AUDITORIA FISCAL

1. Conceptos y Generalidades

1.1 Conceptos de Auditora Fiscal El trmino Auditora Fiscal tiene varias definiciones, entre las que podemos mencionar:

a) La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.1 b) Es la auditora realizada por la Administracin Tributaria en orden a determinarlas responsabilidades pecuniarias de los contribuyentes.2 c) La practicada por profesionales independientes en orden a dar una opinin sobre la razonabilidad de las cuentas de las entidades pblicas por conceptos fiscales.3 d) El concepto de auditora fiscal engloba contenidos diferentes en funcin de la persona que realiza la auditora. Si esta persona es un auditor de cuentas, la auditora fiscal puede ser entendida, bien como una parte de la auditora completa de cuentas anuales, bien como un proceso independiente con sentido propio.4

1.2 Objetivos del Auditora Fiscal y el Auditor Fiscal: La auditora del rea fiscal persigue un doble objetivo: a) Comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo provisionados correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y,
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Auditora Fiscal, Juan M Franco G. http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut12.pdf 3 Ver Nota 1 4 Ver Nota 2

b) Determinar si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos.

Las definiciones anteriores sintetizan los dos objetivos principales del auditor fiscal: a) Evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable de acuerdo con las normas establecidas, b) Evidenciar Si las obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.

1.3 Diferencias fundamentales de la Auditora Fiscal A nivel mundial, se habla de auditora fiscal desde una doble vertiente: a) La realizada por auditores de cuentas independientes o b) La realizada por funcionarios pblicos de la administracin tributaria.

Es importante entonces, diferenciar ambas facetas. En este sentido, el objetivo perseguido por el auditor externo no coincide en modo alguno con el perseguido por la inspeccin fiscal, ya que sta centra su actuacin en verificar si la entidad ha cumplido sus obligaciones tributarias, exigiendo, en caso contrario, el cumplimiento de tal obligacin de acuerdo con la legislacin vigente, lo que incluir deuda tributaria ms sancin ms intereses de demora.

Sin embargo, el auditor externo, lejos de exigir, recomienda una serie de actuaciones, informando privadamente de unos hechos para expresar

pblicamente una opinin profesional, sobre la adecuacin o no de unos estados financieros a unos criterios preestablecidos.

1.4 Etapas de la Auditora Fiscal

Las Fases del proceso de auditora externa aplicada por funcionarios del estado, o del rgano que regula la administracin fiscal del pas en que la organizacin comercial se desenvuelve se han clasificado en fases que tradicionalmente se ha dividido el proceso de la auditora externa estas son: 2

Contactos preliminares Redaccin del contrato de auditora Planificacin Desarrollo del programa de auditora Confirmaciones con abogados y asesores externos Supervisin Obtencin de la carta de manifestacin de la direccin Entrega de la carta de recomendaciones Entrega del informe de auditora

La auditora fiscal consiste bsicamente en un proceso de investigacin que se compone de las etapas siguientes: a) Determinacin de las afirmaciones a probar b) Obtencin de la evidencia c) Documentacin y acumulacin de la evidencia d) Examen de la evidencia e) Contratacin de la evidencia f) Formulacin de la opinin

1.5 Principales Actuaciones Desarrolladas por el Auditor Fiscal Externo Dichas actuaciones presentan especialidades respecto a las de una auditora de alcance completo, bien por la importancia que adquieren las mismas en la perspectiva de la auditora fiscal entendida como proceso de investigacin.

a) Planificacin del trabajo: estudio del sistema de control interno y determinacin del riesgo de auditora Se entiende que el estudio del control interno establecido por la entidad, ayudar al auditor a determinar la naturaleza, el alcance y el momento de ejecucin de las pruebas sustantivas a realizar, sentando las bases sobre las que razonar la evidencia obtenida.

1.6 Principales conceptos que deben ser examinados en los papeles de trabajo del auditor fiscal

a) Conceptos impositivos b) Bases imponibles c) Tipos impositivos d) Criterios de imputacin e) Exenciones, bonificaciones y deducciones f) Clculo de: Bases imponibles declaradas y correctas Cuotas declaradas y correctas Contingencias fiscales Probabilidad de materializacin de dichas contingencias.

