Apuntes para Derecho Tributario // Profesor: Christian Aste Carmen Morales B.

Impuesto al Valor Agregado (IVA) Definicin Es un tributo indirecto cuyo propsito es gravar el mayor valor o valor agregado (plusvala) a los bienes y servicios por los intervinientes del ciclo econmico a travs de las distintas fases del proceso de comercializacin Caractersticas: 1 Funciona en base al crdito y al dbito fiscal 2 Impuesto indirecto 3 Interno o territorial (art.4 establece la r.g y las exceps.) 4 proporcional (el artculo 14 de la Ley del IVA lo sita en una tasa del 19% sobre la base imponible) 5 plurifsico y no acumulativo 6 quien lo soporta es el consumidor final pero quien lo retienen y declara es el vendedor o prestador del servicio (sujeto pasivo o contribuyente de derecho) Hechos gravados La ley grava las ventas y los servicios y seala tambin una categora especial de hechos que sin serlo propiamente tal, se asimilan a esos dos anteriores. En su artculo 2 se encarga de dar las definiciones de venta, servicio, vendedor y prestador de servicio, adems de perodo tributario. a) VENTA: Es toda convencin, independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para TRANSFERIR a ttulo ONEROSO el dominio de: bienes corporales muebles (esto incluye los muebles por anticipacin y las cosas de comodidad u ornato que se clavan en las paredes y que pueden removerse fcilmente) bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte haya sido construido por un tercero para ella, un cuota de dominio sobre dichos bienes, derechos reales constituidos sobre dichos bienes (bsicamente el derecho real de usufructo) y tambin es venta todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta (segn el art. 8) Requisitos:

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a) Existencia de una convencin que transfiera el dominio, una cuota de l o

b) c)

d)

e)

derechos reales constituidos sobre los bienes (el concepto de ventaen el derecho tributario es ms amplio que el concepto civil pero a la vez es restringido puesto que solo puede recaer sobre los bienes que enumera el artculo) [convenciones que transfieren el dominio: compraventa, permuta o trueque, mutuo, confeccin de obra material mueble y dacin en pago] Recaer sobre los bienes citados La transferencia debe ser a ttulo oneroso (que tenga por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno en beneficio del otro). Excepcionalmente las donaciones a ttulo gratuito quedan gravadas cuando sen realizadas con fines de promocin o propaganda, esto por aplicacin del artculo 8 letra d sobre retiros Que sea efectuada por un vendedor. Este requisito no est en el artculo 2 sino que se deduce de relacionarlo con el art. 10. Esto a su vez conlleva necesariamente el requisito de habitualidad pues es propio del concepto de vendedor (la habitualidad considera la naturaleza, frecuencia y cantidad como requisitos NO copulativos1) Por aplicacin del artculo 4 el bien debe estar ubicado en Chile independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva (principio de la territorialidad), salvas dos excepciones: Bienes que tengan matrcula, padrn, patente u otro documento que acredite propiedad o ubicacin otorgados en Chile Bienes corporales muebles adquiridos por una persona SIN calidad de vendedor o prestador de servicios cuando a la fecha que se celebre el contrato de compraventa los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia

Es VENDEDOR, cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a: la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. la empresa constructora, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
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EL Reglamento del IVA seala ARTICULO 4.- Para calificar la habitualidad a que se refiere el N 3 del artculo 2 de la ley, el Servicio considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa. Corresponder al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas. Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efecte un vendedor dentro de su giro.

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al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, NO utilice en sus procesos productivos.

b) SERVCIO: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un : inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, estas son: Nmero 3: industria, comercio, minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. Nmero 4 corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento2 Caractersticas: a) Se refiere a cualquier accin o prestacin que de una persona a otra
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Esto puede estar exento dado el artculo 13 ns 4 y 5:pues seala que estn liberado del impuesto: 4) Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal; 5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;

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b) Se considera "PRESTADOR DE SERVICIOS" cualquier persona natural o

jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica. (NO importa la habitualidad) c) Se debe recibir un inters, prima, comisin u otra clase de remuneracin d) Solo pueden ser las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de Renta, y as por ejemplo la agricultura NO est gravada con IVA e) El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile, independiente de si la remuneracin se paga o percibe en el extranjero La ley seala (art. 5) que se entender que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se utilice.

