IMPUESTO MUNICIPAL A LOS JUEGOS El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales

como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juego de azar como: sorteos, juegos pimball, tragamonedas y otros aparatos electrnicos. 1. SUJETOS DEL IMPUESTO a. Sujeto Pasivo: La calidad de sujeto pasivo recae en la empresa o institucin que realiza las actividades sealadas en el acpite precedente. Asimismo califican contribuyentes las personas que obtengan premios. Agentes de Retencin Las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre, respecto de las personas favorecidas con loteras, quienes siendo contribuyentes del impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retencin que realice la entidad organizadora del juego de lotera. b. Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y los juegos pimball. 2. ANTECEDENTES El Impuesto Municipal a los Juegos (IMJ) se encuentra normado en los artculos 48 al 53 del Decreto legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal. De acuerdo con lo establecido el artculo 48, de la Ley de Tributacin Municipal (LTM), este Impuesto grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar; es decir que establece claramente el hecho imponible. En segundo lugar tenemos el sujeto pasivo del impuesto que, de acuerdo con el artculo 49 de la LTM, es la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios. En caso que el impuesto recaiga sobre las apuestas, las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes retenedores. La base imponible, la tasa as como la recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto, establecidos en los artculos 50, 51 y 52 de la Ley, sern explicadas ms adelante en cada caso previsto, con la finalidad de realizar un mejor anlisis de la aplicacin del IMJ.

El artculo 50 de la Ley, al establecer la base imponible, menciona los siguientes juegos: a. Juego de bingo, rifas, sorteos y similares. b. Juego de pimball c. Tragamonedas; y d. Loteras. El artculo 53 establece que el impuesto a los juegos es de periodicidad mensual y se cancelar de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario; es decir, dentro de los primeros doce das hbiles del mes siguiente de producido el hecho imponible. 3. IMPUESTO A LOS JUEGOS DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES El inciso a) del artculo 50 de la Ley, hace referencia a este concepto, estableciendo como base imponible el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos de juego. Aqu es importante resaltar que los cartones de juego deben llevar impreso el valor nominal, puesto que la de la cantidad de cartones multiplicado por dicho valor se establecer la base imponible. Dichos cartones de juego deben llevar el visto bueno de la municipalidad mediante el simple sellado. Esto ltimo es importante a tener en cuenta, desde el punto de vistas de la fiscalizacin, puesto que los cartones pueden ser "habilitados" por las empresas con un simple resellado, aumento el valor nominal de los mismos, lo cual, en la mayora de casos no es comunicado a la respectiva municipalidad, evadindose el pago del impuesto. La tasa del impuesto es de 10%, de acuerdo con el artculo 51 de la LTM. La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto, para el presente caso, corresponde a la Municipalidad del Distrito en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada.

Para fines de un mejor anlisis, es necesario descomponer este rubro de la forma siguiente:

a. Bingo. Se define al Bingo como un juego de azar variedad de lotera. La base imponible se encuentra definido por el valor nominal de los cartones de juego, siendo su tasa del 10%; es decir, si el valor de un cartn es de S/. 2.00, el impuesto a pagar por dicho cartn es de S/. 0.20, cantidad que deber pagarse a la Municipalidad del Distrito en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el establecimiento que realice la actividad.

b. Rifas. Se entiende por rifa al juego que consiste en sortear una cosa entre varias personas. En el Per se realizan una serie eventos de rifas, con las caractersticas sealadas, con fines benficos; destacando que las autorizaciones para la realizacin de dichos juegos son hechas por el Ministerio del Interior. En dichas autorizaciones, como es de conocimiento en el mbito tributario y por los principios que rigen el Derecho Tributario, no puede exonerar del pago de los impuestos respectivos, puesto que las exoneraciones a los impuestos slo se dan por Ley o, en este caso, por Ordenanza; adems, cabe destacar que la norma no contempla ningn tipo de exoneracin. La base imponible para el juego de rifas es el valor nominal de los boletos de juego, y la tasa del impuesto es del 10%; es decir que si el valor un boleto de rifa es de S/. 15.00, el impuesto a pagarse ser de S/. 1.50 por cada boleto. Al respecto no se precisa si son los boletos efectivamente vendidos o todos los que en cada caso se impriman, es decir, la serie numerada de boletos que sustente la realizacin de la rifa. La recaudacin por este tipo de juego puede decirse a ciencia cierta que es nula. De la revisin de la recaudacin, por este concepto en la Municipalidad Metropolitana de Lima, se ha podido concluir que no existe monto alguno recaudado. Si bien es cierto que muchas instituciones realizan rifas, especialmente a fines de ao por fiestas navideas, estas evaden el pago del impuesto y porque no decirlo, en muchas ocasiones por la falta de conocimiento de la norma que establece la afectacin tributaria. En este sentido, se podra tomar como base de informacin para la determinacin y cobro del impuesto por este tipo de juego, a las autorizaciones que otorga el Ministerio del Interior. Esta informacin debe ser proporcionada por dicho organismo a las municipalidades del distrito donde se ubica la empresa organizadora, siempre que aquellas muestren un verdadero inters por incrementar la recaudacin.

c. Sorteo. Se entiende por sorteo al acto de someter a personas o cosas al resultado de los medios fortuitos o casuales que se emplean para fiar a la suerte una resolucin. La LTM, al respecto, no define en forma precisa la base imponible del sorteo. Si entendemos por sorteo al acto de someter a persona o cosas a medios fortuitos o casuales para dirigir la suerte, lo que se hace en realidad es elegir en forma fortuita al ganador de algo; por ejemplo, la realizacin de un sorteo de artefactos electrodomsticos entre los ahorristas de una entidad bancaria. Aqu hay que hacer una precisin. La diferencia que existe entre bingo, rifa y sorteo, es que en las primeras la entidad como sujeto pasivo del impuesto, realiza la venta de cartones o boletos, lo cual no sucede en el sorteo, puesto que nadie compra un boleto para participar de un sorteo, puesto que, como ya se ha definido, esto ltimo sera una rifa.