El alcance definitivo de estas pruebas depender en buena parte del resultado obtenido en la primera fase de estas comprobaciones, habida cuenta del nivel de confianza que deseamos alcanzar. Cuanto mayor sea el nmero de errores o desviaciones detectados, mayor deber ser el nmero de pruebas cualitativas adicionales que habran de realizarse para satisfacerse de si los errores responden y reflejan la excepcin o, por el contrario, son un reflejo de la tnica habitual.

1.7 Establecimiento y desarrollo del programa de trabajo: la estrategia de la auditora fiscal

Se define el programa de auditora como "la seleccin de las tcnicas y procedimientos que deben ser aplicados para averiguar la confiabilidad de las afirmaciones contenidas en los estados financieros".

El algunos casos se debe enfocar cada programa de auditora de acuerdo con las caractersticas y circunstancias de la entidad auditada, es decir, en funcin del encargo concreto recibido por el auditor; para ello, resulta muy oportuna y prctica 4

la utilizacin de sistemas expertos en el diseo de los distintos programas de auditora, aspecto al que dedicamos un epgrafe especfico dentro del presente trabajo.

En consecuencia, el programa propuesto no debe tomarse como un programa estndar de auditora fiscal ya que, se entiende que "no existe un programa estndar, es decir, un conjunto de procedimientos igualmente aplicables a todas las empresas y en cualquier circunstancia, aunque, por supuesto, siempre deben existir unos procedimientos mnimos que, en condiciones de control interno satisfactorio, consistirn en la evaluacin y comprobacin del sistema de control complementado con pruebas selectivas de los saldos ms significativos".

2. Auditora fiscal en Guatemala

2.1 Superintendencia de Administracin Tributaria:

El Gobierno de Guatemala, por medio del Ministerio de Finanzas Pblicas, inici a principios de 1997 un conjunto de acciones orientadas a transformar y fortalecer el sistema tributario del pas. Dentro de estas acciones se incluy la creacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), con el propsito de modernizar la administracin tributaria y dar cumplimiento a los compromisos fiscales contenidos en los Acuerdos de Paz y el Programa de Modernizacin del Sector Pblico.

El proyecto de la creacin y puesta en operacin de la SAT, se inici en septiembre de 1997 con la integracin de un equipo de trabajo responsable de administrarlo. El objetivo general del proyecto consisti en crear, disear y poner en funcionamiento una institucin autnoma y descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se hiciera cargo de la administracin tributaria y aduanera, y que fuera capaz de incrementar los ingresos tributarios en forma sostenida, honesta y transparente. La creacin de la SAT fue aprobada por el Congreso de la

Repblica, segn Decreto Nmero 1-98, el cual entr en vigencia a partir del 21 de febrero de 1998.

La Superintendencia de Administracin Tributaria es una entidad estatal descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional, para ejercer con exclusividad las funciones de administracin tributaria, contenidas en la legislacin. La Institucin goza de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa y cuenta con personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios.

2.2 El Superintendente de la Administracin Tributaria Es la autoridad administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel jerrquico de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Aparte de la administracin y direccin general, celebra los contratos, convenios y toda clase de actos jurdicos vinculados con sus atribuciones.

2.3 Intendencia de Recaudacin y Gestin Dirige las actividades relacionadas con la gestin, recaudacin, cobro y devolucin de los tributos, incluyendo los que gravan el trfico exterior de las mercancas. Tambin administra las actividades relacionadas con el servicio de atencin y orientacin a los contribuyentes.

2.4 Intendencia de Fiscalizacin Es la responsable de planificar y programar la fiscalizacin de pago de los tributos, incluyendo los que gravan el comercio exterior de las mercancas; resuelve las solicitudes y procedimientos originados por las acciones de verificacin o en materia de fiscalizacin.

2.5 Intendencia de aduanas Administra el sistema aduanero de la repblica de conformidad con la ley y los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala. Planifica, coordina y controla la prevencin contra la defraudacin y el contrabando aduanero. 6

