AUDITORA TRIBUTARIA

CONTENIDO

INTRODUCCION........4 1. 2. 3. 4. OBJETIVOS .....5 MARCO CONCEPTUAL....6 MARCO LEGAL..7

PROCESO DE FISCALIZACION.......8 4.1 DETALLE DEL PROCESO..............8 4.2 PLANEACIN............11 4.2.1 ELEMENTOS A TOMAR EN CUENTA ...11 4.2.2 INVESTIGACIN .. ......................14 4.2.3 ENTREVISTA ...14 4.2.4 RESUMEN EVALUACION DEL CONTRIBUYENTE....19 4.2.5 PLAN ESTRATGICO....20 4.3 TCNICA DE AUDITORA FISCAL.....25 4.3.1 ANLISIS DEL BALANCE GENERAL ....26 4.3.2 ANLISIS DE INGRESOS Y DEDUCCIONES.......,.34 4.3.3 IMPUESTO DE PERSONAS FSICA... ......,....41 4.3.4 CONTROL INTERNO DE LAS EMPRESAS............44 4.3.5 EMPRESAS VINCULADAS.. ...........45 4.3.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS... ............45 4.4 ITBIS............49 4.5 RETENCIONES Y RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS........57 5. 6. DISTRIBUCION Y FORMULARIOS DE LOS EXPEDIENTES.............62 EVALUACION DEL DESEMPEO DEL PERSONAL................69

INTRODUCCION
La Direccin General de Impuestos Internos, (DGII), es la institucin que se encarga de la administracin y recaudacin de los principales Impuestos Internos y tasas en la Repblica Dominicana. La DGII surge en agosto del 1997, con la promulgacin de la Ley 166-97, que fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta. Con la Ley 227-06, de fecha 21 de junio del 2006, la Direccin General de Impuestos Internos logra personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria, administrativa, tcnica y patrimonio propio. Visin Ser una organizacin con prestigio y credibilidad, usando polticas, procedimientos y sistemas de informacin eficientes, con gente tica y profesionalmente inobjetable, para aumentar sostenidamente las recaudaciones, reduciendo la evasin y respetando los derechos de los contribuyentes. Misin Garantizar la aplicacin cabal y oportuna de las leyes tributarias, brindando servicio de calidad a los contribuyentes para facilitar el cumplimiento de sus obligaciones. Valores Honradez Lealtad Dinamismo Respecto a las leyes Compromiso Social.

La Direccin General de Impuestos Internos cuenta con varias facultades, dentro de la cual podemos mencionar la de inspeccin y fiscalizacin. A travs de la facultad de fiscalizacin, la DGII puede exigirle a los contribuyentes todas y cada una de las informaciones y documentos necesarios con el objeto de verificar que sean cumplidas las disposiciones del cdigo tributario y de otras leyes, reglamentos y normas tributarias puesta a su cargo.

1. OBJETIVOS

1.1

General

Brindar una herramienta til a los funcionarios actuales del rea de Fiscalizacin, buscando estandarizar los procesos de investigacin y de esta forma incrementar la eficiencia del departamento de fiscalizacin externa y obtener calidad en las auditoras.

1.2

Especficos
Facilitar un manual bsico para ser utilizado como gua en la labor de los auditores.

Establecer procedimientos mnimos a seguir en la ejecucin de programas de investigacin de fondo, as como la estructuracin de los expedientes, teniendo en cuenta los documentos que estos deben contener.

2.

MARCO CONCEPTUAL

Qu es Fiscalizacin?
Asegurar el cumplimiento con las leyes fiscales por parte de los contribuyentes y responsable. Asegurar que los ingresos declarados por los contribuyentes es el correcto.

Qu se entiende por Contribuyente?

Es aquel respecto al cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. El sujeto directo o pasivo del impuesto.

Qu es Evasin?
La evasin generalmente se define como un error intencional ocasionado por la no presentacin o distorsin de los hechos materiales, o por el silencio cuando se requiere la expresin de buena fe. La evasin de impuesto resulta en la reduccin ilegal de impuestos a travs del engao o de la utilizacin de maniobras fraudulentas. No siempre cada accin tomada para reducir impuestos constituye evasin, debe tenerse en cuenta el marco legal y la verdad real del hecho en s.

3. MARCO LEGAL
La Direccin General de Impuestos Internos para sus Actuaciones esta Amparada en el siguiente Marco Legal Compuesto por: Constitucional de la Republica Dominicana: Art. 9, literal (e) Cdigo Tributario, Ley 11-92, modificado por la: Ley 147-00, sobre Reforma Tributaria Ley 11-01, sobre Reforma Tributaria Ley 12-01, sobre Reforma Tributaria Ley 288-04, sobre Reforma Tributaria Ley 557-05, sobre Reforma tributaria Y dems Leyes Tributarias Decreto 139-98 (Modificado por los decretos 195-01, 1520-04) Decreto 140-98 (Modificado por el decreto 196-01) Decreto 79-03 (Modificado por el decreto 1360-04) Decreto 1521-04 Resoluciones y Normas Generales vigentes. Disposiciones Administrativas.

4.

PROCESOS DE FISCALIZACION
4.1 DETALLE DEL PROCESO

Asignacin de Casos Contacto con el Contribuyente

El primer paso en el proceso ocurre cuando el auditor recibe la asignacin del caso. El primer contacto con el contribuyente ocurre con la notificacin de que ser objeto de una fiscalizacin. Entrevista El primer contacto personal con el contribuyente ocurre durante la entrevista inicial. Mediante esta, el auditor obtendr informacin adicional sobre el negocio del contribuyente, responde a preguntas, discute los libros que sern requeridos y hace preguntas que facilitar la auditora Examen de los Libros del Contribuyente Es de suma importancia determinar como el contribuyente calcul los montos de los ingresos y gastos declarados. El auditor debe solicitar que le demuestre como se prepar la declaracin. Efecte una conciliacin de los ingresos y gastos declarados segn la declaracin jurada (Renta, ITBIS, Retencin, etc.), y los registros contables. Conclusin de la auditora Una vez concluida la auditora, el auditor se reunir con el contribuyente y/o su representante legal y explicar los hallazgos de la auditoria y los procesos que posteriormente se efectuarn. Rendicin del informe, notificacin de impuestos adicionales, etc. Revisin de Casos Despus de la aprobacin del informe de resultados de la auditoria, el caso ser revisado por la Unidad de Revisin de Calidad y Cierre de casos. El propsito de la revisin es asegurar que la auditoria esta tcnicamente, procesalmente y matemticamente correcta. Apelacin El contribuyente que no este de acuerdo con los ajustes formulados por la auditoria tiene varias opciones de apelacin. Periodos de Prescripcin El cdigo tributario establece en su artculo 21, un plazo uniforme de prescripcin de tres aos para todos los impuestos. Su artculo 23 provee circunstancia de interrupcin de ese plazo.

4.1.1

SELECCCION DEL CONTRIBUYENTE

Los contribuyentes a fiscalizar son seleccionados partiendo de diferentes criterios como ndices y parmetros de comportamiento de conducta fiscal, incongruencias en las declaraciones, cruces de informaciones y otros criterios. 4.1.2 NOTIFICACION

Este documento (IR38) que emite la Direccin General de Impuestos Internos (DGII), amparado en la facultad de fiscalizacin que le otorga el Cdigo Tributario (ley 11-92, art. 44), para avisar a los contribuyentes que sern objeto de una fiscalizacin, especificando la fecha de inicio, los periodos a cubrir as como los impuestos a fiscalizar. En este documento se especifica la documentacin necesaria y que el o los contribuyentes deben entregarle a los auditores actuantes. La fecha de la notificacin es la fecha lmite hasta donde calcularn los recargos cuando procedan. Este documento sellado y firmado por el contribuyente debe archivarse en la seccin de informaciones complementarias. 4.1.3 CARTA DE PRESENTACIN

Despus de la entrega de la notificacin al contribuyente objeto de la fiscalizacin, se procede ha hacer una carta de presentacin. Es la comunicacin que preparan los encargados de fiscalizaciones con el objetivo de presentarle formalmente los auditores que la Direccin General de Impuesto Internos (DGII), ha designados para que ejecuten las tareas de fiscalizacin. Este documento debe tener bien claro lo siguiente: a) Nombre del Contribuyente b) RNC c) Nombre, apellidos y cedulas de los auditores que estarn en el proceso. d) Nmero de telfono donde llamar para cualquier informacin. e) Firma del encargado. f) Firma del sub.-director g) Sello de la DGII Esta comunicacin se prepara en original y copias, el original para el contribuyente y una copia se archiva en la seccin de informacin complementaria. FORMULARIO DE INFORMACION COMPLENTARIA DEL CONTRIBUYENTE Este formulario debe ser entregado al contribuyente al momento de notificarlo para que lo llene en un plazo de tres das. En el mismo se pregunta sobre principales clientes y volumen de ventas anuales as como suplidores, cuentas bancarias, vehculos y propiedades, entre otras informaciones. Esta informacin es muy importante para el personal de cobranza de la DGII, en los casos de contribuyentes morosos, para embargar las cuentas o para inscripcin de privilegio en casos de inmuebles.

PRINCIPALES REQUERIMIENTOS PARA INICIAR AUDITORIA FISCAL

FECHA ENTREGA

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 1 2 3 4 5 6 1 1 2 3

RENTA IR-2 ESTADOS FINANCIEROS BALANZA DE COMPROBACIN MAYOR GENERAL O ACCESO AL SISTEMA ENTRADAS DE DIARIO DEL PERIODO(S) QUE VA A SER FISCALIZADO RELACIN DE CHEQUES EMITIDOS CONCILIACIONES BANCARIAS RELACIN DE AJUSTES DE AUDITORIAS RELACIN DE PARTIDAS AUTOIMPUGNADAS ANLISIS DE LA DEPRECIACIN REALIZADA POR LOS AUDITORES EXTERNOS INGRESOS MENSUALES DETALLADOS EN FORMATO EXCEL (EN MEDIO MAGNETICO)
RELACIN DE COMPRAS LOCALES LIQUIDACIONES DE LAS IMPORTACIONES (Preparada por la Empresa) IMPORTACIONES: FACTURAS, PLANILLAS, RECIBO ADUANAL. INVENTARIOS: INICIAL Y FINAL DEL PERODO FISCALIZADO EQUIVALENCIA CUENTAS DE GASTOS DE ACUERDO AGRUPAMIENTO EN IR-2 ACTA DE ULTIMA ASAMBLEA DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS, SI LOS HUBO CONTRATOS DE PRSTAMOS RECIBOS DE INGRESOS RECIBOS DE PAGO DEL IR-2 RETENCIN IR-3 CON SUS ANEXOS I R-6 I R-12 I R-13 I R-17 COPIAS DE NOMINAS RETRIBUCIONES COMPLENTARIAS 1) IR -9, 2) IR-9-A, 3) IR-9-B ITBIS IT-1 CON SUS ANEXOS RELACION DE VENTAS MENSUALES RELACION DE LOS ADELANTOS DECLARADOS CON LOS SGTES. DATOS: NOMBRE DE SUPLIDOR, RNC, FACTURA, VALOR LIBROS Y OTROS MAYOR GENERAL CATALOGO DE CUENTAS

1 2

4.2

PLANEACION 4.2.1 ELEMENTOS PARA LLEVAR A CABO UNA BUENA AUDITORIA

Saber hacia dnde va Si usted va hacia una direccin desconocida, investigue cmo llegar y procure estar a tiempo. Tener todo el material necesario y estar preparado, har que la investigacin sea ms idnea. Tambin le dar ms confianza y seguridad. Saber qu quiere Antes de ir con el contribuyente, haga un anlisis preliminar completo y toda la investigacin necesaria. Esto le permite ser ms concienzudo en su entrevista o dilogo inicial con el representante y saber qu preguntas hacer. Se debe ser Flexible Sea flexible en el trato con los contribuyentes. Trate a todos los contribuyentes justamente. En lo posible, no tenga ideas preconcebidas o perjuicios de la auditora. No categorice a los contribuyentes ni decida nada antes de finalizar la auditora. Cuando programe una reunin, considere que el contribuyente puede tener asuntos de negocio o personales que debe cumplir. Si el contribuyente indica que habr otra persona para representarlo durante la auditora, informe la fecha tentativa en la que planea empezar la auditora. Controle la situacin Usted tiene la responsabilidad de realizar una auditora de calidad. Es importante que mantenga el control de la auditora. Como auditor, estar trabajando con los contribuyentes y sus representantes. En algunas investigaciones de fondo, necesitar reunirse con los contribuyentes para obtener informacin actual. En otras investigaciones, el representante puede ser tambin capaz de suplir la informacin actual necesaria para la auditora. Para controlar efectivamente la auditora es esencial que entienda los derechos del contribuyente y sus derechos como auditor. La DGII reconoce los derechos del contribuyente para designar a alguien que los represente en sus tratos con lo relacionado a los asuntos de impuestos. Un representante debidamente autorizado tiene el derecho a ser tratado con respeto profesional y con la misma cortesa que el contribuyente al que estar presentando. Los contribuyentes tienen la responsabilidad de proveer informacin relevante a la investigacin requerida por el auditor. Usted y el representante tienen el potencial de ser facilitadores u obstaculizadores para obtener la informacin necesaria en una auditora de calidad.

El objetivo de lograr una auditora de calidad debe ser compartido por el auditor, el representante y el contribuyente. Cada contribuyente y cada conjunto de libros son diferentes, por lo tanto, no debe encasillarse en un plan predeterminado. Sus pasos de auditora y de investigacin deben ser compartidos con el contribuyente al que est investigando. Tmese su tiempo para entender los registros y los libros, dndole al contribuyente una oportunidad para explicarlos. Use todos los procedimientos necesarios y tcnicas de examen apropiadas. Mantener la estabilidad emocional En su trabajo como auditor puede encontrarse con contribuyentes que deliberada o concienzudamente traten de trastornar sus emociones. En todos los casos, mantenga la calma y no permita que el contribuyente disperse su atencin. La frmula para el manejo de las emociones es tratar bien a las personas y ser duro con los problemas. Sea corts Trate al contribuyente con respeto. Ser respetuoso significa tratar al contribuyente con la cortesa que usted desea para s mismo. Est a tiempo Cuando una reunin est dispuesta para una hora determinada, est ah a tiempo. Cumpla lo establecido. No le prometa a un contribuyente algo que no puede cumplir. Cuando programe una reunin, trate de cumplirla. Gnese la confianza del contribuyente Si usted es razonable y de mente abierta, es probable que se gane la confianza del contribuyente. Trate de no ser antagnico hacia el contribuyente. Habilidades de Comunicacin Como auditor usted desear evitar mal entendidos con el contribuyente. La mejor manera de hacerlo es comunicndose efectivamente. Frecuentemente, los problemas pueden surgir cuando la gente interpreta mal o entiende mal lo que usted dice. Esfurcese en evitar cualquier tipo de malentendido. Dle al contribuyente la oportunidad de responder, comentar y hacer preguntas. Por otro lado, usted puede mal interpretar o no entender completamente una explicacin que pueda darle al contribuyente. No se sienta apenado de pedirle que le explique lo que quiere decir si la respuesta no es clara o usted no entiende la respuesta. Usted debe saber usar ciertas habilidades de comunicacin, estas le ayudarn a tratar efectivamente a los contribuyentes. Entre ellas tenemos: Hablar Claramente. Sepa qu va a decir y est preparado para hacerlo. Hable claramente y mantenga un buen ritmo. Trate de utilizar un ambiente que conduzca a la conversacin.

 Usar o Hablar el Lenguaje del Contribuyente. Use un lenguaje simple que exprese lo que usted quiere decir. Hable el lenguaje del contribuyente, no el de la DGII. Retroalimentacin. Haga preguntas al contribuyente para asegurar que lo que usted dice es entendido. La retroalimentacin es una parte importante para evitar malentendidos. Repita Puntos Importantes. Repita los puntos importantes usando ejemplos. Sea especfico en sus peticiones. Informe especficamente por qu necesita, documentos, facturas, fechas de viaje, etc. Habilidad de Escuchar. La escucha activa es la habilidad de comprender y evaluar sin interrumpir y responder cuando es apropiado. En la escucha activa usted trata de comprender lo que el contribuyente quiere decir. Cuando sea oportuno, tome las palabras del contribuyente y reptalas con las suyas reforzando la idea para llegar a un acuerdo. Aclare el mensaje al contribuyente para evitar mal entendidos. Escuche al contribuyente con empata. Para nuestros propsitos, la empata significa que usted identificar los sentimientos del contribuyente. Escuchar y responder con empata significa que entiende los sentimientos y situaciones del contribuyente. No significa que est de acuerdo con l. Habilidades de escritura. La comunicacin incluye las cartas o notas que escriba al contribuyente. Al hacerlo, sea profesional y use la ortografa correcta, gramtica apropiada y oraciones completas. Sea Especfico. Si quiere que se realice una accin, dgale al contribuyente qu debe hacerse y anote una fecha especfica para hacerlo. Vaya al grano en lo que quiere decir. No incluya palabras innecesarias. Lenguaje corporal o Mensajes no verbales. El lenguaje corporal es una forma de comunicacin. Incluye mensajes no verbales como gestos, expresiones faciales, postura y posicin. El lenguaje corporal contribuye a transmitir un pensamiento, pero tambin puede causar malos entendidos. Algunos de los mensajes que el lenguaje corporal puede indicar son: Contacto Visual. Evitar el contacto visual significa desinters, disgusto o estar mal preparado. Ms contacto visual puede significar inters o seguridad. Acercarse o alejarse del contribuyente puede mostrar inters o desinters respectivamente. Expresiones faciales. Fruncir el ceo y hacer muecas indica desaprobacin. Asentir y sonrer muestran aprobacin. Sealar o mover el dedo puede significar que est regaando al contribuyente. Las posturas en la silla pueden mostrar inters, desinters, cansancio o actitudes no profesionales.

Relacin Auditor/Contribuyente Todo auditor debe tener buenas relaciones con los contribuyentes, sean estos grandes o pequeos. Como auditor, cuando inicia una investigacin, estar interactuando con una o varias personas dentro y fuera de la empresa, esta labor requiere que trabaje independiente. Debemos estar preparados o ser capaces de reconocer que los contribuyentes estn en lo correcto o estar en desacuerdo sin ser desagradables. El auditor puede reunirse con el contribuyente en su local durante horas laborables o en las oficinas de la DGII. En ningn caso deben reunirse en otros lugares, para discutir asuntos relacionados con la fiscalizacin. 4.2.2 INVESTIGACIONES PREVIAS DE LA CONDUCTA FISCAL DEL CONTRIBUYENTE

Este paso de la planeacin que consiste en investigar en los sistemas de cruces que disponemos en la DGII (tarjetas de crditos, Importaciones, Informaciones de terceros) todo lo relativo al contribuyente que se le va a iniciar una auditoria. Tambin abarca revisar expedientes de fiscalizaciones que se les hayan practicado anteriormente tomando nota de los puntos o partidas donde se les practicaron ajustes y todos los dems aspectos que pudieran ayudarnos a planear de manera ms efectiva la auditoria. 4.2.3 ENTREVISTA

Esta es de gran importancia por cuanto nos permite ver de forma global la posicin del contribuyente, su estatus y el entorno de sus negocios y las influencias del mercado que pueden marcar indicios de evasin. Una buena entrevista le ahorrar tiempo valioso durante la investigacin. Debe recordar que para obtener buenos resultados en una entrevista, sta debe hacerse a la persona indicada. (Contribuyente, gerente, representante legal o todos). Otra fase muy importante del anlisis preliminar es la planeacin de la entrevista inicial. Verifique las inconsistencias e indicadores de evasin encontrados previamente, con la finalidad de no pasarlos por alto cuando est realizando la entrevista. Es importante estar bien preparado para la entrevista inicial. Por lo general, sta es la nica oportunidad de obtener informacin veraz acerca de los indicadores de evasin directamente del contribuyente. Es de gran importancia aprovechar la entrevista para evaluar qu tan a menudo es el intento del contribuyente por entorpecer la investigacin mediante informaciones falsas. Los indicios de evasin obtenidos desde el comienzo de la visita deben ser confirmados durante la entrevista al contribuyente, o al examinar los libros y registros. No hay pasos

fijos de investigacin a seguir para detectar la evasin, pero est alerta y lo suficientemente flexible para adaptar el plan de auditora a los hechos irregulares encontrados en un caso en particular. No dude en hacer preguntas especficas para aclarar la explicacin del contribuyente. Recuerde que usted debe poder probar la evasin del impuesto. La evasin no se puede presumir, hay que probarla. La importancia de realizar una entrevista inicial al contribuyente no puede ser excesiva. La evasin se demuestra mejor con las admisiones y declaraciones del propio contribuyente hechas durante la entrevista. Aun cuando la evasin no sea tan evidente, usted encontrar que sus auditorias son ms efectivas cuando se realiza una entrevista completa, haciendo visitas de campo y cruces de informacin. Hay tres aspectos igualmente importantes en una entrevista que usted siempre necesita conocer: Preparacin: Empiece cada entrevista con metas y preguntas especficas. Un bosquejo de las reas que necesitan ser cubiertas es una gua til a la cual usted debe referirse durante la entrevista para refrescar su memoria y para no exceder los tpicos ms importantes. Esto es esencial cuando usted est entrevistando a un representante legal de una sociedad o al mismo contribuyente, tratndose de una persona natural. Recuerde, no debe improvisar la preparacin de la entrevista. Atencin: Escuche con cuidado todas las respuestas del contribuyente. Los mejores entrevistadores son los mejores escuchas. Est preparado para hacer preguntas de conformidad con las respuestas y efectuar seguimiento a las respuestas entregadas. Si usted no comprende alguna respuesta, haga ms preguntas sobre el mismo tema hasta que se sienta satisfecho de que entiende claramente lo que el contribuyente est diciendo. Las respuestas deben cumplir su objetivo. Documentacin: Durante la entrevista, aproveche unos pocos minutos para tomar nota y hacer una evaluacin de la misma, documentando los hechos y declaraciones especficas presentados por el contribuyente. Esto es beneficioso en casos de evasin, puesto que usted podra llamar a testificar a terceras personas acerca de las declaraciones hechas por el contribuyente. Sus notas le servirn para refrescar su memoria y tambin para apoyarse y dar credibilidad al indicio encontrado. La peculiaridad, comportamiento y acciones del contribuyente durante la entrevista podran indicar una posible evasin. Algunos ejemplos podran ser el excesivo nerviosismo, una actitud de poca o ninguna cooperacin, dilaciones o demoras, falla en los registros contables, declaraciones inconsistentes o falsas, hechos ocultos y alteracin de registros o documentos. Es importante preguntarle acerca de sus obligaciones y gastos y el estilo de vida. Al entrevistar al contribuyente, es esencial que su comunicacin con l sea efectiva y directa para recibir la ms valiosa informacin. Una de las primeras cosas que debe tratar

de lograr es que el contribuyente se sienta a gusto. El saludo es muy importante. Trate de saludar de una manera relajada y clida, no de una manera dominante e intimidante. Debe procurar que el contribuyente sienta que se preocupa por l como individuo, as ser ms cooperativo que si se sintiera intimidado. Muchos de los contribuyentes estn extremadamente nerviosos y asustados con respecto al proceso de la auditora. Explquele al contribuyente cmo ha sido seleccionada la declaracin y que el hecho no significa necesariamente que haya que practicarle correcciones. Despus de que l se sienta ms relajado, ser ms fcil iniciar la entrevista. Empiece preguntndole sobre sus negocios, qu hace?, cundo los inici?, datos que nos lleven a conocer el negocio, etc. A los contribuyentes generalmente les encanta hablar sobre su trabajo. Usted puede encontrar cmo llevarse bien con un contribuyente con solo escucharlo. Aunque cada contribuyente presenta caractersticas particulares, existen esquemas de comportamiento en los declarantes que presentan inconsistencias en el pago de impuestos, por lo que en la entrevista inicial pueden hacer uso de la violencia y dar un mal trato a los entrevistadores. Adems, se encontrar con contribuyentes que pueden crear situaciones embarazosas y retrasarla investigacin. Muchas veces se llega a un debate sobre la constitucionalidad de las normas con el que se pretende ganar el control de la entrevista, por lo que es necesario estar consciente de tales propsitos y tcticas para evitar que la entrevista sea manejada por el contribuyente. Asegrese de entrevistar a la persona que tiene la direccin o administracin del negocio. 4.2.3.1 Tcnicas de interrogacin La interrogacin apropiada es importante en la comunicacin efectiva. Ya ha aprendido que las preguntas son usadas para la retroalimentacin al asegurarse de que lo que se ha dicho ha sido entendido. La recoleccin de informacin es un elemento importante en su trabajo como auditor. Para hacerlo, debe desarrollar tcnicas apropiadas de interrogacin. Algunos puntos importantes son: Haga preguntas claras, relevantes y objetivas. Escuche las respuestas y haga otras preguntas acerca de alguna respuesta que: o No respondi a la pregunta que usted hizo. o Fue inconsistente. o Fue vaga o requiri presuncin. o Sugiri nuevas direcciones. No dirija al contribuyente a respuestas que usted quiere, como, Usted no tiene ningn ingreso no reportado, cierto? . Haga preguntas abiertas, as el contribuyente tiene que contestar usando oraciones completas, en lugar de un simple s, u oraciones cortas que carecen de significado concreto.