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c) HECHOS GRAVADO ESPECIALES. (ART. 8) El artculo 8 contempla 12 hechos gravado especiales. Sern consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda: HECHO GRAVADO ESPECIAL a) IMPORTACIONES sean o no habituales y PRIMERA ENAJENACIN DE AUTOMVILES importados al amparo de exencin total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen general3 CONTRIBUYENTE O SE SUJETO PASIVO DE ASIMI DERECHO LA A Importador, sea o no habitual Venta (persona que introduce legalmente mercaderas extranjeras para su uso o consumo en Chile) y se efecte o no por vendedor o prestador de servicios. Venta BASE IMPONIBLE valor aduanero de las especies que se importen o - valor CIF ms gravmenes aduaneros (si es un automvil es igual, y se resta la depreciacin por su uso a 10% por ao completo) Valor del aporte, SII puede, si no est de acuerdo con esto, tasarlo.

b) APORTES A SOCIEDADES efectuados Aportante por vendedores. Se aportan bienes corporales muebles, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades.

c) ADJUDICACIONES Comunidad o sociedad pero Venta cada socio o comunero de bienes corporales muebles de su es solidariamente giro, realizadas en liquidaciones de responsable del pago del sociedades, comunidades y sociedades tributo en la parte que de hecho salvo comunidad hereditaria y
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sociedad conyugal En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, comunidades y de cooperativas de vivienda, se considerar venta la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa;

corresponda a l de los bienes adjudicados.

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d) RETIRO DE BIENES Sociedad, empresas Venta individuales, de bienes muebles efectuados por un comunidad, de la que se vendedor o por el dueo, socios, realiza el retiro de directores o empleados de la empresa, mercaderas. para su uso o consumo personal o de su familia, (ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa) se considerarn retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios sin justificacin documental (salvo fuerza mayor) tambin los retiros destinados a rifas y sorteos y a entrega de muestras , an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda (relacionar con letra k)

Valor que el contribuyente le asigna al bien o valor en plaza del bien si ste es superior.

En el caso de las muestras gratis se aplica el valor de costo segn libros

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e) CONTRATOS DE: Contratistas o subcontratistas Venta INSTALACIN DE ESPECIALIDADES (por ejemplo ascensores, alarmas, pisos flotantes) y GENERALES DE CONSTRUCCIN (ejemplo: fbricas, galpones, etc.)4

Valor total del contrato, incluyendo materiales, con o sin gastos de financiamiento, dependiendo si es un contrato a suma alzada o por administracin5. Contratos generales de construccin: - Valor total del contrato que incluye materiales o - Monto de la remuneracin u honorarios de la empresa constructora (si contrato incluye transferencia de terreno, esto se DESCUENTA)

Ambos pueden efectuarse a suma alzada o por administracin, ambos quedan gravados en el primer caso como hecho gravado especial del artculo 8 y en el segundo como servicio entregado por un prestador de servicios. 5 Si es contrato por administracin, el impuesto se calcula sobre el valor de la remuneracin.

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f) VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES Se grava solo los bienes del giro y las materias primas e insumos no utilizados en el caso de productores y fabricantes g) El ARRENDAMIENTO7, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O CUALQUIERA OTRA FORMA DE CESIN del uso o goce temporal de : bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

Venta

Servicios

caso de arrendamiento, usufructo, subarrendamiento, o cualquiera otra forma de cesin del uso temporal sobre bienes races con instalaciones que permitan una actividad comercial o industrial, trasladando al arrendatario la obligacin tributaria del otorgamiento de facturas, recargo, retencin e ingreso del impuesto en arcas fiscales (resolucin n 300 de

Valor de los bienes corporales muebles del giro que comprende la venta, sin que pueda deducirse de esto el monto de las deudas que puedan afectar a los respectivos bienes.6 Renta de arrendamiento; si es arriendo se deduce o resta el 11% del avalo fiscal del inmueble (puede hacerse de una vez o dividido en los doce meses).

