Catalogo de Cuentas - Nicaragua

Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras Intendencia de Valores
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y DE OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
MANUAL DE CUENTAS PARA LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL MERCADO DE VALORES
INDICE
CAPTULO I:
INSTRUCCIONES GENERALES
Este captulo comprende la introduccin al Manual de Cuentas y la explicacin de algunas disposiciones que deben observarse de manera general en el registro de las operaciones de las Instituciones Financieras del Mercado de Valores. CAPTULO II: CATALOGO DE CUENTAS
En este captulo se presenta el listado general de las clases, grupos, cuentas y subcuentas previstas en el presente Manual. CAPTULO III: DESCRIPCION DE CUENTAS
En este captulo se presentan para las clases, grupos, cuentas y subcuentas las descripcin correspondiente a cada una de ellas y las instrucciones sobre la operatividad contable de cada una de ellas. CAPTULO IV: MODELOS DE CONTABILIZACIN
En este captulo se presentan los modelos sobre el procedimiento de contabilizacin de algunas operaciones de las Instituciones Financieras del Mercado de Valores. CAPTULO V: ESTADOS FINANCIEROS
En este captulo se presentan los modelos de estados financieros, incluyendo notas mnimas, que las Instituciones Financieras del Mercado de Valores deben elaborar.

CAPTULO I: 1. INSTRUCCIONES GENERALES
PROPSITO El "Manual nico de Cuentas para las Instituciones Financieras del Mercado de Valores, tiene como propsito fundamental, implementar un sistema uniforme de registro contable para las operaciones que realizan estas Instituciones en Nicaragua, de manera que los estados financieros que elaboran se presenten de forma homognea y reflejen adecuadamente la situacin financiera, patrimonial los resultados de su gestin.
2.
OBLIGATORIEDAD EN SU APLICACION El presente Manual nico de Cuentas es de carcter obligatorio para todas las Instituciones Financieras del Mercados de Valores, que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. El MUC ha sido elaborado tomando en consideracin los criterios prudenciales que deben prevalecer en la industria, los establecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y Principios de Contabilidad generalmente Aceptado en los Estados Unidos de Amrica USGAAP. Por esta razn en este Manual se han incluido cuentas que permitan a las Instituciones un mejor registro y control de las operaciones que realizan, en algunos casos por las particularidades de las instituciones y otras que actualmente no estn contempladas por las Leyes y Normas vigentes, pero que, debido a su importancia y previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, se pueden emitir disposiciones futuras; por lo tanto, las Instituciones Financieras del Mercado de Valores en todo momento deben realizar nica y exclusivamente las operaciones previstas en las Leyes y Normas vigentes.
3.
MANUAL TRANSACCIONAL En virtud de que el Manual nico de Cuentas es la base para que las Instituciones reporten su informacin financiera a la SIBOIF y para lograr congruencia con el Sistema de Informacin de la misma, existir un Manual Transaccional que defina el formato de transmisin de la informacin a la SIBOIF.
4.
CODIFICACION El Catlogo de Cuentas ha sido estructurado estableciendo los siguientes niveles: Nivel 1 Clase Grupo Cuenta: Nivel 2 Subcuenta
Se identifica con el primer dgito Se identifica con los dos primeros dgitos Se identifica con los cuatro primeros dgitos
Se identifica con los seis primeros dgitos
Nivel 3 Subsubcuenta: Se identifica con los ocho primeros dgitos Ejemplo de codificacin: Cuenta : 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos Valores del Banco Central de Nicaragua.
Subcuenta
1201-01 1201-01-01
Subsubcuenta :
A modo de dar una idea general de la estructura del catlogo se exponen a continuacin las clases establecidas: Clase 1 Clase 2 Clase 3 Clase 4 Clase 5 Clase 6 Clase 7 Clase 8 Clase 9 5. Activo Pasivo Complementarias de Activo Patrimonio Ingresos Gastos Cuentas Contingentes Cuentas de Orden Deudoras Cuentas de Orden Acreedoras
MODIFICACIONES AL MANUAL A efecto de mantener la uniformidad en la contabilizacin de las operaciones realizadas por las Instituciones Financieras del Mercado de Valores, stas no podrn abrir nuevas cuentas, subcuentas y subsubcuentas sin previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Cuando se requiera la apertura de una nueva cuenta, subcuenta o subsubcuenta para registrar un tipo de operacin no previsto en el presente Manual, la institucin Financiera del Mercado de Valores que lo requiera debe presentar una solicitud escrita a la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, describiendo la operacin y proponiendo la ubicacin de la misma. La Superintendencia analizar la solicitud y si considera que la misma se apega a las Normas y Disposiciones legales vigentes, proceder a realizar las modificaciones al Manual que fuesen necesarias. Mientras la solicitud no sea respondida la institucin solicitante contabilizar la operacin en la cuenta, subcuenta subsubcuenta de "Otros" previstas en el Manual identificndolas en todo momento para su traspaso posterior al momento de obtener la autorizacin por parte de la SIBOIF.

Las Instituciones para fines de registro y control de operaciones internas, pueden utilizar dgitos adicionales a los ocho dgitos de carcter obligatorio utilizados en el presente MUC, sin necesidad de informar a la Superintendencia de Bancos. 6. CIERRE DE EJERCICIO ANUAL Con independencia de que las Instituciones Financieras del Mercado de Valores estn obligadas a presentar mensualmente sus estados financieros a la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, se establece con carcter obligatorio que la fecha de cierre de su ejercicio anual ser el 31 de Diciembre de cada ao. 7. ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESENTAR A LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y DE OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS, PARA PUBLICACIN EN PRENSA Y OTRAS FORMAS DE DIVULGACIN
Las Instituciones Financieras del Mercado de Valores debern presentar sus estados financieros a la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras en los formatos, plazos y con la periodicidad definida en el calendario oficial de informes que establezca la Superintendencia. Los estados financieros que se remitan a la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras y los que se publiquen o divulguen mediante otro medio deben estar firmados por los siguientes funcionarios que ostenten los siguientes cargos: a) Gerente General o similar. b) Gerente de Operaciones o similar. c) Contador General o similar. En caso de ausencia de algunos de estos funcionarios los estados financieros pueden ser firmados por quien sustituya en sus funciones al ausente. Los estados financieros correspondientes al cierre de la gestin anual, sern acompaados del respectivo dictamen de los auditores externos, deben ser publicados en un peridico de circulacin nacional. Los estados financieros de una Institucin Financiera del Mercado de Valores que se divulguen, cualquiera sea el medio, y aunque dicha divulgacin sea voluntaria, debern cumplir con las formalidades establecidas en el captulo V del presente Manual, los estados financieros para publicacin, y sus cifras deben coincidir con los presentados a la misma fecha en la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. 8. INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS

Las Instituciones Financieras del Mercado de Valores, deben presentar a la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, a ms tardar el 31 de marzo del siguiente ao, el informe de auditores externos sobre los estados financieros al cierre del ejercicio anual, de acuerdo con las normas al respecto emitidas por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Los estados financieros que se adjunten al informe de los auditores externos deben presentarse en el mismo formato establecido en el captulo V del presente Manual para los estados financieros a publicar. Dentro de los 120 das posteriores al cierre del ejercicio, la Junta Directiva General de Accionistas de la Sociedad, debern celebrar sesin ordinaria a efectos de conocer y resolver sobre los estados financieros auditados de la institucin, debiendo remitir a la Superintendencia certificacin de los mismos, y mandarlos a publicar en la Gaceta, Diario Oficial y en un medio escrito de amplia circulacin en el Territorio Nacional. Dicha publicacin deber de efectuarse dentro de los 30 das posteriores de su aprobacin por la Junta General de Accionistas. 9. APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.
Los estados financieros auditados correspondientes al cierre del ejercicio anual que ya hayan sido aprobados por la Junta General de Accionistas deben ser incluidos en la Memoria Anual de la entidad. 10. DISPOSICIONES CONTABLES GENERALES a. Normas Contables Aplicables El registro contable de las operaciones y la preparacin de los estados financieros se debe realizar con base en las disposiciones establecidas en el presente Manual nico de Cuentas y con las Normas emitidas por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. En caso de existir situaciones no previstas por dichas disposiciones, se aplicarn por prioridad las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y, en su defecto, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos de Amrica (USGAAP). Si en cualquiera de los casos las NIIFs o en su defecto los USGAAP aceptasen varias alternativas como vlidas, se debe optar siempre por la posicin ms conservadora. b. Valuacin de Activos y Pasivos Expresados en Moneda Extranjera
Valuacin: Para efectos del presente Manual nico de Cuentas y envo de informacin financiera a la SIBOIF, las operaciones en moneda extranjera de origen sern convertidas y reportadas en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Transaccin en Moneda Extranjera
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, en la moneda nacional (crdobas), mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin, la que estar determinada por el tipo de cambio oficial emitido por el Banco Central de Nicaragua (B.C.N.). Al cierre de cada mes y tras el reconocimiento inicial, las partidas monetarias de activos y pasivos en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre. Las partidas no monetarias de activos y pasivos en moneda extranjera que se midan en trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y las partidas no monetarias de activos y pasivos que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable. Los ingresos y gastos que resulten por los efectos de las transacciones en moneda extranjera se registrarn, en el momento de su reconocimiento inicial, en la moneda nacional (crdobas). Los efectos cambiarios de las operaciones activas se registraran, en la cuenta 5900 - Ingresos por Efectos Cambiarios/Por Ajustes Monetarios.- y de las operaciones pasivas se registrarn en la cuenta 6900 - Gastos por Efectos Cambiarios/Por Ajustes Monetarios.-. c. Concepto de Partidas Monetarias y no Monetarias en Moneda Extranjera. Para efecto de convertir a la moneda nacional (crdobas), las partidas monetarias y no monetarias de activos y pasivos realizadas en moneda extranjera, se tomarn las definiciones de partidas monetarias y no monetarias establecidas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF's); en su defecto, las indicadas en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos de Amrica (USGAAP). Para propsito del presente MUC, a continuacin se detallan las cuentas que representan partidas monetarias y no monetarias:

ACTIVOS : Monetarios 1) Disponibilidades. 2) Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados. Netas. 3) Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento. Netas 4) Operaciones con Valores y Derivados. Netas 5) Cuentas por Cobrar, Neto 6) Inversiones Reservas p/ Obligaciones Laborales al Retiro No Monetarios 1) Inversiones Disponibles para la Venta. Netas 2) Inversiones Permanentes en Acciones. Neto 3) Bienes de Uso, Neto. 4) Otros activos. 5) Impuestos diferidos.
PASIVOS : 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Monetarios Obligaciones Inmediatas Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Organismos Operaciones con Valores y Derivados. Otras Cuentas por Pagar y Provisiones Obligaciones Subordinadas Otros Pasivos /Impuestos Diferidos Reservas para Obligaciones Laborales al Retiro. CAPITAL: Monetarios 1) Resultados del periodo 1) 2) 3) 4) 5) No Monetarios Capital Aportes Patrimoniales no capitalizados Ajustes al Patrimonio Reservas Patrimoniales Resultados Patrimoniales de ejercicios anteriores No Monetarios 1) Impuestos diferidos.
RESULTADOS Monetarios 1) Ingresos 2) Gastos
11.
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
a) Base de Acumulacin (Devengo) Los estados financieros mensuales y anuales se debern preparar sobre la base de acumulacin devengo contable. Para cumplir con este propsito, por lo menos, a fin de cada mes deben realizarse los ajustes contables que afectan a los resultados de la Institucin, a menos que especficamente en alguna cuenta en particular se indique lo contrario. b) Negocio en Marcha Los estados financieros mensuales y anuales se prepararn sobre la base de que la entidad est en funcionamiento, y continuar sus actividades dentro de un futuro previsible, el que debe cubrir al menos pero no limitado los doce meses siguientes a partir de la fecha de presentacin de los estados financieros.
12.
CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Para elaborar los estados financieros de la Institucin deber regularizarse todo saldo pendiente entre las distintas oficinas de la institucin, imputndose previamente todas las transacciones pendientes a las cuentas definitivas que correspondan, de forma que los saldos activos en unas subsidiarias se compensen completamente con los saldos pasivos en otras, lo mismo debe ocurrir con las ganancias generadas en unas oficinas por dichos activos y con las prdidas generadas en otras oficinas.

1000.00.00 Grupo 11 1100.00.00 DISPONIBILIDADES ACTIVO
El rubro de disponibilidades estar integrado por el efectivo que mantiene la institucin en caja, los saldos a la vista en Instituciones Financieras del Pas y del Exterior, y remesas en transito. Las disponibilidades se deben valuar a su valor nominal. Los rendimientos que generan los depsitos en bancos, en moneda nacional y extranjera, se presentarn en el estado de resultados, como un ingreso por intereses segn corresponda. Se deber revelar la existencia de disponibilidades denominadas en moneda extranjera, indicando su monto, tipo de moneda de que se trata, plazo de liquidacin, cotizaciones utilizadas para su conversin y su equivalente en moneda nacional. 1101.00.00 CAJA
En esta cuenta se registran las existencias de billetes y monedas nacionales y extranjeras en la caja principal y caja chica. Esta cuenta registrar el movimiento diario de entradas y salidas de efectivo o en cheques recibidos. Se Debita por: 1. Las entradas de efectivo. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. Las salidas de efectivo. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 1101.01.00 Caja Principal
Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas nacionales y extranjeras destinadas a cubrir las operaciones de la Institucin. 1101.02.00 Caja Chica