Cuando entreviste a un contribuyente, cudese de no saltar de tema en tema. Por ejemplo, no empiece a preguntarle sobre los gastos de viaje y entrenamiento y luego sobre gastos mdicos para luego cambiar el tema y preguntar sobre gastos de viajes y entretenimiento nuevamente. Este cambio fortuito de preguntas puede indicarle al contribuyente que usted est desorganizado y confundido. Cambiar los temas tambin le da al contribuyente control sobre la entrevista. Est preparado. Investigue elementos cuestionables en la declaracin para as saber qu preguntas hacer. Hay que tener conocimiento de la ley. Por ejemplo, si no sabe qu califica como un gasto no deducible, no sabr que preguntas puede hacer para determinar si el dbito es apropiado. Las tcnicas efectivas de interrogacin son esenciales. Las usar para recolectar la informacin necesaria y as determinar profundamente cmo debe ir su investigacin. El fallo en el uso de tcnicas efectivas de interrogacin podra hacerle perder o desperdiciar tiempo en su trabajo. 4.2.3.2 TCNICAS ESPECFICAS RECOMENDADAS Est a tiempo y siempre a la hora conveniente para el contribuyente. Est preparado y bien vestido. Mantenga un estilo de negocios y acrquese con un saludo, hablando y escuchando. Limtese al tiempo planeado, si es posible. Mantenga contacto visual. Nunca le de la espalda, o su lado a la persona entrevistada. Evite sealar con el dedo, expresiones manuales faciales despus de que hable escuche. Cuando usted esta obteniendo informacin, usted no debe comentar sobre el valor, o el asunto detectado, durante el proceso de escuchar. Usted puede que no tenga todos los hechos o, puede causar que el contribuyente no tenga la voluntad de continuar dndole ms los hechos. Si una reunin no es suficiente, haga arreglos para otra. Mantenga un solo asunto a la vez para poder concentrarse y dar una impresin profesional. Intercambie sus pensamientos con el contribuyente de lo que usted entendi de su entrevista con l. Esto evitar interpretaciones incorrectas o declaraciones de malos entendidos. Esto puede ser hecho durante las discusiones o un poco despus, de una manera escrita. Esto le ayudara a evitar conflictos, o la negacin de cualquier declaracin hecha por la persona entrevistada. Escoja el tiempo correcto para concluir la entrevista inicial. Agradezca al contribuyente por la informacin y por su tiempo.

4.2.3.3 Preguntas y aspectos en la entrevista inicial. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. Qu cargo desempea en la empresa? Si es propietario, indagar sobre los orgenes de su negocio, experiencia y ancdotas (esto crea un buen ambiente entre las partes) Qu tiempo lleva laborando en la empresa? Tiene algn vnculo con la empresa adems de empleado? Qu capacidad productiva de venta y de competencia tiene la empresa? Nmero de empleados, en la empresa, produccin, nivel de pago de los servicios pblicos y administracin? Determinar la capacidad de emisin de documentos internos (facturas, recibos de caja, comprobantes de egreso). Realizar una visita a las instalaciones de la empresa. Qu procesos de produccin y/o ventas existen? Qu controles internos existen en los procesos de la empresa? Los cargos directivos, estn en cabeza de los familiares socios y/o personas independientes? Averiguar si ha sido visitado alguna vez por la DGII. Existe auditora externa? Ver el contrato. La Revisora fiscal esta a cargo de una firma externa? La empresa est en proceso de ampliar o no? Se han efectuado alguna reestructuracin ltimamente? Cul ha sido el comportamiento en ingresos y gastos en los ltimos aos (dos).
Considera que su negocio es econmicamente estable? No, porqu?, qu lo afecta?

Qu tipo de programa de contabilidad utiliza? Es exportador? Importador? Qu canales de distribucin utiliza? Composicin accionaria de la empresa. Identificacin de los socios as como los cargos que ellos desempean en la compaa y sus cuentas corrientes. Acciones que cada uno posea en otras sociedades, identificndolos plenamente.

4.2.4 RESUMEN EVALUACION DEL CONTRIBUYENTE En este rengln se hace un resumen de todas las informaciones importantes en trminos fiscales sobre la conducta del contribuyente y que servirn de base para un plan estratgico. Ejemplo: Empresa LA AUDITADA, S. A. Ao 2010

Esta Compaa fue constituida el da 05-05-1997, e inici sus operaciones comerciales 15-10-97. De acuerdo a los estatutos sociales, el objetivo es dedicarse principalmente a la compra y venta de repuestos. Esta empresa tiene contabilidad organizada y dispone de los libros reglamentarios. En nuestra intervencin tomaremos en cuenta la situacin de esta para la determinacin del trabajo de auditoria. Segn pudimos constatar, la empresa declara sus obligaciones tributarias del impuesto sobre la renta, retenciones e ITBIS. En esta seccin deber documentarse: Aspectos del negocio y riesgos inherentes, actividad del negocio. Circunstancias econmicas de la empresa, anlisis preliminar de las operaciones, breve descripcin del sistema de informacin del contribuyente, consideraciones de control interno y polticas contables Y otros comentarios importantes. Preparado por: ________________________ Revisado por: _______________________ Fecha: ____________ Fecha: ____________

4.2.5 PLAN ESTRATIGICO

4.2.5.1 PLAN Objetivos: a) Lograr una mayor eficiencia y efectividad de los procedimientos de auditoria utilizados. b) Reducir el riesgo de deteccin Las caractersticas bsicas del enfoque de auditora definido por la DGII consecucin de los objetivos para la

1. Conocimiento del contribuyente 2. Enfoque analtico, que nos permitir identificar las reas de alto riesgo impositivo. 3. Establecer procedimientos de evaluacin de riesgos por medio de los cuales podamos maximizar nuestros esfuerzos de manera eficiente. 4. definir claramente los procedimientos de auditora a utilizar. Conocimiento del contribuyente. Esencialmente el concepto conocimiento del contribuyente se refiere, desde el punto de vista de la DGII, a la obtencin y anlisis de informaciones que nos permiten evaluar el nivel de riesgo de la auditora a realizar. Como mtodo de anlisis se plantea el examen de todo tipo de documentacin, como pueden ser: Estados Financieros Actas del Consejo de Administracin. Reportes Externos emitidos por organismos pblicos o privados. Evaluaciones preliminares realizadas por el supervisor al sistema de informacin y controles internos. Consideraciones del negocio. Conocimientos macroeconmicos del periodo que cubrieron los E/F. Presupuestos. Mrgenes de rentabilidad determinados para el sector industrial o estimacin de stos, mediante evaluacin interna realizada por la DGII u otros organismos supervisores. Comportamiento tributario del contribuyente o de los accionistas, administradores, etc. Todos los aspectos antes sealados no son limitantes, solo se intenta edificar sobre aspectos a considerar para realizar una evaluacin en base al conocimiento del contribuyente. En algunos casos slo podr aplicar una o varias de estas alternativas. Concepto de riesgos, marco conceptual. El riesgo de auditora debe tomar en consideracin tres elementos:

1. Riesgo Inherente: Se puede definir como la susceptibilidad que puede tener una cuenta o clase de transacciones en particular a errores de importancia antes de tomar en consideracin la eficiencia con que funcionan los controles. 2. Riesgo de Control: Es el riesgo de que los controles internos del contribuyente dejen de prevenir o detectar errores de la forma oportuna. En esta parte existe el concepto de controles internos, que desde el punto de vista fiscal lo debemos enfocar en la siguiente directriz: si bien es cierto que nuestro trabajo fundamentalmente est orientado a sustentar las cuentas de los registros, hay un aspecto que no debemos dejar de tomar en consideracin y es que las deficiencias en los controles implican una falta de organizacin que se pudiera traducir en ajustes fiscales. 3. Los riesgos de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos lleven al auditor fiscal a conclusiones errneas respecto a los resultados de las auditorias. Parte del objetivo planteado por la DGII consiste en desarrollar un nuevo enfoque que reduzca a niveles tolerables el riesgo de la auditora fiscal mediante la evaluacin tcnica de los diferentes tipos de riesgo. Materialidad El concepto de materialidad es utilizado en el proceso de plantacin para definir la importancia relativa que pudieran tener los componentes, transacciones o unidades del negocio a examinar, a la vez que nos da una percepcin del riesgo con relacin a las E/F y por consiguiente la importancia de esto se desde el punto de vista fiscal. La materialidad desde el punto de vista de cada contribuyente podra ser expresada en trminos porcentuales o absolutos para dejar identificada la importancia relativa de los componentes, transacciones o unidades de rotacin por reas, en los casos que se est fiscalizando ms de un ao, etc. Por ejemplo, se podra definir durante la planeacin visitar slo sucursales con activos mayores por cantidad, utilizando procedimientos alternativos de sustantivacin para las sucursales no visitadas tomando como base la importancia relativa de stas y el nivel de riesgo evaluado. Seleccin de muestras Todo procedimiento de fiscalizacin definido por la DGII, requiere sustentar de manera clara y suficiente todos los hallazgos de las auditoras, con el objetote que sirva de base legal para sustentar los mismos.

Sin embargo, al sustentar los hallazgos no necesariamente implica una revisin del total de transacciones o saldos contenidos en los registros del contribuyente, por lo cual se hace necesario utilizar procedimientos de muestreo, debiendo el mismo ser representativo de las partidas o transacciones analizadas. Existen muestreos estadsticos y no estadsticos, sin embargo independiente mente del mtodo utilizado, todas las partidas del universo debern tener la misma oportunidad de seleccin con la finalidad e que la muestra sea representativa. Dentro del muestreo no estadstico podemos seleccionar las muestras, basados en seleccionar aleatorias o al azar. Al disear las muestras es importante tener siempre presente: Los objetivos de la fiscalizacin. El Universo. El Riesgo. Y el error tolerable. Para los fines de la DGII en lo referente al uso del muestreo estadstico, lo podemos referir a las Normas Internacionales que rigen la materia, como son los SAS No. 39, SAS No. 43, SAS No. 45, las cuales establecen los procedimientos a utilizar par ala seleccin de muestras en las auditoras. DESARROLLO DE ESTRATEGIA DE LA AUDITORA ENTENDIMIENTO Y ANALISIS DEL TIPO DE NEGOCIO DEL CONTRIBUYENTE. Conocimiento del contribuyente basado en el anlisis de datos suministrados por ste, E/F, declaraciones juradas, balances de comprobacin, etc., as como otras informaciones obtenidas de terceros o emitidas por la DGII, como son informaciones cruzadas, historial del cumplimiento de los deberes formales, informaciones de otros departamentos como Grandes Contribuyentes, Administraciones Locales y otros. Es importante analizar las informaciones de mercado, por ejemplo la crisis sectorial de un tipo de industria que en particular pudiera afectar la capacidad de pago del ITBIS el cierre de una tienda de electrodomsticos por la Direccin general de Aduanas, indicara un contribuyente con problemas que pudiera dar como resultado impugnaciones significativas. Por otro lado la liquidez de un contribuyente podra influir en el cumplimiento de los pagos de impuestos como ITBIS y/o reducir los montos pagados. Existen innumerables factores que pueden afectar el riesgo inherente, por ejemplo un incremento en la tasa de impuesto ms all de las expectativas del contribuyente podra incentivar la evasin. En todo caso nuestro objetivo es entender y estar alerta identificando aquellos cambios que pudieran afectar la auditora. Otro aspecto importante del conocimiento del contribuyente lo constituye la compresin de su sistema de informacin este entendimiento debe ser suficiente para permitirnos evaluar a grandes rasgos el grado de automatizacin de su sistema de registros contables y de informacin.

Esto as porque la falta de informacin relevante, puede afectar nuestra evaluacin de riesgo inherente y de control, as mismo nuestro enfoque y resultados de la auditora. Existen varios aspectos a considerar para tener compresin de conjunto del sistema de informacin computarizado del contribuyente: Naturaleza y alcance del sistema de informacin computarizado (SIC), dentro de lo cual podemos resaltar: Evaluar si el sistema incluye la actualizacin de datos de forma mediata. Principales aplicaciones. Forma de ingreso de datos (lectores pticos, digitacin, etc.). Origen del Software, si es de desarrollo local o es adquirido en compaas que desarrollan los mismos para su venta en serie. Sistema de supervisin y validacin de operaciones en ele sistema. Ambiente de Control: Como dijimos anteriormente, nuestro trabajo desde el punto de vista de la DGII no incluye la evaluacin de los controles internos ya que nuestro enfoque est orientado a la sustentacin de lo declarado por el contribuyente, sin embargo una evaluacin acertada y oportuna del ambiente de control nos pudiera reflejar la actitud de la gerencia hacia la necesidad genuina de establecer un sistema de controles eficientes que de al traste con un menor nmero de errores. Una evaluacin rpida de la calidad profesional del nivel gerencial puede evidenciar el nivel de control de ste sobre las operaciones. Empleados de un nivel medio de preparaciones cuestionables o sobrecargad(os) as de trabajo podran inducir a errores materiales. Polticas Contables: La observacin simple de los estados financieros del contribuyente podra reflejar ajustes desde el punto de vista impositivo, por ejemplo una empresa pudiera tener definido dentro de sus polticas el clculo de depreciacin bajo el mtodo de lnea recta o registrar depreciacin a artculos no sujetos a sta. Otro ejemplo sera que al revisar los gastos por reparacin, incluidos en los estados financieros, podramos evidenciar que stos exceden los porcentajes establecidos por la ley como admisibles. Decisiones Preliminares de Planeacin Luego de haber analizado toda la informacin disponible, con la finalidad de evaluar e identificar posibles reas con problemas, deben considerarse los riesgos inherentes de control desde el punto de vista global, ya que normalmente, esa evaluacin se basa sustancialmente del conocimiento acumulativo del contribuyente y de las informaciones obtenidas en la fase preliminar de planeacin. En esta tarea se deber establecer el bosquejo de la estrategia par auditar cada contribuyente en particular, en la cual se puede incluir: -Determinacin de reas a auditar. -Muestras a tomar. -Rotacin de reas, en caso de auditar ms de un ao. -Determinar si es posible descansar en los controles internos.

Rotacin del nfasis de la Auditora El concepto de rotacin implica la racionalizacin del trabajo de auditora en funcin del riesgo. Para la DGII, se fundamenta en la evaluacin del riesgo probada, mediante el anlisis del ambiente de control y el nivel de confianza de estos. Factores que inciden en los Planes de Rotacin: Menor Rotacin Mayor riesgo inherente Ambiente de control dbil Estados financieros inexistentes, poco fiables rudimentarios Muchos errores detectados por los auditores externos, opinin con salvedad. Mayor Rotacin Menor riesgo inherente Ambiente de control efectivo Estados financieros contables Errores mnimos y/o inmateriales detectados Identificacin de Componentes Los componentes en su concepto general, pueden ser partidas de los estados financieros, los cuales contienen elementos que son el resultado de agrupaciones de cuentas de naturaleza similares, en cuanto al nivel de riesgo, tratamiento contable, etc. Existen un nmero de componentes, los cuales incluyen: Efectivo. Cuentas por cobrar- ingresos. Inventarios y costos de produccin. Compras y cuentas por pagar. Prestamos por pagar. Inversiones. Otros Activos. Otros Pasivos. Estos componentes debern variar dependiendo del tipo de industria, ya que por ejemplo en un Banco Comercial los componentes evidentemente variaran. Planificacin por Componentes El formato para la documentacin del plan estratgico de auditoria definido por la DGII debe contener: Identificacin de componentes Documentacin de factores de riesgo, analizados durante el desarrollo del plan estratgico. Procedimientos de auditora a utilizar por componentes. Alcance de cada procedimiento de auditora. Tiempo presupuestado por supervisor (a) y auditores (as).

 4.3

Referencia donde se realiz cada procedimiento. Presupuesto de Viticos. TECNICAS DE AUDITORIA FISCAL

PASOS BASICOS DE AUDITORIA FISCAL

1. DECLARACION JURADA 2. Revisar la declaracin para identificar las cuentas de inters fiscal. Seleccionar la cuentas que se fiscalizaran (anlisis pre- contacto).

1.
BALANCE DE COMPROBACION

101________ 201________ 301________

Despus que las tareas preliminares tales como, entrevista, familiarizacin con los libros y registros, etc., se han concluidos, seleccionar del balance de comprobacin, las cuentas a ser analizadas. Busque la cuenta en el Libro Mayor
Note asientos de ajustes Verifique el total de la cuenta con el monto indicado en la declaracin jurada Seleccione muestra (Ej., Julio, Octubre y Diciembre. Hacia el Diario de desembolsos 5. Identifique cambio en la muestra a verificar, prepare solicitud de formacin que se requiere y que incluya fecha, nmero del cheque, pagare y monto. Hacia el documento fuente

2.

LIBRO MAYOR

DIARIO DE RECIBO DE EFECTIVO Y DESEMBOLSO 6.

DOCUMENTO FUENTE

Verifique que la transaccin fue apropiadamente Contabilizada.