2.6 Objeto y funciones de la Superintendencia de Administracin Tributaria El decreto 1-98 que corresponde a la Ley orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria estable las funciones de esta entidad, estas son: a) Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran y recaudan las Municipalidades; b) Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las funciones de control de naturaleza paratributaria o no arancelaria, vinculadas con el rgimen aduanero; c) Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y denominacin arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la subfacturacin y lograr la correcta y oportuna tributacin. Tales

mecanismos podrn incluir, pero no limitarse, a la contratacin de empresas internacionales de verificacin y supervisin, contratacin de servicios internacionales de informacin de precios y otros servicios afines o complementarios; d) Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos a su cargo; e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas; f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras; g) Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya iniciada por el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y

faltas contra el rgimen tributario, de defraudacin y de contrabando en el ramo aduanero. h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, tcnicos y de anlisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisin el hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas facultades contar con el apoyo de las dems instituciones del Estado. j) Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia tributaria. k) Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines. l) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones

tributarias, cuando la ley as lo disponga. As mismo evaluar peridicamente y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes. m) Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas, autnomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas tributarias. n) Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el intercambio de informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo establecido en el artculo 44 de esta ley. o) Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la Administracin Tributaria. p) Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta ley y a sus reglamentos internos; y, q) Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los ingresos tributarios. 8

2.7 Normas Legal guatemalteca que debe considerar el Auditor Fiscal, en el desarrollo de su actividad 2.7.1 Normas Constitucionales 2.7.1.1 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

Todo programa relacionado con la fiscalizacin por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria, tiene que estar ligado a respetar las normas constitucionales, para evitar que se interpongan amparos.

La Constitucin Poltica de la Repblica, en su artculo 43 menciona la libertad de industria, comercio y trabajo, salvo las limitaciones que por motivos sociales o de inters nacional impongan las leyes.

En el artculo 243 indica que el sistema tributario debe ser justo y equitativo y las leyes tributarias se estructurarn de conformidad con el principio de capacidad de pago.

2.7.2 Normas tributarias 2.7.2.1 Cdigo Tributario Decreto No. 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala y sus reformas. Es una norma de derecho pblico que rige las relaciones jurdicas que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria, segn el artculo.

2.7.2.2

Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduanero, Decreto No. 5890 del Congreso de la Repblica de Guatemala y sus reformas.

Este decreto fue creado con la finalidad fortalecer el sistema aduanero, el cual permite el control efectivo del contrabando y la defraudacin en la internacin y egreso de mercancas, utilizadas en las diferentes ramas productivas y de servicios del pas. 9

2.7.2.3

Ley del Impuesto Sobre la Renta. Decreto No. 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala y sus reformas.

Esta ley, grava las rentas que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique la ley, que provenga de la inversin de capital del trabajo o de la combinacin de ambos. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas. El sujeto pasivo del impuesto lo conforman las personas individuales o jurdicas, domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia, estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.

2.7.2.4

Ley Sobre Productos Financieros, Decreto No. 26-95 del Congreso de la Repblica de Guatemala y sus reformas.

Grava los ingresos por intereses de cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos valores pblicos o privados, que se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la Superintendencia de Bancos. Este impuesto se genera en el momento del pago o acreditamiento de intereses y estn obligados al pago del impuesto, las personas individuales o jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan ingresos por concepto de intereses. La base del imponible la constituye la totalidad de los ingresos por concepto de intereses y el tipo impositivo es del 10%.

2.7.2.5

Disposiciones para el fortalecimiento de la Administracin Tributaria Decreto No. 20-2006 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

Llamada ley anti evasin, la conforman las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, que son porcentajes que un contribuyente calificado por la Superintendencia de Administracin Tributaria retiene a otro contribuyente que le vende bienes y/o servicios.

2.7.3 Normas no tributarias 2.7.3.1 Cdigo Penal, Decreto No. 17-73 y sus reformas. 10

Tipifica y sanciona diferentes delitos que pueden cometer las personas individuales y jurdicas, que lesionan el patrimonio, la salud, la educacin, la seguridad pero especficamente los ingresos tributarios, es decir en general afecta a la sociedad, y por consecuencia la construccin de viviendas.

2.7.3.2

Ley de Inversin Extranjera, Decreto No. 9-98.

Tiene por objeto establecer la igualdad entre guatemaltecos y extranjeros en materia de inversin, es decir promover la inversin de capitales nacionales y extranjeros para que dentro del pas se desarrollen fuentes de trabajo y consecuentemente se generen ingresos que a su vez puedan ser reinvertidos.

3. Caso Prctico sobre Auditora Fiscal en Guatemala Desarrollo de un Caso Prctico de una Auditora Fiscal Practicada a una Constructora de Viviendas Populares. I. Antecedentes de la Empresa La empresa Constructora, Sociedad Annima, inicio operaciones con el objetivo de satisfacer las demandas de la clase trabajadora con ingresos mnimos, realizando proyectos habitacionales prefabricados y ambientes mnimos y de primera necesidad con sus servicios bsicos. A medida que la demanda habitacional fue ms exigente, la empresa empez a crear proyectos habitacionales en serie y ambientes de cuatro piezas en diferentes sectores y afiliadas al sistema de FHA (Fomento de Hipotecas Aseguradas).