Esta subcuenta se utiliza para controlar el fondo fijo en efectivo destinado, exclusivamente, para atender gastos menores propios de la Institucin que por su naturaleza imprevista y/o por su poca materialidad, sern pagados en efectivo. La contabilizacin de los gastos incurridos se har cada vez que se reponga el fondo lo cual debe hacerse por lo menos a fin de cada mes. 1102.00.00 BANCOS En esta cuenta se registran los depsitos a la vista que la Institucin mantenga a su favor en Instituciones Financieras del Pas y del Exterior, sean estos en moneda nacional o en moneda extranjera. 1102.01.00 Depsitos en Instituciones Financieras del Pas
En esta subcuenta se registran los depsitos que las Institucin mantenga a la vista en Instituciones Financieras del Pas. Se incluyen en esta subcuenta los anticipos recibidos de clientes que sern utilizados para la compra o venta de valores por cuenta de terceros. Los saldos acreedores con las Instituciones Financieras del pas, se registrarn en el Pasivo en la subcuenta 2105.08.00 Sobregiros por Pagar. Los saldos debern ser conciliados con los respectivos estados de cuenta a fin de cada mes, debindose registrar inmediatamente las partidas que le corresponda regularizar a la Institucin o presentar el reclamo a las Instituciones Financieras, para la aclaracin y regularizacin de las partidas que correspondan. Se Debita por: 1. 2. 3. 4. Los depsitos efectuados. Las transferencias recibidas. Las Notas de Crdito recibidas. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
5.
Se Acredita por: 1. 2. Los retiros efectuados. Las transferencias efectuadas.
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3. 4. Las Notas de Dbito recibidas. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Depsitos en Cuentas Corrientes con Intereses
5.
1102.01.01
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar los depsitos en cuentas corrientes que devengan intereses y que la Institucin mantenga en otras Instituciones Financieras del Pas. 1102.01.02 Depsitos en Cuentas Corrientes sin Intereses
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar los depsitos en cuentas corrientes que no devengan intereses y que la Institucin mantenga en otras Instituciones Financieras del Pas. 1102.01.03 Depsito en Trnsito
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar las remesas de efectivo, cheques y otros documentos negociables en trnsito que se efecten a las Instituciones Financieras del Pas, en calidad de depsitos, mientras no se reciba el aviso de que han sido abonados. Al recibirse el aviso correspondiente, esta subsubcuenta se acreditar con cargo a la subsubcuenta correspondiente. 1102.01.04 Otros Depsitos a la Vista con Intereses
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar otros depsitos a la vista que devengan intereses y que la Institucin mantenga en otras Instituciones Financieras del Pas. 1102.01.05 Otros Depsitos a la Vista sin Intereses
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar otros depsitos a la vista que no devengan intereses y que la Institucin mantenga en otras Instituciones Financieras del Pas. 1102.02.00 Depsitos en Instituciones Financieras del Exterior
Esta subcuenta se utiliza para registrar los depsitos a la vista que la Institucin mantenga a su favor en Instituciones Financieras del Exterior. Se incluyen en esta cuenta los anticipos recibidos de clientes que sern utilizados para la compra o venta de valores por cuenta de terceros. Los saldos acreedores con Instituciones Financieras del Exterior, se registrarn en el
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Pasivo, en la subcuenta 2105.08.00 Sobregiros por Pagar Los saldos debern ser conciliados con los respectivos estados de cuenta a fin de cada mes, debindose registrar inmediatamente las partidas que le corresponda regularizar a la Institucin o presentar el reclamo a las otras Instituciones Financieras, para la aclaracin y regularizacin de las partidas que correspondan. Se Debita por: 1. Los depsitos efectuados. 2. Las transferencias recibidas. 3. Las Notas de Crdito recibidas por otras operaciones. 4. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
Se Acredita por: 1. Los retiros o transferencias efectuados. 2. Por las Notas de Dbito recibidas. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios 1102.02.01 Depsitos en Cuentas Corrientes con Intereses
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar los depsitos en cuentas corrientes que devengan intereses y que mantenga la Institucin en Instituciones Financieras del Exterior. 1102.02.02 Depsitos en Cuentas Corrientes sin Intereses
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar los depsitos en cuentas corrientes que no devengan intereses y que mantenga la Institucin en Instituciones Financieras del Exterior. 1102.02.03 Depsitos en Trnsito
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar las remesas de efectivo, cheques, giros u otros documentos negociables que se efecten a las Instituciones Financieras del Exterior, en calidad de depsitos, mientras no se reciba el aviso de que han sido abonados. Al recibirse el aviso correspondiente, sta subsubcuenta se acreditar inmediatamente con cargo a la subsubcuenta correspondiente. 1102.02.04 Otros Depsitos a la Vista con Intereses
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Esta subsubcuenta se utiliza para registrar otros depsitos a la vista que devengan intereses y que la Institucin mantenga en Instituciones Financieras del Exterior. 1102.02.05 Otros Depsitos a la Vista sin Intereses
Esta subsubcuenta se utiliza para registrar otros depsitos a la vista que no devengan intereses y que la Institucin mantenga en Instituciones Financieras del Exterior. 1103.00.00 INTERESES POR COBRAR SOBRE DISPONIBILIDADES
En esta cuenta se registran los intereses devengados y no cobrados a la fecha de la informacin, de las disponibilidades. Se Debita por: 1. Los productos devengados aun no cobrados de las cuentas de disponibilidades, con crdito a la subcuenta correspondiente de la cuenta 5201.00.00 INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios
2.
3.
Se Acredita por: 1. 2. El pago recibido de los productos contabilizados. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Intereses por cobrar sobre Depsitos en Instituciones Financieras del Pas Intereses por cobrar sobre Depsitos en Instituciones Financieras del Exterior
3.
1103.01.00 1103.02.00
Grupo 12 1200.00.00 INVERSIONES EN VALORES
En este grupo se registra la parte activa de las inversiones en instrumentos financieros, exceptuando las inversiones correspondientes a participaciones en empresas
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subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
DEFINICIONES Clasificaciones previstas en el Manual de Cuentas para las Inversiones en Valores Inversiones al valor razonable con cambios en resultados: Son aquellas inversiones en valores que se negocian en bolsa y cumplan alguna de las siguientes condiciones: i) Se clasifican como mantenidos para negociar, si: Se compra o se incurre en l principalmente con el objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano; b) Es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia de un patrn reciente de toma de ganancias a corto plazo; o
a)
ii)
Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados. Inversiones disponibles para la venta: Son activos financieros no derivados que se designan especficamente como disponibles para la venta o que no son clasificados como llevados al valor razonable con cambios en resultados o como mantenidos hasta el vencimiento. Inversiones mantenidas hasta el Vencimiento: Son activos financieros no derivados que tienen una fecha de vencimiento fijada, cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y que la entidad tiene la intencin efectiva y adems la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento. La clasificacin en las categoras antes mencionadas la har la administracin de la Institucin, tomando como base la intencin que tenga sobre el instrumento al momento que ste sea adquirido; existiendo la posibilidad de efectuar transferencias entre categoras, atendiendo lo establecido en la seccin abajo incluida sobre Tratamiento resultante de la transferencia de Instrumentos Financieros entre diferentes Categoras. Mtodo de la tasa de inters efectiva.- Es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo financiero utilizado para la imputacin del rendimiento diario de las inversiones en valores. Este mtodo consiste en transformar la tasa de rendimiento a vencimiento en una tasa equivalente diaria, y aplicar esta ltima en forma compuesta al costo de adquisicin del ttulo. La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar estimados a lo largo de la vida esperada de la inversin en valores (o, cuando sea adecuado, en un perodo ms corto) con el importe neto en libros de dicha inversin. Para calcular la tasa de inters efectiva, una entidad estimar los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales de la inversin en el ttulo valor (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendr en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo debe incluir todas las
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comisiones y puntos de inters pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de inters efectiva, as como los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Costo amortizado.- Representa el importe al que fue medido inicialmente el activo menos los reembolsos del principal ms la amortizacin acumulada calculada con el mtodo de la tasa de inters efectiva- de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminucin por deterioro del valor o incobrabilidad, reconocida mediante el uso de una cuenta complementaria de activo. Costos de Transaccin.- Son los costos incrementales directamente atribuibles a la adquisicin, emisin, venta o disposicin por otra va de un activo financiero. Un costo incremental es aqul en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o dispuesto por otra va del instrumento financiero. Valor razonable.- Representa aquella cantidad por la cual un instrumento puede ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en condiciones de independencia mutua.
REGLAS DE REGISTRO Para cualquiera de las tres categoras de inversin incluidas en este grupo, la entidad debe reconocer contablemente las inversiones en valores por su costo que ser el valor razonable de la contraprestacin entregada a cambio para adquirir ese activo ms, en el caso de un ttulo que no se contabilice en la categora de Al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo; entre los que podemos mencionar: las comisiones y honorarios pagados a los agentes, consejero, intermediarios y distribuidores, entre otros. Este reconocimiento se har utilizando la fecha de liquidacin de la inversin que es la fecha en que un activo se entrega a o por la entidad. La contabilidad por la fecha de liquidacin hace referencia al reconocimiento del activo en el da en que lo recibe la entidad y la baja del activo y el reconocimiento del eventual resultado por la venta o disposicin por otra va en el da en que se produce su entrega por parte de la entidad. Cuando se aplica la contabilidad de la fecha de liquidacin, la entidad contabilizar cualquier cambio en el valor razonable del activo a recibir, que se produzca durante el periodo que va desde la fecha de contratacin hasta la fecha de liquidacin, de la misma manera que contabiliza el activo adquirido. Una entidad no podr clasificar ninguna inversin en la categora de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento , si durante el periodo corriente o en los dos precedentes, haya vendido reclasificado un importe de inversiones mantenidas hasta el vencimiento que no sea significante (en relacin con el importe total de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento) en ventas o reclasificaciones distintas de las que:
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a) b) c) Instrumentos cuyo vencimiento o fecha de recuperacin no exceda de tres meses; Se haya cobrado sustancialmente todo el principal original de la inversin; Se atribuyan a eventos aislados y que no estn bajo el control de la entidad.
Las condiciones que determinan el momento en que deben reconocerse y darse de baja las inversiones en ttulos que se contabilicen en cualquiera de las categoras de inversin incluidas en este grupo sern las establecidas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF 39 en el apartado de reconocimiento y baja en cuentas). Ver Modelo de Contabilizacin 02 Inversiones en Valores REGLAS DE VALUACIN A) Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados:
Las inversiones clasificadas en esta categora se valan al que resulte menor valor entre su costo de adquisicin ms los rendimientos devengados por cobrar y su valor de mercado o su Valor Presente Neto (VPN), segn sea el caso. En el caso que el valor del mercado o su VPN resulte menor, se debe contabilizar una provisin por desvalorizacin por el dficit y se debe suspender el reconocimiento contable de los rendimientos devengados, si dicho reconocimiento origina una sobrevaluacin respecto del valor de mercado o VPN. Para la determinacin del valor de mercado y del VPN de los ttulos valores se deben aplicar los siguientes criterios: a) Para ttulos valores cotizados en bolsa de valores: El valor de mercado se determina tomando el promedio de las cotizaciones, de las transacciones en bolsa de valores del ltimo mes; de no haberse registrado transacciones en bolsa en el ltimo mes, se toma el promedio del ltimo trimestre. Si en este perodo tampoco se hubieran registrado transacciones y si el emisor es una institucin financiera supervisada o una entidad del sector pblico del pas, se aplica el mismo criterio que se establece en el literal b). b) Para ttulos valores emitidos por otras instituciones financieras supervisadas o por entidades del sector pblico del pas, no cotizados en bolsa: Para estas inversiones se toma el Valor Presente Neto (VPN), el cual se calcula descontando los flujos futuros de la inversin, aplicando la tasa mayor entre: i) la especfica pactada en el ttulo y ii) la promedio del ltimo mes aplicada para otros ttulos valores transados en bolsa emitidos por las mismas instituciones u otras similares, para plazos similares o los ms cercanos al del ttulo que se vala. Cuando exista mora en el pago de los intereses devengados los mismos no se toman en cuenta al calcular el flujo futuro de la inversin. Reconocimiento de los cambios en el valor razonable El resultado por valuacin de las inversiones clasificadas en esta categora corresponder a la diferencia que resulte entre ltimo valor en libros, a la fecha de que se trate la valuacin, y el menor valor entre el costo de adquisicin ms rendimientos devengados y su valor de mercado o su Valor Presente Neto (VPN), segn sea el caso, determinado conforme el criterio establecido para esta categora, y el ltimo valor en libros. Los ajustes
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resultantes se reconocern directamente en los resultados del periodo. B) Inversiones Disponibles para la Venta:
Las inversiones clasificadas en esta categora se valuarn de la misma forma en que se valan las inversiones clasificadas en la categora de Al Valor Razonable con Cambios en Resultados. Reconocimiento de los cambios en el valor razonable El resultado por valuacin de las inversiones clasificadas en esta categora corresponder a la diferencia que resulte entre el ltimo valor en libros, a la fecha de que se trate la valuacin, y el menor valor entre el costo de adquisicin ms los rendimientos devengados y su valor de mercado o su Valor Presente Neto (VPN), segn sea el caso, determinado conforme el criterio establecido para esta categora. Los ajustes resultantes se reconocern como una partida dentro del capital contable, excluyendo los efectos provenientes del deterioro del valor de estos activos (los cuales se reconocen en resultados), hasta en tanto dichos instrumentos financieros no se vendan o se transfieran de categora. C) Inversiones Mantenidas hasta el Vencimiento:
Las inversiones en ttulos mantenidas hasta el vencimiento se valuarn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva (equivalente a la tasa interna de retorno TIR), segn se describen en la seccin de definiciones de este grupo. DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE LAS INVERSIONES: El deterioro en el valor de una inversin se determina cuando es probable que una Institucin no recupere los importes esperados de la inversin (principal y rendimiento), de acuerdo con las condiciones contractuales. La entidad debe evaluar en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos estn deteriorados en su valor. Si tal evidencia existiese, la entidad determinar el importe de cualquier prdida por deterioro del valor conforme a los siguientes criterios:
a) Inversiones Disponibles para la Venta: Las disminuciones en el valor de mercado de una inversin clasificada en la categora de Inversiones Disponibles para la Venta como resultado de un deterioro en su valor, se reconocer en la subcuenta correspondiente de la cuenta 3102 Provisin por Deterioro de Inversiones Disponibles para la Venta contra la cuenta correspondiente de resultados del perodo 6201-02 Gastos por Deterioro de Inversiones Disponibles para la Venta. Las provisiones constituidas por una disminucin en el valor de mercado de las Inversiones Disponibles para la Venta, contabilizadas previamente en el patrimonio neto de la entidad, se eliminarn del mismo y se reconocern en los resultados del perodo cuando exista evidencia objetiva de que el activo ha sufrido deterioro, aunque el activo financiero no haya sido dado de baja en el balance.
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El importe de la prdida acumulada que haya sido eliminado del patrimonio neto y reconocido en el resultado del periodo, segn lo dispuesto en el prrafo anterior, ser la diferencia entre el costo de adquisicin (neto de cualquier reembolso del principal o amortizacin del mismo) y el valor de mercado actual, menos cualquier prdida por deterioro del valor de ese activo financiero previamente reconocida en resultado del perodo. Las prdidas por deterioro de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones Disponibles para la Venta que hayan sido reconocidas en el resultado del periodo no se revertirn en el mismo periodo en el que fueron reconocidas. Si en perodos posteriores al reconocimiento de la prdida por deterioro del valor, sta disminuyera a causa de, entre otras razones, una mejora en la calificacin crediticia del emisor, la prdida por deterioro reconocida previamente ser revertida directamente de la subcuenta de balance en donde fue contabilizada. El importe de la reversin se reconocer en el resultado del perodo. En el caso de ttulos clasificados en esta categora para los cuales no se cuente con un valor de mercado, el importe de la prdida por deterioro del valor ser la diferencia entre el importe en libros de la inversin y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados con la tasa actual de rentabilidad del mercado para inversiones similares. Para este caso, dichas prdidas por deterioro no se podrn revertir. b) Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento: Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una prdida por deterioro del valor de los ttulos clasificados en la categora de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento, el importe de la prdida se medir como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados con la tasa de inters efectiva original de la inversin. El importe en libros del activo del ttulo se reducir mediante el uso de la cuenta 3103 Provisin por Deterioro de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento. El importe de la prdida se reconocer en el resultado del perodo. Los criterios para revertir el deterioro de valor requeridos en esta categora de inversin son los mismos establecidos en el quinto prrafo del literal anterior. No obstante; lo anterior, en ningn caso la reversin del deterioro de valor dar lugar a que el valor en libros de la inversin exceda a su costo amortizado, determinado como si no se hubiese contabilizado la prdida por deterioro del valor en la fecha de su reversin. TRATAMIENTO RESULTANTE DE LA TRANSFERENCIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS ENTRE DIFERENTES CATEGORAS La entidad no podr reclasificar una inversin desde la categora de Inversiones al valor razonable con cambios en resultados o hacia ella, mientras los ttulos que evidencian dicha inversin continen en su poder. La Institucin debe evaluar antes del cierre del perodo contable su intencin y capacidad efectiva para mantener hasta el vencimiento las inversiones calificadas como tales y
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tomar una decisin al respecto. Si, por causa de cambios en la intencin o capacidad efectiva de la entidad no fuera apropiado conservar una inversin en la categora de Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, sta se reclasificar a la categora de Inversiones Disponibles para la Venta y se medir de conformidad con los criterios de medicin establecidos en dicha categora. La diferencia entre su importe en libros y el valor razonable se contabilizar en la cuenta 4301-02 Supervit por Valuacin de Inversiones Disponibles para la Venta 4301-03 Dficit por Valuacin de Inversiones Disponibles para la Venta. del patrimonio, segn corresponda. Cuando se realicen ventas o reclasificaciones de Inversiones contabilizadas en la categora de Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, por un importe que no sea insignificante, todas las inversiones mantenidas hasta el vencimiento que permanezcan en esta categora se reclasificaran como disponibles para la venta. En dicha reclasificacin, la diferencia entre el importe en libros y el valor razonable se contabilizar de acuerdo con lo establecido en el prrafo anterior. En ningn caso una Inversin mantenida hasta el vencimiento, se reclasificar a la categora de Inversiones al valor razonable con cambios en resultados. Si debido a un cambio en la intencin o capacidad de la entidad o cuando ya no se disponga de una medida fiable del valor de mercado, o cuando hubieran transcurrido los dos periodos precedentes, referidos en el cuarto prrafo de las Reglas de Registro, fuera adecuado contabilizar una inversin bajo el mtodo del costo costo amortizado, el importe en libros de dicha inversin en esa fecha ser su nuevo costo costo amortizado, segn el caso. Cualquier importe previamente reconocido en el patrimonio neto como resultado de perdidas ganancias surgidas de la variacin del valor razonable de esa inversin, se contabilizar en los resultados del perodo a los largo de la vida restante de la inversin mediante el mtodo de inters efectivo, si sta fuera trasladada a la categora de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento. Si no fuera a trasladarse en dicha categora, la ganancia o prdida permanecer en el patrimonio neto hasta que la inversin sea vendida o se disponga de ella por otra va, momento en el que se reconocer en los resultados del perodo. REGLA DE PRESENTACIN Balance General Las inversiones clasificadas como Inversiones al Valor Razonable con Cambio en Resultados, Inversiones Disponibles para la Venta e Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento, se presentarn por separado en el rubro de inversiones en valores, manteniendo ese mismo orden. El resultado por valuacin de las inversiones al valor razonable con cambios en resultados y el ajuste por decremento en el valor de un ttulo, o bien, el incremento por revaluacin de ttulos previamente castigados, as como los dividendos ganados por los ttulos accionarios, se incluirn dentro del Estado de Resultados. El resultado por valuacin de las Inversiones Disponibles para la Venta se presentar en el rubro de resultado por valuacin de Inversiones Disponibles para la Venta como parte ya sea del supervit o dficit dentro del capital contable.
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Estado de Resultado Los rendimientos (intereses, comisiones, descuentos o sobreprecios) devengados por las inversiones en instrumentos financieros se presentarn como un ingreso financiero, en la subcuenta que le corresponda en los resultados del perodo. Tambin se deber presentar en el estado de resultados los efectos por valuacin de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados, y el ajuste por decremento en el valor de un ttulo, o bien, el incremento por revaluacin de ttulos previamente castigados que corresponden a esta misma categora; as como los dividendos ganados por los ttulos accionarios. Informacin a Revelar Las instituciones debern presentar mediante notas a los estados financieros la siguiente informacin: La descripcin de las polticas de administracin de riesgo, as como el anlisis sobre los riesgos a los que est expuesta la institucin bajo su propia perspectiva; La composicin de cada una de las categoras por tipo de instrumento, as como los criterios con base en los cuales clasificaron las inversiones; Informacin acerca de los plazos de cada tipo de inversin; El procedimiento utilizado para obtener el valor razonable de cada categora de inversin; En el caso de que el valor razonable de los ttulos de deuda o accionarios no pudiera ser obtenido confiablemente o no sea representativo, se requiere la revelacin de este hecho, la descripcin del instrumento, mtodo de valuacin utilizado, monto acumulado y una explicacin de las causas por las cuales no pudo ser determinado; En caso de que la institucin, haya obtenido de la SIBOIF autorizacin para reclasificar inversiones, se requiere de la revelacin de este hecho, indicando especficamente las caractersticas de los instrumentos reclasificados en cuanto a: su nmero, su tasa promedio ponderada y tipo de emisor. Asimismo, se deber revelar el valor en libros y el valor razonable de los ttulos a la fecha de los estados financieros, cuando stos hayan sido transferidos hacia la categora de ttulos conservados a vencimiento o, el efecto de la valuacin a valor razonable a esa fecha, si la transferencia ha sido de la categora de ttulos para negociar a la de disponibles para la venta; Los ingresos por intereses, los dividendos cobrados en efectivo en ttulos accionarios, los resultados por valuacin y por compraventa de valores reconocidos en el ejercicio; Inversiones en valores distintas a ttulos gubernamentales, que estn integradas por ttulos de deuda de un mismo emisor, que representen ms del 5% del capital neto
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de la institucin y que impliquen riesgo de crdito, indicando las principales caractersticas de stas (emisor, emisin y, en su caso, plazo y tasa, entre otros). Cualquier evento extraordinario que afecte la valuacin de las inversiones en valores.
1201.00.00 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS En esta cuenta se registran las inversiones en ttulos de deuda gubernamental, ttulos de deuda bancaria y valores de empresas privadas que cumplan con la definicin de la clasificacin de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados descrita en el grupo 1200 Inversiones en Valores- y tengan la caracterstica imprescindible de ser cotizados en una Bolsa de Valores.
Se Debita por: 1. El importe de las inversiones en ttulos valores cuando se efectan, registrndolos al costo de adquisicin 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. El importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son saneadas. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 1201.01.00 Ttulos de Deuda Gubernamental En esta cuenta se registran las inversiones en valores emitidos por el Banco Central de Nicaragua, Gobierno Central y Otras Instituciones Estatales no Financieras del Pas, as como valores emitidos por Gobiernos Extranjeros. 1201.02.00 Ttulos de Deuda Bancaria En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en ttulos emitidos por Instituciones
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Financieras del Pas y del Exterior y cotizados en una Bolsa de Valores conforme a la definicin del grupo 1200 Inversiones en Valores-.
1201.03.00 Valores de Empresas Privadas En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en ttulos emitidos por empresas listadas en una Bolsa de Valores supervisada por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, si son valores emitidos en el pas; o en una Bolsa de Valores del Exterior supervisada por la autoridad competente en el pas del emisor.
1202.00.00 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y no cobrados, generados por inversiones en valores clasificadas en la categora de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados. Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones en ttulos al valor razonable con cambios en resultados se deben contabilizar con base en el mtodo del devengado considerando el plazo de vigencia de las inversiones. Se Debita por: 1. El devengamiento de los rendimientos generados por las inversiones en ttulos al valor razonable con cambios en resultados, con crdito a la subcuenta correspondiente de la cuenta 5202.00.00 Ingresos Financieros por Inversiones Al Valor Razonable con Cambios en Resultados. La declaracin de dividendos en efectivo realizadas por las empresas en las cuales la Institucin tiene participacin en el capital y que, por clasificarse en esta categora, no estn contabilizadas por el mtodo de participacin; con crdito a la subcuenta 5202.03.01 -Acciones. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
2.
3.
4.
Se Acredita por: 1. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago.
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2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 1202.01.00 Ttulos de Deuda Gubernamental 1202.02.00 Ttulos de Deuda Bancaria 1202.03.00 Valores de Empresas Privadas 1203.00.00 INCREMENTO POR VALUACION DE INVERSIONES RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS AL VALOR
En esta cuenta se registra el efecto del incremento por valuacin en el periodo contable de las inversiones clasificadas en la cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados obtenido por las variaciones positivas de los valores razonables de las inversiones clasificadas en esta cuenta. Se incluyen dentro de esta cuenta los ttulos de deuda gubernamental, deuda bancaria as como los valores de empresas privadas. Se Debita por: 1. Los incrementos en el valor razonable de las inversiones con crdito a la cuenta 5301.00 Ingresos por Disminucin de Provisin para Inversiones al Valores Razonable con Cambios en Resultados. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. Los ajustes (disminuciones) a los incrementos del valor razonable de las inversiones con dbito a la cuenta 6201.01 Gastos por Valuacin de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
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3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 1203.01.00 Ttulos de Deuda Gubernamental 1203.02.00 Ttulos de Deuda Bancaria 1203.03.00 Valores de Empresas Privadas 1204.00.00 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
En esta cuenta se registran las inversiones en ttulos de deuda gubernamental, ttulos de deuda bancaria y valores de empresas privadas que cumplan con la definicin de la clasificacin de Inversiones Disponibles para la Venta descritas en el grupo 1200 Inversiones en Valores-. Se Debita por: 1. El importe de las inversiones en ttulos valores cuando se efectan, registrndolos al costo de adquisicin. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
2.
3.
Se Acredita por: 1. 2. El importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son saneadas. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
3.
1204.01.00 Ttulos de Deuda Gubernamental 1204.02.00 Ttulos de Deuda Bancaria 1204.03.00 Valores de Empresas Privadas
1205.00.00 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y no cobrados, generados por inversiones en valores clasificadas en la categora de
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Inversiones Disponibles para la Venta Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones en ttulos disponibles para la venta se deben contabilizar con base en el mtodo del devengado considerando el plazo de vigencia de las inversiones.
Se Debita por: 1. El devengamiento de los rendimientos generados por las inversiones en ttulos disponibles para la venta, con crdito a la subcuenta correspondiente de la cuenta "5204 Ingresos Financieros por Inversiones Disponibles para la Venta". La declaracin de dividendos en efectivo efectuadas por las empresas en las cuales la Institucin tiene participacin en el capital y que, por clasificarse en esta categora, no estn contabilizadas por el mtodo de participacin, con crdito a la subcuenta 5204.03.01 Acciones. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
2.
3.
4.
Se Acredita por: 1. 2. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos de Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas
3.
1205.01.00 1205.02.00 1205.03.00
1206.00.00 INCREMENTO POR VALUACION DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA En esta cuenta se registra el efecto del incremento por valuacin en el periodo contable de las inversiones clasificadas en la cuenta 1204 Inversiones Disponibles para la Venta obtenido las variaciones positivas de los valores razonables de los ttulos clasificados en
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esta cuenta. Se incluyen dentro de esta cuenta los ttulos de deuda gubernamental, deuda bancaria as como los valores de empresas privadas. Se Debita por: 1. Los incrementos en el valor razonable de las inversiones con crdito a la cuenta 4301.02 Supervit por Valuacin de Inversiones Disponibles para la Venta. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
2.
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Se Acredita por: 1. Los ajustes (disminuciones) a los incrementos en el valor razonable de las inversiones con crdito a la cuenta 4301.03 Dficit por Valuacin de Inversiones Disponibles para la Venta. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
2.
3.
1207.00.00
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO.
En esta cuenta se registran las inversiones en ttulos de deuda gubernamental, ttulos de deuda bancaria y ttulos de deuda de empresas privadas que cumplan con la definicin de la clasificacin de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento descrita en el grupo 1200 Inversiones en ValoresSe Debita por: 1. El importe de las inversiones en valores cuando se efectan, registrndolos al costo de adquisicin.
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2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
3.
Se Acredita por: 1. 2. El importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son saneadas. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la subcuenta 5902.00 Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
3.
1207.01.00 Ttulos de Deuda Gubernamental En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en ttulos emitidos por el Gobierno Central, Banco Central de Nicaragua y Otras Entidades Estatales no Financieras del Pas, as como valores emitidos por Gobiernos Extranjeros. 1207.02.00 Ttulos de Deuda Bancaria En esta cuenta se registran las inversiones realizadas en ttulos emitidos por Instituciones Financieras del Pas y del Exterior. 1207.03.00 Valores de Empresas Privadas En esta cuenta se registran los valores de empresas privadas que corresponden a ttulos de deudas u otros ttulos valores excepto las acciones. 1208.00.00 RENDIMIENTOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y no cobrados, generados por las inversiones en ttulos mantenidos hasta el vencimiento. Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones en ttulos mantenidos hasta el vencimiento, se deben contabilizar en base al mtodo del devengado considerando el plazo de vigencia de las inversiones. Se Debita por: 1. El devengamiento de los rendimientos generados por las inversiones en ttulos mantenidos hasta el vencimiento, con crdito a la subcuenta correspondiente de la
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cuenta "5204 Ingresos Financieros por Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
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Se Acredita por: 1. 2. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
3.
1208.01.00 Ttulos de Deuda Gubernamental 1208.02.00 Ttulos de Deuda Bancaria 1208.03.00 Valores de Empresas Privadas Grupo 13 1300.00.00 OPERACIONES CON VALORES Y DERIVADAS
En este grupo se registra la parte activa de las operaciones de reporto y reporto opcional as como los instrumentos financieros derivados. Los importes a registrar en las cuentas integrantes de este grupo correspondern exclusivamente a operaciones transadas en una Bolsa de Valores supervisada por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, si son valores emitidos en el pas; o en una Bolsa de Valores del Exterior supervisada por la autoridad competente en el pas del emisor. Mientras no exista autorizacin expresa de la SIBOIF y disposiciones normativas para registrar operaciones con derivados, queda prohibido para las Instituciones supervisadas reportar saldos en las cuentas 1305 Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados y 1306.03 Rendimientos por Cobrar sobre Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados-. DEFINICIONES: Instrumentos financieros derivados: Son aquellos instrumentos financieros cuyo precio no slo vara en funcin de parmetros como riesgo, plazo, etc., sino que tambin depende de la cotizacin que alcance en el mercado otro activo, al que se denomina
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subyacente. El inversor apuesta por una determinada evolucin de dicho subyacente (al alza o a la baja) en los mercados de valores. En general, los productos derivados sirven para trasladar el riesgo de unos agentes (que desean venderlo) a otros (que quieren adquirirlo), por lo que se pueden usar con distintas finalidades. Por un lado, cabe emplearlos para limitar total o parcialmente el riesgo de prdida de una cartera o de un fondo; por otro, tambin permiten aadir riesgo a una inversin (realizando una apuesta sobre el valor futuro de un subyacente), con objeto de alcanzar mayores rentabilidades. Los instrumentos financieros derivados bsicos que existen actualmente son: Opciones Futuros y forwards Swaps
Las Opciones: son contratos que confieren el derecho (ms no la obligacin) de comprar o vender un bien a un precio determinado (precio de ejercicio), y en el plazo estipulado a cambio del pago de una prima. En las opciones es fundamental distinguir entre la situacin del comprador y la del vendedor. El comprador tiene el derecho, pero no la obligacin, de comprar o vender al vencimiento (segn el tipo de opcin); por el contrario, el vendedor (o emisor) de la opcin est obligado a comprar o vender si el comprador decide ejercer su derecho. Cuando el derecho que se adquiere es de vender, la opcin se conoce como put. Cuando el derecho que se adquiere es de comprar, la opcin se conoce como call. Los Futuros: son contratos negociados en un mercado organizado, por el que las partes acuerdan la compraventa de una cantidad concreta de un valor (activo subyacente) en una fecha futura predeterminada, a un precio convenido de antemano. Los futuros operan con trminos estandarizados, tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales. Los Forwards (contratos de precio adelantado): son futuros que se operan en forma privada por lo que no tienen mercado secundario y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. Los Swaps: son contratos mediante los cuales se establece la obligacin bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras preestablecidas, sobre el valor de referencia (conocido como notional amount). Derivados Implcitos (embedded derivatives): Son aquellos componentes de un contrato que en forma explcita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por s mismo, pero que los riesgos implcitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus caractersticas econmicas y riesgos de los de dicho contrato. Cobertura: Es una tcnica en la cual se intenta reducir el riesgo consistente en tomar una posicin a plazo opuesta a la existente o prevista por el mercado.
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Mercados Estandarizados: Son aquellos mercados que proporcionan toda la infraestructura necesaria para que se celebren las operaciones de contratos de futuros y opciones, en estos mercados se realizan operaciones de instrumentos financieros a travs de una Bolsa de Valores, en donde las caractersticas de los contratos se encuentran estandarizadas y la liquidacin de las operaciones se realiza a travs de una Cmara de Compensacin. Mercados Over The Counter: Mercados organizados no oficiales, se caracterizan porque los agentes que operan en l no lo hacen en un recinto fsico, sino ubicados en diferentes lugares, sus operaciones no son estandarizadas y se realizan a travs de redes de telecomunicacin. Las operaciones OTC, que normalmente son operaciones en las que se cruzan volmenes ms altos a un precio predefinido de antemano y en el que ambas partes conocen su identidad, y acuerdan su operacin por fuera del mercado. Normalmente el volumen de estas operaciones se suele tener en cuenta como parte del volumen de contratacin diario, y el precio suele estar dentro de un rango cercano al mximo y mnimo del da del activo financiero en concreto. Reportos Opcionales: son contratos burstiles que conceden a su beneficiario el derecho y no la obligacin de comprar o vender uno o varios ttulos valores negociables en la Bolsa de Valores. El ejercicio de estos derechos solo se podr realizar en una fecha futura fija (fecha de ejercicio del reporto opcional) a un precio o a un rendimiento invariable, ambos determinados el da de su emisin. Este precio o rendimiento ser el precio o rendimiento de ejercicio del reporto opcional Operaciones de Reporto: son contratos burstiles que conceden a su beneficiario el derecho de comprar o vender uno o varios ttulos valores negociables en la Bolsa de Valores. El ejercicio de estos derechos solo se podr realizar en una fecha futura fija a un precio o a un rendimiento invariable, ambos determinados el da de su emisin. Este precio o rendimiento ser el precio o rendimiento de ejercicio. Reportador: Aquella institucin de crdito que adquiere instrumentos financieros por medio de un contrato de reporto, con la obligacin de regresarlos o revenderlos al vencimiento de la operacin al precio pactado ms un premio. Reportado: Aquella institucin de crdito que cede instrumentos financieros por medio de un contrato de reporto, con la obligacin de recomprarlos y pagar un premio al vencimiento de la operacin. REGLAS DE VALUACIN Las provisiones para Deudores por Operaciones de Reporto y por Operaciones de Valores con Opcin de Recompra se constituyen con base en la evaluacin de la cobrabilidad de estas cuentas, la cual se efectuar aplicando criterios similares a los utilizados para la evaluacin de los crditos de consumo, establecidos en la Norma Prudencial sobre Evaluacin y Clasificacin de Activos emitida por la Superintendencia de
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Bancos y de Otras Instituciones Financieras, y utilizando la cuenta de provisin 3101 Provisin para Inversiones Al Valor Razonable con Cambio en Resultados-. Las provisiones para Ttulos Entregados en Operaciones de Reporto y para Ttulos Entregados por Operaciones de Opcin de Recompra se constituyen con base en la regla de valuacin de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados y utilizando la cuenta de provisin 3101 provisin para Inversiones Al Valor Razonable con Cambio en Resultados-. Registro Contable Ver Modelo de Contabilizacin No. 3 Operaciones de Reportos
1301.00.00 OPERACIONES DE REPORTO En esta cuenta se registran las compras de valores realizadas por las Institucin bajo el compromiso contractual de venderlas nuevamente en un plazo y a un precio convenido. La posicin activa representa la cuenta por cobrar al reportado por el efectivo entregado. Por los ttulos recibidos, no se afectan las cuentas del balance, en virtud de que el reportador no adquiere, desde el punto de vista contable, todo los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad; sin embargo, son objeto de su descripcin en las notas a los estados financieros.
Se Debita por: 1. Los importes pagados por los valores comprados. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. Los importes recuperados al vender los valores o por la adquisicin definitiva de los ttulos por parte de la Institucin, en cuyo caso, sern incorporados en una de las categoras del grupo 1200 Inversiones en Valores-. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
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1302.00.00
TITULOS A ENTREGAR POR OPERACIONES DE REPORTO
En esta cuenta se registra el derecho contractual de la Institucin, cuando acta como reportado (vendedor), a recibir los ttulos vendidos bajo operaciones de reporto. La posicin activa representa el derecho a recibir los ttulos transferidos. Los importes reconocidos en esta cuenta corresponden a la transferencia de los ttulos que se realiza al cesionario (reportador), provenientes de inversiones registradas originalmente en la cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-. Se Debita por: 1. El reconocimiento del derecho a recibir los valores transferidos con crdito a la cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. La devolucin de los valores al reportado en el momento en que se cancela el reporto, con dbito a la cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-. 2. La baja en cuenta de los ttulos, en el momento en que el vendedor (reportado) incumpla a la obligacin del reporto, con dbito en la cuenta 2203 Acreedores por Operaciones de Reporto-. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 1302.01.00 Ttulos de Deuda Gubernamental 1302.02.00 Ttulos de Deuda Bancaria
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1302.03.00 Valores de Empresas Privadas 1303.00.00 OPERACIONES DE REPORTO OPCIONAL En esta cuenta se registran las compras de valores realizadas por la Institucin bajo el compromiso de venderlas nuevamente si el beneficiario (vendedor) ejerciera la opcin de compra, en un plazo y a un precio convenido. La posicin activa representa la cuenta por cobrar al beneficiario de la opcin por el efectivo entregado. Por los ttulos valores objetos del contrato de opcin, no se afectan las cuentas del balance, en virtud de que el oferente (comprador) no adquiere, desde el punto de vista contable, todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de dichos ttulos; sin embargo, son objeto de su descripcin en las notas a los estados financieros. Se Debita por: 1. Los importes pagados por los valores comprados. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. Los importes recuperados al vender los valores o por la adquisicin definitiva de los ttulos por parte de la Institucin, en cuyo caso, sern incorporados en una de las categoras del grupo 1200 Inversiones en Valores. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
2.
3.
1304.00.00 TITULOS A ENTREGAR POR OPERACIONES DE REPORTO OPCIONAL En esta cuenta se registra el derecho contractual de la Institucin, cuando acta como vendedor (beneficiario), a recibir los ttulos vendido bajo operaciones de reporto opcional.
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La posicin activa representa el derecho a recibir los ttulos transferidos. Los importes reconocidos en esta cuenta corresponden a la transferencia de los ttulos que se realiza al oferente (comprador), provenientes de inversiones registradas originalmente en la cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-. Se Debita por: 1. El reconocimiento del derecho a recibir los valores transferidos con crdito en la cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. La devolucin de los valores al vendedor (beneficiario) en el momento en que ste ejerza la opcin de compra, con dbito a la cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-. 2. La baja en cuenta de los ttulos, en el momento en que el vendedor (beneficiario) no ejerce la opcin de compra, con dbito en la cuenta 2201 Acreedores por Operaciones de Reporto Opcional-. 4. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
1304.01.00 Ttulos de Deuda Gubernamental 1304.02.00 Ttulos de Deuda Bancaria 1304.03.00 Valores de Empresas Privadas 1305.00.00 PRSTAMOS DE VALORES Mientras no exista autorizacin expresa de la SIBOIF y disposiciones normativas para registrar operaciones de prstamo de valores, queda prohibido para las Instituciones supervisadas reportar saldos en las cuentas 1305 PRESTAMOS DE VALORES y 1307.04 Rendimientos por cobrar por prstamo de valores-.
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1306.00.00 OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS En esta cuenta se registrara la parte activa de las operaciones con instrumentos financieros derivados bajo las reglas particulares que para tal efecto emita la SIBOIF. 1306.01.00 Futuros a Recibir
Se trata de acuerdos privados de intercambio de un activo dado en una fecha predeterminada en el futuro. Los trminos del contrato son la cantidad, la fecha y el precio al cual se realizar el intercambio. Generalmente el precio forward se fija de manera tal que el valor del contrato por s mismo sea cero al inicio de ste. Par analizar la valuacin de estos contratos, se definen las siguientes variables: Precio spot de un activo Precio forward de un activo Tasa libre de riesgo Rendimiento del activo Plazo para el vencimiento
Se Debita por: 1. El compromiso y derecho adquirido en el contrato de futuro Se Acredita por: 1. La liquidacin del contrato de futuro. 1306.01.01 1306.01.02 1306.02.00 Negociacin Cobertura Contratos Adelantados a Recibir
Se trata de acuerdos privados de intercambio de un activo dado en una fecha predeterminada en el futuro. Los trminos del contrato son la cantidad, la fecha y el precio al cual se realizar el intercambio.
Se Debita por: 1. El compromiso y derecho adquirido en el Contrato Adelantado a Recibir Se Acredita por: 1. La liquidacin del Contrato Adelantado a Recibir. 1306.02.01 Negociacin
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1306.02.02 1306.03.00 Cobertura Opciones
Las opciones son valiosos instrumentos de cobertura y de inversin apalancada, debido a la flexibilidad que ofrecen. Una opcin es un contrato que otorga el derecho a comprar o a vender una cantidad determinada de un activo a un precio especfico, denominado precio de ejercicio, no antes de una fecha de vencimiento designada. Al vencimiento, una opcin call (opcin de compra) ser ejercida si termina dentro los limites establecidos de antemano, en contraste una opcin put (opcin de venta), ser ejercida al vencimiento slo si el precio spot es menor que el precio de ejercicio. Por lo tanto, su valor es la cotizacin mxima menos el precio 0 de inicio. Se Debita por: 1. La adquisicin de la opcin. Se Acredita por: 1. La cancelacin de la opcin ya sea por ejercicio o no de la misma. 1306.03.01 1306.03.02 1306.04.00 Negociacin Cobertura Swaps
Los swaps son acuerdos entre dos partes para intercambiar flujos de efectivo en el futuro, de acuerdo con una frmula preestablecida. Los swaps sobre divisas implican el intercambio de distintas monedas. Un swap sobre tasa de inters es un mecanismo para transformar un flujo de efectivo fijo a flotante o viceversa, o de flotante en contra de cierto ndice a flotante en contra de otro ndice. Los swaps sobre inters implican slo el intercambio de los pagos de inters sobre los prstamos respectivos (valores nominales). El principal no requiere ser intercambiado. El intercambio de flujos de efectivo comnmente se realiza sobre una base neta, donde el monto neto es transferido entre las partes en cada fecha de pago. Los swaps sobre tasa de inters pueden combinarse con swaps sobre divisas para transformar un pasivo fijo en una divisa, en un pasivo flotante sobre ndices accionarios, sobre diferenciales, crediticios, y as sucesivamente.
Se Debita por: 1. El compromiso de la adquisicin del Swap reconociendo el derecho a recibir efectivo, as como la obligacin de intercambiar activos al vendedor en la fecha de realizacin del contrato.
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Se Acredita por: 1. La liquidacin de las operaciones en la fecha de realizacin del contrato reconociendo la entrada de dinero, cancelando deudores por swaps a recibir. 1306.04.01 1306.04.02 Negociacin Cobertura
1306.05.00
Warrants (Bono de Prenda)
Ttulos emitidos simultneamente con el Certificado de Depsito, que representa garanta o prenda de las mercaderas depositadas en un almacn, confirindole derecho sobre stas. Se Debita por: 1. El importe pagado para la adquisicin del ttulo. Se Acredita por: 1. La cancelacin del bono de prenda al momento del vencimiento de la operacin pactada. 1306.05.01 1306.05.02 Negociacin Cobertura
1306.99.00
Otros Instrumentos Financieros Derivados
Un instrumento financiero derivado es cualquier instrumento financiero cuyo valor es una funcin que se deriva de otras variables que, en cierta medida, son ms importantes. Un producto derivado es un activo financiero que tiene como referencia un activo subyacente. Con base en lo anterior, se puede decir que los instrumentos financieros derivados son contrato cuyo precio depende del valor de un activo, comnmente denominado el bien o activo subyacente de dicho contrato. Los activos subyacentes pueden ser a su vez instrumentos financieros, por ejemplo, una accin individual, una canasta de acciones o un instrumento de deuda; tambin pueden ser bienes como el oro o productos como el petrleo; o indicadores como un ndice burstil e incluso el precio de otro instrumento derivado. Se Debita por: 1. El compromiso de la adquisicin de Valores reconociendo el derecho a recibir efectivo e intereses, as como la obligacin de entregar los ttulos al vendedor en la fecha de realizacin del contrato.
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Se Acredita por: 1. La liquidacin de las operaciones en la fecha de realizacin del contrato reconociendo la entrada de dinero, cancelando deudores por contratos adelantados a recibir. 1306.99.01 1306.99.02 Negociacin Cobertura
1307.00.00
RENDIMIENTO POR COBRAR SOBRE OPERACIONES CON VALORES Y DERIVADOS
En esta cuenta se registra el importe de los rendimientos generados por las operaciones realizadas con valores y derivados que se han devengado pero estn pendientes de cobro. Los rendimientos que se generan por las operaciones con valores y derivados se deben contabilizar con base en el mtodo del devengado considerando el plazo de vigencia de las operaciones. Se Debita por: 1. El devengamiento de los rendimientos generados por las operaciones con valores y derivados, con crdito a la subcuenta correspondiente de la cuenta 5205 Ingresos Financieros por Operaciones con Valores y Derivados. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
Se Acredita por: 1. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago. 2. El saneamiento de los rendimientos por cobrar con dbito a la subcuenta 6402.04 Saneamiento de Rendimientos por Operaciones de Valores y Derivados. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
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4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 1307.01.00 Rendimiento por Cobrar de Reportos Opcionales. 1307.02.00 Rendimiento por Cobrar de Operaciones Reporto 1307.03.00 Rendimiento por Cobrar de Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados. Grupo 14 1400.00.00 CUENTAS POR COBRAR
Este grupo comprende los derechos derivados de operaciones burstiles, comisiones, tarifas y cuotas por servicios e incluyen los saldos de principal e intereses de los prstamos otorgados a funcionarios y empleados y otras cuentas por cobrar a favor de la Institucin. Las partidas registradas en las cuentas 1401, 1402, 1403, 1404, 1405 y 1409 con antigedad mayor a los 90 das a partir de su registro inicial, se sanearn en un 100% contra los resultados del periodo. Se excepta de esta disposicin a los montos registrados en las subcuentas con el calificativo de Otras; los que se sanearn en un 100% despus de los 60 das a partir de su registro inicial. Se Debita por: 1. Las comisiones por cobrar por operaciones de intermediacin y asesora burstil con crdito a la subcuenta respectiva de la cuenta 5101- Ingresos por Operaciones Burstiles. 2. Los saldos vigentes de los Prstamos otorgados a Funcionarios y Empleados y otros derechos del Puesto. 3. Los importes por cobrar por las comisiones, tarifas y cuotas por servicios y por los productos por cobrar sobre Cuentas por Cobrar. 4. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
Se Acredita por: 1. Los pagos efectivamente recibidos.
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2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 1401.00.00 Comisiones por Cobrar por Intermediacin Burstil En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de las comisiones ganadas por intermediacin burstil que se encuentran pendientes de pago. 1402.00.00 Comisiones por Cobrar por Asesora Burstil
En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de las comisiones ganadas por servicios de asesora burstil pendientes de ser canceladas. 1403.00.00 Membresas por Cobrar por la Bolsa de Valores
En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de las membresas ganadas por la Bolsa de Valores que estn pendientes de ser canceladas. 1404.00.00 Comisiones, Tarifas y Cuotas por Servicios
En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de las comisiones, tarifas y cuotas por servicios de custodia, administracin, compensacin y liquidacin de ttulos; as como las membresas, cuotas por el registro de emisores y emisiones, seminarios, publicaciones y folletos, etc. 1405.00.00 Prstamos a Funcionarios y Empleados
En esta subcuenta se registran los saldos a cargo de funcionarios y empleados de la institucin, derivados de prstamos y/o anticipos otorgados, los cuales se liquidan mediante descuentos por nmina peridicos. En caso de que los funcionarios y empleados dejen de prestar sus servicios a la institucin, los saldos a su cargo por prstamos no liquidados, debern traspasarse a la subcuenta 1408.01.00 Prstamos a Exempleados de la Institucin.. 1408.00.00 Otras Cuentas por Cobrar
En esta subcuenta se registran los derechos emergentes de operaciones no generadas directamente de las cuentas por cobrar y que constituyen derechos a favor de la Institucin. 1408.01.00 Prstamos a Exempleados de la Institucin
En esta subcuenta se registran los saldos a cargo de exempleados por prstamos no liquidados durante la prestacin de sus servicios a Institucin.
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1408.02.00
Anticipos a Proveedores
En esta subcuenta se registran los pagos realizados a proveedores de bienes, sin que los mismos se hayan recibido. Las partidas que componen esta subcuenta se cancelan al recibir los bienes adquiridos. 1408.03.00 Depsitos en Garanta
En esta subcuenta se registran todas aquellas erogaciones en carcter de depsitos en garanta. Ejemplo: la obtencin de servicios pblicos, o los montos entregados en garanta a los propietarios de bienes tomados en alquiler por la institucin. 1408.04.00 Depsitos Judiciales y Administrativos En esta subcuenta se registran los depsitos realizados por la Institucin con base en requerimiento de la autoridad competente dentro de procesos judiciales administrativos, llevados a cabo por la Institucin o contra ella. 1408.05.00 Gastos por Recuperar
En esta subcuenta se registran los gastos en que ha incurrido la Institucin por cuenta de terceros y que sern reclamados a estos, siempre y cuando se tenga la certeza de recuperacin de los mismos. 1408.06.00 Cuentas por Cobrar al Personal Esta subcuenta se utilizar para registrar los desembolsos incurridos por la Institucin, a cuenta de empleados y que sern deducidos a travs de nmina. Los crditos que la Institucin concede a sus funcionarios y empleados, se incluyen en el grupo de Cuentas por Cobrar. 1408.99.00 Otras Partidas Pendientes de Cobro
En esta subcuenta se registran las otras cuentas por cobrar que no han sido especificadas en las anteriores subcuentas, y que representan derechos a favor de la Institucin. 1409.00.00 Productos por Cobrar sobre Cuentas por Cobrar
En esta cuenta se registran los productos generados por las cuentas por cobrar que se han devengado y se encuentran pendientes de cobro. Se Debita por: 1. El devengamiento de los productos con crdito a la subcuenta correspondiente de la cuenta 5206 Ingresos de Cuentas por Cobrar. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
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3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. Los productos contabilizados cuando se reciba el pago. 2. El saneamiento de los productos por cobrar con dbito a la subcuenta 6201.04 Gastos por Constitucin de Provisin por Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando sta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
Grupo 15 1500.00.00 BIENES DE USO
Representa los bienes muebles e inmuebles tangibles que posee la Institucin para su uso propio. Para reconocer como activo un bien de uso, se debern cumplir dos condiciones: Que sea probable que la institucin obtenga beneficios econmicos futuros derivados de dicho bien; y Que el costo del activo pueda ser valorado con fiabilidad Comprende el valor de los Terrenos; Edificios e Instalaciones; Equipos y Mobiliario; Equipos de Computacin; Vehculos; Biblioteca y Obras de Arte; Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero y las Construcciones en Curso, deducidas de sus correspondientes depreciaciones acumuladas. Asimismo, se incluyen las adiciones y mejoras realizadas a estos bienes. Se incluyen en este grupo los bienes tomados por la Institucin en arrendamiento financiero, en los que se le transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad; y por consiguiente, tienen el mismo tratamiento que un bien de uso propio. Los bienes de uso con vida til menor a un ao y aquellos cuyo valor de adquisicin no es significativo, pueden ser llevados a gastos en el ejercicio en que se adquieren. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
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Todas las partidas incluidas en las cuentas que forman parte de ste grupo deben estar registradas solamente en moneda nacional sin mantenimiento de valor. Por consiguiente, los pagos que se realicen en moneda extranjera por adquisicin o mejora de bienes de uso se registran al equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio vigente en la fecha en que se efectu el mismo.
DEFINICIONES: La Prdida por Deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Importe Recuperable: Es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso. Arrendamiento Financiero: Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento Operativo: Es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. Pagos Mnimos por el Arrendamiento: son los que se requieren o pueden requerrsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. Tasa de Inters Implcita en el Arrendamiento: Es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. Es decir, es aquella a la cual el Valor Actual Neto de los pagos futuros pactados iguala con el valor contable del bien arrendado, en el momento del inicio del arrendamiento. Medicin de los Bienes de Uso en el momento del reconocimiento: Todo bien de uso que cumpla las condiciones para ser reconocido como activo se valorar por su costo, que est determinado por su precio de adquisicin o construccin, segn sea el caso. El costo de adquisicin incluye el precio neto pagado (incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio), ms todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; entre los que podemos mencionar: los derechos y gastos de importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin, etc. Por su parte, el costo de construccin incluye todos los costos incurridos en la misma,
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tales como materiales, mano de obra que proceda directamente de la construccin o la adquisicin de un Bien de Uso; costos de preparacin de emplazamiento fsico, costos de planeacin e ingeniera, gastos de supervisin y administracin de la obra e impuestos. En ningn caso se incluirn como costo de un bien de uso a los costos financieros. Activacin de Mejoras Las mejoras se incorporarn al valor del costo del bien, siempre que tengan el efecto de aumentar su capacidad de servicio o su eficiencia, prolongar su vida til o ayudar a reducir los costos de operaciones futuras. Toda erogacin que no cumpla con los requisitos establecidos anteriormente deben establecerse como gastos del perodo, por ejemplo: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Reparacin y mantenimiento de equipo de oficina y mobiliario. Pintura, llantas y batera para automviles. Reparaciones menores que mantienen en funcionamiento el activo. Traslado de equipo de oficina de un local a otro. Gastos de conservacin de edificios Compra de plantas y flores, incluyendo sus cubculos Reparaciones de cortinas y alfombras. Reubicacin de instalaciones elctricas. Reparacin de bienes siniestrados. Toda otra reparacin que no cumpla con el concepto de Activacin de Mejoras.
Medicin posterior al reconocimiento Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de los Bienes de Uso se contabilizar por su costo de adquisicin o construccin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. No obstante lo anterior, este Manual de Cuentas contiene las cuentas contables necesarias para el registro de una operacin de revaluacin de Bienes de Uso; la cual podr efectuarse siempre y cuando la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras llegara a autorizarlas y por consiguiente, autorizar el uso de las respectivas cuentas. Las revalorizaciones sealadas, se realizarn conforme a la norma de carcter general que para tal fin dicte el Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Los incrementos de valor como consecuencia de una revalorizacin, se llevarn directamente a la subcuenta 4301.01.01 denominada Ajustes por Revaluacin de Bienes de Uso, que forma parte del Capital Contable. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del perodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, reconocida previamente en resultados.
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Las bajas de valor que se determinen como consecuencia de una revalorizacin se reconocern en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin ser cargada al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin. Deterioro del Valor de los Activos Cualquier prdida por deterioro del valor en los activos revalorizados, se tratar como un decremento en la revalorizacin, reconocindose directamente como un cargo en la subcuenta 4301.01.01 Ajustes por Revaluacin de Bienes de Uso, en la medida en que no exceda el monto contabilizado previamente en dicha cuenta. En el caso que no exista ningn supervit por revaluacin de bienes, la prdida por deterioro del activo se reconocer directamente en la cuenta de gasto 6504 Gastos Generales en los resultados del perodo. Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro de valor, los cargos por depreciacin del activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo de una forma sistemtica, a lo largo de su vida til restante. Se revertir la prdida por deterioro de valor reconocida en ejercicios anteriores para un activo, si y slo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. Si ste fuera el caso, se aumentar el importe en libros del activo, hasta que alcance su importe recuperable. Depreciaciones La depreciacin de estos bienes se calcular mensualmente por el mtodo de lnea recta, en funcin de los aos de vida til estimada del bien; y sus respectivos porcentajes aplicados a efectos tributarios, segn lo estipulado en la Ley de Equidad Fiscal. Dicha depreciacin comenzar a calcularse a partir del mes de incorporacin, o sea que se registrar la depreciacin correspondiente a la totalidad del mes en que ocurra el alta, independientemente del da de incorporacin. No corresponder depreciar el mes de baja si un bien se vendiera o si, por cualquier otra circunstancia, la institucin se viera obligada a retirarlo de los registros antes de finalizar su vida til. Cuando se revale un elemento de bienes de uso, la depreciacin acumulada en la fecha de revaluacin ser reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Las mejoras se deprecian en la vida til restante del bien principal. En el caso que las mejoras tengan como efecto un incremento significativo en la vida til del bien, las mismas pueden depreciarse en un perodo mayor a la vida til restante del bien principal, para ello es necesario contar con un informe de un perito independiente que confirme esta situacin; sin embargo, la vida til que se le asigne a la mejora nunca puede ser mayor a
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la vida til total que le corresponde al bien principal. En el caso de bienes tomados en arrendamiento financiero, en los cuales se hacen adiciones y/o mejoras, si no existiese certeza razonable de que la Institucin obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, las adiciones y mejoras se depreciarn totalmente a lo largo de la vida til del bien principal o en el plazo del arrendamiento, el que sea menor. Deterioro y Baja de Bienes de Uso En los casos en que la institucin tenga conocimiento del deterioro significativo de un bien, cualquiera sea la causa, que reduzca su valor y/o su vida til asignada originalmente, debe contratar un perito para que efecte el avalo tcnico y comunicar inmediatamente a la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, los resultados del mismo y proceder al ajuste contable correspondiente. Los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente, deben seguir registrados en las cuentas de este grupo y slo corresponde darles de baja de las mismas cuando se retiran del uso. Todos los bienes que dejen de ser usados, deben ser dados de baja de este grupo e incorporados en la cuenta que corresponda segn su destino especfico. En el caso de que no se les asigne destino especfico, deben transferirse a la subcuenta "1606 02 Bienes Fuera de Uso". El importe en libros de un bien se dar de baja en cuentas por su enajenacin o disposicin por otra va, o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra va. La prdida o ganancia que se genere al dar de baja un bien, se registrar en la cuenta correspondiente del resultado del ejercicio en que ocurra la baja en cuentas del activo. 1501.00.00 TERRENOS Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los terrenos en los cuales se encuentran ubicados los edificios de uso propio de la Institucin y aquellos adquiridos para construir edificios u otras instalaciones para ser utilizados en sus actividades. Los terrenos y edificios son activos independientes y se contabilizarn por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Cuando se adquieran edificios ya construidos por un precio que incluya el valor del terreno, ste se determinar mediante un avalo, utilizando el procedimiento siguiente: a) Se efectuar avalo por todo el bien, separando lo que corresponde a edificios y terrenos; Se establecer la proporcin de cada uno respecto del total del avalo; y Esta proporcin se aplicar al costo del bien para determinar el valor del terreno.
b) c)
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Los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones futuras pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su incorporacin, sin que se inicien las obras correspondientes. Si transcurrido este plazo no se han iniciado dichas obras ni se les ha asignado otro destino a estos terrenos, los mismos deben ser transferidos a la subcuenta "1606.99 - Otros Bienes Diversos". Posteriormente, una vez iniciadas las construcciones, deben transferirse nuevamente a esta cuenta de Bienes de Uso. Se Debita por: 1. El valor de adquisicin de los terrenos que se compren, incluyendo los gastos necesarios para la legalizacin de las propiedades. 2. Los costos incurridos en las mejoras a los bienes, siempre que las mismas cumplan con los sealamientos establecidos en la norma sobre "Activacin de Mejoras", incluida en el contenido del grupo 1500 Bienes de Uso-. 3. El incremento de valor determinado al efectuar su revalorizacin. 4. El valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta. Se Acredita por: 1. El valor contable de los terrenos que se enajenen o que, por alguna otra va, se les cambie de destino. 2. La baja de valor determinada al efectuar la revalorizacin. 3. El deterioro que se determine en su valor. 1501.01.01 1501.01.02 1502.00.00 Terreno Costo Histrico. Terrenos Revaluacin EDIFICIOS E INSTALACIONES
Esta cuenta se utiliza para registrar el costo de los Edificios e Instalaciones propios de la Institucin, que se utilizan para el desarrollo de sus actividades. Los edificios se contabilizarn por separado de los terrenos, incluso si han sido adquiridos de manera conjunta, ya que representan activos independientes. Cuando se adquieran edificios ya construidos, el valor del edificio se determinar conforme el procedimiento descrito en la cuenta "1501 -Terrenos". Los edificios e instalaciones adquiridos o construidos para dicho fin, que an no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su adquisicin o finalizacin de la construccin. Si transcurrido dicho plazo an no estn en uso, los mismos deben ser transferidos a la subcuenta "1606.02 Bienes Fuera de Uso".
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Se Debita por: 1. El costo de adquisicin o de construccin de los edificios e instalaciones. 2. El valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta. 3. Los costos incurridos en las mejoras y adiciones a los bienes, siempre que las mismas cumplan con los criterios establecidos sobre "Activacin de Mejoras", incluida en la definicin del grupo. 4. El incremento de valor determinado al efectuar su revalorizacin.
Se Acredita por: 1. La venta, donacin o destruccin que sufran estos bienes o por cualquier circunstancia que obliguen a retirarlos de los registros. 2. La baja de valor determinada al efectuar la revalorizacin. 3. El deterioro que se determine en su valor. 4. El valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta cuenta, para los bienes que no estn siendo efectivamente usados. 1502.01.00 1502.02.00 Edificios Instalaciones Costo Histrico
1503.00.00
EQUIPOS DE OFICINA Y MOBILIARIO
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor del mobiliario y equipo que la Institucin posee para su uso propio. Se exceptan los equipos de computacin y sus accesorios, ya que se ha previsto una cuenta especfica para registrar tales activos. Debern incluirse en esta cuenta los escritorios, las mquinas de escribir, sumadoras, equipos de seguridad, equipos de aire acondicionado, los archivos, etc. Los bienes que an no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su adquisicin. Si transcurrido dicho plazo an no estn en uso, los mismos deben ser transferidos a la subcuenta "1606.02 Bienes Fuera de Uso". Registro Contable: Similar al indicado para la cuenta "1502 - Edificios e Instalaciones" 1503.01.00 1503.02.00 Equipos de Oficina Mobiliario
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1504.00.00
EQUIPOS DE COMPUTACIN
En esta cuenta se registra el valor de los equipos de computacin de la Institucin. Cuando no sea posible separar, en el costo de adquisicin del equipo, el valor del hardware y del software de base, ste ltimo puede ser registrado en esta cuenta, incorporado al valor del bien de uso; en caso contrario, deber ser registrado en la subcuenta 1605.04 Software-. Registro Contable: Similar al establecido para la cuenta 1502 Edificios e Instalaciones 1504.01.00 1505.00.00 Equipos de Computacin VEHCULOS
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los vehculos tales como: automviles, jeeps, furgonetas, camiones blindados, motocicletas y otros de naturaleza similar, que posea la Institucin para su uso. Registro Contable: Similar al establecido para la cuenta 1502 Edificios e Instalaciones 1505.01.00 1506.00.00 Vehculos Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero
En esta cuenta se registra el valor de incorporacin de los bienes tomados en arrendamiento financiero por parte de la Institucin; el cual se determinar como el menor entre el costo de adquisicin del bien arrendado y el valor presente de los pagos mnimos a realizar por el arrendamiento, estipulados en el contrato y determinado al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario, se aadir al importe reconocido como activo. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance de la Institucin arrendataria, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe. En la operacin de Arrendamiento Financiero, se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad al arrendatario, por lo que si bien estos activos no son propiedad de la institucin, para efectos contables, son considerados como bienes de uso y reciben el mismo tratamiento contable que stos. La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean y estn contabilizados en la
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cuenta de bienes de uso. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor. Registro contable: Ver modelo de Contabilizacin de "Arrendamiento Financiero (Arrendatario)". 1506.01.00 1506.02.00 1506.03.00 1506.04.00 1507.00.00 Inmuebles Tomados en Arrendamiento Financiero Equipos y Mobiliario Tomados en Arrendamiento Financiero Equipos de Cmputo Tomados en Arrendamiento Financiero Vehculos Tomados en Arrendamiento Financiero BIBLIOTECA Y OBRAS DE ARTE
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los libros tcnicos, cuadros, esculturas y otras obras de arte propiedad de la Institucin. Los cuadros, esculturas y otros bienes, slo podrn ser considerados como obras de arte, si han sido realizados por un artista de reconocido prestigio nacional o internacional y se encuentran en exhibicin al pblico. Las adquisiciones de bienes de este tipo que no cumplan con las condiciones antes sealadas se registran como gastos. Se Debita por: 1. El costo de adquisicin al incorporarse el bien 2. El valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta Se Acredita por: 1. El valor contable del bien cuando se vende o se da de baja 1507.01.00 1507.02.00 1508.00.00 Biblioteca Obras de Arte CONSTRUCCIONES EN CURSO
En esta cuenta se registra el valor de los montos aplicados a obras en construccin, ya sea que se trate de nuevos edificios o de ampliacin o reformas de los existentes. Dichos bienes en construccin sern destinados al uso de la Institucin. Los bienes incluidos en esta cuenta no son sujetos de depreciacin hasta tanto no estn en condiciones para su uso, momento en el cual se transfieren a la cuenta que en definitiva les corresponda. Los bienes en construccin que no han sido puestos en condiciones para su uso dentro
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del plazo de seis meses, contados desde el momento en que de acuerdo al proyecto original debi estar concluida la construccin, debe transferirse a la subcuenta 1606.99 Otros Bienes Diversos-. Posteriormente, una vez iniciado efectivamente su uso, deben transferirse a la cuenta que le corresponda. Se Debita por: 1. Los costos incurridos en la construccin. 2. El valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta. Se Acredita por: 1. El valor contabilizado al finalizarse las obras y transferir el bien a la cuenta definitiva. 2. El valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta cuenta, sin que el bien est en condiciones de ser usado. 1508.01.00 1509.00.00 Construcciones en Curso ADICIONES Y MEJORAS
En esta cuenta se registran las adaptaciones o mejoras de los bienes de uso que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida til o ayudan a reducir sus costos de operacin futuros. Aquellos desembolsos que renan una o varias de las caractersticas anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. La diferencia esencial entre una adicin al activo fijo y una adaptacin o mejora es que la adicin implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta slo la calidad del activo. Las adaptaciones o mejora pueden estar sujetas a una tasa de depreciacin diferente de la que se aplica al costo del activo original. Se Debita por: 1. Las adiciones y mejoras realizadas Se Acredita por: 1. La transferencia de las adiciones y mejoras al costo de adquisicin al momento de realizar las revaluaciones. 1509.01.00 1509.02.00 Adiciones Mejoras
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Grupo 16 1600.00.00 OTROS ACTIVOS
Este grupo comprende otros activos otros activos de la Institucin que no han sido incluidos en los dems grupos de las clases de Activo, como son: Gastos pagados por anticipado, Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuestos Diferidos, Inversiones de Obligaciones Laborales al Retiro, Otros Conceptos por Amortizar, Gastos de Emisin y Colocacin de Obligaciones Subordinadas no Susceptibles de Conversin en Acciones, Gastos de Emisin y Colocacin de Obligaciones Subordinadas Susceptibles de Conversin en Acciones, Cargos Diferidos, Otros Cargos Diferidos, Bienes Diversos y Operaciones Pendientes de Imputacin. 1601.00.00 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Esta cuenta se utiliza para registrar aquellas erogaciones que la Institucin efecte por anticipado, por concepto de gastos que se devengaran posteriormente originados por bienes y servicios. Un gasto anticipado es una partida que se pag y registr antes de ser usada o consumida, una parte de la cual representa propiamente un gasto del periodo actual y otra parte representa un derecho que se traslada para consumirse en periodos futuros. Se Debita por: 1. Los importes pagados por gastos an no devengados. Se Acredita por: 1. El devengamiento de los gastos con dbito a la cuenta de gastos correspondientes. 1601.01.00 1601.02.00 1601.03.00 1601.04.00 1601.05.00 1601.06.00 1601.07.00 1601.08.00 1601.09.00 1601.10.00 1601.11.00 1601.12.00 1601.99.00 Intereses Pagados por Anticipado Comisiones Pagadas por Anticipado Primas Pagadas por Anticipado Impuestos Pagados por Anticipado Seguros Pagados por Anticipado Garantas Financieras Pagadas por Anticipado Fianzas Pagadas por Anticipado Alquileres Pagados por Anticipado Mantenimiento Pagado por Anticipado Remuneraciones Pagadas por Anticipado Publicidad y Propaganda Pagadas por Anticipado Matrculas y Licencias Pagadas por Anticipado Otros Gastos Pagados por Anticipado
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1602.00.00
IVA ACREDITABLE
En esta cuenta registrar el Impuesto al Valor Agregado que se traslade a la Institucin y el que sta pague por operaciones de las que puedan ser objeto un bien o servicio gravado, siempre y cuando dicho IVA le sea acreditable, conforme a las disposiciones contenidas en la Ley de Equidad Fiscal. El monto del IVA que le hubiere sido trasladado a la Institucin y el IVA que hubiera pagado por la importacin o internacin de bienes y servicios, y que constituye un crdito fiscal a su favor, no podr capitalizarse al costo de los bienes o servicios adquiridos, salvo en los casos en que el IVA no sea acreditable. Se Debita por: 1. El importe del IVA que le fuere trasladado a la Institucin por la adquisicin de bienes o servicios.
Se Acredita por: 1. El importe del IVA acreditable que corresponda al pago mensual determinado conforme a lo dispuesto en la Ley de Equidad Fiscal. Acreditable No Acreditable
1602.01.00 1602.02.00
1603.00.00
IMPUESTOS DIFERIDOS
En esta cuenta registrar el importe que la Institucin determine como un Impuesto sobre la Renta diferido a favor, por todas y cada una de las diferencias temporales deducibles que surjan en el ejercicio, siempre y cuando resulte probable que se obtengan beneficios fiscales futuros que permitan aplicar o compensar dichas diferencias temporales. Slo corresponde registrar este activo cuando exista una certeza prcticamente absoluta de que se va a poder recuperar en perodos futuros. En el caso que resulten diferencias temporales imponibles, deben registrarse en la subcuenta 260103 Impuesto sobre la Renta Diferido- en el Pasivo. Se Debita por: 1. El importe del Impuesto sobre la Renta Diferido a favor, determinado por la aplicacin de la tasa impositiva a las diferencias temporales deducibles con crdito a la subcuenta 6803.01-Gastos por Impuesto sobre la Renta.
Se Acredita por:
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1. La cancelacin y/o ajuste del importe del Impuesto sobre la Renta Diferido a favor, determinado por la aplicacin de la Tasa impositiva a las diferencias temporales deducibles con dbito a la subcuenta 6803.01- Gastos por Impuesto sobre la Renta. Impuesto Sobre la Renta
1603.01.00
1604.00.00 INVERSION DE LAS RESERVAS PARA OBLIGACIONES LABORALES AL RETIRO En esta cuenta se registrarn las aportaciones efectivas que realice la Institucin en el monto de la inversiones como respaldo de obligaciones laborales exigibles en el corto plazo para el retiro de funcionarios y empleados; las cuales son complementarias a las que establece la legislacin laboral vigente. Tambin se deben incluir en esta cuenta los rendimientos que generen dichas inversiones. Las inversiones de obligaciones laborales al retiro deben contabilizarse por su valor razonable. En el caso de ttulos cotizados, el valor razonable es el de mercado. Cuando existan inversiones cuyo valor razonable no puede estimarse, debe revelarse la razn por la cual no se ha podido usar ste mtodo de valoracin, y debern valuarse a su Valor Presente Neto (VPN). Las Instituciones evaluarn las inversiones de las obligaciones laborales al retiro con la suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran, significativamente, de los importes que hubieran podido determinarse en la fecha del balance. Se Debita por: 1. Las aportaciones efectivas que realice la Institucin en el monto de las inversiones como respaldo de obligaciones laborales exigibles en el corto plazo para el retiro de funcionarios y empleados. Los rendimientos que generen dichas inversiones. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
2. 3.
4.
Se Acredita por: 1. El pago de pensiones, primas de antigedad y servicios mdicos post-retiros que realice la Institucin a funcionarios y empleados, conforme a las condiciones establecidas en el plan.
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2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIAROS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste a ha disminuido, con dbito a la subcuenta 5902.00 INGRESOS PRO EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Indemnizacin Laboral
3.
1604.01.00
1605.00.00
CARGOS DIFERIDOS
En esta cuenta se registra el monto de las erogaciones no reconocidas totalmente como gastos del perodo en que se incurren, sino que su reconocimiento como tal se distribuye en perodos futuros, debido a que los beneficios que se recibirn de los mismos se extienden ms all del perodo en el cual se incurrieron. Dentro de estos cargos diferidos se incluyen los gastos relativos a la organizacin e instalacin de la Institucin, las mejoras a propiedades tomadas en alquiler, el software adquirido a terceros y otros gastos que corresponda su diferimiento.
Los cargos diferidos se valan al costo y se registran en moneda nacional, no computndose ningn tipo de revaluaciones ni actualizaciones. Se Debita por: 1. Los cargos diferidos cuando se incurren.
Se Acredita por: 1. Las amortizaciones mensuales, con dbito a la subcuenta de gastos que corresponda segn el tipo de cargo diferido. Gastos de Organizacin e Instalacin
1605.01.00
En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por la Institucin durante la fase de su primera organizacin e instalacin, tales como: estudios tcnicos, gastos de escrituracin o notariales y dems trmites legales para constituirse y operar; as como los derivados de la instalacin y acondicionamiento de oficina, todos ellos incurridos durante la etapa de preoperacin. Estos gastos se amortizan por el mtodo de lnea recta en cuotas mensuales en un mximo de cinco aos, a partir del mes de inicio de actividades de la Institucin o en el que se origin el cargo, el que sea posterior. 1605.02.00 Derechos de Explotacin de Puesto de Bolsa
En esta subcuenta se registra el monto pagado a la Bolsa de Valores en concepto de
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Derecho de Explotacin. Los gastos diferidos por este concepto debern amortizarse en cuotas mensuales en un plazo mximo de cinco aos contados a partir de la fecha de adquisicin. 1605.03.00 Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
Esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de las mejoras en las edificaciones e instalaciones propiedad de terceros, que han sido alquilados por la Institucin para su uso, stas deben implicar modificaciones significativas en la forma y condiciones de uso de dichos inmuebles. Tambin se incluyen las instalaciones en estos bienes que cuando sean devueltos a los propietarios al vencimiento del contrato quedarn incorporados a los mismos. Las amortizaciones se efectan mensualmente a partir del mes siguiente al de la incorporacin del cargo, en un plazo no superior al estipulado en el contrato de alquiler o de cinco aos, el que sea el menor. 1605.04.00 Software
En esta subcuenta se registra el monto de los gastos incurridos en la adquisicin a terceros del software para uso de la Institucin. Los gastos diferidos por concepto de software debern amortizarse en cuotas mensuales en un plazo mximo de cinco aos contados a partir de la fecha de adquisicin. 1605.05.00 Crdito Mercantil
En esta subcuenta se registra la plusvala comprada (goodwill) adquirida en una combinacin de negocio, la cual corresponde a activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. Esta plusvala comprada representa un pago realizado por la adquirente como anticipo de beneficios econmicos futuros de los activos que no hayan podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. No se amortizar la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios. En su lugar, la entidad adquirente analizar el deterioro del valor anualmente. 1605.06.00 Central de Valores
En esta subcuenta se registra el monto pagado a la Central de Valores en concepto de Servicios de Administracin y Transferencia de Valores. Los gastos diferidos por este concepto debern amortizarse en cuotas mensuales en un plazo mximo de un ao. 1605.99.00 Otros Cargos Diferidos
En esta subcuenta se registra el importe de las partidas que responden a la definicin de
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cargos diferidos pero que no se encuentran especificadas en las subcuentas anteriores. La Superintendencia de Bancos al aprobar el diferimiento de estos gastos establecer en cada caso el plazo mximo de amortizacin. 1606.00.00 BIENES DIVERSOS
En esta cuenta se registran los bienes tangibles que son propiedad de la Institucin, y que no corresponde registrar en las dems cuentas del activo, como son: las Especies Valorizadas, la Papelera, tiles y Otros Materiales, los Bienes Entregados en Alquiler, los Bienes Asignados para Uso del Personal, los Bienes Fuera de Uso, los Bienes en Importacin y Otros Bienes Diversos. Los criterios de valuacin se encuentran en la descripcin de las respectivas subcuentas que integran este grupo. 1606.01.00 Papelera, tiles y Otros Materiales
En esta subcuenta se registran las existencias de papelera, tiles y otros materiales adquiridos por la Institucin que sern utilizados en el futuro, en el desarrollo de sus actividades, o vendidos a sus clientes. Se incluye toda la papelera preimpresa, los tiles y materiales de oficina, chequeras, tarjetas de crdito, materiales de computacin, materiales de limpieza, materiales para servicios generales, etc. Estos bienes se valan al costo de adquisicin en moneda nacional, sin registrar ningn tipo de revaluaciones, y se van cargando a gastos a medida que se utilizan o en algunos casos se dan de baja al ser vendidos a los clientes. La Institucin debe llevar un adecuado control de las existencias de bienes y de los consumos mensuales, de manera que tanto el activo como el gasto reflejen los valores reales. Se Debita por: 1.2.El valor de costo de las adquisiciones. Los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos fsicos.
Se Acredita por: 1.2.El valor contable de los bienes utilizados o vendidos. Los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos fsicos. Bienes Fuera de Uso
1606.02.00
En esta subcuenta se registra el valor de los inmuebles, mobiliario y equipos, vehculos, etc., que son propiedad de la Institucin y que se encuentran fuera de uso, sin haberle dado otro destino que justifique su inclusin en otra cuenta. Estos bienes se incorporan en esta cuenta con el valor neto de depreciaciones con que estaban registrados en la cuenta de origen a la fecha de su desafectacin. Si dicho valor
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neto fuese cero se le dar el valor de registro de C$1.00 (un crdoba) al incorporarlo en esta cuenta. Estos bienes se valan a su valor de costo o mercado, el ms bajo y no corresponde registrar revaluaciones ni depreciaciones. Se Debita por: 1.2.El valor revaluado neto al momento de la incorporacin. Los costos incurridos en la mejora o incorporaciones a los bienes, siempre que stas incrementen el valor neto de realizacin de los mismos.
Se Acredita por: 1.2.El valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien. E valor contabilizado al asignarse otro destino al bien. Otros Bienes Diversos
1606.99.00
En esta subcuenta se registran los dems bienes de la Institucin que no corresponda incluir en las otras subcuentas de la cuenta Bienes Diversos o Bienes de Uso. Estos bienes se valan a su valor de costo o mercado, el ms bajo y no corresponde registrar depreciaciones. Se Debita por: 1.El valor de costo de los bienes o por el valor que se encontraban registrados en la cuenta de la que son transferidos.
Se Acredita por: 1.El valor contable de los bienes cuando son vendidos, dados de baja o transferidos a otra cuenta. OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIN
1607.00.00
En esta cuenta se registran de manera provisional las partidas deudoras de las operaciones que por razones operativas o por razones de naturaleza especial de la misma no es posible debitar inmediatamente a las cuentas correspondientes. Estas partidas deben ser regularizadas, mediante su afectacin deudora a las cuentas definitivas, en un perodo no mayor a los treinta das naturales contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no deben quedar partidas pendientes en esta cuenta. Las partidas acreedoras se registran en la cuenta "2801 -Operaciones Pendientes de Imputacin-". Se Debita por:
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1.2.-
Las partidas deudoras cuando se originan. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta de resultado correspondiente. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta de resultado correspondiente.
3.-
Se Acredita por: 1.2.Las partidas regularizadas. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con dbito a la subcuenta de resultado correspondiente. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con dbito a la subcuenta de resultado correspondiente. Faltantes de Caja
3.-
1607.01.00
En esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de los faltantes de efectivo que resulten de las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que determine los arqueos diarios u ocasionales efectuados por personal autorizado distinto a los que normalmente manejan y custodian dichos valores. 1607.02.00 Operaciones por Liquidar
Esta subcuenta se utiliza para registrar en forma provisional entre otras, aquellas operaciones originadas por sumas entregadas, por la Institucin anticipadamente para hacer pagos urgentes, que por su cuanta y complejidad, resulten difcil contabilizarlas en la cuenta correspondiente por no tenerse en ese momento los documentos de soporte. 1607.99.00 Otras Operaciones Pendientes de Imputacin Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar aquellas operaciones pendientes de imputacin y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas anteriormente. Grupo 17 1700.00.00 INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES
En estas cuentas se registran las inversiones que la Institucin ha realizado en ttulos representativos del capital social de subsidiarias o asociadas con la intencin de mantenerlas por un plazo indefinido. Estas inversiones se realizan para ejercer control o influencia significativa sobre las empresas participadas. DEFINICIONES:
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Grupo Financiero Representa al conjunto integrado por las entidades que mantengan entre ellas vinculaciones significativas en los trminos establecidos en la Ley General de Bancos, Instituciones Financieras No Bancarias y Grupos Financieros. Subsidiaria. Es una entidad controlada por otra denominada Controladora o Matriz. Asociada Es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. Influencia significativa Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas financieras y de operacin de la empresa en la cual se tiene la inversin, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Se presume, a menos que se demuestre lo contrario, que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente, a travs de sus subsidiarias, al menos el 20% de las acciones ordinarias en circulacin con derecho a voto de la participada. Tambin existe influencia significativa, en cualquiera de los siguientes casos: Representacin en el Consejo de Administracin u rgano equivalente de direccin de la entidad participada, al tener nombrados consejeros, sin que stos sean mayora Participacin en el proceso de definir las polticas de operacin y financieras Transacciones importantes entre el inversor y la participada Intercambio de personal gerencial o directivo; o Proveer informacin tcnica esencial. La existencia de un accionista que tenga el control no impide que otro accionista tenga influencia significativa. Al evaluar la influencia significativa se examinarn todos los hechos y circunstancias Control Representa el poder de gobernar las polticas de operacin y financieras de una empresa, a fin de obtener beneficio de sus actividades. Se considera que se tiene el control de otra empresa cuando se posee, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms del 50% de las acciones en circulacin con derecho a voto de la participada, a menos que se den circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Existen otros criterios para determinar la existencia de control, los cuales estn contenidos en las
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Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y que tambin pueden ser considerados para calificar la existencia de control en una participada. Mtodo de Participacin Es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad participada que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recoger la porcin que le corresponde en los resultados de la participada. Las inversiones en la asociada se contabilizarn, utilizando el mtodo de participacin, desde el momento en que se convierta en asociada. Las diferencias positivas o negativas, surgidas al momento de la adquisicin, entre el costo de la inversin y la porcin que corresponda al inversor en los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, se contabilizarn de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera para una combinacin de negocios. Estados Financieros Separados Son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan sobre la base de su participacin directa a partir de cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad participada. Reglas de Registro y Medicin Estados Financieros Individuales (Separados): En los estados financieros del inversor, cuando no le sea obligatorio presentar estados financieros consolidados segn las excepciones establecidas en la Norma sobre Supervisin Consolidada de los Grupos Financieros, las inversiones en asociadas, subsidiarias y entidades controladas de forma conjunta debern contabilizarse utilizando el mtodo de participacin. No obstante, en los estados financieros separados, las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas, se contabilizarn al costo. El importe en libros de la inversin, en la fecha en que la entidad deje de aplicar el mtodo de participacin, segn lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como el costo, a efectos de la medicin inicial del activo financiero. Estados Financieros Consolidados Las inversiones en asociadas, subsidiarias y entidades controladas de forma conjunta se contabilizarn en los estados financieros consolidados, utilizando el mtodo de participacin, tomando en consideracin las excepciones que para tal efecto establezca la Norma de Supervisin Consolidada emitida por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Las diferencias positivas o negativas, surgidas al momento de la adquisicin, entre el
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costo de la inversin y la porcin que corresponda al inversor en los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, se contabilizarn en los estados financieros consolidados, de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera para una combinacin de negocios. Reglas de Presentacin Ver formato de presentacin de los estados financieros en el captulo V del Manual nico de Cuentas. 1701.00.00 Inversiones en Subsidiarias
En estas cuentas se registran las inversiones que la Institucin ha realizado en ttulos representativos del capital social de subsidiarias con la intencin de mantenerlas por un plazo indefinido. Se Debita por: 1. 2. El costo de adquisicin, cuando se realiza la inversin en la subsidiaria. Los incrementos producidos en las inversiones en subsidiarias como consecuencia de aportaciones adicionales o actualizacin de la inversin en dicha subsidiaria con crdito a la subcuenta "5701 Utilidad de Subsidiarias y Asociadas Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
3.
4.
Se Acredita por: 1. 2. El valor contabilizado cuando se venden las inversiones. Las prdidas producidas en las Instituciones sobre las que se ejerce control que ocasionan una disminucin en el valor patrimonial de la inversin, con dbito a la cuenta "6601 Prdidas de Subsidiarias y Asociadas". La disminucin en el valor de las Inversiones en instituciones sobre las que se ejerce control, debido a la distribucin de dividendos en efectivo Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
3. 4.
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5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste a ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Pertenecientes al Sector Financiero No Pertenecientes al Sector Financiero
1701.01.00 1701.02.00
1702.00.00
Inversiones en Asociadas
En estas cuentas se registran las inversiones que la Institucin ha realizado en ttulos representativos del capital social de asociadas con la intencin de mantenerlas por un plazo indefinido. Se Debita por: 1. 2. El costo de adquisicin, cuando se realiza la inversin. Los incrementos producidos en las inversiones en asociadas como consecuencia de aportaciones adicionales o actualizacin de la inversin en dicha asociada con crdito a la cuenta "5701 Utilidad de Subsidiarias y Asociadas Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con crdito a la cuenta5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes monetarios. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
3.
4.
Se Acredita por: 1. El valor contabilizado cuando se venden las inversiones. 2. Las prdidas producidas en las Instituciones sobre las que se ejerce influencia en la administracin que ocasionan una disminucin en el valor patrimonial de la inversin, con dbito a la subcuenta "6601 Prdidas de Subsidiarias y Asociadas". 3. La disminucin en el valor de las Inversiones en instituciones sobre las que se ejerce influencia en la administracin, debido a la distribucin de dividendos en efectivo. 4. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
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5. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste a ha disminuido, con dbito a la cuenta 5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 1702.01.00 1702.02.00 Pertenecientes al Sector Financiero No Pertenecientes al Sector Financiero
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Grupo 20 2000.00.00 PASIVOS
Comprende las cuentas representativas de las obligaciones directas de la Institucin, clasificadas en los siguientes grupos: 2100.00.00 2200.00.00 2300.00.00 2400.00.00 2500.00.00 2600.00.00 2700.00.00 2800.00.00 2900.00.00 OBLIGACIONES INMEDIATAS OPERACIONES CON VALORES Y DERIVADAS OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTROS ORGANISMOS OTRAS CUENTAS POR PAGAR Y PROVISIONES RESERVAS POR OBLIGACIONES LABORALES PARA EL RETIRO OTROS PASIVOS INGRESOS DIFERIDOS OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIN OBLIGACIONES SUBORDINADAS Y/O CONVERTIBLES EN CAPITAL
Grupo 21 2100.00.00 OBLIGACIONES INMEDIATAS
Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones por operaciones de intermediacin burstil con personas naturales y jurdicas que realizan las Instituciones de Valores. Se incluyen dentro de este grupo: 2101.00.00 2102.00.00 2103.00.00 2104.00.00 2105.00.00 2106.00.00 Comisiones por Pagar por Intermediacin Burstil Comisiones por Pagar por Asesora Burstil Membresas por Pagar a la Bolsa de Valores Comisiones, Tarifas y Cuotas por Servicios Cuentas por Pagar Cargos por Pagar por Obligaciones Inmediatas.
Se debita por: 1. La cancelacin de las obligaciones contradas 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios." Se Acredita por: 1. Las obligaciones cuando se generan.
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2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios." 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios." Grupo 22 2200.00.00 OPERACIONES CON VALORES Y DERIVADAS En este grupo se registran la parte pasiva de las operaciones de pacto y opcin de recompra as como los instrumentos financieros derivados. Los importes a registrar en las cuentas integrantes de este grupo correspondern exclusivamente a operaciones transadas en una Bolsa de Valores supervisada por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, si son valores emitidos en el pas; o en una Bolsa de Valores del Exterior supervisada por la autoridad competente en el pas del emisor. Las operaciones de recompra que no se realicen a travs de una Bolsa de Valores, no tendrn la caracterstica de una operacin de recompra y debern ser reconocidas como una obligacin dentro del grupo de Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos. Mientras no exista autorizacin expresa de la SIBOIF y disposiciones normativas para registrar operaciones con derivados, queda prohibido para las Instituciones supervisadas reportar saldos en la cuenta 2205 Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados y subcuenta 2206.03 Intereses por Pagar por Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados-.
DEFINICIONES: Para este grupo de cuentas se retomarn las definiciones incluidas en el grupo 1300 Operaciones con Valores y Derivados-.
REGLAS DE VALUACIN Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las operaciones contabilizadas en las cuentas 2401 -Obligaciones por Recompra de Ttulos para Operaciones con Opcin de Recompra- y 2403 -Obligaciones por Recompra de Ttulos para Operaciones de Reporto- se valuarn al valor de mercado de los ttulos correspondientes, y dicho efecto se reconocer en la subcuenta respectiva de la cuenta 6112 Gastos por Valuacin de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados, en el caso que disminuyeran de valor; 5106 Ingresos por Disminucin de Provisin para Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados-. Registro Contable
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Ver Captulo IV - Modelos de Contabilizacin. Modelo 03 Reportos. 2201.00.00 ACREEDORES POR OPERACIONES DE REPORTO
En esta cuenta se registran las ventas de valores realizadas por la Institucin bajo el compromiso contractual de comprarlas nuevamente en un plazo y a un precio convenido. La posicin pasiva representa la cuenta por pagar al reportador (comprador) del reporto por el efectivo recibido. Por los ttulos valores objetos del contrato de reporto, no se afectan las cuentas del balance, en virtud de que el reportador no adquiere, desde el punto de vista contable, todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de dichos ttulos; sin embargo, son objeto de su descripcin en las notas a los estados financieros. Se Debita por: 1. Los importes pagados al reportador por los valores comprados, en el momento en que la Institucin cumpla su compromiso contractual de recomprarlos. La baja en cuenta de los ttulos, en el momento en que el vendedor (reportado) incumpla a la obligacin del reporto, con crdito en la cuenta 1302 Ttulos a Entregar por Operaciones de Reporto-. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-".
2.
3.
4.
Se Acredita por: 1. 2. Los importes recibidos por los valores vendidos bajo contratos de reporto. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos de Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas
3.
2201.01.00 2201.02.00 2201.03.00
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2202.00.00
TTULOS A ENTREGAR POR OPERACIONES DE REPORTO
Mientras no exista autorizacin expresa de la SIBOIF y disposiciones normativas las instituciones no podrn efectuar operaciones de venta o reporto con ttulos objetos de reportos vigentes; y por consiguiente, no podrn reportar saldos en esta cuenta. En esta cuenta se registra la obligacin que asume el reportador cuando vende los instrumentos financieros objetos de un reporto; asumiendo un pasivo porque necesariamente deber recomprar en el mercado otros tantos ttulos de la misma especie para cumplir con su obligacin de regresarlos al reportado. Al efecto, reconoce el efectivo recibido por la venta, con crdito a esta cuenta. Se Debita por: 4. La adquisicin de los ttulos objetos del reporto, cuando se recompra en el mercado. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-".
2.
3.
Se Acredita por: 2. 3. El valor de mercado de los ttulos vendidos objeto de reporto. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos de Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas ACREEDORES POR OPERACIONES DE REPORTO OPCIONAL
4.
2202.01.00 2202.02.00 2202.03.00 2203.00.00
En esta cuenta se registra la obligacin contractual de la Institucin, cuando acta como vendedor (beneficiario), a cancelar la operacin de opcin de recompra. La posicin pasiva representa la cuenta por pagar al comprador (oferente) de la opcin por el efectivo recibido. Por los ttulos valores objetos del contrato de opcin, no se afectan las cuentas del balance, en virtud de que el oferente (comprador) no adquiere, desde el punto de vista
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contable, todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de dichos ttulos; sin embargo, son objeto de su descripcin en las notas a los estados financieros. Se Debita por: 1. Los importes pagados al comprador (oferente) de la opcin por los valores vendidos, en el momento en que el vendedor (beneficiario) ejerza la opcin de compra. 2. La baja en cuenta de los ttulos, en el momento en que el vendedor (beneficiario) no ejerce la opcin de compra, con crdito en la cuenta 1304 Ttulos a Entregar por Operaciones de Reporto Opcional. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-".
Se Acredita por: 1. Los importes recibidos por los valores vendidos bajo contratos de opcin de recompra. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos de Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas TTULOS A ENTREGAR POR OPERACIONES DE REPORTO OPCIONAL.
2.
3.
2203.01.00 2203.02.00 2203.03.00 2204.00.00
Mientras no exista autorizacin expresa de la SIBOIF y disposiciones normativas las instituciones no podrn efectuar operaciones de venta u opcin de recompra con ttulos objetos de opciones vigentes; y por consiguiente, no podrn reportar saldos en esta cuenta. En esta cuenta se registra la obligacin que asume el Oferente (Comprador) cuando
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vende los instrumentos financieros objetos de una opcin de recompra; asumiendo un pasivo porque necesariamente deber recomprar en el mercado otros tantos ttulos de la misma especie para cumplir con su compromiso de regresarlos al Beneficiario (Vendedor). Al efecto, reconoce el efectivo recibido por la venta, con crdito a esta cuenta. Se Debita por: 1. La adquisicin de los ttulos objetos de la opcin, cuando se recompra en el mercado. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. El valor de mercado de los ttulos vendidos objeto de la opcin de recompra. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". 2204.01.00 2204.02.00 2204.03.00 2205.00.00 Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos de Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas PRSTAMOS DE VALORES
Mientras no exista autorizacin expresa de la SIBOIF y disposiciones normativas para registrar operaciones de prstamo de valores, queda prohibido para las Instituciones supervisadas reportar saldos en las cuentas 2205 PRESTAMOS DE VALORES y 2207.04 Intereses por pagar por prstamo de valores-. 2206.00.00 OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS En esta cuenta se registrar la parte pasiva de las operaciones con instrumentos financieros derivados bajo las reglas particulares que para tal efecto emita la SIBOIF. 2206.01.00 Futuros a Pagar 2206.02.00 Contratos Adelantados a Pagar
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2206.03.00 2206.04.00 2206.05.00 2206.99.00 Opciones Swaps Warrants (Bonos de Prenda) Otros Instrumentos Financieros Derivados
2207.00.00
INTERESES POR PAGAR POR OPERACIONES DE VALORES Y DERIVADOS.
En esta cuenta se registran los importes de los intereses y otros cargos devengados y no pagados de las obligaciones contradas por la Institucin por las operaciones que realiza con valores y derivados. Se Debita por: 1. El importe pagado de los cargos por las operaciones con Valores y Derivados. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/ Ajustes Monetarios-".
Se Acredita por: 1. Los cargos cuando se devengan sin ser pagados, con dbito a la subcuenta correspondiente de la cuenta 6102 Gastos Financieros por Operaciones de Valores y Derivados. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios." 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 2207.01.00 2207.02.00 2207.03.00 2207.04.00 Intereses por Pagar por Reportos Opcionales Intereses por Pagar por Operaciones de Reporto Intereses por Pagar por Prstamo de Valores Intereses por Pagar por Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados.
Grupo 23
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2300.00.00 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTROS ORGANISMOS
Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones derivadas de prstamos directos otorgados por Instituciones financieras del pas, del exterior y de otros organismos a favor de la Institucin. Estos pueden ser a corto y a largo plazo. Se incluyen en este grupo: 2301.00.00 2302.00.00 2303.00.00 2304.00.00 Obligaciones Financieras a Corto Plazo Obligaciones Financieras a Largo Plazo Acreedores por Contrato de Arrendamiento Financiero. Cargos por Pagar Sobre Obligaciones con Instituciones Financieras y Otros Organismos
Se debita por: 1. Los pagos efectuados para la cancelacin o abono de la obligacin. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS MONETARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. Las obligaciones cuando se generan. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS MONETARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Grupo 24 2400.00.00 OTRAS CUENTAS POR PAGAR Y PROVISIONES
En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar originadas en la actividad operativa de la Institucin, que no se derivan directamente de la actividad burstil o de la prestacin de servicios financieros. Asimismo se registran los importes de las obligaciones de la Institucin aun no formalizadas como tales, pero que son ciertas e ineludibles as como las obligaciones eventuales originadas por la existencia de situaciones inciertas que dependen de un hecho futuro, cuya ocurrencia pueda darse o no, en funcin de lo cual la Institucin posiblemente deba asumir un pasivo por esta razn. Estas provisiones deben ajustarse por lo menos al fin de cada mes.
2401.00.00 2402.00.00 2403.00.00
Otras Cuentas por Pagar Provisiones por Obligaciones Intereses por Pagar sobre Otras Cuentas por Pagar
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Se debita por: 1. Los pagos efectuados. 2. La cancelacin o disminucin de los montos provisionados 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se acredita por: 1. El importe de las obligaciones cuando se generan. 2. Por la cifra estimada de la obligacin a provisionar, con dbito a la cuenta de gasto de correspondiente. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios". 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Grupo 25 2500.00.00 RESERVAS POR OBLIGACIONES LABORALES PARA EL RETIRO
En esta cuenta se registrar la constitucin e incremento de las provisiones correspondientes a pensiones, primas de antigedad y servicios mdicos post-retiro para beneficio de los trabajadores, determinadas conforme a convenios contractuales, disposiciones legales vigentes o de forma espontnea por la Institucin. La estimacin del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razn de los servicios prestados en el perodo corriente y en los anteriores, se realizar estimando las variables demogrficas (rotacin del personal y mortalidad) y financieras (incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia mdica) que influyen en el costo de los beneficios a suministrar y utilizando tcnicas actuariales. Dada la incidencia de las referidas variables en un plan de beneficios al retiro, el costo final del plan es incierto, y esta incertidumbre es probable que persista durante un largo tiempo. Con el fin de medir el valor presente de las obligaciones por beneficios al retiro, as como el costo relativo al perodo corriente, es necesario:
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(a) (b) (c)
Aplicar un mtodo de medicin actuarial; Distribuir los beneficios entre los perodos de servicios; y Realizar suposiciones actuariales.
Las Instituciones determinarn el valor presente de las obligaciones laborales al retiro con la suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran, significativamente, de los importes que hubieran podido determinarse en la fecha del balance. Se Debita por: 1. El pago de pensiones, primas de antigedad y servicios mdicos post-retiros que efectu la Institucin a sus funcionarios y empleados, de conformidad con las condiciones establecidas en el marco legal correspondiente. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". Se Acredita por: 1. El importe de la provisin correspondiente a cada uno de los beneficios laborales al retiro, determinado con base en tcnicas actuariales 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-". 2501.00.00 2502.00.00 2503.00.00 Grupo 26 2600.00.00 OTROS PASIVOS Por Pensiones Por Primas de Antigedad Por Servicios Mdicos Post Retiro
En esta cuenta se registra el importe que la Institucin determine como un Impuesto sobre la Renta diferido a su cargo, por todas y cada una de las diferencias temporales acumulables que surjan en el ejercicio.
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En el caso que las partidas fuesen deudoras deben registrarse en la cuenta 1603.00 Impuestos Diferidos. Se Debita por: 1. La cancelacin y/o ajuste del importe del Impuesto sobre la Renta diferido a cargo, determinado por la aplicacin de la Tasa impositiva a las diferencias temporales acumuladas. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta 5902 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. Se Acredita por: 1. El importe del Impuesto sobre la Renta diferido a cargo, determinado por la aplicacin de la Tasa impositiva a las diferencias temporales acumuladas, en los trminos sealados en la misma Ley. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta 5902 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. Grupo 27 2700.00.00 INGRESOS DIFERIDOS
En esta cuenta se registran los ingresos percibidos anticipadamente por la Institucin, los cuales no corresponde reconocer como resultados del perodo debido a que los mismos an no se consideran devengados. Se Debita por: 1. El reconocimiento de los ingresos como resultados del perodo a medida que se devengan, con crdito a la cuenta de ingresos que corresponda. Se Acredita por: 1. Los montos percibidos de ingresos no devengados que corresponda diferir en el futuro. 2701.00.00 Ingresos Financieros Diferidos.
Esta subcuenta se utilizar para registrar los ingresos financieros que perciba la institucin por anticipado, los cuales se aplicaran contra resultados al momento de ser devengados. 2702.00.00 Ganancia por Venta de Bienes Diferidos.
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En esta cuenta se registran las ganancias por la venta de bienes, las cuales deben imputarse como utilidades en el momento en que se devenguen efectivamente. 2703.00.00 Ingresos Diferidos por Donaciones Recibidas.
En esta cuenta se registraran los ingresos provenientes de donaciones recibidas que todava no ha devengado la Institucin. 2799.00.00 Otros Ingresos Diferidos
En esta cuenta se registrar aquellos valores que por su naturaleza no encajan en las definiciones de las subcuentas anteriores.
Grupo 28 2800.00.00 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION
En esta cuenta se registran los saldos acreedores de las operaciones que por razones operativas internas o por las caractersticas de la operacin no es posible imputar inmediatamente a las cuentas definitivas. Estas partidas deben ser regularizadas, mediante su imputacin a las cuentas en que corresponde su registro definitivo, en un perodo no mayor a los treinta das naturales contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no deben quedar partidas pendientes en esta cuenta. Se Debita por: 1. Las partidas regularizadas 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS MONETARIOS/Ajustes Monetarios." 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios." Se Acredita por: 1. Las partidas acreedoras cuando se originan. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios." 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta "6902.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. "
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Grupo 29 2900.00.00 OBLIGACIONES SUBORDINADAS Y/O CONVERTIBLES EN CAPITAL
Comprende aquellas obligaciones subordinadas de la Institucin en las cuales los acreedores acuerdan, mediante pacto expreso, que en caso de liquidacin de la misma, renuncian a todo derecho de preferencia y aceptan que el pago de sus acreencias se efecte luego de canceladas las deudas a todos los dems acreedores no subordinados.
Tambin comprende aquellas obligaciones de la Institucin convertibles en capital; las que a su vencimiento no corresponde su redencin sino que deben ser canjeadas obligatoriamente por ttulos representativos de capital de la Institucin. Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentren pendientes de pago. DEFINICIONES Pasivo Financiero: Es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas: iii) La obligacin contractual: a) De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o b) De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o iv) Un contrato que ser liquidado o podr serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y que es: a) Un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propios, o b) Un instrumento derivado que ser liquidado o podr serlo mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad; a estos efectos no se incluirn dentro de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad aquellos que sean, en si mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. 2901.00.00 OBLIGACIONES SUBORDINADAS
En esta cuenta se registran los saldos de capital de las Obligaciones Subordinadas segn la definicin de las mismas establecidas en el concepto del grupo. Se Debita por: 1. La cancelacin o renovacin de las obligaciones. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la cuenta 6902 - GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-.
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3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta 6902 - GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. Se Acredita por: 1. El importe de las obligaciones cuando se contraen. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con dbito a la cuenta 6902 - GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. 3. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta 6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. 2901.01 2901.02 Obligaciones Subordinadas con Instituciones Financieras. Otras Obligaciones Subordinadas. INTERESES POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES SUBORDINADAS
2902.00.00
En esta cuenta se registran los intereses devengados por las Obligaciones Subordinadas que se encuentran pendientes de pago. Se Debita por: 1. El importe contabilizado por intereses al ser estos pagados o capitalizados cuando son renovadas las operaciones correspondientes. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ha disminuido, con crdito a la cuenta 6902 - GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta 6902 - GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-.
2.
3.
Se Acredita por: 1. Los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con dbito a la subcuenta 6106.01 - Intereses por Obligaciones Subordinadas-. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con dbito a la cuenta 6902 - GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-.
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3. Los reajustes de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajustes ha aumentado, con dbito a la cuenta 6902 - GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. 2902.01 Intereses por Pagar Sobre Obligaciones Subordinadas.
Registro Contable: Ver Captulo IV - Modelos de Contabilizacin. Modelo 07 Obligaciones Subordinadas 2903.00.00 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL
En esta cuenta se registran los importes de capital de las Obligaciones Convertibles obligatoriamente en capital segn la definicin de las mismas establecida en el concepto de este grupo. REGLAS DE REGISTRO La obligacin de entregar acciones propias por parte de una Institucin puede ser reconocida de la siguiente manera: (a) Como un pasivo financiero, si la obligacin contractual consiste en la entrega futura de un nmero variable de acciones por un importe fijo de efectivo o de otro instrumento financiero, en cuyo caso se registrar, por el valor presente del importe a reembolsar, en la cuenta 2903 Obligaciones Convertibles en Capital- 2904 Intereses por Pagar sobre Obligaciones Convertibles en Capital; o Como parte del capital contable, si la obligacin contractual consiste en la entrega de un nmero fijo de acciones de la propia Institucin, en cuyo caso se registrar como parte del capital contable de la Institucin en la cuenta 4701 Obligaciones Convertibles en Capital- hasta por el importe de la obligacin que ser convertido en capital. Esto significa que toda contraprestacin recibida o pagada en virtud de ese contrato se aadir o deducir directamente del patrimonio neto.
(b)
La Institucin deber reconocer por separado los componentes de un instrumento que (a) genere un pasivo financiero para la Institucin y (b) conceda una opcin al tenedor del mismo para convertirlo en un instrumento de patrimonio de la Institucin. Un componente de un instrumento financiero es pasivo, si representa una obligacin ineludible que requiera la entrega de efectivo o de otro instrumento financiero por un monto fijo en el futuro para dar como liquidada la operacin. Se Debita por: 1. El canje de las Obligaciones por ttulos representativos del capital de la Institucin.
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2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la cuenta 6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta 6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. Se Acredita por: 1. El importe de las Obligaciones cuando se contraen. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con dbito a la cuenta 6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado con dbito a la cuenta 6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. 2903.01 Obligaciones Convertibles en Capital. 2904.00.0 INTERESES POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL
En esta cuenta se registran los intereses devengados por las obligaciones convertibles en capital que se encuentran pendientes de pago. Se Debita por: 1. 2. El importe contabilizado por intereses al ser estos pagados. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la cuenta 6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta 6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-.
3.
Se Acredita por: 1. Los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con dbito a la subcuenta 6107.01 - Intereses por Obligaciones Convertibles en Capital. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con dbito a la cuenta 6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-.
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3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con dbito a la cuenta 6902 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. 2904.01 Intereses por Pagar Sobre Obligaciones Convertibles en Capital.
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Grupo 30 3000.00.00 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
En este grupo se registran aquellas cuentas de naturaleza acreedora y representan las partidas constituidas para ajustar el valor de diversas cuentas de activo. Se incluyen dentro de esta categora las provisiones por decremento valor, depreciaciones y amortizaciones. 3101.00.00 PROVISIN PARA INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de prdidas originadas por la desvalorizacin o irrecuperabilidad de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones al valor razonable con Cambios en Resultados. Estas provisiones deben constituirse en cuanto la Institucin tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversin es menor al valor por el que la misma est registrada. Se Debita por: 1. 2. El importe de la provisin cuando se vende o se castiga una inversin. La reversin total o parcial del importe de la provisin cuando al realizar una comparacin con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra en exceso, con abono a la subcuenta correspondiente de la cuenta de resultados 5501.01 Ingresos por Disminucin de Provisiones de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetario". Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios".
3.
4.
Se Acredita por: 1. El registro de la provisin al cierre de cada mes, cuando el valor contabilizado de la inversin supera el valor de mercado de la misma, con cargo a la cuenta de resultados 6201.01.00 Gastos por Valuacin y Deterioro de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS MONETARIOS/Ajustes Monetarios".
2.
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3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado con dbito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios". Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos de Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas PROVISIN POR DETERIORO DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA.
3101.01.00 3101.02.00 3101.03.00 3102.00.00
En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de prdidas originadas por la desvalorizacin o irrecuperabilidad de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones Disponibles para la Venta. Estas provisiones deben constituirse en cuanto la Institucin tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversin es menor al valor por el que la misma est registrada. Se Debita por: 1. El importe de la provisin cuando se vende o se castiga una inversin. 2. La reversin total o parcial del importe de la provisin cuando al realizar una comparacin con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra en exceso, con abono a la subcuenta correspondiente de capital 4301.03 Dficit por Valuacin de Inversiones Disponibles para la Venta , en caso de que se trate de Instrumentos de Deuda, 5501.02 Disminucin de Provisin por Deterioro de Instrumentos Disponibles para la Venta-. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 4. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios". Se Acredita por: 1. El registro de la provisin, cuando el valor contabilizado de la inversin supera el valor de mercado o de recuperacin de la misma con cargo a la cuenta de capital 4301.03 Dficit por Valuacin de Inversiones Disponibles para la Venta. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado con dbito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios.
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3102.01.00 3102.02.00 3102.03.00
Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos de Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas
3103.00.00
PROVISIN POR DETERIORO DE INVERSIONES MANTENIDAS AL VENCIMIENTO.
En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de prdidas originadas por el deterioro en el valor de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento. Estas provisiones deben constituirse en cuanto la Institucin tenga conocimiento que el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados de una inversin es menor al valor por el que la misma est contabilizada, o de algn evento que ocasione que exista un riesgo muy probable de no recuperar la inversin. Se Debita por: 1. El importe de la provisin cuando se vende o se castiga una inversin. 2. La reversin total o parcial del importe de la provisin cuando al realizar una comparacin con el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados se determina que la misma se encuentra en exceso, con abono a la subcuenta de resultados 5501.03 Ingresos por Disminucin de Provisin por Deterioro de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento-. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta 5902 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/ Ajustes Monetarios-. 4. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta 5902 -INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios-. Se Acredita por: 1. El registro de la provisin por deterioro del valor, con dbito a la subcuenta 6201.03 Gastos por Deterioro de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento-. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta 5902 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/ Ajustes Monetarios-.
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3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado con dbito a la cuenta 5902 -INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/ Ajustes Monetarios-. Grupo 32 3200.00.00 PROVISIN PARA CUENTAS POR COBRAR
Esta cuenta se registrar el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de prdidas originadas por la incobrabilidad de las Cuentas por Cobrar.
Se Debita por: 1. El importe de la provisin cuando se cobra o se sanea una cuenta por cobrar, o sus intereses y comisiones por cobrar. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta 5902 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/ Ajustes Monetarios-. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado con dbito a la cuenta 5902 -INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/ Ajustes Monetarios-. Se Acredita por: 1. La constitucin de los montos de provisiones para incobrabilidad, con dbito a la subcuenta 6201.04-Gastos por constitucin de Provisin por incobrabilidad de Cuentas por Cobrar-. 2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta 5902 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/ Ajustes Monetarios-. 3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado con dbito a la cuenta 5902 -INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/ Ajustes Monetarios-. 3201.00.00 3202.00.00 3203.00.00 3204.00.00 3205.00.00 3299.00.00 Comisiones por Cobrar por Intermediacin Burstil Comisiones por Cobrar por Asesora Burstil Membresas por Cobrar por la Bolsa de Valores Comisiones, Tarifas y Cuotas por Servicios Prstamos a Funcionarios y Empleados Otras Cuentas por Cobrar
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Grupo 33 3300.00.00 DEPRECIACIN ACUMULADA
3301.00.00 DEPRECIACIN ACUMULADA BIENES DE USO En esta cuenta se registra el valor de la depreciacin acumulada correspondiente a los bienes muebles e inmuebles de uso de la Institucin, la cual se calcula siguiendo los criterios establecidos en la descripcin del grupo Bienes de Uso. Se Debita por: 1. El valor contabilizado cuando se vende un bien, se le deja fuera de uso o se le da otro destino. Se Acredita por: 1. La depreciacin de los bienes con dbito a las subcuentas respectivas 3301.01.00 3301.02.00 3301.03.00 3301.04.00 3301.05.00 Depreciacin Acumulada de Edificios e Instalaciones Depreciacin Acumulada de Equipos y Mobiliarios. Depreciacin Acumulada de Equipos de Computacin Depreciacin Acumulada de Vehculos Depreciacin Acumulada de Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero
3302.00.00 ACTUALIZACIN DEPRECIACIN ACUMULADA DE BIENES DE USO En esta cuenta se registrarn los importes reexpresados proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Se Debita por: 1. El valor contabilizado cuando se vende un bien, se le deja fuera de uso o se le da otro destino. 2. La reexpresin proporcional de la depreciacin de los edificios e instalaciones cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de realizacin. Se Acredita por: 1. La actualizacin proporcional de la depreciacin de los edificios e instalaciones cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de realizacin. 3302.01.00 Grupo 34 3400.00.00 PROVISIONES Actualizacin de Depreciacin acumulada de Edificios e Instalaciones
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3401.00.00
PROVISIONES PARA OTROS ACTIVOS
En esta cuenta se registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de prdidas originadas por la desvalorizacin de Otros Activos. Estas provisiones deben contabilizarse cuando la Institucin tenga conocimiento que el valor de mercado de un bien es menor al valor al cual el mismo est contabilizado. Se Debita por: 1. El importe de la provisin cuando se vende o se da de baja un bien, considerando previamente contra estas provisiones, las posibles prdidas que se determinen por efecto de disminucin del valor del bien al momento de su venta. 2. La reversin del total o parcial del monto de la provisin cuando al realizar una comparacin con el valor de mercado se determina que el mismo es excesivo, con crdito a la subcuenta respectiva de la cuenta 5801 - Ingresos por Otros Activos-. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios". 4. Las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. Se Acredita por: 1. La contabilizacin de la provisin, cuando el valor contabilizado de un bien supera su valor de mercado, con dbito a la subcuenta respectiva de la cuenta No. 6701 Gastos por Otros Activos-. 2. La contabilizacin de la provisin requerida para aquellos bienes que estn excedidos de los plazos mximos de tenencia permitidos, segn lo establecido en la Norma Prudencial sobre Evaluacin y Clasificacin de Activos. 3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando sta ha aumentado, con dbito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de ajuste ha aumentado con dbito a la cuenta "5902.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS/Ajustes Monetarios. 3401.01.00 3401.99.00 3500.00.00 3501.00.00 Provisiones para Bienes Diversos Provisiones para Otros Activos AMORTIZACIN AMORTIZACIN DE CARGOS DIFERIDOS
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En esta cuenta se registra la amortizacin de los cargos diferidos y activos intangibles. Los programas informticos para un ordenador que no puedan funcionar sin un programa especfico, sern tratados como una parte del equipo y se incluirn dentro del grupo de Bienes de Uso. Cuando los programas no constituyan parte integrante del equipo sern considerados como activos intangibles. Esta cuenta se cancela cuando el valor de origen de una partida haya sido amortizado totalmente. Se Debita por: 1. La baja del activo intangible cuando los montos acumulados de la amortizacin son igual al activo en cuestin. Se Acredita por: 1. La distribucin de las amortizaciones mensuales, con dbito a la subcuenta de gastos que corresponda segn el tipo de cargo diferido. 3501.01.00 3501.02.00 3501.03.00 3501.04.00 3501.05.00 3501.99.00 Gastos de Organizacin e Instalacin Derechos de Explotacin de Puestos de Bolsa Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler Software Central de Valores Otros Cargos Diferidos
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Grupo 40 PATRIMONIO Comprende las cuentas representativas del derecho de los propietarios sobre los activos netos, que se origina por aportaciones de los dueos, por donaciones recibidas, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la Institucin. DEFINICIONES Instrumento de patrimonio: Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos. Las cuentas que componen esta clase han sido clasificadas en los siguientes grupos: 4101 Capital Social Pagado 4102 Capital Suscrito No Pagado 4103 Capital Donado 4201 Aportes Patrimoniales No Capitalizados 4301 Ajustes Al Patrimonio 4400 Reservas Patrimoniales 4501 Resultados Acumulados De Ejercicios Anteriores 4601 Resultados Del Periodo 4701 Obligaciones Convertibles en Capital REGLA DE REVELACION De igual forma debe revelar mediante notas los siguientes conceptos para cada una de las clases de capital aportado. Nmero de acciones autorizadas para su emisin; Nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; El valor nominal de las acciones o el hecho de que no poseen valor nominal; Conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso de capital; Las acciones posedas por la misma empresa, o bien subsidiarias o asociadas; Acciones reservadas para emisin por causa de existencia de opciones o contratos; Descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas de capital; Importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados despus de la fecha de balance, pero antes que los estados financieros fueran autorizados para su publicacin;
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El importe de cualquiera de los dividendos preferidos acumulados todava no reconocidos a sus poseedores.
Los movimientos registrados durante el periodo en los conceptos del capital se mostrarn en el Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas. 4101 Capital Social Pagado Capital Social Autorizado: Representa los tipos de capital en acciones que puede emitir legalmente la entidad conforme a lo establecido en su escritura de constitucin. La parte o la totalidad del capital social autorizado que se emite, recibe el nombre de Capital Social Emitido. Dado que una Institucin puede poseer acciones de capital en forma de acciones en tesorera, el valor del capital social emitido en manos de los accionistas se conoce como Capital en Circulacin. En los casos en que el Capital Social Autorizado de cualquier Institucin fuera superior al monto de su capital pagado, tal Institucin slo podr expresar el monto de aquel capital si indica simultneamente el de su Capital Pagado, y en su caso, el Capital Suscrito y no Pagado. Una Institucin puede vender sus acciones de capital por suscripcin, siempre y cuando tenga totalmente pagado en dinero efectivo su capital social mnimo requerido. El Suscriptor individual se convierte en accionista al suscribir acciones de capital; una vez realizado el pago ntegro de la suscripcin, se emite un certificado que demuestra su derecho de propiedad en la Institucin. Si se utiliza el mtodo de suscripcin para vender acciones de capital, se consigna en el debe una cuenta de suscripcin a cobrar y en el haber una cuenta de capital suscrito no pagado. Realizado el pago de la suscripcin, se registra en el haber de la cuenta de suscripcin a cobrar y en el debe el efectivo u otros activos entregados en pago. En la emisin real de los certificados de acciones, pasa al debe la cuenta de capital suscrito no pagado y al haber la cuenta de capital social pagado. En esta cuenta se registran los montos aportados como capital de la Institucin por los propietarios de la misma y los importes capitalizados provenientes de las restantes cuentas del Patrimonio. El Capital Social Pagado est representado por los ttulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios, como evidencia de su aportacin en la Institucin. Se integra por la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas. Si no se paga ntegramente el capital suscrito, la diferencia entre el importe suscrito y el pagado, se considerar Capital Suscrito no Pagado. Todas las afectaciones a esta cuenta deben originarse en operaciones aprobadas por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, una vez cumplidos
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todos los requisitos necesarios para realizar una modificacin al capital. Se Debita por: 1. Las reducciones del capital pagado, cuando se han cumplido con todos los trmites legales y se cuenta con la aprobacin correspondiente para reducir el capital.
Se Acredita por: 6. Los aportes de capital efectuados por los propietarios, cuando se han cumplido con todos los trmites legales y se cuenta con la aprobacin correspondiente para incrementar el capital. 7. Los importes capitalizados provenientes de otras cuentas de Patrimonio. 4101.01 Capital Ordinario En esta subcuenta se registran los aportes de capital de los propietarios que no cuentan con ningn tipo de preferencia frente a otros propietarios de la Institucin. En las sociedades annimas el saldo de esta subcuenta est respaldado por acciones comunes u ordinarias emitidas por la Institucin. 4101.02 Capital Preferente En esta subcuenta se registran los aportes de capital de los propietarios que cuentan con algn tipo de preferencia o privilegio frente a otros propietarios de la Institucin. En las sociedades annimas el saldo de esta subcuenta est respaldado por acciones preferentes o privilegiadas emitidas por la Institucin. 4102 Capital Suscrito No Pagado El saldo de esta cuenta corresponde al importe de capital social suscrito y que no ha sido pagado. Se Debita por: 1. Su aplicacin al Capital Social Pagado cuando se ha recibido el pago de la suscripcin, se han cumplido con los trmites legales y se cuenta con la aprobacin correspondiente para incrementar el capital.
Se Acredita por: 1. El importe de las acciones vendidas mediante suscripcin que estn pendientes de pagarse por parte de los suscriptores.
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4103 Capital Donado En esta cuenta se registran los importes recibidos en calidad de donaciones para capitalizar de manera definitiva a la Institucin, las donaciones sujetas a algn tipo de condiciones que puedan implicar su devolucin deben registrase en la cuenta 4201.03.01 Donaciones no Capitalizables-. Las donaciones se expresarn a su valor razonable en el momento en que se percibieron. Todas las afectaciones a esta cuenta deben originarse en operaciones aprobadas por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, que hayan cumplido con todos los requisitos legales necesarios para realizar una modificacin al capital.
Se Debita por: 1. Su aplicacin al Capital Social Pagado, una vez que se han cumplido con los trmites legales y se cuenta con la aprobacin correspondiente para reducir el capital. Se Acredita por: 1. Las donaciones recibidas, una vez que se han cumplido con los trmites legales y se cuenta con la aprobacin correspondiente para incrementar el capital. 4201 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZADOS Comprende los importes recibidos en concepto de aportes patrimoniales a la Institucin, algunos de ellos con destino a incrementar el capital social y otros que por sus caractersticas no corresponde su capitalizacin. 4201.01 Prima en la Colocacin de Acciones Las primas en colocacin de acciones representan el importe en exceso, entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas. En esta subcuenta se registran los importes recibidos por encima del valor nominal de las acciones emitidas al ser colocadas sobre la par. Se Debita por: 1. Su aplicacin al Capital Social Pagado, una vez que se han cumplido con los trmites legales y se cuenta con la aprobacin correspondiente para incrementar el capital
Se Acredita por:
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1. Las primas recibidas en la colocacin de acciones
4201.02 Aportes para Incremento de Capital En esta cuenta se registran los importes aportados irrevocablemente por los propietarios con destino a incrementar el capital de la Institucin y las donaciones recibidas con destino definitivo al capital social de la Institucin, cuya capitalizacin se haya pendiente de aprobacin por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras o de legalizacin. Los aportes de capital y las donaciones efectuados en bienes se deben registrar valuando los mismos a su valor neto de realizacin (VNR), el cual debe estar respaldado por el informe de un perito independiente. Los aportes y donaciones efectuadas en ttulos valores se registrarn valuando los mismos de acuerdo con los criterios establecidos en los grupos de inversiones. Cuando se trata de donaciones recibidas destinadas especficamente a cubrir gastos, stas se registran en las cuentas de Ingresos que les correspondan.
Se Debita por: 1. Los importes capitalizados, con crdito a la cuenta "4101 -Capital Social Pagado- Se Acredita por: 1. Los aportes recibidos destinados a incrementos de capital. 2. Las donaciones recibidas destinadas a incrementar definitivamente el capital social de la Institucin. 4201.02.01 4201.02.02 4201.03 Aportes Pendientes de Capitalizacin Donaciones Pendientes de Capitalizacin Donaciones no Capitalizables
En esta cuenta se registran las donaciones recibidas por la Institucin con destino a su capital de operacin, pero que no forman parte del capital social, debido a que existen condiciones cuyo incumplimiento puede ocasionar la devolucin de las mismas o que en caso de liquidacin de la Institucin estos importes no son de propiedad de los socios, sino que deben ser reintegrados al donante o a quien ste indique. Las donaciones efectuadas en bienes o ttulos valores se deben registrar siguiendo los criterios establecidos en la cuenta "4201.02- Aportes para Incrementos de Capital". Cuando se trata de donaciones recibidas destinadas especficamente a cubrir gastos, stas se registran en la cuenta de ingresos que le correspondan.
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4201.03.01 Donaciones no Capitalizables 4301 AJUSTES AL PATRIMONIO Comprende los ajustes al patrimonio que representan correcciones en su valor, originados por la reevaluacin de los activos de la Institucin, segn las reglas de valuacin establecidas en las cuentas de Activo. 4301.01 Ajustes por Revaluacin de Bienes. En esta subcuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a los bienes de la Institucin que han sido objeto de reevaluacin, debidamente aprobada por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Se Debita por: 1. Las reducciones del valor de los bienes. 2. Los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorizacin correspondiente con crdito a la cuenta 4101 Capital Social Pagado-. 3. Los importes destinados a la absorcin de prdidas acumuladas, cuando se cuenta con la autorizacin correspondiente, con crdito a la cuenta "4501Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores". Se Acredita por: 1. Los importes originados en las revaluaciones de bienes. 4301.01.01 Ajuste por Revaluacin de Bienes de Uso 4301.01.02 Ajuste por Revaluacin de Bienes Diversos. 4301.02 Supervit por Valuacin de Inversiones Disponibles para la Venta Esta subcuenta ser utilizada conforme los criterios establecidos en la normativa que para tal efecto emita el Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras (SIBOIF). 4301.02.01 4301.02.02 4301.02.03 Ajustes por Revaluacin de Valores del Estado Disponibles para la Venta Ajustes por Revaluacin de Valores de Deuda Bancaria Disponibles para la Venta. Ajustes por Revaluacin de Valores de Empresas Privadas Disponibles para la Venta. Dficit por Valuacin de Inversiones Disponibles para la Venta
4301.03
En esta subcuenta se registran las prdidas atribuibles a cambios en el valor razonable de inversiones disponibles para la venta; excluyendo los efectos provenientes del deterioro.
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4301.03.01 4301.03.02 4301.03.03 Ajustes por Revaluacin de Valores del Estado Disponibles para la Venta. Ajustes por Revaluacin de Valores de Deuda Bancaria Disponibles para la Venta Ajustes por Revaluacin de Valores de Empresas Privadas Disponibles para la Venta
4301.04 Ajustes por Participacin en Otras Empresas En esta subcuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a las participaciones en otras empresas, valuadas por el mtodo de participacin, resultantes de ajustes al valor de sus activos con contrapartida en el patrimonio efectuados por dichas empresas. Se Debita por: 1. Los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras empresas, cuando el patrimonio de stas ha disminuido por un ajuste patrimonial. 2. Los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorizacin correspondiente, con crdito a la cuenta 4101 - Capital Social Pagado.- 3. Los importes destinados a la absorcin de las prdidas acumuladas, cuando se cuenta con la autorizacin correspondiente, con crdito a la cuenta 4501.00 Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores-. Se Acredita por: 1.Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras empresas, cuando el patrimonio de stas ha aumentado por un ajuste patrimonial. 4301.04.01 4301.04.02 Participacin en Subsidiarias Participacin en Asociadas
4401 RESERVAS PATRIMONIALES Comprende los importes que, en las distribuciones de utilidades de la Institucin, han sido asignados a reservas y que no han sido capitalizados ni aplicados a otros fines. 4401.01 Reserva Legal En esta cuenta se registran los importes que, en las distribuciones de utilidades, han sido destinados a la constitucin e incremento de la Reserva Legal requerida por la legislacin vigente y que no han sido aplicados a la cobertura de prdidas. Se Debita por: 1. La utilizacin de las reservas para la cobertura de prdidas o por su aplicacin al capital social, una vez cubiertos los requisitos legales relativos y previa autorizacin de la SIBOIF.
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Se Acredita por: 1. Los importes destinados a la constitucin de la reserva legal. 4401.02 Otras Reservas Obligatorias En esta cuenta se registran los importes que, en las distribuciones de utilidades, han sido destinados a la constitucin e incremento de las reservas que deben formarse obligatoriamente debido a disposiciones estatutarias o de otras disposiciones especficas. Se Debita por: 1. La capitalizacin de las reservas. 2. La utilizacin de las reservas para otros fines. Se Acredita por: 1. Los importes destinados a la constitucin e incremento de las reservas.
4401.02.01 4401.02.02
Reservas Estatutarias Reservas por Otras Disposiciones.
4401.03 Reservas Voluntarias En esta cuenta se registran los importes que, en las distribuciones de utilidades, han sido destinados a la constitucin e incremento de reservas establecidas voluntariamente por los propietarios de la Institucin, adicionales a la reserva legal y a otras reservas obligatorias.
Se Debita por: 1. La capitalizacin de las reservas. 2. La aplicacin de las reservas para otros fines. 3. La distribucin de las reservas Se Acredita por: 1. Los importes destinados a la constitucin e incremento de las reservas. 4401.03.01 Reservas Voluntarias con Destino Especfico 4401.03.02 Reservas Voluntarias sin Destino Especfico
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4501 Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores Comprende los resultados acumulados generados en ejercicios anteriores que no han sido distribuidos ni aplicados a otro fin. Se Debita por: 1. La distribucin o aplicacin de las utilidades decretadas en Asamblea de Socios o Accionistas. 2. Las prdidas que se generen con motivo de la aplicacin inicial de las nuevas polticas contables. 3. La correccin a los resultados acumulados de ejercicios anteriores cuando se inicia un nuevo ejercicio, si el saldo de dicha correccin es deudor. Se Acredita por: 1. La absorcin de las prdidas acumuladas. 2. La transferencia de las utilidades del perodo anterior cuando se inicia un nuevo ejercicio. 3. Las utilidades que se generen con motivo de la aplicacin inicial de las nuevas polticas contables. 4. La correccin a los resultados acumulados de ejercicios anteriores cuando se inicia un nuevo ejercicio, si el saldo de dicha correccin es acreedor. 4601 Resultado del Periodo En esta cuenta se registra el resultado neto del perodo, que se determina como la diferencia entre las cuentas de ingresos (el total de la clase 5000.00 Ingresos) y las cuentas de gasto (el total de la clase 6000.00 Gastos) del Estado de Resultados. Se Debita por: 1. El resultado neto del perodo, si el mismo es prdida. 2. Las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, del resultado del ejercicio anterior a la cuenta "4501.00 - Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", cuando el mismo gener utilidad.
Se Acredita por:
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1. Las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, del resultado del ejercicio anterior a la cuenta 4501 Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores-, cuando el mismo gener prdida. 4701 Obligaciones Convertibles en Capital Son ttulos de deuda los cuales, invariablemente, sern intercambiados por acciones, de acuerdo con lo estipulado en la obligacin, despus de que ciertos requisitos sean cumplidos. REGLAS DE REGISTRO La obligacin de entregar acciones propias por parte de una Institucin puede ser reconocida de la siguiente manera: (c) Como un pasivo financiero, si la obligacin contractual consiste en la entrega futura de un nmero variable de acciones por un importe fijo de efectivo o de otro instrumento financiero, en cuyo caso se registrar, por el valor presente del importe a reembolsar, en la cuenta 2903 Obligaciones Convertibles en Capital- 2904 Intereses por Pagar sobre Obligaciones Convertibles en Capital; o Como parte del capital contable, si la obligacin contractual consiste en la entrega de un nmero fijo de acciones de la propia Institucin, en cuyo caso se registrar como parte del capital contable de la Institucin en la cuenta 4701 Obligaciones Convertibles en Capital- hasta por el importe de la obligacin que ser convertido en capital. Esto significa que toda contraprestacin recibida o pagada en virtud de ese contrato se aadir o deducir directamente del patrimonio neto.
(d)
La Institucin deber reconocer por separado los componentes de un instrumento que (a) genere un pasivo financiero para la Institucin y (b) conceda una opcin al tenedor del mismo para convertirlo en un instrumento de patrimonio de la Institucin. Un componente de un instrumento financiero es pasivo, si representa una obligacin ineludible que requiera la entrega de efectivo o de otro instrumento financiero por un monto fijo en el futuro para dar como liquidada la operacin. La Institucin que emita una obligacin convertible en capital determinar, en primer lugar, el importe en libros del componente de pasivo, medido por el valor presente del importe a reembolsar en efectivo. El importe en libros del instrumento de patrimonio representado por la opcin de conversin del instrumento en acciones ordinarias, se determinar deduciendo el valor presente del pasivo financiero del valor razonable del instrumento financiero compuesto considerado en su conjunto. Los intereses devengados por estas obligaciones, se llevarn directamente contra resultados. Registro Contable: Ver Modelo de Contabilizacin 08 Obligaciones Convertibles en Capital
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4701.01
Obligaciones Convertibles en Capital
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Grupo 50 INGRESOS Los ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la Institucin Se reconoce un ingreso en las cuentas de resultados, cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad. El grupo de ingresos comprende las cuentas representativas de los ingresos del perodo, las cuales se clasifican en los siguientes conceptos: 5100.00.00 5200.00.00 5300.00.00 5400.00.00 5500.00.00 5600.00.00 5700.00.00 5800.00.00 5900.00.00 5100.00.00 5101.00.00 INGRESOS BURSTILES INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS POR VALUACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS INGRESOS POR DISMINUCIN DE PROVISIN INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS UTILIDAD DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS OTROS INGRESOS INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS INGRESOS BURSTILES INGRESOS POR OPERACIONES BURSTILES
En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados durante el perodo por: Comisiones generadas por las Operaciones Burstiles y Asesoras Burstiles desarrolladas por el Puesto de Bolsa. En esta cuenta tambin se registran los ingresos provenientes de Membresas cobradas por la Bolsa de Valores. 5101.01.00 5101.02.00 5101.03.00 Comisiones por Intermediacin Burstil Comisiones por Asesora Burstil Membresas Cobradas por la Bolsa de Valores
Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por:
100