Note que el auditor inversa los pasos que el contribuyente utilizo para registrar la transaccin

4.3.1 ANALISIS DEL BALANCE GENERAL

Al verificar los estados financieros presentados por el contribuyente, se determinarn los rubros de mayor movimiento y las variaciones de un ao con referencia a otro. Se debe tomar en cuenta que dentro de los Estados Financieros a auditar, encontramos el Balance de Comprobacin, el Balance General y el Estado de Resultados principalmente. Balance de Comprobacin En este balance se presentan las cuentas de ingresos y gastos, las cuentas del activo, pasivo y capital. Balance general Vale indicar aqu que los valores del cierre del ao anterior deben ser igual al los saldos de valores segn el balance inicial del ao que se fiscaliza. Si un contribuyente aumenta los valores en el balance inicial (as disfrazando o legalizando ingresos no previamente declarados) y no se comprueban con el saldo del cierre anterior, el balance del ao en curso no revela tales diferencias. El balance general refleja activos, pasivos y capital despus del cierre de las cuentas de ingresos y egresos. Se debe hacer una comparacin del balance general al cierre del ao que se est fiscalizando y del ao anterior, para identificar diferencias sustanciales. Tambin se debe revisar el estado de cambio en la posicin financiera, el cual refleja las fuentes y aplicacin de fondos. 4.3.1.1 Anlisis de Cuentas de Activos Efectivo en caja y bancos El funcionario debe solicitar una lista de todas las cuentas bancarias, las cuentas de inversiones, las cuentas de ahorro, etc. Se debe solicitar la conciliacin bancaria a fin de ao de cada una de las cuentas. Qu se debe buscar / Qu significa Cheques recientemente girados que no hayan sido cobrados todava. Se debe revisar que se haya hecho el pago en el banco. / Sobre estimacin de los gastos en el ao en curso. El cheque tiene un endoso poco usual de empleados, socios y accionistas. /Retiro y desviacin de fondos no autorizada. Revisar el beneficiario de efectivo, endosos secundarios, empleados y accionistas. / Retiro y desviacin del ingreso. Revisar la secuencia de nmeros para algunos meses y notar si hay nmeros ausentes, revisar nmeros ausentes de desembolsos de efectivo y los comprobantes de egreso. / Retiro y desviacin de ingreso. Ingresos de recibos de caja no contabilizados. / Venta de activos no registrados en el libro u omisin de los ingresos. Examen de los registros bancarios

Son obtenidos a partir de la informacin suministrada por el banco y obtenidos mediante requerimiento ordinario a la Superintendencia de Bancos. Mientras examina los registros bancarios del contribuyente, se pueden anotar las inconsistencias e irregularidades que indican el potencial de evasin, aun si usted no ha notado nada inusual en el anlisis previo, en la entrevista inicial o en la revisin de informes sobre investigaciones de declaraciones anteriores. Un registro inmediatamente disponible es la tarjeta de apertura debidamente firmada. Este le puede dar informacin sobre nombres comerciales, otros establecimientos de comercio, referencias, direcciones, identificacin de personas autorizadas para firmar y manejar la cuenta, etc. Tambin est disponible la declaracin de renta y los estados financieros presentados al banco como informacin financiera. Deben aparecer extractos mensuales sobre dbitos y crditos. El banco mantiene documentos originales que revelan estos cargos y crditos. Esto le puede dar informacin sobre elementos de refinanciacin de prstamos. Los recibos de consignacin le permiten analizar la identificacin del depositante, ciudad donde se realiza la consignacin e informacin de cheques consignados. Debido a que los cheques depositados se someten a microfilmacin, las copias pueden ayudar a identificar elementos especficos de ingreso y fuentes. Los desembolsos tambin se microfilman despus de regresar los cheques cancelados al cliente. Esto, frecuentemente, le da informacin sobre compras inusuales o cuantiosas que haga el contribuyente con fondos no reportados. Prstamos y/o crditos Los bancos mantienen en las solicitudes de prstamo estados financieros del solicitante. En ocasiones, estos registros se conservan an para los prstamos rechazados. Estos le pueden suministrar informacin sobre las fuentes de ingreso, gastos, activos, pasivos y participacin en otros negocios del investigado. Si los recaudos de prstamos se expiden por un cheque bancario, ms que por un crdito a la cuenta del cliente, revise la disposicin de estos recaudos. Analice los abonos al prstamo para determinar si se hicieron con ingresos desviados. Transferencia de Fondos Un banco puede transferir fondos por cheque bancario, por orden de dinero y, ocasionalmente, por transmisin va fax. Ttulos valores El banco puede adquirir ttulos valores para sus clientes. Se factura una tarifa por este servicio. Esto permite que el cliente del banco adquiera ttulos valores, sin necesidad de una cuenta de corredores bajo su propio nombre. Si el cliente paga al banco en efectivo o con un cheque cargndolo a su cuenta, la nica informacin sobre el propietario es el

nombre al cual se expide el ttulo valor, segn aparece registrado en los archivos del departamento de ttulos valores. Corredores de Bolsa Un corredor en ttulos valores, tanto en acciones como en bonos, registra todas las transacciones del cliente y generalmente provee informes mensuales a los clientes. Usted puede obtener copias de estos informes del corredor, si stas no estn disponibles en las fuentes de informacin de la DGII. Cuentas por cobrar El auditor debe analizar las cuentas mediante la aplicacin de las siguientes categoras: Cuentas de clientes. Compaas afiliadas. Accionistas. Empleados. Otras / varias. Verificar el estado de cada una de estas cuentas. Qu se debe buscar / Qu representa Recibos que portan inters. / Inters adecuadamente registrado. Verificar la cuenta de ingresos contra el libro mayor. / Depsitos sobre pagos, ingreso disminuido o ventas no reportadas. Prstamos a empleados, accionistas, afiliados o dems partes relacionadas. / Posibles dividendos disfrazados o compensaciones, intereses presuntos en el caso de socios. Sumas por recaudar o ventas a plazos. / El inters debe reportarse Crditos y cuentas por cobrar distintas a recaudos y deudas morosas. / La compensacin del dbito significa que se ha recibido un activo. Se tiene que revisar la reserva para cuentas dudosas. En caso de que el contribuyente este autorizado a tener una reserva global de hasta 4%, el valor de la reserva no puede sobrepasar el 4% del valor de la cuenta por cobrar a la fecha de cierre de ao que se esta fiscalizando.

INVENTARIOS

Valor histrico El valor histrico, conocido como costo de compra o precio de adquisicin de produccin, constituye el elemento inicial de registro de los inventarios. El valor histrico lo comprenden el precio de compra, los derechos de importacin y otros impuestos, el transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y servicios. El valor de los inventarios incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta. Sistemas contables para el manejo de los inventarios. El artculo 303 de la Ley 11-92 establece que los inventarios sern mantenidos conforme al mtodo de la ltima entrada, primera salida (UEPS). Excepcionalmente otro mtodo de evaluacin distinto al expresado puede ser autorizado por la Administracin Tributaria, siempre que estn acorde con las modalidades del negocio y no ofrezcan dificultades para la fiscalizacin. El mtodo aprobado no podr ser cambiado sin una nueva y expresa autorizacin de la Administracin, a partir de la fecha que ste fije. En la valoracin de los inventarios no se admitirn deducciones en forma global, hecha para hacer frente a cualquier contingencia. Auditoria del inventario Es trabajo del funcionario de impuestos asegurar que el inventario del contribuyente se declare adecuadamente. Uno de los requisitos de calidad es que en casos en que la produccin, compra o venta de mercancas constituyan un factor de renta, debe haber un nmero mnimo de revisiones de las cantidades del inventario inicial frente al inventario final del ao investigado. Mtodos y tcnicas de auditoria a seguir: Evaluacin del sistema de inventario utilizado. Determinar el tratamiento dado a os inventarios obsoletos de lenta rotacin, subproductos y material de residuo. Determinar el control de rdenes de compra y despachos de mercancas, revisin de los niveles mnimos y mximos de inventarios. Determinar el control de las devoluciones, descuentos y rebajas. Determinar la evaluacin de las polticas de ventas a crdito y la correspondiente causacin del ingreso. Asegurarse de que en la de terminacin del costo de ventas, tanto el inventario final, como el costo de ventas, reflejan los ajustes correspondientes, segn el mtodo de evaluacin que se utilice. Revisar en el libro diario y en el libro mayor, las entradas y las provisiones para obsolescencia, comprobar la contabilizacin. Revisar en el ingreso bruto las variaciones e investigar cualquier diferencia significativa. Verificar que las compras del fin de ao estn incluidas en el inventario final.

Determinar retiro de inventario para uso personal. Verificar que se hayan asignado los costos directos al inventario final es decir, precio de adquisicin, materiales de empaque y dems costos directos en relacin con el inventario. Determinar si se han asignado adecuadamente todos los costes indirectos aplicables a los artculos de inventario final: materia primas, proceso de trabajo, y productos finales. Verificar que el inventario inicial del ao sea igual que el inventario final del ao anterior, tanto en cantidades, como en valores. Verificar que el inventario final en unidades y valores sea el mismo que el inventario de comienzo del ao siguiente. Verificar que el contribuyente haya hecho una eleccin apropiada de LIFO (UEPS) y que haya sido aplicada deforma consistente. Tambin verifique que no se haya hecho ningn cambio desautorizado desde la eleccin de LIFO (UEPS). Verificar que los ndices de clculo del LIFO (UEPS) estn basados en los costos reales y que se hayan restaurado las anotaciones del valoren el mercado. Verificar que el mtodo de valoracin del inventario LIFO (UEPS) haya sido usado en todos los informes financieros emitidos para los accionistas, los socios, los acreedores y terceros. Verificar la racionalidad del ndice acumulativo del contribuyente, comparando el alza de precios. Investigar cualquier diferencia material. Leer las notas a los estados financieros con respecto a los inventarios.

Posibles errores al informar el inventario El inventario es inadecuadamente valorado o las cantidades no coinciden con las del ao anterior. Las cifras son estimadas. No existe un manejo tcnico del inventario, aunque el inventario es un importante factor productor de ingreso, o el inventario final est declarado por menor valor. Posibles errores al informar las compras Los costos incluidos no hacen parte propiamente de los costos de ventas, Los retiros personales no se han contabilizado adecuadamente. En las compras no se ha contabilizado la mercanca devuelta. Los descuentos de compra no se reflejan adecuadamente, y se utilizan las devoluciones o rebajas como medio para evadir ingresos. Para determinar el valor propio del inventario, y alcanzar estos objetivos, usted debe estar familiarizado con el negocio del contribuyente, sus productos, y el sistema contable usado para mantener el rastreo de sus costos de ventas (CDV). Usted debe determinar si el producto del contribuyente es manufacturado, comprado, percibido, o manufacturado solo bajo contrato o para su propio inventario. Una revisin general del producto debe tambin ayudarle a determinar los elementos de mayor costo en los inventarios y los CDV. Algunos productos son altos en el costo de materiales en tanto que otros pueden tener mayor costo en la mano de obra.

INVENTARIO DE APERTURA E INVENTARIO DE CIERRE La auditoria de un inventario demanda de una cuidadosa atencin porque los inventarios usualmente son los activos ms significativos que un negocio posee. No solo porque los inventarios son la inversin ms grande que poseen las empresas de manufactura y el negocio de reventa, pero tambin pueden ser la mayor porcin del total de activos de la compaa. Por lo tanto, un ajuste sobre los costos de ventas puede ser bastante significativo. La ganancia bruta de las operaciones del negocio se calcula deduciendo los costos sobre venta del ingreso total. El costo de las ventas se encuentra sumando el inventario al inicio del ao al costo de los productos comprados o producidos durante el ao y deducindolo de este total el inventario al final del ao. La verificacin de los inventarios deber incluir una inspeccin de las variaciones en los porcentajes de las ganancias brutas. La preparacin de una hoja corta de trabajo como la que sigue ayudar a encontrar todas estas variaciones: Ao Tributario Ao Actual Ao Previo 2nd Ao Previo Ao Subsiguiente Cualquier variacin significativa en los porcentajes de ganancia bruta requiere de una explicacin completa del contribuyente. Veamos un ejemplo a continuacin: Ao Tributario Ao Actual Ao Previo 2nd Ao Previo Ao Subsiguiente Total Ingresos 1,357,891 1,485,652 1,298,427 1,392,963
Ganancia Bruta Ganancia Bruta %

Total Ingresos Cronograma 1)

Ganancia Bruta (Lnea13, Cronograma 1)

Ganancia Bruta % (Lnea13 / Total Ingresos)

292,382 452,419 391,196 427,988

21.5% 30.4% 30.1% 30.7%

El porcentaje de la ganancia bruta en todos los otros aos ha sido solo sobre el 30%. El subsiguiente ao demuestra una pequea ganancia bruta de un poco mas del 30%, la baja en el porcentaje de la ganancia bruta durante el ao actual a 21.5% es un cambio significativo que pudo ser alcanzado a travs de la manipulacin de los inventarios. El uso de los inventarios al inicio y fin de cada ao se requiere en cada caso donde la produccin, compra o venta de mercadera es un factor de produccin de ingresos. La manipulacin de los inventarios puede proveer un mtodo efectivo para girar el ingreso de un ao a otro. Dado que no hay una provisin permitida para acarrear las perdidas, es necesario incluir la verificacin de los inventarios como parte de cada auditoria para prevenir el giro de los ingresos para erradicar las perdidas.

La apertura y el cierre de inventarios determinan la cantidad del costo de las ventas, las cuales actan como barreras directas de los ingresos brutos para el ao gravable. Activos fijos depreciables Art. 287 (e) C.T. Al examinar esta cuenta, el auditor debe revisar el movimiento de los activos fijos teniendo en cuenta fecha de adquisicin, mejoras, adiciones, tipo de depreciacin, depreciacin acumulada, el ajuste por inflacin y los gastos de depreciacin solicitados en el ao a investigar. Lo anterior, debe verificarlo con los documentos fuente como las facturas, los clculos de depreciacin y el cuadro de activos fijos. Qu se debe buscar / Qu representa Revisar las adquisiciones de manera peridica y sus registros. /Sobre o subestimacin del ingreso. Para la adquisicin de activos, se debe prestar atencin al efectivo. Debemos revisar sus registros. /Sobre o subestimacin del ingreso. Verificar la inclusin de todos los gastos requeridos para asignar el activo. / Ingresos subestimados. Revisin del retiro de activos fijos. /Subestimacin de ingresos. Sobre o subvalorados en los libros. No se permite para propsitos gravables en caso de gasto por depreciacin y la subestimacin del ingreso. Anlisis del mtodo de depreciacin, porcentaje y aos a depreciar / El contribuyente debe cumplir con el art. 287 (e) del cdigo tributario. Transferencia de activos entre socios y filiales. / Depreciacin inflada y subestimacin del ingreso. Disminucin de los activos en los balances contables durante el ao. /Ventas que han ocurrido, ganancia o prdida en efectivo. Adquisicin de propiedad depreciable o venta de propiedad depreciable relacionada con el accionista. Transferencia de activos aportes en naturaleza desde accionistas a la sociedad. El auditor debe verificar el mtodo de transferencia y debe estar alerta ante posibles reportes inflados y deducciones de depreciacin inflados seguidos por subestimacin del ingreso. Art.299 (i). Activos intangibles Art. 287 (g) Qu se debe buscar / Qu representa Arriendos, patentes, licencias, marcas comerciales, derechos de autor, franquicia, etc. / Evaluacin del tiempo de la vida til estimada y el valor del bien. Solo se acepta la amortizacin del costo fiscal de cada bien intangible cuya vida tenga un lmite definido y el mtodo de recuperacin en lnea recta. Documentos de gastos prepagados o ausencia de ellos. /Se debe revisar el ao en el cual se aplica. Si no aparecen en la cuenta de gastos prepagados, se ha hecho un manejo inadecuado, se han inflado los gastos y se ha subestimado el ingreso.

Anlisis de algunas cuentas del pasivo Prstamos de accionistas Esta cuenta representa posibles aspectos tributarios. El auditor que lleva a cabo la investigacin, debe determinar si hay o no una verdadera relacin deudor -acreedor con los documentos de fecha cierta. Qu se debe buscar / Qu representa Grandes pasivos en relacin con el capital. / El auditor va a desconocer el pago de inters y los pagos se van a tratar como dividendos de acciones. Prstamos y deudas con terceros Revisar el registro contable, as como los documentos de soporte en relacin con la expedicin de la obligacin. Revisar los gastos relacionados con la deuda y determinar si se han registrado como elementos diferidos a compensar por la duracin de la obligacin. / Corregir la contabilizacin del ingreso y gasto. Evaluar los gastos e intereses y el acumulado por ao. / Sobre o subestimacin de la renta. Provisiones Art. 288 (g) y 287 (h) C. T. Las nicas provisiones deducibles para propsitos tributarios son la depreciacin y la provisin por deudas morosas. El auditor debe ubicar las cuentas en los libros como provisiones y revisar el tratamiento que se le hace a estas cuentas. Adems, cmo se manejan los dbitos o crditos de estas provisiones, de manera que no afecten el ingreso gravable. Qu se debe buscar / Qu representa Analizar la cuenta de provisin, examinar dbitos y crditos, determinar si un ingreso ha sido afectado, determinar si los ajustes se hacen simplemente entre las cuentas de balance. / Sobre o subestimacin de la renta. Anlisis de algunos movimientos en las cuentas del patrimonio Existencias en acciones (Acciones readquiridas) Cuando una sociedad adquiere sus propias acciones se reducen en una suma equivalente los activos y el capital. Las acciones se adquieren por una sociedad para mantener condiciones favorables de mercado. El dividendo de la accin no afecta a los activos, al capital total ni al capital de los accionistas. Un dividendo de accin le da al accionista evidencia de su derecho sobre las ganancias retenidas, sin que las sociedades distribuyan necesariamente efectivo y otros activos. Acciones de capital El auditor que lleva a cabo la investigacin debe revisar todos los asientos contables de las acciones de capital del ao a investigar.

Qu se debe buscar / Qu representa Nuevas expediciones o adiciones y comercializacin de las acciones dentro de los accionistas. /Expedicin de acciones por servicios prestados cuando las acciones se expiden para propiedad. Revisar las prdidas y ganancias para los accionistas. Reduccin o cancelacin de las acciones mediante liquidacin completa o parcial. / Determinar los receptores de manera peridica y si han reportado ganancias o prdidas en la transaccin gravable. Redencin parcial o completa. Ganancias corporativas distribuidas a los accionistas, ms en tasas de ganancia capital, en que tasas de ingreso ordinario. / Estar alerta para un tratamiento gravable adecuado. Hacer un escrutinio de otros crditos inusuales. / Los ingresos deben reportarse. Supervit o pago en capital. Acciones adquiridas por encima del valor declarado. / Parte de las transacciones en esta cuenta tienen consecuencias gravables. Determine que ningn elemento de la renta est incluido en esta cuenta. Las acciones aparecen como un activo o como reduccin del capital. Aumente el activo y disminuya las acciones. / Redencin, dividendos, negociacin de ventas y dividendos. Tienen el mismo tratamiento que las comunes, Art. 308 Ley 11-92 y 40 (d) Reg. 139-98. Comparacin patrimonial Renta Gravable Especial (Art. 268 y 272, C. T.) Los incrementos en el patrimonio lquido de un contribuyente en un ao gravable con relacin al ao gravable anterior, deben encontrarse justificadas en forma plena. Cualquier diferencia sin justificar ser considerada por la DGII como renta. Para el clculo de la renta por comparacin patrimonial se efectan los ajustes necesarios, tanto en la diferencia patrimonial inicial, como en la renta lquida gravable del ao en investigacin, ajustes por conceptos nominales que aumentan o disminuyen el patrimonio, beneficios o exenciones fiscales sobre la renta. SOBRE FISCALIZACION DE INGRESOS Y DEDUCIONES: 4.3.2.1 AUDITORIA DE INGRESOS El ingreso bruto gravable esta definido como todo ingreso, ganancia, y entradas de cualquier clase, y forma de pago, que provengan de toda industria y comercio, incluyendo todos los ingresos por comisiones, ganancias, acciones, ttulos y valores, o alguna ganancia o entrada resultante de alguna transaccin comercial ejecutada para obtener ganancias y entradas de cualquier fuente. El ingreso bruto tambin incluye los ingresos de cualquier empresa incorporada bajo la ley de cualquier otro pas, que tiene sus operaciones dentro del pas, si el ingreso es de fuente Dominicana. Los contribuyentes estn requeridos a categorizar los varios tipos de ingresos en los adjuntos de su declaracin.

Procedimientos de Pre-Auditoria La auditoria de ingresos empieza con la planeacin previa mediante el anlisis de la declaracin. Esta planeacin previa consiste en la revisin de los elementos de ingresos listados en la declaracin y en su evaluacin en conjunto con el tipo y naturaleza del negocio bajo auditoria. Esto incluir los reportes previos a la auditoria, contratos de informacin e importaciones. El uso de un anlisis T de efectivo puede ser beneficioso en el anlisis de los ingresos. Usted tambin puede desear preguntarles a sus auditores colegas si ellos han auditado negocios similares. Ellos pueden darle ms informacin acerca de estos tipos de contribuyentes y sugerir tcnicas para comenzar la auditoria. Los componentes de los ingresos tambin crean cuestionamientos acerca de las fuentes y diferentes tipos de ingresos gravables. Haga una investigacin inicial para ver si la ley apropiada o circulares cubren estas situaciones. Una vez que usted tiene todos estos hechos, usted podr finalizar su investigacin. Esta investigacin inicial deber proveerle con preguntas adicionales o tcnicas de auditoria para su consideracin. Revisiones Analticas Un anlisis de las cuentas de ingresos debe ser desempeado en cada auditoria de negocios. Al mnimo, usted debe comparar los ingresos del ao bajo auditoria con ao anterior y los aos subsiguientes. Esta comparacin le ayudar a identificar las tendencias y variaciones en los ingresos. Cuando hay diferencias son significativas entre los aos, usted debe preguntarle al contribuyente y obtener informacin de ste para clarificar estas diferencias. Un mtodo de anlisis que puede ser utilizado es la proporcin de la ganancia bruta. El anlisis de la proporcin de la ganancia bruta indicar cunto del promedio de ventas representa la ganancia bruta y cunto es recuperado del costo de tem vendido. La formula es la siguiente: Ventas Brutas Costos de las Ventas = Proporcin de la Ganancia Bruta Ventas Brutas Esta proporcin deber ser calculada basado en las cantidades contenidas en la declaracin que est siendo auditada y comparar, con los mismos clculos, el ao anterior y aos subsiguientes. Las diferencias significativas en esta proporcin es una indicacin de que los ingresos pueden estar subestimados o que el costo de los productos pueden estar sobrestimados. Un anlisis de otras cuentas de ingresos tales como comisiones, ingresos por renta, etc. tambin debe ser desempeado. Mtodos Contables Tal como hemos discutido sobre la planificacin de la auditoria, conocimiento del mtodo contable y los posibles problemas relacionados con este son muy importantes. La revisin del mtodo contable junto con los ingresos listados debe darle una pista de las reas en que los ingresos son subestimados.

Usted tambin debe dar una revisin a los registros para determinar cmo se contabiliza el ITBIS recaudado y pagado, y subsecuentemente reportado en la declaracin del ITBIS. Sistemas Contables El entendimiento del sistema contable le permitir dar seguimiento a la grabacin de ingresos y gastos dentro del sistema. El sistema de contabilidad son los registros actuales de la actividad del negocio. Las fortalezas o debilidades de algunos sistemas contables son tan importantes como cun exactos son. Auditoria de Libros y Registros Despus de que la entrevista inicial est completa, o como parte de esta, usted deber pedir un tour del negocio. El tour verificar la informacin obtenida durante la entrevista, y proveer informacin que no fue encontrado en los libros y registros. Despus de la entrevista y el tour, pida que le muestren una transaccin de ejemplo en los libros y registros. Esto le ayudar a estar ms familiarizado con los mtodos especficos usados para registrar ingresos y gastos. Si usted no entiende cmo opera el negocio, usted no podr desempear una auditoria de calidad. En algunos casos los contribuyentes mantendrn sus registros en un sistema computarizado. Mantenga lo siguiente en mente cuando analice la informacin en estos sistemas: Si un tem es incorrectamente ingresado en la computadora, este tem se presentar incorrectamente en los libros, tal y como se puede hacer en libros que se llevan manualmente. Algunos de los programas usados sern confusos y difciles de analizar. Dependiendo del nivel de la complejidad del programa, puede ser difcil el rastreo de tems. La informacin puede tambin estar fragmentada dentro de muchas cuentas. Una computadora puede ser programada para hacer cualquier cosa, incluyendo los cambios de los ingresos. No omita pruebas en informacin automatizada en computadoras que normalmente usted ejecute cuando audita libros en un sistema manual. Usted puede desempear aun un mayor y mejor anlisis en estos sistemas que el que normalmente se requiere.

