejercicio

Tambin se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se refiere a que los resultados de la gestin se miden en iguales intervalos de tiempo, para que as los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables. Ejm: La medicin del Plan Contable General se realiza cada 12 meses. 7. Objetividad Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros contables siguiendo todos los principios, tan pronto como sea posible. Ejm: El da 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones slo valen $8000, pero se espera que al terminar el ao cuesten $12000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo. 8. Prudencia Conocido tambin como principio de Conservadurismo. Este principio dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los hechos econmicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando se contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo. Ejm: Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea $180. 9. Uniformidad Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan compararse. En caso contrario debe sealarse por medio de una nota aclaratoria. Ejm: Los cuotas pagadas de un prstamo que realiza una empresa, deben ser consideradas como egresos que son - en el ejercicio correspondiente. 10. Exposicin Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la informacin necesaria para poder interpretar adecuadamente la situacin financiera del ente al que se refieren. Ejm: Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con TODAS las actividades econmicas que ha realizado, para que stos puedan interpretarla. 11.Materialidad Este principio establece que las transacciones de poco valor significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el resultado final de los estados financieros. Ejm: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros cuntos tornillos ha utilizado para fijar las mquinas dentro de su fbrica. Es insignificante.

12. Valuacin al costo Es el principal criterio de valuacin, que establece que los activos y servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo histrico