1. Las comisiones cuando se devengan. 2. Las Membresas cobradas.
5200.00.00
INGRESOS FINANCIEROS
Representa los ingresos del perodo provenientes de las disponibilidades, las tres categoras de inversiones establecidas en este manual, las operaciones con valores y derivados y cuentas por cobrar. 5201.00.00 5202.00.00 5203.00.00 5204.00.00 5205.00.00 5206.00.00 5207.00.00 5201.00.00 INGRESOS FINANCIERO POR DISPONIBILIDADES INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO INGRESOS FINANCIEROS POR OPERACIONES DE VALORES Y DERIVADOS INGRESOS DE CUENTAS POR COBRAR OTROS INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES
En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por concepto de intereses y comisiones generados por los activos incluidos en el grupo Disponibilidades. Se Debita por: 1 El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio
Se Acredita por: 1 Los intereses cuando se devengan.
5202.00.00 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el periodo por concepto de rendimientos generados por las inversiones en ttulos al valor razonable con cambios en resultados. Se Debita por:
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1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 4. Los intereses cuando se devengan
52O2.O1.OO Ttulos de Deuda Gubernamental 52O2.O2.OO Ttulos de Deuda Bancaria 52O2.O3.OO Valores de Empresas Privadas
5203.00.00 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el periodo por concepto de rendimiento generados por las inversiones en ttulos disponibles para la venta. Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. Los intereses cuando se devengan. 5203.O1.OO Ttulos de Deuda Gubernamental 5203.O2.OO Ttulos de Deuda Bancaria 5203.O3.OO Valores de Empresas Privadas
5204.00.00
INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el periodo por concepto de rendimientos generados por las inversiones mantenidas hasta el vencimiento Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. Los intereses cuando se devengan.
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5204.O1.OO Ttulos de Deuda Gubernamental 5204.O2.OO Ttulos de Deuda Bancaria 5204.O3.OO Valores de Empresas Privadas 5205.00.00 INGRESOS FINANCIEROS POR OPERACIONES CON VALORES Y DERIVADOS En esta cuenta se registran los ingresos financieros correspondientes a las operaciones de Reporto Opcional, las operaciones de Reporto y las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados. Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.
Se Acredita por: 1. Los intereses cuando se devengan. 5205.O1.OO Rendimiento de Operaciones Reportos 5205.O2.OO Ingresos Financieros por Prstamos de Valores por Operaciones de Reporto 5205.O3.OO Rendimiento de Reportos Opcionales 5205.O4.OO Ingresos Financieros por Prstamos de Valores 5205.O5.OO Rendimiento de Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados
5206.00.00
INGRESOS DE CUENTAS POR COBRAR
En esta cuenta se registran los productos generados por las cuentas por cobrar que se han devengado. Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados al final de ejercicio. Se Acredita por: 1. El devengamiento de los productos. 5206.O1.OO 5206.O2.OO 5206.O3.OO 5206.O4.OO 5206.99.OO 5207.00.00 Comisiones por Intermediacin Burstil Comisiones por Asesora Burstil Membresa de la Bolsa de Valores Prstamos a Funcionarios y Empleados Otras Cuentas por Cobrar OTROS INGRESOS FINANCIEROS
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En esta cuenta se registran los ingresos devengados por concepto de comisiones y otros ingresos que por su definicin no se encuentran contemplados en este grupo. Asimismo, se registran las comisiones generadas por operaciones contingentes, en las que la Institucin asume un riesgo. Se debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. Otras comisiones y Otros ingresos cuando se devengan.
5300.00.00 INGRESOS POR VALUACION DE ACTIVOS FINANCIEROS En esta cuenta se registran los ingresos del perodo por concepto valuacin de las inversiones al valor razonable con cambios en resultados.
5301.00.00 INGRESOS POR DISMINUCION DE PROVISION PARA INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS En esta cuenta se registran los ingresos del perodo pro concepto de disminucin en las provisiones para desvalorizacin e irrecuperabilidad de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones Al Valor Razonable con Cambios en Resultados. Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. Las reducciones en las provisiones para desvalorizacin de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones Al Valor Razonable con Cambios en Resultados. 5301.O1.OO Ttulos de Deuda Gubernamental 5301.O2.OO Ttulos de Deuda Bancaria 5301.O3.OO Ttulos de Empresas Privadas 5400.00.00 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS En esta cuenta se registran los ingresos correspondientes a las ganancias generadas de la venta de las tres clasificaciones de inversiones.
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5401.00.00
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
En esta cuenta se registra la utilidad resultante de la venta de inversiones clasificadas en las categoras de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados y Disponibles para la Venta. Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. El reconocimiento de los supervit resultantes de las ventas de inversiones al valor razonable con cambios en resultados o disponibles para la venta. 5401.O1.OO 5401.O2.OO 5402.00.OO Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados Inversiones Disponibles para la Venta UTILIDAD EN VENTA DE BIENES DE USO
En esta cuenta se registran los ingresos generados en el perodo por las ganancias en Ventas de Bienes de Uso. Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.
Se Acredita por: 1. Las ganancias por venta de bienes de uso.
5500.00.00 INGRESOS POR DISMINUCION DE PROVISION En esta cuenta se registran los ingresos del perodo por concepto de disminucin en las provisiones para desvalorizacin de las tres categoras de inversiones financieras.
5501.00.00 INGRESOS POR DISMINUCION DE PROVISIONES P/ DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS. En esta cuenta se registran los ingresos del perodo por concepto de disminucin en las provisiones por deterioro de inversiones financieras Se Debita por:
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1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.
Se Acredita por: 1. Las reducciones de la provisin para desvalorizacin e Irrecuperabilidad de las inversiones financieras. Ingresos por Disminucin de Provisin por Deterioro de Inversiones Disponible Para la Venta Ingresos por Disminucin de Provisin por Deterioro de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento. Ingresos por Disminucin de Provisiones de Cuentas por Cobrar INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS COMISIONES, TARIFAS Y CUOTAS POR SERVICIOS
5501.01.00 5501.02.00 5501.03.00 5600.00.00 5601.00.00
Comprende los otros ingresos operativos del perodo generados en las operaciones normales de la Institucin distintas a los ingresos financieros. Incluyen: Comisiones, Tarifas y Cuotas por servicios. Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.
Se Acredita por: 1. Los ingresos cuando se generan.
56O1.O1.OO Comisiones 56O1.O2.OO Tarifas 56O1.O3.OO Cuotas
5602.00.0
REALIZACION DE INGRESOS DIFERIDOS
Comprende los ingresos efectivamente percibidos de manera anticipada por la entidad que no corresponde reconocer como resultados del perodo debido a que los mismos an no se han devengado (ingreso financieros diferidos y otros). Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.
Se Acredita por:
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1. Los ingresos cuando se generan. Realizacin de Ingresos Financieros Diferidos Ganancia por Venta de Bienes Diferidas Ingresos Diferidos por Donaciones Recibidas Otros Ingresos Diferidos
56O2.O1.OO 56O2.O2.OO 56O2.O3.OO 56O2.99.OO
5700.00.00
UTILIDAD DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS
En esta cuenta se registran las ganancias resultantes en la participacin de subsidiarias y asociadas. Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. El monto que le corresponde a la institucin en las utilidades de las empresas en las que ejerce el control total o tiene influencia en su administracin y que, por lo tanto, se valan por el mtodo de participacin. 2. Otros ingresos generados por las inversiones permanentes en acciones de Asociadas y Subsidiarias. 57O1.O1.OO Utilidad de Subsidiarias 57O1.O2.OO Utilidad de Asociadas
5800.00.00 5801.00.00
OTROS INGRESOS INGRESOS POR OTROS ACTIVOS
En esta cuenta se registran los ingresos generados en el perodo relacionado con los otros activos, como son los ingresos por: las ganancias por ventas de bienes diversos, la disminucin de provisiones por otros activos y otros ingresos que los mismos generen.
Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. Las ganancias por venta de bienes diversos
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2. Las disminuciones de provisin por otros activos. 3. Otros ingresos generados por otros activos. 58O1.O1.OO Ganancia por Venta de Bienes Diversos 58O1.O2.OO Disminucin de Provisin por Otros Activos 58O1.O3.OO Otros Ingresos Generados por Otros Activos. 5900.00.00 INGRESOS POR EFECTOS CAMBIARIOS
Comprende los ingresos devengados en el perodo, originados por el ajuste de los saldos de las cuentas de activo pactadas en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor, como consecuencia del incremento en el tipo de cambio u otros ndices utilizados para el reajuste de las mismas. Tambin, en esta cuenta se registran los ingresos generados por operaciones de cambio y arbitraje de divisas. Se Debita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. Se Acredita por: 1. Las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la informacin. 2. Las diferencias cambiarias cobradas, generadas entre la fecha de la ltima actualizacin y la de cobro. 3. Los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la informacin. 4. Los reajustes cobrados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y la de cobro. 5. Los ingresos percibidos en las Operaciones de Cambio y Arbitraje.
5901 5902
DE CAMBIO Y ARBITRAJE AJUSTES MONETARIOS
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Grupo 60 GASTOS En este grupo se incluyen las cuentas representativas de los gastos del perodo, las cuales se clasifican en los siguientes conceptos: 6100.00.00 6200.00.00 6300.00.00 6400.00.00 6500.00.00 6600.00.00 6700.00.00 6800.00.00 6900.00.00 6100.00.00 GASTOS FINANCIEROS GASTOS POR INCOBRABILIDAD Y DESVALORIZACIN PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS GASTOS POR SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS PERDIDAS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS OTROS GASTOS GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIO
GASTOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registran los gastos ocasionados por los siguientes conceptos: operaciones burstiles, operaciones de valores y derivados, obligaciones con instituciones financieros y otros organismos, sobre cuentas por pagar, obligaciones subordinadas, obligaciones convertibles en capital y otros gastos financieros. En esta cuenta tambin se registran los gastos ocasionados por Membresas pagadas a la Bolsa de Valores. Se Debita por: 2. Los gastos financieros cuando se generan
Se Acredita por: 2. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas del resultado final del ejercicio Gastos por Operaciones Burstiles Gastos Financieros por Operaciones de Valores y Derivadas Gastos Financieros Por Obligaciones Con Instituciones Financieras Y Otros Organismos Gastos Financieros Sobre Cuentas Por Pagar Otros Gastos Financieros Gastos Financieros Por Obligaciones Subordinadas Gastos Financieros Por Obligaciones Convertibles En Capital. GASTOS POR OPERACIONES BURSATILES
6101.00.00 6102.00.00 6103.00.00 6104.00.00 6105.00.00 6106.00.00 6105.00.00 6101.00.00
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el periodo por las comisiones de intermediacin del Puesto de Bolsa.
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Se Debita por: 1. Los gastos financieros cuando se generan.
Se acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados al final de ejercicio 6102.00.00 GASTOS FINANCIEROS DERIVADOS POR OPERACIONES DE VALORES Y
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por las operaciones de Valores con Reporto, por Prstamos de Valores con Operaciones de Reporto, por Prstamos de Valores con Operaciones de Reporto Opcional, por Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados y por Otros Instrumentos Financieros Derivados. Se Debita por: 1. Los gastos financieros cuando se generan. Se acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados al final de ejercicio 6102.01.00 6102.02.00 6102.03.00 6102.04.00 Cargos por Operaciones de Valores con Reporto Cargos por Operaciones de Reporto Opcional Cargos por Prstamos de Valores Cargos de por Operaciones con Instrumentos Financieros Derivados
6103.00.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTROS ORGANISMOS En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por Obligaciones con instituciones financieras y por otros organismos, de acuerdo al concepto del grupo de pasivo correspondiente. Se Debita por: 1. Los gastos financieros cuando se generan Se Acredita por:
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1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio 6103.01.00 6103.02.00 6103.03.00 Intereses y Comisiones por Pagar sobre Obligaciones con Instituciones Financieras del Pas Intereses y Comisiones por Pagar sobre Obligaciones con Instituciones Financieras del Exterior Intereses y Comisiones por Pagar sobre Obligaciones con Otros Organismos
6104.00.00
GASTOS FINANCIEROS SOBRE CUENTAS POR PAGAR.
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por las cuentas por pagar Se Debita por: 1. Los gastos financieros cuando se generan. Se acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados al final de ejercicio 6105.00.00 OTROS GASTOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registran los Otros Gastos Financieros generados en el periodo por concepto de Gastos por Arrendamiento Financiero y Otros Gastos Financieros Diversos que no han sido especificados en las dems cuentas de este grupo. Se Debita por: 1. Los gastos financieros cuando se generan. Se acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados al final de ejercicio 6105.01.00 Gastos por Arrendamiento Financiero
6105.02.00 Otros Gastos Financieros Diversos 6106.00.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES SUBORDINADAS En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por las obligaciones subordinadas.
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Se Debita por: 1. Los gastos financieros por obligaciones subordinadas cuando se generan Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio 6106.01.00 6106.02.00 6106.03.00 Intereses por Obligaciones Subordinadas Comisin por Colocacin Gastos por Emisin
6107.00.00
GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por las obligaciones emitidas por la Institucin, que son susceptibles de conversin en capital. Registro Contable: Ver Modelo de Contabilizacin 08 Obligaciones Subordinadas convertibles en Capital. 6107.01.00 Intereses por Obligaciones convertibles en Capital.
6200.00.00
GASTOS POR INCOBRABILIDAD Y DESVALORIZACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS GASTOS POR VALUACION DE INVERSIONES RAZONABLE CON CAMBIOS RESULTADOS. AL VALOR
6201.00.00
En esta cuenta se registran los gastos del perodo por desvalorizacin e irrecuperabilidad de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones Al Valor Razonable con Cambios en Resultados. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos de la contabilizacin de provisiones para tales conceptos, as como, los ajustes por insuficiencia de las mismas. Se Debita por: 1. 2. La contabilizacin de las Provisiones Los ajustes cuando la Provisin resulta insuficiente
Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio contable
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6201.01.00 6201.02.00 6201.03.00 6202.00.00
Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos de Deuda Bancaria Ttulos Valores de Empresas Privadas GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
En esta cuenta se registran los gastos del perodo por el deterioro en el valor de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones Disponibles para la Venta. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos de la contabilizacin de provisiones para tal concepto, as como, los ajustes por insuficiencia de las mismas. Se Debita por: 1. Por la contabilizacin de las Provisiones 2. Por los ajustes cuando la Provisin resulta insuficiente Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio contable 6202.01.00 6202.02.00 6202.03.00 6203.00.00 Ttulos de Deuda Gubernamental Ttulos de Deuda Bancaria Ttulos Valores de Empresas Privadas GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
En esta cuenta se registran los gastos del perodo por el deterioro en el valor de las inversiones clasificadas en la categora de Inversiones Mantenidas Hasta el Vencimiento. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos de la contabilizacin de provisiones para tal concepto, as como, los ajustes por insuficiencia de las mismas. Se Debita por: 1. Por la contabilizacin de las Provisiones 2. Por los ajustes cuando la Provisin resulta insuficiente
Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio contable 6203.01.00 Ttulos de Deuda Gubernamental
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6203.02.00 6203.03.00 6204.00.00 Ttulos de Deuda Bancaria Ttulos Valores de Empresas Privadas GASTOS DE PROVISION POR INCOBRABILIDAD DE CUENTAS POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS X COBRAR
En esta cuenta se registran los gastos del perodo por incobrabilidad de cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar. Incluye, por lo tanto, el efecto en los gastos de la contabilizacin de provisiones para tales conceptos, as como, los ajustes por insuficiencia de las mismas. Se Debita por: 1. La contabilizacin de provisiones para incobrabilidad. 2. Los ajustes cuando la provisin para incobrabilidad resulte insuficiente. Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio. 6204.01.00 6204.02.00 6204.03.00 6204.04.00 6204.05.00 6204.99.00 Comisin por Cobrar por Intermediacin Burstil Comisiones por Cobrar por Asesora Burstil Membresa por Cobrar por la Bolsa de Valores Comisiones, Tarifas y Cuotas por Servicios Prstamos a Funcionarios y Empleados Otras Cuentas por Cobrar
6300.00.00 6301.00.00
PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES
En esta cuenta se registra la prdida resultante de la venta de inversiones clasificadas en la categora de Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados y Disponibles para la Venta, la cual se corresponde a la diferencia entre el valor en libros y el valor de realizacin o venta. Se Debita por: 1. Las diferencias negativas que se determinen en la valuacin de los ttulos a valor de mercado comparado con el valor en libros al cierre de fin de mes.
Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.
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6301.01.00 6301.02.00
Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados Inversiones Disponibles para la Venta
6302.00.00
PERDIDA EN VENTA DE BIENES DE USO
En esta cuenta se registra la prdida resultante de la venta de Bienes de Uso, la cual se corresponde a la diferencia entre el valor en libros y el valor de realizacin o venta. Se Debita por: 1. Las diferencias negativas que se determinen en la valuacin de los Bienes de Uso comparado con el valor en libro. Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6302.01.00 6302.02.00 6302.03.00 6302.04.00 6302.05.00 6302.06.00 Terrenos Edificios e Instalaciones Equipos de Oficina y Mobiliario Equipos de Computacin Vehculos Biblioteca y Obras de Arte
6400.00.00
GASTOS POR SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registran los gastos del perodo originados por el saneamiento de los ingresos financieros devengados y no percibidos sobre operaciones burstiles, inversiones financieras y cuentas por cobrar, de acuerdo con las disposiciones contenidas en este Manual.
Se Debita por: 1. El saneamiento de los rendimientos por cobrar. Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6401.01.00 6402.01.00 Saneamiento de Rendimientos sobre Operaciones Burstil Saneamiento de Rendimientos por Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados.
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6402.02.00 6402.03.00 6402.04.00 6403.01.00 Saneamiento de Rendimientos por Inversiones Disponibles para la Venta Saneamiento de Rendimientos por Inversiones Mantenidas al Vencimiento Saneamiento de Rendimientos por Operaciones de Valores y Derivados Saneamiento de Rendimientos sobre Cuentas por Cobrar
6500.00.00 GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS En esta cuenta se registran los dems gastos operativos del periodo en que ha incurrido la Institucin que no corresponde clasificar en gastos financieros ni de administracin. 6501.00.00 COMISIONES, TARIFAS Y CUOTAS POR SERVICIOS
En esta subcuenta se registran los gastos por comisiones, tarifas y cuotas incurridos en el perodo por servicios recibidos de terceros que no implican riesgo para quien lo presta. Los cargos originados por operaciones en las que la otra parte asume riesgo (financiamientos, garantas, etc.), se registran en Gastos Financieros. Se Debita por: 1.Las comisiones cuando se generan.
Se Acredita por: 1.El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6501.01.00 6501.02.00 6501.03.00 6600.00.00 6601.00.00 Comisiones Tarifas Cuotas PERDIDAS EN SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS PERDIDAS EN SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el periodo por las obligaciones subordinadas. Se Debita por: 1. Las prdidas producidas. Se Acredita 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio. 6601.01.00 Prdidas de Subsidiaria
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6601.02.00 6701.00.00 6701.00.00 Prdidas de Asociadas OTROS GASTOS GASTOS POR OTROS ACTIVOS
En esta cuenta se registran los gastos incurridos por prdidas en venta y desvalorizacin de bienes diversos, amortizacin de bienes intangibles y por los otros gastos generados por otros activos. Se Debita por: 1. Las prdidas en la venta y desvalorizacin de los bienes diversos. 2. Las amortizaciones de bienes intangibles. 3. Otros Gastos Generados por Otros Activos. Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.
6800.00.00
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Comprende los gastos del perodo incurridos por concepto de Sueldos y Beneficios al Personal, Servicios Externos, Transporte y Comunicaciones, Infraestructura y los Gastos Generales necesarios para el desarrollo de las actividades de la Institucin. Se Debita Por: 1. El importe de los gastos de tipo administrativo incurridos para prestar los servicios de la Institucin. Se Acredita Por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio. 6801.00.00 6802.00.00 6803.00.00 SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL GASTOS GENERALES GASTOS POR IMPUESTO SOBE LA RENTA
6801.00.00
SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL
En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo por concepto de remuneraciones devengadas por los empleados de la Institucin y otros gastos derivados
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de la relacin entre la Institucin como empleador y sus empleados que por la legislacin laboral, la Institucin est obligada a pagar, tales como aguinaldo, preavisos, vacaciones, seguro social, etc.. Se incluyen tambin las remuneraciones devengadas por los directores y fiscales de la Institucin. 6801.01.00 Sueldos de Personal Permanente
En esta subcuenta se registra el gasto generado por concepto de sueldos al personal permanente de la Institucin por compensacin a sus servicios en el desempeo de las funciones que les han sido asignadas y cuyos cargos especficos se encuentran contemplados en la nmina de sueldos de la Institucin. 6801.02.00 Comisiones Pagadas
En esta subcuenta se debitan los pagos que se hacen en concepto de comisiones, adicionales al sueldo bsico de los corredores de bolsa. 6801.03.00 Remuneraciones a Directores y Fiscales
En esta subcuenta se registran los montos incurridos por concepto de dietas y otras remuneraciones reconocidas a los miembros del consejo de administracin o junta directiva y a los fiscales. 6801.04.00 Tiempo Extraordinario
En esta subcuenta se registran las compensaciones generadas al personal en concepto de horas extras trabajadas, es decir, excediendo la jornada ordinaria y/o durante das feriados o das de asueto oficial, cuando as convenga a la Institucin. 6801.05.00 Viticos
En esta subcuenta se registran los montos en que incurra la Institucin por concepto de compensacin por los gastos adicionales y molestias ocasionadas a los empleados por desempear sus funciones fuera de su lugar habitual de trabajo. 6801.06.00 Aguinaldos
En esta subcuenta se registra el gasto generado mensualmente por concepto de dcimo tercer mes o aguinaldo que le corresponde a los empleados de acuerdo con la legislacin laboral vigente, el cual debe reconocer contablemente a medida que se va generando mediante la constitucin de una provisin mensual. 6801.07.00 Vacaciones
En esta subcuenta se registran los montos generados por concepto de vacaciones devengadas por los empleados, las cuales sern usufructuadas en el futuro, sin embargo debe reconocerse el gasto a medida que las mismas se van generando mediante la constitucin de una provisin al efecto.
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6801.08.00
Gratificaciones y Ayudas
En esta subcuenta se registran las ayudas econmicas que la Institucin conceda a su personal en concepto de: a. Ayudas para costear estudios a empleados que pasan por dificultades econmicas y no estn incluidos en becas que concede la Institucin, as como ayudas para costear Tesis, etc. b. Costo de hospitalizaciones, atenciones mdicas y farmacias brindados a miembros del personal de la Institucin, que en el desempeo de sus funciones hubiesen sufrido accidentes siempre y cuando dichos servicios no pudieron ser suministrados por el Sistema de Salud. c. Otras ayudas al personal con dificultades econmicas. Ej.: Casos de tragedias familiares. 6801.09.00 Bonificaciones e Incentivos
En esta subcuenta se registran los montos por concepto de bonificaciones e incentivos reconocidos a los empleados. 6801.10.00 Indemnizaciones
Esta subcuenta se debita con el pago que haga la Institucin a los miembros de su personal que por diferentes motivos sean retirados de inmediato de la Institucin, de acuerdo a la legislacin laboral vigente. 6801.11.00 Seguro Social Aporte Patronal
En esta subcuenta se registra el gasto a favor del Instituto Nicaragense de Seguridad Social (INSS), en concepto de cotizacin patronal por el personal activo de la Institucin, de acuerdo con el factor de cotizacin establecido por el INSS. 6801.12.00 Aportes a Inatec
En esta subcuenta se debita con los desembolsos que por ley de la Repblica deba enterar la Institucin mensualmente al Instituto Nacional Tecnolgico ( INATEC ). 6801.13.00 Cafetera y Refrigerios
En esta subcuenta se registran: a. El gasto por servicios y atenciones varias que la cafetera dispensa a funcionarios y empleados de la Institucin. b. La compra de artculos menores como caf, cafeteras, azcar, tasas, vasos, cucharas, servilletas, hielo, gaseosas, y artculos anlogos para uso del personal.
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6801.14.00
Subsidio Alimenticio
En esta subcuenta se registra la parte proporcional establecida, por la Institucin, para subsidiar el valor del almuerzo de su personal. 6801.15.00 Gastos de Uniformes al Personal
En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por la adquisicin de vestimenta para el personal de la Institucin. 6801.16.00 Capacitacin
En esta subcuenta se registran: a. El costo de los distintos seminarios y/o cursos de capacitacin impartidos al personal por instructores nacionales o extranjeros, con el objetivo de elevar el nivel tcnico del personal. b. Los gastos ocasionados por el aprovechamiento de becas, o la asistencia a cursos, programas o seminarios por parte del personal de la Institucin. 6801.17.00 Seguros de Vida y Accidentes
En esta subcuenta se registra la amortizacin mensual de la prima de la pliza colectiva de vida del personal activo y jubilado de la Institucin, pagado anticipadamente a la entidad aseguradora. 6801.18.00 Reservas por Obligaciones Laborales para el Retiro.
En esta subcuenta se registra las cantidades resultantes de provisionar la creacin e incrementos de las provisiones complementarias para pensiones o jubilaciones del personal; as como otros beneficios postretiro a favor de los trabajadores, determinado conforme a las disposiciones legales vigentes. 6801.19.00 Seguro de Fidelidad
En esta subcuenta se registra la amortizacin mensual de la prima de la pliza de fidelidad del personal involucrado con el manejo de valores, pagado anticipadamente a la entidad aseguradora. 6801.20.00 Pasajes y Hospedajes
En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por los funcionarios y empleados en viajes relacionados con el desarrollo de sus funciones. 6801.99.00 Otros Gastos de Personal
En esta subcuenta se registran todos aquellos gastos que no clasifican en las cuentas
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anteriores
6802.00.00
GASTOS GENERALES
En esta cuenta se registran los gastos generales de administracin generados en el perodo y no contemplados especficamente en las cuentas anteriores de este grupo. Se Debita por: 1. Los gastos cuando se generan
Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio 6802.01.00 Servicios de Energa Elctrica
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a las entidades que suministren los servicios de energa elctrica. 6802.02.00 Servicios de Agua y Limpieza
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a las entidades que suministren los servicios de Agua y o limpieza. 6802.03.00 Telfonos, Beepers y Celulares
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a las entidades que suministren los servicios telefona celular. 6802.04.00 Comunicaciones, Fax, Internet y Correos
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a las entidades que suministren los servicios de comunicaciones. 6802.05.00 Depreciacin de Edificios
En esta subcuenta se registra la depreciacin mensual correspondiente a los edificios e instalaciones propios en uso por la Institucin, la cual se determina en funcin de la vida til de los mismos y en base al mtodo de lnea recta. 6802.06.00 Depreciacin de Mobiliario y Equipo de Oficina.
En esta subcuenta se registra la depreciacin mensual correspondiente a los equipos y mobiliario propios en uso por la Institucin, la cual se determina en funcin de la vida til
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de los mismos y en base al mtodo de lnea recta. 6802.07.00 Depreciacin de Vehculos
En esta subcuenta se registra la depreciacin mensual correspondiente a los vehculos propios en uso por la Institucin, la cual se determina en funcin de la vida til de los mismos y en base al mtodo de lnea recta. 6802.08.00 Depreciacin de Equipo de Computacin
En esta subcuenta se registra la depreciacin mensual correspondiente a los equipos de computacin propios en uso por la Institucin, la cual se determina en funcin de la vida til de los mismos y en base al mtodo de lnea recta. 6802.09.00 Mantenimiento y Reparacin de Edificios
En esta subcuenta se debitan todos aquellos pagos que efecte la Institucin por mantenimiento y reparaciones (siempre que no se trate de mejoras activables) destinados a mantener en condiciones normales de operacin los bienes de uso con excepcin de los vehculos. Cuentas de registro por mantenimiento y conservacin de los activos de uso, considerando reparaciones y adecuaciones necesarias para su buen funcionamiento. 6802.10.00 6802.11.00 6802.12.00 6802.13.00 Mantenimiento y Reparacin de Mobiliario y Equipo de Oficina Mantenimiento y Reparacin de Vehculos Mantenimiento y Reparacin de Equipo de Computacin Alquileres de Inmuebles
Esta subcuenta se debita con las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el monto de los contratos de alquiler o arrendamiento de inmuebles. 6802.14.00 Seguros sobre Vehculos
Esta subcuenta se debita con las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el monto de las primas de seguros pagadas a la entidad aseguradora. 6802.15.00 Seguros Contra Siniestros
Esta subcuenta se debita con las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el monto de las primas de seguros pagadas a la entidad aseguradora. 6802.16.00 Seguros Contra Asaltos y Robos
Esta subcuenta se debita con las amortizaciones mensuales que se determinen sobre el monto de las primas de seguros pagadas a la entidad aseguradora, cuyas plizas cubren el efectivo en poder de la Institucin, as como tambin el efectivo que se encuentra en trnsito.
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6802.17.00 Otros Seguros
Esta subcuenta se debita con el costo de cualesquiera otras coberturas destinadas a proteger otros activos de la Institucin no identificables con ninguno de los riesgos que anteceden. 6802.18.00 Amortizacin de Gastos Pagados por Anticipados
En esta subcuenta se registran las amortizaciones mensuales que correspondan a las erogaciones efectuadas por la Institucin que han sido activadas como gastos Pagados por Anticipado. 6802.19.00 Amortizacin de Gastos de Organizacin e Instalacin
Los criterios para las afectaciones a esta cuenta desde la fecha de adopcin del nuevo MUC, se establecern mediante disposiciones especficas que para tal efecto emita la SIBOIF. 6802.20.00 Amortizacin de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
En esta subcuenta se registran las amortizaciones mensuales que correspondan a las erogaciones efectuadas por la Institucin que han sido activadas como gastos Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler.
6802.21.00
Amortizacin de Software
En esta subcuenta se registran las amortizaciones mensuales que correspondan a las erogaciones efectuadas por la Institucin que han sido activadas como gastos de software. 6802.22.00 Amortizacin de Otros Cargos Diferidos
En esta subcuenta se registran las amortizaciones de partidas incluidas en la subcuenta Otros Cargos Diferidos, aplicables mediante disposiciones especficas que para tal efecto emita la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. 6802.23.00 Servicios de Procesamiento de Datos Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a las entidades que suministren los servicios de Procesamiento de Datos. 6802.24.00 Servicios de Seguridad
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a las entidades que suministren los servicios de seguridad. 6802.25.00 Asesora Externa
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a las entidades que
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suministren los servicios de Asesora Externa. 6802.26.00 Servicios Contratados
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a las entidades que suministren los servicios contratados. 6802.27.00 Combustibles, Lubricantes y Otros
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a las entidades que suministren Combustibles, lubricantes y Otros. 6802.28.00 Impuestos, Multas y Tasas Municipales
En esta subcuenta se registran las provisiones mensuales que la Institucin tenga que efectuar para cubrir los impuestos, multas y tasas municipales. 6802.29.00 Papelera, tiles y Otros Materiales
En esta subcuenta se debita por el consumo de papelera, tiles y otros materiales. 6802.30.00 Gastos Legales
En esta subcuenta se registran los gastos realizados para facilitar la gestin jurdica de la Institucin. Ej.: Registros de poderes, escrituras, libros contables, y otro similares. 6802.31.00 Suscripciones y Afiliaciones
En esta subcuenta se debitan los gastos incurridos por concepto de suscripciones de peridicos y revistas nacionales o extranjeras que la Institucin reciba en forma peridica, as como el pago de sus afiliaciones tanto nacionales como extranjeras. 6802.32.00 Propaganda, Publicidad y Promociones
En esta subcuenta se registran los gastos generados en concepto de: Propaganda, Publicidad y Promociones. 6802.33.00 Gastos de Representacin
En esta subcuenta se debitan las cantidades asignadas al personal ejecutivo para atender gastos de desarrollo de negocios y vinculacin comercial. 6802.34.00 Aportes a la SIBOIF
En esta subcuenta se debitan los pagos trimestrales que hagan las Bolsas de Valores y Puestos de Bolsas por concepto de Cuotas de Aportacin a la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras. Las cuales tendrn como base de clculo: (1%) uno por ciento sobre el total de Ingresos por Comisiones generadas anualmente por dichas entidades.
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6802.35.00
Aportes a Otras Instituciones
En esta subcuenta se debitan los pagos que haga la Institucin a otras Entidades por concepto de Aportes. 6802.36.00 Gastos de Membresa
Esta subcuenta se debitan los pagos que realizan los Puestos de Bolsa por concepto de cuotas de mantenimiento de las Bolsas de Valores respectivas para poder operar sus sistemas. 6802.37.00 Gastos de Mercadeo
Esta subcuenta se debita con los pagos que haga la Institucin a otras Entidades por concepto Mercadeo. 6802.38.00 Otros Gastos Generales
En esta subcuenta se cargarn otros desembolsos no previstos en las subcuentas anteriores. 6803.00.00 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Comprende el gasto devengado en el perodo por concepto de impuesto sobre la utilidad ordinaria del perodo. El impuesto sobre la renta que grava a los ingresos extraordinarios y de gestiones anteriores se deduce de los mismos, presentndose como ingreso el monto neto del impuesto. Se Debita por: 1. Los gastos por pago de impuesto sobre la renta Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio. 6803.01 Gastos por Impuesto Sobre la Renta 6900.00.00 GASTOS POR EFECTOS CAMBIARIOS
Comprende los gastos incurridos en el perodo, originados por el ajuste de los saldos de las cuentas de pasivo pactadas en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor, como consecuencia del incremento en el tipo de cambio u otros ndices utilizados para el reajuste de las mismas. Tambin, en esta cuenta se registran los gastos generados por operaciones de cambio y arbitraje de divisas. Se Debita por:
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1. Las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la informacin. 2. Las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la ltima actualizacin y la de pago. 3. Los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la informacin. 4. Los reajustes pagados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y la de pago. 5. Los gastos resultantes en Operaciones de Cambio y Arbitraje de Divisas. Se Acredita por: 1. El saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultados al final del ejercicio.
6901.00 DE CAMBIO Y ARBITRAJE 6901.00 AJUSTES MONETARIOS 6904.00.00 PRDIDAS Y GANANCIAS En esta cuenta se reflejar el resultado de las operaciones realizadas durante el ejercicio y al cierre del mismo. En caso de que el saldo sea deudor, este corresponde a la prdida obtenida, la cual se deber cancelar contra la cuenta de Resultados del Ejercicio. En caso de que el saldo sea acreedor, este corresponde a la utilidad obtenida, la cual se deber cancelar contra la cuenta de Resultados del Ejercicio. Se Debita por: 1. Los importes correspondientes a los saldos de las cuentas de ingresos al cierre del perodo. Se Acredita por: 1. Los importes correspondientes a los saldos de las cuentas de gastos al cierre del perodo.
126