Pruebas Las pruebas de ingresos deben empezar con la reconciliacin de la declaracin de impuestos y los libros y registros mediante el balance de prueba, aunque estn ajustados o no. Este paso asegura que usted conoce el origen de todas las cuentas y la combinacin de cuentas resumidas en la declaracin de impuestos. Una vez que usted ha dado este paso, sabr si todas las cuentas se han incluido apropiadamente en la declaracin. Si no es el caso, usted tiene que verificar cules cuentas fueron omitidas y determinar el efecto de estas cuentas faltantes. Si todas las cuentas estn

incluidas, entonces usted puede estar seguro de que cualquier ajuste que usted proponga para una cuenta especfica ser un ajuste a un rengln descrito en la declaracin. Una vez completada la reconciliacin, usted puede empezar a revisar la prueba de los ingresos para determinar que entradas usted va ha muestrear. Esta muestra varia con la auditoria y deber ser representativa de la actividad de ingresos del negocio. Todas las pruebas desempeadas, no importa que tan pequeas, debern estar documentadas apropiadamente en sus hojas de trabajo. Procedimiento de Corte El punto de referencia de corte se refiere al momento en el cual las entradas para un perodo contable se detienen y las entradas del prximo periodo contable inician. Tpicamente, es el ltimo da de un ao gravable. Si los das feriados y fines de semana ocurren en ese da, el punto de corte puede ser trasladado hacia adelante o hacia atrs uno o dos das. Lo que es importante es la consistencia. Si el contribuyente mueve el punto de corte, entonces puede tratar de manipular los ingresos. Usted debe probar esto, a travs de la revisin del ciclo de cobros, a travs de la revisin de la reconciliacin bancaria al fin de ao, o a travs de la comparacin de los archivos de embarque para los registros de cobro. Crditos, Asignaciones, y Descuentos Normalmente, los contribuyentes tienen cuentas contra venta, las cuales reflejan reembolsos a ciertos clientes por productos devueltos, volumen de descuentos, o asignaciones por mercadera daada o descontinuada. Un anlisis cuidadoso deber desempearse de cualquier declaracin o cuenta de asignacin. Si son mal utilizadas, estas cuentas pueden usarse para manipular los ingresos. La prueba puede lograrse por medio de una muestra, reconciliando los recibos de reembolso con los recibos originales de venta, verificando que la mercadera reingres al inventario. La estimacin de las devoluciones de ventas o asignaciones no es un mtodo vlido. Ventas Nulas A veces, una venta puede ser registrada sobre un documento fuente, pero es cancelada por varias razones. Por lo tanto, el documento de la fuente original o recibos de venta es nula. Si estas cuentas parecen grandes, el muestreo de la cuenta ayudar a determinar si el contribuyente esta deliberadamente anulando las ventas completadas. Cuentas por Cobrar (Cartera) Dado que esta cuenta es una en la cual todas las ventas a crdito son registradas, la prueba de cuentas por cobrar debe ser considerada en cada auditoria. Como mnimo, las cuentas por cobrar debern reconciliarse con las entradas de ingresos. El periodo de corte para el cobro debe ser revisado. Si hay indicaciones de que las cuentas por cobrar no estn siendo facturadas, registradas o estn siendo consideradas muy pronto como deudas malas, se debe investigar ms a fondo.

Registros Bancarios No importa que mtodo contable o libros estn siendo mantenidos, la revisin de los registros bancarios debe hacerse. Esta revisin puede revelar importantes tipos de informacin, la cual es esencial para la auditoria. La revisin de los estados bancarios pueden reveler depsitos grandes o cantidades inusuales que representan ingresos no reportados. Las desviaciones en el patrn de depsitos normal puede indicar la misma cosa. La revisin de los endosos sobre los cheques cancelados puede llevarlo a encontrar otras cuentas, algunas de las cuales usted no est al tanto. Si el contribuyente mantiene establecidos libros de doble entrada y reconcilia la cuenta con el banco cada mes, usted no necesita programar el total de los depsitos bancarios para verificar el ingreso. Usted meramente estar duplicando los esfuerzos del contribuyente y perdiendo su tiempo sobre la auditoria. Sin embargo, usted tal vez quiere muestrear los depsitos reales con el propsito de verificar la fuente del ingreso, o probar a ver si todo el efectivo esta siendo depositado. Evidencias de Terceros Cuando el contribuyente tiene registros inadecuados, registros faltantes o alterados, usted talvez quiera considerar el uso de contactos de terceros para desarrollar la informacin sobre los ingresos. El nmero y tipo de los ingresos de terceros puede ser interminable y variar con cada auditoria, y son limitadas solamente por la imaginacin del auditor. Por lo tanto, su juicio profesional de las circunstancias ser muy importante en el uso de esta herramienta. Ingreso omitido Art. 272 / 283 C. T. Hay varias formas de disfrazar el ingreso. Algunos ejemplos son: Las ventas, honorarios u otros ingresos pueden ser compensados por dividendos ficticios o reembolsos a ttulo de indemnizacin. Transacciones entre compaas del grupo de la sociedad investigada. Descuentos por volumen concedidos en los ltimos meses del ao gravable investigado. Venta de un activo fijo, declarando como ingreso nicamente la utilidad en la venta. Venta de un activo fijo entregado en fideicomiso con derecho de dominio y administracin. El ingreso registrado en los recibos de caja o comprobantes de ingreso puede ser adulterado en su consecutivo. El ingreso tal como intereses, dividendos, rentas, comisiones o recibos de caja miscelneos se puede omitir totalmente en su registro. Las facturas pueden ser omitidas del registro de ventas a travs de una numeracin irregular, alteracin de valor y conceptos o facturas anuladas. Cuando se usa una registradora, cada tercera o cuarta venta no es registrada y la cinta de la registradora es luego usada para reportar el ingreso. El ingreso podra ser reportado por un contribuyente diferente para evitar la progresividad del impuesto.

El ingreso podra ser acreditado a una cuenta del personal de la compaa, una cuenta de capital del socio, o una cuenta de pasivos con el propietario o terceros, en lugar de ventas. El ingreso de uno o ms clientes especficos puede ser omitido o una venta irregular puede ser omitida por una semana, un mes, etc. Las ventas o cambios de beneficios eventuales que no corresponden al giro normal del negocio pueden ser omitidos de los ingresos. Por ejemplo, los activos del negocio pueden ser vendidos y las recaudaciones pueden ser desviadas a travs de una cuenta puente. El inventario de los productos de un negocio puede ser dado de baja y vendido y el ingreso desviado a una corporacin, socio o propietario, o a otro tercero. Los sobrantes de los materiales pueden ser vendidos y el ingreso resultante puede ser no reportado. Descuentos altos, repetitivos y frecuentes en ventas y no correspondientes a las ventas inicialmente registradas.

INGRESOS MISCELANEOS Concilie los libros de la declaracin. Determine si el ingreso no gravable excluido esta correcto Verifique el acumulado del ao que termina. Considere la posibilidad de intereses en cuentas de bancos extranjeros, certificados extranjeros, cuentas de reembolso de impuestos, etc. Cuentas de referencia cruzada con cuentas de inversiones 4.3.2.2 SOBRE FISCALIZACIONE DE DEDUCIONES Para verificar el ingreso o gasto reclamado, un auditor inicia con la contabilidad del contribuyente. Asumiendo que el contribuyente no tenga contabilidad, el punto de arranque es distinto. En ausencia de cualquier evidencia de soporte de gastos, un auditor puede rechazar stos completamente, debido a que la carga de la prueba reside en el contribuyente. Se justifica que usted asuma que el contribuyente no tiene derecho a esta deduccin, debido a que no ha cumplido con su carga de prueba. Ninguna deduccin es permitida si es basada en estimados. Es necesario que el contribuyente presente los soportes adecuados para probar cada deduccin de gastos. Es decir, para viajes, el contribuyente tiene un recibo de alojamiento, el cual mostrara la fecha, el valor y el propsito del viaje. Cuando los soportes y la contabilidad misma del contribuyente son destruidos en situaciones casuales, tales como incendio o inundacin, al contribuyente se le permitirn como comprobante una certificacin de las entidades gubernamentales que actuaron en el caso. Art.287 (d) El grado de cumplimiento con las reglas y regulaciones de mantener soportes y la contabilidad adecuados ser la herramienta principal de evaluacin de los auditores. Si el contribuyente no cumple con las directrices establecidas por el Cdigo Tributario, esto indica un indicio de evasin. Si por otra parte, el contribuyente ha realizado un esfuerzo de

buena fe continua para cumplir sustancialmente y ha mantenido la documentacin requerida, entonces el auditor deber utilizar su mejor juicio para tomar una determinacin basada en lo que se le presenta. Gastos no explicados / Art. 288 (e) C.T. Hay muchas formas de sobre declarar gastos que indican evasin potencial. Algunos ejemplos son: Los cheques girados pueden ser deducidos, pero no soportados por recibos o facturas pagadas. Esos fondos son desviados para el propietario, terceros o socios. Los cheques pueden ser girados a terceras personas y regresar endosados al contribuyente o intercambiados por la tercera persona con un cheque al contribuyente. El contribuyente lo har efectivo y las cantidades sern deducidas en la declaracin. La cantidad de un cheque, libro de entrada o registro en diario puede ser aumentada con relacin a los pagos normales. Las compras u otros gastos se pueden deducir dos veces, registrando tanto el original como la copia de la factura. Las deducciones pueden ser tomadas como pago de salarios a empleados ficticios, o por bonos ficticios a los empleados actuales. Las cantidades sustanciales de gastos personales pueden ser pagadas y deducidas como gastos comerciales. Puede haber discrepancias entre los cheques y los registros contables. Los cheques pueden ser anulados o alterados. El gasto tomado como deduccin no tiene relacin de causalidad con el ingreso. Inspeccin y observacin fsica en el domicilio del contribuyente. Algunos ejemplos de lo que usted podra buscar durante el recorrido: Establecer el nmero de empresas que funcionan en el mismo domicilio del contribuyente investigado. Conocer los socios o accionistas de la sociedad investigada que laboren con la empresa. Equipos de cmputo en el lugar, manuales existentes, capacidad de almacenamiento, etc. Nmero de empleados, cargos y labores realmente desarrolladas. Niveles de inventario, tipos de artculos llevados en el inventario, evidencia de prcticas de control de inventario bueno/malo sobre materiales daados u obsoletos. Evidencia de cualquier mejora significativa realizada en el edificio, terrenos y adiciones de activos. Pago de servicios pblicos. Los controles internos varan significativamente con relacin a los informados en la entrevista inicial. Los recibos de caja estn siendo tratados en forma diferente cuando los ingresos son en cheque. El uso del contribuyente de los vehculos del negocio. Activos personales siendo entregados o almacenados en el negocio.

Productos, mercancas o servicios siendo vendidos sin enterarse el personal de ventas. Entrevistas con trabajadores de la empresa, averiguar datos de tipo de productos que se venden en oficinas, bodegas y a clientes. Utiliza remisiones, rdenes de entrega, rdenes de compra en el manejo de las mercancas y el control del inventario.

Gastos acumulados Pasivos por pagar, disposicin de los gastos acumulados al ao siguiente en que se pag el gasto, pasivos por pagar y espacio efectivo (ao anterior y posterior al investigado para establecer saldos) y hacer seguimiento. Reversiones. Seguimiento de las reversiones de los ingresos y asientos de gasto. Se necesita para prevenir la deduccin de gastos doblemente. Gastos diferidos Se debe revisar si existen gastos que no se hayan vencido todava y que van a beneficiar ms all del fin del perodo contable actual. IMPUESTO DE PERSONAS FISICAS Art. 268, 272,296 C. T. Persona natural es todo individuo sin distincin de ninguna clase. Un contribuyente puede ser el propietario de un negocio o un contratista independiente, un empleado, un socio de una o varias empresas, o un director de una organizacin. El trabajo puede ser de tiempo completo o medio tiempo, o podra consistir nicamente en una actividad poco frecuente. Un evento comercial es una actividad dedicada a obtener un beneficio aunque no es necesario tener una utilidad. El trmino negocio o comercio, cuando es utilizado en conjunto con el trabajador independiente tiene el mismo significado del que se utiliza en el Cdigo de Comercio: Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona. Las personas que ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles no se considerarn comerciantes, pero estarn sujetas a las normas comerciales en cuanto a dichas operaciones. Los hechos y circunstancias de cada caso determinan si una actividad es considerada un negocio o comercio. El tratamiento de un individuo como empleado o como contratista independiente puede tener un impacto significativo en la utilidad del empleador. Se deben tener en cuenta los factores determinantes al decidir si un individuo es un contratista independiente o un empleado. Art. 307 C. T. y 67 Reglamento 139-98 Mtodo indirecto En la presentacin de los libros pueden existir irregularidades y/o inconsistencias entre el ingreso reportado, los gastos y las deducciones.

Algunos contribuyentes no mantienen soportes con suficiente detalle para probar el ingreso y los gastos. Sin embargo, usted puede reconstruir algunos gastos del contribuyente a travs del testimonio verbal o por evidencia secundaria, tal como una declaracin de terceros. Siempre recordando que la carga de la prueba est a cargo del contribuyente. Cuando encuentre condiciones en que los libros y registros estn incompletos, o el ingreso reflejado en la declaracin no est acorde con el estndar de vida del contribuyente, cuente con un mtodo indirecto para determinar el ingreso gravable. Este podra ser el ingreso no reportado que se identific a travs de una transaccin no reportada o de una sobre declaracin del gasto. Se deben contemplar los siguientes puntos: Analizar los recibos y consignaciones bancarias para determinar el ingreso. Identificar los elementos especficos como fuentes de fondos y aplicaciones de fondos. Determinar el ingreso usando la fuente y aplicacin del mtodo bancario. Establecer un ingreso correcto identificando las omisiones especficas del ingreso gravable. Determinar cundo un mtodo indirecto de reconstruccin de ingresos podra ser usado. Indicadores de que los libros pueden no ser confiables. Hay numerosas tcnicas para probar la confiabilidad de los soportes y libros del contribuyente. Como parte del paquete de auditora, a usted se le exige inspeccionar las copias de las declaraciones de renta del ao anterior y posterior del contribuyente. Este requerimiento entre otras cosas es una tcnica para utilizar y probar la confiabilidad de los libros y soportes. En la inspeccin usted puede encontrar cambios significativos de un ao a otro que indican que los libros y registros reflejan con precisin el ingreso y/o el gasto. El contribuyente puede haber presentado los libros y registros con los cuales realiz el balance. Las cantidades reflejadas en los libros estn acorde con lo que ste presenta en la declaracin de renta. Sin embargo, los cambios en la condicin financiera del contribuye, los aumentos en el ingreso y el incremento en los pasivos no son consistentes con los costos y deducciones. Los auditores deben estar alerta para poder identificar las deducciones que podran indicar una disminucin exagerada del ingreso reportado. Omisiones especficas de ingreso En el curso de sus auditorias, usted puede encontrar situaciones en donde el estndar de vida del contribuyente no es consistente con el ingreso reportado. Cuando encuentre estas situaciones, se deben identificar las omisiones especficas usando tcnicas normales de auditoria. La omisin del ingreso es ms usada cuando la cantidad no reportada es dirigida hacia fuentes especficas tales como utilidades, intereses y rentas, o en situaciones en donde el contribuyente tiene ventas en efectivo desviadas a sus cuentas personales. Uso de los mtodos indirectos

En ausencia del correcto reporte del ingreso en los libros del contribuyente usted debe calcular el ingreso gravable por medio de un mtodo apropiado. La subdeclaracin puede resultar de recibos totales no reportados, gastos sobre declarados, ingreso gravable omitido, un simple error de comparacin al preparar una declaracin, o una combinacin de stos. Las bases del mtodo son una cuenta de caja simple fundamentada en la declaracin y otros documentos en donde los gastos son acreditados y las fuentes (ingreso) son debitados. Cuando los crditos totales exceden los dbitos totales, la diferencia puede representar una subdeclaracin del ingreso (lo que gast el contribuyente es ms de lo que el contribuyente gan). En el movimiento del dinero o mtodo de caja, considere todas las transacciones que lo afectan. Las fuentes incluye lo que el contribuyente declaro. Si no, de la diferencia entre los gastos y las fuentes se debe restar lo declarado por el contribuyente para determinar el ajuste. Anlisis bancario El anlisis bancario es la mejor forma de examinar las declaraciones de renta de los contribuyentes que depositan la mayora de sus ingresos y pagan algunos de sus gastos con cheque. Este mtodo tambin puede ser una forma efectiva de verificar los ingresos cuando: Los libros y soportes del contribuyente no estn disponibles. Los soportes del contribuyente estn incompletos y no pueden reflejar adecuadamente los ingresos. El contribuyente usa un mtodo de depsito bancario al preparar la declaracin de renta. Los libros y registros del contribuyente parecen completos y precisos, pero se necesita un medio para probar el ingreso no reportado. Cuando existen cuentas bancarias o de ahorro que figuran a nombre de terceros o no corresponden alas registradas en la contabilidad. Un contribuyente que recibe ingreso puede depositarlo o manejarlo en forma de efectivo. Para este anlisis debe tener en cuenta los traslados efectuados por el contribuyente entre cuentas bancarias y las reconsignaciones por cheques devueltos. CONTROL DE LAS EMPRESAS Principios de control Los mtodos y procedimientos adoptados por un negocio para controlar sus operaciones son colectivamente conocidos como sistema de control. En un adecuado sistema, los procedimientos estimulan la adherencia a las polticas prescritas de manejo, promueven las eficiencias operacionales y protegen los activos del negocio de gastos, fraude y robos. Esto asegura la precisin de los datos para que la contabilidad pueda ser confiable. Algunos de los contribuyentes auditados por la DGII son personas naturales y empresas pequeas. Los gerentes - propietarios, por lo general controlan toda la operacin a travs de la supervisin directa de las actividades comerciales.

Los controles tienden a ser laxos. Por esta razn, los auditores pueden pasar por alto la evaluacin del control. Sin embargo, es necesario evaluar el control para establecer apropiadamente las adecuadas tcnicas de auditoria. Las normas de auditora requieren de una evaluacin de controles, para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que sern aplicados. El auditor puede aplicar sus juicios profesionales y de experiencia, para determinar la profundidad y alcance del examen. Los procesos de auditora elegido para el caso deben ser un resultado de la informacin obtenida a travs de la evaluacin del control. 4.3.4.2 Tcnicas para determinar la extensin de los controles La comprensin de la estructura del control de un negocio es un paso importante hacia los objetivos de su investigacin. Hay algunas normas de procedimientos que usted debe usar para evaluar los controles de cualquier negocio. Algunas tcnicas que el examinador debe considerar son: Identificar a las persona (s) responsables el mantenimiento de los registros y determinar sus autoridades y responsabilidades en las operaciones del negocio. Recuerde que la concentracin de autoridad y responsabilidad en las manos de cualquier persona sin especialidad en el tema indica controles inadecuados. Conciliar las declaraciones con los registros y los libros. Si no lo hacen, entonces hay una muy buena indicacin de que los controles pueden ser inadecuados o que no estn usndose procesos contables adecuados. Determinar en el acta de libros, si los libros y registro estn completos y al da. Verificar en el plan nico de cuentas, las cuentas inusuales o cuentas que deberan aparecer. Asegurar una revisin de copias de cualquier manual operativo, folletos de instrucciones y cualquier otro material impreso que el contribuyente utilice en la operacin del negocio. Determinar que los negocios y las cuentas personales estn identificados. En el caso de las personas naturales, verificar los cheques personales y cuentas de ahorros con las del establecimiento. La falta de una expedicin de una cuenta separada puede indicar que el contribuyente est recibiendo dinero fuera del negocio y que no ha sido contabilizado. Determinar si las cuentas de cheques y ahorros son conciliadas al final de cada mes. Determinar si los libros y registros estn actualizados. Determinar por entrevista e inspeccin del contribuyente si los documentos prenumerados estn siendo usados en debida forma. Determinar que auditores y contadores externos estn envueltos en los negocios. Determinar si por alguna razn fueron preparadas auditorias certificadas. Si es as, se debe solicitar copias de los documentos. De las recomendaciones citadas anteriormente, no pretenda abarcar un 100%. El instinto de un buen auditor es la imaginacin e iniciativa.

SOBRE EMPRESAS VINCULADAS: Como parte de su entrevista y tcnicas de auditoria, usted siempre debera determinar que entidades, si alguna, estn vinculadas o controladas por la compaa que usted esta auditando. Las transacciones con entidades vinculadas pueden ser modificadas para producir beneficios que de otra manera no estn intencionadas bajo la ley. Cuando se han hecho compras de bienes y servicios de una entidad controlada o vinculada, las ganancias pueden ser giradas de una entidad a otra a travs de: Estableciendo precios en exceso de un valor justo del mercado. Permitir los escondites o reembolsos excesivos. Pago de bienes y servicios no recibidos. Cambiar el tiempo de un rengln de ingreso o gasto. Venta de los activos de la empresa o de su inventario entre entidades extranjeras o sus asociados locales deben ser revisadas detalladamente para asegurarse que las ventas estn hechas con un precio justo del valor de mercado. RESUMEN Cuando los elementos de ingreso o gasto son generados por otras entidades vinculadas, se debe realizar una auditoria detallada de estos elementos que van a determinar el trato correcto. 4.3.6 PRUEBAS SUSTANTIVAS 4.3.6.1 PRUEBAS SUSTANTIVAS: MARCO CONCEPTUAL Son aquellas que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables, estados financieros, as como declaraciones juradas del contribuyente. Los procedimientos sustantivos incluyen: Indagaciones y manifestaciones del contribuyente. Procedimientos analticos Pruebas de detalle de transacciones y saldos Observacin Estos procedimientos proporcionan evidencia directa de la validez de las declaraciones del contribuyente y por consiguiente, los medios para alcanzar los objetivos globales de la auditora y sus componentes. Para cada prueba sustantiva seleccionada, debemos considerar los pasos detallados adicionales que sirvan al equipo de auditora de gua para llevar a cabo las pruebas. Lo siguientes pasos constituyen procedimientos de auditora sustantivos. Procedimientos Analticos: Indicar la fluctuacin o variacin que requiere investigacin Comparacin de Partidas Individuales: Especificar el nmero de partidas a ser comparadas.