Cuenta con 20 socios representados con 50,000 acciones nominativas al portador con un valor de Q 2,000.00 cada una y las utilidades de acuerdo a la escritura de constitucin se reparten en el transcurso del mes inmediato siguiente al de haber finalizado el plazo legal para presentar la Declaracin Anual del Impuesto Sobre la Renta. El ejercicio fiscal inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao y actualmente tiene en proceso los proyectos habitacionales en los municipios de Amatitln, Villa Nueva y San Miguel Petapa.

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Los proyectos habitacionales los elabora en cuatro fases, la primera es la fase Movilizacin de tierras, la segunda fase es de cimientos y levantado, la tercera fase de fundidos y la cuarta es de puertas, ventanas y acabados.

En el presente caso el Auditor Tributario es el profesional nombrado para llevar a cabo la auditora fiscal y es responsable de informar sobre sus resultados, de formularse ajustes, se darn a conocer a travs de la correspondiente audiencia.

II. Informacin Complementaria Con la finalidad de ilustrar la preparacin y elaboracin de los distintos procesos en la realizacin de una auditora fiscal practicada por la Administracin Tributaria a una empresa dedicada a la construccin de viviendas, a continuacin a se presenta la informacin complementaria, correspondiente al perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005, partiendo de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta y sus anexos, la emisin del nombramiento correspondiente, en el cual se faculta a un auditor fiscal para practicar la auditora, su requerimiento y cdula de notificacin, hasta formular la correspondiente audiencia, en la cual se dan a conocer los resultados de los ajustes practicados.

a) El contribuyente Constructora, Sociedad Annima, present la declaracin Jurada anual, por el periodo terminado el 31 de diciembre de 2005, el 31 de marzo de 2006, con el formulario numero SAT 1012-0367876, presentado en el banco del Crdito Hipotecario Nacional, en la Agencia Finanzas. b) Realiz los siguientes pagos trimestrales a cuenta del Impuesto Sobre la Renta, el perodo de enero a marzo, con el formulario No. 1021-0876036 presentado del 30 de abril de 2005, de abril a junio, con el formulario No. 1021-0876043 el 31 de julio de 2005 y de julio a septiembre, todos de 2005, el formulario No. 1021- 1853762, el 30 de octubre de 2005, enterando en cada uno de los pagos mencionados la cantidad de Q 44,016.17, utilizando la base de la cuarta parte del impuesto determinado en el perodo de 2004, que en su momento determin un impuesto fue de Q.176,064.68. 12

c) El contribuyente Constructora, Sociedad Annima, contrato un prstamo con la entidad Cuscatln Bank Trust Limited, firmando el pagar numero LC-150036, por la cantidad de Novecientos Mil Dlares (US $ 900,000.00) de los Estados Unidos, el 31 de diciembre de 2004, pagaderos a un plazo no mayor de 30 meses contados a partir de la fecha de firmado el documento, pagando los intereses correspondientes, a una tasa variable del 8% anual, sobre saldos, al tipo de cambio vigente.

II. Proceso de Elaboracin de una Auditora Fiscal 1. Antecedentes 2. Nombramiento 3. Requerimiento de informacin 4. Cdula de notificacin 5. Recepcin de documentos 6. Revisin de documentos 7. Guas de auditora 8. Elaboracin de ajustes 9. Hoja de liquidacin 10. Acta de cierre de la auditora 11. Informe de resultados 12. Formulacin de audiencia y anexos 13. Evacuacin de Audiencia, confirmando o rechazando los ajustes formulados.

En los antecedentes se hace referencia a los motivos, razones, sobre el por qu se debe de efectuar una revisin, como por ejemplo, una denuncia, solicitud de organismos del Estado y otros.

El nombramiento, es el documento en cual se faculta o autoriza a un nmero de personas encargadas de efectuar la revisin, se delimita y establece el perodo correspondiente, que puede ser de un mes, trimestre o bien de un ao o ms. En el requerimiento de informacin se mencionan todos los documentos 13

fundamentales y necesarios para efectuar la revisin, como libros contables, declaraciones mensuales, anuales y trimestrales, as como los documentos legales, como patentes de comercio de empresa y de sociedad, escritura de constitucin, representacin legal y otros.