7000 CUENTAS CONTINGENTES 7100.00.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS Representa los Derechos eventuales que tendra la entidad contra el deudor principal en caso que ste no cumpla con las obligaciones sobre las cuales la entidad indirectamente asumi responsabilidad. Comprende Operaciones de Reporto y Otras Contingencias Se Debita por: 1. Los importes de las operaciones de Reporto 2. Los importes de Otras Contingencias Se Acredita por: 1. Los importes efectivamente recibidos.
7101.00.00 7102.00.00 7200.00.00
ADMINISTRACIN INDIVIDUAL DE CARTERA OPERACIONES DE REPORTO POR CUENTA DE TERCEROS OTRAS CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS
7500.00.00 CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS Comprende las cuentas contingentes acreedoras de las operaciones de Reporto y Otras Contingencias, como contracuentas de las cuentas contingentes utilizadas. 7501.00.00 ADMINISTRACION INDIVIDUAL DE CARTERA La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 7100 Cuentas Contingentes Deudoras. 7601.00.00 7700.00.00 OPERACIONES DE REPORTO POR CUENTA DE TERCEROS OTRAS CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS.
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8000.00.00 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Comprende las cuentas destinadas para la contabilizacin de los ttulos valores en custodia de operaciones efectuadas por cuenta de terceros. Asimismo, debern quedar registrados los ttulos provenientes de las inversiones propias de las Instituciones Financieras del Mercado de Valores. 8100.00.00 TTULOS VALORES EN CENTRALES DE CUSTODIA NACIONALES POR CUENTA DE TERCEROS.
Comprende los Ttulos Valores recibidos por las Instituciones Financieras del Mercado de Valores para su intermediacin en la Bolsa o custodia. POR CUENTA DE TERCEROS: Valores Negociables de Clientes en custodia a valor facial, comprende el monto nominal (facial) de los ttulos valores de deuda, que pertenecen a los clientes y que mantiene el Puesto de bolsa en custodia. El registro se deber segregar de acuerdo a la entidad donde se encuentren custodiados los valores. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Cupones de Clientes en custodia, corresponde al monto de los cupones de los ttulos valores, si existieran, que pertenecen a los clientes y que mantiene el puesto en custodia. Adicionalmente, el registro se deber segregar de acuerdo a la entidad donde se encuentren custodiados los valores. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Acciones en custodia, corresponde al monto de acciones que pertenecen a los clientes y que mantiene el Puesto de Bolsa en custodia. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Valores Negociables recibidos en garanta a valor facial, comprende el monto nominal (facial) de los ttulos valores de deuda, que recibe en garanta el Cliente, producto de la inversin en operaciones de reporto o reporto opcional, mercado de liquidez entre otros. El registro se deber segregar de acuerdo a la entidad donde se encuentren custodiados los valores. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Cupones recibidos en garanta, comprende el monto de los cupones de los ttulos valores, si existieran, que recibe en garanta el Cliente, producto de las inversiones que realiza en operaciones de reporto o reporto opcional, mercado de liquidez entre otros. Adicionalmente, el registro se deber segregar de acuerdo a la entidad donde se encuentren custodiados los valores. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Acciones recibidos en garanta, comprende el monto de acciones que recibe en garanta el Cliente, producto de las inversiones que realice en operaciones de reporto. El registro se deber segregar a su vez por entidad de custodia. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes.
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Se Debita por: 1. El valor de los Ttulos recibidos
Se Acredita por: 1. La negociacin o devolucin de los valores 8101.00.00 Deuda Gubernamental 8102.00.00 Deuda Bancaria 8103.00.00 Valores de Empresas Privadas
8200.00.00
TTULOS VALORES EN CENTRALES DE CUSTODIA NACIONALES POR CUENTA PROPIA.
POR CUENTA PROPIA: Valores Negociables del Puesto en custodia a valor facial, comprende el monto nominal (facial) de los ttulos valores de deuda que mantiene el puesto de bolsa por cuenta propia en custodia. El registro se deber segregar de acuerdo a la entidad de custodia donde se encuentren custodiados los valores. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Cupones del Puesto en custodia, corresponde al monto de los cupones de los ttulos valores, si existieran, que mantiene el puesto de bolsa por cuenta propia en custodia. Adicionalmente, el registro se deber segregar de acuerdo a la entidad donde se encuentren custodiados los valores. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Acciones del Puesto en custodia, corresponde al monto de acciones que mantiene el Puesto de Bolsa por cuenta propia en custodia. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Valores Negociables recibidos en garanta a valor facial, comprende el monto nominal (facial) de los ttulos valores de deuda, que recibe en garanta el Puesto de Bolsa por cuenta propia, producto de la inversin en operaciones de reporto o reporto opcional, mercado de liquidez entre otros. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Cupones recibidos en garanta, comprende el monto de los cupones de los ttulos valores, si existieran, que recibe en garanta el Puesto de Bolsa por cuenta propia, producto de las inversiones que realiza en operaciones de reporto o reporto opcional, mercado de liquidez entre otros. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Acciones recibidas en garanta, comprende monto de acciones que recibe en garanta el
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Puesto de Bolsa por cuenta propia, producto de las inversiones que realice en operaciones de reporto o reporto opcional. El saldo de esta cuenta debe coincidir con el de los auxiliares correspondientes. Se Debita por: 1. El valor de los Ttulos recibidos Se Acredita por: 1. La negociacin o devolucin de los valores 8201.00.00 Deuda Gubernamental 8202.00.00 Deuda Bancaria 8203.00.00 Valores de Empresas Privadas
8300.00.00
TTULOS VALORES EN CENTRALES EXTRANJERAS POR CUENTA DE TERCEROS.
DE
CUSTODIA
SIMILAR A LA DESCRIPTIVA DESARROLLADA EN LA CUENTA 8100 Se Debita por: 1. El valor de los Ttulos recibidos Se Acredita por: 1. La negociacin o devolucin de los valores
8301.00.00 Deuda Gubernamental 8302.00.00 Deuda Bancaria 8303.00.00 Valores de Empresas Privadas
8400.00.00
TTULOS VALORES EN CENTRALES EXTRANJERAS POR CUENTA PROPIA.
DE
CUSTODIA
SIMILAR A LA DESCRIPTIVA DESARROLLADA EN LA CUENTA 8200 Se Debita por: 1. El valor de los Ttulos recibidos Se Acredita por: 1. La negociacin o devolucin de los valores 8401.00.00 Deuda Gubernamental
130