Indicar la naturaleza de la informacin a ser comparada. Especificar la fuente de la informacin.

Circularizacin o confirmacin de balances: Indicar la naturaleza y alcance de la prueba. Para las partidas seleccionadas de inventarios. Indicar el tamao y el mtodo de seleccin de la muestra. Indicar el periodo a ser cubierto. Indicar el mtodo de valuacin. Ejecutar pruebas de corte: Asegurarse de que todos los documentos relacionados, estn registrados en el periodo adecuado. Indicar el nmero de documentos a ser examinados, mtodos de seleccin y el periodo cubierto. Indicar el da en que la prueba debe ser ejecutada. Reconciliacin Indicar la fecha en la cual el procedimiento ser ejecutado. Indicar la naturaleza del seguimiento a ser realizado sobre las partidas conciliatorias. Verificacin fsica: Indicar el tiempo y la extensin de la verificacin. 4.3.6.2 PRUEBAS GLOBALES Dentro de los procedimientos sustantivos existen pruebas que nos permiten demostrar la razonabilidad de los balances analizados con un margen de error mnimo. Estas pruebas pueden estar fundamentadas en informaciones obtenidas de los registros de contribuyentes, estadsticas sectoriales emitidas por el Banco Central u otros organismos, cruce de informaciones Inter.-departamental, informaciones de mercado, informaciones publicadas por asociaciones sin fines de lucro, organismos internacionales, etc. Es importante destacar que este tipo de pruebas pueden evidenciar mrgenes de errores, que debern ser evaluados por el encargado del Departamento y el supervisor, sin embargo para los propsitos de la DGII, cualquier distorsin mayor a 5% con relacin al valor analizado deber ser investigado y posteriormente ajustado, siempre y cuando el supervisor y los encargados del Departamento de Fiscalizacin aprueben la metodologa de estimacin utilizada y la misma este fundamentada por informaciones estadsticas confiables. Hay que observar que las pruebas globales no deben ser utilizadas en todos los casos y la seleccin de dicho procedimiento deber evaluarse profundamente y durante el proceso de planeacin, ya que un mal uso de este tipo de procedimiento nos puede llevar a resultados pocos confiables o errneos. La distorsin existente entre el balance registrado y los resultados de nuestra prueba, en el caso en que el porcentaje sea aceptable, slo nos indica que el valor registrado por el contribuyente es razonable, y en ningn aso debe interpretarse que la diferencia representa valores dejados de registrar.

En todo caso al seleccionar este procedimiento debe existir una definicin clara de los objetivos perseguidos y del procedimiento a utilizar. 4.3.6.3 CONCEPTO DEL MUESTREO El Muestreo de aplicaciones y procedimientos constituirn en una gran parte de su auditoria de las declaraciones de ingresos. Hay dos tipos bsicos de muestreo: muestreo por juicio y el estadstico. Esta seccin cubre el muestreo por juicio. El muestreo por juicio utiliza el juicio profesional del auditor para planear, seleccionar, examinar, y evaluar los resultados del muestreo. El muestreo es el proceso de seleccin de una porcin de la poblacin para llegar a conclusiones acerca de la poblacin, basado en la informacin del muestreo. Nosotros usamos este mtodo libremente para la toma de decisiones diarias. Podemos ahorrar tiempo y esfuerzo si no vemos el total de la poblacin. Generalmente, es fsica y econmicamente imposible examinar el total de la poblacin. El inconveniente de nuestro mtodo diario es que talvez nosotros no sabemos la confiabilidad de nuestras conclusiones. La mayora de los auditores instintivamente sienten que no estn seguros de sus decisiones a menos que examine el total de la cuenta. A travs del uso efectivo de tcnicas de muestreo, usted tendr confianza en sus decisiones sin examinar el total de la cuenta. El muestreo es til y con frecuencia una herramienta necesaria para tomar decisiones. Antes que use una muestra para la toma de decisiones, algunos trminos deben ser definidos. Estos trminos incluyen: Poblacingrupo completo de objetos que tengan las mismas caractersticas de las que desea recopilar informacin.. Las poblaciones pueden ser a su vez clasificadas como: 1 Poblacin Metapoblacin de quien usted desea obtener informacin; 2 Poblacin de Muestreopoblacin de quien usted ya tiene informacin. 3 Muestrauna porcin de los elementos de la poblacin. Extendiendo estos trminos a la contabilidad de registros le proveer con la aplicacin de esta manera: 1 Poblacin todas las transacciones grabadas en libro general y en los libros de las subsidiarias 2 Poblacin Meta todas las transacciones grabadas in las cuentas que usted selecciona para auditoria o son consideradas seleccionadas. 3 Poblacin de Muestra todas las cuentas que usted a decidido aplicarle las tcnicas de muestreo. 4 Muestra todas las transacciones seleccionadas para verificacin que fueron grabadas en cuentas que usted selecciono para auditoria. Plan de Muestreo Antes de que usted seleccione una muestra, usted debe definir qu es lo que est tratando de hacer. En su trabajo de todos los das, usted est intentando determinar si es sustancialmente correcto que los impuestos han sido pagados o no en una declaracin en particular. Este objetivo es muy amplio.

Primero, usted debe definir lo que quiere decir sustancialmente correcto lo ms puntual posible. Una definicin tentativa sera que el 99 por ciento de los impuestos vencidos son pagados con la declaracin. Despus de definir lo que es sustancialmente correcto, usted necesita determinar de alguna manera cmo medir esto. Usted clasificar al contribuyente como cumplidor o incumplidor, basado en el estndar definido. Usted estar interesado en la proporcin de la moneda pagada por los contribuyentes que reportan pagos voluntarios en sus declaraciones. Usted determinar lo que pagaron en impuestos y lo comparar con lo que debieron pagar. La diferencia en estos dos valores medir la cantidad del incumplimiento.

4.4

IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIAS INDUSTRIALIZADOS Y SERVICIOS (ITBIS)

DE

BIENES

DECLARACION JURADA Los contribuyentes tienen la obligacin de realizar su presentacin mensual de ITBIS a mas tardar el da 20 del siguiente mes, consignando en ella todos los datos concernientes a sus datos generales y un resumen de las operaciones del periodo, aunque no tengan actividad en un determinado periodo. Esta declaracin arrojara un impuesto a pagar si las ventas son mayores que las compras o un crdito fiscal o saldo a favor si es a la inversa. El decreto 254-06 establece el reglamento para la regularizacin de la impresin, emisin y entrega de comprobantes fiscales. Los comprobantes fiscales son documentos (facturas, notas de dbito o crdito) que acreditan la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios, debiendo estos cumplir siempre con los requisitos mnimo establecidos por dicho reglamento. INGRESOS El ITBIS grava las ventas o transferencias, por tanto, debemos enfocar gran parte de nuestros anlisis en el rea de los ingresos. Una gran cantidad de los contribuyentes tratan de ocultar ingresos por ventas de productos o servicios vendidos, y cuyos impuestos han sido cobrados, con la finalidad de quedarse con el monto del impuesto. A mayor tasa de impuesto, mayor inclinacin a la evasin. Los ingresos deben ser analizados y clasificados por tipos de ingresos o actividades del contribuyente (ventas, comisiones, alquileres, honorarios, etc.) asimismo se debe segregar los ingresos gravados de los exentos de acuerdo a los Art. 343 y 344 de a legislacin vigente y verificar si corresponden efectivamente a bienes y/o servicios exentos.

Un anlisis de las ventas (de acuerdo al periodo de presentacin del ITBIS) permitir estudiar su evolucin y realizar comparaciones en el mismo ejercicio o en periodos distintos. Todas aquellas fluctuaciones o relaciones anormales debern constituir una muestra a investigar. El control y anlisis de las ventas requiere una especial investigacin por parte del auditor, ya que la ocultacin de las ventas produce un beneficio no reportado que no solo perjudica al fisco por la no percepcin del tributo, sino que el infractor se autofinancia con el impuesto dejado de pagar y crea una competencia desleal a otros competidores que cumplen con sus obligaciones tributarias. El auditor debera realizar un control de las declaraciones, verificando las bases que figuran en las mismas y compararlas con la que se registraron en la contabilidad, teniendo en cuenta la concordancia entre las bases mensuales declaradas y la declaracin anual. En materia de ventas, se deber comprobar: La correlacin en la numeracin de las facturas. El orden cronolgico de los registros. La exactitud de las sumas totales. La inclusin de todas las facturas. La salida de mercancas de almacn. Ventas de sub productos o residuos.

Algunas pautas para verificar controles de muestra podran ser: Declaracin Anual: comprobando que el total declarado corresponde a la suma de los doce meses y seleccionando un mes de venta anormal. Declaracin Mensual: realizando una seleccin tal como centro de ventas, sucursales, vendedores, departamentos o aquellas reas que considere anormales. A nivel de caja/crdito: comparando las ventas con los ingresos en caja o bancos con los crditos cargados a los clientes, teniendo en cuenta que tanto las cantidades en caja o bancos como los crditos de clientes tienen el impuesto incluido En almacn: cotejar la mercanca vendida con las salidas de almacn. Los faltantes de inventario, son hechos gravados con el ITBIS, excepto cuando se trate de mermas o destrucciones autorizadas por la Administracin Tributaria, o prdidas de bienes por causa de fuerza mayor debidamente justificadas por el contribuyente. Cuando se est haciendo una fiscalizacin, el auditor deber revisar y cotejar con la documentacin todas las cuentas relacionadas con el ITBIS que lleve el contribuyente en su contabilidad. Especial cuidado debe tenerse con los traspasos de las cantidades de unos a otros libros y de unas a otras cuentas con el fin de reducir el monto de los impuestos a pagar, los contribuyentes podran recurrir a maniobras ilegales, por ejemplo, doble juego de talonarios de documentos o que un comerciante haya encargado a dos imprentas diferentes la confeccin de los talonarios con idnticas numeraciones, lo que les permitira utilizarlos para evadir el ITBIS en sus ventas en el caso de las facturas impresas.

En la fiscalizacin que se realice a estos comerciantes, el auditor deber verificar cuidadosamente la numeracin de los talonarios de facturas y dems documentos que se encuentren en uso en el momento de la visita, ya sea en poder de los vendedores, en la Caja etc., con el fin de detectar algn uso ilegal del documento respectivo. Con las facturas automatizadas tambin se producen acciones para reducir la base imponible, ya que la empresa podra adecuar sus sistemas de facturacin para que oculte una porcin de sus ventas. De ah la importancia a no limitar la auditoria a los registros o informaciones suministradas por el contribuyente, debido a que difcilmente en sus propios registros se pueda descubrir estas maniobras. INGRESOS EXENTOS El diseo del ITBIS adolece de dos problemas fundamentales que erosionan la base de este tributo, introducen serias distorsiones en la economa, dificultan la administracin del impuesto y fomentan la evasin. Estos problemas son: las excesivas exenciones y el uso de la tasa cero. En la Republica Dominicana, como en otros pases del rea, los bienes y servicios ms comnmente exentos del ITBIS son los productos de la canasta bsica de consumo, transporte terrestre, los servicios mdicos y educativos, las transacciones financieras, energa elctrica, combustibles, entre otros. El auditor podra pensar que los ingresos exentos no deberan ser analizados debido a que no tienen ningn inters fiscal, pero esta percepcin es errnea. Las empresas podran utilizar los rubros exentos para disfrazar ingresos gravados Un ejemplo de esto ocurre en pases donde la tasa de cambio flucta. Con los ingresos en moneda extranjera la empresa puede registrar la venta de bienes gravados a una tasa de cambio inferior a la real y registrar luego la diferencia como ingresos exentos provenientes de actividades financieras, cuando la realidad es que estn obteniendo beneficios no reportados producto del manejo de la tasa de cambio. Con frecuencia, cuando la empresa tiene gran cantidad de productos exentos y gravados puede inclinarse a manejar esta situacin, especialmente con productos similares. Ejemplo: supermercados, farmacias (las que venden regalos, ropa, cosmticos, etc.) EXENCIONES POR DESTINO Algunos pases tienen polticas de fomento a diversos sectores econmicos a los cuales otorgan un tratamiento preferencial en materia impositiva. Tal es el caso de las empresas exportadoras y las compaas instaladas bajo el rgimen de zonas francas. El caso de los exportadores la ley otorga un tratamiento de tasa cero a los productos y/o servicios vendidos fuera del territorio nacional, segn establece el Art. 342 de la Ley 1192. El anlisis de estas partidas se debe a que la empresa podra estar desviando productos y/o servicios hacia otros sectores gravados (puede ser clientes preferenciales o empresas vinculadas). Con las empresas instaladas en zonas francas podra ocurrir algo similar a lo descrito en el prrafo anterior, agregando que la ley otorga beneficios de tasa cero de ITBIS al momento

de la compra de maquinarias y equipos. El problema est en que podran estar utilizando este beneficio para desviar hacia otra empresa las maquinarias compradas con cero impuestos, adems de adquirir bienes gravadas (ejemplo: vehculos de lujo). Otro caso es el de sectores con tasas preferenciales de ITBIS, tal como el de la publicidad, el cual se debe investigar una muestra para verificar que es el mismo beneficiario que otorga la ley. RETIROS Y PROMOCIONES En las revisiones a practicarse se debe verificar que el retiro de mercaderas, an de su propia produccin, efectuado para su uso o consumo propio, de los socios, directivo o personal de la empresa sean reportados como hechos gravados. Asimismo, debe emitirse la respectiva Factura de igual modo para las destinados a rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines de promocin, de propaganda o publicitarios, sean o no del giro de la empresa. Con relacin a las promociones, se debe verificar si fueron gravadas, verificando que las mismas hayan sido registradas por lo menos a precio de costo. VENTAS DE ACTIVOS FIJOS En la auditoria de ITBIS se debe verificar toda transferencia realizada de activos fijos realizada, independientemente del estado en que se encuentren dichos bienes y de las condiciones pactadas entre las partes. El hecho gravado se produce al transferir bienes nuevos o usados. DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES La ley consigna el concepto de venta neta o ingreso neto para la base imponible de ITBIS por lo que se permite deducir los descuentos y las devoluciones. El objetivo de verificar estas partidas es comprobar lo siguiente: Que los descuentos sean proporcionales y reales. Algunas empresas podran tratar de reducir la base imponible a travs de descuentos inexistentes (pueden ser al momento del pago o de facturacin) Que las devoluciones sean reales. Las devoluciones podran utilizarse para reducir la base. Recomendamos analizar una muestra para verificar que las devoluciones correspondan a productos realmente facturados. De igual modo, la Ley 11-92, en el Prrafo del Art. 338 establece que las transferencias pueden anularse en un plazo no mayor d e 30 das a partir del momento en que se emita el documento que ampara la transferencia o con la entrega del bien. El auditor debe investigar la fecha de la factura que da origen a la transaccin y verificar si la anulacin de la obligacin tributaria se efecta conforme a lo establecido en la legislacin OTROS El auditor no debe limitar el anlisis de los ingresos a las cuentas de ventas contenidos en los registros de los contribuyentes. Existen otras reas y/o cuentas las cuales son utilizadas para reducir el impuesto a pagar, dentro de estas cuentas podemos mencionar:

Efectivo: Esta cuenta debe analizarse principalmente en empresas que utilizan grandes sumas de efectivo en sus operaciones de ventas. Ocurre con frecuencia que los clientes realicen sus pagos por medio de tarjetas de crditos o debitos, por lo que se hace necesario que el fiscalizador verifique con los bancos o con las empresas manejadoras de las tarjetas, el monto de las ventas para comparar con los registros y posterior declaracin. Cuentas por Cobrar: Las ventas a crdito deben ser registrada directamente contra las cuentas de ingresos. Se pueden verificar los clientes con mayor volumen de ventas, de esta forma, con un pequeo nmero de clientes, comprobaremos un gran nmero de operaciones. Inventarios: podra ocurrir que la empresa registre salidas de mercancas sin afectar los ingresos. De igual forma, se puede dar el caso de salidas de productos con precios subvalorados, lo que reducira la base del impuesto. Cuentas con empresas vinculadas: Las empresas podran efectuar transacciones que afectan la base imponible, por lo que es recomendable verificar estas partidas. Cuentas de Gastos: Aunque los gastos por si mismos generalmente no constituyen ajustes fiscales, es necesario la verificacin de los mismos, en razn de que pueden arrojar indicios de reduccin de la base imponible. Un ejemplo es el caso de las comisiones por ventas o cobros, en donde es comn que empleados que trabajan como vendedores de estas empresas por contrato reciban comisiones por las ventas que realicen. Si es as, deben revisarse los asientos contables que contengan los pagos efectuados a tales empleados por este concepto, para cotejar las comisiones pagadas con el monto de las ventas declaradas por la empresa y determinar las diferencias que pudieran producirse.

El anlisis de los ingresos no se limita a las cuentas antes mencionadas. Cada auditor debe utilizar su criterio e imaginacin para realizar una fiscalizacin. DEDUCCIONES ADMITIDAS El ITBIS grava los mrgenes de comercializacin, de tal modo que las empresas pueden deducir el impuesto pagado en las adquisiciones de bienes y /o servicios, tanto en territorio nacional en sus compras locales, como el pago en las aduanas por la introduccin al pas de bienes gravados con este impuesto. Los contribuyentes deben tener un libro de compras en cual se asientan todos los crditos fiscales por periodo. Al auditarse este libro debe ponerse especial cuidado en verificar, por ejemplo, que no haya doble registro como en el caso de que se haya contabilizado el original de un Comprobante de Crdito Fiscal y posteriormente se haga con la copia de ella. Cuando no existe el original de las facturas de compras y slo una copia, debe verificarse que no existe doble contabilizacin y, en algunos casos, dependiendo de la cuanta del documento, verificar con el proveedor la efectividad de la compra. Si existen contabilizadas compras sin Comprobante de Crdito Fiscal se debe rechazar ese Crdito

La fiscalizacin de esta rea se refiere a comprobar varios factores: 1. Documentacin: es imprescindible que las deducciones de impuestos estn debidamente documentadas con facturas fehacientes e identificables con informaciones como identidad del proveedor, nmero de identificacin fiscal, fecha y monto de la factura, monto del ITBIS cobrado y una breve descripcin del producto o servicio adquirido. En el caso de las importaciones se agrega otros documentos tales como liquidacin aduanal, declaracin de importacin, entre otros. Es recomendable que el auditor realice cruces de informaciones con el organismo de Aduanas o cualquier otra institucin que permita validar las informaciones que est suministrando el contribuyente. 2. Razonabilidad: Los valores por concepto de ITBIS pagado en las adquisiciones debe guardar relacin con las ventas reportadas. Con frecuencia una empresa compra o produce ms de lo que vende en un determinado periodo, resultando un crdito a favor trasladable al siguiente periodo en la declaracin de ITBIS. Si estos crditos se tornan recurrentes se debe profundizar en la declaracin, debido a que el impuesto correspondiente al margen de comercializacin debe ser declarado en algn momento. Un crdito fiscal continuo por ITBIS podra ser porque la empresa est ocultando ingresos gravados o deduciendo impuestos ficticios, a menos que se trate de una empresa que tenga muchos clientes con tasas preferenciales o se dedica a fabricar bienes exentos con insumos gravados (puede ocurrir en el caso de compras de envases o material de empaque). Otro punto a tomar en cuenta es que con frecuencia las compras de bienes y/o servicios nos ofrece una idea del volumen de ingresos de un negocio. Usualmente las compras o gastos se registran en su totalidad, pero nos da indicios de rubros subvalorados (ingresos). Por ejemplo: una empresa que registre un volumen alto de envases o material de empaque significa que su produccin y por consiguiente sus ventas son altas. Una empresa que registre incrementos continuos en la planilla de personal indica que es un negocio en crecimiento, y por tanto, su declaracin de ingresos debe mostrar esta misma tendencia. 3. Contabilizacin: De la misma forma que los ingresos no se contabilizan con el impuesto incluido, tampoco las compras debe hacerse. Una empresa no debe cargar a costos el monto del ITBIS, a menos que no sea utilizado como adelantos o crdito fiscal. Los montos no registrados en la contabilidad, tampoco sern deducibles de ITBIS. Los documentos de compras o ventas de mercancas y/o servicios deben ingresarse fielmente a los libros y registros que la legislacin exige a los obligados y declararse oportuna y correctamente al Fisco.

LOS SERVICIOS EN EL ITBIS Las auditorias de los servicios tienen dos vertientes: a) Los Ingresos: Cuando se trata de ventas de servicios las revisiones se podran realizar tal como se ejecutan las auditorias de ventas de productos, en lo que se refiere a documentacin, contabilizacin, razonabilidad, entre otros. Las Compras: Cuando se trata de adquisicin de servicios, igualmente se verifica como si fuera adquisicin de mercancas, con la diferencia de que existe una gran cantidad de contribuyentes informales u omisos que son prestadores de servicios, creando una distorsin en el impuesto, debido a que el ITBIS pagado a los suplidores y asumido como crdito fiscal por parte del comprador, no llega a la Administracin Tributaria.

b)

En el pas, para reducir la evasin de ITBIS por este aspecto, han designado a las sociedades como agentes de retencin del tributo cuando pagan ITBIS por servicios a pequeos negocios o personas fsicas, por lo que en la auditoria de este impuesto se debe incluir esta revisin.