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Si la venta se realiza pro suma alzada, el SII puede tasar el valor de los bienes muebles referidos En el caso del arrendamiento para determinar la base imponible la ley permite rebajar de la renta de arrendamiento mensual el 11% del avalo fiscal (esto debe ser proporcional, por tanto, una doceava parte de ste)

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1970) h) El ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO o CUALQUIER OTRA FORMA DE CESIN DEL USO O GOCE temporal de: marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares;8 i) El ESTACIONAMIENTO de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin (salvo que dicho estacionamiento o box tenga rol de avalo propio, pues entonces es inmueble y no paga IVA) j) Las PRIMAS DE SEGUROS DE LAS COOPERATIVAS de servicios de seguros, Servicios

Servicios

Servicios

No se aplica el impuesto cuando estas actividades: - quedan afectas al impuesto adicional del art. 59 de la Ley de la Renta, a las sumas pagadas o abonadas en cuenta a personar son domicilio no residencia en Chile - cuando esas marcas, patentes, etc., sean arrendados por personas son domicilio ni residencia en Chile.

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salvo exenciones contempladas en la ley [ el artculo 12, letra E, ns 3,4,5,14 y 15 seala varias exenciones de IVA a ciertos tipos de primas9] k) Los APORTES y otras transferencias, RETIROS y VENTAS de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora l) Las PROMESAS DE VENTA de inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de compra (leasing)que celebren estas empresas respecto de esos inmuebles y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas (que se asimila a promesa de venta) m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que hayan terminado su vida til normal o
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Venta

Venta

Venta

Ejemplo de exenciones del art. 12letra e: 3.- Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas; 4.- Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin regir sea que el riesgo haya sido cubierto mediante pliza especfica contra terremoto o mediante una pliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este ltimo caso, la exencin girar slo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional; 5.- Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial;

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que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin segn corresponda. Artculo 16 e) prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y caf, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discotheques, drive-in y otros negocios similares. Venta o valor total de las ventas, servicio servicios y dems prestaciones que se efecten

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DEVENGO DEL IMPUESTO Definicin: El devengo del impuesto significa que nace para el Fisco el derecho a su percepcin, porque ocurri el hecho previsto en la ley; equivale a obligacin tributaria. Pero el devengo NO es sinnimo del derecho a exigir su pago ya que la mayora de las leyes tributarias establecen una fecha posterior de pago. As, el articulo 64 seala que:los contribuyentes afectos a la presente ley debern pagar en la Tesorera Comunal respectiva, (...) hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior... Importancia del devengo: fija la poca del pago determina la legislacin tributaria aplicable al hecho gravado Normas de devengo: a) en las ventas b) en los servicios c) casos especiales MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO (art. 9) a) En las VENTAS: - si debe emitirse boleta o factura: al momento de la emisin de la factura o boleta - en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos10, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies11 b) En la PRESTACIN DE SERVICIOS: - al momento de la emisin de la factura o boleta - en el momento en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. 8esto si la remuneracin se percibe antes de la emisin del documento o si ste no debe emitirse) c) Casos especiales
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Ejemplo de que situacin en que no es necesario emitir documento: aportes a sociedades La entrega real corresponde a la aprehensin material de la cosa; la entrega simblica puede ser , entre otros casos: entrega de las llaves del lugar en que est guardado el bien, traditio brevis manus, constitutio posesorio, etc (ver art. 684 CC)