8402.00.00 Deuda Bancaria 8403.04.00 Valores de Empresas Privadas
8500.00.0
TTULOS VALORES EN PODER DE OTRAS INSTITUCIONES POR CUENTA DE TERCEROS
Comprende los Ttulos Valores recibidos por las Instituciones Financieras del Mercado de Valores para su intermediacin en la Bolsa. SIMILAR A LA DESCRIPTIVA DESARROLLADA EN LA CUENTA 8100 Se Debita por: 1. El valor de los Ttulos recibidos
Se Acredita por: 1. La negociacin o devolucin de los valores 8501.00.00 Deuda Gubernamental 8502.00.00 Deuda Bancaria 8503.00.00 Valores de Empresas Privadas
8600.00.00
TTULOS VALORES EN PODER DE OTRAS INSTITUCIONES POR CUENTA PROPIA.
SIMILAR A LA DESCRIPTIVA DESARROLLADA EN LA CUENTA 8200 Se Debita por: 1. El valor de los Ttulos recibidos Se Acredita por: 1. La negociacin o devolucin de los valores 8601.00.00 Deuda Gubernamental 8602.00.00 Deuda Bancaria 8603.00.00 Valores de Empresas Privadas 8700.00.00 TTULOS VALORES EN PODER DEL PUESTO DE BOLSA POR CUENTA DE TERCEROS
Comprende los Ttulos Valores recibidos por el Puesto de Bolsa para su intermediacin en la Bolsa de Valores, estos ttulos Valores que se encuentran bajo la custodia del Puesto
131