Entonces, queda claro que en un sorteo la entidad organizadora no vende ningn boleto o cobra algo para participar en el sorteo. En este orden de ideas podramos establecer que, bajo este concepto, estn comprendidos los sorteos que realizan las entidades como promocin de un producto, ms no as aquellos que son de carcter eminentemente social, como es el caso de vivienda por el FONAVI y otros similares. En este sentido, para entrar en un sorteo de un bien mueble o inmueble, dinero en efectivo, etc., se pueden utilizar las siguientes modalidades: * Cuando se compra o adquiere un producto o servicio y se recibe unos cupones, los cuales deben ser llenados con las formalidades del caso (nombre, direccin, telfono, etc.) y depositados en nforas o lugares para luego entrar en juego que es de conocimiento pblico e incluso hasta transmitido por medios de comunicacin masiva. * Cuando se compra o adquiere un producto y las etiquetas o envases de dicho producto sirven para entrar en el juego de sorteo, habindose realizado las acciones del prrafo precedente. * Cuando por los depsitos que efecta una persona en una entidad bancaria, como cuenta de ahorros a plazo fijo, etc., las personas titulares de dichas cuentas entran en el juego de sorteo aleatorio, donde los premios pueden ser dinero en efectivo o bienes muebles o inmuebles. Sin embargo, todos estos puntos tocados no son contemplados por la Ley, puesto que como es conocido, no puede haber interpretacin extensiva de la norma en materia tributaria, por lo que en lo que respecta al sorteo la Ley no precisa cual es el hecho donde se materializa el hecho imponible, puesto que para el sorteo no se utiliza cartones ni boletos, como es el caso del bingo y de la rifa, respectivamente.

4. IMPUESTO AL JUEGO DE PIMBALL El inciso b) del artculo 50 de la Ley, nos establece la base imponible del juego de Pimball en una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 1 de febrero del mismo ejercicio gravable, por cada mquina. Asimismo, el artculo 51 de la Ley, establece la tasa del impuesto en 3%; es decir que por cada mquina, para el ao 2010, se debe pagar la suma de S/. 105.00. El artculo 52 nos dice que, para este tipo de juego, la recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad del Distrito en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen los juegos. Se entiende por Juego de Pimball a los aparatos elctricos o electrnicos con programas de video-juego y que su funcionamiento es accionado mediante controles de mando con botones o palancas

. Este tipo de juego est muy difundido en nuestro pas, tanto as que en la actualidad no se tiene datos respecto al nmero de empresas o locales donde operar tales mquinas. 5. IMPUESTO AL JUEGO DE TRAGAMONEDAS Este juego, dentro de todos los definidos por la Ley, es el ms importante desde el punto de vista de la recaudacin tributaria; por lo que, en este punto, le daremos un tratamiento un poco amplio a este tipo de juego, por la diversidad de enfoques que en materia legal ha suscitado tanto por su aplicacin como por su implicancia en materia financiera municipal. De acuerdo con lo establecido en el inciso c) del artculo 50 de la Ley, la base imponible para los tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero en efectivo, es de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 1 de febrero del mismo ejercicio gravable, por cada mquina. La tasa del impuesto es de 7%, de acuerdo con lo establecido en el artculo 51 de la Ley; es decir que por cada mquina se debe pagar S/. 245.00 para el ao 2010. El artculo 2 del Decreto Supremo N 04-94-ITINCI, define a las mquinas tragamonedas como aquellos aparatos electrnicos o electromecnicos que funcionan por medio de monedas, fichas, papel moneda o cualquier otro medio que al ser accionado dan inicio libremente al proceso del juego sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad del usuario para determinar el resultado a obtenerse que de ser premiado se paga por un dispositivo automtico que es parte integral de la mquina y cuya cuanta se determina por la combinaciones de smbolos programados. 6. IMPUESTO AL JUEGO DE LOTERIA El impuesto al juego de Loteras se encuentra determinado en el inciso d) del artculo 50 de la LTM; establecindose la base imponible en el monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizar como base imponible el valor de mercado del bien. La tasa del impuesto es del 10%, de acuerdo con lo establecido en el artculo 51 de la LTM; es decir, que del premio total se deducir el 10%, actuando en ese acto las empresas organizadoras como agentes retenedores; por ejemplo, si el premio de una lotera se fija en S/. 200,000.00, el impuesto a ser retenido ser de S/. 20,000.00, los mismos que deber entregar la empresa organizadora al municipio respectivo. En nuestro pas, por este tipo de juego, es de competencia de la Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juegos de azar; siendo en este caso las que realizan juegos de loteras. Al respecto, podemos decir que si una empresa tiene su sede social ubicada en cualquier parte del pas, puede vender sus boletos de lotera en todo el territorio nacional, tal como se hace en la actualidad, y si la persona que posee el boleto que ha resultado ganador

tiene su domicilio habitual en una provincia diferente a la del domicilio fiscal de la empresa, el impuesto se pagara en donde quede ubicada la sede social de esta ltima.