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Si se entreg mercaderas en consignacin: se devenga el impuesto al momento de la venta de esas especies. (art. 16 de Reglamento) Intereses, reajustes en ventas a plazo (por saldo de precio):a medida que sean exigibles o a la fecha de su percepcin si sta fuere anterior Importaciones: al consumarse legalmente la importacin, es decir, antes del retiro de las mercaderas de aduana Retiros de mercaderas: en el momento en que se produce fsicamente el retiro del bien; en el caso del retiro para sorteo o rifa y para distribucin gratuita con fines promocionales, el devengo se produce al momento de destinarse el bien a estos fines. Servicios peridicos - a la emisin de la factura o boleta - al momento que la remuneracin se perciba o de ponga a disposicin del prestador - al trmino del perodo fijado para el pago, si antecede a la emisin del documento o a la percepcin de la remuneracin Suministros de servicios peridicos domiciliarios mensuales: al trmino del perodo fijado para el pago, independiente de su cancelacin o de la emisin del documento. Contratos de instalacin o confeccin especialidades y contratos generales de construccin: al momento de emitirse el o los documentos tributarios.

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SUJETOS DEL IVA Se pueden distinguir dos sujetos, un sujeto activo o acreedor que corresponde al Fisco y otro sujeto pasivo que corresponde al contribuyente. A su vez, se distingue en doctrina dos sujetos pasivos, uno de hecho o facto y otro de derecho o iure. El primero es aquel que soporta el tributo en su patrimonio pero que , por regla general, no est obligado a declararlo ni pagarlo. El contribuyente de derecho es quien tienen la obligacin de enterar y pagar el tributo en arcas fiscales, y corresponde al vendedor, prestador de servicios o los asimilados a estos. Seala el artculo 3: son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella. En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho. La REGLA GENERAL es que el sujeto (pasivo) del impuesto sea el vendedor o el prestador de servicio o los asimilados a estos. (art. 10 Ley de IVA) Pero existen CASOS ESPECIALES en que cambia el sujeto de la obligacin tributaria pasando a serlo el adquirente del bien o beneficiario del servicio. Esta especialidad puede tener dos orgenes: la ley o la facultad de la Direccin Nacional del Servicio (por resolucin 12que establezca y precise de una manera general los casos en que operar el cambio de sujeto, los contribuyentes a cuyo cargo se pone la obligacin de declarar y pagar y las condiciones y exigencias a que se deben someter).

El art. 11 de la Ley de IVA establece CASOS ESPECIALES en que el sujeto del impuesto es: - el importador, en las importaciones sean o no habituales (relacionar con. art. 8 a ) - el comprador o adquirente cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile (...o se trate de la operacin descrita en el inciso segundo de la letra a) del artculo 8..) - la sociedad o comunidad en las adjudicaciones de bienes de su giro realizadas en las liquidaciones de sociedades, sociedades de hecho y comunidades, pero cada socio o comunero ser solidariamente responsable por el impuesto que corresponda a los bienes que le fueron adjudicados (8 c) - el aportante, en el caso de aportes a sociedades (8 b)

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Esta resolucin no es susceptible de reclamo ni de recurso alguno, ni judicial ni administrativo. Esa resolucin se notifica por aviso en el Diario Oficial

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el beneficiario del servicio, si el prestador del servicio reside en el extranjero los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales o construccin.(art. 8 e)

Facultad de la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos: Art. 3 incs. 4 y ss.: ...la Direccin podr determinar que las obligaciones que afecten a
los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo13 correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al mandatario, tambin respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos ltimos a su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difcil fiscalizacin. En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr, para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o prestacin de servicio que efecte el adquirente o beneficiario, cuando se trate de especies no sujetas al rgimen de fijacin de precios. Asimismo, la Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas.