de Bolsa. SIMILAR A LA DESCRIPTIVA DESARROLLADA EN LA CUENTA 8100 Se Debita por: 1. El valor de los Ttulos recibidos Se Acredita por: 1. La negociacin o devolucin de los valores 8701.00.00 Deuda Gubernamental 8702.00.00 Deuda Bancaria 8703.00.00 Valores de Empresas Privadas
8800.00.00
TTULOS VALORES EN PODER DEL PUESTO DE BOLSA POR CUENTA PROPIA
Comprende los Ttulos Valores recibidos por el Puesto de Bolsa para su intermediacin en la Bolsa de Valores, estos ttulos Valores que se encuentran bajo la custodia del Puesto de Bolsa. SIMILAR A LA DESCRIPTIVA DESARROLLADA EN LA CUENTA 8200 Se Debita por: 1. El valor de los Ttulos recibidos Se Acredita por: 1. La negociacin o devolucin de los valores 8801.00.00 Deuda Gubernamental 8802.00.00 Deuda Bancaria 8803.00.00 Valores de Empresas Privadas 8900.00.00 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
Comprende los registros de las Instituciones Financieras del Mercado de Valores distintos a la custodia de valores y que por su naturaleza requieran de un seguimiento de orden. Se Debita por: 1. El valor de los registros de documentos a custodiar Se Acredita por:
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1. La negociacin o devolucin de los valores o documentos 8901.01.00 8901.02.00 8901.03.00 Ttulos Emitidos por Colocar Ttulos y Cupones Rescatados por Destruir Cuentas De Registro Varias
133