4.4.1

PROCESO DEL VALOR AGREGADO

DEBITO FISCAL CREDITO FISCAL FISCO

TRANSACCIONES

IMPORTADOR RD Importa Insumos $ + 16% ITBIS (pagado por el Importador) Importador vende estos insumos que les costo Agrega su utilidad Total + 16% ITBIS (pagado por Productor) Valor de la Venta Este contribuyente recarga en la factura RD$192.00 de los cuales solo ingresa en arcas fiscales RD$32.00, ya que soport RD$160.00 en la importacin de materias primas. PRODUCTOR Compra Insumo Agrega: Mano de Obra Margen de comercializacin Precio de la Venta neto + 16% ITBIS (pagado por Mayorista) Valor de la Venta MAYORISTA Adquiere el producto en Margen de comercializacin Precio de la venta neto + 16% ITBIS (pagado por Minorista) Valor de la Venta MINORISTA (DETALLISTAS) Adquiere el producto en Margen de comercializacin Precio de venta neta + 16% ITBIS (pagado por el consumidor) Valor de venta al consumidor RECIBIDO POR EL FISCO - IMPUESTO ITBIS 1,000.00 160.00 1,070.00 1,000.00 200.00 1,200.00 192.00 1,392.00 160.00

192.00

160.00

32.00

1,200.00 500.00 400.00 2,100.00 336.00 2,436.00

336.00

192.00

144.00

2,100.00 800.00 2,900.00 464.00 3,364.00

464.00

336.00

128.00

2,900.00 1,100.00 4,000.00 640.00 4,640.00

640.00

464.00

176.00

640.00

IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENIDO EN LA FUENTE E IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS BASE LEGAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENIDO EN LA FUENTE. El Art. 8 del Ttulo I del cdigo tributario (Ley 11-92), establece que son responsables directos en calidad de agente de retencin o percepcin, las personas o entidades designada por este mismo cdigo, por el reglamento o por las normas de la Administracin Tributaria, que por sus funciones o por razn de su actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u operaciones en los cuales puedan efectuar, en la fuente que lo origina, la retencin o la percepcin del tributo correspondiente. La liquidacin del impuesto sobre la renta a ser retenido en la fuente por parte de los empleadores a las rentas obtenidas por personas fsicas por concepto de trabajos realizados en relacin de dependencia, se realizar mensualmente conforme a una escala impositiva establecida en el Art. 296 del Cdigo Tributario. El Art. 307 de la referida legislacin, define los criterios a ser tomado en consideracin para establecer la condicin de trabajo realizado en relacin de dependencia. Quienes paguen o acrediten rentas gravadas de fuente dominicana a personas no residentes o no domiciliada en el pas, excepto los intereses pagados o acreditados a instituciones financieras del exterior, dividendo y rentas correspondientes a establecimientos permanentes debern retener e ingresar a la administracin con carcter de pago nico y definitivo del impuesto, el 30% de tales rentas, el cual se reducir anualmente hasta alcanzar el 25%, segn lo dispone el Art. 305 de la Ley 11-92. En el caso correspondiente a los intereses pagados o acreditados por prstamos contrados con instituciones financieras del exterior, el Art. 306 de la deferida ley establece una retencin del impuesto sobre la renta equivalente al 10% de dichos intereses. En el Art. 308, el cdigo tributario establece una retencin del 30%, la cual se reducir anualmente hasta alcanzar el 25%, a los pagos o crditos en cuentas por concepto de dividendos a personas naturales o jurdicas, residentes o domiciliadas en el pas o en el exterior. El prrafo III de este mismo artculo, contempla que toda persona moral propietaria de acciones de capital de una segunda persona moral, deber establecer una cuenta de dividendos. Cuando la primera persona moral reciba un dividendo de la segunda persona moral, deber excluir de su renta bruta la cantidad neta recibida, pero deber incluirla en su cuenta de dividendos y dicha proporcin no ser objeto de las referidas retencin al momento de distribucin de dividendos. El Art.309 designa como agente de retencin del impuesto sobre la renta a las personas jurdicas y negocios de nico dueo cuando paguen o acrediten en cuenta a personas naturales y sucesiones indivisas, as como otros entes no exentos de este impuesto, los importes por conceptos de arrendamiento y alquiler, premios o ganancias obtenidas en juegos y concursos, pagos realizados por el estado y su dependencias a personas fsicas y jurdicas por la adquisicin de bienes y servicios en general no ejecutados en relacin de dependencia, as como otro tipo de renta pagada o acreditada en cuenta por concepto de servicios contratados con personas naturales y sucesiones indivisas.

BASE LEGAL DEL IMPUESTO SUSTITUTIVO SOBRE RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS Con la entrada en vigencia de la ley 11-92 que instituy el cdigo tributario, en el ao 1992, se incorpor en nuestro sistema tributario el concepto de Impuesto Sustitutivo Sobre Retribuciones Complementarias, el cual se estableci con el objetivo esencial de eliminar continuas practicas de elusin fiscal llevadas a cabo por empleados y empleadores. El Art. 318 del cdigo tributario, establece que Retribucin Complementaria es cualquier bien, servicio o beneficio proporcionado por un empleador a una persona fsica por su trabajo en relacin de dependencia en adicin a cualquier retribucin en dinero, pero solo si dicho bien, servicio o beneficio contiene un elemento personal individualizable. En ese sentido, se consideran como retribuciones complementarias el suministro de los bienes, servicios o beneficios de viviendas, vehculos, personal domsticos, descuentos especiales en la venta de bienes, asistencia educacional para el funcionario o empleado o para sus dependientes, primas de seguros personales de vida, salud y otros tipos que no sean a favor de todo el personal, entre otros. La base imponible para la determinacin de este impuesto ser el valor de mercado de la retribucin complementaria, segn lo establecido en el Art. 322 de la referida Ley y determinado en la forma prescrita en el Art. 88 del Reglamento de aplicacin al Ttulo II del Cdigo Tributario. En todo caso, los empleadores liquidarn y pagarn mensualmente el impuesto correspondiente con la tasa del 30%, la cual se reducir anualmente hasta alcanzar el 25%, aplicable sobre los beneficios de esa naturaleza otorgados en cada mes en la forma especificada en el Art. 90 del referido reglamento. De acuerdo al Art. 322 de la Ley 11- 92 y sus modificaciones, son contribuyente de este impuesto las empresas pblicas, las entidades privadas y las personas fsicas, que tengan el carcter de empleador, por las retribuciones complementarias que otorguen a sus empleados. PLAN DE TAREAS A EJECUTAR EN UNA AUDITORIA EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS Los aspectos a ser tomados en consideracin en la formulacin de un plan estratgico para el desarrollo de una auditora orientada a las retenciones de impuesto sobre la renta y retribuciones complementarias, van en funcin de las caractersticas de la empresa de que se trate. La actividad llevada a cabo por la empresa, el volumen de operaciones y otros factores pueden ser considerados como parte de los riesgos inherentes a ser ponderados, igual que se ponderan los posibles riesgos de control observados en las revisin preliminar de informaciones. Las tareas a ejecutar por parte de los auditores en la fiscalizacin de retenciones, en la prctica, son incluidas en el plan integral de auditoria de renta, ITBIS y otros impuestos; no obstante, las cuentas que detallaremos a continuacin revisten una importancia significativa al momento de comprobar por medio a una fiscalizacin la correcta aplicacin por parte del contribuyen en cuanto a la retencin del impuesto sobre la renta y el impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias.

a) b) c) d) e) f) g) h) i)

Cuentas por Cobrar Utilidades acumuladas Pagos (gastos) al personal bajo relacin de dependencia Sueldos Horas extras Bonificacin Incentivos Regala pascual Vacaciones Propinas legales Otros Gastos de alquileres Honorarios profesionales (Abogados, Contadores. Asesores, etc.) Comisiones Inters sobre prstamos Servicios de Royalties o Asistencia Tcnica Otros servicios prestados por personas fsicas Transporte Construcciones y reparaciones Servicios de pinturas, plomeras y albaileras Otros

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICADOS EN MATERIA DE RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS. La lucha contra la evasin, el fraude fiscal o el incumplimiento en general, constituye uno de los pilares sobre los que se asienta la administracin tributaria. De los niveles de certeza que caractericen los procesos de auditora, capaz de determinar la verdadera situacin fiscal de los contribuyentes que incumplen con su obligacin tributaria e incrementar su percepcin de riesgo, depende en cierta medida el xito de la Administracin en su propsito de disminuir la evasin fiscal. De ah, la importancia que reviste en una fiscalizacin de retenciones, aplicar procedimientos de auditoras especficos y puntuales, que nos permitan comprobar si el contribuyente auditado realiza las retenciones del impuesto sobre la renta y el impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias en los trminos que establece la legislacin. Los siguientes pasos, son partes de los procedimientos de auditoria que pueden ser aplicados en una fiscalizacin de retenciones, dependiendo siempre de las caractersticas de la empresa de que se trate. Prepare cdula sumaria de las cuentas por cobrar e identifique cuentas vinculadas directa o indirectamente a los accionistas de la empresa. Compruebe que las causas que originan la misma se corresponda con operaciones rutinarias de la empresa, tales como ventas de productos o prestaciones de servicios, en el caso contrario se considera dichas partidas como Dividendos no Retenidos.

Analice los movimientos de las cuentas de Capital y en las mismas observe cualquier disminucin de las utilidades acumuladas, reservas y otras auxiliares. Obtenga copias del las actas de asambleas correspondiente a los periodos a fiscalizar y verifique decisiones de los accionistas sobre aprobacin del informe de gestin administrativa, distribucin de dividendos y otros aspectos con incidencia fiscal. Prepare un comparativo de los pagos al personal bajo relacin de dependencia segn estados financieros e IR13 y establezca causas de posibles diferencias. Verifique a travs del organigrama de la empresa las diferentes posiciones ejecutivas de la misma y compare con las informaciones de las nminas, actas de asambleas, firmas en los bancos, seguridad social y otros mecanismos de pagos. Confirme a travs de las declaraciones personales (IR1) y otros medios sobre otras fuentes de ingresos de los ejecutivos de la empresa y compruebe que en los casos de ingresos devengados de otros empleadores se ha elegido un agente de retencin a fin de liquidar el impuesto sobre la renta con la totalidad de sus ingresos mensuales condensados. Compruebe que los niveles de salarios del personal, guardan relacin con las funciones que desempean. Tomando en consideracin el estudios de los sueldos, compensacin y beneficios del mercado general, verificando si existen diferencias significativas. En casos de ajustes de ingresos significativos no declarados practicados en los expedientes de fiscalizacin de renta e ITBIS, pondere la posibilidad de uso de estos ingresos para beneficiar a sus ejecutivos o empleados. Compruebe que todos los pagos extraordinarios realizados a los empleados y ejecutivos de la empresa fueron tomado en consideracin en los meses que estos se otorgaron, a los fines de las retenciones correspondientes. Valide las informaciones obtenidas en sus anlisis de sueldos y otros pagos al personal bajo dependencia con el sistema de la tesorera de la seguridad social (STSS). Prepare anlisis de las cuentas de gastos de alquileres, honorarios profesionales, comisiones, intereses sobres prstamos, servicios de royalties, asistencias tcnicas, entre otras, as como tambin, las cuentas de los activo fijos en al que se hayan realizados adiciones que involucren pagos de servicios contratados, y en los mismos compruebe la correcta y oportuna retencin del impuesto sobre la renta de lugar en los casos de partidas relacionadas con personas fsicas o jurdicas en el exterior. Verifique la conformacin de las cuentas de activos fijos de la empresa y obtenga informacin sobre el uso dado a los mismos. En el caso de viviendas, vehculos y otros activos asignados a ejecutivos y empleados, compruebe que los mismos son tomados en consideracin a los fines del impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias.

En los anlisis de las cuentas de gastos, identifique aquellas partidas vinculadas con beneficios otorgados por el empleador a persona fsicas por su trabajo en relacin de dependencia en adicin a cualquier retribucin en dinero y que tenga un elemento personal individualizable. Verifique que dichas partidas son sometidas a la determinacin del impuesto sustitutivo sobre retribuciones complementarias, conforme a las disposiciones del cdigo tributario. DISTRIBUCION Y FORMATO DE LOS EXPEDIENTES. 5.1 Modelo de Carpeta de Fiscalizacin. Secciones: 1. Informe de Fiscalizacin 2. Procedimientos de Eventos Subsecuentes 3. Estados Financieros y Balance de Comprobacin 4. Declaracin Jurada 5. Informaciones Complementarias del Contribuyente 6. Plan de Auditoria 7. Sumario de Ajustes 8. Papeles de Trabajo

5.

Se estandarizaran los archivos de las documentaciones resultantes de las fiscalizaciones en ocho secciones bsicas, separadas entre s e incluidas dentro de la carpeta de fiscalizacin y que se describen claramente en la parte frontal de esta. 1. INFORME DE FISCALIZACIN El informe de fiscalizacin esta compuesto por dos partes. La primera contiene tres pginas: 1 2 La primera que incluye la razn social, nombre comercial, RNC, el impuesto a fiscalizar y el perodo. La segunda pagina describe la actividad de la empresa, principales accionistas, cedula, RNC, si son extranjeras, poner el termino extranjera y porcentaje de participacin, as como los principales directivos, cedula, cargos y sueldos actuales. En esta pgina debemos incluir la fecha de inicio de operaciones de la compaa. La tercera pgina contiene el impuesto determinado en la fiscalizacin, los recargos, intereses y la multa, si procede. En el cuadro de observacin debemos incluir hasta que meses se calcularon los recargos e intereses y si la multa procede poner en base a que articulo se aplico.

Esta pgina termina con la firma del Supervisor(a) y los auditores actuantes. Luego que el encargado de auditoria revisa, si procede y hace las observaciones de lugar, lo devuelve al equipo de auditoria para realizar las correcciones indicadas, que terminadas estas, se retorna el expediente nuevamente al encargado, el que firmar y despachar al Subdirector general de fiscalizacin externa.

Una vez revisado por el Subdirector y hechas las observaciones que considere, si las hay, este lo devuelve al Encargado de Auditora para que sea corregido por el equipo de auditores actuante. Ya corregido el expediente, el Subdirector lo despacha al departamento de revisin para que revisen, si al realizar la auditora, se cumpli con todas las normas de auditora fiscal, y entonces el departamento de apoyo administrativo prepara los recibos de pago como resultado de la fiscalizacin y los enva al departamento correspondiente para que proceda a notificarle los resultados de la auditora al contribuyente. La segunda parte esta compuesta por la descripcin de hallazgos que tendr tantas pginas como sean necesarias como resultado de la fiscalizacin. El encabezado debe tener el nombre del contribuyente y perodo fiscalizado y el ttulo Descripcin de hallazgos. Los ajustes se colocan en orden especficos, comenzando con los ajustes de los ingresos, deducciones no admitidas y aceptaciones, si proceden. Cada vez que se termina de describir un ajuste, debemos indicar lo siguiente ver ajusteen SA___. Anexo a la descripcin de hallazgos podra incluirse una nota aclaratoria que detalle cualquier aspecto o situacin especial del contribuyente que amerite ser informada por el equipo de auditora. El informe debe estar presentado en hojas timbradas con: el Escudo Nacional, Secretara de Estado de Finanzas, Direccin General de Impuestos Internos y la denominacin del ao por el Estado Dominicano. Cada pgina del informe debe contener en el pie de pgina a la izquierda lo siguiente: DFE, con el nmero correspondiente asignado por el departamento de apoyo administrativo y la fecha en que se termin el informe. Si se trata de algn tipo de empresa especial por su naturaleza como Zona Franca, etc. Debemos indicarlo en el cuadro de la primera pgina del informe que se encuentra debajo de los primeros datos y en la carpeta, para de esta manera facilitarle a quien revise el expediente de qu tipo de empresa se trata. La actividad del contribuyente, principales accionistas, cdula y/o RNC, as como el porcentaje de participacin tambin debemos indicar los directivos con su cdula, cargo y sueldo actual. Adems, debemos concluir con la fecha en que comenz a operar la empresa. Ver caso prctico. FORMULARIOS ANEXOS AL INFORME: A. FORMULARIO DISCUSION DE AJUSTES

Es el formulario que utiliza la Direccin General de Impuestos Internos para comunicarles a los contribuyentes los ajustes fiscales producto de los hallazgos practicados en el proceso de la auditoria. La base para preparar este formulario es la sumaria de ajuste que figura en la seccin 7. Los conceptos y valores que se presentan en este formulario deben ser claros, precisos y

con una base legal bien soportada. Es importante destacar que el formulario tiene las casillas aceptado y no aceptado. En caso de que el contribuyente no este de acuerdo con los ajustes se debe poner una nota explicando porque no esta de acuerdo; es importante que se pongan los nombres y apellidos de los representantes de la empresa, aunque solo firme una persona. Una vez firmado por los representantes de la empresa debe ser firmado por el supervisor actuante. B) Comparativo de la Situacin Fiscal pre- y Post Auditoria Fiscal En este formulario se comparan los datos ms relevantes declarados por el contribuyente, tales como: los ingresos brutos, prdida, saldo a favor e impuestos, con los determinados en la auditoria y como quedaron modificados despus de la auditoria. Ver caso prctico. B. IR-36 C. IT-1 D. IR-16 E. ISC-02 2. SI ES UNA AUDITORIA DE RENTA SI ES UNA AUDITORIA DE ITBIS SI ES UNA AUDITORIA DE RETENCIONES SI ES UNA AUDITORIA DE SELECTIVO AL CONSUMO.

SECCION DE PROCEDIMIENTOS DE EVENTOS SUBSECUENTES

En primer lugar se coloca el formulario de eventos subsecuentes, que contiene cuestionantes de algunos procedimientos que se deben realizar en documentos y transacciones efectuadas por el contribuyente realizada en fecha pre- y post al periodo fiscalizado. La importancia de llevar a cabo estos procedimientos radica en que a travs de ellos se pueden obtener hallazgos de conducta del contribuyente que podran ameritar fiscalizar los periodos pre- y post- fiscalizado. Este formulario debe ser firmado por los Auditores y supervisores actuantes, as como el encargado de auditora. En segundo lugar debemos colocar la lista de chequeo, la que contiene una serie de preguntas sobre procedimiento de auditoria que se debieron llevar a cabo al final de la fiscalizacin tales como: si se discutieron los ajustes con los contribuyentes en otros. En tercer lugar colocamos la acta de asamblea y los estatutos de la compaa. 3. 4. 5. ESTADOS FINANCIEROS Y BALANCE DE COMPROBACION DECLARACION JURADA SECCION DE INFORMACIONES COMPLENTARIAS CONTRIBUYENTE

DEL

En esta seccin se colocan todas las informaciones y datos acerca del contribuyente que se consideran necesarios, y en el orden siguiente: 1. Notificacin 3-Carta de presentacin 3. FI-9 4. Formulario De informacin complementaria 5- Reporte de los ltimos pagos de Tesorera de la Seguridad Social.

6- Confirmaciones comerciales y Bancarias. 7- Cruces de informacin 8- Otras informaciones del contribuyente. 6. 7. PLAN DE AUDITORIA VER TEMA 4 SUMARIO DE AJUSTES

Es el documento se plasman los ajustes fiscales encontrados en la auditoria fiscal, este formulario incluye: a) Referencia: para indicar el lugar donde se encuentra el anlisis y hallazgos que dio origen al ajuste. b) Descripcin del ajuste: breve detalle del concepto del ajuste. c) Valor: es la cantidad del ajuste que se ha practicado. d) Firma: debe ser firmado por al auditor y el supervisor. Si esta hoja se llena entonces se toma otra y se hace el mismo procedimiento, pero se numeran iniciando con SA-1; SA-2 8 PAPELES DE TRABAJO

Diseo de Papeles de Trabajo de las Auditorias. Se estandarizan los archivos de las documentaciones resultantes de las fiscalizaciones en ocho secciones bsicas, separadas entre si e incluidas dentro de la carpeta de fiscalizacin y que se describen claramente en la parte frontal de esta. Cdulas sumarias, distribucin en los papeles de trabajo Nota 1: AA = Cuentas por Pagar. BB = Documentos por Pagar, si los hay. CC = Retenciones. DD/R Otros. = E
Estado de Resultad o

B/G Balance General

A
Efectivo

B
Cuentas Por Cobrar

D
Activo Fijo

AA E
Otros Activos Pasivos Corrientes

BB CC
Pasivos a largo plazo Capital

Inventario

El pasivo y capital siempre lleva doble letra y se utilizan de acuerdo al plan de trabajo. La distribucin usada por la DGII para la documentacin de los papeles de trabajo de auditoria esta conformada por el Balance General (B/G) y los Estados de Resultados (E/R), los cuales integran los estados bsicos de toda auditoria. Existe una distribucin en segmentos utilizados con la finalidad de hacer mas manejable el anlisis y documentacin del trabajo del auditor, estos segmentos los llamamos cedulas sumarias, en ellas se resumen partidas o cuentas a analizar por cada componente, a saber A, B,C,D, etc., sirven para identificar los componentes de activos a revisar. Las cedulas sumarias de los componentes de pasivos y capital estarn identificadas por letras

duplicadas, por ejemplo: AA, BB, CC, etc.,con lo cual se requiere identificar las diferentes cedulas del pasivo o capital de acuerdo a sus categoras. De esta forma todo el trabajo realizado, estar referenciado y documentado en un rea especfica, ejemplo: cuentas por cobrar (B), deber tener la siguiente numeracin B1, B2, B3, B4Bn, lo mismo ocurrir con las dems reas auditadas y documentadas en los papeles de trabajo. Todo lo anterior cumple con el objetivo de obtener los papeles de trabajo organizados en reas especficas (Componentes) lo cual nos permitir: 1. Asignar y organizar el trabajo por reas especificas. 2. Tener un control de las reas de trabajo bajo examen y de aquellas que para nosotros no tienen un inters fiscal segn nuestra plantacin. 3. Nos da una idea de conjunto del trabajo realizado 4. Permite una mejor asignacin por niveles de riesgo Tcnica de Documentacin Objetivos 1. Lograr una mejor documentacin de los papeles de trabajo al definir los elementos indispensables en los mismos. 2. Reducir el tiempo de redaccin y mejorar la calidad de la misma. Elementos bsicos requeridos en la documentacin de los papeles de trabajo Existen diferentes formas de documentacin las cuales varan dependiendo de los objetivos perseguidos y del estilo personal del redactor, sin embargo en auditoria existen elementos bsicos que deben tomarse en cuenta para lograr una comunicacin eficiente y objetiva. En la seccin de los papeles de trabajo, se puede ver la forma de archivo de estos y algunos ejemplos de documentacin. En adicin, presentamos algunos formatos que nos servirn para ilustrar los mismos. Existen los siguientes elementos: 1. Referencia cruzada, nos indica cuales reas de los papeles de trabajo estn relacionadas al trabajo de auditoria realizado. 2. Descripcin breve del hallazgo, en el mismo exponemos el trabajo realizado y las conclusiones a que hemos llegado. 3. Soporte Legal del hallazgo sobre los resultados de nuestra auditoria, hace referencia a los artculos de la Ley en que basamos nuestras impugnaciones. 4. Firma del auditor y del Supervisor y fecha, son las evidencias de quienes hicieron el trabajo de investigacin y la fecha en que se realiz el mismo.