Se ha aplicado resoluciones que han variado el sujeto del impuesto resultando: - se cambia el sujeto del impuesto para el caso de arrendamiento, usufructo, subarrendamiento, o cualquiera otra forma de cesin del uso temporal sobre bienes races con instalaciones que permitan una actividad comercial o industrial, trasladando al arrendatario la obligacin tributaria del otorgamiento de facturas, recargo, retencin e ingreso del impuesto en arcas fiscales. - Caso de la venta de diarios y revistas: las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras deben recargar ene el precio el IVA correspondiente al los valores agregados o mrgenes de comercializacin de los agentes distribuidores de publicaciones y de los suplementeros, quienes quedan liberados de la obligacin de emitir boletas. (resolucin n 1423, 1976)
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Art. 3: ...las personas naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de

hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella. En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho.

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Ventas efectuadas por contribuyentes de difcil fiscalizacin: se traslad a los compradores la obligacin de emitir facturas, recargar, retener y entrar el impuesto en arcas fiscales cuando el vendedor sea de difcil fiscalizacin y el comprador sea un comerciante o industrial establecido, una cooperativa o una empresa del Estado, semifiscal o de administracin autnoma en las siguientes operaciones: Ventas de artculos usados de escaso valor unitario efectuadas por comerciantes de difcil fiscalizacin (recolectores de chatarra, botellas, etc.) Ventas efectuadas por artesanos, pescadores artesanales y cazadores que sean personas naturales de difcil fiscalizacin y no emitan facturas Ventas efectuadas por los productores primarios de la minera que sean personas naturales de difcil fiscalizacin y no emitan facturas. Plantas elaboradoras de leche y dems comerciantes que expidan leche, subproductos y jugos de fruta a los pequeos distribuidores a domicilio: la obligacin de enterar en arcas fiscales, y de incluir en las boletas, liquidaciones o en las facturas que emitan por dichas ventas - adems del IVA sobre el valor neto de la venta- el IVA correspondiente al margen de comercializacin estimado en un 8% de los repartidores domiciliarios quienes excluidos de la obligacin de emitir boletas. (resolucin n 145, 1977) Comisiones provenientes del extranjero pagadas por intermedio de un banco a un comisionista ubicado en Chile: Las instituciones bancarias estarn obligadas a retener y enterar en arcas fiscales el IVA que se devengue sobre las comisiones pagadas desde el extranjero a comisionistas domiciliadas en Chile. (resolucin n 328 del ao 197714) Ventas de cigarros, cigarrillos y tabacos manufacturados: se traslada la obligacin tributaria desde el comerciante minorista a los distribuidores mayoristas, fabricantes e importadores. Se exime al minorista de la obligacin de emitir boletas (resolucin 1086 D.O 29-8-78)15. Venta de gas licuado: se impone a las empresas concesionaria o distribuidoras de gas licuado la obligacin de incluir, en las ventas que efecten a subdistribuidores, agentes o a otras personas que comercialicen el gas, el IVA correspondiente a los valores agregados ,

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http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1977/reso328.htm http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1978/reso1086a.htm ....se traslada la obligacin a los contribuyentes que tengan la calidad de fabricantes, distribuidores o mayoristas e importadores de estas especies

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descuentos o mrgenes de comercializacin que obtengan esas personas los que a su vez quedan eximidos de la obligacin de otorgar boleta. (resolucin n 1087 de 1978) Efectos para el nuevo sujeto pasivo: queda obligado a retener y enterar en arcas fiscales el impuesto emitir documento respectivo (factura o boleta) Forma de recuperacin de los crditos fiscales por cambio de sujeto pasivo Se puede: a) autorizar , por el SII, a los contribuyentes en cuestin para IMPUTAR los impuestos pagados o soportados, susceptibles de ser recuperados como crdito fiscal segn la ley , o cualquier otro IMPUESTO FISCAL, incluso de retencin o recargo que deban pagar en el mismo perodo tributario. b) Otorgar a tales impuestos el carcter de pagos provisionales mensuales de la Ley de Renta
Disponer que los impuestos le sean devueltos por Tesorera General en un plazo de 30 das contados desde la presentacin de la solicitud pertinente, la que debe formularse dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo efectuado por el adquirente o beneficiario del servicio a quien el SII hubiere atribuido la calidad de sujeto pasivo del mismo.