La cdula de notificacin, es el documento en el cual se deja evidencia de la hora y fecha en la que se entrega un requerimiento de informacin, que puede ser de tres y de diez das de plazo para presentar la informacin. El requerimiento es de diez das cuando se requiere la presentacin de declaraciones. En la recepcin de documentos es de observar que coincida con el requerimiento de informacin.

En la revisin de documentos se deja evidencia en los papeles de trabajo de todos aquellos hechos importantes que son necesarios para la formulacin de los informes, documentos que no cumplen con los requisitos legales, gastos no documentados y otros.

Las guas de auditora, son los lineamientos necesarios, pasos a seguir para llevar a cabo la revisin.

En la formulacin de ajustes se debe tener bases suficientes que fundamenten el por qu o las razones por las cuales se confirma que uno o varios documentos no cumplen con los requisitos exigidos por la legislacin vigente.

La hoja de liquidacin en el Impuesto al Valor Agregado, se consigna el saldo de crdito fiscal si hubiere, los crditos y dbitos y se descuentan los ajustes formulados y de esa forma establecer el impuesto por pagar. En la hoja de liquidacin en el Impuesto Sobre la Renta, se determinar el importe de impuesto resultado de los ajustes formulados, fundamentalmente inicia con una renta imponible declarada, ms los ajustes formulados, menos los acreditamientos, para luego determinar el impuesto final a pagar. En el acta de cierre se har referencia a s se cumpli con los documentos solicitados en o los requerimientos de 14

informacin, hechos necesarios e importantes que se deseen reflejar y se dejar evidencia de la entrega de la documentacin que fue necesaria para llevar a cabo la revisin.

En el informe se har mencin de la forma como se efectu la revisin y se plasmarn los resultados de los ajustes formulados. En la formulacin de audiencia se darn a conocer los ajustes, resultado de la revisin y las sanciones como consecuencia del incumplimiento a los deberes formales, que puede ser de diez das cuando nicamente se dan a conocer sanciones y de treinta das hbiles cuando se den a conocer ajustes.

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Coordinacin REGIONAL CENTRAL Expediente: 2006-03-01-01-0000412 Programa: 03-99-00-01-01-031-2006 Nmero: 2006-1-7663-1

NOMBRAMIENTO
Guatemala, 8 de abril de 2006

Seores: MARCO TULIO AGUILAR CARDONA (Auditor y Notificador Tributario) JUAN CONTRERAS (Supervisor y Notificador Tributario) Con base en los artculos 19, 98, 100 numerales 1 y 2, y 146 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas; las literales a), f), g), e i) del artculo 3, de la Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, Decreto Nmero 1-98 del mismo Organismo y, el artculo 40 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin Tributaria, Acuerdo Nmero 2-98 de su Directorio, se les nombra para que, conforme el alcance y los procedimientos del respectivo programa de fiscalizacin, en forma individual o conjunta, verifiquen el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente CONSTRUCTORA, SOCIEDAD ANNIMA, con Nmero de Identificacin Tributaria 164611-1, correspondientes al (los) perodo (s) de imposicin iniciado (s) en cualquier fecha comprendida entre el 1 de enero de 2005 y el 31 de diciembre de 2005.

Para tal efecto podr(n) tomar como base entre otros, los elementos de fiscalizacin a que se refieren los artculos 100 y 112 del Cdigo Tributario y sus reformas. Igualmente podrn efectuar notificaciones personales de documentos tales como, requerimientos de informacin,

conferimientos de audiencia, resoluciones, providencias, etc.

De lo actuado debern rendir informe, acompaando la documentacin relativa a los ajustes, sanciones e infracciones sobre el rgimen tributario y aduanero que correspondan, incluyendo las que constituyan resistencia a la accin fiscalizadora, conforme lo establece el artculo 93 del cdigo Tributario y sus reformas. De la misma forma debern denunciar ante autoridad competente hechos que pudieran constituir faltas o delitos.