9000.00.00 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Comprende las cuentas acreedoras de los Ttulos Valores como contracuentas de las Cuentas de Orden Deudoras utilizadas para un mejor control de algunas operaciones efectuadas por las Instituciones Financieras del Mercado de Valores. 9100.00.00 TTULOS VALORES EN CENTRALES DE CUSTODIA NACIONALES POR CUENTA DE TERCEROS.
Esta Cuenta se utiliza como contra cuenta de Ttulos Valores en Poder de Centrales de Valores, para efecto de control de la cuenta 8100.00.00 Ttulos Valores En Centrales De Custodia Nacionales por Cuenta de Terceros. Registro Contable La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 8100.00.00 - Ttulos Valores en Centrales de Custodia Nacional por Cuenta de Terceros. 9101.00.00 Deuda Gubernamental 9102.00.00 Deuda Bancaria 9103.00.00 Valores de Empresas Privadas
9200.00.00
TTULOS VALORES EN CENTRALES DE CUSTODIA NACIONALES POR CUENTA DE PROPIA.
Esta Cuenta se utiliza como contra cuenta de Ttulos Valores en Poder de Centrales de Valores, para efecto de control de la cuenta 8200.00.00 Ttulos Valores En Centrales De Custodia Nacionales por Cuenta Propia. Registro Contable La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 8200.00.00 - Ttulos Valores en Centrales de Custodia Nacionales por Cuenta Propia. 9201.00.00 Deuda Gubernamental 9202.00.00 Deuda Bancaria 9203.00.00 Valores de Empresas Privadas 9300.00.00 TTULOS VALORES EN CENTRALES DE CUSTODIA EXTRANJERAS POR CUENTA DE TERCEROS Esta Cuenta se utiliza como contracuenta de Ttulos Valores en Centrales de Custodia Extranjeras por Cuenta Propia, para efecto de control de la cuenta 8300.00.00 - Ttulos Valores en Centrales de Custodia Extranjeras por Cuenta de Terceros. Registro Contable
134
La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 8300.00.00 - Ttulos Valores en Centrales de Custodia Extranjeras por Cuenta de Terceros.
9301.00.00 9302.00.00 9303.00.00
Deuda Gubernamental Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas
9400.00.00 TTULOS VALORES EN CENTRALES DE CUSTODIA EXTRANJERAS POR CUENTA PROPIA Esta Cuenta se utiliza como contracuenta de Ttulos Valores en Centrales de Custodia Extranjeras por Cuenta Propia, para efecto de control de la cuenta 8400.00.00 - Ttulos Valores en Centrales de Custodia Extranjeras por Cuenta Propia. Registro Contable La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 8400.00.00 - Ttulos Valores en Centrales de Custodia Extranjeras por Cuenta Propia. 9401.00.00 9402.00.00 9403.00.00 Deuda Gubernamental Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas
9500.00.00
TTULOS VALORES EN PODER DE OTRAS INSTITUCIONES POR CUENTA DE TERCEROS
Esta Cuenta se utiliza como contracuenta de Ttulos Valores en Poder de Otras Instituciones por Cuenta de Terceros, para efecto de control de la cuenta 8500.00.00 Ttulos Valores en Poder de Otras Instituciones por Cuenta de Terceros. Registro Contable La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 8500.00.00 - Ttulos Valores en Poder de Otras Instituciones por Cuenta de Terceros. 9501.00.00 9502.00.00 9503.00.00 9600.00.00 Deuda Gubernamental Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas TTULOS VALORES EN PODER DE OTRAS INSTITUCIONES POR CUENTA PROPIA
Esta Cuenta se utiliza como contracuenta de Ttulos Valores en Poder de Otras
135