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Exenciones Las exenciones son limitaciones al mbito de aplicacin del impuesto, ya que en virtud de las disposiciones que las establecen, el gravamen no se aplica a ciertas convenciones que de otro modo deberan tributar por reunirse los requisitos del hecho gravado. Solo pueden ser establecidas en virtud de una ley, esto por mandato de la Constitucin, por lo tanto, son de derecho estricto y no se aplican por analoga. La exencin es un efecto desgravatorio especial que no constituye un derecho sino una configuracin objetiva del tributo. Principios afectados con las exenciones: - neutralidad del impuesto - oposicin de intereses entre el comprador y el vendedor que inciden en el precio final de los productos Estn reguladas a partir del art. 12 de la ley de IVA (DL 825). Se pueden clasificar en: Exenciones reales 1.1 ventas 1.2 importaciones (ac se ve tambin quin las efecta) 1.3 internacin de especies 1.4 exportaciones 1.5 servicios Exenciones personales EXENCIONES REALES a) Venta de: 1 Los vehculos motorizados usados Excepciones: - vehculos que realicen las empresas antes de que haya terminado su vida til normal, o que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin - vehculos adquiridos por leasing ( los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de compra de un vehculo

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los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna franquicia.

2 Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos empleadores, hasta 1 UTM al mes y que conste en un cto. colectivo u otro similar. 3 Las materias primas nacionales -en los casos en que as lo declare por resolucin fundada la Direccin del SII- destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. Adquiridas a personas que no emitan facturas o que previamente renuncien al crdito fiscal b) Importacin de las especies efectuadas por: 1 El Ministerio de Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Polica de Investigaciones de Chile, como tambin las instituciones y empresas dependientes o relacionadas con ellas, que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblica, siempre que correspondan a maquinaria blica; vehculos de uso militar o policial, armamentos, municiones y otros pertrechos militares. 2 Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas; las instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile. 3 Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros 4 Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo y que est exento de derechos de aduana 5 Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando constituyan equipaje de viajeros, siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros; 6 Los pasajeros y residentes procedentes de zona de rgimen aduanero especial 7 Las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades.

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8 Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile; 9 Los productores por las materias primas que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin (es necesario resolucin fundada de la Direccin del Servicio) 10 Los inversionistas y las empresas receptoras por las inversiones que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, 11 Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter comercial, 12 Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas realicen trabajos en ellas o las expediciones antrticas, 13 Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos c) Especies que se internen: 1 Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas, y 2 Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante. d) Las especies exportadas en su venta al exterior. e) Las siguientes remuneraciones y servicios: 1 Los ingresos por entradas a los espectculos y reuniones: a) Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica. b) De carcter deportivo; c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de las instituciones de beneficencia con personalidad jurdica. d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales. 2 Los fletes del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes internacionales.
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3 Las primas de seguros que cubran: - riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas; - riesgos de daos causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. - Contratos de reseguro - Seguros de vida reajustables 4 Los ingresos que no constituyen renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la ley de renta; 5 Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos, con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del artculo 15.16 6 El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8 (inmuebles amoblados o con instalaciones) 7 Remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la exportacin de productos: - remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios de almacenaje y muellaje - remuneraciones de agentes de aduana, embarcadores y despachadores - derechos de peajes o uso de muelles - derechos y comisiones que se devenguen en trmites obligatorios para el retorno de divisas y su liquidacin 8 Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin, y 9 Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. EXENCIONES PERSONALES:

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El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo

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Quedan exentos de IVA:

independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales empleados; pueden colaborar con l la cnyuge, hijos menores o un ayudante. No se incluye a quienes exploten vehculos de transporte.
2) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por

los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda
3) Las agencias noticiosas por los servicios informativos, con excepcin de los

avisos y propaganda
4) Las empresas de transporte de pasajeros (navieras, areas, ferroviarias y de

movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural; slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros)
5)

Los establecimientos de educacin por los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal; ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;

6) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por

7) Las siguientes instituciones y sus sucesores, por los servicios que presten a terceros: El Servicio de Seguro Social, el Servicio Mdico Nacional de Empleados, el Servicio Nacional de Salud.
8)

La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo; primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.