Atentamente,

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ESTIMADO CONTRIBUYENTE: EN CASO DE DUDA FAVOR COMUNQUESE A LOS TELFONOS 2329500 EXTENSIN 3010 y 3011.
Coordinacin REGIONAL CENTRAL Expediente: 2006-03-01-01-0000412 Programa: 03-99-00-01-01-031-2006 Nmero: 2006-1-7663-1

REQUERIMIENTO DE INFORMACIN A:
Contribuyente: CONSTRUCTORA, SOCIEDAD ANONIMA NIT: 164611-1

Con base en el contenido de los artculos 98, 100, 112 y 146 del Cdigo Tributario, Decreto No. 6-91 del Congreso de la Repblica y en las facultades conferidas a la Superintendencia de Administracin Tributaria por medio de los incisos a) e i) del artculo 3 de su Ley Orgnica, Decreto Nmero 1-98 del mismo Organismo, el (los) auditor (es) nombrado (s) para verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, por este medio le requiere (n) la documentacin siguiente:

1.

Copia y fotocopia del formulario de inscripcin ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, y de los formularios de actualizacin de la misma, en caso corresponda.

2. 3. 4. 5. 6.
7.

Original y Fotocopia de la Escritura de Constitucin de la Sociedad. Original y Fotocopia del Nombramiento del Representante Legal. Original y fotocopia de las Patentes de Comercio de Empresa y de Sociedad. Copia y fotocopia de las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado.
Original y fotocopia certificada por el Contador registrado del contribuyente del libro de ventas y Servicios Prestados con su respectiva habilitacin. Original y fotocopia certificada por el Contador registrado del contribuyente del libro de compras y servicios recibidos con su respectiva habilitacin.

8.

Documentacin de soporte de las ventas y servicios prestados. Documentacin original de soporte de compras, importaciones y servicios adquiridos.

9.

10. Original y fotocopia de los folios de los Libros de Contabilidad con su respectiva habilitacin y autorizacin. 11. Declaraciones y Recibos de Pagos Trimestrales del Impuesto Sobre la Renta. 12. Declaraciones y Recibos de Pagos Trimestrales del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz. 13. Integracin de las cuentas por rubros de conformidad con los renglones reportados en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta. 14. Otra documentacin que en su oportunidad sea solicitada por el Auditor Tributario.
Dicha informacin deber referirse al (los) perodo (s) de imposicin iniciado (s) en cualquier fecha comprendida entre 1 de enero y el 31 de diciembre de 2005, y presentarse al (los) auditor (es) tributario (s) designado (s) en 8. Avenida y 21 calle zona 1, Centro Cvico, Edificio del Ministerio de Finanzas Pblicas, 2. Nivel, Departamento de Fiscalizacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria, municipio de GUATEMALA del departamento de GUATEMALA, dentro de los tres das hbiles siguientes al de la notificacin del presente requerimiento. Su incumplimiento CONSTITUIR RESISTENCIA A LA ACCIN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA y derivar la aplicacin de lo establecido en el artculo 93 y 170 del Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica; y en los artculos 358 "D" y 409 del Cdigo Penal y sus reformas, Decreto nmero 17-73 del mismo organismo.

Guatemala, 08 de abril de 2006.

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Coordinacin REGIONAL CENTRAL Expediente: 2006-03-01-01-0003755 Programa: 03-99-00-01-01-008-2006 Nmero: 2006-1-7663-1

Cdula de Notificacin

En el municipio de Guatemala del departamento de Guatemala, a las Quince horas con Treinta minutos del nueve de Abril de dos mil seis, constituido (a) en: Veintiocho calle A, Finca San Rafael, Lote trescientos sesenta y cinco, zona seis, NOTIFIQU: al contribuyente: CONSTRUCTORA, SOCIEDAD ANNIMA, el requerimiento de informacin nmero DOS MIL SEIS GUIN UNO GUIN SETECIENTOS SESENTA Y TRES GUIN UN0, de fecha OCHO DE ABRIL DE DOS MIL SEIS, entregndole una copia del mismo, por medio de esta cdula que recibi el (la) seor (a) Carlos Arturo Franco, quien de enterado (a) S firma. DOY F.

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Gua de Auditora IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CDIGO 000000 Contribuyente: Constructora, Sociedad Annima Nit: 164611-1 Perodo a Examinar: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CONTRIBUYENTE: Constructora, S. A. NIT: 164611-1 Presentacin de Declaraciones del Impuesto al Valor Agregado Perodo de Imposicin del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2005 (Cifras Expresadas en Quetzales)

Fuente: Declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado, Procedimiento: Determinar s, cumplieron con presentar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, ante la Administracin Tributaria en las fechas correspondientes. Conclusin: Se determin que el contribuyente cumpli oportunamente, con presentar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado ante la Administracin Tributaria.