Conclusiones de auditoria: En algunos casos ser necesario emitir nuestra opinin la cual deber reflejar el resultado final de nuestro trabajo. Para los fines de la DGII deberemos documentar nuestra conclusin tomando en cuenta los siguientes elementos: 1. Documentacin breve del trabajo realizado. 2. Referencia del rea o de las reas donde se realizo el trabajo. 3. Resultado del trabajo de auditoria. 4. Firma del auditor. A continuacin se presenta un ejemplo de la forma en que debemos documentar nuestras conclusiones: Conclusin: Hemos evaluado el costo y verificado la destruccin de los Inventarios descritos en A4 conforme a programa de auditoria en A2 -A3 por lo cual concluimos que el costo Aceptable es de RD $ 50,000.00 ____________________________ Firma del auditor Estos ejemplos no intentan limitar el uso de la expresin individual como elemento caracterstico de cada persona, solamente se muestra la forma de documentacin como un procedimiento de auditoria definido por la DGII para redactar los papeles de auditoria de forma eficiente. Evidencia de revisin de los papeles de trabajo: Para los fines de la DGII todas las hojas que conforman los papeles de trabajo debern estar firmadas por el supervisor en la parte superior derecha en seal de haber revisado la misma; en ningn caso los papeles de trabajo pueden ser remitido al encargado del Departamento sin haber cumplido con este procedimiento. Documentaciones a ser incluidas en los papeles de trabajo: Como resultado de los avances tecnolgicos muchas veces el contribuyente dispone de gran cantidad de informes y reportes gerenciales que podemos utilizar en nuestro trabajo de auditoria, con lo cual no es necesario hacer muchas cedulas analticas (vaciados) de informaciones; en esos casos solo seria necesario anexar a los papeles de trabajo copia de dichas informaciones previamente validadas con los registros. En ese mismo orden de ideas, solo incluiremos en los papeles de trabajo los hallazgos que formen parte de nuestras impugnaciones, sin embargo es importante que las pruebas de auditorias as como todo procedimiento utilizado queden claramente documentados en los papeles de trabajo. Ver caso prctico. Tcnicas de las referencias cruzadas de las informaciones. Objetivos: 1. Lograr una mayor eficiencia en el archivo de los papeles de auditoria. 2. Permitir una mejor revisin de los papeles de trabajo. 3. Permitir una idea en conjunto de las partidas examinadas con relacin a los registros de los contribuyentes y como encajan estos en los mismos.

En la seccin inicial referente a las cedulas sumarias se muestra la composicin de los papeles de trabajo y se explica de manera grfica la forma de amarre y archivo de los papeles de trabajo. Esencialmente detrs de cada cedula sumaria (A, B, etc., AA, BB, etc.), se archivaran cedulas complementarias, resultantes del trabajo de auditoria: A, A1, A2, A3, A5, An; tantos nmeros como sea necesario aadir, cada auditor puede numerar dentro de cada seccin las pagina (as) a medida que va realizando el trabajo de auditoria o bien cuando mas de un auditor trabaja mas de una rea podrn enumerar las paginas (sin repetir los nmeros) en forma continua. En algunos casos por ejemplo, pueden saltarse uno o varios nmeros dentro de una misma seccin pero al finalizar el trabajo debe cerrar los espacios no usados con una nota en el encabezado en los papeles de trabajo que diga no usado. Con esto mantenemos la secuencia identificando claramente que no existen saltos en las pginas. No usadas A4-A7 A A1 A2 A3 A8

Es importante observar que solo existe una cedula sumaria por seccin y detrs de estas, se pueden crear tantas hojas de anlisis como se necesiten. De esta manera el foliado es ms prctico y rpido. En el caso de la DGII se define la forma de referencia como sigue: los nmeros que provienen de las hojas de anlisis deben ir en un crculo y a la izquierda del nmero que se quiere referenciar. La cdula sumaria donde se encuentra el numero al que se esta haciendo referencia, ira en la parte superior izquierda tal como se observa en la seccin de las cedulas sumarias mencionadas, esta es la regla general adoptada por la DGII para fines de documentacin en los papeles de trabajo de auditoria. En algunos casos para documentar los resultados de nuestra investigacin ser necesario continuar en otra pagina, esto motivado fundamentalmente porque a veces la documentacin que justifica nuestra investigacin no es factible incluirla en una misma hoja, entonces debemos usar un tipo de referencia cruzada de la forma siguiente:

En la pgina donde estn las informaciones analizadas se indica con una marca de Auditoria.

ver explicacin en B6 Amercedes

Y donde se explica el resultado de nuestra investigacin se referencia de la forma siguiente:

Viene de en B5 Aramirez

FORMULARIOS Y PROCEDIMIENTOS Durante la planeacin del caso usted debe estudiar cuidadosamente la declaracin Jurada junto a los estados financieros as como otra informacin complementaria. Documentacin Base Son los documentos enlace entre la declaracin de impuestos y el informe del auditor. Estos determinan el alcance y la profundidad de verificacin, las tcnicas usadas y las conclusiones a las que se ha llegado. Esta documentacin es necesaria en todos los casos. El expediente bien documentado, legible y organizado durante el proceso de auditora resultar en un mayor rendimiento de su tiempo. Los documentos sirven como herramienta administrativa para medir su proceso y determinar si se est desarrollando una auditoria de calidad. Puntos a considerar: Durante la planeacin, el auditor elegir los elementos a verificar junto a los comentarios correspondientes. Durante la auditoria, pueden incorporarse indicios adicionales. Cuando un indicio aparece en ms de un ao, debe tenerse en cuenta en todos los aos. Si despus de cualquier indagacin realizada, el auditor determina que proseguir no resultar en ningn cambio material o en una responsabilidad tributaria, la auditora debe darse por terminada. Procedimientos del examen y conclusiones Su documentacin debe ser breve, directa y concluyente. Verifique los pasos de auditora tomados: Qu fue lo que encontr y a qu conclusiones lleg con base en sus hallazgos? Explique porqu cualquier elemento significativo o inusual no fue examinado. Dichos procedimientos y conclusiones deben contener lo siguiente: Tcnicas de auditora llevadas acabo. Hechos de la investigacin. Pruebas allegadas legalmente al expediente. Ley aplicable, norma, concepto o jurisprudencia y conclusin.

Contenido de la hoja de trabajo Los Papeles de trabajo documentan el alcance y profundidad de la auditoria, las tcnicas utilizadas y sus conclusiones. Esta documentacin es requerida en todos casos, contendr sus notas sobre tcnicas especficas y procedimientos. Documentacin debe ser breve, al punto y conclusive. Explique tem inusual y grande que se nota en la de aclaracin las cuales si no se explican podr elevar dudas en la mente de los Revisores acerca de si la auditoria fue o no adecuadamente efectuado. El detalle contendr: La tcnica de auditoria seguida Los hechos del asunto La ley aplicable Conclusin Papel de trabajo deberan contener lo siguiente: Conciliacin de la declaracin con los libros y registros. Si el auditor verifico gastos en base de seleccin al azar, los papeles de trabajo documentaran la muestra y los hallazgos. Un papel o hoja de trabajo que contine lista de preguntas ser preparada reflejando las respuestas, los pasos de auditoria tomados o referencia cruzado a otro papel de trabajo y conclusiones. Registro de actividades y contactos desde el comienzo hasta finalizar la auditoria. Incluye las citas y las fechas, lugares y tiempo. Ya que las hojas de trabajo contienen la evidencia que ampara su trabajo de auditoria, stas estn sujetas a revisin por la administracin o gerencia a cualquier nivel. Prepare todas las hojas de trabajo en una forma profesional, y excluya comentarios personales irrelevantes. Las hojas de trabajo debern ser: Completas y precisas; Relevantes; Claras y comprensibles; Legibles y limpias; y Documentadas en un formato estandarizado. Completo y Preciso Las hojas de trabajo deber estar completas y precisas para amparar el producto de su trabajo y mostrar el alcance de su auditoria. Deben detallar la evidencia y describir los procedimientos utilizados para obtener la evidencia. Si usted obtiene informacin conflictiva de varias fuentes, las hojas de trabajo deben claramente conciliar el conflicto para que no haya duda acerca de la informacin en la que se est apoyando. Si continan los conflictos, las hojas de trabajo deben tener una explicacin. Todos los clculos matemticos realizados por los auditores debern ser precisos. Presente clculos y muestreos completos y precisos en las hojas de trabajo incluyendo la identidad de los individuos, quienes las han hecho.

Las hojas de trabajo debern tambin mostrar la extensin hasta la que los clculos fueron verificados, tales como a travs del uso de marcas o asteriscos cuando haya pie de nota. Utilice marcas o asteriscos para sealar que los clculos en la hoja de trabajo han sido verificados en cuanto a su precisin. Estas son definidas en una descripcin en cada hoja de trabajo o en la primera hoja de trabajo de un grupo de contingencias. Haga las marcas en tinta roja u otro color que las haga resaltar. Utilice este procedimiento en todas las hojas de trabajo. La persona que verifique los clculos deber firmar y poner la fecha en cada una de ellas. Relevante Restrinja la informacin en su hoja de trabajo a informacin importante y relevante al plan de auditoria. Las hojas de trabajo contienen resmenes y memorando relacionados, anlisis, y copias de documentos relevantes para los resultados y conclusiones de la auditoria. Evite detalles excesivos, tales como copias de documentos muy numerosos, largas listas de registros auditados, descripcin de procedimientos involucrados. Los puntos complejos que requieren de un detalle ms significativo debern ensamblarse dentro de carpetas separadas o arreglarlos en carpetas con espiral. Usted nunca debe bacilar en incluir detalles relevantes, an si son muy grandes. Al efectuar una auditoria, particularmente cuando se realicen entrevistas o se fiscalicen los libros del contribuyente, registros y documentacin de soporte, usted puede obtener material que no es directamente pertinente a su objetivo actual, pero puede ser relevante conforme progresa la auditoria. Para evitar acumulacin excesiva de detalles en las hojas de trabajo, tome notas cortas de este material y mantenga las notas en carpetas informales hasta que usted pueda determinar su relevancia para la auditoria. Claro y Comprensible Las hojas de trabajo debern ser claras y comprensibles sin explicacin suplementaria para que cualquiera que las use pueda determinar el propsito, el alcance de la auditoria, y sus conclusiones. Estas debern mostrar los detalles de la evidencia obtenida, los procedimientos y metodologa utilizada para obtenerla. Ser conciso es importante, pero no sacrifique la claridad y que sea incompleto por ahorrar tiempo y papel. Legible y Limpio Las hojas de trabajo deben ser legibles y limpias; de otra forma, se pierde tiempo en la revisin, preparacin y referencia. Hojas de trabajo descuidadas pueden perder su valor como evidencia. Documentado en un Formato Estandarizado Prepare las hojas de trabajo en un formato estandarizado para: Hacerlas accesibles y fcil de manejar y guardar; Tome poco tiempo para documentarlas; darle una apariencia profesional. Existen tres tipos bsicos de hojas de trabajo: 1. Narrativos, las que son resmenes escritos de evidencia fsica obtenida a travs de observacin directa y evidencia testimonial obtenida a travs de entrevistas.

2. Programaciones, las que son listados y resmenes de datos numricos y evidencia analtica. 3. Evidencia documentaria, que son copias obtenidas durante la auditoria. Prepare las hojas de trabajo en papel 21 x 30 pulgadas. Cada hoja de trabajo contendr en la esquina superior derecha: Nombre y nmero de expediente del contribuyente; Aos auditados; Cuenta fiscalizada; Nombre del auditor que prepara la hoja de trabajo; Fecha en que fue preparada. Documento que informa los resultados de la auditora, hechos, ley aplicable, norma o concepto y conclusiones. Es un documento que muestra los gastos especficos o el ingreso verificado y las conclusiones a las que se ha llegado. La lista de preguntas o de elementos verificados indicando la respuesta y los pasos de auditora tomados. Una referencia cruzada con otro documento si es necesario y las conclusiones. El auditor es responsable de asegurarse de que todas las preguntas o elementos anotados sean completamente explicados. La hoja de Trabajo debe contener copias de los documentos como informacin anexa., si tienen carcter probatorio, si son relevantes y si son requeridas para llegar a una conclusin. Si un contribuyente tiene un programa que usted usa para verificar los elementos en el manejo contable, el programa debe usarse como una prueba documental en lugar de volver a copiar la informacin. Todas las copias deben ser anotadas en cuanto al propsito o indexadas al documento que refleja su propsito. Todos los documentos debern estar debidamente foliados. La legibilidad de la documentacin es un aspecto de calidad muy importante. Mientras ms fcil sea leer su documento, ms fcil ser entenderlo. Esto es cierto tanto desde el punto de vista del revisor, como desde el punto de vista del contribuyente. Antes de iniciar cualquier documentacin, considere el propsito del documento y la manera ms fcil para lograr ese objetivo. Todos los documentos preparados en la auditora deben ser parte del expediente. La documentacin suplementaria reflejar lo siguiente: Encabezamiento Su documento tendr un encabezamiento centrado en la parte superior de la pgina. Esto reflejar el nombre del contribuyente y RNC, la identificacin del expediente, el asunto que est siendo examinado y el perodo gravable. Se debe identificar el tipo de programa.

Nombre o iniciales del auditor y fecha del documento Su documento reflejar sus iniciales, y la fecha apropiada en la esquina superior derecha. Indicar todas las fechas en las cuales un asunto o lnea de elemento particular fue trabajado. Indexacin Sus documentos sern indexados en la esquina inferior derecha, Puntos a Considerar. Contenido El contenido reflejar la tcnica de auditoria desarrollada, hecho, ley aplicable y conclusiones a las que se ha llegado. Estos cuatro elementos deben estar documentados en el cuerpo del documento en un orden lgico, de manera que cualquier persona que no sea el auditor, Jefe de Divisin y Jefe de Grupo, pueda revisar el expediente y determinar fcilmente lo que usted hizo y porqu lo hizo. Tcnicas de auditora Usted documentar todas las tcnicas desarrolladas durante la auditora. Los pasos de auditora que usted ha desarrollado debern estar claramente identificados de una manera breve, especfica y concluyente. La fuente de los datos usados tambin debern identificarse. Hechos del asunto Su documentacin contendr todos los hechos relevantes del asunto. Los hechos documentados sern breves y directos al punto. Todos deben ser probados mediante la ley, reglamentos y normas del cdigo sea apropiado. Conclusin Esta debe ser breve especifica y directa donde se resuman los elementos que fueron identificados como salvadores o infracciones a la Ley de Impuestos y sus Reglamentos y Normas.

6.

EVALUACIN DEL DESEMPEO DEL EQUIPO DE AUDITORIA ACTUANTE

Cada Supervisor y Auditor ser evaluado despus de cada auditora. El objetivo de esta evaluacin, es poder medir el nivel de desempeo de estos y a la vez hacer las recomendaciones necesarias para mejorar su capacidad. Las promociones dentro del departamento de fiscalizacin externa, sern basadas en las evaluaciones realizadas. 6.1. DEFINICION DE FACTORES A TOMAR EN CUENTA COMUNICACIN: Capacidad de quien ocupa el puesto de trasmitir conceptos claros ya sea de manera verbal o escrita. Se refiere tambin a la habilidad para escuchar y buscar aclaracin sobre los puntos de vistas de otros. SOLUCION A PROBLEMAS Y TOMA DE DECISIONES: Habilidad del ocupante del puesto para diferenciar los datos importantes, definir las interrelaciones y soluciones practicas para el logro de las metas del puesto y de la organizacin. Se refieren tambin a la demostracin de los individuos que estn en el puesto los cuales perciben, plantean y dan solucin a cuestiones o preguntas que carecen de una respuesta automtica, es decir, que requieren de un razonamiento intelectual complejo. PRODUCTIVIDAD Y EFECTIVIDAD: Volumen o cantidad de servicios hechos de acuerdo con la naturaleza y con las condiciones de servicio. Cantidad y eficiencia del trabajo producido en un periodo especifico de tiempo. Hace referencia a la relacin que existe entre el trabajo total realizado y la cantidad del mismo. CALIDAD Y CONOCIMIENTO DEL TRABAJO: Hace referencia a la exactitud, la frecuencia de errores, la presentacin, el orden, y el esmero que caracterizan el trabajo del empleado. As mismo, se refiere a la comprensin de los componentes funcionales del propio puesto, conocimiento del campo especializado y tcnico de su trabajo. As como conocimientos de las relaciones del trabajo con otras reas. MANEJO DE LA PRESION: Capacidad de quien ocupa el puesto de responder de manera organizada y efectiva ante situaciones de cambio o alteracin de las prioridades. CRITERIO: Es la capacidad de juicio de las personas para dar respuestas, en forma confiable y apegada a la realidad, ante las situaciones y problemas que el trabajo le presenta, con base en el conocimiento, la informacin, las experiencias pasadas y el sentido comn.

PLANEACION: Es la capacidad que se precisa en el puesto para dibujar escenarios futuros, prever y programar las actividades en diferentes etapas. Elaborar programas de acuerdo a una seleccin de alternativas, definiendo objetivos, metas, polticas y estrategias, etc.. COODINACION CON EL SUPERIOR INMEDIATO: Disposicin del ocupante del cargo para mantener informado a su superior sobre los avances de su trabajo. RELACIONES CON EL CONTRIBUYENTE: Se refiere a la cortesa y tacto de quien ocupa la posicin en el trato con los contribuyentes. PUNTUALIDAD Y ASISTENCIA: Se refiere a la presencia en su puesto de trabajo y al cumplimiento de los horarios establecidos por la institucin. PRESUPUESTO Y CONTROL DEL TIEMPO: Responsabilidades cuanto al cumplimiento de fechas en la realizacin de las tareas inherentes a su puesto. LIDERAZGO: Se refiere a la capacidad y destreza para dirigir la actividad de otros, tanto en el mbito colectivo como individual, cumpliendo los objetivos en forma efectiva. Se refiere tambin a la capacidad para persuadir y convencer a los adems a que realicen las labores designadas. DELEGACION: Es la habilidad para establecer una distincin clara y objetiva entre lo que debe hacer personalmente y lo que debe ser asignado a sus subalternos. TRABAJO EN EQUIPO: Capacidad de quien ocupa el puesto de integrarse y colaborar con su superior y/o compaeros de labores, a fin de lograr objetivos comunes. INICIATIVA Y CREATIVIDAD: Toma en consideracin la sensatez de las decisiones del empleado cuando no ha recibido instrucciones detalladas o ante situaciones poco comunes. Se refiere tambin a la ingeniosidad y capacidad de crear proyectos e ideas propias, sugiriendo nuevas alternativas sobre la base de situaciones establecidas. HABILIDADES INTERPERSONALES: Capacidad del ocupante del puesto para mantener la armona en el trato de los dems. ACTITUD HACIA DE DGII: Se considera a la actitud de respeto, identificacin, y entrega que posee el funcionario con relacin a su puesto y a la institucin a la que pertenece.

ACTITUD PARA ACEPTAR LOS CAMBIOS: Capacidad del ocupante del puesto para aceptar situaciones nuevas.

FO RM ULARIO DE EV ALUACION DEL DES EM P EO P ARA AUDITORES B Y C Nom bre Fec ha de Ingres o DES CRIP CIO N DE AS IGNACION Nom bre del Contribuy ente RNC Nm ero de horas aprox im adas P erodo: de a: Indique la c om plejidad de es ta as ignac in tom ando en c ons iderac in el nivel de ex perienc ia del auditor: Dific il Norm al Fc il Cedula No. Cargo

S egn la c om plejidade la as ignac iny el nivel de ex perienc ia,m arquelos nm erosdebajo s ealados paraindic arlac alidadde la ejec uc in auditorc om osigue:(5) E x c epc ional(4) S obre del las E s pec tativas3) Dentrode lo es perado(2) P or debajode lo es perado(nec es itam ejorar),(1) ( Ins atis fac torio, (0) No aplic a o no obs ervado. Nota: las c arac teris ticas m arc adas c om o ex c epc ionales o ins atis fac torias deben s er c om entadas us ando ejem plos o s ituac iones es pec ific as.