9) La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses,

10) Servicio de Correos y de Telgrafo.

Base imponible

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Al base imponible es la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada o el conjunto de caractersticas que deben concurrir en el hecho gravado, que la ley considera para determinar el monto de la obligacin impositiva, sobre la cual se aplica la tasa. La tasa actual es del 19%. El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal Segn el art. 15, la base imponible de las ventas o servicios estar constituida, por regla general, por el valor de las operaciones respectivas, es decir, el valor de los bienes transferidos en el caso de las ventas, y por el valor de los servicios prestados en el caso de los servicios.(art. 26 de Reglamento) [el Iva que afecta a las operaciones no forma parte de la base imponible]. Pero a ese valor de la operaciones se le efectan adiciones y deducciones. Deducciones a la base imponible: Descuentos, bonificaciones pro volmenes de compra efectuados a los compradores: - si se otorgaron coetneamente a la facturacin, deben rebajarse del valor de venta directamente, sin incluirse en la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa del impuesto - si se otorgaron con posterioridad a la facturacin, esas sumas formaron parte de la base imponible . Por esto, debe emitirse por el vendedor una NOTA DE CRDITO debidamente timbrada que es la forma de rebajarse la base imponible. Ej.: descuentos condicionados a alcanzar determinados volmenes de compra en un perodo. Exclusin del valor del terreno de la base imponible en las ventas y promesas de venta de bienes corporales inmuebles gravados con IVA: puede deducirse el monto total l a proporcin del valor de adquisicin del terreno (reajustado segn IPC) que se encuentre incluido en la operacin o su valor segn avalo fiscal. Si opta por rebajar el valor de adquisicin reajustado, la deduccin no puede exceder al doble del avalo fiscal vigente a la fecha del contrato, salvo que el terreno haya sido adquirido con a lo menos 3 aos de anterioridad a la fecha del contrato en cuestin. Debe adicionarse o agregarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes rubros: 1 Intereses, gastos de financiamiento y reajustes que excedan de la variacin de la UF de la operacin a plazo incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario.
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El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin, salvo excepciones ( envases utilizados por fabricantes
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de bebidas analcohlicas, cervezas, agua mineral; balones de gas licuado, envases de vino y sidra) 3 Monto de los impuestos, salvo el IVA y los impuestos especiales 4 Valor de los embalajas de las especies transferidas (art. 28 del Reglamento) 5 Fletes y otros gastos de transporte cuando estos forman un todo con la operacin (pero si se contratan en forma independiente y no forman parte de la base imponible de la venta, pasan a constituir un servicio que es tambin un hecho gravado) Algunos casos especiales17: - prestaciones efectuadas por peluqueras y salones de belleza: la base imponible es el valor de la prestacin efectuada incluidos los materiales - operaciones efectuadas por comisionistas, consignatarios y personas que compran y venden por cuneta de terceros: la base imponible es la remuneracin que percibe por la intermediacin, lo que resulta independiente a la tributacin que afecta a la venta que se realiza por su intermedio - remates efectuados por el Servicios Nacional de Aduanas: la base imponible es el valor pactado o alcanzado en la subasta . Debito fiscal: Def. Es la suma de los impuestos recargados por el contribuyente en las ventas y servicios efectuados por l en un perodo tributario determinado Determinacin. Para la determinacin del dbito fiscal se distingue que tipo de documento utiliza el contribuyente: a) operaciones documentadas con facturas: se suma el total de los impuestos recargados separadamente en las facturas. b) operaciones documentadas con boletas: hay que separa el impuesto del precio total, para esto se suman las ventas o servicios efectuados en el perodo y se divide ese total por 1.19 c) si emiten ambos documentos, se hacen las operaciones sealadas de manera separada. Agregados al dbito fiscal
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ver cuadro