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INF-CRC-DF-218-2006 EXP No. 2006-03-01-01-0000412

Guatemala, 31 de Mayo de 2006 Juan Prez Jefe del Departamento de Fiscalizacin Coordinacin Regional Central Su Despacho Licenciado Prez: De conformidad con el nombramiento nmero 2006-1-7663-1, emitido el 8 de abril de 2006, para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente CONSTRUCTORA, SOCIEDAD ANNIMA, NIT. 164611-1, ubicado en 28 Calle A Finca San Rafael Lote 365 zona 6, Municipio de Guatemala, Departamento de Guatemala, correspondiente al perodo de imposicin comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005, se informa lo siguiente: I. ASPECTOS GENERALES El Departamento de Programacin, con la finalidad de cumplir con el programa de fiscalizacin nmero 03-99-00-01-01-031-2006, envi al departamento de Fiscalizacin la orden de auditora correspondiente al Contribuyente Constructora, Sociedad Annima, para que se revise el Impuesto al Valor agregado, Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, y que en un plazo no mayor de veinte das hbiles, se den a conocer los resultados de dicha revisin. II. PROCEDIMIENTOS APLICADOS A. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Se revisaron los siguientes aspectos: 1. La presentacin de las declaraciones mensuales conforme lo establece la ley, los clculos aritmticos y los valores reportados en las mismas, para corroborar si dichos valores coinciden con los que estn registrados en la Administracin Tributaria, los traslados del remanente de crdito fiscal al siguiente perodo y que los formularios estuvieran certificados por el banco receptor. 2. Las cifras reportadas en las declaraciones mensuales, las cuales se cotejaron con los registros anotados en los libros de Compras y Servicios Recibidos, de Ventas y Servicios Prestados y el Diario Mayor, para constatar si las mismas coinciden. 3. El 100 % del correlativo de las ventas y los servicios prestados y el dbito fiscal derivado de las mismas. Se examin que las facturas emitidas guardaran correlatividad y que las anuladas tuvieran adjunto al original las copias correspondientes, que todas las facturas que fueron emitidas estuvieran registradas en el Libro de Ventas y Servicios Prestados y reportadas en las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado en el perodo correspondiente y por los mismos valores que fueron emitidas.

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III. RESULTADOS OBTENIDOS: A. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. Las declaraciones mensuales del impuesto fueron presentadas dentro del plazo legal establecido (Referencia IVA-01, pgina 67), los clculos aritmticos son correctos, los remanentes de crdito fiscal se trasladaron correctamente, los valores consignados coinciden con los registrados reportados en la Administracin Tributaria. 2. Las cifras reportadas en las declaraciones no coinciden con los valores registrados en los libros de Compras y Servicios Recibidos (Referencia IVA-03, pgina 69), Libro de Ventas y Servicios Prestados (Referencia IVA-06). 3. En la revisin de las ventas se detectaron inconsistencias al comparar los valores declarados con los registrados en el libro de Ventas y Servicios Prestados (Referencia IVA-06, pgina 72) , las facturas anuladas cuentan con el juego completo, se encuentran registradas en el libro de ventas y servicios prestados y reportadas en las declaraciones correspondientes.

V. CONCLUSIN: Como resultado de la formulacin de ajustes a los costos y gastos, el contribuyente Constructora, Sociedad Annima, tiene que enterar a la Administracin Tributaria la cantidad de UN MILLON TRESCIENTOS TREINTA Y OCHO MIL VEINTISEIS QUETZALES CON 89/100 (Q 1,338,026.89), ms intereses y multas, conformado por Impuesto Sobre la Renta de Q 1,1195,855.43, Impuesto al Valor Agregado Q76,572.90 e Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, Q 65,598.56, mismos que se darn a conocer en la correspondiente audiencia. VI. RECOMENDACIONES: Trasladar el expediente No. 2006-03-01-01-0000412 a la Unidad Administrativa del Departamento de Fiscalizacin de la Coordinacin Regional Central, a efecto de que se notifique la audiencia al contribuyente Constructora, Sociedad Annima, NIT 164611-1, para que manifieste su conformidad o inconformidad con los ajustes y las multas formuladas. Atentamente,