A . Conoc im ientos tc nicos : Conoc im ientos s obre: - Retenc iones 0 1 2 3 4 5 - ITB IS 0 1 2 3 4 5 - S elec tivo al Cons um 0 1 2 3 4 5 o - Im pues to S obre la Renta1 2 3 4 5 0 Conoc im ientos de principios de c ontabilidad 0 1 2 3 4 5 Com unic ac ion oral 0 1 2 3 4 5 Com unic ac ion es c rita 0 1 2 3 4 5 Conoc im ientos generales de las ac tividades1del2c ontribuyente 0 3 4 5 Capac idad analitc a 0 1 2 3 4 5 0 1 S oluc in de problem as y tom a de decis iones Com entarios : S ugerenc ias para m ejorar ejec utorias B . Carac ters tic as en el trabajo P roduc tividad y efec tividad Calidad y c onoc im iento del trabajo M anejo de la pres in Criterio Com entarios S ugerenc ias para m ejorar ejec utorias C. Administracin del proyecto Aspectos de Organizacin Coordinacin con el superior inmediato Relaciones con el Contribuyente Puntualidad y Asistencia Control tiempo 0 0 0 0 1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 3 3 4 4 4 4 5 5 5 5 2 3 4 5

0 0 0 0

1 1 1 1

2 2 2 2

3 3 3 3

4 4 4 4

5 5 5 5

D. Desarrollo del Auditor

C. Administracin del proyecto Aspectos de Organizacin Coordinacin con el superior inmediato Relaciones con el Contribuyente Puntualidad y Asistencia Control tiempo D. Desarrollo del Auditor Liderazgo Delegacin Trabajo en equipo Comentarios

0 0 0 0

1 1 1 1

2 2 2 2

3 3 3 3

4 4 4 4

5 5 5 5

0 0 0

1 1 1

2 2 2

3 3 3

4 4 4

5 5 5

Sugerencias para mejorar ejecutorias

E. Caractersticas Personales Iniciativa y creatividad Actitud para aceptar los cambios Habilidades interpersonales Actitud hacia la DGII Comentarios 0 0 0 0 1 1 1 1 2 2 2 2 3 3 3 3 4 4 4 4 5 5 5 5

Sugerencias para mejora ejecutorias

EVALUACION GENERAL Excepcional Insatisfactorio CLASIFICACION Supervisor Comentarios Auditor A Auditor B Mejor de lo esperado Dentro de lo esperado Menos de lo esperado

ACTITUD DEL EVALUADO Est conforme con las calificaciones que se otorgan __________________________________________ No est conforme Comentarios

Firma del evaluado

Fecha

Comentarios del Encargado del Departamento de Fiscalizacin

Preparado por: ________________________ Fecha: ______________evisado Por: _______________________ R

TCNICAS Y PRCTICAS DE AUDITORA (Complemento)

Naturaleza La ejecucin de las labores de auditora estn constituidas por la aplicacin de ciertas formas de acciones detalladas y determinadas por el auditor a fin de lograr la evidencia necesaria que respaldar su informe. Estas acciones son las tcnicas de auditora que se utilizan a lo largo del desarrollo del trabajo en las entidades auditadas. Las tcnicas de auditora son los mtodos bsicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia comprobatoria suficiente, competente y pertinente a fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Como cualquier herramienta, unas son empleadas con ms frecuencia que otras. En las fases de planeamiento y programacin el auditor determina cules tcnicas va a emplear, cundo debe hacerlo y de que manera. Las tcnicas seleccionadas para una auditora especfica, al ser aplicables se convierten en los procedimientos de auditora. Concepto de tcnicas de auditora Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados que figuran en el informe de auditora Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos normalmente aplicados por auditores profesionales durante el curso de sus labores. Adems de las tcnicas, los auditores emplean otras prcticas para reunir la evidencia. Diferencia entre tcnicas de auditora y otros trminos Como en toda disciplina, existen diferentes opiniones sobre muchos trminos tcnicos en el campo de la auditora en general. Una rea problemtica es la del uso de terminologa bsica relacionada con la metodologa de la auditora. Por ejemplo la diferencia entre una "tcnica" y un "procedimiento", a veces, es difcil demostrar. Sin embargo, con el fin de unificar criterios entre los auditores gubernamentales, facilitar el entendimiento en el lenguaje tcnico empleado y porque tcnicamente la realidad establece diferencias en el significado y alcance de dichos trminos, se acepta que una tcnica de auditora es distinta a un procedimiento de auditora. Para aclarar la relacin existente entre varios trminos se presenta a continuacin una definicin de aquellos ms frecuentemente empleados en la auditora:

Principios. Son verdades fundamentales evidentes (algunas veces llamados postulados), aceptados generalmente por la profesin o sealados por disposiciones legales de un pas. Ejemplo: "Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deduccin de hechos en base de la evidencia; consecuentemente, son verificables". 2. Normas. Son medidas de cumplimiento con las finalidades sealadas en los principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesin o sealadas por disposiciones secundarias. Ejemplo: "Se acumular la evidencia necesaria y adecuada mediante la aplicacin de tcnicas de auditora". 3. Tcnicas. Son mtodos utilizados en la profesin para obtener evidencia suficiente, competente y pertinente que respalden la labor de auditora. Ejemplo: Comprobacin (basada en la documentacin). 4. Procedimientos. Son operaciones especficas a aplicar en una auditora determinada, es el conjunto de tcnicas y otras prcticas consideradas necesarias en las circunstancias. Ejemplo: Confirme selectivamente, los saldos de Cuentas por cobrar. 5. Prcticas. Son las operaciones o labores de auditora (no consideradas como tcnicas) efectuadas como parte del examen. Ejemplo: Revisin de operaciones (muestreo) seleccionadas al juicio del auditor (revisin limitada en tiempo a dos meses y a montos considerados significativos). Clases de tcnicas. Las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera: Comparacin Observacin Revisin selectiva Rastreo Indagacin Anlisis Conciliacin Confirmacin Comprobacin Computacin

1.

Tcnicas de verificacin ocular

Tcnicas de verificacin verbal

Tcnicas de verificacin escrita Tcnicas de verificacin documental

Tcnicas de verificacin fsica

Inspeccin

A continuacin se detallan explicaciones y ejemplos de cada tcnica de auditora. Las ilustraciones presentadas generalmente son referidas a la auditora financiera, debido al hecho que es ms conocida y consecuentemente de ms fcil comprensin. Sin embargo, en lo que respecta a la auditora de desempeo todas las tcnicas discutidas y detalladas en esta seccin son aplicables.

OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA

Es muy usual que las otras prcticas de auditora sean confundidas con las tcnicas, sin embargo, se debe considerar que no obstante son lo mismo y sirven en la labor de auditora como elementos auxiliares muy importantes. As por ejemplo, el entendimiento y evaluacin de la estructura de control interno debe ser considerado como prctica, ms no como tcnica. En realidad consiste de la aplicacin de varias tcnicas. En el arqueo de caja tambin se utilizan varias tcnicas, por lo cual no es una tcnica en si mismo. La aplicacin de pruebas selectivas a juicio del auditor puede involucrar casi todas las tcnicas enumeradas en la seccin anterior y la aplicacin en base a principios de muestreo estadstico, incluye la utilizacin de tcnicas de otras disciplinas. La prueba selectiva consiste en la prctica de simplificar la labor total de medicin, evaluacin o verificacin tomando una muestra tpica del total. El clculo de probabilidades puede utilizarse para determinar cul debe ser el tamao de la muestra o el auditor puede efectuarse dicha determinacin a base de su juicio profesional. PRUEBAS SELECTIVAS AL JUICIO DEL AUDITOR Normalmente el volumen de las transacciones que deben comprobarse se determinan tomando al azar la muestra ms econmica o significativa de cada grupo de partidas anlogas; sin embargo, esa muestra puede aumentarse o disminuirse segn la eficacia del control interno. En resumen, la respuesta al interrogante de cul es el grado de comprobacin por prueba selectiva ms eficiente ser: "El suficiente para satisfacer al auditor". Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones llevadas a cabo durante tres o cuatro meses, tales como marzo, mayo, septiembre y diciembre. Si los resultados de estas pruebas son satisfactorias no es necesario aplicar pruebas a otros meses, aparte de los anlisis de las cuentas normales. MUESTREO ESTADSTICO El anlisis matemtico confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas homogneas es representativa del grupo, y que lo probable es que los errores se distribuyan dentro de cada grupo de un modo uniforme.

El clculo de probabilidades aplicado a la auditora se ocupa de la posibilidad de encontrar una partida irregular en la muestra que se comprueba, sin embargo ese clculo no garantiza al auditor descubrir la partida equivocada ya que ello debe estar supeditado a la eficiencia con que se efecte la comprobacin, por que si esta es deficiente, hasta la comprobacin del 100%, resultar intil. SNTOMAS Al sntoma se lo define como "seal o indicio de una cosa", en su ejemplo ms elemental el humo seala la existencia del fuego. La utilizacin de los sntomas como prctica de la auditora puede ser provechosa, por cuanto el auditor enfatiza en el examen de determinados rubros a base de ciertos indicios o sntomas preliminares. La aplicacin de la tcnica de revisin selectiva se dirige a buscar sntomas de transacciones u operaciones que merecen revisin ms profunda. INTUICIN En el campo de la auditora, la intuicin es aplicable en ciertas ocasiones, sin que deba considerarse a sta como una prctica comn y corriente, Pero no son pocas las ocasiones en que determinadas predicciones puedan emplearse en el examen. Los auditores muy experimentados frecuentemente confan en un "sexto sentido" de intuicin. Este sera el resultado de su habilidad de reaccin rpida ante sntomas que otros con menos experiencia dejaran pasar. SOSPECHA Esta prctica consiste en la accin, costumbre o actitud de desconfiar de alguna informacin que por diversas circunstancias especiales no permite se le otorgue crdito suficiente. El auditor no debe demostrar una actitud negativa abierta, pero siempre debe exigir una prueba adecuada de lo examinado. 2.1 DETERMINACIN DE LAS TCNICAS Y/O PRCTICAS APLICABLES Es el criterio profesional del auditor el que debe determinar la combinacin de tcnicas o prcticas ms adecuadas, que le proporcione la evidencia necesaria y la suficiente certeza moral para fundar sus opiniones y conclusiones de tal manera que estas sean objetivas y profesionales. En el examen de cualquier operacin, actividad, rea, rubro o transaccin, el auditor normalmente aplica un conjunto de tcnicas y prcticas. Es imperativo que tenga la

habilidad, juicio y prudencia de escoger las ms efectivas, eficientes y econmicas de estas herramientas de auditora, de acuerdo a las circunstancias que le rodean en un determinado momento del trabajo. Por esta situacin el auditor profesional no se forma solo en el aula, sino a travs de la escuela de la experiencia real (10). 2.2 PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la informacin obtenida por el auditor en su revisin, as como los resultados de los procedimientos y pruebas de auditora aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente. OBJETIVOS Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos: Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y actividades realizados por el auditor. Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia. Proporcionar la base para la rendicin de informes. Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditora. Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores. Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el trabajo se efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano de Control y dems normatividad aplicable. Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para prximas revisiones. NATURALEZA Y CARACTERSTICAS Los papeles de trabajo debern: Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deber relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados. Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y resmenes que sean necesarios. Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

 Ser supervisados e incluir constancia de ello. Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditora. Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran explicaciones adicionales. Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el cumplimiento de los objetivos de la auditora. Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado). En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern cumplir los siguientes requisitos:

A. Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para

sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditora.

B. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y

confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza y caractersticas de las materias examinadas.

C. Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica y

patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

D. Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados, conclusiones

y recomendaciones de la auditora. PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la evidencia de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia sern responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extraven o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditora debern archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave. La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que debern proceder los auditores del rgano de Control. Por contener informacin confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarn vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.

Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados y archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se archivarn en compiladores tamao carta. Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y dems papeles de trabajo. Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por un perodo de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de Informtica, Documentacin y Archivo con excepcin de aquellos que, por no haberse solventado alguna recomendacin, permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la Direccin de Auditora correspondiente, quienes sern responsables de custodiarlos. 2.2.1 CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo actuales. A continuacin, se sealan las caractersticas de cada uno de ellos. Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditora El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin, operacin, normatividad jurdica y contable e informacin financiera y programtico-presupuestal, actas y documentos de entrega recepcin de los entes fiscalizables. Esta informacin, debidamente actualizada, servir como instrumento de referencia y consulta en varias auditoras. La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de la auditora, cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar (organizacin, funciones, marco legal, sistemas de informacin y control, etc.) El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al ejecutar una auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su integracin deber sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la Integracin y Actualizacin del Archivo Permanente, emitido por el rgano de Control o de cada una de las reas correspondientes. Papeles de Trabajo del Perodo Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el transcurso de la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y del programa de auditora; del estudio y evaluacin del control interno; del anlisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y

oportunidad de los procedimientos de auditora; de la supervisin realizada; de la persona que aplic los procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo; de las conclusiones de la revisin; y del informe de auditora en que se incluyan las recomendaciones formuladas. Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de acuerdo a la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas sumarias, analticas, subanalticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de recomendaciones. 1. Cdulas sumarias o de resumen En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales. Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo). 2. Cdula Analtica Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra, operacin o movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos. Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretacin. Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula sumaria. En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales, representados por las observaciones. 3. Cdulas Subanalticas Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversin. 4. Cdula de Observaciones Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la revisin, se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados con el nmero de cdula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin. 5. Cdula de Informes Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que se presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditora, los procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender. 6. Cdula de seguimiento de recomendaciones Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de comentarios y despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de Observaciones). FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

2.2.2

Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos para estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados. A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para cumplir su cometido:

a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia

para que el lector pueda formarse una opinin.

b) De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y

sencilla.

c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado,

y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias,

analticas y subanalticas, de tal manera que los ndices y marcas remitan al lector a otros datos con facilidad.

e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para
cumplir el objetivo propuesto. ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce. 1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los siguientes datos: a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lgica los papeles de trabajo. b) Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la auditora; y nombre del ente fiscalizado. c) Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio) d) Tipo de cdula. e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su contenido y del alcance de la prueba. f) Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus firmas o rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.

g) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cdula. 2. Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida por el auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los siguientes elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisin. b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el ente fiscalizado. c) Referencias. d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas. e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas. f) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos por el ente auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin del monto de los hechos e irregularidades detectados. h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a otras cdulas relacionadas o complementarias. 3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan principalmente los siguientes datos: a) Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de la cdula, para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones especiales. b) Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula especial para ello). c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula. d) Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente de informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.) REGLAS PARA ELABORAR CDULAS DE AUDITORA A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y elaboracin. 1. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos aplicados.

2. Efectuar un diseo previo a su elaboracin. 3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a revisin. 4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible. 5. Anotar los datos en forma de columna. 6. Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes. 7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula. 8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras. 9. Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los correctos se escribirn en la parte inmediata superior. 10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin. 11. Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente. 12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas. 2.3 NDICES Y MARCAS DE AUDITORA

Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lgica y directa para facilitar su identificacin, localizacin y consulta. Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan a manera de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la informacin contenida en dos o ms cdulas. Los ndices persiguen los siguientes propsitos: Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.

 Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada cdula se elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente. Interrelacionar dos o ms cdulas de auditora. Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas especficas las irregularidades y deficiencias detectadas en la revisin. NDICES DE AUDITORA A manera de ejemplo, se mencionan los ndices que se detallan a continuacin, con carcter enunciativo, ms no limitativo; as, cuando se requiera un ndice que no est incluido en este manual, se podr utilizar en el entendido de que su significado se explicar en el documento correspondiente: Los ndices correspondientes al gasto se identificarn de acuerdo con los captulos de la clasificacin presupuestal por objeto del gasto, de manera que, siguiendo el mismo sistema de construccin, se pueden elaborar ndices para cdulas sumarias o cdulas analticas que muestren un contenido ms detallado (9).

NDICE (A.P.)

CONCEPTO AL QUE SE REFIERE ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORA

100 Sumaria de conclusiones. 200 Sumaria de ingresos. 300 Sumaria de costo de ventas. 400 Sumaria de gastos. 500 Activo. 600 Pasivo. 700 Capital contable. 800 Cuenta de orden. 900 Otros papeles que surjan con motivo de la revisin. HT Hoja de Trabajo BC Balanza de Comprobacin CP Control Presupuestal A continuacin se desglosan algunos de los ndices: 200 Sumaria de ingresos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS ANALTICAS 201 Determinacin de ingresos no contabilizados.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS SUBANALTICAS

201.1 Relacin de documentos correspondientes a ingresos que no se encuentran registrados en los libros autorizados. 201.2 Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos contabilizados en cantidades globales, ya sea por da, por semana o por mes, en libros (registros econmicos) y los que se encuentran contabilizados en libros autorizados. As, la clave de todas las cdulas que se elaboran, con relacin a la auditora de ingresos de la Dependencia, Entidad o rea revisada, quedarn dentro de la centena 200 (9).

MARCAS DE AUDITORA Las marcas de auditora son smbolos convencionales que utiliza el auditor para dejar constancia de las pruebas y tcnicas de auditora que se aplicaron; generalmente se registran con lpiz rojo. Las marcas de auditora cumplen los siguientes propsitos: 1. Dejar constancia del trabajo realizado. 2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al mximo el espacio de la cdula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisin de varias partidas. 3. Agilizar la supervisin, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado. Por sus caractersticas, las marcas pueden ser de dos tipos: 1. Estndar Las marcas estndar se utilizan para hacer referencia a tcnicas o procedimientos que se aplican constantemente en las auditoras y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean.

2. Especficas Las marcas especficas no de uso comn; en la medida en que se adopten debern integrarse al ndice de marcas correspondiente y sealarse con toda claridad al pie de los papeles de trabajo (1). Para las reas de Auditora de los rganos de Control, se han establecido las marcas de auditora que a continuacin se muestran: MARCAS DESCRIPCIN Clculos verificados (toda operacin aritmtica)

Operacin aritmtica incorrecta

Cifras cuadradas

Cifras que no deben tomarse en consideracin.

Comprobante examinado que carece de requisitos fiscales.

Punto pendiente por aclarar.

Punto pendiente, que fue verificado y resuelto.

Documentos especiales examinados de carcter legal (contratos, plizas de seguros, etc.) Confrontado en segundo anlisis.

Confrontado contra documentacin comprobatoria (con requisitos).

Libros, documentos contabilizadores (plizas, etc.).

Confrontado contra documentacin comprobatoria (sin requisitos)

Se investig y acept comentarios.

Ajustes propuestos.

Ajustes aplicados.

Confirmacin enviada.

Confirmacin contestada.

Para destacar determinado hecho de las cdulas, se encerrar el concepto y cifras relativas entre dos marcas, lo suficientemente grandes como se indica aqu mismo. Cuando se haya formulado cdula de puntos pendientes y vayan quedando aclarados, al centro del concepto relativo se pondr la marca que se indica. Conectores para identificar y correlacionar importes y/o hechos en las cdulas.
(9) Secretara de Desarrollo, Evaluacin y Control de la Administracin Pblica, Subsecretara de Control y Supervisin, (2004), Manual de Auditora Gubernamental, actualizacin, Puebla, Pue.

Estas son otras marcas de Auditora que se pueden utilizar:

Cotejado con registros presupuestales autorizados

^
@

Verificado contra registros presupuestales autorizados Cotejado con la Cuenta Pblica

Incluir en el informe Partida presupuestal afectada que no cumple la normatividad aplicable Notas aclaratorias (llamada de auditora) Fuente de datos No aplicable Va a otra cdula Viene de otra cdula

XX DE: N/A

Sin comprobante

Comprobante sin requisitos fiscales

Cumple con requisitos fiscales

(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditora del rgano de Fiscalizacin Superior del Estado, Tepic, Nayarit, Peridico Oficial, Sexta Seccin Tomo CLXX, Nmero 10.

Adicionalmente, y por sus caractersticas, para la Auditora de Obra Pblica se han implementado las siguientes marcas, cuya aplicacin debe adoptarse por el personal que se encuentre adscrito a la misma.

Verificado fsicamente

vf
tp u Verificado con precios unitarios

Se contrapone al precepto legal (citar ley y artculo)

Confirmacin por compulsa

Comentar con el superior

Continua al reverso

Cotejado con normatividad

Diferencias

Documento que no cumple

DO

Documento original

FD AP P G GA GEA E PU V+ Dt At

Faltante de documentacin Conexin con el archivo permanente Planos que sirven de soporte Nmeros generadores Generadores de auditora Generador del ente auditado Estimaciones Precios unitarios sujetos a revisin Volumen de mas Deductiva Aditiva

(1) H. Congreso del Estado de Nayarit, (2002), Manual General de Auditora del rgano de Fiscalizacin Superior del Estado, Tepic, Nayarit, Peridico Oficial, Sexta Seccin Tomo CLXX, Nmero 10.

2.6

PREPARACIN Y REVISIN DEL BORRADOR DEL INFORME

El informe de auditora es el producto final del trabajo de un auditor en el cual, normalmente, emite una opinin acerca de la razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de la entidad sujeta a examen. Mediante el informe de auditora se pone en conocimiento de la entidad examinada y de otros organismos y funcionarios sobre los resultados que se han obtenido del examen. Si en la prctica de una auditora o de exmenes de alcance limitado se desprenden responsabilidades de cualquier tipo que estas sean, se elaborar el pliego de reparos o informe provisional destacando esta novedad, misma que se dejar constancia resumida pero especfica en el respectivo informe. Preparado el borrador del informe, lo discutir con el Auditor Supervisor.

2.7

FINALIZACIN DEL TRABAJO

En el campo Discusin del informe con funcionarios (Conferencia final).

La conclusin del trabajo de auditora es la discusin del borrador del informe. La conferencia final o discusin del borrador del informe con los funcionarios, sirve como una precaucin adicional del auditor contra cualquier error que el haya podido cometer. Por supuesto debe haber ya discutido los resultados del examen con los funcionarios correspondientes durante todo su desarrollo. Si como consecuencia de la revisin conjunta deba modificarse algn punto del informe, solicitar la evidencia respectiva que justifique el cambio y proceder a elaborar el informe de Auditora. En la sede Presentacin del informe al jefe y/o responsable directo de la Auditora en la Contralora. El borrador del informe con los ltimos cambios introducidos en los comentarios, conclusiones y recomendaciones, ser presentado al jefe de departamento, previa revisin del supervisor respectivo. Emisin del informe Terminado el proceso de revisin del informe ser reproducido y presentado al Jefe de Contralora Interna, Gerente o Socio, segn el caso para su aprobacin. Una vez legalizado el informe, ser remitido al principal funcionario de la entidad examinada, con el nmero suficiente de copias para todos los funcionarios responsables. Trmite del informe y archivo de papeles de trabajo Corresponde a la Contralora Interna o Firma Auditora, el trmite del informe de auditora y el archivo adecuado de los papeles de trabajo. En cada Unidad de la Contralora Interna se mantendr un archivo dividido en: "Archivo Permanente" con documentos relacionados con la organizacin de las Instituciones bajo control y el "Archivo Corriente" con los papeles de trabajo del ltimo ao, por Auditoras o Exmenes de Alcance Limitado (10). 2.8. CONCLUSIONES PARCIALES

De la informacin recopilada en este capitulo se establecen las diferentes etapas de la auditora, concluyendo:

1. La importancia de la planeacin, debido a que esta es el parte medular de cualquier procedimiento administrativo u operativo, ya que aqu radica el cumplimiento y logro de los objetivos planteados. 2. Durante la ejecucin de un proceso administrativo de auditora, debern establecerse, procedimientos mnimos de auditora as como la elaboracin de papeles de trabajo que permitan sustentar las irregularidades encontradas durante la revisin. 3. La importancia que tiene el ordenar, marcar y referenciar los papeles de trabajo para el control e identificacin de la informacin relevante dentro del archivo permanente, por cualquier funcionario pblico facultado para este fin.