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El debito determinado en base a facturas se aumenta con aquellas partidas por las cuales el contribuyente emiti notas de dbito en el mismo perodo, las cuales pueden corresponder a: 1 diferencias de precio 2 intereses, reajustes que excedan la variacin de la UF, gastos de financiamiento por operaciones a plazo 3 intereses moratorios 4 diferencia por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que corresponda Deducciones al dbito fiscal Debe deducirse el IVA correspondiente a las operaciones: 1 Bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de los servicios con posterioridad a la facturacin 2 Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios de los servicios, en razn de bienes devueltos y servicios resciliados producida dentro de los 3 meses siguientes a la entrega del bien o devengo del impuesto en el caso del servicio. 3 Sumas devueltas a los compradores por depsitos constituidos para garantizar la devolucin de envases cuando han sido incluidos en el valor de venta 5 Sumas a favor de los compradores o beneficiarios por facturacin indebida de un dbito fiscal superior al que corresponda, siempre que el error se subsane dentro del mismo perodo en que se efecto la facturacin incorrecta Requisitos para efectuar agregados y deducciones: 1) emitir notas de dbito o de crdito 2) registro de los documentos en el libro especial de compraventas (art 59) Crdito Fiscal Favorece a los contribuyentes afectos al IVA para la determinacin del monto a pagar en impuestos. El impuesto a pagar se determinar, estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal. (dbito crdito = impuesto a pagar) Est constituido por los impuestos que esos contribuyentes han debido soportar o les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos Determinacin del crdito Reglas: a) si se trata de adquisiciones y/o utilizacin de servicios, el crdito fiscal del perodo es el equivalente a la suma del IVA recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en ese perodo
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b) respecto de importaciones, el crdito es igual al IVA pagado en l internacin de la especies al territorio nacional en el perodo correspondiente. Dan derecho a crdito fiscal 1) EL IVA recargado en las facturas: - que documenten adquisicin de bienes corporales MUEBLES destinados al activo fijo, realizable o relacionados con gastos de carcter general que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. - con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de bienes corporales INMUEBLES o de los contratos de confeccin de especialidad o de contratos generales de construccin que digan relacin con bienes del activo fijo, realizable o gastos generales contribuyente. - Que acrediten la utilizacin de SERVICIOS destinados al activo fijo, realizable o relacionados con gastos de carcter general que digan relacin con el giro o actividad del contribuyente 2) El IVA pagado por las importaciones de bienes corporales MUEBLES destinados al activo fijo, realizable digan relacin con el giro o actividad del contribuyente. NO dan derecho a crdito fiscal: - IVA pagados por la adquisicin, importacin o utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta Ley o a operaciones exentas, o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor - Impuestos pagados por la importacin arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles station wagons y similares, y combustible, lubricante y repuestos para su mantencin (excepcin: la compra y manutencin de jeeps s da derecho a crdito) - Impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de IVA, salvo que el pago de la factura se haga con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente del beneficiario o comprador habiendo anotado el librador en el reverso del cheque el RUT del emisor y nmero de la factura - Si con posterioridad al pago de la factura sta fuese objetada por el Servicio, el comprador o beneficiario pierde el derecho a crdito fiscal de sta salvo que acredite ante el Servicio la emisin y pago del cheque (mediante documento original o fotocopia), tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad (si es que debe
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llevarla), que la factura cumple con las obligaciones formales dispuestas por la ley y los Reglamentos y la efectividad material de la operacin y de su monto cuando el Servicio lo solicita.

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- Revisar: Hecho gravado: Agencia de Negocios (servicio) Art. 20n4 Ly Renta con art7 n 7 del C Com.

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