Juan Contreras Marco Tulio Aguilar Supervisor Tributario Auditor Tributario

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AUDIENCIA
Guatemala, 5 de junio de 2006

Audiencia No. A-2006-02-01-000205 Expediente No. 2006-03-01-01-0000412 Nombramiento No. 2006-1-7663

ASUNTO:
Ajustes, impuestos, multas, derivado (a)(s) de la auditora efectuada al contribuyente: CONSTRUCTORA, SOCIEDAD ANNIMA con Nmero de Identificacin Tributaria 164611-1, relacionado con los impuestos, Sobre la Renta y Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, correspondientes a los perodos de imposicin comprendidos del 01 de enero al 31 de diciembre de 2005. Se concede al contribuyente identificado en el asunto, con domicilio fiscal ubicado en Avenida Las Amricas 6-01zona 13, municipio de Guatemala del departamento de Guatemala, AUDIENCIA por TREINTA (30) das hbiles contados a partir del da siguiente de notificada la presente, para que manifieste por escrito su conformidad o inconformidad con los ajustes, impuestos y multas formuladas por la Administracin Tributaria, acompaando las pruebas que estime pertinentes, asimismo deber citar las leyes y aspectos tcnicos en que fundamente su oposicin y defensa. Para los efectos antes mencionados se acompaa lo siguiente:

Descripcin Folio(s)

RESMEN DE IMPUESTOS Y MULTAS 1 HOJA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1 RESUMEN DE AJUSTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1 EXPLICACIONES DE AJUSTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 5 HOJA DE LIQUIDACIN DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO Y TEMPORAL DE APOYO A LOS ACUERDOS DE PAZ 1

BASE LEGAL: Artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, artculos 69, 98, 127, 130, 146 y 147, del Decreto nmero 6-91 y sus reformas vigentes, artculo 3 del Decreto nmero 1-98 Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria, todos emitidos por el Congreso de la Repblica de Guatemala, y artculo 40 inciso d) del Acuerdo nmero 2-98 del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria.

NOTIFQUESE:

Nota: Al responder debe hacer referencia al nmero de audiencia y expediente arriba indicado. Asimismo acompaar fotocopia autenticada del nombramiento del Representante Legal.

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CONCLUSIONES

1. El Auditor, en la ejecucin de sus actividades, puede aplicar todos sus conocimientos a la revisin de aspectos fiscales, para lo cual debe tener un entendimiento completo de toda la normativa legal vigente del pas en el que se desenvuelve la entidad objeto de anlisis.

2. En Guatemala el rgano encargado de ejercer la Auditoria Fiscal es la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), creada a travs del Decreto 1-98, el cual entr en vigencia a partir del 21 de febrero de 1998. La Superintendencia de Administracin Tributaria es una entidad estatal descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional, para ejercer con exclusividad las funciones de administracin tributaria, contenidas en la legislacin.

3. Una de las razones principales por las cuales se comenz a implementar la auditora fiscal, fue debido a que la mayora de las empresas cometen fraude fiscal, es decir que evaden impuestos.

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RECOMENDACIONES

1. El Auditor independiente al emitir una opinin acerca de los procedimientos aplicados en la generacin de informacin Contable para uso fiscal, debe apegarse a lo que indique la normativa vigente, por lo que la capacitacin constante determinar el conocimiento de ste al desenvolverse en este campo. 2. La Superintendencia de Administracin Tributaria debe buscar el desarrollo constante del personal humano que utilice para la aplicacin de revisiones fiscales, a travs de auditoras a las empresas ms grandes del sector comercial del pas, esto para asegurar que el resultado de dichas revisiones sea el ms apegado a la realidad, y no perjudique a ninguna de las partes incluidas.

3. Las revisiones que realice la Superintendencia de Administracin Tributaria, deben ser ms constantes y objetivas para mejorar los resultados que se obtengan, esto para evitar que existan empresas que intenten evadir impuestos.

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BIBLIOGRAFA

1. Auditora Fiscal, Juan M Franco G. 2. Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo de Comercio, Decreto 2-70 y sus reformas. 3. Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo Tributario, Decreto 6-91 y sus reformas. 4. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta; Decreto 26-92 y sus reformas. 5. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado; Decreto 27-92 y sus reformas. 6. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz; Decreto 19-04. 7. Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria; Decreto 1-98. 8. http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut12.pdf 9. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3225.pdf 10. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3180.pdf

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