Instituciones por Cuenta Propia, para efecto de control de la cuenta 8600.00.00 - Ttulos Valores en Poder de Otras Instituciones por Cuenta Propia. Registro Contable La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 8600.00.00 - Ttulos Valores en Poder de Otras Instituciones por Cuenta Propia. 9601.00.00 9602.00.00 9603.00.00 9700.00.00 Deuda Gubernamental Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas TTULOS VALORES EN PODER DEL PUESTO DE BOLSA POR CUENTA DE TERCEROS.
Esta Cuenta se utiliza como contracuenta de Ttulos Valores en Poder del Puesto de Bolsa por Cuenta de Terceros, para efecto de control de la cuenta 8700.00.00 - Ttulos Valores en Poder del Puesto de Bolsa por Cuenta de Terceros.. Registro Contable La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 8700.00.00 - Ttulos Valores en Poder del Puesto de Bolsa por Cuenta de Terceros. 9701.00.00 9702.00.00 9703.00.00 9800.00.00 Deuda Gubernamental Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas TTULOS VALORES EN PODER DEL PUESTO DE BOLSA POR CUENTA PROPIA.
Esta Cuenta se utiliza como contracuenta de Ttulos Valores en Poder del Puesto de Bolsa por Cuenta Propia, para efecto de control de la cuenta 8800.00.00 - Ttulos Valores en Poder del Puesto de Bolsa por Cuenta Propia.. Registro Contable La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 8800.00.00 - Ttulos Valores en Poder del Puesto de Bolsa por Cuenta Propia. 9801.00.00 9802.00.00 9803.00.00 9900.00.00 Deuda Gubernamental Deuda Bancaria Valores de Empresas Privadas CONTRA CUENTA OTRAS CUENTAS DE REGISTRO.
Esta Cuenta se utiliza como contracuenta de Otras Cuentas de Registro, para efecto de control de la cuenta 8900.00.00 - Otras Cuentas de Registro. Registro Contable
136
La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la cuenta 8900.00.00 - Otras Cuentas de Registro. 9901.00.00 CONTRA CUENTA DE OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
137

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SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y DE OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS

MANUAL DE CUENTAS PARA LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL MERCADO DE VALORES

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Se identifica con los seis primeros dgitos

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RESULTADOS Monetarios 1) Ingresos 2) Gastos

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

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Se Acredita por: 1. 2. Los retiros efectuados. Las transferencias efectuadas.

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Grupo 12 1200.00.00 INVERSIONES EN VALORES

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Se Acredita por: 1. Los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago.

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1205.01.00 1205.02.00 1205.03.00

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INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO.

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TITULOS A ENTREGAR POR OPERACIONES DE REPORTO

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Warrants (Bono de Prenda)

Otros Instrumentos Financieros Derivados

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RENDIMIENTO POR COBRAR SOBRE OPERACIONES CON VALORES Y DERIVADOS

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Se Acredita por: 1. Los pagos efectivamente recibidos.

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Grupo 15 1500.00.00 BIENES DE USO

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